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CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE LAS VARIABLES: MODELO, AUDITORIA, AUDITORIA DE GESTION, EVALUACIÓN Y OPERACIONES. 1. MODELO 1.1 Concepto
a. Es una teoría que comprende varios elementos que están relacionados entre si
para dar forma o escultura a un plan, técnica o norma que se da para el logro de
un objetivo.1
b. Los modelos son el punto de partida para la administración racional, y
suministran un medio para analizar y sintetizar situaciones y sistemas
complejos.2
c. Un modelo es una invención, algo que inventamos para explicar una serie de
datos que queremos interpretar, es la abstracción de los sucesos que rodean un
proceso, una actividad o un problema. Obviamente, los modelos pueden tener
distintas formas y ser presentados con distintos grados de formalismo
matemático. El uso del modelo determinará el grado de necesidad de cambios
en el desarrollo de las operaciones de la administración, que se requiera para
convertirlo en un modelo apropiado.
Los modelos deben estar guiados por su “utilidad” ya que representan esquemas
que explican y representan de manera lógica un sistema real.
1.2 Generalidades Es una definición de modelo “La relación que se asume entre las señales
observadas”3
1 Editorial Océano – Diccionario de Administración y finanzas, Pág. 59 2 Martin K. Starr – Management, 2001 Pág. 26 3 www.virtual.unal.edu/ingenieria/22110/lecciones/ljung/node1.html.
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Obviamente, los modelos pueden tener distintas formas y ser presentados con
distintos grados de formalismo.
Definir la palabra modelo es un poco complicado, pero se puede decir que es la
“Representación que indica el tamaño, forma y aspecto de un producto acabado”4
aun cuando en el contexto de nuestra propuesta nos referimos a la “Teoría utilizada
para analizar varias formas de comportamiento; cuando una forma descriptiva o
grafica de expresar un proceso, un ejemplo clásico seria el de la comunicación:
El modelo básico es el de Emisor – Medio – Receptor, con el añadido de la
retroalimentación. El modelo más detallado podría incluir el o los codificadores, el
canal el mensaje y los decodificadores. Este modelo, conocido como modelo de
Información, de Shannon y Weaver, ha sido aplicado a muchos otros campos, en
particular en al naciente cibernética, o sistema de manejo de máquinas, donde
Weaver le dio un uso eficiente. De igual forma podría aplicarse a los procesos de
registro, en el que el emisor es la fuente de documentación o el origen de los eventos
económicos, el medio es el proceso de registro y control contable y representación
financiera, y el receptor lo constituye los diferentes usuarios de la información
financiera y contable.
Es un recurso descriptivo, para explicar la racionalidad en las conductas
administrativas; así como un mecanismo preescrito de normas y criterios a los cuales
deben ajustarse las decisiones.5
Construcciones teóricas, las cuales deben ser establecidas con precisión ya sean en
términos físicos que permitan representaciones concretas, o en términos
matemáticos, que requieren expresiones simbólicas y no ambiguas, de la relaciones.6
1.3 Objetivos del modelo
4 JM. Rosemberg Diccionario de Administración y Finanzas. Centrum 5 Dravelta. Guadagnini, Diccionario de Administración y Ciencias afine, pág.130 6 Martin K. Starr – Management, 2001 Pág. 129
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Como tal un modelo teórico, es necesario ajustarlo a las condiciones reales en que
debe operar, para acercarse a ellas en forma progresiva y gradual y establecer las
potencialidades y limites del modelo, modificarlo si es necesario y formalizarlo, lo
cual es ya imprescindible.
El modelo pretende ser una representación grafica que se apegue a la realidad
imperante y a los cambios de acuerdo a las diferentes condiciones y que permita una
mejora continua de los métodos y procedimientos de trabajo.
1.4 Importancia de modelo Es su libro “La riqueza de las naciones” Adam Smith empieza con un famoso pasaje
sobre la especialización del trabajo en la producción de alfileres. Smith, al describir el
trabajo en una fabrica de alfileres, asentó: “Un hombre tira del alambre, otro lo
endereza, un tercero le saca punta y otro lo aplasta en un extremo para ponerle la
cabeza” Ocho hombres trabajando de esta manera fabricaban 48,000 alfileres en un
día. Sin embargo, como explica Smith, “si todos hubieran trabajado por separado, en
forma independiente cada uno habría producido, en el mejor de los casos 4,800
alfileres al día”. Como observo Smith, la gran ventaja de la división del trabajo es
que, al descomponer el trabajo total en operaciones pequeñas, simples y separadas,
en las que los diferentes trabajadores se pueden especializar, la productividad total
se multiplica en forma geométrica. (En la actualidad se utiliza el termino “División del
trabajo” en lugar de división de la mano de obra, con lo que refleja el hecho de que
todas las tareas de la organización, desde la producción hasta la administración, se
pueden subdividir).
Muchas personas piensan que el origen de la civilización se puede atribuir al
desarrollo de la especialización, que dio a la humanidad los recursos para
desarrollar las artes, las ciencias y la educación.
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La especialización del trabajo también tiene desventajas. Si las tareas se dividen en
pasos pequeños y discretos y si solos cada trabajador es responsable de un paso
entonces es fácil que se presente la enajenación; es decir, la ausencia de una
sensación de control. Kart Marx considera que este tipo de enajenación tenia su raíz
en la estructura de clases de la sociedad. Como bien se sabe, a partir de las
especializadas que se tornan repetitivas y poco gratificantes en lo personal. Los
investigadores han descubierto que el ausentismo laboral puede estar vinculado con
estas consecuencias negativas de la especialización laboral.
Podemos mencionar cuatro aspectos importantes de utilizar el modelo de los
procesos administrativos de una empresa:
a. Dividir la carga de trabajo total en tareas que pueden ser ejecutadas en forma
lógica y cómoda, por personas y grupos. Estos se conoce como: la división del
trabajo. b. Combinar las tareas en forma lógica y eficiente. La agrupación de empleados y
tareas se suele conocer como departamentalización.
c. Especificar quien depende de quien en la organización. Esta vinculación de los
departamentos produce una jerarquía en la organización.
d. Establecer mecanismos para integrar las actividades de los departamentos en un
todo congruente y para vigilar la eficacia de dicha integración. Este proceso se
conoce como Coordinación.
1.5 Características7 Al construir un modelo se deben tomar en cuenta las siguientes características:
7 Patrick Rivette, Construcción de modelos para análisis de decisiones, pág. 19
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a. Observable: Se entiende que el investigador científico esta en condiciones de ver algunos
aspectos de lo que se esta llevando a cabo, observar y comprender las
características de estos aspectos; ser capaz de diseñar algunas formas, no solo del
comportamiento, sino también, de como se podrá ver en una etapa posterior, para
comparar los resultados de la hipótesis con la realidad haciendo observaciones
posteriores.
b. Medible: Otro criterio de la realidad que se puede observar es que ciertos aspectos de la
misma son susceptibles de ser medidos.
c. Sistemática: Existe un conjunto de causas y un conjunto de efectos que se interactúan de forma
compleja y simultanea, razón por la cual los métodos estadísticos rutinarios de
aplicación, conllevan a la retroalimentación de los programas establecidos.
1.6 Tipos de Modelo Existen diferentes modelos para aplicarlos en cada campo que se necesita hacer una
representación simplificada o esquemática de un fenómeno o proyecto con el
propósito de facilitar su análisis. Entre los tipos de modelos para la toma de
decisiones se encuentran los siguientes:
1.61 Modelo económico8 Es la representación simplificada, pero completa, de la realidad económica de una
sociedad durante un determinado periodo.
8 Santiago Zorrilla Arena, José Silvestre Méndez, Diccionario Económico, pág. 153
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1.6.2 Modelo matemático Son elaboraciones teóricas construidas, son las base de la consistencia y
racionalidad, se valen de variables cuantitativas para representan las partes de un
proceso o sistema, son más rigorosos, son más abstractos y a la vez más fáciles de
usar debido a que todas las relaciones están expresadas con precisión, reduciendo
así la posibilidad de malas interpretaciones por los usuarios. En tanto que los modelo
econométricos parten de la misma realidad, haciendo uso de los datos estadísticos,
recogido por la observación, e incluso por la experimentación.
1.6.3 Modelo descriptivo Se caracteriza por explicar las relaciones que se observan en las situaciones bajo
estudio y los criterios para selección de alternativas, implica un proceso de medición,
es decir, que incluye reglas de transformación cuya escala permite los valores que
corresponden, a la dimensión real de los fenómenos.
Es un instrumento utilizado para la etapa de relevamiento, en él diagnostico de una
situación y para explicar la lógica en la que se fundamentan los diseños del sistema
propuesto. Brindan información cualitativa y cuantitativa sobre la estructura del
fenómeno en estudio.
1.6.4 Modelo simbólico9
Conjunto de símbolos para señalar las propiedades del sistema en estudio, por
medio de ecuaciones matemáticas o conjunto de dichas ecuaciones. Ejemplo de
modelo simbólico es el narrativo, que describen e indican en lenguaje natural las
relaciones entre las variables de un proceso o de un sistema. El modelo simbólico
gráfico que describe partes o pasos de una entidad o proceso mediante una
representación gráfica.
9 Dravetta. Guadagnini, Diccionario de Administración y Ciencias afine, pág. 130-131
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1.6.5 Modelo contable10
Es la estructura básica que concentra, conceptualmente, los alcances generales de
los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y resultados. La
evolución de los modelos contables es acelerada debido a los cambios en razón de
la globalización.
