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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTALLISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
PROGRAMA DE ESTUDIOSINSPECCIONADOS UNIPERSONALES
CONTABILIDAD DE COSTOS PARAADMINISTRADORES
LIBRO DE ESTUDIO
UNIDAD 5
Elaborado y compilado por: Marbella ArriecheRevisado y corregido: Rosalinda Martnez
VI Semestre de AdministracinCdigo 12226
Barquisimeto Venezuela2004
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UNIDAD 5
SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINALAplicar el sistema de costos estndar como herramienta de controladministrativo, conocer sus ventajas, limitaciones, as como el clculo yanlisis de las variaciones.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Explicar la importancia de los costos estndares como herramienta de
control administrativo, sealando sus ventajas y limitaciones
Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar y entre costos
estimado y estndar.
Explicar mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para
establecer un sistema de costos estndar. Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y
eficiencia de los materiales.
Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y
eficiencia de la mano de obra.
Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio,
eficiencia y capacidad de los costos indirectos.
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CONTENIDO PROGRAMATICO
Pgina.
1. Costos Predeterminados. Definicin y objetivos2 Costo estndar. Definicin, objetivos, caractersticas,
ventajas y limitaciones3 Comparacin entre costo: real, normal y estndar4. Comparacin entre costos estimados y estndar.5. Tipos de estndares
5.1. Fijo o Bsico5.2. Ideal5.3. Alcanzables
6. Establecimiento de los estndar6.1. Estndar de material directo
6.1.1. Estndar de precio6.1.2. Estndar de eficiencia
6.2. Estndar de mano de obra6.2.1. Estndar de precio6.2.2. Estndar de eficiencia
6.3. Estndar de costos indirectos7 Anlisis de las variaciones
7.1. Variaciones de material directo7.2. Variaciones de mano de obra7.3. Variaciones de costos indirectos
8. Disposicin de las variaciones9. Estado de costo de produccin y venta estndar y real.
AutoevaluacinCuestionario de repasoEjercicios propuestosBibliografa
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Introduccin
Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental,
para alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer
diversos caminos, algunos recogen algunas informaciones, otras establecen
un plan preciso documentndose, con el fin de elegir y recorrer el camino
ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada. Cuanto mayor sea la
importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura de ste.
Una de la directrices mayores de una moderna direccin, es el deestar constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin
de implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la
empresa.
La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos
formas: una aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el
primer camino es difcil de controlar, a no ser que se opere en rgimen de
monopolio, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho msviable.
El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento
orgnico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y
en todas las unidades productivas u operativas de la empresa.
En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en
establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cadacentro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los
mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen
dado de produccin. Son costos objetivos que deben lograrse mediante
operaciones eficientes.
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La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o
planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante
los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de
hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote.
Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo
total ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales
se comparan con las cifras estndar, y se obtienen las diferencias o
variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como
resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte
de la administracin.
En esta quinta unidad se har referencia a la forma de
predeterminacin denominada Costos Estndar, la cual igual que los costos
estimados se determinan con anticipacin a la produccin, pero a diferencia
de aquellos es una tcnica ms avanzada, de alta precisin, es una meta a
lograr, es una medida de eficiencia .
Una de las grandes ventajas de los costos estndares, sobre lo
histrico radica en los estudios de las comparaciones y en la toma dedecisiones.
Dentro del desarrollo de la unidad se explicar detalladamente cada
una de las partes que lo conforman, sus ventajas, limitaciones, as como su
clculo y anlisis de las variaciones.
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UNIDAD V
COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTNDAR
1. Costos Predeterminados. Definicin y objetivos.
Los costos predeterminados segn Neuner (1986 ) es un sistema
que calcula sus costos con anticipacin a la fabricacin real del producto
o a la conclusin de un contrato especial de construccin; con la finalidad
de su comparacin con los costos reales.
Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las
definiciones conceptuales, son aqullos que se calculan antes de
comenzar el proceso de produccin de un artculo o de prestacin de un
servicio; y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se
dividen en Costos estimados y Costos estndar. Cualquiera de estos
tipos de costos predeterminados pueden operarse en base a rdenes de
produccin, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.
Los costos histricos o reales se registran hasta que han sido
realizados o causados y esto ocasiona que se conozca el costo total
hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se ha hecho
necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten
en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la
produccin, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener
el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno.
Los costos predeterminados se usan para mltiples fines, entre los
cuales se pueden mencionar:
a. Control de costos
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b. Costeo de inventario
c. Planeacin presupuestaria
d. Fijacin de precios
e. Mantenimiento de Registros
f. Reduce el gasto de oficina
2. Definicin, caractersticas, ventajas y limitaciones delCosto Estndar.
El costo estndar constituye la tcnica ms avanzada de los costos
predeterminados. Para su establecimiento se requiere una rigurosa base
normativa en los aspectos metodolgicos y organizativos, as como unaconfiabilidad y exactitud en los datos que se utilicen para su clculo.
El costo estndar presupone la utilizacin de parmetros de medicin que
permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son
debidas, fundamentalmente, a problemas tecnolgicos, de organizacin o
autnticos despilfarros de recursos. Representa el "costo objetivo" de la
empresa, es decir lo que debe costar un producto o grupo homogneo de
productos, por lo que permite el anlisis preciso de la eficiencia alcanzada en
la actividad productiva.
El avance ms notable que se ha producido en el campo de la
Contabilidad de Costos con enfoque de gestin ha sido el desarrollo del
sistema de costos estndares, segn lvarez et al (1996), su objetivo es
disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones
llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Alprever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las
actividades, el sistema de costo estndar exige que en todas las reas
operativas de la empresa se opere segn mtodos ms eficientes; stos
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mtodos son el resultado de estudios e investigaciones realizadas por
expertos en diferentes campos (contables, ingenieros, socilogos, etc).
El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos
estndar es el de conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor
calidad y al costo ms bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los
elementos bsicos en los que se articula la praxis de este sistema. El
establecimiento de un sistema de costos estndares requiere un anlisis
detallado del proceso productivo. Su objetivo directo es el control de las
operaciones de produccin; se trata de desarrollar los trabajos a travs de
los mtodos que se consideran econmicamente ms racionales. La
disciplina de las operaciones se lleva a cabo, en base al cual se persigueconseguir productos con la calidad estndar establecida y al costo ms bajo
posible.
La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de
comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro
perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el
cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de
dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro
factor que invalida la comparacin, en este sentido los costos estndares no
slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo, representando
el patrn de medida o comparacin de los costos reales.
Este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio
que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto
de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el
cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con
precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta
con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos.
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Los costos estndares pueden aplicarse en el sistema de costos por
procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se
prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que
los productos tienden a ser estandarizados.
Por todo ello, el sistema de costo estndar exige establecer objetivos
a nivel de cada divisin para que puedan utilizarse como referencia para
poder evaluar sus resultados.
En resumen se puede concluir que los costos estndares persiguen
los siguientes objetivos:
a. Generar informacin amplia y oportuna
b. Control de operaciones y gastos
c. Determinar en forma confiable el costo unitario:
* Fijar el precio de venta.
* Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada,
defectuosa, etc.
* Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.
d. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y
mtodos.
e. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.
De igual forma los beneficios que se obtienen con la implementacin y
utilizacin adecuada de un sistema de costos estndar son para algunos
autores los siguientes:
Para la autora Rayburn (1999), un sistema de costos estndar hace
que los ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porque las
variaciones entre los costos estndares y los costos reales ayudan a poner
de relieve los desperdicios. Al llamar la atencin hacia las variaciones en9
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costos, los estndares pueden servir como una brjula que gua a los
administradores hacia los mejoramientos.
