Данок на добивка
Агенда
1 Концепт на данокот на добивка 1
2 Даночна основа 3
3 Постојана деловна единица 13
4 Трансакции со поврзани лица 20
5 Тенка капитализација 23
6 Даночен третман на амортизација 28
7 Даночна загуба 30
8 Даночно ослободување 34
9 Даночен третман на преобразба, ликвидација и статусни измени
36
10 Непризнати расходи и помалку искажани приходи
41
11 Даночен кредит 61
12 Прекршочни одредби 67
Слајд
PwC
Концепт на данокот на добивка
1
Данок на добивка
PwC
Измени на Законот за данок на добивка
Дали се менува концептот на данокот на добивка?
Не! Со поднесување на даночниот биланс за 2013 година се задржуваконцептот на оданочување со данок на добивка т.е. и натаму сеоданочуваат:
непризнаените расходи на годишно ниво; и
сметководствената бруто добивка (намалена за данокот нанепризнаени расходи) во моментот на распределување во вид надивиденди и други исплати на добивката кон:
o правни лица – нерезиденти на Македонија;
o физички лица; и
o правни лица основани согласно Законот за здруженија и фондации.
2
1 – Концепт на данокот на добивка
Данок на добивка
PwC
Даночна основа
3
Данок на добивка
PwC
Даночна основа на данокот на добивка
Даночна основа
Основа за пресметување на данокот за соодветниот даночен период претставува износот на:
непризнаените расходи и помалку искажаните приходи; и
износот кој се распределува, односно исплатува во вид на дивиденди и други распределби од добивката (доколку такви исплати има).
4
2 – Даночна основа
Данок на добивка
PwC
Која добивка конкретно се оданочува?
Како и кога се оданочува добивката?
Сметководствената бруто добивка се утврдува според прописите за сметководство и воспоставените деловни политики и практики.
Сметководствената бруто добивка за одреден даночен период, намалена за данокот платен на непризнаените расходи и помалку искажани приходи подлежи на оданочување само во случај на нејзина распределба во вид на исплати за дивиденди и други исплати од добивката.
Основа за пресметување на данокот на исплатена дивиденда претставува износот кој се распределува, односно исплатува во вид на дивиденди и други распределби од добивката.
5
2 – Даночна основа
Данок на добивка
PwC
Која добивка конкретно се оданочува?
Колку добивка може да се распредели?
Што?• Сметководствената добивка остварена за деловната година
минус• Данокот на непризнаени расходи во истата година
минус• Непокриените загуби од минати години
плус• Пренесени нераспределени добивки од минати години
плус• Резерви кои можат да се распределуваат во согласност со закон
=
• Износот на дивиденда и други распределби од добивката кои подлежат на оданочување при нивната распределба
6
2 – Даночна основа
Данок на добивка
PwC
Определување на износот на дивиденда која подлежи на оданочување при распределба
Практичен пример:
1 Сметководствена бруто добивка за 2013 5.000.000
2 Непризнаени расходи за 2013 200.000
3 Данок на непризнаени расходи за 2013 (2*10%) 20.000
4 Загуби од минати години за 2010 и 2011 400.000
5 Пренесени нераспределени добивки од 2009 300.000
6 Резерви кои можат да се распределуваат 100.000
Износ на дивиденда која подлежи наоданочување при нејзина распределба(1-3-4+5+6)
4.980.000
7
2 – Даночна основа
Данок на добивка
PwC
Начин на оданочување на распределената добивка (дивиденда)Практичен пример:
1 Добивка од 2008 година 1.500.000
2 Добивка од 2012 година 2.000.000
3 Добивка од 2013 година 2.500.000
4 Даночна основа за данок на добивка (2+3) 4.500.000
5 Данок на добивка 450.000
6
Намалување на пресметаниот данок (пр. износот на данокот кој го платила подружницата во странство за добивката што е вклучена во приходите на матичното правно лице во РМ)
30.000
7 Износ на данок за плаќање 420.000
8
2 – Даночна основа
Данок на добивка
PwC
Дефинирање на други исплати од добивката
Други исплати од добивката
Исплати од стечајна или ликвидациона маса кон содружниците или акционерите над износот на основната главнина;
Исплати над износот на основната главнина на содружниците или акционерите кои истапуваат од друштвото под услов да се врши намалување на основната главнина;
Секое зголемување на основната главнина на друштвото поради:
промена на сметководствената вредност на деловниот имот и на обврските (проценка по фер вредност);
преобразба; или
статусни промени на друштвото (спојување, присоединување, поделба).
