Antología
Contabilidad III (CP0417)
Universidad Univer
Licenciatura en Contaduría Publica
Programa de estudios modalidad Sistema Sabatino CICLO ESCOLAR : SEPTIEMBRE-DICIEMBRE 2012
Revisión y Actualización: CPA José Jaime Germán Avellàn Macías [Tepic, Nayarit; a 3 de Septiembre de 2012]
UNIVERSIDAD UNIVER Contabilidad III CP0417
IV CUATRIMESTRE
Material revisado y actualizado por:
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DIRECTORIO
Director General
Mtro. José Esteban Pantoja Estrada
Directora de Control Escolar
Lic. Ma. Elena Díaz Ponce Madrid
Directora de Servicios Académicos
L. A. Ma. Hortensia Gutiérrez Torres
Plataforma Educativa Univer: http://univerpnayarit.edu.mx/
“Ayudando a elevar el nivel académico de los alumnos de UNIVER, mediante el uso
de las Tecnologías de Información y Comunicación”
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Introducción
La presente Antología tiene el propósito de guiar Universitario a la enseñanza de
la Contabilidad III, a fin de facilitar el aprendizaje de manera teórica y práctica de
los sistemas de contabilidad para que el estudiante comprenda y analice qué
sistema va a desarrollar en la práctica profesional, ya que la sociedad necesita de
profesionales de la contabilidad mejor capacitados. Esta materia se imparte a nivel
superior en la Universidad UNIVER plantel Nayarit; a los estudiantes de la
Licenciatura en Comercio Internacional y Aduanas. Se basa en la estructura
principal de los contenidos del Programa de Estudios (Temas y Subtemas);
presentados en el avance programático, facilitando paso a paso la comprensión de
cada tema.
El ejercicio de la docencia en la contabilidad se vuelve cada vez más dinámico en
la medida que se utilizan los avances tecnológicos en el aula y en el campo
profesional, es por lo tanto menester orientar al alumno en la lógica contable y
sentar firmemente las bases prácticas de su manejo para aprovechar esas nuevas
herramientas que permitan explotar al límite las posibilidades de esta noble
profesión.
Es importante proporcionar al universitario de una guía practica como la presente
pero además coadyuvar con el compromiso institucional al cometido de los nuevos
requerimientos y enriquecimiento de información actualizada, haciendo uso de las
TIC’S, (Tecnologías de la Información y Comunicación). Invito a los
Universitarios para que aprovechen y manejen la innovada Plataforma Educativa
de la Institución; como una herramienta importante de apoyo, que facilite el
aprendizaje y desarrollo de sus habilidades. Esto es seguramente el Plus
Tecnológico a la vanguardia de la Modernidad Educativa, que ofrece UNIVER a su
comunidad estudiantil.
Agradezco a la Maestra C.P. Teresa Villareal Llamas que imparte la materia de
Contaduría por las valiosas y constructivas aportaciones hechas a esta obra, y el
permitirme ser parte de ella para revisar y actualizar su contenido, mil gracias.
CPA. JOSE JAIME GERMAN AVELLAN MACIAS
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OBJETIVO GENERAL
Que el estudiante logre una comprensión cabal de los conocimientos adquiridos
aprenderá a manejar los sistemas de contabilidad que existen, además sabrá
aplicar, analizar, comprender y resolver cualquiera de los sistemas que se
desarrollan dentro del ámbito de trabajo. Finalmente, se ofrecen al estudiante
casos prácticos para que no tenga dificultad en la comprensión del tema.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Desarrollar y comprender los elementos básicos para el registro de
operaciones.
Analizar las operaciones en los libros contables.
Especificar cuales son los beneficios de aplicar programas de calidad total.
Obtener el conocimiento de los sistemas y su aplicación en las empresas.
CONOCIMIENTO, APTITUD Y VALORES.
BIENVENIDOS
"Échale ganas a la escuela el día de mañana lo agradecerás"
"No es analfabeto aquel que no sabe leer, sino aquel que sabiendo leer, no lee."
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AVANCE PROGRAMATICO CUATRIMESTRAL SEPTIEMBRE - DICIEMBRE 2012
LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA
CONTABILIDAD III CLAVE: CP0417
GRUPO: UNICO CUATRIMESTRE: IV TURNO: MATUTINO
TABLA DE CONTENIDO
Introducción ............................................................................................................................. 2 OBJETIVO GENERAL .............................................................................................................. 3
OBJETIVOS ESPECÍFICOS................................................................................................... 3 AVANCE PROGRAMATICO CUATRIMESTRAL ...................................................................... 4 TABLA DE CONTENIDO .......................................................................................................... 4 1. LA GUÍA CONTABILIZADORA ......................................................................................... 6
1.2. Contenido .................................................................................................................. 6 1.3. Objetivo ..................................................................................................................... 6
2. INGRESOS Y EGRESOS ................................................................................................ 36 2.1. Concepto de ingresos ................................................................................................. 36 2.2. Diferencia entre entradas e ingresos .......................................................................... 50 2.3. Concepto de egresos .................................................................................................. 50 2.4. Diferencia entre salidas y egresos .............................................................................. 52
3. CUENTAS POR ORDEN ................................................................................................. 53 3.1. Valores reales y contingentes ..................................................................................... 53 3.2. Valores ajenos ............................................................................................................ 54 3.3. Clasificación de las cuentas ........................................................................................ 55 3.4. Movimientos de las cuentas de orden ......................................................................... 55 3.5. Presentaciones de las cuentas de orden en el balance .............................................. 58
4. MERCANCÍAS EN COMISIÓN ........................................................................................ 59 4.1. Contrato de comisión mercantil................................................................................... 61 4.2. Cuentas de orden que emplea el comisionista ............................................................ 67 4.3. Movimientos de las cuentas de orden ......................................................................... 67 4.4. Precio de venta de la mercancía en comisión ............................................................. 73 4.5. Necesidad de las representaciones ............................................................................ 78 4.6. Procedimientos de control de la mercancía en consignación ...................................... 78 4.7. Precio de costo y precio alzado de la mercancía en consignación .............................. 84 4.8. Presentación de los resultados y de la mercancía en consignación en los estados financieros. ........................................................................................................................... 90
5. MERCANCÍAS EN TRANSITO ...................................................................................... 104 5.1. Compras fuera de plaza............................................................................................ 110 5.2. Cuentas de mercancías en transito .......................................................................... 112 5.3. Mayor auxiliar ........................................................................................................... 115 5.4. Importaciones ........................................................................................................... 115 5.5. Caso práctico ............................................................................................................ 116
6. PASIVO DE CONTINGENCIA ....................................................................................... 118 6.1. El endoso ................................................................................................................. 124 6.2. Documento y valor real ............................................................................................. 128 6.3. Documentos descontados pasivo de contingencia.................................................... 128
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6.4. Cuentas de orden ..................................................................................................... 131 6.5. Formas de registro .................................................................................................... 132
7. INVENTARIOS .............................................................................................................. 132 7.1. Reglas de valuación ................................................................................................. 150 7.2. Antecedentes ............................................................................................................ 152 7.3. Costo ........................................................................................................................ 152 7.4. Sistemas de valuación .............................................................................................. 153
8. LA DEPRECIACIÓN ...................................................................................................... 159 8.1. Concepto .................................................................................................................. 159 8.2. Métodos de depreciación .......................................................................................... 161
9. EROGACIONES CAPITALIZABLES Y GASTOS .......................................................... 165 9.1. Introducción .............................................................................................................. 165 9.2. Características .......................................................................................................... 165 9.3. Presentación ............................................................................................................. 167
10. PREVISIONES Y PROVISIONES ............................................................................... 175 10.1. Concepto ............................................................................................................... 177 10.2. Características entre previsión y provisión ............................................................ 178
CONFORMACIÓN DE UN CATÁLOGO DE CUENTAS.- ...................................................... 180 BIBLIOGRAFÍA: .................................................................................................................... 198 ANEXO 1 ............................................................................................................................... 200
REACTIVOS DE REPASO ................................................................................................. 200
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1. LA GUÍA CONTABILIZADORA 1.2. Contenido
Elementos a considerar en la elaboración de una guía contabilizadora:
1. Naturaleza de la información base que generará el asiento contable.
2. Criterio utilizado para registrar contablemente la información.
3. Catálogo de cuentas existente en la entidad.
4. Controles y formatos establecidos.
5. Documentos fuente que darán soporte al asiento contable.
6. Procedimientos y políticas de la entidad
7. Normativa existente: Normas y principios de contabilidad, leyes y reglamentos vigentes,
entre otros.
1.3. Objetivo
La Guía Contabilizadora tiene como objetivo básico la unificación de criterio respecto a
la forma en que se debe de registrar contablemente la información generada en una
entidad.
Guía Contabilizadora es una herramienta que ayuda a facilitar la contabilización de la
información, estableciéndose en ella todos los posibles asientos contables a registrar, por
cada grupo de cuentas y por cada operación en específico.
El diseño del Catálogo de Cuentas incluye el instructivo y la guía como parte integral del
Manual de Operación de la Contabilidad. Contiene la descripción detallada de las
principales operaciones; menciona los documentos fuente que respalda cada operación,
señala su periodicidad durante un ejercicio incluye las cuentas a afectar tanto contables,
como presupuestales del Organismo PUBLICO O PRIVADO.
Cada cuenta se le destinará una hoja separada por la mitad, como sigue:
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Nombre de la cuenta
- Al espacio izquierdo se le llama debe y a la
suma de las cantidades anotadas en este
espacio se le llama movimiento deudor.
- Al espacio derecho se le llama haber y a la
suma de las cantidades anotadas en este
espacio se le llama movimiento acreedor.
- La diferencia entre el movimiento deudor y el movimiento acreedor se llama saldo.
- Si el movimiento deudor es igual al movimiento acreedor el saldo será cero y se dice que
la cuenta está saldada.
- Si el movimiento deudor es mayor que, el
acreedor, se llama saldo deudor.
- Los registros que se hacen en el lado
izquierdo se llaman cargo o débito.
- Si el movimiento acreedor es mayor que, el
deudor, se llama saldo acreedor.
- Los registros que se hacen en el lado
derecho se llaman abono o crédito.
3.- Las cuentas pueden ser de naturaleza deudora y acreedora.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Las cuentas de activo son de naturaleza deudora y su saldo natural debe ser deudor. Las
cuentas de pasivo y capital son de naturaleza acreedora y su saldo natural debe ser
acreedor.
Si el capital es de naturaleza a creedora y si las utilidades lo incrementan y las pérdidas lo
reducen, las cuentas de ingreso que producen un incremento en el capital son de
naturaleza a creedora y se registran en él haber y las cuentas de costos y gastos que
producen un decremento al capital son de naturaleza deudora y se registran en el debe:
Cuentas de resultados
Debe
Costos y Gastos
Haber
Ingresos
Si el saldo de la cuenta de resultados es acreedor, representa una utilidad; por el
contrario, si es deudor representa una pérdida.
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Esquemas de cuenta o de mayor.
Para determinar el resultado de una o varias operaciones en forma de apunte, se manejan
las llamadas “T” o esquemas de cuentas de mayor, que representan una cuenta,
destinándose también el espacio del lado izquierdo al debe y el lado derecho al haber,
como se ha mostrado anteriormente.
Para las “T”, no se requiere destinar una hoja a cada cuenta, sino simplemente un espacio
apropiado, dependiendo de la cantidad de operaciones que se anotarán.
Esta guía contabilizadora se integra con los números correspondientes y los nombres de
las cuentas que se manejan en una empresa, estas cuentas, pertenecientes al Activo,
Pasivo, Capital, etc., se dividen primero en:
Rubros: Son las subdivisiones de los elementos del Estado de Balance, o sea:
Activo Circulante
Activo Fijo o No circulante
Cargos Diferidos
Otros Activos
Pasivo Circulante o a Corto Plazo
Pasivo Fijo o a Largo Plazo
Créditos Diferidos
Estos a su vez se subdividen en:
Cuentas: Denominación que se les da a los renglones que integran a los rubros del
Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos, y cada una de ellas se encuentra subordinada
a un rubro específico. Por ejemplo:
Caja
Clientes
Proveedores
Acreedores Diversos
Capital Social
Reservas de Capital
Ventas
Costo de ventas
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Algunas de estas cuantas también se subdividen en:
Subcuentas: Término que se le asigna a cada una de las partes de o elementos que
integran una cuanta colectiva o principal, como la cuanta de Clientes, la de Proveedores,
la de Almacén, etc., Por ejemplo:
Cuenta de Clientes formada por:
Subcuentas:
"La Poblanita", S.A.
Abarrotes "Mi Buena Suerte"
"El Tigre de los Abarrotes", S.A.
Sr. León Barrera, Minorista
El objetivo de la Guía Contabilizadora es el de tener un listado conteniendo de forma
ordenada, clara y coherente, la clasificación de lasa cuentas que se utilizan en una
empresa, esta debe contener el número o clave y el nombre de la cuenta. Existen
diversos métodos para clasificar los rubros, cuentas y subcuentas, algunos de ellos son:
Numérico
Alfabético
Alfanumérico
Nemotécnico
Decimal
A continuación explicaremos brevemente cada uno de estos métodos y daremos un
ejemplo de ellos.
Numérico. A cada cuenta de cada rubro se le asigna un número secuencial dentro de su
rubro.
Activo
Activo Circulante
1. Caja
2. Bancos
3. Acciones y Valores a la Vista
4. Clientes
Alfabético. Se utilizan las letras para designar a cada una de las cuentas y subcuentas
con sus respectivos rubros.
B. Pasivo
BA. Pasivo Circulante
BAA. Proveedores
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BAB. Documentos por pagar
BAC. Acreedores Diversos
BACa. "La Negrita", S.A.
BACb. Sr. Jorge Negrete
BACc. Sr. Pedro Infante
BAD. Impuestos por Pagar
Alfanumérico. Combina letras y números para la identificación de cada rubro, cuenta y
subcuenta.
A. Activo
Af. Activo fijo
Af1. Terrenos
Af2. Edificios
Af3. Mobiliario y Equipo
Af3a. Escritorios
Af3b. Archiveros
Af3c. Sillas
Af3d. Credenzas
Af3e. Maquinas de escribir y Computadoras
Af4. Equipo de Reparto
Nemotécnico. Este método se basa en el uso de letras que al conjuntarse nos dan una
característica especial o una clave que facilita la identificación de rubros, cuentas y
subcuentas.
C. Capital Contable
CS. Capital Social
CR. Reservas de Capital
CR1. Reserva Legal
CRp. Reserva de Previsión
CRr. Reserva de Reinversión
CRc. Reserva para Contingencias
Cu. Utilidades del Ejercicio
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Decimal. Se caracteriza por la utilización de los dígitos para asignárselos a rubros,
cuentas y subcuentas.
1. Activo
2. 11. Activo Circulante
1101. Caja
1102. Bancos
1102-01. Bancomer
1102-02. Banamex
1102-03. Scottia Bank
1103. Clientes
12. Activo fijo
1201. Terrenos
1202. Edificios
1203. Mobiliario y Equipo
3. Pasivo
21. Pasivo Circulante
2101. Proveedores
2101-01. Azucarera del Golfo, S.A.
2101-02. Cacao Fino Prieto Hnos., S.A.
2101-03. Productos Lácteos de Calidad, S.A.
2102. Documentos por Pagar
2103. Acreedores Diversos
Ejercicios de la Unidad
Elaborar 3 catálogos de cuentas: Numérico, Alfanumérico y Combinado
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EJEMPLOS:
Primer Catálogo de Cuentas. Numérico
Activo
Activo Circulante
1. Caja
1. Banamex
2. Bancomer
2. Bancos
3. Documentos por cobrar
Activo Fijo
4. Almacén
5. Equipo
6. Edificios
Cargos Diferidos
7. Terrenos
8. Deudores Hipotecarios
9. Seguros pagados por adelantado
10. Gastos de Instalación
Otros Activos
11. IVA acreditable
12. Depósitos en Garantía
Pasivo
Pasivo Circulante
13. Patentes y Marcas
14. Acreedores Diversos
15. IVA por pagar
16. Documentos por pagar
1. Chocolate del Bajío, S. A.
2. Azucarera del Golfo, S.A.
Pasivo Fijo
17. Proveedores
Créditos Diferidos
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18. Acreedores Hipotecarios
Capital
19. Rentas cobradas por adelantado
20. Capital Social
21. Utilidades o pérdidas del ejercicio
Segundo Catálogo de Cuentas. Alfanumérico
A. Activo
AC. Activo Circulante
AC1. Caja
AC2. Bancos
AC2a. Banamex
AC2b. Bancomer
AC3. Documentos por cobrar
AC4. Almacén
AF. Activo Fijo
AF1. Equipo
AF2. Edificios
AF3. Terrenos
AD. Cargos Diferidos
AD1. Deudores Hipotecarios
AD2. Seguros pagados por adelantado
AD3. Gastos de Instalación
AD4. IVA acreditable
AO. Otros Activos
AO1. Depósitos en Garantía
AO2. Patentes y Marcas
P. Pasivo
PC. Pasivo Circulante
PC1. Acreedores Diversos
PC2. IVA por pagar
PC3. Documentos por pagar
PC4. Proveedores
PC4a. Chocolate del Bajío, S. A.
PC4b. Azucarera del Golfo, S. A.
PF. Pasivo Fijo
PF1. Acreedores Hipotecarios
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PD. Créditos Diferidos
PD1. Rentas cobradas por adelantado
C. Capital
C1. Capital Social
C2. Utilidades o pérdidas del ejercicio
Tercer Catálogo de Cuenta. Combinado Alfabético-Decimal
A. Activo
A1. Activo Circulante
A101. Caja
A102. Bancos
A102-01. Banamex
A102-02. Bancomer
A103. Documentos por cobrar
A104. Almacén
A2. Activo Fijo
A201. Equipo
A202. Edificios
A203. Terrenos
A3. Cargos Diferidos
A301. Deudores Hipotecarios
A302. Seguros pagados por adelantado
A303. Gastos de Instalación
A304. IVA acreditable
A4. Otros Activos
A401. Depósitos en Garantía
A402. Patentes y Marcas
B. Pasivo
B1. Pasivo Circulante
B101. Acreedores Diversos
B102. IVA por pagar
B103. Documentos por pagar
B104. Proveedores
B104-01. Chocolate del Bajío, S. A.
B104-02. Azucarera del Golfo, S. A.
B2. Pasivo Fijo
B201. Acreedores Hipotecarios
B3. Créditos Diferidos
B301. Rentas cobradas por adelantado
C. Capital
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C1. Capital Social
C2. Utilidades o pérdidas del ejercicio
Listar 10 Cuentas del Balance:
1. Caja
2. Bancos
3. Clientes
4. Almacén
5. Terrenos
6. Mobiliario y Equipo de Oficina
7. Seguros pagados por adelantado
8. Acreedores Diversos
9. Proveedores
10. Documentos por pagar
Listar 10 Cuentas de Resultados
1. Ventas
2. Costo de Ventas
3. Gastos sobre Ventas
4. Gastos Financieros
5. Otros Gastos
6. Productos Financieros
7. Otros Productos
8. Utilidad del Ejercicio
9. Pérdidas o ganancias
10. Gastos de Administración
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APLICACIÓN E INTERPRETACION POR CUENTA:
BANCOS.
SE CARGA:
POR LOS DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES BANCARIAS EN CUENTA DE
CHEQUES.
DE LOS DEPÓSITOS QUE SE HAGAN EN BILLETES, GIROS POSTALES,
GIROS TELEGRÁFICOS, GIROS BANCARIOS, MONEDAS.
DE LOS INTERESES O COBROS QUE NOS PAGA EL BANCO.
SE ABONA:
POR LOS CHEQUES EXPEDIDOS O SEA LA CANTIDAD QUE SE RETIRA DEL
BANCO EN PAGO DE COMPROMISOS PROPIOS DEL NEGOCIO.
POR LAS CANTIDADES QUE NOS CARGAN EN EL BANCO POR CONCEPTO
DE COMISIONES, INTERESES, ETC.
CLIENTES.
SE CARGA:
POR LAS CANTIDADES QUE ADEUDAN LOS CLIENTES.
DEL IMPORTE DE LAS MERCANCÍAS QUE SE CONTINÚAN VENDIENDO A
CRÉDITO.
SE ABONA:
DEL IMPORTE DE LAS DEVOLUCIONES QUE HAGAN LOS CLIENTES.
DE LAS REBAJAS QUE SE AUTORICEN DE LOS DESCUENTOS QUE SE LES
CONCEDE POR PRONTO PAGO DE SU ADEUDO.
DE LAS CANTIDADES QUE PREVIO ESTUDIO SE CONSIDEREN
INCOBRABLES.
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DOCUMENTOS POR COBRAR.
SE CARGA:
POR EL VALOR NOMINAL DE LOS DOCUMENTOS POR COBRAR AL
INICIARSE EL EJERCICIO.
POR EL VALOR NOMINAL DE LOS DOCUMENTOS QUE SE RECIBEN PARA
SER COBRADOS A LA FECHA DE SU VENCIMIENTO.
SE ABONA:
POR EL VALOR NOMINAL DE LOS DOCUMENTOS QUE HAN SIDO
COBRADOS O CANCELADOS.
DEUDORES DIVERSOS
SE CARGA:
POR LAS CANTIDADES QUE LES PRESTE A LOS DEUDORES.
POR ANTICIPO A CUENTA DE SALARIOS, COMISIONES O ENTREGA DE
NUMERARIOS PENDIENTE DE COBRAR.
SE ABONA:
POR LOS COBROS EFECTUADOS A LOS DEUDORES.
POR LOS VALORES DE LOS DOCUMENTOS QUE NOS ENDOSEN.
POR LOS DESCUENTOS QUE SE LES CONCEDAN EL PAGO ANTICIPADO DE
SU DEUDA.
ALMACEN DE MERCANCÍAS.
SE CARGA:
DEL COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MERCANCÍAS.
DE LAS NUEVAS ADQUISICIONES QUE SE HAGAN A PRECIO DE COSTO.
DEL IMPORTE DE GASTOS SOBRE COMPRAS.
DEL COSTO DE LAS MERCANCÍAS RECIBIDAS DE LOS CLIENTES POR
CONCEPTO DE DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS.
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SE ABONA:
DEL PRECIO DE COSTO DE LA MERCANCÍA VENDIDA.
DEL PRECIO DE COSTO DE LA MERCANCÍA DEVUELTA A LOS
PROVEEDORES.
DEL IMPORTE DE LAS REBAJAS SOBRE COMPRAS OBTENIDAS DE LOS
PROVEEDORES.
I.V.A. POR ACREDITAR.
SE CARGA:
POR EL IMPUESTO GRAVADO POR ESTE CONCEPTO DE ACUERDO CON
LAS FACTURAS EXPEDIDAS POR NUESTROS PROVEEDORES
DEVIDAMENTE LEGALIZADAS.
POR EL IMPORTE DEL I.V.A. QUE NOS TRASLADAN EN PAGO DE SERVICIOS
Y GASTOS.
MOBILIARIO Y EQUIPO.
SE CARGA:
POR EL COSTO DE ADQUISICIÓN DEL EQUIPO DE OFICINA, SEGÚN
FACTURAS.
SE ABONA:
POR EL COSTO DE EQUIPO DE OFICINA DADO DE BAJA POR VENTA O
DESTRUCCIÓN.
EQUIPO DE TRANSPORTE.
SE CARGA:
POR EL COSTO DE ADQUISICION DE CUALQUIER CLASE DE EQUIPO DE
TRANSPORTE.
SE ABONA:
POR EL EQUIPO DE TRANSPORTE DADO DE BAJA POR VENTA O
DESTRUCCIÓN.
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EDIFICIOS.
SE CARGA:
POR EL VALOR DE ADQUISICIÓN DE EDIFICIOS, CONSTRUCCIONES E
INSTALACIONES, SEGÚN ESCRITURAS NOTARIALES Y CONTRATOS DE
COMPRAVENTA.
POR EL IMPORTE DE LAS MEJORAS Y AMPLIACIONES QUE AUMENTEN EL
VALOS DE LOS EDIFICIOS Y COSTRUCCIONES.
SE ABONA:
DEL COSTO DE ADQUISICIÓN O DE CONSTRUCCIÓN ( INCLUYENDO EL DE
MEJORAS Y AMPLIACIONES ) DE LOS EDIFICIOS, CONSTRUCCIONES E
INSTALACIONES VENDIDOS O DEMOLIDOS.
MAQUINARIA Y EQUIPO.
SE CARGA:
POR EL COSTO DE ADQUISICION DE LA MAQUINARIA, SEGÚN FACTURAS.
SE ABONA:
POR EL COSTO DE LA MAQUINARIA DADA DE BAJA POR OBSOLETA.
.GASTOS DE INSTALACIÓN.
SE CARGA:
POR LOS GASTOS INCURRIDOS EN LAS INSTALACIONES Y ADAPTACIONES
PARA QUEDAR INCORPORADAS A LOS INMUEBLES DE MANERA TAL QUE
NO SON REMOVIBLES O QUE SIÉNDOLO DETERMINAN INCOSTEABILIDAD Y
EN
CONSECUENCIA EN AMBOS CASOS U GRADO DE RECUPERACIÓN MÍNIMO
O NULO.
SE ABONA:
POR EL VALOSR DE LAS ADAPTACIONES E INSTALACIONES TOTALMENTE
DEPRECIADAS O AMORTIZADAS DEJANDO EL IMPORTE QUE LA LEY DEL
IMPUESTO O SU REGLAMENTO SEÑALE.
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PRIMAS DE SEGURO PAGADAS POR ANTICIPADO.
SE CARGA:
POR EL VALOR DE LOS PAGOS EFECTUADOS A LAS CON LAS COMPAÑÍAS
ASEGURADORAS POR CONCEPTO DE PRIMAS SOBRE CONTRATOS DE
SEGUROS.
SE ABONA:
POR EL VALOR DE DICHAS PRIMAS SE HAYAN VENCIDO DURANTE EL
EJERCICIO.
POR EL IMPORTE DE SU SALDO PARA SALDARLA.
PROVEEDORES.
SE CARGA:
POR EL PAGA DE LAS OBLIGACIONES CONTRAIDAS POR LOS CONCEPTOS
INDICADOS.
POR LOS TRASPASOS POR ACEPTACIONES DE TÍTULOS DE CRÉDITO A LA
CUENTA DOCUMENTOS POR PAGAR.
POR LAS REBAJAS, BONIFICACIONES Y DESCUENTOS POR PAGO
ANTICIPADO.
SE ABONA:
POR EL IMPORTE DE LAS OBLIUGACIONES CONTRAIDAS POR LA
ADQUISICIÓN A CRÉDITO DE MERCANCÍAS, MATERIALES, ETC. PARA LAS
ACTIVIDADES PROPIAS Y NORMALES DEL CONTRIBUYENTE.
ACREEDORES DIVERSOS.
SE CARGA:
POR LAS LIQUIDACIONES PARCIALES O TOTALES QUE SE HAGAN A LOS
ACREEDORES.
POR SUSCRIPCIÓN Y/O ACEPTACIÓN DE LETRAS DE CAMBIO, PAGARES.
POR EL DESCUENTO CONCEDIDO POR LOA ACREEDORES.
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SE ABONA:
POR EL IMPORTE DE LAS OBLIGACIONES NO DOCUMENTADAS, NO
CONTRAIDAS POR EMPRESA, PPOR CONCEPTOS U OPERACIONES
DISTINTAS A LAS DE LA CUENTA DE PROVEEDORES.
IMPUESTOS POR PAGAR.
SE CARGA:
POR LOS PAGOS DE LOS SALDOS PENDIENTES O EN SU CASO DEL TOTAL,
AL PRESENTAR LAS DECLARACIONES O MANIFESTACIONES
CORRESPONDIENTES.
SE ABONA:
POR EL IMPORTE DE LOS IMPUESTOS A CARGO DE LA EMPRESA, SEGÚN
CÁLCULOS EFECTUADOS.
POR EL IMPORTE DE LOS IMPUESTOS RETENIDOS AL PERSONAL DE LA
EMPRESA.
POR EL IMPORTE DE LOS IMPUESTOS RETENIDOS CON MOTIVO DE LAS
OPERACIONES AUTORIZADAS.
CAPITAL SOCIAL.
SE CARGA:
POR EL IMPORTE DE LOS RETIROS QUE HAGA EL PROPIETARIO O SOCIOS
EN FORMA DEFINITIVA.
POR PÉRDIDAS EN LAS QUE SE DETERMINA DISMINUCIÓN DE CAPITAL
SE ABONA:
POR EL IMPORTE DE LA INVERSIÓN EFECTUADA POR LOS SOCIOS DE LA
EMPRESA.
POR EL IMPORTE DE LAS NUEVAS APORTACIONES DEL PROPIETARIO O
SOCIOS.
POR EL IMPORTE DE LA CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES POR ACUERDO
DEL PROPIETARIO O SOCIOS.
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UTILIDAD DEL EJERCICIO.
SE CARGA:
DE LA APLICACIÓN DE LA UTILIDAD SEGÚN ACUERDO DEL DUEÑO O
DUEÑOS DEL NEGOCIO.
SE ABONA:
POR LA UTILIDAD NETA CONTABLE DE CADA EJERCICIO.
VENTAS.
SE CARGA:
POR EL IMPORTE DEL PRECIO EN QUE FUE VENDIDA LA MERCANCÍA Y
QUE ES DEVUELTA POR EL CLIENTE.
