ÍNDICE
1. Definición de activo intangible 2. Esquema general de aplicación de la norma 3. Reconocimiento de activos intangibles 4. Valoración inicial
5.1. Adquiridos separadamente
5.2. Adquiridos en una combinación de negocios
5.3. Adquiridos a través de subvenciones y permutas
5.4. Activos intangibles generados internamente 6. Desembolsos posteriores 7. Valoración posterior 8. Desgloses de información
DEFINICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE
Un activo – recursocontrolado por la empresa comoconsecuencia dehechos pasados del que es probable que resulten beneficios económicos en el futuro.
Separable: se puede segregar de la entidad yvender, transferir, alquilar, cambiar, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo opasivo relacionado, o surgido de derechos legales o contractuales (con independencia de que esos derechos sean o no separables de la entidad, o de otros derechos y obligaciones).
ACTIVO IDENTIFICABLE NOMONETARIO
SIN SUSTANCIAFÍSICA
ESQUEMA GENERAL DE APLICACIÓN DE LA NORMA
Activos intangibles, excepto: •Cubiertos por otra NIC (NIC2, NIC11, NIC12, NIC17, NIC 19, NIIF3, NIIF5,…) •Activos financieros (NIC39) •Derechos minerales y exploración y desarrollo de minerales (IFRS 6) Desembolsos posteriores a
la adquisición
Alcance Reconocimientoinicial
Valoracióninicial
Valoraciónposterior
Adquisición separada
Adquisición en combinación de negocios
Activos generados internamente
costo
Valorrazonable
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES
Un activo intangible se reconocerá en balance si: - Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluyan a la empresa(*). - El costo del activo puede medirse con fiabilidad. (*) se considera que este criterio se satisface siempre por los activos intangibles:
adquiridos separadamente.adquiridos en una combinación de
negocios.
Los importes incurridos en elementos intangibles deberán registrarse como gasto cuando se incurran salvo que: - forme parte del costo de un intangible que cumple los requisitos de reconocimiento o - se trate de un elemento adquirido en una combinación de negocios (adquisición) que no puede reconocerse como activo intangible. En este caso esta inversión deberá formar parte del importe del goodwill en la fecha de adquisición.
ACTIVO
GASTO
¿Se cumple ladefinición de
activo Intangible?
RECONOCIMIENTO¿son probables los
beneficios económicos futuros?
¿Puede medirse el costo con fiabilidad?
Reconocer unActivo Intangible
Registrar comoGasto, salvo en combinacionesde negocios.
NO
NO
NO
SI
SI
SIRECONOCIMIENTO
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES
Gastos amortizables En general, los conceptos que bajo normativa colombia se consideran gastos amortizables, bajo NIIF se consideran gastos del ejercicio (a excepción de los gastos de formalización de deudas que se registrarían como menor importe del pasivo financiero). Ejemplos de conceptos que supondrían un gasto son (NIC 38, parr.69)
Gastos de puesta en marcha de actividad (gastos de establecimiento, gastos depreapertura, gastos de lanzamiento de nuevas actividades, productos o procesos). Gastos de formación y capacitación Gastos de publicidad y actividades de promoción Gastos de reubicación o reorganización de parte o toda una empresa
Importes reconocidos previamente como gasto no pueden activarseposteriormente.
VALORACIÓN INICIAL
Adquisición separada
Adquisición por combinación de negocios
Subvenciones
Permuta
Activos generados internamente
Pagos en cuotas periódicas
Pago en instrumentos patrimoniales
costo de adquisición
Valor razonable
Valor razonable del activo recibido
Distinción I vs. D
Costo equivalente al precio en metálico
Valor razonable del instrumento
Valor razonable (i.e. costo en el momento de la adquisición)
VALORACIÓN INICIALcosto DE INTANGIBLES COMPRADOS
Componentes del costo de un intangible adquirido por separado: Precio de compra, incluyendo los aranceles de importación y los impuestosindirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, menos los descuentos y rebajas. costos directamente relacionados con la preparación
del activo para su uso.
