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ZONAS FRANCAS EN COLOMBIA: RÉGIMEN LEGAL Y EVOLUCIÓN

RECIENTEJAVIER ESCALANTE SIEGERT - Gerente Regional

Araujo Ibarra [email protected]

mailto:[email protected]

Seminario para:

Cámara de Comercio de Medellín para AntioquiaSemana de Actualización Tributaria.

Medellín, Abril 12 de 2011

Contenido1. Visión general

2. Zonas Francas Permanentes

3. Zonas Francas Permanentes Especiales

4. Usuarios de Zonas Francas

5. Operaciones y régimen de beneficios

6. Zonas Francas Aprobadas

1. Visión General

Marco Legal

Ley 1004 de 2005

Decreto 2685 de 1999 y sus modificaciones:

Decreto 0383 de 2007



Resolución 01 de 2007, CIZF

Resolución 5523 de 2008

Resolución 4240 de 2000, DIAN

Ley 1004 de 2005

• Eliminación exención renta (OMC).

•Tarifa especial de impuesto de renta (15%).

•Nuevo objetivos de las ZF

ØInstrumento para la creación de empleo y para lacaptación de nuevas inversiones.ØPolo de desarrollo que promueva la competitividad en lasregiones.

Definición

Área geográfica delimitada dentro delterritorio nacional, en donde sedesarrollan actividades industriales debienes y de servicios, o actividadescomerciales, bajo una normatividadespecial en materia tributaria, aduaneray de comercio exterior.

Tipos de Zonas Francas

•ZF Permanentes:Parques industriales: varias personas jurídicas en calidad deusuarios industriales de bienes, servicios y comerciales, así comoempresas de servicios relacionados con la zona francaConversión de PT en ZFP, con menores requisitos

•ZF Permanentes Especiales:Uniempresariales .

•Transitorias:ferias, exposiciones, congresos y seminarios de carácterinternacional (temporales).

Usuarios de ZF:

• Usuario Operador

• Usuario Industrial de Bienes

• Usuario Industrial de Servicios

• Usuario Comercial

• Empresas de apoyo (no usuarios)

• 15% :Usuarios Industriales de Bienes y Serviciosy Usuario Operador, por ventas en el mercadonacional o internacional.

• Las utilidades de los socios están exentas.

• Usuario Comercial: tarifa general

Impuesto de renta

Exclusiones del régimen de ZF

• Áreas para la exploración, explotación y extracción de recursos naturales no renovables definidos por Código de Minas y Petróleos

• Prestación de Servicios Financieros

• Actividades en el marco de contratos estatales de concesión

• Servicios públicos, salvo generadoras de energía y telefonía de larga distancia pública

Ventas en el mercado nacional o en los mercados externos:

• No hay compromisos de exportación. El usuario puede vender en el mercado local, en cualquier proporción.

Requisitos esenciales para la declaración del Área como apta

para una ZF:• Ser continua y no inferior a 20 hectáreas (No se exige a PT

que quieran convertirse en ZF)

• Condiciones para ser dotada de infraestructura y servicios públicos

• No realización de las actividades del proyecto (No se exige a PT que quieran convertirse en ZF)

Continuidad del área: Criterio general y excepciones

• Criterio general: El área sobre la cual es viable ladeclaratoria como zona franca debe corresponder a unterreno continuo, vale decir, que no se encuentrefraccionado ni corresponda a dos o más terrenos oporciones de terreno separadas.

• Si hay separación geográfica, la Comisión Intersectorialpuede aprobar si los globos de terreno están unidospor puente o túnel privado

Zonas Francas PermanentesRequisitos para obtener la declaratoria:

• Nueva persona jurídica o sucursal extranjera• Plan Maestro de Desarrollo General• Estudios de factibilidad técnica, económica, de mercado y

financiera• Estudio de títulos y certificados de tradición y libertad de los

terrenos• Si los terrenos no son propiedad del solicitante, acreditar con

contratos.• Plano topográfico• Compatibilidad con POT y regulaciones ambientales• Certificaciones sobre capacidad del área de ser dotada de

servicios públicos.

