UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL CARRERA DE...
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i UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA SISTEMA DE EDUCACION A DISTANCIA TESIS PREVIA A LA OBTENCION DEL TÍTULO DE LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA- CONTADORA PÚBLICA TEMA: PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO PARA EL EFECTIVO EMPRESARIAL DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO “AMBATO” LTDA. AUTORA: María Josefina Yucailla Yucailla DIRECTORA DE TESIS: Dra. Paquita Salazar QUITO - ECUADOR 2013
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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
SISTEMA DE EDUCACION A DISTANCIA
TESIS PREVIA A LA OBTENCION DEL TÍTULO DE LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA- CONTADORA PÚBLICA
TEMA: PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO PARA EL EFECTIVO EMPRESARIAL DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO
“AMBATO” LTDA.
AUTORA:
María Josefina Yucailla Yucailla
DIRECTORA DE TESIS:
Dra. Paquita Salazar
QUITO - ECUADOR
2013
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CARTA DE CERTIFICACIÓN DE TUTORÍA
En mi calidad de Directora de Tesis del presente trabajo de
investigación de la Egresada, María Josefina Yucailla Yucailla, titulado
“Procedimientos de Control Interno para el Efectivo Empresarial de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Ambato Ltda.”, CERTIFICO que ha
cumplido con todos los requisitos pertinentes, por lo tanto ésta lista para
ser calificada y publicada.
En la ciudad de Quito a Junio del 2013.
Dra. Paquita Salazar
TUTORA DE LA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
iii
AUTORIA
Yo, María Josefina Yucailla Yucailla con cédula de identidad
número 1803268380, me responsabilizo por los contenidos, ideas y
comentarios expuestos en el presente Procedimiento de Control
Interno del efectivo para la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Ambato Ltda., diseñado exclusivamente para la institución,
además me responsabilizo de la autenticidad y originalidad del
presente documento.
Josefina Yucailla
iv
DEDICATORIA
El presente trabajo investigativo lo dedico con todo mi corazón a mi
esposo Luis a Paulito mi precioso hijo,a mis padres Rufino y Rosita, de la
misma forma a mis hermanos Inés, Franklin y Wilmer para quienes espero
ser fuente de iniciativa y ejemplo constante de superación, ya que el
mayor tiempo no lo he podido dedicar a ellos sino más a mis estudios,
pero ha sido con el afán de obtener este logro profesional.
Josefina Yucailla
v
AGRADECIMIENTO
En primera instancia las gracias a Dios, por darme todos los días
de mi vida la salud, fuerzas e inteligencia para seguir adelante y poder
culminar esta etapa de mi formación profesional. A mi familia es menester
agradecer siempre por ser mi apoyo incondicional y constante, quienes
me han sabido brindar la fortaleza necesaria para continuar; asíalcanzara
cumplir con el sueño tan anhelado.
A la Dra. Paquita Salazar, Directora de la Tesis de grado por sus
orientaciones y apoyoconstante; de igual forma hago un reconocimiento
muy especial a la Universidad Tecnológica Equinoccial por la contribución
a una educación universitaria idónea.
Finalmente, expreso una inmensa gratitud a todas aquellas
personas que, directa e indirectamente, me ayudaron en forma
desinteresada para poder culminar con éxito el presente trabajo
investigativo.
Josefina Yucailla
vi
ÍNDICE
Portada
Autoría
Dedicatoria
Agradecimiento
Índice de contenidos
Índice de cuadros
Índice de gráficos
Índice de formatos
Resumen Ejecutivo
I
ii
iii
iv
v
xi
xii
xiii
1
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Tema de investigación
Planteamiento del problema
Contextualización
Macro contextualización
Meso contextualización
Micro contextualización
Formulación del problema
Subpreguntas
Objetivos
Objetivo General
3
3
3
3
4
4
7
7
7
7
vii
Objetivos Específicos
Justificación
Limitaciones
Hipótesis
Supraordenación de variables
Subordinación de variables
7
8
8
8
9
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CAPÍTULO II
MARCO REFERENCIAL, CONCEPTUAL Y LEGAL
Marco Referencial
Marco conceptual
Definición de control interno
Elementos del control interno
Importancia del control interno
Clases de control interno
Control administrativo
El control interno contable
Activo
Clasificación de activo
Activo circulante
Activo corriente
Activo disponible
Efectivo
Ciclo contable
Documentos fuentes/factura a liquidación de compras
11
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12
13
14
15
15
16
24
24
25
25
26
26
34
36
viii
Marco Legal 42
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA Y DIAGNÓSTICO
Tipo y diseño de investigación
Método de investigación
Población
Técnicas e instrumentos para la recolección de datos
Tratamiento de información
Análisis e interpretación de resultados
Análisis de resultados
Interpretación de datos
Conclusiones de la Encuesta
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62
62
63
63
64
64
64
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CAPÍTULO IV
DIAGNÓSTICO LA COAC AMBATO LTDA.
Antecedentes
Filosofía institucional
Misión
Visión
Valores corporativos
Política de calidad
Objetivos de la cooperativa
78
79
79
79
79
80
80
ix
Análisis de la empresa
Estructura organizacional
Organigrama estructural
Estructura funcional de la organización
80
81
81
82
CAPÍTULO V
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DEL
EFECTIVO EMPRESARIAL DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y
CRÉDITO AMBATO LTDA.
Introducción
Objetivo
Ámbito de aplicación
Organigrama estructural
Estructura Funcional
Consejo de vigilancia
Auditor Interno
Oficial de cumplimiento
Gerente general
Recursos Humanos
Secretaria de Gerencia
Gerente financiero
Gerente de operaciones
Tesorero
Contador
111
111
111
112
113
113
114
115
115
116
117
118
119
119
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x
Jefatura de cajas
Recibir-pagador
Cuenta caja General
Cuenta Caja Chica
Cuenta Bancos
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
Anexo 1
Anexo 2
Anexo 3
Anexo 4
Anexo 5
Anexo 6
121
122
122
138
145
157
158
159
161
162
165
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171
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xi
ÍNDICE DE CUADROS
1
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4
5
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9
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13
Área
Conoce que es control interno
En la cooperativa existe políticas para controlar las cuentas
del efectivo
Existen procedimientos que regulan el manejo del efectivo
Con qué frecuencia su departamento lleva control del
efectivo
Quién controla las operaciones que realiza
El funcionario que realiza el pago y el que verifica es
diferente
En las entregas del efectivo existe autorización previa del
funcionario responsable de una adecuada comprobación de
los erogaciones correspondientes
Antes de pagar cualquier comprobante se revisa el
cumplimiento de disposiciones administrativas e inventarios
Existen soporte documental sobre todo ingreso o egreso
para conocer su origen y autorización
Registra las transacciones que realiza
Cree usted que deben existir políticas para controlar el
efectivo
Considera necesario que exista un manual para manejo
del efectivo en la cooperativa.
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ÍNDICE DE GRÁFICOS
1
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3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
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Árbol de problemas
Conoce que es control interno
En la cooperativa existe políticas para controlar las cuentas
del efectivo
Existen procedimientos que regulan el manejo del efectivo
Con qué frecuencia su departamento lleva control del
efectivo
Quién controla las operaciones que realiza
El funcionario que realiza el pago y el que verifica es
diferente
En las entregas del efectivo existe autorización previa del
funcionario responsable de una adecuada comprobación de
los erogaciones correspondientes
Antes de pagar cualquier comprobante se revisa el
cumplimiento de disposiciones administrativas e inventarios
Existen soporte documental sobre todo ingreso o egreso
para conocer su origen y autorización
Registra las transacciones que realiza
Cree usted que deben existir políticas para controlar el
efectivo
Considera necesario que exista un manual para manejo
del efectivo en la cooperativa.
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67
68
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ÍNDICE DE FORMATOS
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Entrega de Efectivo
Cierre de Cajas
Detalle de Comprobante
Arqueo de Caja
Conciliación Bancaria
Proyección del Flujo de Caja
Pago a proveedores
Entrega de efectivo de Caja General
Entrega de cheques recibidos por depósitos
Transacciones en efectivo de $ 10.000 o más o su
equivalente en moneda extranjera
Recepción del efectivo a caja general al cierre de cajas
Arqueo de cajas
Flujo de cajas
Reposición de caja chica
Arqueo Caja Chica
Pago a proveedores
Conciliación Bancaria
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145
152
157
1
RESUMEN EJECUTIVO
Es fundamental en el funcionamiento de todo comercio, obtener
rentabilidad, gracias a la venta de los productos o servicios, es por ello
que debe existir un control interno eficaz en el manejo del efectivo, para
que no sean tergiversados, ni se excedan en los gastos.
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las
organizaciones, se ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo
práctico que resulta medir la eficiencia y la productividad al momento de
implantarlos; en especial si se centra en las actividades básicas que ellas
realizan, pues de ello depende mantenerse en el mercado.
De lo anterior se desprende, que todos los departamentos que
conforman una empresa son importantes, pero, existen dependencias que
siempre van a estar en constantes cambios, recursos como el monetario
que ameritan un cuidadoso control, con la finalidad de afinar su
funcionabilidad dentro de la organización.
El estudio se lo realiza en seis capítulos los cuales están
distribuidos de la siguiente manera:
CAPITULO 1. En este capítulo se refiere al problema de
investigación, su contextualización, planteamiento del problema, objetivos
a desarrollar y justificación para la realización del trabajo de investigación.
CAPITULO 2. Aquí se detalla todo lo referente al estudio que se ha
realizado sobre el control interno, la preparación del marco teórico para
fundamentar las estrategias planteadas para la solución del problema. En
este capítulo se conceptúan algunos términos importantes para el
desarrollo de la investigación.
2
CAPITULO 3. Para poder implantar un proyecto se necesita
conocer el diagnóstico institucional lo que se determinará a través de la
aplicación de la Encuesta respectiva, así como la aplicación de la
metodología planteada.
CAPITULO 4. En este capítulo se evidencia el diagnostico actual
de la Institución como es la Cooperativa Ambato, según la observación de
campo realizado en las áreas respectivas al tema presentado para el
trabajo de investigación.
CAPITULO 5. Se presenta la Propuesta, la misma que incluye el
Manual de Procedimientos de Control Interno del Efectivo Empresarial de
la COAC Ambato Ltda.
CAPITULO 6.- En este capítulo constan las conclusiones y
recomendaciones a las cuales se han llegado después del análisis de la
información recopilada.
3
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN 1.1 TEMA DE INVESTIGACIÓN
Procedimientos de control interno para el efectivo empresarial de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito “Ambato” Ltda.
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Contextualización Macro contextualización
La sociedad no cuenta con los recursos y mecanismos apropiados
para poder administrar o tomar el control de las actividades que se
realizan dentro de numerosas empresas que existen en el país.
Para poder satisfacer las necesidades de cualquier tipo, se ha
realizado un análisis obteniendo como resultado que la industria es muy
importante para poder enfrentar la crisis del país, en la actualidad debido
a muchos factores que han incidido para aquella situación, estas pueden
ser pequeñas, medianas y grandes empresas de acuerdo a la capacidad
económica de las mismas, aun cuando se han creado las actividades
industriales y del comercio ya sea productos o servicios, se encuentran
algunos inconvenientes, debido a la falta de conocimientos en el área que
desempeñan los diferentes trabajos.
4
En la institución de servicios financieros Cooperativa de Ahorro y
Crédito “Ambato” Ltda. existe un mal manejo del efectivo empresarial, lo
que genera algunos inconvenientes, no existen montos apropiados para
compras menores, no se ha regulado el pago a través de cheques y lo
que conlleva a generar considerables gastos desmedidos que afectan a
toda la institución, no hay un correcto control en las compras realizadas,
falta de políticas para el manejo del efectivo empresarial, razón por la cual
el control interno es insuficiente acarreando falencias, existen gastos que
sobrepasan el presupuesto, aquello requiere aumento del mismo, existen
además gastos desmedidos que ocasionan la disminución de utilidad, al
mismo tiempo presentan innumerables documentos no clasificados y
archivados correctamente que genera pérdidas de tiempo, no se toman
en cuenta los gastos deducibles y no deducibles lo que conlleva a errores
en el registro contable y el pago de impuestos.
Meso contextualización
En la Provincia de Tungurahua existen numerosas instituciones
financieras que se dedican a brindar servicios de ahorros, créditos,
inversiones entre otros, pero presentan algunos inconvenientes en el
área de contabilidad con el manejo del efectivo, debido a que no existen
políticas ni procedimientos para el control del efectivo empresarial, esto
conlleva a un control interno insuficiente.
Micro contextualización
Este problema ha sido detectado en la Cooperativa de ahorro y
Crédito Ambato Ltda., institución financiera ubicada en el centro de la
ciudad de Ambato, tiene dificultades en el área contable sobre el mal
manejo del efectivo empresarial y sus diversos problemas ocasionados en
diferentes áreas.
5
Carecen de políticas para el manejo de montos correctos en
compras menores, por lo que generan gastos inapropiados debido a la
inexistencia de un control, al no estar actualizadas de acorde al
crecimiento de la institución, dificulta las compras requeridas en sus
áreas.
Hay gastos que sobrepasan el presupuesto establecido lo que
determina como consecuencia aumento en el presupuesto establecido.
6
Gráfico No. 1 El árbol de problemas
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Josefina Yucailla
EFECTIVO EMPRESARIAL
GASTOS INAPROPIADOS
CLASIFICACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
INCREMENTO DE LAS CUENTAS NO
DEDUCIBLES
GASTOS QUE EXCEDEN EL
MONTO ESTABLECIDO
NO EXISTEN
MONTOS ADECUADOS
PARA COMPRAS
LA POLÍTICA DEL
EFECTIVO NO ESTA BIEN
DETERMINADA
CONTROL INTERNO
INSUFICIENTE
NO SE TOMAN EN CUENTA ENTRE
EL GASTO DEDUCIBLE Y NO
DEDUCIBLE
NO ESTÁ ACORDE AL CRECIMIENTO
DE LA INSTITUCIÓN
CAUSA
INCREMENTO EN EL PAGO DE IMPUESTOS
REPROCESOS EN LOS
REGISTROS CONTABLES
BAJA UTILIDAD
EFECTO
7
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo influye el inadecuado control interno del Efectivo
Empresarial en la administración de Cooperativa de Ahorro y Crédito
Ambato Ltda.?
1.4 SUBPREGUNTAS
¿Qué ocasiona la falta de un control adecuado?
¿Qué tipo de control existe para el efectivo en la Cooperativa Ambato
durante el segundo semestre del año 2012?
¿Cómo la inexistencia de políticas influye en el reproceso de los
registros contables en la Cooperativa Ambato Ltda.?
1.5 OBJETIVOS 1.5.1 Objetivo General
Elaborar un Manual de Procedimientos de Control Interno del
efectivo empresarial en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Ambato Ltda.
1.5.2 Objetivos específicos
Determinar la base conceptual para la investigación.
Diagnosticar la situación actual de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Ambato Ltda. en relación con el manejo del Efectivo empresarial.
Establecer montos adecuados para gastos menores de acuerdo al
diagnóstico realizado.
Reestructurar las funciones del personal involucrado en el manejo de
fondos.
Definir políticas y procedimientos de control interno para cuentas de
efectivo.
8
1.6 JUSTIFICACIÓN
Una institución independientemente que sea grande, mediana,
pequeña, requiere de un informe contable oportuno y veraz para la toma
de decisiones en el caso que la empresa lo necesita, razón por la cual la
investigación realizada será útil en los procesos contables para solucionar
las causas que se presenta en la actualidad sobre el control interno del
efectivo, así como también las que se puedan presentar en el futuro en
las diferentes actividades que lo realizan en bien de sus clientes externos
e internos.
La ejecución de la presente investigación permitirá contar con una
propuesta que conlleve a un impacto social y económico de la empresa a
nivel del control institucional dentro de los procesos contables y mediante
ello generará buena rentabilidad, lo que conlleva al bienestar de todos los
que forman parte de la institución.
1.7 LIMITACIONES
La presente investigación se realizará en la Cooperativa de Ahorro
y crédito “Ambato” ubicado en la ciudad de Ambato, en la calle Lalama
entre la Avenida Cevallos y la calle Juan Benigno Vela, durante el
segundo semestre del año del 2012.
1.8 IDEA A DEFENDER
El insuficiente proceso de Control Interno de las Cuentas de
Efectivo empresarial ocasiona problemas en la Cooperativa Ambato Ltda.
9
Gráfico No. 2 Gráficos de inclusión interrelacionadas
Supe ordenación de las variables
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Josefina Yucailla
Presupuesto Liquidez
Cuentas de Activo Patrimonio
Capital Activo Corriente
Activo Disponible
Las Políticas para el efectivo
Empresarial
Rentabilidad
Variable Dependiente Variable Independiente
10
Gráfico No. 3 Subordinación de las variables
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Josefina Yucailla
V.D. UTILIDADES V.I. LAS POLÍTICAS PARA
EL EFECTIVO
Efectivo Activo corriente
Caja General Caja chica
Bancos
Registros contables
Facturas
Activo corriente disponible
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CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL, CONCEPTUAL Y LEGAL
2.1 MARCO REFERENCIAL
Al momento de presentar el tema no se ha evidenciado ningún
trabajo de tesis relacionado. Se puede manifestar que la Cooperativa es
una institución legalizada por el respectivo organismo de control.
Para cumplir con los objetivos sociales y de rentabilidad la
cooperativa requiere de una variedad de procesos administrativos, así
como diversos protocolos de gestión que permitan la utilización ordenada,
efectiva y eficiente de los recursos que dispone, con la participación de un
equipo humano de directivos, administradores y técnicos, quienes tienen
la responsabilidad de protegerlos, administrarlos, darles el uso adecuado,
e incrementarlos.
Las operaciones que realiza la cooperativa comprometen la
confianza pública y como tal, debe ganarse una reputación a tono con el
compromiso que adquiere con sus socios y clientes en el manejo y
administración de recursos monetarios; por tanto es muy importante los
controles internos que se deben aplicar para el cabal cumplimiento de los
objetivos institucionales ya que dentro de una organización el proceso
administrativo constituye un desarrollo armónico donde están presentes
las funciones de planeación, organización, dirección y control.
12
2.2 MARCO CONCEPTUAL
2.2.1 Definición de control interno
Es un sentido amplio, se define como un proceso que lleva a cabo
el Consejo de Administración, la dirección y los demás miembros de una
entidad, con el objeto de proporcionar un grado razonable de confianza en
la consecución de objetivos en los siguientes ámbitos o categorías:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Fiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
Puesto que el control interno es un proceso, su efectividad es un
estado o condición del mismo o más puntos a través del tiempo.1
Objetivo del control interno
Prevenir fraudes
Descubrir robos y malversaciones
Obtener información administrativa, contable y financiera confiable
y oportuna.
Localizar errores administrativos, contables y financieros.
Proteger y salvaguardar los bienes, valores, propiedades y demás
activos de la empresa en cuestión.
Promover la eficiencia del personal
Detectar desperdicios innecesarios de material, tiempo, etcétera.
Mediante su evaluación, graduar la extensión del análisis,
comprobación (pruebas) y estimación de la cuentas sujetas a
auditoria, etcétera. 2
1 COOPERS & LYBRAND, ( 1997), “Los Nuevos Conceptos del Control Interno”, Ediciones Díaz de Santos S.A. Juan Bravo, 3 A 28006, Madrid. 2 PERDOMO MORENO, Abran, (2004),”Fundamentos de Control Interno”, Novena Edición, Editores, International Thomson, S.A. de C.V, México.
13
2.2.2 Elementos del Control Interno
El control interno, consta de cinco componentes interrelacionados,
derivados de la manera como la administración realiza los negocios, y
están integrados al proceso de administración, los componentes son:
Ambiente de control.
El ambiente de control da un tono de una organización influenciado
la conciencia de los empleados. Es el fundamento de todos los demás
componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura.
Los factores fundamentales incluyen la integridad, los valores
éticos y la competencia del personal de la entidad; la filosofía, y el estilo
de operación de la administración; la manera como la administración
asigna autoridad y responsabiliza, como organiza y desarrolla su gente; y
la atención y dirección proporcionada por el consejo de directores.
Valoración de riesgos
La valoración de riesgo consiste en la identificación y el análisis de
los riesgos relevantes para la consecución de sus objetivos propuestos,
constituyendo una base para determinar cómo se deben administrar los
riesgos. Actividades de control
Son las políticas y los procedimientos que ayudan asegurar que las
directivas administrativas se lleven a cabo, que se tomen las acciones
necesarias para orientar los riesgos hacia consecución de los objetivos de
la entidad. Las actividades de control se dan a todo el nivel de la
organización y en todas las funciones.
14
Información y comunicación.
Deben identificarse, capturarse y comunicarse la información
pertinente en una forma y en un tiempo que le permita al personal cumplir
con sus responsabilidades.
Los sistemas de información producen reportes, contienen
información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, que
hace posible operar y controlar el negocio. Igualmente tiene que ver con
la información sobre actividades y condiciones externas necesarias para
la toma de decisiones, informe de los negocios y reportes externos.
La alta gerencia debe transmitir mensajes claros acerca de las
actividades de la entidad y de la gestión y control que se realizan en cada
una de ellas.
Monitoreo.
Los sistemas de control interno deben monitorearse, proceso que
valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo. Es realizado
por medio de actividades de monitoreo ongoing, evaluaciones separadas
o combinación de las dos. El monitoreo ongoing ocurre en el curso de las
operaciones. Incluye actividades regulares de administración y
supervisión y otras acciones personales realizadas en el cumplimiento de
sus obligaciones. Las deficiencias de control interno deberán reportarse a
lo largo de la organización, informando a la alta gerencia y al consejo
solamente los asuntos serios.3
2.2.3 Importancia del Control Interno
Todas la empresas públicas, privadas y mixtas, ya sean
comerciales, industriales o financieras, deben contar con instrumentos de 3 MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto,( 2007), “Control Interno Informe COSO”, ECOE EDICIONES, Bogotá D.C.
15
control administrativo, tales como un buen sistema de Contabilidad,
apoyado en un catálogo de cuentas eficiente y practico; además de un
sistema de control interno, para confiar en los conceptos, cifras informes y
reportes de los estados financieros.4
Luego entonces, un sistema de control interno es importante desde
el punto de vista de la integridad física y numérica de bienes, valores y
activos de la empresa, tales como el efectivo en caja y bancos,
mercancías, cuentas y documentos por cobrar, equipos de oficina, reparto
maquinaria, etc., es decir, un sistema eficiente y practico de control
interno dificulta la colusión de empleados, fraudes, robos, etc.
2.2.4 Clases de Control Interno
En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que
pueden ser catalogados como contables o administrativos.
La clasificación entre controles contables y controles
administrativos variaría de acuerdo con las circunstancias individuales.
2.2.4.1 Control Administrativo
Es el plan de organización que está adoptado por cada entidad,
tomando en forma independiente un conjunto de procedimientos y
acciones preventivas y correctivas los cuales, establecidos en forma
adecuada, apoyan al logro de los objetivos administrativos como; permitir
a la gerencia mantenerse informado de la administración de la empresa,
coordinar funciones del personal en general, controlar el logro de los
objetivos establecidos, definir que los funciones se estén ejecutando en
forma eficiente y determinar si la entidad y sus colaboradores están
cumpliendo con las políticas establecidas.
4 PERDOMO MORENO, Abran, (2007),”Fundamentos de Control Interno”, Novena Edición, Editores, International Thomson, S.A. de C.V, México.
16
2.2.4.2 El Control Interno Contable
Los principales lineamientos para que el Control interno contable
sea eficiente, se debe verificar que; las operaciones sean registradas en
forma integral, oportuna, con una correcta valuación, según su ocurrencia,
reveladas y presentadas en forma adecuada. Todas las operaciones
realizadas en la entidad deben reflejar la existencia y pertenencia, esto es
verificable a través de conteos físicos y cruce de información. Estas
operaciones deben ser ejecutadas únicamente con las autorizaciones de
los niveles permitidos.5
PROCEDIMIENTOS
Es un documento que describe clara e inconfundible los pasos
consecutivos para iniciar, desarrollar y concluir una actividad u operación
relacionada con el proceso productivo o de suministro de servicio, los
elementos técnicos y características del personal que interviene, etc.
Debe incluir ineludiblemente, datos precisos sobre las personas que se
responsabilizan de los resultados a obtener y su posible delegación. La
índole de un proceso puede requerir la intervención de elementos
variados cuya operativa requiera, a su vez de indicaciones para su
utilización. Se trata de las instrucciones, aunque semejantes en la forma a
los procedimientos, se diferencian de éstos en su fondo; mientras aquellos
indican también responsabilidades; éstas son interpersonales y se limitan
a indicar o clarificar la forma de operar, utilizar o realizar algo.6
Las organizaciones demandan recursos técnicos que les permitan
precisar, mediante diagramas de flujo y mapas de proceso, los elementos
necesarios para llevar a cabo sus funciones en forma lógica y consiste.
5 MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto, (2007), “Control Interno Informe COSO”, ECOE Ediciones, Bogotá -Colombia. 6 CALIDAD TOTAL y Normalización, (2000), “Gestión” ISO 9000 © Ediciones S.A.
17
En su calidad de técnicas de análisis, comprendían en forma
ordenada y detallada las operaciones, las actividades, las funciones y los
procesos que efectúan las unidades administrativas de la estructura
organizacional que interviene en ellas, los formatos que utilizan, así como
los métodos de trabajo con que determinan responsabilidades en la
ejecución, el control y la evaluación de sus acciones.7
LOS ELEMENTO QUE DEBE CONTENER UN PROCEDIMIENTO
1. OBJETIVO: describe la RAZON, el fin último por el que se escribe
el Procedimiento.
2. CURSOGRAMA: es una representación gráfica de la actividad y lo
primero a elaborar.
3. RESPONSABILIDADES: quien debe realizar cada actividad
4. INSTRUCCIONES: descripción detallada de las actividades
Título; Código; Alcance; Definiciones; Referencias; Anexos; etc.
TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
En los últimos tiempos, a causa de numerosos problemas que se
han presentado en las organizaciones, ha resurgido un creciente interés
por el control interno y se ha reconocido que constituye un elemento
fundamental e indispensable dentro de las organizaciones.
Ante la magnitud de operaciones que realizan las dependencias y
entidades y la complejidad de éstas, se hace fundamental e indispensable
contar con un eficiente sistema de control interno que no sólo permita el
7 FINCOWSKY, Enrique Franklin, Derechos reservados © (2009-2003-2001), “Organización de Empresas”, Tercera Edición, Mc Graw Hill, Interamerican Editores S.A.
18
efectivo cumplimiento de metas y objetivos, sino que además, disminuya
los niveles de riesgo existentes8.
TIPOS DE CONTROL
Se diseñan para cumplir varias funciones:
PREVENTIVOS: Anticipan eventos no deseados antes de que sucedan
DETECTIVOS: Identifican los eventos en el momento en que se
presentan.
CORRECTIVOS: Aseguran que las acciones correctivas sean tomadas
para revertir un evento no deseado.
EJEMPLOS DE CONTROLES PREVENTIVOS:
▪ Contratar seguros para cualquier tipo de bienes.
▪ Respaldar la información en archivos.
▪ Cotejar firmas antes de realizar un pago.
EJEMPLOS DE CONTROL DETECTIVOS:
▪ Omisión de una firma para que proceda el pago.
▪ Deben ser 2 copias falta una.
▪ Al Formato U-23 le falta el anexo A.
EJEMPLOS DE CONTROLES CORRECTIVOS:
▪ La suma es incorrecta.
▪ El registro corresponde a otra partida.
▪ El apellido no corresponde
Se puede decir que no hay control interno eficiente si los servidores
públicos de las dependencias y entidades que planean, organizan y
administran no controlan, lo cual se constituye en un enfoque incompleto
8 http://www.buenastareas.com/ensayos/Procedimientos-Control-Interno/129756.html
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del proceso administrativo que se debe desarrollar en cualquier nivel de la
organización. Por lo tanto, la responsabilidad del control interno es de
todos y cada uno de los servidores públicos que la integran.
La existencia de control interno administrativo no se demuestra
sólo con una adecuada organización, pues es necesario que sus
principios se apliquen en la práctica mediante procedimientos que
garanticen la solidez de la organización9
Planeación y Sistematización es deseable encontrar en uso un
instructivo general o una serie de instructivos sobre funciones de dirección
y coordinación, la división de labores, el sistema de autorización y fijación
de responsabilidad.
Estos instructivos usualmente asumen la forma de manuales de
procedimientos y tiene por objeto asegurar el cumplimiento, por parte del
personal, con las prácticas que dan origen a las políticas de la entidad,
uniformar los procedimientos, reducir errores, abreviar el período de
entrenamiento del personal y eliminar o reducir el número de órdenes
verbales y de decisiones apresuradas.
Por ejemplo, en el aspecto concreto de la contabilidad, la
planeación y sistematización exigen al menos un catálogo de cuentas con
su respectivo instructivo. En óptimo, una guía contabilizadora así como el
flujo grama del trámite contable y un manual de procedimientos aplicables
a las formas, registros e informes contables.
Un grado más elevado de planeación requiere control presupuestal
e implantación de estándares de producción, distribución y servicios.
Registros y Formas un buen sistema de control interno
administrativo debe procurar procedimientos adecuados para el registro
completo y correcto de activos, pasivos, productos y gastos.
9 http://www.oocities.org/gehg48/AAcint.html
20
POLITICA
La “política” de un negocio puede definirse en sentido amplio como
la finalidad u objetivo, pero para definirla en términos más específicos
debemos introducir algunas referencias sobre el método para lograr la
finalidad u objetivo. Sugerimos por tanto, la siguiente definición: La
política de una empresa comercial consiste en determinar su objetivo
principal y las directrices que señalan las pautas generales a seguir para
asegurar su exacto cumplimiento.10
La importancia de las políticas en administración es decisiva,
porque son indispensables para la adecuada delegación, la cual a su vez,
es esencial en la administración, ya que esta consiste, en “hacer a través
de otros”.11
Una política representa el marco de referencia para la realización
de las acciones que se deben emprender en una empresa en un período
de tiempo. La política debe incluir tres cosas: “que debemos hacer, como
hacer para llegar a hacerlo, y la medida empleada para evaluar lo que
hemos hecho12.
Estos tres elementos los podemos definir como:
1. Tener un área de acción o dirección sobre el que se debe trabajar
por ejemplo reducir costos, mejorar la calidad de un producto.
2. La meta u objetivo cuantitativo que espera alcanzar en un futuro,
en el área de acción elegida.
3. Una guía para alcanzar la meta. Esto nos da el cómo se podría
alcanzar el objetivo esperado.
10 L. Hall, “Administración de Empresas” © Edaf- Ediciones- Distribuciones, S.A. Madrid. 11 PONCE, Agustín Reyes, Primera Parte- Imusa Noriega Editores- México. 12 http://ppbconsultores.com.mx/2007/11/08/%C2%BFque-es-una-politica/
21
La política anual que es la base del proceso de mejora de la
empresa, deriva de una adecuada declaración de valores, objetivos y
estrategias de la compañía.
Las metas son simplemente lo que deseamos alcanzar, mientras
que las políticas son guías propuestas para alcanzar las metas.
Una política debe cumplir los siguientes puntos:
Debe estar basada en un análisis de las condiciones reales.
Debe dar prioridad a la calidad del producto o servicio y estar dirigida a
la mejora de la estructura y cultura global de la empresa.
Debe presentarse en un lenguaje claro y simple.
Debe especificar objetivos concretos y definir claramente las metas
esperadas.
Debe especificar las prioridades y problemas.
Definir la metodología a emplear.
Debe tomar la forma de un convenio mutuo entre todos los niveles de
la empresa, y no impuesta desde la alta dirección.
Debe ser concreta y específica cuanto más abajo llegue en los niveles
de la empresa.
Debe tener límites definidos en el tiempo, objetivos y campos de
aplicación claramente definidos.
Debe incorporar métodos para transmitir al total de la empresa todos
los nuevos conocimientos adquiridos en el proceso de su ejecución y
en la verificación de resultados.
CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO.
Los objetivos de un eficaz sistema de control interno sobre el efectivo
se pueden resumir en dos:
1. Salvaguardar el efectivo
2. Lograr una contabilidad más precisa.
22
Para alcanzar estos objetivos, se deben dictar políticas empresariales
que determinen por escrito los procedimientos de recaudación, custodia y
desembolsos del efectivo, así:
Separar las funciones financieras, especialmente las que se
refieren a la recaudación del efectivo y al registro contable.
Conseguir que el efectivo recaudado durante el día sea depositado,
a más tardar, el siguiente día, en forma exacta, en las cuentas
bancarias de la empresa.
Exigir que todo desembolso se haga por medio de cheques girado
a nombre del beneficiario, y para el libramiento, consten por lo
menos la firma de dos funcionarios autorizados.13
POLITICAS SOBRE EL EFECTIVO Y NORMAS DE CONTROL INTERNO
Este recurso básico amerita ser administrado bajo estrictas
medidas de seguridad.
Para el efecto, se proponen algunas políticas y normas de control que
persiguen dos propósitos:
1. Asegurar su integridad y oportunidad
2. Prevenir el uso futuro en las mejores condiciones económicas
posibles.
Las políticas sobre el efectivo que las empresas deben dictar, entre otras, son:
Mantener en efectivo la menor cantidad posible.
13 ZAPATA SANCHEZ, Pedro, (2011), “Contabilidad General”, Séptima Edición, Mc Graw- Hill Interamericana, Bogotá Colombia.
23
Todo excedente de efectivo será invertido en títulos valores que
brinden total seguridad y produzcan mejores rentas.
No se concentraran los dinero en una sola institución bancaria
Los pagos serán efectuados al día del vencimiento o antes, si se
accede a descuentos.
Periódicamente, se prepara un presupuesto de Caja, en función de
las previsiones reales y datos históricos debidamente
comprobados.14
Para complementar estas políticas, se deben Generar normas de
control interno que aseguren su cumplimiento; entre otras:
Los recaudos serán depositadas de inmediato y en forma intacta en
una cuenta bancaria.
Se efectuarán arqueos y conciliaciones periódicas.
Todo desembolso se efectuará con cheque cruzado y constará
dentro del flujo presupuestario de Caja.
Las funciones de recaudación y registros, siendo incompatibles,
serán efectuadas por personas distintas.
Se crearán fondos rotativos y de Caja Chica, a fin de facilitar los
pagos. Su funcionamiento será regulado a través de instructivos.
Se preparará, efectuará y evaluará el plan de inversiones de
excedentes.
Se fijará un día de la semana para pagar a los proveedores.
Las recaudaciones se efectuarán exclusivamente a través de las
ventanillas de tesorería, ya sea en dinero de curso legal o en
cheques certificados.
2.2.5 Activo
14 ZAPATA SANCHEZ, Pedro, (2011), “Contabilidad General”, Séptima Edición, McGraw- Hill Interamericana, Bogotá Colombia.
24
Es un conjunto de bienes materiales, valores y productos que se
mantienen para el normal desarrollo de las actividades que requiere una
empresa. Es todo lo que tiene la microempresa.15
“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado
de sucesos pasados del que la entidad espera obtener en el futuro,
beneficios económicos”.16
2.2.6 Clasificación del Activo
La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer
atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad.
Grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de
disponibilidad, a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en
efectivo el valor de un determinado bien.
Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de
disponibilidad, en tanto sea más fácil su conversión en dinero efectivo.
Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de
disponibilidad, en tanto sea menos fácil su conversión en dinero efectivo.
Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores
que forman el Activo se clasifican en tres grupos:
Activo circulante
Activo fijo
Activo diferido o Cargos diferidos
2.2.7 Activo Circulante
15 ZAPATA SANCHEZ, Pedro, (2011), “Contabilidad General”, Séptima Edición, Mc Graw- Hill Interamericana, Santafé de Bogotá., D.C., Colombia. | 16 BRAVO VALDIVIESO, Mercedes, (2011), “Contabilidad General”, Décima Edición, Editora Escobar, Quito-Ecuador.
25
“Este grupo está formado por todos los bienes y derechos del
negocio que están en rotación o movimiento constante y que tienen como
principal característica la fácil conversión en dinero efectivo”.17
El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el
Activo circulante, en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad
es el siguiente:
Caja Bancos Mercancías Clientes
Documentos por cobrar Deudores diversos
Caja y Bancos. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el
Activo circulante, por ser valores disponibles, o sea, valores que no
necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo, puesto que ya
lo son.
Caja y Bancos también se pueden clasificar en un grupo especial
que se conoce con el nombre de Activo disponible, pues son valores de
los que se puede disponer inmediatamente, sin necesidad de ninguna
conversión.
2.2.8 Activo Corriente
Según ZAPATA P. (2011), “por definición, son considerados activos
corrientes el efectivo y todas aquellas otras cuentas que se espera se
conviertan, a su vez, en efectivo o que se hayan de consumir durante el
ciclo normal de operaciones”
Efectivo y demás bienes que pueden convertirse en dinero,
venderse o consumirse dentro del término de un año o dentro del ciclo
operacional (el que tenga mayor duración) sin interferir las operaciones
normales del negocio.
2.2.9 Activo Disponible
17 RAMÍREZ PADILLA, David Noel. “Contabilidad Administrativa”, Sexta Edición, México.
26
Bajo este rubro se incluyen: el efectivo en caja, los depósitos a la
vista en instituciones bancarias, los fondos en tránsito, los documentos de
cobro inmediato, los fondos o recursos de que se puede disponer
inmediatamente, para cubrir las erogaciones ordinarias de los negocios.
Los fondos separados para algún fin particular, los retenidos por un
fideicomisario como una garantía especial o los fondos gravados en
cualquier forma, no constituyen parte del activo disponible y deben
mostrarse separadamente en el balance general. El activo disponible
debe considerarse como una subdivisión del activo circulante del cual
forma parte18.
2.2.10 Efectivo
Es dinero que lleva encima, comúnmente en una cartera, billetera o
en el bolsillo del pantalón, y que por lo tanto no está en el banco. Una
expresión más informal con el mismo significado es el dinero “contante y
sonante”, como el metálico contenido en una tarjeta monedero.
“En el diccionario de la Real Academia de la Lengua, encontramos
que el término efectivo proviene del latín effectivus y tiene varios usos, es
sinónimo de eficaz” 19 .
El efectivo está integrado por aquellas cosas que comúnmente se
aceptan como medios de cambio. Para que sea considerada como
efectivo, una cosa tiene que ser convertible inmediatamente a dinero, a su
valor nominal.
El efectivo disponible incluye:
Billetes
Monedas
18 ZAPATA SANCHEZ, Pedro, (2011), “Contabilidad General”, Séptima Edición Bogotá Colombia. 19 CÁRDENAS, Raúl, (2009), “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” México.
27
Instrumentos negociables como:
Cheques personales, de caja y certificados, no depositados.
Giros bancarios no depositados
Órdenes de pagos no depositados, como giros postales y de
express.
El efectivo en banco incluye:
Depósitos a la vista en cuentas de cheques.
Cuentas de ahorros, generalmente en efectivo, a pesar de que a
veces se requiere de previo aviso al banco para poder disponer de
ellos.
Certificados de depósito a la vista.
La recepción del efectivo, puede hacerse por tres vías:
Operaciones en el mostrador (ventas)
Ingresos ejecutados por cobradores
Remesas por correos
Podemos establecer que el área de efectivo comprende:
Caja y Banco
La caja se divide en dos:
Caja chica
Caja general
LA CAJA CHICA
“Según Pedro Zapata Sánchez, indica que es una cuenta de Activo
corriente destinada a satisfacer gastos relativamente pequeños que no
justifiquen la emisión de cheques.”20
20 ZAPATA SANCHEZ, Pedro, (2011), “Contabilidad General”, Séptima Edición, McGraw- Hill Interamericana, Editores, S.A. de C.V.
28
La Caja Chica o Fondo de caja menor. Es el fondo que la empresa
emplea para los gastos menores dentro de la misma que no requiere uso
de un cheque.
Normas de Control Interno de la Caja Chica que eviten el riesgo de
desfalcos o sobrepagos.
Es conveniente disponer que todo egreso se haga mediante
cheques y que los ingresos sean depositados de inmediato. Como
complemento a esta norma, se debe crear el mecanismo que posibilite
satisfacer ciertos pagos de valores poco significativos, por ejemplo:
copias, pasajes, etc., este mecanismo se denomina Fondo de Caja Chica.
Por tanto, se debe asignar a algún funcionario o empleado la
custodia y manejo de una cantidad de dinero en efectivo para realizar
estos pagos.
Para garantizar el buen uso de este fondo, se pueden realizar
comprobaciones físicas de los bienes comprados o indagar sobre los
servicios adquiridos y, complementariamente, ejecutar el arqueo, ya que
es un examen especial que se hace en cualquier momento, precisamente
para verificar la forma en que se está manejando este fondo.
Procesos para el manejo de las Cajas Menores creadas en efectivo y en cuentas corrientes
El presente instructivo tiene como propósito unificar los
procedimientos para el manejo de las cajas menores
Autorización de cajas menores
Apertura de cajas menores
Apertura de cuentas corrientes
Procedimientos de control y registro de cuentas corrientes y cajas
29
menores
Funcionarios encargados del manejo
Conceptos y montos
Documentos soporte de las transacciones
Deducciones
Reembolsos y legalización de la caja menor
Arqueos de la caja menor
Conciliaciones bancarias
Prohibiciones
Póliza global de manejo
Reintegros definitivos
Aspectos Contables
LA CAJA GENERAL
La cuenta Caja pertenece al Activo Corriente y está representada
por las monedas, los billetes y los cheques a la vista que posee la
Empresa en un momento determinado.
Esta cuenta se debita por la recepción de unidades monetarias de
la forma antes indicada y se acredita por los desembolsos en efectivo que
efectué la empresa, especialmente por depósitos bancarios21.
El Arqueo de Caja es un examen especial que se hace con el fin de:
Verificar la idoneidad de los registros contables
Constatar que los valores monetarios físicos en poder del
encargado de la Caja estén en la Cantidad exacta.
21 ZAPATA SANCHEZ, Pedro, (2011), “Contabilidad General”, Séptima Edición, McGraw- Hill Interamericana, Editores, S.A. de C.V.
30
Este examen puede ser realizado íntegramente para Caja y Chica; sin
embargo, se puede particularizar el arqueo para cada rubro.
Para poder efectuar el arqueo, se deben observar las normas y
procedimientos utilizados en prácticas de Auditoria y, por tanto, será
realizado por un funcionario Contable o por otro con suficiente
conocimiento de la materia.
Cualquier diferencia encontrada en este examen deberá ser
justificada o cubierta de inmediato, sin perjuicio de aplicar sanciones
administrativas y civiles.
Las condiciones para que este examen sea idóneo son:
Se debe hacer en cualquier momento y sin previo aviso.
El delegado debe tener la suficiente capacidad profesional y moral.
El delegado debe estar desprovisto de perjuicios y poseer
suficiente independencia.
CONTROL INTERNO DE CAJA
Es el plan de organización entre el sistema de contabilidad, funciones de
empleos y procedimientos coordinados que tiene por objeto obtener
información segura, salvaguardar el efectivo en caja y bancos así como
fomentar la eficiencia de operaciones y adición de la política
administrativa de cualquier empresa.
Principios de control interno de caja
- Separación de funciones de autorización, ejecución, custodia y registro
de caja y bancos.
- En cada operación de caja y bancos deben intervenir por lo menos dos
personas.
31
- Ninguna persona que interviene en caja y bancos debe de tener acceso
a los registros contables que controle su actividad.
- El trabajo de empleados de caja y bancos será de complemento no de
revisión.
- La función de registro de operaciones de caja y bancos será exclusiva
del departamento de contabilidad.
Objetivos del control interno de caja
Evitar o prevenir fraudes de caja y bancos.
- Promover la eficiencia del personal de caja y bancos.
- Proteger y salvaguardar el efectivo en caja y bancos.
- Descubrir malversaciones.
- Localizar errores de caja y bancos.
- Detectar desperdicios y filtraciones de caja.
- Obtener información administrativa contable oportuna de caja y
bancos22.
BANCOS
Es una cuenta del Activo corriente que controla el movimiento de
valores monetarios que depositan y se retiran de instituciones bancarias
relacionadas.
Se debita por la apertura de cuenta bancaria (corriente o de
ahorros), por depósitos realizados posteriormente y por la emisión de
22 ZAPATA SANCHEZ, Pedro, (2011), “Contabilidad General”, Séptima Edición, McGraw- Hill Interamericana, Editores, S.A. de C.V.
32
notas bancarias a favor de la empresa, para dejar constancia de
cobranzas efectuadas, corregir errores de registro, acreditación de
intereses, que favorecen el saldo y, en general, otras formas que lo
incrementan.
Se acredita por la emisión de cheques o notas de débito bancarias,
con el fin de satisfacer pagos, y por cualquier otra forma de disminuir el
saldo de la cuenta, siempre que el banco esté debidamente autorizado
por el titular de la cuenta.23
Ventajas de las consignaciones bancarias.- La entrega del efectivo a
los bancos constituye una sana y eficaz costumbre, puesto que estos
disponen de sofisticados medios de seguridad y, sobre todo, garantizan la
integridad del depósito.
Al tomar la decisión de abrir una cuenta bancaria, se deben considerar
las siguientes ventajas:
Sirve como medio de control interno.
Evita la posible sustracción de dinero
Mantiene saldos en ahorro o cuentas corrientes que generan una
renta financiera.
Tiene acceso a servicios bancarios, como pago de servicios
básicos, impuestos, aportes al IESS, uso de tarjetas de crédito y
cajeros automáticos, etc.
Formas de control de la cuenta bancaria
El control mínimo estará dado por las siguientes normas:
Seleccionar las instituciones bancarias, el número de cuentas y la
forma de consignación (ahorros o cuenta corriente).
23 ZAPATA SANCHEZ, Pedro, (2011), “Contabilidad General”, Séptima Edición, McGraw- Hill Interamericana, Editores, S.A. de C.V.
33
Seleccionar al funcionario que se debe encargar de manejar las
chequeras y mantener los registros auxiliares.
Asignar las responsabilidades de firmas autorizadas para librar
cheques.
Determinar las medidas de seguridad por observar para ejecutar
los depósitos.
Fijar plazos y personas que deben realizar las conciliaciones
bancarias.
Efectuar conciliaciones internas, entre auxiliares y el respectivo
Mayor general.
La conciliación bancaria
Mensualmente, el banco depositario envía a sus clientes el reporte
del movimiento de las cuentas corrientes, con el fin de mantenerlos
informados sobre sus saldos. Por otra parte, es una forma de autocontrol
del banco, pues de no recibir ningún tipo de reclamo, se entenderá por
aceptado y conforme.
La intención del banco, desde el punto de vista del control, es
perfectamente compatible con el control interno que se deberá observar
dentro de la empresa depositante. Por tal razón, el proceso contable,
además del registro común, debe comprender la elaboración mensual de
la conciliación bancaria.24
Por tanto, el saldo en libros deberá coincidir con el estado de la cuenta
del banco. Sin embargo, es muy común observar que dichos saldos no
concuerdan, debido a las siguientes razones:
1. Error en las anotaciones en la institución bancaria.
2. Errores en los libros de la Empresa 24 ZAPATA SANCHEZ, Pedro, (2011), “Contabilidad General”, Séptima Edición, McGraw- Hill Interamericana, Editores, S.A. de C.V.
34
3. Registro unilateral, por algunos de los siguientes conceptos:
Cheques girados por la empresa, no pagados aun por el Banco.
Notas de depósitos enviadas y no registradas por el banco.
Notas de crédito emitidas por el banco y no registradas por la
empresa.
Notas de débito emitidas y no registradas por el banco.
2.8 CICLO CONTABLE a) Registro contable
“Es la afectación o asiento que se realiza en los libros de
contabilidad de un ente económico, con objeto de proporcionar los
elementos necesarios para elaborar la información financiera del mismo”.
Es la afectación o asiento que se realiza en los libros de
contabilidad de un ente económico, con objeto de proporcionar los
elementos necesarios para elaborar la información financiera del mismo.
b) Libro Diario
Registro cronológico de las operaciones contables que muestra los
nombres de las cuentas, los cargos y abonos que en ellas se realizan, así
como cualquier información complementaria que se considere útil para
apoyar la correcta aplicación contable de las operaciones realizadas.
También es conocido como “libro de primera anotación”. En él se asienta
por primera partida el resultado del inventario con el que cuenta la entidad
al inicio de sus operaciones. De este libro se toman los datos para su
traspaso al libro mayor.
c) Libro Mayor
El libro más importante en cualquier contabilidad, en el que se
registran cuentas individuales o colectivas de los bienes materiales,
35
derechos y créditos que integran el activo; las deudas y obligaciones que
forman el pasivo; el capital y superávit de los gastos y productos; las
ganancias y pérdidas y en general todas las operaciones de una empresa.
En dicho libro se registran todas las transacciones anotadas en el diario
principal o en los diarios especiales cuando los haya, ya sea
particularmente o bien en totales.
d) Balance de Comprobación
Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas
las cuentas del mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en
columnas separadas; esto así a consecuencia de que la contabilidad a
base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de
toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de una operación
que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las
cuentas debe ser igual al total de los créditos.
e) Balances
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la
situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de
sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y
elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.25
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores
deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y
libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y
con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables:
• Contador
• Revisor fiscal 25 BRAVO VALDIVIESO, Mercedes, (2011), “Contabilidad General”, Décima Edición, Editora Escobar, Quito-Ecuador.
36
• Gerente
2.9 DOCUMENTOS FUENTE / FACTURAS / LIQUIDACIÓN DE
COMPRAS
Liquidación de compra
Este comprobante de pago es emitido por todos aquellos que
realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras
de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal, extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera
artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con número
de RUC. Tal es el caso de las personas o empresas que realizan compras
a pequeños mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en
lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de
obtener su número de RUC y así poder emitir sus comprobantes de pago.
Las Liquidaciones de Compra solo pueden ser emitidas por los
contribuyentes del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto
a la Renta26
¿Quiénes pueden emitir Liquidaciones de Compra?
Los contribuyentes del Régimen General y del Régimen Especial
del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores que no
están inscritos en el RUC.
¿En qué casos se permite la emisión de Liquidaciones de Compra?
Únicamente se permite la emisión cuando el vendedor es una
persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y de extracción
26 Aulacontable-paccelly.blogspot.com/2010/09/registro-de-la-liquidacion
37
de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y
desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho.
¿Estos comprobantes permiten ejercer el derecho a crédito fiscal?
Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al
crédito fiscal siempre que el IVA sea retenido y pagado por el comprador
quien actúa como agente de retención.
Para ello el monto de retención deberá señalarse detalladamente
en el comprobante de pago para que surta los efectos tributarios
mencionados. Además, estos comprobantes pueden ser empleados para
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
LIQUIDACION DE COMPRAS
Autorizacion SRI: 1112001731
Sr.:……………………………………………..
SUBTOTAL
IVA 12%IVA 0%TOTAL
……………………………………. …………………………………….Firma Autorizada
Precio Total
LUGAR DE TRANSACCIO N:………………………………………………………………………
CANTIDAD Descripción Precio Unitario
Fecha de autorizacion: 08-09- 2012 Valido Hasta: 08 de Septiembre del 2013
RecibíORIGINAL- CLIENTE/ COPIA EMISOR
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO AMBATO
Direccion:Matriz Lalama 08-51 y Juan Benigno Vela
O bligado a llevar Contabilidad
001-001 N° 000217
LIQ UIDACIO N DE CO MPRA DE BIENES O PRESTACIO N DE SERVICIO SRuc:1891709591001
FECHA DE EMISION:………………………………………….
C.I./ RUC:………………………………… DIRECCIO N:……………………………………………………
Fuente: Departamento de Contabilidad COAC Ambato Ltda.
