Argentina
Copyright © 2010 by La ley S.A.E. e I.Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723Impreso en la Argentina
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Tirada: 2500 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-1633-6 (Tomo 1) 978-987-03-1632-9 (Obra completa)
1ª Edición 19782ª Edición 19833ª Edición 19934ª Edición 20015ª Edición 20056ª Edición 2010
Fowler Newton, Enrique Contabilidad superior. - 6a ed. - Buenos Aires : La Ley, 2010. v. 1, 912 p. ; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-1633-6
1. Contabilidad. I. Título CDD 657
Prefacio
Esta es la sexta edición de Contabilidad Superior. Las anteriores se publi-caron en 1978, 1983, 1993, 2001 y 2005. Ha habido reimpresiones.
La obra está dedicada, principalmente, al estudio de:
a) cuestiones de reconocimiento y medición contable relacionadas con:
1) transacciones y hechos específicos;
2) los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo que ellos ocasio-nan;
b) el contenido y la forma de los estados financieros (1).
En ella, retomo conceptos ya analizados, en un nivel más general, en Cuestiones contables fundamentales (cuarta edición, La Ley, 2005).
También trato algunas cuestiones de registración contable que, por su complejidad, preferí no desarrollar en Contabilidad básica (cuarta edición, La Ley, 2003).
Estructura
La estructura de esta sexta edición es la que sigue:
Abreviaturas y acrónimos utilizados
Índice temático
Primera parte – Introducción
1. Cuestiones preliminares
Segunda parte – Reconocimiento y medición contable en general
2. Elaboración de políticas de reconocimiento y medición contable
(1) Estados contables, en la Argentina y en otros países.
VIII Enrique Fowler Newton
3. Monedas y ajustes por inflación
Tercera parte – Reconocimiento y medición contable en particular
4. Cambios en el patrimonio
5. Pasivos y cuentas por cobrar
6. Remuneraciones al personal, servicios adquiridos e impuestos
7. Compensaciones basadas en acciones
8. Pensiones y otros beneficios posteriores al retiro
9. Propiedad, planta y equipo
10. Activos intangibles
11. Bienes de cambio (“inventarios”) y otras existencias
12. Ingresos de las actividades principales
13. Arrendamientos y otros derechos de uso
14. Actividad agropecuaria, minería y construcciones por contrato
15. Derivados y coberturas
16. Impuestos diferidos
17. Combinaciones y plusvalías
18. Participaciones en otras entidades
19. Consolidación
20. Conversiones de estados financieros
21. Miscelánea
Cuarta parte – Estados financieros
22. El estado de situación
23. El estado de resultados y el del resultado integral
24. El estado de cambios en el patrimonio
25. El estado de flujos de efectivo
26. La información complementaria y la adicional
27. Información por actividades y segmentos
Conceptos y normas contables
En relación con cada uno de los temas tratados, el lector encontrará:
Contabilidad Superior IX
a) la enunciación de los criterios propuestos por la doctrina que sean de mi conocimiento y que:
1) tengan un mínimo sustento conceptual;
2) parezcan contar con algún apoyo; o
3) estén incorporados en alguno de los juegos de normas contables que más adelante identifico;
b) mi análisis crítico de cada postura que me haya parecido discutible;
c) mi opinión personal.
Esto es, he puesto el énfasis en los conceptos y no en lo que determinadas normas contables establezcan en el momento de la escritura de la obra.
No obstante, en secciones separadas y claramente identificadas dentro de cada capítulo, también me refiero al tratamiento de las cuestiones estu-diadas en cuatro juegos de normas contables:
a) las International Financial Reporting Standards (IFRSs, Normas Inter-nacionales de Información Financiera, NIIF);
b) las IFRSs for Small and Medium-sized Entities (“NIIF para las PyMEs”);
c) las emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) aplicables a los emisores locales de estados financieros que, una vez que su resolución técnica (RT) 26 tenga vigencia, deban utilizar las NIIF u opten por hacerlo;
d) las habitualmente denominadas United States Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP, principios de contabilidad general-mente aceptados en los Estados Unidos (2)) que deben ser tenidas en cuenta por las empresas (de cualquier nacionalidad) que coticen sus acciones en los mercados de valores situados en ese país.
Cabe recordar que, de acuerdo con la citada RT 26:
a) las NIIF deberán ser utilizadas por las entidades argentinas con coti-zación pública de sus acciones o títulos de deuda en la preparación de los estados financieros correspondientes a los ejercicios y períodos intermedios iniciados desde 2011;
b) esas mismas entidades deben presentar, en los ejercicios iniciados desde 2010, ciertas informaciones que les obligan a determinar las medidas contables asignables a los componentes de su patrimonio inicial y final de acuerdo con dichas NIIF.
(2) Para entidades no gubernamentales.
X Enrique Fowler Newton
Ejemplos
Cada ejemplo (conceptual o numérico) aparece separado del texto principal así, mediante el empleo de dos barras.
Material de ejercitación
Al final de cada uno de los capítulos se incluyen preguntas y ejercicios (en total: 266) y las correspondientes soluciones propuestas. La mayoría de las preguntas fueron diseñadas con la idea de que los lectores puedan evaluar si han aprehendido los principales conceptos presentados en cada capítulo.
Relación entre este libro y “Cuestiones contables fundamentales” (2005)
Cuestiones contables fundamentales trata los siguientes temas:
Cuestiones generales
Contabilidad e información contable
Requisitos de la información contable
Elementos de los estados contables
Reconocimiento y medición contable
Costos
Interés del capital propio y costos financieros
Valores descontados y valores corrientes
Valores recuperables y costos de cancelación
Unidad de medida, ajustes por inflación y conversiones
Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales
Aplicaciones del concepto de devengamiento
Modelos contables
Informes contables
Estados contables
Informes contables internos
Contabilidad Superior XI
Normas contables
Normas contables
Armonización internacional de las normas contables
Normas internacionales de información financiera
Normas contables profesionales argentinas
Normas contables legales argentinas
Normas contables estadounidenses
Como los desarrollos de estas cuestiones ocupan cerca de 800 páginas de Cuestiones, no se repiten en este libro. En ciertos casos, he considerado útil la presentación de la correspondiente referencia bibliográfica.
Relación entre este libro y “Contabilidad básica” (2003)
Las cuestiones de registración contable y de armado de estados contables que se tratan en Contabilidad básica no se repiten en Contabilidad superior. Aquí presento:
a) asientos para ilustrar el tratamiento de algunas cuestiones cuya regis-tración contable es relativamente compleja;
b) un ejemplo de preparación del estado de flujo de efectivo (sin ajuste por inflación y con él), ya que su mecánica tiene algunas complicacio-nes.