Por otra parte los autores Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla
(1988), sealan que los costos estndares son tiles en la toma de
decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se
segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los
precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las
tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente.
Por su parte, lvarez et al (1996), sealan que al realizarse un
anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con elestndar, permite revelar las causas de costos excesivos, bajos rendimientos
y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de corregirlos a la mayor brevedad
posible. Asimismo, los costos estndares proporcionan una mayor
informacin, lo que implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su
vez el empleo de costos estndares significa un importante instrumento de
control y reduccin de costos, as como tambin uniforma los costos unitarios
a partir de condiciones de trabajo consideradas como posibles y deseables,
lo que permite determinar ms correctamente los precios de venta, cuando
stos se basan en aquellos.
El sistema de costos estndares facilita la rpida valoracin de los
productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de
produccin y venta.
Asimismo, el autor Hargadon (1988), seala que los costos
estndares hacen posible el principio de gerencia por excepcin, el cual
consiste en concentrar la atencin del ejecutivo sobre aquellos casos que
presentan variaciones con respecto al estndar, no malgastando as su
tiempo en considerar lo que marcha bien o de acuerdo con el estndar. A su10
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vez, los costos estndares simplifican y hacen ms econmico el sistema de
costos, esta es una de las ventajas quizs mas desconcertante, pues
generalmente se tiene la idea de que un sistema con base en costos
estndares es algo muy difcil y complicado y que por lo tanto hace falta
mucho registro contable para su funcionamiento, sin embargo la prctica
revela lo contrario.
A continuacin se sealan algunas ventajas de los costos estndares
- Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a
que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual
permite fijar responsabilidades.
- Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que
ocasiona peridicamente.
- Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin,
permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.
- Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la
reduccin de costos.
- Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las
operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atencin.
- Facilitar la elaboracin de los presupuestos.
- Los costos estndares son el complemento esencial de racional
organizacin presupuestaria.
- Generan apoyo en el control interno de la empresa.
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- Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma
de decisiones.
A pesar de que los costos estndares representan una gran ventajapara las empresas, se les atribuye algunas limitaciones, en este sentido,
Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), sealan que el grado de
rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera
especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez an en
perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin
cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a
intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales
relacionados con el inventario. Cuando las normas se revisan
frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Por otra
parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de
fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o
poco realista. Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar
constantemente los estndares de precio.
Por otra parte, durante los ltimos aos, algunos socilogos han
realizado estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como
base para la evaluacin de la actuacin. Sostienen que las normas son
opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como
incentivos.
Asimismo, es probablemente cierto que la filosofa administrativa que
sirve de base a los costos estndares y a la administracin por excepcintiene ms aceptacin hoy en da en las empresas grandes en las cuales los
supervisores directos, y ms especialmente la alta gerencia, pueden estar
algo apartados de los trabajadores individuales. El tamao de la organizacin
y el grado de relaciones impersonales son factores que tambin requieren un
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mtodo sistemtico para controlar a los distintos departamentos de
operacin.
Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de
los costos estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad.
Superar estas dificultades representa un gran desafo para el ejecutivo de
hoy. Los nuevos conceptos que implican el uso de normas en un tipo de
administracin que participa en las actividades del personal adquieren da a
da mayor aceptacin. Debidamente aplicadas, las normas pueden ser un
poderoso instrumento para la administracin de las funciones de
planeamiento, control y toma de decisiones.
A continuacin se presentan las principales limitaciones:
- Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea
racionalmente organizada.
- No son adoptables a cualquier tipo de empresas.
- No sera recomendable para empresas pequeas.
- Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en
proceso de fabricacin.
- Generan algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo
presin al tratar de conseguir los estndares.
- Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias
que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es
repetitiva y existe uniformidad en el proceso
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- No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o
que no se volvern a producir.
3. Comparacin entre costo: real, normal y estndar.
Para Polimeni (1994), los costos reales o histricos son aquellos que
se acumulan durante el proceso de produccin de acuerdo con los mtodos
usuales de costeo histrico, as pues, en un sistema de costeo real, los
costos de los productos se registran slo cuando stos se incurren.
Los costos histricos son utilizados para determinar el importe real de
los recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y
algunos elementos de los costos indirectos. Sin embargo, estos costosreales no proporcionan informacin acerca de los costos en que debi
incurrirse para producir estos productos.
Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el
desarrollo de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados
costos predeterminados.
En este sentido, los costos normales representan una modificacin de
un sistema de costeo real, en donde los costos de lo materiales directos y la
mano de obra directa se acumulan a medida en que se incurren, mientras
que los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base
en los insumos reales (horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa
predeterminada de los costos indirectos de fabricacin, producto de que los
costos indirectos de fabricacin a diferencia de los materiales y de la mano
de obra no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o
departamento especficos.
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Mientras que en un sistema de costo estndar se utilizan valores
predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de
obra directa como los de los costos indirectos de fabricacin. Se establecen
comparaciones de las diferencias entre los costos estndares asignados
para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de
verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente.
Este proceso de comparacin se conoce como anlisis de variaciones. El
estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la
planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin.
4. Comparacin entre costos estimados y estndar
Los Costos Estimados segn Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla
(1988), es la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto
o la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el
costo estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de
perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones
econmicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. Para los autores
lvarez et al (1996), los costos estimados representan un grado de
desarrollo primario y se identifican en una formulacin parcial para laobtencin de un producto, partiendo de sus caractersticas tcnicas, sin
integrarlos en la estructura de planificacin de la empresa.
El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada
cual puede ser el costo de produccin, sirviendo de base para la valoracin
de las existencias en proceso y la produccin terminada, entregada y
realizada.
El costo estimado indica lo que podra costar un artculo o grupo de
artculos con un grado de aproximacin relativo, ante la inexistencia de
normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe
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compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. Las
comparaciones se efectan como sigue:
Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al
mismo perodo.
Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida,
de un perodo determinado, con los costos estimados respectivos.
La comparacin de los costos reales de departamentos, fbricas,
establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al
mismo perodo, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadasen los dos incisos anteriores, o combinndolas.
En general el anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya que tiene
por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el
por qu de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, que
incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la
determinacin del costo estimado. En otros casos, dichas variaciones y su
estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse
fallas en el mismo.
Por otro lado los costos estndares segn los autores citados
anteriormente, suponen el primer paso del proceso de planificacin, al menos
de la produccin, de un perodo determinado de la empresa. Se refieren a
una unidad de producto, desde la perspectiva de consumos necesarios
previstos y su correspondiente valoracin.
Asimismo, el costo estndar al igual que los costos estimados,
tambin se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles, pero el
costo unitario de un producto se determina de una manera tcnica, basados
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en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de
actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base
para medir la actuacin real.
Todo estndar es una estimacin en el fondo, pero no toda estimacin
es un estndar.
A continuacin se presentan un cuadro resumen, sealando las
principales diferencia entre un costo estimado y un estndar.
ESTIMADOS ESTNDAR
Los costos estimados se ajustan a los
histricos.
Los costos histricos se ajustan a los
estndares.Las variaciones modifican el costo
estimado mediante una rectificacin a
las cuentas afectadas
Las desviaciones no modifican al costo
estndar, deben analizarse para
determinar sus causas.
El estimado se basa en experiencias
adquiridas y un conocimiento de la
empresa.
El estndar hace estudios profundos
cientficos para fijar sus cuotas.
Es ms barata su implantacin y ms
caro su sostenimiento.
Es ms cara su implantacin y ms
barato su sostenimiento.
El costo estimado indica lo que
puede costar un producto.