38
Facturas
Es un documento en el que se anota la venta de mercaderías u
otros efectos. En la factura se hace constar la mercadería vendida, en
cantidades, precios e importes acorde a las disposiciones emitidas por el
SRI, las condiciones de pago y otros relativos a la operación. Las facturas
suelen emitirse por triplicado.
El original al cliente y las copias se utilizan para contabilizar la
venta en los registros pertinentes.27
FACTURA
Fuente: Departamento de Contabilidad COAC Ambato Ltda.
27 BRAVO VALDIVIESO, Mercedes, (2011), “Contabilidad General”, Décima Edición, Editora Escobar, Quito-Ecuador.
39
Autorizacion SRI: 1112001731
% RET. VALOR % RET. VALOR
XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX
……………………………………. …………………………………….
Direccion:
Tipo y N° de comprobante:
Año Fiscal:Fecha de emision:
C.I/RUC:Concepto:
Fecha de autorizacion: 30 de Noviembre 2012
Obligado a llevar Contabilidad
Nombre/ Razon Social:
BASE DE RETENCIONTOTAL
XXXXXXXXX XXXXXXX
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO AMBATO
Ruc:1891709591001Direccion:Matriz Lalama 08-51 y Juan Benigno Vela
COMPROBANTE DE RETENCION 001-001 - N° 006395
Agente de RetencionOriginal: Sujeto Pasivo Rtenido/ Copia: Agente de RetenciónValido Hasta: 30 de Noviembre del 2013
Sujeto Pasivo Retenido
RETENCION DEL IVA RET. EN LA FUENTE
COMPROBANTE DE RETENCION
Fuente: Departamento de Contabilidad COAC Ambato Ltda.
Liquidez
En economía, la liquidez representa la cualidad de los activos para
ser convertidos en dinero efectivo de forma inmediata sin pérdida
significativa de su valor.
De tal manera que cuanto más fácil es convertir un activo en dinero
se dice que es más líquido.
Por definición el activo con mayor liquidez es el dinero, es decir los
billetes y monedas tienen una absoluta liquidez, de igual manera los
depósitos bancarios a la vista, conocidos como dinero bancario, también
gozan de absoluta liquidez y por tanto desde el punto de vista
macroeconómico también son considerados dinero.
La liquidez en la empresa requiere una atención especial en las
épocas en las que el crédito bancario es escaso. El análisis financiero
proporciona fórmulas sencillas para medir el grado de liquidez de la
40
empresa, que siempre habrá de guardar una estrecha relación con su
cifra de deudas a corto plazo
“También podemos definir la liquidez como la facilidad de que algo
sea intercambiado por productos y servicios, siendo efectivamente el
dinero el elemento con mayor liquidez”28.
Capacidad de obtener dinero en efectivo para los usos requeridos.
A nivel empresa, también se le denomina liquidez a la capacidad de algún
activo de tener fácil convertibilidad a dinero en efectivo. Finalmente, a
nivel de la economía en general, se llama liquidez a la facilidad o dificultad
existente para obtener créditos.
Se dice que hay liquidez (o alta liquidez) en la economía cuando
los recursos de crédito son abundantes. El caso contrario también es
válido.
Capital
“El capital es un factor de producción constituido por maquinaria,
inmuebles o instalaciones de cualquier género o variedad, que en
colaboración con otros agentes, primordialmente el trabajo y bienes
intermedios, se designa a la producción de bienes de uso o consumo.
Es la suma de recursos, bienes y valores libres o disponibles para
satisfacer una necesidad o llevar a cabo una tarea determinada y
suscitar un beneficio económico o beneficio (dividendo) particular. El
capital nacional es la parte del patrimonio o propiedad nacional formado
o constituido por todos los bienes producidos por el hombre. El capital
societario es el grupo o conjunto de dinero y bienes palpables o
materiales aportados por los accionistas o socios a una empresa”.29
28 http://es.laconta/liquidez 29. SUNDEM, Charles, (2007) “Introducción a la contabilidad”, Novena Edición, Bogotá Colombia.
41
Rentabilidad
Se refiere, a obtener más ganancias que pérdidas en un campo
determinado. Relaciona el beneficio económico con los recursos
necesarios para obtener ese lucro. A nivel empresa, muestra el retorno
para los accionistas de la misma, que son los únicos proveedores de
capital que no tienen ingresos fijos.
La palabra "rentabilidad" es un término general que mide la
ganancia que puede obtenerse en una situación particular.
Es el denominador común de todas las actividades productivas. Se
hace necesario introducir algunos parámetros a fin de definir la
rentabilidad.
En economía, la rentabilidad hace referencia al beneficio, lucro,
utilidad o ganancia que se ha obtenido de un recurso o dinero invertido.
La rentabilidad se considera también como la remuneración
recibida por el dinero invertido.
En el mundo de las finanzas se conoce también como los
dividendos percibidos de un capital invertido en un negocio o empresa.
La rentabilidad puede ser representada en forma relativa (en
porcentaje) o en forma absoluta (en valores).
La rentabilidad es la relación que existe entre la utilidad y la
inversión necesaria para lograrla.
Utilidades
. En economía se llama utilidad a la capacidad que tiene una
mercancía o servicio de dar satisfacción a una necesidad. La ciencia
42
económica hace abstracción de consideraciones éticas o morales en
cuanto a definir lo que es una necesidad: se considera por tal cualquier
deseo de bienes o servicios que tenga de hecho el consumidor. En un
sentido más amplio utilidad es equivalente a bienestar, satisfacción, etc.30
Capacidad que tiene una mercancía o servicio de dar satisfacción a
una necesidad. La ciencia económica hace abstracción de
consideraciones éticas o morales en cuanto a definir lo que es una
necesidad: se considera por tal cualquier deseo de bienes o servicios que
tenga de hecho el consumidor. En un sentido más amplio utilidad es
equivalente a bienestar, satisfacción, etc.
Medida de la satisfacción que obtiene el consumidor al consumir o
adquirir un bien o servicio en respuesta a sus necesidades. En
Latinoamérica se usa también para referirse a las ganancias o beneficios.
Se entiende por utilidad neta, la utilidad resultante después de
restar y sumar de la utilidad operacional, los gastos e ingresos no
operacionales respectivamente, los impuestos y la reserva legal. Es la
utilidad que efectivamente se distribuye a los socios.
La utilidad neta es el rendimiento o la rentabilidad efectiva que los
socios o dueños de una empresa obtienen por su aporte. Es lo que los
activos de una empresa generaron en el período respectivo.
2.3 MARCO LEGAL
Para desarrollar este trabajo investigativo, las disposiciones legales a
tener en cuenta son las siguientes:
a. Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria
30 SABINO, Carlos. (1991). DICCIONARIO DE ECONOMIA Y FINANZAS. Ed. Panapo. Caracas. 304 páginas
43
b. Reglamento de la Ley de Economía Popular y Solidaria
c. Ley para Reprimir el Lavado de Activos.
d. Ley de Régimen Tributario Interno
e. Normas Ecuatorianas de Auditoría. (NEA)
f. Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
g. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
h. Estatuto de la Cooperativa.
i. Acuerdo Ministerial.
a.- LEY ORGANICA DE ECONOMÍA POPULAR Y SOLIDARIA
Título III
Del Sector Financiero Popular y Solidario
Capítulo I
De las Organizaciones del Sector Financiero Popular y Solidario
Sección 1
De las Cooperativas de Ahorro y Crédito
Art. 83.- Actividades financieras.- Las cooperativas de ahorro y crédito,
previa autorización de la Superintendencia, podrán realizar las siguientes
actividades:
a) Recibir depósitos a la vista y a plazo, bajo cualquier mecanismo o
modalidad autorizada;
b) Otorgar préstamos a sus socios;
c) Conceder sobregiros ocasionales;
d) Efectuar servicios de caja y tesorería;
e) Efectuar cobranzas, pagos y transferencias de fondos, así como emitir
giros contra sus propias oficinas o las de instituciones financieras
nacionales o extranjeras;
44
f) Recibir y conservar objetos muebles, valores y documentos en depósito
para su custodia y arrendar casilleros o cajas de seguridad para
depósitos de valores;
g) Actuar como emisor de tarjetas de crédito y de débito;
h) Asumir obligaciones por cuenta de terceros a través de aceptaciones,
endosos o avales de títulos de crédito, así como por el otorgamiento de
garantías, fianzas y cartas de crédito internas y externas, o cualquier
otro documento, de acuerdo con las normas, prácticas y usos
nacionales e internacionales;
i) Recibir préstamos de instituciones financieras y no financieras del país
y del exterior;
j) Emitir obligaciones con respaldo en sus activos, patrimonio, cartera de
crédito hipotecaria o prendaria propia o adquirida, siempre que en este
último caso, se originen en operaciones activas de crédito de otras
instituciones financieras;
k) Negociar títulos cambiarios o facturas que representen obligación de
pago creados por ventas a crédito y anticipos de fondos con respaldo
de los documentos referidos;
l) Invertir preferentemente, en este orden, en el Sector Financiero
Popular y Solidario, sistema financiero nacional y en el mercado
secundario de valores y de manera complementaria en el sistema
financiero internacional;
m) Efectuar inversiones en el capital social de cajas centrales; y,
n) Cualquier otra actividad financiera autorizada expresamente por la
Superintendencia.
Las cooperativas de ahorro y crédito podrán realizar las operaciones
detalladas en este artículo, de acuerdo al segmento al que pertenezcan,
de conformidad a lo que establezca el Reglamento de esta Ley.
Art. 85.- Solvencia y prudencia financiera.- Las cooperativas de ahorro y
crédito deberán mantener índices de solvencia y prudencia financiera que
permitan cumplir sus obligaciones y mantener sus actividades de acuerdo
45
con las regulaciones que se dicten para el efecto, en consideración a las
particularidades de los segmentos de las cooperativas de ahorro y crédito.
Las regulaciones deberán establecer normas al menos en los siguientes
aspectos:
a) Solvencia patrimonial;
b) Prudencia Financiera;
c) Índices de gestión financiera y administrativa;
d) Mínimos de Liquidez;
e) Desempeño Social; y,
f) Transparencia.
Art.93 Prevención de lavado de Activos.- Las cooperativas de ahorro y
crédito implementarán mecanismos de prevención de lavado de activos
conforme a las disposiciones constantes en la legislación vigente.
Los informes anuales de auditoría, deberán incluir la opinión del
auditor, referente al cumplimiento de los controles para evitar el lavado de
activos provenientes de actividades ilícitas.
Las organizaciones del sector financiero popular y solidario están
obligadas a suministrar a las entidades legalmente autorizadas para la
prevención del lavado de activos, la información en la forma y frecuencia
que ellas determinen
Art. 96 Auditorias.- Las cooperativas de ahorro y crédito deberán contar
con auditoría externa anual y auditoría interna, de conformidad con lo
establecido en el Reglamento de esta Ley.
Los auditores internos y externos deberán ser previamente
calificados por la Superintendencia, desarrollarán su actividad profesional
cumpliendo la Ley y su Reglamento
46
Los auditores internos y externos serán responsables
administrativa, civil y penalmente de los dictámenes y observaciones que
emitan31.
b) REGLAMENTO DE LEY DE ECONOMÍA POPULAR Y SOLIDARIA
Capítulo III Estructura Interna de las Organizaciones del Sector Asociativo Art. 21.- Control interno.- El control interno de las asociaciones EPS,
además del efectuado por su propio órgano de control, será ejercido por
la Auditoría Interna cuando sea procedente de acuerdo a lo previsto en el
presente reglamento y conforme lo determinado, para el efecto, en las
cooperativas.
Capítulo IV De las Organizaciones del Sector Cooperativo
Art. 38.- Atribuciones y deberes.- El Consejo de Vigilancia, tendrá las
siguientes atribuciones y deberes:
1. Nombrar de su seno al Presidente y Secretario del Consejo;
2. Controlar las actividades económicas de la cooperativa;
3. Vigilar que la contabilidad de la cooperativa se ajuste a las normas
técnicas y legales vigentes;
4. Realizar controles concurrentes y posteriores sobre los
procedimientos de contratación y ejecución, efectuados por la
cooperativa;
5. Efectuar las funciones de auditoría interna, en los casos de
cooperativas que no excedan de 200 socios o 500.000 dólares de
activos;
31 LEY ORGANICA DE ECONOMIA POPULAR Y SOLIDARIA Y DEL SECTOR
FINANCIERO POPULAR Y SOLIDARIO Registro Oficial 444 de 10-may-2011
47
6. Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones de auditoría,
debidamente aceptadas;
7. Presentar a la asamblea general un informe conteniendo su opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros y la gestión de la
cooperativa;
8. Proponer ante la asamblea general, la terna para la designación de
auditor interno y externo y, motivadamente, la remoción de los
directivos o Gerente;
9. Observar cuando las resoluciones y decisiones del Consejo de
Administración y del Gerente, en su orden, no guarden conformidad
con lo resuelto por la asamblea general, contando previamente con
los criterios de la gerencia;
10. Informar al Consejo de Administración y a la asamblea general,
sobre los riesgos que puedan afectar a la cooperativa;
11. Solicitar al Presidente que se incluya en el orden del día de la
próxima asamblea general, los puntos que crea conveniente,
siempre y cuando estén relacionados directamente con el
cumplimiento de sus funciones; y,
12. Las demás establecidas en la ley, este reglamento y el estatuto
social.
13. Sin perjuicio de las observaciones formuladas por el Consejo de
Vigilancia, el Consejo de
14. Administración podrá ejecutar sus resoluciones bajo su
responsabilidad, no obstante lo cual, esta decisión deberá ser,
obligatoriamente, puesta en conocimiento de la siguiente asamblea
general.
Parágrafo VI De la Gerencia
1. Artículo 44.- Atribuciones y responsabilidades.- Son atribuciones y
responsabilidades del Gerente:
48
2. Ejercer la representación legal, judicial y extrajudicial de la
cooperativa de conformidad con la ley, este reglamento y el
estatuto social de la misma;
3. Proponer al Consejo de Administración las políticas, reglamentos y
procedimientos necesarios para el buen funcionamiento de la
cooperativa;
4. Presentar al Consejo de Administración el plan estratégico, el plan
operativo y su pro forma presupuestaria; los dos últimos máximo
hasta el treinta de noviembre del año en curso para el ejercicio
económico siguiente;
5. Responder por la marcha administrativa, operativa y financiera de
la cooperativa e informar mensualmente al Consejo de
Administración;
6. Contratar, aceptar renuncias y dar por terminados contratos de
trabajadores, cuya designación o remoción no corresponda a otros
organismos de la cooperativa y de acuerdo con las políticas que fije
el Consejo de Administración;
7. Diseñar y administrar la política salarial de la cooperativa, en base
a la disponibilidad financiera;
8. Mantener actualizado el registro de certificados de aportación;
9. Informar de su gestión a la asamblea general y al Consejo de
Administración;
10. Suscribir los cheques de la cooperativa, individual o conjuntamente
con el Presidente, conforme lo determine el estatuto social. Cuando
el estatuto social disponga la suscripción individual, podrá delegar
esta atribución a administradores de sucursales o agencias,
conforme lo determine la normativa interna;
11. Cumplir y hacer cumplir las decisiones de los órganos directivos;
12. Contraer obligaciones a nombre de la cooperativa, hasta el monto
que el estatuto, reglamento o la asamblea general le autorice;
13. Suministrar la información personal requerida por los socios,
órganos internos de la cooperativa o por la Superintendencia;
49
14. Definir y mantener un sistema de control interno que asegure la
gestión eficiente y económica de la cooperativa;
15. Informar a los socios sobre el funcionamiento de la cooperativa;
16. Asistir, obligatoriamente, a las sesiones del Consejo de
Administración, con voz informativa, salvo que dicho consejo
excepcionalmente disponga lo contrario; y, a las del Consejo de
Vigilancia, cuando sea requerido; y,
17. Las demás que señale la ley, el presente reglamento y el estatuto
social de la cooperativa.
Art. 123.- Auditorías obligatorias.- Los organismos de integración
representativa que tengan más de doscientos mil dólares en activos,
contarán obligatoriamente con auditoría interna y con auditoría externa
anual. En los organismos de integración con activos inferiores a
doscientos mil dólares, las funciones de auditoría interna, serán ejercidas
por el Consejo de Vigilancia.32
c) LEY PARA REPRIMIR EL LAVADO DE ACTIVOS. LEY REFORMATORIA DE LA LEY PARA REPRIMIR EL LAVADO DE ACTIVOS.
Art. 4.- Sustitúyase el artículo 3 por el siguiente texto:
“Art. 3.- Las instituciones del sistema financiero y de seguros, además de
los deberes y obligaciones constantes en la Ley General de Instituciones
del Sistema Financiero y otras de carácter específico, deberán:
a) Requerir y registrar a través de medios fehacientes, fidedignos y
confiables, la identidad, ocupación, actividad económica, estado civil y
domicilios, habitacional u ocupacional, de sus clientes, permanentes u
32 REGLAMENTO A LA LEY ORGANICA ECONOMIA POPULAR Y SOLIDARIA, Decreto Ejecutivo 1061 Registro Oficial Suplemento 648 de 27-feb-2012
50
ocasionales. En el caso de personas jurídicas, el registro incluirá la
certificación de existencia legal, capacidad para operar, nómina de socios
o accionistas, montos de las acciones o participaciones, objeto social,
representación legal, domicilio y otros documentos que permitan
establecer su actividad económica. La información se recogerá en
expedientes o se registrará en medios magnéticos de fácil acceso y
disponibilidad; y, se mantendrá y actualizará durante la vigencia de la
relación contractual. Los sujetos obligados del sistema financiero y
seguros mantendrán los registros durante los diez años posteriores a la
fecha de finalización de la última transacción o relación contractual;
b) Mantener cuentas y operaciones en forma nominativa; en
consecuencia, no podrán abrir o mantener cuentas o inversiones cifradas,
de carácter anónimo, ni autorizar o realizar transacciones u operaciones
que no tengan carácter nominativo, salvo las expresamente autorizadas
por la ley;
c) Registrar las operaciones y transacciones individuales cuya cuantía sea
igual o superior a diez mil dólares de los Estados Unidos de América o su
equivalente en otras monedas, así como las operaciones y transacciones
múltiples que, en conjunto, sean iguales o superiores a dicho valor,
cuando sean realizadas en beneficio de una misma persona y dentro de
un período de treinta (30) días. La obligación de registro incluirá las
transferencias electrónicas, con sus respectivos mensajes, en toda la
cadena de pago. El registro se realizará en los respectivos formularios
aprobados por la Superintendencia de Bancos y Seguros, en coordinación
con la Unidad de Análisis Financiero (UAF). Las operaciones y
transacciones individuales y múltiples, y las transferencias electrónicas,
señaladas en este literal se reportarán a la Unidad de Análisis Financiero
(UAF) dentro de los quince (15) días posteriores al cierre del ejercicio
mensual de cada entidad;
51
d) Reportar, bajo responsabilidad personal e institucional, a la Unidad de
Análisis Financiero (UAF) las operaciones o transacciones económicas
inusuales e injustificadas, dentro del término de dos (2) días, contado a
partir de la fecha en que el comité de cumplimiento de la institución
correspondiente tenga conocimiento de tales operaciones o
transacciones; y,
e) Reportar a la Unidad de Análisis Financiero (UAF), dentro de los quince
(15) días posteriores al cierre de su ejercicio mensual, sus propias
operaciones nacionales e internacionales cuya cuantía sea igual o
superior a diez mil dólares de los Estados Unidos de América o su
equivalente en otras monedas. Las operaciones y transacciones
señaladas en los literales c), d) y e) de este artículo, incluirán aquellas
realizadas con jurisdicciones consideradas como paraísos fiscales.”.33
d.- LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
TÍTULO I DEL IMPUESTO A LA RENTA Capítulo I NORMAS GENERALES
Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales
o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos
gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el
impuesto a la renta en base de los resultados que arroje la misma.
33 Ley reformatoria a la ley para reprimir el lavado de activos-Suplemento -- Registro Oficial Nº 352 -- Jueves 30 de Diciembre del 2010.
52
Capítulo II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarán de fuente
ecuatoriana los siguientes ingresos:
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades
laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras,
de servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio
ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en
el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su
remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y
forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la
fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas
sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas,
domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se
entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea
inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario;
7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados
por personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el
Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el
Ecuador, o por entidades u organismos del sector público;
Capítulo VI
CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS
(Denominación reformada por el Art. 79 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). Art. 19.- Obligación de llevar contabilidad.- (Reformado por el Art. 79 de la
Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Están obligadas a llevar contabilidad
y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas
las sociedades. También lo estarán las personas naturales y sucesiones
53
indivisas que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos
brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a
los límites que en cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo
las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias,
forestales o similares. Art. 20.- Principios generales.- (Reformado por el Art. 80 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La contabilidad se llevará por el sistema
de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos
de América, tomando en consideración los principios contables de general
aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado
de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio
impositivo.
Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirán de base
para la presentación de las declaraciones de impuestos, así como
también para su presentación a la Superintendencia de Compañías y a la
Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades
financieras así como las entidades y organismos del sector público que,
para cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación financiera de
las empresas, exigirán la presentación de los mismos estados financieros
que sirvieron para fines tributarios.
Capítulo IX NORMAS SOBRE DECLARACIÓN Y PAGO Art. 40.- Plazos para la declaración.- (Reformado por el Art. 94 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las declaraciones del impuesto a la
renta serán presentadas anualmente por los sujetos pasivos, en los
lugares y fechas determinados por el reglamento.
Art. 41.- Pago del impuesto.- Los sujetos pasivos deberán efectuar el
pago del impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas:
54
b) (Sustituido por el Art. 13, núm. 1 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009;
y, por la Disposición Reformatoria Segunda, núm. 2.10, de la Ley s/n,
R.O. 351-S, 29-XII-2010; y, reformado por el Art. 1, lit. c de la Ley s/n,
R.O. 847-S, 10-XII-2012).- Las personas naturales y las sucesiones
indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades:
Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes
rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos
deducibles a efecto del impuesto a la renta.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a
efecto del impuesto a la renta.
Para la liquidación de este anticipo, en los activos de las
arrendadoras mercantiles se incluirán los bienes dados por ellas en
arrendamiento mercantil.
Las organizaciones del sector financiero popular y solidario sujetas
al control de la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria y las
asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda, no
considerarán en el cálculo del anticipo los activos monetarios.
Capítulo X
RETENCIONES EN LA FUENTE
Art. 44.- Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros.-
Las instituciones, entidades bancarias, financieras, de intermediación
financiera y, en general las sociedades que paguen o acrediten en
cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuarán
como agentes de retención del impuesto a la renta sobre los mismos.
55
Cuando se trate de intereses de cualquier tipo de rendimientos
financieros, generados por operaciones de mutuo y, en general, toda
clase de colocaciones de dinero, realizadas por personas que no sean
bancos, compañías financieras u otros intermediarios financieros, sujetos
al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, la entidad
pagadora efectuará la retención sobre el valor pagado o acreditado en
cuenta. Los intereses y rendimientos financieros pagados a instituciones
bancarias o compañías financieras y otras entidades sometidas a la
vigilancia de la Superintendencia de Bancos y Seguros no están sujetos a
la retención prevista en los incisos anteriores.
Art. 45.- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurídica, pública
o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas
a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo
de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba,
actuará como agente de retención del impuesto a la renta.
Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de
crédito entre las instituciones del sistema financiero, están sujetos a la
retención en la fuente del uno por ciento (1%). El banco que pague o
acredite los rendimientos financieros, actuará como agente de retención y
depositará mensualmente los valores recaudados.
Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retención.- (Reformado por el
Art. 103, numerales. 1, 2, 3 y 6, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).-
La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito
en cuenta, lo que suceda primero. Los agentes de retención están
obligados a entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del
término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las
personas a quienes deben efectuar la retención. En el caso de las
retenciones por ingresos del trabajo en relación de dependencia, el
comprobante de retención será entregado dentro del mes de enero de
cada año en relación con las rentas del año precedente. Así mismo, están
56
obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en
las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas
y en la forma que determine el reglamento.
Título Segundo
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Capítulo I OBJETO DEL IMPUESTO.-
Art. 52.- Objeto del impuesto.- (Sustituido por el Art. 17 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Se establece el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación
de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la
forma y en las condiciones que prevé esta Ley.
Art. 58.- Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor
total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de
los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o
de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y
demás gastos legalmente imputables al precio.
Capítulo II HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO
Art. 63.- Sujetos pasivos.- (Reformado por el Art. 118, nums. 4 y 5 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Son sujetos pasivos del IVA:
b) En calidad de agentes de retención:
1. (Reformado por la Disposición Final Segunda, num. 1.1.2.6, de la Ley
s/n, R.O. 48-S, 16-X-2009).- Las entidades y organismos del sector
57
público y las empresas públicas; y las sociedades, sucesiones indivisas y
personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el
Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por sus
adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya transferencia
o prestación se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca
el reglamento;
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
retendrán el impuesto en los porcentajes que, mediante resolución,
establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes declararán
y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán a los
establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retención
del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servirá como crédito
tributario en las declaraciones del mes que corresponda.34
e.- NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA.
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditoría (NEA)
Se deben aplicar en la auditoría de los estados financieros.
Las NEA deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a servicios
relacionados.
Las NEA contienen los principios básicos y los
procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) juntos con
los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales
deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro
tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
34 LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO (Codificación No. 2004-026) Emitido al 29 de Enero del 2013.
58
NEA 6: Consideración de leyes y reglamentos en una
auditoría de estados financieros
NEA 6 CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (NIA 31)
El propósito de la NEA 6 es establecer normas y dar
lineamientos sobre la responsabilidad del Auditor de considerar las
leyes y los reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros
Cuando planifica y desempeña procedimientos de Auditoría y
cuando evalúa y reporta los resultados consecuentes, el Auditor
deberá reconocer que el cumplimiento de la entidad con leyes y
reglamentos puede afectar sustancialmente a los Estados
Financieros.
No puede esperarse que una Auditoría detecte
incumplimiento con todas las leyes y reglamentos.