Relación entre este libro y “Contabilidad con inflación” (2002)
Contabilidad con inflación contiene una descripción sistemática y por-menorizada de la mecánica del ajuste integral por inflación que no se repite en Contabilidad superior: En este libro:
a) recordamos algunas cuestiones esenciales relacionadas con los ajus-tes por inflación;
b) enunciamos y criticamos las normas contables sobre el tema, inclu-yendo las emitidas después de la aparición de Contabilidad con infla-ción;
c) nos referimos a los aspectos del ajuste integral que se relacionan con ciertas cuestiones específicas.
Principales novedades respecto de la edición de 2005
He agregado el análisis conceptual de algunos tópicos. Ésta es la lista de los que me parecen más importantes:
XII Enrique Fowler Newton
Elaboración de políticas contables.•
Apartamientos a las normas contables basadas en el concepto de im-•practicabilidad.
Contratos de • servicing (administración de cuentas por cobrar).
Compensaciones al personal durante períodos de inactividad.•
Tratamiento contable de los elementos de infraestructura para la pres-•tación de servicios públicos bajo acuerdos de concesión.
Ventas en el marco de un programa de fidelización de clientes.•
La “opción del valor razonable” en la medición periódica de los activos •y pasivos financieros.
Impacto, en la aplicación del método del impuesto diferido, de la exis-•tencia de tasas impositivas diferenciales sobre las ganancias distribui-das o sobre las retenidas.
Resistencias a la aplicación de los métodos de impuestos diferidos.•
Medida contable a asignar a la participación no controladora en una •entidad adquirida.
Aplicación del método de la adquisición a una combinación de nego-•cios cuando el inversor ya cuenta con títulos de patrimonio de la parti-cipada, de acuerdo con el enfoque de la NIIF 3 y de la SFAS 141(R).
Ampliación o reducción de la participación en una entidad ya contro-•lada.
Método “del traslado hacia adelante” para la contabilización de fusio-•nes entre entidades sin fines de lucro (introducido por la SFAS 164).
Normas de la RT 26 referidas a la medición de las participaciones en •controladas, asociadas y negocios conjuntos en los estados separados de una controladora.
Fideicomisos.•
También he actualizado las referencias a la forma en que las cuestiones abordadas en la obra se tratan en las normas contables consideradas en este libro. Esto incluye:
La consideración de las modificaciones a las NIIF, las normas argenti-•nas y los US GAAP ocurridas desde la conclusión de la escritura de la edición anterior.
La incorporación de secciones específicamente dedicadas a las “NIIF •para las PyMEs”.
Contabilidad Superior XIII
La modificación total de las citas a las normas estadounidenses, para •que queden referidas a los tópicos, subtópicos, secciones y párrafos de la Accounting Standards Codification (ASC, Codificación de Normas contables) de la Financial Accounting Standards Board (FASB, Junta de Normas de Contabilidad Financiera).
Además, efectué algunos cambios terminológicos, para dar prevalencia a algunas expresiones que me parecen preferibles después de la escritura de la segunda edición de mi Diccionario de Contabilidad y Auditoría (La Ley, 2008).
Íconos
Para facilitar el manejo de la obra, utilizo los iconos que presento a conti-nuación, junto con su significado:
Cuestión que considero especialmente importante.
Observación referida a cuestiones de terminología.
Cuestión de interés especial para lectores argentinos.
Sugerencia al lector.
Referencia a un lugar anterior del libro.
Referencia a un lugar posterior del libro.
Referencia al material complementario puesto a disposición en http://www.laley.com.ar/fowlernewton.
Referencia a otro(s) libro(s) de mi autoría.
Referencia a una publicación que brinda información adicional so-bre la cuestión bajo consideración.
Material complementario puesto a disposición en la Internet
Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector podrá encontrar en http://www.laley.com.ar/fowlernewton. Incluyen, prin-cipalmente:
XIV Enrique Fowler Newton
a) un artículo de mi autoría sobre la RT 26 y otro sobre su adopción por parte de la Comisión Nacional de Valores (CNV);
b) estados contables reales;
c) vínculos a sitios de Internet desde los cuales pueden:
1) consultarse o descargarse los principales textos normativos cita-dos en el libro;
2) efectuarse los seguimientos de algunos proyectos de cambios a las normas contables;
d) unas bases de datos que:
1) permiten realizar búsquedas temáticas en varios libros de mi auto-ría simultáneamente;
2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite una nueva edición de una obra existente.
Posteriormente, agregaré:
a) mis comentarios sobre las modificaciones que la FACPCE efec-tuare a la RT 26 para evitar diferencias entre sus normas contables y las de la CNV;
b) las erratas de las que tome conocimiento.
Utilización de la obra para el aprendizaje de la contabilidad
Me permito sugerir que quienes lean esta obra como parte del pro-ceso de aprendizaje de contabilidad:
a) complementen la lectura de Contabilidad Superior con la de las normas citadas en el texto (en su caso, reemplazando las argenti-nas por las del país de localización del lector);
b) intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicios que se presentan al final de cada capítulo, para evaluar si han aprehen-dido los conceptos desarrollados en él;
c) lean juegos reales de estados financieros de los presentados como parte del material complementario antes referido.
Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Económicas de la Uni-versidad de Buenos Aires encontrarán, dentro del material complementario, una tabla que relaciona los contenidos mínimos de las asignaturas contables del plan de estudios 1997 con los correspondientes capítulos de este libro y de otros de mi autoría.
Contabilidad Superior XV
Utilización de la obra como elemento de consulta
Las búsquedas de temas pueden hacerse con el índice temático incluido en el libro o con las bases de datos recién referidas.
Palabras finales
Espero que este libro sea útil a profesionales, docentes, alumnos univer-sitarios, reguladores y otros interesados en la preparación, examen o análisis de estados financieros.
Buenos Aires, 20 de enero de 2010.
Enrique Fowler Newton
http://webs.uolsinectis.com.ar/efn
Abreviaturas y acrónimos utilizados
En este libro, los acrónimos originados en expresiones escritas en espa-ñol y no incorporados al léxico común se emplean tanto para objetos singu-lares como plurales.
Textos Significados
AAA American Accounting Association (Asociación Ameri-cana de Contabilidad).
AECA Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas.
AGE Actividad generadora de efectivo.
AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos).
AID Activo por impuesto diferido.
ANSSAL Administración Nacional del Seguro de Salud.
APB Accounting Principles Board (Junta de Principios Con-tables) del AICPA.
ARC Accounting Regulatory Committee (Comité de Regula-ción Contable) de la Comisión Europea.
AREA Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.
ASC Accounting Standard Codification (Codificación de Normas Contables) de la FASB.
BCBA Bolsa de Comercio de Buenos Aires.
BCRA Banco Central de la República Argentina.
BHN Banco Hipotecario Nacional.
CECyT Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la FACPCE.
