NIC 2 INVENTARIOSAspectos Contables y Tributarios
CPCC JOSE LUIS GARCIA [email protected]
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA
Comité de Normas Legales
NIC 2 INVENTARIOS
Prescribir el tratamiento contable
de los inventarios
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
OBJETIVO
NIC 2 INVENTARIOS
� Cantidad de costo que debereconocerse como un ACTIVO
� Diferimiento del costo hastaque sean reconocidos losINGRESOS
� Reconocimiento de GASTOS� Fórmulas del Costos
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Aspecto fundamental
NIC 2 INVENTARIOS
Son activos:a. Poseídos para ser vendidos
en el curso normal de la operación;
b. En proceso de producción con vistas a esa venta; o
c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación deservicios.
NIC 2, p.6
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DEFINICION
NIC 2 INVENTARIOS
Los inventarios se medirán al COSTO o al VALOR NETO
REALIZABLE, según cual sea menor
NIC 2, p.9
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MEDICIÓN
NIC 2 INVENTARIOS
Comprende:
• Los costos derivados de su adquisición
• Transformación
• Otros costos
En los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
NIC 2, p.10
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COSTO
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
CONDICION Y UBICACIÓN ACTUALES
Valor de compraTransporteSegurosAlmacenajeEmbalajeCarga y descargaSeguridadOtros
Valor de compraTransporteSegurosAlmacenajeEmbalajeCarga y descargaSeguridadOtros
NIC 2 INVENTARIOS
ACTIVO GASTO
NIC 2 INVENTARIOS
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
NIC 2, p.6
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VNR
VNR = PEV – CET - GEV
Valorización Inicial
• Costos de adquisición
• Costos de transformación,
• Otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicaciónactuales
NIC 2 INVENTARIOS
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
¿Los costos financieros se incluyen en el costo de los
Inventarios?
NIC 2 INVENTARIOS
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
� Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano
de obra u otros costos de producción
� Costo de almacenamiento, excepto aquellos necesarios en el
proceso productivo
� Costos indirectos de administración que no hubieran
contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación
actuales
� Costo de venta o comercialización
Costos excluidos
NIC 2 INVENTARIOS
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Importe facturado por el vendedor
<-> Descuento de todo tipo, rebaja y partidas similares
<+> Otros costos incurridoshasta la entrada en el almacén
<+> Costos financieros (a)
<+> Impuestos indirectos no recuperables
-------------------------------------------------------------------------------
= Costo de Adquisición
(a) Exclusivamente en inventarios que requieren de un periodo de tiempo
superior a un (1) año para estar en condiciones de ser vendidas.
Valorización
NIC 2 INVENTARIOS
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Adquirimos 10,000 unidades del producto X en la siguientes condiciones:
� Precio unitario S/. 6
� Descuento comercial en factura S/. 2,000
� Descuento en factura por volumen de pedido 5%
� Descuento pronto pago en factura S/. 1,100
� Seguro S/. 500
� Forma de pago Al contado
� IGV 18%
Valorización Inventario en una Comercial
NIC 2 INVENTARIOS
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Solución:
Precio unitario S/. 60,000
<-> Descuento comercial en factura <S/. 2,000>
<-> Descuento volumen de pedido 5% <S/. 2,900>
<-> Descuento pronto pago en factura <S/. 1,100>
<+> Seguro S/. 500
Total S/. 54,500<+> IGV 18% S/. 9,810
Total factura S/. 64,310
Valorización Inventario en una Comercial
NIC 2 INVENTARIOS
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Escenario 01: Empresa con derecho al crédito fiscal:
Precio unitario S/. 60,000
<-> Descuento comercial en factura <S/. 2,000>
<-> Descuento volumen de pedido 5% <S/. 2,900>
<-> Descuento pronto pago en factura <S/. 1,100>
<+> Seguro S/. 500
Total S/. 54,500<+> IGV 18% S/. 9,810
Total factura S/. 64,310
Costo de Adquisición
Valorización Inventario en una Comercial
NIC 2 INVENTARIOS
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Escenario 01: Empresa con derecho al crédito fiscal:
1. Provisión------ x ------60 COMPRAS 54,50040 TRIBUTOS (IGV) 9,810
A 42 CTASxPAGAR COM. 64,310
2. Inventario------ x ------20 MERCADERIAS 54,500
A 61 VARIACION EXIST 54,500
Valorización Inventario en una Comercial
NIC 2 INVENTARIOS
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Escenario 02: Empresa sin derecho al crédito fiscal:
Precio unitario S/. 60,000
<-> Descuento comercial en factura <S/. 2,000>
<-> Descuento volumen de pedido 5% <S/. 2,900>
<-> Descuento pronto pago en factura <S/. 1,100>
<+> Seguro S/. 500
Total S/. 54,500<+> IGV 18% S/. 9,810
Total factura S/. 64,310
Costo de Adquisición
Valorización Inventario en una Comercial
NIC 2 INVENTARIOS
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Escenario 02: Empresa sin derecho al crédito fiscal:
1. Provisión------ x ------60 COMPRAS 64,310A 42 CTASxPAGAR COM. 64,310
2. Inventario------ x ------20 MERCADERIAS 64,310A 61 VARIACION EXIST 64,310
Valorización Inventario en una Comercial
NIC 2 INVENTARIOS
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias
normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en
cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a
la capacidad normal.