El costo estndar indica lo que debe
costar un producto.
El costo estimado es la tcnica
primaria de valuacin predeterminada.
El costo estndar es la tcnica mxima
de valuacin predeterminada.
Para la implantacin del costo
estimado, no es indispensable un
extraordinario control interno.
Para la implantacin del costo
estndar, es indispensable un
extraordinario control interno.
5. Tipos de estndares
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Antes de proceder al establecimiento de los estndares, la direccin
debe adoptar ciertas decisiones, nmero de unidades de cada producto que
se pretende fabricar, nmero de horas necesarias para el nivel de
produccin deseado, pero antes debe determinar el grado de exigencia que
van a tener los estndares, para lo cual se puede emplear los concepto de
capacidad presentados en la unidad dos (2).
Para Neuner (2001) las dos consideraciones principales que afectan a
la clasificacin de los estndares son:
La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es la factibilidad con
que es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos y
La frecuencia con que se revisan los mismos.
Sobre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es
posible clasificar los estndares como ideales, bsicos, normales o
alcanzables
5.1. Fijo o Bsico
Para Polimeni (1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros, stosestndares son constantes en el tiempo, puesto que una vez que se
establecen permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o
alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez
que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la
gerencia sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en
empresas manufactureras.
5.2.Ideal
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Los autores Polimeni (1994), Neuner (2001), Salinas (2002),
Rayburn(1999), entre otros, afirman que estos estndares son difcilmente
alcanzables, puesto que se calcula usando condiciones utpicas para
determinado proceso de manufactura, es decir representan lo que debera
ocurrir en condiciones ptimas, de eficacia mxima.
Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales
ajenos a la realidad de la empresa; son excesivamente rgidos para poder
ser alcanzados en la prctica, por lo que no son aptos para el control de
costos ni para valorar existencias. Este tipo de estndar a su vez trae como
consecuencia que al establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los
responsables de su obtencin terminarn por desanimarse por haberseestablecido metas inalcanzables.
Sin embargo, lvarez et al (1996), sealan que los estndares ideales
se pueden utilizar en los dos supuestos siguientes:
Como medida de posible comparacin con los estndares ideales
de los principales competidores; el conocimiento adquirido puede
servir de base al establecimiento de una estrategia competitiva que
permita mejorar nuestra posicin relativa.
Los estndares ideales, aunque sean prcticamente inalcanzables,
pueden servir de orientacin a la direccin, en un proceso de
mejora continua, para comprobar en que medida se acerca la
performance obtenida a la considerada ideal.
5.3. Alcanzables
Para Polimeni.(1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros los
estndares normales o alcanzables, corresponden al que se determina para
el volumen de actividad programado o que se espera alcanzar en el perodo
venidero, en funcin de un aprovechamiento racional de la planta y equipo.
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Representan unos objetivos que se pueden alcanzar en la realidad, lo que
tiende a animar a los responsables de su ejecucin a conseguir las metas
propuestas. A su vez estos estndares deben ser, ambiciosos de tal forma
que impliquen unas mejoras continuas y accesibles, con cierto esfuerzo, de
modo que impliquen un factor de progreso.
Estos estndares son tiles para la motivacin de los empleados. Los
estndares alcanzables se pueden subdividir a su vez en estndares
normales y estndares reales esperados. Los estndares Normales son
establecidos utilizando un mtodo a largo plazo en el que se emplean datos
de varios aos para igualar las oscilaciones cclicas de las demandas de
ventas, representa un volumen intermedio entre los perodos de capacidadmxima y mnima de la empresa.
Los estndares reales esperados, representan un mtodo a corto
plazo, determinando los costos estndares de acuerdo al volumen que se
espera alcanzar en el perodo siguiente.
6. Establecimiento de los estndares
La obtencin de la implantacin de los costos estndares, para que
resulten eficientes, requiere de un arduo y meticuloso trabajo. En algunos
casos, se tarda ms de un ao para lograr los primeros resultados. Se hallan
con mayor facilidad y tienen ms aplicacin en las industrias que fabrican un
pequeo nmero de artculos y producen de forma masiva. Debido al
esfuerzo del costo que es necesario para su implantacin y las constantes
posibles revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las
empresas que fabrican una gran variedad de productos en cantidades
pequeas.
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Para determinar los costos estndares se requiere prcticamente la
colaboracin de todos los departamentos de la empresa comenzando desde
la gerencia hasta el rea de ventas.
Para la implantacin de un sistema de costos estndares es esencial
la fijacin de estndares para cada elemento del costo de produccin, en
este sentido el costo de un producto puede descomponerse en sus tres
elementos: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de
fabricacin.
En igual forma el costos estndar de un producto es la suma de su
costo estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de obradirecta y su costo estndar para costos indirectos de fabricacin, a su vez,
cada uno de estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad,
uso o eficiencia y otro de precio, por lo que el costo estndar de un producto
lo podramos representar en la siguiente frmula:
En donde Ce = costo estndar
Qe = cantidad estndar
Pe = precio estndar.
6.1. Estndar de material directo
Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el
estndar de precio y el estndar de eficiencia, uso cantidad.
6.1.1. Estndar de precio
Los estndares de precio de material directo estn representados por
aquellos precios unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El
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Ce = Qe x Pe
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presupuesto de ventas es de gran significacin porque da a conocer
previamente el nmero de unidades terminadas que se tendran que fabricar,
esto incide directamente en la cantidad de material que se debe comprar,
pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor
volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo
que permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con
el departamento de Produccin y el de Finanzas, fijar el estndar de precio
del material.
Segn Hargadon (1988), el estndar debe corresponder al precio ms
conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de
entrega, costo de transporte, descuentos, etc. antes de que puedadeterminarse el precio estndar por unidad.
Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones
del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que
sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no
debe ser impedimento para la fijacin del estndar. Las variaciones de precio
se deben prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio
para el perodo correspondiente. Al principio de cada perodo, o an con ms
frecuencia, se revisa y modifica el estndar si es necesario.
Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de
produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los
materiales directos.
6.1.2. Estndar de eficiencia
El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o
uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales
22
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directos que van a ser usados por la unidad de produccin para fabricar los
artculos. En caso de que se necesite ms de un material directo ser preciso
establecer estndares individuales para cada clase de material directo.
Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los
registros de experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por
medio de clculos matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de
materiales. Las cantidades actuales de materiales que se necesitan y sus
costos estn sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es
necesario tanto en lo que respecta a la clase del material como a la cantidad.
Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias al
fijar los estndares de cantidad de material es la provisin estndar para lasmermas, el encogimiento y los desperdicios.
Al establecer los estndares de las cantidades de material es
necesario analizar los registros de aos anteriores y se puede seleccionar
como estndar la cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser
calculado de varias formas segn Rayburn (1999): 1) empleando el
promedio de todas las rdenes de produccin similares durante un perodo
determinado, como un mes o tres meses, 2) utilizando el promedio del mejor
y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares, o 3)
usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material
empleado.
6.2. Estndar de mano de obra
Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de
obra tambin consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en
eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor humano hace ms difcil fijar
23
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el costo estndar de mano de obra en comparacin con el costos estndar
en materiales.
Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio
de una persona, que pueden ocasionar variaciones en la productividad. La
actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros factores
sicolgicos, tambin afecta la eficiencia productiva. Estos factores, as como
la habilidad y la antigedad en el empleo, son importantes consideraciones al
establecer los estndares en mano de obra.
Para determinar la norma estndar de mano de obra, se debe
determinar si sta es de tipo directo o indirecto. La mano de obra directa esaquella que participa directamente en el proceso productivo, mientras que la
mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricacin. El
contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de
organizacin, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como
parte del costo de mano de obra.
