xi
xi
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS ESCUELA DE DERECHO
ANÁLISIS DE LA REMISION Y LA COMPENSACION COMO FORMA DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TÍTULO DE ABOGADO
PRESENTADO POR: ARTEAGA, M. ANDRES VILLANUEVA, G. LUIS
ASESORADOS POR: DRA. CLAUDIA ALVARADO DRA. MARIELA CASTILLO
MARACAIBO, NOVIEMBRE 2016
xii
xii
ANÁLISIS DE LA REMISION Y LA COMPENSACION COMO FORMA DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
iii
iii
VEREDICTO
iv
iv
VEREDICTO
v
v
DEDICATORIA
Este proyecto quiero dedicárselo en especial a Dios y a mi familia por
estar ahí en las buenas y en la malas apoyándome y mostrándome que los
sueños se cumplen y para ello se necesita tanto esfuerzo como constancia
espero este trabajo sirva de impulso para aquellos que en un futuro quieran
tener un poco de conocimiento sobre el proyecto presentado.
Arteaga, Andrés
Dedico este proyecto de investigación a Dios por sobre todas las cosas, a
mi País, por ser este otro proyecto de investigación que sirva de base y
fundamento para que otras personas puedan desarrollarse como
profesionales y poder hacer de esta una mejor sociedad. A mi familia por
impulsarme a ser cada vez mejor y a enseñarme que los estudios son el
único medio para salir adelante.
Villanueva, Luis
vi
vi
AGRADECIMIENTOS
En primer lugar a Dios por ser nuestro guía y nuestro maestro en todas las
etapas emprendidas a lo largo de la realización de este proyecto.
A nuestros Padres, por ser nuestros motores para seguir adelante cuando
pensábamos que era muy difícil continuar.
A los profesores que con su entrega y pasión lograron hacernos entender
lo importante del trabajo en equipo y de lo importante de la constancia en
nuestra formación académica.
A nuestros tutoras, académica y metodológica, por ser las que con su
profesionalismo y dirección le dieron impulso a cada una de los procesos
desarrollados en este trabajo.
A la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacin por ser nuestra casa de
estudio y por simplificarnos pero siempre haciendo más optima nuestra
vida universitaria.
vii
vii
Arteaga, Andrés; Villanueva, Luis. Análisis de la remisión y la compensación como forma de extinción de la obligación tributaria. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacin. Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas. Escuela de Derecho. Maracaibo, 2016.
RESUMEN
La investigación tuvo como propósito analizar la remisión y la compensación como forma de extinción de la obligación tributaria, por ser estas formas atípicas de extinguir la obligación tributaria. Este trabajo se basó en los enfoques teóricos de Celis (2003), Calvo (2008), Chávez (2007), entre otros, asimismo en el Código Civil Venezolano (1982) y en el Código Orgánico Tributario (2014). La investigación fue de tipo documental. La población está basada en documentos jurídicos y doctrinales, como técnica de recolección de datos se utilizó la observación documental, como instrumento se aplicó la guía de observación documental, dicho instrumento fue validado por expertos del Comité Académico de investigación de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas, Escuela de Derecho. Los resultados de estudio permitieron determinar que la compensación y la remisión representan formas de extinción de la obligación tributaria. Estas figuras reconocen el sujeto activo tributario para dar por concluida la obligación, por lo que se puede decir, que en Venezuela estos modos extinguen de pleno derecho la obligación que en materia tributaria tengan los sujetos pasivos o contribuyente para con la administración tributaria.
Palabras clave: Remisión, Compensación, Obligación Tributaria, Extinción.
viii
viii
Arteaga, Andrés; Villanueva, Luis. Analysis of remission and compensation as a form of extinction of tax liability. Dr. Rafael Belloso Chacin University. Faculty of Law and Political Science. Law School. Maracaibo, 2016.
ABSTRACT Research purpose was to analyze the remission and compensation as a form of extinction of the tax liability, as these atypical ways to extinguish the tax liability. This work was based on the theoretical approaches of Celis (2003), Calvo (2008), Chavez (2007), among others, also in the Venezuelan Civil Code (1982) and the organic tax code (2014). The investigation was documentary. The population is based on legal documents and doctrinal, as data collection technique was used documentary observation, as instrument applied documentary observation guide, the instrument was validated by experts of the academic Committee of the Faculty of legal and Political Sciences School of law research. The results of study allowed determine that the compensation and the remission represent forms of extinction of the obligation tax. These figures recognize the active tax subject to terminate the obligation, so it can be said, that in Venezuela these modes extinct full obligation having taxpayers in tax matters or taxpayer to the tax administration.
Keywords: Remission, Compensation, Tax Liability, Termination.
ix
ix
ÍNDICE GENERAL
Pág.