Distribución de los costos
indirectos fijos
NIC 2 INVENTARIOS
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios,algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos deldiseño de productos para clientes específicos.
Otros costos
Integrado por los siguientes elementos
Consumo de Materia Prima
<+> Costo de los factores de producción directamente imputables (a)
<+> Parte razonablemente imputable de los costos indirectos<+> Costos de financiación
= Costo de Producción
(a) Incluye los costos fijos y variables
(b) Existencias que requieren un periodo de tiempo superior a un (1) año
para quedar en condiciones de ser vendidos.
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NIC 2 INVENTARIOSValorización inicial – Costo de Producción
No incluye los siguientes:
� Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de
obra u otros costos de producción (ineficiencias).
� Costos de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios en el proceso de producción.
� Costos de administración
� Costo de ventas
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NIC 2 INVENTARIOSValorización inicial – Costo de Producción
Caso 03. Costo de producción (ESCENARIO 01)La sociedad X se dedica a la fabricación del producto WP. Los costos
y las unidades producidas durante el ejercicio 2012 han sido los
siguientes:
Consumo de materias primas 305,000
Mano de Obra Directa 120,000
Costos Indirectos de fabricación:
• Costos fijos 80,000
• Costos variables 25,000Capacidad productiva (unidades) 20,000
Unidades producidas 15,000
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOSValorización Inventario en una EP
Caso 03. Costo de producción (ESCENARIO 01)
Consumo de materias primas 305,000
Mano de Obra Directa 120,000
Costos Indirectos de fabricación 85,000• Costos fijos 60,000 (1)
• Costos variables 25,000
Costo de Producción del ejercicio 510,000Unidades producidas 15,000
Costo unitario 34
(1) S/. 80,000 / 20,000 unid = S/. 4.00 x unidad
S/. 4.00 x 15,000 = S/. 60,000
El diferencial de S/. 20,000 constituye en GASTO
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOSValorización Inventario en una EP
Caso 03. Costo de producción (ESCENARIO 02)
Consumo de materias primas 305,000
Mano de Obra Directa 120,000
Costos Indirectos de fabricación 105,000• Costos fijos 80,000 (1)
• Costos variables 25,000
Costo de Producción del ejercicio 530,000Unidades producidas 21,000
Costo unitario 24.09
(1) S/. 80,000 / 21,000 unid = S/. 3.81 x unidad
S/. 3.81 x 21,000 = S/. 80,000
No hay diferencial
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NIC 2 INVENTARIOSValorización Inventario en una EP
NIC 2 INVENTARIOS
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Objetivo: Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias
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• Base NIIF - NIC
Medición (NIC 2)
Costo de adquisición (p.11).
Costo de transformación (p.12
– p.14)
Otros costos (p.15 – p.18)
Valor Neto Realizable (p.28 –p.33).
Reconocimiento de gasto
- Sean vendidos
- Cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el VNR.
• Base Tributario
DS Nº 179-2004-EF TUO
DS Nº 122-99-EF
Costo Computable: Art. 20º LIR
- Costo de adquisición
- Costo de producción o
construcción
- Valor de ingreso al patrimonio
Valor de mercado: Art. 32º LIR
Mermas y desmedros: Inciso f) Art. 37º LIR / Inciso c) art. 21º RLIR
Pérdida no permitida: Inciso f) art. 44º LIR
Temporal deducibles.
