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V- CAPITULO.
PROPUESTA DE UNA GUIA
METODOLOGICA PARA PRACTICAR
AUDITORÍA FISCAL A LA MEDIANA
EMPRESA COMERCIAL EN SAN MIGUEL.
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5.1 OBJETIVO
Contribuir con el fortalecimiento de la información existente para el desarrollo de
la auditoria fiscal en el área especifica del sector comercio de la mediana empresa, a
través de un documento elaborado de manera metodológico que sirva de fuente de
consulta y de guía para la práctica de la auditoría fiscal.
5.2 AMBITO DE APLICACIÓN
Para la aplicación de la presente guía debe considerarse lo siguiente:
• En una primera parte se desarrolla el fundamento teórico que sustenta la
auditoria fiscal de este tipo de empresa.
• El trabajo contiene cuestionarios de control interno y programas de trabajo
sobre las áreas de impuesto sobre la renta e impuesto sobre la transferencia de
bienes muebles y a la prestación de servicios. Los cuales se presentan como
modelos que el auditor puede tomar de referencia para elaborar sus propios
instrumentos. Estos deben considerarse que se han estructurado para ser
aplicados a una empresa individual o comerciante individual.
• Para ilustrar lo expuesto teóricamente sobre el dictamen e informe fiscal que
debe presentar la mediana empresa comercial que este obligada de acuerdo al
artículo 131 del Código Tributario, se desarrolla un caso práctico que se detalla
en el anexo # 6, el cual debe abordarse desde el punto de vista meramente
fiscal y el proceso que debe seguirse para su realización; más que atender las
cifras presentadas que en un momento determinado puedan no guardar relación.
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El caso práctico se ordena por índices de archivos como son:
a) Índice para el archivo general
b) Índice para el archivo corriente; y
c) índice para el archivo permanente.
El significado de las abreviaturas utilizadas se detallan a continuación:
I.V.A = Ley de impuesto de transferencia de bienes muebles y a la prestación
de servicios.
N.I.A.S = Normas Internacionales de auditoría
I.S.R = Impuesto sobre la renta.
R.L.I.S.R = Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta.
L.I.S.R. = Ley de impuesto sobre la renta.
C.T. = Código Tributario
R.A.C.T.= Reglamento de Aplicación del Código Tributario.
D.G.I.I. = Dirección General de Impuestos Internos.
N/A = No aplica
CONAMYPE = Comisión Nacional para la micro y pequeña empresa
En el diagrama del proceso de auditorìa se utilizan una serie de figuras que
significan:
Inicio o fin de procedimiento Fase del proceso Documentos guías
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Almacenamiento 5.3 DESCRIPCIÓN DE LA AUDITORIA FISCAL
La auditoría fiscal o auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias:
“es el trabajo que un Licenciado en Contaduría Pública o Contador Público Certificado
realiza para expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustantivas de los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente”17
De acuerdo a lo anterior la auditoría fiscal corresponde a las auditorias de
cumplimiento, ya que tiene por objeto dictaminar si el sujeto obligado a dictaminarse
fiscalmente, ha cumplido a cabalidad con sus obligaciones tributarias , en consecuencia
el profesional en Contaduría Pública que realiza esta clase de auditoria debe ser un
conocedor de las obligaciones tributarias, formales y sustantivas que contemplan las
leyes tributarias, así como de guías de orientación que se emitan al respecto.
Podemos definir como auditoría fiscal para la mediana empresa comercial como
un examen realizado por un profesionales en Contaduría Pública autorizado por el
Consejo de Vigilancia de la profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, sobre los
Estados Financieros, registros y transacciones para determinar si el contribuyente a
cumplido con el Código Tributario, ley de renta, IVA, y otras leyes tributarias y
reglamentos respectivos, para emitir al final una opinión sobre el cumplimiento de este a
las obligaciones tributarias formales y sustantivas.
17 NACOT, Pág. 2, párrafo 12 Consejo De Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría.
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Debe entenderse por dictamen fiscal el documento en el que consta la opinión del
Licenciado en Contaduría Pública o Contador Público Certificado, fundamentado en el
informe fiscal, sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas por parte del o los propietarios de la mediana empresa comercial que por
ley debe dictaminarse fiscalmente y que los contrataron para tal efecto.
El Código Tributario define el dictamen fiscal como: “El documento en el que
conste la opinión relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente, emitida por un Licenciado en Contaduría Pública o un Contador
Público Certificado en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo
establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría”18
Está opinión se fundamenta en el informe fiscal que contiene el detalle del trabajo
realizado por el auditor durante el desarrollo de la auditoría.
El Código tributario lo define así: “Es el documento que contendrá un detalle del
trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos, lo cual constituye un
fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal”19
5.4 REQUISITOS PARA EJERCER LA AUDITORIA FISCAL.
Según lo establece nuestro Código Tributario y su reglamento quien ejerce la
auditoria fiscal debe ser Licenciado en Contaduría Pública o Contador Público
Certificado nombrado para emitir dictamen e informe fiscal, si es una persona natural
deberá cumplir con el siguiente requisito:
18 Código Tributario, Pág. 61, Art. 129, Asamblea Legislativa. 19 Código Tributario, Pág. 61, Art. 129, Asamblea Legislativa.
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a) “Poseer registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, el que deberá ser acreditado por escrito
mediante constancia emitida por dicho consejo”.20
Cuando se trate de personas jurídicas deberán cumplir con los requisitos
siguientes:
a) Estar debidamente inscritos en el Registro de Comercio;
b) Los auditores que designe para dictaminar y emitir el dictamen fiscal deberán
cumplir con lo establecido en el artículo precedente; y
c) Poseer y acreditar el número de registro vigente asignado por el Consejo de
Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria.21
No tendrán validez los dictámenes e informes fiscales emitidos por
profesionales de la Contaduría Pública que se enmarquen en cualquiera de las situaciones
contempladas en el artículo 136 del Código Tributario.
5.4.1 OBLIGACIONES DEL AUDITOR.
El Código Tributario señala que los auditores deberán cumplir con las siguientes
obligaciones.
a) “Emitir el dictamen e informe fiscal conforme a lo dispuesto en el artículo 132
de éste Código;
b) Guardar la más absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto pasivo
del dictamen;
20 Código Tributario, Pág. 64,Art. 137, Asamblea Legislativa. 21 Código Tributario, Pág. 64, Art. 138 Asamblea Legislativa.
61
c) Reflejar en el dictamen y en el informe fiscal la realidad financiera y la
situación tributaria, de conformidad a los principios de contabilidad que
establezca el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria y
leyes tributarias, respectivamente, del sujeto pasivo dictaminado.
d) Garantizar lo expresado en el Dictamen fiscal e informe fiscal esté respaldado
con los asientos contable en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier
otro registro especial, que conforme a las leyes tributarias, leyes especiales y
a la técnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, así como la documentación
que sustenta dichos registros; y
e) Atender los requerimientos que formule la administración tributaria
suministrando dentro de los plazos que esta le señale, la información solicitada
relacionada con el dictamen e informe emitidos, incluyendo los papeles de
trabajo”.22
5.5 REQUISITOS DEL CONTRIBUYENTE OBLIGADO SEGÚN EL CODIGO
TRIBUTARIO A DICTAMINARSE.
Están obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, todos aquellos
contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
a) La personas naturales que cumplan con las condiciones prescritas en los
literales a y b del artículo 131 del Código, lo harán por si mismos o por medio
de su representante o apoderado debidamente acreditado para tal efecto, a más
tardar dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el período anual
anterior.
22 Código Tributario, Pág. 63, Art. 135 Asamblea Legislativa.
62
b) Las sucesiones de las personas naturales, sociedades de hecho y fideicomisos,
que se encuentren en los casos de los literales a y b del artículo 131 del
Código,
c) Las personas jurídicas domiciliadas obligadas a dictaminarse fiscalmente
conforme a los literales a y b del artículo 131 del Código, lo harán por medio de
la junta general de socios, accionistas y asociados dentro del plazo de cinco
meses de finalizado el período anual anterior.
d) Las sociedades mercantiles y las de economía mixta que se encuentren en los
casos de los literales c y d del artículo 131 del Código, lo harán por medio de
la junta de socios o accionistas en el momento de tomar el acuerdo de
transformación, fusión o disolución del ente jurídico.
5.6 PROCESO DE LA AUDITORIA FISCAL
El proceso de la Auditoría fiscal es el procedimiento ordenado que debe seguir el
Contador Público autorizado por el Consejo de Vigilancia, para realizar el examen que le
permita formarse un juicio sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la
empresa que lo contrato.
Las fases que comprende la Auditoría fiscal son:
a) Proceso de planificación
b) Ejecución del trabajo
c) Conclusión.
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5.7 DIAGRAMA DEL PROCESO DE LA AUDITORIA FISCAL
Archivo General
Archivo Permanente
Papeles de Trabajo
Inicio
Conocimiento del cliente
Comprensión del sistema del control interno fiscal y contable
Riesgo de la auditoría fiscal e importancia relativa
Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos para la Auditoría fiscal
Evaluación de los controles internos del contribuyente y aplicación de pruebas de cumplimiento tributarias
Aplicación de Prueba sustantivas tributarias
Obtención de evidencias suficientes
Formación del Juicio Profesional
Elaboración de la Carta de gerencia y discusión con el cliente
Elaboración del dictamen e informe fiscal y comunicación de resultados
Presentación a la D.G.I.I del dictamen e informe fiscal
Carta de Salvaguarda
Cierre de la auditoría
Carta de Compromiso
Programas
Comunicación permanente con los representantes o propietarios de la empresa
Desarrollo de Hallazgos
Borrador y comunicación de carta de gerencia al cliente
Acciones tomadas por lo representantes de la entidad
Discusiones con los representantes de la entidad. Auditor - cliente
Archivo Corriente
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1 - FASE I PROCESO DE PLANEACION
La planeación se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia general y
para determinar los alcances esperados de una auditoría. El proceso de planificación
comprende actividades desde la manera de cómo obtener información inicial hasta los
procedimientos que se tienen que hacer para evaluar esta información; incluye también la
planificación, la designación del personal asignado y la forma en que serán supervisados.
La planeación constituye la primera fase de la auditoría fiscal y así se reconoce
específicamente en las declaraciones de Normas Internacionales de Auditoría (NIAs); en
su norma 300, que incluye la planeación del trabajo, plan global de auditoría el
programa de auditoria, cambios al plan global de auditoría y al programa de auditoría.
La planeación es dispensable para que un auditor realice su trabajo de manera
ordenada, con eficiencia y economía, de tal manera que sea lo más cauteloso que pueda
en la planeación e incluso debe prepararse para aplicar procedimientos que no planificó,
pero que considere necesarios durante la ejecución.
El responsable de la planeación es el auditor contratado, gerente o uno de los socios
de la firma contratada; en todo caso sino lo hace algunos de ellos, deben entonces ejercer
supervisión sobre el auditor asignado para que efectúe la planeación.
El encargado de la planeación de la Auditoría de cumplimiento de obligaciones
tributarias debe considerar que: “La planeación de un trabajo para examinar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de un contribuyente, involucra el
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desarrollo de una estrategia global para la conducción y la determinación del alcance
para ejecutar el trabajo”.23
Debe iniciarse con un plan global de auditoría que abarque los aspectos
siguientes:
a) Conocimiento del cliente.
b) Comprensión del sistema de control interno fiscal y contable.
c) Riesgo de la Auditoría fiscal e importancia relativa.
d) Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos para la auditoría fiscal.
1.1 CONOCIMIENTO DEL CLIENTE
El primer paso en la auditoría fiscal para una mediana empresa o cualquier otra,
dentro del proceso de planificación, esta orientado a la obtención del conocimiento
adecuado del cliente, en lo que se refiere especialmente a las obligaciones tributarias
formales y sustantivas del mismo.
Para llegar a comprender las obligaciones tributarias formales y sustantivas del
cliente el auditor debe considerar lo siguiente:
a) Las leyes y reglamentos siguientes:
Código tributario y su reglamento.
Ley de Impuestos sobre la renta y su reglamento.
Ley del Impuesto a la transferencia de bienes muebles y prestación de servicios y su
Reglamento.
Instructivos de IVA
Otras leyes y reglamentos relacionados
23 NACOT, Pág 4, Párrafo 17, Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública.
66
b) Identificación de las obligaciones tributarias formales y sustantivas específicas de la
mediana empresa comercial, el cual se puede obtener por medio de:
“Trabajos anteriores de auditoría.
Entrevistas con el personal apropiado dentro de la entidad.
Entrevistas con personas apropiadas fuera de la entidad”24
Al final de este proceso de conocimiento el auditor debe ser capaz de:
Identificar las áreas de interés fiscal
La organización y nivel gerencial del negocio.
Volumen de documentos a revisar y tipos de confirmaciones a realizar.
Personal a asignar y tiempo de trabajo estimado.
Determinación si ha habido auditorias anteriores para consultar al predecesor y
de ser posible los papeles de trabajo.
Durante las entrevistas y visitas a oficinas al auditor fiscal se le proporcionaran
registros y documentos diferentes por lo tanto debe evaluar la obtención de copias de
aquellos documentos y registros que considere que le serán útil para formarse un mejor
conocimiento de la mediana empresa. Por ejemplo estos podrían ser:
Organigramas y descripciones de programas.
Manuales de control interno y de procedimientos.
Planificación y presupuestos
Documentos legales importantes
Estados financieros.
24 NACOT, Pág. 3, Párrafo 16, Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública.
67
1.1.1 PRINCIPALES AREAS CRITICAS DE UNA EMPRESA
COMERCIAL
El auditor fiscal debe identificar y establecer las áreas críticas de la mediana
empresa comercial desde el punto de vista fiscal, las cuales son:
CUENTAS POR COBRAR: Área crítica ya que puede omitirse la
facturación, la declaración de alguna venta o alterarse el valor o el saldo de las
deudas incobrables.
INVENTARIOS: Representa los bienes físicos que posee la empresa
para la venta y los errores intencionales o no que se puedan cometer en esta
cuenta, afectaran el cálculo del impuesto, por lo que debe prestarse mayor
atención al método de evaluación de inventarios y al tratamiento contable que se
le ha dado a los faltantes, obsolescencia, omisión o errores en los registros.
ACTIVO FIJO: Es importante en lo que se refiere a la depreciación,
revaluaciones o bajas de este rubro.Como también la verificación de cualquier
gravamen a este tipo de activo.
OTROS ACTIVOS: Debe evaluarse el valor y la amortización
efectuada sobre los pagos efectuados por adelantado como por ejemplo:
intereses, alquileres, propaganda, papelería y útiles, artículos de limpieza y
otros.
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PASIVOS A CORTO PLAZO: Es importante esta cuenta, ya que
representa erogaciones por pagar documento o cuentas que pueden haber
generado intereses, los cuales pueden afectar al pago de Renta o IVA.
PASIVOS A LARGO PLAZO: Es un rubro que representa
obligaciones a largo plazo por monto significativos de dinero y que vienen a
disminuir al patrimonio, o es necesario verificar que están debidamente
documentados y contabilizados.
OTROS PASIVOS: En este rubro hay que evaluar los pasivos
laborales si estas se han deducido y los ingresos recibidos por adelantado, como
intereses, alquileres u otros.
PATRIMONIO: Representa el capital de la empresa y las utilidades y/o
perdida, reservas y superávit; para efectos tributarios es importante ya que la
parte de utilidades y superávit sujeto de impuestos y las reservas son deducibles;
por lo que deben de ser objeto de verificación.
COMPRAS: Registra el valor de los bienes para la venta que adquiere
la empresa, ya sea al contado o al crédito; desde el punto de vista fiscal, este
rubro es crítico, ya que debe comprobarse si las mercaderías han sido
registradas de acuerdo a los comprobantes correspondientes y revisa los costos
de venta con respecto a las mercaderías adquiridas. Así mismo deben evaluarse
los gastos de compra en que se han incurrido.
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PRODUCTOS: Evaluar la correcta facturación y registro de las ventas
sean al contado o al crédito y revisión de otros ingresos con respecto a su
procedencia.
COSTOS Y GASTOS: Es un área crítica ya que contiene valores que
pueden ser deducidos de la renta o que puedan haber sido objeto de retención de
renta. Comprende los gastos de administración, venta y financieros; los costos
por suministros, consultoría y atenciones a clientes.
IMPUESTOS: Área que debe ser objeto de examen para verificar la
correcta aplicación y liquidación.
NOMINA: Resalta importancia debido a las retenciones de renta que
deben hacerse a la persona que devenga salarios, sueldos, remuneraciones,
bonificaciones, comisiones u otros.
1.2 COMPRENSION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO FISCAL Y
CONTABLE.
Previo a elaborar el programa de auditoría, debe efectuarse una evaluación
preliminar del sistema de control interno fiscal y contable existente y del efecto de estos
sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría previstos.
Esta revisión preliminar debe estar dirigida a aspectos de interés fiscal y que servirán de
base para el proceso de planificación.
70
“El auditor fiscal generalmente obtiene un entendimiento del diseño de controles
específicos al realizar lo siguiente:
a. Indagaciones con el personal apropiado de gerencia, supervisión y
asistentes.
b. Inspección de los documentos de la entidad.
c. Observación de las actividades y operaciones de la entidad”25
Además el auditor fiscal debe determinar si los controles existentes garantizan que
las transacciones han sido adecuadamente registradas y también debe identificar que
controles no verifican y cuales de ellos presentan deficiencias visibles y si van a incidir
en el aspecto fiscal.
Es recomendable que esta evaluación preliminar sea discutida con el representante,
ejecutivos o propietarios de la empresa, ya que pueden permitir al auditor comprobar
que su apreciación inicial era incorrecta y pueda tomar medidas correctivas o que existen
otros controles importantes en determinados puntos del sistema.
Según las NIAs la comprensión del sistema de contabilidad y del control interno
varían de acuerdo ha:
“La complejidad de la entidad y de su sistema de computación
Consideraciones sobre importancia relativa
El tipo de controles internos aplicados
La naturaleza de la documentación de la entidad de los controles internos
específicos
La evaluación del auditor del riesgo inherente”26
25 NACOT, Pág 5, Párrafo 22, Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría.
71
De acuerdo a lo anterior afirmamos que para la comprensión del sistema de control
interno fiscal y contable debemos considerar los factores siguientes:
a. La complejidad de las obligaciones formales y sustantivas especificas
del contribuyente.
b. Importancia relativa en cuanto si los incumplimientos tributarios
observados son relevantes.
c. Identificación de los controles internos fiscales aplicados.
d. “La naturaleza de las obligaciones tributarias formales o sustantivas a
cargo del contribuyente”27
e. Evaluación del riesgo inherente.
Además de lo anterior el auditor fiscal debe considerar la estructura del control
interno de la mediana empresa comercial, la cual consiste en las políticas y
Procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable del
cumplimiento de sus obligaciones formales y sustantivas tributarias de la entidad.
Cabe aclarar que por lo general una mediana empresa pueda tener políticas y
procedimientos en la estructura de control interno que no son relevantes para la auditoria
fiscal y por lo tanto, no tienen que considerarse. Por ejemplo: controles sobre
actividades y rendimiento de los empleados.
Para efectos de una Auditoria fiscal, la estructura de control interno de la mediana
empresa comercial, consiste de los siguientes elementos:
- “sistemas de contabilidad. 26 NIAS 400, Pág 123, Párrafo 16; Comité Internacional de Prácticas de auditoría. 27 NACOT, Pág. 5, Párrafo 23, Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría
72
- Ambiente de control
- Procedimientos de control”28
SISTEMAS DE CONTABILIDAD
El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar de las operaciones así como
para mantener la contabilización del activo y pasivo, lo cual el auditor debe enfocar así al
interés fiscal.
Según las NIAs para una eficiente comprensión del sistema de contabilidad el
auditor debe identificar y entender:
a. “Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;
b. Como se inician dichas transacciones;
c. Registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los
Estados Financieros;
d. El proceso contable y de informes financieros desde el inicio de transacciones
importantes y otros eventos hasta su inclusión en los Estados Financieros”.29
Las transacciones y registros sobre los que se debe tener comprensión son aquellos
que están relacionados con las operaciones que afectan la determinación de los
impuestos.
AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control representa varios elementos que pueden favorecer o
desfavorecer las políticas y procedimientos de control fiscal; por lo que el auditor debe
tener una comprensión de estos para “evaluar las actitudes, conciencia y acciones de
28 NIAS, Pág. 4 y 5, Párrafo 18,19 y 20; Comité Internacional de Prácticas de Auditoría. 29 NIAS, Pág 124, Párrafo 18; Comité Internacional de Prácticas de Auditoría.
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directores y administración, respecto de los controles internos y su importancias en la
entidad”30
Entre estos elementos podemos considerar:
- Estructura organizativa de la entidad
- Políticas o prácticas del personal.
- La filosofía y estilo de operaciones de la gerencia.
- Influencias externas como fiscalización directa del Ministerio de
Hacienda.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
Son aquellos procedimientos y políticas que están integradas al sistema de
contabilidad y ambiente de control, establecidos por la gerencias para lograr una
seguridad razonable de que esta cumpliendo con sus obligaciones tributarias. Como
ejemplo de procedimientos de control fiscal tenemos:
- Debida autorización de transacciones y actividades; como registros de
las devoluciones sobre compras y venta, bajas de activos y custodia,
registro y disposición de inventario y otros.
- Segregación de funciones; como por ejemplo el que elabora las
declaraciones de IVA, sea diferente a quien lleva los libros de control
relacionados con este impuesto.
- Diseño y uso de documentos y registros apropiados, de acuerdo a lo
establecido por el código tributario.
30 NIAS 400, Pág 124, Párrafo 19; Comité Internacional de Prácticas de Auditoría
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El auditor fiscal no debe olvidar que en la mediana empresa comercial podemos
encontrar alguna novedad y algún grado de complejidad en sus obligaciones tributarias,
debido a que son empresas que se caracterizan por un volumen regular de operaciones y
muchas de ellas al detalle; a demás debe considerar que estas empresas pueden tener una
organización y un control interno no muy definido lo cual dificulta el trabajo del auditor
fiscal y las decisiones pueden o no estar centralizadas, lo cual no permite una adecuada
separación de funciones.
La mediana empresa es una mezcla de pequeña y gran empresa posee
características de ambas, lo cual la vuelve compleja en su organización y evaluación; lo
anterior hace muy importante tener un conocimiento previo del negocio y una adecuada
comprensión del sistema contable; del control interno y de sus obligaciones
tributarias formales y sustantivas.
Una manera de obtener comprensión del sistema de control interno fiscal y
contable, es a través de la utilización de cuestionarios de control interno, por lo que en
el apartado siguiente se desarrolla un modelo de Cuestionario de control interno.
1.2.1 MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA UNA
AUDITORIA FISCAL A LA MEDIANA EMPRESA COMERCIAL EN LA
CIUDAD DE SAN MIGUEL.
La guía de orientación para la elaboración del dictamen e informe fiscal, de fecha
19 de junio de 2002, contiene un modelo de cuestionario interno con un enfoque
tributario, pero aclara que no es un instrumento con estructura rígida, si no que estos
deben adecuarse a la naturaleza de las operaciones del contribuyente que se va a
dictaminar. (Guía de orientación, Romano V, Literal A1, segundo párrafo)
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En vista de lo anterior se desarrolla a continuación un modelo de cuestionario de
control interno, con un enfoque fiscal a la mediana empresa del sector comercio.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:
NRC NIT
ACTIVIDAD ECONOMICA:
DIRECCCION:
OBJETIVO DEL CUESTIONARIO: Obtener conocimiento sobre las actividades y
controles establecidos por el cliente para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias formales y sustantivas.
ACTIVO CIRCULANTE
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
¿Además de las cuentas por cobrar a clientes nacionales,
maneja también este tipo de cuentas con clientes del
exterior?
2.- ¿Posee la empresa contratos por arrendamientos?
3.- ¿Posee la empresa arrendamientos financieros?
4.- ¿Se lleva control por separado, para cada uno de los
clientes?
5.- ¿Se lleva control por separado por cada uno de ellos?
6.- ¿Las ventas al crédito se han registrado oportunamente en
los registros auxiliares y contables?
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7.- ¿Se lleva control de las cuentas que se han considerado
incobrables?
8.- ¿Se encuentran clasificados por antigüedad?
9.- ¿Los registros auxiliares de las cuentas por cobrar se
encuentran al día?
a) ¿Reflejan estas los saldos de los clientes?
10.- ¿Se lleva control sobre las cuentas incobrables
liquidadas?
11.- ¿Se han realizado trámites judiciales para recuperar
cuentas morosas?
a) ¿Se lleva control de estas?
b) ¿Se lleva control sobre los resultados obtenidos? (Art.
37, literal e del RLISR)
12.- ¿El saldo de las cuentas incobrables que se han deducido
del impuesto sobre renta reúnen los requisitos siguientes:
a) ¿La deuda proviene de operaciones propias de la
median empresa comercial?
b) ¿En su oportunidad fueron computados como ingresos
gravables?
c) ¿Se encuentran debidamente contabilizadas?
d) ¿Fueron registradas en los auxiliares de cuentas por
cobrar?
e) ¿Tienen un año de no tener abono alguno? (Art. 31,
numeral 2 de LISR)
f) ¿Posee el nombre, profesión y domicilio del deudor y
monto de la deuda?
g) ¿Origen y forma de constitución de la deuda?
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h) ¿Fecha de otorgamiento y vencimiento de la deuda?
i) ¿Tiene la fecha desde la cual se hizo exigible la deuda?
(Art. 37 RLISR)
13.- ¿Se han recuperado créditos que se habían declarado
como cuentas incobrables?
a) ¿Se ha contabilizado como ingresos del ejercicio? (Art.
31, numeral 2, literal d , inciso 3 de la LISR)
14.- ¿Se ha excluido de las deudas incobrables los créditos
concedidos entre cónyuges o parientes comprendidos
dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad o al propietario, socios, directores o
administradores?
15.- ¿Los documentos y cuentas por cobrar se presentan en
los Estados Financieros con su saldo neto?
16.- ¿Se excluyen de las cuentas por cobrar las mercaderías
entregadas en consignación?
17.- ¿La aceptación, renovación o devaluación de los
documentos por cobrar son autorizados por la persona
responsable?
18.- ¿Los documentos por cobrar se han contabilizado
oportunamente?
19.- ¿Los documentos por cobrar son manejados por persona
independiente a quien los contabiliza y autoriza?
20.- ¿Examina periódicamente los documentos por cobrar un
empleado independiente de quien la custodia,
conciliándolos con los saldos de los auxiliares
respectivos?
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Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
INVENTARIOS
¿Además de las existencias de mercadería se maneja otro
tipo de inventarios?
2.- ¿Se lleva registros de control de inventarios?
a) ¿Reflejan en forma clara y confiable el movimiento?
b) ¿Describen el método de valuación utilizado?
c) ¿Muestran el valor efectivo y actual de las
mercaderías?
d) ¿Presentan una descripción detallada de los bienes?
(Art. 142, inciso primero CT)
3.- ¿Se efectúa inventario físico, por lo menos al final de
cada ejercicio impositivo?
a) ¿Se elabora detalle del inventario realizado?
b) ¿Se levanta acta conforme lo establecido en el Código
Tributario? (Art. 142 CT)
4.- ¿El sistema de registro utilizado es?
a) Periódico
b) Permanente
c) Otros (especifique)
5.- ¿El método de evaluación utilizado es?
a) Costo según última compra?
b) Costo promedio por oligación directa?
c) Costo Promedio
d) PEPS
6.- ¿Los resultados del inventario físico, se comparan con los
inventarios contabilizados o registros auxiliares?
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a) ¿Se investigan las diferencias significativas? (Art. 81,
inciso ultimo RACT)
7.- ¿Se contabilizan los sobrantes de inventarios físico, como
utilidades del ejercicio?
a) ¿Se registran como ingresos de mercadería?
8.- ¿Se contabilizan los sobrantes de inventarios físicos,
como utilidades del ejercicio?
a) ¿Se registran como ingresos de mercadería?
9.- ¿Los faltantes de inventarios físicos y mercaderías
obsoletas, se contabilizan como pérdidas del ejercicio?
a) ¿Se aplica como deducción adicional a la venta?
10.- ¿Las mercaderías en consignación se manejan en cuentas
de orden?
a) ¿Se controlan adecuadamente?
11.- ¿Se lleva control de las mercaderías en tránsito?
12.- ¿Se registran y se documentan todas las salidas de
productos de las bodegas?
13.- ¿Se documenta la devolución de mercaderías a los
proveedores?
14.- ¿Poseen bodegas?
a) Existe responsable por cada bodega?
b) Existe control centralizado de las bodegas?
15.- ¿Posee la empresa otras bodegas fuera del negocio?
a) ¿Se ha informado a la Dirección General de Impuestos
Internos?
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ACTIVO NO CIRCULANTE
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUPO
BIENES MUEBLES E INMUEBLES
¿Dentro de los activos inmuebles, se posee?
a) Terrenos
b) Edificios
c) Construcciones en proceso
2.- ¿Dentro de los activos muebles se poseen?
a) Mobiliario y equipo
b) Equipo de transporte
3.- ¿Se tiene documentos que demuestren la propiedad de los
bienes muebles e inmuebles?
4.- ¿Están estos debidamente contabilizados?
5.- ¿Se tiene registros y controles detallados de los bienes
muebles e inmuebles?
6.- ¿Se han vendido bienes muebles e inmuebles que han
sido de uso de la empresa comercial?
a) ¿La ganancia o pérdida de capital, se ha obtenido y
gravado de acuerdo al art. 14 y 42 de LISR y 16 y 17
numeral 2 de su Reglamento?
7.- ¿Las mejoras a los bienes muebles e inmuebles se han
contabilizado como gastos?
a) ¿Si se han contabilizados como gastos, se han
excluido del costo básico del bien?
8.- ¿Se han adquirido maquinarias o bienes muebles usados?
81
a) ¿Se han ajustado de acuerdo a lo establecido en el Art.
30 literal b de LISR?
9.- ¿Se han efectuado revaluaciones de los bienes muebles e
inmuebles?
a) ¿Se lleva control de estas revaluaciones?
b) ¿Las revaluaciones han sido certificadas por contador
público autorizado (Art. 17 literal f de la Ley reguladora
del ejercicio de la Contaduría)?
10.- ¿Se hacen inventarios físicos de mobiliario y equipo?
a) ¿Los resultados son comparados con los registros
contables respectivos?
11.- ¿Se tienen bienes recibidos bajo arrendamiento
financiero?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
DEPRECIACION ACUMULADA
¿Se lleva control y registro sobre los bienes muebles e
inmuebles depreciados?
2.- ¿Todos los bienes depreciados son propiedad y se
encuentran en uso de la empresa comercial? (Art. 30
literal b, numeral 5 de la LISR)
3.- ¿Se lleva control de los bienes totalmente depreciados y
que aún se tienen en uso?
4.- ¿El control que se lleva de los bienes depreciables es
detallado y completo?
a) ¿Describe las características del bien?
82
b) ¿Se detalla el valor a depreciar?
c) ¿Se detalla la fecha en que comienza a usarse?
d) ¿La vida útil estimada del bien?
e) ¿Las mejoras, adiciones o revaluó de los bienes?
f) ¿Cuota de depreciación a aplicar?
g) Refleja el saldo pendiente de depreciar?
(Art. 84 RLISR)
5.- ¿Se poseen bienes que son objeto de depreciación y
fueron adquiridos antes del 31/12/91?
a) ¿Qué método de depreciación se les aplica?
6.- ¿Los bienes adquiridos después del 31/12/91 que método
depreciación se les aplica?
7.- ¿El valor a depreciar de la maquinaria o bienes muebles e
inmuebles usados, se ha ajustado de acuerdo a lo
establecido en el Art. 30 Literal b de la LISR?
8.- ¿Si se ha cambiado el método de depreciación, ha sido
este autorizado por la DGII?
9.- ¿Se han excluido del ejercicio actual para efecto de la
renta imponible, cuotas de depreciación de años
anteriores?
10.- ¿La depreciación ha sido adecuadamente contabilizada?
11.- ¿Se llevan controles que le permita identificar las
adiciones, mantenimiento preventivo y correctivo de la
planta y equipo?
12.- ¿En los Estados Financieros se refleja el valor neto de los
bienes muebles e inmuebles?
83
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
OTROS ACTIVOS
¿Se manejan gastos pagados por anticipado como:
a) Alquileres.
b) Intereses.
c) Primas de seguro.
d) Papelería y útiles.
e) Propaganda.
2.- ¿Se poseen documentos que respalden estos activos?
3.- ¿Los asientos contables sobre estos activos son
adecuados?
4.- ¿La amortización de estos activos se ha hecho en una
forma adecuada?
5.- ¿Los registros en libros de estos activos están acorde con
los beneficios futuros que se espera de ellos?
6.- ¿Los gastos diferidos como herramientas, papelería y
útiles y otros, son necesarios para la generación de la
renta o la conservación de su fuente? (Art. 3, numeral 1
de la LISR)
PASIVO CIRCULANTE
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
¿Se lleva control sobre las cuentas y documentos por
pagar?
84
2.- El control establecido detalla:
a. ¿El nombre del proveedor?
b. ¿La fecha que se crea la obligación y vence?
c. ¿Las cuentas y condiciones principales de pago?
3.- ¿Se comparan los saldos de los auxiliares con las cuentas
de mayor?
4.- ¿Todas las cuentas y documentos por pagar están
documentadas?
5.- ¿Se tienen documentos y cuentas por pagar con
proveedores internacionales?