VEREDICTOS ................................................................................................. iii
DEDICATORIA ................................................................................................v
AGRADECIMIENTO ....................................................................................... vi
RESUMEN .................................................................................................... vii
ABSTRACT .................................................................................................. viii
ÍNDICE GENERAL ......................................................................................... ix
ÍNDICE DE CUADROS .................................................................................. xii
INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 1 CAPÍTULO I. EL PROBLEMA. 1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ......................................................... 4
2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN........................................................ 5
2.1. OBJETIVO GENERAL ......................................................................... 5
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................ 5
3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ................................................. 6
4. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ................................................. 7 CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO. 1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ............................................... 9
2. FUNDAMENTACIÓN LEGAL, DOCTRINAL Y JURISPRUDENCIAL ....... 13
2.1. REMISION COMO FORMA DE EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA. ................................................................................................ 13
2.1.1. ASPECTOS DE LA REMISIÓN ................................................ 13
2.1.1.1. DEFINICIÓN ................................................................ 14
2.1.1.2. CARACTERISTICAS................................................... 16
2.1.1.3. NATURALEZA JURIDICA ........................................... 16
2.1.1.4. TIPOS .......................................................................... 18
x
x
2.1.1.5. REQUISITOS .............................................................. 19
2.1.1.6. EFCTOS ...................................................................... 19
2.2. COMPENSACION COMO FORMA DE EXTINCION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA. ........................................................................ 21
2.2.1. ASPECTOS DE LA COMPENSACION ................................... 21
2.2.1.1. DEFINICIÓN ............................................................... 21
2.2.1.2. CARACTERISTICAS................................................... 22
2.2.1.3. NATURALEZA JURIDICA ........................................... 23
2.2.1.4. TIPOS ......................................................................... 24
2.2.1.5. REQUISITOS .............................................................. 25
2.2.1.6. EFCTOS ...................................................................... 27
2.2.2. LA COMPENSACION EN MATERIA DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO .................................................................................... 29
2.2.2.1. CASOS EN LOS QUE PROCEDE ............................. 29
2.2.2.2. PARAGRAFO UNICO DEL ART. 49 DEL COT ......... 30
3. SISTEMA DE CATEGORÍA ...................................................................... 31
3.1. DEFINICIÓN NOMINAL .................................................................... 31
3.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL ............................................................ 31
3.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL .......................................................... 31 CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO 1. TIPO DE INVESTIGACIÓN ....................................................................... 35
2. POBLACIÓN ............................................................................................. 35
3. TÉCNICA DE OBSERVACIÓN ................................................................. 36
3.1. INSTRUMENTO ................................................................................. 37
3.2. VALIDEZ ............................................................................................ 37
CAPÍTULO IV. RESULTADOS 1. PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS .............................................. 39
1.1. ANÁLISIS DE LLOS RESULTADOS.................................................. 39
xi
xi
CONCLUSIONES ......................................................................................... 59
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................ 74
ANEXOS A. INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN
xii
xii
INDÍCE DE CUADROS
CUADRO Pág. 1. Operacionalización de las categorías ....................................................... 33
2. Definición de remisión de la deuda según la doctrina ............................... 40
3. Caracterización de la remisión de la deuda .............................................. 41
4. Naturaleza jurídica de la remisión de la deuda ......................................... 42
5. Principios que rigen a los tipos de remisión de la deuda .......................... 43
6. Requisitos que deben cumplirse para remitir una deuda .......................... 44
7. Efectos causados por la remisión de la deuda.......................................... 45
8. Definición doctrinaria de la compensación de la deuda…… ..................... 46
9. Caracterización de la compensación ........................................................ 47
10. Naturaleza jurídica de la compensación ................................................. 49
11. Tipos de compensación .......................................................................... 50
12. Requisitos para que opere la compensación .......................................... 52
13. Actos objetivos de comercio en sentido absoluto ................................... 54
14. Aplicabilidad de la compensación en materia del impuesto al valor
agregado ....................................................................................................... 56
15. Compensación en materia de impuestos…… ......................................... 58
1
1
INTRODUCCIÓN
El Derecho Tributario ha estado avanzando desde la época del derecho
romano hasta la actualidad, tomando en cuenta los elementos que
determinan una actividad tributaria se puede decir que esas características
que antes resaltaban, en la actualidad se ven presentes, y lo que se ha
venido dando es una evolución de la forma y los procedimientos que se
incluyen en el Derecho Tributario.
Asimismo, de esos procedimientos se deriva lo que se llama la
obligación tributaria, la cual tiene en principio dos elementos para su
existencia, y esos son el sujeto activo y el sujeto pasivo, y que además
de esto debe necesariamente existir una responsabilidad del sujeto
pasivo para con el sujeto activo, para que le nazca a este ultimo el
derecho de exigirle lo propio al primero.
Ahora bien, así como existen formas para que pueda existir esta
obligación tributaria, también lógicamente existen formas para su
extinción como lo son: el pago, la compensación, la confusión, la
remisión y la declaratoria de incobrabilidad, todo esto reseñado por el
legislador en el Código Orgánico Tributario (2014).
Considerando los lo antes mencionado es menester destacar que la
obligación tributaria, se da entre el sujeto pasivo, llamado contribuyente y
entre el sujeto activo que vendría a ser un órgano del estado para la
recaudación de impuestos, y que esta obligación en sus formas típicas de
extinción, presenta la remisión y la compensación.
2
2
En este mismo orden de ideas para el desarrollo de este trabajo de
investigación se han llevado a cabo cuatro capítulos que se dividen de la
siguiente manera:
El Capítulo I, denominado “El Problema”, se da a conocer el
planteamiento de problema, los objetivos de la investigación, tanto el
general como los específicos, la justificación de la investigación y
delimitación del estudio.
El Capítulo II, llamado “Marco Teórico se refiere a los antecedentes de
la investigación, fundamentación legal, doctrinal y jurisprudencial,
sistema de categoría con definición nominal, conceptual y operacional, y
el cuadro operacional de las categorías.
Seguidamente, El Capitulo III, nombrado como “Marco Metodológico”, que
hace referencia al tipo de investigación, población, la técnica de observación
e instrumento de recolección de datos utilizado y a su vez las operaciones de
validación de la guía de observación, por parte de los expertos.
Además, se presenta el Capítulo IV, titulado “Resultados de la
Investigación” el cual está constituido por los resultados derivados de la
investigación, presentados de forma detallada, con el propósito de dar
respuesta a cada unidad de análisis abordada en el estudio y por último se
presentan las conclusiones que responden a cada objetivo planteado en la
investigación, referencias bibliográficas y anexos.