La detección de incumplimiento, sin considerar la importancia
relativa, requiere consideración de las implicaciones para la
integridad de la administración o empleados y el posible efecto en
otros aspectos de la Auditoría
El término incumplimiento se refiere a actos de omisión o
cometimiento por la entidad que está siendo auditada ya sea
intencionales o no intencionales, contrarios a las leyes y
reglamentos vigentes
Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su
relación con los Estados Financieros
59
Algunas leyes y reglamentos determinan la forma o contenido
de los Estados Financieros de una entidad o los montos que se
deben registrar o revelaciones que se deben hacer.
El incumplimiento con las leyes y reglamentos podría resultar
en consecuencias financieras para la entidad como multas, litigios,
cobro de garantías, secuestro de bienes, etc. Mientras más alejado
está el incumplimiento de los eventos y transacciones
ordinariamente reflejados en los Estados Financieros, es menos
probable que un Auditor se entere del mismo o que reconozca su
posible incumplimiento.35
f.- NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD
NEC 1 Presentación de Estados Financieros, Ref. NIC 1. NIC 5 Información que debe revelarse en los estados
financieros
El objetivo de esta norma es prescribir las bases de
presentación de los estados financieros de propósito general, para
asegurar la comparabilidad con los estados financieros de períodos
anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de
otras empresas.
NEC 3 Estado de Flujos de Efectivo, Ref. NIC 7.
La información sobre los flujos del efectivo de una empresa
es útil para proporcionar a los usuarios de estados financieros una
base para evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y
sus equivalentes, y las necesidades de la empresa en las que
fueron utilizados dichos flujos de efectivo. Las decisiones
económicas que toman los usuarios requieren una evaluación de la
35 http://www.contadoresguayas.org/Portal/descargas/normas-tecnicas/nea.html.
60
habilidad de una empresa para generar efectivo y sus equivalentes,
así como la oportunidad y certidumbre de su generación.
NEC 5 Utilidad o pérdida neta por el período, errores fundamentales y cambios en políticas contables, Ref. NIC 8.
El objetivo de esta norma es señalar la clasificación,
revelación y tratamiento contable de ciertas partidas del estado de
resultados y ganancias retenidas que se modifican por ajustes
derivados de errores en el registro o cambio de políticas, de modo
que todas las empresas lo preparen o presenten sobre una base
consistente.
NEC 9 Ingresos, Ref. NIC 18.
El tema primordial de la contabilidad de ingresos es
determinar cuándo reconoce el ingreso. El ingreso es reconocido
cuando es probable que haya un flujo de beneficios económicos
futuros hacia la empresa, y que estos beneficios económicos
puedan ser cuantificados confiablemente. Esta norma identifica las
circunstancias en las que estos criterios se cumplirán, por tanto, se
reconocerán el ingreso. También proporciona guías prácticas para
la aplicación de estos criterios.
NEC 13 Contabilización de la depreciación, Ref. NIC 4.
Los activos depreciables comprenden una parte integrante
del activo de muchas empresas. Por consiguiente, la depreciación
puede tener un efecto significativo al determinar y presentar la
situación financiera y los resultados de las operaciones de estas
empresas.36
36 ZAPATA SANCHEZ, Pedro, (2011), “Contabilidad General”, Séptima Edición, por McGraw- Hill Interamericana, Editores, S.A. de C.V.
61
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA Y DIAGNÓSTICO 3.1 TIPO Y DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
La modalidad de la investigación es de carácter cuantitativo porque
los objetivos y el proceso de investigación fueron conocidos por el
investigador. Las decisiones fueron tomadas por los técnicos. Los
resultados del estudio son destinados exclusivamente para los
investigadores.
Sin embargo, hay que añadir que dentro del proceso investigativo
aparecieron aspectos cualitativos, de manera general se aplicó el método
científico: inducción, deducción, análisis y síntesis.
Los tipos de investigación que utilizamos son las siguientes:
Investigación bibliográfica
Sirve para anotar datos completos de los libros que se utilizan en la
investigación, así como la información obtenida de Internet.
Investigación de campo
Se realizó este tipo de investigación en el lugar de los hechos, es
decir donde se encuentra el objeto que se investigó como son los
empleados de la Cooperativa Ambato Ltda., tanto al personal
administrativo como el operativo, para dar mayor énfasis a la investigación
mediante la aplicación de una encuesta.
62
Investigación Descriptiva
Para establecer procesos y relaciones que se producen entre los
actores de la unidad de contabilidad y su interrelación entre las variables.
Investigación Critico propositiva
De la información obtenida se procedió a realizar el análisis
correspondiente del problema y luego se planteó una propuesta de
solución.
3.2 MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN
Esta investigación tiene un enfoque cualitativo y cuantitativo, ya
que la investigación fue determinada por valores del investigador y de la
teoría en que se fundamenta, además porque es posible desarrollar
hipótesis de trabajo limitadas en un tiempo y espacio.
Método Descriptivo
En esta investigación se detallan las causas y consecuencias del
problema estudiado en lo que se refiere al a las políticas de control interno
del efectivo en la Cooperativa Ambato Ltda.
3.3 POBLACIÓN
El presente estudio se lo realizará en la Cooperativa Ambato Ltda.,
oficina matriz de Ambato:
Para el efecto se elaboró una encuesta para las 15 personas que
laboran en el área administrativa y contable. Cabe señalar que se tomó
en su totalidad a la población debido al número de personas que la
integran.
63
Cuadro No. 1
ÁREA N°
Contabilidad 3
Tesorería 2
Jefes Administrativos 10
TOTAL 15 Fuente: Investigación de campo
Elaborado por: Josefina Yucailla
3.4 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS PARA LA RECOLECCIÓN DE
DATOS
La recolección adecuada de la información se considera importante
para lograr los objetivos propuestos, es por ello que se cree necesario
realizar una encuesta, con preguntas acordes a los indicadores que se
presentan en la operacionalización de las variables; la recolección de
los datos de campo estará bajo la responsabilidad de Josefina Yucailla.
Como instrumentos y técnicas de recolección se utilizará el
cuestionario, ya que la información requerida para este trabajo de
investigación únicamente se podrá recoger en horarios de oficina. Es
decir se contempla los procedimientos, el lugar y las condiciones para
obtener información, especificando de manera concreta como se hará la
investigación.
3.5 TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
Para el procesamiento de la información se procederá a realizar:
Revisión crítica, de la información recogida
Es decir la limpieza de información defectuosa realizando una
lectura previa a la aplicación de la encuesta.
64
Repetición de la recolección
Es conveniente realizar la recolección de la información al menos
dos veces para corregir errores o fallas en la contestación.
Tabulación o cuadros según variables de cada hipótesis.
Para su respectivo análisis es sumamente necesario el uso de
tablas estadísticas, los cuales ayudarán a tabular de una manera fácil la
información recogida en el transcurso de la elaboración del trabajo
investigativo por lo que se señala que los datos recogidos estarán sujetos
a revisiones, críticas de la información obtenida, de ser necesaria la
repetición de la recolección, tabulación, o cuadros según las variables que
se presenten en la hipótesis, el manejo de la información y el estudio
estadístico de los datos para posteriormente dar lugar a señalamientos
correctos de las conclusiones y recomendaciones propuestas.
3.6 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS 3.6.1. Análisis de Resultados
3.6.2. Interpretación de Datos
65
Pregunta 1: ¿Existe en la Cooperativa políticas para controlar las
cuentas del efectivo?
Cuadro No. 2
Variable Frecuencia %
Si 5 33
No 10 67
Totales 15 100,00 Fuente: Encuesta
Elaborado por: Josefina Yucailla
Gráfico No. 4 Si
33%
No67%
Fuente: Cuadro No. 2 Elaborado por: Josefina Yucailla
Análisis:
En esta pregunta 10 que representa al 67% dice no existen
políticas para controlar el efectivo, 5 que equivale al 33% manifiestan que
sí.
Interpretación:
La mayoría de las personas encuestadas afirman que no existen políticas
para controlar el efectivo, un mínimo indican lo contrario. De allí que 0es
muy importante que se implante políticas para un adecuado control del
efectivo, al ser el circulante parte principal de toda empresa que va a
influir en el movimiento económico de la misma.
66
Pregunta 2: ¿Cree usted que deben existir políticas para un adecuado
control el efectivo?
Cuadro No. 3
Variable Frecuencia %
Si 12 80,00
No 3 20,00
Totales 15 100,00 Fuente: Encuesta Elaborado por: Josefina Yucailla
Gráfico No. 5
F Fuente: Cuadro No. 3 Elaborado por: Josefina Yucailla
Análisis:
Del total de encuestados, 12 que es el 80% dicen que si debe
existir dentro de la cooperativa políticas para controlar el efectivo y
apenas 3 que equivale al 20% manifiesta que no.
Interpretación:
El establecer políticas, leyes, reglamentos para el control del
efectivo ayudará para que las personas que se encuentren al frente de la
empresa puedan llevar una mejor comprobación y tengan la certeza de
que se está cumpliendo conforme a lo establecido.
67
Pregunta 3: ¿Existen procedimientos que regulan el manejo del efectivo?
Cuadro No. 4
Variable Frecuencia %
Si 6 40
No 9 60
Totales 15 100,00 Fuente: Encuesta Elaborado por: Josefina Yucailla
Gráfico No. 6
Fuente: Cuadro No. 4 Elaborado por: Josefina Yucailla
Análisis:
En esta pregunta 6 que representa al 40% dice si, 9 que equivale al
60% manifiestan que no existen procedimientos que controlen el manejo
del efectivo en la Cooperativa Ambato.
Interpretación:
No existen procedimientos para controlar el efectivo, por lo que
hace falta definir procesos específicos para cada área responsable en el
control del efectivo y dar a conocer a todo el personal involucrado, con
ello las actividades encomendadas se llevarán en forma ordenada.
68
Pregunta 4: ¿Usted tiene conocimiento del control interno?
Cuadro No. 5
Variable Frecuencia %
Si 5 33,33
No 8 53,67
Desconoce 2 13,33
Totales 15 100,00 Fuente: Encuesta Elaborado por: Josefina Yucailla
Gráfico No. 7
Fuente: Cuadro No. 5 Elaborado por: Josefina Yucailla
Análisis:
De la encuesta, 5 que equivale al 33,33% dicen sí y 8 que
representa el 53,33% manifiestan no conocen sobre el control interno y 2
que equivale al 13,33% desconocen.
Interpretación
En la empresa no tienen conocimiento sobre el control interno,
cabe indicar que el personal tanto administrativo como contable no fue
suficientemente capacitado sobre el tema, ya que en una institución es
muy importante que conozcan y así se pueda llevar un adecuado control
interno, para que las actividades marchen de una forma ordenada.
69
Pregunta 5: ¿Con qué frecuencia su departamento realiza el control del
efectivo?
Cuadro No. 6
Variable Frecuencia %
Diario 2 13,3
Semanal 4 26,7
Mensual 8 53,3
Otro 1 6,7
Totales 15 100,00 Fuente: Encuesta Elaborado por: Josefina Yucailla
Gráfico No. 8
Diario 13,3%
Semanal 26,7%
Mensual53,3%
Otro6,7%
Fuente: Cuadro No 6 Elaborado por: Josefina Yucailla
Análisis:
De los encuestados 2 que es el 13,33% dicen diaria, 4 que equivale
al 26,67% de los encuestados dicen semanal, 8 que corresponde al
53,33% indican que cada mes y 1 que es igual al 6,67% manifiestan la
opción otro.
Interpretación:
En el departamento, donde se tiene un gran volumen de circulante,
los controles deben ser continuos; así el personal conoce que en la
Cooperativa existe control interno adecuado sobre el manejo del efectivo,
no se acumula el trabajo, se tiene un mejor conocimiento de la situación
financiera en relación al efectivo y sobre todo se pueden tomar correctivos
a tiempo.
70
Pregunta 6: ¿Quién supervisa las operaciones que realizan en el área
de ventanilla?
Cuadro No. 7
Variable Frecuencia %
Jefe de Operaciones 10 66,67
Contador 2 13,33
Jefe inmediato 3 20,00
Nadie 0 00,00
Totales 15 100,00 Fuente: Encuesta Elaborado por: Josefina Yucailla
Gráfico No. 9
Fuente: Cuadro No 7 Elaborado por: Josefina Yucailla
Análisis:
De los encuestados 10 que es igual al 66,67% manifiestan que
controla el Jefe operaciones, 2 que equivale al 13,33% dicen el contador,
3 que corresponde al 20% indican el Jefe inmediato.
Interpretación:
El Jefe de operaciones supervisa las operaciones que realizan en el área
de ventanilla, la mayoría desconoce si el Jefe inmediato lo debería hacer.
Al mismo tiempo cabe recalcar que es indispensable que el personal del
área debe conocer sobre los niveles jerárquicos de las supervisiones del
efectivo, para que puedan realizar las actividades de forma adecuada.
71
Pregunta 7: ¿El funcionario que realiza el pago a proveedores, es diferente al que verifica?
Cuadro No. 8
Variable Frecuencia %
Si 7 47,00
No 8 53,00
Totales 15 100,00 Fuente: Encuesta Elaborado por: Josefina Yucailla
Gráfico No. 10
Si47%No
53%
Fuente: Cuadro No 8 Elaborado por: Josefina Yucailla
Análisis:
En esta pregunta se observa que 7 que equivale al 47% indican
que sí y 8 que corresponde al 53% manifiestan que desconocen si la
persona que realiza el pago y el que verifica es diferente.
Interpretación:
No interesa quien sea el encargado de realizar los pagos o de llevar el
control del efectivo, lo importante es que las personas que estén
involucradas en el área financiera tengan controles continuos para que
no existan desfalcos dentro de la empresa; siendo lo ideal que una
persona totalmente deslindada de los pagos y labores controle o
supervise, de esta manera también se evitará malversaciones.
72
Pregunta 8: En las entregas del efectivo ¿Existe autorización previa del
funcionario responsable de una adecuada comprobación de las
erogaciones correspondientes?
Cuadro No. 9
Variable Frecuencia %
Si 6 40,00
No 9 60,00
Totales 15 100,00 Fuente: Encuesta Elaborado por: Josefina Yucailla
Gráfico No. 11
Si40%
No60%
Fuente: Cuadro No 9 Elaborado por: Josefina Yucailla
Análisis:
De los encuestados, 6 persona que equivale 40% dicen que sí y 9
que es el 60% que no existe autorización de las entregas del efectivo.
Interpretación:
Por lo tanto es indispensable revisar constantemente y comprobar
los saldos de la cuenta Caja General para evitar inconvenientes y
mantener cuentas claras. Cabe recordar que el circulante - efectivo
dentro de la Cooperativa investigada es pieza fundamental, ya que si no
existe el suficiente circulante seguramente habrá pérdida, pues
constantemente se maneja los retiros, desembolsos, pagos en ventanilla,
y si en una institución no se dispone de efectivo, quiere decir que está
habiendo pérdida y una empresa que labora a pérdida rápidamente irá a
la quiebra, si no controla esta situación.
73
Pregunta 9: Antes de pagar cualquier comprobante ¿Se revisa el cumplimiento de disposiciones administrativas y legales?
Cuadro No. 10
Variable Frecuencia %
Si 13 86,67
No 2 13,33
Totales 15 100,00 Fuente: Encuesta Elaborado por: Josefina Yucailla
Gráfico No. 12
Fuente: Cuadro No. 10 Elaborado por: Josefina Yucailla
Análisis:
Al observar los resultados de esta pregunta, 13 que equivale al
86,67% manifiestan que sí se revisa el cumplimiento de disposiciones
administrativas y legales, 2 que corresponde al 13,33% manifiesta lo
contrario.
Interpretación:
Quienes son los encargados de realizar pagos, conocen el procedimiento
a tener en cuenta para desembolsar el dinero, esto ayuda a que no se
cometan posibles errores que pueden acarrear problemas financieros y
malversación de fondos a la Cooperativa.
74
Pregunta 10: ¿Existe control de las transacciones efectuadas bajo su
responsabilidad?
Cuadro No. 11
Variable Frecuencia %
Siempre 11 73,33
A veces 4 26,67
Nunca
Totales 15 100,00 Fuente: Encuesta Elaborado por: Josefina Yucailla
Gráfico No. 13
Fuente: Cuadro No. 11 Elaborado por: Josefina Yucailla
Análisis
Los encuestados manifiestan, 11 que equivale al 73,33% indican
que siempre, el 26,67% manifiestan a veces y la opción nunca no es
tomada en cuenta.
Interpretación:
En toda empresa debe existir control del efectivo, esto evita problemas
tanto de orden financiero como legal. Siendo necesario contar con un
manual de control del efectivo, ello ayudará a que se tenga un control
exhaustivo y minucioso de las cuentas del efectivo que se maneja en la
Cooperativa.
75
Pregunta 11: ¿Existe soporte documental sobre todo ingreso o egreso
para conocer su origen y autorización?
Cuadro No. 12
Variable Frecuencia %
Si 14 93,33
No 1 6,67
Totales 15 100,00 Fuente: Encuesta Elaborado por: Josefina Yucailla
Gráfico No. 14
Fuente: Cuadro No 12 Elaborado por: Josefina Yucailla
Análisis:
De los encuestados, 14 que es el 93,33% manifiestan que sí, y 1
que corresponde al 6,67% indican que no.
Interpretación:
El disponer de documentos que avalen la transacción realizada ayuda a
llevar un control del efectivo, esto proporciona confianza y seguridad tanto
para quienes manejan el dinero como para los que confían en ellos el
manejo de los recursos.
76
Pregunta 12: ¿Usted considera necesario que exista un manual para el manejo adecuado del Efectivo en la Cooperativa?
Cuadro No. 13
Variable Frecuencia %
Si 13 86,67
No 2 13,33
Totales 15 100,00 Fuente: Encuesta Elaborado por: Josefina Yucailla
Gráfico No. 15
Si86,67%
No13,33%
Fuente: Cuadro No. 13 Elaborado por: Josefina Yucailla
Análisis:
Como se puede observar en el cuadro N° 13 representada en el
grafico N°15, el 86,67% manifiestan que si es necesario que exista un
manual para el manejo del efectivo de la cooperativa, pero el 13,33%
indican que no es necesario.
Interpretación:
El contar con un manual especificando el movimiento económico de la
empresa, ayuda a tener un manejo seguro, todo se hará conforme a lo
estipulado en él y los encargados serán quienes tengan en cuenta las
disposiciones, de esta manera se tendrá un control más certero y
apegado a las disposiciones en general.
77
ANÁLISIS GENERAL DE LA ENCUESTA
La totalidad de encuestados consideran que la Cooperativa debe
contar con políticas que ayuden a controlar el manejo del efectivo,
ya que al manejar dinero se debe contar con normas y
requerimientos que vigilen el uso adecuado del efectivo.
Toda empresa debe llevar un procedimiento adecuado de control
interno del efectivo, por lo tanto, el 86,67% de los encuestados
consideran que un manual para el manejo del efectivo de la
cooperativa es muy necesario.
La base legal de todo movimiento, es el soporte con documentos;
pero ellos deben basarse en normas y políticas para su manejo,
por lo que de acuerdo a datos obtenidos en la encuesta, el 93,33%
afirma que la Cooperativa cuenta con un soporte documental sobre
todo ingreso o egreso que realizan para conocer su origen y
autorización.
Según la información recopilada, el 60% manifiestan que no existen
procedimientos que regulen el manejo del efectivo y el 40% si,
cabe indicar que la mayoría del personal involucrado en el área no
conocen.
Del 100% de encuestados el 53% indican que desconocen si las
personas que realizan el pago y el que verifica son diferentes, al
parecer no existe una adecuada inducción al personal sobre las
funciones que deben realizar cada uno de los responsables en las
actividades asignadas.
78
CAPÍTULO IV
DIAGNÓSTICO DE LA COAC AMBATO LTDA. ANTECEDENTES
La institución nació gracias a la visión de un grupo de indígenas
pertenecientes a la Comunidad de Chibuleo San Alfonso, Parroquia Juan
Benigno Vela, situada a 15 Km. Al sur occidente de la ciudad de Ambato,
Provincia del Tungurahua.
Pensando en mejorar las condiciones de la comunidad y el pueblo
en general, por iniciativa del Ingeniero Santos Chango, la familia Yucailla
inició un proceso organizativo social y económico con el objetivo de
remediar las necesidades familiares, mediante aportes económicos
mensuales y préstamos a miembros del mismo grupo.
En el año 2002, se constituyó en una asociación de agricultores
autónomos, con sede propia en la misma comunidad para las reuniones
de la asociación, que actualmente es conocido como: “Paradero Turístico
el Descanso de Taita Nico”. A mediado del año 2002 surgieron muchas
ideas orientadas a cómo ayudar al desarrollo de la comunidad en general,
fue entonces cuando nació la propuesta de establecer una Cooperativa de
Ahorro y Crédito con oficinas ubicadas en la ciudad de Ambato. Esta idea
se cristalizó y ejecutó a inicios del mes enero del año 2003, con limitados
recursos, escasa confianza de la ciudadanía y organismos de apoyo,
solo con el entusiasmo y la visión de fortalecer la solvencia de la
institución naciente, empezando entre 10 socios fundadores y con un
capital de $50.000, y es lo que hoy conocemos como COOPERATIVA
AMBATO LTDA.
79
FILOSOFIA INSTITUCIONAL MISIÓN
Somos una Cooperativa que brinda Servicios Financieros con
responsabilidad social enfocada a promover el desarrollo socio económico
de la colectividad.
VISIÓN
Al 2014 la Cooperativa de Ahorro y Crédito Ambato consolidará su
liderazgo en la sierra central, ampliando su cobertura, alcanzando
indicadores financieros y sociales de calidad, reconocidos por la sociedad
a nivel nacional e internacional, obteniendo una calificación de riesgo de
BB.
VALORES CORPORATIVOS
Agilidad
Honestidad
Respeto
Confianza
Integración
Creatividad
80
POLÍTICA DE CALIDAD
Trabajamos en confianza para satisfacer sus necesidades y
expectativas para lo cual: • Tenemos reglas claras.
• Mejoramos día a día nuestros servicios.
• Contamos con personal calificado.
• Ofrecemos tasas de intereses competitivas.
• Contamos con la Certificación de Calidad ISO 9001-2008
Con lo cual garantizamos nuestra sostenibilidad en el tiempo.
Fuente: Jefe de Gestión de calidad COAC Ambato Ltda.
OBJETIVOS DE LA COOPERATIVA SON:
Contribuir al mejoramiento socio económico de los socios.
Fortalecer y mantener los servicios financieros
Generar satisfacción y compromiso de los socios.
Brindar productos financieros funcionales y de calidad.
Implementar plan de difusión de la gestión de la cooperativa.
Fortalecer el sistema de gestión administrativa y operativa.
ANÁLISIS DE LA EMPRESA
Es una entidad legalmente constituida, y por lo cual cumple con
todas las obligaciones con los entes de control, previo un análisis
realizado a pesar de cumplir con todas las normas legales, todavía le
hace falta contar con manuales, reglamentos y lineamientos generales
que le permitan tener un control interno adecuado, especialmente en lo
referente a las cuentas de efectivo.
81
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Actualmente la institución cuenta con la siguiente estructura:
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL
Fuente: Jefe de Gestión de Calidad COAC Ambato Ltda.
ASAMBLEA GENERAL DE SOCIOS
CONSEJO DE VIGILANCIA
COMITÉ DE CUMPLIMIENTO
COMITÉ DE RIESGOS
AUDITORÍA INTERNA
GERENCIA GENERAL
ASESORÍA LEGAL
COMITÉ EJECUTIVO
CONSEJO DE VIGILANCIA
CONSEJO DE VIGILANCIA
CONSEJO DE VIGILANCIA
CONSEJO DE VIGILANCIA
SECRETARÍA DE GERENCIA
JEFE DE RSC-SGC
JEFE DE TECNOLOGÍA
ASISTENTE DE RR.HH.
GERENTER DE OPERACIONES
GERENTE DE NEGOCIOS GERENTE FINANCIERO
CONSEJO DE ADMINIASTRACIÓN
82
ESTRUCTURA FUNCIONAL DE LA ORGANIZACIÓN.
Para determinar la estructura funcional se recabó información
verbal y escrita del personal del departamento de Recursos Humanos.
ASAMBLEA GENERAL DE REPRESENTANTES: La Asamblea General
es el máximo órgano de gobierno de la cooperativa y sus decisiones
obligan a todos los socios y demás órganos de la cooperativa, siempre
que no sean contrarias a las normas jurídicas que rigen la organización,
funcionamiento y actividades de la cooperativa.
CONSEJO DE ADMINISTRACION: Es el órgano de dirección de la
cooperativa y estará integrado por cinco vocales y sus respectivos
suplentes, elegidos en Asamblea General.
AUDITOR INTERNO:
Verifica que se cumplan los procesos y reglamentos establecidos
Establecer ambiente de control
Uso adecuado de recursos
NIVEL ADMINISTRATIVO
GERENTE GENERAL: Es el representante legal de la Cooperativa, su
mandatario y administrador general.
GERENTE FINANCIERO:
Preside el Comité de Activos y Pasivos
Administración del portafolio de Inversiones
Gestión de seguros y obligaciones.
Ejecuta pagos a empleados y proveedores
Revisa y actualiza tasas de interés, costos por servicio.
83
Investigar y difundir sobre nuevos decretos, resoluciones y
Leyes emitidas por: SRI, SBS, BCE, MIES, Municipios Y Código
Laboral.
GERENTE DE NEGOCIOS:
Participa en diferentes comités.
Controla la morosidad.
Publicidad y marketing.
Planifica y ejecuta nuevos productos y servicios.
Controla ejecución de captación y colocaciones.
Diseño esquemas/cap, prod y servicios, Reporte publicit. A la
RFR
GERENTE DE OPERACIONES:
Supervisión al Jefe de Cajas
Procesamiento registro parte operativa
TESORERO:
Pagos a proveedores
Custodiar y distribuir los cheques de gerencias
Control de maduración y cancelación de créditos e inversiones
externas
Preparación del flujo de caja semanal
Logística para la transportadora de valores.