6.- ¿Se tienen cuentas por pagar en concepto de :
a. Dividendos por pagar
b. Impuestos por pagar
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
PRESTAMOS POR PAGAR A CORTO PLAZO
¿Se lleva control sobre los préstamos por pagar en el
corto plazo?
a. ¿El control permite determinar el valor de los intereses
pagados?
2.- ¿Para garantizar estos préstamos, se han presentado
activos de la empresa en garantía?
3.- ¿Estos préstamos han sido financiados por:
a) Bancos
b) Socios
85
c) Cooperativas de ahorro y crédito
d) Organizaciones de fomento a la empresa.
4.- ¿Los ajustes a esta cuenta son autorizados por persona
responsable?
PASIVO NO CIRCULANTE
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
PASIVO A LARGO PLAZO
¿Todos los pasivos a largo plazo, están debidamente
registrados?
2.- ¿Los gastos por intereses son debidamente registrados y
contabilizados?
3.- ¿Los intereses sobre las deudas se han calculado
adecuadamente?
4.- ¿Se maneja un fondo para amortización de las deudas?
5.- ¿Entre los pasivos a largo, se manejan préstamos?
a. ¿Se controlan adecuadamente las cuotas y los intereses
que se abonan?
6.- ¿Los préstamos obtenidos han sido financiados por:
a. Bancos
b. Socios
c. Cooperativas de ahorro y crédito
d. organizaciones de fomento a la empresa
7.- ¿Las garantías presentadas, sobre los pasivos a largo
plazo han sido:
86
a) Hipotecarios
b) Prendarios
c) Personales
8.- ¿Los saldos de estas cuentas se concilian contra los
controles auxiliares?
9.- ¿Los ajustes a estas cuentas, son previamente
autorizados?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
OTROS PASIVOS
¿Otros pasivos que maneja son:
a) Intereses cobrados por anticipado.
b) Arrendamientos o alquileres cobrados por anticipado.
c) Dividendos declarados pendientes de pago.
2.- ¿Estos pasivos están debidamente documentados?
3.- ¿Se lleva control en registros auxiliares sobre estos
pasivos?
a) ¿Se detalla la fecha que se adquiere la obligación?
b) ¿Se controla su amortización?
c) ¿Se refleja el saldo pendiente de amortización?
4.- ¿La amortización de estos pasivos se ha contabilizado
adecuadamente?
5.- ¿Estos pasivos adquiridos han beneficiado o conservado
la obtención de la renta?
87
CAPITAL.
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
CAPITAL INDIVIDUAL
¿El propietario ha realizado retiro de capital?
a) ¿El retiro ha sido en concepto de préstamo?
b) ¿El retiro ha sido en concepto de cuentas por cobrar?
2.- ¿Qué tratamiento contable se le da a los retiros del
propietario ya sea en efectivo o especie.
3.- ¿Se han deducido del capital del propietario, estos retiros
de capital, en el balance de situación general?
COSTO Y GASTOS
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
COMPRAS
¿Los gastos incurridos para realizar la compra se han
agregado al valor de estos?
2.- ¿Los valores registrados es el valor real de las compras
que aparece en documentos?
3.- ¿Se han obtenido descuentos por las compras?
a. ¿Se han contabilizado adecuadamente?
4.- ¿Los gastos cargados en concepto de compras, son
necesarios y razonables para llevar a cabo la operación?
88
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
¿Se han recibido rebajas y devoluciones sobre compras?
a) ¿Este concepto se ha reflejado en las facturas?
b) ¿Se han contabilizado adecuadamente?
c) ¿Se lleva control sobre las devoluciones sobre
compras?
2.- ¿Las devoluciones sobre compras se han registrado y
contabilizado oportunamente?
GASTOS DE OPERACIÓN
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
A.1 ASPECTOS GENERALES
¿Estos gastos se manejan por separado a otro tipo de
gasto?
2.- ¿Todos los gastos administrativos, están debidamente
documentados?
(Art. 3, numeral 1 de la LISR)
3- ¿Se han excluido de la renta imponible gastos
administrativos que no son necesarios ni propios del
negocio? (Art. 29, numeral 1 de la LISR)
4.- ¿La cuenta gastos de administración, tienen subcuentas
claramente definidas?
5.- ¿Los ajustes a los gastos de administración, son
efectuadas por personas autorizadas?
89
6.- ¿Se lleva control específico en registros auxiliares por
cada una de las subcuentas?
7.- ¿Se han identificado las subcuentas que pueden ser o no
deducidas de renta?
8.- ¿Se mantienen registros actualizados del personal de
empleados?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A.2 SUELDOS Y SALARIOS
¿El periodo de pago establecido es:
a. Mensual
b. Quincenal
c. Semanal
2.- El pago se documenta con:
a. Recibos
b. Planillas
3.- ¿Están estos documentos firmados por el empleado?
4.- ¿Se encuentra identificado el empleado en el documento
de pago?
5.- ¿Se han efectuado correctamente las retenciones de renta?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A.3 BONIFICACIONES
¿Concede bonificaciones a sus empleados?
90
2.- ¿La bonificación se hace:
a) Anualmente
b) Semestral
c) Trimestral
d) Bimensual
e) Mensual
f) Otro
3.- ¿Se hace la retención de renta correspondiente?
4.- ¿Tiene como política indemnizar al personal cada año?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A.4 HONORARIOS PROFESIONALES
¿Contrata Trabajadores eventuales o supernumerarios?
a. ¿Se les hace las respectivas retenciones de renta?
2.- ¿Se han contratado servicios profesionales?
a. ¿Se les hace la respectiva retención de renta?
3.- ¿La documentación que utiliza para el pago es:
a) planilla
b) Recibos
4.- ¿El servicio recibido puede ser comprobable?
5.- ¿Los documentos de pago identifican a la persona y son
firmados por esta?
91
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A.5 VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE
¿Existen reglamentos o políticas definidas para el pago
de viáticos?
2.- ¿Es razonable la cuantía incluida en concepto de viáticos,
alimentación y estadía, a personal de esta área? (Art. 3,
numeral 1 de la LISR)
3.- ¿Estos gastos han sido necesarios para la generación de la
renta o la conservación de su fuente? (Art. 3, numeral 1
de la LISR)
4.- ¿Se han excluido como deducción de la renta imponible
gastos de viaje del personal administrativo por misiones
que no son propias del negocio?(Art. 29, numeral 3, de
la LISR)
5.- ¿Se otorgan viáticos por viajes al exterior?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A.6 CUOTA PATRONAL ISSS Y AFP
¿Se maneja archivos de planillas del ISSS y de AFP?
2.- ¿El personal detallado en estos documentos coinciden
con el registro de empleados que laboran en la empresa)
3.- ¿Todas las planillas han sido debidamente pagadas?
4.- ¿Se han cancelado intereses y multas por moras en estos
pagos?
92
5.- ¿Se ha excluido como gasto deducible de renta? (Art. 29,
numeral 6, inciso segundo de la ISR)
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A.7 IMPUESTOS FISCALES Y MUNICIPALES
¿Se lleva archivo ordenado de los recibos cancelados en
concepto de impuesto?
2.- ¿Se ha obtenido deducir de la renta imponible gastos
administrativos en concepto de impuesto de IVA, sobre
la transferencia de bienes raíces, multas, recargos e
intereses por mora en el pago del impuesto?
(Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la LISR)
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A.8 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES
¿El gasto incurrido bajo este concepto, ha sido necesario
para la generación de la renta o la conservación de su
fuente?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A.9 ALQUILERES
¿Se tienen bienes alquilados?
2.- ¿Los bienes alquilados son:
a)Edificios
93
b)Terrenos
c)Maquinaria
d)Equipo de oficina
e) Otros
3.- ¿Estos bienes son utilizados en el giro del negocio?
4.- ¿Se poseen contratos de alquiler?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A.10 INTERESES
¿Corresponden a créditos recibidos?
2.- ¿Los pagos realizados bajo este concepto están
autorizados?
3.- ¿Se puede identificar a que obligación se le ha aplicado
el pago de interés?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A.11 REPARACION Y MANTENIMIENTO ¿La reparación y mantenimiento se ha aplicado a:
a)Edificios
b)Maquinaria y equipo
c)Mobiliario y equipo
d)Terrenos
94
2.- ¿Se han excluido de la deducción de renta los gastos de
mantenimiento que han incrementado o prolongado la
vida de estos?
(Art. 29, numeral 9 de la LISR)
3.- ¿Se poseen contratos de mantenimiento preventivo y
correctivo?
4.- ¿Los gastos de reparación y mantenimiento, se han
especificado si fueron aplicados a:
a) Terrenos.
b) Edificios
c) Instalaciones
d) Maquinaria
e) Equipo
f) Otros
5.- ¿Se revisa la adecuada clasificación de las reparaciones y
mantenimiento entre gasto e inversión capitalizable?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A.12 COMISIONES
¿Se pagan comisiones a ejecutivos, jefes y demás
personal de empleados?
2.- ¿El calculo de la comisión se hace:
a) sobre resultados prefijados
b) sobre valores de venta
c) sobre unidades vendidas
95
3.- ¿Se suman estas comisiones a los salarios como venta
gravable?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
A.13 DEPRECIACION
¿Se lleva registro detallado de la depreciación?
2.- ¿Se efectúan ajustes entre la depreciación financiera y
tributaria?
3.- ¿Los bienes sobre los que se ha aplicado el gasto, están
en uso permanente?
4.- ¿Se han excluido como deducibles, cuotas de
depreciaciones que corresponden a ejercicios anteriores?
5.- ¿Se consideran como no depreciables las mercaderías,
terrenos y bienes intangibles?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B. GASTOS DE VENTA
B.1 ASPECTOS GENERALES
¿Se manejan estos gastos por separado a otro tipo de
gastos?
2.- ¿Todos los gastos de venta están debidamente
documentados?
(Art. 3, numeral 1 de LISR)
3.- ¿Se han excluido como no deducibles de la venta gastos
de ventas que no son necesarios ni propios del negocio?
96
(Art. 29, numeral 1 de la LISR)
4.- ¿La cuenta gastos de venta, tiene subcuentas claramente
definidas?
5.- ¿Los ajustes a los gastos de venta, son autorizados por
personas autorizadas?
6.- ¿Se lleva control específico en registros auxiliares, por
cada una de las subcuentas?
7.- ¿Los cargos de nómina, se han distribuido y
contabilizado en las cuentas correctas?
8.- ¿Se lleva registro del personal de empleados con que
cuenta la empresa comercial?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B.2 SUELDOS Y SALARIOS
¿El periodo de pago establecido es:
a. Mensual
b. Quincenal
c. Semanal
2.- ¿El pago se documenta con?
a. Planilla
b. Recibos
3.- ¿Se detalla en estos documentos la identificación del
empleado y la retención de renta respectiva?
97
4.- ¿Se han efectuado correctamente las retenciones de
renta?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B.3 COMISIONES
¿Se pagan comisiones a ejecutivos, jefes y demás
personal del área de ventas?
2.- ¿Se lleva un registro adecuado sobre las comisiones?
a. ¿Contienen este registro la información siguiente:
nombre del vendedor, la fecha del pedido o venta, el
producto, el precio neto, el porcentaje de comisión y
el nombre del cliente?
3.- ¿El cálculo de la comisión se hace:
a. sobre resultados prefijados
b. sobre valores de venta
c. sobre unidades vendidas
4.- ¿Se suman estas comisiones a los salarios como rentas
gravables?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B.4 VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE
¿Existe reglamento o políticas definidas para el pago de
viáticos y gastos de viaje al personal de esta área?
2.- ¿Es razonable la cuantía incluida en concepto de
viáticos, alimentación y estadía, a personal de área?
(Art. 3, numeral 1 de la LISR)
98
3.- ¿Estos gastos han sido necesarios para la generación de
la renta o conservación de su fuente? (Art. 3, numeral
1 de la LISR)
4.- ¿Se han excluido como deducibles de la renta imponible
gastos de viajes o viáticos del personal de ventas por
misiones que no son propias del negocio? (Art. 29,
numeral 3, de la LISR)
5.- ¿Se otorgan viáticos por viajes al extranjero a empleados
de esta área?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B.5 HONORARIOS PROFESIONALES
¿Se contratan trabajadores eventuales o supernumerarios?
a. ¿Se les hace la respectiva retención de renta?
(Art. 66 LISR)
2.- ¿Se han contratado servicios profesionales?
a. ¿Se deshace la respectiva retención de renta? (Art. 66
LISR)
3.- ¿La documentación que utiliza para el pago es:
a. Planilla
b. Recibos
4.- ¿El servicio puede ser comprobable?
5.- ¿Los documentos de pago identifican a la persona y son
firmados por estos?
99
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B.6 PUBLICIDAD
¿Se tienen contratos de publicidad?
2.- ¿El medio con el que se ha contratado es:
a. Televisión
b. Radio
c. Periódicos
d. otros
3.- ¿Se tiene control por cada uno de los medios
contratados?
4.- ¿El control contiene datos como: nombre del anunciador,
fecha de contrato, cuñas diarias, cuota de pago,
amortización y saldo disponible?
5.- ¿La propaganda deducida de renta tiene que ver con el
giro de venta de la mediana empresa?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B.7 ALQUILERES
¿Se tienen bienes alquilados para el área de venta?
2.- ¿Los bienes alquilados son:
a) Terrenos
b) Edificios
c) Maquinaria
d) Equipos
e) Mobiliario
f) Otros
100
3.- ¿Estos bienes son utilizados en el giro del negocio?
4.- ¿Se posee contratos de alquiler?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B.8 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES
¿El gasto incurrido bajo esta subcuenta, ha sido necesaria
para la generación de la renta o la conservación de su
fuente?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B.9 BONIFICACIONES
¿Se conceden bonificaciones a los empleados del área
de venta?
2.- ¿La bonificación se hace:
a) Anualmente
b) Semestralmente
c) Trimestralmente
d) Bimensual
e) Mensual
f) Otros
3.- ¿Se hace la retención de renta correspondiente?
4.- ¿Tienen como política indemnizar al personal cada año?
101
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B.10 CUOTA PATRONAL ISSS Y AFP
¿Se manejan archivos de planillas ISSS y de las AFPs?
2.- ¿El personal de ventas detallado en estos documentos,
coinciden con el registro de empleados que laboran en la
empresa comercial?
3.- ¿Todas las planillas han sido debidamente canceladas?
4.- ¿Se han cancelado interese o multas por mora en el pago
de estos documentos?
a. ¿Se ha excluido como gasto deducible de renta?
(Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la LISR)
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B.11 IMPUESTO FISCALES Y MUNICIPALES
¿Se han abstenido de deducir de la renta imponible
gastos de venta en concepto de IVA, impuesto sobre
la transferencia de bienes raíces, multas, recargos e
intereses por mora en el pago de impuesto?
(Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la LISR)
102
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B. 12 INTERESES
¿Corresponden a créditos recibidos en el área de venta?
2.- ¿Los pagos realizados bajo este concepto están
autorizados?
3.- ¿Se puede identificar a que obligación se le aplicado el
pago de interés?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B. 13 REPARACION Y MANTENIMIENTO
¿La reparación y mantenimiento en el área de ventas se
ha aplicado a:
a. Edificios
b. Maquinaria y equipo
c. Mobiliario y equipo
d. Terrenos
2.- ¿Se han excluido como deducibles de la renta, los
gastos de mantenimiento que han incrementado o
prolongado la vida de estos?
(Art. 29, numeral 9, de la LISR)
3.- ¿Se tiene contratos para el mantenimiento preventivo y
correctivo?
4.- ¿Los gastos de reparación y mantenimiento se han
especificado si fueron aplicados a:
a. Terrenos
b. Edificios
103
c. Instalaciones
d. Maquinaria
e. Equipo
f. Otros
5.- ¿Se revisa la adecuada clasificación de las reparaciones
y mantenimiento entre gasto e inversión capitalizable?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B. 14 DEPRECIACION
¿Se lleva registro detallado de la depreciación de esta
área?
2.- ¿Se efectúa ajuste entre la depreciación financiera y
tributaria?
3.- ¿Los bienes sobre los que se aplica el gasto, están en uso
permanente del área de ventas?
4. ¿Se han excluido como deducibles, cuotas de
depreciación que corresponden a ejercicios anteriores?
5.- ¿Se consideran no depreciables las mercaderías,
terrenos y bienes intangibles?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
C. GASTOS FINANCIEROS
¿Los gastos financieros por intereses se han derivado de:
a) Préstamos
104
b) De letras por pagar
c) Por cuentas por pagar vencidas
d) Por cuentas por pagar a plazo
2.- ¿Los pagos de intereses, han sido debidamente
documentados?
3.- ¿Todos los gastos financieros han sido debidamente
registrados y contabilizados?
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
INGRESOS
¿Su principal fuente de ingreso es la transferencia
de mercadería?
2.- ¿Tiene otras fuentes de ingresos como:
a. Ventas a plazo
b. Productos financieros
c. Ventas de activo fijo
3.- ¿Los ingresos se registran y contabilizan en el periodo
fiscal apropiado?
4.- ¿Se contabilizan los ingresos en las cuentas apropiadas?
5.- ¿Existen políticas y procedimientos escritos para las
ventas?
6.- ¿Se verifica el total de las ventas cotejándolas con el
análisis de venta de mercadería y por vendedor?
105
7.- ¿Se controlan adecuadamente las ventas distintas a la
mercadería?
8.- ¿Para documentar los ingresos se ha utilizado:
a) facturas
b) Comprobantes de crédito fiscal
c) Notas de crédito
d) Notas de débito
e) Notas de remisión
9.- ¿Se lleva control específico para las ventas a plazo?
10.- ¿Las ventas de mercadería se descargan diariamente de
los inventarios?
a. ¿El descargo de los inventarios es:
a.1 Automatizado
a.2 Es manual
11.- ¿Se lleva control de los documentos de ventas anuladas?
12.- ¿Se efectúa recuperación de mercadería por moras?
a. ¿Se han contabilizado adecuadamente?
13.- ¿Qué estímulo se dan a los clientes?
a. Rebajas
b. Descuentos
c. Bonificaciones
d. Otros
14.- ¿Se han contabilizado adecuadamente estos estímulos?
106
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
B. REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE
VENTAS
¿Existe procedimiento escrito para las devoluciones y
rebajas sobre ventas?
2.- ¿Las devoluciones y rebajas sobre ventas se han
contabilizado adecuadamente?
3.- ¿Todas las rebajas y devoluciones sobre ventas están
debidamente documentadas?
4.- ¿Esta definido cual es el periodo máximo, para aceptar
devoluciones?
5.- ¿Existe procedimiento definido para contabilizar las
mercaderías devueltas después de 3 meses?
a. ¿Se emite documento que modifique a la operación?
F F
Nombre y firma del ejecutivo que Nombre y firma del auditor que aplico
proporciono la información el cuestionario.
107
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A
LA PRESTACION DE SERVICIOS
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:
NRC NIT
DIRECCIÓN:
ACTIVIDAD ECONOMICA:
OBJETIVO DEL CUESTIONARIO: obtener conocimiento sobre las actividades y
controles establecidos por el cliente para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias en lo referente a la Ley de Transferencia de bienes muebles y a la prestación
de servicios.
A. ASPECTOS GENERALES
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
¿Cuál es su principal actividad económica?
2.- ¿Goza de beneficios o incentivos fiscales?
3.- ¿Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias
y en secuencia numérica?
4.- ¿Aplica proporcionalidad del crédito fiscal por los
ingresos gravados y exentos?
5.- ¿Las facturas y comprobantes que generan crédito, han
sido emitida por imprenta autorizada?
6.- ¿Se excluye obtener crédito fiscal por el retiro de
mercaderías o por el autoconsumo de las mismas? (Art.
58, Ley de IVA y Art. 4,5 y 20 de su reglamento)
108
7.- ¿Todos los créditos fiscales han sido generados por
desembolsos de gastos o egresos útiles o necesarios para
la empresa?
8.- ¿Los créditos fiscales que no se aplican, han sido
considerados como costos de los respectivos bienes y
servicios? (Art. 65, inciso segundo ley de IVA).
9.- ¿Los créditos fiscales obtenidos han sido debidamente
documentados?
a) ¿Es comprobante original?
b) ¿Se encuentra separado el crédito fiscal del precio?
c) ¿Se encuentra debidamente contabilizado?
d) ¿Han sido registrados en el libro de compras?
(Art. 65, inciso cuarto, Ley de IVA)
10.- ¿Las declaraciones de IVA, se han presentado a la
administración tributaria, dentro de los 10 días hábiles
posteriores al mes que se declara? (Art. 94 Ley de IVA)
11.- ¿Si se han extraviado documentos o registros de IVA, se
ha informado a la administración tributaria?
12.- ¿Se han contabilizado adecuadamente los gastos pagados
por anticipado que han generado crédito fiscal?
13.- ¿Se han abstenido de obtener crédito fiscal por intereses
pagados por mora?
14.- ¿Los descuentos obtenidos por pronto pago han afectado
al crédito fiscal?
a) ¿Se han contabilizado adecuadamente?
15.- ¿En la comisión que nos cobra la institución que financia
los préstamos no ha otorgado comprobante de crédito
109
fiscal?
16.- ¿Se poseen otros pasivos a largo plazo que hayan
generado crédito fiscal?
Nº
PREGUNTAS SI NO
1.-
B. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
¿Se llevan auxiliares de las cuentas por cobrar, por cada
cliente?
a) ¿Se puede identificar a los clientes nacionales o
extranjeros?
b) ¿Se registran las cuentas por cobrar bajo el criterio de
exentas o gravadas?
2.- ¿Se concilia el saldo de las cuentas por cobrar, con los
registros del mayor general?
3.- ¿Los abonos aplicados a las cuentas por cobrar, guardan
relación con los ingresos facturados?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
C. INVENTARIOS
¿Al contabilizar los faltantes o sobrantes de inventario, se
aplica algún cargo o abono en concepto de crédito fiscal
o débito?
a) ¿Están debidamente documentados?
110
2.- ¿Se llevan registros sobre las devoluciones de mercadería
a los clientes, y se deja bien claro como afecto al fisco?
a) ¿Se recibió nota de crédito fiscal?
b) ¿Se contabilizo adecuadamente?
3.- ¿Es política de la empresa entregar artículos con fines
promocionales, publicidad, rifas, sorteos y otros?
a) ¿Se contabilizan adecuadamente estas transacciones?
b) ¿Están debidamente documentados?
4.- ¿Todas las mercaderías vendidas han sido descargadas
del inventario?
5.- ¿Las devoluciones sobre ventas se han ingresado a los
inventarios?
a) ¿Se han contabilizado adecuadamente, considerando
su efecto en el débito fiscal?
b) ¿Se han efectuado con el IVA correspondiente?
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
D. INGRESOS - DEBITO FISCAL
¿Sus principales fuentes de ingreso son:
a) ventas de mercadería
b) ventas de activo fijo
c) Otros productos
2.- ¿Se lleva control por separado de cada una de ellas?
3.- ¿Obtienen ingresos que estén exentos de IVA?
111
a. ¿Se refleja por separados del precio de venta en las
facturas o documentos el valor exento?
4.- ¿Por toda venta, se emite factura de consumidor final o
comprobante de crédito fiscal a los clientes?
5.- ¿Todas las ventas, se han registrado en el libro de
control de ventas IVA o a contribuyentes?
6.- ¿Se concilian los saldos según libro de ventas y de
contribuyente con las cuentas de mayor general?
7.- ¿Todos los ingresos gravados han sido declarados por
el contribuyente?
8.- ¿Se han descargado de los inventarios las mercaderías
vendidas?
9.-
¿Se han anulado facturas y documentos de IVA, por
ventas efectuadas?
a) ¿Se han reemplazado por un nuevo documento?
b) ¿Se han registrado en el libro correspondiente dentro
del mismo mes?
c) ¿El documento anulado contiene al reverso los datos
que exige la ley? (Art. 111 del C.T. y Art. 87 de su
reglamento)
10.- ¿Se han efectuado ventas por montos mayores o iguales
a ¢ 4,970?
a) ¿En este caso se ha identificado al consumidor
final con su NIT o DUI? (Art. 114, literal b, numeral 7
del C.T.)
11.- ¿Se han emitido notas de remisión en ventas de
mercadería?
112
a) ¿Coinciden estas con los detalles en facturas o
comprobantes fiscales?
b) ¿Si el valor a sido mayor a ¢ 100,000.00, se ha
anotado en la nota de remisión original los nombres,
firmas y número de DUI y NIT del emisor y el
receptor?
12.-
¿Las rebajas efectuadas a los clientes se han
documentado?
a) ¿Se separa el valor de la rebaja de los valores
gravables con IVA?
b) ¿Se han registrado y contabilizado adecuadamente?
c) ¿Si es devolución de un no contribuyente, se ha
emitido la nota de crédito correspondiente?
13.- ¿Se han registrado y contabilizado adecuadamente las
devoluciones de mercadería?
14.- ¿Los ajustes sobre rebajas y devoluciones sobre ventas
en los registros, han sido debidamente autorizados?
15.- ¿Las devoluciones de mercadería, se ingresaron
nuevamente a inventarios?
16.- ¿Es razonable el valor reflejado en concepto de rebajas
y devoluciones sobre ventas?
113
Nº PREGUNTAS SI NO
1.-
E. COMPRAS – CRÉDITO FISCAL
¿Se comparan las compras realizadas según libro de
IVA, contra las facturas y las declaraciones respectivas?
2.- ¿Las compras que han generado crédito fiscal,
corresponden al giro normal de la empresa?
3.- Sus principales fuentes de compras y que generan crédito
fiscal son:
a. Compras locales de mercadería
b. Importación de mercadería
c. Compra de bienes y servicios para la realización de
los gastos de operación
4.- ¿El tratamiento contable que se le da a los créditos
fiscales y notas de crédito que se reciben posterior a los
dos periodos tributarios de la fecha de emisión es
adecuado?
5.- ¿Se ha seguido el procedimiento adecuado para
determinar el crédito fiscal a deducirse del débito cuando
las operaciones son en partes gravadas y en partes
exentas, según lo establece el Art. 66 de la Ley de IVA?
6.- ¿Los comprobantes de crédito fiscal que amparan las
compras, contienen una descripción completa de las
mercaderías o servicios comprados? (Art. 114, literal a),
numeral 4 del C.T.)
7.- ¿Se han hecho compras de mercadería o de servicios a
no contribuyentes?
114
a) ¿Los documentos emitidos por estos reúnen los
requisitos establecidos en el Art, 119 del C.T.?
b) ¿Se les han efectuado compras a estos por montos
mayores a ¢ 1,995?
b.1) ¿El documento emitido lleva la firma del
contribuyente?
8.-
¿Se ha liquidado esta cuenta contra el débito fiscal?
a) ¿Los cálculos de liquidación se hicieron
correctamente?
b) ¿La liquidación ha generado obligación de pago?
9.- ¿Se concilia el saldo resultante de la contabilización,
contra los saldos de los registros auxiliares?
10.-
¿Se detallan en los comprobantes de crédito fiscal las
rebajas sobre compras?
a) ¿Se reflejan como exentos de IVA?
11.- ¿Se han efectuado devoluciones de mercaderías a los
proveedores?
a) ¿Se encuentra debidamente documentados?
b) ¿Se nos ha emitido la nota de débito correspondiente?
c) ¿Se ha contabilizado y registrado adecuadamente?
12.-
¿Se ha obtenido crédito fiscal, por gastos realizados en
esta área?
a. ¿Se encuentran debidamente documentados?
b. ¿Se han registrados en los libros de IVA
correspondiente?
13.- ¿Los gastos administrativos que han generado crédito
fiscal, han sido propios y necesarios del giro del
115
negocio?
14.- ¿Dentro de las subcuentas especificas, se encuentran
identificadas las que generan crédito fiscal?
15.-
¿Se han obtenido crédito fiscal por gastos realizados en
esta área?
a. ¿Se encuentran debidamente documentados?
b. ¿Se han registrado en los libros de IVA,
correspondiente?
16.- ¿Los gastos de venta que han generado crédito fiscal,
han sido propios y necesarios del giro del negocio?
17.- ¿Dentro de las subcuentas específicas se encuentran,
identificadas las que generan crédito fiscal?
F F Nombre y firma del ejecutivo que Nombre y firma del auditor que aplico proporciono la información el cuestionario.
116
1.3 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA.
Otra fase a considerar dentro del proceso de planificación global es el riesgo e
importancia relativa, de la auditoría fiscal a practicar a la mediana empresa.
La información es de importancia relativa si al omitirse o al representarse
erróneamente puede influir en el cumplimiento de las obligaciones fiscales y su
importancia dependerá del tamaño o efecto que tenga la omisión o el error.
El objetivo de la auditoría fiscal es que el auditor expresa su opinión de que el
contribuyente ha cumplido con sus obligaciones, no obstante hay hechos o circunstancias
que de no considerarse pueden hacer caer al auditor en una apreciación no apegada a la
realidad. Por esto el auditor debe considerar procedimientos que le permitan minimizar
estos riesgos, como por ejemplo incumplimientos voluntarios e involuntarios de
aspectos fiscales, omisión de aspectos fiscales al evaluarlo y otros.
En este sentido la NACOT, en su párrafo 30, considera que el riesgo de emitir
opinión respecto al cumplimiento de obligaciones tributarias esta compuesto por:
a) Riesgo inherente
b) Riesgo de control
c) Riesgo de detección.
La materialidad e importancia relativa de un hallazgo, de una omisión, de un error,
depende de la evaluación que haga el auditor responsable, esta consideración puede
verse afectada por factores como:
a) La naturaleza de los requisitos de cumplimiento, los cuales pueden o no ser
cuantificables en términos monetarios.
117
b) La naturaleza y la frecuencia de la falta de cumplimiento identificada, y
c) Las consideraciones cualitativas, incluyendo las necesidades y expectativas de
los usuarios del dictamen e informe fiscal. (NACOT, Párrafo 32).
Los factores de riesgo en la mediana empresa son:
a) Posibles diferencias entre libros contables, declaraciones, libros de Impuesto a
la transferencia de bienes y la prestación de servicios.
b) Posible retención indebida o no de Impuesto sobre la Renta (ISR) e IVA.
c) Tratamiento que se de a los faltantes, sobrantes, obsolescencia, relacionados
con los inventarios
d) Sistemas de facturación
e) Sistema de control de inventario
En este sentido un plan de auditoria debe considerar un nivel aceptable de
importancia relativa a efecto de cuantificar el perjuicio económico al flujo de fondos del
fisco, es decir su monto y naturaleza.
1.4 NATURALEZA, TIEMPOS Y ALCANCES DE LOS PROCEDIMIENTOS.
Los procedimientos pueden definirse:”Como los actos o hechos que realiza el
auditor para alcanzar los objetivos del examen”31
“Los procedimientos de auditoría: Son el conjunto de técnicos de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los Estados
Financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador publico obtiene las bases
para fundamentar su opinión”32
31 Enciclopedia de Auditoría pag 374. CASHIN, J 32 Boletín F.01, pag 56, párrafo 2. IMCP
118
La planeación debe considerar la aplicación de procedimientos analíticos; la NIAs
520 en su párrafo 3, dice:”Procedimientos Analíticos” significa el análisis de índices y
tendencias significativas incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las
cantidades pronosticadas.
En fin los procedimientos de auditoría se diseñan para obtener evidencia o de
apoyo en la supervisión de la auditoría.
Básicamente los procedimientos de auditoría, comprende 3 elementos que son:
a) Naturaleza de los procedimientos de auditoría: El auditor fiscal debe aplicar su
criterio profesional, para establecer que técnicas o procedimientos o una combinación de
ambas aplicara a la mediana empresa comercial, para obtener un fundamento para
emitir su dictamen e informe fiscal.
b) Alcance de los procedimientos de auditoría: es uno de los elementos más importante
en la planeación de la auditoria, debe definirse entre otros el tamaño de las muestras
que se tomaran de tal manera que sean representativas del universo de los documentos o
partidas a examinar y que tienen relación con el fisco.
Esta relación entre muestra y universo es lo que constituye el alcance.
c) Oportunidad de los procedimientos: se refiere a que los procedimientos deben
elaborarse en una época en que se van a aplicar.
En el levantamiento de los procedimientos de una auditoría fiscal debe
considerarse los aspectos siguientes:
A) Técnicas de auditoría.
B) Normas de auditoría.
119
C) Finalidad de la auditoría.
D) Naturaleza del negocio.
E) Programa del trabajo de la auditoría.
F) Memorando de planeaciòn
G) Papeles de trabajo de la auditoría.
A. TECNICAS DE AUDITORIA
Entre las técnicas de auditoria que se pueden aplicar, en la realización de los
procedimientos y durante el desarrollo de la auditoria tenemos:
1. INSPECCION: Debemos examinar los recursos físicos y
documentos para determinar su existencia y autenticidad.
2. OBSERVACION: Implica la observación al personal, la forma de
operar de la empresa; nos permitirá poder observar si las facturas u
otros documentos son adecuadamente custodiados o manipulados.
3. CONFIRMACION: Comunicación independiente con un tercero
para verificar saldos o validar hechos o cifras de interés fiscal.
4. INVESTIGACION: Realizar actividades que nos permita obtener
respuestas orales o escritas sobre hechos concretos relacionados con
la auditoría fiscal.
5. COMPUTO O REALIZACION DE NUEVOS CALCULOS:
Verificar la exactitud de los cálculos matemáticos.
6. ANALISIS DE SALDO Y MOVIMIENTOS: Análisis de las
partidas que al final del ejercicio quedan formando parte del saldo
neto de una cuenta y análisis de los movimientos deudores y
acreedores de cuentas y que al final constituyen el saldo final de la
propia cuenta.
120
7. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Análisis de índices y
tendencias significativas, incluyendo las fluctuaciones y relaciones
que son inconsistentes con otra información importante.