CFI Componentes financieros implícitos.
CINIIF Comité de Interpretaciones de las Normas Internacio-nales de Información Financiera.
XVIII Enrique Fowler Newton
Textos Significados
CNV Comisión Nacional de Valores.
CPCE Consejo Profesional de Ciencias Económicas.
CPCECABA Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciu-dad Autónoma de Buenos Aires.
CPCECF Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ca-pital Federal.
CPP Costo promedio ponderado.
DRAE Diccionario de la Real Academia Española.
EBITDA Earnings before interest, taxes, depreciation and amor-tization (ganancia antes de intereses, impuestos, de-preciación y amortización).
ECE Entidad de cometido especial.
EFE Estado de flujo de efectivo.
EFRAG European Financial Reporting Advisory Group (Grupo Asesor Europeo sobre Información Financiera).
EITF Emerging Issues Task Force (Grupo de Tareas de Cues-tiones Emergentes) de la FASB.
EPEQ Entes pequeños (acrónimo creado por la FACPCE).
EyEE Efectivo y equivalentes al efectivo.
FACPCE Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
FAF Financial Accounting Foundation (Fundación de Con-tabilidad Financiera).
FASB Financial Accounting Standards Board (Junta de Nor-mas de Contabilidad Financiera).
FIFO First in, first out (primero entrado, primero salido).
IASB International Accounting Standards Board (Junta o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) de la IASCF.
IASC International Accounting Standards Committee (Co-mité de Normas Internacionales de Contabilidad).
IASCF International Accounting Standards Committee Foun-dation (Fundación del Comité de Normas Internacio-nales de Contabilidad).
IASs International Accounting Standards (Normas Interna-cionales de Contabilidad).
Contabilidad Superior XIX
Textos Significados
IFAC International Federation of Accountants (Federación Internacional de Contadores).
IFRIC International Financial Reporting Interpretations Com-mittee (Comité de Interpretaciones Internacionales de Información Financiera) de la IASCF.
IFRS International Financial Reporting Standard (Norma In-ternacional de Información Financiera).
IFRSs International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales de Información Financiera).
IGJ Inspección General de Justicia.
INAC Instituto Nacional de Acción Cooperativa.
INAES Instituto Nacional de Asociativismo y Economía So-cial.
INAM Instituto Nacional de Acción Mutual.
INDEC Instituto Nacional de Estadística y Censos.
INOS Instituto Nacional de Obras Sociales.
IPIM Índice de precios internos al por mayor publicado por el INDEC.
IPM Índice de precios mayoristas publicado por el INDEC hasta 1995.
IR Importe recuperable.
ITCP Instituto Técnico de Contadores Públicos de la FAGCE.
IVA Impuesto al valor agregado.
IVSC International Valuation Standards Committee (Comité Internacional de Normas de Valuación) o International Valuation Standards Council (Consejo Internacional de Normas de Valuación).
JWG Financial Instruments Joint Working Group of Standard Setters (Grupo de Trabajo Conjunto de Emisores de Normas sobre Instrumentos Financieros).
LIFO Last in, first out (último entrado, primero salido).
LSC Ley de sociedades comerciales (ley 19.550).
MC Marco conceptual.
MIDBER Método del impuesto diferido basado en el estado de resultados.
XX Enrique Fowler Newton
Textos Significados
MIDBES Método del impuesto diferido basado en el estado de situación.
NC Norma contable.
NCA Normas contables argentinas.
NCA≠RT26 Normas contables argentinas distintas a las contenidas en la RT 26
NCL Normas contables legales.
NCP Normas contables profesionales.
NIC Norma internacional de contabilidad.
NIIF Norma internacional de información financiera.
ORI Otro resultado integral.
ORIA Otro resultado integral acumulado.
OVR Opción del valor razonable.
PCGA Principios de contabilidad generalmente aceptados.
PEPS Primero entrado, primero salido.
PID Pasivo por impuesto diferido.
PNC Participación no controladora.
PPE Propiedad, planta y equipo.
PyMEs Pequeñas y medianas entidades.
RAE Real Academia Española.
RECPAM Resultado por exposición a los cambios en el poder ad-quisitivo de la moneda generado por un activo, un pa-sivo o un conjunto de ellos.
RT Resolución técnica de la FACPCE.
SAFJP Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones.
SEC Securities and Exchange Commission (Comisión de Valores y Bolsas).
SEFyC Superintendencia de Entidades Financieras y Cambia-ras del BCRA.
SFAC Statement of Financial Accounting Concepts (Declara-ción de Conceptos de Contabilidad Financiera) de la FASB.
SFAS Statement of Financial Accounting Standards (declara-ción de normas de contabilidad financiera) de la FASB.
Contabilidad Superior XXI
Textos Significados
SIC Standing Interpretations Committee (Comité Perma-nente de Interpretaciones) del IASC.
SMEs Small and medium-sized entities (entidades pequeñas y medianas).
SOP Statement of position (declaración de postura) de la Accounting Standard Division del AICPA.
SSN Superintendencia de Seguros de la Nación.
SSS Superintendencia de Servicios de Salud.
ST Secretaría técnica de la FACPCE.
TI.CO.CA Títulos cooperativos de capitalización.
TIR Tasa interna de retorno.
UEPS Ultimo entrado, primero salido.
UGE Unidad generadora de efectivo.
US GAAP United States Generally Accepted Accounting Princi-ples (principios de contabilidad generalmente acepta-dos en los Estados Unidos).
VC Valor corriente.
VD Valor descontado.
VNR Valor neto de realización.
VP Valor patrimonial.
VPP Valor patrimonial proporcional.
VU Valor de uso.
Indice General
Prefacio ....................................................................................................... VII
Abreviaturas y acrónimos utilizados ........................................................ XVII
Indice temático .......................................................................................... LXXI
— Tomo I —
PrImera ParTe
IntroduccIón
Capítulo 1
Cuestiones preliminares
1,1. Introducción .................................................................................. 3
1,2. Características generales de la contabilidad y de la informa-ción contable.................................................................................. 4
1,3. Normas contables .......................................................................... 7
1,4. Marcos conceptuales ..................................................................... 7
1,5. Normas contables y marcos conceptuales a los que nos referi-remos .............................................................................................. 9
a) NIIF ............................................................................................ 10
b) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 13
c) Normas contables argentinas distintas a las contenidas en la RT 26 ...................................................................................... 15
d) Normas de la Comisión Nacional de Valores ......................... 17
e) US GAAP .................................................................................... 17
1,6. Requisitos de la información contable ........................................ 22
1,7. Estados financieros e información adicional a ellos .................. 24
XXIV Enrique Fowler Newton
Pág.