9
2 – Даночна основа
Данок на добивка
PwC
Дефинирање на други исплати од добивката
Други исплати од добивката
Сите примања на:
содружниците или акционерите;
членовите на органите на управување; и
вработените,
кои се на товар на остварената добивка за годината врз основа наодлука на друштвото.
Отворени прашања за размислување и дискусија?
Дали бонусите од успешноста на работодавачот ќе бидат оданочени соданок на добивка според овие одредби?
10
2 – Даночна основа
Данок на добивка
PwC
Распределба на дивиденда кон лица основани согласно Законот за здруженија и фондации
Член 36-г од Законот за данок на добивка
Износот којшто се распределува во вид на дивиденди и другираспределби од добивката, било да е во паричен или непаричен облик, се оданочува во моментот на нивната исплата, освен дивидендитекоишто даночниот обврзник ги исплатува на правни лица резиденти наРепублика Македонија.
За правни лица резиденти на Република Македонија не се сметаатлицата основани во согласност со Законот за здруженија и фондации.
11
2 – Даночна основа
Данок на добивка
PwC
Избегнување на двојно оданочување на добивката
Член 37 од Законот за данок на добивка
На обврзникот - резидент на Републиката кој на добивката што е остварена со работа во странство платил данок во друга држава му сенамалува пресметаниот данок во земјата за износот на данокот надобивка платен во странство, а најмногу до износот на данокот што бисе добил со примена на даночна стапка од 10%.
Даночниот обврзник кој остварува приходи во странство, доставувасоодветен доказ за платениот или задржан данок од надлежниотданочен орган на странската држава.
12
2 – Даночна основа
Данок на добивка
PwC
Постојана деловна единица
13
Данок на добивка
PwC
Што е постојана деловна единица на странско лице?
Член 5 од Законот за данок на добивка – постојаната деловнаединица експлицитно е наведена како обврзник на данокот надобивка
Обврзник на данокот на добивка е и постојана деловна единица настранско лице за добивката што ја остварува од вршење на дејност натериторијата на Република Македонија.
Што е постојаната деловна единица на странско лице?
Постојано место на активност преку кое или во кое се врши, целосно илиделумно, која било стопанска дејност на странско правно лице воРепублика Македонија, директно или преку зависен агент.
14
3 – Постојана деловна единица
Данок на добивка
PwC
Кои активности можат да доведат до креирање на постојана деловна единица?
Што особено се смета како постојаната деловна единица настранско лице?
подружница, филијала, канцеларија,
фабрика, работилница,
рудник, извори на нафта или гас, каменолом или друго место наискористување на природните ресурси.
Третман на градежни работи?
Градежен локалитет, проект за изградба, монтажа или инсталација илисупервизорски активности и вршењето на услуги во врска со нив, кои траатподолго од 6 месеца, се смета за постојана деловна единица од денот напочетокот на активностите вклучувајќи ги и подготвителните работи.
15
3 – Постојана деловна единица
Данок на добивка
PwC
Дали услугите спаѓаат во дефиницијата на постојана деловна единица?
Дали услугите спаѓаат во дефиницијата за постојана деловнаединица?
Да! За постојана деловна единица, исто така, се смета извршувањето науслуги, вклучително и консалтинг услугите, но само доколку ваквитеактивности кои се однесуваат на:
извршувањето на еден или поврзан со него проект;
траат подолго од 90 дена континуирано;
За континуиран период се смета периодот во непрекинато траење од 90 дена при што прекините до седум дена не се сметаат за прекинување наконтинуитетот
во кој било 12-месечен период.
16
3 – Постојана деловна единица
Данок на добивка
PwC
Што откако ќе се креира постојана деловна единица според закон?
Кои се последиците од формирање на постојана деловна единица?
Постојаната деловна единица се пријавува на почетокот на вршењето на дејноста како обврзник на данокот на добивка, заради добивање на единствен даночен број.
Постојаната деловна единица станува македонски даночен обврзник за данокот на добивка и е должна да плаќа македонски данок на добивка пропорционално на добивката која може да и се припише.
НАПОМЕНА: Доколку помеѓу матичната држава на странското лице и Република Македонија постои Договор за одбегнување на двојното оданочување, постои можност за поинаков третман.
17
3 – Постојана деловна единица
Данок на добивка
PwC
Подетално дефинирање на поимот постојана деловна единица
Сумарно – како функционира?
Давање услуги во МК
• Странско лице дава консултантски услуги на македонско правно лице;
• Услугите траат 1 година;• Поврзани се со еден ист проект.
Обврски?