Las NIAs, en su norma 500 en los párrafos del 20 al 25, de las técnicas antes
mencionadas solo contemplan: la inspección, observación, investigación y confirmación,
cómputo y procedimientos analíticos.
B. NORMAS DE AUDITORIA
La calidad de los procedimientos aplicados en una auditoría se mide normalmente
en relación a las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), el Código Tributario y de
su reglamento de aplicación, Guía de Orientación emitida por el Ministerio de Hacienda
y tomando en consideración las Normas para Auditoria de Cumplimiento de
obligaciones tributarias; este conjunto de normas sirven de guía y delimitan la
responsabilidad del auditor en la ejecución de una auditoría.
Las NIAs establecen que: “El auditor deberá conducir una auditoria de acuerdo a
las NIAs”33, por lo que el profesional en Contaduría Pública realizará la auditoria fiscal,
apegándose a estas normas en lo que no contra digan las disposiciones legales y
reglamentarias que están en relación con el dictamen e informe fiscal34
También debe atenderse las NACOT, ya que estas son de aplicación obligatoria, al
ser emitidas por el ente controlador de la profesión contable; estas mismas normas tienen
como objetivo:
33 Norma 200, párrafo 5, Comité Internacional de Prácticas de Auditoría. 34 Guía de Orientación, Literal A1, Párrafo 2, Ministerio de Hacienda.
121
a) Establecer el marco de referencia a observar por los Contadores
públicos.
b) Definir responsabilidad de los contadores públicos que actúan como
auditores fiscales.
c) “Orientar al auditor fiscal en la emisión del dictamen”35 .
No debe olvidarse que el artículo 58 del reglamento de aplicación del Código
Tributario, contienen instrucciones que debe cumplir el auditor, al planear los
procedimientos, como son planeación cuidadosa, evaluar el sistema de control interno,
elementos probatorios y emisión del dictamen.
C. FINALIDAD DE LA AUDITORIA
La finalidad de la auditorìa fiscal, es examinar los documentos y registros que
amparan las operaciones del negocio, incluyendo sus estados financieros, con el objeto
de determinar si el sujeto pasivo esta cumpliendo son sus obligaciones tributarias
formales y sustantivas.
Cuando un cliente contrata al Contador Público autorizado lo hace con la finalidad
de que lo dictamine fiscalmente y de esta manera cumplir con esta obligación formal.
Cuando este acepta el trabajo, elabora una carta compromiso y obtiene una copia
firmada del cliente (Ver anexo # 3); pero debe considerarse que si es una auditoría
recurrente, queda a criterio del auditor, si es necesario elaborar una nueva carta
compromiso 36
35 NACOT, Párrafo, 9,10 y 11, Consejo de Vigilancia de la Contaduría y Auditoría. 36 NIAS, Norma 210, Párrafo del 6 al 19. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría.
122
D. NATURALEZA DEL NEGOCIO
La naturaleza del negocio incide en la planificación de los procedimientos de
auditoría fiscal que se van a aplicar, en este sentido los procedimientos se van a aplicar
bajo criterios operacionales que están orientados a la mediana empresa comercial en
San Miguel.
La naturaleza del negocio es importante determinarla, para saber el procedimiento
aplicar, así tenemos por ejemplo que el procedimiento estándar para la evaluación de los
inventarios no lo podemos aplicar al sector servicio, ya que este carece de inventarios.
E. PROGRAMA DEL TRABAJO DE AUDITORIA
Los programas son la organización de una auditoría, ya que en ellos se hace una
descripción del trabajo esencial que se ha de realizar en la auditoría fiscal, y permite
hacer una mejor distribución del trabajo entre los que desarrollaran la auditoría, permite
la asignación de responsabilidades y sobre todo sirve de guía para asegurar que se han
aplicado todos los procedimientos planificados.
Básicamente para la auditoría fiscal en una mediana empresa comercial,
utilizaremos el tipo de programa especial, ya que se trata de una auditoria específica y
contiene únicamente aquellas actividades que son importantes para la D.G.I.I.
123
PROGRAMA DE AUDITORIA
NOMBRE DEL CLIENTE:
N.R.C N.I.T.
PERIODO AUDITADO:
ACTIVIDAD ECONOMICA:
DIRECCION:
AUDITOR RESPONSABLE:
PROCEDIMIENTO GENERALES
OBJETIVO: Verificar aspectos generales del cliente que conlleva a asegurar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
A. CONTROL INTERNO
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Verificar la existencia de manuales y
procedimientos establecidos por el cliente, en
aspectos relacionados con el fisco y determine si
comprende aspectos tales como:
a) Control de documentos y cuentas por
cobrar
b) Control de inventarios y métodos de
evaluación.
c) Control de la Propiedad Planta y
Equipo, y método de depreciación
utilizado.
d) Control sobre documentos y cuentas
por pagar
124
e) Control sobre pagos efectuados por
anticipado.
f) Control de las obligaciones a largo
plazo.
g) Control sobre pagos recibidos por
anticipado.
h) Control sobre el patrimonio.
i) Control sobre la emisión de
documentos y registros de las ventas.
j) Control sobre costos y gastos.
k) Control sobre las compras.
2.- Investigue los aspectos siguientes:
a) Actividades económicas primarias y
secundarias del cliente.
b) Actividades exentas y gravadas.
c) Identificar los principales clientes y
proveedores.
03 Solicitar al cliente archivo de documentos
tramitados ante la administración tributaria,
facturas de consumidor final, comprobantes de
crédito fiscal, notas de remisión, retención,
crédito y débitos.
04 Solicite al contribuyente fotocopia de NIT y
NRC.
05 Verifique si las facturas y comprobantes
relacionados con el IVA, llenan los requisitos
señalados en el Art. 114 del C.T.
125
B. OBLIGACIONES FORMALES
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
6.- Verifique si las declaraciones de renta e IVA, se
han presentado dentro de los 10 días hábiles
posteriores al mes declarado (Art. 94, Ley de
IVA)
7.- Verifique si los documentos recibidos de los
sujetos excluidos de la calidad de
contribuyentes, contienen los datos consignados
en el art. 119 del C. T.
8.- Revise si se presento el informe anual de
retenciones, dentro del período establecido,
correspondiente al ejercicio auditado (Art. 123
de C.T.)
9.- Verifique si el cliente lleva un sistema de
contabilidad formal y si el mismo comprende el
método de registro de inventario y de evaluación
( Art. 139 del C.T.)
10.- Solicite los libros de IVA y verifique:
a) Si están debidamente actualizados.
b) Si todas sus páginas están foliadas.
c) Si presentan tachaduras, borrones o
manchaduras.
d) Si no se dejan espacios o páginas en
blanco.
e) Si se trabajan a tinta.
126
11.- Verifique si los libros de IVA, se llevan de
acuerdo a lo establecido en el artículo 141 del
C.T.
12.- Verifique si emiten constancia de retención de
impuesto sobre la renta.
13.- Verifique si ha habido extravió de documentos y
registros y si se ha informado a la administración
tributaria (Art. 149 del C.T.)
C. OBLIGACIONES SUSTANTIVAS
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
14.- Verifique si la liquidación de los impuestos se ha
efectuado dentro de los plazos establecidos.
(Art. 150 C.T.)
15.- Verifique el correcto calculo y enteros del
anticipo o cuenta y si se han efectuado dentro del
plazo establecido (Art. 151 y 152 del C.T.)
16.- Verifique si se han efectuado las respectivas
retenciones por servicios de carácter permanente
y por la prestación de servicios (Art. 155 y 156
del C.T.)
17.- Verifique si se han efectuado las retenciones y
percepciones del impuesto del IVA.( Art. 161 al
164 del C.T.)
127
18.- Elabore cédula detalle de hallazgos y
recomendaciones sobre los procedimientos
anteriores.
ACTIVO CIRCULANTE
OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus
respectivos reglamentos en lo que respecta al Activo Circulante.
A. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Elabore cédula sumaria y de detalle de los
documentos y cuentas por cobrar al 31/12/X2.
2.- Seleccione una muestra de los documentos y
cuentas por cobrar más significativas y confirme
sus saldos con los clientes.
3.- Confronte los saldos confirmados, con los
Saldos que presentan los registros auxiliares.
4.- Solicite un detalle de las cuentas de cobro
dudoso y determine:
a) Si la deuda proviene de operaciones
propias del negocio.
b) Si en su oportunidad fueron computados
como ingresos gravables.
128
c) Si se encuentran debidamente contabilizados
d) Si han sido registrados en los auxiliares de
cuentas por cobrar.
e) Si tienen un año o más de no tener abono
alguno. (Art. 31, numeral 2, literal d), de la
LISR y Art. 37 de su reglamento).
5.- Verifique si la provisión para cuentas
incobrables es razonable.
6.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba
sustantiva que considere necesario en este
rubro.
7.- Elabore cédula detalle de hallazgos y
recomendaciones sobre los procedimientos
anteriores.
B. INVENTARIO
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Elabore Cédula sumaria y detalle al 31/12/X2
2.- Verifique si los registros de inventario se
encuentran actualizados.
3.- Realice pruebas de inventarios en las
mercaderías de mayo rotación y verifique:
a) Revise los cargos y descargos de mercaderías
y coteje saldos contra los registros de kardez,
auxiliares y mayor.
129
b) Compare una forma selectiva de los costos
unitarios, contra los listados de inventario físico
y contra nuestras pruebas de precio e investigue
variaciones de importancia.
c) Revise los valores asignados a productos
obsoletos, dañados o de lento movimiento y
concluya sobre su razonabilidad.
d) Valore el método de evaluación utilizado para
los productos obsoletos.
4.- Verifique que el método de evaluación y de
registro de inventario ha sido consistente.
5.- Coteje el valor total de los saldos de inventario
físico al 31 de diciembre del ejercicio que se
audita y del año anterior a este; con los saldos de
cuentas de inventario que ha esa fecha registra
las cuentas de mayor, el estado de resultados, el
balance general y la declaración de renta.
6.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba
sustantiva que considere necesaria.
7.- Elabore cédula de hallazgo y recomendaciones
sobre los procedimientos aplicados
130
C. INVERSIONES A CORTO PLAZO
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Verifique la existencia de inversiones temporales
en acciones u otros valores y determine si han
producido intereses, dividendos y evalué su
completa incorporación a la declaración de renta.
2.- Referencie las operaciones de compra y venta y
determine si han causado los impuestos
respectivos.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
OBJETIVO : Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus
respectivos reglamentos en lo que respecta a la Propiedad Planta y Equipo.
A. BIENES MUEBLES E INMUEBLES
Nº
PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Elabore cédula sumaria y detalle al 31/12/X2
2.- Solicite los listados de inventario de propiedad,
planta y equipo y seleccione los de mayor valor y
determine su existencia física y que están en uso en
beneficio de la empresa.
131
3.- Verifique si han habido durante el ejercicio
adiciones o mejoras a los bienes muebles o
inmuebles y cerciorase de lo siguiente:
a) Que se hayan contabilizado como tal.
b) Que no se hayan incluido como gastos.
c) Examine la factura y otros documentos que
amparen el costo.
d) Cerciorase de que el monto registrado es el
correcto.
4.- Verifique si durante el año auditado ha habido retiros
o ventas de estos bienes y determine:
a) Que exista documento o factura que ampare la
venta o retiro.
b) Que la venta o retiro fue debidamente autorizado.
c) Determine que el costo, depreciación acumulada y
la correspondiente utilidad y/o perdida fueron
adecuadamente registradas.
5.- Si por la venta del bien mueble o inmueble se ha
obtenido ganancia de capital, verifique lo siguiente:
a) Si se ha cumplido con el Art. 14 y 42 de la
LISR.
b) Si se ha cumplido con el Art. 17 del RLISR.
c) Verificar si en los casos de los bienes muebles,
han sido gravados con renta (Art. 71 LISR)
6.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba
sustantiva que considere necesario.
132
7.- Elabore cédula de hallazgos y recomendaciones
sobre los procedimientos aplicados.
B. DEPRECIACION ACUMULADA
Nº
PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Efectué cálculo global de la depreciación por
el periodo auditado y asegurase que el valor
reclamado esta de acuerdo a lo establecido en el
Art. 30 L.I.S.R.
2.- Asegurese que el método usado sea consistente
y de acuerdo a los autorizados por la
administración tributaria.
3.- Elabore cédula de hallazgos y recomendaciones.
C. OTROS ACTIVOS
Nº
PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Elabore Cédula sumaria y detalle al 31/12/X2
2.- Identifique la existencia de otros activos
pagados por anticipado tales como: alquileres,
intereses, primas de seguro, papelería y útiles,
propaganda y otros.
133
3.- Identifique aquellos que hayan generado algún
tipo de impuesto.
4.- Cerciorase que han sido amortizados en forma
razonable y que los mismos se han
contabilizado en las cuentas correctas.
5.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba
sustantiva que considere necesario.
6.- Elabore cédula de hallazgos y recomendaciones
sobre los procedimientos aplicados
PASIVO CIRCULANTE
OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus
respectivos reglamentos en lo que respecta al Pasivo Circulante.
A. OBLIGACIONES A CORTO PLAZO
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Elabore cédula sumaria y detalle del pasivo
circulante al 31/12/X2.
2.- Obtenga una muestra por cada una de las cuentas
del pasivo circulante (proveedores, documentos
y cuentas por pagar), del periodo auditado y
efectúe lo siguiente:
134
a) Analice la muestra y coteje el valor con los
auxiliares y libro mayor general.
b) Solicite confirmación de saldos de las cuentas
más significativas.
c) Revise los pagos efectuados por valor superior
a $ XX
d) Compare las confirmaciones obtenidas contra
los documentos y cuentas respectivas.
3.- Si se han pagado intereses evalué su
racionalidad.
4.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba
sustantiva que considere necesario.
5.- Elabore cédula detalle de hallazgos y
recomendaciones sobre los procedimientos
aplicados.
PASIVO NO CIRCULANTE
OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus
respectivos reglamentos en lo que respecta al Pasivo no Circulante.
135
A. OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Elabore cédula sumaria y detalle de ellas al
31/12/X2.
2.- Obtenga la confirmación del saldo de los
créditos.
3.- Analice aquellas que tengan algún tipo de
incidencia fiscal.
4.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba
sustantiva que considere necesario.
5.- Elabore cédula detalle de hallazgos y
recomendaciones sobre los procedimientos
anteriores.
B. OTROS PASIVOS
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Elabore cédula sumaria y detalle al 31/12/X2.
2.- Identifique la existencia de otros pasivos y
especialmente los relacionados con impuestos
pendientes de pago o diferidos.
3.- Verifique si se encuentran registrados todos los
impuestos por pagar.
136
4.- Verifique sus saldos con los registros auxiliares
y libro mayor.
5.- Cerciorese de la correcta liquidación de aquellas
partidas que representaban impuestos por pagar.
6.- Verifique que los cobros efectuados por
anticipado y que caigan en este rubro, están
debidamente documentados y que generaron los
impuestos respetivos.
7.- Verifique la correcta amortización de la de esta
clase de pasivos.
8.- Desarrolle cualquier otro procedimiento o
prueba sustantiva que considere necesario.
9.- Elabore cédula detalle de hallazgos y
recomendaciones de los procedimientos
anteriores.
PATRIMONIO (CAPITAL INDIVIDUAL)
OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y sus
respectivos reglamentos en lo que respecta al Patrimonio.
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Elabore cédula sumaria y detalle del patrimonio
al 31/12/X2.
137
2.- Compruebe si el porcentaje que está reclamando
el cliente en concepto de reservas, están de
acuerdo a lo establecido en el Art. 30 de LISR.
3.- Si es capital individual verifique si el cliente no ha
efectuado retiros de dinero a titulo personal
4.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba
sustantiva que considere necesario.
5.- Elabore cédula detalle de hallazgos y
recomendaciones de los procedimientos aplicados.
COSTOS Y GASTOS
OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que
respecta a los Costos y Gastos.
A. COMPRAS- CREDITO FISCAL
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Elabore cédula sumaria y detalle por las compras
realizadas por el contribuyente, según cuenta de
mayor general.
2.- Elabore una cédula y seleccione las compras más
significativas en términos monetarios la cual debe
describir el número de factura, nombre del
138
proveedor, descripción de la mercadería, IVA
pagado, costo total y realice el análisis siguiente:
a) Verifique cálculos aritméticos.
b) Que la compra corresponda al periodo
declarado (Art. 57, inciso ultimo, del reglamento
IVA)
c) Verifique que la compra corresponda al giro
normal de la empresa.
d) Por las compras más significativas, realice
confirmación con los proveedores a fin de
determinar créditos fiscales reclamados por el
cliente indebidamente.
e) Determine que los valores registrados en los
libros de IVA en concepto de compra y
créditos fiscales están correctos.
3.- Tabule los datos del numeral anterior y valúe
contra los libros de IVA y contabilidad.
4.- Realizar análisis comparativo entre las compras,
créditos fiscales que reflejan libros de control
de IVA, con las cifras reflejadas en las
declaraciones. Si encuentra diferencias importantes
investíguelas.
5.- Si la empresa realiza compras exentas de IVA,
determine si ha cumplido con el procedimiento de
la proporcionalidad y revise los cálculos
efectuados para la deducción del crédito fiscal.
139
6.- Elabore cédula detalle de créditos y remanentes
y evalúe el cliente no muestre un excesivo
remanente de crédito fiscal IVA y/o una elevada
devolución de renta.
7.- Verifique si se han adquirido mercaderías u
otros bienes de sujetos excluidos, como
contribuyentes y verifique si los documentos
emitidos por estos reúnen los requisitos
establecidos en el Art. 119 del C.T.
8.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba
sustantiva que considere necesario.
9.- Elabore cédula detalle de hallazgos y
recomendaciones sobre los procedimientos
aplicados.
C. DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE COMPRAS
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Compruebe si las rebajas y devoluciones sobre
compras, están debidamente documentados y
contabilizados.
2.- Verifique si en las facturas, se separa el valor
rebajado, del costo de lo vendido.
3.- Determine devoluciones de mercadería y
verifique lo siguiente:
140
a) Que se les ha dado ingreso nuevamente en
los inventarios.
b) Que se ha emitido la correspondiente nota de
débito fiscal.
4.- Analice partidas de ajuste significativas al final
del periodo auditado.
5.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba
sustantiva que considere necesario.
6.- Elabore cédula detalle de hallazgos y
recomendaciones sobre los procedimientos
aplicados
GASTOS DE OPERACION
OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y Prestación de Servicios, ley de renta y sus respectivos reglamentos en
lo que respecta a los Gastos de Operación.
A. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN.
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Elabore cédula sumaria y detalle de los saldos de
gastos de administración que reflejan los registros
de auxiliares y verifique contra los valores
declarados en la declaración de renta y si detecta
diferencias evidénciales y analice aquellas que
presenten mayor distorsión en sus saldos.
141
2. Verifique que ninguno de estos gastos
administrativos, este destinado para ser
incorporados en mejoras o adiciones de la
propiedad, planta y equipo.
3.- Verifique que los asientos contables en concepto de
gastos de administración, estén debidamente
documentados. (Art. 28,29 y 30 de la LISR)
4.- Verifique que los gastos no deducibles hayan sido
incorporados en la determinación de la renta
imponible.
5.- Identifique si el cliente realizo gastos de
administración en los cuales debió efectuar
retenciones, tanto de IVA, como de renta y verifique
a través de pruebas selectivas si retuvo y entero el
impuesto correspondiente.
(Considere el pago de salarios)
6.- Realice otros procedimientos o pruebas sustantivas
que considere necesario.
7.- Elabore cédula detalle de hallazgos y
recomendaciones sobre los procedimientos
anteriores.
142
B. GASTOS DE VENTA.
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Elabore Cédula sumaria y detalle de los saldos de
gastos de ventas que reflejen los registros auxiliares y
de mayor, verifique contra los valores declarados en
la declaración de venta y si detecta diferencias
evidenciales y analice aquellas que presente mayor
distorsión en sus saldos.
2.- Verifique que todos estos gastos están relacionados
directamente con el área de ventas.
3.- Verifique que los asientos contables en concepto de
gastos de venta, estén debidamente documentados
(Art. 28, 29 y 30 de la LISR)
4.- Verifique que los gastos de venta no deducibles,
hayan sido incorporados en la determinación de la
renta imponible.
5.- Identifique si el cliente realizo gastos de venta en los
cuales debió efectuar retenciones tanto de IVA como
de Renta y verifique a través de pruebas selectivas, si
retuvo y entero el impuesto correspondiente.
(Considere el pago de salarios)
6.- Realice otros procedimientos o pruebas sustantivas
que considere necesario
7.- Elabore Cédula detalle de hallazgos y
recomendaciones sobre los procedimientos anteriores
143
C. GASTOS FINANCIEROS.
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO
POR
1.- Elabore cédula sumaria y detalle de los saldos
de gastos financieros que reflejan los registros
auxiliares y de mayor y verifique contra los
valores declarados en la declaración de renta y se
detecta diferencias, evidenciales y analice
aquellas que presente una mayor distorsión.
2.- Verifique que estos gastos tengan un origen
estrictamente financiero.
3.- Verifique que los gastos financieros no
deducibles hayan sido incorporados en la
determinación de la renta imponible.
4.- Realice otros procedimientos o pruebas
sustantivas que considere necesario
6.- Elabore cédula detalle de hallazgos y
recomendaciones sobre los procedimientos
anteriores.
VENTAS Y PRODUCTOS
OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que
respecta a Las ventas y productos.
144
A. INGRESOS – DEBITO FISCAL
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR
1.- Elabore cédula sumaria y detalle de ingresos
según libro mayor al 31/12/X2.
2.- Elabore cédula analítica de ingresos
contabilizados y compare contra lo declarado en
IVA, mensualmente.
3.- Tome una muestra de los ingresos más
significativos obtenidos por el contribuyente y
verifique que han sido documentados y
contabilizados, así como también si han sido
debidamente declarados. Si detecta diferencias
significativas investíguelas y evidénciales
4.- Investigue si ha habido autoconsumo, rifas,
sorteos y/o regalías y determine si se ha
causado el impuesto respectivo.
5.- Determine si se han efectuado ventas a plazo,
investigue y analice su correcta declaración tanto
de la venta como de su interés.
6.- Desarrolle cualquier otro procedimiento o
pruebas sustantivas que considere necesario
7.- Elabore cédula detalle de hallazgos y
recomendaciones sobre los procedimientos
anteriores.
145
B. REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR
1.- Verifique que por las rebajas y devoluciones
sobre venta detectadas durante el examen, se
haya realizado lo siguiente:
a) Si la devolución es de otro contribuyente,
que se le haya emitido la nota de débito
correspondiente.
b) Si es de un consumidor final, que se haya
emitido la nota de crédito correspondiente.
c) Que las mercaderías se hayan ingresado
nuevamente en el inventario.
d) Que se hayan contabilizado adecuadamente.
e) Haga un análisis de la razonabilidad de
estas.
2.- Verifique que las rebajas se hayan facturado por
separado del costo de lo vendido
3.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba
sustantiva que considere necesario.
4.- Elabore cédula de hallazgos y recomendaciones
sobre los procedimientos anteriores
146
C. OTROS INGRESOS
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR
1.- Prepare cédula sumaria y detalle de otros
ingresos, tomando de base las cuentas de mayor
al 31/12/X2.
2.- Elabore cédula analítica de otros ingresos al
31/12/X2.
3.- Verifique que los otros ingresos hayan sido
facturados, contabilizados y declarados
correctamente.
4.- Verifique que los valores registrados otros
ingresos, hayan sido considerados en la
liquidación final de renta y verificar si existen
valores no declarados que causen el hecho
generador IVA.
CONCLUSION
OBJETIVO: Concluir si los resultados obtenidos garantizan o no el interés fiscal.
Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR
1.- .Elabore el informe y dictamen fiscal, reflejando
en este los resultados obtenidos.
147
2.- Elabore carta a la gerencia de la empresa.
(Ver Modelo en Anexo Nº 2)
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
APROBADO POR:
F. MEMORADUM DE PLANEACION DE AUDITORIA FISCAL.
Realizados los Procedimientos anteriores el auditor fiscal debe elaborar un
Memoradum de planeación de la auditoria a practicar, en el cual se refleje los aspectos
generales de la empresa, establecimiento de riesgos y cronogramas de actividades y
manejo de tiempo. (Ver Caso Práctico en anexo # 6)
G. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA FISCAL
Básicamente los papeles de trabajo es todo el material escrito y recopilado durante
la ejecución de la auditoría fiscal. Estos incluyen el cuestionario de control interno, los
programas de auditoría, la correspondencia, las copias de los registros del cliente la
evidencia recopilada, carta de salvaguarda (Ver anexo # 5), así como las conclusiones del
trabajo.
148
Los papeles de trabajo son el respaldo de los hallazgos encontrados durante la
ejecución del trabajo de auditoría fiscal; asimismo estos permiten al auditor evaluar los
resultados obtenidos y si los procedimientos seleccionados eran los adecuados o para
justificar el cambio de ciertas partes del plan original.
En este sentido podemos definir los papales de trabajo de una auditoría fiscal
como: los registros que el auditor fiscal mantiene de los procedimientos aplicados, las
pruebas efectuadas y las conclusiones alcanzadas.
Las NIAs, establece que: “El auditor deberá registrar en papales de trabajo la
planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría
desempeñados y por lo tanto los resultados y las conclusiones extraídas de la evidencia
de auditoría obtenida37”
En la elaboración de los papales de trabajo debe considerarse los aspectos
siguientes:
a) Debe utilizarse un criterio de utilidad máxima.
b) Deben tener una escritura clara y la evidencia de una preparación ordenada.
c) Deben explicarse por si mismo.
d) Todos los asuntos incluidos deben estar relacionados con la tarea.
e) Los lineamientos emitidos por el Ministerio de Hacienda en la elaboración de
estos.
Para la preparación de los papeles de trabajo debemos considerar las técnicas
siguientes:
1. Un encabezamiento
37 NIAs, Norma 230, Párrafo 6, Comité Internacional de Prácticas de Auditoría.
149
2. Referencias del preparador
3. Referencias de la preparación
4. Índice de Marcas
5. Confidencialidad, salvaguarda, retención y propiedad de los papeles de
trabajo.
1. ENCABEZAMIENTO
Formalmente el encabezamiento de los papeles de trabajo, debe incluir las partes
siguientes:
a) Nombre de la empresa, división o departamento.
b) Ubicación de la empresa, división o departamento.
c) Actividad o nombre de la cuenta que se esta auditando.
d) Fecha de la revisión.
e) Período en que ha sido realizada.
2. REFERENCIAS DEL PREPARADOR.
En el extremo superior derecho del papel de trabajo, normalmente se escribe el
nombre o iniciales del preparador y la fecha de preparación de los mismos. Debe incluir
también espacio para las iniciales de quien revisa y fecha de revisión.
3. REFERENCIAS DE LA PREPARACION.
Debe especificarse cuales fueron las fuentes o registros de donde se obtuvo la
información para la evaluación fiscal, debe incluirse la referenciación de los papeles de
trabajo en su relación con otros y un orden secuencial, que pueden ser números, letras o
combinados.
150
4. INDICE DE MARCAS.
En los papeles de trabajo de una auditoría fiscal, también deben utilizarse marcas
como símbolos necesarios, para indicar que aspectos del control fiscal o procedimiento
se ha realizado. Las marcas utilizadas deben definirse al pie del papel de trabajo o en
una cédula de marcas, manejado en el archivo general.
5. CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCION Y PROPIEDAD DE
LOS PAPELES DE TRABAJO.
Debe garantizarse la seguridad y control de los papales de trabajo, durante y
después de la auditoría. Los mismos deben retenerse durante un tiempo razonable
después de finalizada la misma.
Los papeles de trabajo tienen el carácter de confidencial, y no pueden ser revelado
sin el consentimiento del cliente a no ser que sea requerido por autoridad competente; a
este respecto el Código de Ética Profesional, establece:”Un miembro del colegio no
debe revelar por ninguna causa, situaciones, datos, etc., que durante el ejercicio de su
profesión hayan tenido conocimiento, a menos que sea autorizado por el cliente o
requerido por disposiciones legales”38, como por ejemplo al Ministerio de Hacienda, a
quien deben proporcionales los papeles de trabajo si son solicitados (Art. 135, literal
c, Código Tributario; Art. 72 del Reglamento de Aplicación del Código
Tributario(RACT), literal c-2, de la guía de orientación).
En ocasiones el auditor fiscal puede proporcionar o dar acceso a todos o algunos
de los papeles de trabajo a un auditor sucesor, siempre y cuando obtenga el
consentimiento del cliente, el cual debe obtenerse preferentemente en forma escrita.
38 Código de Ética Profesional, Literal b , Romano I, Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria.
151
Los papeles de trabajo de la auditoría fiscal son propiedad del auditor, y no deben
considerarse como parte de los registros contables del cliente, ni tampoco son propiedad
del Ministerio de Hacienda.
A este respecto las NIAs en su norma 230, dice:
“El auditor deberá adoptar procedimiento apropiados para mantener la confidencialidad
y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retención por un periodo suficiente
para satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo con requisitos legales y
profesionales de retención de registros”.
“Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o
extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición de la entidad a
discreción del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad”39.
A este aspecto el Código Tributario en su Art. 28, inciso tercero establece:
“Aquellas personas o entidades que, sin pertenecer a la administración tributaria, en
cumplimiento de disposiciones especiales, tuvieren acceso a los datos e informaciones
a que se hace referencia, deberán guardar absoluta reserva y solo podrán utilizarlos para
efectos del cumplimiento de sus obligaciones.
5.1 TIPOS DE ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA FISCAL
Los papeles de trabajo diseñados deben resguardarse en archivos de seguridad, en
cuanto el acceso a los mismos y para evitar el posible extravió de su contenido. A
continuación se describen el contenido y utilización de los archivos que se utilizan en la
auditoría fiscal de la mediana empresa comercial; siendo estos los siguientes:
39 NIAs 230, Párrafos 13 y 14. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría
152
5.1.1 ARCHIVOS GENERALES: Estos incluyen aspectos administrativos de la
auditoría con un cliente en particular y generalmente incluye los aspectos siguientes:
♦ Informes y cartas: este contiene el dictamen e informe fiscal, la carta de gerencia,
carta compromiso, carta de representación, carta del abogado, certificación de actas y
correspondencia recibida del cliente.
♦ Planeación de la Auditoría: Este apartado comprende el memorando de planeación
de la Auditoria fiscal, el plan de visitas de áreas, el programa general de auditoría, la
guía para la preparación del memorando de planeación y otros aspectos.
♦ Ejecución del trabajo: Este comprende la evaluación del control interno y las
cédulas de hallazgos respectivos, la evaluación de aspectos y cédulas de hallazgos de
asuntos legales, asuntos para discusión con el representante o propietario de la
empresa.
♦ Conclusión del trabajo: incluye memorando de conclusión del trabajo, memorando
de asuntos a considerar en las siguientes auditorías y una lista de cumplimiento de
revelaciones contables;
♦ Administración del trabajo: este comprende el presupuesto, un resumen de tiempo,
un control de confirmaciones, cartas sobre información solicitad al cliente y cédula
de asuntos pendiente.
El archivo general también comprende la cédula de índice de marcas, los estados
financieros del cliente y la balanza de comprobación.
5.1.2 ARCHIVO CORRIENTE: Está conformado por todos los papeles de trabajo
preparados por el auditor, ya sea para ajustar o reclasificar los diferentes rubros y cuentas
de los estados financieros y generalmente incluye los elementos siguientes: Las hojas de
153
trabajo de activo, pasivo, patrimonio social o individual, de resultado, una cédula de
ajustes y de reclasificaciones; y las cedulas de trabajo siguiente:
Cuentas y documentos por cobrar: está incluye las cuentas y documentos por
cobrar final, circularización de cuentas y documentos por cobrar, cobrabilidad y
provisión para cuentas de cobro dudoso, ventas, facturación, costos de venta-
preliminar y notas de crédito.
Inventarios: está conformado por las pruebas de fin de año, la observación de
tomas de inventarios físicos y compras.
Inversiones: comprende las inversiones a corto y largo plazo y la depreciación
acumulada final.
Otros activos: como son gastos pagados por anticipado final, intangibles y otros.
Cuentas y documentos por pagar a corto plazo: aquí se incluye las obligaciones
del cliente a cumplir en el corto plazo en concepto de documentos y otras cuentas.
Cuentas y documentos por pagara largo plazo: comprende las obligaciones del
cliente a cancelar en concepto de documentos y otras cuentas en el largo plazo.
Capital y reservas: se incluye el capital y reserva final.
Resultados: comprende gastos de operación final, ingresos, impuestos en
general y nómina interna.
5.1.3 ARCHIVO PERMANENTES: Son aquellos papeles de trabajo que por su
importancia persisten de un año a otro. Este archivo acumula documentos de auditoría
actual y de años anteriores, los cuales pueden ser utilizados en el futuro.
El contenido del archivo permanente generalmente incluye los siguientes
elementos:
Documentos de organización, como son: la escritura de constitución, poderes
otorgados a la administración de la empresa, organigramas, directorio de
funcionarios y empleados claves para autorizar documentos.
154
Reglamento, acuerdos y contratos: aquí se incluye; el Reglamento interno de
trabajo, acuerdo de actas, leyes especiales, contratos de arrendamiento, contratos de
préstamos bancarios, litigios o pasivos contingentes y otros contratos significativos.
Impuestos como: impuestos en general, exoneraciones de impuestos y
beneficios, leyes especiales.