El modelo contable estandarizado se presenta en países gestores del modelo de
Normas Internacionales de Contabilidad, también están los países que sin ser
precursores han firmado tratados de libre comercio y por consecuencia adoptaron el
tipo de modelo.
En el primer grupo de países las concepciones son más claras acerca de la
contabilidad, además de sistemas que permiten consolidar su información. En el
segundo grupo se trata de reacomodar la imposición de prácticas ajenas a su
entorno contable, por lo cual la contabilidad no se puede ejecutar cuando se presenta
una consecuencia de fallas sistemáticas.
1.6.6 Modelo Físico Representan la entidad estudiada en cuanto a su apariencia, y hasta cierto punto, en
cuanto a sus funciones. Los modelos físicos pueden ser:
Modelo icónicos, tiene aspecto de realidad pero no se comportan efectivamente en la
forma real.
Modelo analógico, presentan el comportamiento real de la entidad estudiada, pero no
tiene el mismo aspecto.
2. AUDITORIA 2.1 Concepto a) Es el proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras
situaciones que tienen una relación directa con las actividades que se desarrollan en
10 Santiago Zorrilla Arena, José Silvestre Méndez, Diccionario Económico, pág. 2
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una entidad pública o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de
precisión del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como
determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos
para el caso11
b) Es la acumulación y evaluación de evidencia sobre información cuantificable de
una entidad económica para determinar e informar sobre el grado de
correspondencia entre la información y los criterios establecidos.12
c) Revisión de exploración crítica que ejecuta un contador público de los controles
internos fundamentales y de los libros de contabilidad de una empresa comercial o
de otra unidad económica, antes de expresar una opinión sobre la corrección y
confiabilidad de sus estados financieros, frecuentemente va acompañada de un
adjetivo o de una frase descriptiva que indican su extensión o propósito.
Auditoria, en su acepción más amplia significa verificar la información financiera,
operacional y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es
revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron
planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y
respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en
general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el
aprovechamiento de los recursos.
Es un examen crítico que se realiza con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia de
una sección, un organismo, una entidad, etc.
La revisión crítica y exploratoria que hace el contador público de los métodos y
registros contables de una empresa, llevada a cabo de tal manera que le permita
expresar una opinión respecto a sí los estados financieros de la empresa reflejan o
11 http://portal.imcp.org.mx/content/blogsection/19/103/, 09/04/07 12 Albin A. Arens - Auditoria un Enfoque Integral, Sexta edición Pág. 886
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no su posición financiera y sus resultados de operación.
2.2 Objetivos de la Auditoria Se pueden sintetizar en un solo los objetivos de toda auditoria: emisión de un
concepto o informe juicioso, ecuánime, veraz e imparcial sobre la tarea adelantada y
previamente acordada con el interesado, examinada bajo normas profesionales de
trabajo.
El fin de toda auditoria por tanto es emitir un dictamen o informe sobre lo examinado,
dirigido a quién adquirió los servicios profesionales con la garantía de la atestación y
dictamen si se trata de estados financieros o hechos económicos y contables, o con
las recomendaciones pertinentes si se trata de auditorias administrativas, de control,
gestión y operación. Su enfoque moderno debe estar visionado no hacia la auditoria
tradicional, sino hacia la auditoria moderna con base en una auditoria de carácter
gerencial, independiente y veraz. El objetivo de una auditoria de estados financieros
es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros
están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificados. Las frases usadas para expresar la
opinión del auditor son "dar una visión verdadera y justa" o "expresar
razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son términos equivalentes.13
Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el
usuario no puede asumir que la opinión es una seguridad en cuanto a la futura
viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administración ha
conducido los asuntos de la entidad.
La auditoria se debe basar en objetivos definidos por el cliente, a partir de los
principios de seguridad de los usuarios del proyecto, incluyendo los más vulnerables.
El alcance está determinado por el auditor líder en consulta con el cliente con el fin
13 Instituto Mexicano de contadores Públicos, Normas Internacionales de Auditoria, 8ª edición, Pág. 77 y 83
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de encontrar estos objetivos. El alcance describe la extensión y los límites de la
auditoria.
Los objetivos y el alcance deben ser comunicados al auditado antes de la auditoria.
2.3 Principios de Auditoria El auditor deberá conducir una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoria. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.
2.3.1 Principios Éticos14 El auditor deberá cumplir con el Código de Ética para los Contadores Profesionales,
emitido por la Federación Internacionales de Contadores. Los Principios éticos que
gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
a. Independencia: En el ejercicio profesional, el contador público deberá tener y demostrar absoluta
independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiere
considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, con
respecto a los cuales la independencia, por las características peculiares de la
profesión contable, debe considerarse esencial.
b. Integridad: El contador público deberá mantener su integridad moral, cualquiera que fuere el
campo de su actuación en el ejercicio profesional, conforme a esto se espera de él,
rectitud, honestidad, dignidad y sinceridad en cualquier circunstancia.
c. Objetividad: La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuación sin prejuicios en todos
los asuntos que corresponden al campo de acción profesional del contador público.
14 Instituto Mexicano de contadores Públicos, Ob. Cit., Pág. 83
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d. Competencia profesional y debido cuidado: El contador público sólo deberá contratar trabajos para los cuales él o sus asociados
o colaboradores cuenten con la capacidad e idoneidad necesaria para que los
servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria.
e. Confidencialidad: La relación del contador público con el usuario de sus servicios es el elemento
primordial en la práctica profesional. Para que dicha relación tenga éxito debe
fundarse en un compromiso responsable, leal y auténtico, el cual impone la más
estricta reserva profesional.
f. Conducta profesional: El contador público deberá abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar
negativamente la buena reputación o repercutir en alguna forma su profesión.
g. Normas técnicas: El contador público deberá realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las
disposiciones profesionales promulgadas por el Estado, aplicando los procedimientos
adecuados debidamente establecidos.
2.4 Técnicas y procedimientos de auditoria Para que el contador público obtenga la información que necesita y pueda
cerciorarse de la autenticidad de los estados financieros, debe realizar
investigaciones que, en el último resultado, tiendan a darle la convicción que requiere
como base para sustentar su opinión. Los métodos prácticos de investigación y de
prueba que el contador público utiliza para lograr la información y comprobación
necesarias para su opinión, se denominan técnicas de auditoría.
2.4.1 Tecnicas de Auditoria
La comisión de normas y procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, en su boletín F-01, ha propuesto la siguiente clasificación:
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a. Estudio General Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas
o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para concluir se ha
de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.
b. Análisis Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos
respecto de este. Esta técnica se aplica concretamente al estudio de las cuentas o
rubros genéricos de los estados financieros.
c. Inspección Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tiene una presentación material,
(efectivos, mercantiles, bienes, etc.)
d. Confirmación Es la ratificación por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de
un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está en condiciones de
informar validamente sobre ella.
e. Investigación Es la recopilación de información mediante platicas con los funcionarios y empleados
de la empresa.
f. Declaraciones y certificaciones Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta
conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y
en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
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g. Observación Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la práctica.
h. Cálculo Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones
que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.
2.4.2 Procedimientos de Auditoria Generalmente el contador público independiente no usa sola prueba, sino que,
frecuentemente llega a obtener con certeza su opinión profesional, por el resultado
concurrente de varias pruebas diferentes, aplicadas a la misma partida o al mismo
grupo de hechos o circunstancias. Por esta razón, cada partida o conjunto de hechos
o circunstancias que el contador público verifica, son examinadas mediante varias
técnicas de aplicación simultánea y sucesiva. El conjunto de técnicas que forman el
examen de una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias, es lo que se
denomina PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA. Ejemplo de procedimientos son;
revisión de documentos, identificación de controles, entrevistas con técnicos
especialistas, diagramas de flujo para documentar, utilización de software, entre
otros.
2.5 Clasificación de la Auditoria Por su ejercicio la auditoria se clasifica en: Auditoria Interna y Auditoria
Externa.
a. Auditoria Externa La Auditoria Externa es “Una función publica que tiene por objetivo autorizar a los
comerciantes y demás personas que por ley deben llevar contabilidad formal un
adecuado y conveniente sistema contable de acuerdo a sus negocios y demás actos
relacionados con el mismo; vigilar que sus actos, operaciones, aspectos contables y
financieros, se registren de conformidad a los Principios de Contabilidad y de
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auditoria aprobados por el consejo de vigilancia; y velar por el cumplimiento de otras
obligaciones que conforme a la ley fueren competencia de los auditores.15
La Auditoria Externa es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de
emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u
opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe
Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información
examinada por el Contador Público.
La Auditoria Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de
una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del
producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoria
Externa a Auditoria de Estados Financieros, lo cual como se observa no es
totalmente equivalente, pues puede existir Auditoria Externa del Sistema de
Información Tributario, Auditoria Externa del Sistema de Información Administrativo,
Auditoria Externa del Sistema Informatico, etc.
La Auditoria Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y documentos, y
toda aquella información producida por los sistemas de la organización.
Una Auditoria Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el
producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo
15 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Publica Art. 1, Pág. 652.