CONTADOR:
Entrega de información financiera de manera oportuna y
confiable
Cumplir con las disposiciones. Legales del SRI., IESS,
Municipio y otras dispuestas del país.
Presentar oportunamente reportes a las entidades de control y
apoyo.
Planificación y organización del área contable
84
Mantener un adecuado sistema de control interno. RECURSOS HUMANOS:
Reclutamiento y presentación de terna para selección del
personal
Coordina y planifica capacitación al personal
Actualización de la información del personal
Elaborar nomina
Presentación de la información del personal –Autoridades
(Beneficios sociales- contratos y finiquitos).
JEFE DE SISTEMAS
Administrar funcionamiento del Sistema FIT – COOP
Comunicación Y Redes (de las oficinas)
Mantenimiento de Software (Eq. Cómputo y Electrónico)
Soporte de usuarios
JEFE DE GESTION DE CALIDAD
Revisión y actualización de la Normativa
Responsabilidad Social (Sistema de Gestión Social)
Plan Estratégico (POA)
Gestión de quejas
NIVEL OPERATIVO
JEFE DE OFICINA:
Es el representante de la gerencia general en la oficina respectiva.
Realizar el monitoreo gestión y seguimiento de los principales
indicadores liquidez y morosidad
Gestión para cumplir con presupuestos, captaciones, cartera,
numero de socio y sostenibilidad
Elaboración y ejecución de planes de trabajo
85
Capacitación sobre normativa interna, externa, logros alcanzados,
metas a cumplir y evaluación semanal..
Planes de mejoras a consecuencias de quejas, novedades y
recomendaciones.
Mantener planes de contingencia: asaltos, robos, incendios,
desastres naturales, cortes de energía y otros
Autorización de permisos y vacaciones del personal ,gastos de la
oficina de acuerdo a presupuestos y otros.
Preside el comité de crédito.
JEFE DE OPERACIONES:
Autorizaciones de: Retiros de ahorros de acuerdo a la política.
Custodio del efectivo, cheques de Gerencia y otros documentos de
valor
Entrega y Recepción del efectivo a los recibidores-pagadores con
sus respectivos documentos de entrega de Recepción, Inicio del
día, Reposición y Fin día.
Solicita al Tesorero Reposición de efectivo del banco a la bóveda
de acuerdo a la posición y políticas internas.
Recepción, custodio y depósito de cheques de socios en cuenta
bancaria de la institución y devolución al socio en caso de no pago
por el banco.
Acreditación en cuentas de ahorros correspondientes de depósitos
realizados por socios en cuentas bancarias de la institución.
Autorización de retiros de cuenta de ahorro de acuerdo a cupos
establecidos y solucionar conflicto que ocasionaren entre socios y
recibidores-pagadores.
Recepta custodia y entrega al custodio general la documentación
generada por recibidores pagadores.
Custodia y provee cartolas, certificado de Soat.
Genera pago de remesas y mensualmente envía al área financiero
Administra la Caja Fuerte y Bóveda.
Realiza las Notas de Débitos.
86
RECIBIDOR-PAGADOR
Justificar el dinero recibido de las transacciones realizadas con sus
respectivos documentos de soporte.
Recepta la documentación de la licitud de fondos en los casos que
amerite
Mantener los cupos de efectivo de acuerdo a las políticas internas
Realizar fajos de billetes con la cinta de la institución e
identificación del cajero.
Llevar el registro entrega de cartolas a socios y certificados de
Soat.
TAMAÑO Y UBICACIÓN
La COAC Ambato Ltda. Se encuentra ubicada en la ciudad de
Ambato en las calles Juan Benigno Vela y Lalama, dispone de una
oficina Ambato y Cevallos en la provincia de Tungurahua, Pujili, Saquisili
y Latacunga en la provincia de Cotopaxi, Guaranda provincia de Bolívar y
una al sur de Quito en la provincia de Pichincha, contando hasta el
momento con ocho oficinas, 44.000 socios, un edificio propio en la matriz
Ambato, y en la Sucursal Latacunga. Cabe indicar que cuenta con una
certificación internacional de calificación de la norma de calidad ISO 9001-
2008, al igual con un número de 95 colaboradores, a continuación
presentamos su crecimiento evolutivo de sus cinco últimos años.
87
CRECIMIENTO DE SOCIOS
CRECIMIENTO EN CARTERA
88
Dic-08 Dic-09 Dic-10 Dic-11 Dic-12
10.354 13.37217.102
24.684
33.536
PASIVOS (en millones USD)
Dic-08 Dic-09 Dic-10 Dic-11 Dic-12
1.997 2.455 2.496
4.699
6.060
PATRIMONIO (en millones USD)
Dic-08 Dic-09 Dic-10 Dic-11 Dic-12
12.351 15.82720.456
29.497
39.596
ACTIVO (en millones USD)
EVOLUCION DEL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO
Fuente: Trípticos informativos de la COAC Ambato Ltda.
89
BALANCE GENERAL
ESTRUCTURA FINANCIERA
Fuente: Departamento de Contabilidad COAC Ambato Ltda.
90
ESTADO DE RESULTADOS
Fuente: Departamento de Contabilidad COAC Ambato Ltda.
91
ACTIVIDAD QUE REALIZA
El principal negocio de la Cooperativa Ambato Ltda. es la gestión
de intermediación financiera, los productos y servicios que brinda la
institución está en satisfacer las necesidades del socio o cliente.
FUNCIONAMIENTO DE PRODUCTOS Y SERVICIOS
Entre los productos y servicios que brindan la Cooperativa Ambato
están: Ahorros, Créditos e Inversiones, la misma se clasifica de la
siguiente manera:
CUENTAS DE AHORROS:
Al abrir una de las cuentas de ahorro será socio de la Cooperativa
y tendrá derecho a todos los beneficios que brinda la institución.
Productos en Ahorros
Ahorros a la Vista
Ahorro Alcancía
Ahorro Gana más
NOMBRE DE LA CUENTA BENEFICIARIOS APERTURAS$ %INTERES
ANUAL COSTO MANTENI.
$.
AHORRO VISTA
Personas Naturales y
Jurídica 25.00 3% 0
GRUPAL Grupo organizado 25.00 3% 0
ALCANCIA Menor de Edad 3.00 3% 0
GANAMAS (AHORRO
PROGRAMADO) Todos 50.00
6% Pago de
intereses
diarios 0
Fuente: Departamento de Negocios COAC Ambato Ltda.
92
CRÉDITOS:
La cooperativa canaliza eficientemente los depósitos de los socios
entregando créditos a personas que tengan actividades productivas en
distintos sectores diversificando la cartera, utilizando tecnología adecuada
de microcrédito para evitar riesgos de morosidad, apoyando de esta
forma las iniciativas de la micro y pequeño empresa, promoviendo el
desarrollo económico local y nacional.
La cooperativa ofrece los siguientes productos de crédito, a
nuestros socios:
Producto en Créditos
Microcrédito
a) Crédito familiar
b) Crédito emprendedor
c) Crédito de inversión
Crédito de Consumo
Crédito Comercial
TIPO DE MICROCREDITO CONSUMO COMERCIAL
NOMBRE PRODUCTO CARACTERISTICAS
FAMILIAR EMPRENDEDOR
INVERSION CONSUMO PYMES
Monto Máximo $. 3.900,00 10.000,00 19.999,00 80.000,00 80.000,00
Monto Mínimo $. 500.00 4.000,00 10.500,00 500,00 20.000,00
Tasa de Intereses Tasa Legal
Vigente
Tasa Legal
Vigente
Tasa Legal
Vigente 16% 11%
Plazo en meses 4-24 36 36 10-42 42
Encaje 10% 10% 10% 10% 10%
Tiem. De Encaje Días 1-8 8-15 20-30 1 – 30 30 - 45
Garantía Sobre
Firmas
Sobre
Firmas
Sobre Firma
y Garantía
Real
Sobre Firma y
Garantía Real Garantía Real
Frecuencias de
Pago
Semanal –
Mensual
Semanal -
Mensual
Mensuales
Mensuales
Mensual
Fuente: Departamento de Negocios COAC Ambato Ltda.
93
Plazo Fijo.- La Cooperativa está facultada por la Ley de Economía
Popular y Solidaria a receptar depósitos a plazo fijo, exigibles al
vencimiento de un periodo libremente convenido por las partes, mediante
pagos de tasas de interés preferenciales, garantizando su depósito con
nuestros activos:
Productos de Inversiones
Depósitos a plazo Fijo
61-90 días
91-180 días
181-360 días
>360 días
Fuente: Departamento de Negocios COAC Ambato Ltda.
SERVICIOS ELECTRÓNICOS
Cajeros automáticos
OTROS SERVICIOS
Convenios interinstitucionales con empresas comerciales,
(farmacias, librerías, micro mercados y concesionaria de vehículos)
% INTERES NOMINAL / RANGOS $ COOPERATIVA AMBATO
PLAZOS
TASA
EFECTIVA
REFERNC
IA B.C.E
$100 -
$ 5.000
$5.001- $
10.000
$10.1001
a $25.000
$25.001 a
50.000
>
$50.00
0
61-90 días 3.89% 8.00% 8.50% 8.70% 9.00% 9.30%
91-150 días 3.67% 8.30% 8.70% 9.00% 9.30% 9.50%
151-210 días 4.93% 8.70% 9.00% 9.30% 9.50% 9.75%
211-270 días 5.11 9.00% 9.30% 9.50% 9.75% 10.00%
271-365 días 5.65% 9.30% 9.50% 9.75% 10.00% 10.25%
>365 días 5.35% 9.50% 9.75% 10.00% 10.25% 10.50%
94
Además como servicios adicionales que brinda la institución son:
Cobro del SOAT
Pago de Remesas de Exterior
Pago Bono de Desarrollo Humano y Crédito CDH.
PROCEDIMIENTOS DE VENTANILLA
Se realizó una observación de campo para determinar los
siguientes procedimientos.
1. Entrega - recepción de cajas (inicio del día)
En la mañana máxima hasta la 07 h 40 el Jefe de Cajas realiza la
apertura de caja fuerte y retira el efectivo a ser entregado, cuyo monto
será de acuerdo a lo establecido en la Póliza de Seguro.
Para la apertura de la caja fuerte es obligatorio que el Guardia de la
cooperativa este en su puesto de trabajo.
El Jefe de Cajas entrega el efectivo, mediante ENTREGA DE
EFECTIVO AL RECIBIDOR-PAGADOR y lo registra en el sistema FIT-
COOP en la transacción 03-104.
95
FORMATO N° 1 ENTREGA DE EFECTIVO (INICIO DEL DIA)
ENTREGA DE EFECTIVO AL RECIBIDOR-PAGADOR USUARIO ORIGEN: RECIBIDOR-PAGADOR
FECHA: 2013-03-20 07:55.15.0
USUARIO DESTINO: JEFE DE CAJAS Fit- Coop (03-104)
DETALLE DEL EFECTIVO
TIPO DENOMINACION CANTIDAD TOTAL
BILLETES 100 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 50 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 20 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 10 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 5 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 1 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,50 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,25 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,10 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,05 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,01 XXXXXXX XXXXXXX
TOTAL: XXXXXXXX
………………………………. ……………………………………. FIRMA Y SELLO DEL JEFE DE CAJAS FIRMA Y SELLO DEL RECIBIDOR-PAGADOR Fuente: Formato Impreso del Sistema FIT-COP de COAC Ambato Ltda.
El recibidor pagador revisa- recuenta los valores recibidos (efectivo
inicial) y procede a ingresar los datos en el sistema FITCOOP, para lo
cual primero activa el sistema con las claves asignadas y verifica que el
balance inicial se encuentre en cero en la transacción 03 - 148
(Transacciones realizadas en el día.
96
1.1 Recepción de transacciones
1.1.1Depósito en efectivo
Las transacciones para el depósito en efectivo se deben proceder de
la siguiente manera:
Verificar que la fecha corresponda al día en que se procesa la
transacción y que los montos valor en números y en letras sea la
misma.
Verificar la información en el original de la papeleta (nombre del
socio, número de cuenta, firma y número de cédula del
depositante.)
Recontar el dinero a la vista del depositante separándolos uno por
uno para verificar si son legítimos y si están enteros y en buenos
estados.
Verificar que el valor del depósito coincida con el que consta en la
papeleta.
El Rec/Pag. No está autorizado a realizar cambios o
modificaciones en las papeletas.
Para ingresar la transacción en el sistema primero se comenzará
con la transacción 03 – 102 (Recepción de Efectivo) donde se
debe comprobar que el nombre del titular de la cuenta
corresponda al descrito en la papeleta y preguntar al socio si es el
mismo beneficiario.
Posteriormente detallará la recepción de los billetes y monedas en
la misma transacción y se ingresa a la opción 04 – 120 (Depósito a
la Cuenta) para registra el movimiento en la cuenta del socio.
1.1.2 Depósito en cheque
Para los depósitos en cheques se deben seguir los siguientes pasos:
97
Constatar el número de cheques recibidos, comprobar la
sumatoria, los datos, fechas, firmas y los valores.
Verificar que en el reverso del cheque se haya endosado
correctamente, se registre el número de cuenta depositaria y
que ésta coincida con la que consta en la papeleta.
Confirmar que en el reverso de la papeleta conste el detalle de
los cheques (banco, número de cuenta y cantidad).
Estos cheque son detallados en las 04 – 120 al momento de
registra la transacción.
Al finalizar se imprimirá los comprobante, se sellará la papeleta de
depósito, el un comprobante se entregará al socio o depositante y el otro
se adjunta a la papeleta como respaldo para la cooperativa.
En los depósitos superiores a $5.000,00 (cinco mil con 00/100)
dólares americanos se debe llenar el FORMULARIO DE
TRANSACCIONES ANEXOS No. 2 (Licitud de fondos o CONSEP) por
cada depósito.
Para realizar pagos de inspección o ingresos varios a caja se
registra en la transacción 03-169 (Ingresos varios a caja).
1.1.3 Retiros de ahorro en efectivo
Observar que el documento de identificación del beneficiario (socio o
representante), no presente muestras visibles de falsificación o
adulteración y que sean originales y no copias a color.
Verificar que los rasgos de la firma registrada por el socio en el
sistema coincidan con los rasgos que presenta la firma de la cédula de
identidad.
Verificar que las libretas de ahorro presentadas para el retiro
contengan todas las seguridades dispuestas por la institución y que
sea la última asignada.
98
Constatar que la papeleta de retiro no presente defectos de forma en
su giro (falta de beneficiario, mal girado, valores diferentes en letra y
números, firma inconforme, fechas alteradas, etc.).
Revisar que las firmas de las papeletas del titular y del representante
(autorización de retiros) de la cuenta coincida con la firma de las
cédulas de identidad presentadas.
En todo retiro que supere el monto límite asignado al recibidor
pagador, se deberá solicitar la autorización a un nivel superior para su
pago según (Política de Autorización de Retiros).
Las transacciones se las realizarán en la opción 04 – 130 (Retiro de
ahorros).
La entrega del dinero se lo realiza en presencia y a la vista del
beneficiario, se solicita que recuente a un lado de la ventanilla y se le
indica que una vez que el dinero salga de la institución no se aceptan
reclamos.
1.1.4 Reposición de efectivo para ventanilla
En caso de no disponer el efectivo necesario en la ventanilla
durante el día, el Recibidor /Pagador solicita al jefe de cajas (supervisor)
la entrega de dinero de la bóveda (reposición), la misma el Recibidor/
pagador registra inmediatamente en la transacción 03- 105 (recepción de
efectivo a otro cajero) en lo cual se genera el comprobante de recepción e
imprime para su respaldo.
1.1.5 En Abonos y Cancelaciones de Créditos
El proceso es igual que realizar una recepción de depósitos, la
diferencia está en la forma de registrar las transacciones:
99
Se realiza la Consulta de Saldos en la transacción 06 – 206 (consulta
de saldos) para revisar cuanto es el valor de la cuota que va a cancela si
está al día o tiene mora en el pago.
Se confirma con el socio, en la opción 06 – 217 del sistema Fit-Coop
y se realiza el pago respectivo.
1.1.6 Cuadre del fin del día
Una vez que la Cooperativa cierre sus puertas al público y se haya
atendido al último socio o cliente, se procede al cuadre del día,
para esto se debe tomar en cuenta todo el dinero en billetes y
monedas, las mismas que serán ingresados en el sistema en la
transacción 03-119 detalle de efectivo final.
De existir fajos completos de billetes se entrega fajados y
sellados.
De existir monedas en exceso se realiza fundas de 100 unidades y
se clasifican por denominaciones.
Posteriormente si la caja cuadra sin ninguna novedad, realiza la
entrega del efectivo a la Caja General en el sistema y el físico al Jefe de
Cajas.
En caso que exista faltante o sobrante pinta esos valores en el sistema
y realiza la entrega.
100
FORMATO No. 2 AL CIERRE DE CAJAS
ENTREGA DE EFECTIVO A CAJA GENERAL USUARIO ORIGEN: RECIBIDOR-PAGADOR FECHA: 2013-03-20 07:55.15.0 USUARIO DESTINO: JEFE DE CAJAS Fit- Coop (03-104)
DETALLE DEL EFECTIVO
TIPO DENOMINACION CANTIDAD TOTAL
BILLETES 100 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 50 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 20 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 10 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 5 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 1 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,50 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,25 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,10 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,05 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,01 XXXXXXX XXXXXXX
TOTAL: XXXXXXXXX ………………………………. ……………………………….
FIRMA Y SELLO DEL RECIBIDOR-PAGADOR FIRMA Y SELLO DEL JEFE DE CAJAS
Fuente: Formato Impreso del Sistema FIT-COP de COAC Ambato Ltda.
101
1.1.7 Documentos que entregan en el fin día
Adjunto al efectivo se entrega los siguientes documentos:
El cuadre de caja
Reporte de transacciones.
La tirilla (transacciones realizadas en el día).
Licitud de fondos con el reporte de los depósitos mayores a
5000,00.
Cheques Recibidos como depósito con el respectivo registro
Depósitos, retiros y comprobantes varios debidamente clasificados
por tipo de transacción.
PROCEDIMIENTO DE JEFE DE CAJAS
Al inicio del día lo registra el efectivo entregado en la transacción
03 – 104 (entrega de efectivo a otro cajero) en el Sistema Fit-cop.
El Jefe de Cajas debe controlar el efectivo disponible bajo su
custodia (bóveda), en caso de ser un monto superior a lo establecido en
la Política de Fondo de Cambio, el Jefe de Cajas comunica al Gerente de
Operaciones para el depósito en el Banco.
El Gerente de Operaciones solicita a tesorería que se comunique
con el Banco para el depósito del efectivo.
El Jefe de Cajas entrega el efectivo a la transportadora de valores
del Banco y registra en el sistema en la transacción 03-136, entrega de
efectivo a otro banco e imprime el comprobante para su respaldo.
En caso de existir un monto inferior a lo establecido debe proceder
según la política de Fondo de Cambio.
102
El Gerente de Operaciones recibe la solicitud y autoriza e
inmediatamente envía a Tesorería que realice dicha reposición.
Tesorero verifica la documentación y solicita al Banco la
transferencia del efectivo mediante el transporte de valores.
El Jefe de Cajas recibe el efectivo de la transportadora de valores y
registra en el Sistema Fit- Coop de inmediato en la transacción 03-135,
recepción del efectivo de otro banco.
Recepción del efectivo, cheques y otros doc. Recibidor / Pagador
Después del cierre de cajas recibe el efectivo del
Recibidor/pagador, verificando tanto en el sistema como el físico que se
encuentre bien cuadrado, si hay sobrante o faltante se encuentre
registrado correctamente, en caso que existiera alguna novedad debe
informar al Jefe inmediato, la misma que comunicara a Contabilidad para
su respectiva revisión, los cheques son entregados, mediante formato
entrega de cheques en tránsito al igual que todos los documentos
generados en el proceso.
Posterior a la verificación, realiza registro correspondiente en el
sistema y procede a guardar tanto el efectivo como documentos de valor
(cheques) en la Bóveda.
Depósitos de cheques en instituciones financieras
Todos los cheques recibidos de los socios por depósitos en ahorros
al día siguiente proceden a realizar el depósito en el Banco, una vez
realizado el depósito deberá registrar en el sistema Fit-Coop, en la
transacción 12-313 (Comprobantes diarios), como se detalla en el
siguiente asiento contable:
103
FORMATO No. 3
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO
“AMBATO” Ltda.
DETALLE DE COMPROBANTE
Código Concepto Debe Haber
11031015
11040505
---------------x----------------
Cuenta del Banco #………..
Cheques país # …………
----------------x---------------
$xxx.xx
$xxx.xx
TOTALES $ XXXXX $ XXXXX
Elaborador por: Revisado por:
Firma:……………………………….. Firma:……………………………...
Nombre:………………………… Nombre:…………………………..
Y con el presente asiento adjunta la papeleta del depósito para su
debido respaldo.
Emisión de cheques de Gerencia
En la Cooperativa los cheques de gerencia son entregados a cada
Jefe de Cajas mínimo 6 firmados por las personas autorizadas.
En caso de retiro que superen los montos establecidos en
efectivo, sea por ahorros, Crédito o que el socio lo solicite
los jefes de cajas emiten el cheque, verificando los datos
necesarios, además solicita la autorización en caso que
amerite (monto $).
Al finalizar el mes remite este archivo a la unidad de
contabilidad de la Oficina Corporativa.
104
CONTABILIDAD
CAJA GENERAL
El departamento de Contabilidad realiza los siguientes controles de
la Caja General:
Diariamente genera la mayorización de las cuentas contables.
Realizar conciliación entre el mayor de Caja General y el Reporte del
Sistema FIT-COOP (CONSULTA POSICION DE CAJA SUPERVISOR), en caso
que exista diferencias informa al Gerente de Operaciones para su
regularización.
Verificar si existen faltantes o sobrantes
Verificar si el monto en la bóveda es el adecuado según la
POLIZA DE SEGURO.
Arqueos de Caja
Durante el mes realizan por los menos un arqueo físico del dinero, a
todos los Recibidor/Pagador, Jefes de Cajas del dinero en efectivo que se
encuentra en las Cajas fuertes o bóvedas.
105
FORMATO No. 4 ARQUEO DE CAJA
Fuente: Departamento de Contabilidad COAC Ambato Ltda.
BANCOS
Verificar que los cheques de Gerencia estén girados correctamente
Verificar que las Conciliaciones de bancos se realicen- diariamente y
mensualmente
TESORERO
Solicita la transferencia del efectivo al Banco según autorización del
Jefe de Cajas.
Realizar las conciliaciones bancarias
Elaborar el flujo de Caja
Pago a proveedores
Realizar inversiones financieras de acuerdo a la autorización o
resolución del Comité de Activos o pasivos.
106
FORMATO No. 5 CONCILIACION BANCARIA
Fuente: Tesorería COAC Ambato Ltda.
MATRIZ 98.761,42CEVALLOS 138.422,54GUARANDA -203.695,45
OFICINA: CEVALLOS, COORP. PUJILI -55.438,19BANCO GUAYAQUIL LATAC. CENTRO 156.978,09No. Cta. 007170130 SAQUISILI 46.079,63Cod. Contable 11031015 QUITO -35.545,20Mes conciliado FEBRERO LATAC. ESTACION -271.433,35Fecha elaboración 05/03/2013 CORPORATIVA 401.891,94
TOTAL: 276.021,43
Saldo Estado de Cuenta 295.787,13 Saldo Según Libros 276.021,43
(+) Depósitos en tránsito (+) Depósitos no registrados ( No identificados) 1.245,61 (-) Cheques girados y no cobrados 19.212,28 (-) Notas de débito no registradas 692,19
(-) Error de registro 0
Saldo conciliado 276.574,85 Saldo conciliado 276.574,85
S. Conc Estado de cuenta 276.574,85 S. Conc . Libros 276.574,85 Difrencia -
ELABORADO POR REVISADO POR: REVISADO PORING. TERESA QUINATOA CRISTINA YUCAILLA ING. SANTOS CHANGOCONTADORA GENERAL GERENTE FINANCIERO GERENTE GENERAL
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO AMBATO Ltda
CONCILIACION BANCARIA
107
FORMATO No. 6 PROYECCION DEL FLUJO DE CAJA
Fuente: Tesorería COAC Ambato Ltda.