Sistemas y procedimientos: comprende el sistema contable, políticas y
procedimientos contables, detalle de los libros auxiliares principales, activos fijos,
plan y programas de auditoria interna y análisis de estados financieros.
Papales de trabajo continuo: comprende la evaluación de especialistas ajenos a
la firma.
Otros principales formas impresa.
Por otra parte deben diseñarse los anexos contenidos en la guía para la
elaboración del dictamen e informe fiscal emitida por el Ministerio de Hacienda; la
cual contiene algunos anexos, que son de cumplimento obligatorio
La Guía clasifica estos documentos en:
a) Generales
b) Específicos
Para el caso de la mediana empresa comercial los más aplicables son los anexos
generales, por lo que en estos se hará énfasis, no así en los específicos.
ANEXOS GENERALES.
Están constituidos por aquellos que son aplicables a los contribuyentes de todos los
impuestos; siendo estos los siguientes:
155
1. Análisis comparativo de las cuentas de costo de ventas, gastos de
administración, de ventas, financiero y otros gastos. Este deberá
contener:
a) El detalle de los rubros de costos y gastos.
b) Detalle de diferencias en forma absoluta y porcentaje.
Si el periodo es menor de un año no se presenta en forma
comparativa.
2. Relación de tributos a cargo del contribuyente para el periodo
dictaminado, declarados y determinados por auditoria, y por pagar
al cierre del ejercicio.
Este contendrá:
a) Los valores pagados por el contribuyente.
b) Los remanentes o saldos a su favor.
c) Las retenciones.
d) Las percepciones.
e) Pago a cuenta.
f) Valores pendientes de pago.
3. Conciliación entre el resultado contable y fiscal para fines de ISR.
Este deberá contener:
a) La suma de las rentas gravadas que no se han registrado como
ingresos.
b) Las rentas no gravables; que se restaran al literal anterior.
c) La suma o resta de la ganancia o pérdida de capital.
d) Detalle de las partidas que conforman cada rubro.
4. Conciliación entre los ingresos contables del periodo dictaminado y
los declarados para efecto de ISR e IVA.
Debe contener:
156
a) Diferencia de ingresos entre contabilidad, IVA, Renta y pago a
cuenta.
b) Explicación de el porque de las diferencias.
5. Comparativo de inventario físicos, según auditoria y registros
contables.
Este estará conformado por:
a) Los valores contenidos en el detalle del inventario físico
levantado.
b) El inventario según registro de control de inventario.
c) Valores según registro contable.
d) Comparación de lo anterior con el inventario selectivo efectuado
por el auditor fiscal.
e) Evalúa si el método de evaluación de inventarios, es consistente y
si es aceptado legalmente.
6. Cuadro de activo fijo, adiciones, retiros y depreciación.
Este contendrá:
a) Los saldos iniciales de las partidas
b) Las adiciones que se hayan realizado
c) Las mejoras y revaluos
d) Los retiros y bajas.
e) Saldos finales de depreciación acumulada.
7. Resumen de antigüedad de saldos de cuentas y documentos por
cobrar a clientes:
Este anexo contendrá:
a) Los valores que están en mora y que se han considerado como
incobrables.
157
b) Verificación que cumplen con el requisito legal para ser deducido
de la renta.
ANEXOS ESPECIFICOS
Son aquellos que se aplican a ciertas operaciones o empresas, para el caso de la
mediana empresa, en caso de excepción estos podrían ser los siguientes:
1.- Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados, técnicas y matemáticas
2.- Calculo acumulado de impuesto ad-valoren y específicos.
3.- Cuadro de proporcionalidad del crédito fiscal.
4.- Cuadro de cálculo de reintegro IVA a exportadores.
5.- Detalle de los gastos, costos o créditos fiscales que se consideren no deducibles de
ingresos y otros hechos generadores no declarados o declarados incorrectamente.
2 - FASE II EJECUCION DEL TRABAJO
La segunda fase de la auditoría fiscal, es la ejecución de lo planificado, lo cual es
responsabilidad del auditor asignado, pero la responsabilidad principal es del supervisor
de auditoría o el auditor directamente contratado por el cliente, es responsabilidad de
estos cerciorarse que se han aplicado los procedimientos contenidos en los programas y
que las conclusiones contenidas en los papeles de trabajo están debidamente sustentadas
con las pruebas y evidencias respectivas.
Esta fase de auditoría incluye las subfases siguientes:
2.1 Evaluación de controles y aplicación de pruebas de cumplimiento.
2.2 Pruebas sustantivas y obtención de evidencias de auditoría.
2.3 Eventos Subsecuentes.
158
2.1 EVALUACION DE CONTROLES Y APLICACIÓN DE PRUEBA DE
CUMPLIMIENTO.
Considerando que no es factible que el auditor fiscal pueda examinar todas las
transacciones que son hechos generadores de impuesto en un ejercicio financiero, debe
entonces confiar en su propia evaluación del sistema de control interno de la entidad.
Podemos definir el control interno fiscal como el plan de organización, los
procedimientos y registros que conciernen a la salvaguarda del interés fiscal y
consecuentemente tiene el fin de proporcionar la suficiente seguridad de que:
a) Las operaciones se realizan de acuerdo a lo establecido por la dirección de la
empresa.
b) Las operaciones se registran en forma adecuada para:
1. Permite que los Estados Financieros se preparen de acuerdo a las NIC o
cualquier otro criterio aplicable
2. Mantener la contabilización de los activos.
3. Compara los activos contabilizados con lo físico y realizar los ajustes
necesarios.
La evaluación de los controles nos lleva a examinar los aspectos anteriores y nos
permite verificar si los controles prescritos están funcionando correctamente y a
identificar irregularidades o deficiencias en las cantidades reflejadas en los estados
financieros de tal manera que le permitirá convencerse de que cada partida de interés
fiscal contenidos en los estados financieros constituyen una presentación adecuada de
las mismas.
159
Para el control de la evaluación del control interno fiscal debemos entonces
aplicar el cuestionario de control interno y los procedimientos diseñados en el
programa de trabajo.
Básicamente los pasos de la evaluación y revisión del control interno
comprende:
1. Determinar mediante una revisión los procedimientos y controles fiscales
que se han establecido
2. Verificar cierto número de documentos, libros y determinar si se
cumplen con los procedimientos de registros y leyes tributarias
respectivas.
3. Evaluar la fiabilidad de los procedimientos y controles para confirmar las
evaluaciones.
4. Realizar pruebas sobre los procedimientos para verificar la evaluación.
5. Hacer las recomendaciones al Ministerio de Hacienda y al cliente para
mejorar el sistema de control interno.
2.2 PRUEBAS SUSTANTIVAS Y OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS DE
AUDITORIA
Después de la revisión y evaluación del control interno fiscal y archivo de acuerdo
a los objetivos principales de la auditoría fiscal el o los auditores aplican pruebas
apropiadas para verificar si los controles están operando tal como esta establecido o
para detectar si alguno de ellos presenta fallas o si son necesarias controles
adicionales.
Las pruebas sustantivas para revalidar la razonabilidad de las cifras financieras y
fiscales pueden incluir:
160
a) La verificación de que las cuentas por cobrar han sido debidamente documentados.
b) Que el cálculo de la provisión para las cuentas incobrables es adecuada.
c) Verificación de que los pedidos de compra coinciden con la factura.
d) Verificación del activo fijo, especialmente en lo que se refiere al cálculo de
depreciación y su registro contable.
e) Evaluación de inventarios en cuanto a sus registros en lo que se refiere a compras,
ajustes y devoluciones.
f) Verificación de que los libros de compras y ventas, han sido adecuadamente
trabajados a través de una muestra de documentos.
g) Evaluación de cómo se ha operado el crédito y el débito fiscal en la declaración.
h) Otros aspectos no menos importantes.
Asimismo durante el desarrollo de la auditoría el auditor fiscal debe obtener la
evidencia competente y suficiente para justificar sus conclusiones y recomendaciones.
Este proceso tiene su fundamento en: El cumplimiento de los procedimientos descritos
en las NIAS y en las NACOT, las cuales le dan cierta Protección legal al auditor
(NIAs, Normas de la 500 a 570; NACOT, párrafos 25 y 26)
La evidencia obtenida a través de las técnicas de auditoria y otros medios, deben
de ser suficiente y competente, para poder tener bases razonables para una opinión del
cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas por
parte de la mediana empresa comercial. (NIAs, 500, párrafo 2 y 19).
Los tipos de evidencias usados en una auditoría fiscal pueden clasificarse así:
1.- Exámenes físicos (facturas, comprobantes, libros otros)
2.- Declaraciones escritas de empleados, ejecutivos o terceras partes.
3.- Documentos obtenidos fuera de la organización de la empresa.
161
4.- Cálculos del auditor.
5.- Documentos preparados dentro de la organización del cliente.
Una vez obtenida la evidencia, debe evaluarse su grado de pertinencia y
confiabilidad de la misma y determinar en que forma apoya las afirmaciones bajo
examen.
2.3 EVENTOS SUBSECUENTES
Durante la fase de ejecución de la auditoría se pueden presentar hechos o
circunstancias posteriores al ejercicio que se examina y que pueden afectar los
resultados. Estos hechos o circunstancias son conocidas como eventos subsecuentes y los
cuales deben ser considerados por el auditor fiscal.
Las NIAs, en su norma 560 dice: “El auditor deberá considerar el efecto de
hechos posteriores sobre los Estados Financieros y sobre el dictamen del auditor”40.
El auditor debe aplicar procedimientos que le permitan identificar hechos
significativos y evidenciarlos, los cuales pueden requerir ajustes y de revelación en los
Estados Financieros y ser considerados en el dictamen fiscal.
El auditor fiscal no esta obligado a detectar dichos eventos subsecuentes que
lleven a incumplimiento fiscal; no obstante al darse cuenta de ellos debe considerarlos,
evaluarlos y si son de importancia revelarlos en el dictamen, salvo que el contribuyente
ya los haya considerado y corregido 41
40 NIAs 560, Párrafo 2, Comité Internacional de Prácticas de Auditoría. 41 NACOT, Párrafo 28, Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública.
162
Las normas de auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias, en su párrafo
28, considera que deben aplicarse procedimientos de auditoría a eventos tales como:
a) Informes de auditoría interna emitidos durante el periodo subsecuente
relacionado con el periodo auditado.
b) Informes de auditoría interna que identifiquen incumplimiento durante el
periodo auditado.
c) Informes de entidades reguladoras sobre incumplimientos por parte del
contribuyente, y que afecten el periodo auditado.
d) Información a cerca de incumplimientos por parte del contribuyente, obtenida a
través de otros trabajos profesionales para ese contribuyente, que hayan sido
subsanados antes de la fecha de emisión del dictamen.
Aun cuando el auditor no está obligado a considerar estos eventos; por
profesionalismo y para que su dictamen sea más completo y revelador, debe
considerarlo de acuerdo a lo establecido en la NIAs Nº 560 y en las NACOT, párrafos
27 y 28.
3 - FASE III CONCLUSION.
La tercera fase del proceso de auditoría fiscal es la Conclusión del examen
realizado y el cual se compone de las subfases siguientes:
3.1 Formación del Juicio Profesional
3.2 Elaboración de carta de gerencia fiscal
3.3 Elaboración del dictamen e informe fiscal
3.4 Comunicación de resultados.
163
3.1 FORMACION DEL JUICIO PROFESIONAL
A partir de la evaluación del control interno, de la aplicación de las pruebas
sustantivas y de las obtención de evidencia, y una vez que el auditor fiscal las a
evaluado debe de formarse el juicio si el contribuyente a cumplido con las disposiciones
fiscales.
Asimismo las NACOT en su párrafo 33 establece que el auditor fiscal al formarse
la opinión o juicio profesional debe evaluar si el contribuyente ha cumplido con todos
sus aspectos importantes, por lo que el auditor debe considerar lo siguiente:
a) La naturaleza y frecuencia del incumplimiento identificado;
b) Si tal incumplimiento es importante con respecto a la naturaleza de las
obligaciones tributarias formales y sustantivas.
3.2 ELABORACION DE CARTA DE GERENCIA FISCAL
En este documento hay detallar una serie de aspectos, entre los cuales
podemos mencionar:
Una introducción que posea entre cuatro a cinco párrafos.
Los objetivos y alcances del examen. Un cuadro de cumplimiento general para
evaluar las leyes tributarias y una serie de cuadros que se pueden ver en detalle en el
Anexo Nº 2.
3.3 ELABORACIÓN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL
Según lo establece la Norma para auditoria de cumplimiento de obligaciones
tributarias (NACOT) en su párrafo 34 menciona que el dictamen fiscal debe ser
164
emitido por el auditor fiscal sobre sus pruebas de cumplimiento , el cual debe ser
dirigido a la Administración Tributaria, y que este de incluir lo siguiente:
a. Un encabezado que incluya las palabras “Dictamen del Auditor Independiente
para propósito fiscales”.
b. identificación de los cumplimientos examinados, incluyendo el periodo
examinado, y la responsabilidad asumida.
c. Una declaración de que los cumplimientos son de la responsabilidad del
contribuyente.
d. Una declaración de que la responsabilidad del profesional es expresar una
opinión sobre el cumplimiento del contribuyente basado en su examen.
e. Una declaración de que el examen fue conducido de acuerdo con las Normas
de auditoría generalmente aceptadas en El Salvador y la Norma para auditoría
de cumplimiento de obligaciones tributarias, promulgadas por el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, y que incluyó
un examen con base en pruebas selectivas de la evidencia sobre el
cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente.
f. Una declaración que el profesional considera que un examen proporciona una
base razonable para emitir su opinión.
g. Una declaración de que el examen proporciona una determinación legal sobre
cumplimientos.
h. Una declaración sobre sí, en su opinión, el contribuyente cumplió en todos los
aspectos importantes con las obligaciones tributarias sustantivas y
formales.
i. Una declaración de que el uso del informe se circunscribe a las partes
especificadas.
j. El nombre, la firma y sello del profesional independiente.
165
k. La fecha del informe.
Por otra parte la NACOT en su párrafo 35, sugiere un formato para la
elaboración del dictamen fiscal estándar, que el profesional puede utilizar para
expresar su opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del
contribuyente.
A continuación se presenta dos formatos para la elaboración del dictamen con
opinión de cumplimiento y de no cumplimiento:
A. DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL
(Con opinión de cumplimiento)
Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente con
número de identificación tributaria) con las obligaciones tributarias contenidas en la
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
Ley de Impuesto sobre la Renta, Código Tributario y sus respectivos reglamentos, por
el ejercicio impositivo terminado el 31 de diciembre de 2XXX.
La presentación razonable del balance general adjunto de (Nombre del
contribuyente) al 31 de diciembre de 2XXX, y los correspondientes estados de
resultados cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año que terminó en
esa fecha, de conformidad con principios de Contabilidad generalmente aceptados en El
Salvador, incluyendo los anexos 1 al 6 (los que sean necesarios) que se acompañan, así
como el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad
de la administración de (Nombre del contribuyente).
166
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el cumplimiento por parte
de (Nombre del contribuyente) basado en nuestro examen.
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas en El Salvador y Norma de Auditoría de Cumplimiento de
Obligaciones tributarias emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoria. Por Consiguiente, incluyó el examen sobre la base de
pruebas selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (Nombre
del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Además, efectuamos aquellos
otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. Consideramos
que nuestro examen proporciona una base razonable para emitir nuestra opinión.
Nuestro examen no proporciona una determinación legal sobre el cumplimiento de
(Nombre del contribuyente) con las obligaciones tributarias específicas.
En nuestra opinión (Nombre del contribuyente) cumplió, en todos los aspectos
importantes, con las obligaciones tributarias referidas en el primer párrafo, por el año
terminado al 31 de diciembre de X2 .
Este informe es solo para información de la Administración Tributarias y
(Nombre del Contribuyente), y no puede ser utilizado para otros propósitos.
Nombre y firma del Auditor fiscal
No. de Registro
Fecha.
167
B. DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL
(Con opinión de incumplimiento)
Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente con
número de identificación tributaria) con las obligaciones tributarias contenidas en la
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
Ley de Impuesto sobre la Renta, Código Tributario y sus respectivos reglamentos, por
el ejercicio impositivo terminado el 31 de diciembre de 2XXX.
La presentación razonable del balance general adjunto de (Nombre del
contribuyente) al 31 de diciembre de 2XXX, y los correspondientes estados de
resultados , cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año que terminó en
esa fecha, de conformidad con principios de Contabilidad generalmente aceptados en El
Salvador, incluyendo los anexos 1 al 6 (los que sean necesarios) que se acompañan, así
como el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad
de la administración de (Nombre del contribuyente).
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el cumplimiento por parte de
(Nombre del contribuyente) basado en nuestro examen.
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas en El Salvador y Norma de Auditoría de Cumplimiento de
Obligaciones tributarias emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoria. Por Consiguiente, incluyó el examen sobre la base de
pruebas selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (Nombre
del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Además, efectuamos aquellos
otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias.
168
Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para emitir nuestra
opinión. Como resultado de nuestro examen, hemos identificado los siguientes
incumplimientos importantes: (Describir en que consisten el o los incumplimientos)
En nuestra opinión, excepto por el caso importante de incumplimiento descrito en
el tercer párrafo, (Nombre del contribuyente) cumplió, en todos los aspectos
importantes, con las obligaciones tributarias referidas en primer párrafo, por el
(ejercicio impositivo) terminado (fecha).
Este informe es solo para información de la Administración Tributarias y (Nombre
del Contribuyente), y no puede ser utilizado para otros propósitos.
Nombre y firma del Auditor fiscal
No. de registro
Fecha.
169
Por otra parte en esta fase también se deben elaborar los anexos al dictamen
e informe fiscal, por ello se presentan a continuación los diseños básicos.
C. DISEÑOS DE ANEXOS DE AUDITORIA FISCAL.
BALANCE DE SITUACION GENERAL
CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2
INSTRUCCIONES DE USO:
CONCEPTO: Se debe anotar las descripciones de los rubros y cuentas de los balances
generales.
AÑO 1: Se debe anotar el año anterior al ejercicio que se examina con sus respectivos
valores de cuenta.
AÑO 2: Se debe escribir el año del ejercicio que se examina con los valores de las
cuentas respectivas
REFERENCIAS LEGALES:
Art. 66, Literal A y B del RACT.
170
ESTADO DE RESULTADO
CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2
INSTRUCCIONES:
CONCEPTO: Anotar los rubros y cuentas de los Estados de Resultados.
AÑO 1: Escribir el año anterior al que se examina, con sus respectivos valores
AÑO 2: Escribir el año que se examina con sus valores correspondientes.
REFERENCIAS LEGALES:
Art. 66, Literal A y C del RACT.
171
ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE CONCEPTO CAPITAL
SOCIAL NOMINAL
RESERVA LEGAL
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
PERDIDA DEL
EJERCICIO
UTILIDADES RETENIDAS U
PERDIDAS ACUMULAS DE
EJERCICIOS ANTERIORES
TOTAL
Por los ejercicios terminados al 31 de diciembre del año 1 y año 2.
Saldo al 31 de diciembre del año 2
Aumento o disminución del capital social
Traspaso del ejercicio del año 2 a resultados de ejercicios
anteriores
Dividendos pagados Utilidad,(pérdida), neta del año 1
Reserva legal del año 1 Saldos al 31 de diciembre del
año 1
REFERENCIAS LEGALES:
Art., 66, Literal A y C del RACT.
172
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA LOS PERIODOS CORRESPONDIENTES DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE LOS EJERCICIOS DE LOS AÑOS 2001 Y 2000.
CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2 FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIÓN Utilidad neta del ejercicio $ Pérdida del ejercicio $ ( ) Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos Depreciaciones y amortizaciones $ $ Pérdida en venta de activo fijo $ $ TOTAL $ ( ) $ Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante Cuentas por cobrar $( ) $ ( ) Inventarios $ ( ) $ ( ) Pagos anticipados $ $ ( ) Aumentos y disminuciones en cuentas de pasivo Pasivos y otros pasivos $ Recursos generadas por las operaciones $ ( ) $ FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Préstamos recibidos Bancarios $ Personas naturales $ Personas jurídicas $ Amortización de préstamos $ ( ) Pagos de dividendos $ ( ) Recursos generados por el financiamiento $ FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisición de activo fijo $ $ Adquisición de inmuebles $ $ Inversión en acciones $ $ Recursos generados por inversión $ ( ) $ ( ) Aumento o disminución a efectivo e inversiones temporales
Al principio del periodo $ $ Al final del periodo $ $
REFERENCIAS LEGALES: Art.66, literales A y C del RACT
173
ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE…
CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2 DIFERENCIA %
Firma y nombre del auditor Registro del Consejo.
Nota: Las subcuenta pueden ser las que contienen
- Los gastos de venta
- Gastos de administración
- Gastos financieros
- Otros gastos
REFERENCIA LEGAL.Literal B2, ANEXOS, NUMERAL 1, Guía de orientación.
174
RELACION DE TRIBUTOS A CARGO DEL CONTRIBUYENTE PARA EL PERIODO DICTAMINADO
DECLARADOS; Y POR PAGAR AL CIERRE DEL EJERCICIO.
MESES
IVA Explicación de las
diferencias Impuesto
pagado remante declarad
o
Impuesto pagado
(Remanente determinados)
Diferencia
Retenciones a
terceros Declarad
os
Retenciones a
terceros determin
antes
Diferencia
Percep ción
declara das
Percepción determinada
Diferen cias
Reintegro IVA a
exportadores declarados
Reintegro IVA a
exportadores determinado
s
Diferencia
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
175
MESES
PAGO A CUENTA - RETENCIONES Explicaci
ón de las
diferencias
Entero a cuenta
declarada
Entero a cuenta
determinado
Diferencia
Retención servicios
permanentes declarados
Retención servicios
permanentes
Determinados
Diferen Cia
Retención
servicios
eventuales
declarados
Retención servicios
eventuales determina
dos
Diferencia
Retención a no
domiciliados
declarados
Retención a no
domiciliados determinados
Diferen cia
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
RELACION DE TRIBUTOS POR PAGAR AL CIERRE DEL PERIODO O EJERCICIO DICTAMINADO
Tipo de tributo Pago a cuenta Retención de ISR IVA OBSERVACIONES
Valor por pagar sobre registros contables $
$
$
Firma y nombre del auditor
Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art. 67, Literal B, numeral 1 y E del RACT.
176
CONCILIACION ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y FISCAL PARA FINES DE ISR, PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE
DICIEMBRE DE AÑO 1.
CONCEPTO AÑO 1 Utilidad (pérdida neta) del ejercicio, antes de ISR. (+) Ingresos gravables que en contabilidad no se registran como ingresos. (+) Costos y gastos no deducibles (-) Ingresos contables no gravables. (-) Deducciones fiscales que en contabilidad no se registran como gastos: (-) Ganancia de capital (+) Pérdida de capital (+) Ganancia neta de capital sujeta a tasa ordinaria. (=) Utilidad fiscal sujeto a impuesto tasa ordinaria ( Art.41 LISR) Impuesto sobre la renta a tasa ordinaria (+) Impuesto calculado sobre resto de operaciones de capital (Art.42 LISR) (=) Impuesto sobre la renta del ejercicio.
Detalle de partidas que conforman los rubros de este anexo:
Firma y nombre del auditor
Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES. Art. 67, Literal C, RACT. Literal B2, anexo # 3 Guía de orientación.
177
ANALISIS COMPARATIVO DE INGRESOS REGISTRADOS EN LIBRO DE VENTAS IVA Y REGISTROS CONTABLES LEGALES DECLARADOS EN IVA, PAGO A CUENTA Y DECLARACION DE
ISR. NIT: NRC:
MESES
INGRESOS DIFERENCIAS Declaración
de IVA Registro de IVA
Contabilidad General
Declaración pago a cuenta
Declaración IVA,
registros de IVA.
Registros de IVA.
Contabilidad General
Contabilidad General Pago a cuenta
Declaración IVA,
Declaración pago a cuenta
Explicaciones de las
diferencias
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio
Agosto Septiembre
Octubre Noviembre Diciembre
Ingreso liquidado de renta
Diferencia
Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, literal D; RACT; Literal B2. Anexos #4 G.O
178
COMPARATIVO DE INVENTARIOS FISICOS SEGÚN AUDITORIA Y REGISTROS CONTABLES
INVENTARIOS
VALOR DEL
INVENTARIO FISICO
AL FINAL DEL
EJERCICIO
VALOR
INVENTARIOS
SEGÚN
REGISTROS
CONTABLES DEL
CONTRIBUYENTE AL
31-12-AÑO 1
VALOR
REGISTRO DE
CONTROL DE
INVENTARIOS
DEL
CONTRIBUYENTE
AL 31-12-AÑO 1
DIFERENCIAS
RESULTANTES
Mercadería disponible para la
venta
Material de empaque
Mercaderías en transito
Estimación para obsolescencia de
inventarios
TOTALES
Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art. 67, Literal f, RACT. Literal B2, anexos # 5 Guía de orientación (G.O)
179
CUADRO DE ACTIVO FIJO, ADICIONES, RETIROS Y DEPRECIACION
NOMBRE DE LA CUENTA
ACTIVO FIJO DEPRECIACIONES
SALDO
AL 31-
12- AÑO
2
ADICIONES
BAJAS
AJUSTE
SALDO
AL 31-12-
AÑO 2
SALDO
AL 31-
12- AÑO
2
PROVISIONES
BAJAS
AJUSTE
SALDO AL
31-12 AÑO 2
DEBE
HABER
TERRENOS
Terreno Instalaciones
EDIFICIOS
Edificio oficina Edificio sala de ventas
MAQUINARIA Y EQUIPO
Maquinaria de taller Equipo de taller
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Mobiliario
EQUIPO
Vehículos Vehículo de administración Vehículo de reparto
TOTAL
Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, Lit. G del RACT. Lit. B2 anexo, # 7 G.O.
180
RESUMEN DE ANTIGUEDAD DE SALDOS DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A CLIENTE
CONCEPTO
DIAS DE MORA EN EL PAGO VALORES NO
MOROSOS
VALORES
TOTAL DE
CARTERA DE 1 A 90
DIAS
DE 91 A 180
DIAS
DE 181 A 360
DIAS
MÁS DE 360
DIAS
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Estimación de cuentas de
dudoso cobro
OBSERVACIONES
Firma y nombre del auditor
Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, Lit. H del RACT.
181
RESUMEN DE CUENTAS DE LAS RESERVAS TECNICAS Y MATEMATICA
DETALLE VALORES
DETERMINADOS
VALORES
REGISTRADOS
CONTABLEMENTE
DIFERENCIAS
OBSERVACIONES
01
02
03
04
Reservas técnicas
Reservas matemáticas
Reserva laboral
Otras reservas
Firma y nombre del auditor
Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67. RACT. Lit. B2 anexo, # 8. G.O.
182
CUADRO DE PROPORCIONALIDAD DEL CREDITO FISCAL
PERIODO
TRIBUTARIO
AÑO1
COMPRAS VENTAS CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
DEBITO
FISCAL
(IMPUESTO
A PAGAR)
REMANENTE
DE CREDITO
FISCAL
IMPUESTO
PAGADO
DIFERENCIA
A PAGAR
GRAVADAS CREDITO
FISCAL
EXENTAS GRAVADAS TOTAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total ajuste anual diferencia.
Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, Lit. K del RACT. Art. 66 Ley de IVA. Lit. B2 anexo, # 10 G.O.
183
CUADRO DE CALCULO DE REINTEGRO IVA A EXPORTADORES
MESES
AÑO 1
% DE
EXPORT
REMA- NENTE CREDITO FIS. A EXPORT. MES ANTE- RIOR
RESTO DE
CREDITO FISCAL
DEL MES ANTE- RIOR
CREDITO FISCAL
DEL MES
TOTAL DEL
CREDITO FISCAL
DEL MES
CREDITOS FISCALES RELACIO NADOS
CON EXPORT.
CREDITOS FISCALES
RELACIONA- DOS CON
VENTAS INTERNAS
DEBI- TO
FISCAL DEL MES
DEBITO FISCAL VERSUS CREDI-
TOS
CREDI- TO
FISCAL A
REINTE GRAR
(*)
CRE- DITO FISCAL SOLICI- TADO Y AUTORI- ZADO
REMA- NENTE
CREDITO FISCAL
SIGUIEN- TE MES
RECLA MADO
DE MAS
(-)
(*) En la columna 10; se restará el valor de la columna 9, cuando el débito sea mayor que el crédito
Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67 Lit. L del RACT. Lit, B2 Anexos # 11 G.O.
184
DETALLE DE HALLAZGOS DETERMINADOS EN AUDITORIA DEL EJERCICIO AÑO1
(CUMPLIMIENTO FORMALES)
Nº DESCRIPCION DE HALLAZGO REFERENCIA
PROVATORIA
ARTICULO
INFRINGIDO
Código Tributario
Ley del impuesto sobre la renta
Ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestación de servicios.
Firma y nombre del auditor
Registro del Consejo NOTA. Si el contribuyente pago de otros impuestos fiscales, este cuadro debe adecuarse a la situación.
REFERENCIAS LEGALES: Lit. B2, Anexo # 12, G.O.
185
DETALLE DE HALLAZGOS DETERMINADOS EN AUDITORIA DEL EJERCICIO AÑO 1
(CUMPLIMIENTO SUSTANTIVOS)
Nº DESCRIPCION DE
HALLAZGO
MONTO DEL
HALLAZGO
CUANTIFICACION
DEL IMPUESTO
REFERENCIA
PROVATORIA
ARTICULO
INFRINGIDO
Ley del impuesto
sobre la renta
Ley de impuesto a la
transferencia de bienes
muebles y a la
prestación de
servicios.
NOTA. Si el contribuyente pago de otros impuestos fiscales, este cuadro debe adecuarse a la situación.
Firma y nombre del auditor
Registro del Consejo
186
3.4 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS. Finalizada la auditoria el auditor fiscal debe comunicar del resultado final a la
administración tributaria, utilizando el formulario de presentación del dictamen e
informe fiscal, así mismo debe comunicar al contribuyente el resultado final obtenido.
187
BIBLIOGRAFÍA
A- LIBROS.
CASHIN, J Y OTROS, ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA, TOMO I
Y II; EDITORIAL Océano, España.
COOK, J. W. y Winkle, G. M. Auditoria, III edición; Editorial Mc Graw-
Hill, México 1987.
GARCIA PELAYO Y GROSS, Ramón; Diccionario Larousse, 11º Edición,
Editorial Larousse, México 1994.
KOHLER, Erick, Diccionario para contadores; México 1976.
REYES PONCE, Agustín; Administración de Empresas, teoría y practica.
Editorial -LIMUSA, México 1983.
B-LEYES Y NORMAS.
ASAMBLEA LEGISLATIVA, Ley reguladora del ejercicio de la contaduría;
decreto Nº 828; 26 de enero de 2000. Imprenta Nacional de El Salvador.
ASAMBLEA LEGISLATIVA, Ley de impuesto sobre la renta; decreto Nº
133 ; 18 de diciembre de 1991. Imprenta Nacional de El Salvador.
ASAMBLEA LEGISLATIVA, Código tributario, decreto Nº 230. Editorial
Liz. El Salvador. 7ª Edicción.
COMITE INTERNACIONAL DE PRACTICAS DE AUDITORIA, Normas
Internacionales de Auditoría; V edición ; EQUUS IMPRESORES S.A. DE
C.V. 2000.
CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESION DE LA CONTADURIA
PUBLICA Y AUDITORIA, Norma para Auditoría de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias; 27 de Junio de 2002.
188
C-INSTRUCTIVO Y GUIAS.
MINISTERIO DE HACIENDA, Instructivo para la elaboración del dictamen
para efectos fiscales; 1 de noviembre de 1976. El Salvador.
MINISTERIO DE HACIENDA, Guía de orientación general para la
elaboración del dictamen e informe fiscal por auditores nombrados por los
contribuyentes de conformidad a las disposiciones establecidas en el código
tributario; Junio de 2001. El Salvador.
DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, Guía para la
elaboración del dictamen e informe fiscal: 19 de Junio de 2002. El
Salvador.
D-REVISTAS.
CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA CONTADURÍA PUBLICA,
Informe de la comisión de estudio del dictamen para efectos fiscales.
1977 , El Salvador.
189
5.6 CASO PRÁCTICO DE AUDITORIA FISCAL
A Continuación se desarrolla el caso práctico para una mediana empresa
comercial, cuyo activo giro asciende a $ 1, 219,109.00 y con ingresos de $ 599,058.00
al año X1 inmediato al año X2 que se dictamina. De acuerdo al Art. 131, literal
“a” del Código Tributario, debe nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente.