• Според македонскиот закон, странското лице формира постојана деловна единица во Македонија;
• Има обврска да се регистрира во Македонија за добивање на единствен даночен број.
Последица?
• Постојаната деловна единица на странското лице станува даночен обврзник во Македонија и има обврска да плаќа македонски данок на добивка.
18
3 – Постојана деловна единица
Данок на добивка
PwC
Подетално дефинирање на поимот постојана деловна единица
Отворени прашања во врска со постојана деловна единица кои треба дополнително да се регулираат
Во каква форма треба да се регистрира постојаната деловна единица (пр. подружница, трговско друштво)?
Член 5-а, став 7 од Законот за данок на добивка гласи „постојаната деловна единица се пријавува на почетокот на вршењето на дејноста како обврзник на данокот на добивка, заради добивање на единствен даночен број“. Како би можеле странските лица да знаат пред време дека ќе формираат постојана деловна единица како би ја исполниле оваа законска обврска?
19
3 – Постојана деловна единица
Данок на добивка
PwC
Трансакции со поврзани лица
20
Данок на добивка
PwC
Дефинирање на поимот „поврзани субјекти“
Кои се поврзани субјекти?
Дефиницијата на поврзани лица за целите на данокот на добивка (наведена во Законот за данок на добивка во членот 16) се врзува со дефиницијата за поврзани лица која е дадена во Законот за трговски друштва (членови 491-499).
Закон за данок на добивка (поврзани
лица)
Закон за трговски друштва
(поврзани лица)
21
4 – Трансакции со поврзани лица
Данок на добивка
PwC
Дефинирање на оданочиви расходи и помалку искажани приходи од поврзани субјекти
За расходи и помалку искажани приходи од поврзани субјекти се сметаат:
Разликата помеѓу трансферната и пазарната цена остварена меѓу поврзани лица;
Износот на делот од камати по заеми кои се добиени од поврзано лице (кое не е банка или друга овластена кредитна институција) кој го надминува износот кој би се остварил доколку се работи за неповрзани лица;
Износот на затезни камати помеѓу поврзани лица; и
Износот на каматите на заемите добиени од содружниците или акционерите – нерезиденти со најмалку од 25% од учеството во капиталот на друштвото, кои за повеќе од три пати го надминуваат износот на уделот на тој содружник или акционер.
22
4 – Трансакции со поврзани лица
Данок на добивка
PwC
Тенка капитализација
23
Данок на добивка
PwC
Тенка капитализација
На кои камати се однесува т.н. „тенка капитализација“?
Како се утврдува уделот на содружникот/акционерот во капиталот на примателот на заемот?
Со примена на процентот на учество на содружникот или акционерот во капиталот или во гласачкото право на друштвото на почетокот и на крајот на даночниот период врз основа на состојбата на:
основната главнина, намалена за неуплатениот дел;
резервите (освен ревалоризациони резерви); и
нераспределени добивки, намалени за износот на евентуалните непокриени загуби, пресметан како просек од првиот и последниот ден во даночниот период во кој заемот се користи.
24
5 – Тенка капитализација
Данок на добивка
PwC
Пресметка на уделот на сопственикот за целите на тенка капитализација
Пример (според Правилникот за начинот на пресметување и уплатување на данокот на добивка и спречување на двојнотоослободување или двојното оданочување):
27
Пресметка на учеството насодружникот/ акционерот
во вкупниот капитал надруштвото
01.01.2013 31.12.2013 Просек
Уплатен капитал 2.000.000 2.500.000 2.250.000
Задржана добивка 500.000 1.000.000 750.000
Резерви 700.000 900.000 800.000
Вкупно капитал 3.200.000 4.400.000 3.800.000
25
5 – Тенка капитализација
Данок на добивка
PwC
Пресметка на даночно непризнатиот износ на камата
Пример:
Максимален износ на заем кој може да се земеод поврзано лице без данок на добивка(сооднос 1:3)
11.400.000
Вкупен износ на заем 20.000.000
Каматна стапка (на годишно ниво) 8%
Вкупен износ на камата за тековната година 1.600.000
Делот на заемот кој го надминува соодносот 1:3 8.600.000
Даночно непризнат износ на камата 688.000
26
5 – Тенка капитализација
Данок на добивка
PwC
Исклучоци
Исклучоци од одредбите за тенка капитализација?
како камати од горенаведениот текст не се сметаат каматите по заемите добиени од содружници или акционери на друштвото, кои се банки или други финансиски организации;
одредбите за „тенка капитализација“ нема да се применуваат на новооснованите субјекти во периодот од првите три години на работењето, вклучувајќи ја и годината на основањето;
содружниците / акционерите – резиденти на Македонија.