6.2.1. Estndar de precioLos mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y
cambian constantemente, son quienes determinan a menudo las tasas de la
mano de obra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra
debera adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra
pagadas en el siguiente perodo.
El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano deobra depender del mtodo segn el cual se pague a los empleados. Existen
dos sistemas normalmente. Un sueldo se puede establecer para el trabajo
independientemente de quin lo realiza, o tambin puede establecerse un
salario para el trabajador individual, que lo recibe independientemente del
24
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trabajo que realice. Existe una forma hbrida en la cual se establece un rango
limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de
este rango depende de las facultades y antigedad en el servicio.
Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer
segn los sueldos de la zona. El contador de costos debera investigar las
condiciones especficas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o
si se deberan establecer segn un contrato laboral. En este ltimo caso es
muy fcil establecer la norma estndar de salarios de mano de obra, puesto
que el sueldo es relativamente fijo, se puede emplear como norma estndar.
La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cadacentro determina si se deberan emplear sueldos separados para cada
operacin. Si estas operaciones no son uniformes y exigen unos grados
variables de facultades, cada una de ellas debera tener un sueldo horario
estndar separado. Si las operaciones son bastantes uniformes se puede
emplear un sueldo de mano de obra estndar, lo que har ms sencillo y
rpido el clculo de los costos.
Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en
cadena, el pago de los sueldos se podr basar en la velocidad de la misma,
en este caso el contador y la direccin pueden predecir las condiciones del
mercado de mano de obra y establecer un sueldo estndar por da.
Cuando se introduce un proceso de fabricacin nuevo, no es
aconsejable establecer una velocidad de produccin y un nmero de piezas
estndar hasta que se haya entrenado al personal. Una vez que los
operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debera realizar un estudio
de tiempos. El contador de costos debera tener en cuenta este factor. La
debilidad de este mtodo est en que si varan los sueldos horarios de base,
25
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se debern volver a calcular todas las velocidades de produccin en nmero
de piezas. El mtodo puede ser ms laborioso
6.2.2. Estndar de eficiencia
Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la
produccin de una unidad terminada.
La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para
llevar a cabo las diversas operaciones de fabricacin representa una de las
fases ms importantes del control por parte de la administracin.
Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos, la
administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la
productividad de la mano de obra.
Neuner (2001) seala algunos prerrequisitos especficos para los
estndares de tiempo de mano de obra:
Disposicin eficiente de la planta, con equipos modernos, para
obtener la mxima produccin al mnimo costo.
Creacin de un grupo administrativo encargado de las funciones de
planeacin, movimientos, programacin y expediciones que
brinden un flujo ininterrumpido de produccin sin demoras ni
confusiones innecesarias.
Provisin para la compra cuidadosa de materiales que entren a la
produccin en el momento oportuno, cuando se encuentren
disponibles los trabajadores y las mquinas necesarias. Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano de obra,
con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los
trabajadores para que se realice la produccin en las mejores
condiciones posibles.
26
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De igual forma el autor en referencia expone que normalmente para
desarrollar los estndares de mano de obra se debe emplear uno o ms de
los procedimientos siguientes:
Promediar los registros de experiencias anteriores tal como
aparecen en las tarjetas u hojas de costos para dichos perodos
precedentes.
Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin
en las condiciones normales que se espera encontrar.
Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas
operaciones de mano de obra en las condiciones reales que se
espera encontrar. Como resultado de las mismas el departamentode ingeniera prepara hojas de movimientos sealando la cantidad
estndar de tiempo que se utilizar en cada operacin de mano de
obra.
Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el
conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto.
Medicin del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que
evalen el tiempo que debe ser necesario para los diversos
movimientos corporales.
Polimeni (1994), expone que cuando una compaa introduce un
nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de
obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente
disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso.
Una tcnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del
proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la Curva de
Aprendizaje, (Ilustracin N 1) que se basa en hallazgos estadsticos que
indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades
producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por27
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unidad disminuir a un porcentaje constante ( normalmente en un rango del
10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan porcentajes de reduccin de
costos.
Asimismo Polimeni (1994), seala que dentro de esta curva de
aprendizaje existe un perodo en el cual la produccin por hora aumenta lo
cual se conoce como etapa de aprendizaje. A su vez, el perodo en el cual
la produccin por hora se estabiliza, se conoce como etapa constante.
Despus de que los trabajadores han estado en la etapa constante durante
prolongados perodos, es posible que la productividad comience a disminuir
puesto que el desafo y la emocin de aprender un nuevo proceso de
produccin han terminado, entonces surge la etapa de aburrimiento. Para
evitar esto ltimo muchas compaas trasladan de modo rutinario a los
trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso,
como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa
de aburrimiento.
Segn Polimeni (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la
determinacin de los costos estndares o en la elaboracin de presupuestos,
a menos que haya una automatizacin total, puede generar estndares de
eficiencia errneos que tendran efectos adversos en la toma de decisiones
gerenciales.
28
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Ilustracin N 1 .La curva de Aprendizaje.
6.3. Estndar de costos indirectosLa determinacin y establecimiento de los estndares de costos
indirectos de fabricacin presenta mayor dificultad que los estndares de
mano de obra y materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que
conforman los costos indirectos de fabricacin (materiales indirectos, mano
de obra indirecta, alquiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica,
depreciacin de equipos, seguro de fbrica entre otros).
Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma
distinta por el incremento o disminucin de la actividad de la fbrica. La
29
Unidades acumuladas por produccin
Pr
oducci
nporho
Etapa de Aprendizaje Etapa Constante
Etapa deAburrimiento
Fuente. Polimeni (1994)
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cuenta de costo depende de la mayor o menor actividad en la produccin,
pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o no
producir alteracin alguna en el total de costos indirectos de fabricacin; de
lo anterior se desprende, que aquellas cuentas que producen una
modificacin proporcional se denominan costos indirectos de fabricacin
variables y las que no producen alteracin se denominan costos indirectos de
fabricacin fijos.
Al preparar los costos indirectos de fabricacin que se estiman para el
prximo perodo econmico se debe conocer el efecto que produce sobre los
costos cuando se presentan modificaciones originadas por decisiones
polticas, la inflacin y la tecnologa. El presupuesto de costos indirectos de
fabricacin precisa de un anlisis a fondo de los datos del pasado, de las
probables condiciones de la economa para el futuro y otras informaciones
pertinentes.
El clculo de los estndares de cantidad y precio para los costos
indirectos de fabricacin se hace de acuerdo a la tcnica trabajada en la
unidad dos (2), es decir mediante el clculo de la tasa predeterminada,
solamente la terminologa cambia un poco; la tasa predeterminada se
convierte en tasa estndar; la tasa estndar resulta de dividir el presupuesto
de costos indirectos de fabricacin por el nivel de produccin estndar o
capacidad estndar.
Tasa Estndar = CIF presupuestadosNivel de produccin estndar
30
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El nivel de produccin se basa en uno de los cuatro criterios de
capacidad ( ideal, prctica, normal o esperada) y se expresa en la unidad
que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos generales y la
actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para
cargar los costos generales a los productos fabricados ( unidades de
producto, horas de mano de obra directa, horas mquinas, etc).
El presupuesto de costos indirectos de fabricacin se hace de acuerdo
con el nivel de produccin estndar y teniendo presente lo que deben ser
estos costos para dicho nivel. Segn Polimeni (1994), los dos enfoques de
presupuesto que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y
los flexibles.
Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo
nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin
no se desviar materialmente del nivel seleccionado, sin embargo tal
situacin es poco comn, adems si se utiliza un presupuesto esttico y la
produccin real difiere de la produccin planeada, no puede hacerse una
comparacin precisa de costos porque parte de la diferencia entre los costos
reales y los costos estndares es el resultado de un cambio en el nivel de
produccin, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico.
Los Presupuestos Flexibles, por el contrario al anterior muestran los
costos anticipados a diferentes volmenes de actividad, lo que elimina los
problemas asociados con los presupuestos estticos en trminos de las31
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fluctuaciones en la actividad productiva, por lo que los costos reales
incurridos pueden compararse con los costos presupuestados al mismo
volumen de produccin, por ello es que los presupuestos flexibles son una
forma ms realista de presupuestar.
Obtenida as la tasa estndar, sta pasa a ser el estndar de precio
de los costos indirectos de fabricacin y el estndar de cantidad de los
costos indirectos de fabricacin es lo que corresponde a una unidad de
producto, del nivel o volumen de produccin estndar usado para el clculo
de la tasa, o sea, el estndar de cantidad de los costos indirectos de
fabricacin corresponde al estndar de la base escogida.
Por ltimo la multiplicacin de la tasa estndar por la cantidad
estndar, nos da el costo total estndar de costos indirectos de fabricacin.
El primer paso en el procedimiento en los estndares, luego de
establecerlos, es presentar la tarjeta estndar unitaria de un producto
terminado. A continuacin se presenta a manera de ejemplo, la tarjeta de
costos estndar para la produccin de una unidad del artculo 243-XB (la
informacin se suministra en forma resumida). Los datos contentivos en esta
tarjeta sern utilizados para explicar el anlisis de las variaciones para cada
elemento del costo.
32
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Elemento Cantidad Precio Costo
Materiales: 3,42 Kg. 100 Bs/Kg Bs 342,00
Mano de Obra Directa: 11,70 horas 80 Bs./hora Bs 936,00
Costos indirectos de Fabricacion: 11,70 horas 96 Bs./hora Bs 1.123,20
Total costo estndar para producir una unidad Bs 2.401,20
Nota: El volumen presupuestado fue de 1000 unidades
Costos indirectos de fabricacin presupuestados variables: Bs. 655.200
Costos indirectos de fabricacin presupuestados fijos: Bs. 468.000
Volumen presupuestado: (1000 unidades *11,70 horas por unidad)= 11.700 horas
Tasa fija: (Bs. 468.000 / 11.700 horas) = 40 Bs./hora
Tasa variable: (Bs. 655.200 / 11.700 horas) = 56 Bs./hora
Tarjeta de Costo Estndar para producir una unidad de producto terminado
7. Anlisis de las variaciones
Una vez hallados los costos estndares, el xito o fracaso de su
implantacin se deber, en buena parte, de los informes relacionados con
las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la gerencia
y ejecutivos responsables de la toma de decisiones. Los informes sobre los
costos estndares suelen ser largos y tediosos. Cuando los costos reales se
mantienen similares a los estndares, no sobrecargue a la gerencia de
informacin innecesaria. Aplique el principio de las excepciones, es decir,
procure resaltar nicamente las variaciones, si las hubiera; esto permitir que
los ejecutivos responsables, con una sola ojeada, se concentren en las
partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando informacin
que se encuentra dentro de los parmetros de los estndar establecidos.
Cuando el costo de la produccin terminada de un lote de unidadesde un artculo no es igual a su costo estndar, significa que existen
variaciones. Para determinarlo, se hace preciso un Anlisis detallado de
cada uno de los elementos que componen su costo.
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Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado
nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden
agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por
ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin
depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las
circunstancias particulares que originaron la variacin.
Para el diseo de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de
ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos
componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros).
Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir elelemento del costo del cual provienen y discriminarlas en:
a-1) Variacin en Precio
a. Materiales Directo a-2) Variacin en eficiencia
b-1) Variacin en Precio
b. Mano de Obra Directa b-2) Variacin en eficiencia
c-1) Variacin en Precio
c. Costos indirectos de Fabricacin c-2) Variacin en eficiencia
c-3) Variacin en capacidad
Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas
exgenas, es decir, no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los
proveedores aumenten los costos de los materiales o bien los sindicatos
obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro pas, se aumentan tambin por
decretos presidenciales). Las variaciones en cantidad o eficiencia son34
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controlables por la empresa, as como la mayora de los gastos de
fabricacin y tambin la capacidad de produccin.
Para analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo
de produccin, partiremos del ejemplo presentado en la tarjeta de costo
agregando la informacin de los costos reales causados.
Elemento Cantidad Precio Costo
Materiales 3,42 Kg. 100 Bs./Kg Bs 342,00
Mano de Obra 11,70 h 80 Bs./h Bs 936,00
Costos Indirectos de Fabricacin 11,7 h 96 Bs./h Bs 1.123,20
Total costo estndar por unidad Bs 2.401,20
Elemento Cantidad Precio Costo
Materiales 3,43 Kg. 101,50 Bs./Kg Bs 348,15
Mano de Obra 12,02 h 81,25 Bs./h Bs 976,63
Costos Indirectos de Fabricacin 12,02 h 100 Bs. /h Bs 1.202,00
Total costo estndar por unidad Bs 2.526,77
Produccin: 900 unidades
Costos indirectos reales variables: Bs. 594900
Costos indirectos reales fijos: Bs.486810
Costo Estndar por unidad
Costos Reales por unidad de producto terminado:
Como se puede apreciar, el total del costo estndarno es igual al total del
costo produccin terminada. No obstante, al analizar el costo por cada
elemento comprobamos:
1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen
variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la produccin
como en su costo unitario.2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el
nmero de horas y el precio por hora.
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3. Costos indirectos de Fabricacin. Pese a que se aplic la cuota
estndar por hora de Bs. 196, al variar el nmero de horas aplicadas,
ocasionar una variacin en los costos por ese concepto.
Las variaciones pueden ser:
a. Positivas: Representan una disminucin o ahorro con respecto al
costo estndar, tambin se sealan como variaciones bajo el
estndar (B/E)
b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el costo con
respecto al estndar, se les conoce tambin como variaciones
sobre el estndar (S/E)
7.1. Variaciones de material directoUna vez conocidos los costos reales de cada elemento, para
determinar las variaciones se debe conocer la produccin que efectivamente
absorbi los costos reales, con la finalidad de conocer los estndares
permitidos para dicha produccin y determinar las variaciones.
La produccin efectiva se calcula mediante la sumatoria siguiente:
Unidades terminadas en el periodoMsUnidades en proceso final (expresadas como unidades equivalentes)MenosUnidades en proceso inicial (expresadas como unidades equivalentes)
En el ejemplo citado, se supone que no hay inventario iniciales, ni
finales de productos en proceso, por lo tanto la produccin efectiva esta
representada por las 900 unidades terminadas.
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De acuerdo a esta informacin, se determina el costo estndar
permitido para la produccin de 900 unidades, el cual se compara con el
costo real de stas unidades.
Costo estndar para materiales 900 unidades * 342 Bs. por unidad Bs 307.800,00
Costo real para materiales: 900 unidades * 348,145 Bs. por unidad Bs 313.330,50
Total variacion negativa en materiales (Bs 5.530,50)
Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se
seal anteriormente en variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en
precio.
Variacin en Cantidad, uso o eficiencia de Material Directo:Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad
de material directo que se debi utilizar en la produccin y la cantidad de
material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio
estndar por unidad. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real
por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se
puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios
estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los
cambios en precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de
insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin.
