Aplicacin de las
nuevas IFRS en el
sector minero
energtico
CPC Carlos Valle 24.10.13
1Situacin de las normas sobre partes relacionadas
Hasta 2012 Desde 2013
NIC 24 - Informacin a revelar sobre
partes relacionadas
NIC 27 - Estados Financieros
Consolidados y Separados
NIC 28 - Inversiones en Asociadas
NIC 31 - Participaciones en Negocios
Conjuntos
NIC 24 - Informacin a revelar sobre
partes relacionadas
NIC 27 - Estados Financieros
Separados
NIC 28 - Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos
NIIF 10 - Estados Financieros
Consolidados
NIIF 11 - Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 - Informacin a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades
2Control
NIC 27 NIIF 10
Facultad de gobernar las polticas
financieras y operativas de una
empresa.
Se supone que existe control
cuando la principal posee directa o
indirectamente mas del 50% de las
acciones en circulacin con derecho
a voto.
Poder sobre la subsidiaria
Exposicin o derecho a
rendimientos variables de la
subsidiaria
Capacidad de influir en los
rendimientos variables de la
subsidiaria
PARA QUE EXISTA CONTROL
DEBEN DARSE ESTAS 3
CONDICIONES
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NIIF 10: Tipos de derecho
Derechos sustantivos
Evidencian poder factible (participacin en directorios, nombrar o
destituir personal clave, liquidar un negocio, etc.)
Son los nicos derechos que deben evaluarse para concluir si existe
control
Derechos protectores
Derechos establecidos para proteger la participacin de una parte, sin
otorgar poder sobre la entidad (embargo de activos, posibilidad de
destituir al gerente general por incumplir un contrato)
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Riesgos para identificar relaciones matriz -subsidiarias
Operaciones con parasos fiscales
Estructuras societarias complejas
Acuerdos especiales de control (empresas en reestructuracin,
acuerdos especiales de administracin)
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NIIF 12: Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades
Vigente desde 2013
Aplicable a entidades que tienen participacin en subsidiarias, negocios
conjuntos, asociadas o entidades estructuradas no consolidadas
Constituye una respuesta a la crisis global de 2007 que revel falta de
transparencia sobre los riesgos a los que estn expuestas las empresas
por su participacin en entidades estructuradas
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NIIF 12: Entidad estructurada
Derechos de voto no constituyen el factor decisivo para decidir quin
controla la entidad
Derechos de voto estn relacionados con labores administrativas
Actividades relevantes regidas por acuerdos contractuales
Suelen tener fines muy especficos con restricciones para cualquier
actividad diferente
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Situaciones que requieren explicaciones adicionales conforme con la NIIF 12 (1)
Situaciones inusuales en relaciones con subsidiarias, asociadas o
negocios conjuntos (por ejemplo: entidad con participacin menor a
50% que no se consolida o con porcentaje mucho menor a 50%
considerada subsidiaria)
Estados financieros para consolidar que no corresponden a la misma
fecha
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Situaciones que requieren explicaciones adicionales conforme con la NIIF 12 (2)
Participaciones no controladoras importantes (nombre y pas donde
opera la subsidiaria)
Acuerdos de rescate que pueden activarse (clusulas de pagos
contingentes, eventos de aceleracin)
Exposicin mxima a prdidas procedentes de participaciones en
entidades estructuradas no consolidadas
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Situaciones que requieren explicaciones adicionales conforme con la NIIF 12 (3)
Relaciones de agente (entidad que acta por mandato de otra)
Restricciones contractuales importantes con relacionadas (para
manejar efectivo, distribuir dividendos, etc.)
Derechos protectores (protegen la participacin del inversor, sin
otorgarle poder para controlar)
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NIIF 11 Negocios Conjuntos
Vigente a nivel internacional desde 2013
Mayor nfasis en la esencia econmica en los arreglos
contractuales
Se elimina el mtodo de consolidacin proporcional, quedando
slo el del valor de participacin patrimonial (VPP)
Discusin sobre la forma de aplicar en el Per el VPP
(consorcios deben tratarse como activos controlados
conjuntamente?)
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Hiptesis fundamentales
Versin 1989 Marco Conceptual Versin 2010 Marco Conceptual
Devengado
Empresa en marcha
Empresa en marcha
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Formas de medicin del rendimiento financiero
Devengo (contabilidad de acumulacin)
Flujos de efectivo pasados
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NIIF 13: Medicin a valor razonable
Norma emitida por el IASB en mayo de 2011. Vigencia internacional a partir de 2013 (aplicacin prospectiva)
Busca uniformizar los criterios de medicin de valor razonable contenidos en las diferentes NIIF
Aplicable para la medicin y revelacin de partidas financieras y no financieras medidas a valor razonable del conjunto de NIIF
Prescribe como se mide el valor razonable cuando otra NIIF lo requiere
No da pautas para definir qu partidas se miden a valor razonable (tema establecido por cada NIIF)
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Comparacin de los conceptos de valor razonable
Tradicional (NIC 39 hasta 2012) Valor por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua.
NIIF 13 (desde 2013) Precio que sera recibido por vender un activo o transferir un pasivo en
una transaccin ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha de medicin.
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NIIF 13: Pasos para determinar el valor razonable
Identificar el activo o pasivo que va ser medido
Identificar la unidad de cuenta
Identificar el mercado principal donde se transa el activo o pasivo (de no existir ste, se tomar el mercado ms ventajoso para el activo o pasivo)
Determinar la medicin sobre la base de los inputs relevantes que el participante en el mercado utilizara para fijar el precio
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NIIF 13: Jerarqua de los inputs para medir el valor razonable
Nivel 1 Cotizaciones plenamente observables
Nivel 2 Variables diferentes a precios cotizados observables directa o indirectamente
Nivel 3 No observables
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IFRIC 20 Costos de desmonte en la fase de produccin de
una mina a cielo abierto
Vigente desde 2013
Aplicacin retrospectiva (aplicable a los costos de desmonte incurridos
desde el primer perodo presentado, tratamiento especial para el
desmonte predecesor
Tratamiento como inventario (actividad relacionada con el proceso de
extraccin) o como activo no corriente (actividad relacionada con la
mejora de accesos a yacimientos ms profundos)
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IFRIC 20 Actividad de desmonte relacionada con acceso
a yacimientos ms profundos
Activo no corriente (activo fijo, intangibles)
Debe cumplirse adems:
i- Probabilidad beneficios econmicos futuros
ii- Costo puede ser medido fiablemente
iii- Puede identificarse como un componente
Mtodo de depreciacin o amortizacin sobre la base de unidades
producidas es el ms apropiado
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IFRS: Algunos proyectos importantes en los que viene
trabajando el IASB
Modificacin del Marco Conceptual
Reemplazo NIC 39
Reconocimiento de ingresos
Tratamiento de alquileres
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Documentacin de un proceso de adecuacin a NIIF
Marco legal
Informes de diagnstico
Anlisis de brechas
Materialidad establecida
Sustento de opciones tomadas por la entidad
Plan de implementacin
Sustento determinacin de ajustes NIIF
Hojas de trabajo conversin aos comparativos
Instructivos contables
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