• Ej.: Honorarios profesionales No forman parte del costo:
• costos de introducción de un nuevo producto o servicio • Formación del personal • Administración y gastos generales • Pérdidas operativas iniciales
VALORACIÓN INICIALINTANGIBLES ADQUIRIDOS EN COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Se reconocerán en la fecha de adquisición, diferenciados del goodwill, aunque la entidad adquirida no lo tuviera reconocido en balance antes de la adquisición, si: Cumplen la definición de intangible
• Es separable, es decir se puede separar de la entidad y ser vendido, transferido, alquilado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo o pasivo vinculado, o
• Surge de derechos contractuales o legales, con independencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. Su valor razonable puede medirse con fiabilidad.
Valor razonable en la fecha de adquisición, basado en: Precios de cotización en mercados organizados Si no existen mercados activos, técnicas de
estimación del valor razonable:• Múltiplos/rentabilidad• Flujos de caja descontados
Si el valor razonable del intangible no puede estimarse
con fiabilidad, el activo no puede reconocerse por separado y, por tanto, su importe se incluye como
goodwill.
El comprador podrá activar en la adquisición I+D en curso de la entidad adquirida si el proyecto cumple la definición de intangible y su valor razonable puede medirse con fiabilidad (no es preciso demostrar la rentabilidad futura, ya que se presupone)
Los gastos de desarrollo secapitalizan obligatoriamente
cuando (y sólo a partir de ese momento) se da su viabilidad técnica y otras condiciones
expresas
La inversión en esta fase se registracomo gasto
VALORACIÓN INICIALINTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
Para determinar si un activo intangible cumple los criterios de reconocimiento, la empresa debe distinguir entre:
Si no se puede distinguir entre estas dos fases, la empresa trata la inversión como si correspondiera íntegramente a investigación.
Fase de investigación
Fase de desarrollo
VALORACIÓN INICIALINTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
Fase de investigación
En esta fase la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar beneficios económicos futuros. Ejemplos de actividades de investigación:a) Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientosb) Búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigaciónc) Búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o serviciosd) Formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. Fase de desarrollo
Ejemplos de actividades de desarrollo:a) Diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototiposb) Diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología nuevac) Diseño, construcción y explotación de una planta piloto que no tenga una escala económicamente rentable para la producción comercial; yd)Diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
VALORACIÓN INICIALINTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
La empresa debe ser capaz de demostrar todo lo siguiente: Capacidad técnica para terminar el activo Intención de terminarlo y de utilizarlo o venderlo Capacidad para usar o vender el activo Cómo el intangible generará beneficios económico futuros probables (existencia de un
mercado para el output del intangible o para el propio intangible, o bien –si es para uso interno- su utilidad). Para demostrarlo, se realiza test de impairment conforme a NIC 36.
La disponibilidad de recursos técnicos adecuados y de recursos financieros para
completar la fase de desarrollo y para utilizar o vender el intangible
• contraste del plan de negocio y los presupuestos Su capacidad para medir la inversión atribuible al intangible durante la fase de desarrollo con fiabilidad..
VALORACIÓN INICIALINTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
El costo de un intangible generado internamente será el costo de su desarrollo: Sólo podrán activarse costos incurridos a partir del momento en que se cumplen los requisitos de reconocimiento No se podrán capitalizar importes previamente registrados como gasto Los componentes del costo incluyen todos los gastos directamente atribuibles que sean necesarios para crear, producir y preparar el activo para su uso: Materiales, servicios y honorarios profesionales
costos directos de personal Honorarios de registro de un derecho legal Amortización de patentes y licencias.
Intereses intercalarios (NIC 23)
No son componentes del costo:
Gastos de comercialización, administrativos y otros gastos generales de estructura, a menos que sean directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso.
Ineficiencias y pérdidas operativas iniciales incurridas antes de lograr el nivel de producción planeado costo de formación del personal para utilizar el activo
Exclusiones específicas – marcas, cabeceras, sellos editoriales, listas de clientes y otros similares generados
internamente no pueden reconocerse contablemente.