Polimeni (1994), seala que la variacin de la eficiencia debe
calcularse obteniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales
directos usados y la cantidad estndar permitida multiplicada por el precio
unitario estndar, sealando una diferencia con otros autores en cuanto a la
utilizacin del trmino cantidad estndar permitida, pues en muchos textos
se utiliza solo cantidad estndar.
La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de
materiales directos por unidad, multiplicada por la produccin equivalente. A
37
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pesar que el concepto de produccin equivalente se aplica principalmente a
un sistema de costeo por procesos, Polimeni (1994), seala que tambin
puede usarse en un sistema de costeo por rdenes de produccin para
calcular la cantidad total de produccin para un perodo.
En donde la cantidad estndar permitida es igual a:
De acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estndar
permitida y la cantidad real utilizada, quedando de la siguiente manera:
Clculo de la Variacin de Eficiencia de materiales
Cantidad Estndar permitida: 3.078 (900 unidades * 3,42)
Cantidad real utilizada 3.087 (900 unidades *3,43)
Variacion negativa: (9) x Bs. 100,00 (precio estndar) = (Bs 900,00)
Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad
de materiales directos pueden ser:
La utilizacin de un material sustituto en la produccin
El empleo de equipos y herramientas defectuosas. Uso y manejo ineficiente de las materiales
Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica.
Supervisin deficiente en la produccin.
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Variacin de la Cantidad Cantidad PrecioEficiencia de = Real _ Estndar X unitarioMateriales directos Utilizada Permitida Estndar
Cantidad estndar Cantidad ProduccinPermitida = estndar por X Equivalente
unidad
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Variacin en precio de material directo:
Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio
estndar por unidad y el precio real por unidad comprada, multiplicada esta
diferencia por la cantidad real de material directo comprado o adquirido. La
responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de
compras.
Polimeni (1994), expone que ste es el mtodo preferido para
calcular dicha variacin, porque las variaciones se registran cuando se
realizan las compras, sin embargo muchas empresas calculan la variacin
cuando los materiales son empleados en el proceso productivo, aunque ladesventaja de este mtodo es que la variacin se calcula hasta cuando los
materiales se utilizan, Sin embargo esta practica puede ser producto de
que en los ltimos aos el intervalo entre la compra inicial y el uso de un
material se ha reducido a medida que ms compaas implementan
procedimientos de inventario justo a tiempo, que reduce en forma
significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios.
Polimeni (1994), en la ecuacin que seala en su texto, utiliza en el
clculo de la variacin del precio de los materiales directos, la cantidad real
comprada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar
origen a una variacin del precio, por lo que la ecuacin para el autor queda
planteada as:
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Variacin de l Precio Unitario Precio Unitario Cantidad
Precio de = Real _ Estndar X Real compradaMateriales directos
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Variacin en el precio de los materiales, en el momento de la compra
Precio Estndar Bs 100,00
Precio del material comprado Bs 101,50
Variacion Negativa: (Bs 1,50) x 4000 (cantidad comprada) = Bs 6.000,00
Esta variacin de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicar a la
produccin a medida que se vayan usando los materiales en el proceso
productivo, en el ejemplo citado el material usado esta representado por
3.087 kgs. ( 3,43 * 900), representando una variacin en precio de Bs.
4.630,50 (3087*1.5)
La variacin tambin se puede calcular en el momento del uso de los
materiales, en este caso la ecuacin anterior se modifica de la siguiente
manera:
Variacin en el precio de los materiales, en el momento del uso
Precio estndar Bs 100,00
Precio real del material usado Bs 101,50
Variacion Negativa: (Bs 1,50) x 3.087 (Cant idad real usada) = Bs 4.630,50
Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las
siguientes:
Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.
Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de
compras, cuando se producen cambios en la poltica de compras.
Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor
calidad a las especificadas en la produccin de la empresa.
Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.
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Variacin del Precio Unitario Precio Unitario CantidadPrecio de = Real del material - Estndar X Real utilizadaMateriales utilizadodirectos
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Modificaciones originadas en los costos por fletes.
Resumen en Material Directo:
Variacin en eficiencia (Bs 900,00) S/E
Variacin en precio (Bs 4.630,50) S/E
Variacion Total: (Bs 5.530,50) (Perdidas en Materiales)
7.2. Variaciones de mano de obra
Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento
en que se usa son simultneos, el registro de las variaciones de la mano de
obra es algo ms sencillo que el procedimiento utilizado para los materiales,
y al igual que stos se calculan dos variaciones, una de precio tarifa y otra
de cantidad, eficiencia uso.
Al igual que para el elemento materiales, se debe determina el costo
estndar permitido en mano de obra para la produccin de 900 unidades, el
cual se compara con el costo real de stas unidades.
Mano de Obra Directa Estndar: 900 unidades * 936 Bs. por unidad Bs 842.400,00
Mano de Obra Directa Real: 900*976,625 Bs 878.962,50
Total variacion negativa en Mano de Obra Directa (Bs 36.562,50)
Variacin de Precio Tarifa de Mano de Obra.
Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por
hora y la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa
multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajadas. El
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supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo,
es el responsable de la variacin del precio de la mano de obra directa.
Polimeni (1994), seala que se usa la cantidad real de horas trabajas
de mano de obra directa en oposicin a la horas estndares permitidas de
mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre
la nmina que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida y ambas
nminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra
directa.
La ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra
directa es:
Variacin en precio de la mano de obra
Precio estndar Bs 80,00
Precio o tarifa real Bs 81,25
Variacion Negativa: (Bs 1,25) x 10818 (Cantidad de horas reales) = Bs 13.522,50
Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa
de mano de obra directa se pueden mencionar:
Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la
remuneracin de los operarios de la industria por decretos
gubernamentales.
Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones.
Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.
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Variacin de Tarifa Salarial Tarifa salarial Cantidad Real dePrecio de = Real _ Estndar X de horas de mano deMano de Obra obra directa.Directa
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Despido de personal descalificado y contratacin de personal
inexperto.
Cuando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin
inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.
Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.
Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe
entre el tiempo que se esperaba trabajar en el nivel de la produccin real
(horas estndar permitidas) y el tiempo que realmente se invirti en ella
(horas reales), multiplicando dicho resultado por la tarifa estndar de mano
de obra, y al igual que en el caso de los materiales directos, la mano de obra
es cargada a la produccin con base en la tarifa estndar y no con base a la
tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio.
Los supervisores del departamento o centros de costos, donde se
realiza el trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la
mano de obra directa en el sentido que su obligacin es supervisar la
produccin y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas trabajadasde mano de obra directa.
La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra
directa es:
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Variacin de Horas reales Horas estndares Tarifa salarialeficiencia de = trabajadas _ permitidas X Estndar porla Mano de ObraDirecta
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Variacin en eficiencia de la mano de obra
Horas estndar permitidas 10.530 (900 * 11,70 horas)
Horas reales trabajadas 10.818 (900 * 12,02 horas)
Variacion Negativa: (288) x Bs. 80,00 (prec io estndar) = Bs 23.040,00
Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia demano de obra directa, entre otras son.
La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad.
Estimacin errnea en la programacin de la produccin
Operarios inexpertos
Mquinas daadas u ociosas.
Supervisin de la produccin deficiente.
Baja calidad en la especificacin de ingeniera
Resumen en Mano de Obra Directa:
Variacin en precio (Bs 13.522,50) S/E
Variacin en eficiencia (Bs 23.040,00) S/E
Variacion Total: (Bs 36.562,50) (perdidas en Mano de Obra Directa)
7.3. Variaciones de costos indirectosEn las ecuaciones que se presentarn, los costos indirectos de
fabricacin se aplicaron tomando como base las horas de mano de obra
directa, pero dicho anlisis permanece invariable si las horas de mano de
obra directa se llegaran a sustituir por otras bases de aplicacin de costos
indirectos de fabricacin como el costo de mano de obra directa, costo de
los materiales directos, horas- mquinas, unidades de produccin, etc.