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una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha
información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Una auditoria debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión
imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoria,
basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al
término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la
veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga
restricciones al auditor en su trabajo de investigación.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una
combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos
contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental
imparcial y razonable.
b. Auditoria Interna
Auditoria interna es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad
como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar,
evaluar, y monitorear la adecuación así como la efectividad de los sistemas de
contabilidad y de control interno.16
La auditoria interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de la organización.
Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemático
y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de
riesgos de control y dirección. 17
16 Instituto Mexicano de contadores Públicos, Ob. Cit, Pág. 31 17 Instituto de Auditoria Interna de España, Normas de Auditoria Interna 2004, Pág. 3 y 38.
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La auditoria interna es una actividad de evaluación independiente establecida dentro
de una organización para examinar y evaluar sus actividades como un servicio para
la organización
El objetivo de los auditores internos es ayudar a los miembros de una organización
en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades al proporcionar análisis,
evaluaciones, recomendaciones y asesoría. Al realizar estas funciones, puede
considerarse a los auditores internos como parte del control interno de la
organización. Las normas de auditoria establecen que la función de auditoria interna
es parte del “componente de seguimiento” del control interno de una organización.
La auditoria interna ha evolucionado para satisfacer las necesidades de las
empresas y de las organizaciones gubernamentales y entidades sin ánimo de lucro.18
Originalmente la auditoria interna surgió cuando los gerentes de las primeras
grandes corporaciones reconocieron que no eran suficientes las auditorias anuales
de los estados financieros hechas por los Contadores Públicos. Se dio la necesidad
de una participación oportuna de empleados, además de la de los contadores
públicos certificados para asegurar registros financieros precisos y oportunos, y para
evitar el fraude.
Posteriormente, el papel de los auditores internos se amplió como resultado de las
exigencias de las principales bolsas de valores y de la Comisión de Títulos Valores y
cambio de una mayor responsabilidad gerencial relacionada con la confiabilidad de
los estados financieros publicados.
Estas exigencias dieron como resultado la ampliación de las responsabilidades del
auditor interno, incluidos un análisis más detallado del control interno, lo mismo que
la prueba de información interina y otra información contable no considerada en las
auditorias anuales realizada por los contadores públicos.
18 O. Ray Whittingtyon. Kart Pany, Auditoria, Un enfoque intergral, 12ª. Edición, Pág. 592.
41
Diversos eventos relativamente recientes han sido importantes para la evolución de
la profesión de auditoria interna. El primero fue la reglamentación de la Ley de
Prácticas Corruptas en el Extranjero de 1977. Las disposiciones contables de esa ley
exigen que las compañías en poder del público establezcan y mantengan un control
efectivo de contabilidad interna.
Otro evento que afectó la profesión de auditoria interna en Estados Unidos fue la
emisión del Informe de la Comisión Nacional sobre Presentación Financiera
Fraudulenta, en 1987. Este informe contiene los hallazgos y recomendaciones de la
comisión para evitar la presentación de informes financieros fraudulentos por parte
de las compañías en poder del público.
Entre sus recomendaciones se sugirió que las compañías en poder del público
establecieran una función de auditoria interna conformada por personal
apropiadamente calificado y totalmente apoyada por la alta gerencia.
La reingeniería de las compañías a mediados de la década de 1990 las condujo a
contratar externamente muchas de sus funciones no principales y/no gerenciales
incluida en algunos casos, la auditoria interna.
2.6 Tipos de Auditoria
El carácter interno de los Órganos de Auditoria de las empresas, hace que las
clasificaciones que más se utilicen sean las Internas, que constituyen el control que
se desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en una
valoración independiente de sus actividades.
a. Auditoria Social Es un proceso que permite a una organización evaluar su eficacia social y su
comportamiento ético en relación a sus objetivos, de manera que pueda mejorar sus
resultados sociales y solidarios y dar cuenta de ellos a todas las personas
comprometidas por su actividad.
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b. Auditoria en Sistemas Informáticos La Auditoria informática es un examen crítico que se realiza con el fin de evaluar la
eficacia y eficiencia de una empresa, con el objetivo de controlar la función
informática, análisis de los sistemas, verificación de las normativas en este ámbito y
la revisión de la gestión de los recursos informáticos.
c. Auditoria Gubernamental Dentro del ordenamiento jurídico gubernamental, están previstos diferentes sistemas
de control en relación con los actos de administración y disposición de los fondos y
bienes públicos Esos controles existen en el tiempo y el espacio y son fundamentales
en las dependencias de la administración pública con el objetivo de vigilar la correcta
administración del patrimonio público, asegurar la vigencia del estado de derecho en
las labores de los recursos, bienes y fondos públicos, como también el respeto de los
principios de probidad administrativa y probidad pública por quienes administran los
dineros públicos.
d. Auditoria Fiscal La Auditoria Fiscal realizada por auditores externos, consiste en la investigación
selectiva de las cuentas del balance, de las cuentas de resultado, de la
documentación, registro y operaciones efectuadas por una empresa, tendientes a
comprobar que las bases afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con
las normas técnicas que regulan la contabilidad y cumplimiento de las disposiciones
legales contenidas en el código de comercio, código tributario y demás leyes
tributarias, encaminada a suministrar un dictamen de cumplimiento de obligaciones
tributarias de acuerdo a normas establecidas por el Reglamento Tributario.
e. Auditoria por Procesos La auditoria por procesos consiste analizar, monitorear, medir y mejorar las
operaciones de la empresa ya definidas, aplicando técnicas para los pasos
necesarios en el enfoque de los procesos del sistema. Los métodos deben orientarse
al análisis de los procesos de la organización.
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f. Auditoria Basada en Riesgo
Una auditoria basada en riesgos requiere identificar todos los riegos
estratégicamente relevantes, ponderar su riesgo inherente en función de su
impacto y probabilidad de ocurrencia, evaluar la efectividad de controles
existentes y potenciales para mitigar su impacto, tomar decisiones respecto de
los riesgos residuales. El resultado final de la auditoria se construye por su
habilidad para lograr los objetivos y evitar los riesgos.
g. Auditoria de Cumplimiento19 La auditoria de cumplimiento comprende la prueba y la presentación de informes
sobre si una organización ha cumplido los requisitos de las diversas leyes,
regulaciones y acuerdos. El congreso y los diversos reguladores de Estados Unidos
están adoptando los requisitos de auditoria de cumplimiento para una amplia
variedad de organizaciones de negocios, gubernamentales y entidades sin ánimo de
lucro.
La junta de Normas de Auditoria ha desarrollado una guía general para todo tipo de
contratos que comprenden la atestación sobre el cumplimiento de las leyes y
regulaciones y una guía más específica para la auditoria de cumplimiento de los
programas de ayuda financiera federal.
h. Auditoria Forense20
En el lenguaje común, el término forense se asocia únicamente con la medicina legal
y con quienes la practican, inclusive en la mayoría de nuestros países se refieren
frecuentemente a identificar este vocablo con necropsia (negro que significa muerto o
muerte) .
Inicialmente la auditoria forense se definió como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
19 O. Ray Whittingtyon. Kart Pany, Ob. Cit., Pág. 598 20 Samuel Alberto Mantilla Blanco, Auditoria 2005, Edición 2003, Pág. 725
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públicas considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado,
cohecho, soborno, desfalco, malversación de fondos, prevaricato, conflicto de
intereses, etc.
Sin embargo, la auditoria forense no solo está limitada a los hechos de corrupción
administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en actividades
relacionadas con investigaciones sobre:
a. Crímenes fiscales
b. Crímen corporativo y fraude
c. Lavado de dinero y terrorismo
d. Discrepancias entre socios o accionistas
e. Siniestros asegurados
f. Disputas conyugales, divorcios y
g. Pérdidas económicas en los negocios, entre otros.
La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del contador y
auditor habitual y formarlo como auditor forense, se deben incluir aspectos de
investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y
evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de evaluación de control interno y
procedimientos de auditoria, lo destacan como un profesional de alta idoneidad.
i. Auditoria Ambiental Proceso sistemático, documentado y de verificación objetiva para obtener y evaluar
la evidencia de la auditoria y determinar cuales actividades especificas, eventos,
condiciones, sistemas gerenciales, ambientales o información referente a estos
aspectos, cumplen con los criterios de auditoria, y la comunicación de los resultados
de este proceso al cliente.
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j. Auditoria de Gestión La auditoria de gestión es hoy por hoy un elemento de vital importancia para la
gerencia, permitiendo conocer qué tan bien resuelven los problemas económicos,
sociales y ecológicos logrando con éxito las metas propuestas.
La auditoria de gestión se define como el examen que se realiza en una entidad para
establecer el grado de economía, eficiencia y eficacia en la planificación, control y
uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes,
con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos. Por lo tanto es
necesario, el diseño de un modelo de auditoria de gestión que corresponda a las
características estructurales y funcionales de las entidades a auditar.
De esta forma se contará con una herramienta esencial para evaluar la gestión de la
administración de las entidades, contribuyendo a mejorar las actividades,
operaciones, y procedimientos de las áreas examinadas, logrando a través de ella
los objetivos fijados por la entidad.
k. Auditoria Financiera La auditoria financiera es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe
en el que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la
entidad, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado
evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones
de la empresa.
La auditoria financiera se vuelve importante como una herramienta de gran utilidad
en las entidades vinculadas en este proceso, ya que es una forma eficaz de evitar
irregularidades en los estados financieros dentro de un período fiscal, observando en
el área a evaluar, la descripción de la eficiencia encontrada, las causas del problema,
las consecuencias de la debilidad encontrada y de ser posible su cuantificación,
como también los correctivos pertinentes a corto plazo y de manera oportuna.