1,8. Los resultados diferidos ................................................................ 26
1,9. Elementos de los estados financieros .......................................... 32
1,10. Informes contables internos ......................................................... 35
1,11. Políticas contables ......................................................................... 35
1,12. Preguntas y ejercicios .................................................................... 36
1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 37
Segunda ParTe
reconocImIento y medIcIón contable en General
Capítulo 2
Elaboración de políticas de reconocimiento y... medición contable
2,1. Introducción .................................................................................. 41
2,2. Base contable ................................................................................. 41
2,3. Consideración de las normas contables ...................................... 43
a) Cuestiones generales ............................................................... 43
b) Selección entre normas contables alternativas ..................... 44
c) Cuestiones no reguladas .......................................................... 45
d) Posibilidad de apartarse de requerimientos específicos....... 45
2,4. Consideración del marco conceptual correspondiente ............. 47
a) Cuestiones generales ............................................................... 47
b) Objetivo de los estados financieros ........................................ 47
c) Usuarios tipo ............................................................................. 48
d) Requisitos de la información contenida en los estados fi-nancieros ................................................................................... 48
2,5. Reconocimiento contable ............................................................. 48
2,6. Atributos de activos y pasivos ....................................................... 48
a) Atributos habitualmente considerados .................................. 48
b) Costos ........................................................................................ 50
1) Conceptos generales ........................................................... 50
2) El interés del capital propio ............................................... 52
3) Los costos financieros ........................................................ 53
Contabilidad Superior XXV
Pág.
c) Valores razonables (valores justos) ......................................... 54
d) Valores descontados ................................................................. 54
e) Valores netos de realización .................................................... 55
f) Proporción del valor neto de realización correspondiente al grado de avance del proceso ganancial .................................. 56
g) Valores recuperables ................................................................ 56
h) Costos de cancelación .............................................................. 57
2,7. Valores corrientes .......................................................................... 58
2,8. El capital a mantener ..................................................................... 59
2,9. La unidad de medida ..................................................................... 60
2,10. Cambios de políticas contables .................................................... 61
2,11. Errores en la aplicación de políticas contables ........................... 62
2,12. Correcciones de estimaciones contables..................................... 62
2,13. Apartamientos a las políticas contables establecidas................. 62
a) Apartamientos por impracticabilidad .................................... 62
b) Aplicación del concepto de significación ............................... 63
2,14. Otras cuestiones ............................................................................ 63
a) El concepto de “probable” en la evaluación de contingen-cias ............................................................................................. 63
b) Hechos posteriores al cierre .................................................... 64
c) Correcciones retroactivas del patrimonio .............................. 64
d) Canjes ........................................................................................ 65
e) Cambios de situación de activos o pasivos ............................ 65
f) Costos en general ..................................................................... 65
g) Períodos intermedios ............................................................... 66
2,15. NIIF ................................................................................................. 67
2,16. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 67
2,17. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 68
2,18. US GAAP ......................................................................................... 69
2,19. Preguntas y ejercicios .................................................................... 70
2,20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 71
Capítulo 3
Monedas y ajustes por inflación
3,1. Introducción .................................................................................. 75
XXVI Enrique Fowler Newton
Pág.
3,2. Monedas ......................................................................................... 76
a) Moneda funcional .................................................................... 76
b) Moneda de medición ............................................................... 77
c) Moneda de presentación ......................................................... 79
d) Moneda de contabilización ..................................................... 79
e) Moneda extranjera ................................................................... 81
3,3. Conversiones de moneda “extranjera” a moneda de medición . 81
a) Consideraciones generales ...................................................... 81
b) Tipo de cambio a utilizar para las conversiones .................... 82
1) Fecha o período ................................................................... 83
2) Existencia de más de un tipo de cambio ........................... 84
3) Mercados con actividad suspendida ................................. 87
4) Mercados que no son libres ............................................... 88
Enfoque de las cotizaciones paralelas ............................... 89
Enfoque de las paridades de equilibrio ............................. 89
Enfoque de las paridades teóricas ..................................... 90
Enfoque del tipo de cambio real ........................................ 91
c) Activos en moneda extranjera cotizados en la moneda de medición ................................................................................... 91
d) Diferencias de cambio ............................................................. 92
1) Reconocimiento .................................................................. 92
2) Medición .............................................................................. 92
3) Imputación .......................................................................... 94
e) Seguros de cambio ................................................................... 95
3,4. Activos y pasivos indexados por referencia a la cotización de una moneda extranjera ................................................................. 95
3,5. Inflación, deflación y cambios en el nivel de precios ................. 96
3,6. Defectos de la contabilidad no ajustada por inflación ............... 97
a) Medidas contables afectadas .................................................. 97
b) Estados financieros afectados ................................................. 101
c) Cuatro formas de encarar la cuestión ..................................... 106
1) Aceptación de la “ilusión monetaria” ................................ 106
2) Los ajustes parciales (“parches”) ....................................... 108
3) El método de ajuste integral............................................... 109
Contabilidad Superior XXVII
Pág.
4) Métodos simplificados de ajuste ....................................... 110
3,7. El método de ajuste integral por inflación .................................. 111
a) Idea básica ................................................................................ 111
b) Casos en que debería aplicárselo ............................................ 113
1) Nuestra preferencia ............................................................ 113
2) Enfoques basados en la tasa de inflación ......................... 116
3) Enfoques basados en la evaluación del contexto ............. 118
c) Cuestiones relacionadas con el índice de precios ................. 119
1) La elección del índice ......................................................... 120
2) La asignación de índices a momentos .............................. 123
3) Problemas que plantea la hiperinflación .......................... 125
4) Cambio del índice que se considera adecuado para los ajustes .................................................................................. 127
d) Procedimientos de ajuste ........................................................ 127
e) Ejemplo sencillo ....................................................................... 129
3,8. NIIF ................................................................................................. 133
a) Monedas de medición y de presentación............................... 133
b) Conversiones de moneda extranjera a moneda de medi-ción ............................................................................................ 133
c) Consideración de la inflación .................................................. 134
3,9. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 137
3,10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 137
a) Monedas de medición y contabilización ............................... 137
b) Disposiciones requiriendo, aceptando o rechazando los ajustes por inflación ................................................................. 138
1) Código de Comercio ........................................................... 138
2) Ley de sociedades comerciales .......................................... 138
3) Resolución técnica 6 (original) .......................................... 138
4) Resolución técnica 10 ......................................................... 139
5) Ley de fondos comunes de inversión ................................ 139
6) El decreto 316/95 ................................................................ 139
7) La resolución 140/96 de la FACPCE ................................... 145
8) Resoluciones técnicas 16 y 17 ............................................ 146
9) El decreto 1269/02 .............................................................. 148
10) El decreto 664/03 ................................................................ 149
XXVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
11) Normas de los organismos de control ............................... 152
12) Actitudes de los emisores de estados financieros ............ 154
c) El procedimiento de ajuste ...................................................... 156
1) Índice de precios y coeficientes de reexpresión ............... 156
2) Coeficientes de reexpresión ............................................... 157
3) Método de ajuste ................................................................. 158
4) Proceso secuencial .............................................................. 158
5) Agrupamiento de datos por períodos ............................... 160
6) Pasos para la reexpresión de partidas ............................... 160
7) Resultados financieros y por tenencia .............................. 162
8) Patrimonio neto y resultado del ejercicio ......................... 163
9) Suspensión y reanudación de los ajustes .......................... 164
3,11. US GAAP ......................................................................................... 164
a) Moneda de medición .............................................................. 164
b) Conversiones de moneda extranjera a moneda de medi-ción ............................................................................................ 165
c) Ajustes por inflación ................................................................ 165
1) Normas para entidades estadounidenses ......................... 165
2) Normas para entidades no estadounidenses que prepa-ran estados financieros en una moneda distinta al dólar 169
3,12. Resumen ......................................................................................... 169
3,13. Preguntas y ejercicios .................................................................... 172
3,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 175
Tercera ParTe
reconocImIento y medIcIón contable en PartIcular
Capítulo 4
Cambios en el patrimonio
4,1. Introducción .................................................................................. 183
4,2. Distinción entre instrumentos de deuda y de patrimonio ......... 184
a) Consideraciones generales ...................................................... 184
Contabilidad Superior XXIX
Pág.
