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CPCC Dante Ataupillco Vera
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Es un estado financiero bsico, que muestra informacin
relevante sobre los entradas y salidas de efectivo deuna entidad durante un perododeterminado.
Estado de
resultados
integrales
Estado de
cambios en el
patrimonio
Estado de
flujos de
efectivo
Estado de
situacin
financiera
Devengado Percibido
01/ENE/X1 31/DIC/X1Efectivo
Entradas y salidas
Da a conocer el origen y el destino de los flujos de efectivo
generados y aplicados de la entidad.
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Se prepara un EFE, de acuerdo con esta NIC, y lo
presenta como parte integrante de sus EF, paracada periodo en que sea obligatoria su
presentacin.
Los usuarios de los EF estn interesados en saber
cmo la entidad genera y utiliza el EEE. Las entidades necesitan efectivo, por muy diferentes
que sean sus actividades que constituyen su principal
fuente de ingresos. Necesitan efectivo para llevar a
cabo sus operaciones, Esta Norma requiere que todas las entidades
presenten un estado de flujos de efectivo.
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Dinero en efectivo moneda o papel moneda nacional o
extranjera, remesas en transito.
Depositos en instituciones financieras en cuentascorrientes o de ahorros u otros a la vista (depositar o retirar
sin previo aviso.
Instrumentos de cobranza inmediata: cheques ordinarios,
cheques de gerencia, cheques de viajeros, giros postales yotros similares de cobro inmediato.
Efect ivo restr ing ido o no es efect ivo.
Es aquel efectivo que tiene ciertas limitaciones para su
disponibilidad ya sea de tipo legal o economico. Fondos sujetos a restriccin
Fondos por detracciones
No constituyen efectivo: Lingotes de oro disponibles
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Inversiones a co rto p lazo, de gran liquidez.
Fcilmente convertibles en efectivo y estar
sujeta a un riesgo insignificante de cambios
en su valor.
Una inversin ser EE cuando tengavencimiento prximo. Ejm. Tres meses o
menos desde la fecha de adquisicin.
Se tienen para cumplir los compromisos de
pago a corto plazo. ms que para propsitosde inversin o similares.
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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVOAgrupa las subcuentas que
representan medios de pago como
dinero en efectivo, cheques, giros,
entre otros, as como los depsitos
en instituciones financieras, y otrosEE dispon ib les a requerimiento
del t i tular. Por su naturaleza
corresponden a partidas del activo
disponible; sin embargo, algunas
de ellas podran estar sujetas arestriccin en su disposicin o uso.
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Depsitos en instituciones financieras, a plazossuperiores y no superiores a 90 das?.
Certificados bancarios a plazos superiores y no
superiores a 90 das?
Fondos mutuos (en inversiones deuda ypatrimoniales)?
Papeles comerciales y bonos adquiridos con
proximidad a su vencimiento.
Solo si las acciones preferentes han sido adquiridascon proximidad a su vencimiento, y siempre que
tengan una fecha determinada de reembolso.
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La CIA "POR SIEMPRE S.A.A." necesita saber si los saldos de la inversin en
bonos(S/. 25,000) altamente liquidas al 31.12.13 es equivalente de efectivo, los
bonos fueron adquiridos a ELY S.A.(S/. 10,000) y ALEX S.A. (S/. 15,000) en las
fechas indicadas:
DATOS DE LOS BONOS ELY S. A. ALEX S.A.
Fecha de emisin 30.01.2011 30.01.2011
Empresa emisora Ely S.A. Ely S.A.
Fecha de adquisicin: 30.01.2011 31.10.2013
Fecha de liquidacin: 30.01.2014 30.01.2014
Meses entre fecha de adquisicin y liquidacin de
los bonos : 35 meses 3 meses
Fecha de los Estados Financieros 31.12.2013 31.12.2013
Importe S/.10,000 S/.15,000
Equivalentes de Efectivo al 31.12.2013: NO SI
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Una entidad posee efect ivo en un depsito a plazo f i jo con una
tasa fija a dos meses (5 % anual) en un banco comercial. Si seretira el capital antes del vencimiento, renunciar a una parte
insignificante de los intereses. Al vencimiento, se espera utilizar el
importe recibido para liquidar las obligaciones con sus
acreedores comerciales.