Requisitos de la solicitud de aprobación de una Zona Franca Permanente (Parque

Industrial y de Servicios)• La aprobación de una Zona Franca por parte de las entidades

competentes (Comisión Intersectorial de Zonas Francas y DIAN)requiere de diversos estudios preparados por el promotor del proyecto(v.g. Plan Maestro de Desarrollo General; Estudios de factibilidadtécnica, económica, de mercado y financiera; Estudio de títulos, entreotros)

• También se exige que el Municipio expida una certificación sobre lacompatibilidad del Proyecto con el Plan de Ordenamiento TerritorialPOT y con el Plan de Desarrollo Municipal (Decreto 2685 de 1999, Art.393-2 numeral 7).

• Asimismo, se requiere que la autoridad ambiental certifique lacompatibilidad del proyecto con las regulaciones ambientales (Decreto2685 de 1999, Art. 393-2 numeral 7).

Cerramiento y número mínimo de usuarios

• Cerramiento de la zona antes del inicio de operaciones

• En 5 años: mínimo 5 Usuarios Industriales de Bienes y/o Servicios

• En ZF: con una nueva inversión de US$ 10 millones.

• En PT: que tengan relación con alguno de los énfasis misionales del parque.

Entidades Competentes:

Comisión Intersectorial de Zonas Francas: Concepto previo favorable al Plan Maestro de desarrollo de la ZF y sobre viabilidad de declarar la ZF

DIAN: Verificación de cumplimiento de requisitos y expedición del acto administrativo de declaratoria

Comisión Intersectorial de Zonas Francas

• Integrada por:

– MCIT– Minhacienda– Ministro que regule la actividad sobre la que se pretende

declarar la Zona Franca– Director DNP– Director DIAN– Presidente Proexport– Ministro Consejero de la Presidencia

– Secretaría Técnica de la Comisión: MCIT

3. Zonas Francas Especiales

Zonas Francas Permanentes Especiales

• Para proyectos de alto impacto económico y social para el país, con un componente de reconversión industrial, de transferencia tecnológica o de servicios.

• No hay requisitos de área mínima

• Hay un único Usuario Industrial

• Usuario Operador • Persona jurídica diferente al Usuario Industrial• Sin vinculación económica o societaria con el Usuario Industrial

• En la ZFPE no podrá calificarse a Usuarios Comerciales


Clases:

• ZF Permanentes Especiales:

• Proyectos no agroindustriales

• Proyectos agroindustriales

ZF Permanentes Especiales de Servicios

• Servicios de Salud

• Servicios Portuarios

• Servicios De Logística

• Otros servicios

• Para empresas existentes


Exclusivamente de servicios:

• Monto de nueva inversión

• (en 3 años)

• Nuevos empleos directos y formales

• De US$2.2 a US$10 millones • y 500 o más

• De US$10 a US$20 millones • 350 o más

• De US$20 millones o más • 150 o más


Exclusivamente de servicios (cont.)Sin movimiento de carga:

• Excepcionalmente: la DIAN, previo concepto del Comité, puede:

• hacer extensiva la declaratoria a varias áreas y

•que al menos 50% de los empleados sean discapacitados o madres cabeza de familia.

4. Usuarios de Zonas Francas (ZF)

Actividades permitidas

• Un usuario de ZF no puede desarrollar actividades distintas a aquellas que le son jurídicamente permitidas.

Usuario operador

• Encargado de dirigir, administrar, supervisar, promocionary desarrollar una o varias ZF

• El U.O. califica a los demás usuarios. El acto de calificaciónlo debe enviar a la DIAN para control posterior de dichaentidad (6 meses).