POR EL IMPORTE DE LAS REBAJAS SOBRE VENTAS CONCEDIDAS A LOS
CLIENTE
SE ABONA:
POR EL IMPORTE DE LAS MERCANCÍAS VENDIDAS A PRECIO DE VENTA.
COSTO DE VENTAS.
SE CARGA:
DEL PRECIO DEL COSTO DE LA MERCANCÍA VENDIDA.
SE ABONA:
DEL PRECIO DEL COSTO DE LA MERCANCÍA RECIBIDA DE LOS CLIENTES
POR CONCEPTO DE DEVOLUCION.
GASTOS DE VENTA.
SE CARGA:
POR TODOS LOS GASTOS INCURRIDOS EN EL DEPARTAMENTO DE
VENTAS, SEGÚN COMPROBANTES FISCALES.
SE ABONA:
POR EL TRASPASO A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS AL CIERRE
DEL EJERCICIO.
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GASTOS DE ADMINISTRACION
SE CARGA:
POR LOS GASTOS INCURRIDOS EN EL DEPARTAMENTO DE
ADMINISTRACIÓN, SEGÚN COMPROBANTES FISCALES
SE ABONA:
POR EL TRASPASO DE SU SALDO A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO.
GASTOS FINANCIEROS
SE CARGA:
POR INTERESES DEVENGADOS SOBRE CRÉDITOS OTORGADOS A LA
EMPRESA POR INSTITUCIONES DE CRÉDITO O ACREEDORES EN
GENERAL.
POR LAS PÉRDIDAS EN CAMBIO DE OPERACIONES EFECTUADAS EN
MONEDA EXTRANJERA.
DE LA CANTIDAD QUE SE ESTIME INCOBRABLE.
SE ABONA
POR EL TRASPASO DE SU SALDO A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO.
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EJEMPLO:
IMPRESOS MEXICANOS S.A. DE C.V.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS. 15 DE AGOSTO DE 1999
DIRECCIÓN GENERAL FOLIO IV
GERENCIA ADMINISTRATIVA GUIA CONTABILIZADORA. HOJA DE
CONTROL DE FORMAS
INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE FORMAS.
POLIZA DE INGRESO.
I. Identificación.
Nombre de la forma: Póliza de ingresos.
Objetivo: Unificar la presentación y registro de los ingresos que tiene la empresa.
II. Datos generales.
Puesto que elabora: Cajero administrativo y/o encargado.
Numero de personas: Dos.
Distribución:
Original: Contabilidad.
Copia: Caja administrativa y/o crédito y cobranzas.
Vigencia en archivo: 10 años.
III. Modelo de la forma: Copia póliza.
IV. Descripción de campos.
DISEÑO: OSCAR RIVERA
ESPINOZA
REVISO: OMAR GARCÍA
MALDONADO
APROBO: ARTURO
VILLICAÑA
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IMPRESOS MEXICANOS S.A. DE C.V.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS. 15 DE AGOSTO DE 1999
DIRECCIÓN GENERAL FOLIO IV
GERENCIA ADMINISTRATIVA GUIA CONTABILIZADORA. HOJA DE
CONTROL DE FORMAS
PUESTO CAMPO
DESCRIPCION
CAJERO
ADMISNISTRATIVO
1 Especificación de que es la póliza de ingresos.
2
Día mes y año en que se elabora la póliza.
*Anota los datos de los campos 3, 4, 5, 6 tomándolos del
catálogo de cuentas.
3 Número de la cuenta.
4 Número de la subcuenta.
5 Nombre de las cuentas de las subcuentas a afectar según
la operación realizada.
6 Cantidad del parcial que afecta la subcuenta.
7 Suma de cada columna, debiendo ser la sumas iguales.
8 Concepto por el cual se elabora la póliza.
9 Iniciales, firma y fecha de la persona que elabora la
póliza.
CONTADOR 10 Iniciales, firma y fecha de quien revisa la póliza.
AUXILIAR DE
CONTABILIDAD 11
Iniciales, firma y fecha de quien captura la póliza.
GERENTE ADMINISTRATIVO 12 Iniciales, firma y fecha del visto bueno.
DISEÑO: OSCAR RIVERA REVISO: OMAR GARCÍA APROBO: ARTURO
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IMPRESOS MEXICANOS S.A. DE C.V.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS. 15 DE AGOSTO DE 1999
DIRECCIÓN GENERAL FOLIO IV
GERENCIA ADMINISTRATIVA GUIA CONTABILIZADORA. HOJA DE
PÓLIZA DE DIARIO.
I. Identificación.
Nombre de la forma de diario.
Objetivo: Unificar la presentación y registro de la provisión de gastos.
Creación de pasivos, depreciaciones, amortizaciones, traspaso de tesorería
corporativa, ajustes contables y bonificaciones por devolución y diferencia
de precio.
II. Datos generales.
Puesto que elabora: Auxiliar de contabilidad y/o crédito y cobranza.
Número de personas: Dos.
Distribución:
Original: Contabilidad.
Copia: Contabilidad y/o crédito y cobranza
Vigencia en archivo: Diez años.
III. Modelo de la forma: Copia póliza.
IV. Descripción de campos.
DISEÑO: OSCAR RIVERA REVISO: OMAR GARCÍA APROBO: ARTURO
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IMPRESOS MEXICANOS S.A. DE C.V.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS. 15 DE AGOSTO DE 1999
DIRECCIÓN GENERAL FOLIO IV
GERENCIA ADMINISTRATIVA GUIA CONTABILIZADORA. HOJA DE
PÓLIZA DE DIARIO
PUESTO CAMPO DESCRIPCION
CAJERO
ADMINISTRATIVO
1 Especificación de que es la póliza de ingresos.
2 Día mes y año en que se elabora la póliza
*Anota los datos de los campos 3, 4, 5, tomándolos del
catálogo de cuentas.
3 Número de la cuenta.
4 Número de la subcuenta
5 Nombre de las cuentas y de las subcuentas a afectar según la
operación realizada.
6 Cantidad del parcial que afecta la subcuenta.
7 Cantidad a cargar.
8 Cantidad a abonar.
9 Suma de cada columna, debiendo ser las sumas iguales.
10 Concepto por el cual se elabora la póliza.
11 Iniciales, firma y fecha de la persona que elabora la póliza.
CONTADOR 12 Iniciales, firma y fecha de quien revisa la póliza.
AUXILIAR DE
CONTABILIDAD
13 Iniciales, firma y fecha de quien captura la póliza.
GERENTE
ADMINISTRATIVO
14 Iniciales, firma y fecha del visto bueno.
DISEÑO: OSCAR RIVERA REVISO: OMAR GARCÍA APROBO: ARTURO
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS. 15 DE AGOSTO DE 1999
DIRECCIÓN GENERAL FOLIO IV
GERENCIA ADMINISTRATIVA GUIA CONTABILIZADORA. HOJA DE
PÓLIZA DE EGRESOS
PÓLIZA DE EGRESOS (DE CHEQUE)
I. Identificación.
Nombre de la forma: Póliza de egresos (de cheque).
Objetivo: Registrar la expedición de un cheque.
II. Datos Generales.
Puesto que elabora: Cajero administrativo.
Número de personas: Dos.
Distribución:
Original: Contabilidad.
Copia: Contabilidad y/o crédito y cobranza.
Vigencia en archivo: Diez años.
III. Modelo de la forma: Copia póliza.
IV. Descripción de campos.
PUESTO CAMPO DESCRIPCION
CAJERO
ADMINISTRATIVO
1 Fecha en que se elabora el cheque y la póliza.
2 Persona o empresa a nombre de quien se expide el cheque.
3 Cantidad del cheque a pagar, con número.
4 Cantidad del cheque, con letra.
5 Firmas autorizadas.
6 Concepto por el cual se expide el cheque.
PROVEEDORES 7 Firma de recibido el cheque.
CAJERO
ADMINISTRATIVO
8 Iniciales firma y fecha de quien elabora la póliza.
CONTADOR 9 Iniciales, firma y fecha de quien revisa la póliza.
AUXILIAR DE
CONTABILIDAD
10 Iniciales , firma y fecha de captura la póliza.
GERENTE
ADMINISTRATIVO
11 Iniciales firma y fecha de visto bueno.
*Anota los datos de los campos 12, 13, 14, tomándolo del catálogo
de cuentas.
CAJERO
ADMINISTRATIVO
12 Número de la cuenta.
13 Número de la subcuenta.
DISEÑO: OSCAR RIVERA REVISO: OMAR GARCÍA APROBO: ARTURO
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS. 15 DE AGOSTO DE 1999
DIRECCIÓN GENERAL FOLIO IV
GERENCIA ADMINISTRATIVA GUIA CONTABILIZADORA. HOJA DE
PÓLIZA DE EGRESOS
UESTO CAMPO DESCRIPCION
14 Nombre de las cuentas y de las subcuentas a afectar según la
operación realizada.
15 Cantidad del parcial que afecta la subcuenta.
16 Cantidad a cargar.
17 Cantidad a abonar.
18 Suma de cada columna, debiendo ser igual al debe al haber.
DISEÑO: OSCAR RIVERA
ESPINOZA
REVISO: OMAR GARCÍA
MALDONADO
APROBO: ARTURO
VILLICAÑA
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS. 15 DE AGOSTO DE 1999
DIRECCIÓN GENERAL FOLIO IV
GERENCIA ADMINISTRATIVA GUIA CONTABILIZADORA. HOJA DE
CATÁLOGO DE CUENTAS
ACTIVO CIRCULANTE GRUPO 1100-1199
ACTIVO FIJO GRUPO 1200-1299
ACTIVO DIFERIDO GRUPO 1300-1399
PASIVO CIRCULANTE GRUPO 2100-2199
PASIVO A LARGO PLAZO GRUPO 2200-2299
PASIVO DIFERIDO GRUPO 2300-2399
CAPITAL CONTABLE GRUPO 2400-2499
CTAS. COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO GRUPO 3100-3999
CUENTAS DE RESULTADOS GRUPO 4100-5000
ACTIVO
GRUPO CIRCULANTE.
1100-0 Bancos
1101-0 Caja
1102-0 Clientes
1103-0 Documentos por cobrar
1104-0 Depósitos en garantía
1105-0 Anticipo a proveedores
1106-0 Deudores diversos
1107-0 Almacén de artículos terminados
1108-0 Almacén de mercancías
1109-0 IVA por acreditar
1110-0 ISR anticipado
GRUPO FIJO 1200-0 Edificios
1201-0 Maquinaria y equipo
1202-0 Mobiliario y equipo
1203-0 Equipo de transporte
1204-0 Equipo de reparto
1205-0 Equipo de computo
1206-0 Acciones, bonos, y valores
DISEÑO: OSCAR RIVERA REVISO: OMAR GARCÍA APROBO: ARTURO
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IMPRESOS MEXICANOS S.A. DE C.V.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS. 15 DE AGOSTO DE 1999
DIRECCIÓN GENERAL FOLIO IV
GERENCIA ADMINISTRATIVA GUIA CONTABILIZADORA. HOJA DE
GRUPO DIFERIDO
1300-0 Gastos de instalación
1301-0 Prima de seguros pagados por anticipado
�PASIVO
�
GRUPO CIRCULANTE
1302-0 Gastos de organización
2100-0 Proveedores
2101-0 Acreedores diversos
2102-0 Impuestos por pagar
2103-0 Documentos por pagar
2104-0 PTU por pagar
2105-0 IVA por pagar
2106-0 Anticipo de clientes
GRUPO A LARGO PLAZO
2200-0 Documentos por pagar a largo plazo
2201-0 Acreedores hipotecarios
2202-0 Préstamos de habilitación y avío
2203-0 Préstamos refaccionarios
GRUPO CREDITOS DIFERIDOS
2300-0 Intereses cobrados por anticipado
2301-0 Ingresos cobrados por anticipado
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
3100-0 Estimación para cuentas incobrables
3101-0 Depreciación acumulada de edificios
3102-0 Depreciación acumulada de maquinaria y equipo
3103-0 Depreciación acumulada de mobiliario y equipo
3104-0 Depreciación acumulada de equipo de transporte
3105-0 Depreciación acumulada de equipo de reparto
3106-0 Depreciación acumulada de equipo de computo
3107-0 Amortización acumulada de gastos de organización
3108-0 Amortización acumulada de gastos de instalación
3109-0 Amortización acumulada de primas de seguros pagados por anticipado
DISEÑO: OSCAR RIVERA REVISO: OMAR GARCÍA APROBO: ARTURO
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS. 15 DE AGOSTO DE 1999
DIRECCIÓN GENERAL FOLIO IV
GERENCIA ADMINISTRATIVA GUIA CONTABILIZADORA. HOJA DE
CUENTAS DE RESULTADOS.
4100-0 Ventas
4200-0 Costo de ventas
4200-0 Gastos de venta
4400-0 Gastos de administración
4500-0 Gastos financieros
4600-0 Productos financieros
4700-0 Otros gastos
4800-0 Otros productos
CAPITAL CONTABLE
2400-00 Capital social
2401-0 Utilidad de ejercicios anteriores
2402-0 Pérdida de ejercicios anteriores
2403-0 Utilidad del ejercicio
2404-0 Reserva legal
2405-0 Utilidades por aplicar
2406-0 Pérdida del ejercicio
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Ejercicio: Contabilizar el siguiente ejercicio
1. La empresa NIZA, S. A. Inicia con $ 100 000.00 en efectivo y $ 700 000.00 en
mercancías.
2. La empresa vendió mercancías por $ 600 000.00, de los cuáles le pagaron la
mitad en efectivo y el resto a crédito.
3. Los clientes le devolvieron a la empresa mercancías por $ 40 000.00, cantidad que
abonó a. sus cuentas.
4. La entidad concedió descuentos o rebajas a los clientes por valor de $10000.00,
suma que también abonó a sus respectivas cuentas.
5. La empresa adquirió mercancías por $ 300 000.00 a crédito.
6. La compra anterior originó gastos por $10,000.00 que la empresa pago en
efectivo.
7. La empresa le devolvió mercancías a los proveedores por $ 55 000.00, cantidad
que cargó a sus respectivas cuentas.
8. Los proveedores le concedieron a la empresa descuentos o rebajas por $5000.00,
suma que también cargó a sus respectivas cuentas.
Nota: Vamos a suponer que el inventario final es de $500,000.00.
Asientos correspondientes a las operaciones anteriores:
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Núm. 1 2 3 4 5 6 7 8
Caja……………………………….. Inventarios……………………….. Capital………………… Caja…………………………….. Clientes…………………………. Ventas……………….. Devoluciones s/ventas…………… Clientes……………….. Descuentos sobre ventas………… Clientes……………… Compras………………………… Proveedores………… Gastos de compra……………….. Caja……………….. Proveedores……………………… Dev. s/ compras…… Proveedores……………………… Desc. Sobre compras..
$100,000.00 700,000.00
300,000.00 300,000.00
40,000.00
10,000.00
300,000.00
10,000.00
55,000.00
5,000.00
$800,000.00
600,000.00
40,000.00
10,000.00
300,000.00
10,000.00
55,000.00
5,000.00
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Los ajustes para conocer la utilidad o pérdida bruta: Núm. 9 10 11 12 13 14 15
Ventas………………………….. Devoluciones s/ventas…. Descuentos sobre ventas… Compras…………………….. Gastos de compra…… Dev. s/ compras …………….. Desc. Sobre compras……….. Compras…………...... Compras…………………… Inventarios………… Inventarios………………….. (final ) Compras………….. Ventas……………………… Compras………….. Ventas……………………… Pérdidas y ganancias.
$50,000.00
10,000.00
55,000.00 5,000.00
700,000.00
500,000.00
450,000.00
100,000.00
$40,000.00 10,000.00
10,000.00
60,000.00
700,000.00
500,000.00
450,000.00
100,000.00
2. INGRESOS Y EGRESOS
2.1. Concepto de ingresos
INGRESOS.- Cualquier partida u operación que afecte los resultados de una empresa
aumentando las utilidades o disminuyendo las pérdidas. No debe utilizarse como sinónimo
de entradas en efectivo, ya que éstas se refieren exclusivamente al dinero en efectivo o
su equivalente que se recibe en una empresa sin que se afecten sus resultados.
Puede haber entrada sin ingreso, como cuando se consigue un préstamo bancario. En tal
caso se está recibiendo pasivo y los resultados no se afectan. Puede haber ingreso sin
entrada, como en el caso de una venta a crédito, en donde no se ha recibido aún dinero y
consecuentemente sólo se afectan los resultados con el abono a ventas sin tener
entradas, ya que no se ha recibido aún ninguna cantidad.
Finalmente, pueden coexistir las entradas con los ingresos como en el caso de una venta
al contado. El cargo a Bancos registra la entrada y el abono a venta registra en ingreso.
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Los ingresos se generan con la actividad que desarrollamos o con la venta de un bien
que tenemos en nuestro activo o con deudas (pasivos).
Los ingresos nos permiten incrementar nuestro activo o solventar egresos. Los egresos
pueden consistir en gastos o inversiones. Los gastos son erogaciones que se consumen
en el momento que se producen. Las inversiones son las compras de bienes que
efectuamos que no se consumen en el acto es decir que quedan en nuestro activo y se
pueden clasificar de dos maneras los bienes de uso y los bienes productivos.
Los bienes de uso no producen ingresos sino gastos (si son destinados al uso personal),
pueden ayudar a generar ingresos en forma indirecta si son bienes que se utilizan en un
comercio, servicio o actividad productiva (ejemplo un vehículo).
Los bienes productivos son los que se suelen denominar bienes de cambio, es decir se
compran para ser vendidos y obtener una rentabilidad o son bienes destinados a una
producción que su venta nos produce ingresos (por ejemplo un campo) o se invierte y
permanecen en nuestro activo inclusive les podemos adicionar valor para generar
ingresos futuros.
Se debe tener equilibrio en la ecuación de los ingresos y los egresos.
Alguien puede tener una fortuna en bienes pero si no existe un razonable equilibrio entre
los productivos y los improductivos (que generan gastos) se produce una disminución
paulatina o no del activo y los gastos son sustentados con ventas de activos. Muchas
veces esto no se quiere o no se sabe ver, generándose deudas con el perjuicio y
agravante que las deudas generan intereses que se deben pagar incrementándose el
monto de las erogaciones o los pasivos.
Los intereses son la rentabilidad que genera un capital determinado colocado en una
inversión determinada.
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39
El concepto del árbol de ingresos y egresos
Árbol es un símbolo de vida y de esperanza; en los
espacios usamos la figura de un árbol para representar la
situación a estudiar; en este caso las entradas y salidas económicas de un grupo social.
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40
El árbol de ingresos (entradas) y egresos (salidas) es una herramienta
que nos sirve para visualizar las entradas y salidas económicas de una
familia, empresa, institución, comunidad, etc; y, a partir de ahí, analizar los desequilibrios
y las posibles estrategias para aumentar los ingresos y disminuir los egresos.
El objetivo de esta herramienta es poner ante los ojos de la gente los desequilibrios entre
las entradas y salidas económicas de un grupo social para tomar conciencia del problema
y diseñar estrategias y acciones que mejoren las entradas y disminuyan las salidas.
La aplicación de esta técnica debería ayudar a las
personas a entender mejor la problemática de la
pobreza, distinguir entre entradas y salidas económicas;
determinar las salidas innecesarias; etc.
Tiempo requerido
Para su construcción y análisis se requiere de, por lo menos, dos
horas, según la complejidad y el número de participantes.
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41
Material Necesario.
Para construir el árbol se necesita una superficie plana
(preferentemente de tierra); ramas secas de varios tamaños y
grosores; materiales de desecho como tapitas, envoltorios, cabuyas
de cigarro, pedazos de tela, semillas, piedrecillas, etc.
Paso 1. El grupo observa un árbol real; se comenta sobre
componentes y el funcionamiento de cada componente (raíces, tallos
y ramas).
Paso 2. Seleccionar un lugar adecuado para construir el árbol y
coleccionar los materiales a utilizar.
Paso 3. Explicar a las personas participantes que se va a buscar identificar las entradas y
salidas económicas del grupo de estudio; que en las raíces colocaremos las entradas; en
el tronco las personas que conforman el grupo de estudio y, en las ramas, las salidas.
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Paso 4. Colocar el tronco al centro del lugar seleccionado; sobre él los símbolos que
representarán a las personas que forman el grupo de estudio: las que generan ingresos
cerca de las raíces y las que sólo generan salidas, cerca de las ramas.
Veamos un ejemplo:
En el ejemplo, los círculos oscuros representan a los varones y los claros a las mujeres.
El tamaño indica si son adultas o no. La posición, si sólo generan salidas (cerca de las
ramas); no generan ingresos pero contribuyen con trabajo no remunerado (en medio) y
generan ingresos, además de salidas (cerca de las raíces).
Claramente podemos observar:
a. Que ese grupo está formado por 7 personas.
b. De las 7, sólo dos generan ingresos económicos.
c. 4 son de sexo masculino y tres femenino.
d. Una de las mujeres está embarazada.
e. 3 miembros no generan ingresos pero contribuyen con trabajos no remunerados.
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Paso 5. Se determinan las entradas económicas del grupo de
estudio; cada entrada se ubica en una raíz y se simboliza con un
código que la representa (usando criterios de color, forma, usos,
etc.)
El tamaño y grosor de las raíces se determinan según la importancia de la entrada
representada.
Veamos ejemplos:
En el ejemplo se han representado 3 entradas económicas:
a. Venta de productos agrícolas (maíz, frijoles, etc). Es una raíz de tamaño regular porque
no genera muchos ingresos. Se representó con unas hojas.
b. La raíz más gruesa y larga, que se codificó con unas monedas, representa los salarios
o jornales.
c. La entrada más pequeña, codificada con un depósito de jugo o leche, representa los
ingresos provenientes de la venta de productos pecuarios (huevos, queso, leche, carne,
etc,). De ser posible, habría que calcular los montos anuales de cada ingreso y el total de
entradas.
Paso 6. Se determinan los egresos económicas del grupo de estudio; cada salida se
ubica en una rama y se simboliza con un código que la representa (usando criterios de
color, forma, usos, etc.)
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El tamaño y grosor de las ramas se determinan según la importancia de la salida
representada.
Veamos ejemplos:
En el ejemplo se han representado 3 salidas económicas:
a. Compra de insumos agrícolas (abono, herramientas, etc). Es una raíz de gran tamaño
porque genera muchos costos. Se representó con una bolsa y arena.
b. Otra rama menos gruesa y larga, que se codificó con una cruz, representa los gastos
en medicina.
c. La otra entrada, codificada con un lápiz, representa los gastos en educación
(cuadernos, uniformes, etc.) De ser posible, habría que calcular los montos anuales de
cada egreso y el total de salidas.
Cuando ya no se encuentran más entradas ni salidas, vamos al siguiente paso.
Paso 7. Pedir a los participantes observen el árbol completo; facilitando la reflexión sobre
si es posible que tan pocas y raquíticas raíces puedan sostener, por mucho tiempo, a ese
árbol cargado de ramas; procurando la generación de la toma de conciencia de la
situación y el compromiso de buscar posibles soluciones a la misma.
Paso 8. Con el compromiso de buscar solucione, se propone analizar cada ingreso y
salida para proponer estrategias y acciones que se encaminen a aumentar las entradas y
disminuir las salidas.
Paso 9. Terminado el ejercicio se procede a registrar el gráfico del árbol construido, en un
papelógrafo y en los cuadernos de la gente; agregando las consideraciones más
importantes surgidas en las discusiones.
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o Es importante que el árbol se construya en el piso y con materiales de desecho
para evitar costos y generar la participación de las personas que no saben leer ni
escribir con letras.
o No hay que preocuparse si el proceso de construcción sea lento; lo importante es
la discusión, la participación y la búsqueda de soluciones.
Una vez terminada la construcción del árbol, preguntamos a las participantes si están de
acuerdo con lo realizado. De no ser así, se hacen los cambios necesarios hasta que todas
estén de acuerdo.
Al tratar problemas reales y propios, El grupo sentirá que el espacio es suyo y, como
consecuencia, tendrán mayores posibilidades de descubrir y construir posibles soluciones
y la puesta en marcha de acciones locales.
Hay que aprovechar los espacios de reflexión para impulsar el análisis de las ideas sobre
género, medio ambiente, democracia y empoderamiento.
Bueno, aquí termina nuestra propuesta y comienza tu compromiso por aplicarla,
enriquecerla y convertirla en una herramienta útil para la gente, objetivo principal de todos
nuestros esfuerzos.
Manos a la obra.
Ingreso Acumulable.- Aquel que debe adicionarse a otros para causar un impuesto,
como ejemplo se puede mencionar el que si una empresa obtiene un ingreso por la venta
de los productos que fabrica y por la renta de una parte de sus inmuebles, ambos
ingresos deben acumularse para que, ya consolidados, causen el impuesto
correspondiente.
Ingreso Bruto.- Aquel que no considera disminuciones por ningún concepto.
Ingreso Total. Ingreso Corriente.- Aquel que proviene de fuentes normales, estables o
propias del giro de una entidad.
Ingresos Exceptuados.- Aquellos que, por disposición de la ley del Impuesto Sobre la
Renta, no deben gravarse aun cuando provengan de situaciones que la propia ley señala
como hechos generadores de un crédito fiscal; como ejemplo se pueden señalar los que
provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por disposición de la ley (rentas
congeladas) aun cuando los ingresos por arrendamiento sí están gravados.
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Ingresos Exentos.- Aquellos que perciben algunos causantes específicamente
mencionados en una ley y que no deben pagar el impuesto a que la misma ley se refiere.
Ingreso Global Gravable.- Cantidad neta sobre la que las empresas causan el impuesto
sobre la renta.
Ingreso Gravado.- Aquel que sí genera el pago de impuesto, a diferencia del ingreso
exento.
Ingreso Marginal.- Aquel que se obtiene con relación a una cantidad adicional a las
presupuestadas.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta del 18 de marzo de 1925, Esta ley fue la que por
primera vez se llamó “Ley del Impuesto sobre la Renta”. Rigió 16 años durante los cuales
sufrió varias modificaciones para adecuarse al crecimiento económico de México.
Definió lo que debía entenderse por ingreso y por primera vez se le dio consideración al
ingreso en crédito; sin embargo se establecía que solo procedía tomarlo en consideración
cuando no existiera obligación de restituir su importe, requisito que más tarde desapareció
porque era una redundancia que únicamente sirvió para evadir el oportuno cumplimiento
de la Ley.
El Ingreso según la L.I.S.R. El objeto de la L.I.S.R. es “gravar los ingresos”, no “las
utilidades” situación que se advierte con toda nitidez en el art.1 de la L.I.S.R... Por
ejemplo, el artículo mencionado a la letra dice: Las personas físicas y las morales están
obligadas al pago del Impuesto sobre la Renta en los siguientes casos: I. Las residentes
en México respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de
riqueza de donde procedan […]. En este precepto aparecen dos elementos esenciales en
la norma: los sujetos de la contribución y el objeto de la misma. En cuanto al segundo,
aparece que la obligación consiste en pagar el I.S.R. respecto de todos “los ingresos”, lo
que significa, implícitamente, que la norma, en principio, no incluye la posibilidad de que
se efectúen deducciones; el deber de los sujetos del impuesto, consiste en pagar una
contribución sobre “la totalidad de los ingresos que obtengan”. Sin embargo, otra norma
de carácter permisivo que se contiene en la L.S.I.R. “les permite” que de los ingresos,
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deduzcan ciertos gastos en que hubieren incurrido. Al respecto establece lo siguiente el
art. 22-III de la L.I.S.R.:
Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes: […] III. Los gastos. […]
Esto significa que los sujetos del I.S.R. tienen derecho a efectuar esas deducciones o
dejarlas de hacer; los contribuyentes son libres de ejercer el permiso o no ejercerlo, sin
que cualquiera de las dos conductas devenga violatoria de la norma, y que está en
presencia de la conducta potestativa.
El Ingreso como Objeto del Impuesto
A partir de 1981, año en que entró en vigor la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se
encuentran gravados todos los ingresos que obtengan las personas jurídicas, las que en
el orden jurídico mexicano se clasifican y distinguen como personas físicas y personas
morales. Esto significa que son objeto de la L.S.R. tanto los ingresos de naturaleza civil
como los provenientes de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas,
silvícolas o de pesca, así como lo denominados ingresos de derecho público, como es el
caso de los estímulos fiscales.
Esto deriva de que el art. 1-I de la L.I.S.R. dispone que: Las personas físicas y las
morales están obligadas al pago del Impuesto sobre la Renta en los siguientes casos: Las
residentes en México respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de
la fuente de riqueza de donde procedan.
¿Concepto de Ingreso en la L.I.S.R?
En la L.I.S.R. no se contiene una definición del término “ingreso” no obstante que
constituye el objeto de la Ley. Por otra parte, no hay ordenamiento en el orden jurídico
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mexicano en el que se indique qué debe entenderse por este concepto o señale sus
atributos. Sin embargo tampoco existe un ordenamiento que disponga qué es una
garantía individual o que la defina. Hay quienes opinan que sólo puede constituir ingreso
lo que la Ley establezca que lo es.