IR diferido - Activo
NIC 2 INVENTARIOS
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• Diferencia
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El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de:
- Estén dañados,
- Si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o
- Si sus precios de mercado han caído.
- Asimismo, puede no ser recuperable si los costosestimados para su terminación o su venta han aumentado.
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual alvalor neto realizable, es coherente con el punto de vista segúnel cual los activos no deben registrarse en libros por encima delos importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
INVENTARIOSValuación de las Mercaderías
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
VALOR NETO REALIZABLE (VNR)
Es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operación menos los
costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
VNR = PEV – CET - GEV
INVENTARIOSValuación de las Mercaderías
NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 1Al final del periodo, la empresa TKM SAC
cuenta con 120 unidades del Producto A, cuyocosto de producción unitario es de S/. 3,650.00.
Practicado el Valor Neto Realización (VNR), elProducto A, presenta una desvalorización porunidad de S/.205, representando un total de S/.24,600 por todo el stock almacenado.
La utilidad antes de efectuar el ajuste pordesvalorización de existencias es de S/.120,000.00; no existen diferencias permanentes.
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NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 2
La empresa logra vender el íntegro del Producto
A; por lo que procederá a la recuperación de ladesvalorización de existencias de S/. 24,600realizada en el Año 1.
La utilidad del presente ejercicio, antes de larecuperación de desvalorización, fue de S/.
105,400; no existen diferencias permanentes.
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NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 1
1. Contabilización de la desvalorización
____ x ____ DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS695 Gastos por Desval. de Existencias
6952Productos Terminados 24,600
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS292 Productos Terminados
2921Productos Manufacturados 24,600
Por el registro de la desvalorización
de 120 congeladoras.
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NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 1
2. Determinación de la diferencia temporal
Rubro del ESF Base Base Diferencia
Contab Tribut Temporal
Existencias 413,400 438,000 24,600
Cálculo de Operaciones Diferidas
IR diferido: 30% 7,380
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NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 1
3. Incidencia de la desvalorización de existencias
Criterio Criterio DiferencContab Tribut Temp
S/. S/. S/.Utilidad sin desvalorización 120,000 120,000 0
(-) Valuaciones del Ejercicio ( 24,600) 0 24,600
Utilidad Antes de Deducciones 95,400 120,000
Participac. de Trabajadores,10% ( 12,000) (12,000) _______
83,400 108,000 24,600
Impuesto a la Renta, 30% (25,020) (32,400) 7,380
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NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 1
4. Contabilización de la participación en el Año 1
____ 1 ____ DEBE HABER62GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GTES622 Otras Remuneraciones 12,000
88 IMPUESTO A LA RENTA881 Impuesto a la Renta – Corriente 32,400
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT. SIST. PENS.4017 Impuesto a la Renta p.Pagar 32,400
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. X PAGAR413 Participaciones por Pagar 12,000
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NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 1
5. Contabilización del IR diferido Año 1
____ 2 ____ DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
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NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 1
6. Resultados
ESTADO DE RESULTADOS31 diciembre Año 1
S/.Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 83,400
<-> Impuesto a la RentaCorriente (32,400)
Diferido 7,380
(25,020)
Utilidad Neta : 58,380
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NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 2
7. Recuperación de Desvalorización____ x ____ DEBE HABER
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS292 Productos Terminados
2921 Productos Manufacturados 24,600
75 OTROS INGRESOS DE GESTION755 Recuperac. de Ctas. de Valuación
7552 Recup. – Desval. Existenc. 24,600
Por la recuperación del valor de existencias
disminuidas en el Año 1.