27
5 – Тенка капитализација
Данок на добивка
PwC
Даночен третман на амортизација
28
Данок на добивка
PwC
Даночен третман на трошоците за амортизација
Член 15 од Законот за данок на добивка (начин на амортизација) е избришан! Последица?
Со тоа што oдредбите за начинот на признавање на трошоците за амортизација на нематеријалните и материјалните средства се избришани може да се заклучи дека стапките на амортизација на средствата на друштвото не влијаат на оданочувањето;
Средствата се амортизираат според сметководствените стандарди применливи во Република Македонија, како и врз основа на интерните правила на друштвото;
Трошоците за амортизација во целост се признаваат од аспект на данокот на добивка, доколку се пресметувани во рамките на меѓународно прифатените стандарди за сметководство и финансиско известување.
29
6 – Даночен третман на амортизација
Данок на добивка
PwC
Даночна загуба
30
Данок на добивка
PwC
Даночна загуба
Дефиниција на даночна загуба (член 17-а од Законот за данок надобивка)
Даночна загуба постои кога износот на формираната даночна основа заданочниот период е помал од износот на намалувањето на истата заистиот даночен период.
За колкав период може да се пренесува даночната загуба (tax loss carry-forward)?
Даночната загуба се пренесува на товар на даночната основа вонаредните даночни периоди, но не подолно од 5 (пет) години, започнувајќи по годината во која даночната загуба е искажана.
Дали можат да се искористат даночни загуби од претходни години?
Да! Се однесува и на даночни загуби утврдени во ДБ за 2009 и 2010 година во висина на оданочениот износ.
31
7 – Даночна загуба
Данок на добивка
PwC
Даночна загуба
Како се пресметува и применува даночната загуба во даночниот биланс?
Намалувањето се врши последователно почнувајќи од износот на најрано настанатите даночни загуби;
Намалувањето на даночната основа за износот на пренесените даночни загуби, се извршува по намалувањето на непризнаените расходи од годината на оданочувањето со износот на намалувањата на даночната основа за тековниот даночен период.
32
7 – Даночна загуба
Данок на добивка
PwC
Даночна загуба
Пример – нацрт пресметка за евентуална даночна загубаостварена во 2012 година, а искористена во 2013 година:
Даночен биланс за 2012 година
Непризнаени расходи 500.000
Даночен кредит за наплатени побарувања кои биле отпишани во претходни години (и за кои бил платен данок на добивка) 800.000
Даночна основа 0
Данок на добивка 0
Даночна загуба -300.000
Даночен биланс за 2013 година
Непризнаени расходи 400.000Даночен кредит за наплатени побарувања кои биле отпишани во претходни години (и за кои бил платен данок на добивка) 50.000
Даночна загуба (пренесена од минати години) 300.000
Даночна основа 50.000
Данок на добивка 5.000
33
7 – Даночна загуба
Данок на добивка
PwC
Даночно ослободување
34
Данок на добивка
PwC
Даночно ослободување или пониска стапка на данок по задршка
Член 29-г (став 2) од Законот за данок на добивка
Даночно ослободување или пониска стапка одредена во договорот со странска држава се применува на приход врз кој се применува задржување на данок ако исплатителот на приходот располага со:
пропишан образец заверен од надлежен даночен орган на странската држава и од Управата за јавни приходи; или
одобрение за даночно ослободување издадено од Управата за јавни приходи.
35
8 – Даночно ослободување
Данок на добивка
PwC
Даночен третман на преобразба, ликвидација и статусни измени
36
Данок на добивка
PwC
Преобразба
Член 29-ѓ од Законот за данок на добивка (преобразба од еден во друг облик)
Ако даночниот обврзник изврши преобразба од еден во друг облик, а сметководствената вредност на имотот и обврските останат исти, преобразбата не влијае на оданочувањето.
Ако со преобразбата не се продолжи со истата сметководствена вредност заради извршената процена на имотот и на обврските по објективна (фер) вредност и доколку ревалоризационите резерви се запишуваат во основната главнина на преобразеното друштво, тогаш таквото зголемување се смета за оданочива добивка.
37
9 – Даночен третман на преобразба, ликвидација и статусни измени
Данок на добивка
PwC
Ликвидација
Член 29-е од Законот за данок на добивка (ликвидација наданочниот обврзник)
Доколку даночниот обврзник се ликвидира, добивката или загубата сеутврдува во периодот на ликвидација која е продолжение на последниотданочен период пред заклучувањето на постапката на ликвидација и пред распределбата на ликвидациониот остаток.