Para determinar las variaciones en costos indirectos se debe
proceder de igual forma que para los materiales directos y la mano de obra
directa, es decir, los costos indirectos de fabricacin estndar deben
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compararse con los costos indirectos de fabricacin reales del perodo, sin
embargo, el anlisis de las variaciones es diferente.
Los costos indirectos de fabricacin como se mencion anteriormente
estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a
su vez los niveles de produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones
de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar con el costo
real de los costos indirectos de fabricacin debe hacerse en el mismo nivel
de actividad para una correcta evaluacin del desempeo.
A travs de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas para
calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, por lo quemuchos autores han considerado diferentes mtodos para su clculo, sin
embargo la mayora de ellos estn de acuerdo en utilizar ms comnmente
el anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin, en
base a dos variaciones y en base a tres variaciones.
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una
variacin:El anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una
variacin resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin
reales y los costos indirectos de fabricacin estndares aplicados a la
produccin, estos ltimos se obtienen multiplicando las horas estndares
permitidas por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin.
La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con
base en una variacin es:
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Variacin total Costos indirectos Costos indirectosde los costos de fabricacin _ de fabricacinIndirectos de = reales estndar o aplicadosfabricacin
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Obtenindose los costos indirectos de fabricacin estndar de la siguiente
manera:
Analis is de una variacin
Costo Estndar Bs 1.010.880,00 (96 Bs/h *10530 h)
Costo Real Bs 1.081.800,00
Variac in Negativa: -Bs 70.920,00
Polimeni (1994), seala que la tcnica de anlisis con base a una
sola variacin es limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque revela que
existe una variacin, no ayuda a identificar las posibles causas.
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos
variaciones.
Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones,
una variacin de presupuesto y una variacin del volumen de produccin.
Variacin de Presupuesto
Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia
entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de
fabricacin presupuestados con base a horas estndares permitidas de
mano de obra directa.
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Costos Indirectos de Base estndar Tasa estndar deFabricacin Aplicados = X aplicacin de los
Costos indirectos deFabricacin.
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La ecuacin para la variacin del presupuesto es:
Variacin de
Presupuesto=
Costos Indirectos de
fabricacin reales-
Costos indirectos de fabricacin
presupuestados ajustados al
volumen estndar
Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas
estndares permitidas de la siguiente manera:
Costos indirectos de Fabricacin
presupuestados ajustados al volumen
estndar
=
Costos indirectos fabricacin variables
presupuestados+
Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados
Siendolos Costos Indirectos de fabricacin variables presupuestados igual a:Costos Indirectos de
Fabricacin Variables= Volumen Estndar * Tasa estndar variable
Polimeni (1994), seala que ocurrir una variacin si una compaa
gasta realmente ms o menos en los costos indirectos de fabricacin de lo
esperado y/o utiliza ms o menos la cantidad de volumen permitido
expresado en la base escogida. La utilidad de esta variacin es tambin
limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variacin se debi al
gasto o la eficiencia.
Para el ejercicio ejemplo, el anlisis de la variacin de presupuesto es:
Analisis de la variacin de presupuesto:
Costos Indirectos presupuestados: Bs 1.057.680,00 *
Costos indirectos reales: Bs 1.081.800,00 (900 * 1202)
Variacin negativa -Bs 24.120,00
Costos indirectos presupuestados variables: Bs 589.680,00 (56 *10530)
*
Costos indirectos presupuestados: Bs 1.057.680,00 (fijos + variables)
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Variacin del Volumen de Produccin.
La variacin en el volumen de produccin viene dada por la diferencia
entre el volumen de produccin presupuestado tomado en cuenta para el
clculo de tasa estndar y el volumen estndar permitido de la base,
multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricacin
fijos.
La variacin del volumen est relacionada con la utilizacin de la
planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto
terminado.
La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es :
Variacin del
Volumen de
produccin
=Volumen
presupuestada-
Volumen estndar
permitido*
Tasa
Estndar
fija
La variacin en volumen de produccin mide los costos o los ahorros
que se producen al no operar al nivel de produccin planeado.
Polimeni (1994), expone que la variacin de volumen puede
denominarse tambin variacin de la capacidad ociosa, puesto que tiene que
ver con la utilizacin de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos
indirectos de fabricacin del producto terminado.
A diferencia de las dems variaciones, la variacin de volumen ser
favorable cuando el volumen estndar permitido sea mayor al volumen
presupuestado, puesto que se hace una mejor utilizacin de las
instalaciones de la planta, y resultar desfavorable en caso contrario, lo que
indica una sub-utilizacin de la planta.
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En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dicha
variacin, la alta gerencia es la ms indicada puesto que sus acciones
influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de produccin
para el perodo, que finalmente determina la cantidad de horas estndares
permitidas de mano de obra directa del perodo.
Horas Presupuestadas 11.700 horas
Horas estndares permitidas 10.530 horas
Variacin negativa: 1.170 horas * 40 Bs. /h Bs 46.800,00
Variacin de Capacidad o Volumen
Resumen de Costos indirectos (sistema de dos variaciones)
Variacin de presupuesto (Bs 24.120,00) S/EVariacin de volumen (Bs 46.800,00) S/E
Variacion Total: (Bs 70.920,00)
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres
variaciones.
En este anlisis lo que se busca es descomponer la variacin de
presupuesto en sus dos componentes: variacin de precio (gasto) y variacinde eficiencia, adems de la variacin de volumen que se calcula en el
anlisis de las dos variaciones.
Variacin de Precio de Costos Indirectos de fabricacin:
En la variacin de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo,
y resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales ylos costos indirectos de fabricacin presupuestados con base al volumen
real, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el clculo de dicha
variacin.
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La ecuacin para la variacin de precio es:
Variacin de
Presupuesto=
Costos Indirectos de
fabricacin reales-
Costos indirectos de fabricacin
presupuestados en volumen real
Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en
volumen real, de la siguiente manera:
Costos indirectos de Fabricacin
presupuestados en base al volumen real=
Costos indirectos fabricacin variables
presupuestados+
Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados
A su vez los costos indirectos de fabricacin variables resultan de multiplicar
el volumen real por la tasa estndar variable.
Costos Indirectos de
Fabricacin Variables= Volumen real * Tasa estndar variable
Analisis de la variacin de precio:
Costos Indirectos presupuestados: Bs 1.073.808,00 *
Costos indirectos reales: Bs 1.081.800,00 (900 * 1202)
Variacin negativa -Bs 7.992,00
Costos indirectos presupuestados variables: Bs 605.808,00 (56 *10818)
*
Costos indirectos presupuestados: Bs 1.073.808,00 (fijos + variables)
Analizando esta variacin se puede inferir que se debe simplemente a
un mayor gasto o mayor precio del costo general real respecto al
presupuestado, pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo
nivel de actividad (capacidad real).
La variacin del precio o gasto de los costos indirectos de fabricacin
no es controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas, en caso
contrario si dicha variacin es debida a factores internos debe ser controlada
por parte de la gerencia.
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Variacin de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin.
Esta variacin resulta de la diferencia entre el volumen estndar y el
volumen real, multiplicado por la tasa estndar variable.
La ecuacin para obtener esta variacin es.