PROYECCION DE FLUJO DE CAJA
ESTIMADO REAL DIFERENCIA % EJECUCION ESTIMADO ESTIMADO
RESUMEN SALDOS PRINCIPALES CUENTASCAPTACIONES A LA VISTA 10.505.577 10.640.067 164.490 101% 10.640.067 10.640.067 CAPTACIONES A PLAZO FIJO 16.981.716 16.916.101 15.616 - 100% 16.916.101 16.916.101
21 TOTAL OBLIGACIONES CON SOCIOS 27.487.293 27.556.167 148.874 100% 27.556.167 27.556.167
14 SALDO CREDITOS ACUMULADOS 33.569.495 33.853.095 283.600 101% 33.569.495 33.569.495 VARIACION PRINCIPALES CUENTAS INCR(+) DISM (-) INCR(+) DISM (-) INCR(+) DISM (-)CAPTACIONES A LA VISTA 30.000 82.964 52.964 -50% 30.000 30.000 CAPTACIONES A PLAZO FIJO 50.000 5.616 - 34.412 - -11% 50.000 50.000 CARTERA DE CREDITO 421.530 519.415 421.617 123% 421.530 421.530
+ FUENTES o INGRESOS DE CAPITALDEPOSITOS 1.100.000 1.177.796,36 55.870 105% 1.100.000 1.100.000
01 DEPOSITOS A LA VISTA 800.000 795.462 4.538 - 99% 800.000 800.000 02 DEPOSITOS EN DPF 300.000 382.334 82.334 127% 300.000 300.000 3 RECUPERACION CARTERA 329.470 343.833 14.363 104% 329.470 329.470
04 INTERES GANADOS POR CARTERA 120.000 123.118 3.118 103% 120.000 120.000 06 INGRESO CANCELAC PORTAFOLIO - #¡DIV/0! 50.000 07 INTERESES GANADOS (DE PORTAFOLIO Y CTA AHORROS) - #¡DIV/0! 1.222 08 CREDITOS EXTERNOS - #¡DIV/0!09 CXC (SERVICCIOS COMPLEMENT) 200.000 160.789 39.211 - 80% 200.000 200.000 10 OTROS INGRESOS (SERV COOPERATI) 4.000 2.274 1.726 - 57% 4.000 4.000 11 TRANSFERENCIAS INTERNAS - #¡DIV/0!13 OTROS
TOTAL INGRESOS 1.753.470 1.807.810 54.340 103% 1.804.692 1.753.470 - USOS DE CAPITAL
RETIROS 1.020.000 1.967.949,06 54.352 103% 1.020.000 1.020.000
01 RET AHORROS (ACREDITACION PRESTAMOS)770.000 712.499 57.501 - 93% 770.000 770.000 02 CANCELACION DPF 250.000,00 387.950 137.950 155% 250.000,00 250.000,0003 GASTOS OPERACIONALES 20.000,00 4.253 20.000,00 20.000,0004 GASTO DE PERSONAL05 CREDITOS CONCEDIDOS 751.000,00 863.248 112.248 115% 751.000,00 751.000,0006 APERTURA DE PORTAFOLIO 350.000 350.000 #¡DIV/0!07 PAGO CAPITAL CREDITOS EXTERNOS 51.257,00 51.257 0 100% 28.000,00 87.838,8308 PAGO DE INTERES CREDITOS EXTERNOS 2.693,00 2.693 0 100% 1.306,67 11.371,9909 CXP (SERVICIOS COMPLEMENT) 200.000 173.895 26.105 - 87% 200.000 200.000 10 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 15.000,00 28.868 13.868 192% 20.000,00 20.000,0011 TRANSF. INTERNAS - #¡DIV/0!
AJUSTES
TOTAL EGRESOS 2.059.950 2.574.662 530.460 125% 2.040.307 2.110.211
SALDO SEMANA 306.480 - 766.852 - 412.084 - 250% 235.615 - 356.741 - SALDO ANTERIOR 3.920.479 3.920.479 100% 3.153.627 2.918.012 SALDO FINAL DISPONIBLE 3.613.999 3.153.627 87% 2.918.012 2.561.271 RESERVAS REQ. DISPONIBLE 10% 2.748.729 2.755.617 100% 2.755.617 2.755.617 % LIQUIDEZ DISPONIBLE 13,15% 11,44% 10,59% 9,29%DISPONIBLE PARA GESTIONAR 865.270 398.010 46% 162.396 194.345 -
0
SALDO EN INVERSIONES 3.572.784 3.922.784 110% 3.922.784 3.922.784 SALDO A MANT EN INVERSIONES 10% 2.748.729 2.755.617 2.755.617 2.755.617 TOTAL FONDOS DISPONIBLES + INVERSIONES7.186.783 7.076.411 98% 6.840.796 6.484.055 RESERVAS REQ DISP + INVER 20% 5.497.459 5.511.233 100% 5.511.233 5.511.233 DIFERENCIA A GESTIONAR 1.689.324 1.565.177 93% 1.329.563 972.822 % LIQUIDEZ TOTAL 26,15% 25,68% 24,82% 23,53%
SEMANA 13 (25-31 MAR)
SEMANA 12(18- 24 MAR)
SEMANA 11(14- 17 MAR)
108
FORMATO No. 7 PAGO A PROVEEDORES
Fuente: Tesorería COAC Ambato Ltda.
ANÁLISIS DE FODA FORTALEZAS
Cuenta con una infraestructura adecuada, bóveda temporizada,
cámaras en todas las áreas operativas.
PAGO A PROVEEDORES CON EMISION DE CHEQUEFECHA DE PAGONOMBREACREDITACION CAB_CONCEPTO FORMAPAGO CUENTA CONCEPTOACREDITACIONDEBITOS CREDITOS
14/ 01/ 2013 MONSALVE MORENO CIA.LTDA. PAGO: / OC099-001-0000747 SEGUN: / FACT. 001-001-0205440CHEQUE O: / OC099-0 781,44 781,4415/ 01/ 2013 UNION DE COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO DEL CENTROPAGO: / OC099-001-0000008 SEGUN: / FACT. 001-001-0001112CHEQUE O: / OC099-0 112 11215/ 01/ 2013 HOTEL EMPERADOR HOTELEMP S.A PAGO: / OC099-001-0000002 SEGUN: / FACT. 001-004-0000662CHEQUE O: / OC099-0 353,57 353,5715/ 01/ 2013 VELASTEGUI GALARZA FERNANDO RAMON PAGO: / OC099-001-0000003 SEGUN: / FACT. 001-001-0004794CHEQUE O: / OC099-0 333 33315/ 01/ 2013 EQUIFAX ECUADOR C.A PAGO: / OC099-001-0000009 SEGUN: / FACT. 001-001-0145445CHEQUE O: / OC099-0 511,77 511,7715/ 01/ 2013 ECLIPSOFT S.A PAGO: / OC099-001-0000019 SEGUN: / FACT. 001-001-0006263CHEQUE O: / OC099-0 567,93 567,9315/ 01/ 2013 RED TRANSACCIONAL COOPERATIVAS S.APAGO: / OC099-001-0000021 SEGUN: / FACT. 001-001-0004370CHEQUE O: / OC099-0 1001 100115/ 01/ 2013 SOFTWAREHOUSE PAGO: / OC099-001-0000022 SEGUN: / FACT. 001-001-0001770CHEQUE O: / OC099-0 1208,9 1208,915/ 01/ 2013 EQUYSUM PAGO: / OC099-001-0000004 SEGUN: / FACT. 001-001-0008068CHEQUE O: / OC099-0 231 23115/ 01/ 2013 EDIEPOCA S.A PAGO: / OC099-001-0000007 SEGUN: / FACT. 001-001-0112319CHEQUE O: / OC099-0 125,88 125,88
5226,49 5226,4915/ 01/ 2013 DIEBOLD ECUADOR S.A PAGO: / OC003-001-0000226 / OC003-001-0000227 SEGUN: / FACT. 001-001-000007670 / FACT. 001-001-000007622CHEQUE O: / OC003-0 27412 27412
27412 2741214/ 01/ 2013 "VIRGEN DE LAS MERCEDES" PAGO: / OC005-001-0000001 SEGUN: / FACT. 001-001-0193409CHEQUE O: / OC005-0 307,75 307,7514/ 01/ 2013 TOALOMBO ESPIN MARIA MERCEDES PAGO: / OC005-001-0000004 SEGUN: / FACT. 001-001-0007849CHEQUE O: / OC005-0 356,79 356,79
664,54 664,5414/ 01/ 2013 RED TRANSACCIONAL COOPERATIVAS S.APAGO: / OC001-001-0000294 SEGUN: / FACT. 001-001-0004195CHEQUE O: / OC001-0 556,86 556,8615/ 01/ 2013 FREIRE ARIAS ANA LUCIA PAGO: / OC001-001-0000005 / OC001-001-0000290 / OC001-001-0000291 / OC001-001-0000292 SEGUN: / FACT. 001-001-0011610 / FACT. 001-001-0011503 / FACT. 001-001-0011461 / FACT. 001-001-0011462CHEQUE O: / OC001-0 1308,22 1308,22
109
Servicio de transporte de Valores.
La cooperativa brinda servicios financieros y no financieros.
Recursos económicos disponibles.
Personal honesto.
Identidad Cultural (Idioma)
Experiencia
Confianza
Credibilidad
Buena situación financiera
Cuenta con la certificación de las Normas de Calidad ISO 9001-2008
Personal Capacitado OPORTUNIDADES
Captaciones de socios
Acceso al mercado rural y urbano
Ampliar más servicios no financieros
Ampliar más cobertura en el mercado
Atención al socio en su propio idioma
Entregar servicios financieros en sus propios negocios
DEBILIDADES
No existen procedimientos adecuados de control interno del efectivo.
Los Jefes de Cajas mantienen cheques de Gerencia en blanco
firmados con las firmas autorizadas.
No existe un proceso o política adecuada en caso de cambio de
personal del responsable de la bóveda para realizar los cambios de
clave.
No existe autorización de retiro del efectivo parame trizado en el
sistema según el nivel establecido.
Concentración de funciones incompatibles.
No hay políticas para el manejo del efectivo
Vales en Caja General
110
AMENAZAS.
Delincuencia
Cambio de las tasas de interés por la SEPS
Competencia desleal.
Después de un análisis de FODA de la empresa, sus fortalezas le han
permitido crecer en el mercado, además se puede manifestar que con sus
oportunidades podrían aún más obtener una mejor rentabilidad y
crecimiento.
Cabe recalcar que existen debilidades que se pueden resolver con un
mejor control interno en el efectivo.
111
CAPITULO V
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO EMPRESARIAL DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y
CRÉDITO AMBATO LTDA.
INTRODUCCIÓN
El presente manual está desarrollado para el área administrativa
y contable de las cuentas del efectivo de la cooperativa, en base al
conocimiento del negocio, determinando políticas de control interno y
procedimientos que permitan una orientación concreta para todos los
involucrados, en la consecución de los objetivos institucionales.
El Manual de procedimientos de Control Interno del efectivo tiene
como propósito, establecer las normas relativas a propender un Control
Interno Efectivo, capaz de que la entidad pueda afirmar que cumplen con
los objetivos planificados de manera efectiva y eficiente; aseverar que se
cumplen con las disposiciones legales, regulatorias y reglamentarias; y
demostrar la confiabilidad de la información de las cuentas del efectivo.
Objetivo
Definir políticas y procedimientos de control interno para las
cuentas del efectivo, además de reestructurar las funciones del personal
involucrado.
Ámbito de aplicación
Este manual abarca políticas y procedimientos de control interno
del manejo del efectivo en el área administra y contable de la Cooperativa
112
Ambato Ltda. y entrará en vigencia a partir de la aprobación por el
Consejo de Administración.
5.1 ESTRUCTURA ORGANICA
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL
Fuente: Archivo Cooperativa Ambato
Elaborado por: Josefina Yucailla
ASAMBLEA GENERAL DE SOCIOS
CONSEJO DE VIGILANCIA
GERENCIA GENERAL
AUDITORÍA INTERNA
ASESORÍA LEGAL
COMITÉS DE APOYO
OFICIAL DE CUMPLIMIENTO
GERENCIA DE OPERACIONES
GERENCIA ADMINISTRATIVA
FINANCIERA
JEFATURA DE CAJAS
RECIBIDOR PAGADOR RECURSOS
HUMANOS
CONTABILIDAD TESORERIA
113
5.2 ESTRUCTURA FUNCIONAL
CONSEJO DE VIGILANCIA
Controlar las actividades económicas de la cooperativa; Vigilar que
la contabilidad de la cooperativa se ajuste a las normas técnicas y legales
vigentes;
Realizar controles concurrentes y posteriores sobre los
procedimientos de contratación y ejecución, efectuados por la
cooperativa;
Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones de auditoría,
debidamente aceptadas;
Presentar a la Asamblea General un informe conteniendo su
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros y la gestión de la
cooperativa;
Proponer ante la Asamblea General, la terna para la designación
de Auditor Interno y externo;
Observar cuando las resoluciones y decisiones del Consejo de
Administración y del Gerente, en su orden, no guarden conformidad con lo
resuelto por la Asamblea General, contando previamente con los criterios
de gerencia;
Informar al Consejo de Administración y a la Asamblea General,
sobre los riesgos que puedan afectar a la cooperativa;
Solicitar al Presidente que se incluya en el orden del día de la
próxima Asamblea General, los puntos que crea conveniente, siempre y
114
cuando estén relacionados directamente con el cumplimiento de sus
funciones.
Elaborar el expediente, debidamente sustentado y motivado,
cuando pretenda solicitar la remoción de los directivos o gerente y
notificar con el mismo a los implicados, antes de someterlo a
consideración de la Asamblea General.
Instruir el expediente sobre infracciones de los socios, susceptibles
de sanción con exclusión, cuando sea requerido por el Consejo de
Administración, aplicando lo dispuesto en el Reglamento Interno;
Recibir y tramitar denuncias de los socios, debidamente
fundamentadas, sobre violación a sus derechos por parte de Directivos o
Administradores de la Cooperativa; y, formular las observaciones
pertinentes encada caso.
Sin perjuicio de las observaciones que pueda formular el Consejo
de Vigilancia, el Consejo de Administración podrá ejecutar sus
resoluciones bajo su responsabilidad, no obstante lo cual, esta decisión
deberá ser, obligatoriamente, puesta en conocimiento de la siguiente
Asamblea General.
Fuente: Estatuto de la COAC Ambato Ltda.
AUDITOR INTERNO
Evaluación del comportamiento ético en todos los niveles de la
cooperativa como base para su funcionamiento, sobre la base
del Código de Ética, los Manuales y Reglamentos Internos;
Evaluaciones sobre la eficiencia y efectividad de las
operaciones;
Determinación sobre la fiabilidad de la información que genera y
proporciona la cooperativa en todos sus niveles,
115
Revelación de procedimientos y acciones internas que pongan
en riesgo los recursos institucionales; y,
Evaluaciones sobre el cumplimiento institucional y personal de
los miembros de la cooperativa de las Leyes, Reglamentos y
normativa que le son aplicables al desempeño de sus funciones.
GERENTE GENERAL
Es la persona quien .autoriza los pagos, firma los cheques y toma
las decisiones dentro de la Cooperativa.
Autoriza la contratación del personal administrativo.
Toma decisiones en el aspecto Comercial: Creación de nuevos
productos.
Toma decisiones en el aspecto Financiero: Autoriza la adquisición
de obligaciones Financieras.
Autoriza la adquisición de Activos Fijos e inversiones.
Firma las declaraciones de impuestos: al Servicios de Rentas
Internas.
Autoriza los trámites con los entes de Control: Servicio de Rentas
Internas y Superintendencia de la Ley de Economía Popular y
Solidaria.
Autoriza las políticas internas de la Cooperativa.
OFICIAL DE CUMPLIMIENTO
Verificar el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el
manual de control interno.
Monitorear, Verificar permanentemente, en coordinación con los
responsables de las diferentes áreas de la institución del sistema
financiero, que las transacciones que igualen o superen los
US$10.000 o su equivalente en otras divisas, cuenten con los
documentos sustenta torios que se definan en el manual de control
interno.
116
Supervisar que las políticas y procedimientos respecto a la
prevención de lavado de dinero sean adecuados y se mantengan
actualizados.
Coordinar la capacitación periódica de los directores, funcionarios y
empleados de la institución del sistema financiero, sobre las
disposiciones legales, normativas, los manuales de control interno;
y, las políticas y procedimientos establecidos para prevenir el
lavado de dinero proveniente de actividades ilícitas.
Controlar que se mantenga actualizada la base de datos de la
información que se debe remitir al ente de regulación y control.
Remitir a la UIF la información dispuesta dentro de los 15 primeros
días de cada mes.
Coordinar tanto las actividades de seguimiento de Operaciones,
como las investigaciones que deban llevarse a cabo a nivel
institucional.
Preparar el plan de trabajo y capacitación que contendrá los
procedimientos, objetivos y metas a alcanzar en el período de
labor.
RECURSOS HUMANOS
Ejecutar procesos de reclutamiento, selección y aplicación de
pruebas psicotécnicas
Elaborar documentos de contratación y proceso de inducción del
personal.
Actualizar permanentemente la ficha personal de los funcionarios
de la Cooperativa.
Elaborar DNC (Diagnóstico de Necesidades de Capacitación), plan
de capacitación y administración de presupuestos.
Mantener y controlar los registros de eventos de capacitación
internos y/o externos.
Coordinar logística de los eventos de capacitación (invitaciones,
equipos, materiales, coffees, evaluaciones, etc.).
117
Elaborar acciones de personal para movimientos e ingresos de
colaboradores.
Comunicar formalmente de ascensos y/o transferencias.
Administrar el proceso de Evaluación de Desempeño.
Coordinar los programas de Seguridad e Higiene Industrial y Salud
Ocupacional, así como actividades del área médica: Chequeos
medicina preventiva, chequeos anuales, casos especiales de
trabajadores o familiares de colaboradores.
Realizar la Nómina de pago Mensual: Compensaciones y
Obligaciones Contractuales y finiquitos.
Elaborar contratos de trabajo, certificados de trabajo, préstamos
quirografarios, fondos de reserva, pago de préstamos del IESS,
convenios de confidencialidad, avisos de entrada, salida al
IESS, avisos de enfermedad, subsidios de enfermedad y
maternidad y solicitudes de vacaciones.
Presentar los respectivos informes a los organismos competentes.
Coordinar y supervisar la ejecución de procesos de comunicación
corporativa en las Oficinas Operativas.
Realizar funciones delegadas por la Gerencia General.
SECRETARIA DE GERENCIA
Manejar la agenda del Gerente, administrando prioridades.
Asistir semanalmente en Comité Ejecutivo, realizando la función de
secretaria del mismo y levantando el acta después de cada
reunión.
Asistir a las reuniones del Consejo de Administración y Asamblea
General de Socios en ausencia de la secretaria titular, elaborando
las respectivas actas posteriormente.
Realizar la convocatoria de reuniones para y con la Gerencia
General.
Dar seguimiento al cumplimiento de las disposiciones establecidas
por la Gerencia General.
Administrar el archivo y la documentación de la Cooperativa.
118
Receptar y realizar llamadas telefónicas.
Recibir y despachar la correspondencia de la Gerencia General.
Manejar la caja chica de la oficina.
Receptar las órdenes de requisición de materiales y suministros,
buscar proformas de proveedores y realizar las compras
correspondientes.
Realizar las requisiciones de suministros de oficina para el área.
Coordinar las reservaciones de pasajes y hoteles en caso de viaje
del Gerente General.
Atender los requerimientos del cliente y gestionar o direccionar las
soluciones.
Llevar una bitácora de actividades resultantes de Comités y varias
dispuestas por el Gerente General.
Enviar las resoluciones dictadas luego de los Comités a los Jefes
Nacionales de Oficina y personal
GERENTE FINANCIERO
Organizar, dirigir, coordinar y controlar todas las actividades
administrativas y financieras de la Cooperativa.
Vigilar la incorporación de los procesos específicos de control
interno, dentro de los sistemas de presupuesto, de determinación y
recaudación de los recursos financieros, de tesorería y
contabilidad.
Asegurar el funcionamiento de control interno administrativo.
Asegurar el funcionamiento de control interno financiero.
Adoptar medidas correctivas para el mejoramiento de los sistemas
de Administración financiera.
Establecer métodos específicos de evaluación presupuestaria.
Entregar con oportunidad la información financiera requerida, a los
distintos grados gerenciales internos, así como a la Auditoría
interna y externa.
Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales, reglamentarias,
las políticas y normas pertinentes relacionadas con sus funciones,
119
así como supervisar la labor y la calidad ética y profesional del
personal de su departamento.
Asegurar la liquidación y cancelación oportuna de toda obligación
Financiera.
Cumplir las demás obligaciones señaladas en la Ley.
GERENTE DE OPERACIONES
Custodiar y controlar las claves de acceso a las bóvedas y cajas
fuertes
Autorizar a los usuarios el acceso al sistema Fit - Coop.
Controlar que las actividades de soporte operativo y contable de los
servicios, procesos y/o actividades a cargo del área, cumplan con
la normativa interna y externa vigente; y se efectúen con la calidad,
seguridad y oportunidad requeridas.
Controlar que las operaciones crediticias de la Cooperativa se
realicen según las políticas establecidas
Controlar el correcto cierre de caja diario de todas las Oficinas
Operativas.
TESORERO
Elaborar flujos de caja consolidados para cada una de las
semanas y meses, en coordinación con los responsables de cada
una de las Agencias.
Calcular y analizar en forma semanal el índice de liquidez
estructural.
Controlar que la posición diaria de liquidez, se mantenga dentro de
los niveles mínimos establecidos por la Superintendencia de la Ley
de Economía Popular y Solidaria.
Determinar los saldos mínimos de caja que deben mantener cada
una de las oficinas, así como también los saldos máximos para la
cobertura de seguros,
Controlar que los saldos de caja que mantienen las Agencias, se
encuentren dentro de los niveles mínimos y máximos establecidos.
120
Gestionar los desembolsos de los préstamos de entidades
financieras nacionales e internacionales concedidos a la
Cooperativa.
Realizar las inversiones aprobadas por el Comité de Activos y
Pasivos.
Preparar estudios para la fijación de las tasas de interés activas y
pasivas, así como también para las tarifas por servicios y presentar
para aprobación del Comité de Activos y Pasivos.
Realizar los pagos por concepto de obligaciones financieras,
proveedores, aportes al IESS, impuestos.
Firmar cheques de egresos de la Cooperativa.
Recibir los correspondientes cheques de Gerencia y comprobantes
de egreso, archivarlos transitoriamente en forma ordenada y
devolverlos al departamento de contabilidad después de realizado
el pago.
Custodiar los documentos valorados que se reciban en Tesorería
por concepto de inversiones.
Realiza la transferencia del efectivo del Banco a través del
transporte de valores solicitado por los Jefes de Cajas y autorizado
por el Gerente de Operaciones.
Se recomienda la Sustitución del nombre del Comité de Activos y
Pasivos por Comité de Inversiones y Obligaciones Financieros.
CONTADOR
El contador es el responsable de clasificar, registrar, controlar las
operaciones contables, analizar e interpretar la información
económica - financiera.
Responsable que la información contable sea oportuna y confiable
para la toma de decisiones.
Elaborar mensualmente: Estado de Resultado, Balance General,
Declaración de Impuesto y Declaración del ANEXO
TRANSACCIONAL.
Presentación de información a los entes de Control.
121
Presentación de información para la Gerencia General, Auditoria
Interna, Consejo de Administración, Vigilancia y Asamblea General.
Auditoria Externa.
Presentación de liquidación de Impuestos: Asamblea General de
Socios, Servició de Rentas Internas y Superintendencia de la Ley
de Economía Popular y Solidaria.
Supervisión de las actividades del asistente y auxiliares contables.
Revisión de cheques y la correcta aplicación de los porcentajes de
retención en la fuente e IVA.
Elabora Conciliaciones Bancarias mensuales, Roles de pago.
Calcular y realizar el respectivo registro de la depreciación de los
activos fijos.
JEFATURA DE CAJAS
Entregar y recibir el efectivo de los recibidores - pagadores.
Administrar y custodiar los valores de la bóveda.
Asegurar el correcto cierre de caja.
Realizar arqueos periódicos de caja.
Mantener cupos autorizados del efectivo tanto en la ventanilla
como en la bóveda.
Autorizar reposiciones de efectivo cuando los recibidores
pagadores lo soliciten.
Emitir cheques de Gerencia a los socios.
Acreditar los depósitos bancarios efectuados por los socios en
otras instituciones.
Autorizar retiros de efectivo superiores al monto designado.
Enviar mensualmente las licitudes de fondos al oficial de
cumplimiento.
Realizar oportunamente el depósito en la cuenta bancaria de los
cheques depositados por los socios en la cooperativa.
Elaborar semanalmente el flujo de cajas y enviar a Tesorería.
122
RECIBIDOR-PAGADOR
Atender a los clientes cordial y eficientemente, solucionando sus
inquietudes o gestionando la solución de sus problemas.
Ingresar en el sistema la recepción del efectivo
Mantener el cupo de efectivo de acuerdo con las políticas de la
Institución
Realizar la atención al socio en las diferentes transacciones que
realice
Verificar los datos de la licitud de fondos, en depósitos que
excedan el monto estipulado.
Realizar el correcto cierre de caja, reportando inmediatamente si
existiesen faltantes o sobrantes.
Realizar la custodia de valores recibidos.
Asegurar que las papeletas recibidas no tengan manchas o
repisados.
Llenar el formato de billetes falsificados si los recibiera.
Entregar el efectivo al Jefe de Cajas según lo establecido en las
políticas.
CONTROL INTERNO
CUENTA CAJA GENERAL
POLITICAS DE CAJA GENERAL
El Efectivo recaudado por concepto de depósito en ahorros, a plazo
fijo, cancelación de crédito y otros ingresos no será utilizado para
ningún pago.
En recepción de depósitos en efectivo o cheques de igual o mayor
a 10.000,00 UDS se llenaran el formulario o anexo 2 de declaración
de fondos, según lo establecido la Ley de reprimir el lavado de
activos y controlada por la Unidad de Análisis Financiero (UAF).
123
El efectivo recaudado se deberá mantener en la bóveda, si el
monto es superior a lo asignado según la póliza de seguro, para
mayor seguridad se enviará al banco para el depósito en la cuenta
que mantiene la Cooperativa.
En caso que sea un monto inferior a lo establecido en la Bóveda o
Caja fuerte solicitara la transferencia del efectivo del Banco
mediante el transporte de valores cumpliendo los cupos
establecidos y al momento de recibir el efectivo el Jefe de Cajas
verificara el efectivo, validando con el documento de entrega –
recepción.
Las claves de la Bóveda o Caja fuerte será de único conocimiento
del Jefe de Caja y Gerente de Operaciones y serán cambiadas al
menos cada seis meses.
Por control adecuado del efectivo se entregara retiros de ahorros a
los socios en ventanilla, según el nivel de autorización que se
detalla:
Recibidor-pagador $ 5.000,00
Jefe de Cajas $ 10.000,00
Gerente de Operaciones $ 20.000,00
Gerente General -Superior a los $ 20.000,00
Se entregara en efectivo máximo hasta un monto de 50.000,00
USD por seguridad y control. En retiros superiores a este monto se emitirá
cheques de Gerencia, lo cual debe emitir el Jefe de Cajas como
responsable.
Se deberá solicitar mediante escrito la autorización respectiva, la
misma deberá autorizar en el sistema Fit- Coop según corresponda el
nivel de autorización.
Al cierre de Caja el Rec-Pag debe entregar los documentos de
sustento de las transacciones al Jefe de Cajas y el efectivo a
entregar debe estar bien encarados, bajado de 100 billetes en
respectivas denominaciones, sellados con sello del rec-pag.