46
Otra importancia es que genera seguridad a los clientes, recibiendo estos,
respuestas rápidas de las incidencias que tienen las operaciones de la entidad, las
cuales se realizan en base a normas de la entidad, lo que brindará una mejor
distribución del trabajo que el personal realiza.
También sirve como fuente para prevenir y descubrir errores y fraudes a tiempo en
los sistemas de información de acuerdo a sugerencias de procedimientos de trabajo,
en los cuales existe una posible optimización, para un mejor uso de la información,
que a su vez, simplifica el tiempo y se logran resultados más eficaces, necesarios en
el trabajo del personal de la organización.
2.7. Desarrollo de la Auditoria La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad,
basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para
observar su exactitud; no obstante este no es su único objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose
reconocimiento de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
El termino auditor evidenciando título del que practica esta técnica apareció a finales
del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de auditorias, destacándose
entre ellas los consejos Londineses en 1310 y el Colegio de Contadores de Venecia
en 1581.
La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió
nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria pasando a
atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas.
47
Se preanuncio en 1845 o sea poco después de penetrar la contabilidad de los
dominios científicos y ya el “Railway Companies Consolidatión Act” obligaba la
verificación anual de los balances que debían hacer los auditores.
También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida
las normas de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el
primero que conocemos data de octubre de 1993, en tanto otros consolidaron las
Diversas normas en diciembre de 1939, marzo de 1941, Junio de 1942 y Diciembre
de 1943.
El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es
realmente muy grande, razón por la cual deben crearse en nuestro circulo de
enseñanza cátedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y
asimismo organizarse cursos similares a los que se realizan en otros países.
Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables,
dedicándose a observar si los mismos eran exactos. Esta era la forma primaria y
consistía en confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas
referencias de los registros. Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha
continuado extendiéndose, sin embargo son muchos los que todavía la juzgan como
portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud
de los registros.
2.8. Normas de Auditoria
Una norma es la guía o estándar establecido que debe seguirse para aplicar un
principio, constituyendo el principio como lo define el Diccionario de la Lengua
Española “La base o fundamento sobre el cual se apoya una cosa”. También define
la norma como “regla que se debe seguir o que se deben ajustar las operaciones”.
Con base en ella se efectúan los procedimientos.
48
2.8.1. Normas Generales El AICPA ha expuesto el marco de referencia en las siguientes 10 normas de
auditoria generalmente aceptadas.
2.8.2. Normas Personales Se refieren a la calidad personal de quien debe realizar la auditoria.
a. Entrenamiento técnico y capacidad profesional: El examen debe ser
ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estén
habilitadas legalmente para ejercer la contaduría pública.
b. Independencia y objetividad: El contador público (auditor) debe tener
independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para
garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
c. Cuidad y diligencia profesional: El contador público (auditor) en la
ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional.
2.8.3 Normas relativas a la ejecución del trabajo Se refieren a la calidad, como debe desarrollarse la labor.
a. Planeación y supervisión: el trabajo debe ser técnicamente planeado y
debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los
hubiere.
b. Estudio y evaluación del control interno. Debe hacerse un apropiado
estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de
manera que se pueda confiar en él como base para la determinación de
la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria.
49
c. Obtención de evidencia suficiente y competente. Debe obtenerse evidencia
válida y suficiente por medio de análisis, inspección, observación,
interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoria, con el
propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen
sobre los estados financieros sujetos a revisión (opinión objetiva de lo
auditado)
2.8.4 Normas relativas a la rendición de informes Hacen referencia a la calidad en la claridad meridiana que debe identificar al auditor
con su dictamen o informe.
a. Acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados: El informe
debe contener indicación sobre si los estados financieros están
presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
b. Uniformidad de los principios: El informe debe contener indicación sobre si
tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el período
corriente en relación con el período anterior.
c. Salvedades: Cuando el auditor considere necesario expresar salvedades
sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen,
deberá expresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de
tales informaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad,
en relación con los estados financieros tomados en conjunto.
d. Abstención de dictamen: Cuando el auditor considere no estar en
condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros
tomados en conjunto deberá manifestarlo explícita y claramente.
50
Declaraciones sobre normas de Auditoria (SAS)
Las Declaraciones sobre Normas de Auditoria (Statement on Auditing Standars,
SAS) son pronunciamientos numerados serialmente emitidos por la Junta de Normas
de auditoria (Auditing Standards Board, ASB) La primera en la serie SAS 1, en una
codificación de 54 Declaraciones emitidas anteriormente durante muchos años por el
Comité sobre Procedimientos de Auditoria (Committee on Auditing Procedure)
antecesor de la ASB. Desde que la SAS 1 fue publicada en 1972, se han emitido
muchas declaraciones adicionales sobre temas específicos para proporcionar una
guía más detallada de la que esta disponible en las 10 normas de auditoria
generalmente aceptadas.
Se considera que la SAS son interpretaciones de las 10 normas de auditoria
generalmente aceptadas.
Ellas son las referencias con mayor autoridad que pueden utilizar los auditores para
resolver los problemas encontrados durante una auditoria. El término NORMAS DE
AUDITORIA se utiliza con frecuencia en la práctica para referirse a las SAS, a las 10
normas de Auditoria Generalmente Aceptadas o a ambas.
La condición de autoridad de las SAS, como interpretaciones de las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas, se deriva del código de conducta profesional del
AICPA (regla 202). El código exige que los auditores se adhieran a estos
pronunciamientos. Una firma de CPA debe estar preparada para justificar cualquier
alejamiento de las SAS, labor que no puede tomarse a la ligera.
Las SAS aunque más detalladas y especificas que las normas de Auditoria
comúnmente aceptadas, por lo general no formulan los procedimientos de auditoria
específicos que deben seguirse. Para guías más detalladas, pero con menos
autoridad sobre problemas de auditoria específicos, los auditores pueden consultar
las guías Industry Audit And Accounting Guides y Auditing Procedure Studies, los
diversos estudios técnicos publicados por el AICPA, los libros de textos sobre
51
auditoria y los artículos de revistas profesionales, como la Journal of Accountancy y
The CPA Journal.
2.8.5 Normas de Auditoria Gubernamental Las Normas de Auditoria Gubernamental, se encuentran clasificadas en cuatro
grupos:
a. Normas generales
b. Normas relativas a la Planificación de la Auditoria Gubernamental
c. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoria Gubernamental
d. Normas relativas al informe de Auditoria Gubernamental
2.8.6 Normas de Auditoria Interna Las Normas están constituidas por las normas sobre atributos, las Normas sobre
desempeño y las Normas de Implantación.
2.8.7 Normas de Auditoria Ambiental Las Normas sobre la auditoria ambiental consisten en una serie de directrices para la
observación del estado del medio ambiente, que comprenden los principios
generales, los procedimientos de inspección para los sistemas de gestión ambiental
y los criterios de habilitación de los auditores ambientales.
2.8.8 Normas Internacionales de Auditoria Los cambios en la edición 2003 contiene referencias al Comité Internacional de
Prácticas de Auditoria (IAPC) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) a
partir del 1 de Abril de 2002, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y
Atestiguamiento de IFAC sustituyó al AIPC.
Se han hecho las siguientes adiciones en la edición 2004:
52
a. Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Atestiguamiento,
Términos de Referencias Provisionales, que sustituyó los términos de
referencia propuestos que se publicaron en la edición 2003.
b. Prefacio de Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoria,
Atestiguamiento y Servicios Relacionados, que sustituyó al prefacio
propuesto que publicó en la edición 2003.
c. Nuevo marco de referencia Internacional para trabajos para Atestiguar. El
marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de trabajos
para atestiguar cuando el informe de atestiguamiento esté fechado en, o
después del 15 de Diciembre de 2006.
d. La Dipa 1005 (Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría)
revisada, Consideraciones especiales en la Auditoria de Entidades
Pequeñas. La DIPA 1005 revisada cubre NIAs emitidas hasta marzo de
2003. Para las NIAs emitidas después de esta fecha, siempre que sea
necesario, se incluyen en el cuerpo de esas NIAS consideraciones sobre la
auditoria de entidades pequeñas. Las guías contenidas en la DIPA 1005 se
derogarán cuando entren en vigor las revisiones a las NIAs respectivas.
e. Además de las guías de la DIPA 1005, deberá hacerse referencia a las
consideraciones de auditoria de las entidades pequeñas incluidas en las
NIAs posteriores a marzo de 2003.
f. La nueva DIPA 1014, Informes de Auditores de Cumplimiento con Normas
de Información Financiera Internacionales se aprobó en marzo de 2003,
para su publicación el 1 de Junio de 2003.
53
La estructura de los pronunciamientos se modificó para considerar las siguientes
Normas de Trabajos emitidas por el IAASB:
a. Normas Internacionales de Auditoria (ISAs 100-999) (NIAS, en español)
b. Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (ISREs 2000-2999)
c. Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs 3000-3999)
d. Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs 4000-4999)
e. Las siguientes NIAs cambiaron de número, consecuentemente
f. ISAE100, Trabajos para Atestiguar se cambió a ISAE 3000
g. ISA (NIA) 810 El examen de Información Financiera Prospectiva cambió de
número a ISAE 3400
h. ISA (NIA) 910 Trabajos para Revisar Estados Financieros, cambió de
número a ISRE 2400
i. ISA (NIA) 920, Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos
Respecto de Información Financiera cambió de número a ISRS 4400
j. ISA (NIA) 930, Trabajos para Compilar Información Financiera cambió de
número a ISRS 4410.