Usuario OperadorRequisitos para la autorización de un U.O.:

• Nueva Persona jurídica o sucursal de sociedad extranjera

• Objeto social exclusivo para la dirección, administración, supervisión y desarrollo de actividades en ZF

• Patrimonio líquido:

• US$ 500.000 si Zona Franca Permanente Especial (2.300 smmlv)

• US$ 5 millones si Permanente General (23.000 smmlv).

• No puede ostentar otras calificaciones

• No puede tener vinculación económica o societaria con otros usuarios

Usuario Operador (cont.)

• La construcción de la infraestructura y la urbanización delos terrenos de la ZF puede realizarlo el Usuario Operadordirectamente o a través de terceros

• Tal actividad no puede ser desarrollada por usuariosindustriales que tengan vínculos económicos o societarioscon el Usuario Operador

Usuario Industrial de Bienes

Actividades permitidas:

• Producir, transformar, o ensamblar bienes mediante el procesamiento de Materia Prima o de productos semielaborados

Usuario Industrial de Bienes (cont.)

Actividades no permitidas:

• Un usuario industrial de bienes de zona franca no puedecontratar la fabricación total de bienes con otro usuarioindustrial de bienes, con el propósito ulterior decomercializarlos mediante su envío al resto del mundo.

• La DIAN considera que con dicha actividad el usuarioindustrial está desborda su objeto social legalmentepermitido y que esta actividad seria propia de un usuariocomercial de zona franca. Ver: Concepto 70 de 2007 DIAN

http://www.notinet.com.co/serverfiles/load_file.php?norma_no=90071







Usuario Industrial de Servicios• Ejemplos sobre actividades de servicios expresamente

previstas en la Ley:

• Telecomunicaciones

• Sistemas de tecnología de la información

• Investigación científica y tecnológica

• Asistencia médica, odontológica y en general de salud

• Turismo

• Auditoria, administración, consultoría o similares.

Usuario Industrial de Servicios (cont.)

• Los servicios deben ser prestados exclusivamentedentro o desde el área de la ZF, siempre que no hayadesplazamiento físico fuera de la ZF de quien presta elservicio

• Un U.I.S. puede adelantar actividades de logística detransporte, pero dentro del área declarada como ZonaFranca Permanente. Concepto 59645 de 2010, DIAN.

Requisitos exigidos a los Usuarios

• Los U.I. de bienes o de servicios deben estar instaladasexclusivamente en las áreas declaradas como Zona Franca.

• Persona jurídica nacional, o sucursal de sociedad extranjera, conNIT propio.

• Un U.I. de Bienes podrá ser calificado como U.I. de Servicios, yviceversa; es decir que este tipo de usuarios podrán ostentarsimultáneamente las dos calidades.

• Un usuario industrial (B ó S) puede operar en varias ZonasFrancas.

Usuario ComercialActividades permitidas:

• Mercadeo, comercialización almacenamiento o conservación de bienes, en una o varias ZF.

Actividades no permitidas:

• Remarcación de mercancías almacenadas en sus instalaciones. Concepto 25260 de 2010.

• Reempaque o división de bultos. Concepto 15957 de 2010.

Usuario ComercialCaracterísticas:

• Persona jurídica nacional o extranjera

• No pueden ostentar otra calificación (como U.I.B. ó U.I.S)

• Su objeto social no circunscrito a la ZF (puede operar con la misma razón social y NIT dentro y fuera de Z.F.)

• No pueden ocupar en conjunto un área superior al 5% del área total

• Puede ser calificado como Sociedad de Comercialización internacional. Concepto 27 de 2006.

Requisitos exigidos a los Usuarios

1. Requisitos de Inversión

2. Requisitos de Empleo

3. Requisitos documentales para la calificación

Requisitos exigidos a los Usuarios:

1) Generación de empleo directo y formal:

– Vinculación de personal permanente y de tiempo completo con contrato laboral y aportes parafiscales y cumplimiento de obligaciones del sistema integral de seguridad social.