124
En caso de faltantes o sobrantes el Jefe de Cajas deberá
comunicar inmediatamente al Gerente de Operaciones, la misma
que comunicara mediante escrito sobre lo suscitado a contabilidad
para su registro correspondiente.
En contabilidad se mayorizará al día siguiente y se verificaran las
transacciones se contabilicen correctamente.
El tesorero verificara diariamente que el efectivo tanto en la bóveda
como en Caja fuerte se mantengan sobre los cupos establecidos
en la póliza de seguro.
Se realizaran Flujos del efectivo semanal y mensual para el mejor
control del efectivo tanto por oficinas como el consolidado.
Separación de funciones incompatibles
Definir tareas de manera que exista independencia y separación
de funciones incompatibles, tales como: autorización, ejecución, registro,
custodia de fondos, valores y bienes y control de las operaciones de los
recursos financieros, esto se sustentará en el Manual de funciones de
cada cargo.
También se promoverá y exigirá el uso del período vacacional
anual de los empleados, para ayudar a reducir riesgos, especialmente, en
el caso de personas que manejan fondos o valores.
Autorización de operaciones
La autorización es la forma de asegurar que sólo se efectúen
operaciones y actos administrativos válidos y de acuerdo con lo
previsto por Gerencia; estará documentada y será comunicada,
por escrito, directamente a los empleados involucrados, incluyendo
los términos y condiciones bajo las cuales se concede la
autorización.
125
En general, todas las operaciones sean administrativas o
financieras se efectuarán previa la respectiva autorización del nivel
superior designado para tal función.
De la misma forma, las personas que reciban las autorizaciones,
serán competentes, honestas y conscientes de la responsabilidad
que asumen en su tarea y no efectuarán actividades que no les
corresponda.
Medidas de protección del efectivo
La Gerencia General y el Jefe o custodio de caja fuerte o bóveda
adoptarán las medidas para resguardar los fondos que se
recauden, mientras permanezcan en poder de la entidad.
El personal a cargo del manejo o custodia de fondos o valores
estarán respaldados por una póliza de fidelidad, garantía
razonable y suficiente de acuerdo a su grado de responsabilidad.
Estas medidas de respaldo podrán incluir la exigencia de una
caución suficiente al recibidor-pagador y al Jefe o custodio de caja
fuerte o bóveda.
Cumplimiento estricto de los procedimientos.
Arqueos Sorpresivos
Se realizarán durante la semana por los menos un arqueo físico del
dinero, a todos los Jefes de Cajas y Recibidor/Pagador estos se los puede
hacer en cualquier instante del día sin previo aviso y por cualquier
funcionario designado o de nivel jerárquico más alto (auditoría interna,
Contabilidad, Gerente de Operaciones etc.).
Si existiera alguna novedad se reportará inmediatamente a la
Gerencia General para su debido proceso.
126
PROCEDIMIENTO
DE
CUENTA CAJA
CODIGO
POP-2.01.01
REVISIÓN
00
OBJETIVO
Analizar, controlar, verificar y contabilizar los movimientos diariamente
realizados con el efectivo; para obtener una información en forma, precisa y
confiable; con la finalidad de que la Gerencia General pueda tomar
decisiones pertinentes
ALCANCE
Está dirigido al personal del área de Operaciones, contabilidad, al
departamento de Auditoria, así como también a las diferentes Agencias de la
Cooperativa.
DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO
No. RESPONSABLE ACTIVIDAD 1 Jefe de Cajas
Al inicio del día se procederá a sacar de la bóveda
las cajas del efectivo y las entregará
intercambiándolas entre ellas. El Jefe de Cajas
será el encargado de entregar el efectivo inicial
tanto físicamente como en el sistema Fit- Coop en
la transacción 03 – 104 (Entrega del efectivo a
otros cajeros) a los recibidores pagadores.
127
2 Jefe de Cajas Controlar que el efectivo que mantenga el
Recibidor/Pagador, sea el adecuado según las
políticas establecidas. En caso que sea un monto
inferior entregará reposición o si el monto es
superior solicitará se entregue a Caja General, lo
cual por seguridad será guardado en la Bóveda en
ese momento.
3 Recibidor/
Pagador
Una vez recontado y verificado los valores, se
procederá a ingresar el total del efectivo en la
transacción 03 - 105 sistema Fit- Coop (Recepción
del efectivo de otros cajeros).
Recepción de transacciones (Depósitos, Retiros,
Servicios complementarios, Cancelación de
Créditos, Pago de Remesas e Ingresos varios).
4 Recibidor/
Pagador
Cuadre del fin del día:
Una vez que la Cooperativa cierre sus puertas al
público y se haya atendido al último socio o cliente,
se procederá al cuadre del día, para esto se deberá
tomar en cuenta todo el dinero en billetes y
monedas; lo cual serán ingresados en el sistema
en la transacción 03-119 detalle de efectivo final,
se entregará en el sistema Fit-Coop entrega del
efectivo a la Caja General, además entregará todos
los documentos de sustento generados en el
proceso.
128
5 Jefe de Cajas
Recepción del efectivo, cheques y otros doc. Rec/ Pag.
Al fin del día deberá recibir el efectivo recontado las
cajas de los recibidores pagadores, lo cual deberán
estar bien cuadradas, fajados, sellados y fechados,
de la misma manera los cheques recibidos en
depósitos deben ser entregados en el registro (2)
entrega de cheques en tránsito al igual que todos
los documentos generados en el proceso.
El efectivo lo guardará al momento de recibir en la
Caja fuerte o Bóveda.
Verificará en el sistema Fit-Coop que no queden
con valores pendientes en la caja (ventanilla) y este
entregado correctamente a Caja General.
6
Jefe de Cajas
Los cheques para un control adecuado deben ser
depositados en la cuenta bancaria que mantiene la
Cooperativa si es posible el mismo día que recibió,
a más tardar al día siguiente a primera hora y se
realizará el registro contable.
7 Contabilidad Mayorizará la contabilización de los movimientos
realizados y verificará que no exista diferencias
con el Mayor general de Cajas y la posición del
efectivo en Caja General. 8 Contabilidad En caso que exista faltante o sobrante
contabilizará recargando al recibidor /pagador que
haya registrado y entrega la información a
Tesorería para la elaboración del Flujo de Cajas.
129
9 Tesorería Controlará todos los días que la Caja General se
mantenga con los cupos establecidos.
En caso que excedan el cupo solicitará al Gerente
de Operaciones que deberá transferir el efectivo al
Banco por mayor seguridad, al igual si el monto es
inferior realizará la transferencia con la solicitud del
Jefe de Cajas y autorizado por el Gerente de
operaciones mediante el transporte de valores.
10 Gerente de
operaciones
Verificará que las cajas queden bien cuadradas sin
diferencias; así como también que el efectivo tanto
en las ventanillas como en la bóveda se encuentre
dentro de los cupos establecidos.
11 Gerente de
operaciones
En caso de faltantes o sobrantes notificará a
contabilidad sobre el inconveniente.
12 Gerente de
operaciones
Revisar la solicitud de transferencia del efectivo a
Caja General, autorizar y solicitar a Tesorería se
realice la transferencia mediante el transporte de
valores. 13 Jefe de Cajas Al momento de recibir el dinero del transporte de
valores verificará el efectivo con el documento de
entrega y recepción emitido por el banco y
registrará inmediatamente en el sistema FIT-COOP
como recepción de efectivo de otro banco
transacción 03-135.
14 Tesorería Envía semanalmente la información necesaria a los
Jefes de Cajas de cada oficina para la elaboración
del flujo de Cajas.
15 Jefe de Cajas Realizará semanalmente el flujo del efectivo, la
misma se debe tomar en cuenta tanto la cuenta
Caja General, Bancos y envía a tesorería para la
consolidación de la información y su respectivo
análisis.
130
Entrega de efectivo inicio del día
Abre la Bóveda y saca el efectivo
JEFE DE CAJAS
RECIBIDOR- PAGADOR
GERENTE DE OPERACIONES
TESORERO
CONTABILIDAD
INICIO
Registra en el sistema Fit- Coop
Recibe el efectivo
Ingresa el efectivo
Registra transacciones
Entregará todos los documentos
de sustento
Verificar que las cajas queden bien
cuadradas Mayoriza- revisa
Recarga al rec/pag
Controla que se mantenga
Recibe el flujo de todas las oficinas
Informa al comité de activos y pasivos
Toma decisiones pertinentes
Falta - Sobra
No Si
Controlar el efectivo Recibir el efectivo
Recibir todos los documentos generados Depositar los cheques
Notifica a Contabilidad
Verificar el efectivo de ventanilla y
bóveda
Revisa la solicitud, Autoriza y solicita a tesorería realice la transferencia
Falta - Sobra
No Si FIN
FLUJOGRAMA DE PROCESO: CAJA
131
FORMATOS No. 8 DE ENTREGA DE EFECTIVO DE CAJA GENERAL
USUARIO ORIGEN: JEFE DE CAJAS
USUARIO DESTINO: RECIBIDOR-PAGADOR
FECHA: 2013-03-20 07:55.15.0 Fit-Coop (03-104)
DETALLE DEL EFECTIVO
TIPO DENOMINACION CANTIDAD TOTAL
BILLETES 100 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 50 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 20 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 10 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 5 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 1 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,50 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,25 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,10 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,05 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,01 XXXXXXX XXXXXXX
TOTAL: XXXXXXXXX
………………………………. ………………………………. FIRMA Y SELLO DEL JEFE DE CAJAS FIRMA Y SELLO DEL RECIBIDOR-PAGADOR
Código:
PRO-2.03-.01.01 Revisión:
00
Fecha:
PROCESO OPERACIONES
Titulo: ENTREGA DE EFECTIVO DE CAJA GENERAL AL RECIBIDOR-PAGADOR
MACROPROCESO SUBPROCESO
OPERATIVO ENTREGA DE EFECTIVO
13/03/2013
132
FORMATO No. 9 ENTREGA DE CHEQUES RECIBIDOS POR DEPOSITOS
Nª BANCO N° CUENTA BANCO Nª DE CHEQUE No. DE SOCIO VALOR1 PICHINCHA 3345011450 9987 70034348 350,002 0,003 0,004 0,005 0,006 0,007 0,008 0,009 0,0010 0,0011 0,0012 0,0013 0,0013 0,00
VALOR TOTAL 350,00
FORMULARIO
FECHA: ………………………………………
TOTAL DE CHEQUES ENTREGADOS
FIRMA Y SELLO DEL REC/PAGADOR FIRMA Y SELLO DEL JEFE DE CAJAS
Código:
RTSV-751-2.02.01.02
Revisión: 01Fecha:
11/01/2012PROCESO
OPERACIONES
: ENTREGA DE CHEQUES EN TRANSITO REC/PAG
MACROPROCESO SUBPROCESOOPERATIVO VENTANILLA
133
FORMATO No. 10 DE TRANSACCIONES EN EFECTIVO DE $ 10.000 O MAS O SU EQUIVALENTE EN MONEDA EXTRANJERA
Código:
PRO-2.03-.01 Revisión:
00
Fecha:
PROCESO
OPERACIONES
FORMULARIO DE TRANSACCIONES EN EFECTIVO DE $ 10.000 O MÁS
A SU EQUIVALENTE EN MONEDA EXTRANJERA
MACROPROCESO SUBPROCESO
OPERATIVO RECEPCION DE EFECTIVO
13/03/2013
134
CUADRE DE CAJA AL FINAL DEL DIA (VENTANILLA)
Fuente: Sistema Fit-Coop COAC Ambato Ltda.
135
FORMATO No. 11 DE RECEPCION DEL EFECTIVO A CAJA
GENERAL AL CIERRE DE CAJAS
USUARIO ORIGEN: RECIBIDOR-PAGADOR
USUARIO DESTINO: JEFE DE CAJAS
FECHA: 2013-03-20 18:55 Fit-Coop (03-104)
DETALLE DEL EFECTIVO
TIPO DENOMINACION CANTIDAD TOTAL
BILLETES 100 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 50 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 20 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 10 XXXXXXX XXXXXXX
BILLETES 5 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 1 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,50 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,25 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,10 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,05 XXXXXXX XXXXXXX
MONEDAS 0,01 XXXXXXX XXXXXXX
TOTAL:
XXXXXXXXX ………………………………. ………………………………. FIRMA Y SELLO DEL RECIBIDOR-PAGADOR FIRMA Y SELLO DEL JEFE DE CAJAS
Código:
PRO-2.03-.01 Revisión:
00
Fe
PROCESO OPERACIONES
Titulo: RECEPCION DE EFECTIVO A CAJA GENERAL
MACROPROCESO SUBPROCESO
OPERATIVO RECEPCION DE EFECTIVO
13/03/2013
136
FORMATO No. 12 ARQUEO DE CAJAS
137
FORMATO No. 13 FLUJO DE CAJAS
Fuente: Tesorería de COAC Ambato Ltda.
PROYECCION DE FLUJO DE CAJA
ESTIMADO REAL DIFERENCIA % EJECUCION ESTIMADO ESTIMADO
RESUMEN SALDOS PRINCIPALES CUENTASCAPTACIONES A LA VISTA 10.505.577 10.640.067 164.490 101% 10.640.067 10.640.067 CAPTACIONES A PLAZO FIJO 16.981.716 16.916.101 15.616 - 100% 16.916.101 16.916.101
21 TOTAL OBLIGACIONES CON SOCIOS 27.487.293 27.556.167 148.874 100% 27.556.167 27.556.167
14 SALDO CREDITOS ACUMULADOS 33.569.495 33.853.095 283.600 101% 33.569.495 33.569.495 VARIACION PRINCIPALES CUENTAS INCR(+) DISM (-) INCR(+) DISM (-) INCR(+) DISM (-)CAPTACIONES A LA VISTA 30.000 82.964 52.964 -50% 30.000 30.000 CAPTACIONES A PLAZO FIJO 50.000 5.616 - 34.412 - -11% 50.000 50.000 CARTERA DE CREDITO 421.530 519.415 421.617 123% 421.530 421.530
+ FUENTES o INGRESOS DE CAPITALDEPOSITOS 1.100.000 1.177.796,36 55.870 105% 1.100.000 1.100.000
01 DEPOSITOS A LA VISTA 800.000 795.462 4.538 - 99% 800.000 800.000 02 DEPOSITOS EN DPF 300.000 382.334 82.334 127% 300.000 300.000 3 RECUPERACION CARTERA 329.470 343.833 14.363 104% 329.470 329.470 04 INTERES GANADOS POR CARTERA 120.000 123.118 3.118 103% 120.000 120.000 06 INGRESO CANCELAC PORTAFOLIO - #¡DIV/0! 50.000 07 INTERESES GANADOS (DE PORTAFOLIO Y CTA AHORROS) - #¡DIV/0! 1.222 08 CREDITOS EXTERNOS - #¡DIV/0!09 CXC (SERVICCIOS COMPLEMENT) 200.000 160.789 39.211 - 80% 200.000 200.000 10 OTROS INGRESOS (SERV COOPERATI) 4.000 2.274 1.726 - 57% 4.000 4.000 11 TRANSFERENCIAS INTERNAS - #¡DIV/0!13 OTROS
TOTAL INGRESOS 1.753.470 1.807.810 54.340 103% 1.804.692 1.753.470 - USOS DE CAPITAL
RETIROS 1.020.000 1.967.949,06 54.352 103% 1.020.000 1.020.000
01 RET AHORROS (ACREDITACION PRESTAMOS)770.000 712.499 57.501 - 93% 770.000 770.000 02 CANCELACION DPF 250.000,00 387.950 137.950 155% 250.000,00 250.000,0003 GASTOS OPERACIONALES 20.000,00 4.253 20.000,00 20.000,0004 GASTO DE PERSONAL05 CREDITOS CONCEDIDOS 751.000,00 863.248 112.248 115% 751.000,00 751.000,0006 APERTURA DE PORTAFOLIO 350.000 350.000 #¡DIV/0!07 PAGO CAPITAL CREDITOS EXTERNOS 51.257,00 51.257 0 100% 28.000,00 87.838,8308 PAGO DE INTERES CREDITOS EXTERNOS 2.693,00 2.693 0 100% 1.306,67 11.371,9909 CXP (SERVICIOS COMPLEMENT) 200.000 173.895 26.105 - 87% 200.000 200.000 10 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 15.000,00 28.868 13.868 192% 20.000,00 20.000,0011 TRANSF. INTERNAS - #¡DIV/0!
AJUSTES
TOTAL EGRESOS 2.059.950 2.574.662 530.460 125% 2.040.307 2.110.211
SALDO SEMANA 306.480 - 766.852 - 412.084 - 250% 235.615 - 356.741 - SALDO ANTERIOR 3.920.479 3.920.479 100% 3.153.627 2.918.012 SALDO FINAL DISPONIBLE 3.613.999 3.153.627 87% 2.918.012 2.561.271 RESERVAS REQ. DISPONIBLE 10% 2.748.729 2.755.617 100% 2.755.617 2.755.617 % LIQUIDEZ DISPONIBLE 13,15% 11,44% 10,59% 9,29%DISPONIBLE PARA GESTIONAR 865.270 398.010 46% 162.396 194.345 -
0
SALDO EN INVERSIONES 3.572.784 3.922.784 110% 3.922.784 3.922.784 SALDO A MANT EN INVERSIONES 10% 2.748.729 2.755.617 2.755.617 2.755.617 TOTAL FONDOS DISPONIBLES + INVERSIONES7.186.783 7.076.411 98% 6.840.796 6.484.055 RESERVAS REQ DISP + INVER 20% 5.497.459 5.511.233 100% 5.511.233 5.511.233 DIFERENCIA A GESTIONAR 1.689.324 1.565.177 93% 1.329.563 972.822 % LIQUIDEZ TOTAL 26,15% 25,68% 24,82% 23,53%
SEMANA 13 (25-31 MAR)
SEMANA 12(18- 24 MAR)
SEMANA 11(14- 17 MAR)
Código:
PRF-2.06-.01 Revisión:
00
Fecha:
PROCESO FINACIERO
Titulo: FLUJO DE CAJAS PROYECTADO
MACROPROCESO SUBPROCESO
APOYO FLUJO DE CAJAS
13/03/2013
138
CUENTA CAJA CHICA
POLITICAS DE CAJA CHICA
El custodio del fondo de caja chica es el responsable de su
adecuado uso, de custodiarlo, de determinar las necesidades del
monto adecuado, y solicitar su reposición oportunamente.
Los fondos asignados serán únicamente para cubrir gastos
menores y urgentes del área Administrativa.
Todos los gastos de caja chica serán respaldados con los
respectivos soportes como son: Notas de venta, Facturas
autorizados por el SRI, los mismos que deberán estar
revisados y aceptados por el Jefe de Cajas y autorizado para su
reposición por Tesorero. No se aceptarán recibos ordinarios.
Por ningún concepto se deben recurrir a estos fondos para
cambios de cheques, ni prestaciones al personal.
Las solicitudes de reembolso deben efectuarse cuando los gastos
aun no superen el 80% del fondo asignado, para que se
conserve una adecuada administración y no se quede sin fondo.
El fondo de caja chica, servirá para atender gastos, cuyos montos
individuales no superen los USD $ 20,00.
El fondo debe mantenerse en un lugar predeterminado.
El Tesorero hará un Arqueo Sorpresivo.
El responsable del fondo de caja chica, es responsable del buen
uso que se dé al recurso financiero de dicho fondo; ante cualquier
139
anomalía que se presentase, está obligado a informar de
oportunamente a su jefe inmediato; a fin que tomen las acciones
correctivas que la situación amerite.
En caso de constatar faltantes se contabilizará a la cuenta
por cobrar al Custodio del manejo de caja chica y si por el
contrario se evidencia un sobrante se contabilizará en la cuenta
de otros ingresos.
El monto asignado para fondo de caja chica será revisado y
analizado anualmente previo estudio sobre necesidades
efectuado en la matriz, así como, en las oficinas operativas; en
caso de incremento del monto constará en memorandos
enviados al administrador del fondo y dados a conocer al
personal.
140
PROCEDIMIENTO
DE
CODIGO
POP-2.01.01
CAJA CHICA REVISIÓN
00
OBJETIVO
Organizar mediante este fondo los gastos menores que ejecuta la
Cooperativa y tomando en cuenta las normas técnicas del control interno.
Establecer las actividades a realizar para reponer los fondos que han
sido asignados para los gastos exclusivamente pequeños y de forma
necesaria, mediante la reposición de Caja Chica.
ALCANCE Inicio: El presente procedimiento será aplicado cuando se
presente al departamento financiero el documento o registro de
Reposición de Caja Chica.
Fin: Emisión de cheque al responsable del manejo de Caja
Chica.
DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO
No. RESPONSABLE ACTIVIDAD
1
Responsable de
Caja Chica
Para la reposición se deberá solicitar a Tesorería
mediante el registro de Reposición de Caja Chica
en el que se enumerarán los gastos realizados y
se adjuntarán los comprobantes respectivos de los
gastos realizados, previamente colocará el sello de
cancelado con caja chica de fecha determinada.
141
2 Tesorería Cuando reciba la solicitud de reposición, tesorería
revisará los valores que han sido pagados con caja
chica, verificando que se encuentren bien
sustentados con la documentación de soporte y con
las aprobaciones respectivas.
3 Tesorería Posterior a la verificación, se entregará la Solicitud
de Reposición de Caja Chica al departamento de
contabilidad, la misma que deberá adjuntar todos los
documentos de respaldo y registrará los gastos
correspondientes a la reposición de caja chica en el
sistema FIT-COOP.
4 Contabilidad El asistente Contable una vez contabilizada, imprime
el asiento Contable, adjunto a la reposición de Caja
Chica y envía al Contador(a) para su revisión.
5 Contabilidad El contador(a) verificara la contabilización y
registrara la firma respectiva de revisado en el
registro contable.
8 Tesorería Tesorería e m i t e cheque de gerencia por reposición
de gastos efectuados del valor respectivo, la misma
que se entrega a nombre de la persona que maneja
el fondo de Caja Chica.
9 Responsible de
Caja Chica
Recibe el reembolso e emite comprobantes.
142
FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE CAJA CHICA
CAJA CHICA TESORERÍA CONTABILIDAD
Solicita a tesorería reembolso
Emite comprobantes
Recibe solicitud y revisa
Verifica documentos
Emite Cheque
Revisa solicitud y documentos
Realiza el asiento
Recibe el reembolso
Verifica la transacción
Autoriza reembolso
INICIO
FIN
143
FORMATO No. 14 DE REPOSICION CAJA CHICA
FECHA DE REPOCISION: SEMANA:
FECHA DETALLE BENEFICIARIO No. FACTURA VALOR
SUMAN: 0
FONDO DE CAJA CHICA: 0
SALDO ACTUAL: 0
Elaborado: Contabilizado Autorizado:
___________________ __________________ ________________Responsable del Proceso Asistente Contable Gerente General
REPOSICION No. ……………
Código: RTSC-751-00-06Revisión:
05
Fecha:13/09/2011
PROCESOSERVICIO AL CLIENTE
Titulo : REPOSICION DE CAJA CHICA
MACROPROCESO SUBPROCESOOPERATIVO REPOSICION DE CAJA CHICA
144
FOMATO No. 15 DE ARQUEO CAJA CHICA
FECHA : HORA:……………………RESPONSABLE: CARGO : ………………..REALIZADO POR : CARGO :………………..
DENOMINACION CANTIDAD VALOR $20,00 0 $0,00$10,00 0 $0,00
$5,00 0 $0,00$1,00 0 $0,00$1,00 0 $0,00$0,50 0 $0,00$0,25 0 $0,00$0,10 0 $0,00$0,05 0 $0,00$0,01 0 $0,00
$0,00CONCEPTO FECHA VALOR
$0,00$0,00$0,00
TOTAL COMPROBANTES PROVISIONALES $0,00CONCEPTO FECHA VALOR
$0,00$0,00$0,00
$0,00$0,00
Observaciones:
Realizado por: Responsable : Revisado por:
Nombre:………………………… Nombre:…………………………… Nombre:………………………………..
SALDO TOTAL REVISADO SALDO EN EFECTIVODIFERENCIA
CAJA CHICA:……………………………………………..SALDO EN EFECTIVO AL……………………XX……………………XXXX
TOTAL GASTOS DOCUMENTADOS
Código: RTSV-751-2.02.01.01
Revisión:2Fecha:
11/01/2013PROCESO
OPERACIONES
: ARQUEO DE CAJA CHICA
MACROPROCESO SUBPROCESOOPERATIVO ARQUEO DE CAJA CHICA
145
CUENTA BANCOS
POLITICAS DE CONTROL CUENTA BANCOS
El departamento financiero será el responsable de la apertura y
movimiento que se realice en las cuentas bancarias con
autorización de la Gerencia General.
Se prohíbe el cambio de cheques con el efectivo de la cooperativa.
La Cooperativa emitirá cheques cruzados a nombre del
beneficiario, excepto aquellos que son emitidos por retiro de
ahorros o pólizas.
La Cooperativa no debe entregar cheques post fechados.
Todas las cuentas bancarias deberán tener dos firmas conjuntas
autorizadas, lo cual en las oficinas operativas de la Cooperativa
deberán ser registradas como una firma conjunta del Jefe de Cajas
como responsables del manejo y custodia de los cheques en la
oficina.
Por ningún motivo se mantendrán cheques firmados en blanco.
Los cheques deben contener siempre la cantidad en números y
letras, no se emitirán cheques en blanco.
Tesorería revisará diariamente los saldos y movimientos
bancarios por internet. (en la hoja web de cada banco); y
realizara la conciliación bancaria y enviara al área de Operaciones
para su revisión en caso de cheques devueltos.
146
El área de Operaciones en caso de cheques devueltos realizará
la respectiva Nota de Debito de la cuenta del socio con concepto
de Cheque devuelto.
Todo ingreso o depósito en cuentas corrientes de la cuenta
Bancos deberán tener un Comprobante de Ingreso del depósito
realizado en el Banco y registrado en sistema Fit-Coop con su
respectivo respaldo del depósito.