3. AUDITORIA DE GESTION 3.1 Concepto
La auditoria de gestión es el examen crítico, sistemático y detallado de las áreas y
controles operacionales que se efectúan a una entidad, realizado con independencia
y utilizando técnicas específicas por un profesional externo e independiente, con el
propósito de evaluar y emitir un informe profesional sobre la eficacia y eficiencia en el
manejo de los recursos disponibles, para la toma de decisiones que permitan
alcanzar los objetivos previstos, su eficiencia como organización y su actuación y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo. 21
21 Auditoria integral, Con enfoque al Control de gestión, Editorial ECOE EDICIONES, 1era edición 2002, Bogotá, Colombia.
54
Auditoria operacional es la revisión de una organización para verificar eficiencia y
efectividad, con frecuencia se utilizan los términos auditoria administrativa, auditoria
de desempeño, auditoria de gestión como sinónimos.22
Una auditoria administrativa es el examen integral o parcial de una organización con
el propósito de precisar su nivel de desempeño y oportunidades de mejora.23
3.2 Objetivos de la auditoria de gestión El objetivo fundamental de la auditoria de gestión consiste en descubrir deficiencias o
irregularidades en algunas áreas de la empresa y enfocar probables soluciones.
La auditoria de gestión u operacional persigue; detectar y divulgar probables
deficiencias en las operaciones, y proporcionar bases para solucionarlos; prever
obstáculos a la eficiencia; presentar recomendaciones para simplificar el trabajo e
informar sobre obstáculos al cumplimiento de planes y todas aquellas cuestiones que
se mantengan dentro del primer nivel de apoyo a la administración de la entidades,
en la consecución de la optima productividad.24
Su finalidad e intención es examinar y valorar los métodos y desempeño en todas
sus áreas. Los factores de la evaluación abarcan lo económico, la adecuada
utilización de personal y equipo, ayudando a la dirección a lograr una eficaz
administración. Los objetivos principales de la auditoria de gestión son los siguientes:
a. Determinar lo adecuado de la organización de la entidad
b. Verificar la existencia de objetivos, planes y presupuestos realistas
c. Vigilar la existencia de políticas adecuadas y su cumplimiento
d. Comprobar la confiabilidad de la información y controles establecidos
e. Verificar métodos y procedimientos adecuados de operación
22 Alvin A. Arens, James K. Loebbecke, Auditoria, Un enfoque integral, 6a. edición 23 Enrique Benjamín, Franklin F., Auditoria Administrativa Pág. 12 24 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Auditoria Operacional, Pág. 10
55
Otros objetivos serán aquellos que establezca el auditor conforme el plan general
que se haya diseñado y aprobado. Asimismo, serán considerados aquellos objetivos
particulares.
Los objetivos, claramente definidos y conocidos por los responsables del trabajo, se
constituyen en el fundamento de la auditoria y condicionaran su alcance,
programación de procedimientos, ejecución y responsabilidades.
Dado el amplio campo de la actuación posible, los objetivos pueden irse desde el
diagnóstico de la organización, a la evolución de un área funcional o administrativa.
Verificando la confiabilidad de la información, protección de activos, cumplimiento de
planes, detección de errores, diseño eficaz del sistema y utilización eficiente de
recursos.
3.3 Alcance de la Auditoria de Gestión La auditoria de gestión examina las prácticas, los criterios de evaluación, como
también los diseños por cada caso específico, pudiéndose extender a casos
similares. No existen principios de gestión generalmente aceptados, que estén
codificados, sino que se basan en la práctica normal de gestión. Las
recomendaciones sobre la gestión deben ser extensas y adaptadas al área
examinada, analizando las causas de las ineficacias e ineficiencias y sus
consecuencias.
La auditoria de gestión puede ser de una función específica, un departamento o
grupos de departamentos, con una combinación de dos o más áreas. El campo de
estudio puede abarcar la economía de la producción, incluyendo elementos tales
como; especialización, simplificación, diversificación, expansión, integración,
eficiencia administrativa, entre otros elementos.
56
Los elementos que exigen una constante vigilancia, análisis y evaluación en los
métodos de administración y operación son los siguientes: planes y objetivos,
estructura organizacional, políticas y prácticas, sistemas y procedimientos, métodos
de control, formas de operación y recursos materiales y humanos.
Las áreas principales que integran una organización con alcance de la auditoria de
gestión son las siguientes:
a. Auditoria de la gestión global de la empresa:
• Evaluación de la posición competitiva.
• Evaluación de la estructura organizativa.
• Balance General.
• Evaluación del proceso de la dirección estratégica.
• Evaluación de los cuadros directivos.
b. Auditoria de gestión del sistema comercial:
• Análisis de la estrategia comercial.
• Oferta de bienes y servicios.
• Sistema de distribución física.
• Política de precios.
• Función publicitaria.
• Función de ventas.
• Promoción de ventas.
c. Auditoria de gestión del sistema financiero:
• Capital de trabajo.
• Inversiones.
• Financiación a largo plazo.
• Planeación financiera.
• Área Internacional.
57
d. Auditoria de gestión del sistema de producción:
• Diseño del sistema.
• Programación de la producción.
• Control de calidad.
• Almacén e inventarios.
• Productividad técnica y económica.
• Diseño y desarrollo de productos.
e. Auditoria de gestión de los recursos humanos;
• Productividad.
• Clima Laboral.
• Políticas de promoción e incentivos.
• Políticas de selección y formación.
• Diseño tareas y puestos de trabajo.
f. Auditoria de gestión de sistemas administrativos:
• Análisis de proyectos y programas.
• Auditoria de la función de procesamiento de datos.
• Auditoria de procesos administrativos y formas de control interno.
3.4 Procedimientos de la auditoria de gestión La auditoria de gestión consiste en las revisiones y evaluación de dos elementos
mayores de la administración:
Política de corporación. Determinación de la existencia, lo adecuado y comprensivo
de la política así como el significado de sus instructivos como elementos de control
en áreas funcionales. Valorización de los efectos de la ausencia de políticas, o
recomendaciones para la adopción o modificación de los instructivos formalizados.
58
Controles administrativos. Determinación de la existencia, y lo adecuado de controles
administrativos u operacionales como tales, y como respaldo a los objetivos de
productividad de la gerencia; el grado de cumplimiento en la áreas de mayor
funcionalidad, y la coordinación de controles de operación con los instructivos de la
política de la corporación. También se evalúa los efectos de la acción de controles
administrativos en áreas significativas y recomendaciones para la adopción o
modificación de tales controles.
La función de los controles son fundamentales en las áreas administrativas y
operacionales, ellos representan procedimientos y lineamientos específicos que
indican cómo y porqué medio debe ejercerse la auditoria operativa. El documento o
informe es el respaldo de la efectividad de los controles desde un punto de vista
funcional, el cual es el medio de implementar los objetivos de políticas de la
organización.
A la inversa, la ausencia de instructivos de política vital, o de controles operacionales
efectivos en áreas funcionales significativas puede ejercer un enorme efecto adverso
en la productividad global.
Al iniciar una auditoria de gestión, el auditor prepara datos importantes que le sirven
como antecedentes respecto al cliente, entre los cuales se tiene las utilidades
históricas, recuperación sobre inversión, clases de productos usuales de distribución,
características mercantiles inusitadas en el ramo del mercado, el volumen
aproximado de ventas anuales, el activo y la influencia de pedidos a la orden o
contratos para la diferencia sobre la planeación y operaciones generales. Estos datos
pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios, a fin de evaluar las
condiciones físicas, y localizar indicios de posibles áreas de problemas. El auditor
también puede aplicar técnicas de análisis financiero para estadísticas de operación,
que también puede sugerir áreas de problemas, o condiciones que influencian una
recuperación desfavorable sobre la inversión, o estadística de operación adversa.
59
3.5 Metodología de la auditoria a. Estudio preliminar
b. Evaluación del esquema de interacción con el medio externo
c. Evaluación de la estructura administrativa
d. Determinación de áreas criticas
e. Análisis detallado de las áreas criticas
f. Definición de estrategias de mejoramiento
3.5.1 Estudio preliminar: Esta fase debe ser realizada por evaluadores que no son parte de la entidad, y por lo
tanto deben hacerse una idea de la organización que van a examinar. Esta
información hace referencia a los siguientes aspectos:
a. Antecedentes
b. Organización
c. Operaciones
d. Resultados
3.5.2 Evaluación del esquema de interacción con el medio externo: Esta fase tiene por objetivo, evaluar si el esquema de interacción con el medio
externo, llena ciertos requisitos de calidad, en forma tal que le permita a la
organización adaptarse fácilmente a los cambios que presenten en ésta. Para ello se
deben evaluar los siguientes aspectos:
a. La flexibilidad de la estructura administrativa para adaptarse a los cambios del
medio externo,
b. Análisis y evaluación de los requisitos del cliente y su satisfacción,
c. Análisis y evaluación de la competencia,
d. Análisis y evaluación de los factores de desarrollo tecnológico,
e. Análisis y evaluación de los factores económicos
f. Análisis y evaluación de los factores sociales,
g. Análisis y evaluación de los factores políticos,
60
Cada uno de estos factores debe ser valorado a través de las herramientas
apropiadas para formarse un juicio objetivo, cuyos resultados deben quedar
registrados en los papeles de trabajo respectivo. De estos factores se determinarán
amenazas y oportunidades, que serán tratadas como áreas críticas, las cuales
serán analizadas en detalle, al igual que las debilidades y fortalezas que serán objeto
de estudio. De este análisis detallado surgirán las posibilidades que ofrece el medio
externo, para lograr que este sea mas controlado y sacar el máximo beneficio en el
desarrollo de la empresa.