Quienes sostienen esta opinión tendrían que aceptar, entonces, que los préstamos que
las personas obtienen constituirían un ingreso -gravable en consecuencia- si la L.I.S.R.
así lo prescribiera Enrique Calvo Nicolau difiere de esta posible conclusión, porque es
preciso conocer primero qué es un ingreso para poder así determinar si un préstamo lo es
o no. Para ello, la respuesta se debe encontrar en el propio orden jurídico.
a) Falta de Definición Legal ante la situación descrita de que en la L.I.S.R. no se contiene
una definición del término ingreso, cabe preguntarse si tal circunstancia es suficiente para
determinar que la Ley desatiende el principio de legalidad al no permitir conocer cuál es el
objeto del impuesto; el autor Enrique Calvo Nicolau, opina que el término “ingreso” no
requiere de definición en la Ley, y que la circunstancia de no tenerla no debe conducir a
concluir que ésta carece de objeto de gravamen.
Opinión del Lic. Fernando Alejandro Vázquez Pando. El autor Fernando Alejandro
Vázquez Pando opina de forma diferente a Calvo Nicolau ya que al analizar el art.1 de la
L.I.S.R. sostuvo que en ella se viola el principio de legalidad al no tener una definición del
término ingreso.
Su opinión la expresó en los siguientes términos: …Aunque la finalidad de este estudio
aconseja comentar por separado cada uno de los artículos, en el caso del Título I de la ley
es necesario empezar por hacer resaltar una omisión de gravedad tal que deja sin
contenido a la casi totalidad del ordenamiento y la cual por lo mismo, no sería detectable
ajustándose a un método de comentario artículo por artículo.
La omisión es la falta de una definición legal del ingreso, ya que este no es definido por
disposición alguna, y aunque tal definición pudiera considerarse innecesaria para los
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efectos de los Títulos IIIV y V por el método casuístico de éstos, es sin duda una falla de
gran trascendencia para los efectos de los demás Títulos, e incluso para los dos
mencionados.
Por ello, antes de abordar el análisis de los artículos que conforman el Título I, debe
abordarse el concepto de ingreso. …
El análisis de la L.I.S.R. lleva a la conclusión de que el presupuesto objetivo del impuesto
sobre la renta es la obtención del ingreso, a pesar de lo cual el ordenamiento en ningún
caso define al ingreso, lo cual resulta claramente violatorio del principio de legalidad que ,
por mandato constitucional, debe presidir al derecho tributario. “El impuesto sobre la renta
grava los ingresos en efectivo, en especie o en crédito, que modifiquen el patrimonio del
contribuyente, provenientes del producto o rendimientos del capital del trabajo o de la
combinación de ambos, o de otras situaciones jurídicas o de hecho que esta ley señala.
En los preceptos de esta ley se determina el ingreso gravable en cada caso.”
Opinión del Lic. Enrique Calvo Nicolau. Desde el punto de vista del autor Enrique Calvo
Nicoalu, el “ingreso” lo enfoca en cuanto a que: “Toda cantidad que modifique de manera
positiva el haber patrimonial de una persona constituye un ingreso. Por ello, no obstante
que la L.I.S.R. no contenga la definición del término “ingreso”, en ella no hay irregularidad-
doctrinal respecto de la norma superior que determina su creación, o sea el art. 31
fracción IV constitucional que refiere el principio de legalidad.
Opinión de Nicholas Kaldor. El autor Nicolas Kaldor, deduce que la definición ideal de
ingreso, como una medida de capacidad gravable, no debe concebirse como consumo
más acumulación real de capital, ni como consumo más acumulación de capital
excluyendo las ganancias inesperadas (contabilidad ideal) sino como consumo más
acumulación efectiva de capital, donde el término acumulación efectiva de capital es la
acumulación real de capital, sujeta a una doble serie de reacciones; primero, por el
cambio en el nivel general de precios (de los bienes de consumo) y segundo, por el
cambio en el nivel general de las tasas de interés.
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Un concepto de ingreso podría ser: “Todo movimiento en el haber patrimonial de las
personas físicas o morales, que implique un aumento en el capital de las mismas. “
Ahora, en cuanto al punto planteado acerca de que si debe existir un concepto único de
ingreso, esto puede tener dos vertientes, la primera desde el punto de vista del
contribuyente, el cual puede sostener que se está violando el principio de legalidad, al
estar pagando el objeto que “contempla” la L.I.S.R. sin estar éste último definido o
conceptualizado claramente en la misma ley; la segunda vertiente sería la de la autoridad
recaudadora, ya que ésta bien podría manifestar la dificultad de conceptualizar al ingreso
por las diversas formas en que el contribuyente puede allegarse de ingresos, y estaría en
la dificultad de que el contribuyente evadiera el pago del I.S.R. por no actualizarse
adecuadamente o estrictamente el hecho generador en su caso específico.
2.2. Diferencia entre entradas e ingresos
Entradas.- Constituye un aumento de los bienes tangibles de la entidad, que puede
representar o no un incremento de su patrimonio.
La diferencia entre entrada e ingreso.- La diferencia estriba en la modificación o no de
la estructura patrimonial.
2.3. Concepto de egresos
Egresos.- Constituye un decremento del patrimonio de una entidad, bien que se produzca
por la disminución de bienes tangibles o por la adquisición de compromisos que debe ser
cumplido en el futuro.
Dependiendo del contexto en el cual se lo emplee, el término egresos puede referir
diversas cuestiones.
En un sentido amplio de la palabra, los egresos resultan ser aquellas partidas o
salidas de descargo de cualquier cuestión, porque el término verbal egresar refiere
a salir efectivamente de alguna parte en la que uno se encuentra. Por ejemplo, los
egresos de ganado que hubo en el mercado de hacienda, ciertamente, demuestran el
buen momento que la industria está viviendo.
También, el término egresos resulta ser sumamente popular dentro de los contextos
educativos, ya que de esa manera se designa a las licenciaturas o graduaciones a
las que llegan los individuos luego de cumplir satisfactoriamente con la aprobación
de una serie de materias correspondientes, ya sea a una carrera de grado o la
finalización de un nivel escolar.
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En tanto, la palabra egresos se encuentra también muy vinculada a la contabilidad, ya
que así se llama a la salida de dinero desde las cajas de una empresa o de una
organización; y por el contrario a estos se encuentran los ingresos, que es el dinero
que ingresa a la misma.
Dentro de los egresos se incluyen tanto los gastos como las inversiones que lleva a cabo
la empresa u organización.
El gasto, por su lado, será aquella partida contable que disminuye el beneficio y aumenta
las perdidas de la compañía, porque el mismo supone una salida de dinero en efecto, es
decir, un movimiento que puede ser de caja o bancario; el pago de algún servicio, por
ejemplo la luz, o bien el pago del alquiler por alguna maquinaria especial para aumentar la
producción de la empresa, resultan ser entonces los egresos más comunes que puede
sufrir una empresa.
Por otra parte, los costos y las inversiones también supondrán egreso de dinero, pero los
mismos, no tienen el mismo efecto de los anteriores, ya que en el caso de estos, a futuro,
suelen representar concretos beneficios económicos para la compañía.
Por ejemplo, el dueño de una mueblería hoy invierte 40 pesos en la compra de una silla,
mañana, esa misma silla, en sus manos, tendrá un costo mayor que le reportará un
beneficio al mencionado comerciante. Entonces, para que una empresa sea rentable este
tipo de ingresos que mencionábamos deberán superar los egresos.
El control de todos estos movimientos se puede llevar a cabo a través de un
procedimiento conocido como flujo de efectivo, el cual permite controlar tanto los
movimientos de efectivo como sus equivalentes, cuánto dinero sale y cuanto entra en la
empresa en cuestión.
Por supuesto, tener en claro estos números ayudará a la planificación y también a
desarrollar previsiones futuras para cuando sea necesario enfrentar obligaciones
operativas.
El Flujo de Caja es un informe financiero que muestra los flujos de ingreso y egreso de
efectivo que ha obtenido una empresa.
Ejemplos de ingresos de efectivo son el cobro de facturas, cobro de préstamos, cobro de
intereses, préstamos obtenidos, cobro de alquileres, etc.
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Ejemplos de egresos de efectivo son el pago de facturas, pago de impuestos, pago de
sueldos, pago de préstamos, pago de intereses, pago de servicios de agua o luz, etc.
La diferencia entre los ingresos y los egresos de efectivo se le conoce como saldo, el cual
puede ser favorable (cuando los ingresos son mayores que los egresos) o desfavorable
(cuando los egresos son mayores que los ingresos).
A diferencia del Estado o la Cuenta de Resultados, el Flujo de Caja muestra lo que
realmente sale o ingresa en efectivo a “caja” como, por ejemplo, los cobros de una venta
que realmente se hicieron efectivos. En el Flujo de Caja, el término ganancia o pérdida no
se utiliza.
La importancia del Flujo de Caja es que éste nos permite conocer la liquidez de la
empresa, es decir, conocer con cuánto de dinero en efectivo se cuenta, de modo que, con
dicha información podamos tomamos decisiones tales como:
cuánto podemos comprar de mercadería.
si es posible comprar al contado o es necesario o preferible solicitar crédito.
si es necesario o preferible cobrar al contado o es posible otorgar créditos.
si es posible pagar deudas a su fecha de vencimiento o es necesario pedir un
refinanciamiento o un nuevo financiamiento.
si tenemos un excedente de dinero suficiente como para poder invertirlo, por
ejemplo, al adquirir nueva maquinaria.
si es necesario aumentar el disponible, por ejemplo, para una eventual
oportunidad de inversión.
2.4. Diferencia entre salidas y egresos
Salida.- En una disminución de los bienes tangibles de la entidad, que se puede
representar o no un decremento del patrimonio.
La diferencia entre egreso y salida.- Por cuanto el patrimonio sufre ó no cambios.
Se produce un ingreso cuando aumenta el patrimonio empresarial y este incremento no se
debe a nuevas aportaciones de los socios.
Las aportaciones de los propietarios en ningún caso suponen un ingreso, aunque sí un
incremento patrimonial. Los socios las realizan con la finalidad de cubrir pérdidas de ejercicios
anteriores o de engrosar los recursos con los que cuenta la empresa con el objeto de financiar
nuevas inversiones o expansionarse.
Salida.- En una disminución de los bienes tangibles de la entidad, que se puede
representar o no un decremento del patrimonio.
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La diferencia entre egreso y salida.- Por cuanto el patrimonio sufre ó no cambios.
Cualquier partida u operación que afecte el resultado de una empresa disminuyendo las
utilidades o incrementando las pérdidas. No debe utilizarse como sinónimo de salidas en
efectivo, ya que estas últimas se refieren exclusivamente al desembolso de dinero sin que se
afecten los resultados. Puede haber salidas sin egresos, como la compra de una maquinaria,
que solo se cambia un activo por otro sin afectar resultados. Puede haber egresos, como una
depreciación, que solo incrementa los gastos sin implicar un desembolso. Finalmente, pueden
coexistir las salidas con los egresos, por ejemplo, un gasto que se paga de contado. El cargo
o gasto registra el egreso, y el abono a bancos, la salida.
DIFERENCIAS: los ingresos son una entrada de dinero por motivo de las actividades que
brinda la empresa como servicios y bienes, en cambio los egresos son operaciones que al
llevarlas a cabo nos producen una disminución de los beneficios económicos que produce
dicha operación.
ENTRADAS
Movimiento de valores tangibles en virtud del cual se aumentan los ya existentes.
SALIDAS
Entrega de material de una cosa. // Disminución de un activo con contra partida en otro tipo de
activo.
3. CUENTAS POR ORDEN 3.1. Valores reales y contingentes
Los valores reales.- son los que afectan o modifican a las cuentas de balance (cuentas
de activo y pasivo) y resultados (ingresos y egresos) de la empresa.
Valores contingentes.- Los valores contingentes son los que no afectan o modifican el
activo, pasivo o capital, en tanto que la contingencia* subsiste, pues una vez que se
realiza, se convierten en valores reales.
Los valores reales se registran en cuentas de activo, pasivo v resultados, en tanto que los
valores contingentes se anotan en cuentas de orden, v en ellas figurarán mientras
subsiste la contingencia.
Las cuentas de orden son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que
no afectan o modifican el activo, pasivo o capital de la empresa pero que, a pesar de ello,
es necesario registrar en libros, para consignar los derechos u obligaciones contingentes
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que entrañan, con fines de recordatorio, o bien, para controlar algunos aspectos de la
administración.
A las cuentas de orden también se les denomina con otros nombres, y son los principales:
· Cuentas de movimiento compensatorio.
· Cuentas de saldos compensados.
· Cuentas de saldos correlativos.
· Cuentas de memorándum.
· Cuentas de registro.
Las cuentas de orden, para su presentación en el balance general se clasifican en 3
grupos:
· Valores ajenos.
· Valores contingentes.
· Cuentas de registro
3.2. Valores ajenos
Valores ajenos.- A este grupo lo forma el importe total de los valores y bienes ajenos que se reciben. Valores contingentes: A este grupo lo forma el importe total de los derechos y
obligaciones contingentes, así como la emisión de obligaciones.
Cuentas de registro: A este grupo lo forma el importe total de las operaciones, las cuales,
ya asentadas, su registro se duplica con fines de control desde un punto distinto.
Ejemplos de cuentas de orden según grupo:
Valores ajenos: Depósitos en prenda, mercancías en comisión.
Valores contingentes: Documentos descontados y endosados, avales otorgados, juicios
pendientes, seguros contratados.
De registro o control: Activo depreciable.
Nomenclatura de las cuentas de orden.
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Los nombres o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las
operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fácilmente su objeto y
movimiento.
Invariablemente se deben establecer en grupos de dos, de las cuales una es deudora y la
otra, acreedora. También se acostumbra agregar las palabras "debe y haber". Ejemplo:
Mercancías en comisión "debe" y Mercancías en comisión "haber".
3.3. Clasificación de las cuentas
Cuentas de orden son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no
afectan o modifican, el activo, el pasivo o el capital de la empresa, pero que, a pesar de
ello, es necesario registrar en libros para consignar los derechos u obligaciones
contingentes que entrañan, con fines de recordatorio, o bien, para controlar algunos
aspectos de la administración.
A las cuentas de orden también se les denomina con otros nombres, y son los principales:
o Cuentas de movimiento compensado
o Cuentas de suidos compensados
o Cuentas de saldos correlativos
o Cuentas de memorándum
o Cuentas de registro
* Posibilidad de que una cosa suceda o no suceda.
3.4. Movimientos de las cuentas de orden
Casos en que deben establecerse cuentas de orden. Son cuatro los casos concretos
en que deben establecerse cuentas de orden, los cuales se indican a continuación:
a) Para registrar valores y bienes ajenos que se reciban; por ejemplo, las mercancías
que nos encomiendan para su venta, percibiendo en cambio una cuota o comisión.
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b) Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas sobre
contratos de seguro, que la empresa ha pagado y por las cuales adquiere el derecho de
proteger sus bienes por cierta cantidad, durante determinado tiempo; documentos que la
empresa endosa, por los cuales adquiere una responsabilidad contingente, que se
convertirá en real si el girado o principal responsable no liquida el valor de dichos
documentos.
c) Para registrar la emisión de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo o por
compensación de servicios, como en los casos de emisión de billetes de banco, emisión
de billetes de lotería, emisión de bonos, planillas o boletos en las compañías de
transporte.
d) Para registrar operaciones por duplicado, con objeto de control desde otro punto de
vista; por ejemplo, cuando la depreciación de los bienes del activo fijo se registra a tasa
diferente de la que marca la Ley del Impuesto sobre la Renta; para controlar, tanto el
precio de costo real, como el precio alzado de las mercancías en consignación.
Clasificación de las cuentas de orden. Teniendo por base los cuatro casos concretos
en que deben establecerse cuentas de orden, para su presentación en el Balance
general, se clasifican:
o Valores ajenos o Valores contingentes o Cuentas de registro
Valores contingentes, A este grupo lo forma el importe total de los derechos y
obligaciones contingentes, así como la emisión de obligaciones.
Cuentas de registro. A este grupo lo forma el importe total de las operaciones, las
cuales, ya asentadas, su registro se duplica con fines de control desde un punto de vista
distinto.
Para facilitar su movimiento e interpretación, las cuentas de orden se clasifican teniendo
por base las mismas reglas que rigen a las cuentas de activo, pasivo y capital; de lo
anterior, resultan los siguientes grupos:
o Cuentas de orden activo
o Cuentas de orden pasivo
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o Cuentas de orden de resultados deudores (egresos)
o Cuentas de orden de resultados acreedores (ingresos)
Nomenclatura de las cuentas de orden. Los nombres, o títulos de las cuentas de orden
deben dar una idea clara v precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin
de interpretar fácilmente su objeto y movimiento.
Teniendo en consideración que las cuentas de orden se llevan con arreglo al sistema de
contabilidad por partida doble, invariablemente se deben establecer en grupos de dos, de
las cuales la primera es deudora, y la segunda, acreedora.
El nombre que se asigne a la cuenta de orden deudora debe ser distinto del de la
acreedora, pero semejantes entre sí; ejemplos: Mercancías en comisión y
Consignaciones recibidas; Documentos endosados y Endoso de documentos;
Documentos descontados y Descuento de documentos.
También se acostumbra asignar a la cuenta de orden acreedora el mismo nombre que el
de la deudora, pero posponiéndole la palabra "contra"; ejemplos: Mercancías en comisión
y Mercancías en comisión, "contra"; Documentos endosados y Documentos endosados,
"contra"; Documentos descontados y Documentos descontados, "contra".
Otra forma consiste en agregar al nombre de la cuenta de orden deudora al palabra
"debe", y a la acreedora, la palabra "haber"; ejemplos: Mercancías en comisión, "debe", y
Mercancías en comisión, "haber"; Documentos endosados, "debe", y Documentos
endosados, "haber", etcétera.
Movimiento de las cuentas de orden. Debido a que se establecen en grupos de dos, de
las cuales la primera es deudora, y la segunda, acreedora, su movimiento es
compensado y sus saldos iguales, aunque de naturaleza contraria, o sea, uno deudor v el
de la correlativa o contracuenta acreedor.
Existen dos procedimientos para registrar el movimiento de las cuentas de orden:
Directo o paralelo Cruzado
Movimiento directo o paralelo. E1 movimiento de las cuentas de orden es directo o
paralelo cuando en un asiento, tanto la cuenta deudora como la acreedora, son de orden,
sin intervenir cuentas de balance.
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Movimiento cruzado. El movimiento de las cuentas de orden es cruzado cuando en un
asiento intervienen, como deudora, una cuenta de orden, y como acreedora, una de
balance o de resultados; y cuando en otro asiento aparezca como acreedora una cuenta
de orden, y como deudora, una de balance o de resultados. Después del segundo
asiento, las cuentas de orden deberán arrojar saldos iguales.
3.5. Presentaciones de las cuentas de orden en el balance
Generalmente, se presentan las cuentas de orden al calce del Balance general, o sea,
debajo de la suma del activo y la del pasivo más el capital; indicando las de saldo deudor,
no así las acreedoras, debido a que su movimiento es compensado y sus saldos
numéricamente iguales.
REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES.
Debido a que se establecen en grupos de 2, de las cuales la primera es deudora y al
segunda acreedora, su movimiento es complicado y sus saldos iguales, aunque de
naturaleza contraria, o sea, uno deudor, y el otro acreedor.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES.
o Entidad.
Realización.
Revelación suficiente.
REGLAS DE PRESENTACIÓN.
Las cuentas de orden se presentan al pie del balance general, esto es, en su parte
interior, de manera inmediata siguiente a la presentación de todas las cuentas de Activo,
Pasivo y Capital.
Ejemplo:
Diferido
Proveedores $__________
Gastos de instalación ............. $ ______ Suma el pasivo...$________
Primas de seguro ................... ______ Capital contable _____
Papelería y útiles .................. ________ _
Suma el activo ................ $ Suma el pasivo y capital ___
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Cuentas de orden
Valores ajenos
Mercancías en comisión ........................... $ 135 000. 00
Valores contingentes
Documentos endosados ........... $ 125 000.00
Seguros en vigor ..................... 450 000.00 575 000.00
Cuentas de registro
Activo depreciable ................................... 190 000.00
Suma .............................................. $ 900 000.00
4. MERCANCÍAS EN COMISIÓN
Aspecto Legal: el código comercio establece que es un mandato o encargo aplicar a
casos concretos de comercio denominándose comitente a la persona que otorga la
comisión y comisionista quien la reserve. El mandato no es necesario que figure en la
escritura publica es suficiente o de palabra siempre que este ultimo supuesto se confirme
por escrito antes de que concluya el negocio.
Aspecto Contable. Las mercancías que reserva el comisionista no aumentan su Activo
ya que nos de su propiedad pues su comitente únicamente la a confundido de facultad de
negociar sus mercancías a través de una comisión; como son agentes ajenos se registran
estableciendo registro en cuenta de orden que son mercancías en comisión, caja en
comitente y cuentas en comitente.
Cuentas:
Mercancías en comisión:
Se establece por registras las mercancías del ejercicio se reciben del comitente ajeno
como las ventas y comisiones de las mismas.
Caja de Comitente:
Se establece por cuenta enlace y salidas de efectivo y origina las comparaciones con
mercancías del comitente.
Clientes del comitente
Se registra ventas a crédito, devoluciones sobre ventas y pagos de clientes
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EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN PARA VALORES AJENOS.
Saldo: representa el costo (el precio) de las mercancías en comisión en poder del comisionista
Saldo: representa al efectivo el poder del comisionista propiedad del comitente
Representación gráfica con un ejercicio
1. El comitente "Vestidos Importados" nos deja 50 prendad a razón de $100.00 c/1
para su venta.
2. Recibimos de "Vestidos Importadas" una provisión de $5,000.00 para arreglar
aparadores y lucir prendad
3. "Vestidos Importados" tuvieron un gasto de $ 5,000.00 por gastos de traslado
4. Devolvimos 10 prendas por defecto
5. Vendimos 5 prendas al contado
6. Vendimos 2 prendas a crédito
7. Cobramos una prenda a clientes
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8. Hacemos un pacto con el comitente, nos dará comisión de $10.00 por cada vestido
al contado y $8.00 a crédito, se cobra comisión
9. Enviamos saldo que tenemos del comitente después de cobrar comisión.
Generalmente las cuentas de orden se utilizan mas para este tipo de casos. La idea es
ofrecer el desarrollo de un caso para el registro de valores ajenos que con más frecuencia
se presentan en empresas de tipo comercial.
4.1. Contrato de comisión mercantil
MERCANCÍAS REMITIDAS PARA SU VENTA A UN COMISIONISTA
Las características generales de este tipo de operación, por lo que se refiere al
comisionista, se pueden sintetizar de la siguiente manera:
1.- El comisionista actúa a nombre y cuenta de la persona que le remite las mercancías,
el cual es referido como consignador, remitente o comitente.
2.- El comisionista deberá realizar los artículos que se le remitan, bajo las condiciones
previamente acordadas y establecidas. Condiciones relativas tanto al precio de las
mercancías como a los plazos o garantías que debe exigir en las ventas a crédito.
3.- El comisionista tiene la obligación de conservar las mercancías en buen estado,
implantando para tal efecto, todos los medios que sean necesarios para su debida
guarda y conservación.
4.- Por su intervención en la venta de las mercancías tendrá derecho a cobrar a su
comitente una cuota, previamente establecida denominada “comisión”, la cual,
usualmente se calcula a razón de un porcentaje, sobre el monto de las ventas
realizadas.
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5.- Periódicamente, o en fechas preestablecidas, deberá remitir a su comitente el
producto de las ventas, así como los informes necesarios, respecto de la existencia
de mercancías en su poder y los cobros y saldos a cargo de los clientes por concepto
de las ventas a crédito.
Por las condiciones expresadas, es fácil comprender que las mercancías y demás valores
que el comisionista maneje en relación a las mercancías recibidas para su venta a
comisión, son valores propiedad del comitente; por lo tanto son valores ajenos al
comisionista y este deberá utilizar para su registro cuentas de orden que le permitan
conocer, vigilar y controlar diversos aspectos.
ALGUNOS ASPECTOS ESPECÍFICOS A CONTROLAR EN CUENTAS DE ORDEN.
1.- El costo total de las mercancías recibidas.
2.- El costo de las mercancías en existencia propiedad del comitente.
3.- El importe recaudado por concepto de ventas al contado.
4.- El importe de cobros obtenidos por concepto de ventas a crédito.
5.- El monto total de ventas a crédito
6.- El importe de saldos a cargo de los clientes
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EJEMPLO DE UN: CONTRATO DE COMISION MERCANTIL QUE CELEBRAN POR
UNA PARTE LA EMPRESA DENOMINADA
________________________________________________________ QUE EN LO
SUCESIVO SE LE DENOMINARA EL COMITENTE REPRESENTADA POR EL SR.
_____________________________, Y POR LA OTRA EL C.
________________________________________________________
A QUIEN EN LO SUCESIVO SE LE DENOMINARA EL COMISIONISTA, CONFORME A
LAS SIGUIENTES DECLARACIONES, OBJETO Y CLAUSULAS:
DECLARACIONES
PRIMERA.- DECLARA EL COMITENTE:
a).- Ser una Sociedad Mercantil, constituida legalmente conforme a las leyes de la
República Mexicana, según escritura publica ___________ del tomo _______ otorgada
ante la fe del Notario Público No. _____ de esta ciudad.
b).- Que es su interés contratar los servicios de
______________________________________________________ a través de
COMISIONISTAS MERCANTILES profesionales en el ramo.
SEGUNDA.- DECLARA EL COMISIONISTA:
a).- Llamarse como ha quedado escrito, ser mexicano, de ______años, con domicilio
ubicado en _________________________
______________________________________.
b).- Que cuenta con experiencia probada y calificada en
________________________________________________________, así como con los
medios oportunos y recursos suficientes propios para realizar tales funciones.
c).- Que cuenta con los elementos e instrumentos propios necesarios para desempeñar
su actividad de COMISIONISTA MERCANTIL, por lo que el comitente no tiene ninguna
responsabilidad en el desarrollo de su labor del comisionista.
d).- Que se encuentra registrado como Comisionista Mercantil ante la Secretaría
Hacienda y Crédito Publico con el Registro Federal de Causantes
______________________________________y C.U.R.P. _______________.
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TERCERA.- DECLARAN AMBAS PARTES:
a).- Que es su deseo formalizar el presente contrato de Comisión Mercantil conforme al
siguiente OBJETO y CLAUSULAS.
OBJETO
EL COMITENTE LE CONFIERE AL COMISIONISTA LA COMISION MERCANTIL, EN
TERMINOS DEL ARTICULO 273 DEL CODIGO DE COMERCIO, CONSISTENTE EN
REALIZAR LA PROMOCION Y VENTA DE LAS CASAS HABITACIÓN QUE SE
DETALLAN EN EL ANEXO QUE SE ACOMPAÑA Y QUE FORMA PARTE INTEGRAL DE
ESTE CONTRATO.
CLAUSULAS
PRIMERA.- EL COMISIONISTA SE OBLIGA A PRESTAR A FAVOR DEL COMITENTE
LOS SERVICIOS DE
________________________________________________________, CON
ELEMENTOS O INSTRUMENTOS PROPIOS.
SEGUNDA.- EL COMISIONISTA PODRA DISPONER DE SU TIEMPO LIBREMENTE
COMO MEJOR LE CONVENGA EN EL DESEMPEÑO DE SU ACTIVIDAD COMO TAL.
TERCERA.- EL COMITENTE QUEDA EXCLUIDO DE SUPERVISAR, O GIRAR
ORDENES EN EL DESEMPEÑO DE SU ACTIVIDAD AL COMISIONISTA, EN VIRTUD
DE QUE ESTE ULTIMO ES UN PROFESIONAL EN EL RAMO.
CUARTA.- AMBAS PARTES CONVIENEN QUE LA DEPENDENCIA ENTRE EL
COMISIONISTA Y COMITENTE DURARA SOLO EL TIEMPO NECESARIO PARA LA
EJECUCIÓN DE LOS ACTOS QUE ORIGINAN ESTE CONTRATO.
QUINTA.- AMBAS PARTES ESTAN DE ACUERDO EN QUE EL COMISIONISTA
CUENTA CON PLENA LIBERTAD PARA OCUPARSE DE OTROS ASUNTOS
DISTINTOS AL DEL COMITENTE, POR LO QUE NO SE ENCUENTRA SUJETO A UNA
SUJECIÓN Y DEPENDENCIA QUE DIERAN A ESTE CONTRATO LAS
CARACTERÍSTICAS DE UN CONTRATO DE TRABAJO.
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SEXTA.- AMBAS PARTES DECLARAN QUE EL COMISIONISTA ACTUARA COMO UN
EMPRESARIO INDEPENDIENTE, ESTO ES, COMO UN COMERCIANTE, Y SUS
OPERACIONES SE REPUTAN ACTOS DE COMERCIO, EN LOS TERMINOS DEL
ARTICULO 75 FRACCION X DEL CODIGO MERCANTIL.
SÉPTIMA.- AMBAS PARTES CONVIENEN EN QUE EL COMISIONISTA NO QUEDA
SUJETO A UN HORARIO DETERMINADO PARA DESEMPEÑAR SU ACTIVIDAD
COMERCIAL, EN VIRTUD DE QUE NO RECIBIRA PAGO DE SALARIO ALGUNO SINO
UNA COMISION MERCANTIL.