El depsito a plazo f i jo es u n equ ivalente al efect iv o: es a corto plazo(dos meses desde el inicio), es de gran liquidez (se puede retirar en
cualquier momento), es fcilmente convertible en un importe determinado
de efectivo (capital ms el inters acumulado especfico) y est sujeto a un
riesgo insignificante de cambios en el valor (es poco probable que un
instrumento a tasa fija con un vencimiento a dos meses experimente
cambios significativos en su valor frente a los cambios en las tasas de
inters del mercado, y la penalizacin por el rescate anticipado es
insignificante). Adems, est previsto que se utilice para cumplir con los
compromisos de pago en efectivo a corto plazo.
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Una entidad adquiere un bono del estado con tasa fija (5 % anual) a 3 aos
en un mercado activo, 2 meses antes de la fecha de vcto del bono. Se
mantiene el instrumento para especular con los cambios en las tasas de
inters del mercado.
La inversin se mantiene con fines especulativos (y no para cumplir con los
compromisos de pago a corto plazo), no constituye EEE.
Una entidad posee efectivo en un depsito a plazo fijo con una tasa fija a 5
aos (5 % anual) en un banco comercial. A la fecha sobre la que se informa,
el depsito a tasa fija se encuentra a 2 meses de su vencimiento. Si retira el
capital antes de su vcto, renunciar a todos los intereses. Al vcto, la entidad
espera utilizar el importe recibido para liquidar las obligaciones con susacreedores comerciales.
La inversin no es EEE, han transcurrido casi 5 aos desde el depsito. Es
irrelevante que el depsito este a 2 meses del vcto en la fecha a informar.
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En la mayora de los casos, surgen pocas dificultades al
determinar si un activo (o incluso un pasivo, al igual que unsobregiro bancario) es una partida de EEE.
En ciertas circunstancias se requerirn juiciosprofesionales para clasificar algunas partidas de EEE.Ejemplos:
si determinadas inversiones en IP o ID cumplen criteriosde clasificacin de las partidas de EquivalentesEfectivos;
si determinados sobregiros bancarios forman parte
integral de la gestin de efectivo de la entidad; y si determinados saldos significativos de EEE,
mantenidos, no estn disponibles para su uso por partede esta.
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Es cuando una empresa, que tiene cuenta corriente, en
un banco este le autoriza a girar cheques por un importesuperior al saldo en la cuenta corriente.
Segn la NIC 7.8 Los prstamos bancarios se
consideran, en general, como actividades de
financiacin.
En algunos paises sin embargo, los sobregiros exigibles
en cualquier momento por el banco forman parte
integrante de la gestin del efectivo. En estas
circunstancias, estos sobregiros se incluyen como
componentes del EEE. Una caracterstica es que el
saldo con el banco flucta constantemente de deudor a
acreedor.
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En un estado de flujo de efectivo los cobros y lospagos de efectivo o equivalentes de efectivo se
clasifican en tres grupos de acuerdo a las
actividades o funciones de una empresa que
son las siguientes:
1. Actividad de Operacin.
2. Actividad de Inversin.
3. Actividad de Financiamiento.
(Fuentes) (Usos)
AO AO
AF AF
AI AI
Efectivo
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Los flujos de efectivo provenientes de esta actividad se
derivan fundamentalmente de las principales actividades
productoras de ingresos de la empresa, por lo que son elresultado de transacciones y otros eventos que entran en la
determinacin del resultado del ejercicio, exceptuando las que
ya estn asociadas con AI o AF.
Tambin incluyen otras actividades que no pueden sercalificadas como inversin o financiamiento.
Es un indicador de la medida en la que estas actividades han
generado fondos lquidos suficientes para:
Mantener la capacidad de operacin de la entidad; Efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas
de financiamiento y pagar financiamientos y dividendos.