Variacin de
la Eficiencia= Volumen Estndar -
Volumen real*
Tasa
Estndar
variable
Horas estndares permitidas 10.530 horas
Horas reales trabajadas 10.818 horas
Variacin negativa: 288 horas * 56 Bs. /h Bs 16.128,00
Variacin de Eficiencia
Con el anlisis de dicha variacin se puede determinar que taneficientes han sido los trabajadores en la produccin, si la variacin es
favorable, quiere decir que las horas reales fueron menores a las horas
estndar permitidas por lo que se incurrir en menos costos indirectos de
fabricacin variables de lo planeado para la produccin de unidades
terminadas.
Variacin del Volumen de produccinDicha variacin en el anlisis de tres variaciones se comporta de igual
manera que como se calcul en el anlisis de dos variaciones.
Horas Presupuestadas 11.700 horas
Horas estndares permitidas 10.530 horas
Variacin negativa: 1.170 horas * 40 Bs. /h Bs 46.800,00
Variacin de Capacidad o Volumen
Finalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar silos resultados de las variaciones son correctos, puesto que la suma de las
variaciones en precio y eficiencia debe ser igual a la variacin de
presupuesto, la cual al ser sumada a la variacin en volumen debe ser igual
a la variacin total.
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Resumen de Costos indirectos (sistema de tres variaciones)
Variacin de precio (Bs 7.992,00) S/E
Variacin de eficiencia (Bs 16.128,00) S/E (Bs 24.120,00)Variacin de volumen (Bs 46.800,00) S/E
Variacion Total: (Bs 70.920,00)
8. Disposicin de las variaciones
Como se ha manifestado anteriormente, los costos Estndar llevan
implcito la preparacin cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles
de los costos de produccin terminada, para que, al finalizar un periodo,
podamos determinar las posibles variaciones en base al ejercicio prctico.
Las variaciones que se generan en el proceso productivo se deben
prorratear a las diferentes cuentas de produccin, cuando la empresa
considere que dicha variacin es significativa. Cuando la variacin es
insignificante estas variaciones se cierran contra el costo de venta. En la
asignatura contabilidad de costos para administradores las variaciones
siempre se consideran insignificantes, por lo tanto se cierran contra el costo
de venta.
9. Estado de costo de produccin y venta estndar y real
El estado de costos de produccin y venta, cuando se trabaja bajo un
sistema de costeo estndar, se elabora a costos estndares en cada uno de
los elementos, es decir que se obtiene un costo de venta estndar. Este
costo de venta estndar, para efectos de presentacin ante terceras
personas, debe transformarse en costo de venta real. Para ello al costo deventa estndar se le suman todas aquellas variaciones que resultaron
negativas o sobre el estndar y se le restan todas las variaciones que estn
bajo el estndar o que fueron favorables.
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A continuacin se presenta el estado de costos de produccin y venta
para el ejercicio ejemplo, que se viene desarrollando.
Anexo A
EMPRESA_____________________ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XXExpresado en Bolvares
Materiales Directos estndar 307.800Mano de Obra Directa estndar 842.400Costos Indirectos de Fabricacin estndar 1.010.880Total Costos del Produccin del Periodo 2.161.080Ms: Inventario Inicial de Productos en Proceso 0Total Costo de Productos en Proceso Disponibles 2.161.080Menos: Inventario Final de Productos en Proceso 0Costo de los Productos Terminados 2.161.080Ms Inventario Inicial de Productos Terminados 0Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. 2.161.080Menos: Inventario Final de Productos Terminados 0Costo de Produccin y Venta Estndar 2.161.080Ms Variaciones Desfavorables * 113.373Menos variaciones favorables** 0Costos de Produccin y Venta Real 2.274.453
variacin de eficiencia materiales: 900,00 variacin precio materiales: 4.630,50 variacin en precio mano de obra: 13.522,50
variacin en la eficiencia mano de obra: 23.400,00 variacin de presupuesto: 7.992,00 variacin de eficiencia de costos indirectos: 16.128,00 variacin de presupuesto: 46.800,00
EJERCICIO DIDCTICO UNIDAD V
La siguiente informacin corresponde a Frances Company, que fabrica
muecas:
Unidades Vendidas (Bs. 150 por unidad).........................24.000
Unidades elaboradas de producto terminado.....................26.000
Cantidad estndar de materiales directos....................... 6 libras de materiales
directos por unidad de producto terminado.53
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Materiales directos utilizados en produccin.........................156.500 libras
Materiales directos comprados................................................ 160.000 libras
Precio estndar de los materiales directos............................... 8.10 Bs. c/u.
Precio real de los materiales directos........................................ 8.07 cada uno
Estndar de eficiencia de la mano de obra directa............... 3 horas por unidad
Horas reales trabajadas de mano de obra directa................... 77.600 horas.
Tarifa salarial estndar de mano de obra directa...................... 6,25 por hora.
Tarifa salarial real de mano de obra directa........................... 6,30 por hora.
Los costos indirectos de fabricacin presupuestados se basan en 80.000 horas de
mano de obra directa a la capacidad normal.
Variables..............................................................300.000Bs.Fijos.....................................................................500.000Bs.
Total Costos Indirectos de Fabricacin ..............800.000Bs.
Total Costos Indirectos de Fabricacin reales.................760.000Bs.
Frances Company utiliza el costeo estndar en su sistema de acumulacin de costos
por procesos de promedio ponderado.
Inventario Inicial de Productos en Proceso: 1.000 unidades ( 100% terminados
en cuanto a materiales directos; 60% terminados en cuanto a costos de conversin.
Inventario Final de Productos en Proceso: 400 unidades ( 100% terminadas en
cuanto a materiales directos; 20% terminadas en cuanto a costos de conversin.
No hubo inventario inicial de materiales directos ni de artculos terminados.
a.- Calcule las siguientes variaciones:
1.- Precio y eficiencia de los materiales directos.
2.- Precio y eficiencia de la mano de obra directa.
3.- Costos indirectos de fabricacin: anlisis de las tres variaciones.
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SOLUCIN
Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos:
Teniendo que la frmula de Variacin de Precio de Materiales Directos indica que:
Variacin de PrecioDe Materiales Directos = (Precio unitario Real - Precio Unitario Estndar) x Cantidad Real comprada.
Conociendo todos los datos de la frmula, lo que se hace es sustituir los valores:
Variacin enprecio demateriales
=8,07 Bs/lib
- 8,10 >Bs/lib * 160.000 lib = 4.800 Bs. F
La frmula de Variacin de eficiencia de Materiales Directos :
Variacin de la Cantidad Cantidad PrecioEficiencia de = Real _ Estndar X unitarioMateriales directos Utilizada Permitida Estndar
Y teniendo que la cantidad estndar permitida es igual a:
Cantidad estndar permitida = Cantidad estndar por unidad x Produccin equivalente.
De la formula anterior se obtiene la cantidad estndar permitida, para ello se debedeterminar la produccin equivalente:
Produccin Equivalente para Materiales directos:
Unidades Terminadas.................................26.000Unidades en Inv. Final.............................. 400Unidades en Inv. Inicial.(1000)Total Unidades equivalentes.......................25.400
Ahora si podemos proceder hacer los clculos correspondientes:Cantidad estndar permitida = 6 libras x 25.400 = 152.400 libras por unidad.
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Variacin eneficiencia demateriales
=156500 libras
- 152400 libras * 8,10 Bs/libra = 33.210 Bs F
Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra
Variacin de precio de Mano de obra directa.
Conociendo la frmula :
Variacin de precioDe Mano de Obra directa = (Precio Real - Precio estndar) x Horas reales trabajadas
Tenemos que:Variacin en
precio de mano
de obra
=6,30 Bs/h
- 6,25 Bs/h * 77.600 h = 3.880 Bs. D
Variacin de eficiencia de Mano de obra directa.
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