Почетниот биланс на состојба за отворање на постапката за ликвидацијатреба да е ист со билансот на состојбата утврден на денот на отворањетона постапката за ликвидација.
Завршниот биланс на состојба се составува по намирувањето надоверителите и пред распределувањето на ликвидационата маса, односно по завршувањето на постапката на впаричување на имотот.
38
9 – Даночен третман на преобразба, ликвидација и статусни измени
Данок на добивка
PwC
Статусни измени
Член 29-ж од Законот за данок на добивка (статусна промена кајданочниот обврзник)
Даночните обврзници кај кои настанала статусна измена (поделба, спојување и присоединување) до Управата за јавни приходидоставуваат:
годишна сметка;
даночна пријава за периодот од почетокот на годината до датумотна настанување на статусната промена во Централниот регистар наРепублика Македонија; како и
почетен биланс на состојба на новото друштво кое продолжува совршење на дејност.
39
9 – Даночен третман на преобразба, ликвидација и статусни измени
Данок на добивка
PwC
Даночен континуитет
Даночен континуитет?
Ако кај даночниот обврзник настане статусна измена се смета декапостои даночен континуитет доколку даночниот обврзник продолжувасо дејноста кое нема влијание на оданочувањето.
Континуитетот во оданочувањето постои само ако при преносот надруштвото што презема не дојде до промена во процената на вредностана имотот и на обврските на друштвото што пренесува.
Континуитет во оданочување не постои доколку со зголемувањето напроценетата вредност на имотот и обврските над сметководственатавредност, се зголеми основната главнина на друштвото што презема.
40
9 – Даночен третман на преобразба, ликвидација и статусни измени
Данок на добивка
PwC
Непризнати расходи и помалку искажани приходи
41
Данок на добивка
PwC
Основни принципи
Кои ставки се сметаат за оданочиви расходи и помалкуискажани приходи?
Расходи кои:
не се поврзани со вршење на дејност на субјектот,
не се непосреден услов за извршување на таа дејност и
не се последица од вршењето на дејност.
Доколку одреден трошок не е предвиден експлицитно како непризнаентрошок, останува на обврзникот да процени дали тој трошок е поврзан сонеговата дејност на начин како што е наведено во горенаведената одредба. Од проценката ќе зависи и даночниот третман.
42
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Оданочиви расходи и помалку искажани приходи (анализа на член 11)
Кои ставки се генерално ослободени од данок на добивка?
Исплатени надоместоци на трошоци и други лични примања од работеноднос се оданочиви, со исклучок на оние кои законот:
експлицитно ги утврдува како признати трошоци; и
кои се исплатени во определен износ.
43
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Трошоци кои произлегуваат од работен однос
Вид на надоместоци на трошоци од работен однос Даночен третман од аспект
на данокот на добивка
Дневници за службени патувања во земјата ПРИЗНАТ – до 8% од
просечната месечна нето плата
по работник во РМ исплатена во
последните три месеци
Дневници за службени патувања во странство ПРИЗНАТ – во висина утврдена
со Уредбата
Теренски додаток во зависност од обезбедените услови за
работа на терен (сместување, исхрана и сл.)
ПРИЗНАТ – во висина на
колективен договор на ниво на
гранка, односно оддел, односно
на ниво на работодавач
44
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Трошоци кои произлегуваат од работен однос
Вид на надоместоци на трошоци од работен однос Даночен третман од аспект
на данокот на добивка
Надомест за одвоен живот од семејството ПРИЗНАТ – во висина од 60% од
просечната месечна нето плата
по работник во РМ исплатена во
последните три месеци
Исплатена помош во случај на смрт на работник ПРИЗНАТ – во висина на три
просечни месечни нето плати по
работник во РМ исплатена во
последните три месеци.
Исплатена помош во случај на смрт на член на семејство
на работник
ПРИЗНАТ – во висина на две
просечни месечни нето плати по
работник во РМ исплатена во
последните три месеци.
45
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Трошоци кои произлегуваат од работен однос
Вид на надоместоци на трошоци од работен однос Даночен третман од аспект
на данокот на добивка
Исплатена помош за претрпени штети од елементарни
непогоди
ПРИЗНАТ – во висина на
просечната месечна плата по
работник во РМ, исплатена во
последните три месеци.
Исплатена отпремнина која се дава при заминување во
пензија
ПРИЗНАТ – во висина на две
просечни месечни нето плати по
работник во РМ исплатена во
последните три месеци.