b) Realidad económica disimulada por la forma ....................... 186
c) Cuestiones de aplicación ......................................................... 186
1) Instrumentos compuestos ................................................. 186
2) Instrumentos con opciones de rescate ............................. 187
3) Instrumentos con opciones de canje por otros instru-mentos ................................................................................. 188
d) Recepción de donaciones con cargo ...................................... 188
4,3. Variaciones cuantitativas .............................................................. 189
a) Consideraciones generales ...................................................... 189
1) Reconocimiento y medición .............................................. 189
2) Conversiones (método temporal) y ajustes por inflación 189
b) Emisiones de capital ................................................................ 190
1) Reconocimiento y medición contable .............................. 190
2) Diferencias con los importes nominales de las acciones emitidas ............................................................................... 193
3) Acciones preferentes ........................................................... 194
4) Costos de emisión ............................................................... 195
5) Otras consideraciones ........................................................ 196
c) Anticipos irrevocables de aportes ........................................... 197
1) Caracterización ................................................................... 197
2) Recepción ............................................................................ 197
3) Capitalización posterior ..................................................... 198
d) Opciones para la suscripción de acciones ............................. 199
e) Distribuciones de ganancias ................................................... 202
1) Consideraciones generales ................................................. 202
2) Dividendos al capital ordinario ......................................... 202
3) Dividendos al capital preferente ........................................ 203
f) Reducción de capital con devolución de aportes .................. 204
g) Compra y enajenación de acciones propias .......................... 206
1) Compra ................................................................................ 206
2) Venta .................................................................................... 213
3) Costos vinculados ............................................................... 215
h) Capitalizaciones de deudas ..................................................... 215
4,4. Variaciones puramente cualitativas ............................................. 216
a) Consideraciones generales ...................................................... 216
XXX Enrique Fowler Newton
Pág.
b) Reservaciones de ganancias .................................................... 217
1) Reconocimiento .................................................................. 217
2) Medición y reexpresión ...................................................... 217
c) Desafectaciones de reservas .................................................... 217
d) “Dividendos en acciones” y otras capitalizaciones de com-ponentes del patrimonio ......................................................... 218
e) Divisiones y unificaciones de acciones .................................. 220
f) Absorciones de pérdidas .......................................................... 221
4,5. Dividendos declarados impagos .................................................. 221
4,6. NIIF ................................................................................................. 222
4,7. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 223
4,8. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 223
a) Distinción entre pasivo y patrimonio ..................................... 223
1) Reglas generales .................................................................. 223
2) El capital cooperativo ......................................................... 224
3) Los títulos cooperativos de capitalización (TI.CO.CA) .... 226
b) Normas generales de reconocimiento y medición de apor-tes ............................................................................................... 227
c) Costos de emisión de acciones ............................................... 228
d) Emisiones bajo la par ............................................................... 228
e) Anticipos irrevocables para futuras suscripciones de accio-nes.............................................................................................. 229
f) Aportes irrevocables para absorber pérdidas acumuladas .. 229
g) Normas de la CNV sobre la adquisición y enajenación de acciones propias ....................................................................... 230
h) Normas ya derogadas sobre el primer ajuste por inflación .. 231
4,9. US GAAP ......................................................................................... 233
4,10. Resumen ......................................................................................... 234
4,11. Preguntas y ejercicios .................................................................... 236
4,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 239
Capítulo 5
Pasivos y cuentas por cobrar
5,1. Introducción .................................................................................. 245
5,2. Conceptos a tener en cuenta ........................................................ 246
a) Activos y pasivos ....................................................................... 246
Contabilidad Superior XXXI
Pág.
b) Contingencias ........................................................................... 246
c) “Probable” ................................................................................. 248
d) Instrumentos y títulos de deuda ............................................. 248
e) Obligaciones implícitas o asumidas ....................................... 249
5,3. Origen y clases de pasivos y cuentas por cobrar ......................... 249
5,4. Atributos relevantes ....................................................................... 251
a) Valor razonable (valor justo) ................................................... 252
b) Valor descontado de los futuros flujos de efectivo ................ 253
c) Valor neto de realización ......................................................... 254
d) Costo de cancelación ............................................................... 254
e) El denominado “costo amortizado” ........................................ 254
5,5. Reconocimiento contable ............................................................. 257
a) Criterio general ......................................................................... 257
b) Contratos pendientes de ejecución ........................................ 258
5,6. Cuestiones generales de medición ............................................... 258
a) Coherencia en la contabilización de créditos y deudas ........ 258
b) Créditos y deudas en una moneda distinta a la de medi-ción ............................................................................................ 259
c) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 259
5,7. Medición inicial ............................................................................. 260
a) Criterios generales .................................................................... 260
b) Compraventas de bienes o servicios ....................................... 260
1) Criterio general ................................................................... 260
2) Componentes financieros implícitos ................................ 260
3) Cláusulas no adecuadas a la realidad económica ............ 263
c) Anticipos de precios ................................................................. 264
d) Préstamos en moneda ............................................................. 264
1) Operaciones normales ........................................................ 264
2) Préstamos subsidiados ....................................................... 265
e) Préstamos en especie ............................................................... 266
f) Refinanciaciones ...................................................................... 267
1) Enfoque que preferimos ..................................................... 267
2) Enfoque basado en el impacto de los cambios de condi-ciones ................................................................................... 268
3) Enfoque prospectivo ........................................................... 269
XXXII Enrique Fowler Newton
Pág.