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Entradas de efect ivo po r: Sal idas de efect ivo po r :
Venta de bienes y prestacin deservicios.
Pagos a proveedores de bienes yservicios.
Regalas, honorarios, comisiones y
otros ingresos.
Regalas, honorarios, comisiones y
otros ingresos.
Pagos efectuados por cuenta de
empleados.(remuneraciones , CTS, etc)
Pagos de impuestos a la renta y
tributos.
Percibir intereses y dividendos. Pago de intereses y dividendos.
Prstamos y adelantos otorgados porinstituciones financieras para el giro de
la empresa.
Devoluciones por los prstamosotorgados por instituciones financieras
relacionadas con el giro.
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Concepto Efectivo Ejercicio 1 Ejercicio 2
Clasificacin Ivera SA Mas SA Ivera SA Mas SA
Compra de mercaderas Operacin (2,500) (2,500)
IGV Compra Operacin (450) (450)
Venta de mercaderas Operacin 2,500 2,500
IGV Venta Operacin 450 450
Flujo de Efectivo: Ingresos (Salidas) (2,950) 2,950 (2,950) 2,950
La Empresa "IVERA" SA adquiere mercaderas para la venta, por S/.
5,000 ms el IGV S/. 900, con el 50% al contado(pagado en el ejercicio1) y 50% al crdito (pagado en el ejercicio 2) a MASSA Que es un
distribuidor de esta mercadera.
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Son las adquisiciones y disposiciones de activos
de largo plazo y de otras inversiones no incluidasentre los equivalentes de efectivo.Son actividades en las cuales la empresa adquiere yenajena activos a largo plazo; as como otorga prstamo(recupera) o adquiere deudas.
Canaliza recursos, esencialmente, hacia partidas quegenerarn ingresos y flujos de efectivo en el mediano ycorto plazo.
Se encuentra relacionado con la estructura de inversin a
mediano y largo plazo de una empresa.Estado de Situacin Financiera
Activo Pasivo y patrimonio
INVERSION FINANCIAMIENTO
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Entradas de efect ivo po r: Sal idas de efect ivo por :
Enajenacin de inmuebles, maquinariay equipo.
Adquisicin de inmuebles, maquinariay equipo.
Ventas de intangibles y otros activos a
largo plazo.
Adquisicin de intangibles y otros
activos de largo plazo.
Ventas de acciones o instrumentos de
deuda de otras empresas y departicipaciones patrimoniales de
asociaciones en participacin.
Adquisicin de acciones o instrumentos
de deuda de otras empresas yparticipaciones patrimoniales en
asociaciones en participacin.
Devolucin de adelantos y prstamos
dados a terceros, en caso de entidades
no bancarias ni financieras.
Adelantos y prstamos dados a
terceros efectuados por entidades no
bancarias ni financieras.
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Concepto Efectivo Ejercicio 1 Ejercicio 2
Clasificacin Ivera SA Mas SA Ivera SA Mas SACompra maquinaria AF Inversin (2,500) (2,500)
IGV compra maquinaria* Operacin (450) (450)
Venta de mercaderas Operacin 2,500 2,500
IGV Venta mercaderas Operacin 450 450
Flujo de Efectivo: Ingresos (Salidas) (2,950) 2,950 (2,950) 2,950
La Empresa "IVERA" SA adquiere maquinarias para la produccin de la
planta, por S/. 5,000 ms el IGV S/. 900, con el 50% al contado(pagadoen el ejercicio 1) y 50% al crdito (pagado en el ejercicio 2) a MAS
SA Que se dedica a la venta de estas maquinarias.
* Podra considerarse tambin en el ao 1 como S/. 0 y en el ao 2 como S/. 900.
Entre otros supuestos.
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Son actividades que fundamentalmente producen cambios
en el tamao y composicin de la estructura financiera delESF
Los flujos de efectivo relacionados con AF son los destinadosa cubrir las necesidades de efectivo de la entidad, comoconsecuencia de compromisos de sus AO y AI, as como la de
restituir a sus acreedores financieros y a sus propietarios, losrecursos que canalizaron en su momento a la entidad y, en sucaso pagarles rendimientos.