3.5.3 Evaluación de la estructura administrativa Tiene por objetivo analizar si el esquema administrativo, llena ciertos requisitos de
calidad, determinados por los actuales desarrollos de la gestión moderna. Su objetivo
es evaluar a grandes rasgos toda la estructura administrativa, para determinar qué
procesos y qué áreas funcionales se encuentran fuertes o débiles para responder a
los requisitos del medio externo, con sus amenazas y oportunidades. Para ello es
necesario estudiar todas las fases del ciclo administrativo en el ámbito global de los
grandes procesos y funciones. Esto implica evaluar:
a. Los esquemas de la planeación
b. Los esquemas de la organización
c. Los esquemas de ejecución
d. Los esquemas de control
3.5.4 Determinación de áreas criticas Una vez efectuada la evaluación de toda la estructura administrativa se entra a
definir sumariamente cuales son las debilidades y fortalezas de la organización y se
confrontan con las amenazas y oportunidades que define el medio ambiente.
3.5.5 Análisis detallado de las áreas criticas Esta fase consiste en profundizar el análisis de las diferentes áreas criticas para
lograr una mejor precisión de las valorizaciones, adentrarse en las causas y las
consecuencias y poder proyectar las acciones de mejoramiento. En esta fase se
61
deben descomponer en lo máximo posible los factores intervinientes y concentrase
en aquellos que más pesan en la calificación componente global. Estos factores se
llaman hallazgos.
3.5.6 Definición de estrategias de mejoramiento Establece las diversas estrategias para el mejoramiento de la calidad total de la
organización, que no son otra cosa que los programas y proyectos específicos
definidos como prioritarios para superar debilidades y amenazas, para aprovechar
las fortalezas y oportunidades.
3.5.7 Desarrollo del trabajo Es imprescindible que los auditores estén familiarizados con el área, sistema u
operación a auditar, llegando a tener un conocimiento de la misma que garantice un
desarrollo eficaz del trabajo.
Para obtener este conocimiento, el auditor debe acudir tanto a fuentes externas
como internas, que le proporcionen información no solo del área en si, sino de todos
los aspectos que directa o indirectamente afectan a los objetivos que se persiguen.
Algunas fuentes para enriquecer el conocimiento de la entidad o del área, son las
siguientes:
a. Publicaciones sobre los aspectos gerenciales, económicos, financieros,
técnicos, en general, del sector y del negocio en particular;
b. Manuales de procedimientos y reglamentos de la entidad;
c. Entrevistas con la dirección, el personal de la empresa y con los especialistas
externos en los temas objeto del trabajo;
d. Lectura de informes que se hayan podido elaborar sobre el tema;
e. Análisis de los Estados Financieros y demás informes;
El conocimiento del área del trabajo, permitirá al auditor determinar el riesgo y valorar
la materialidad, pudiendo en esta forma diseñar acertadamente la planeación y
62
programación del trabajo, poniendo mayor énfasis en los aspectos que requieran de
atención especial.
3.5.8 Programación, ejecución del trabajo y obtención de evidencia. En la ejecución del trabajo se establece por escrito los pasos de los procedimientos y
pruebas a desarrollar en el trabajo, las técnicas que se deben aplicar y los recursos
materiales y humanos necesarios para conseguir la evidencia suficiente y
competente que permita la evaluación del área, sistema u operación auditada y la
determinación de la acciones de la mejora que se estimen pertinentes.
Las actividades o programas de trabajo a desarrollar podrían ser:
a. Examinar y apreciar la rectitud, la suficiencia y la aplicación de los controles
contables, financieros y operacionales, y promover un control eficaz a un costo
razonable;
b. Verificar la conformidad con las políticas, los planes y los procedimientos
establecidos;
c. Evaluación del nivel de eficacia
d. Evaluación del nivel de eficiencia
e. Evaluación del nivel de economía
f. Verificar hasta que punto los activos de la empresa o entidad están justificados
y protegidos en forma razonable de pérdidas.
g. Evaluación de los esfuerzos hechos para mejorar los resultado obtenidos;
h. Verificar la confianza de los datos que produce el sistema;
i. Recomendar mejoras operacionales
Las técnica de auditoria tales como la observación, rastreo, entrevistas, confirmación,
análisis, verificación documental, revisiones analíticas, son las herramientas
principales que se encuentran a disposición de los auditores de la gestión para
desarrollar su trabajo.
El adecuado diseño de las pruebas, la correcta ejecución de la mismas y su
documentación a través de los papeles de trabajo, debidamente organizados y
archivados, señalando los objetivos de cada prueba, el trabajo realizado, las
63
conclusiones obtenidas, las recomendaciones a realizar para introducir mejoras,
constituyen una clave de éxito muy importante para la auditoria de gestión.
3.6 Informes de auditoria La culminación del trabajo y la comunicación de los resultados obtenidos, conforman
la elaboración del informe de la auditoria de gestión, que presenta diferencias
importantes con el informe de opinión de la auditoria financiera, tanto en su
estructura como en la forma de comunicar los hechos.
Antes de la emisión del informe final se deben realizar reuniones con los
responsables del área auditada a lo largo del desarrollo del trabajo, a fin de
presentarles los hallazgos preliminares para su discusión, ver soluciones posibles
para las debilidades encontradas. Elaborar un proyecto de informa con conclusiones
generales a la terminación del trabajo, que pueden ir acompañadas de la
recomendaciones posibles; entrega del proyecto para su conocimiento y posterior
discusión con los responsables del área auditada, buscando su aceptación;
elaboración del informe definitivo solicitando respuesta a las recomendaciones y su
envió a la dirección o gerencia.
3.6.1 Contenido del informe El informe de auditoria de gestión debe expresar de forma clara y sencilla los
siguientes puntos:
a. Antecedentes y motivaciones del informe
b. Descripción del área auditada
c. Información general incluyendo cargos, áreas y responsabilidad de los mismos
d. Objetivo y alcance de la auditoria
e. Metodología empleada
f. Indicadores de eficacia, eficiencia y economías utilizados
g. Asuntos de importancia relevantes y constataciones importantes hechas durante
la auditaría
h. Puntos fuertes y puntos débiles detectados
64
i. Evaluación de la eficacia
j. Evaluación del grado de economía
k. Conclusiones y comentarios sobre las causas y efectos de los puntos débiles
observados
l. Recomendaciones
m. Observaciones o comentarios de los responsables del área auditada.
Adicionalmente debe considerarse en el informe de la auditoria las siguientes partes:
a. Introducción: Los objetivos que se expondrán en este segmento, serán los
específicos que fueron definidos en la etapa del planeamiento.
b. Conclusiones: Se deberá exponer de forma resumida, el precio del
incumplimiento, es decir el efecto económico de las ineficiencias económicas y
generales. Se reflejarán también de forma resumida, las causas y condiciones
que incidieron en el grado de cumplimiento de los objetivos y su interrelación.
c. Cuerpo del Informe: Hacer una valorización de la eficacia de las regulaciones
vigentes relacionado a lo cuantificable.
d. Recomendaciones: Estas deben ser generales y constructivas, no
comprometiéndose la auditoria con situaciones futuras que se puedan producir.
e. Anexos: Se puede mostrar de forma resumida las partidas que componen el
precio del incumplimiento, así como un resumen de responsabilidades. Puede
utilizarse gráficos para garantizar una mejor asimilación por parte del
destinatario.
f. Síntesis: En ocasiones es necesario confeccionar un resumen, el cual debe
reflejar los hallazgos más relevantes, muy amena que motive su lectura.
Como parte final del trabajo de auditoria, se debe establecer un adecuado
seguimiento a los informes, mediante la revisión de las conclusiones con los
responsables de la diferentes áreas auditada, las que deberán aplicar las
recomendaciones y sugerencias para corregir las deficiencias y conseguir mayor
eficiencia.
65
4. EVALUACION25 4.1. Concepto Evaluación es un proceso dinámico, continuo y sistemático, enfocado hacia los
cambios de procedimientos y controles, mediante el cual verificamos los logros
adquiridos en función de los objetivos propuestos. La evaluación adquiere sentido en
la medida que comprueba la eficacia y posibilita el perfeccionamiento para la mejora
continua. Lo que destaca un elemento clave del concepto actual de evaluación es no
evaluar por evaluar, sino para mejorar programas, operaciones, actividades y la
transferencia a una más eficiente selección metodológica.
El concepto de evaluación en el sistema de control interno, define las fortalezas y
debilidades de la organización mediante la cuantificación de todos sus recursos. La
evaluación del sistema de control interno basado en principios, reglas, normas,
procedimientos y sistemas de reconocido valor técnico, son el fundamento de la
realización de una buena auditoria de gestión.