OCTAVA.- AMBAS PARTES CONVIENEN EN QUE, EN LA CELEBRACIÓN DE ESTE
CONTRATO, NO EXISTE SUBORDINACIÓN ALGUNA, MEDIANTE LA RETRIBUCIÓN
DE UN SALARIO, POR LO QUE AL COMISIONISTA NO SE LE CONSIDERARA
EMPLEADO AL SERVICIO DEL COMITENTE COMO PARTICULAR, MÁXIME DE QUE
NO TIENE LA OBLIGACIÓN ESTE ULTIMO DE CUMPLIR UN HORARIO DE TRABAJO
EN EL QUE ESTE A DISPOSICIÓN DEL COMITENTE.
NOVENA.- AMBAS PARTES DECLARAN QUE EL COMISIONISTA EN NINGUN
MOMENTO PERCIBIRA UN SUELDO ADECUADO A UNA RELACION LABORAL DE
UNA JORNADA, PUES UNICAMENTE SE LE ENTREGARA UN COMISION
MERAMENTE MERCANTIL.
DECIMA.- EL COMITENTE PAGARA A EL COMISIONISTA POR CADA OPERACIÓN
ACEPTADA, UNA COMISION MERCANTIL DEL ____%, PREVIA PRESENTACIÓN DEL
COMPROBANTE FISCAL CORRESPONDIENTE, QUE DEBERA CONTENER TODOS
LOS REQUISITOS QUE DETERMINE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO
PUBLICO.
DECIMA PRIMERA.- LOS DIAS EN QUE SE FECTUARAN EL PAGO DE COMISIONES
MERCANTILES SERAN LOS DIAS 15 Y 30 DE CADA MES.
DECIMA SEGUNDA.- SON CAUSAS DE RESCISION DEL PRESENTE CONTRATO:
1.- EL INCUMPLIMIENTO DE CUALQUIERA DE LAS OBLIGACIONES CONTRAIDAS
POR LAS PARTES EN ESTE CONTRATO.
2.- SUSPENSIÓN DE LOS TRABAJOS DE COMISION Y VENTA, EXCEPTO EN CASOS
DE FUERZA MAYOR ACREDITADA.
3.- POR LA MUERTE O INCAPACIDAD DE CUALQUIERA DE LAS PARTES.
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4.- LA CONTRAVENCIÓN O INCUMPLIMIENTO A LAS CLAUSULAS DEL PRESENTE
CONTRATO Y LEYES APLICABLES.
DECIMA TERCERA.- LAS PARTES ACUERDAN QUE LA DURACIÓN DEL PRESENTE
CONTRATO QUEDA SUPEDITADA A LA CONCLUSIÓN DE LAS COMISIONES
DESCRITAS EN EL PRESENTE CONTRATO, SIN EMBARGO, CUALQUIERA DE LAS
PARTES PODRA DARLO POR TERMINADO ANTICIPADAMENTE MEDIANTE
NOTIFICACIÓN ESCRITA A LA OTRA CON 10 DIAS DE ANTICIPACIÓN A LA FECHA
EN QUE SE PRETENDA DARLO POR TERMINADO.
DECIMA CUARTA.- LAS PARTES CONVIENEN EN QUE PARA LA INTERPRETACIÓN
Y CUMPLIMIENTO DEL PRESENTE CONTRATO SE SOMETEN EXPRESMENTE A LA
JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA DE LOS TRIBUNALES DE LA CIUDAD DE SAN LUIS
POTOSÍ, S.L.P., RENUNCIANDO A LA COMPETENCIA DE CUALQUIER OTRO QUE
POR RAZON DE SUS DOMICILIOS PRESENTES O FUTUROS LES PUDIERAN
CORRESPONDER.
ESTE CONTRATO FUE LEIDO Y FIRMADO EN LA CIUDAD DE SAN LUIS POTOSI, A
LOS__________________ DEL MES DE ___________________ POR LAS PARTES
CONTRATANTES MISMAS QUE MANIFIESTAN QUE SU VOLUNTAD, HA SIDO
LIBREMENTE EXPRESA Y QUE SU CONSENTIMIENTO NO SE ENCUENTRA VICIADO
POR DOLO O MALA FE, POR LO NE NO TIENEN NINGUN INCONVENIENTE EN
FIRMARLO.
EL COMITENTE EL COMISIONISTA
__________________________ _____________________________
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4.2. Cuentas de orden que emplea el comisionista
A efectos de cubrir estos aspectos, que abarcan la actividad del comisionista en lo que se
refiere al movimiento de las mercancías recibidas en comisión para su venta, los grupos
de cuentas de orden que deberán emplearse, bien podrían establecerse de la siguiente
manera:
ESTABLECIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN.
I.- Grupo de cuentas de orden
a) Mercancías en comisión
b) Comitente cuenta de mercancías
II.- Grupo de cuentas de orden
c) Caja del comitente
d) Comitente cuenta de caja
III.-Grupo de cuentas de orden
e) Clientes del comitente
f) Comitente cuenta de clientes
4.3. Movimientos de las cuentas de orden
CONCEPTOS QUE CARGARAN Y ACREDITARAN LAS CUENTAS DE ORDEN.
Mercancías en comisión: será una cuenta de orden de naturaleza deudora y se cargara
del precio de costo de las mercancías recibidas del comitente.
Comitente cuenta de mercancías: será una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se
acreditara del mismo concepto de la cuenta “mercancías en comisión”.
En cualquier momento, ambas cuentas deberán arrojar el mismo saldo, pero de
naturaleza contraria, representando el valor de las mercancías (consideradas a su precio
de costo) en poder del comisionista, pero cuya propiedad es del comitente.
Caja del comitente: será una cuenta de orden de naturaleza deudora, y tendrá por objeto
registrar el efectivo recibido por el comisionista, como producto de las ventas de contado y
de los cobros parciales efectuados por las ventas a crédito. Así también debe anotarse en
esta cuenta de orden, el importe de los gastos efectuados por cuenta del comitente y el de
las comisiones pagadas a favor del comisionista.
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Comitente cuenta de caja: será una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se
acreditara de los mismos conceptos de la cuenta “caja del comitente”
Los saldos de estas dos ultimas cuentas deben ser numéricamente iguales, pero de
naturaleza contraria.
Clientes del comitente: será una cuenta de orden de naturaleza deudora, tendrá por
objeto registrar los saldos a cargo de los clientes por concepto de las ventas efectuadas a
crédito.
Comitente cuenta de clientes: será una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se
acreditara del mismo concepto que la cuenta de “clientes del comitente”.
Igual que en los casos anteriores, estas dos últimas cuentas contendrán invariablemente
los mismos saldos, pero de naturaleza contraria. Explicado el objeto de las cuentas de
orden y su naturaleza, supondremos algunas operaciones comunes efectuadas
regularmente por un comisionista, desde luego por cuenta de su comitente.
OPERACIONES COMUNES EN REGISTRO DE VALORES AJENOS.
El comitente “Muebles Tubulares, S.A. de C.V.” remite al comisionista “Mueblería del
Angel, S.A.” mercancías por valor de $ 10’000,000.00 (Diez millones de pesos 00/100
m.n.). Las instrucciones son de venderlas, con un sobreprecio del 25% con respecto del
precio de costo. El comisionista, informa a su comitente el haber efectuado las siguientes
operaciones:
1.- El 40% de las mercancías recibidas las realizo al contado por un precio de $
5’000,000.00 (Cinco millones de pesos 00/100 m.n.).
El 40% de los diez millones de pesos recibidos en mercancías, representa cuatro millones
de pesos a precio de costo. El 25% de sobreprecio nos indica que debió agregar un millón
de pesos para determinar el precio de venta de esas mercancías. Así, el precio de venta,
efectivamente fue de cinco millones de pesos.
2.- El comisionista indico que vendió a crédito, por la suma de $ 2’500,000.00 (Dos
millones quinientos mil pesos 00/100 m.n.), el 20% de las mercancías.
El 20% de los diez millones de pesos recibidos originalmente en mercancías, representa
dos millones de pesos, a precio de costo. El 25% de sobreprecio nos indica que debió
agregar quinientos mil pesos para determinar el precio de venta de esas mercancías. El
precio de venta, corresponde exactamente con los dos millones quinientos mil pesos.
3.- Por las ventas a crédito, ha efectuado cobros por la suma de $1’500,000.00 (Un millón
quinientos mil pesos 00/100 m.n.).
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4.- Reporta haber efectuado diversos gastos de almacenaje, conservación y publicidad
que representaron $ 15,000.00 (Quince mil pesos 00/100 m.n.).
5.- Reporta haber cobrado las comisiones relativas a las ventas realizadas. Las
comisiones pactadas fueron como sigue:
*Comisión por ventas de contado será del 4% s/precio de venta
*Comisión por ventas a crédito será del 3% s/precio de venta
6.- Reporta haber reembolsado al comitente, mediante giro bancario, el producto neto de
las ventas y de los cobros efectuados, es decir, una vez descontados los gastos y las
comisiones.
AFECTACIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN.
1) Por el precio de costo de las mercancías recibidas del comitente:
Mercancías en comisión $ 10’000,000.00
a Comitente cuenta de mercancías $ 10’000,000.00
2) Por las mercancías vendidas de contado, por el comisionista, equivalentes al 40% de
las mercancías recibidas:
Caja del comitente $ 5’000,000.00
a Comitente cuenta de caja $ 5’000,000.00
3) Ajuste a las cuentas de orden por el costo de las mercancías vendidas al contado:
Comitente cuenta de mercancías $ 4’000,000.00
a Mercancías del comitente $ 4’000,000.00
4) Por las ventas a crédito, equivalentes al 20% de las mercancías recibidas:
Clientes del comitente $ 2’500,000.00
a Comitente cuenta de clientes $ 2’500,000.00
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5) Ajuste a las cuentas de orden por el costo de las mercancías vendidas a crédito:
Comitente cuenta de mercancías $ 2’000,000.00
a Mercancías del comitente $ 2’000,000.00
6) Por los cobros efectuados sobre las ventas a crédito:
Comitente cuenta de clientes $ 1’500,000.00
a Clientes del comitente $ 1’500,000.00
6a) Por el producto en efectivo de los cobros efectuados:
Caja del comitente $ 1’500,000.00
a Comitente cuenta de caja $ 1’500,000.00
7) Por los gastos efectuados por el comisionista, por cuenta del comitente:
Comitente cuenta de caja $ 15,000.00
a Caja del comitente $ 15,000.00
8) Por el importe de las comisiones sobre las ventas de contado:
Comitente cuenta de caja $ 200,000.00
a Caja del comitente $ 200,000.00
8a) Por el importe de las comisiones sobre las ventas a crédito:
Comitente cuenta de caja $ 75,000.00
a Caja del comitente $ 75,000.00
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8b) Por el importe de las comisiones ganadas por el comisionista:
Caja $ 275,000.00
a Productos por comisiones $ 275,000.00
9) Por el reembolso en efectivo al comitente:
Comitente cuenta de caja $ 6’210,000.00
a Caja del comitente $ 6’210,000.00
CUENTAS DE ORDEN EN EL LIBRO MAYOR.
Pasando los cargos y los abonos indicados en los asientos de diario, al libro mayor, las cuentas
correspondientes presentarían el siguiente movimiento:
Comitente
Mercancías en comisión Cuenta de mercancías
1)
10’000,000.00
4’000,000.00 (3 3) 4’000,000.00 10’000,000.00 (1
2’000,000.00 (5 5) 2’000,000.00
1) 10’000,000.00 4’000,000.00 (3 3) 4’000,000.00 10’000,000.00 (1
2’000,000.00 (5 5) 2’000,000.00
10’000,000.00 6’000,000.00 6’000,000.00 10’000,000.00
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Comitente
Caja del comitente Cuenta de caja
2) 5’000,000.00 15,000.00 (7 7) 15,000.00 5’000,000.00 (2
6ª) 1’500,000.00 200,000.00 (8 8) 200,000.00 1’500,000.00 (6a
75,000.00 (8a 8a) 75,000.00
6’210,000.00 (9 9) 6’210,000.00
6’500,000.00 6’500,000.00 6’500,000.00 6’500,000.00
Comitente
Clientes del comitente Cuenta de clientes
4) 2’500,000.00 1’500,000.00 (6 6) 1’500,000.00 2’500,000.00 (4
Productos por
C a j a Comisiones
8b) 75,000.00 275,000.00 (8b
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4.4. Precio de venta de la mercancía en comisión
COMENTARIOS AL EJEMPLO SOBRE REGISTRO DE VALORES AJENOS
1) Las cuentas de mercancías en comisión y comitente cuenta de mercancías,
arrojan un saldo deudor y acreedor, respectivamente, por un valor de $ 4’000,000.00
(Cuatro millones de pesos 00/100 m.n.).
Este valor representa el precio de costo de las mercancías aun en poder del comisionista y propiedad del comitente.
2) Las cuentas de caja del comitente y comitente cuenta de caja, aparecen saldadas.
Esto indica que el comisionista reembolsó la totalidad del efectivo a su comitente,
como producto neto de las ventas y de los cobros efectuados una vez descontados los
gastos y las comisiones.
3) Las cuentas de clientes del comitente y comitente cuenta de clientes, arrojan un saldo
deudor y acreedor respectivamente, por la cantidad de $ 1’000,000.00 ( un millón de
pesos 00/100).
Esta cantidad equivale a los saldos pendientes de cobro, a cargo de los clientes del
comitente, por las ventas efectuadas a crédito.
4) Finalmente, la cuenta de “c a j a” y la cuenta de “productos por comisiones”, tienen un
saldo deudor y acreedor respectivamente por la cifra de $ 275,000.00 ( doscientos
setenta y cinco mil pesos 00/100 m.n.).
Esta cifra corresponde a las cantidades en efectivo cobradas por el comisionista a su
comitente, por concepto de comisiones, debido a su intervención en la venta de las
mercancías.
Este importe si afecta el activo y los resultados propios del comisionista, por lo cual, su
registro procede en cuentas de balance del comisionista.
Cabe hacer notar, que se utilizaron asientos con movimiento directo en el registro de
las operaciones.
Definitivamente, pudieron haberse utilizado en uno o dos de ellos el tipo de
movimiento cruzado, tanto entre solo cuentas de orden, como entre cuentas de orden y
de balance.
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Mercancías en consignación. Son las mercancías que la empresa remite a una persona
llamada comisionista, para ser vendidas por cuenta del primero y de acuerdo con las
instrucciones estipuladas por él.
o Precio de costo y precio alzado
o Presentación de los resultados y de las mercancías en consignación en los estados
financieros
Muchas empresas para dar a conocer sus productos nuevos o simplemente para adquirir
nuevos clientes remiten mercancías a terceros para que las promuevan en su nombre
dándole a este un porcentaje denominado comisión por lo que se hace necesario llevar un
control de estas mercancías para la adecuada contabilidad de la empresa.
MERCANCIAS EN CONSIGNACIÓN (VALORES REALES)
Son las mercancías enviadas al comisionista para que las venda a nuestro nombre; esta cuenta se puede llevar por el método global, analítico y de inventarios perpetuos.
Mercancías en consignación
Se carga: Se abona:
1. Por el costo de las mercancías 1. Del importe del precio de costo de las
enviadas en consignación mercancías devueltas por los
comisionistas.
2. Del importe del precio de costo de las
mercancías vendidas por los
comisionistas.
SALDO: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías en
consignación que son propiedad de la empresa, y que se encuentran en poder de los
comisionistas.
PRESENTACIÓN: Se presentan en el balance general dentro del activo circulante,
formando parte del grupo de los inventarios.
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Costos y ventas de las mercancías en consignación
SE CARGA: SE ABONA:
1. Del importe del precio de costo de las 1. Del importe del precio de venta
mercancías vendidas por los de las mercancías vendidas por
comisionistas. Los comisionistas.
2. Del importe de los gastos originados
Por las operaciones en consignación
SALDO: Su saldo normalmente es acreedor y representa la utilidad en venta de
mercancías en consignación, el cual deberá traspasarse a pérdidas y ganancias. En el
caso de que los costos y gastos fuesen mayores, su saldo seria deudor y representaría
perdida en ventas de mercancías en consignación.
MERCANCIAS EN CONSIGNACIÓN A PRECIO ALZADO
Para incrementar el volumen de sus ventas, las empresas acostumbran, entre otras
alternativas, enviar sus mercancías a comisionistas, los cuales reciben una comisión.
Para efectos de control, al comisionista no se le señala el verdadero precio de las
mercancías, es decir su precio de costo, sino que se le indica un precio mayor a este
denominado precio alzado. Contablemente es posible registrar las mercancías en
consignación a precio alzado mediante dos procedimientos; uno empleando cuentas de
orden y el otro empleando una cuenta complementaria de activo.
Las cuentas de orden que emplearemos serán:
CUENTAS DE ORDEN
MERCANCIAS EN CONSIGNACIONA PRECIO ALZADO
SE CARGA: SE ABONA:
1. Del precio alzado de las mercancías 1. Del precio alzado de las
enviadas a los comisionistas. Mercancías devueltas por los
comisionistas.
2. Del precio alzado de las
mercancías vendidas por los
comisionistas.
SALDO: Su saldo es deudor y representa las mercancías en consignación a precio
alzado, propiedad de la entidad, pero en poder de los comisionistas.
PRESENTACIÓN: Se presenta en el balance general al pie dentro del grupo de los
valores de control.
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PRECIO ALZADO DE MERCANCIAS EN CONSIGNACIÓN
SE CARGA: SE ABONA:
1. Del precio alzado de las mercancías 1. Del precio alzado de las
devueltas por los comisionistas. Mercancías enviadas a los
2. Del precio alzado de las mercancías comisionistas.
vendidas por los comisionistas.
SALDO: Su saldo es acreedor y representa las mercancías en consignación a precio
alzado, propiedad de la entidad pero en poder de los comisionistas.
PRESENTACIÓN: Normalmente las cuentas acreedoras no se representan.
MERCANCIAS EN CONSIGNACION
Se carga: Se abona:
1. Por el costo de las mercancías 1. Del importe del precio de costo de las
enviadas en consignación mercancías devueltas por los
comisionistas.
2. Del importe del precio de costo de las
mercancías vendidas por los
comisionistas.
SALDO: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías en consignación
que son propiedad de la empresa, y que se encuentran en poder de los comisionistas.
PRESENTACIÓN: Se presentan en el balance general dentro del activo circulante, formando parte
del grupo de los inventarios.
COSTOS Y VENTAS DE LAS MERCANCIAS EN CONSIGNACION
SE CARGA: SE ABONA:
3. Del importe del precio de costo de las 1. Del importe del precio de venta
mercancías vendidas por los de las mercancías vendidas por
comisionistas. Los comisionistas.
4. Del importe de los gastos originados
Por las operaciones en consignación
SALDO: Su saldo normalmente es acreedor y representa la utilidad en venta de
mercancías en consignación, el cual deberá traspasarse a pérdidas y ganancias. En el
caso de que los costos y gastos fuesen mayores, su saldo seria deudor y representaría
perdida en ventas de mercancías en consignación.
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CUENTAS COMPLEMENTARIAS
MERCANCIAS EN CONSIGNACIONA PRECIO ALZADO
SE CARGA: SE ABONA:
1. Del precio alzado de las mercancías 1. Del precio alzado de las
enviadas a los comisionistas. Mercancías devueltas por los
comisionistas.
2. Del precio alzado de las
mercancías vendidas por los
comisionistas.
SALDO: Su saldo es deudor y representa las mercancías en consignación a precio alzado,
propiedad de la entidad, pero en poder de los comisionistas.
PRESENTACIÓN: Se presenta en el balance general al pie dentro del grupo de los valores de
inventarios.
COSTOS Y VENTAS DE LAS MERCANCIAS EN CONSIGNACION
SE CARGA: SE ABONA:
1. Del importe del precio de costo de las 1. Del importe del precio de venta
mercancías vendidas por los de las mercancías vendidas por
comisionistas. Los comisionistas.
2. Del importe de los gastos originados
Por las operaciones en consignación
SALDO: Su saldo normalmente es acreedor y representa la utilidad en venta de
mercancías en consignación, el cual deberá traspasarse a pérdidas y ganancias. En el
caso de que los costos y gastos fuesen mayores, su saldo seria deudor y representaría
perdida en ventas de mercancías en consignación.
DIFERENCIA POR PRECIO ALZADO
SE CARGA: SE ABONA:
1. Del precio de costo de las mercancías 1. Del precio de costo
devueltas por los comisionistas de las mercancías enviadas
2.Del precio de costo de las mercancías al comisionista
Vendidas por los comisionistas
SALDO: Su saldo es acreedor y representa el precio de costo de las mercancías en consignación
propiedad de la empresa y que se encuentran en poder del comisionista.
PRESENTACIÓN: Se presentan en el balance general dentro del activo circulante, formando parte
del grupo de los inventarios.
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4.5. Necesidad de las representaciones
La empresa puede aumentar el volumen de sus ventas recurriendo al establecimiento de
agencias y sucursales, radicadas en la misma localidad o en poblaciones foráneas; sin
embargo, este procedimiento tiene el inconveniente de que, para llevarlo al cabo, es
necesario hacer fuertes desembolsos por concepto de gastos de instalación y adaptación,
compras de mobiliario y equipo, así como gastos de operación, que no siempre quedan
compensados con utilidades suficientes, principalmente durante los primeros años en que
se establecen dichas agencias y sucursales.
Existe otro procedimiento para aumentar el volumen de las ventas que no requiere de
fuertes desembolsos, el cual consiste en remitir mercancías a comisionistas, radicados en
la misma plaza o fuera de ella, para que las venda por cuenta del comerciante, y a
quienes se les asigna una comisión en pago de sus servicios. En esta forma, la empresa
logra incrementar el volumen de sus ventas con menos gastos v, en consecuencia, con
mayor margen de utilidad.
Las ventas efectuadas por conducto de comisionistas, debido a las ventajas que ofrecen,
se han constituido en una operación de bastante frecuencia y de suma importancia para
la empresa.
4.6. Procedimientos de control de la mercancía en consignación
Procedimientos. Para registrar las operaciones inherentes a las mercancías en
consignación, existen los mismos procedimientos utilizados para las mercancías
manejadas dentro de la misma empresa, o sea, Global, Analítico e Inventarios perpetuos.
Procedimiento global
Este procedimiento consiste en registrar en una cuenta denominada Mercancías en
consignación, todas las operaciones relacionadas directamente con el envío,
administración y venta de las mercancías consignadas a comisionistas.
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La cuenta de Mercancías en consignación tiene un movimiento muy semejante al de la
cuenta de Mercancías generales; por lo que respecta a su saldo, éste representa el
inventario final de mercancías en consignación, una vez que se le cargado la utilidad neta
obtenida en la venta de mercancías en consignación.
Mercancías en consignación
Se carga: 1. Del precio de costo de las mercancías remitidas en consignación.
2. Del importe de los gastos que origine la remesa de mercancías.
3. Del importe de los gastos que el comisionista efectúe por cuenta del
comitente, para la administración y venta de las mercancías a él consignadas.
4. Del importe de la comisión a favor del comisionista.
5. Al fin del ejercicio, del importe de la utilidad neta en la venta de mercancías
en consignación.
Se abona: 1. Del importe de las ventas efectuadas.
2. Del precio de costo de las mercancías devueltas por el comisionista.
Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en
consignación, el cual se debe presentar en el Balance general, dentro del
activo circulante.
El importe de los adeudos que resulten a cargo de los comisionistas por las ventas y
cobros que hayan efectuado, así como los gastos y comisiones a su favor, se registran en
la cuenta colectiva denominada Comisionistas, con indicación, debajo de ella, del nombre
del comisionista, para poder hacer el pase a la subcuenta correspondiente. También se
puede abrir una cuenta particular para cada uno de ellos, escribiendo después del nombre
la palabra comisionista. Ejemplos: "Rafael Jasan, comisionista", "M. Vera v Cía.,
comisionista".
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Procedimiento analítico
Cuando se emplea este procedimiento, las cuentas que se usan en la contabilidad del
comitente, para registrar las operaciones que originan las mercancías en consignación,
son las siguientes:
Mercancías en consignación
Ventas de mercancías en consignación
Gastos de ventas de mercancías en consignación
El movimiento y saldo de las cuentas anteriores, es el siguiente:
Mercancías en consignación
Se carga: 1. Del costo de las mercancías que se remiten al comisionista.
Se abona: 1. Del costo de las mercancías devueltas por el comisionista.
2. Al finalizar el ejercicio, del costo de las ventas efectuadas por el
comisionista.
Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en
consignación, el cual se debe presentar en el Balance general, dentro del activo
circulante.
Ventas de mercancías en consignación
Se abona: 1. Del importe de las ventas efectuadas por el comisionista.
Se carga: I. Al finalizar el ejercicio, del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.
2. Al terminar el ejercicio, del importe del saldo de la cuenta de Gastos de venta de mercancías en consignación.
Su saldo: Durante el ejercicio, el saldo de esta cuenta es acreedor y representa el
importe de las ventas efectuadas por el comisionista; al terminar el ejercicio, después ele
haber recibido el costo de las ventas y los gastos de venta de mercancías en
consignación, podrá ser deudor o acreedor; si es deudor, representa la pérdida neta en
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ventas de mercancías en consignación; y si es acreedor, la utilidad neta; cualquiera que
sea su saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.
Gastos de venta de mercancías en consignación
Se carga: Del importe de los gastos (fletes y acarreos, seguros, almacenaje, propaganda,
comisiones, etc.) que origine la remesa, administración y venta de las mercancías en
consignación, efectuados por el comitente o por el comisionista, en el último supuesto,
sólo que sea por cuenta del comitente.
Su saldo: Es deudor v representa el importe total de los gastos ocasionados por Li
remesa, administración y ventas de las mercancías en consignación; al terminar el
ejercicio, dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de Ventas de mercancías en
consignación.
Procedimiento de inventarios perpetuos
Este procedimiento consiste en registrar las operaciones que originan las mercancías en
consignación, de tal manera que se pueda conocer, en cualquier momento, el importe de
inventario final de mercancías en poder del comisionista, y además, la utilidad o pérdida
obtenida en la venta de mercancías en consignación.
Las cuentas que se establecen para registrar las operaciones relacionadas directamente
con el envío, administración y venta de las mercancías consignadas a comisionistas, son:
Mercancías en consignación
Costos y ventas de mercancías en consignación
Mercancías en consignación
Se carga: 1. Del costo de las mercancías que se remiten al comisionista.
Se abona: 1. Del costo de las mercancías devueltas por el comisionista.
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2. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.
Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en
consignación, el cual se debe presentar en el Balance general, dentro del activo
circulante.
Costos y ventas de mercancías en consignación
Se carga: 1. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.
2. Del importe de los gastos (fletes y acarreos, seguros, almacenaje,
propaganda, comisiones, etc.) que origine la remesa, administración y venta de las
mercancías en consignación, efectuados por el comitente o por el comisionista.
Se abona: 1. Del precio de venta de cada una de las mercancías vendidas por el
comisionista.
Su saldo: Podrá ser deudor o acreedor, según sea mayor o menor el importe del costo
y gastos que el precio de venta de las mercancías vendidas; cuando es
deudor, representa la pérdida neta en la venta de mercancías en
consignación; y, si es acreedor, la utilidad neta; cualquiera que sea su saldo
se debe traspasar en la cuenta de Pérdidas y ganancias, por ser cuenta de
resultados.
Mercancías en consignación
Tarea
Con lo practicado en el aula favor de realizar un cuadro comparativo de los dos
procedimientos (analítico e inventarios perpetuos; es decir: que cuentas se utilizan y los
pasos para determinar la utilidad o pérdida en ventas de mercancías en consignación.
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Ejercicio
El ejercicio se debe resolver empleando primero el procedimiento global; después
el analítico, y por último el de inventarios perpetuos, de acuerdo con las siguientes
instrucciones:
a) Calcule el 16% de IVA sobre las ventas, gastos y comisión.
b) Registre las operaciones por medio de asientos de Diario y páselos a esquemas de
Mayor.
c) Abra las subcuentas (tarjetas de almacén) de mercancías en consignación y
registre en ellas el movimiento de las mercancías, tanto en especie como en valor.
d) En lugar de establecer una cuenta particular para cada comisionista, por ejemplo,
"Francisco Luna , comisionista", abra la cuenta colectiva de "Comisionistas",
indicando debajo de ella la subcuenta, o sea el nombre del comisionista, en esta
forma:
Comisionistas ............................................................................................ $ ____ .
Francisco Luna.
e) Abra las subcuentas (tarjetas de cuenta corriente o personal) de la cuenta colectiva
de Comisionistas, v registre en ellas el movimiento v saldo del efectivo en poder de
los comisionistas.
f) llaga el ajuste o ajustes, según el procedimiento que se emplee, para determinar la
utilidad o pérdida en ventas de mercancías en consignación.
g) Haga el asiento para traspasar la utilidad o pérdida en ventas de mercancías en
consignación a la cuenta de Pérdidas y ganancias.
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Operaciones
1. 26 de octubre. Le remitimos al señor Juan Manuel Escalona, de Av. Hidalgo núm.
105, Guadalajara, Jal., 20 artículos "X", para ser vendidos al contado riguroso a
$ 5 000.00 cada uno, sin darle a conocer su costo real, que es de $ 2 000.00 cada
uno. El señor Escalona tendrá derecho a una comisión de $ 1 000.00 por cada
artículo que venda.
2. 26 de octubre. Pagamos $ 4 000.00 por fletes de los artículos remitidos hoy al Sr.