Requisitos exigidos a los Usuarios (cont.):

2) Realización de una

• Nueva inversión en activos fijos reales productivos (AFRP)

• Los AFRP de definen como aquellos bienes que:– participan de manera directa y permanente en la actividad

productora de renta– se deprecian o amortizan fiscalmente.– que no hayan sido usados en el país– que se adquieran para formar parte del patrimonio del usuario de

zona franca– Incluye terrenos

• Excluye los activos que se transfieren por fusión, escisión, liquidacióno transformación de empresas ya existentes.

Requisitos de inversión (en US$) y empleo para usuarios en ZF

Permanente

Activos Totales Inversión Empleos directos

Menos de US$ 130.000 Ninguno Ninguno

US$ 130.000 – US$ 1.3M Ninguno 20

US$ 1.3M – US$ 7.7M US$ 1.3 millones 30

Más de US$ 7.7M US$ 2.9 millones 50

Requisitos de Inversión y Empleo de los Usuarios (cont.)

• A partir de segundo año, debe mantenersemínimo el 90% de los empleos indicados

• Si el usuario no mantiene requisitos o no haceajustes que correspondan, pierde la calificación

• Todas las operaciones de ingreso y salida de mercancíasrequieren autorización del Usuario Operador, mediante el

de Movimiento de

• En muchas operaciones no interviene la DIAN.

• Plazos de almacenamiento indefinidos.

• Procesamiento parcial: Se puede combinar su operación conla de otras empresas localizadas en Zona franca y en elTerritorio Aduanero Nacional

Régimen procedimental


INGRESO DESDE RESTO DEL MUNDO A ZONA FRANCA

T.A.N.

RESTODELMUNDO

Zona Franca

Ingreso desde el resto del mundo

• La introducción a ZF de bienes procedentes de otrospaíses no se considera importación

• No se causan tributos aduaneros (arancel e IVA) sobre losbienes introducidos a ZF y los que permanezcanalmacenados en ZF

• No se requiere Declaración de Importación, ni Licencias deImportación

Almacenamiento en ZF:

• Almacenamiento de mercancías con plazo ilimitado, sin pagode tributos aduaneros.

• Posibilidad de realizar nacionalizaciones parciales en lamedida de las necesidades del importador (menor costofinanciero de inventarios nacionalizados).

Posibilidad de recibir de proveedores extranjeros mercancíasen consignación

SALIDA DESDE TERRITORIO ADUANERO NACIONAL A ZF

T.A.N.

RESTODELMUNDO

Zona Franca

• Exención del IVA en las ventas de los proveedores locales ausuarios industriales de Bienes o de Servicios

• Aplica para ventas de materias primas, partes, insumos y bienesterminados nacionales o en libre disposición , siempre que losmismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social dedichos usuarios.

• Para estar exentos los bienes deben participar de manera directaen el proceso productivo de bienes o de la prestación de servicios.Concepto 26661 de 2008.

• Los proveedores pueden solicitar como descontable el impuestopagado en la producción o adquisición de tales bienes

Exención del IVAArtículo 481 del Estatuto Tributario literal f).

No están exentas de IVA

– Materiales de construcción que se vendan desde el resto del TAN a un usuario operador o a usuarios industriales de bienes o servicios, para la construcción de infraestructura dentro de las Zonas Francas

– Tales materiales no pueden ser calificados como materias primas, insumos, partes o bienes terminados.

– Conceptos 68968 de 2009 19761 de 2010.

Materiales de construcción


IVA sobre Servicios

• La Ley 1004 de 2005 no hace mención expresa sobre unaexención de IVA en la prestación de Servicios.

• Debe aplicarse, en su defecto, el art. 420° del E.T. que señalaque la prestación de servicios dentro del territorionacional causa IVA.

• El Artículo 481-1° del E.T. señaló la exención de IVA en laprestación de servicios que se haga en Colombia, y cuyobeneficiario sea un extranjero sin actividades nirepresentación en Colombia, y además que conste porescrito.