PAPEL MEMBRETADO CON EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR
INDICE PARA ARCHIVO GENERAL
NOMBRE DEL EMPRESA O DEL CLIENTE
190
CONTENIDO REFERENCIA
INFORMES Y CARTAS
Carta de Presentación A/A 001 – A/A 025
Informes A/A 026 – A/A 050
Carta de gerencia A/A 051 – A/A 100
Carta Compromiso A/A 101 – A/A 125
Carta de representación y Salvaguarda A/A 126 – A/A 150
Correspondencia recibida del cliente A/A 151 – A/A 250
PLANEACION DE LA AUDITORIA
Memorandum de planeación A/A 251 – A/A 300
Programa de auditoría para asuntos generales A/A 301 – A/A 350
EJECUCION DEL TRABAJO
Evaluación de control interno A/A 351 – A/A 400
CEDULA DE HALLAZGOS DEL CONTROL INTERNO
Evaluación de control interno A/A 451 – A/A 500
Pruebas del control interno A/A 501 – A/A 600
Asuntos para discusión con el cliente A/A 601 – A/A 625
Cédula de índice de marcas A/A 626 – A/A 650
ESTADOS FINANCIEROS
Balance de comprobación. A/A 651 – A/A 700
Estados Financieros del Cliente A/A 701 - A/A 900
191
A/A 001
FORMULARIO DE CARTA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL
(Articulo 132 literal “C” del Código Tributario) República de El Salvador Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos F-455
A. IDENTIFICACION DEL AUDITOR NOMBRADO NIT
NRC
NUMERO DE REGISTRO DE CONSEJO DE VIGILANCIA
01
- - - 9
02
7
03
5
04 PRIMER APELLIDO, DENOMINACION O RAZON
SOCIAL 05 SEGUNDO APELLIDO O DE CASADA 06 NOMBRES
B. LUGAR SEÑALADO POR AUDITOR NOMBRADO PARA OIR NOTIFICACIONES 07 CALLE/AVENIDA 08 NUMERO 09 APTO./LOCAL 10 COMPLEMENTO 11 COLONIA / BARRIO USO EXCLUSIVO M DE H CODIGO GEOGRAFICO 12 DEPARTAMENTO 13 MUNICIPIO 14 TELÉFONO 15 FAX Y/O CORREO
ELECTRONICO (E-MAIL) 16 DEPTO. MUNICIPIO
C. IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE DICTAMINADO 17 NUMERO DE IDENTIFICACION
TRIBUTARIA 18 NUMERO DE
REGISTRO DE CONTRIBUYENTE
19 TIPO DE DICTAMEN 20 EJERCICIO O PERIODO DICTAMINADO
DEL AL
21 PRIMER APELLIDO, DENOMINACION O RAZON SOCIAL
22 SEGUNDO APELLIDO O DE CASADA
23 NOMBRES
24 FECHA DE NOMBRAMIENTO
DEL AUDITOR
25 FECHA INSCRIPCION ACUERDO DE FUSION, TRANSFORMACION Y
LIQUIDACION
26 FECHA DE INICIO DE LA AUDITORIA
27 FECHA DEL DICTAMEN FISCAL
D. DOCUMENTOS PRESENTADOS POR AUDITOR DICTAMINADOR DOCUMENTOS SI NO N/A
28 DICTAMEN FISCAL 29 X 30 31 32 INFORME FISCAL 33 X 34 35 36 ESTADOS FINANCIEROS: 37 X 38 39 40 Balance de Situación General 41 X 42 43 44 Estado de Resultados 45 X 46 47 48 Estado de Variación en el Capital 49 X 50 51
192
52 Estado de Flujo de Efectivo 53 X 54 55 56 Notas a los Estados Financieros 57 X 58 59 60 ANEXOS A ESTADOS FINANCIEROS: 61 X 62 63 64 Análisis comparativo de las cuentas de costos y gastos 65 X 66 67
68 Relación de Tributos, Pago a Cuenta, Retenciones y Percepciones a cargo del Contribuyente y por pagar al cierre del ejercicio 69 X 70 71
72 Conciliación entre la Utilidad Contable y Fiscal para fines del Impuesto Sobre la Renta 73 X 74 75
76 Conciliación entre Ingresos Registrados en Libros de venta IVA y Registros Contables Legales, Declarados en IVA y Pago a Cuenta y Declaración del Impuesto Sobre la Renta 77 X 78 79
80 Comparativo de Inventarios Físicos según Auditoria y Registros Contables 81 X 82 83 84 Cuadro de Activo Fijo, Adiciones, Retiros y Depreciación 85 X 86 87 88 Resumen de Antigüedad de saldos de Cuentas y Documentos por Cobrar a Clientes 89 X 90 91 92 Resumen de cuentas de las Reservas de Bienes Adjudicados, Técnicas y Matemáticas 93 94 95 X 96 Cuadro de Cálculos acumulados de Impuesto Ad-valorem y Específicos 97 98 99 X
100 Cuadro de Proporcionalidad del Crédito Fiscal 101 102 103 X 104 Cuadro del Cálculo de Reintegro IVA a Exportadores 105 106 107 X 108 Detalle de Hallazgos determinados en auditoria 109 X 110 111 112 Otros 113 114 115 X 116 Total Folios
E. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
IMPUESTOS DICTAMINADOS
OBLIGACIONES FORMALES
OBLIGACIONES SUSTANTIVAS
CUANTIFICACION MONETARIA
OBLIGACIONES SUSTANTIVAS NO
SUBSANADAS VOLUNTARIAMENTE
(IMPUESTO)
SI CUMPLIO
NO CUMPLIO SI CUMPLIO NO CUMPLIO
CUANTIFICACION DE INCUMPLIMIENTOS
SUBSANADOS VOLUNTARIAMENTE (IMPUESTO PAGADO
MAS INTERESES)
117 RENTA 118 X 119 120 X 121 122 123
124 IVA 125 X 126 127 X 128 129 130 131 BEBIDAS
ALCOHOLICAS 132 133 134 135 136 137
138 BEBIDAS GASEOSAS
139 140 141 142 143 144
145 CIGARRILLOS 146 147 148 149 150 151
152 OTROS 153 154 X 155 156 157 158 OBSERVACIONES O AMPLIACIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO O NO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
FECHA DE
RECEPCION UNIDAD
RECEPTORA
159 DIA MES AÑO 160 CODIGO
____________________________________________ FIRMA Y SELLO DEL RECEPTOR AUTORIZADO
FIRMA, NOMBRE Y SELLO DEL AUDITOR NOMBRADO O
REPRESENTANTE LEGAL DE PERSONA JURIDICA
FIRMA, NOMBRE, N.I.T., SELLO Y NUMERO DE
REG. CONSEJO VIGILANCIA DEL AUDITOR DESIGNADO POR PERSONA JURIDICA
ORIGINAL DGII
193
A/A 026
NOMBRE O LOGOTIPO DE
LA EMPRESAS AUDITORA
DICTAMEN CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES DEL EJERCICIO
TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X2.
Señores
Ministerio de Hacienda
Dirección General de Impuestos Internos
Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del Contribuyente),
con número de identificación tributaria (NIT) con las obligaciones tributarias
contenidas en le Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la
prestación de servicios, Ley de Impuesto sobre la renta, Código Tributario, y sus
respectivos reglamentos, por el ejercicio impositivo terminado (año fiscal auditado).
La presentación razonable del balance de situación general adjunto de (Nombre del
Contribuyente)(Año fiscal auditado), y los respectivos estados de resultados, cambios
en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año que termino en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador,
incluyendo los anexos del 1 al 7 y 12 que se acompañan, así como el cumplimiento
de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad de la
administración de (Nombre del contribuyente). Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre el cumplimiento por parte de (Nombre del Contribuyente) basados
en nuestro examen.
194
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con la Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas en El Salvador y Norma de Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones
tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría
Pública y Auditoria. Por consiguiente, incluyo el examen sobre la base de pruebas
selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (nombre del
contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Además efectuamos aquellos otros
procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias.
Consideramos que nuestro examen no proporciona una determinación legal sobre el
cumplimiento de (nombre del contribuyente) con las obligaciones tributarias
específicas.
Los estados financieros mencionados en el párrafo precedente que sirvieron de base
para la elaboración de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser
utilizados por la Dirección General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han
presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa
Dirección General.
Como resultado de nuestro examen, hemos identificado los siguientes incumplimientos
importantes:
En lo que respecta al Código Tributario, existe incumplimiento de obligaciones
formales tributarias. Al no poseer un control confiable de Inventarios, de conformidad
a lo establecido en el art. 142 del Código Tributario.
195
En nuestra opinión, excepto por el caso de incumplimiento descrito en el párrafo que
antecede el contribuyente (Nombre), ha cumplido con las obligaciones tributarias
contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la renta y Ley de Impuesto
a la transferencia de bienes muebles y a la presentación de servicios.
Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Dirección
General de Impuestos Internos.
Nombre y firma del auditor
Registro Nº
Lugar y Fecha
196
A/A 027
NOMBRE O LOGOTIPO DE
LA EMPRESAS AUDITORA
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
INFORME CON OPINION DE CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES DEL EJERCICIO
TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X2.
Señores
Ministerio de Hacienda
Dirección General de Impuestos Internos
I. Emitidos el presente informe apegándonos a lo dispuesto en el Titulo III, sección
séptima, Art. del 129 al 138 del Código Tributario en relación a la auditoría que
practicamos al contribuyente(Nombre), correspondiente al ejercicio impositivo (año),
conforme a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en El Salvador y
Normas Internacionales aplicables auditoría del cumplimiento, con el objeto de
expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias
contenidas en la Ley de Impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestación de servicios, Ley de Impuesto sobre la renta, Código Tributario y sus
respectivos reglamentos vigentes correspondientes al ejercicio impositivo (año).
Asimismo hemos auditado el balance de situación general, el estado de resultado, de
variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que reflejan las cifras
acumuladas y efectos netos de las transacciones efectuadas, relacionadas con las
197
cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes
mencionadas.
II. Como parte de nuestro examen, planificamos y evaluamos la estructura de control
interno, a fin de determinar las áreas de riesgo fiscal, revisamos la información y
documentación adicional sobre una base selectiva preparada por el contribuyente,
que se adjunta al formulario casta representación del dictamen fiscal; verificamos esa
información y documentación mediante pruebas selectivas, utilizando los
procedimientos de auditoría aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que
juzgamos técnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinión, de acuerdo con
las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditorias de cumplimiento.
Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente:
II-1. Revisamos, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas
incluidas en los anexos 1 adjuntos al formulario carta de presentación del dictamen
fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos
fijos y su correspondiente cálculo de su depreciación acumulada y gastos por
depreciación anual, este último gasto se encuentra incorporado en las subcuentas de
gastos correspondientes detallados en los anexo 1 referido; comprobando que son
necesarias para la conservaciones producción de las fuentes generadoras de
rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la ley de impuesto sobre la renta y por
tanto son deducibles.
II-2. Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del
contribuyente como agente de retención de los Impuestos sobre al renta y a la
transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios, los cuales están
contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta de presentación del dictamen
fiscal.
198
II-3. Nos cercioramos de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente
estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y
prestados respectivamente.
II-4. Revisamos, en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación
utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliación entre el
resultado contable y fiscal para efectos de impuesto sobre la renta; b) la conciliación
entre la renta e Impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de
servicios.
II-5.Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el periodo
dictaminado observándose que no presentaban errores o deficiencias que fueron
reportarles, ver anexo 12-3
II-6. Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de X2, la empresa no obtuvo
incentivos fiscales, ni recibió resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro
I.V.A. a exportador o pago indebido de I.V.A.
II-7. Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias, asociadas
y afiliadas no aplican ya que es una persona natural.
II-8. Del examen efectuado a la información financiera referida en el Romano I de
este informe se determino que la empresa ha cumplido con la obligación tributaria
aplicable a las operaciones del contribuyente.
II-9. Sobre lo establecido en el anexo 10 no aplica a la empresa para el periodo de X2.
199
II-10. El contribuyente no está sujeto a ninguna de las leyes de Impuesto Advalorem
y específico que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y
endulzadas o cigarrillos.
II-11. Se efectuó verificación física de inventario (año que se audita),realizando un
detalle comparativo de las cifras de inventarios físicos observados contra las registradas
por el contribuyente, cálculos de su valoración legal utilizado o autorizado, los cuales
además son controlados por medio de libro sin foliarse el cual no es confiable con lo
cual se incumple el art. 142 del Código Tributario (Ver anexo 5)
II-12. Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por
incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la renta, para lo cual se verifico la
cédula de antigüedad de saldos realizada por el contribuyente, verificándose su
adecuado control y registro.
II-13. Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el
Código Tributario, Ley del Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la
transferencia de bienes muebles y la prestación de servicios, no observándose aspectos
de incumplimiento tributario reportables.
III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionas con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias sustantivas y formales del contribuyente (Nombre del
contribuyente), se determinaron que no hubo incumplimiento a la Ley de Impuesto a
la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios, Ley de Impuesto
sobre la Renta, excepto por el incumplimiento descrito en el párrafo II-11.
200
IV. La información adjunta al formulario carta de presentación del dictamen fiscal,
está de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección
General de Impuestos Internos. Dicha información adiciona, que se refiere al ejercicio
terminado el 31 de diciembre de X2, se incluye exclusivamente para los efectos
fiscales y no para efectos financiero, por consiguientes no constituye una información
necesaria para presentar la presentación razonable de la situación financiera, de los
resultados de operación, de las variaciones en el capital contable y de los flujos de
efectivo.
Nombre y firma del auditor
No. De Registro
Lugar y fecha
201
ANEXO 1
CONTRIBUYENTE:
INFORMACION DEL ANEXO: 1. ANALISIS COMPARATIVO DE LAS
CUENTAS DE COSTO Y GASTOS DE OPERACIÓN
CONCEPTO X2 X1 DIFERENCIA %
Gasto de Administración (Nota 16)
$ 28,772 $ 31,586 ($ 2,8149) (2)
Gastos de Venta (Nota 16) $ 47,240 $ 46,416 $ 824 (1) Gastos Financieros (Nota 16)
$ 1,178 $ 1,178 (0.00) (0)
TOTALES
$ 77,190 $ 79, 180
Nombre y firma del representante de la firma o auditor autorizado Registro Nº.
202
ANEXO 2
RELACION DE TRIBUTOS A CARGO DEL CONTRIBUYENTE PARA EL PERIODO DICTAMINADO DECLARADOS Y DETERMINADOS POR AUDITORIA; Y POR PAGAR AL CIERRO DEL EJERCICIO ART. 67 LIT B) NUM. 1 Y E) R.A.C.T.
CONTRIBUYENTE:
MESES
IVA
Impuesto pagado remante
declarado
Impuesto pagado
(Remanente determinados)
Diferen cia
Retenciones a
terceros declarad
os
Retenciones a
terceros determi nantes
Diferencia
Percepción declaradas
Percep ción
determi nada
Diferen cias
Reintegro IVA a
exportadores declarados
Reintegro IVA a
exportadores determinado
Diferen cia
Explica ción de
las diferen
cias Enero 380 380 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Febrero (624) (624) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Marzo (1,406) (1,406) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Abril (1,812) (1,812) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Mayo (1,485) (1,485) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Junio (1,945) ( 1,943) 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Julio (2,221) (2,221) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Agosto (2,847) (2,847) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Septiem
bre (2,770) (2,770) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Octubre (3,121) 3,121) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Noviem
bre (3,200) (3,200) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Diciembre
(3,707) (3,707) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Totales (24,758) (24,756) 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
203
Firma y nombre del auditor
Registro del Consejo
MESES
PAGO A CUENTA - RETENCIONES Explica ción de
las diferen
cias
Entero a cuenta
declarada
Entero a cuenta
determinado
Diferencia
Retención servicios
permanentes declarados
Retención servicios
permanentes determinado
s
Diferencia
Retención servicios
eventuales declarados
Retención servicios
eventuales determinado
s
Diferencia
Retención a no
domiciliados declarados
Retención a no
domiciliados determinado
s
Diferencia
Enero 0 0 Febrero 0 0 Marzo 0 0 Abril 0 0 Mayo 0 0 Junio 0 0 Julio 5 5
Agosto 0 0 Septiembre 0 0
Octubre 0 0 Noviembre 0 0 Diciembre 0 0
5 5 RELACION DE TRIBUTOS POR PAGAR AL CIERRE DEL PERIODO O EJERCICIO DICTAMINADO
Tipo de tributo Pago a cuenta Retención de ISR IVA OBSERVACIONES Valor por pagar sobre registros contables
$
$ $
204
ANEXO 3
CONCILIACION ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y FISCAL PARA FINES
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ART. 67 LIT C) R.A.C.T.
CONTRIBUYENTE:
CONCEPTO X2
Por el ejercicio terminado al 31 de Diciembre de X2
Utilidad (Perdida Neta) del ejercicio antes del impuesto sobre la
Renta
(+) Ingresos Gravables que en contabilidad no se registran como
ingresos:
(+) Costos y gastos no deducibles:
(-) Ingresos contabilizados no gravables:
(-) Deducciones fiscales que en contabilidad no se registran como
gastos:
(-) Ganancias de capital
(+) Perdida de capital
(+) Ganancia Neta de capital sujeta a tasa ordinaria
(=) Utilidad fiscal sujeta a impuesto con tasa ordinaria
Art. 41 LISR.
Impuesto sobre la renta a tasa ordinaria
(+) Impuesto calculado sobre resto de operaciones de capital según
Art. 42, L.I.S.R.
(=) Impuesto sobre la Renta del Ejercicio
$ 73,449
$ ---
$
$
$
$
$
$ ---
Nombre y firma del representante de la Firma o del auditor autorizado
Registro Nº.
205
ANEXO 4 ANALISIS COMPARATIVO DE INGRESOS REGISTRADOS EN LIBRO DE VENTAS IVA Y
REGISTROS CONTABLES LEGALES DECLARADOS EN IVA, PAGO A CUENTA Y DECLARACION DE ISR.
NIT: NRC:
MESES INGRESOS DIFERENCIAS Declaración
de IVA Registro de IVA
Contabilidad
General
Declaración
pago a cuenta
Declaración IVA, registros
de IVA.
Registros de IVA.
Contabilidad General
Contabilidad General
Pago a cuenta
Declaración IVA,
Declaración pago a cuenta
Explicaciones de las
diferencias
Enero $ 3,380 $ 3,380 $ 3,380 0 0 0 0 0 Febrero 3,324 3,324 3,324 0 0 0 0 0 Marzo 3,406 3,406 3,406 0 0 0 0 0 Abril 3,812 3,812 3,812 0 0 0 0 0 Mayo 3,485 3,485 3,485 0 0 0 0 0 Junio 2,945 2,945 2,945 0 0 0 0 0 Julio 3,221 3,221 3,221 0 0 0 0 0
Agosto 2,847 2,847 2,847 0 0 0 0 0 Septiembre 3,770 3,770 3,770 0 0 0 0 0
Octubre 4,121 4,121 4,121 0 0 0 0 0 Noviembre 5,200 5,200 5,200 0 0 0 0 0 Diciembre 3,707 3,707 3,707 0 0 0 0 0
Total 43,218 43,518 43,518 0 0 0 0 Ingreso
liquidado de renta
Diferencia
0 0 0
Firma y nombre del auditor
Registro del Consejo
206
ANEXO 5
COMPARATIVO DE INVENTARIOS FISICOS SEGÚN AUDITORIA Y REGISTROS CONTABLES
INVENTARIOS
VALOR DEL
INVENTARIO
FISICO
LEVANTADO
AL FINAL DEL
EJERCICIO
VALOR
INVENTARIOS
SEGÚN
REGISTROS
CONTABLES DEL
CONTRIBUYENTE
AL 31-12-AÑO 1
VALOR REGISTRO DE
CONTROL DE
INVENTARIOS DEL
CONTRIBUYENTE AL 31-12-
AÑO 1
DIFERENCIAS
RESULTANTES
Inventario de
mercadería
$ 946,357
$ 946,357
$ 946,357
Totales
$ 946,357
$ 946,357
$ 946,357
Observaciones:
Firma y nombre del auditor Registro del auditor
207
ANEXO 6
CONTRIBUYENTE:
CUADRO DE ACTIVO FIJO, ADICIONES, RETIROS Y DEPRECIACION
NOMBRE DE
LA CUENTA
ACTIVO FIJO DEPRECIACIONES
SALDO AL
31-12- X1
ADICIONES
ADQUISICIONES
AJUSTE
SALDO
AL 31-12-
X2
SALDO
AL 31-12-
X1
PROVISIONES
BAJAS
AJUSTE SALDO
AL
31-12 -X2
DEBE
HABER
TERRENOS Terreno, Sala de ventas(Nota 7)
$ 87,366 0 0 $ 87,366 0 0 0 0
EDIFICIOS
Edificio sala de ventas(Nota 7)
$ 14,285 0 0 $ 14,285 $ 5,843 $ 834 0 $ 6,677
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Mobiliario(Nota 7) $ 15,389 $ 552 15,941 4,090 $ 620 4,710
Equipo
VEHICULOS Equipo de transporte
$ 220,000
$ 220,000
53,307
7,616
60,923
TOTAL $ 337,040 $ 552 $ 337,592 63,240 9,070 72,310
Firma y nombre del auditor
Registro del Consejo
208
ANEXO 7
RESUMEN DE ANTIGUEDAD DE SALDOS DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A CLIENTE
CONCEPTO
DIAS DE MORA EN EL PAGO VALORES NO
MOROSOS
VALORES
TOTAL DE
CARTERA DE 1 A 90
DIAS
DE 91 A 180
DIAS
DE 181 A 360
DIAS
MÁS DE 360
DIAS
Cuentas por cobrar(Nota 5)
$ 114.00
$ 11,781.00
$ 11,895.00
OBSERVACIONES
Firma y nombre del auditor
Registro del Consejo
209
ANEXO 12-1
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
DETALLE DE HALLAZGOS DETERMINADOS EN AUDITORIA EJERCICIO DICTAMINADO AÑO X2
N
Descripción del Hallazgo
Monto
del
hallazgo
Cuantif.
De
Impuesto
Referencia
Probatoria
Articulo
Infringido
Hallazgos
Observaciones
Superados
No
superados
1
1.1
2.
IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE
BIENES Y A LA
DECLARACION DE IVA
PRESENTADA
INCORRECTAMENTE
SUSTANTIVAS
Declaración de IVA a junio
/x2 presentada con error
aritmético
FORMALES
Omisión de registrar
operaciones IVA
$ 2.00
Declaración
IVA de
junio/X2
Art. 141 C.T.
↓
↓
No se detectaron
diferencias
significativas
que fueran
reportables
210
ANEXO 12-3
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
DETALLE DE HALLAZGOS DETERMINADOS EN AUDITORIA EJERCICIO DICTAMINADO AÑO X2
N
Descripción del Hallazgo
Monto
del
hallazgo
Cuantif.
De
Impuesto
Referencia
Probatoria
Articulo
Infringido
Hallazgos
Observaciones
Superados
No
superados
1
2
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
FORMALES
SUSTANTIVAS
No se
encontraron
diferencias o
deficiencias que
tengan
importancia
relativa para
reportar.
211
A/A 051
A/A 101
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CARTA DE GERENCIA
Esta es la carta que elabora el auditor fiscal en donde presenta un resumen
ejecutivo del resultado obtenido del examen fiscal; el cual debe elaborarse de
manera similar al modelo presentado en el anexo Nº 2.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CARTA COM PROMISO
Constituye el documento que elabora el auditor en donde confirma el
acuerdo convenido con el cliente para llevar a cabo la Auditoría fiscal, así como
una breve descripción de lo que realizara el auditor y la responsabilidad del
cliente en los registros contables y control interno fiscal; así como los honorarios
que devengara.
Esta carta compromiso debe elaborarse en forma similar a la presentada en
el anexo Nº 3.
212
A/A 126
A/A 127
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CARTA DE REPRESENTACION
Esta carta de representación se proporciona en conexión con su auditoria de
cumplimientos tributarios de la entidad por el año que se dictamina, con el fin de
expresar una opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias contenidas
en el Código Tributario.
Se elabora en forma similar a la presentada en el anexo Nº 4
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CARTA SALVAGUARDA En esta parte debe desarrollarse la carta de salvaguarda que para nuestro caso
se encuentra un modelo en el anexo Nº 5
213
A/A 151
A/A 251
LOGO DE LA
EMPRESA AUDITORA
MODELO DE MEMORANDUM DE PLANEACION DE AUDITORIA
FISCAL
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
NIT: NRC:
AÑO FISCAL AUDITADO:
La planeación de auditoría conlleva una serie de aspectos y dentro de ellos
tenemos el Memorandum de planeación el cual posee las siguientes etapas y
elementos:
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CORRESPONDENCIA RECIBIDA DEL CLIENTE
En este apartado se archivan las notas, cartas, memorando o cualquier otro
documento que el cliente nos haga llegar.
214
ETAPA I. ASPECTOS DE INFORMACION GENERALES
A. Antecedentes del contribuyente
B. Objetivo de la Auditoría fiscal
C. Base legal tributaria y legislación aplicable
D. Sistemas de información contable y de control
E. Ambiente económico y aspectos comerciales, ubicación comercial.
F. Estructura Jurídica y Operativa de la empresa.
G. Tendencias financieras
H. Áreas críticas a auditar.
ETAPA II. ESTABLECIMIENTO DE RIESGOS Y MANEJO DEL TIEMPO PARA
LA EJECUCION DE LA AUDITORIA.
A. Evaluación de los niveles de riesgos
Se presenta una planilla de decisiones para áreas críticas, a nivel IVA, Impuesto sobre la
Renta y otras operaciones básicas generales, según detalle: AREA A
EXAMINAR
SALDOS AL
21/12/02
FACTORES DE
RIESGO
ESPECIFICOS
PROBABLES
EVALUACION DEL RIESGO PROCEDIMIENTO
DE AUDITORIA
APLICABLE A
FACTORES DE
RIESGO
ALCANCE
INHER. CONTROL DETEC.
215
A/A 301
A/A 351
A/A 451
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
En esta parte se debe aplicar el cuestionario de control interno; para nuestro
caso este se presenta en las paginas 75 a la 120 del presente trabajo.
B. Establecimiento de cronograma de actividades
Cronograma de detallado de actividades
ACTIVIDADES
MES Y AÑO
1 Semana 2 Semana 3 Semana 4 Semana 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
GESTIONES
PRELIMINARES
PLANEACIÓN
VERIFICACIÓN DE
OBLIGACIONES :
FORMALES
SUSTANTIVAS
INGRESOS/DEBITO
FISCAL
COMPRAS/CREDITO
FISCAL
OTROS INGRESOS
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x x
x
x
216
A/A 301
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA PROCEDIMIENTOS GENERALES
De se presenta una forma o modelo en las paginas 128 a la 152 del presente
trabajo.
ETAPA III: PROCESO ADMINISTRATIVO DEL TRABAJO.
En esta etapa se llevan a cabo los siguientes procesos:
A. Presupuesto de la Empresa.
B. Informe de auditoría a realizar.
C. Personal clave del contribuyente
D. Recursos a utilizar para la fiscalización
NOMBRE DEL AUDITOR
Inscripción Nº
Lugar y fecha.
217
A/A 351 A/A 451
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
En esta parte se debe expresar la forma como esta operando el control interno
a partir de las pruebas realizadas.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
En esta parte se debe aplicar el cuestionario de control interno; para nuestro
caso este se presenta en las paginas 75 a la 120 del presente trabajo.
218
A/A A/A 501
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
ANALISIS DE MANUALES DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
CONCEPTO SI NO COMENTARIO
1. El manual de normas y procedimientos está actualizado
2. El manual de normas y procedimientos está debidamente autorizado.
3. El manual comprende aspectos tales como:
a) Control de documentos y cuentas por cobrar
b) Control de inventario y métodos de evaluación
c) Control de propiedad planta y equipo, y método de depreciación
utilizado.
d) Control sobre pagos efectuados por anticipado
e) Control sobre documentos y cuentas por pagar
f) Control de las obligaciones a largo plazo
g) Control sobre pagos recibidos por anticipado
h) Control sobre los costos y gastos
i) Control sobre la emisión de documentos y registros de las ventas.
j) Control sobre las compras
219
A/A 502
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
IDENTIFICACION DE ACTIVIDADES PRINCIPALES, CLIENTES Y
PROVEEDORES
ACTIVIDAD ECONOMICA PRIMARIA: Venta de artículos de primera
Necesidad (Sector Comercio)
ACTIVIDAD ECONOMICA SECUNDARIA: Ninguna
ACTIVIDADES EXENTAS: Ninguna
ACTIVIDADES GRAVADAS: Todas
PRINCIPALES PROVEEDORES: La Casa del Mercader S.A. de C.V.
Comercial La Aurora S.A.
La Casa el Bien
PRINCIPALES CLIENTES: Mercedes de Alvarado
Marta Palma de Flores
David López
Comercial los inventos
Silvia Estefany Maravilla
220
A/A 503
A/A 504
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
VERIFICACION DE LOS REQUISITOS FORMALES DE LOS
DOCUMENTOS (ART. 114 C.T.)
Nª Requisitos Comprobantes de crédito
fiscal
Facturas y otros documentos a no contribuyentes o
consumidores finales
Notas de remisión
1. Se han impreso en talonarios y están
prenumerados en forma correlativa
2. Se elabora por triplicado N/A
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
SOLICITUD DE DOCUMENTOS BASICOS
En esta parte debe solicitar al cliente por escrito aquellos documentos o
archivos que necesitará para efectuar la auditoría tales como:
♦ Documentos tramitados ante la administración tributaria.
♦ Facturas de consumidor final
♦ Comprobantes de crédito fiscal.
♦ Notas de remisión.
♦ Notas de retención.
♦ Notas de crédito.
♦ Notas de débito.
Así mismo debe solicitar al cliente fotocopia del NIT Y NRC.
221
3. Contienen el nombre, denominación o
razón social del contribuyente emisor,
giro o actividad, dirección del
establecimiento, NIT y NRC
4. Separación de las actividades gravadas y
exentas.
5. Espacio para la fecha de emisión
6. Espacio para escribir los mismos datos del
numeral 3 respecto al adquiriente de los
bienes.
N/A
7. Espacio para la descripción de los bienes
y servicios
8. Espacio para anotar la cantidad recargada
por el presente impuesto
N/A
N/A
9. Especificación de la condición de la
operación.
N/A
N/A
10 Pie de imprenta N/A N/A
11 Se emiten por duplicado N/A N/A
12 Inclusión de este impuesto dentro de los
precios de los artículos (No separados)
N/A
N/A
13 Valor total de la operación N/A N/A
14 Número y fecha del comprobante de
crédito fiscal
N/A
N/A
15 Título a que se remiten los bienes N/A N/A
16 Firma y sello del emisor N/A N/A
222
A/A 505
A/A 506
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
VERIFICACION DE DOCUMENTOS RECIBIDOS DE SUJETOS NO
CONTRIBUYENTES (ART. 119 C.T.)
No se detecto que el negocio haya emitido esta clase de documentación.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
VERIFICACION DE DECLARACIONES DE RENTA E IVA
En esta cédula analítica debe hacer un análisis en cuanto se las declaraciones
de renta e IVA se ha presentado dentro de los 10 días hábiles al mes declarado,
verifique los cálculos aritméticos y los valores declarados contra documentos
fuentes.
223
A/A 507
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
VERIFICACION DE OTROS REQUISITOS FORMALES DEL
CONTRIBUYENTE.
DESCRIPCION SI NO
- Presento informe de retenciones anuales dentro del
periodo establecido (Art. 123, C.T.)
- Se lleva un sistema de contabilidad formal
- Los libros de IVA están debidamente actualizados,
foliados, autorizados, sin tachaduras, borrones o
manchaduras, sin espacios o paginas en blanco y se
trabajan a tinta.
- Los libros de IVA se llevan de acuerdo a lo establecido
en el Art. 141 del C.T.
- Se han emitido constancias en concepto de ISR *
Verificado personalmente.
* Se tuvieron a la vista constancia de retenciones efectuadas a los empleados y por
servicios recibidos durante el año X.
224
A/A 508
A/A 509
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
DETECCIÓN DE EXTRAVIOS DE DOCUMENTOS
De acuerdo a las diferentes muestras tomadas no se detecto pérdida de
registros de contabilidad, archivos o documentos legales.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
VERIFICACION DE CUMPLIMIENTO DE PLAZOS DE DECLARACION Y PAGOS
DE IMPUESTO. CONCEPTO
Ene
ro X
2
Febr
ero
X2
Mar
zo X
2
Abr
il X
2
May
o X
2
Juni
o X
2
Julio
X2
Ago
sto
X2
Sep.
X
2
Oct
ubre
X2
Nov
. X
2
Dic
. X
2
IVA Retenciones de
Renta
Anticipo a
cuenta
- Se verifico personalmente en documentos. - Se verifico que se efectuaron las retenciones respectivas a los salarios de los empleados en los casos que
aplicaba.
225
A/A 510
A/A 512 A/A 511
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CONFIRMACION DE CUENTAS POR COBRAR NOMBRE DEL
DEUDOR
SALDO SEGÚN
AUXILIAR
FECHA DE
SOLICITUD DE
CONFIRMACION
FECHA DE
RESPUESTA
DE
SOLICITUD
SALDO
CONFIRMADO
POR EL
DEUDOR
DIFEREN-
CIAS
Mercedes Alvarado
Comercial los Inventos
Silvia Maravilla
Comercial las 3C
$ 4,180.00
$ 1,420.00
$ 1,908.00
$ 813.00
03-11-X2
03-11-X2
03-11-X2
03-11-X2
09-11- X2
21-11-X2
23-11-X2
15-11- X2
$ 4,180.00
$ 1,420.00
$ 1,908.00
$ 813.00
-
-
-
-
TOTALES $ 8,321.00 $ 8,321.00
TOTAL CONFIRMADO $ 8,321.00 = 47%
TOTAL NO CONFIRMADO $ 9,494.00 = 53%
$ 17,812.00 = 100% (1)
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
ASPECTOS GENERALES
CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
HALLAZGOS: De acuerdo a los procedimientos de auditoria
aplicados no se detectaron hallazgos que fueron reportables.
226
(1) Saldo según libro Mayor
A/A 512
SAN MIGUEL, 3 DE NOVIEMBRE DE X2
Sra. Mercedes Alvarado
Av. LL, Nº 40
San Miguel.
Estimada Señora:
Con el objeto de obtener confirmación independiente de nuestras cuentas por
cobrar, le suplicamos confirmar directamente a nuestros auditores (Nombre de los
auditores o firma de auditoria) saldo de su apreciable cuenta al 31 de octubre de X2,
Según estado de cuenta adjunto.