Juan Manuel Escalona.
3. 30 de octubre. Recibimos del señor Escalona dos artículos defectuosos.
4. 30 de octubre. Pagamos $ 425.00 por fletes de la devolución anterior.
5. 15 de noviembre. El señor Escalona nos informa haber vendido 15 artículos "X".
6. 15 de noviembre. Recibimos del señor Escalona un giro telegráfico por el importe de
los artículos vendidos, menos la comisión a su favor estipulada y el IVA de la
misma.
4.7. Precio de costo y precio alzado de la mercancía en consignación
Es la contabilización de mercancías sin que sean de su propiedad (siendo un valor ajeno)
desde el punto de vista de quien remite o envía, es decir el propietario quien debe
contabilizarlas como un activo.
Para efectos de control, al comisionista no se le señala el verdadero precio de las
mercancías, es decir su precio de costo, si no que se le indica un precio mayor a este,
denominado precio alzado.
Se emplean cuentas de orden para controlar el precio alzado y en las cuentas de balance
y resultados, se registra el costo real de las mercancías enviadas a los comisionistas.
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4.8. Presentación de los resultados y de la mercancía en consignación en los estados financieros.
Son las mercancías que el comerciante remite a una persona llamada comisionista, para
ser vendidas por cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones estipuladas por él.
Existen los mismos procedimientos utilizados para las mercancías manejadas dentro de la
misma empresa, o sea, global, analítico e inventarios perpetuos.
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Se desarrollan en el supuesto de que el comitente no declara al comisionista el costo real
de las mercancías, sino a un precio convencional, por supuesto superior al costo real.
Existen dos métodos para controlar las operaciones de mercancías consignadas a precio
alzado y son;
1.- Estableciendo una cuenta complementaria de activo.
2.- Estableciendo cuentas de orden.
Instrucciones para el registro de operaciones de mercancías en consignación.
Los ejercicios se deben resolver primero utilizando el procedimientos global, después el
analítico y por ultimó el de inventarios perpetuos.
a).- En el libro diario, registre los asientos de apertura y las operaciones efectuadas con
su respectiva redacción
b).- Elabore los esquemas de mayor y pase a ellas los asientos del diario.
c).- Utilice las tarjetas de almacén para el registro de las mercancías en consignación
tanto en especie, cono en valor
d).- Elabore el Balance general.
El día 1 de diciembre Iniciamos un negocio con los siguientes valores:
o Caja $ 7,000
o Proveedores $ 5,000
o Mercancías $ 58,000
o Acreedores $ 3,000
o Capital $ 57,000
1.- El día 1 de diciembre remitimos a nuestro comisionista Roberto Gastélum, de
Veracruz, Veracruz, 100 artículos M-301, cuyo costo es de $ 400 cada uno, para
venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo, o sea en $ 600 cada uno, y le
asignamos al comisionista una comisión del 15% sobre las ventas efectuadas al contado
riguroso y 10% sobre las ventas a crédito.
2.- El día 2 de diciembre la remesa origino gastos por $ 500 más iva que pagamos en
efectivo.
3.- El día 3 de diciembre enviamos giro por $ 400 al comisionista, para que pague, por
cuenta nuestra, los fletes, acarreos y seguros que ocasionen las mercancías desde la
estación del ferrocarril hasta su almacén , por el giro le pagamos al banco, una comisión
de $ 30 mas iva.
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4.- El día 4 de diciembre el comisionista nos devuelve 10 artículos M-301 defectuosos.
5.- El día 5 de diciembre el comisionista pago, por cuenta nuestra, fletes, acarreos,
seguros y propaganda, que importaron la cantidad de $ 300 mas iva.
6.- El día 6 de diciembre el comisionista vendió 20 artículos M-301 al contado riguroso y
30 a crédito, con cargo del iva.
7.- El día 7 de diciembre el comisionista efectuó cobros a clientes, sobre las ventas a
crédito, por la cantidad de $ 2,700.
8.- El día 8 de diciembre el comisionista nos descontó la comisión convenida y el iva que
la misma causo.
9.- El día 9 de diciembre recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro
favor, o sea por el importe de la provisión de fondos, Ventas al contado y cobros
efectuados por él, menos gastos y comisiones a su favor.
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5. MERCANCÍAS EN TRANSITO
El alumno comprenderá todo sobre el trámite, proceso y traslado de las mercancías en
tránsito.
Generalidades sobre las mercancías en tránsito
Dependiendo del lugar donde sean adquiridas las mercancías por el comprador, éstas se
clasifican en:
Finalidad
Compras locales. Son aquellas efectuadas en la misma plaza.
En este concepto el costo de la mercancía lo representa el valor de la factura y su importe
se carga directo a compras o almacén, etcétera.
Mercancías en tránsito. “Los artículos que se compren libre a bordo proveedor, deben
registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. Los gastos de compra
y traslado son acumulables a los costos aquí registrados.”
Desde luego que en el momento en que los artículos llegan al almacén, se debe hacer el
traslado correspondiente a la cuenta de compras o de almacén, según se trabaje con los
procedimientos analíticos o de inventarios perpetuos.
En relación con los costos incidentales (gastos de compra), es pertinente recordar que,
aunque en teoría deben formar parte del costo, en los casos en que no es práctico deben
ser considerados como gastos del periodo.
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MERCANCÍAS EN TRÁNSITO SE CARGA: Al iniciar el ejercicio 1. Del importe de su saldo deudor que representa el precio de costo de las mercancías propiedad de la entidad que fueron adquiridas fuera de plaza, las cuales viajan por cuenta y riesgo de la entidad. Durante el ejercicio 2. Del importe del precio de costo de las compras de mercancías adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedor, las cuales se encuentran viajando por cuenta y riesgo de la empresa (en tránsito). 3. Del importe de las primas de seguros contratadas contra riesgos y accidentes durante el trayecto de las mercancías, 4. Del importe de los fletes y acarreos. 5. En general del importe de todos los costos y gastos sobre compra, como permisos. derechos de importación, impuestos, etcétera
SE ABONA: Durante el ejercicio Del importe de las transferencias a la cuenta de compras o almacén, al tener conocimiento de que las mercancías llegaron a las bodegas de la empresa. 2, Del importe de los ajustes, correcciones negociadas e inclusive por la cancelación de pedidos. Al finalizar el ejercicio 3. Del importe de su saldo para saldarla.
Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías propiedad de la entidad las cuales fueron adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedor, y que se encuentran en viaje (en tránsito) bajo cuenta y riesgo de la empresa.
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente
después de las cuentas por cobrar, formando parte de los inventarios.
“Los costos incidentales frecuentemente se omiten para los fines de valoración del
inventario. Tal omisión es aceptada por los contadores silos costos incidentales son
insignificantes en cuantía y si el efecto de su exclusión en los estados financieros es
también de escasa importancia.”
“En teoría, el costo de los bienes vendidos y el costo del inventario final deben incluir
todos los cargos en los que se haya incurrido para transportar la mercancía hasta la
ubicación y condiciones actuales. Estrictamente interpretada, la teoría contable requiere la
aplicación de los costos de ordenamiento, recepción, inspección y almacenaje. En la
práctica, muchos de estos costos no pueden identificarse ni seguirse. Por lo tanto, se
tratan como gastos del periodo. EJ costo de aplicarlos excede al beneficio de una
exactitud incremental proveniente de su inclusión dentro de los costos inventariables.”
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“Sin embargo, al valuar el inventario, la mayoría de las empresas no toman en
consideración los costos incidentales relacionados con la adquisición de la mercancía.
Valúan los inventarios exclusivamente sobre la base de sus precios de factura y
consideran los costos incidentales de compra de los artículos como gastos del periodo en
que surgieron.”
Estos comentarios tienen validez porque en los ejemplos propuestos a continuación,
cuando llega al almacén la mercancía, se hará un cargo a la cuenta de compras o
almacén (en nuestros ejemplos a almacén), por el precio de la factura y un cargo a la
cuenta de gastos de compra, por los fletes, acarreos, impuestos, etcétera.
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CONCEPTO El término “mercancías en tránsito” se refiere a la adquisición de mercancías que se hacen fuera de la plaza del comerciante y se controlan por separado en virtud de que tienen costos adicionales, como lo son: gastos por almacenamiento, empaque, fletes y traslados, derechos de importación, desde que se adquieren en el lugar de origen hasta que llegan a nuestros almacenes. COMPRAS DE MERCANCÍA Respecto del lugar geográfico de adquisición de mercancías, podríamos clasificar las compras en tres grandes grupos que son: 1. Compras locales Son adquisiciones de mercancías que se efectúan en la misma plaza del domicilio fiscal del contribuyente; estas compras se manejan directamente y sin adiciones, cargándose al almacén según lo estipulado en la factura que ampara dichas mercancías. 2. Compras foráneas Son adquisiciones de mercancías que realiza el comerciante en el país pero fuera de su plaza o domicilio fiscal, a las que les adicionamos algunos gastos como fletes, empaques, acarreos, primas de seguro, etc., hasta que lleguen a nuestro almacén. 3. Compras de importación Son adquisiciones de mercancías que se realizan en el extranjero “importaciones”. Estas adquisiciones serán hechas en moneda extranjera, al igual que los gastos que originen fuera de nuestro país, pero tendremos que convenir a moneda nacional, tanto la adquisición de mercancías como los gastos realizados en el traslado del lugar de origen hasta la frontera, para su registro en los libros y ya en territorio nacional, MOVIMIENTOS Y NATURALEZA DEL SALDO DE LA CUENTA MERCANCIAS EN TRANSITO Se carga: Del valor de las mercancías según factura en su lugar de origen. Del importe de los fletes, acarreos, empaques, primas de seguro, etcétera. Se abona: Del total de las mercancías, es decir el valor de las mercancías más los costos adicionales que se ocasionaron para hacerlas llegar hasta nuestros almacenes. Saldo: Deudor Presentación en el Balance: Activo Circulante.
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El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las mercancías que todavía se
encuentran en camino. Se presenta en el Balance general en el grupo del Activo
circulante.
Con el objeto de ver, con mejor claridad el movimiento de la cuenta anterior, a
continuación se pre-enta un ejemplo práctico relativo a las Mercancías en tránsito.
1. Io de julio. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que remite
nuestro proveedor La Mexicana, S. A., de Guadalajara, Jal., por nuestra cuenta y riesgo,
por valor de $ 1 500 000.00, para pagar al contado comercial.
2. 4 de julio. Factura 648526 de Ferrocarriles Nacionales, S. A., por fletes de las
mercancías remitidas por La Mexicana, S. A., cuyo valor de $ 25 000.00 se pagó con
cheque.
3. 5 de julio. Factura 02612 de Transportes Infante, por acarreo de las mercancías
remitidas por La Mexicana, S. A., cuyo valor que asciende a $ 10 000.00 se pagó con
cheque.
4. 5 de julio. Hoy llegaron a nuestro almacén las mercancías remitidas por La Mexicana,
S. A. ' '
5. 30 de julio. Para liquidar nuestra cuenta a La Mexicana, S. A., se compró un giro al
Banco del País, S. A., por $ 1 725 000.00, sobre los cuales nos cobró una comisión de
$ 40.00 más el 15% de impuesto al valor agregado; tanto el valor del giro como el de la
comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo banco.
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Al llegar la mercancía al almacén se debe determinar su costo total, para hacer el
traspaso a la cuenta 391 a de Mercancías generales, Compras o Almacén; en nuestro
caso, el costo total se formó así:
Factura de La Mexicana, S. A. $ 1 500 000.00 Factura de Ferrocarriles Nacionales, S. A.
$ 25 000.00 Factura de Transportes Infante $ 10,000.00 Costo total $ 1 535 000.00
El asiento para traspasar el costo total a la cuenta de Mercancías generales, Compras o
Almacén es 392 :1 siguiente:
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5.1. Compras fuera de plaza
Compras foráneas. Son aquellas que se realizan dentro del país pero no en la misma
plaza, y su costo está representado por:
— Valor de mercancía facturada.
— Valor de primas por seguros en traslado de mercancías.
— Valor de fletes de las mercancías hasta el almacén del comprador.
Con estos conceptos nos damos cuenta de que el comprador, al momento de hacer la
operación, desconoce estos datos, por lo que seria incorrecto cargar al almacén o
compras el valor de las mercancías; debemos determinar su costo real con base en valor
factura, más los gastos que se originan.
Por estas circunstancias de desconocimiento se usa la cuenta transitoria de Mercancías
en Tránsito.
Importaciones
Se realizan en el extranjero por no existir mercancías o productos en el país. Desde
luego, esto hace más difícil su operación para poder controlar y determinar el costo, ya
que debemos tomar en cuenta diversas situaciones como distancia, tiempo y traslado de
las importaciones.
A continuación, enunciamos algunos factores que intervienen para su realización por el
proveedor:
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o Precio de la mercancía.
o Dólar americano, para calcular su equivalencia en moneda nacional.
o Empaque.
o Embarque.
o Impuestos o derechos.
o Seguros.
o Otros gastos.
o Por el comprador, ya puesta la mercancía en frontera:
o Almacenaje.
o Derechos de importación.
o Seguros.
o Comisiones a agentes aduanales.
o Fletes terrestres o marítimos.
o Otros gastos.
CONCEPTO
El término “mercancías en tránsito” se refiere a la adquisición de mercancías que se
hacen fuera de la plaza del comerciante y se controlan por separado en virtud de que
tienen costos adicionales, como lo son: gastos por almacenamiento, empaque, fletes y
traslados, derechos de importación, desde que se adquieren en el lugar de origen hasta
que llegan a nuestros almacenes.
COMPRAS DE MERCANCÍA
Respecto del lugar geográfico de adquisición de mercancías, podríamos clasificar las
compras en tres grandes grupos que son:
5.5.1 FORÁNEAS.
Son adquisiciones de mercancías que realiza el comerciante en el país pero fuera de su
plaza o domicilio fiscal, a las que les adicionamos algunos gastos como fletes, empaques,
acarreos, primas de seguro, etc., hasta que lleguen a nuestro almacén.
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5.5.2 EXTRANJERAS.
Son adquisiciones de mercancías que se realizan en el extranjero “importaciones”.
Estas adquisiciones serán hechas en moneda extranjera, al igual que los gastos que
originen fuera de nuestro país, pero tendremos que convenir a moneda nacional, tanto la
adquisición de mercancías como los gastos realizados en el traslado del lugar de origen
hasta la frontera, para su registro en los libros y ya en territorio nacional.
Cuando las compras de mercancías se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del
comprador se presenta el problema de no conocer inmediatamente su costo total, sino
hasta que se hayan recibido y se agregue a su valor el de todos los gastos originados,
desde el punto de envío hasta el de su destino, o sea el almacén del negocio.
Cuando esto sucede, al recibir la factura y los documentos que amparan determinado
envío de mercancías, su valor no se debe cargar en las cuentas de Mercancías
generales, Compras o Almacén, debido a que no se conoce su costo total, sino en una
cuenta especial que recibe el nombre de Mercancías en tránsito o en camino.
Movimiento y saldo de la cuenta de Mercancías en tránsito. En la cuenta de Mercancías
en tránsito se deben registrar las compras de mercancías hechas en otras plazas que
vienen en camino por cuenta y riesgo del comprador y, además todos los gastos que
originen, desde el punto de envío hasta el de su destino.
El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las mercancías que todavía se
encuentran en camino. Se presenta en el Balance general en el grupo del Activo
circulante.
“Los artículos que se compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una cuenta
de tránsito para su control e información. Los gastos de compra y traslado son
acumulables a los costos aquí registrados.
5.2. Cuentas de mercancías en transito
Control contable de las mercancías en tránsito
Es la cuenta donde se registra y acumula el costo de adquisición de las mercancías
compradas fuera de plaza, en tanto son trasladadas hasta el almacén de la empresa.
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Su movimiento es el siguiente:
Se carga:
Al inicio de cada ejercicio: por el importe de facturas, notas y recibos correspondientes a
la compra de mercancías fuera de plaza, aun no recibidas en el almacén.
En el transcurso del ejercicio: por el importe de las facturas, notas y recibos
correspondientes a compras de mercancías fuera de plaza que se efectúen durante el
ejercicio.
Se abona:
Por el costo de adquisición, según facturas, notas y recibos de mercancías adquiridas
fuera de plaza que se vayan recibiendo en el almacén.
Naturaleza del Saldo: Su saldo será deudor. Representa el importe según facturas, notas
y recibos de mercancías adquiridas fuera de plaza aún no recibidas en el almacén de la
empresa.
Presentación en el Estado de Situación Financiera
El saldo de la cuenta de Mercancías en Tránsito debe presentarse inmediatamente
después del saldo de la cuenta de Almacén, Inventarios o Mercancías Generales, según
sea el caso, destacando la suma de las dos.
REGISTRO CONTABLE: resumen
MOVIMIENTOS Y NATURALEZA DEL SALDO DE LA CUENTA MERCANCIAS EN
TRANSITO
Se carga: Del valor de las mercancías según factura en su lugar de origen.
Del importe de los fletes, acarreos, empaques, primas de seguro, etcétera.
Se abona: Del total de las mercancías, es decir el valor de las mercancías más los costos
adicionales que se ocasionaron para hacerlas llegar hasta nuestros almacenes.
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5.3. Mayor auxiliar
Registros auxiliares
En esta cuenta se registran y acumulan los importes de facturas, notas y recibos que
integran el costo de las mercancías adquiridas fuera de plaza, así como los gastos que se
originan por fletes, embarques o empaques.
Debemos establecer subcuentas para ejercer un control adecuado para cada uno de
ellos.
5.4. Importaciones
* Ídem 5.5.2
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5.5. Caso práctico
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
SE CARGA:
AL INICIAR EL EJERCICIO:
1. Del importe de su saldo deudor, que
representan el precio de costo de las mercancías
propiedad de la entidad, así como de las demás
erogaciones que han ocasionado las mismas,
que fueron adquiridas en otros lugares y que
viajan por cuenta y riesgo de nuestra entidad.
DURANTE EL EJERCICIO:
2. Del importe del precio de costo de las compras
de mercancías adquiridas fuera de plaza, libre a
bordo proveedor, las cuales están viajando para
llegar a nuestros almacenes.
3. Del importe del todos los costos y gastos que
originen dichas mercancías, tales como: fletes y
acarreos, contratación de seguros, permisos,
derechos de importación, entre otros.
SE ABONA:
DURANTE EL EJERCICIO:
1. Del importe del precio de costo de las
mercancías que estaban en tránsito yy que llegan
a nuestros almacenes.
2. Del importe de las cancelaciones de pedidos
de mercancías que se encontraban en tránsito.
SALDO: Es deudor y representa el precio de costo de las mercancías que adquirimos fuera de plaza
más los costos y gastos que han originado las mismas, cuyo viaje corre a riesgo de nuestra entidad
económica.
PRESENTACIÓN: Se presenta en el balance general, en el activo circulante como la quinta subcuenta
de “Inventarios”.
EJEMPLO 1:
La empresa “X” inicia operaciones con aportaciones de sus socios por lo siguiente:
$ 500,000.00 aportados con efectivo físico y una bodega con un valor de $1,500,000.00
1. Compra mercancía por $40,000.00 más IVA, que paga en efectivo y que le llevan a su
bodega.
2. Compra mercancía al proveedor “Y” en otro estado de la República por $23,000.00 más
IVA (Que paga de contado), la mercancía llegará en quince días y viaja por nuestra
cuenta.
3. Compra mercancía al proveedor “Z” en otro estado de la República por $30,000.00 más
IVA (Que paga de contado), la mercancía llegará en una semana y viaja por cuenta y
riesgo del proveedor.
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4. Pagamos flete de la mercancía que le adquirimos a “Y” por $2,000.00 más IVA
5. Compramos mercancía a crédito a un proveedor extranjero por 8,500.00 USD, las
cuales viajarán por cuenta y riesgo de la empresa (el tipo de cambio está a $12.30 por 1
USD).
6. Pagamos gastos aduanales de la compra anterior por $8,000.00 más IVA.
7. Contratamos flete para que traigan la mercancía de la aduana a nuestra bodega por
$10,000.00 incluyendo IVA, a pagar en cuanto llegue la mercancía.
8. Llega la mercancía que le compramos a “Y”.
Elaborar: Libro diario, esquemas de mayor, ajustes, estado de resultados y balance
general por procedimiento de inventarios perpetuos. Considerar un mes de registro.
Ejemplo 2:
Apertura: Al iniciar el ejercicio la Empresa “X” dispone de $ 100,000.00 depositados en
Bancos y $ 300,000.00 en mercancía que corresponden a aportaciones de sus
propietarios.
Movimientos del diario:
1.-Se recibió nota de flete del proveedor de Toluca por mercancías que se Solicitaron por
la cantidad de 4000,000.00
2.-Se recibió nota de empaque de la mercancía adquirida en Toluca por la Cantidad de
$ 30,000.00 pagando con cheque.
3- Se recibió nota de embarque de la mercancía del proveedor en Monterrey por Un
pedido solicitado por la suma de $ 50,000.00
4.-Se recibió nota de flete de la mercancía adquirida en Monterrey por la Cantidad de
$ 10,000.00 que debemos.
5.- Se recibió nota de embarque por la mercancía de Toluca por $ 15,000.00 que Le
debemos al transportista.
6.-Se recibió mercancía de Toluca de conformidad con lo solicitado.
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6. PASIVO DE CONTINGENCIA
En contabilidad, un pasivo contingente es una obligación posible surgida a raíz de
sucesos pasados, cuya existencia puede ser consecuencia, con cierto grado de
incertidumbre, de un suceso futuro o que no está recogida en los libros por no obligar a la
empresa a desprenderse de recursos o no ser susceptible de cuantificación en ese
momento.
El término surge del concepto contable de pasivo, que engloba todas las obligaciones que
asume una entidad (persona física o jurídica con obligación de llevar libros contables). A
este término se le añade el adjetivo contingente, que a su vez procede de contingencia,
indicando que dicha obligación no es segura al cien por ciento pero puede producirse en
un futuro previsible.
En ocasiones, la contabilidad obliga a recoger pasivos contingentes a través de
provisiones denominadas provisiones por riesgos y gastos. Esto se hace por el principio
de prudencia, tratando de que los libros contables reflejen los riesgos que una empresa
está asumiendo.
El ejemplo más característico es un litigio. La empresa no conoce cómo va a terminar,
pero puede verse obligada a pagar una cantidad de dinero si lo pierde. En ese caso, es
posible que lo recoja con una provisión.
También son muy habituales las insolvencias ante posibles morosos. Estas provisiones
tienen gran importancia en la contabilidad de entidades bancarias.
Se les llama genéricamente Pasivo Contingente y lo constituyen las obligaciones que
están sujetas a la realización de un hecho, por lo cual desaparecen o se convierten en
pasivos reales por ejemplo, juicios, reclamaciones de terceros en relación con productos
que se les vendieron, garantías, avales, costos de planes de pensiones, jubilaciones,
indemnizaciones por separación, etc.
Existen contingencias que no es necesario reconocer en los Estados Financieros y que
son inherentes a las operaciones de los negocios y afectan a muchas empresas si no es
que a todas como son:
o Las posibilidades de huelga.
o Expropiación.
o Recesión de los negocios.
o Cierre de empresas que afecten al ente económico.
o Guerra.
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CONTINGENCIA:
De acuerdo a la Comisión de Principios de Contabilidad generalmente aceptados (Boletín
C-12), en el curso normal de sus operaciones toda empresa lleva a cabo una multitud de
transacciones o se ve afectada por eventos económicos externos, sobre los que existe
incertidumbre en mayor o menor grado, en cuanto a su resultado final.
Esta incertidumbre o riesgo inherente en las transacciones y eventos que afectan a una
entidad se denota en contabilidad por la palabra Contingencia, la que se ha definido como
una condición, situación o conjunto de circunstancias que involucran cierto grado de
incertidumbre que pueda resultar a través de la consumación de un hecho, en la
adquisición o pérdida de un activo o en el origen o cancelación de un pasivo que
generalmente trae como consecuencia una utilidad o una pérdida.
La Comisión de Principios de Contabilidad clasifica las contingencias en 2 grupos:
o Las de carácter repetitivo.
o Las de carácter aislado.
Las de carácter repetitivo que son susceptibles de medición, razonable aproximada en
su conjunto a través de la experiencia y/o de la probabilidad empírica o estadísticamente
establecida de su ocurrencia.
Como ejemplo de estas contingencias:
Podemos mencionar en forma enunciativa pero no limitativa, las siguientes:
o Irrecuperabilidad de las cuentas por cobrar.
o Obsolescencia y lento movimiento de inventarios.
o Garantía de servicio de productos.
o Costo probable asignable a cada ejercicio de planes de pensiones .
o Primas de antigüedad y otras prestaciones diferidas que se conceden al personal,
sujetas al cumplimiento de una condición futura.
Efecto probable asignable a cada ejercicio de impuesto sobre la Renta y participación de
empleados en las utilidades cuyo pago se refiere o se anticipa en virtud en diferencias
compensadas entre utilidad gravable y utilidad contable antes de este gravamen.
Otorgamiento de garantías por aval y/o descuento de documentos por cobrar.
Las de carácter aislado.
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En las que un momento dado existen elementos de juicio, estimación u opinión que
permiten medir dentro del límite razonable su resultado probable.
Los ejemplos más comunes de este tipo de contingencias son:
Las reclamaciones de impuestos y otros asuntos de naturaleza semejante cuyo resultado
probable puede estimarse razonablemente con base en el mejor juicio de la Gerencia de
la empresa y de sus asesores calificados.
Compromiso.
De acuerdo a la Comisión de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (IMCP)
contablemente se ha definido como una obligación evidenciada a través de un contrato u
orden de compra firmada con una tercera persona.
En ocasiones ciertas situaciones o transacciones se describen incorrectamente como una
contingencia, porque puede tener cierto grado de incertidumbre que es la característica
esencial de contingencia, como ejemplos se pueden citar : las cartas de crédito otorgadas,
contratos de arrendamiento a largo plazo, activos dados en garantía de préstamos,
compromisos tales como la adquisición de activo fijo, la obligación de reducir pasivos, la
obligación de mantener un determinado capital de trabajo, etc.
Aun cuando eventualmente estas situaciones pueden tornarse en contingencias no
deberán describirse como tales, si no hasta aquel momento en que ocurra esa
eventualidad mientras tanto sólo representan compromisos adquiridos.
Las contingencias repetitivas que se han, mencionado con anterioridad son:
o Irrecuperabilidad de cuentas por cobrar.
o Obsolescencia y lento movimiento de inventarios.
o Garantía de servicio de productos,
o planes de pensiones, jubilaciones y primas de antigüedad por retiro,
o indemnizaciones y primas de antigüedad por separación o muerte,
o impuestos diferidos y participación diferida a los trabajadores,
o otorgamiento de garantías por aval y/o descuentos de documentos por cobrar que
serán tratados a continuación:
Irrecuperabilidad de cuentas por cobrar.
Será tratada como una provisión para cuentas de cobro dudoso, atendiendo el principio
de realización se debe establecer una provisión que cubra las pérdidas que se van a
enfrentar correctamente en el estado de resultados los ingresos contra los gatos y costos
que son relativos.
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Obsolescencia y lento movimiento de inventarios.
La provisión para inventarios de poco movimiento y obsoletos se debe registrar para
reconocer en los resultados una pérdida suficiente que cubra la que se producirá en la
fecha de su venta o consumo.
Garantía de servicios de productos.
La garantía de servicio de productos es usual en la comercialización de muchos productos
principalmente los llamados duraderos, que tienen una vida de uso de varios años como
los electrodomésticos: lavadoras, refrigeradores, licuadoras, automóviles, máquina,
herramientas, etc.
Otra línea de productos que garantizan su calidad son relojes, productos electrónicos
como televisores, aparatos de sonido, grabadoras, etcétera.
La provisión se establece para reconocer en los resultados del ente económico las
posibles reclamaciones que se van a realizar por la falla o descompostura de los
productos vendidos el cálculo para establecer el monto se debe provisionar tomado en
cuenta las características de l mercado, sus métodos de ventas y principalmente la
experiencia que se haya tenido en ejercicios anteriores.
La provisión se calcula generalmente estableciendo un porcentaje sobre la venta basada
principalmente en la experiencia obtenida en forma semejante a la provisión para cuentas
de cobro dudoso.
Registro Contable de Provisión para cuentas de cobro dudoso.
Asiento Mensual:
Concepto Parcial Debe Haber
Gastos de
Administración.
XXX
Cuentas de cobro
dudoso.
XXX
Provisión para
cuentas de cobro
dudoso.
XXX
Provisión del año. XXX
=Incremento de la provisión del mes para cuenta de cobro dudoso.
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Cuando las cuentas se consideran incobrables se carga la provisión:
Concepto Parcial Debe Haber
Provisión para
cuentas de cobro
dudoso.
XXX
Cuentas incobrables XXX
Cuentas por cobrar -
Clientes
XXX
Cuenta individual del
cliente
XXX
= Cancelación de la cuenta del cliente X que se considera incobrable.
Cuando el deudor liquida su cuenta o parte de ella después que ha sido cancelada
por incobrable.
Concepto Parcial Debe Haber.
Cuentas por cobrar-
clientes
XXX
Cuenta individual del
cliente.
XXX
Provisión para
cuentas de cobro
dudoso.