g) Compra de cuentas por cobrar preexistentes ........................ 270
h) Pasivos pagaderos sin descuento ............................................ 271
i) Otros pasivos y cuentas por cobrar ......................................... 272
5,8. Mediciones primarias posteriores a la inicial.............................. 272
a) Criterios de posible utilización ............................................... 273
b) La “opción del valor razonable” .............................................. 275
1) Caracterización ................................................................... 275
2) La OVR en las NIIF .............................................................. 276
3) La OVR en los US GAAP ...................................................... 277
c) La medición de pasivos a valores razonables o costos de cancelación cuando la situación crediticia de la entidad in-formante empeora ................................................................... 278
d) Consecuencias de la utilización del método de la tasa efec-tiva ............................................................................................. 280
e) Estimación de valores razonables mediante el cálculo de valores descontados ................................................................. 281
1) Importes y momentos de los flujos de efectivo ................ 281
2) Elección de la tasa de interés ............................................. 283
Consideraciones generales ................................................. 283
Tasas coyunturales .............................................................. 285
3) Créditos y deudas en moneda extranjera ......................... 286
4) Créditos y deudas con cláusulas de actualización mone-taria ...................................................................................... 287
f) Créditos en especie .................................................................. 289
g) Pasivos en especie de fácil cancelación .................................. 290
h) Otros pasivos en especie .......................................................... 292
5,9. Límites a las medidas contables periódicas ................................ 292
a) Cuentas por cobrar en moneda .............................................. 292
1) Método que consideramos preferible ............................... 293
2) Uso de valores descontados calculados con tasas históri-cas ......................................................................................... 293
3) Aplicación de porcentajes preestablecidos....................... 295
4) Impuestos recuperables ..................................................... 295
5) Pérdidas por desvalorización ............................................. 296
b) Cuentas por cobrar en especie ................................................ 297
c) Pasivos ....................................................................................... 297
Contabilidad Superior XXXIII
Pág.
5,10. Bajas ................................................................................................ 298
5,11. Refinanciaciones............................................................................ 300
5,12. “Servicing” ...................................................................................... 300
5,13. Resultados financieros .................................................................. 302
a) Medición ................................................................................... 302
b) Imputación ............................................................................... 304
5,14. Cuestiones particulares ................................................................. 304
a) Entrega o recepción de bienes como garantía ....................... 304
1) Contabilidad del prestamista ............................................. 304
2) Contabilidad del prestatario .............................................. 306
b) Operaciones de financiación con títulos de deuda ............... 306
1) Emisión con descuento o prima ........................................ 307
2) Emisión con warrant adherido .......................................... 308
3) Costos de emisión ............................................................... 309
4) Comisiones de compromiso .............................................. 311
5) Compra y venta por parte del emisor ................................ 312
6) Títulos convertibles obligatoriamente en capital ............ 315
7) Títulos convertibles optativamente en capital ................ 316
8) Fondos de amortización ..................................................... 318
c) Pactos de recompra .................................................................. 318
5,15. NIIF ................................................................................................. 324
a) Panorama .................................................................................. 324
1) Pronunciamientos relevantes ............................................ 324
2) Cambios significativos previstos ....................................... 324
b) Reconocimiento ....................................................................... 326
1) Instrumentos financieros ................................................... 326
2) Pasivos incluidos en el alcance de la NIC 37 ..................... 326
3) Activos contingentes ........................................................... 327
c) Medición contable inicial ........................................................ 327
1) Instrumentos financieros ................................................... 327
2) Pasivos de vencimiento o importe incierto ...................... 328
d) Medición contable primaria periódica ................................... 329
1) Opción del valor razonable ................................................ 329
2) Instrumentos financieros para los que no se ejerza la OVR ...................................................................................... 329
XXXIV Enrique Fowler Newton
Pág.
Reglas de la NIC 39 inmediatamente anteriores a la NIIF 9 ........................................................................................... 330
Cambios introducidos por la NIIF 9 .................................. 335
3) Pasivos de importe o vencimiento incierto ...................... 336
e) Desvalorizaciones de cuentas por cobrar .............................. 336
f) Exclusión del activo .................................................................. 337
g) Activos y pasivos por administración ..................................... 337
h) Activación de costos causados por préstamos....................... 338
5,16. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 340
5,17. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 342
a) Reconocimiento ....................................................................... 342
b) Medición inicial ........................................................................ 342
1) Normas generales ............................................................... 342
2) Dispensas para entes pequeños ........................................ 346
c) Medición periódica .................................................................. 347
1) Normas generales ............................................................... 347
2) Dispensas para entes pequeños ........................................ 350
d) Desvalorización de cuentas por cobrar .................................. 351
e) Baja ............................................................................................ 352
f) Activación de costos financieros ............................................. 352
5,18. US GAAP ......................................................................................... 353
a) Panorama .................................................................................. 353
b) Reconocimiento contable........................................................ 353
c) Medición inicial ........................................................................ 353
d) Mediciones posteriores a la inicial .......................................... 354
e) Desvalorización de cuentas por cobrar .................................. 355
f) Bajas .......................................................................................... 355
g) Reestructuraciones de deuda problemática .......................... 355
h) Operaciones de financiación con títulos de deuda ............... 356
i) Activos y pasivos por “servicing” ............................................. 356
j) Activación de intereses ............................................................ 356
5,19. Resumen ......................................................................................... 357
5,20. Preguntas y ejercicios .................................................................... 362
5,21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 366
Contabilidad Superior XXXV
Pág.
Capítulo 6
Remuneraciones al personal, servicios... adquiridos e impuestos
6,1. Introducción .................................................................................. 373
6,2. Cuestiones generales ..................................................................... 374
a) Reconocimiento contable........................................................ 374
b) Medición contable ................................................................... 375
c) Imputación ............................................................................... 376
d) Anticipos a proveedores ........................................................... 377
e) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 377
6,3. Vacaciones y otras ausencias pagas ............................................. 380
6,4. Accidentes de trabajo .................................................................... 383
6,5. Indemnizaciones por despido y otras compensaciones por re-tiros ................................................................................................. 383
a) Criterio general ......................................................................... 383
b) Las “indemnizaciones por clientela” en la Argentina ............ 385
6,6. Compensaciones durante períodos de inactividad .................... 386
6,7. Aguinaldos ...................................................................................... 387
6,8. Aportes del empleador .................................................................. 388
6,9. Retribuciones a miembros de órganos societarios ..................... 389
6,10. Participaciones sobre las ganancias ............................................. 390
6,11. Litigios con empleados o ex empleados ...................................... 391
6,12. Servicios prestados por terceros ................................................... 394
a) Reconocimiento y medición inicial del pasivo ...................... 394
b) Imputación del costo ............................................................... 394
c) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 397
6,13. Tasas e Impuestos .......................................................................... 397
a) Reconocimiento ....................................................................... 398
b) Medición ................................................................................... 398
c) Imputación ............................................................................... 404
d) Declaraciones juradas por grupos de empresas .................... 405
e) Desacuerdos con las autoridades fiscales .............................. 405
f) Cuestiones relacionadas .......................................................... 407
6,14. NIIF ................................................................................................. 407
a) Panorama .................................................................................. 407
XXXVI Enrique Fowler Newton
Pág.