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NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 2
8. Regularización de la diferencia temporal
Rubro del ESF Base Base DiferenciaContab Tribut Temporal
Existencias 0 (24,600) (24,600)
Cálculo de Operaciones Diferidas
IR diferido: 30% (7,380)
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 2
9. Incidencia de la recuperación de la valuación
Criterio Criterio DiferenciaContab Tribut Temp
S/. S/.Utilidad sin recuperación 105,400 105,400 0
más : Recuperación por Valuación ( 24,600) -.- 24,600
Utilidad Antes de Deducciones 130,000 105,400 24,600
Participac.de Trabajadores,10% ( 10,540) ( 10,540) ______
119,460 94,860 24,600
Impuesto a la Renta, 30% (35,838) (28,458) 7,380
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 2
10. Contabilización
____ 1 ____ DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GTES
622 Otras Remuneraciones 10,540
88 IMPUESTO A LA RENTA881 Impuesto a la Renta – Corriente 28,458
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES ALSISTEMA DE PENS. Y DE SALUD X PAGAR4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 28,458
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. X PAGAR413 Participaciones por Pagar ______ 10,540
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 2
11. Contabilización
____ 2 ____ DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
37 ACTIVO DIFERIDO371 Impuesto a la Renta -Diferido 7,380
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOS � VNR
AÑO 2
12. Estado de Resultados
ESTADO DE RESULTADOS
31 diciembre Año 2
S/.
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 119,460
Impuesto a la Renta
Corriente ( 28,458)
Diferido ( 7,380)
( 35,838)
Utilidad Neta : 83,622
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
RTF¿Cuándo el pago de un flete es gasto?
RTF Nº 898-4-2008 / RTF Nº 10425-3-2007.
¿Cuándo las adquisiciones de servicios y productos conforman el
costo de un bien?
RTF Nº 11981-2-2007.
¿Los intereses de un financiamiento conforman el costo de un
activo?
RTF Nº 12093-4-2007
¿Qué valor compone el costo de importación, la factura del
proveedor o la base imponible considerada en la DUA?
RTF Nº 591-4-2002 / RTF Nº 5328-5-2005
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
IGV
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición,destrucción o pérdida de bienes, debidamente acreditadaconforme lo disponga el reglamentos
Las desapariciones, pérdidas y similares que no pudieran serjustificadas, ameritarán que se reintegre el IGV
Marco legal
– Ley del IGV e ISC
• Numeral 2 inciso a) artículo 3º
– Reg LIGV
• Numeral 4 art 2º
• Numeral 3 y 4 art 6ºCPCC JOSE L. GARCIA Q.
IGV – Pérdida, desaparición o destrucción
de bienes
Definición de VENTA
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destruccióno pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga elreglamentos
Numeral 2, literal a) artículo 3º LIGV
La desapariciones, pérdida, desaparición o destrucción de bienes porcaso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos enperjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, seacreditará con informe emitido por la compañía de seguros, de ser elcaso, y con el respectivo documento policial el cual deberá sertramitado dentro de los diez días hábiles de producidos los hechos oque se tome conocimiento de la comisión del delito, antes de serrequerido por la SUNAT por es periodo.
Numeral 4, Artículo 2º RLIGV
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
PRODUCTOS PERDIDOS CANT C.U. S/. TOTAL S/.Producto A 1 38.19 38.19
Producto C 2 260.40 520.80
Producto D 2 130.69 261.38
Total 820.37
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
IGV – Desaparición de productos
Contabilización del Ingreso de las mercaderías
La valorización de las
mercaderías es a su costo de adquisición
El costo de
adquisición servirá
para valorizar el importe total del
faltante
CTA ------------------------ 15 ------------------------ CARGO ABONO
65OTROS GASTOS DE GESTION 820
659Otros gastos de gestión
6595Pérdida de existencias
20MERCADERIAS 820
201Mercaderías manufacturadas
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
IGV – Desaparición de productos
Contabilización del Reintegro del IGV
Según las normas
que regulan el IGV,
las desapariciones, pérdidas y similares
que no pudieran ser justificadas,
ameritarán que se
reintegre el IGV.
Numeral 2 del inciso a) del
artículo 3º de la LIGVRegLIGV
Numeral 4 art 2º
Numeral 3 y 4 art 6º
CTA ------------------------ 16 ------------------------ CARGO ABONO64GASTOS POR TRIBUTOS 148
641Gobierno Central
6411Impuesto General a la Ventas y ISC
64111IGV
40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUDxPAGAR 148
401Gobierno central
4011Impuesto general a las ventas
40111IGV – Cuenta propia
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
IGV – Desaparición de productos
GRACIAS POR SU ATENCION
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
www.armonizacioncontable.blogspot.com
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