Para que el resultado de esta circularización sea efectivo, favor dirigir esta carta
y cualquier observación directamente a (Nombre de los auditores o firma de auditoria).
Esta carta no tiene por objeto solicitar el pago del saldo.
Le agradecemos por anticipado su cooperación con nuestros auditores y les
adjuntamos un sobre rotulado para su conveniencia en contestar.
Muy atentamente,
(Nombre del Negocio o Propietario)
F
Firma del Propietario
227
(Nombre y Dirección del Auditor o de la firma)
El saldo de $ 4,180.00, que aparecía a nuestro cargo el 31 de octubre de X2,
según registros contables de (fecha del registro) es correcto (favor de listar abajo o al
dorso, cualquier diferencia indicando fechas y cantidades)
Atentamente.
F
Nombre del auditor o firma
FECHA:
Nota: considere que notas similares se enviaron a los restantes 3 deudores
tomados.
A/A 511
228
A/A 513
A/A 514
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
VERIFICACION DE SALDOS DE CUENTAS DE COBRO DUDOSO
El cliente no maneja cuentas con saldos dudosos de cobro ni deduce ningún
porcentaje en concepto de cuentas incobrables.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
HALLAZGO: De acuerdo a las pruebas y procedimientos de auditoría
aplicados, no se detectaron hallazgos observables.
229
A/A 515
(NOMBRE DEL PROPIETARIO)
INVENTARIO
PRUEBA DE VERIFICACION DE ACTUALIZACION DE KARDEX
La Comercial cuenta con 432 tarjetas de control numeradas en forma correlativa;
la selección de muestra se hizo tomando 20 tarjetas seguidas, dejando 19 por medio
para tomar las 10 siguientes y así sucesivamente.
RESULTADO BLOQUE DE TARJETA TOTAL TARJETAS
VERIFICADAS
CONDICION TOTAL
ACTUALIZADA DESACTUALIZA
DA
De la 1 a la 20
De la 30 a la 50
De la 60 a la 80
De la 90 a la 110
De la 120 a la 140
De la 150 a la 170
De la 180 a la 200
De la 210 a la 230
De la 240 a la 260
De la 270 a la 290
De la 300 a la 320
De la 330 a la 350
De la 360 a la 380
De la 390 a la 410
De la 420 a la 430
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
TOTAL 300 300 300
Total probado 69% = 300 tarjetas
Total no probado 31% = 132 tarjetas
100% = 432 tarjetas Datos verificados personalmente.
230
A/A 516
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
PRUEBA SELECTIVA EN MERCADERIA DE MAYOR ROTACION
Prod
ucto
Fact
ura
De
La
No
A L
a N
o.
Peri
odo
Mon
to
Con
cept
o
Cor
rect
a
Apl
icac
ión
De
Kar
dez
Cor
rect
o R
egis
tro
En
Aux
iliar
es Y
May
or
Cos
to U
nita
rio
=
Cos
to In
vent
ario
Físi
co
INVENTARIO DE PRODUCTOS
OBSOLETOS O DONADOS
Prod
ucto
Cos
to
segú
n
kard
ez
Fech
a de
com
pra
Mét
odo
de e
val.
Apl
icad
o
A 03233 - 03298 Del 1 al
8/8/X2
$ 8,144
Venta
D 03431 - 03527 Del 1 al
5/9/X2
$ 6,559
Venta
F 03817 - 03826 Del 1 al
5/10/X2
$ 9,546
Venta
G
03914 - 03920
Del 1 al
5/11/X2
$ 5,436
Venta
K
05128 - 05437
Del 1 al
5/12/X2
$ 9,853
Venta
A
11,481 - 0431
6/10/X2
8/10/X2
$ 6,181
$ 4,122
Compra
Compra
F 141121 11/11/X2 $ 6,419 Compra
No se detectaron productos obsoletos, determinados o vencidos. El método de evaluación utilizado es el UEPS, el cual se ha aplicado consistentemente.
231
A/A 517
A/A 518
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
INVENTARIOS
CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
HALLAZGOS: De acuerdo a los procedimientos de auditorìa aplicados no se
detectaron hallazgos reportables.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
VERIFICACION FISICA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES
En está cédula debe seleccionar aquellos bienes muebles e inmuebles de mayor valor y
verificar de que existen físicamente y que están en uso beneficiando a la empresa.
232
A/A 519
A/A 520
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
VERIFICACION DE ADICIONES, MEJORAS, RETIROS Y VENTAS DE
BIENES MUEBLES E INMUEBLES.
No se detectaron evidencias que se hayan efectuado adiciones y mejoras
a los bienes muebles e inmuebles.
No se detecto la venta o retiro de bienes muebles e inmuebles.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
BIENES MUEBLES E INMUEBLES
CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
HALLAZGO: De acuerdo a los procedimientos de auditoria aplicados no se
detectaron hallazgos reportables.
233
A/A 521
A/A 522
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
OTROS ACTIVOS
CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
No se detectaron hallazgos reportables.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
DEPRECIACION ACUMULADA
CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
No se detectaron irregularidades o deficiencias reportables.
234
A/A 523
A/A 524
A/A525
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CAPITAL, RESERVAS Y SUPERAVIT
CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
No se detectaron hallazgos reportables.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
PASIVO CIRCULANTE
CEDULA DE HALLAZGO Y RECOMENDACIONES
No se detectaron hallazgos reportables.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
De acuerdo a los procedimientos de auditoría aplicados no se detectaron
hallazgos reportables.
235
A/A526
A/A527
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
COMPARATIVO DE CRÉDITO FISCALES – REGISTRO EN LIBROS
DE IVA Y REMANENTES.
En este apartado el auditor debe elaborar una cédula detalle que
muestre el crédito fiscal generados por las compras y el valor registrado en el
libro de IVA, así mismo debe compararlos contra las declaraciones; además debe
elaborar otra cédula que detalle los crédito fiscales y los remanentes manejados.
Si aparecen diferencias significativas debe investigar las causas.
A - 2
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
COMPRAS CRÉDITO FISCALES – REGISTRO EN LIBROS DE IVA Y
REMANENTES.
No se detectaron hallazgos reportables.
236
A/A528
A/A529
A/A530
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
GASTOS DE ADMINISTRACION
CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
No se detectaron hallazgos reportables.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
GASTOS DE VENTA
CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
De acuerdo a los procedimientos de auditoria aplicados no se detectaron
hallazgos de importancia fiscal.
237
X 103 A/A 531
A/A 601
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
GASTOS FINANCIEROS
HOJA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
No se detectaron hallazgos reportables.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
INGRESOS - DEBITO FISCAL
CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
1. Se detecto que en octubre de X2 el cliente omitió registrar una venta
por $ 48.00 por error.
2. Se recomendó al cliente que registrara dicho importe en el libro de
ventas-IVA lo cual fue atendido inmediatamente.
238
A/A 626
NOMBRE DEL PROPIETARIO DE LA EMPRESA
CEDULA DE MARCAS UTILIZADAS EN LA AUDITORIA
MARCA
(Use lápiz rojo)
DESCRIPCION
^
¶
Sumado
Documentos examinados (facturas, comprobantes, notas)
Cotejado con el libro mayor y otros
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE A/A 651
BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
ASUNTOS PARA DISCUSION CON EL CLIENTE
Esta es una cédula o memorandum que el auditor elabora de eventos relativos
a la auditoria y que considera que deben ser discutidos con el cliente.
239
(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CUENTAS X2 X1
Caja
Banco
Cuentas Por cobrar
Inventario
Crédito Fiscal
Terrenos
Edificios
Mobiliario y Equipo
Equipo de transporte
Pagos por anticipado
Depreciación Acumulado de Edificios
Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo
Depreciación Acumulada de Equipo de transporte
Costos de ventas
Gastos de Administración
Gastos de Venta
Gastos Financieros
Proveedores
Documentos y cuentas por pagar
Débito Fiscal
Prestamos bancarios
Capital del propietario
Cuentas por cobrar – propietario
Utilidad o Pérdida acumulada
Ventas
Otros Productos
otros gastos
TOTAL
$ 2,855.00
$ 19,318.00
$ 11,895.00
$ 946,357.00
$ 5,302.00
$ 87,366.00
$ 14,285.00
$ 15,941.00
$ 220,000.00
$ 64.00
($ 6,677.00)
($ 4,710.00)
($ 60,923)
$ 184,110.00
$ 47,240.00
$ 28,772.00
$ 1,178.00
$ 845.00
$ 8,978.00
$ 49,121.00
$ 879,195.00
$ 7,132.00
$ 87,366.00
$ 14,285.00
$ 15,389.00
$ 220.000.00
$ 38.00
($ 5,843.00)
( $ 4,090.00)
( $53,307.00)
$ 368,220.00
$ 30,931.00
$ 46,416.00
$ 1,833.00
$ 1,512,373.00
$ 30,870.00
$ 102,508.00
$ 3,707.00
$ 18,000.00
$ 762,551.00
($ 26,200.00)
$ 286,188.00
$ 334,745.00
$ 4.00
$ 1,666.509.00
$ 41,189.00
$ 130,381.00
-
$ 21,600.00
$ 762,551.00
($ 22,800.00)
$ 134,549.00
$ 599,058.00
-
($ 19.00)
$ 1,512,373.00
$ 1,666.509.00
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE A/A 652
BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE X2
240
(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CUENTAS X2
Caja
Banco
Cuentas Por cobrar
Inventario
Crédito Fiscal
Terrenos
Edificios
Mobiliario y Equipo
Equipo de transporte
Pagos por anticipado
Depreciación Acumulado de Edificios
Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo
Depreciación Acumulada de Equipo de transporte
Costos de ventas
Gastos de Administración
Gastos de Venta
Gastos Financieros
Proveedores
Documentos y cuentas por pagar
Débito Fiscal
Prestamos bancarios
Capital del propietario
Cuentas por cobrar – propietario
Utilidad o Pérdida acumulada
Ventas
Otros Productos
otros gastos
TOTAL
$ 2,855.00
$ 19,318.00
$ 11,895.00
$ 946,357.00
$ 5,302.00
$ 87,366.00
$ 14,285.00
$ 15,941.00
$ 220,000.00
$ 64.00
($ 6,677.00)
($ 4,710.00)
($ 60,923)
$ 184,110.00
$ 47,240.00
$ 28,772.00
$ 1,178.00
$ 1,512,373.00
$ 30,870.00
$ 102,508.00
$ 3,707.00
$ 18,000.00
$ 762,551.00
($ 26,200.00)
$ 286,188.00
$ 334,745.00
$ 4.00
$ 1,512,373.00
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE A/A 653
BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
241
(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CUENTAS X1
Caja
Banco
Cuentas Por cobrar
Inventario
Crédito Fiscal
Terrenos
Edificios
Mobiliario y Equipo
Equipo de transporte
Pagos por anticipado
Depreciación Acumulado de Edificios
Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo
Depreciación Acumulada de Equipo de transporte
Costos de ventas
Gastos de Administración
Gastos de Venta
Gastos Financieros
Proveedores
Documentos y cuentas por pagar
Débito Fiscal
Prestamos bancarios
Capital del propietario
Cuentas por cobrar – propietario
Utilidad o Pérdida acumulada
Ventas
Otros Productos
otros gastos
TOTAL
$ 845.00
$ 8,978.00
$ 49,121.00
$ 879,195.00
$ 7,132.00
$ 87,366.00
$ 14,285.00
$ 15,389.00
$ 220.000.00
$ 38.00
($ 5,843.00)
( $ 4,090.00)
( $53,307.00)
$ 368,220.00
$ 30,931.00
$ 46,416.00
$ 1,833.00
$ 1,666.509.00
$ 41,189.00
$ 130,381.00
-
$ 21,600.00
$ 762,551.00
($ 22,800.00)
$ 134,549.00
$ 599,058.00
-
($ 19.00)
$ 1,666.509.00
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE A/A 701
242
BALANCE DE SITUACION GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1
(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CONCEPTO AÑO X2 AÑO X1
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Caja general (Nota 4)
Bancos (Nota 4)
Cuentas por cobrar (Nota 5)
Inventario (Nota 6)
Crédito Fiscal IVA (Nota 7)
Total de Activos Circulantes
ACTIVO NO CIRCULANTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Nota 8)
Terrenos
Edificios
Mobiliario y equipo
Equipo de transporte
Total de Bienes Depreciables
DEPRECIACION ACUMULADA
Edificios
Mobiliario y equipo
Equipo de transporte
TOTAL DE DEPRECIACIONES
TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
OTROS ACTIVOS (NOTA 9)
Pagos anticipados
TOTAL OTROS ACTIVOS
TOTAL ACTIVO
$ 2,855
$ 19,318
$ 11,895
$ 946,357
$ 5,302
$ 845
$ 8,978
$ 49,121
$ 879,195
$ 7,132
$ 985,727 $ 945,271
$ 87,366
$ 14,285
$ 15,941
$ 220,000
$ 87,366
$ 14,285
$ 15,389
$ 220,000
$ 337,592
$ (6,677)
$ (4,710)
$ ( 60,923)
$ 337,040
$ ( 5,843)
$ (4,090)
$ (53,307)
(72,310) ( 63,240 )
$ 265,282
$ 64
$ 273,800
$ 38
64
38
$ 1,251,073 $ 1,219,109
Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
BALANCE DE SITUACION GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1
243
(Las cantidades se expresan en $) Nota 3
CONCEPTO AÑO X2 AÑO X1 PASIVO
PASIVO CIRCULANTE (Nota 10)
Proveedores
Documentos y Cuentas por pagar
Débito Fiscal
Total de Pasivo Circulantes
PASIVO NO CIRCULANTE
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO (Nota 11)
Prestamos bancarios
Total Pasivo No Circulante
TOTAL DE PASIVO
CAPITAL INDIVIDUAL (Nota 12)
Capital del propietario
Cuentas por cobrar del propietario
Utilidad o pérdida acumulada
Utilidad o pérdida del ejercicio
TOTAL CAPITAL CONTABLE
TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
$ 30,870
$ 102,508
$ 3,707
$ 41,189
$ 130,381
-
$ 137,085 $ 171,570
$ 18,000
$ 21,600
$ 18,000 $ 21,600
$ 155,085 $ 193,170
$ 762,551
($ 26,200)
$ 286,188
$ 73,449
$ 762,551
( $ 22,800)
$ 134,549
$ 151,639
$ 1,045,988 $ 1,025,939
$ 1,251,073
$ 1,219,109
Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros
F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del contador F
Nombre y firma, número de registro del Auditor A/A 702
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
244
ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
CONCEPTO AÑO X2 AÑO X1
VENTAS (Nota 13) Ingresos por ventas (Nota 13) Total Menos: Costo de Ventas (Nota 14) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración Gastos de Ventas Gastos Financieros Total de Gastos UTILIDAD DE OPERACIÓN(Nota 15) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS (Nota 16) Gastos Financieros Productos Financieros UTILIDAD ANTES DE ISR Más: Ingresos no gravables de ISR Gastos no deducibles UTILIDAD DEL EJERCICIO
$ 334,745
$ 599,058 $ 334,745 $ 184,110
$ 599,058 $ 368,220
$ 150,635 $ 230,838
$ 28,772 $ 47,240 $ 1,178
$ 30,931 $ 46,416 $ 1,833
$ 77,190 $ 79,180 73,445
$ 0 $ 4
$ 151,658
($ 19)
$ 74,449 0 0
$ 151,639 0 0
$ 73,449
$ 151,639
Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros
F F
Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador F
Nombre, firma y número de registro del Auditor
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE A/A 703
245
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA LOS PERIODOS CORRESPONDIENTES DEL 1 DE ENERO AL 31
DE DICIEMBRE DE LOS EJERCICIOS DE LOS AÑOS X1 Y X2.
CONCEPTO AÑO X2 AÑO X1 FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIÓN Utilidad o pérdida del ejercicio $ 73,449. $ 151,639 Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos
Depreciaciones $ 9,070. $ 9,035 Cuentas por cobrar- propietario $ (3,400) ( 22,800.) TOTAL $ 79,119 $ 137,874 Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante
Cuentas por cobrar $ 37,226 $ 35,998 Inventarios ( $ 67,162) ( 96,120) Crédito Fiscal $ 1,830 $ 941 Otros activos ( 26) ( 181) Aumento o Disminución en cuentas de pasivo: Proveedores ( 10,319) ( 26,631) Documentos y Cuentas por pagar ( 27,873) ( 44,603) Débito Fiscal ( 3,707) - RECURSOS USADOS POR LAS OPERACIONES $ 16,502 $ 7,278 FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prestamos bancarios ( 3,600) ( 3,600) RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO
( 3,600)
( 3,600)
FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisición de Activo Fijo ( 552) - RECURSOS USADOS POR INVERSIÓN ( 552) Variación neta de efectivo $ 12,350 $ 3,678 Efectivo al inicio del periodo $ 9,823 $ 6,145 EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO
$ 22,173
$ 9,823
Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador
F Nombre, firma y número de registro del Auditor
246
A/A 704
(NOMBRE DEL PROPIETARIO)
ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1
(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CONCEPTO CAPITAL DEL
PROPIETARIO CUENTAS POR COBRAR DEL
PROPIETA RIO
UTILIDAD DEL
EJERCICIO
PERDIDA DEL EJERCICIO
UTILIDAD O PERDIDA
ACUMULADA DE EJERCICIOS ANTERIORES
TOTAL
Saldos al 31 de diciembre de X0
$ 762,551.00 0 0 0 0 $ 762,551.00
Capital del Propietario Cuentas por cobrar del Propietario Utilidad o pérdida acumulada Utilidad o pérdida del ejercicio
0
($ 22,800.00)
$ 151,639.00
$ 134,549.00
0 ($ 22,800.00) $ 134,549.00 $ 151,639.00
Saldo al 31 de diciembre del año X1
$ 762,551.00
( 22,800.00 )
$ 151,639
0
$ 134,549.00
$ 1,025,939.00
Capital del Propietario Cuentas por cobrar del Propietario Utilidad o pérdida acumulada Utilidad o pérdida del ejercicio
0
( 3,400.00 )
(151,639.00) 73,449.00
151,639.00
0 ( 3,400.00 )
0 73,449.00
Saldo al 31 de diciembre del año X2
762,551.00
(26,200.00)
73,449.00
286,188.00
1,095,988.00
Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros
F F F
Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador Nombre, firma y Número de registro del Auditor
247
A/A 705
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y
X1
NOTA 1. ANTECEDENTES (Nombre del contribuyente), inicia su negocio de Compra y venta de mercadería , el 24
de abril de X, con un activo en giro por el valor de $68,343.02..
NOTA 2. POLITICAS CONTABLES
Las principales políticas contables utilizadas por (Nombre del contribuyente) se
detallan en seguida:
INGRESOS: Los ingresos obtenidos por la venta de mercadería, las cuales son
reconocidas contablemente de acuerdo al principio de acumulación; es decir que los
ingresos se registran en el momento que se incurren, independientemente del momento
que se reciben.
COSTOS Y GASTOS: Los costos y los gastos en que incurre son reconocidos
contablemente de acuerdo al principio de acumulación; es decir que se registran
cuando suceden, independientemente del momento en que se paguen.
INVENTARIOS: Los inventarios se evaluaran al costo de adquisición y realizan
inventarios físicos cada fin de año.
ACTIVO FIJO: Los inmuebles, mobiliario y equipo adquirido se evalúan al costo de
adquisición. La depreciación se calcula bajo el método de línea recta aplicado sobre la
vida útil estimada de los activos. La ganancia o la Pérdida
provenientes de retiro o venta de activos se incluyen en los resultados del ejercicio, así
como las erogaciones por reparación y mantenimiento que no extienden la vida útil de
los activos.
248
INDEMNIZACIONES: La compensación por concepto de indemnización a los
empleados por su tiempo laborado, es aplicado de acuerdo a lo dispuesto en el Código
de trabajo, y son pagados en caso de despido sin causa justificada, donde los gastos
por este concepto se reconocen contablemente en el momento que suceden.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones en moneda
extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación y son
ajustadas al tipo de cambio vigente en el sistema bancario al cierre del ejercicio fiscal,
donde las ganancias o pérdidas derivadas de dicho ajuste se registran en los resultados
del periodo.
NOTA 3. UNIDAD MONETARIA
Los libros contables se llevan en dólares U.S. y se representa por el símbolo $ en
los estados financieros adjuntos. De acuerdo a la legislación monetaria vigente todas
las operaciones con el exterior deben ser realizadas en el sistema bancario y en las
casas de cambio autorizadas, a 31 de diciembre del X2, el tipo de cambio era de ¢
8.75 por U.S. $ 1.00 respectivamente.
NOTA 4. EFECTIVO (CAJA - BANCOS)
Al 31 de diciembre del X2 Y X1, se conformaba de la manera siguiente:
AÑO X2 AÑO X1
Caja…………………………………………….. $ 2,855.00 $ 845.00
Bancos…………………………………………... $ 19,318.00 $ 8,978.00
Total $ 22,173.00 $ 9,823.00
249
NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de año X2 y año X1, se
componen de la manera siguiente:
AÑO X2 AÑO X1
María Heraclea Portillo………………………….. $ 0.00 $ 358.00
Filemón Martínez………………………………… $ 0.00 $ 134.00
Mercedes de Alvarado…………………………… $ 3,154.00 $ 8,172.00
Marta Palma de Flores…………………… ……. $ 2,444.00 $ 10,181.00
Comercial Los Inventos………………………… $ 1,209.00 $ 12,421.00
Comercial Aguilares..…………………………… $ 0.00 $ 7,131.00
Silvia Estefany Maravilla….……………………. $ 1,551.00 $ 10,724.00
David López…………..………………………… $ 2,924.00 $ 0.00
Comercial las 3C……………………………… $ 613.00 $ 0.00
SUB-TOTAL $ 11,895.00 $ 49,121.00
(-) Provisión para cuentas incobrables ( 0.00) ( 0.00)
TOTAL $ 11,895.00 $49,121.00
NOTA 6. INVENTARIOS
El inventario de mercadería al 31 de diciembre del año X2 y año X1 se
componen así:
AÑO X2 AÑO X1
Inventario de mercadería……………………… $ 946,357.00 $ 879,195.00
Total $ 946, 357.00 $ 879,195.00
250
NOTA 7. CREDITO FISCAL
Al 31 de diciembre del año X1 y año X2, el crédito fiscal pendiente de liquidar
se conforma así:
AÑO X2 AÑO X1
Crédito Fiscal………………………………… $ 5,302.00 $ 7,132.00
TOTAL $ 5,302.00 $ 7,132.00
NOTA 8. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
INMUEBLES AÑO X2 AÑO X1
Terrenos………………………………………. $ 87,366.00 $ 87,366.00
MUEBLES
Edificios…………………………………….…$ 14,285.00 $ 14,285.00
Mobiliario y equipo………………………… $ 15,941.00 $ 15,389.00
Equipo de transporte…………………………$ 220,000.00 $ 220,000.00
SUB-TOTAL $ 337,592.00 $ 337,040.00
(-) Depreciación Edificios…………………. $ (6,677.00) $ (5,843.00)
(-) Depreciación Mobiliario y equipo………. $ (4,710.00) $ (4,090.00)
(-) Depreciación de Equipo de transporte..... $ (60,923.00) $ (53,307.00)
SUB- TOTAL $ (72,310.00) $ (63,240.00)
TOTAL DE ACTIVO FIJO $ 265,282 .00 $ 273,800.00
El cargo a resultados en el ejercicio por concepto de depreciación es de $ 9,070
dicho importe procede de la aplicación del método de línea recta al activo fijo
depreciable en uso; conciliando los activos de la manera siguiente:
251
Saldo de activos fijos al 31 -12-X1 $ 337,040.00
Más adquisiciones de activo fijo al 31-12-X2 552.00
Saldos de activos fijos al 31-12- X2 $ 337,592.00
Menos la depreciación acumulada al 31-12- X2 $ (72,310.00)
Saldos de Activos Fijos $ 265,282.00
NOTA 9. OTROS ACTIVOS
Esta cuenta al 31 de diciembre del año X2 y año X1, se constituye así:
AÑO X2 AÑO X1
Papelería………………………………………… $ 49.00 $ 23.00
Impuestos Municipales…………………………. $ 15.00 $ 15.00
TOTAL $ 64.00 $ 38.00
NOTA 10. PASIVO CIRCULANTE
Esta cuenta al 31 de diciembre de año X2 y año X1, se componen así:
PROVEEDORES AÑO X2 AÑO X1 La Casa del Mercader S.A. de C.V……………. $ 5,138.00 $ 4,692.00 Comercial La Aurora S.A……………………….. $ 15,305.00 $ 36,497.00 La Casa El Bien………………………………….. $ 10,427.00 $ 0.00 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS: Facto- Rent S.A…………………………………. $ 0.00 $ 41,122.00 Juan Pérez………………………………………. $ 0.00 $ 40,124.00 Charles Bennet………………………………….. $ 27,788.00 $ 46,618.00 Chau Chau……………………………………… $ 41,510.00 $ 0.00 La Casa del Mercader…………………………… $ 30,778.00 $ 0.00
252
CUENTAS POR PAGAR Pago a cuenta………………………………….. $ 1,380.00 $ 1,465.00 ISR……………………………………………. $ 80.00 $ 80.00 ISSS- Salud…………………………………… $ 414.00 $ 414.00 AFP – X………………………………………. $ 516.00 $ 516.00 INSAFORP…………………………………… $ 42.00 $ 42.00 Debito fiscal IVA por pagar………………… $ 3,707.00 $ 0.00 TOTALES $ 137,085.00 $ 1 71,570.00
NOTA 11. PASIVO NO CIRCULANTE
Las obligaciones a largo plazo al 31 de diciembre de X2 y X1 están
compuestas de la forma siguiente:
PRESTAMOS AÑOX2 AÑO X1
Préstamos personales (1)…………………. $ 18,000.00 $ 21,600.00
TOTAL $ 18,000,00 $ 21,600.00
(1) Es un crédito obtenido con el Banco Promérica el 1 de Junio de X0, POR EL
monto de $ 25,500.00 a 3.5 años al 12% anual.
NOTA 12. CAPITAL INDIVIDUAL
Al final del año X2 y X1 el capital individual se forma así:
AÑO X2 AÑO X1
Capital del propietario………………………. $ 762.551.00 $ 762,551.00
Cuentas por cobrar-propietario (1)…………… $ (26,200.00) $ (22,800.00)
Utilidad o pérdida acumulada……………….. $ 286,188.00 $ 134,549.00
Utilidad del Ejercicio………………………. $ 73,449.00 $ 151,639.00
PATRIMONIO $ 1, 095,988.00 $ 1, 025,939.00
253
(1) Este es un valor que el propietario a retirado del negocio para uso personal, y
debido a que no ha sido reintegrado al negocio, se deduce del capital del propietario, lo
cual también está estipulado en el catálogo de cuentas como mecanismo de liquidación
para efecto de cierre contable de la cuenta por cobrar personal.
NOTA 13. VENTAS
Los ingresos al final de los años X2 Y X1, se componen así:
AÑO X2 AÑO X1
Ventas de mercaderías………………………. $ 334,745.00 $ 599,058.00
Rebajas y Devoluciones sobre venta………… $ 0.00 $ 0.00
TOTAL $ 334,745.00 $ 599,058.00
NOTA 14. COSTO DE VENTA
El costo de venta al final de los años X2 y X1, su conformación era la siguiente:
AÑO X2 AÑO X1
Compras de mercaderías………………….. $ 251,272.00 $ 262.331.00
Compras netas……………………………... $ 251,272.00 $ 262,331.00
Inventario inicial de Mercaderías………….. $ 879,195.00 $ 995,315.00
Mercadería disponible……………………… $ 1, 130,467.00 $ 1, 257,646.00
Menos:
Inventario final de Mercaderías………… $ 946,357.00 $ 879,195.00
Costo de ventas…………………………… $ 184,110.00 $ 378,451.00
254
NOTA 15. GASTOS DE OPERACIÓN
Al final del año X2 y X1, se conformaban así:
AÑO X2 AÑO X1
GASTOS DE ADMINISTRACION:
Sueldos y salarios…………………………… $ 15,840.00 $ 15,840.00
Recargos por vacaciones……………………. $ 138.00 $ 138.00
Aguinaldos…………….……………………. $ 306.00 $ 306.00
Depreciación Acumulada………………….. $ 3,628.00 $ 3,628.00
ISSS- Salud……………………………….... $ 1,155.00 $ 1,155.00
AFP- X…………………………………….. $ 1, 072.00 $ 1,072.00
INSAFORP…………………………………. $ 159.00 $ 159.00
Energía Eléctrica………………………...….. $ 4,842.00 $ 3,409.00
Agua……………..…………………………. $ 1,551.00 $ 713.00
Papelería y Útiles ………………………… $ 22.00 $ 42.00
Mantenimiento de equipo………………….. $ 23.00 $ 140.00
Honorarios profesionales…………………… $ 0.00 $ 2,180.00
Viáticos…………………………………….. $ 0.00 $ 22.00
Capacitación Personal………………………. $ 0.00 $ 1,837.00
Mantenimiento de Instalaciones……………. $ 0.00 $ 212.00
Otros gastos………………………………… $ 0.00 $ 78.00
Impuestos municipales……………………. $ 36.00 $ 0.00
SUB-TOTAL $ 28,772.00 $ 30,931.00
GASTOS DE VENTAS:
Sueldos y salarios………………………… $ 29,038.00 $ 29,038.00
Recargos por vacaciones…………………. $ 303.00 $ 303.00
Aguinaldo………………………………… $ 671.00 $ 671.00
Depreciación Acumulada………………… $ 5,442.00 $ 5,442.00
255
ISSS - Salud…………………………….. $ 2,129.00 $ 2,129.00
AFP –X…………………………………… $ 1,976.00 $ 1,976.00
INSAFORP……………………………….. $ 293.00 $ 293.00
Energía…………………………………….. $ 4,842.00 $ 5,154.00
Agua………………………………………. $ 1,551.00 $ 1,102.00
Papelería…………………………………… $ 28.00 $ 11.00
Combustible……………………………….. $ 535.00 $ 260.00
Lubricantes…………………………………. $ 62.00 $ 37.00
Impuestos municipales…………………….. $ 40.00 $ 0.00
Mantenimiento de vehículo………………… $ 45.00 $ 0.00
Repuestos varios…………………………… $ 285.00 $ 0.00
SUB-TOTAL $ 47,240.00 $ 46,416.00
GASTOS FINANCIEROS:
Intereses……………………………………. $ 1,178.00 $ 1,833.00
SUBTOTAL $ 1,178.00 $ 1,833.00
TOTAL $ 77, 190.00 $ 79,180.00
NOTA 16. OTROS GASTOS
Otros gastos y productos al 31 de diciembre de X2 y X1, se conformaban
así:
AÑO X2 AÑO X1
Otros gastos……………………………….. $ 0.00 $ 19.00
Productos financieros……………………… $ 4.00 $ 0.00
TOTAL $ 4.00 $ 19.00
256
A/A 706
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2
(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Caja general (Nota 4)
Bancos (Nota 4)
Cuentas por cobrar (Nota 5)
Inventario (Nota 6)
Crédito Fiscal IVA (Nota 7)
Total de Activos Circulantes
ACTIVO NO CIRCULANTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Nota 8)
Terrenos
Edificios
Depreciación Acumulada de Edificios
Mobiliario y equipo
Depreciación Acumulada de Mobiliario y equipo
Equipo de transporte
Depreciación Acumulada de Equipo de transporte
OTROS ACTIVOS (NOTA 9)
Pagos anticipados
TOTAL ACTIVO NO CIRCULANTE
TOTAL DE ACTIVO
$ 14,285
$ 6,677
$ 2,855
$ 19,318
$ 11,895
$ 946,357
$ 5,302
$ 985,727
$ 87,366
$ 7,608.
$ 11,231
$ 159,077
$ 64
$ 15,941
$ 4,710
$ 220,000
$ 60,923
$ 265,346
$ 1,251,073
Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros
257
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE (Nota 10)
Proveedores
Documentos y Cuentas por pagar
Débito Fiscal
Total de Pasivo Circulantes
PASIVO NO CIRCULANTE
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO (Nota 11)
Prestamos bancarios
Total Pasivo No Circulante
TOTAL DE PASIVO
CAPITAL INDIVIDUAL
Capital del propietario
Cuentas por cobrar del propietario
Utilidad o pérdida acumulada
Utilidad o pérdida del ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y CAPITAL
$ 30,870
$ 102,508
$ 3,707
$ 137,085
$ 18,000
$ 18,000
$ 155,085
$ 762,551
($ 26,200)
$ 286,188
$ 73,449 $ 1,095,988
$ 1,251,073
Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros
F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del contador F
Nombre y firma, número de registro del Auditor
258
A/A 707 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
VENTAS (Nota 13) Total Menos: Costo de Ventas (Nota 14) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración Gastos de Ventas Gastos Financieros Total de Gastos UTILIDAD DE OPERACIÓN(Nota 15) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS (Nota 16) Gastos Financieros Productos Financieros UTILIDAD DEL EJERCICIO
$ 334,745
$ 334,745 $ 184,110
$ 150,635
$ 28,772 $ 47,240 $ 1,178
$ 77,190 73,445
$ 0 $ 4
$ 73,449
Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros
F F
Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador F
Nombre, firma y número de registro del Auditor
259
A/A 708
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑOS X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIÓN
Utilidad o pérdida del ejercicio $ 73,449. Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos Depreciaciones $ 9,070. Cuentas por cobrar- propietario $ (3,400) TOTAL $ 79,119 Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante
Cuentas por cobrar $ 37,226 Inventarios ( $ 67,162) Crédito Fiscal $ 1,830 Otros activos ( 26) Aumento o Disminución en cuentas de pasivo: Proveedores ( 10,319) Documentos y Cuentas por pagar ( 27,873) Débito Fiscal ( 3,707) RECURSOS USADOS POR LAS OPERACIONES $ 16,502 FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prestamos bancarios ( 3,600) RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO
( 3,600)
FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisición de Activo Fijo ( 552) RECURSOS USADOS POR INVERSIÓN ( 552) Variación neta de efectivo $ 12,350 Efectivo al inicio del periodo $ 9,823 EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO
$ 22,173
Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador F
Nombre, firma y número de registro del Auditor
260
A/A 709
(NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE)
ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2
(Las cantidades se expresan en $) Nota 3
CONCEPTO CAPITAL DEL PROPIETARIO
CUENTAS POR COBRAR DEL
PROPIETA RIO
UTILIDAD DEL
EJERCICIO
PERDIDA DEL
EJERCICIO
UTILIDAD O PERDIDA
ACUMULADA DE
EJERCICIOS ANTERIORES
TOTAL
Saldo al 31 de diciembre del año X1
$ 762,551.00
( 22,800.00 )
$ 151,639
0
$ 134,549.00
$ 1,025,939.00
Capital del Propietario Cuentas por cobrar del Propietario Utilidad o pérdida acumulada Utilidad o pérdida del ejercicio
0
( 3,400.00 )
(151,639.00) 73,449.00
151,639.00
0 ( 3,400.00 )
0 73,449.00
Saldo al 31 de diciembre del año X2
762,551.00
(26,200.00)
73,449.00
286,188.00
1,095,988.00
Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros
F F F
Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador Nombre, firma y Número de registro del Auditor
261
A/A 710
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE X2
NOTA 1. ANTECEDENTES (Nombre del contribuyente), inicia su negocio de Compra y venta de mercadería , el 24
de abril de X, con un activo en giro por el valor de $68,343.02..