46
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Трошоци кои произлегуваат од работен однос
Вид на надоместоци на трошоци од работен однос Даночен третман од аспект
на данокот на добивка
Исплатен еднократен надоместок – испратнина при
откажување на договорот за вработување од деловни
причини
ПРИЗНАТ – во следниве износи:
до 5 години во работен
однос: една нето плата;
од 5 – 10 години во работен
однос: две нето плати;
од 10 – 15 години во работен
однос: три нето плати;
од 15 – 20 години во работен
однос: четири нето плати;
од 20 – 25 во работен однос:
пет нето плати;
над 25 во работен однос:
шест нето плати.
47
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Трошоци кои произлегуваат од работен однос
Вид на надоместоци на трошоци од работен однос Даночен третман од аспект
на данокот на добивка
Исплатен регрес за годишен одмор ПРИЗНАТ – Во висина од 40%
од просечната бруто плата по
работник во РМ, објавена до
денот на исплатата.
Јубилејна награда за најмалку 10 години работа кај ист
работодавач
ПРИЗНАТ – во висина на
просечната месечна (бруто или
нето?) плата по работник во РМ
исплатена во последните три
месеци и објавена од Државниот
завод за статистика.
48
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Трошоци кои произлегуваат од работен однос
Вид на надоместоци на трошоци од работен однос Даночен третман од аспект
на данокот на добивка
Надомест на трошоците за користење на сопствен
автомобил за потреби на работодавачот.
ПРИЗНАТ – во висина од 30%
од исплатениот износ.
Надоместот се пресметува во
висина од 30% од цената на
литар гориво што го користи
автомобилот за секој изминат
километар.
Исплатен надоместок за непрекинато боледување
подолго од 6 месеци поради повреда на работа или
професионално заболување.
ПРИЗНАТ – во висина на
просечната месечна плата по
работник во РМ исплатена во
последните три месеци и
објавена од Државниот завод за
статистика.
49
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Трошоци кои произлегуваат од работен однос
Вид на надоместоци на трошоци од работен однос Даночен третман од аспект
на данокот на добивка
Исплатен надомест на трошоците при селидба за потреби
на работодавачот
ПРИЗНАТ – во висина на
стварните трошоци направени
за превоз на покуќнината и
семејството.
Трошоци за организирана исхрана – на товар на
работодавачот
ПРИЗНАТ – најмногу до 20% од
просечната нето плата по
работник исплатена во
претходната година.
Трошоци за организиран превоз до и од работното место
– на товар на работодавачот
ПРИЗНАТ – во висина на
стварните трошоци во јавниот
сообраќај.
50
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Скриени исплати на добивка
Скриените исплати на добивки кон содружниците или акционерите илина нив поврзани лица како што се:
давање на одредени производи и услуги по цена пониска одпазарната;
пониската камата на одобрените заеми;
плаќање за добиените производи и услуги по цени повисоки одпазарните;
овозможување на стекнување на добивки на содружниците илиакционерите или на нив поврзани лица;
кусоци кои не се предизвикани од вонредни настани (кражба, пожарили други природни непогоди), кои не се на трошок на платата наодговорното лице.
51
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Скриени исплати на добивка
Одредбата за скриени исплати на добивката го опфаќа прометот (надобра и услуги и каматите по заеми) со поврзаните лица насодружниците или акционерите;
Надвор од дефиницијата на поврзани лица на која се реферираЗаконот за данок на добивка и надвор од одредбите за трансферницени, во член 11, став 7 се дава посебен даночен третман на односитесо:
o странично поврзаните компании; и
o сите содружници/акционери без разлика на нивното учество водруштвото (спаѓаат и оние содружници/акционери со удел помалод 10%).
52
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Осигурителни премии
Оданочиви расходи и помалку искажани приходи се сметаат и:
Осигурителни премии кои ги плаќа работодавачот во корист на:
членовите на органите на управување и
вработените, доколку истите не се одбиваат од плата.
Исклучок:
Даночно признат расход е личното колективно осигурување наработниците за повреди на работа.
53
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Репрезентација, донации и спонзорства
Оданочиви расходи и помалку искажани приходи:
Трошоците направени за репрезентација во висина од 90%;
Трошоците за донации направени во согласност со Законот задонации и спонзорства во јавните дејности, над 5% од вкупниотприход остварен во годината;
Трошоците за спонзорства направени во согласност со Законот задонации и спонзорства во јавните дејности, над 3% од вкупниотприход остварен во годината.
Важно: За да бидат даночно признати донациите и спонзорствата – мора да биде спроведена постапката одЗаконот за донации и спонзорства од јавен интерес!