DESEMBOLSOS POSTERIORES
Los importes adicionales incurridos con posterioridad al reconocimiento inicial en intangibles se capitalizarán si y sólo si: es probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales
a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento del activo. Puede ser medidos con fiabilidad y asignados al intangible.
Cualquier otro gasto posterior debe ser reconocido como gasto en el período en que se incurre. Inversión adicional (posterior a la adquisición) en proyectos de I + D en curso adquiridos en una combinación de negocios: Se llevará a gasto si corresponde a investigación. Se activará si es desarrollo, salvo si no se cumplen los requisitos de NIC 38.
VALORACIÓN POSTERIOR
costo menos amortización Acumulada y saneamientos acumulados
Valor razonablemenos amortización
Acumulada ysaneamientos acumulados
Modelo de RevalorizaciónModelo del costo
VALORACIÓN POSTERIOR - VALOR RAZONABLE -
Permitido si, y sólo si, el valor razonable puede determinarse por referenciaa un mercado activo.
Las revalorizaciones se harán con regularidad suficiente, de forma que el valor contable del activo no difiera significativamente de su valor razonable.
Un mercado activo no existe para marcas, cabeceras, derechos musicales ocinematográficos porque son activos de naturaleza única.
Mercado ACTIVO - características: Los ítems negociados son homogéneos. Puede encontrarse compradores y vendedores dispuestos a realizar una transacción en todo momento. Los precios están disponibles al público.
VALORACIÓN POSTERIOR - VALOR RAZONABLE -
Al revalorizar el activo se podrá:
• Incrementar el importe bruto y la amortización acumulada de manera proporcional, de forma que el neto sea el valor razonable.
• Eliminar amortización acumulada
La reserva de revalorización se transferirá directamente a “resultados acumulados” cuando se realice (por la venta o retiro del activo).
Abono a reservas de revaluación,neto de impacto fiscal, salvo que el incremento se corresponda con
reducciones de valor que previamente fueron cargadas a
resultados.
Cargo a resultados,salvo que la disminución se
corresponda con Incrementos de valor que fueron previamente
abonados a reservas de revaluación.
Incrementos de valor Reducciones de valor
VALORACIÓN POSTERIOR - VIDA ÚTIL -
- Será la mejor estimación de la vida útil del activo. - Un intangible puede tener vida útil indefinida cuando, en base a un análisis de los factores relevantes, no hay un límite predecible para el período durante el cual se espera que el activo genere entradas netas de efectivo para la entidad. - La vida útil de un intangible que surge de derechos legales o contractuales no debe exceder la duración de esos derechos, pero puede ser inferior, dependiendo del período durante el cual la entidad espera utilizar el activo. - Si los derechos corresponden a un período de tiempo que puede prorrogarse, podrá considerarse las prórrogas si, y sólo si, hay evidencia que soporte la renovación por la entidad sin incurrir en costos significativos. - La amortización de su intangible con vida útil finita comenzará cuando el activo esté dispuesto para su utilización.
VALORACIÓN POSTERIOR MÉTODO - AMORTIZACIÓN -- El método seleccionado debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios económicos derivados de la tenencia del activo por la empresa durante su vida útil. Si no se pueden determinar fiablemente, se utilizará el método lineal.
Como norma general, no se podrán utilizar métodos de amortización que originen amortización acumulada menor que la obtenida al utilizar el método de amortización lineal.
- El cargo por depreciación supondrá un gasto del período, salvo que otra NIC permita o requiera su inclusión en el valor contable de otro activo. - El período y el método de amortización deberán ser revisados al menos anualmente. En el caso de cambiar la vida útil estimada o de producirse un cambio significativo en el patrón de consumo del activo, los cambios se registrarán como cambios en estimaciones contables (prospectivamente). - Los intangibles con vida útil indefinida no se amortizan, pero ésta debe revisarse en cada período de reporting. Si cambia la consideración de vida útil, se contabilizará como un cambio en estimaciones. - La compañía deja de amortizar el intangible en la fecha más temprana entre: la baja del activo su clasificación como “a la venta”, conforme a NIIF 5
RETIROS Y ENAJENACIONES
Los activos intangibles se darán de baja del balance: cuando se enajenen o cuando no se esperen beneficios por su uso o enajenación Los beneficios o pérdidas resultantes de la enajenación o retiro del elemento se determinarán como la diferencia entre los importes obtenidos por su enajenación, considerando todos los gastos necesarios que hubiese que estimar, y su valor contable y se reconocerán en resultados. Los beneficios se clasificarán como Ingresos.