XXX
Cuentas incobrables XXX
= Recuperación de la cuenta del cliente X la cual fue considerada incobrable en tal fecha:
XXXXXX
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Registro Contable de la Provisión para inventarios de Lento Movimiento y
obsoletos.
Concepto Parcial Debe Haber
Gastos de Venta XXX
Inventarios de lento
movimiento y
obsoletos.
XXX
Gastos de
fabricación.
XXX
Inventarios de lento
movimiento y
obsoletos.
XXX
Provisión para
inventarios de lento
movimiento y
obsoletos.
XXX
Subcuenta tipo de
inventario.
XXX
= Provisión del mes para inventarios de lento movimiento y obsoleto.
Nota: El Cargo a Costos de Ventas para inventarios listos para su venta como productos
terminados.
El cargo a Gastos de Fabricación corresponde a los inventarios relacionados con la
producción, como materias primas, envases, empaques, etc.
Registro Contable por la creación de la Provisión para garantía de productos:
Concepto Parcial Debe Haber
Gastos de
Fabricación
XXX
Garantía XXX
Provisión para
Garantía de
Productos y
Servicios.
XXX
Productos XXX
= Provisión Mensual de X % sobre ventas netas.
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Por la reclamación de los clientes:
Concepto Parcial Debe Haber
A precio de venta
devolución de los
clientes.
XXX
Producto XXX
Cliente XXX
Nombre del Cliente XXX
Por la reclamación de los clientes:
Concepto Parcial Debe Haber
Provisión para
garantía de
productos.
XXX
Productos XXX
Costo de Ventas XXX
Producto XXX
= Devolución del cliente X por defecto en la Calidad. Aceptado con la nota e devolución
número XXX del Depto. De Control y Calidad.
6.1. El endoso
Es común que las empresas al realizar operaciones comerciales otorguen crédito y que el
mismo se garantice o se haga constar a través de documentos (letras de cambio o
pagarés) de igual manera las entidades requieren de financiamiento para cumplir sus
programas de pago, de inversión, de compras, de gastos, etc. De tal forma que buscan
diferentes formas de obtener recursos (financiamiento); una de ellas, consiste en
descontar o endosar a un tercero los documentos por cobrar a su favor antes de la fecha
de vencimiento obteniendo así recursos anticipadamente.
ENDOSO. Figura jurídica que se define como la transmisión o sesión de los derechos
nominales que ampara el título de crédito. El término endoso significa “al dorso”, pues la
firma que transfiere los derechos se inscribe al dorso del documento.
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ENDOSAR. Acción de transmitir los derechos que ampara un documento.
ENDOSANTE. La entidad económica (Persona física-individual o moral-sociedad), que
cede los derechos de un documento a través de su endoso.
ENDOSATARIO. La entidad económica (persona física-individual o moral-sociedad), que
recibe los derechos de un documento por medio de su endoso.
ENDOSO EN PROPIEDAD. Transfiere todos los derechos inherentes a un título, así
como su propiedad.
ENDOSO EN GARANTÍA. El que se da al endosatario como prenda para garantizar el
cumplimiento de otra obligación. Incluye las facultades del endoso en procuración.
ENDOSO EN PROCURACIÓN O AL COBRO. Confiere al endosatario para gestionar o
procurar su cobro sin transmitir la propiedad del titulo.
DESCONTAR. Reducir un adeudo como consecuencia de liquidarlo antes de su
vencimiento. / Ceder a un tercero los derechos de un documento mercantil. Antes de su
vencimiento, a un valor menor del que ampara.
DESCUENTO. Rebaja. / Reducción de un adeudo antes de su vencimiento. / importe de
esa reducción.
Al descontar una letra de cambio o pagaré, se requiere la existencia del endoso, que
transmita en propiedad a la institución de crédito o particular los documentos cedidos por
el endosante o cedente.
De acuerdo con la LTOC, el endosante, responde solidariamente del pago del documento;
su responsabilidad cesa hasta el momento en que tenga conocimiento de que el
documento ha sido cobrado.
Como puede verse, el endosante al transmitir un documento de crédito adquiere una
obligación contingente es decir, probable, posible, pues existe el riesgo de que el
principal obligado no lo pague y el último tenedor le exija el cumplimiento del pago.
La obligación contingente que se adquiere al endosar un documento de crédito se debe
de registrar en libros, a través de dos formas:
1. Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia.
2. Estableciendo cuentas de orden.
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DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS
La existencia del crédito comercial se debe en gran parte al descuento de los títulos de
crédito (Letras de cambio y pagarés), ya que la empresa para tener fondos, no necesita
esperar hasta el día del vencimiento para cobrarlos a sus clientes, sino únicamente
descontarlos en una Institución de crédito o un particular, recibiendo inmediatamente el
liquido producto o sea el valor nominal menos un descuento.
LETRA DE CAMBIO
Es un documento por medio del cual una persona ordena a otra el pago de cierta cantidad
de dinero a favor de una persona.
PERSONAS QUE INTERVIENEN EN LA LETRA DE CAMBIO.
1.- GIRADO: Es la persona que suscribe el documento.
2.-EL GIRADO O PAGADOR: Es la persona a cuyo cargo se extiende el documento, es la
que debe pagarlo.
3.-EL BENEFICIARIO O TOMADOR: Es la persona a cuyo favor se extiende el
documento, es decir la que debe cobrarlo.
PAGARE
Es un titulo de crédito que encierra la promesa de cubrir a una persona a su orden cierta
cantidad de dinero, en la fecha en que el mismo documento.
PERSONAS QUE INTERVIENEN EN EL PAGARE
1.-SUSCRIPTOR: Es la persona que se compromete a pagar el titulo de crédito en una
forma incondicional.
2.- BENEFICIARIO: Es la persona a cuyo favor se extiende el documento, es decir quien
debe cobrarlo.
VALOR NOMINAL DE LOS TITULOS DE CREDITO. Es el valor que el documento tiene
escrito o impreso para ser pagado a la fecha de su vencimiento.
DESCUENTO DE LOS TITULOS DE CREDITO
El descuento es el interés, la comisión de cobro y el IVA de ambos que las instituciones
de crédito o un particular rebajan del valor nominal de los documentos no vencidos que la
empresa les transmite en propiedad.
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El descuento se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los días que hay entre
las fechas en que se lleva al cabo el descuento y la del vencimiento de los mismos.
Además, las Instituciones de crédito acostumbran descontar una pequeña cantidad por
concepto de comisión de cobro.
De acuerdo con la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito, el endosante, o sea la
persona que transmite el documento de crédito, responde solidariamente del pago del
documento, se responsabilidad cesa hasta el momento en que tenga el conocimiento de
que el documento ha sido cobrado.
PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE DOCUMENTOS ENDOSADOS O
DESCONTADOS
1.-estableciendo cuenta de pasivo de contingencia
2.-estableciendo cuentas de orden
1.-ESTABLECIENDO UNA CUENTA DE PASIVO DE CONTINGENCIA
La cuenta que se establece se denomina documentos descontados o endosados, que se
emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin el.
PROTESTO
Es una diligencia administrativa llevada al cabo por un notario o corredor público titulado y
por medio de la cual se obtiene una constancia plena de que un documento fue
presentado en tiempo y que el obligado dejó de pagarlo totalmente o parcialmente.
DOCUMENTOS PROTESTADOS
Es una cuenta del activo circulante, se carga del valor nominal de los documentos que se
protestan y se abonan cuando estos sean cobrados por el tenedor, su saldo es deudor y
representa el valor nominal de los documentos protestados aun no cobrados.
Los intereses moratorios, gastos de protesto, que han originado la falta de pago del
deudor del documento, se debe cargar a su cuenta personal y abonar cuando sean
pagados por el.
2.- ESTABLECIENDO CUENTAS DE ORDEN
Teniendo en consideración que al endosar un documento se adquiere una
responsabilidad contingente, las cuentas de orden que se establecen corresponden al
grupo de valores contingentes cuyos nombres pueden ser:
a) documentos endosados
b) responsabilidad por endoso.
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6.2. Documento y valor real
Valor nominal. Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado
en la fecha de su vencimiento.
Descuento. El descuento es el interés, la comisión de cobro y el IVA de ambos que las
instituciones de crédito o un particular rebajan del valor nominal de los documentos no
vencidos que la empresa les trasmite en propiedad.
El descuento se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los días que hav entre
la fecha en que se lleva al cabo el descuento y la del vencimiento de los mismos.
Además, las instituciones de crédito acostumbran descontar una pequeña cantidad por
concepto de comisión de cobro.
Valor actual o real. Es el valor de los documentos en la fecha en que se descuenta, o
sea el valor nominal del documento menos el descuento.
Al descontar una letra de cambio o pagaré, se requiere la existencia del endoso, que
transmite en propiedad a la Institución de crédito o particular los documentos cedidos por
el endosante o cedente.
6.3. Documentos descontados pasivo de contingencia
Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia
La cuenta que se establece se denomina Documentos descontados o endosados, que
se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin él, cuyo
movimiento y saldo es el siguiente:
Documentos descontados o endosados
Se abona: 1. Del valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a terceras
personas.
Se carga: 1. Del valor nominal de los documentos de crédito endosados, que han sido
pagados.
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2. Del valor nominal de los documentos de crédito endosados que le sean
devueltos al endosante o cedente por no haber sido pagados.
Su saldo: El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe del valor nominal
de los documentos de crédito endosados que aún no han sido pagados, y a la
vez representa la responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente.
La cuenta de pasivo de contingencia Documentos descontados o endosados se presenta
en el Balance general como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del
que tenga la cuenta de Documentos por cobrar.
Circulante
....................................................... $
Documentos por cobrar ................... $
Menos: Documentos descontados
o endosados ........................
Cuando los documentos se descuentan en una institución bancaria, se le indica con
protesto o sin protesto, para el caso de que el documento no sea pagado el día de su
vencimiento por el obligado; en la primera indicación, el banco lo protesta y lo devuelve al
endosante, cargando en la cuenta de éste el valor nominal del documento, así como el
importe del protesto; en la segunda indicación, no lo protesta, simplemente el banco lo
devuelve, cargando en la cuenta del endosante el valor nominal del documento.
Protesto. Es una diligencia administrativa que puede ser levantada por medio de notario
o corredor público titulado, y mediante la cual se obtiene una constancia plena de que un
documento fue presentado en tiempo y que el obligado dejó de pagarlo total o
parcialmente.
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Una vez levantado el protesto, el tenedor del documento no pagado puede exigir
judicialmente el pago, no sólo del valor nominal del documento, sino también de los
intereses moratorios, gastos de protesto, entre otros, a cualquiera de las personas cuyas
firmas aparezcan en el documento.
Documentos protestados. Es cuenta de activo circulante; se carga del valor nominal de
los documentos que se protestan y se abona cuando éstos sean cobrados por el tenedor;
su saldo es deudor y representa el valor nominal de los documentos protestados aún no
cobrados.
Los intereses moratorios, gastos de protesto, entre otros, que ha originado la falta de
pago del deudor del documento, se deben cargar en su cuenta personal, v abonar cuando
sean pagados por él.
De acuerdo con la ley general de títulos y operaciones de crédito, la responsabilidad del
endosante termina hasta que el documento sea efectivamente liquidado. Para registrar
esta responsabilidad contingente, es decir, que puede existir o no.
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF)
C-3 Cuentas por cobrar.
Concepto: Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas,
servicios prestados otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.(2)
Valuación: Deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible
(principio de valor histórico, boletín “Esquema de la Teoría básica de la contabilidad
financiera”); este valor deberá modificarse para reflejar lo que en forma razonable se
espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, por lo que se debe dar efecto a
descuentos y bonificaciones pactadas y a las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil
cobro (principio de realización del mismo boletín).(3)
Para cuantificar el importe de las partidas consideradas irrecuperables o de difícil cobro,
deberá efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que
serán deducidas o canceladas y esta en posibilidades de establecer o incrementar las
estimaciones necesarias (con cargo a resultados del ejercicio en que se efectúen), en
previsión de eventos futuros cuantificables que puedan afectar el importe de estas
cuentas, y mostrar así, el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles. (4,5)
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Cuando se pacten moneda extranjera, se valuaran al tipo de cambio bancario en vigor a la
fecha de los estados. Financieros.(6)
Presentación:
Considerando su Disponibilidad:
a) A corto plazo (activo circulante), cuando el plazo no es mayor de un año posterior a la
fecha del balance; (7,8)
b) A largo plazo (fuera del activo circulante) cuando el plazo es mayor de un año.(7,8)
Atendiendo a su origen :
a) A cargo de clientes, incluye los documentos y cuentas derivados de la venta de
mercancías o prestación de servicios, que representen la actividad normal de la entidad.
(9,10)
b) A cargo de otros deudores, muestra los documentos y cuentas originados por
transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad (préstamos a
accionistas, funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos
pagados en exceso, etc.).(9,11)
Los intereses devengados, así como los costos y gastos incurridos reembolsables, que se
deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben
considerarse como parte de las mismas.(14)
Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos o bonificaciones, se muestran en
el balance como deducciones (en cuentas complementarias) deduciendo a las cuentas
por cobrar. Cuando se presente el saldo neto, deberá revelarse el importe de la
estimación en una nota aclaratoria a los estados financieros.(18)
Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad por documentos y
cuentas por cobrar vendidos o descontados con responsabilidad para la empresa. (22)
6.4. Cuentas de orden
Estableciendo cuentas de orden
Teniendo en consideración que al endosar un documento se adquiere una
responsabilidad contingente, las cuentas de orden que se establecen corresponden al
grupo de valores contingentes, cuyos nombres pueden ser:
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o Documentos endosados (c. o. d.)
o Responsabilidad por endosos (c. o. a.)
El movimiento de ambas cuentas debe ser compensado y su saldo numéricamente igual,
pero de naturaleza contraria, representando éste la responsabilidad contingente del
endosante.
6.5. Formas de registro
Casos en que tienen movimiento las cuentas de orden
1. Al endosar un documento se carga Documentos endosados y se abona
Responsabilidad por endosos, por el valor nominal del mismo.
2. Al tener conocimiento de que el documento endosado ha sido cobrado, o de que
es devuelto por falta de cobro, se carga Responsabilidad por endosos y se abona
Documentos endosados.
El saldo de estas cuentas se debe presentar al pie del Balance general en el grupo de
valores contingentes.
7. INVENTARIOS El inventario es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa para
comerciar con aquellos, permitiendo la compra y venta o la fabricación primero antes de
venderlos, en un periodo económico determinados. Deben aparecer en el grupo de
activos circulantes.
Es uno de los activos más grandes existentes en una empresa. El inventario aparece
tanto en el balance general como en el estado de resultados. En el balance General, el
inventario a menudo es el activo corriente mas grande. En el estado de resultado, el
inventario final se resta del costo de mercancías disponibles para la venta y así poder
determinar el costo de las mercancías vendidas durante un periodo determinado.
Los Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del
negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior
comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias primas, productos
en proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos
y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta o
en la prestación de servicios; empaques y envases y los inventarios en tránsito.
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La contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los sistemas de
contabilidad de mercancías, porque la venta del inventario es el corazón del negocio.
El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales, y los gastos
por inventarios, llamados costo de mercancías vendidas, son usualmente el gasto mayor
en el estado de resultados.
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta su principal
función y la que dará origen a todas las restantes operaciones, necesitaran de una
constante información resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la
apertura de una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con esos controles.
Para una empresa mercantil el inventario consta de todos los bienes propios y disponibles
para la venta en el curso regular del comercio; es decir la mercancía vendida se convertirá
en efectivo dentro de un determinado periodo de tiempo.
El termino inventario encierra los bienes en espera de su venta (las mercancías de una
empresa comercial, y los productos terminados de un fabricante), los artículos en proceso
de producción y los artículos que serán consumidos directa o indirectamente en la
producción. Esta definición de los inventarios excluye los activos a largo plazo sujetos a
depreciación, o los artículos que al usarse serán así clasificados.
OBJETIVOS
Proveer o distribuir adecuadamente los materiales necesarios a la empresa. Colocándolos
a disposición en el momento indicado, para así evitar aumentos de costos perdidas de los
mismos. Permitiendo satisfacer correctamente las necesidades reales de la empresa, a
las cuales debe permanecer constantemente adaptado. Por lo tanto la gestión de
inventarios debe ser atentamente controlada y vigilada.
ADMINSTRACION DE INVENTARIOS
Es la eficiencia en el manejo adecuado del registro, de la rotación y evaluación del
inventario de acuerdo a como se clasifique y que tipo reinventario tenga la empresa, ya
que a través de todo esto determinaremos los resultados (utilidades o pérdidas) de una
manera razonable, pudiendo establecer la situación financiera de la empresa y las
medidas necesarias para mejorar o mantener dicha situación.
FINALIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE INVENTARIOS
La administración de inventario implica la determinación de la cantidad de inventario que
deberá mantenerse, la fecha en que deberán colocarse los pedidos y las cantidades de
unidades a ordenar. Existen dos factores importantes que se toman en cuenta para
conocer lo que implica la administración de inventario:
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MINIMIZACIÓN DE LA INVERSIÓN EN INVENTARIOS
El inventario mínimo es cero, a empresa podrá no tener ninguno y producir sobre pedido,
esto no resulta posible para la gran mayoría de las empresa, puesto que debe satisfacer
de inmediato las demandas de los clientes o en caso contrario el pedido pasara a los
competidores que puedan hacerlo, y deben contar con inventarios para asegurar los
programas de producción.
La empresa procura minimizar el inventario porque su mantenimiento es costoso.
Ejemplo: al tener un millón invertido en inventario implica que se ha tenido que obtener
ese capital a su costo actual así como pagar los sueldos de los empleados y las cuentas
de los proveedores. Si el costo fue del 10% al costo de financiamiento del inventario será
de 100.000 al año y la empresa tendrá que soportar los costos inherentes al
almacenamiento del inventario.
AFRONTANDO LA DEMANDA
Si la finalidad de la administración de inventario fuera solo minimizar las ventas
satisfaciendo instantáneamente la demanda, la empresa almacenaría cantidades
excesivamente grandes del producto y así no incluiría en los costos asociados con una
alta satisfacción ni la perdida de un cliente etc. Sin embargo resulta extremadamente
costoso tener inventarios estáticos paralizando un capital que se podría emplear con
provecho.
La empresa debe determinar el nivel apropiado de inventarios en términos de la opción
entre los beneficios que se esperan no incurriendo en faltantes y el costo de
mantenimiento del inventario que se requiere.
IMPORTANCIA
La administración de inventario, en general, se centra en cuatro aspectos básicos:
1. Cuantas unidades deberían ordenarse o producirse en un momento dado.
2. En que momento deberían ordenarse o producirse el inventario.
3. Que artículos del inventario merecen una atención especial.
4. Puede uno protegerse contra los cambios en los costos de los artículos del inventario.
El inventario permite ganar tiempo ya que ni la producción ni la entrega pueden ser
instantánea, se debe contar con existencia del producto a las cuales se puede recurrir
rápidamente para que la venta real no tenga que esperar hasta que termine el cargo
proceso de producción.
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Este permite hacer frente a la competencia, si la empresa no satisface la demanda del
cliente sé ira con la competencia, esto hace que la empresa no solo almacene inventario
suficiente para satisfacer la demanda que se espera, si no una cantidad adicional para
satisfacer la demanda inesperada.
El inventario permite reducir los costos a que da lugar a la falta de continuidad en le
proceso de producción. Además de ser una protección contra los aumentos de precios y
contra la escasez de materia prima.
Si la empresa provee un significativo aumento de precio en las materias primas básicas,
tendrá que pensar en almacenar una cantidad suficiente al precio mas bajo que
predomine en le mercado, esto tiene como consecuencia una continuación normal de las
operaciones y una buena destreza de inventario.
La administración de inventario es primordial dentro de un proceso de producción ya que
existen diversos procedimientos que nos va a garantizar como empresa, lograr la
satisfacción para llegar a obtener un nivel óptimo de producción.
Dicha política consiste en el conjunto de reglas y procedimientos que aseguran la
continuidad de la producción de una empresa, permitiendo una seguridad razonable en
cuanto a la escasez de materia prima e impidiendo el acceso de inventario, con el objeto
de mejorar la tasa de rendimiento.
Su éxito va estar enmarcado dentro de la política de la administración de inventario:
1. Establecer relaciones exactas entre las necesidades probables y los abastecimientos
de los diferentes productos.
2. Definir categorías para los inventarios y clasificar cada mercancía en la categoría
adecuada.
3. Mantener los costos de abastecimiento al más bajo nivel posible.
4. Mantener un nivel adecuado de inventario.
5. Satisfacer rápidamente la demanda.
6. Recurrir a la informática.
Algunas empresas consideran que no deberían mantener ningún tipo de inventario porque
mientras los productos se encuentran en almacenamiento no generan rendimiento y
deben ser financiados.
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Sin embargo es necesario mantener algún tipo de inventario porque:
1. La demanda no se puede pronosticar con certeza.
2. Se requiere de un cierto tiempo para convertir un producto de tal manera que se pueda
vender.
Además de que los inventarios excesivos son costosos también son los inventarios
insuficientes, por que los clientes podrían dirigirse a los competidores si los productos no
están disponibles cuando los demandan y de esta manera se pierde el negocio.
La administración de inventario requiere de una coordinación entre los departamentos de
ventas, compras, producción y finanzas; una falta de coordinación nos podría llevar al
fracaso financiero.
En conclusión la meta de la administración de inventario es proporcionar los inventarios
necesarios para sostener las operaciones en le más bajo costo posible. En tal sentido el
primer paso que debe seguirse para determinar el nivel optimo de inventario son, los
costos que intervienen en su compra y su mantenimiento, y que posteriormente, en que
punto se podrían minimizar estos costos.
CARACTERÍSTICAS Y ANÁLISIS DEL INVENTARIO
Es necesario realizar un análisis de las partidas que componen el inventario. Debemos
identificar cuales son las etapas que se presentaran en le proceso de producción, las
comunes o las que se presenta en su mayoría son:
o Materia Prima
o Productos en proceso
o Productos terminados
o Suministros, repuestos
En caso de materia prima, esta es importada o nacional, si es local existen problemas de
abastecimiento, si es importada el tiempo de aprovisionamiento.
La obsolencia de los inventarios, tanto por nueva tecnología como por desgaste tiempo de
rotación, tienen seguro contra incontinencias, deberá realizarse la inspección visual de
dicha mercadería. Se debe saber la forma de contabilización de los inventarios. Correcta
valorización de la moneda empleada para su contabilización.
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Se debe conocer la política de administración de los inventarios: con quienes se
abastecen, que tan seguro es, preocupación por tener bajos precios y mejor calidad;
cuantos meses de ventas mantienen en materia prima, productos en procesos y
productos terminados; cual es la rotación de los inventarios fijada o determinada. Áreas
involucradas en la administración ya sea el Gerente de Producción, Gerente de Marketing,
Gerente de Ventas o Finanzas, etc.
Como se realiza el control de los inventarios en forma manual o computarizada.
Tecnología empleada.
o Naturaleza y liquidez de los inventarios,
o características y naturaleza del producto,
o características del mercado,
o canales de distribución,
o analizar la evolución y la tendencia.
TÉCNICAS DE ADMINISTRACIÓN DE INVENTARIOS
Los métodos comúnmente empleados en le manejo de inventarios son:
o El sistema ABC.
o El modelo básico de cantidad económico de pedido CEP.
EL SISTEMA ABC
Una empresa que emplea esté sistema debe dividir su inventario en tres grupos: A, B, C.
en los productos "A" se ha concentrado la máxima inversión. El grupo "B" esta formado
por los artículos que siguen a los "A" en cuanto a la magnitud de la inversión. Al grupo" lo
componen en su mayoría, una gran cantidad de productos que solo requieren de una
pequeña inversión. La división de su inventario en productos A, B y C permite a una
empresa determinar el nivel y tipos de procedimientos de control de inventario necesarios.
El control de los productos "A" debe ser el más cuidadoso dada la magnitud de la
inversión comprendida, en tanto los productos "B" y"C" estarían sujetos a procedimientos
de control menos estrictos.
ADMINISTRACION DEL INVENTARIO
Los inventarios más comunes son los de: materias primas, productos en proceso y
productos terminados. La administración de los inventarios depende del tipo o naturaleza
de la empresa, no es lo mismo el manejo en una empresa de servicios que en una
empresa manufacturera.
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También depende del tipo de proceso que se use: producción continua, órdenes
específicas y montajes o ensambles. En procesos de producción continua las materias
primas se adquieren con anticipación y el producto terminado permanece poco tiempo en
el inventario.
En procesos de órdenes específicas la materia prima se adquiere después de recibir el
pedido o la orden y el producto terminada prácticamente se entrega inmediatamente
después de terminado. En método de producción por proceso de montaje requiere, en
general, más inventarios de productos en proceso que los sistemas continuos pero menos
que los procesos por órdenes.
Si embargo la administración del inventario, en general, se centra en 4 aspectos básicos:
1) ¿Cuantas unidades deberían ordenarse (o producirse) en un momento dado?
2) ¿En que momento debería ordenarse (o producirse) el inventario?,
3) ¿Que artículos del inventario merecen una atención especial?,
4) ¿Puede uno protegerse contra los cambios en los costos de los artículos de los
inventarios?
II.- COSTOS DEL INVENTARIO
La meta de la administración de inventarios consiste en proporcionar los inventarios que
se requieren para mantener las operaciones al más bajo costo posible.
COSTOS TOTALES DEL INVENTARIO:
A.- COSTOS DE MANTENIMIENTO
Comprende los costos de almacenamiento, de capital y de depreciación (mermas y
desusos).
Para determinarlo se debe calcular primero el costo porcentual por año por el
mantenimiento
Para su cálculo debemos tomar en cuenta lo siguiente:
Inventario promedio = A = unidades por orden / 2 = (S/N)/2
S = unidades que se van a comprar todo el año
N = el número de compras que se hacen
P = precio de compra
C = costo porcentual por año por el mantenimiento del inventario.
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Para calcular C se toman todos los costos como son: costos de financiamiento (costo de
capital inversión promedio en el inventario), almacenamientos, seguros, mermas.
Estos se suman y se dividen entre la inversión promedio del inventario (A*P).
Ya calculando C, para determinar el costo total de mantenimiento sería:
CTM = costo total de mantenimiento = C*P*A
B.- COSTOS DE ORDENAMIENTO
Estos son los costos de colocar una orden y de recibirla (normalmente son costos fijos
independientemente del tamaño de la orden).
Costo total de ordenar = CTO = F*N
F = costo fijo por orden
N = número de órdenes colocadas en el año.
N Puede ser calculada. N = S / 2ª
Entonces, también se puede expresar el costo total de ordenar de la siguiente manera:
Costo total de ordenar = CTO = F * (S / 2A)
C.- COSTOS TOTALES DEL INVENTARIO
CTI = CTM + CTO = (C * P * A) + F (S / 2A) y si A = Q / 2 entonces
CTI = C * P * (Q / 2) + F * (S / Q)
III.- EL MODELO DE LA CANTIDAD ECONOMICA DE LA ORDEN
a.- La cantidad económica de la orden es la cantidad de inventario óptimo, o de costo
mínimo, que debería ordenarse
EOQ = 2FS / CP
EOQ = cantidad económica de la orden, o cantidad óptima que deberá ordenarse
F = costo fijo de colocar y recibir una orden
S = ventas anuales en unidades
C = costos anuales de mantenimiento expresados como un porcentaje del valor promedio
del inventario
P = precio de compra de los productos, es el precio al que compra la Empresa
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B.- PUNTO DE REORDEN
El punto de reorden es el nivel de inventario que determina el momento en que se debe
colocar una orden.
Punto de reorden = plazo de tiempo en semanas X consumo semanal
C.- MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
Son los productos que se han pedido pero que aun no llegan y entran al inventario Punto
de reorden = plazo de tiempo X consumo semanal - mercancía en tránsito.
D.- INVENTARIOS DE SEGURIDAD
Es el inventario adicional que se mantiene para protegerse contra los cambios en las
ventas esperadas o demoras en la producción o en el abasto de los productos.
El mantener este inventario incrementa el inventario promedio que se tiene durante el año
y como consecuencia de esto también se aumenta el costo anual de mantenimiento del
inventario.
E.- DESCUENTOS POR CANTIDAD
Cuando se ofrece un descuento por incrementar el número de piezas compradas se
deben tomar en cuenta dos aspectos:
1.- el costo de mantenimiento del inventario aumentará porque la inversión en el
inventario se aumenta,
2.- se tiene un ahorro en los productos comprados al disminuir su precio: entonces se
deben comparar los resultados de estos dos aspectos para determinar si es conveniente
aceptar el descuento y comprar más cantidad
MODELO BÁSICO DE CANTIDAD ECONÓMICA DE PEDIDOS
Uno de los instrumentos mas elaborados para determinar la cantidad de pedido optimo de
una articulo de inventario es le modelo básico de cantidad económica de pedido CEP.
Este modelo puede utilizarse para controlar los artículos "A" de las empresas, pues toma
en consideración diversos costos operacionales y financieros, determina la cantidad de
pedido que minimiza los costos de inventario total.
El estudio de este modelo abarca:
1) los costos básicos,
2) Un método grafico,
3) un método analítico.
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COSTOS BÁSICOS:
Excluyendo el costo real de la mercancía, los costos que origina el inventario pueden
dividirse en tres grandes grupos: costos de pedido, costos de mantenimiento de inventario
y costo total. Cada uno de ellos cuenta con algunos elementos y características claves.