Exportación definitiva

• Se considera Exportación la introducción a ZF desde el TAN de de materias primas, partes y piezas, insumos y bienes terminados nacionales o en libre disposición, necesarios para el desarrollo del objeto social del Usuario Operador o de los Usuarios Industriales de Bienes o Servicios.

• La mercancía debe ser efectivamente recibida por el usuario

Procedimientos

• Las exportaciones desde el TAN a ZF solo requerirán eldiligenciamiento y trámite del formulario de ingreso, el cualse considerará, para todos los efectos como la declaración deexportación definitiva

• Es opcional, no obligatoria, la presentación de solicitud deAutorización de Embarque para posterior trámite deDeclaración de Exportación Definitiva

• Las exportaciones podrán acogerse al procedimiento deautorización global y embarques fraccionados

Reexportación (desde TAN a ZF)

– Las importaciones temporales podrán finalizar su régimencon la reexportación a una Zona Franca Permanente, anombre de un usuario industrial o comercial

– Aplica para finalización de las siguientes modalidades:

• Importación temporal de corto o largo plazo parareexportación en el mismo estado

• Importación temporal en desarrollo de SistemasEspeciales de Importación-Exportación

• Importación de Depósitos de Transformación y Ensamble

• Importaciones de Depósitos de Procesamiento Industrial

EGRESO DESDE ZF AL RESTO DEL MUNDO

T.A.N.

RESTODELMUNDO

Zona Franca

Egreso desde ZF hacia resto del mundo:

• Se considera Exportación la venta y salida a mercadosexternos de los bienes producidos, transformados,elaborados o almacenados por los usuarios industriales ocomerciales

• Exentas del IVA

• Se acogen a condiciones de acceso preferencial a mercados(excepción: Perú).

Procedimientos

• Autorización del usuario operador (Formulario de Salida de Mercancías).

• No requiere Autorización de embarque ni Declaración de Exportación.

• DTA, si aplica.

• Posibilidad de hacer reembarques desde Zona Franca a cualquier país sin trámites aduaneros.

EGRESO DESDE ZF AL T.A.N.

T.A.N.

RESTODELMUNDO

Zona Franca

Salida de bienes de ZF al TAN. • Se considera importación, pero NO se grava el valor

agregado nacional generado en zona franca.

• No requiere Declaración de Importación la salida deproductos finales elaborados en su totalidad con materiasprimas o insumos nacionales o nacionalizados. Decreto 2685de 1999, Parágrafo del Art. 370.

• Se puede someter a importación ordinaria una mercancía ydejarla en los recintos del usuario en ZF (es decir,almacenada en ZF pero en libre circulación); su salida solorequerirá del FMM)

Certificado de Integración

• Emitido por el Usuario Operador, a fin de llevar a cabo laliquidación de tributos aduaneros de las mercancíasfabricadas, producidas, reparadas, reacondicionadas oreconstruidas en Zona Franca e importadas al resto delTAN

• Establece cuál es el valor de las materias primas e insumosnacionales y extranjeros utilizados en el respectivo proceso

• Es un documento soporte de la Declaración deImportación. Artículo 401 del Decreto 2685/99

Base gravable para Arancel• Base gravable para bienes producidos en ZF:

– Valor del componente extranjero, de acuerdo con el deque emite el usuario operador.

– Se consideran nacionales:• Materias primas e insumos provenientes de terceros países y

desgravados por Acuerdos• Materias primas extranjeras, previamente nacionalizadas antes

del proceso productivo

• Base gravable para bienes extranjeros, almacenados en ZF:

– Valor en Aduana

Base gravable para IVA

• Aplica el régimen general: Valor en aduana + arancel

• NO se paga gravamen sobre:

• el componente de valor agregado nacional

• insumos externos nacionalizados previamente

• insumos originarios de países con los cuales Colombia tiene acuerdos de comercio

PROCESAMIENTO PARCIAL EN TERRITORIO ADUANERO NAL.