54
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Камати по кредити за „луксузни предмети“
Оданочиви расходи и помалку искажани приходи:
Трошоци по основ на камата по кредити:
кои не се користат за вршење на дејноста на обврзникот;
за набавка на:
патнички автомобили;
мебел;
теписи;
уметнички дела од ликовната и применетата уметност и украсни предмети.
55
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Даноци по задршка и парични казни за ненавремена уплата на јавни давачки
Оданочиви расходи и помалку искажани приходи:
Даноците по задршка (одбивка) исплатени во име на трети лица кои сена товар на трошоците на даночниот обврзник;
Како и:
- паричните и даночните казни;
- пеналите
- казнените камати за ненавремена уплата на јавните давачки, и
- трошоците за присилна наплата.
56
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Исплата на стипендии – оданочиви
Како исклучок, даночно признати се:
• стипендиите доделени на начин и под услови утврдени со Законот задонации и спонзорства во јавните дејности само доколку не надминат3% од вкупниот приход на Друштвото остварен во годината.
• трошоците за обука и специјализација на вработените зарадиостварување на дејноста на даночниот обврзник, под услов истите дапродолжат со работа кај истиот работодавач, во временски периодутврден со договор, кој не е пократок од три години сметано одгодината на стекнувањето со соодветните знаења.
• Став на УЈП: трошоците за додипломски, постдипломски и докторски студии се оданочиви!
57
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Кало, растур, крш и расипување
Трошоците на кало, растур, крш и расипување се оданочиви во случај тие:
да се над нормираните износи утврдени за соодветната гранка;
да не се настанати како резултат на вонреден настан или вишасила.
Даночно непризнат трошок се и кусоци кои не се предизвикани одвонредни настани (кражба, пожар или други природни непогоди), коине се на трошок на платата на одговорното лице.
Важно: Од 1 јануари 2014 година почнува да важиПравилникот за нормираните износи на крш, кало и растур!
58
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Трајниот отпис на ненаплатените побарувања
• Трајниот отпис на ненаплатените побарувања е предмет наоданочување.
• Во моментот на трајниот отпис се утврдува дефинитивниот карактерна трошокот како даночно непризнат. Тоа значи дека даночниотобврзник нема право на даночен кредит доколку успее во другданочен период дополнително да го наплати отпишаното побарување.
59
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Исправка на вредноста на ненаплатените побарувања
Исправка на вредноста на ненаплатените побарувања е во принциподаночив расход.
По исклучок, даночно признати се трошоците за :
• исправките на вредноста на ненаплатените побарувања кај банките, штедилниците и осигурителните друштва на начин утврден со закон;
• исправка на вредноста на ненаплатените побарувања доколку е донесена правосилна судска одлука;
• доколку побарувањата се пријавени и потврдени од страна настечајниот управник.
• Став на УЈП: во моментот на утужување на побарувањето, даночниот обврзник е должен да изврши исправка навредноста!
60
10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи
Данок на добивка
PwC
Даночен кредит
61
Данок на добивка
PwC
Што е даночен кредит?
Даночен кредит
Даночната основа формирана од непризнаените расходи за даночни цели, се намалува за износот на оданочените расходи за кои рокот на нивното признавање достасал.
Намалувањето на даночната основа наведено погоре се врши соодветно за износот на наплатените побарувања до висината на искажаниот приход, за кои во претходните даночни периоди било извршено зголемување на даночната основа, соодветно на оданочениот износ.