Es decir, son actividades vinculadas al pasivo y patrimonio dela empresa.
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Activo Pasivo y patrimonio
INVERSION FINANCIAMIENTO
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Entradas de efect ivo po r: Sal idas de efect ivo po r :Emisin de acciones u otros ttulos
representativos del patrimonio neto.
Pagos en efectivo a los propietarios
para readquirir o redimir las acciones
de la empresa.
Emisin de obligaciones, prstamos,
pagars, bonos, hipotecas y otras
formas de endeudamiento a corto o
largo plazo.
Pago de deudas
Reduccin, del pasivo relacionado
con un arrendamiento financiero.
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Concepto Efectivo Ejercicio 1 Ejercicio 2
Clasificacin
Ivera SA
Bco Popu
Ivera SA
Bco Popu
Prstamo recibido Financiacin 40,000 10,000
Prstamo otorgado Operacin (40,000) (10,000)
Flujo de Efectivo: Ingresos (Salidas) 40,000 (40,000) 10,000 (10,000)
La Empresa "IVERA" SA acuerda recibir un prstamo, por S/. 50,000, en
el ejercicio 1 recibe S/. 40,000 y en el ejercicio 2 recibe S/. 10,000 delBanco Popu. Que es una institucin financiera.
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Los flujos de efectivo provenientes de intereses y
dividendos percibidos y pagados debern mostrarseseparadamente. Cada rubro deber ser clasificadocoherentemente, de un perodo a otro, y segn procedande actividades de operacin, de inversin o de financiacin.
Intereses
Pagados
Actividad de Financiamiento(Por costo para obtener recurso
Financiero)
Actividad de Operacin
(Por formar parte del resultadodel ejercicio)
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Concepto Efectivo Ejercicio 1 Ejercicio 2
Clasificacin Ivera SA Bco Popu Ivera SA Bco Popu
Prstamo recibido Financiacin 50,000
Prstamo otorgado Operacin (50,000)
Pagos de prstamo Financiacin (50,000)
Intereses pagados Financ / Operac (15,000)
Cobro de prstamo Operacin 50,000
Intereses percibidos Operacin 15,000Flujo de Efectivo: Ingresos (Salidas) 50,000 (50,000) (65,000) 65,000
La Empresa "IVERA" SA recibe un prstamo, por S/. 50,000, en el
ejercicio 1 en el ejercicio 2 cancela esta obligacin incluyendointereses por S/. 65,000 al Banco Popu que es un banco.
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Intereses
Dividendos
perc ib idos
Actividad de Operacin
Forman parte del resultado del ejercicio
Actividad de InversinSon rendimientos de la inversin
InteresesDividendo
pagados
Actividad de Financiamiento
Costos de recursos financieros
Actividad de OperacinForma parte del resultado del ejercicio
Paga con flujos de efectivo de operacin
Flujo Concepto Actividad Concepto Actividad
Cobrados Intereses Operac./Invers. Dividendos Operac./Invers.
Pagados Intereses Financ./Operac. Dividendos Financ./Operac.
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Concepto Efectivo Ejercicio 1 Ejercicio 2
Clasificacin Ivera SA Mas SA Ivera SA Mas SA
Prstamo recibido Financiacin 50,000
Prstamo otorgado Inversin (50,000)
Pagos de prstamo Financiacin (50,000)
Intereses pagados Financ / Operac (15,000)
Devolucin prstamo Inversin 50,000
Intereses percibidos Invers / Operac 15,000Flujo de Efectivo: Ingresos (Salidas) 50,000 (50,000) (65,000) 65,000
Empresa "IVERA" SA recibe un prstamo, por S/. 50,000, en el ejercicio
1 en el ejercicio 2 cancela esta obligacin incluyendo intereses por S/.65,000 al MasSA cuya actividad no es prestar dinero.