COSTOS DE PEDIDOS:
Incluye los gastos administrativos fijos para formular y recibir un pedido, esto es, el costo
de elaborar una orden de compra, de efectuar los limites resultantes y de recibir y cortejar
un pedido contra su factura. Los costos de pedidos se formulan normalmente en términos
de unidades monetarias por pedido.
COSTOS DE MANTENIMIENTO DE INVENTARIO:
Estos son los costos variables por unidad resultantes de mantener un artículo de
inventario durante un periodo específico.
En estos costos se formulan en términos de unidades monetarias por unidad y por
periodo. Los costos de este tipo presentan elementos como los costos de almacenaje,
costos de seguro, de deterioro, de obsolescencia y el más importante el costo de
oportunidad, que surge al inmovilizar fondos de la empresa en el inventario.
COSTOS TOTALES:
Se define como la suma del costo del pedido y el costo de inventario. En le modelo (CEP),
el costo total es muy importante ya que su objetivo es determinar el monto pedido que lo
minimice.
MÉTODO GRAFICO:
El objetivo enunciado del sistema CEP consiste en determinar el monto de pedido que
reduzca al mínimo el costo total del inventario de la empresa.
Esta cantidad económica de pedido puede objetarse en forma gráfica representando los
montos de pedido sobre el eje x, y los costos sobre el eje y, el costo total mínimo se
representa en el punto señalado como CEP.
El CEP se encuentra en el punto en que se cortan la línea de costo de pedido y la línea
de costo de mantenimiento en inventario. La función de costo de pedido varía en forma
inversa con la cantidad de pedido.
Esto significa que a medida que aumenta el monto de pedido su costo de pedido
disminuye por pedido. Los costos de mantenimiento de inventario se relacionan
directamente con las cantidades de pedido.
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Cuanto más grande sea el monto del pedido, tanto mayor será el inventario promedio, y
por consiguiente, tanto mayor será el costo de mantenimiento de inventario.
La función del costo total presenta forma de U, lo cual significa que existe un valor mínimo
para la función. La línea de costo total representa la suma de los costos de pedido y los
costos de mantenimiento de inventario en el caso de cada monto de pedido.
MÉTODO ANALÍTICO:
Se puede establecer una formula para determinar la CEP de un articulo determinado del
inventario. Es posible formular la ecuación del costo total de la empresa.
El primer paso para obtener la ecuación del costo total es desarrollar una expresión para
la función de costo de pedido y la de costo de mantenimiento de inventario.
El costo de pedido puede expresarse como el producto del costo por pedido y el número
de pedidos.
Como dichos números es igual al uso durante el periodo dividido entre la cantidad de
pedido (U)/(C), el costo de pedido puede expresarse de la manera siguiente.
Costo de pedido = PxU/Q
El costo de mantenimiento de inventario se define como el costo por pedido de mantener
una unidad, multiplicando por el inventario promedio de la empresa (Q/2).
Dicho inventario se define como la cantidad de pedido dividida entre 2.
El costo de mantenimiento se expresa. Costo de mantenimiento = MxQ/2
A medida en que aumenta a la cantidad de pedidos, Q, el costo de pedido disminuirá en
tanto que el costo de mantenimiento de inventario aumenta proporcionalmente.
La ecuación del costo total resulta de combinar las expresiones de costo de pedido y
costo de mantenimiento de inventario como sigue. Costo total = (P x U/Q) mas (MxQ/2).
Dado que la CEP se defina como la cantidad en pedido que minimiza la función de costo
total, la CEP debe despejarse y se obtiene la siguiente fórmula. CEP = 2PU/M.
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Punto de reformulación. Una vez que empresa ha calculado su cantidad económica de
pedido debe determinar el momento adecuado para formular un pedido.
En el modelo CEP se supone que los pedidos son recibidos inmediatamente cuando el
nivel del inventario llega a cero. De hecho se requiere de un punto de reformulación de
pedidos que se considere el lapso necesario para formular y recibir pedidos.
Suponiendo una vez más una tasa constante de uso de inventario, el punto de
reformulación de pedidos puede determinarse mediante la siguiente fórmula.
Punto de reformulación = tiempo de anticipo en días x uso diario.
CONTROL DE LA PRODUCCIÓN
Para obtener un control sobre la existencia de inventario debemos tomar en cuenta tres
variables que resultan sumamente importantes que son:
1. El nivel de ventas de la empresa.
2. La longitud y la naturaleza teórica de los procesos de producción.
3. La durabilidad en comparación con la caducaron del producto terminado.
El director de producción debe tomar decisiones concernientes a la manera de distribuir la
capacidad productiva, de acuerdo a la demanda y la política de inventarios.
Es necesario determinar el número de cada componente (materia prima, Partes
compradas, partes fabricadas) que se necesitan para las cantidades de cada producto
que se desean fabricar. El numero de unidades de cada componente que debe fabricarse
o comprarse debido a existencia disponible no asignada, ordenes pendientes en
producción y de compras y un inventario final deseado en este periodo.
Todo inventario representa un costo en cualquier empresa por eso los costos son una
parte fundamental de controlar y evaluar dentro del proceso de al administración de
inventario.
CONTROL DE INVENTARIO
Los diversos aspectos de la responsabilidad sobre los inventarios afectan a muchos
departamentos y cada uno de éstos ejerce cierto grado de control sobre los productos, a
medida que los mismos se mueven a través de los distintos procesos de inventarios.
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Todos estos controles que abarcan, desde el procedimiento para desarrollar presupuestos
y pronósticos de ventas y producción hasta la operación de un sistema de costo por el
departamento de contabilidad para la determinación de costos de los inventarios,
constituye el sistema del control interno de los inventarios, las funciones generales son:
o Planeamiento,
o compra u obtención,
o recepción,
o almacenaje,
o producción,
o embarques y
o contabilidad.
PLANEAMIENTO
La base para planear la producción y estimar las necesidades en cuanto a inventarios, la
constituye el presupuesto o pronostico de ventas. Este debe ser desarrollado por el
departamento de ventas.
Los programas de producción, presupuestos de inventarios y los detalles de la materia
prima y mano de obra necesaria, se preparan o se desarrollan con vista al presupuesto de
ventas.
Aunque dichos planes se basan en estimados, los mismos tendrán alguna variación con
los resultados reales, sin embargo ellos facilitan un control global de las actividades de
producción, niveles de inventarios y ofrecen una base para medir la efectividad de las
operaciones actuales.
COMPRA U OBTENCIÓN
En la función de compra u obtención se distinguen normalmente dos responsabilidades
separadas: Control de producción, que consiste en determinar los tipos y cantidades de
materiales que se quieren. Compras, que consiste en colocar la orden de compra y
mantener la vigilancia necesaria sobre la entrega oportuna del material.
RECEPCIÓN
Debe ser responsable de lo siguiente:
La aceptación de los materiales recibidos, después que estos hayan sido debidamente
contados, inspeccionados en cuanto a su calidad y comparados con una copia aprobada
de la orden de compra.
La prelación de informes de recepción para registrar y notificar la recepción y aceptación.
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La entrega o envío de las partidas recibidas, a los almacenes (depósitos) u otros lugares
determinados. Como precaución contra la apropiación indebida de activos.
ALMACENAJE
Las materias primas disponibles para ser procesadas o armadas (ensambladas), así
como los productos terminados, etc., pueden encontrarse bajo la custodia de un
departamento de almacenes. La responsabilidad sobre los inventarios en los almacenes
incluye lo siguiente:
a. Comprobación de las cantidades que se reciben para determinar que son correcta.
b. Facilitar almacenaje adecuado, como medida de protección contra los elementos y las
extracciones no autorizadas.
c. Extracción de materiales contra la presentación de autorizaciones de salida para
producción o embarque.
PRODUCCIÓN
Los materiales en proceso se encuentran, generalmente bajo control físico, control interno
de los inventarios, incluye lo siguiente:
a. La información adecuada sobre el movimiento de la producción y los inventarios.
b. Notificación rápida sobre desperdicios producidos, materiales dañados, etc., de modo
que las cantidades y costos correspondientes de los inventarios. Puedan ser debidamente
ajustados en los registros.
La información rápida y precisa de parte de la fábrica, constituye una necesidad para el
debido funcionamiento del sistema de costo y los procedimientos de control de
producción.
EMBARQUES
Todos los embarques, incluyéndose aquellas partidas que no forman parte de los
inventarios, deben efectuarse, preferiblemente, a base de órdenes de embarque,
debidamente aprobadas y preparadas independientemente.
CONTABILIDAD
Con respecto a los inventarios, es mantener control contable sobre los costos de los
inventarios, a medida que los materiales se mueven a través de los procesos de
adquisición, producción y venta. Es decir la administración del inventario se refiere a la
determinación de la cantidad de inventario que se debería mantener, la fecha en que se
deberán colocar las órdenes y la cantidad de unidades que se deberá ordenar cada vez.
Los inventarios son esenciales para las ventas, y las ventas son esenciales para las
utilidades.
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TIPOS DE INVENTARIOS
Los inventarios son importantes para los fabricantes en general, varía ampliamente entre
los distintos grupos de industrias. La composición de esta parte del activo es una gran
variedad de artículos, y es pro eso que se han clasificado de acuerdo a su utilización en
los siguientes tipos:
INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA
Comprende los elementos básicos o principales que entran en la elaboración del
producto. En toda actividad industrial concurren una variedad de artículos (materia prima)
y materiales, los que serán sometidos a un proceso para obtener al final un articulo
terminado o acabado.
A los materiales que intervienen en mayor grado en la producción se les considera
"Materia Prima", ya que su uso se hace en cantidades los suficientemente importantes del
producto acabado. La materia prima, es aquel o aquellos artículos sometidos a un
proceso de fabricación que al final se convertirá en un producto terminado.
INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO:
El inventario de productos en proceso consiste en todos los artículos o elementos que se
utilizan en el actual proceso de producción. Es decir, son productos parcialmente
terminados que se encuentran en un grado intermedio de producción y a los cuales se les
aplico la labor directa y gastos indirectos inherentes al proceso de producción en un
momento dado.
Una de las características de los inventarios de producto en proceso es que va
aumentando el valor a medida que se es transformado de materia prima en le producto
terminado como consecuencia del proceso de producción.
INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS:
Comprende estos, los artículos transferidos por el departamento de producción al
almacén de productos terminados por haber estos; alcanzado su grado de terminación
total y que a la hora de la toma física de inventarios se encuentren aun en los almacenes,
es decir, los que todavía no han sido vendidos.
El nivel de inventarios de productos terminados va a depender directamente de las
ventas, es decir su nivel esta dado por la demanda.
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INVENTARIOS DE MATERIALES Y SUMINISTROS
En el inventario de materiales y suministros se incluye:
Materias primas secundarias, sus especificaciones varían según el tipo de industria, un
ejemplo; para la industria cervecera es: sales para el tratamiento de agua.
Artículos de consumo destinados para ser usados en la operación de la industria, dentro
de estos artículos de consumo los mas importantes son los destinados a las operaciones,
y están formados por los combustibles y lubricantes, estos en las industria tiene gran
relevancia.
Los artículos y materiales de reparación y mantenimiento de las maquinarias y aparatos
operativos, los artículos de reparación por su gran volumen necesitan ser controladores
adecuadamente, la existencia de estos varían en relación a sus necesidades.
INVENTARIO DE SEGURIDAD
Este tipo de inventario es utilizado para impedir la interrupción en el aprovisionamiento
caudado por demoras en la entrega o pro el aumento imprevisto de la demanda durante
un periodo de reabastecimiento, la importancia del mismo está ligada al nivel de servicio,
la fluctuación de la demanda y la variación de las demoras de la entrega.
COSTOS DE INVENTARIOS
Los negocios multiplican la cantidad de artículos de los inventarios por sus costos
unitarios. La gestión de inventario es una actividad en la que coexisten tres tipos de
costos:
COSTOS ASOCIADOS A LOS FLUJOS
Son los necesarios para la operación normal en la consecución del fin. Mientras que los
asociados a la inversión son aquellos financieros relacionados con depreciación y
amortización. Dentro del ámbito de los flujos habrá que tener en cuenta los costos de los
flujos de aprovisionamiento (transporte), aunque algunas veces serán por cuenta del
proveedor, y en otros casos estarán incluidos en el propio precio de mercancía adquirida.
Será necesario tener en cuenta tanto los costos de operación como los asociados a la
inversión.
COSTOS ASOCIADOS A LOS STOCK:
En este ámbito deberán incluirse todos los relacionados con inventarios. Estos serian
entre otros costos de almacenamiento, deterioros y degradación de mercancías
almacenadas, entre ellos también tenemos los de rupturas de stocks, en este caso
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cuentan con una componente fundamental los costos financieros de las existencias, todo
estos ya serán explicados mas adelante.
Cuando se quiere conocer, en su conjunto los costos de los inventarios habrá que tener
en cuenta todos los conceptos indicados. Por el contrario, cuando se precise calcular los
costos, a los efectos de toma de decisiones, (por ejemplo para decidir el tamaño optimo
del pedido), ya que los costos no evitables, por propia definición permanecerán afuera sea
cual fuere la decisión tomada.
COSTOS ASOCIADOS A LOS PROCESOS
Por ultimo, dentro del ámbito de los procesos existen numerosos e importantes conceptos
que deben imputarse de esta manera destacando los costos de las existencias que se
clasificarían en: Costos de compras, de lanzamientos de pedidos y gestión de actividad.
Un caso paradigmático es el siguiente. En general, los costos de transporte se incorporan
al precio de compras. ¿Por qué no incorporan también los costos de almacenamiento, o
de la gestión de los pedidos?, como consecuencia de que en la mayoría de los casos se
trata de transporte por cuenta del proveedor incluidos de manera mas o menos táctica o
explicita en le precio de adquisición.
Pero incluso cuando el transporte esta gestionado directamente por el comprador se
mantiene esta practica, arenque muchas veces el precio del transporte no es
directamente proporciona al volumen de mercancías adquiridas, sino que depende del
volumen transportado en cada pedido. En estas circunstancias el costo del transporte se
convierte también en parte del costo de lanzamiento del pedido.
MÉTODOS DE COSTEO DE INVENTARIOS
Los negocios multiplican la cantidad de artículos de los inventarios por sus costos
unitarios para determinar el costo de los inventarios.
Los métodos de costeo de inventarios son: costo unitario específico, costo promedio
ponderado, costo de primeras entradas primeras salidas (PEPS), y costo de últimas
entradas primeras salidas (UEPS).
COSTO UNITARIO ESPECÍFICO:
Algunas empresas tratan con artículos de inventario que pueden identificarse de manera
individual, como los automóviles, joyas y bienes raíces. Estas empresas costean, por lo
general, sus inventarios al costo unitario específico de la unidad en particular.
Por ejemplo, un concesionario de automóviles tiene dos vehículos en exhibición; un
modelo "x" que cuesta $14,000 y un modelo "y" equipado que cuesta $17,000.
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Si el concesionario vende el modelo equipado en $19,700; el costo de mercancía vendida
es de $17,000 el costo específico de la unidad; el margen bruto en esta venta es de
$2,700 ($19,700 - $17,000).
Si el automóvil "x" es el único que queda en el inventario disponible al final del periodo, el
inventario final es de $14,000.
COSTO PROMEDIO PONDERADO:
El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo método del costo promedio
se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el período.
Este método pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un
periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el
promedio de estos costos.
El costo promedio se determina de la manera siguiente: divida el costo de las mercancías
disponibles para la venta (inventario inicial + compras) entre el número de unidades
disponibles.
Calcule el inventario final y el costo de mercancías vendidas, multiplicando el número de
unidades por el costo promedio por unidad.
Si el costo de mercancías disponibles para la venta es de $90,000 y están disponible 60
unidades, el costo del promedio es de $1,500 por unidad.
El inventario final de 20 unidades del mismo artículo tiene un costo promedio de $30,000
(20 x $1,500 = $ 30,000).
El costo de mercancías vendidas (40 unidades) es de $60,000 (40 x $1,500 = $60,000).
COSTO DE PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS):
Bajo el método de primeras entradas, primeras salidas, la compañía debe llevar un
registro del costo de cada unidad comprada del inventario.
El costo de la unidad utilizado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los
costos unitarios utilizados para calcular el costo de las mercancías vendidas. Bajo PEPS,
los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de
las mercancías vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras
Salidas. El inventario final se basa en los costos de las compras más recientes.
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COSTO DE ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS):
El método últimas entradas, primeras salidas dependen también de los costos por
compras de un inventario en particular. Bajo este método, los últimos costos que entran al
inventario son los primeros costos que salen al costo de mercancías vendidas. Este
método deja los costos más antiguos (aquellos del inventario inicial y las compras
primeras del periodo) en el inventario final.
CONTROL INTERNO SOBRE INVENTARIOS:
El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los inventarios son el aparato
circulatorio de una empresa de comercialización. Las compañías exitosas tienen gran
cuidado de proteger sus inventarios.
Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:
1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando cual
sistema se utilice
2. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque
3. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó descomposición.
4. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los
registros contables.
5. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo unitario.
6. Comprar el inventario en cantidades económicas.
7. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, o cual
conduce a pérdidas en ventas.
8. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto
de tener dinero restringido en artículos innecesarios.
Con el transcurrir del tiempo, el avance tecnológico y las exigencias empresariales los
procesos y técnicas contables han evolucionado. Actualmente se puede afirmar que el
proceso de contar y registrar datos financieros se desarrolla de una manera más simple y
sencilla con el apoyo del contador, pero, es preciso aclarar que se siguen rigiendo por los
principios establecidos para ejecutar la contabilidad empresarial.
7.1. Reglas de valuación
REGLAS DE VALUACIÓN.
Costo: Las reglas de valuación para inventarios son:
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El costo de adquisición o el de producción en que se incurre al principio, la suma de las
erogaciones aplicables a la compra y a los cargos que directa o indirectamente se
incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta.
En la determinación del costo hay que cuidar los siguientes aspectos:
Materias primas y materiales. Los importes aquí registrados deben referirse a los costos
de adquisición de los diferentes artículos, mas todos los gastos adicionales incurridos en
colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como fletes,
gastos aduanales, impuestos de importación, etc.
Mercancías en tránsito. Los artículos que se compran libre a bordo proveedor (1), deben
registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. Los gastos de compra
y traslado son acumulables a los costos aquí registrados.
Anticipos a proveedores. Las empresas que tengan que efectuar desembolsos por este
concepto deberán registrarse dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta
específica, siempre y cuando se refieran al tipo de artículos que aquí se mencionan.
Costo de producción. Representa el importe de los distintos elementos del costo que se
originan para dejar el artículo disponible para su venta, o para ser usado en un posterior
proceso de fabricación.
Producción en proceso. Por la naturaleza del proceso de fabricación y la necesidad de
preparar la información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de
operaciones y por lo tanto, los artículos que aún no estén terminados se valuarán en
proporción al grado de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su
costo.
Artículos terminados. Este concepto comprende aquellos artículos que se destinarán
preferentemente a la venta dentro del curso normal de operaciones y el importe registrado
equivaldrá al costo de producción tratándose de industrias y al de adquisición si se trata
de comercios. Los artículos terminados entregados en consignación deben formar parte
del inventario al costo que corresponda. Esta misma situación opera para las mercancías
en demostración o vistas.
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7.2. Antecedentes
Los inventarios o mercancías, constituyen los recursos o bienes que las entidades
económicas destinan para sus operaciones de venta y que representan la fuente básica
de sus ingresos.
TIPOS DE INVENTARIOS.
o Inventario de materia prima.
o Inventarios de producción en proceso.
o Inventario de productos terminados.
o Inventario de mercancías.
o Inventario de mercancías en consignación.
REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES.
Los registros de inventarios deberán hacerse a la cuenta destinada a tal efecto, pudiendo
llevarse auxiliares dependientes de la cuenta principal para cada producto. Además
existen las cuentas de mercancías en tránsito y en proceso que controlan a éstas.
7.3. Costo
Costeo absorbente. Se integra con todas las erogaciones directas y los gastos indirectos
que se considere fueron incurridos en el proceso productivo. La asignación del costo al
producto se hace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos de
otros procesos o actividades relacionadas con la producción.
Costeo directo. En la integración del costo de producción por medio del costeo directo,
deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: Materia prima consumida, mano de
obra y gastos de fábrica que varían en relación a los volúmenes producidos.
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Costos históricos y predeterminados. Como se explica en párrafos anteriores, el
sistema de costos elegido puede llevarse sobre la base de costos históricos o
predeterminados, siempre y cuando estos últimos se aproximen a los costos históricos
bajo condiciones normales de fabricación.
Costos históricos. El registro de los costos históricos consiste en acumular los
elementos del costo incurridos para la adquisición o producción de artículos.
Costos predeterminados. Como su nombre lo indica, estos se calculan antes de
iniciarse la producción de artículos. De acuerdo con la forma en que se determinen
pueden clasificarse en:
Costos estimados. Se basan principalmente en la determinación de los costos con base
en la experiencia de años anteriores o en las estimaciones hechas por expertos en el
ramo.
Costos estándar. Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones técnicas
de cada producto en particular, y la experiencia, representando por lo tanto una medida
de eficiencia.
7.4. Sistemas de valuación
INVENTARIOS:
Métodos de valuación. Existen varios métodos para valuar tanto el costo de ventas
como el inventario de mercancías de entidades comerciales, los que generalmente se
emplean son los siguientes:
a) Costo promedio o precio promedio (PP).
b) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
c) Últimas entradas, primeras salidas (UEPS).
A continuación se indica la forma de determinar tanto el importe del costo de ventas como
del inventario final de mercancías en cada uno de los métodos anteriores, con la finalidad
de poder elegir el más apropiado a la actividad comercial y situación económica de la
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entidad, debiéndose conservar y aplicar el método seleccionado de forma consistente, a no
ser que se presenten cambios en las condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la
revelación necesaria en los estados financieros.
Costo promedio o precio promedio (PP). Este método consiste en dar salida a las
unidades o artículos del almacén precisamente al último costo promedio que aparezca en la
subcuenta. El costo promedio se determina dividiendo el importe total de las unidades o
artículos existentes que aparecen en la columna de saldo, entre el número de unidades o
artículos que aparecen en la columna de existencia. Ejemplo:
Esta operación se debe efectuar cada vez que el precio por unidad de los artículos o
productos que entren al almacén sea distinto al último costo promedio que aparezca en la
subcuenta.
Para comprender mejor las explicaciones anteriores, a continuación se presentan las
principales operaciones que originan entradas y salidas de unidades del almacén, así como
su registro en el mayor auxiliar al que nos hemos referido.
Artículo: Planchas Unidad: Piezas
Año: X
Fecha
factura
operaciones
unidades Precio por unidad
Importe Observaciones
enero 1 456 Inv. inicial 100 $200.00 $20,000.00 Precio de Comp.
enero 1 678 Compra 100 200.00 20,000.00 Precio de Comp.
enero 2 1 Venta 10 400.00 4,000.00 Precio de Venta
enero 2 2 Venta 40 350.00 14,000.00 Precio de Venta
enero 3 945 compra 150 180.00 27,000.00 Precio de Comp.
enero 4 3 Venta 100 340.00 34,000.00 Precio de Venta
enero 5 123 Compra 100 280.00 28,000.00 Precio de Comp.
enero 6 4 Venta 50 320.00 16,000.00 Precio de Venta
Saldo
Costo promedio= ----------------------
------
Existencias
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Véase en la subcuenta que se incluye a continuación que las unidades o artículos que
salen del almacén por haber sido vendidos no se registran al precio de venta, sino al de
costo promedio que exista en la fecha de efectuar la venta; precisamente su valor expresa el
costo de lo vendido.
Artículo: Planchas Unidad: Piezas
Año: X
Fecha Fact. Entrada Salida Exis. Precio por unidad
Precio promedio por unidad
Debe Haber Saldo
Enero 1 456 100 100 $200.00 $200.00 $20,000.00 $20,000.00
Enero 1 678 100 200 200.00 20,000.00 40,000.00
Enero 2 1 10 190 200.00 $2,000.00 38,000.00
Enero 2 2 40 150 200.00 8,000.00 30,000.00
Enero 3 945 150 300 180.00 190.00 27,000.00 57,000.00
Enero 4 3 100 200 190.00 19,000.00 38,000.00
Enero 5 723 100 300 280.00 220.00 28,000.00 66,000.00
Enero 6 4 50 250 220.00 11,000.00 55,000.00
a) El costo promedio cambia al comprar unidades a precio distinto del último costo
promedio.
b) El costo promedio se obtiene dividiendo el saldo final entre el número de artículos
existentes.
c) Las compras de unidades (entradas) se registran a su precio de adquisición.
d) Las ventas de unidades (salidas) se registran al costo promedio actual, nunca al precio de
venta.
Comprobación. La suma de los saldos de las subcuentas que integran el mayor auxiliar
de almacén representa el inventario final de mercancías, la cual debe ser igual al saldo
que arroje la cuenta de almacén en el libro mayor.
Modalidades de cálculo del costo promedio. Las modalidades para determinar el costo
promedio al que deben valuarse tanto el costo de ventas como el inventario de mercancías,
son los siguientes:
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a) Costo promedio móvil.
b) Costo promedio ponderado.
Costo promedio móvil. Esta modalidad consiste en determinar el costo promedio el mismo
día en que ciertas unidades se hayan adquirido a precio diferente del último precio
promedio que aparezca en la subcuenta, que es precisamente el caso ejemplificado
anteriormente.
Costo promedio ponderado. Esta modalidad consiste en determinar periódicamente el costo
promedio, por lo regular mensualmente, y con base en él valuar tanto el costo de ventas
del periodo, como el inventario de mercancías. Para comprender mejor esta modalidad, a
continuación se presentan las operaciones que originaron entradas y salidas de unidades
del almacén durante el mes de enero, la forma de determinar el costo unitario promedio
ponderado del periodo y la manera de valuar tanto el costo de ventas al terminar el citado
mes como el inventario de unidades existentes al finalizar el mismo.
Artículo: Planchas Unidad: Piezas Año: X
Fecha Fact. Operaciones Unidades
(entradas)
Costo
unitario
Costo
total
Unidades
(salidas)
Precio de
venta
unitario
Precio de
venta
total
Enero 1 456 Inv. inicial 100 $200.00 $20,000.00
Enero 8 678 Compra 100 200.00 20,000.00
Enero 10 001 Venta 10 $400.00 $4,000.00
Enero 16 002 Venta 40 350.00 14,000.00
Enero 24 945 Compra 150 180.00 27,000.00
Enero 27 003 Venta 100 340.00 34,000.00
Enero 30 723 Compra 100 280.00 28,000.00
Enero 31 004 Venta 50 320.00 16,000.00
Enero 31 Total 450 $95,000.00 200 $68,000.00
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El costo unitario promedio ponderado se determina dividiendo el costo total integrado por el
inventario inicial y las compras entre el total de unidades formado por el inventario inicial y las
compras efectuadas durante el periodo establecido:
El costo de ventas del periodo establecido se determina multiplicando el total de unidades
vendidas por el costo unitario promedio ponderado:
Costo de ventas del periodo establecido = 200 x $211.11 = $42, 222.00
El inventario final de mercancías se determina multiplicando la existencia de unidades
actual por el costo unitario promedio ponderado:
Inventario final de mercancías (450 - 200) 250 x $ 211.11= $ 52, 777.50
En la práctica, la determinación de los conceptos descritos anteriormente se efectúa
directamente en la misma subcuenta de almacén del artículo correspondiente, en la
siguiente forma:
Artículo: Planchas Unidad: Piezas Año: X
Fecha Fact.
Operaciones E S E Costo Compra
Costo promedio
Debe Haber Saldo
Enero 1 456 Inv. inicial 100 100 $200.00 $20,000.00 $ 20,000.00 Enero 8 678 Compra 100 200 $200.00 20,000.00 40,000.00 Enero 24 945 Compra 150 350 180.00 211.11 27,000.00 67,000.00 Enero 27 723 compra 100 450 280.00 28,000.00 95,000.00
Enero 31 Ventas enero 200 250 211.11 $42,222.00 $52,777.50
Comprobación. La suma de los saldos de las subcuentas que integran el mayor auxiliar
de almacén, representa el inventario final de mercancías, la cual debe ser igual al saldo
que arroje la cuenta de almacén en el libro mayor.
$95,000.00
Costo promedio ponderado = ----------------------- =$211.11
450
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Primeras entradas, primeras salidas. Este procedimiento se fundamenta en que las
primeras mercancías que entraron al almacén son las primeras que saldrán.
Ejemplo:
Supóngase que la primer semana del mes de enero se compraron 10 artículos modelo
Imperial con un costo unitario de $ 1, 000.00; la segunda semana también se compraron
10 unidades del mismo modelo con un costo unitario de $ 1, 050.00; y que de ellos
durante el citado mes se vendieron 12; con base en estos datos, a 10 artículos se les dará
salida del almacén con un costo unitario de $1,000.00 y a los 2 restantes con un costo
unitario de $ 1,050.00 pesos por corresponder a los adquiridos a ese precio en la segunda
semana; de esta manera, los 8 artículos existentes en el almacén valuados al último costo
unitario constituyen el inventario final de mercancías.