NOTA 2. POLITICAS CONTABLES
Las principales políticas contables utilizadas por (Nombre del contribuyente) se
detallan en seguida:
INGRESOS: Los ingresos obtenidos por la venta de mercadería, las cuales son
reconocidas contablemente de acuerdo al principio de acumulación; es decir que los
ingresos se registran en el momento que se incurren, independientemente del momento
que se reciben.
COSTOS Y GASTOS: Los costos y los gastos en que incurre son reconocidos
contablemente de acuerdo al principio de acumulación; es decir que se registran
cuando suceden, independientemente del momento en que se paguen.
INVENTARIOS: Los inventarios se evaluaran al costo de adquisición y realizan
inventarios físicos cada fin de año.
ACTIVO FIJO: Los inmuebles, mobiliario y equipo adquirido se evalúan al costo de
adquisición. La depreciación se calcula bajo el método de línea recta aplicado sobre la
vida útil estimada de los activos. La ganancia o la Pérdida
provenientes de retiro o venta de activos se incluyen en los resultados del ejercicio, así
como las erogaciones por reparación y mantenimiento que no extienden la vida útil de
los activos.
262
INDEMNIZACIONES: La compensación por concepto de indemnización a los
empleados por su tiempo laborado, es aplicado de acuerdo a lo dispuesto en el Código
de trabajo, y son pagados en caso de despido sin causa justificada, donde los gastos
por este concepto se reconocen contablemente en el momento que suceden.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones en moneda
extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación y son
ajustadas al tipo de cambio vigente en el sistema bancario al cierre del ejercicio fiscal,
donde las ganancias o pérdidas derivadas de dicho ajuste se registran en los resultados
del periodo.
NOTA 3. UNIDAD MONETARIA
Los libros contables se llevan en dólares U.S. y se representa por el símbolo
$ en los estados financieros adjuntos. De acuerdo a la legislación monetaria vigente
todas las operaciones con el exterior deben ser realizadas en el sistema bancario y en
las casas de cambio autorizadas, al 31 de diciembre del X2, el tipo de cambio era de
¢ 8.75 por U.S. $ 1.00 respectivamente.
NOTA 4. EFECTIVO (CAJA - BANCOS)
Al 31 de diciembre del X2, se conformaba de la manera siguiente:
AÑO X2
Caja…………………………………………………. $ 2,855.00
Bancos…………………………………………......... $ 19,318.00
Total $ 22,173.00
263
NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de año X2, se componen de la
manera siguiente:
AÑO X2
Mercedes de Alvarado………………………………… $ 3,154.00
Marta Palma de Flores…………………… ……. ..... $ 2,444.00
Comercial Los Inventos…………………………….. $ 1,209.00
Silvia Estefany Maravilla….………………………… $ 1,551.00
David López…………..…………………………….. $ 2,924.00
Comercial las 3C…………………………………... $ 613.00
SUB-TOTAL $ 11,895.00
(-) Provisión para cuentas incobrables ( 0.00)
TOTAL $ 11,895.00
NOTA 6. INVENTARIOS
El inventario de mercadería al 31 de diciembre del año X2 se compone así:
AÑO X2
Inventario de mercadería…………………………… $ 946,357.00
Total $ 946, 357.00
NOTA 7. CREDITO FISCAL
Al 31 de diciembre del año X2, el crédito fiscal pendiente de liquidar se
conforma así:
AÑO X2
Crédito Fiscal……………………………………… $ 5,302.00
TOTAL $ 5,302.00
264
NOTA 8. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Esta Cuenta al 31 de diciembre de X, se conformaba así:
INMUEBLES AÑO X2
Terrenos…………………………………………….. $ 87,366.00
MUEBLES
Edificios…………………………………….…….... $ 14,285.00
Mobiliario y equipo………………………………. $ 15,941.00
Equipo de transporte……………………………… $ 220,000.00
SUB-TOTAL $ 337,592.00
(-) Depreciación Edificios………………………. $ (6,677.00)
(-) Depreciación Mobiliario y equipo…………… $ (4,710.00)
(-) Depreciación de Equipo de transporte............ $ (60,923.00)
SUB- TOTAL $ (72,310.00)
TOTAL DE ACTIVO FIJO $ 265,282 .00
El cargo a resultados en el ejercicio por concepto de depreciación es de $ 9,070
dicho importe procede de la aplicación del método de línea recta al activo fijo
depreciable en uso
NOTA 9. OTROS ACTIVOS
Esta cuenta al 31 de diciembre del año X2, se constituye así:
AÑO X2
Papelería……………………………………………… $ 49.00
Impuestos Municipales………………………………. $ 15.00
TOTAL $ 64.00
265
NOTA 10. PASIVO CIRCULANTE
Esta cuenta al 31 de diciembre de año X2, se compone así:
PROVEEDORES AÑO X2 La Casa del Mercader S.A. de C.V…………………. $ 5,138.00 Comercial La Aurora S.A…………………………….. $ 15,305.00 La Casa El Bien……………………………………….. $ 10,427.00 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS: Charles Bennet……………………………………... . $ 27,788.00 Chau Chau……………………………………………$ 41,510.00 La Casa del Mercader…………………………………$ 30,778.00 CUENTAS POR PAGAR Pago a cuenta………………………………………. $ 1,380.00 ISR……………………………………………. …… $ 80.00 ISSS- Salud……………………………………….. $ 414.00 AFP – X………………………………………. …… $ 516.00 INSAFORP………………………………………… $ 42.00 Debito fiscal IVA por pagar…………………….. $ 3,707.00 TOTALES $ 137,085.00
NOTA 11. PASIVO NO CIRCULANTE
Las obligaciones a largo plazo al 31 de diciembre de X2 esta compuesta de la
forma siguiente:
PRESTAMOS AÑOX2
Préstamos personales (1)………………………….. $ 18,000.00
TOTAL $ 18, 000,00
(1) Es un crédito obtenido con el Banco Promérica el 1 de Junio de X0, por el monto
de $ 25,500.00 a 3.5 años al 12% anual.
266
NOTA 12. CAPITAL INDIVIDUAL
Al final del año X2 el capital individual se forma así:
AÑO X2
Capital del propietario………………………….. $ 762.551.00
Cuentas por cobrar-propietario (1)………………. $ (26,200.00)
Utilidad o pérdida acumulada…………………... $ 286,188.00
Utilidad del Ejercicio…………………………. $ 73,449.00
PATRIMONIO $ 1, 095,988.00
(1) Este es un valor que el propietario a retirado del negocio para uso personal, y
debido a que no ha sido reintegrado al negocio, se deduce del capital del propietario, lo
cual también está estipulado en el catálogo de cuentas como mecanismo de liquidación
para efecto de cierre contable de la cuenta por cobrar personal.
NOTA 13. VENTAS
Los ingresos al final del año X2, se componen así:
AÑO X2
Ventas de mercaderías…………………………… $ 334,745.00
Rebajas y Devoluciones sobre venta……………… $ 0.00
TOTAL $ 334,745.00
NOTA 14. COSTO DE VENTA
El costo de venta al final del año X2, se conforma así:
AÑO X2
Compras de mercaderías…………………...... $ 251,272.00
Compras netas……………………………... … $ 251,272.00
Inventario inicial de Mercaderías…………….. $ 879,195.00
Mercadería disponible………………………… $ 1, 130,467.00
267
Menos:
Inventario final de Mercaderías……………… $ 946,357.00
Costo de ventas…………………………………. $ 184,110.00
NOTA 15. GASTOS DE OPERACIÓN
Al final del año X2, se conformaba así:
AÑO X2
GASTOS DE ADMINISTRACION:
Sueldos y salarios……………………………… $ 15,840.00
Recargos por vacaciones…………………….... $ 138.00
Aguinaldos…………….…………………….... $ 306.00
Depreciación Acumulada…………………….. . $ 3,628.00
ISSS- Salud………………………………....... $ 1,155.00
AFP- X……………………………………..... $ 1, 072.00
INSAFORP………………………………….… $ 159.00
Energía Eléctrica………………………...……. $ 4,842.00
Agua……………..……………………………. $ 1,551.00
Papelería y Útiles …………………………… $ 22.00
Mantenimiento de equipo…………………….. $ 23.00
Impuestos municipales……………………….. $ 36.00
SUB-TOTAL $ 28,772.00
GASTOS DE VENTAS:
Sueldos y salarios…………………………… $ 29,038.00
Recargos por vacaciones……………………. $ 303.00
Aguinaldo…………………………………… $ 671.00
Depreciación Acumulada…………………… $ 5,442.00
ISSS - Salud……………………………….. $ 2,129.00
268
AFP –X……………………………………….. $ 1,976.00
INSAFORP…………………………………… $ 293.00
Energía………………………………………… $ 4,842.00
Agua…………………………………………… $ 1,551.00
Papelería………………………………………. $ 28.00
Combustible…………………………………... $ 535.00
Lubricantes…………………………………….. $ 62.00
Impuestos municipales………………………… $ 40.00
Mantenimiento de vehículo……………………. $ 45.00
Repuestos varios……………………………….. $ 285.00
SUB-TOTAL $ 47,240.00
GASTOS FINANCIEROS:
Intereses………………………………………… $ 1,178.00
SUBTOTAL $ 1,178.00
TOTAL $ 77, 190.00
NOTA 16. OTROS GASTOS
Otros gastos y productos al 31 de diciembre de X2, se conformaba así:
AÑO X2
Productos financieros……………………………. $ 4.00
TOTAL $ 4.00
269
A/A 711
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Caja general (Nota 4)
Bancos (Nota 4)
Cuentas por cobrar (Nota 5)
Inventario (Nota 6)
Crédito Fiscal IVA (Nota 7)
Total de Activos Circulantes
ACTIVO NO CIRCULANTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Nota 8)
Terrenos
Edificios
depreciación Acumulada de Edificios
Mobiliario y equipo
Depreciación de Mobiliario y equipo
Equipo de transporte
Depreciación de equipo de transporte
OTROS ACTIVOS (NOTA 9)
Pagos anticipados
TOTAL ACTIVO NO CIRCULANTE
TOTAL ACTIVO
$ 14,285
$ 5,843
$ 845
$ 8,978
$ 49,121
$ 879,195
$ 7,132
$ 945,271
$ 87,366
$ 8,442
$ 11,229
$ 166,693
$ 38
$ 15,389
$ 4,090
$ 220,000
$ 53,307
$ 273,838
$ 1,219,109
Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros
270
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE (Nota 10)
Proveedores
Documentos y Cuentas por pagar
Total de Pasivo Circulantes
PASIVO NO CIRCULANTE
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO (Nota 11)
Prestamos bancarios
Total Pasivo No Circulante
TOTAL DE PASIVO
CAPITAL INDIVIDUAL(Nota 12)
Capital del propietario
Cuentas por cobrar del propietario
Utilidad o pérdida acumulada
Utilidad o pérdida del ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
$ 41,189
$ 130,381
$ 171,570
$ 21,600
$ 21,600
$ 193,170
$ 762,551
( $ 22,800)
$ 134,549
$ 151,639
$ 1,025,939
$ 1,219,109
Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros
F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del contador F
271
Nombre y firma, número de registro del Auditor
A/A 712
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
(Las cantidades se expresan en $) Nota 3
VENTAS (Nota 13) Total Menos: Costo de Ventas (Nota 14) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración Gastos de Ventas Gastos Financieros Total de Gastos UTILIDAD DE OPERACIÓN(Nota 15) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS (Nota 16) Gastos Financieros UTILIDAD DEL EJERCICIO
$ 599,058
$ 599,058 $ 368,220
$ 230,838
$ 30,931 $ 46,416 $ 1,833
$ 79,180 $ 151,658
($ 19)
$ 151,639
Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros
F F
Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador F
272
Nombre, firma y número de registro del Auditor
A/A 713
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1. (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIÓN Utilidad o pérdida del ejercicio $ 151,639 Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos
Depreciaciones $ 9,035 Cuentas por cobrar- propietario ( 22,800.) TOTAL $ 137,874 Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante
Cuentas por cobrar $ 35,998 Inventarios ( 96,120) Crédito Fiscal $ 941 Otros activos ( 181) Aumento o Disminución en cuentas de pasivo: Proveedores ( 26,631) Documentos y Cuentas por pagar ( 44,603) Débito Fiscal ( ) RECURSOS USADOS POR LAS OPERACIONES $ 7,278 FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prestamos bancarios ( 3,600) RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO
( 3,600)
FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisición de Activo Fijo - RECURSOS USADOS POR INVERSIÓN Variación neta de efectivo $ 3,678 Efectivo al inicio del periodo $ 6,145 EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO
$ 9,823
Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador
F Nombre, firma y número de registro del Auditor
273
A/A 714
(NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE)
ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
(Las cantidades se expresan en $) Nota 3
CONCEPTO CAPITAL DEL PROPIETARIO
CUENTAS POR COBRAR DEL
PROPIETA RIO
UTILIDAD DEL
EJERCICIO
PERDIDA DEL
EJERCICIO
UTILIDAD O PERDIDA
ACUMULADA DE
EJERCICIOS ANTERIORES
TOTAL
Saldos al 31 de diciembre de X0 $ 762,551.00 0 0 0 0 $ 762,551.00 Capital del Propietario Cuentas por cobrar del Propietario Utilidad o pérdida acumulada Utilidad o pérdida del ejercicio
0
($ 22,800.00)
$ 151,639.00
$ 134,549.00
0 ($ 22,800.00) $ 134,549.00 $ 151,639.00
Saldo al 31 de diciembre del año X1
$ 762,551.00
( 22,800.00 )
$ 151,639
0
$ 134,549.00
$ 1,025,939.00
Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros
F F F
Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador Nombre, firma y Número de registro del Auditor
274
A/A 715
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
NOTA 1. ANTECEDENTES (Nombre del contribuyente), inicia su negocio de Compra y venta de mercadería , el 24
de abril de X, con un activo en giro por el valor de $68,343.02.
NOTA 2. POLITICAS CONTABLES
Las principales políticas contables utilizadas por (Nombre del contribuyente) se
detallan en seguida:
INGRESOS: Los ingresos obtenidos por la venta de mercadería, las cuales son
reconocidas contablemente de acuerdo al principio de acumulación; es decir que los
ingresos se registran en el momento que se incurren, independientemente del momento
que se reciben.
COSTOS Y GASTOS: Los costos y los gastos en que incurre son reconocidos
contablemente de acuerdo al principio de acumulación; es decir que se registran
cuando suceden, independientemente del momento en que se paguen.
INVENTARIOS: Los inventarios se evaluaran al costo de adquisición y realizan
inventarios físicos cada fin de año.
ACTIVO FIJO: Los inmuebles, mobiliario y equipo adquirido se evalúan al costo de
adquisición. La depreciación se calcula bajo el método de línea recta aplicado sobre la
vida útil estimada de los activos. La ganancia o la Pérdida
provenientes de retiro o venta de activos se incluyen en los resultados del ejercicio, así
como las erogaciones por reparación y mantenimiento que no extienden la vida útil de
los activos.
275
INDEMNIZACIONES: La compensación por concepto de indemnización a los
empleados por su tiempo laborado, es aplicado de acuerdo a lo dispuesto en el Código
de trabajo, y son pagados en caso de despido sin causa justificada, donde los gastos
por este concepto se reconocen contablemente en el momento que suceden.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones en moneda
extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación y son
ajustadas al tipo de cambio vigente en el sistema bancario al cierre del ejercicio fiscal,
donde las ganancias o pérdidas derivadas de dicho ajuste se registran en los resultados
del periodo.
NOTA 3. UNIDAD MONETARIA
Los libros contables se llevan en dólares U.S. y se representa por el símbolo $
en los estados financieros adjuntos. De acuerdo a la legislación monetaria vigente
todas las operaciones con el exterior deben ser realizadas en el sistema bancario y en
las casas de cambio autorizadas, al 31 de diciembre del X1, el tipo de cambio era de
¢ 8.75 por U.S. $ 1.00 respectivamente.
NOTA 4. EFECTIVO (CAJA - BANCOS)
Al 31 de diciembre del X1, se conformaba de la manera siguiente:
AÑO X1
Caja…………………………………………….. ………. $ 845.00
Bancos………………………………………….............. $ 8,978.00
Total $ 9,823.00
276
NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de año X1, se componen de
la manera siguiente:
AÑO X1
María Heraclea Portillo………………………………………. $ 358.00
Filemón Martínez…………………………………………….. $ 134.00
Mercedes de Alvarado………………………………………… $ 8,172.00
Marta Palma de Flores…………………… …………………. $ 10,181.00
Comercial Los Inventos……………………………………... $ 12,421.00
Comercial Aguilares..………………………………………… $ 7,131.00
Silvia Estefany Maravilla….………………………………… $ 10,724.00
SUB-TOTAL $ 49,121.00
(-) Provisión para cuentas incobrables ( 0.00)
TOTAL $49,121.00
NOTA 6. INVENTARIOS
El inventario de mercadería al 31 de diciembre del año X1 se compone así:
AÑO X1
Inventario de mercadería………………………………. $ 879,195.00
Total $ 879,195.00
NOTA 7. CREDITO FISCAL
Al 31 de diciembre del año X1, el crédito fiscal pendiente de liquidar se
conforma así:
AÑO X1
Crédito Fiscal………………………………………… $ 7,132.00
TOTAL $ 7,132.00
277
NOTA 8. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Esta cuenta al 31 de diciembre del año X1, se conformaba así:
INMUEBLES AÑO X1
Terrenos……………………………………….……... $ 87,366.00
MUEBLES
Edificios…………………………………….……... … $ 14,285.00
Mobiliario y equipo………………………… ……….. $ 15,389.00
Equipo de transporte………………………………… $ 220,000.00
SUB-TOTAL $ 337,040.00
(-) Depreciación Edificios………………………….. $ (5,843.00)
(-) Depreciación Mobiliario y equipo……….………. $ (4,090.00)
(-) Depreciación de Equipo de transporte.................... $ (53,307.00)
SUB- TOTAL $ (63,240.00)
TOTAL DE ACTIVO FIJO $ 273,800.00
El cargo a resultados en el ejercicio por concepto de depreciación es de $ 9,035
dicho importe procede de la aplicación del método de línea recta al activo fijo en uso.
NOTA 9. OTROS ACTIVOS
Esta cuenta al 31 de diciembre del año X1, se constituye así:
AÑO X1
Papelería…………………………………………...… $ 23.00
Impuestos Municipales……………………………… $ 15.00
TOTAL $ 38.00
278
NOTA 10. PASIVO CIRCULANTE
Esta cuenta al 31 de diciembre de año X1, se compone así:
PROVEEDORES AÑO X1 La Casa del Mercader S.A. de C.V……………...... $ 4,692.00 Comercial La Aurora S.A…………………………… $ 36,497.00 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS: Facto- Rent S.A………………………………….….. $ 41,122.00 Juan Pérez……………………………………….….. $ 40,124.00 Charles Bennet………………………………….. ….. $ 46,618.00 CUENTAS POR PAGAR Pago a cuenta………………………………………… $ 1,465.00 ISR…………………………………………….……. $ 80.00 ISSS- Salud…………………………………………. $ 414.00 AFP – X…………………………………………….. $ 516.00 INSAFORP…………………………………………. $ 42.00 TOTALES $ 171,570.00 NOTA 11. PASIVO NO CIRCULANTE
Las obligaciones a largo plazo al 31 de diciembre de X1 están compuestas de la
forma siguiente:
PRESTAMOS AÑO X1
Préstamos personales (1)…………………………. $ 21,600.00
TOTAL $ 21,600.00
(1) Es un crédito obtenido con el Banco Promérica el 1 de Junio de X0, Por el monto
de $ 25,500.00 a 3.5 años al 12% anual.
279
NOTA 12. CAPITAL INDIVIDUAL
Al final del año X1 el capital individual se forma así:
AÑO X1
Capital del propietario…………………………………. $ 762,551.00
Cuentas por cobrar-propietario (1)………………….... $ (22,800.00)
Utilidad o pérdida acumulada………………...………. $ 134,549.00
Utilidad del Ejercicio………………………………… $ 151,639.00
PATRIMONIO $ 1, 025,939.00
(1) Este es un valor que el propietario a retirado del negocio para uso personal, y
debido a que no ha sido reintegrado al negocio, se deduce del capital del propietario, lo
cual también está estipulado en el catálogo de cuentas como mecanismo de liquidación
para efecto de cierre contable de la cuenta por cobrar personal.
NOTA 13. VENTAS
Los ingresos al final del año X1, se componen así:
AÑO X1
Ventas de mercaderías………………………………… $ 599,058.00
Rebajas y Devoluciones sobre venta………………….. $ 0.00
TOTAL $ 599,058.00
NOTA 14. COSTO DE VENTA
El costo de venta al final del año X1, su conformación era la siguiente:
AÑO X1
Compras de mercaderías…………………………… $ 262.331.00
Compras netas……………………………... ………. $ 262,331.00
Inventario inicial de Mercaderías…………………… $ 995,315.00
Mercadería disponible………………………………. $ 1, 257,646.00
280
Menos:
Inventario final de Mercaderías…………………… $ 879,195.00
Costo de ventas………………………………………. $ 378,451.00
NOTA 15. GASTOS DE OPERACIÓN
Al final del año X1, se conformaban así:
AÑO X1
GASTOS DE ADMINISTRACION:
Sueldos y salarios……………………………………… $ 15,840.00
Recargos por vacaciones……………………………… $ 138.00
Aguinaldos…………….……………………………… $ 306.00
Depreciación Acumulada………………….. ………. $ 3,628.00
ISSS- Salud……………………………….... …….... $ 1,155.00
AFP- X…………………………………….. ………. $ 1,072.00
INSAFORP…………………………………. ……… $ 159.00
Energía Eléctrica………………………...….. ………. $ 3,409.00
Agua……………..…………………………. ……….. $ 713.00
Papelería y Útiles …………………………………… $ 42.00
Mantenimiento de equipo………………….. ……….. $ 140.00
Honorarios profesionales……………………………… $ 2,180.00
Viáticos………………………………………………. $ 22.00
Capacitación Personal………………………. ………. $ 1,837.00
Mantenimiento de Instalaciones……………. ………. $ 212.00
Otros gastos………………………………………….. $ 78.00
SUB-TOTAL $ 30,931.00
281
GASTOS DE VENTAS:
Sueldos y salarios…………………………………….. $ 29,038.00
Recargos por vacaciones……………………………… $ 303.00
Aguinaldo………………………………… …………. $ 671.00
Depreciación Acumulada…………………………….. $ 5,442.00
ISSS - Salud…………………………….. …………. $ 2,129.00
AFP –X………………………………………………. $ 1,976.00
INSAFORP………………………………………….. $ 293.00
Energía………………………………………………. $ 5,154.00
Agua………………………………………………… $ 1,102.00
Papelería……………………………………………. $ 11.00
Combustible………………………………………… $ 260.00
Lubricantes…………………………………………. $ 37.00
SUB-TOTAL $ 46,416.00
GASTOS FINANCIEROS:
Intereses………………………………………...… $ 1,833.00
SUBTOTAL $ 1,833.00
TOTAL $ 79,180.00
NOTA 16. OTROS GASTOS
Otros gastos y productos al 31 de diciembre del X1, se conformaban así:
AÑO X1
Otros gastos……………………………………………. $ 19.00
TOTAL $ 19.00
282
PAPEL MEMBRETADO CON EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR
INDICE PARA ARCHIVO CORRIENTE
NOMBRE DEL EMPRESA O DEL CLIENTE
CONTENIDO REFERENCIA
Hoja de trabajo de conclusiones y recomendaciones H/To
Hoja de trabajo de activos H/T1
Hoja de trabajo de pasivos y patrimonio H/T2
Hoja de trabajo de resultados H/T3
Cedula de ajuste AJ
Cedula de reclasificaciones RC
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A
Cuentas y documentos por cobrar-final A001-A100
Ventas y facturación preliminar A101-A200
Notas de crédito, débito y retención A201-A300
INVENTARIOS B
Prueba de fin de año B001-B100
Observación de inventario físico B101-B200
Compras (c.c.f) B201-B300
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO C
Activo fijo y depreciación acumulada final C001-C100
OTROS ACTIVOS D
Impuesto pagados por anticipado-final D001-D200
OBLIGACIONES A CORTO PLAZO AA
Proveedores, cuentas y documentos por pagar a c.p. AA001-AA100
283
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO BB
Préstamos bancarios final BB001-BB100
CAPITAL INDIVIDUAL CC
Capital individual final CC001-CC100
RESULTADOS X
Gastos de operación final (nómina, ingresos, impuestos y otros) X001-X100
Ventas y productos (nómina, ingresos, impuestos y otros) X101-X200
Compras (crédito fiscal) X201-X300
284
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE H / TO
HOJA DE TRABAJO DE CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ELABORADO POR:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 FECHA:
REVISADO POR:
CONCLUSION: De acuerdo a los procedimientos y pruebas de audtoría realizada, se concluye que el control interno fiscal
del contribuyente ____________________________________, para el periodo comprendido de enero a diciembre de X2, es
razonablemente aceptable.
RECOMENDACIÓN: Que el contribuyente____________________________________, fortalezca el control interno, en
aquellas áreas que presentaron deficiencias no significativas a efecto de evitar que estas en un futuro tiendan a
incrementare.
285
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE H / T1
HOJA DE TRABAJO DE ACTIVOS ELABORADO POR:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 FECHA:
(Valores expresados en dólares U.S.) REVISADO POR:
REF. A
PTS.CUENTA
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DEL X2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO AJUSTADO
RECLASIFICA- CIONES SALDO FINAL
DEBE HABER DEBE HABER
Caja 2,855.00 845.00 0.00 0.00 2,855.00 0.00 0.00 2,855.00
Banco 19,318.00 8,978.00 0.00 0.00 19,318.00 0.00 0.00 19,318.00 A Cuentas por Cobrar 11,895.00 49,121.00 0.00 0.00 11,895.00 0.00 0.00 11,895.00 B Inventarios 946,357.00 879,195.00 0.00 0.00 946,357.00 0.00 0.00 946,357.00
Crédito Fiscal 5,302.00 7,132.00 0.00 0.00 5,302.00 0.00 0.00 5,302.00 C Propiedad, planta y equipo 265,282.00 273,800.00 0.00 0.00 265,282.00 0.00 0.00 265,282.00 D Otros activos 64.00 38.00 0.00 0.00 64.00 0.00 0.00 64.00
TOTAL ACTIVO 1,251,073.00 1,219,109.00 0.00 0.00 1,251,073.00 0.00 0.00 1,251,073.00
Se incluye dentro del análisis de compra
286
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE H / T2
HOJA DE TRABAJO DE PASIVO Y PATRIMONIO ELABORADO POR:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 FECHA:
(Valores expresados en dólares U.S.) REVISADO POR:
REF. A
PTS.CUENTA
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DEL X2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDO FINAL
DEBE HABER DEBE HABER Proveedores 30,870.00 41,189.00 0.00 0.00 30,870.00 0.00 0.00 30,870..00
A.A. Cuentas por pagar 102,508.00 130,381.00 0.00 0.00 102,508.00 0.00 0.00 102,508.00 ● Débito Fiscal 3,707.00 0.00 0.00 0.00 3,707.00 0.00 0.00 3,707,.00
B.B. Préstamos Bancarios 18,000.00 21,600.00 0.00 0.00 18,000.00 0.00 0.00 18,000.00 C.C. Patrimonio 1,095,988.00 1,025,939..00 0.00 0.00 1,095,988.00 0.00 0.00 1,095,988..00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,251,073.00 1,219,109.00. 0.00 0.00 1,251,073.00 0.00 0.00 1,251,073.00
● Se incluye dentro del análisis de ventas
287
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE H / T3
HOJA DE TRABAJO DE RESULTADOS ELABORADO POR:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 FECHA:
(Valores expresados en dólares U.S.) REVISADO POR:
REF. A PTS. CUENTA
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DEL X2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDO FINAL
DEBE HABER DEBE HABER
X 101 Ventas 334,745.00 599,058.00 0.00 0.00 334,745.00 0.00 0.00 334,745.00 Costo de ventas (184,110.00) (368,220.00) 0.00 0.00 (184,110.00) 0.00 0.00 (184,110.00) Gastos de Operación ( 77,189.00) (79,180.00) 0.00 0.00 (77,190.00) 0.00 0.00 (77,190.00)
Otros gastos y productos 4.00 (19) 0.00 0.00 4.00 0.00 0.00 4.00
TOTAL ACTIVO 73,449.00 151,639.00. 0.00 0.00 73,449.00. 0.00 0.00 73,449.00
288
AJ
RC
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CEDULA DE AJUSTE
E n esta cédula el auditor debe hacer aquellos asientos diarios que ajustan los
saldos y los cuales se registran en los libros.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CEDULA DE RECLASIFICACIONES
En esta cédula el auditor debe hacer los asientos diarios que reclasifican las
cantidades de los estados financieros, sin que se registren en los libros
289
A
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ELABORADO POR:
SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
CODIGO CUENTA
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DEL X2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDO FINAL
DEBE HABER DEBE HABER
Cuentas por cobrar 11,895.00 49,121.00 11,895.00 11,895.00 Provisión para cuentas incobrables 0.00 0.00 0.00 0.00
TOTAL
11,895.00 49,121.00 0.00 0.00 11,895.00 0.00 0.00 11,895.00
290
A A/7
A.1
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
CEDULA DE DETALLE DE CUENTAS POR COBRAR FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
CODIGO CUENTA SALDO AL 31
DE DICIEMBRE
DEL X2 VARIACION SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
CLIENTES CLIENTES NACIONALES 11,895.00 ( 37,226.00) 49,121.00 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES CUENTAS INCOBRABLES 0.00 0.00 0.00
TOTAL
11,895.0 ( 37,226.00) 49,121.0
291
A.001
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR –FINAL, SALDOS AL 31-12-X2
DEUDOR
SALDO
Mercedes de Alvarado
Marta Palma de Flores
Comercial los Inventos
Silvio Estafany Maravilla
David López
Comercial las 3C
$ 3,154.00
$ 2,444.00
$ 1,209.00
$ 1,551.00
$ 2,924.00
$ 613.00
TOTAL AL 31-12-X2 $ 11,895.00
Valores confirmados con el cliente A/A 501, 502.
- Verificados los saldos contra libros auxiliares y mayor
- Verificada la documentación que da origen al crédito.
292
A 101 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
PRUEBA DE VENTAS - FACTURACIÓN PRELIMINAR
#
DE
FAC
TUR
A
N
OM
BR
E D
E
A Q
UIE
N S
E V
END
IO
M
ON
TO
SI G
ENER
O
CR
ÉDIT
O
FISC
AL
FEC
HA
DE
FAC
TUR
A
AR
TIC
ULO
V
END
IDO
PREC
IO D
E V
ENTA
PREC
IO
SEG
ÚN
LI
STA
DO
D
IFER
ENC
IA
5024
5045
5068
5075
5081
5100
5125
5132
5142
5155
Matilde Ortiz
Elena Montoya
Luis López
Joel Mejía
Carlos S. Urrutia
Flor González
Gloria Cruz
Zulma Portillo
Santos Romero
Samuel Rojas
$ 40.00
$ 15.20
$ 22.50
$ 10.25
$ 18.50
$ 32.00
$ 22.75
$ 14.20
$ 22.30
$ 12.50
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
10-10- X2
20-10- X2
28-10-X2
03-11-X2
09-11-X2
22-11-X2
12-12-X2
18-12-X2
23-12-X2
27-12-X2
Varios Prod.
A
A,B
B,C,D
Varios Prod.
C
A,B,C
C,D
A,B
Varios Prod.
$ 40.00
$ 15.20
$ 22.50
$ 10.25
$ 18.50
$ 32.00
$ 22.75
$ 14.20
$ 22.30
$ 12.50
$ 40.00
$ 15.20
$ 22.50
$ 10.25
$ 18.50
$ 32.00
$ 22.75
$ 14.20
$ 22.30
$ 12.50
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Nota. Para elaborar esta prueba se toma una muestra de las facturas.