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Concepto Efectivo Ejercicio presente
Clasificacin Ivera SA Accionistas
Dividendos pagados Financ / Operac (10,000)Dividendos percibidos Inversin/Operac 10,000
Flujo de Efectivo: Ingresos (Salidas) (10,000) 10,000
Empresa "IVERA" SA, en el presente ejercicio paga dividendos, por S/.
10,000 en efectivo y S/. 20,000 en acciones, a los distintos accionistasde la empresa
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La NIC 7 nos seala que en la prctica son dos losmtodos de presentacin de los flujos de efectivo deoperacin, tal como se muestra a continuacin:
Mtodo DirectoSe revela las grandes clases de
entradas y salidas brutas de efectivo.Mtodo Indirecto Se parte de la ganancia neta o
prdida y se ajusta con las transacciones que noimplican movimiento de efectivo (diferimiento odevengamiento de operaciones pasadas ofuturas).
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Los saldos por actividades pueden ser deudores o acreedores
.
Usos Fuentes
Activo Activo
Gasto IngresoPasivo Pasivo y Patrimonio
EfectivoFuentes Usos
AO AO
AI AI
AF AFOtros rubros distintos del efectivo
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Cobros y pagos por cuenta de clientes, que reflejen la
actividad del cliente ms que de la entidad (alquileres
cobrados por cuenta y pagados a dueos de
propiedades de inversin, depsitos a la vista de un
banco, cobros de tickets por agencias de viajes).
Cobros y pagos por partidas de rotacin elevada,importes grandes y vencimiento prximo (por saldos de
tarjetas de crdito de clientes principal, prstamos
tomados a corto plazo - 3 meses o menos).
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Los FE procedentes de pagos relacionados con el IG
deben revelarse por separado, y deben ser clasificadoscomo FE de AO, a menos que puedan ser
especficamente asociados con AI o AF.
Los FE asociados a AI y AF, a menudo, imposibles de
identificar y pueden surgir en un periodo diferente delque corresponda a la transaccin subyacente. Por eso,
los impuestos pagados se clasifican normalmente como
FE de AO. No obstante, cuando sea posible identificar
el flujo impositivo con operaciones individuales, que denlugar a cobros y pagos clasificados como AI o AF, se
clasificar igual que la transaccin a la que se refiere.
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Los FE agregados procedentes de la obtencin y
prdida del control de subsidiarias u otros negocios
debern presentarse por separado, y clasificarse
como AI.
Los FE que surgen de cambios en las participaciones
en la propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a
una prdida del control debern clasificarse como
flujos de efectivos de AF
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Transacciones no monetarias
Las transacciones de inversin o financiacin, que no hanrequerido el uso de EEE, se excluirn del EFE. Estastransacciones deben ser objeto de informacin, encualquier otra parte dentro de los EF, de manera quesuministren toda la informacin relevante acerca de tales
actividades de inversin o financiacin.Ejemplos:
Compra de activo fijo (como leasing) o intangibles
Compra de inversiones con aporte de capital
Dividendos por pagarAcciones suscritas no pagadas
Conversin de deuda en patrimonio
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Presentar una conciliacin de los importes del EFE con
las partidas equivalentes sobre las que se informa en elestado de situacin financiera.
Revelar criterios para composicin de EEE, por causa
de la variedad de prcticas de gestin de efectivo El
resultado de cualquier cambio en las polticas dedeterminacin del EEE, ejemplo un cambio en la
clasificacin de instrumentos financieros que antes se
consideraban parte de la cartera de inversin, se
presentar, en los EF, de acuerdo con la NIC 8.
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Se debe revelar en sus EF, acompaado de un
comentario por parte de la gerencia, cualquier importesignificativo de sus saldos de EEE que no est
disponible para ser utilizado por ella misma o por el
grupo al que pertenece.
La informacin, por separado, de los FE queincrementan la capacidad operativa, distinguindolos de
aquellos otros que sirven para mantenerla.
Toda entidad que no est invirtiendo adecuadamente en
el mantenimiento de su capacidad operativa, puedeestar perjudicando su rendimiento futuro a cambio de
mejorar la liquidez presente y las distribuciones de
ganancias a los propietarios.
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