Últimas entradas, primeras salidas. Este método se basa en que las últimas
mercancías que entraron al almacén son las primeras que saldrán. Ejemplo: supóngase
las mismas entradas y salidas del caso anterior, a 10 artículos se les dará salida a un
costo unitario de $ 1, 050.00 pesos y a las 2 unidades restantes a $ 1 ,000.00, que es el
costo al que fueron adquiridas en la primera semana; de esta forma los 8 artículos
existentes en el almacén valuados al costo más antiguo, que generalmente es de menor
precio, constituyen el inventario final de mercancías.
Este procedimiento en épocas inflacionarias produce los siguientes efectos:
a) El inventario final se valúa a los precios de compra más antiguos, por lo que su valor es menor al precio actual de mercado.
b) El costo de ventas se valúa a precios recientes, generalmente superiores a los antiguos, lo cual origina que las utilidades disminuyan, y en consecuencia que también disminuya el pago del impuesto sobre la renta.
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Por supuesto, en épocas deflacionarias, la valuación del inventario final y el costo de ventas producen efectos exactamente contrarios.
8. LA DEPRECIACIÓN 8.1. Concepto
La depreciación de los activos ha sido un concepto que se ha desvirtuado en el tiempo
para el sector privado, por ende para el sector público.
Existe una clara tendencia a considerarla como un elemento de valuación del activo. Nada
más alejado de la realidad, si acaso tiene que ver con la valuación es en el estado de
resultados o en el de actividades, no en el balance.
Por ello empezaré con el objetivo específico que tiene la misma, y primeramente es
necesario ubicar el principio de contabilidad que obliga el reconocimiento de ella: el
Período Contable.
Ahora el postulado, según la Norma de Información Financiera A 2 es "Asociación de
costos y gastos con ingresos".
El principio de contabilidad se creó por la necesidad de conocer los resultados de
operación y la situación financiera de la entidad, por lo que de no existir, la contabilidad se
enfocaría sólo al flujo de efectivo; de él se deriva la provisionalidad de los estados
financieros, siendo por lo tanto obligatorio generar la depreciación de los activos.
Con respecto al postulado, su sentido es el mismo, el problema es que existen entidades
que no tienen ingresos, pero si período, en el que los activos generan algún beneficio.
Por otra parte tenemos que la definición de activo "conjunto o segmento, cuantificable, de
los beneficios económicos futuros fundamentalmente esperados y controlados por una
entidad, representados por....".
Es decir, su calidad de activo se la proporciona el beneficio esperado, por lo que si no es
"esperado algún beneficio", no puede haber reconocimiento del activo en el balance.
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En el sector privado el beneficio esperado se traduce normalmente en ingresos, y por lo
tanto la depreciación es el reconocimiento en el estado de resultados de los gastos por el
uso de los activos para la generación de dichos ingresos.
"La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una
manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos, menos su valor de desecho,
entre su vida útil estimada; por lo tanto, la depreciación contable es un procedimiento de
distribución y no de valuación" Siendo entonces este su objetivo, sería bueno encontrar
alguna razón para la falta de reconocimiento de este gasto en el sector público.
La verdad sea dicha lo que sucede es que la normatividad contable en el sector público
tiene mucho que ver con la contabilidad presupuestal (inobjetable), y muy poco que ver
con la contabilidad patrimonial (objetable).
El reconocimiento de la depreciación, junto con otros elementos patrimoniales que la
contabilidad gubernamental da por descontados (por ejemplo el capital de trabajo),
ayudaría mucho a poder comparar estados financieros (básicos, como son el balance,
estado de actividades, estado del resultado presupuestal y estado de flujo de efectivo)
entre un período y otro, como uno de los beneficios de la contabilidad, y no dejar todo sólo
al cumplimiento del ejercicio presupuestal, es un complemento a éste.
Algún párrafo de la normatividad (lamentablemente ahora borrada) decía muy claramente
que " los estados financieros no pretenden dar el valor de la entidad sino el valor para la
entidad de sus bienes y obligaciones".
Esa situación es de suma importancia ya que la contabilidad por sus propias limitaciones
es prácticamente imposible que logre acercarse, siquiera, al valor de la entidad;
simplemente no está en su ámbito, aunque así lo pretenda la actual normatividad de
información financiera.
En la medida en la que tengamos mayor información patrimonial de las entidades y
dependencias gubernamentales, mejor podremos evaluar su desempeño.
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Los métodos usados en la depreciación contable nos van a dar diferencias en los cargos
por depreciación durante la vida útil del activo, los dos primeros son equitativos ya que
nos darán o cantidades iguales o que dependen de la producción pero de manera
constante y los dos últimos aplican una mayor depreciación al inicio de la vida útil del bien
y menor al final, el elegirlos depende de los resultados contables que el Contador espere
o le convengan.
8.2. Métodos de depreciación
Los métodos más usados son los siguientes:
El método de Línea Recta: Es el más utilizado y mediante este se determina un
porcentaje igual entre todos los años de vida útil del activo, podemos decir que su base es
la igualdad.
Método de Unidades producidas: es también un método equitativo ya que se basa en
la producción, (Unidades, horas de uso, kilómetros que recorreré el bien).
Suma de los dígitos de los Años: Mediante este método se determina un importe de
depreciación mayor los primeros años y menor los últimos (se basa en que los activos se
deprecian más en sus primeros años de vida)
Doble saldo decreciente: En el primer año, el costo total del activo se multiplica por un
porcentaje igual al doble del que le correspondería al de la depreciación por el método de
Línea Recta y se sigue igual aplicando este porcentaje al valor en libros del activo, por lo
tanto será mayor en los primeros años y menor en los últimos sin olvidar que no se puede
ir más allá de su valor en libros.
Métodos para calcular la depreciación de un activo, algunos son:
o Método uniforme o lineal
o Método de amortización
o Método de suma de dígitos
o Método por unidades producidas
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La nomenclatura que utilizaremos es la siguiente:
C = costo inicial
S = Valor de salvamento
n = años de vida útil
D = Monto anual de la depreciación
Método Uniforme o Lineal: Es el más simple y el más utilizado; y consiste en suponer
que la depreciación anual es la misma para toda la vida útil de un activo, por lo que cada
año se reservan partes iguales. Al término de la vida útil del activo, la depreciación
multiplicada por el número de años y sumada al valor de salvamento será igual al valor
de reemplazo.
Entonces la depreciación anual se calcula como:
n
SCD
El valor en libros del activo disminuirá en la misma cantidad cada año, y el fondo de
reserva crecerá en la misma cantidad cada año. Al graficar estos valores durante los
años de vida útil, se puede observar que los puntos forman una línea recta.
Los inconvenientes de utilizar este método son:
o Los activos se deprecian más rápido durante los primeros años de uso y el monto
de la depreciación no puede ser igual.
o No prevé que se hará con el dinero del fondo de reserva: (¿Se invierte? ¿A que
tasa de interés?)
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Método de Amortización: Este método es una modificación del método lineal, ya que
supone que el fondo de la depreciación se colocará en una inversión que generará
intereses, de modo que el incremento anual será la suma de la depreciación anual más
los intereses generados por esta inversión.
Si llamamos i a la tasa de intereses que generará la inversión, podemos calcular la
depreciación anual como:
11
ni
iSCD
Este método sigue considerando que la depreciación de un activo es igual durante todo el
período de vida útil.
Método de Suma de Dígitos: Este método logra que el cargo por depreciación sea
mayor en los primeros años de vida del activo y que vaya disminuyendo cada año. Para
hallar el cargo anual por depreciación, se ordenan de mayor a menor los enteros que
corresponden a los años de duración del activo; la depreciación para cada año queda
expresada por una fracción cuyo denominador es la suma de todos los números y que
tiene como numerador al entero que corresponde, en orden invertido al año cuya
depreciación se está calculando.
Ej. Un activo con un costo de 60,000 pesos se deprecia durante 4 años. Calcular el
monto de la anualidad para cada año
Solución: Se ordenan los números del 1 al cuatro de forma decreciente y se suman
4 3 2 1 S = 10
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La depreciación:
o Para el primer año es: 60,000 (4/10) = 24,000
o Para el segundo año es: 60,000 (3/10) = 18,000
o Para el tercer año es: 60,000 (2/10) = 12,000
o Para el cuarto año es: 60,000 (1/10) = 6,000
Depreciación por las Unidades Producidas: Este procedimiento tiene como finalidad
determinar la depreciación de un activo en un período, con base en el número total de
unidades que serán producidas o utilizadas, o el número de horas que se operará; o la
distancia que recorrerá el activo.
En función de las unidades de producción: Se establece el valor a depreciar y las
unidades estimadas a producir, obteniéndose el valor de la depreciación por unidad de
producción. Esta cuota se multiplica por las unidades producidas en cada período.
.
.º
Totalprod
SCperiodounidND
En función de las horas de trabajo: Es similar al caso anterior, solo que la depreciación
se establece sobre las horas estimadas de trabajo.
.
.º
Totalhrs
SCperiodohrsND
En cualquiera de los métodos en ocasiones es necesario despejar algún dato que nos
está faltando, ya que no siempre buscamos el monto de la depreciación. Hay ocasiones
en las que conocemos este monto pero desconocemos alguno de los datos con los cuales
se calculo este monto, por lo que es necesario despejar de la formula el dato buscado.
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9. EROGACIONES CAPITALIZABLES Y GASTOS 9.1. Introducción
El término EROGACIÓN en el lenguaje contable se usa para referirse a una transacción
que implique un pago de una suma de dinero (desembolso) o que se comprometa un
pago futuro. Las erogaciones se clasifican en CAPITALIZABLES Y NO
CAPITALIZABLES.
9.2. Características
CAPITALIZABLES. Son aquellas que:
a. Aumenta el valor del activo, ya sea en cantidad (ampliación) o calidad (mejora) y/o
b. Aumenta la vida útil del bien.
NO CAPITALIZABLES. Son aquellas que no aumentan el valor ni la vida útil del bien y
por lo tanto son gastos del período y representan deducciones del patrimonio.
Es difícil decidir entre mayor valor de activo y gastos. La teoría contable establece normas
para efectuar la clasificación, pero solo son guías generales por lo que subsiste la
dificultad para diferenciar en forma adecuada en cada situación específica, manteniendo
además, un criterio uniforme a través del tiempo.
1. Erogaciones capitalizables: Aquellos desembolsos que implican un aumento del
valor del costo del Activo Fijo o de su cuenta complementaria (Depreciación Acumulada).
2. Erogaciones no capitalizables: Aquellos desembolsos que son considerados
gastos operacionales y que no afectan al bien.
Costo del Activo Fijo
Corresponde a todos los desembolsos (erogaciones capitalizables) que se incurren hasta
que el bien está en condiciones de ser usado.
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Ej.: Pago de honorarios por la instalación de una maquinaria agrícola:
----- x -----
Maquinaria
Impto retención 2ª categ.
Banco
Se ha cargado (aumentado) un Activo Fijo como Maquinaria y no se ha llevado a
resultado como habría sido a “Honorarios”.
Una vez determinado el costo del bien, se debe proceder a actualizar, por IPC desfasado,
cada una de las partidas de éste según el mes en que se incurrió en el desembolso.
Según Finney y Miller las pautas para diferenciar entre erogaciones capitalizables y
gastos son:
Erogaciones capitalizables.
a. Adquisiciones originales, extensiones o adiciones y reparaciones extraordinarias.
Ejemplos:
Propiedades o bienes nuevos.
Extensión de bienes ya existentes que incrementa su capacidad productiva.
Restauración de bienes comprados deteriorados hasta dejarlos en situación de
funcionamiento normal.
b. Renovaciones o reemplazos. Ejemplos:
Renovación o reemplazos totales de una unidad.
Renovaciones o reemplazos de parte importante de una unidad, que puede alterar la
naturaleza del bien, incrementar la calidad o extender su vida más allá de la
estimación inicial.
Alteraciones (remodelación)
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Gasto
a. Las erogaciones que no incrementan la calidad o la capacidad de un bien o no
aumentan su vida útil.
b. Los costos de instalaciones con duración menor a un año.
c. Las erogaciones de bajo monto o que representan cambios menores en bienes
existentes.
d. Cuando exista duda razonable, la erogación debe ser considerada como gasto.
9.3. Presentación
Se presenta en el activo fijo del Balance General
Volviendo al tema de erogaciones capitalizables y no capitalizables, nos encontramos con
algunos conceptos que se deben manejar:
Mantenimiento
Está incluido dentro de las operaciones que sufre el Activo Fijo durante su
funcionamiento, ya que ellos se deterioran o resienten por el uso que se les da, llegando
incluso a sufrir desperfectos técnicos u accidentes que impiden su normal funcionamiento.
Todas las operaciones que tienden a conservar en adecuadas condiciones el bien son
conocidas como mantenciones.
Una clasificación básica de los mantenimientos es:
a. Operaciones menores de limpieza, pintura, etc.
b. Reposiciones: Cambio de piezas que ya no están funcionando adecuadamente por
otras nuevas de la misma naturaleza.
c. Reparaciones o composturas: Están representadas por la mano de obra y los
materiales menores necesarios para que un bien recupere sus condiciones normales
de uso o funcionamiento.
La clasificación de las Reposiciones consta de dos ítems: las corrientes y las vitales.
La primera es el cambio de una pieza por otra de iguales características. Es considerada
una erogación no capitalizable y, por lo tanto, un gasto. Como contrapartida, la reposición
Vital es aquel cambio de una pieza, al igual que la anterior, pero ésta es de suma
importancia para el funcionamiento del bien, por ejemplo, el cambio de un motor.
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Dentro del caso de las Reposiciones tiene varias aristas:
i. Que la pieza antigua tenga el mismo valor que la nueva
ii. Que no se ha considerado la cuenta Depreciación Acumulada
Cabe destacar que la Depreciación Acumulada total a la fecha de la reposición
corresponde a cada una de las piezas que componen, por ejemplo, la Maquinaria. Por lo
tanto, la pieza retirada también posee su porción de Depreciación Acumulada.
Ej: ----- Compra pieza -----
Maquinaria 300.000 Acreedores 300.000 ----- Retiro de pieza ----- Depreciación Acumulada 260.000 Depreciación 40.000 Maquinaria 300.000 En el caso de que la pieza retirada tenga un valor y este se podría recuperar en parte, el asiento debiera ser: ----- Retiro de pieza ----- Depreciación Acumulada 260.000 Bienes retirados (Chatarra) 40.000 Maquinaria 300.000 Reparaciones y composturas
Existen de 2 tipos: las ordinarias y las extraordinarias.
Las ordinarias tienen por objeto mantener el bien en condiciones normales de
funcionamiento hasta el término de su vida útil. Por consiguiente, estas son,
generalmente, programadas, son llevadas a pérdidas como gastos operacionales y son
consideradas erogaciones no capitalizables.
En cambio, las reparaciones extraordinarias tienen por objeto prolongar la vida útil
original asignada al bien. Por lo tanto, ésta es considerada una erogación capitalizable y
como afecta a la vida útil del bien, afectará también en la cuenta contable donde está
reflejada ella: Depreciación Acumulada.
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Ejemplos: a) Se incurre en una reparación planificada por $ 300.000.-
----- x ----- Mantenimiento Activo Fijo IVA CF Banco b) Se incurre en una reparación de improviso, no planificada por $
500.000.-Supóngase los siguientes saldos:
Maquinaria: $ 2.600.000 Dep. Acum: 1.200.000 Por lo tanto:
----- x ----- Depreciación Acumulada IVA CF Acreedores/Banco/Caja
En este caso, como está variando la vida útil del bien, se deberá recalcular la nueva
que tendrá el bien desde ese momento.
EJERCICIO PRÁCTICO DE ACTIVO FIJO
El 2/2/95 se adquiere una maquinaria para el proceso productivo, entrando en
funcionamiento el 5 de mayo, instalada y en condiciones de ser usada el 10 de abril.
Datos de la compra:
Fletes y seguros: Factura Nº317 por $ 227.976.-, con fecha 03/03
Adquisición: Factura Nº1367 por valor neto de $ 1.400.000.- el 02/02
Honorarios: Pago por instalación por un total de $ 30.000.- el 10/03
Otros datos:
La maquinaria fue adquirida con un crédito del acreedor, pagadero en 10 cuotas
mensuales iguales, con un interés del 2,5% mensual sobre el saldo insoluto y pagando un
pie, al momento de la compra, de $ 200.000.-
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DESARROLLO Crédito del acreedor $ 1.652.000 (-) Abono contado (200.000) = Deuda con acreedor $ 1.452.000 / 10 = $ 145.200 Cuotas mensuales
Al 2/2/95:
----- x ----- Maquinaria 1.400.000 IVA CF 252.000
Acreedores 1.652.000 (Por la adquisición de la maquinaria)
----- x ----- Acreedores 200.000 Banco/Caja 200.000 (Pago de pie al contado)
Al 3/3/95:
----- x ----- Maquinaria 193.200 IVA CF 34.776 Proveedores 227.976 (Por el pago de fletes y seguros)
Al 2/3/95, vencimiento 1era cuota:
----- x ----- Maquinaria Intereses por pagar (2,5% sobre $ 1.452.000.-, correspondientes a la deuda total con el acreedor por $ 1.652.000 menos el pie contado de $ 200.000.-)
----- x ----- Intereses por pagar 36.300
Acreedores 145.200 Banco/Caja 181.500 (Pago de 1era cuota)
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Al 10/3/95:
----- x ----- Maquinaria 30.000 Impto retención 2ª categ. 3.000 Banco 27.000 (Pago de honorarios por instalación de maquinaria)
Al 2/4/95, vencimiento 2da cuota:
----- x -----
Maquinaria 32.670 Intereses por pagar 32.670 (2,5% de interés sobre saldo de acreedor $ 1.306.800.-)
----- x ----- Intereses por pagar 32.670 Acreedores 145.200 Banco/Caja 177.870 (Pago 2da cuota)
Al 10/4/95, fecha en que el bien está en condiciones de ser usado:
----- x ----- Maquinaria 7.744 Intereses por pagar 7.744 (Intereses proporcionales según cálculo: Saldo de acreedor: $ 1.161.600 x 2,5% = $ 29.040.- (mensual) $ 29.040 / 30 días = $ 968.- de interés diario x 8 días = $ 7.744.- Desde el 2/5 hasta el 10/5
NOTA: Sólo se considerarán costo de la maquinaria los intereses proporcionales hasta la fecha en que se estima que la maquinaria está en condiciones de ser usada.
Costo de la Maquinaria A la fecha de balance, generalmente, 31 de diciembre se corregirán monetariamente cada una de las partidas del costo.
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Suponiendo los siguientes INPC: Febrero: 4,2% Marzo 3,1 Abril 2,7 Mayo 2,5
Mes Concepto V/Histórico x Factor = V/Actualizado CM Febrero Adquisición 1.400.000 x 1,042 = 1.458.800 58.800 Marzo Fletes y seguro 193.200 x 1,031 = 199.189 5.989 Marzo Honorarios por
instalación 30.000 x 1,031 = 30.930 930
Marzo Intereses 1ra cuota
36.300 x 1,031 = 37.425 1.125
Abril Intereses 2da cuota
32.670 x 1,027 = 33.552 882
Abril Intereses proporcionales
7.744 x 1,027 = 7.953 209
TOTALES 1.699.914 1.767.849 67.935
----- 31/12/95 ----- Maquinaria 67.935 CM 67.935 (Por la corrección monetaria del costo de la maquinaria)
Depreciación CASO 1
Se ocupará el método de cálculo lineal o constante y el método de contabilización
indirecto.
Se supondrán los siguientes datos:
- Valor residual: 10% del bien actualizado
- Vida útil: 10 años
D = $ 1.767.849 – 176.785 = $ 159.106 anual = $441,96.- diario 10 años 360 días
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Como la depreciación se aplica desde el momento en que se empieza a utilizar la maquinaria entonces: Del 5 de mayo al 31 de diciembre 236 días x $ 441,96 = $ 104.303.- Por lo tanto su contabilización será: ----- 31/12/95 ----- Deprec. Maquinaria 104.303 Deprec. Acum. maquinaria 104.303
CASO 2 Supondremos que el método de cálculo será el de unidades de producción y los datos
serán:
- Valor residual: 10% del bien actualizado
- Vida útil: 400.000 paletas de playa
- Producción: 25.000 paletas de playa
En el caso de este método de depreciación la vida útil no es en tiempo sino en unidades
que llegará a producir la maquinaria. Es decir, por cada unidad que produzca esta
maquinaria existirá una cuota de depreciación.
Llevado a la práctica:
D = $ 1.767.849 – 176.785 = $ 3,98.- de depreciación por cada paleta producida 400.000 paletas Como se produjeron 25.000... 25.000 paletas x $3,98.- = $ 99.500.- Entonces, su contabilización será:
----- 31/12/95 ----- Deprec. Maquinaria 99.500 Deprec. Acum. maquinaria 99.500
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Durante el año 1996:
El 4 de mayo se incurre en gastos por una reposición producida por la falla de un
engranaje equivalente a $ 70.800.- pagado contra factura Nº 344.
----- 4/5/96 ----- Gasto por recambio de piezas 60.000 IVA CF 10.800 Banco/Caja 70.800 (Por el cambio de un engranaje)
En este caso, como es una reposición de una pieza necesaria pero no fundamental para
el funcionamiento de la maquinaria, se entiende que es una reposición corriente y, por lo
tanto, es llevada a una cuenta de resultado pérdida como Gastos de recambio de piezas o
cualquiera que sea identificada como un gasto de cambio de alguna pieza.
El 26 de agosto se efectuó el cambio de motor de 400 caballos de fuerza de la
maquinaria por no encontrarse en óptimas condiciones por uno de 1.000 caballos de
fuerza a un precio de $ 1.000.000 + IVA.
----- 26/8/96 ----- Maquinaria 1.000.000 IVA CF 180.000 Banco/Caja 1.180.000 (Por la compra del nuevo motor)
Como es un cambio fundamental para el funcionamiento de la maquinaria, ya que sin el
motor la maquinaria pararía sus labores normales, es considerada una reposición vital y,
por consiguiente, aumentará el valor de la maquinaria.
El 19 de septiembre se incurre en gastos por ajustes, lubricación y pintura de la
maquinaria ascendientes a $ 53.100.- (IVA incl.). Además, se incluye una reparación de
un filtro de aire que sufrió una falla igual a $ 30.000.- (neto), incluidos en la factura.
----- 19/9/96 ----- Mantención maquinaria 15.000
Reparación maquinaria 30.000 IVA CF 8.100 Banco/Caja 53.100 (Por la mantención y reparación de la maquinaria)
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Los $ 15.000.- equivalente a ajustes, lubricación y pintura es considerada mantención de
la maquinaria. Por otra parte, el arreglo de una pieza no fundamental del bien (filtro de
aire) es considerado como una reparación ordinaria y, por lo tanto, es llevado a pérdida
(Reparación maquinaria).
El 14 de octubre se incurre en una reparación no planificada del carburador, el cual está
trizado y pierde gasolina, por lo cual el motor se ahoga y la maquinaria no puede
funcionar. La cuantía del gasto fue de $ 600.000. -. Con esta reparación, la vida útil del
bien aumentó de 10 a 13 años de vida útil.
----- 14/10/96 -----
Deprec acum maquinaria 600.000 IVA CF 108.000 Banco/Caja 708.000 (Por la reparación del carburador)
La compostura del carburador es considerada una reparación extraordinaria ya que
aumenta el valor de la vida útil de la maquinaria, es un desembolso apreciable y, además,
no estaba planificado. Ligado a esto, está la situación de la vida útil de la maquinaria, por
lo que se ha reducido la depreciación acumulada a la fecha y, por consiguiente se deberá
recalcular la nueva cuota de depreciación.
10. PREVISIONES Y PROVISIONES
En las noticias económicas, frecuentemente se alude a reservas de dinero contabilizadas
por las empresas para cubrir obligaciones futuras. En contabilidad, esas reservas a veces
son asentadas como 'previsiones´ y otras, como ´provisiones´ según las circunstancias,
sin que el lector lego tenga cómo percibir cuál es la palabra adecuada en cada caso.
Previsión:
Cuando se trata de una reserva para cubrir un gasto estimado, pero cuyo costo
exacto no se conoce.
Por ejemplo, cuando se hace una reserva para cubrir la cuenta de ´deudores
incobrables´, no se sabe se trata de una estimación: no se sabe cuántos de ellos
realmente no van a pagar: se trata de una previsión.
Provisión:
En cambio, cuando se hace una reserva para el pago de un aguinaldo o décimo
tercer sueldo se sabe exactamente cuánto es.
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Documentos descontados
El descuento de documentos de terceros es una operación financiera que se efectúa con
el fin de obtener fondos. Esta operación es similar a la de obtener un préstamo. A la
entidad financiera se le entregan pagarés, lo que constituye una doble garantía, la del
firmante del pagaré (cliente de la empresa) y la del endosante del mismo (la empresa).
La entidad financiera efectúa una liquidación detallando para cada documento los
intereses, gastos que cobra y el neto (por lo general este se acredita en la cuenta
corriente bancaria).
Al cierre del ejercicio económico la empresa debe efectuar un análisis del rubro créditos,
que implica:
Verificación de los saldos
Depuración
Valuación
Y por cada cliente, si la cuenta está por vencer o vencida, el tiempo transcurrido, si está
en gestión de cobro. También puede ocurrir que se trate de un deudor incobrable.
Para cubrir los deudores de dudoso cobro, se constituye una previsión que se carga al
ejercicio en que se efectuó la venta, ya que en caso de no cobrarse debe afectarse a ese
ejercicio y no al siguiente.
Las previsiones representan importes estimado para hacer frente a situaciones o
contingencias que pueden originar obligaciones para el ente.
Previsión Métodos:
Efectuar el análisis individual de cada cuenta a cobrar. Consiste en previsionar los saldos
de los clientes que presentan algún tipo de índice de incobrabilidad. Los índices de
incobrabilidad más comunes son:
- Quiebra o concurso preventivo del deudor
- Informe jurídico de sentencia desfavorable
- Inicio de la gestión del cobro por vía judicial
- No localización del domicilio del deudor
Analizar las cuentas más importantes y aplicar métodos estadísticos para el resto.
Utilizar métodos matemáticos:
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- Un porcentaje de las ventas de cada período
- Un porcentaje sobre el total de las ventas a cobrar
- Un porcentaje diferenciado según la antigüedad de las cuentas.
Provisiones y Previsiones: son rubros del pasivo que
acumulan los importes que se debitan con contrapartidas en el costo con
el objeto de no omitir devengamientos respetando un ritmo normalizado.
Las provisiones son compromisos ciertos aún no perfeccionados
jurídicamente pero devengados mientras que las previsiones son cargos
eventuales calculados estimativamente que deben incidir en le período.
la diferencia es la siguiente:
- Previsión: hecho incierto de cálculo estimado (por ejemplo, previsión para
deudores incobrables)
- Provisión: hecho cierto de cálculo estimado (por ejemplo, provisión para
vacaciones)
10.1. Concepto
La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos de especial relevancia, con ella se
consigue ajustar el valor de los distintos activos a su valor real.
Es decir, si un activo se encuentra contabilizado en Balance por un valor superior a su
valor real (entendiendo por tal el valor de mercado o el valor de tasación), la empresa
tiene que ajustar el valor de este activo, dotando la provisión correspondiente.
Esta provisión es un gasto para la empresa y tiene que recogerse en la cuenta de
resultados, aunque no es un gasto dinerario (no hay salida de dinero).
Principio de prudencia. Es un principio básico en contabilidad, que implica reconocer las
posibles pérdidas tan pronto como se tenga conocimiento de ellas; mientras que los
posibles beneficios no se reconocen hasta que no se realizan.
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10.2. Características entre previsión y provisión
Por ejemplo: si la empresa tiene un almacén contabilizado a un precio determinado y
resulta que su valor de mercado es el doble, este beneficio no se va a reconocer hasta
que no se venda el almacén. Pero, si por el contrario, el almacén vale la mitad, esta
pérdida tiene que reconocerse inmediatamente, con independencia de que la empresa
venda o no venda esta propiedad.
Veamos el funcionamiento de la cuenta de "provisiones" con otro ejemplo.
Ejemplo:
La empresa tiene existencias de madera valoradas en $ 1.000.000, y resulta que el valor
real de esa partida de madera es tan sólo de $500.000. Esta diferencia de valoración se
va a contabilizar:
En el Libro Diario se hará la siguiente anotación:
$500.000 Dotación de
Provisiones
a Provisiones
acumuladas $500.000
La cuenta de
"dotación de
provisiones" es una
cuenta de gastos que
al final del ejercicio se
llevará contra la
cuenta de "pérdidas y
ganancias",
realizando el
siguiente asiento:
$500.000 Pérdidas y
Ganancias
a
Dotación de
Provisiones $500.000
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Por su parte, la cuenta de "provisiones acumuladas" es una cuenta de Pasivo, aunque a
veces se presenta en el Activo con signo negativo, disminuyendo el valor del activo
correspondiente (el efecto final es el mismo en ambos casos).
Provisiones y Previsiones: son rubros del pasivo que acumulan los importes que se
debitan con contrapartidas en el costo con el objeto de no omitir devengamientos
respetando un ritmo normalizado. Las provisiones son compromisos ciertos aún no
perfeccionados jurídicamente pero devengados mientras que las previsiones son cargos
eventuales calculados estimativamente que deben incidir en le período.
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CONFORMACIÓN DE UN CATÁLOGO DE CUENTAS.-
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Anexo 1 Reactivos de repaso
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