T.A.N

RESTODELMUNDO

Zona Franca

Procesamiento Parcial en TAN:

• Ejemplos de aplicación de Procesamiento Parcial:

• Salida temporal desde ZF de materias primas, insumosy bienes intermedios, para realizar parte del procesoindustrial en Colombia

• Retiro de equipos y repuestos para reparación almercado local

• Interacción entre industria local y ZF.

Procedimientos:

• Operación autorizada por el Usuario Operador aUsuarios Industriales de Bienes y Servicios.

• No autorizado a Usuarios Comerciales

• La salida temporal de ZF no requiere garantía nitrámite aduanero alguno, solamente FMM

• Plazo: 6 m + 3 m de prórroga

Procedimientos: Reingreso a ZF

• El reingreso a ZF de las mercancías que salierontemporalmente al TAN, no constituye exportación para lasmaterias primas, insumos y bienes intermedios a las que seles autorizó la salida temporal y se perfeccionará con elFMM autorizado por el usuario operador.

• El componente nacional incorporado en las mercancíasobjeto de proceso industrial realizado en el resto del TAN,se considerará como exportación, para lo cual se deberáaplicar el procedimiento establecido para la modalidad deexportación definitiva.

PERFECCIONAMIENTO PASIVO EN ZONA FRANCA

T.A.N

RESTODELMUNDO

Zona Franca

Exportación Temporal (desde el TAN a ZF) para procesamiento

Operación:

• Exportación temporal desde el TAN a ZF paraprocesamiento parcial en ZF por parte de un usuario, yposterior reimportación en el mismo estado

Requisitos

• Solicitud de autorización de embarque

IVA del servicio:

• Los usuarios industriales de bienes o de serviciosdeben facturar el servicio prestado en la Zona Francaliquidando el IVA.

Perfeccionamiento Pasivo en ZF:• A la ZF se puede introducir material importado a TAN para ser

sometido a un proceso industrial en ZF, y luego importarse elproducto terminado al TAN, bajo la modalidad que corresponda.

Procedimientos:– El insumo que había sido importado al TAN y está en libre

disposición, puede ingresar a la zona franca, medianteexportación definitiva o temporal, para ser transformada.

– El producto terminado puede ingresarse al TAN por lamodalidad de importación que corresponda

– Se pagan los tributos aduaneros que apliquen para lacorrespondiente modalidad de importación pero calculadossobre el valor de los insumos extranjeros que participen en sufabricación.

VENTAS ENTRE USUARIOS DE UNA O VARIAS ZF

T.A.N

RESTODELMUNDO

ZF “A” ZF “B”

Ventas entre Usuarios de ZF

– Exención del IVA en ventas entre usuarios industriales deBienes. No aplica para ventas de servicios.

– Permitidas Ventas a usuarios

• En la misma ZF

• En otra Zona Franca (operación de tránsito aduanero)

6. Zonas Francas aprobadas

ZF aprobadas

• En el país, hay 29 Zonas Francas Multimepresarialesaprobadas, de estas 11 eran del régimen antiguo.

• Hay 34 Zonas Francas Uniemepresariales aprobadas.

Distribución geográfica de la ZF• En Antioquia hay solo 4 ZF's (Rionegro, Urabá, Kimberly, San Vicente de Paul)

• En Atlántico hay 5

• En Bolívar 8

• 2 en Boyacá

• 2 en Caldas

• Cauca tiene 6 Zonas Francas (2 multiempresariales y 4 uniempresariales)

• 18 en Cundinamarca (7 multiempresariales y 11 uniempresariales)

• 1 en la Guajira

• 6 en Magdalena

• 1 en Meta

• 1 Norte de Santander

• 1 Quindio

• 2 en Risaralda

• 2 en Santander

• 4 en el Valle del Cauca (2 multiempresariales y 2 uniempresariales)

•

Muchas gracias.

Javier Escalante SiegertGerente Regional

Araujo Ibarra y Asociados S.A.Medellín

Telefax (4) [email protected]

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