b) Beneficios a los empleados ...................................................... 408
c) Servicios por recibir ................................................................. 408
d) Impuesto a las ganancias ......................................................... 408
6,15. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 409
6,16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 409
6,17. US GAAP ......................................................................................... 410
6,18. Resumen ......................................................................................... 411
6,19. Preguntas y ejercicios .................................................................... 414
6,20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 416
Capítulo 7
Compensaciones basadas en acciones
7,1. Introducción .................................................................................. 421
7,2. Las compensaciones basadas en acciones .................................. 421
a) Compensaciones al personal .................................................. 421
b) Compensaciones a proveedores ............................................. 424
7,3. Reconocimiento contable ............................................................. 424
a) Consideraciones generales ...................................................... 424
b) Oposición al reconocimiento contable .................................. 425
c) El lobbying contra los valores razonables en los Estados Unidos ....................................................................................... 426
7,4. Medición inicial ............................................................................. 432
a) Consideraciones generales ...................................................... 432
b) Pagos en acciones ..................................................................... 434
c) Opciones no recargables .......................................................... 435
d) Opciones recargables ............................................................... 438
e) Derechos de apreciación de acciones..................................... 438
7,5. Contrapartida del costo................................................................. 439
7,6. Imputación del costo ..................................................................... 440
7,7. Mediciones posteriores ................................................................. 440
7,8. NIIF ................................................................................................. 441
7,9. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 442
7,10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 442
7,11. US GAAP ......................................................................................... 443
7,12. Resumen ......................................................................................... 444
Contabilidad Superior XXXVII
Pág.
7,13. Preguntas y ejercicios .................................................................... 446
7,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 447
Capítulo 8
Pensiones y otros beneficios posteriores al retiro
8,1. Introducción .................................................................................. 449
8,2. Tipos de planes de pensiones ....................................................... 449
8,3. Aportes a planes administrados por terceros .............................. 450
8,4. Planes propios de contribuciones definidas ............................... 450
a) Características generales ......................................................... 450
b) Aspectos contables ................................................................... 451
8,5. Planes propios de beneficios definidos ....................................... 451
a) Características generales ......................................................... 451
1) Pensiones ............................................................................. 451
2) Activos .................................................................................. 452
3) Estimaciones actuariales .................................................... 453
b) Aspectos contables ................................................................... 454
1) Cuestiones básicas .............................................................. 454
2) Pasivo por pensiones .......................................................... 455
3) Efecto de la antigüedad acumulada a la fecha de implan-tación de un plan ................................................................ 461
4) Activos de un plan ............................................................... 462
5) Costos posteriores a la implantación de un plan ............. 462
6) Cambio de método actuarial ............................................. 464
7) Cambios a un plan de pensiones ....................................... 464
8) Recortes y cancelaciones .................................................... 465
9) Costos periódicos devengados .......................................... 466
10) Normas contables referidas a la imputación de los cos-tos periódicos devengados ................................................. 467
Panorama ............................................................................. 467
Las “ganancias y pérdidas actuariales” ............................. 468
Tratamiento de las “ganancias y pérdidas actuariales” .... 470
Argumentos de los emisores de normas contables .......... 472
11) Activo o pasivo neto ............................................................ 473
12) Resultados ........................................................................... 474
XXXVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
8,6. Planes con características especiales ........................................... 475
8,7. Otros beneficios posteriores al retiro ........................................... 475
8,8. NIIF ................................................................................................. 476
8,9. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 478
8,10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 479
8,11. US GAAP ......................................................................................... 480
8,12. Resumen ......................................................................................... 481
8,13. Preguntas y ejercicios .................................................................... 483
8,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 485
Capítulo 9
Propiedad, planta y equipo
9,1. Introducción .................................................................................. 489
9,2. Reconocimiento contable ............................................................. 491
a) Cuestiones generales ............................................................... 491
b) Bienes adquiridos mediante “grupos cerrados” .................... 492
9,3. Medición contable inicial ............................................................. 493
a) Posibles enfoques ..................................................................... 493
b) Cálculos de costos .................................................................... 494
1) Bienes comprados ............................................................... 494
Cuestiones generales .......................................................... 494
Terrenos con edificios a demoler ....................................... 494
Bienes adquiridos mediante “grupos cerrados” ............... 495
2) Bienes de propia producción ............................................. 498
3) Subvenciones ...................................................................... 499
4) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) 499
9,4. Erogaciones posteriores al reconocimiento contable ................ 501
a) Mejoras ...................................................................................... 501
b) Inspecciones generales ............................................................ 501
c) Mantenimiento común ............................................................ 502
d) Mantenimiento con reemplazo de partes .............................. 502
e) Reparaciones ............................................................................ 504
f) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 504
9,5. Mediciones posteriores a la inicial ............................................... 505
Contabilidad Superior XXXIX
Pág.
a) Enfoques básicos ...................................................................... 505
b) Costos históricos a considerar ................................................ 509
c) Depreciaciones ......................................................................... 510
1) Cuestiones generales .......................................................... 510
2) Terrenos dedicados a la actividad agropecuaria .............. 511
3) Cálculo ................................................................................. 512
4) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) 515
5) Imputación .......................................................................... 515
6) Cambios de estimaciones y correcciones de errores ....... 516
7) Cambios de método ............................................................ 517
8) Prácticas desaconsejables .................................................. 519
d) Las revaluaciones y sus efectos ............................................... 520
1) Cuestiones generales .......................................................... 521
2) Terrenos ............................................................................... 524
3) Intervención de tasadores externos .................................. 524
4) Diferencias entre los importes surgidos de una revalua-ción y las medidas contables previas de los bienes reva-luados ................................................................................... 525
5) Imputación de los resultados de tenencia ........................ 530
6) Aprobaciones....................................................................... 532
7) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) 532
8) Tratamiento posterior de los bienes revaluados .............. 534
9) Carácter del “superávit de revaluación” ............................ 537
e) Comparaciones con importes recuperables .......................... 540
1) Criterios para la determinación de los importes recupe-rables .................................................................................... 540
2) Estimación de los valores de uso ....................................... 541
3) Niveles de comparación ..................................................... 542
4) Estimación de los flujos de efectivo .................................. 545
5) Tasa de interés para el cálculo de los valores desconta-dos ........................................................................................ 548
6) Posible consideración de un “valor de uso sin descon-tar” ........................................................................................ 548
7) Desvalorizaciones y sus reversiones .................................. 551
8) Asignación de las desvalorizaciones y de sus reversiones a activos individuales.......................................................... 556
XL Enrique Fowler Newton
Pág.