DESGLOSES DE INFORMACIÓN (1/2)
Para cada clase de activos intangibles:
Métodos de depreciación Vidas útiles/tasas de depreciación utilizadas costo y amortización acumulada al principio y al final del período Líneas de la cuenta de resultados en las que se ha incluido la amortización de activos intangibles Conciliación del valor neto contable al principio y final del período comparativo y del actual, detallando:
• Adiciones, distinguiendo las correspondientes a desarrollos internos de las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.• Retiros y enajenaciones• Incrementos y disminuciones por revaluaciones o pérdidas de valor reconocidas o revertidas• Pérdidas de valor reconocidas en la cuenta de resultados• Pérdidas de valor revertidas en la cuenta de resultados• Amortización del período• Diferencias de cambio por conversión de estados financieros de filiales extranjeras• Otros
DESGLOSES DE INFORMACIÓN (2/2)
- Importe de I+D registrado como gasto. - Razones por las que se ha considerado que la vida útil de algún intangible es indefinida. - Descripción, valor neto contable y período de amortización pendiente de cualquier activo intangible que sea material en los EEFF de la entidad. - Restricciones a la transmisión de activos intangibles y su importe. - Importe de los compromisos para la adquisición de activos intangibles. - Información adicional en caso de utilizar el método de la reevaluación (métodos para revaluar, fechas efectivas, valor contable de los activos por el método de costo, importe de la reserva de revalorización por activos intangibles y restricciones a la distribución de dividendos a los accionistas. - Otra información.
SOLUCIÓN PROPUESTA Caso 1Capitalizar
Imputar a resultados
1Gastos de constitución de un nuevo establecimiento, incluidos honorarios de abogados para la complementación de los contratos, licencias y registros reglamentarios.
2Tasas de franquicia pagadas a la sociedad holding extranjera por el uso del nombre para el nuevo establecimiento (5.000.000 por establecimiento, pagado por adelantado).
3 Depósitos pagados por adelantado por servicios en el nuevo establecimiento.
4 Gastos publicitarios incurridos antes de la apertura para anunciar la apertura del establecimiento.
5 Gastos publicitarios incurridos durante el primer año de explotación de la franquicia.
6Los gastos de traslado de un establecimiento de comida rápida existente a una nueva ubicación tras el vencimiento del arrendamiento inicial.
7 La marca “s’Good s’Nice”.
8Gastos de investigación de un nuevo proceso de producción para reducir el contenido en grasa saturada del popular producto “Triple Fried Buttered Crispy Wings”.
9
Gastos de desarrollo directos incurridos en un nuevo proceso de calentamiento para asegurar que las patatas fritas siguen crujientes y calientes en la bandeja del cliente. Se espera que este proceso esté operativo en 2 años. Las pruebas de clientes con el prototipo indican que este proceso generará aumentos de ventas e ingresos netos definitivos para la empresa.
10 Salarios del personal que trabajó en el proceso anterior.
11Una parte de los gastos generales del departamento de I+D (alquiler, amortización, etc), como imputación al proceso de desarrollo anterior.
12 Una parte de los gastos de administración como imputación al proceso de desarrollo anterior.
13
La empresa ha estado formulando una lista de sus clientes más habituales, en función de un análisis de los pagos con tarjeta de crédito. Creen que esta lista podría venderse a empresas de marketing directo interesadas en vender freidoras a clientes de venta por catálogo. Creen que podría venderse por 250.000.
14 El coste de un nuevo softw are de contabilidad adquirido.
15 El coste de un nuevo softw are de compras interno.
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