4.2 Técnicas de Evaluación La evaluación debe asegurar la integridad y exactitud de las operaciones realizadas
por el ente económico. De esta evaluación podrá desprenderse la naturaleza de las
pruebas resultantes de las procedimientos y la oportunidad en que los va a utilizar
para obtener los resultados más favorables posibles.
En el proceso de evaluación del control interno, se aplican técnicas de
procedimientos que garantizan la ejecución del trabajo de evaluación, entre las
cuales tenemos las siguientes:
4.2.1 Técnicas de verificación ocular 4.2.1.1 Entre estas técnicas tenemos:
a. Comparación
b. Observación
25 www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/rh/no9/evaldesempeo.htm 02-04-07
66
c. Revisión selectiva
d. Rastreo
4.2.1.2 Técnicas de verificación verbal
4.2.1.3 Técnicas de verificación escrita
a. Conciliación
b. Confirmación
c. Análisis
4.2.1.4 Técnicas de verificación documental
a. De Comprobación
b. De Computación
4.2.1.4 Técnicas de verificación física
4.3 Métodos de Evaluación La evaluación del control interno es la estimación del auditor, hecha sobre los datos
que ya conoce a través del estudio, y con base a sus conocimientos profesionales.
De este estudio y evaluación dependerá la extensión que deba dar a los
procedimientos de auditoria en el plan de la organización y todos los métodos que en
forma coordinada se adoptan para salvaguardar sus activos. El estudio del control
interno tiene como objeto verificar la razonabilidad y confiabilidad de las operaciones
financieras y administrativas, promueve la eficiencia y provoca adherencia a las
políticas prescritas por la administración.
Los métodos del estudio y evaluación del control interno tenemos:
a. Método estadístico
b. Método de cuestionario
c. Método narrativo
d. Método gráfico
e. Método descriptivo
67
4.3.1 Método estadístico En el proceso de evaluación del control interno un auditor debe revisar altos
volúmenes de documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar
pruebas de carácter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus
operaciones.
Para dar certeza sobre la objetividad de una selectiva y sobre su representatividad, el
auditor tiene el recurso del muestro estadístico, para lo cual se deben tener en
cuenta los siguientes aspectos:
a. La muestra debe ser representativa
b. El tamaño de la muestra varía de manera inversa respecto a la calidad del
control interno
c. El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo
d. Siempre habrá un riesgo de que la muestra no sea representativa
4.3.2 Método de Cuestionario Consiste en la evaluación con base a preguntas, las cuales deben ser contestadas
por parte de los responsables de las distintas áreas bajo examen. Por medio de las
respuestas dadas, el auditor obtendrá evidencia que deberá constatar con
procedimientos alternativos los cuales ayudarán a determinar si los controles operan
tal como fueron diseñados.
La aplicación de cuestionarios ayudará a determinar las áreas críticas de una manera
uniforme y confiable, de tal manera que las respuestas afirmativas indican la
existencia de una adecuada medida de control, mientas que las respuestas negativas
señalan una falla o debilidad en el sistema establecido.
4.3.3 Método Narrativo Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las
características del sistema de control interno para las distintas áreas, mencionando
los registros y formularios que intervienen en el sistema
68
4.3.4 Método Gráfico Este método señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las operaciones a
través de los puestos o lugares que se encuentran establecidas las medidas de
control para el ejercicio de las operaciones. También permite detectar con mayor
facilidad los aspectos donde se encuentran debilidades de control, aún cuando se
reconoce el mayor tiempo de inversión de parte del auditor en la elaboración del flujo
gramas y la habilidad para hacerlos. El flujo grama consiste en revelar o describir la
estructura orgánica las áreas en examen y de los procedimientos utilizando símbolos
convencionales y explicaciones que dan una idea completa de los procedimientos de
la entidad. Se recomienda el uso de la carta o gráfica de organización, dichas cartas
son cuadros sintéticos que indican los aspectos más importantes de una estructura
de organización, incluyendo las principales funciones y sus relaciones, los canales de
supervisión y la autoridad relativa de cada empleado encargado de su función.
Las ventajas del método gráfico son:
a. Identifica la ausencia de controles financieros y operativos
b. Permite una visión panorámica de las operaciones
c. Identifica desviaciones de procedimientos
d. Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la gerencia sobre
los asuntos relacionados
Las desventajas del método gráfico son:
• Pérdida de tiempo cuando no se está familiarizado al sistema o no cubre las
necesidades del auditor.
• Dificultad para realizar pequeños cambios o modificaciones.
4.3.5 Método Descriptivo Consiste en la descripción detallada de las actividades y procedimientos utilizados
por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad,
69
haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas
actividades.
La descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en
todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se práctica en forma
aislada o con subjetividad. Detalla ampliamente por escrito los métodos contables y
administrativos, mencionando los registros y formas utilizadas por la empresa, los
empleados que los manejan, quienes son las personas que custodian los bienes, etc.
La información se prepara según lo juzgue conveniente el auditor, por funciones, por
departamentos, por algún proceso que sea adecuado a las circunstancias. La forma
y extensión en la aplicación de estos procedimientos dependerá desde luego de la
práctica y juicio del contador observada al respecto y que puede consistir en:
a. Preparar sus notas relativas al estudio de la compañía de manera que cubran
todos los aspectos de su revisión.
b. Que las notas relativas contengan observaciones únicamente respecto a las
deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus
papeles de trabajo, también cuando el control existente en las otras secciones
no cubiertas por sus notas es adecuado.
Siempre deberá tenerse en cuenta la operación en la unidad administrativa
precedente y su impacto en la unidad siguiente.
5. OPERACIONES 5.1 Concepto Operaciones son todas aquellas actividades que se pueden realizar a través de un
proceso de transformación, ocupándose de los insumos y recursos necesarios del
proceso, distribución de los bienes o servicios y del planeamiento y control,
70
agregando valor al producto o servicio destinado a aumentar la calidad y
productividad.26
Se ha definido a las operaciones como un sistema de transformación que convierte
entradas en salidas. Entre las entradas al sistema se cuentan energía, materiales,
mano de obra, capital e información. La tecnología de proceso para convertir
entradas en salidas. Consiste en los métodos, procedimientos y equipo que se utiliza
para transformar los materiales, o entradas, en productos o servicios.27
A nivel de estrategia el objetivo de las operaciones es producir bienes o servicios a
través de un sistema de transformación en la búsqueda de ventajas competitivas
sustentables para la compañía.
5.2 Objetivo de operaciones Los objetivos de operaciones constituyen el tercer elemento de la estrategia de
operaciones. Los cuatro objetivos comunes de operaciones son el costo, calidad,
entrega y flexibilidad. Estos objetivos deben derivarse de la misión y constituyen una
nueva definición de la misión en términos cuantitativos o medibles. Los objetivos
deben tener una orientación a largo plazo ( 5 a 10 años) para ser de naturaleza
estratégica.
También en algunas medidas comunes de objetivos que se puede cuantificar, el
desempeño de las operaciones en el largo plazo. Los objetivos a cinco años se
pueden cuantificar con los presentes y también con los de un competidor actual de
clase mundial.28
26 www.alipso.com/monografias/ 19-03-07 27 Roger. G. Schroeder, Administración de Operaciones, 2a edición. Pág. 13 28 Roger. G. Schroeder, Administración de Operaciones, 2a edición. Pág. 25 y 26
71
5.3 Administración de las Operaciones El área de operaciones tiene la responsabilidad de suministrar el producto o el
servicio de la organización. Los gerentes toman decisiones respecto de la función de
operaciones, planean y controlan el sistema de producción y sus interfases dentro de
la organización y con el ambiente externo.29
La administración de las operaciones es la responsable de toda actividad planificada,
destinada a la ejecución de acciones programadas en la producción de bienes o
servicios de las organizaciones, dedicada a la investigación tendiente a generar el
mayor valor agregado mediante la planificación, organización y control de los
sistemas que se utilizan en la dirección del estudio de la toma de decisiones en
función de las operaciones.
El proceso de dirección de operaciones consiste en planificar, organizar, gestionar
personal, dirigir y controlar los efectos de lograr optimizar la función de producción. El
contenido de un plan de operaciones gira en torno a lo que se va hacer y como se va
hacer habiendo identificado y definido tanto el producto como el servicio, funcionando
como ente facilitador y de apoyo logístico a las labores de los demás programas,
departamentos e investigadores que se encuentren trabajando en el área.
Administrar las operaciones en relación a bienes o servicios, contiene un
compromiso tanto para la organización como a sus colaboradores, clientes y
consumidores, y a la sociedad en todo su conjunto. Una entidad u organización debe
lograr el óptimo en su funcionamiento para permitir los objetivos de bienestar social
de sus beneficiados, sino también para lograr conservar los puestos de trabajo e
inclusive incrementarlo, hacer que sus colaboradores tengan un elevado grado de
motivación laboral logrando un trabajo asentado en la ética y la disciplina.
El perfeccionamiento comienza mediante el estudio y la investigación. Para el área
de operaciones requiere conocimientos técnicos y estratégicos, como aspectos
humanos y psicológicos. Dejar de lado la creatividad, la innovación, la inteligencia
29 Ibidem. Pag. 2 y 3
72
emocional, grupos de trabajo en equipos, es condenar a la organización a la
incompetencia en el mediano y largo plazo.