293
A 201
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
NOTAS DE CREDITO – DEBITO Y RETENCION
En este apartado se debe hacer un análisis de las diferentes notas que se
relacionan con el interés fiscal como son por ejemplo: Nota de Crédito, Nota de
Debito, de retención, de remisión y otros.
294
B
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
SUMARIA DE INVENTARIOS FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
CODIGO CUENTA SALDO AL
31 DE DICIEMBRE
DEL X2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO AJUSTADO
RECLASIFICACIO NES SALDO
FINAL
DEBE HABER DEBE HABER
Inventario 946,357.00 879,185.00 946,357.00 946,357.00
Obsolescencia de Inventarios 0.00 0.00
0.00 0.00
TOTAL
946,357.00 879,185.00 946,357.00 946,357.00
H/T1
295
B.1
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
CEDULA DE DETALLE DE INVENTARIOS FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
CODIGO CUENTA SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL
X2 VARIACION SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
Inventario
Mercadería en general 946,357.00 67,172.00 879,185.00
TOTAL
946,357.00 67,172.00 879,185.00
B.
296
B. 001 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
INVENTARIO
PRUEBA DE FIN DE AÑO
Saldo al 31 de septiembre de X2………………………………… $ 180,491.00
Más compras al 31 de octubre de X2…………………………….. $ 15,000.00
Total de compras al 31 de octubre de X2………………………….. $ 195,491.00
Más compras al 30 de noviembre de X2……………………….. $ 15,000.00
Total de compras al 30 de noviembre de X2………………………. $ 210,491.00
Más compras al 31 de diciembre de X2………………………….. $ 40,781.00
Total de compras al 31 de diciembre de X2……………………….. $ 251,272.00
Más inventario inicial……………………………………………… $ 879,195.00
Mercadería disponible……………………………………………… $1, 130,467.00
Menos Costo de venta…………………………………………….. $ 184,110.00
Saldo de inventario al 31-12-X2………………………………….. $ 946,357.00
• Saldos verificados contra libros mayores y auxiliares.
B.
A/5
297
B.101
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
INVENTARIO
OBSERVACION DE TOMA DE INVENTARIO FISICO
CONTEO FISICO
Producto Existencias al 31-12-X2
Producto A
Producto B
Producto C
Producto D
Producto E
Producto F
Producto G
Producto H
Producto I
Producto J
Producto K
Producto AB
900
900
3,000
180
900
22,500
1,200
18,000
1,251
1,257
4,320
5,100
$ 95,400.00
$ 67,500.00
$ 78,000.00
$ 7,740.00
$ 3,600.00
$ 90,000.00
$ 31,200.00
$ 63,000.00
$ 1,008.00
$ 7,542.00
$ 9,720.00
$ 20,400.00
Total probado……………………………………… 50%
Total no probado………………………………….. 50%
$ 475,110.00
$ 471,247.00
•Contado físicamente
Cifras cotejadas a los conteos del cliente
Cifras cotejadas con el libro de control de inventario
Cotejado contra declaraciones de renta
298
B 201
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
INVENTARIO
COMPRAS - FINAL
(Valores en dólares de U.S.) Fecha de
factura
Nombre del Proveedor # de
factura
Valor
Crédito
Fiscal
Registrado en
libro de IVA
Registrado en
Kardex
Registrado
contablemente
S/ 31-10-X2
X- 11-X2
Y-11-X2
Z-11-X2
YY-12-X2
XX-12-X2
XY-12-X2
Y-12-X2
Varios
María Álvarez
Lucio Romero
Manuel López
Varios
Roberto Bolaños
Clotilde Umanzor
Varios
Varias
001425
01749
114857
Varias
114,119
Varias
Varias
195,491.00
4,129.00
8,240.00
2,631.00
18,154.00
9,205.00
12,314.00
1,108.00
25,414.00
537.00
1,071.00
342.00
2,360.00
1,197.00
1,601.00
144.00
25,414.00
537.00
1,071.00
342.00
2,360.00
1,197.00
1,601.00
144.00
Total de compras Noviembre- Diciembre 251,272.00 32,666.00 32,666.00
- Cotejados contra los libros respectivos.
299
C
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ELABORADO POR:
SUMARIA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
CODIGO CUENTA SALDO AL
31 DE DICIEMBRE
DEL X2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDO FINAL
DEBE HABER DEBE HABER
Propiedad, Planta Y Equipo 337,592.00 337,040.00 337,592.00 337,592.00
Depreciación Acumulada
(72,310.00) (63,240.00) (72,310.00) (72,310.00)
TOTAL
265,282.00 273,800.00 265,282.00 265,282.00
H/T1
300
C.1.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
CEDULA DE DETALLE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
CODIGO CUENTA SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL
X2 VARIACION
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE
X1
Terrenos 87,366.00 0.00 87,366.00
Edificios 14,285.00 0.00 14,285.00
Mobiliario y equipo 15,941.00 552.00 15,389.00
Equipo de transporte 220,000.00 0.00 220,000.00
TOTAL
337,592.00 552.00 337,040.00
C
301
C.2.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
CEDULA DE DETALLE DE DEPRECIACION ACUMULADA FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
CODIGO CUENTA SALDO AL 31
DE DICIEMBRE
DEL X2 VARIACION
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
Depreciación acumulada
Edificios 6,677.00 834.00 5,843.00
Mobiliario y equipo 4,710.00 620.00 4,090.00
Equipo de transporte 60,923.00 7,616.00 53,307.00
TOTAL
72,310.00 9,070.00 63,240.00
C.
302
C 001
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
CALCULO GLOBAL DE DEPRECIACIONES
Detalle Saldo al inicio del año X2
Edificios 10% valor residual Valor a depreciar Depreciación Cálculo según Auditoría Diferencia Cálculo según libros Mobiliario y equipo Más adquisición en Junio X2 Total 10% valor residual Valor a depreciar Depreciación Cálculo según Auditoría Diferencia Cálculo según libros Edificios 10% valor residual Valor a depreciar Depreciación Cálculo según Auditoría Diferencia Cálculo según libros
$ 37,100.00 $ 3,710.00 $ 33,390.00
2.5% $ 834.00 0.00 $ 834.00
$ 14,285.00 $ 1,104.00 $ 15,389.00 $ 1,539.00 $ 13,850.00
4.5% $ 623.00
$ (3.00) (1)
$ 620.00
$ 220,000.00 $ 22,000.00
$ 198,000.00 3.846%
$ 7,615.00 $ 1.00(1)
$ 7,616.00
(1) Las diferencias no son significativas y se deben a error de aproximación. El método de línea recta usado a sido consistente El valor reclamado es el correcto. C
303
D
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
SUMARIA DE OTROS ACTIVOS FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR: CODIGO
CUENTA SALDO AL
31 DE DICIEMBRE
DEL X 2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDO FINAL
DEBE HABER DEBE HABER
Pagos por anticipado 64.00 38.00 64.00 64.00
TOTAL 64.00 38.00 64.00 64.00
H / T1
304
D1.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE.
ELABORADO POR:
CEDULA DE DETALLE DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
D.001
CODIGO CUENTA SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X 2 VARIACION
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
Gastos pagados por anticipado
Papelería 49.00 26.00 23.00
Impuestos municipales 15.00 0.00 15.00
TOTAL
64.00 26.00 38.00
D
305
D 001
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
OTROS ACTIVOS
GASTOS POR ANTICIPADO
GASTO SALDO AL
31-10-X2
APLICACIÓN
DE NOV/X2
APLICACIÓN
12-12-X2
MÁS NUEVOS
PAGOS POR
ANTICIPADO
SALDO
AL
31-12X2
ESTAN
DOCUMENTOS
Y
CONTABILIZADOS
Papelería
Impuestos
municipales
$ 83.00
$ 25.00
$ 10.00
$ 5.00
$ 24.00
$ 5.00
0.00
0.00
$ 49.00
$ 15.00
TOTAL $ 108.00 $ 15.00 $ 29.00 $ 64.00
D 1 * La compra de papelería generó crédito fiscal, pero lo cual se considero dentro de los períodos correspondientes.
306
A.A
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
SUMARIA DE PASIVO CIRCULANTE FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
CODIGO CUENTA SALDO AL
31 DE DICIEMBRE
DEL X2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO AJUSTADO
RECLASIFICACIO NES SALDO
FINAL
DEBE HABER DEBE HABER
Proveedores 30,870.00 41,189.00 30,870.00 30,870.00
Documentos y cuentas por pagar 102,508.00 130,381.00 102,508.00 102,508.00
Débito Fiscal 3,707.00 ------- 3,707.00 3,707.00
TOTAL
137,085.00 171,570.00 137,085.00 137,085.00
H/T2
307
A.A.1.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
CEDULA DE DETALLE DE PROVEEDORES FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
A.A 001
CODIGO CUENTA SALDO AL 31
DE DICIEMBRE
DEL X 2 VARIACION
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
Proveedores
Nacionales 30,870.00 ( 10,319.00) 41,189.00
TOTAL
30,870.00 (10,319.00) 41,189.00
A.A
308
A.A.2.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
CEDULA DE DETALLE DE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
A.A. 001
A.A. 002
CODIGO CUENTA SALDO AL 31
DE DICIEMBRE
DEL X2 VARIACION
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
Documentos por pagar 100,076.00 (27,788.00) 127,864.00 Pago a cuenta 1,380.00 ( 85.00) 1,465.00
Impuesto sobre renta 80.00 0.00 80.00
ISSS 414.00 0.00 414.00
AFP 516.00 0.00 516.00
INSAFORP 42.00 0.00 42.00
TOTAL
102,508.00 (27,873.00) 130,381.00
A.A
309
A.A.3.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
CEDULA DE DETALLE DE DEBITO FISCAL FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
CODIGO CUENTA SALDO AL 31
DE DICIEMBRE
DEL X2 VARIACION
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
Débito Fiscal 3,707.00 3,707.00 0.00
IVA por pagar 0.00 0.00 0.00
TOTAL
3,707.00 3,707.00 0.00
A.A.
310
AA 001
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CONFIRMACION DE CUENTAS DEL PASIVO A CORTO PLAZO
CUENTA
EXAMINADA
NOMBRE DEL
ACREEDOR
SALDO AL 31-
12-X2
SEGÚN LIBRO
AUXILIAR
VALOR
CONFIRMADO
DIFERENCIA
OBLIGACIÓN
AUTORIZADA
Proveedores
Documentos y
cuentas por pagar
Comercial La Aurora S.A.
La Casa el Bien
Charles Benneth
Chau y Chau
La casa del mercader
$ 22,137.00
$ 14,252.00
$ 32,328.00
$ 44,401.00
$ 35,530.00
$ 22,137.00
$ 14,252.00
$ 32,328.00
$ 44,398.00
$ 35,530.00
0.00
0.00
0.00
3.00
0.00
Total Confirmado $ 148,648.00 $ 148,645.00 3.00
A.A 1
A.A 2
TOTAL CONFIRMADO $ 148,648.00 94% Valores cotejados contra libro mayor
TOTAL NO CONFIRMADO $ 9,390.00 6% Se verificaron y analizaron valores superiores a
TOTAL $ 158,038.00 100% $ 10,000.00
= Cumple con la condición.
311
AA 002
San Miguel, de de X2.
Sr. (Nombre y dirección del acreedor)
Señores:
Con el objeto de obtener confirmación independiente, del saldo que adeudamos,
le suplicamos confirmar directamente a nuestros auditores (Nombre del auditor o
auditores), el saldo que registran de nuestra deuda al 31 de octubre de X2.
Le rogamos que la respuesta y cualquier observación al respecto, la haga llegar
directamente a (Nombre del auditor o auditores).
Esta carta no tiene por objeto adquirir el compromiso de cancelar de inmediato el
saldo adeudado, le agradecemos por anticipado su colaboración a nuestros auditores y
le adjuntamos un sobre rotulado, para su conveniencia en contestar.
Atentamente,
Nombre del negocio
Firma y nombre del propietario
Nota. Considere que cartas similares se enviaron a los diferentes acreedores y suponga
que se recibieron las respuestas respectivas. A.A.001
312
B.B
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ELABORADO POR:
SUMARIA DE PASIVO NO CIRCULANTE FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
B.B.1
CODIGO CUENTA SALDO AL
31 DE DICIEMBRE
DEL X2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDO FINAL
DEBE HABER DEBE HABER Préstamos bancarios 18,000.00 21,600.00 0.00 0.00 18,000.00 0.00 0.00 18,000.00
TOTAL
18,000.00 21,600.00 0.00 0.00 18,000.00 0.00 0.00 18,000.00
H/T2
313
BB1.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ELABORADO POR:
CEDULA DE DETALLE DE PAGO DE PRESTAMOS FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
B.B.001
CODIGO CUENTA SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL
X2 VARIACION
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE
DE X2
Prestamos
Prestamos Bancarios
Banco Promérica 18,000.00 3.600.00 21,600.00
TOTAL
18,000.00 3,600.00 21,600.00
B.B.
314
BB 001
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
PASIVO A LARGO PLAZO
PRESTAMO BANCARIO
AMORTIZACIÓN
Saldo al 30-09-X2…………………………………………… $ 18,900.00
Pago octubre X2……………………………………………… $ 300.00
Saldo al 37-10-X2…………………………………………… $ 18,600.00
Pago de noviembre X2…………………………………………$ 300.00
Saldo al 30-11-X2…………………………………………….. $ 18,300.00
Pago de Diciembre de X2…………………………………….. $ 300.00
Saldo al 31-12-X2…………………………………………….. $ 18,000.00
Valores cotejados contra libro mayor
Partidas de diarios verificadas
Se reviso documento que dio origen al crédito.
Se obtuvo confirmación por escrito de la Institución Bancaria.
No se detecto ninguna otra obligación a largo plazo que tenga incidencia fiscal.
B.B.1
315
C.C.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ELABORADO POR:
SUMARIA DE CAPITAL INDIVIDUAL FECHA: AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
C.C.1
CODIGO CUENTA SALDO AL
31 DE DICIEMBRE
DEL X2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO AJUSTADO
RECLASIFICACIO NES SALDO
FINAL
DEBE HABER DEBE HABER
Capital del Propietario 762,551.00 762,551.00 762,551.00 762,551.00 Cuentas por cobrar Propietario (26,200.00) (22,800.00) (26,200.00) ( 26,500.00)
Utilidad o pérdida del Ejercicio 286,188.00 134,549.00 286,188.00 286,188.00
Utilidad del ejercicio 73,449.00 151,639.00 73,449.00 73,449.00
TOTAL
1,095,988.00 1,025,939.00 0.00 0.00 1,095,988.00 0.00 0.00 1,095.988.00
H/T2
316
C.C.1
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
CEDULA DE DETALLE DE CAPITAL INDIVIDUAL FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
C.C.001
CODIGO CUENTA SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL
X2 VARIACION
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE
DE X1
Capital del propietario 762,551.00 0.00 762,551.00
Cuentas por cobrar propietario ( 26,200.00) (3,400.00) (22,800.00)
Utilidad o pérdida acumulada 286,188.00 151,639.00 134,549.00
Utilidad del ejercicio 73,449.00 (78,190.00) 151,639.00
TOTAL
1,095,988.00 70,049.00 1,025,939.00
ANALISIS DE VARIACIONES. - El valor de la cuenta por cobrar del propietario se incremento debido a retiros que hizo de la empresa. - La diferencia en la utilidad acumulada se debe a la capitalización de la utilidad del ejercicio del año X1. - La disminución de utilidad en el año X2 se debe a una reducción habida en el volumen de ventas, como consecuencia a la instalación de un Mega comercio cercano a este negocio. C.C
317
C.C 001 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
VERIFICACION DE RETIROS DE EFECTIVO DEL PROPIETARIO
Fecha de retiro
Valor retirado
Reintegros
efectuados
Registrados en
libros
auxiliares
Se ha
restado del
patrimonio
al final del
ejercicio
Se ha
contabilizado
adecuadamente
X de enero de X2
X de agosto de X2
X de octubre de X2
X de diciembre de X2
TOTAL
Saldo anterior
$ 1,000.00
$ 1,000.00
$ 400.00
$ 1,000.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 3,400.00
$ 22,800.00
0.00
0.00
Saldo acumulado $ 26,200.00
Cumple condición. C.C.1
318
X.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
SUMARIA DE GASTOS DE OPERACION FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
X.001
X.002
X.003
CODIGO CUENTA SALDO AL
31 DE DICIEMBRE
DEL X2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIO NES SALDO
FINAL
DEBE HABER DEBE HABER
Gastos de Administración 31,586.00 28,772.00 0.00 0.00 31,586.00 0.00 0.00 31,586.00
Gastos de Venta 46,416.00 47,240.00 0.00 0.00 46,416.00 0.00 0.00 46,416.00
Gastos Financieros 1,178.00 1,178.00 0.00 0.00 1,178.00 0.00 0.00 1,178.00
TOTAL
79,180.00 77,190.00 0.00 0.00 79,180.00 0.00 0.00 79,180.00
H/T3
319
X001
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CEDULA DETALLE DE GASTOS DE ADMINISTRACION
SUB CUENTA
SALDO AL 31-
12-X2
VARIA-
CION
SALDO AL 31-
12-X1
VALOR
DECLARADO EN
RENTA
DIFER
EN-
CIAS
GASTOS INCORPO-
RADOS EN
ADICIONES O
MEJORAS DE
ACTIVO
HAN
SIDO
DOCUME
N
TADOS
HAN SIDO
DEBIDA-
MENTE
CONTABI-
LIZADOS
Sueldos y salarios
Recargos por vacaciones
Aguinaldo
Depreciación Acumulada
ISSS-Salud
AFP- X
INSAFORP
Energía Eléctrica
Agua
Papelería y Útiles
Varios Gastos
$ 15,840.00
$ 138.00
$ 306.00
$ 3,628.00
$ 1,155.00
$ 1, 072.00
$ 159.00
$ 4,842.00
$ 1,551.00
$ 22.00
$ 59.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$1,433.00
$ 838..00
( 20.00)
(4,410.00)
$ 15,840.00
$ 138.00
$ 306.00
$ 3,628.00
$ 1,155.00
$ 1, 072.00
$ 159.00
$ 3,409.00
$ 713.00
$ 42.00
$ 4,469.00
$ 15,840.00
$ 138.00
$ 306.00
$ 3,628.00
$ 1,155.00
$ 1, 072.00
$ 159.00
$ 4,842.00
$ 1,551.00
$ 22.00
$ 59.00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
No
No
No
No
No
No
No
No
No
No
No
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
TOTALES $ 28,772.00 (2,159.00) $ 30,931.00 $ 28,772.00 No se detectaron diferencias en relación a lo declarado en renta. El incremento en el pago de agua se debe, a que este año el servicio fue normalizado La disminución en los gastos varios se debe a que este año no se dio capacitación a los empleados, ni se pagaron honorarios profesionales. Saldos cotejados contra auxiliar y libro mayor. Se verificó en documentos que a los salarios de los empleados se les aplicó renta en los casos que procedían. X.
320
X002
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CEDULA DETALLE DE GASTOS DE VENTA
SUB CUENTA
SALDO AL 31-
12-X2
VARIA-
CION
SALDO AL 31-
12-X1
VALOR
DECLARADO EN
RENTA
DIFER
EN-
CIAS
GASTOS
RELACIONADOS CON
EL AREA DE VENTA
HAN
SIDO
DOCUME
N
TADOS
HAN SIDO
DEBIDA-
MENTE
CONTABI-
LIZADOS
Sueldos y salarios
Recargos por vacaciones
Aguinaldo
Depreciación Acumulada
ISSS-Salud
AFP- X
INSAFORP
Energía Eléctrica
Agua
Papelería y Útiles
Combustible
Varios Gastos
$ 29,038.00
$ 303.00
$ 671.00
$ 5,442.00
$ 2,129.00
$ 1,976.00
$ 293.00
$ 4,842.00
$ 1,551.00
$ 28.00
$ 535.00
$ 432.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
($312.00)
$449..00
$ 17.00
$ 275.00
$ 395.00
$29,038.00
$ 303.00
$ 671.00
$ 5,442.00
$ 2,129.00
$ 1,976.00
$ 293.00
$ 5,154.00
$ 1,102.00
$ 11.00
$ 260.00
$ 37.00
$ 29,038.00
$ 303.00
$ 671.00
$ 5,442.00
$ 2,129.00
$ 1,976.00
$ 293.00
$ 4,842.00
$ 1,551.00
$ 28.00
$ 535.00
$ 432.00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
TOTALES $ 47,240.00 $ 824.00 $46,416..00 $ 47,240.00 No se detectaron diferencias en relación a lo declarado en renta. El incremento en los gastos varios se debe a ajuste que se le hizo al equipo de transporte Saldos cotejados contra auxiliar y libro mayor. Se verificó en documentos que a los salarios de los empleados se les aplicó renta en los casos que procedían X
321
X003
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CEDULA DETALLE DE GASTOS FINANCIEROS
CONCEPTO
SALDO AL 31-
12-X2
VARIA-
CION
SALDO AL 31-
12-X1
VALOR
DECLARADO EN
RENTA
DIFEREN-
CIAS
TIENE ORIGEN
ESTRICTAMENTE
FINANCIERO
GASTO
CONTABILIZADO
DEBIDAMENTE
FACTURADO
Enero X2
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
$ 134.00
$ 124.00
$ 113.00
$ 110.00
$ 105.00
$ 100.00
$ 95.00
$ 92.00
$ 85.00
$ 75.00
$ 73.00
$ 72.00
($ 35.00)
($ 42.00)
($ 52.00)
($ 49.00)
($51.00)
($54.00)
($56.00)
($56.00)
($59..00)
($ 67.00)
($67.00)
($67.00)
$ 169.00
$ 166.00
$ 165.00
$ 159.00
$ 156.00
$ 154.00
$ 151.00
$ 148.00
$ 144.00
$ 142.00
$ 140.00
$ 139.00
$ 134.00
$ 124.00
$ 113.00
$ 110.00
$ 105.00
$ 100.00
$ 95.00
$ 92.00
$ 85.00
$ 75.00
$ 73.00
$ 72.00
No
No
No
No
No
No
No
No
No
No
No
No
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
TOTALES $ 178.00 ($ 655.00) $ 1,833..00 $ 178.00 No se detectaron diferencias de registros contra declaraciones. Datos comparados contra libros auxiliares y mayor. X
322
X101.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
SUMARIA DE VENTAS Y PRODUCTOS FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
X 102
CODIGO CUENTA SALDO AL
31 DE DICIEMBRE
DEL X2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIO NES SALDO
FINAL
DEBE HABER DEBE HABER Ventas 374,745.00 599.058.00 0.00 0.00 374,745.00 0.00 0.00 374,745.00
Productos Financieros 4.00 0.00 0.00 0.00 4.00 0.00 0.00 4.00
TOTAL
374,749.00 599,058.00 0.00 0.00 374,749.00 0.00 0.00 374,749.00
H/T3
323
X102.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
CEDULA DE DETALLE DE VENTAS Y PRODUCTOS FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
CODIGO CUENTA SALDO AL 31
DE DICIEMBRE DEL X2
VARIACION SALDO AL 31
DE DICIEMBRE DE X1
Ventas 374,745.00 ( 224,313.00) 599,058.00
Productos Financieros 4.00 4.00 0.00
TOTAL
374,749.00 ( 224,309.00) 599,058.00
X. 101
324
X103
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CEDULA ANALITICA DE INGRESOS E IVA MENSUALES CONCEPTO INGRESOS
SEGÚN
LIBRO DE
VENTAS
OTROS
INGRE-
SOS
TOTAL DE
INGRESOS
IVA
SEGÚN
LIBRO
INGRESOS
SEGÚN
CONTABILI-
DAD
INGRESOS
DETERMI-
NADOS
IVA
DETERMI-
NADO
DIFEREN-
CIA DE
INGRESOS
DIFEREN-
CIA DE
IVA
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
$ 26,000.00
$ 27,880.00
$ 26,200.00
$ 29,320.00
$ 26,809.00
$ 22,650.00
$ 24,774.00
$ 21,900.00
$ 29,000.00
$ 31,700.00
$ 40,000.00
$ 28,512.00
$ 3.00
$ 1.00
$ 26,000.00
$ 27,880.00
$ 26,200.00
$ 29,320.00
$ 26,809.00
$ 22,650.00
$ 24,774.00
$ 21,903.00
$ 29,001.00
$ 31,700.00
$ 40,000.00
$ 28,512.00
$3,380.00
$3,624.00
$3,406.00
$3,812.00
$3,485.00
$2,947.00
$3,221.00
$2,847.00
$3,770.00
$4,121.00
$5,200.00
$3,707.00
$ 26,000.00
$ 27,880.00
$ 26,200.00
$ 29,320.00
$ 26,809.00
$ 22,650.00
$ 24,774.00
$ 21,903.00
$ 29,001.00
$ 31,700.00
$ 40,000.00
$ 28,512.00
$ 26,000.00
$ 27,880.00
$ 26,200.00
$ 29,320.00
$ 26,809.00
$ 22,650.00
$ 24,774.00
$ 21,903.00
$ 29,001.00
$ 31,700.00
$ 40,000.00
$ 28,512.00
$ 3,380.00
$ 3,624.00
$ 3,406.00
$ 3,812.00
$ 3,485.00
$ 2,945.00
$ 3,221.00
$ 2,847.00
$ 3,770.00
$ 4,121.00
$ 5,200.00
$ 3,707.00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
($ 2.00)
-
-
-
-
-
-
Totales 334,745.00 4.00 334,749.00 43,518.00 334,749.00 334,749.00 43,518.00
Valores verificados contra libros de control tributario, auxiliares y mayor No se detectaron diferencias significativas entre los registros contables y declaraciones. A.A/531
= Calculo efectuado por auditoría. * En octubre 2002 el cliente omitió registrar una venta por $ 481.00 pero la cual se corrigió inmediatamente como se puede observar en el libro de control de ventas.
325
X201.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
SUMARIA DE COMPRAS – CRÉDITO FISCAL FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
X.202
CODIGO CUENTA SALDO AL
31 DE DICIEMBRE
DEL X2
SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
AJUSTES SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIO NES SALDO
FINAL
DEBE HABER DEBE HABER Crédito Fiscal 5,302.00 7,132.00 0.00 0.00 5,302.00 0.00 0.00 5,302.00
Compras 251,272.00 262,331.00 0.00 0.00 251,272.00 0.00 0.00 251,272.00
TOTAL
256,574.00 269,463.00 0.00 0.00 256,574.00 0.00 0.00 256,574.00
326
X202.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:
CEDULA DE DETALLE DE COMPRAS - CRÉDITO FISCAL FECHA:
AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:
CODIGO CUENTA SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 VARIACION SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE X1
Crédito Fiscal - Compras de diciembre X2 5,302.00 ( 1,830.00) 7,132.00
Total 5,302.00 (1,830.00) 7,132.00
Compras Enero 22,000.00 5,140.00 16,860.00
Compras Febrero 23,000.00 3,000.00 20,000.00
Compras Marzo 21,542.00 (3,064.00) 24,606.00
Compras Abril 19,800.00 ( 13,200.00) 33,000.00 Compras Mayo 15,200.00 (2,300.00) 17,500.00
Compras Junio 15,750.00 ( 50.00) 15,800.00
Compras Julio 20,000.00 5,660.00 14,340.00
Compras Agosto 23,199.00 4,199.00 19,000.00
Compras Septiembre
Compras Octubre
Compras Noviembre
Compras Diciembre
20,000.00
15,000.00
15,000.00
40,781.00
10,000.00
( 2,360.00)
(4,000.00)
(14,084.00)
10,000.00
17,360.00
19,000.00
54,865.00
TOTAL 251,272.00 (11,059.00) 262,331.00
X.201
327
X303.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
CEDULA ANALITICA COMPRAS- CREDITO FISCAL
# D
E F
AC
TUR
A
NO
MB
RE
DEL
PR
OV
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OR
DE
SCR
IPC
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M
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DO
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C
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MPR
A
DEC
LAR
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TO D
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IOD
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C
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TAB
LEM
ENTE
C
OR
REC
TO
015161-1 045161-1 02757-2 017181-1 0141811 111112
La casa del Mercader La casa del Mercader La casa del Bien Juan Pérez Comercial La Aurora La Universal
Producto A Producto A Producto C Producto K Producto B Producto H,F
$ 22,184.00 $ 21,214.00 $ 18,322.00 $ 15,404.00 $ 14,955.00 $ 27,487.00
$ 2,884.00 2,757.00 2,382.00 2,002.00 1,944.00 3,573.00
TOTAL $ 119,566.00 15,542.00
TOTAL PROBADO $ 119,566.00 = 48% TOTAL NO PROBADO $ 131,706.00 = 52% TOTAL $ 251,272.00 = 100%
328
PAPEL MEMBRETADO CON EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR
INDICE PARA ARCHIVO PERMANENTE
NOMBRE DE LA EMPRESA O DEL CLIENTE
CONTENIDO REFERENCIA
ORGANIZACION
Datos Personales A
Organigrama B
Directorio, funcionarios y empleados claves para autorizar
Documentos C
REGLAMENTOS, ACUERDOS Y CONTRATOS
Reglamento interno de trabajo D
Leyes Especiales E
Contratos de Arrendamiento F
Litigios y/o pasivos contingentes G
IMPUESTOS
Impuestos H
SISTEMAS – PROCEDIMIENTOS
Sistema contable I
Políticas y procedimientos contables J
Detalle de libros Auxiliares principales K
Activos Fijos L
Análisis de Estados Financieros M
OTROS
Principales formas impresas. N
329
A
B
ORGANIGRAMA
DATOS PERSONALES.
En esta parte debe mencionarse el Nombre de la empresa, Numero de
Identificación Tributaria, Número de Registro de Contribuyente, Dirección de
la Empresa o Establecimiento.
Propietario
Gerente
Departamento de Ventas
Departamento de administración
Departamento de Serv. Generales
330
C
D
DIRECTORES, FUNCIONARIO Y EMPLEADOS CLAVES PARA
AUTORIZAR DOCUMENTACIÓN
En este apartado hay que describir las funciones y obligaciones de cada uno de
los funcionario de la empresa y especificar quienes son los responsables de
autorizar la documentación, como por ejemplo en las medianas empresas quienes
son los responsables de la firma de los cheques.
REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO
Este debe contener la normativa que regirá todas las acciones de los
empleados de la empresa, la cual esta contenida en el Código de trabajo
los aspectos en forma generalizada del reglamento que puede emplear las
empresas
331
E
F
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
En esta parte del archivo hay que considerar todos los contratos de
arrendamiento que posea la empresa.
LEYES ESPECIALES
En este parte hay que considerar todas las leyes que se relación con el
dictamen fiscal. Código Tributario, Ley de IVA y Ley de Renta.
332
G
H
LITIGIOS Y/O PASIVOS CONTINGENTES
En esta parte hay que especificar todos los litigios esperados
con los pasivos contingentes en el periodo.
IMPUESTOS
Hay que considerar todos los impuestos aplicados a la empresa
comercial. Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de bienes
muebles y prestación de servicios.
333
I
J
K
SISTEMA CONTABLE
En esta parte hay que especificar el catalogo de cuentas y su
manual de aplicación con su respectivo descripción.
POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
En este apartado hay que mencionar las políticas contables y
procedimientos que posee la empresa.
334
L
DETALLE DE LIBROS AUXILIARES PRINCIPALES
Aquí detalle que libros llevará la empresa que servirán de
apoyo para sustentar la contabilidad.
ACTIVOS FIJOS
En este apartado hay que especificar los tipos de activos fijos y
anexar la escritura de propiedad del inmueble donde funciona la
empresa.
335
M
N
PRINCIPALES FORMAS IMPRESAS.
Entre las principales formas impresas podemos mencionar:
COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL. Es el documento que se emite a
otro contribuyente en forma manual o mecánica, tanto par la transferencia de
dominio de bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios
que ellos realicen, sean operaciones gravadas o exentas.
ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
En esta parte debe especificarse todos los índices o ratios a aplicar a
todos los estados financieros para evaluar la situación económica y
financiera de la empresa. Así por ejemplo se puede aplicar las Razones de
Liquidez (Índice de solvencia y Prueba del ácido o Razón seca) para medir
la liquidez que posee la empresa, las razones de endeudamiento para evaluar
la capacidad de pago a los acreedores, etc.
336
FACTURA. Es el documento que se emitirá cuando se realicen operaciones
tanto de transferencias de dominio de bienes corporales como por las
prestaciones de servicios con consumidores finales.
NOTA DE REMISIÓN. Es el documento que se emite al momento de efectuarse
la entrega real o simbólica de los bienes sino se emite el comprobante de crédito
fiscal, por consiguiente este documento amparará la circulación o transito de los
bienes y mercaderías.
NOTA DE CRÉDITO Y NOTA DE DEBITO. Se emitirán cuando ocurran
ajustes o diferencias en los precios, descuentos, intereses devengados este
documento cuando se produzcan disminución en los ajustes o diferencias en los
precios de los productos, descuentos o se hubiere calculado erradamente el
débito fiscal, para modificar los documentos emitidos deben emitirse la Nota de
Débito por las cantidades que aumentan tanto los valores como el impuesto antes
documentado. En cambio, se emitirán Notas de crédito fiscal cuando produzcan
disminuciones en éstos.
COMPROBANTE DE RETENCIÓN. Documento que contendrá la
especificación del monto del impuesto retenido y Monto sujeto a retención.
NOTA DE ENVIO. Este documento deberá hacerse llegar al contribuyente en el
momento del envió de la mercadería.
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