62
11 – Даночен кредит
Данок на добивка
PwC
Даночен кредит
Пример – нацрт пресметка на даночен кредит настанат во 2008 и „ослободен“ во 2013:
Даночен биланс за 2008 година
Финансиски резултат 10.000.000
Усогласување на расходите 17.500.000
Отпишани побарувања 5.000.000
Даночна основа (1+2) 27.500.000
Намалување на даночната основа подруги основи (пр. странски влог)
7.000.000
Даночна основа по намалување 20.500.000
Пресметан данок 2.050.000
63
11 – Даночен кредит
Данок на добивка
PwC
Даночен кредит
Пример – нацрт пресметка на даночен кредит настанат во 2008 и „ослободен“ во 2013 (според упатствата на УЈП):
Сразмерен данок кој отпаѓа на износот наотпишани побарувања (во случај целиот износ да е
наплатен во 2013 година) Финансиски резултат 10.000.000Усогласување на расходите 17.500.000Вкупно основа за данок на добивка 27.500.000Отпишани побарувања 5.000.000
Процентуално учество на отпишаните побарувања во даночната основа за 2008 18,18%
Апсолутна вредност на данок платен за отпишани побарувања во ДБ за 2008 година 372.727
Даночен кредит за враќање во даночен биланс 3.727.273
64
11 – Даночен кредит
Данок на добивка
PwC
Даночен кредит
Пример – нацрт пресметка на даночен кредит настанат во 2008 и „ослободен“ во 2013 (според упатствата на УЈП):
Даночен биланс за 2013 година
Усогласување на расходите 17.500.000
Даночен кредит за отпишанипобарувања (во ДБ од 2008 година) - наплатени во целост во2013 година 3.727.273
Даночна основа 13.773.727
Данок на добивка за 2013 г. 1.377.273
65
11 – Даночен кредит
Данок на добивка
PwC
Даночен кредит
Пример – нацрт пресметка на даночен кредит настанат во 2012 и „ослободен“ во 2013 (според упатствата на УЈП):
Даночен биланс за 2012година
Финансиски резултат 10.000.000
Усогласување на непризнаените расходи
17.500.000
Отпишани побарувања
5.000.000
Даночна основа 17.500.000
Пресметан данок 1.750.000
Даночен биланс за 2013година
Усогласување на расходите
20.000.000
Даночен кредит за отпишаните побарувања (од 2010 година)
5.000.000
Даночна основа 15.000.000
Данок на добивка 1.500.000
66
11 – Даночен кредит
Данок на добивка
PwC
Прекршочни одредби
67
Данок на добивка
PwC
Прекршочни одредби
• десет-кратен износ од помалку уплатениот данок (на даночниот обврзник);
• 500 до 1.000 евра на одговорното лице;
• прекршочна санкција привремена забрана за вршење на дејност во траење од три до 30 дена (на даночниот обврзник);
• забрана за вршење на професија, дејност или должност во траење од три до 15 дена на одговорното лице кај правното лице.
Доколку за целите на утврдување на даночната основа и даночните олеснувања на образецот за пресметка на данокот даночниот обврзник наведе неточни податоци поради кои дошло до утврдување на помала даночна основа
68
12 – Прекршочни одредби
Данок на добивка
PwC
Прекршочни одредби
• 2.000 до 3.000 евра за даночниот обврзник -правно лице; и
• 500 до 1.000 евра за одговорното лице во правното лице
Доколку:
- неточно го искаже вкупниот приход;
- не го плати утврдениот данок на вкупен приход во пропишаниот рок;
- во односите со поврзаните субјекти презема дејствија заради намалено плаќање на данок;
- во пропишаниот рок не ја плаќа месечната аконтација и конечната обврска на данокот на добивка на непризнаени расходи и износот на данокот содржан во исплатената дивиденда или друга распределба од добивката; и
- во пропишаниот рок не ја плати разликата меѓу платената аконтација и вистинската обврска на пресметаниот данок на добивка.
69
12 – Прекршочни одредби
Данок на добивка
PwC
Прекршочни одредби
• 1.500 до 2.500 евра за даночниот обврзник - правно лице исплатувач на приходи; и
• 500 до 1.000 евра за одговорното лице кај правното лице и на физичко лице-исплатувач
Доколку при исплатата на приходот не го задржи и не го уплати данокот на соодветната уплатна сметка
70
12 – Прекршочни одредби
Данок на добивка
PwC
Прекршочни одредби
• 1.000 до 2.000 евра за даночниот обврзник - правно лице; и
• 500 до 1.000 евра за одговорното лице кај правното лице
Доколку во пропишаниот рок не и поднесе на Управата за јавни приходи пресметка на пропишаниот образец
71
12 – Прекршочни одредби
Данок на добивка
Ви благодарam за вниманието!
Оваа презентација е подготвена како насока за прашања кои се од општ интерес и не претставувапрофесионален совет. Не треба да се превземаат активности врз основа на информациите презентирани вонеа, без претходно да се добие професионален совет. ПрајсвотерхаусКуперс Ревизија ДОО - Скопје,членовите и вработените не превземаат одговорност за точноста и комплетноста на објавенитеинформации и не превземаат никаква одговорност за последиците од активности превземени или одлукидонесени врз основа на презентираните информации.
© 2013 ПрајсвотерхаусКуперс Ревизија ДОО. Сите права се задржани. ‘ПрајсвотерхаусКуперс’ се однесува намрежата на фирми членки на PricewaterhouseCoopers International Limited, секоја од кои е посебен инезависен правен ентитет.
Предавач:
Ана Шајноска
Постар даночен советник[email protected]Мобилен телефон: 072 307 509Директен фиксен: 3 140 910
Top Related