5.4 Tipos de Operaciones Los tipos de operaciones es un conjunto de operaciones bien definidas con la
finalidad de encontrar soluciones que atiendan de la mejor manera posible a los
objetivos de la organización en su conjunto, haciendo uso de la razón y la lógica.
Permiten el análisis de la toma de decisiones teniendo en cuenta los recursos a
utilizar mediante técnicas y métodos de revisión y evaluación del desarrollo del
proceso de transformación. 30
Entre los tipos de operaciones tenemos; operaciones financieras, operaciones
administrativas, operaciones de producción, operaciones económicas, operaciones
de financiación, operaciones de sistemas de riego, operaciones de sistemas
informáticos, operaciones militares, operaciones médicas entre otras.
Definición de algunos tipos de operaciones:
5.4.1 Operaciones Financieras Las operaciones financieras tienen el objetivo de promover y fomentar las actividades
económicas que contribuyan a la estabilidad económica de los países en desarrollo.
En un mundo globalizado como hoy, un problema de orden financiero de un
determinado país podría tener impacto tanto en la economía regional como en la
internacional.
Las operaciones financieras emplean sus esfuerzos en combatir los problemas
económicos de los países en desarrollo y, con este objetivo, brinda asistencia para
llevar a cabo las reformas estructurales de las economías y su apoyo en la
construcción de la infraestructura económica.
30 www.alipso.com/monografias/ 19-03-07
73
Hoy existe una creciente demanda por recursos para ser aplicados en la reducción
de la pobreza y el desarrollo social. Por otro lado, existe una gran necesidad de
resolver los problemas del ámbito global tales como la protección ambiental. De esta
forma la demanda para el desarrollo de los países se diversifica, y con ello, se tornan
más sofisticadas las funciones necesarias para la asistencia al desarrollo no
escatimando esfuerzos en la calidad de asistencia que brinda, dialogando desde la
fase inicial de los proyectos, concentrando su atención en las áreas del medio
ambiente y protección social y con la finalidad de asegurar el desarrollo sostenible,
ofreciendo también su apoyo en la mejora de la calidad administrativa en el proceso
de ejecución de los proyectos.
La principal fuente de recursos son los programas de cooperación con
financiamientos multilaterales como también recursos propios de previsión social,
para la utilización en las operaciones multilaterales de proyectos a nivel regional y
sub-regional en vías de desarrollo los cuales son los factores de mayor importancia.
5.4.2 Operaciones económicas Una entidad de cooperación para el desarrollo sostenible, ejecuta las operaciones
de financiamiento a diferentes países. La filosofía básica de estas operaciones es
abastecer a los países en desarrollo de recursos con condiciones financieras
subsidiadas con el propósito de apoyar el auto esfuerzo en la mejora de su
infraestructura socio económico y en la estabilidad financiera.
Los financiamientos son concedidos bajo diversas modalidades, atendiendo cada
tipo de necesidad, las cuales son investigadas relacionadas al desarrollo. Para
elaborar un plan de operaciones en programa de desarrollo sostenible, es necesaria
la participación de expertos en diferentes ramas como economía, finanzas, medio
ambiente, aspectos sociales entre otras.
Hay países en desarrollo que tienen algunas dificultades en poner en marcha algún
proyecto debido a restricciones financieras y técnicas, es aquí donde la organización
74
de cooperación de desarrollo sostenible aplica asistencia para estos casos,
consistiendo en un estudio del país que solicita el proyecto, para elaborar un plan de
desarrollo apropiado. Existen casos de proyectos de desarrollo, que después de su
finalización, necesiten medidas para la operación y mantenimiento del proyecto.
Los estudios y análisis tienen como finalidad identificar los factores que impiden la
sostenibilidad o la operatividad del proyecto proponiendo las recomendaciones
concretas en lo que se refiere a medidas específicas de mejora y solución.
5.4.3 Operaciones de Financiamiento no reembolsables Las operaciones no reembolsables financiadas por países de cooperación
internacional para el desarrollo sostenible, han desempeñado un papel decisivo en la
misión de estos países, los cuales han apoyado una amplia gama de actividades en
asistencia técnica de proyectos regionales, apoyando la administración de recursos y
gestión social, y el financiamiento de proyectos para seleccionar y sistematizar
prácticas e implementar métodos para fortalecer los resultados y la efectividad en el
desarrollo.
Entre los proyectos en la esfera de la competitividad que se han beneficiado a través
de las cooperaciones de financiamientos no reembolsables tenemos los proyectos
agrícolas, en los cuales se ha implementado innovaciones tecnológicas en materia
de manejo del suelo a fin de aumentar la productividad agrícola.
Conjunto de operaciones en las empresas
Se dividen en 6 grupos:
a. Operaciones Técnicas
b. Operaciones Comerciales
c. Operaciones Financieras
d. Operaciones de Seguridad
e. Operaciones Contables
f. Operaciones Administrativas
g. Operaciones de Producción
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5.4.4 Operaciones Técnicas La función técnica no siempre es la más importante de todas, ya que se encuentra en
una estrecha dependencia de las demás.
5.4.5 Operaciones Comerciales La prosperidad de una empresa depende de la función comercial y de la función
técnica. Saber comprar y vender es tan importante como saber fabricar el producto o
servicio. La habilidad comercial implica un profundo conocimiento del mercado y de
la fuerza de los competidores.
Cuando algunos productos pasan en una misma empresa, la función comercia vigila
para que los precios fijados por la autoridad superior no sean la fuente de peligrosas
ilusiones.
5.4.6 Operaciones Financieras Son procedimientos a seguir para producir sistemática y estructuralmente
información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que
realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que e afecten, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el
tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.31
Las operaciones financieras son fundamentales que no se hace nada sin su
intervención. Se necesitan fondos para el pago de salarios al personal, para la
adquisición de inmuebles, útiles y materias primas, etc.
Es indispensable una hábil gestión financiera a fin de obtener capital, para obtener
mayor provecho posible de las disponibilidades, y evitar compromisos imprudentes.
Es una condición esencial tener disponibilidad para el éxito en la situación financiera
de la empresa.
31 Javier Romero, Principios de Contabilidad, 2ª. Edición. Pág. 63
76
5.4.7 Operaciones de Seguridad Tiene la misión de proteger los bienes y las personas contra accidentes y, todos los
obstáculos de orden social que pueden comprometer la marcha y hasta la vida de la
empresa.
5.4.8 Operaciones de Contabilidad Las operaciones contables deben ser claras, precisas y comprensibles para juzgar e
interpretar los resultados de la operaciones y la situación de la entidad. La
información contable trasciende las perspectivas financieras contribuyendo a una
mejor gestión de la organización en los planes y objetivos. Controla y monitorea en
cifras, la visión y misión de la entidad, aspectos importantes para la toma de
decisiones.
5.4.9 Operaciones Administrativas En las operaciones administrativas, la previsión, la organización, la coordinación y el
control, son los elementos que forman parte del proceso de transformación en
función de los objetivos planteados.
El reclutamiento, la formación del personal y la constitución del cuerpo social, que
son funciones a cargo de la administración, tienen una íntima relación con el mando.
La mayor parte de los principios del mando son principios de administración, los
cuales entre sí, tienen una relación estrecha.
La previsión en la administración, es escrutar el porvenir y confeccionar el programa
de acción. Organizar es constituir el doble organismo, material y social de la
empresa. Mandar es dirigir al personal. Coordinar es ligar, unir y armonizar todos los
actos y todos los esfuerzos. Controlar es vigilar para que todo suceda conforme a las
reglas establecidas y a las órdenes dadas.
La administración se distingue de las otras operaciones esenciales, para conducir a
la empresa hacia el fin propuesto, tratando de obtener el mayor provecho de todos
los recursos de que ella dispone, asegurando la marcha de las operaciones.
77
5.5 Métodos y técnicas de operaciones 5.5.1 Método Es una guía de procedimientos por los cuales se desarrollan y coordinan operaciones
destinadas al planteamiento y solución de problemas, basados en la utilización de la
experimentación y la observación a través del conocimiento directo. Existen
diferentes tipos de métodos entre los cuales podemos mencionar: método deductivo,
método lógico, método histórico, método analítico, método científico, métodos
empíricos, métodos de investigación entre otros.
5.5.2 Técnicas La técnica se refiere al modo de hacer las cosas, a través de procedimientos, al
empleo y utilización de ciertos materiales, ya se trate de una ciencia o arte, industria
u oficio. La técnica busca su complemento o verdadera eficacia en la práctica, es el
arte de convertir la especulación a su verificación concreta y viva en los hechos,
destinada a producir resultados útiles en las diferentes áreas de operaciones.
Los métodos y técnicas de operaciones describen un proceso que facilita a las
comunidades el aprendizaje de las mediciones de los impactos locales y regionales
de la economía y el desarrollo de las comunidades para medir los resultados
concretos del desarrollo rural y la conservación de los esfuerzos en un ecosistema
sostenible.
Los métodos y técnicas son herramientas esenciales para el personal y asesores de
la organización involucrada en las operaciones programadas en el campo del
desarrollo sostenible en el que cooperan profesionales especializados en el área. En
la producción agrícola existen métodos de cultivos sostenibles, los cuales mejoran
las condiciones de producción y fomenta la economía de mercado.
También hay técnicas de abastecimiento de agua y construcción de instalaciones
sanitarias en las comunidades rurales, fortaleciendo la sostenibilidad social y
ecológica.
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