Todo cheque deberá ser emitido con un Comprobante de
Egreso de emisión de retiro con cheque de Gerencia.
Los cheques deben ser siempre emitidos a nombre del
beneficiario, más no a terceras personas.
Por ninguna razón se emitirán cheques sin registrar en el sistema y
la autorización respectiva según los niveles respectivos en caso de
retiros de socios.
El control físico de los cheques en blanco, será de
responsabilidad de Tesorería.
Contabilidad realizará las conciliaciones bancarias
mensualmente de todas las cuentas bancarias que mantiene la
Cooperativa con los estados de cuenta enviados por los Bancos.
Tesorería analizará la antigüedad de los cheques pendientes de
cobro, en caso de que existan cheques que no hayan sido
retirados por el beneficiario con posterioridad a los noventa
días, se procederá a la anulación y registro correspondiente.
Los cheques recibidos en depósitos y devueltos por el banco
se mantendrá en la oficina correspondiente durante 30 días,
147
posterior a este tiempo si no ha sido retirado por el
beneficiario se enviara al área de Operaciones lo cual estará
en custodio del Gerente de Operaciones el tiempo de validez
del cheque (13 meses de acuerdo a la Ley de Cheques),
vencida esta fecha se procederá a la anulación o destrucción por
Auditoría Interna.
En el caso de cheques anulados, se adjuntara al comprobante
de egreso para su archivo y se registrara contablemente la
anulación, de tal forma que exista una secuencia numérica de los
cheques. Adicionalmente se mencionará en el comprobante de
egreso la causa por la cual se anuló el pago.
PROCEDIMIENTO DE
CODIGO
POP-2.01.03
GESTION DE PAGOS REVISIÓN
00
OBJETIVO
Implantar acciones que permitan llevar un adecuado control y manejo para
realizar el pago ágil y oportuno de las obligaciones que tiene la Cooperativa.
ALCANCE
El presente procedimiento tiene el alcance al área Financiera y Gerencia
General.
148
DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO
No. RESPONSABLE ACTIVIDAD
1
Tesorería
Elabora el flujo de caja consolidado tomando en
cuenta los pagos de que se debe realizar como son:
Pago a proveedores por concepto de
adquisición de materiales, suministros, entre
otros.
Obligaciones con el IESS: Aportes patronales
y personales.
Obligaciones con el SRI: Se debe cancelar el
IVA y retenciones mensualmente.
Impuesto a la Renta hasta abril de cada año.
Pago de servicios básicos: Se cancelará agua,
luz y teléfono.
Sueldo y salarios del personal: Los pagos al
personal se realizan mensualmente con
acreditación en cada cuenta.
Pago de obligaciones financieras (Préstamos
bancarios).
Vencimiento de Captaciones del Público
(depósitos a plazo fijo montos altos).
2 Gerente
Financiero
Recibe, analiza y aprueba el flujo de caja y real iza
el proceso de pagos.
3 Tesorería Según el flujo de caja aprobado, realiza los
Comprobantes de egreso y registra en el sistema
FIT- COOP y fenicios.
4 Tesorería Posteriormente verifica que todos los documentos
para el pago estén debidamente sustentados y
contabilizados correctamente.
149
5 Tesorería Imprime los comprobantes de egreso y elabora
los Cheques y adjunta las facturas o documentos
de respaldo y registra la firma de responsabilidad en
el elaborado de los comprobantes de egreso.
6
Gerente
Financiero
Revisa los comprobantes de egreso y sus
respectivos documentos de sustento de las
obligaciones que la Cooperativa cancelará y
procede a registrar la firma en el cheque y en el
revisado del comprobante de egreso.
7 Gerente General Autoriza el pago y procede a firmar en los cheques y
en el comprobante de egreso.
8 Tesorería Recibe los comprobantes de egreso y cheques
firmados de Gerencia General con las respectivas
firmas autorizadas, los mismos permanecerán bajo
su custodia.
9 Tesorería Realiza el pago a los proveedores, los días
viernes.
10 Tesorería Archiva toda la documentación de sustento de pago
en su archivo correspondiente.
150
FLUJOGRAMA DE PROCESO: GESTION DE PAGOS
TESORERÍA GERENTE FINANCIERO GERENTE GENERAL
Elabora flujo de caja
Aprueba el flujo de caja
Firma cheque
Firma el cheque y Autoriza el pago
Paso de proveedores Aportes al IESS SRI Servicios Básicos Sueldos y Salarios Obligaciones financieras Dep. a plazo fijo (montos altos)
Elabora comprobantes de egreso
Verifica los documentos
Imprime los comprobantes
Elabora cheques Adjunta facturas
Envía comprobantes y cheques
Recibe documentación y realiza el pago
Archiva
Revisa comprobantes Aprueba aprueba
INICIO
FIN
Recibe Documentos
151
FORMATO No. 16 PAGO A PROVEEDORES
Fuente: Tesorería COAC Ambato Ltda.
PAGO A PROVEEDORES CON EMISION DE CHEQUEFECHA DE PAGONOMBREACREDITACION CAB_CONCEPTO FORMAPAGO CUENTA CONCEPTOACREDITACIONDEBITOS CREDITOS
14/ 01/ 2013 MONSALVE MORENO CIA.LTDA. PAGO: / OC099-001-0000747 SEGUN: /FACT. 001-001-0205440CHEQUE O: /OC099-0 781,44 781,4415/ 01/ 2013 UNION DE COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO DEL CENTROPAGO: / OC099-001-0000008 SEGUN: /FACT. 001-001-0001112CHEQUE O: /OC099-0 112 11215/ 01/ 2013 HOTEL EMPERADOR HOTELEMP S.A PAGO: / OC099-001-0000002 SEGUN: /FACT. 001-004-0000662CHEQUE O: /OC099-0 353,57 353,5715/ 01/ 2013 VELASTEGUI GALARZA FERNANDO RAMON PAGO: / OC099-001-0000003 SEGUN: /FACT. 001-001-0004794CHEQUE O: /OC099-0 333 33315/ 01/ 2013 EQUIFAX ECUADOR C.A PAGO: / OC099-001-0000009 SEGUN: /FACT. 001-001-0145445CHEQUE O: /OC099-0 511,77 511,7715/ 01/ 2013 ECLIPSOFT S.A PAGO: / OC099-001-0000019 SEGUN: /FACT. 001-001-0006263CHEQUE O: /OC099-0 567,93 567,9315/ 01/ 2013 RED TRANSACCIONAL COOPERATIVAS S.APAGO: / OC099-001-0000021 SEGUN: /FACT. 001-001-0004370CHEQUE O: /OC099-0 1001 100115/ 01/ 2013 SOFTWAREHOUSE PAGO: / OC099-001-0000022 SEGUN: /FACT. 001-001-0001770CHEQUE O: /OC099-0 1208,9 1208,915/ 01/ 2013 EQUYSUM PAGO: / OC099-001-0000004 SEGUN: /FACT. 001-001-0008068CHEQUE O: /OC099-0 231 23115/ 01/ 2013 EDIEPOCA S.A PAGO: / OC099-001-0000007 SEGUN: /FACT. 001-001-0112319CHEQUE O: /OC099-0 125,88 125,88
5226,49 5226,4915/ 01/ 2013 DIEBOLD ECUADOR S.A PAGO: / OC003-001-0000226 / OC003-001-0000227 SEGUN: / FACT. 001-001-000007670 /FACT. 001-001-000007622CHEQUE O: /OC003-0 27412 27412
27412 2741214/ 01/ 2013 "VIRGEN DE LAS MERCEDES" PAGO: / OC005-001-0000001 SEGUN: /FACT. 001-001-0193409CHEQUE O: /OC005-0 307,75 307,7514/ 01/ 2013 TOALOMBO ESPIN MARIA MERCEDES PAGO: / OC005-001-0000004 SEGUN: /FACT. 001-001-0007849CHEQUE O: /OC005-0 356,79 356,79
664,54 664,5414/ 01/ 2013 RED TRANSACCIONAL COOPERATIVAS S.APAGO: / OC001-001-0000294 SEGUN: /FACT. 001-001-0004195CHEQUE O: /OC001-0 556,86 556,8615/ 01/ 2013 FREIRE ARIAS ANA LUCIA PAGO: / OC001-001-0000005 / OC001-001-0000290 / OC001-001-0000291 /OC001-001-0000292 SEGUN: /FACT. 001-001-0011610 /FACT. 001-001-0011503 / FACT. 001-001-0011461 / FACT. 001-001-0011462CHEQUE O: /OC001-0 1308,22 1308,22
Código:
PRF-2.06-.01 Revisión:
00
Fecha:
PROCESO
FINACIERO
Titulo : PAGO A PROVEEDORES
MACROPROCESO SUBPROCESO
APOYO PAGO A PROVEEDORES
13/03/2013
152
PROCEDIMIENTO
CODIGO
POP-2.01.04
CONCILIACION BANCARIA REVISIÓN
00
OBJETIVO
Controlar y registrar los movimientos de ingresos y egresos de las cuentas
corrientes y ahorro del Mayor General en el Sistema FIT-COOP, verifica los
datos emitidos en los Estados de Cuenta de Bancos, la misma es conocer,
asegurar la autenticidad de saldo y confrontar cualquier error o transacción
no contabilizada, sea por parte del Banco o por la Cooperativa de ahorro y
Crédito Ambato Ltda. con la finalidad de analizar las obligaciones e
inversiones que mantiene la Cooperativa en otras instituciones financieras. ALCANCE
Este procedimiento tiene alcance al área de Contabilidad, Tesorería,
Operaciones y Gerencia General.
DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO
No. RESPONSABLE ACTIVIDAD
1
Contabilidad
Recibe mensualmente los Estados de Cuenta
bancaria emitidos por el banco donde mantiene las
cuentas la Cooperativa.
153
2 Contabilidad Confronta los movimientos registrados en el Estado
de Cuenta Bancaria cotejando los registros
contabilizados por la Cooperativa en el sistema
FIT-COOP, verificando las diferencias existentes.
Observando cada cheque cancelado por el banco
con los correspondientes registros contables del
mes y con el detalle de cheques girados y no
cobrados de la conciliación del mes anterior,
realizando un detalle de los cheques girados y no
cobrados del mes en curso, de los cuales se
llevará un control hasta que se hagan efectivos.
Seguidamente compara los depósitos que se
encuentran en el Estado de Cuenta con los
registrados contablemente, los depósitos que no
estén registrados al momento por el banco,
corresponderán a los depósitos en tránsito del mes
en curso, realizando un detalle de los mismos.
Diariamente se registrarán las Notas de Debido o
Crédito emitidas por el banco verificando vía Internet
el movimiento de la cuenta, chequeando y
garantizado que los saldos registrados sean
correctos, detectando cualquier error en forma
oportuna y realizando las gestiones o ajustes
necesarios, estos ajustes se realizarán en asientos
de diario, adjuntando los documentos de respaldo.
Si existieren diferencias por error del banco, se
deberá notificar inmediatamente por escrito a la
institución bancaria correspondiente.
154
3 Contabilidad Procede a elaborar la Conciliación Bancaria,
partiendo del saldo del Estado de Cuenta bancario,
procedemos a reducir el monto total de cheques
girados y no cobrados del mes en curso y se
deberá agregar el valor total de depósitos en
tránsito, llegando así al saldo contable.
Saldo estado de cuenta del banco
- Cheques girados y no cobrados
+ Depósitos en tránsito
= Saldo en libros
4 Gerente
Financiero
Revisa y aprueba registrando la firma en la
conciliación bancaria.
5 Contabilidad
Archiva la Conciliación Bancaria, adjuntando el
estado de Cuenta del banco y la impresión del
mayor de la cuenta, en la carpeta correspondiente.
155
FLUJOGRAMA DE PROCESO: CONCILIACION BANCARIA
CONTABILIDAD GERENTE
FINANCIERO
INICIO
Recibe estados de cuenta
Elabora la conciliación
bancaria
Recibe cheque firmado y archiva.
FIN
Verifica y aprueba la conciliación
bancaria
Envía a Contabilidad
Confronta los movimientos registrados
Realiza ajuste en caso de existir
Envía conciliación a Gerente Financiero
156
FORMATO NO. 17 DE CONCILIACION BANCARIA
Fuente: Departamento de Contabilidad de la COAC Ambato Ltda.
Elaborado por: Josefina Yucailla
Código:
PRF-2.06-.01 Revisión:
00
Fecha:
PROCESO FINACIERO
Titulo : CONCILIACION BANCARIA
MACROPROCESO SUBPROCESO
APOYO CONCILIACION BANCARIA
13/03/2013
157
CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1 CONCLUSIONES
El Manual de procedimientos de Control Interno, es una herramienta
muy necesaria que permite regir, normar y controlar las actividades
dentro de la “Cooperativa”, por lo tanto representa un mecanismo muy
útil para poder realizar un Control Interno adecuado con el fin de proteger
los recursos humanos y económicos, por lo que debe ser de fácil acceso
y no constituir en una limitación del buen desempeño del personal.
El Manual de Procedimientos debe basarse en los requerimientos
tributarios y legales establecidos por los reglamentos y leyes
establecidos por la SEPS, así como también las políticas y estatutos de
la Cooperativa.
El uso de un Manual de Procedimientos de control interno de la
cuenta del efectivo dentro de una institución facilita el desenvolvimiento
de las actividades estipuladas a cada uno de los responsables, así como
también evita se realice asignaciones de actividades no compatibles.
El Manual de Procedimientos sirve como guía dentro de una
institución, la misma es muy necesario socializar, capacitar al personal y
actualizar permanentemente según los cambios presentados, de esta
manera se pueda obtener los resultados esperados.
Actualmente la Cooperativa de Ahorro y Crédito “Ambato” Ltda., no
cuenta con un Manual de Procedimientos de control interno para las
cuentas del Efectivo, lo que ha ocasionado confusión en el personal y un
manejo inadecuado del efectivo dentro de la Cooperativa.
158
RECOMENDACIONES
En un Manual de Procedimientos los objetivos se obtendrá con la
motivación y concientización en la institución, así todo el personal este
obligado a cumplir con los procedimientos establecidos en el presente
Manual y de esta manera se obtendrá una cultura de cumplimiento y
compromiso en todos sus procesos.
Se recomienda implementar el Manual de Procedimientos de control
interno del efectivo puesto que constituye un instrumento de guía,
consulta y control de las operaciones que realiza con el efectivo la
Cooperativa para encaminar el desempeño adecuado y ordenado del
personal que la labora, ya que como una institución del tamaño que se
encuentra es muy urgente el control apropiado.
Difundir el Manual de Procedimientos a todo el personal administrativo,
directivos y poner en ejecución las políticas impartidas para todos los
funcionarios como establece los documentos.
Capacitar al personal sobre el uso adecuado y la importancia que tiene el
presente Manual de Procedimientos dentro de la Cooperativa, para lograr
una buena marcha de la institución.
Desarrollar evaluaciones semestrales o anuales al Manual de
Procedimientos, porque de esta manera se lograría conocer el nivel de
conocimiento que tiene el personal sobre el cumplimiento de las políticas
y normas en el manejo del efectivo.
Para mantener la vigencia del Manual de Procedimientos de control
interno de las cuentas del efectivo, es necesario que se actualice
permanentemente según las normas legales y así evitar ser un
documento obsoleto.
159
BIBLIOGRAFÍA
BRAVO VALDIVIESO, Mercedes, (2011), “Contabilidad General”, Décima
Edición, Editora Escobar, Quito-Ecuador.
CALIDAD TOTAL y Normalización, (2000), “Gestión” ISO 9000 © Ediciones
S.A.
CAMPAÑA, Patricia, (2009), “Plan de Titulación” Primera Edición, Quito-
Ecuador.
CÁRDENAS, Raúl, (2009), “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” México.
COOPERS & LYBRAND, (2007), “Los Nuevos Conceptos del Control
Interno”, Ediciones Díaz de Santos S.A. Juan Bravo, 3 A 28006, Madrid.
FINCOWSKY, Enrique Franklin, Derechos reservados © (2009-2003-2001),
“Organización de Empresas”, Tercera Edición, Mc Graw Hill, Interamerican
Editores S.A.
L. Hall, “Administración de Empresas” © Edaf- Ediciones- Distribuciones,
S.A. Madrid.
MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto, (2007), “Control Interno Informe COSO”, ECOE Ediciones, Bogotá -Colombia.
PERDOMO MORENO, Abran, (2004), “Fundamentos de Control Interno”,
Novena Edición, Editores, International Thomson, S.A. de C.V, México.
PONCE, Agustín Reyes, Primera Parte- Imusa Noriega Editores- México.
RAMÍREZ PADILLA, David Noel. “Contabilidad Administrativa”, Sexta
Edición, México.
SABINO, Carlos. (1991). DICCIONARIO DE ECONOMIA Y FINANZAS. Ed.
Panapo. Caracas. 304 páginas
SUNDEM, Charles, (2007) “Introducción a la Contabilidad”, Novena
Edición, Bogotá Colombia.
ZAPATA SANCHEZ, Pedro, (2011), “Contabilidad General”, Séptima
Edición, McGraw- Hill Interamericana, Bogotá Colombia.
160
LEY ORGANICA DE ECONOMIA POPULAR Y SOLIDARIA Y DEL
SECTOR FINANCIERO POPULAR Y SOLIDARIO, Registro Oficial 444 de
10-may-2011.
LEY REFORMATORIA A LA LEY PARA REPRIMIR EL LAVADO DE ACTIVOS-Suplemento -- Registro Oficial Nº 352 -- Jueves 30 de Diciembre
del 2010.
LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO (Codificación No. 2004-026)
Emitido al 29 de Enero del 2013.
REGLAMENTO A LEY ORGANICA ECONOMIA POPULAR Y SOLIDARIA,
Decreto Ejecutivo 1061 Registro Oficial Suplemento 648 de 27-feb-2012.
WEB-GRAFIA
http://www.buenastareas.com/ensayos/Procedimientos-Control-
Interno/129756.html
http://www.oocities.org/gehg48/AAcint.html
http://ppbconsultores.com.mx/2007/11/08/%C2%BFque-es-una-politica/
aulacontable-paccelly.blogspot.com/2010/09/registro-de-la-liquidacion
http://es.laconta/liquidez.
http://www.contadoresguayas.org/Portal/descargas/normas-
tecnicas/nea.html.
161
ANEXOS
162
ANEXO No. 1
163
164
165
ANEXO No. 2
SIMBOLOS DE FLUJO DE DIAGRAMACION
Inicio o fin de un proceso
Documento.- Cualquier documento de papel; por
ejemplo un cheque o una factura de pago. Impresión
Operación manual.- cualquier operación manual, como
preparar una factura de pago o conciliar un estado
bancario.
Proceso.- Este símbolo representa el procedimiento del
proceso o líneas de instrucción del programa a realizar.
Decisión.- Es el símbolo que representa la toma de una
decisión y se divide en dos posibilidades el proceso,
Datos.- Este símbolo representa el ingreso de datos al
sistema (almacenamiento).
Archivo.- Este símbolo significa el archivo de
documentos, almacenar documentos.
Este símbolo representa la dirección del Flujo.
166
ANEXO No. 3
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ENCUESTA
La siguiente encuesta está dirigida a los empleados de la Cooperativa de
Ambato Ltda. que laboran en el área administrativa y contable sobre el
manejo del efectivo.
Objetivo: Identificar sobre el proceso de Manejo de Efectivo en la
Cooperativa Ambato.
Instrucciones: Marque con una (X) la alternativa de respuesta que usted
elija.
1. ¿Existen en la Cooperativa políticas para controlar las cuentas del
efectivo?
Si ( ) No ( ) 2. ¿Cree usted que debe existir políticas para controlar el efectivo? Si ( ) No ( ) 3. ¿Existen Procedimientos que regulen el manejo del efectivo?
Si ( ) No ( )
4. ¿Usted tiene conocimiento del control interno? Si ( ) No ( ) Desconoce ( )
5. ¿Con que frecuencia su Departamento realiza el control del efectivo?
Diario ( )
Semanal ( )
Mensual ( )
Otro ( )
167
6. ¿Quién supervisa las operaciones que realizan en el área de ventanilla? Jefe de Operaciones ( )
Contador ( )
Jefe inmediato ( )
Nadie ( )
7. ¿El funcionario que realiza el pago a proveedores, es diferente al que verifica?
Si ( ) No ( ) 8. En las entregas del efectivo ¿Existe autorización previa del
funcionario responsable de una adecuada comprobación de las erogaciones correspondientes? Si ( ) No ( )
9. Antes de pagar cualquier comprobante ¿Se revisa el cumplimiento de disposiciones administrativas y legales? Si ( ) No ( )
10. ¿Posee usted un control de las transacciones efectuadas bajo su responsabilidad? Siempre ( )
A veces ( )
Nunca ( )
11. ¿Existe soporte documental sobre todo ingreso o egreso para conocer su origen y autorización? Si ( ) No ( )
12. ¿Usted considera necesario que exista un manual para el manejo
adecuado del Efectivo en la Cooperativa?
Si ( ) No ( )
Gracias por su colaboración
168
ANEXO No. 4
GLOSARIO DE TERMINOS
ARQUEO DE CAJA: El Arqueo de Caja consiste en el análisis de las
transacciones del efectivo, durante un lapso
determinado, con el objeto de comprobar si se ha
contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el
Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que
se encuentra físicamente en Caja en dinero efectivo,
cheques o vales. Sirve también para saber si los
controles internos se están llevando adecuadamente.
AUDITOR: La auditoría es el examen crítico y sistemático que
realiza una persona o grupo de personas
independientes del sistema auditado. Aunque hay
muchos tipos de auditoría, la expresión se utiliza
generalmente para designar a la auditoría externa de
estados financieros, que es una auditoría realizada
por un profesional experto en contabilidad, de los
libros y registros contables de una entidad, para
opinar sobre la razonabilidad de la información
contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las
normas contables
DEBITO: Es un comprobante que una empresa envía a su
cliente, en la que se le notifica haber cargado o
debitado en su cuenta una determinada suma o valor,
por el concepto que se indica en la misma nota.
CAPITAL: Nombre que se da a la cuenta que representa la
participación que tiene el dueño en el negocio, y su
derecho sobre los activos.
169
EFECTIVO: Monedas, billetes, saldos en cuentas bancarias;
mayor liquidez con el que cuenta una entidad.
CONCILIACIÓN BANCARIA: Proceso Sistemático de comparación entre
los ajustes contable de una cuenta corriente
realizada por el banco y la cuenta de bancos
correspondientes en la contabilidad de una empresa,
con una explicación de las diferencias encontradas
FLUJOGRAMA: El diagrama de flujo o diagrama de actividades es la
representación gráfica del algoritmo o proceso. Se
utiliza en disciplinas como programación, economía,
procesos industriales y psicología cognitiva.
En Lenguaje Unificado de Modelado (UML), un
diagrama de actividades representa los flujos de
trabajo paso a paso de negocio y operacionales de
los componentes en un sistema. Un diagrama de
actividades muestra el flujo de control general.
GERENTE: El término gerente denomina a quien está a cargo de
la dirección o coordinación de la organización,
institución o empresa, o bien de una parte de ella
como es un departamento o un grupo de trabajo.
Como seria por ejemplo, un Gerente general, un
Gerente de finanzas, un Gerente de personal,
gerentes de sección, gerentes de turno, gerentes de
proyecto, etc.
REGISTRO CONTABLE: cada una de las anotaciones o registros que se
hacen en un libro de contabilidad, que se realizan en
contabilidad con la finalidad de registrar un hecho
170
económico que provoca una modificación en el
patrimonio de una empresa y por tanto un
movimiento en las cuentas de una sociedad o
persona física.
OPERACIÓN: Las actividades diarias en un negocio que modifican
su estructura contable.
UTILIDAD: Renta, provecho, conveniencia, interés o fruto que
se obtiene de algo.
171
ANEXO No. 5
EMITE FACTURA O NOTA DE
VENTA
SE EMITE LIQUIDACIÓN
DE COMPRAS DE BIENES O
ADQUISICIÓN DE SERVICIOS
(INCLUYE PAGOS POR
ARRENDAMIENTO AL EXTERIOR)
PROFESIONALES
POR ARRENDAMIENT
O DE BIENES INMUEBLES
PROPIOS
ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO Y EMPRESAS PÚBLICAS
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES 30%SERVICIOS 70%
BIENES 30%SERVICIOS 70%
BIENES 30%SERVICIOS 70%
BIENES 100% SERVICIOS 100%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 100%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 100%
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES 30%SERVICIOS 70%
BIENES 30%SERVICIOS 70%
BIENES 30%SERVICIOS 70%
BIENES 100% SERVICIOS 100%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 100%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 100%
SOCIEDAD Y PERSONA NATURAL OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES 30%SERVICIOS 70%
BIENES 100%SERVICIOS 100%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 100%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 100%
CONTRATANTE DE SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 30%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 30%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 30%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 30%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 100%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 30%------------------
COMPAÑÍAS DE SEGUROS Y REASEGUROS
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES 30%SERVICIOS 70%
BIENES 30%SERVICIOS 70%
BIENES 30%SERVICIOS 70%
BIENES 100% SERVICIOS 100%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 100%
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS 100%
EXPORTADORES (UNICAMENTE EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES QUE SE EXPORTEN, O EN LA COMPRA DE BIENES O SERVICIOS PARA LA FABRICACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DEL BIEN EXPORTADO)
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES 100% SERVICIOS 100%
BIENES 100% SERVICIOS 100%
BIENES 100% SERVICIOS 100%
BIENES 100% SERVICIOS 100%
BIENES 100% SERVICIOS 100%
------------------
OBLIGADA A LLEVAR
CONTABILIDAD
NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
AGENTE DERETENCIÓN
(Comprador; el que realiza el
pago)
RETENIDO: El que vende o transfiere bienes, o presta servicios.
ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR
PÚBLICO Y EMPRESAS PÚBLICAS
CONTRIBUYENTES
ESPECIALESSOCIEDADES
PERSONAS NATURALES
172
ANEXO 6
173
174
175