9) Frecuencia de las comparaciones ...................................... 557
9,6. Bajas y reclasificaciones ................................................................ 559
9,7. Permutas ........................................................................................ 560
9,8. Cuestiones particulares ................................................................. 561
a) Subvenciones recibidas por inversiones en propiedades, planta y equipo ......................................................................... 561
b) Repuestos .................................................................................. 561
c) Costos de desmantelamiento, remoción y restauración ....... 562
d) Bienes a ser traspasados a un concedente ............................. 566
1) Enfoque del valor recuperable final nulo .......................... 566
2) Enfoque del fondo de reversión ......................................... 567
3) Enfoque de la interpretación CINIIF 12 ............................ 567
9,9. NIIF ................................................................................................. 569
a) Cuestiones generales ............................................................... 569
b) Elementos de infraestructura para la prestación de servicios públicos bajo acuerdos de concesión ..................................... 571
9,10. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 572
9,11. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 572
a) Cuestiones generales ............................................................... 572
b) Terrenos afectados a la actividad agropecuaria ..................... 575
c) Elementos de infraestructura para la prestación de servicios públicos bajo acuerdos de concesión ..................................... 575
9,12. US GAAP ......................................................................................... 577
9,13. Resumen ......................................................................................... 579
9,14. Preguntas y ejercicios .................................................................... 584
9,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 589
Capítulo 10
Activos intangibles
10,1. Introducción .................................................................................. 599
10,2. Concepto de “activos intangibles” ................................................ 599
10,3. Clasificaciones ............................................................................... 601
a) Según su forma de incorporación ........................................... 601
b) Según la posibilidad de enajenarlos por separado ................ 602
c) Según las restricciones a su utilización .................................. 602
Contabilidad Superior XLI
Pág.
10,4. Principales intangibles identificables .......................................... 603
a) Invenciones de productos o procedimientos ........................ 603
b) Marcas ....................................................................................... 604
c) Derechos de autor o de propiedad intelectual ...................... 604
d) Derechos de edición ................................................................. 605
e) Licencias de uso ....................................................................... 605
f) Derechos de pase de deportistas profesionales ..................... 606
g) Concesiones .............................................................................. 606
h) Derechos de contaminación ................................................... 607
10,5. Intangibles no identificables ........................................................ 607
a) Costos de puesta en marcha de operaciones ......................... 607
b) Capacitación del personal ....................................................... 608
c) La plusvalía (valor llave) .......................................................... 608
d) La “minusvalía” (llave negativa) .............................................. 610
e) El “capital intelectual” .............................................................. 610
10,6. Reconocimiento contable en general .......................................... 612
a) Condiciones .............................................................................. 612
b) Información a suministrar sobre los activos no reconoci-dos ............................................................................................. 613
10,7. Reconocimiento contable en particular ...................................... 614
a) Costos de investigación y desarrollo....................................... 614
b) Licencias ................................................................................... 617
c) Concesiones .............................................................................. 618
d) Costos de puesta en marcha de operaciones ......................... 618
e) Costos en publicidad................................................................ 619
f) Plusvalía creada ........................................................................ 619
10,8. Medición contable inicial ............................................................. 620
10,9. Erogaciones posteriores al reconocimiento contable ................ 621
10,10. Mediciones posteriores a la inicial ............................................... 622
a) Consideraciones generales ...................................................... 622
b) Costos históricos a considerar ................................................ 624
c) Depreciaciones ......................................................................... 624
d) Revalúos .................................................................................... 628
e) Comparaciones con importes recuperables .......................... 628
10,11. Permutas ........................................................................................ 628
XLII Enrique Fowler Newton
Pág.
10,12. Bajas ................................................................................................ 628
10,13. Piratería .......................................................................................... 629
10,14. NIIF ................................................................................................. 630
10,15. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 632
10,16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 633
10,17. US GAAP ......................................................................................... 635
10,18. Resumen ......................................................................................... 636
10,19. Preguntas y ejercicios .................................................................... 638
10,20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 640
Capítulo 11
Bienes de cambio (“inventarios”) y otras existencias
11,1. Introducción .................................................................................. 643
11,2. Reconocimiento contable ............................................................. 645
11,3. Medición contable inicial ............................................................. 645
a) Criterios de posible aplicación ................................................ 645
b) Medición de los costos ............................................................. 646
1) Cuestiones generales .......................................................... 646
2) Costos de compra y recepción ........................................... 648
3) Costos de almacenamiento ................................................ 649
4) Costos fijos y subutilización de la capacidad productiva 650
5) Determinación de costos (reales) por producto............... 654
6) Costos predeterminados .................................................... 655
11,4. Medición contable periódica ........................................................ 657
a) Criterio general ......................................................................... 657
b) Medición primaria al costo histórico...................................... 657
c) Medición primaria a valores corrientes .................................. 664
1) Bienes de fácil comercialización ........................................ 664
2) Minerales no procesados.................................................... 665
3) Activos biológicos ............................................................... 665
4) Bienes de cambio con proceso de producción prolonga-do .......................................................................................... 665
5) Bienes intermedios (para consumo propio) ..................... 666
6) Otros bienes de cambio ...................................................... 667
Contabilidad Superior XLIII
Pág.
d) Importes recuperables ............................................................. 667
e) Imputación de las desvalorizaciones y sus recuperos ........... 670
f) Ajustes por inflación y conversiones ...................................... 671
11,5. Resultados de tenencia ................................................................. 672
11,6. Salidas por ventas o consumos ..................................................... 672
a) Aspectos conceptuales ............................................................. 672
b) Cuestiones de procedimiento ................................................. 673
1) Medidas contables basadas en costos históricos ............. 673
2) Medidas contables basadas en valores corrientes ........... 674
11,7. Diferencias de inventario .............................................................. 675
11,8. NIIF ................................................................................................. 675
a) Bienes de cambio ..................................................................... 675
b) Otras existencias ....................................................................... 678
11,9. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 678
11,10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 678
a) Medición de costos .................................................................. 678
b) Medición contable periódica .................................................. 678
c) Comparaciones con importes recuperables .......................... 680
d) Cálculo del costo de lo vendido .............................................. 680
11,11. US GAAP ......................................................................................... 681
a) Panorama .................................................................................. 681
b) La guía “costo o mercado, el menor” ...................................... 682
11,12. Resumen ......................................................................................... 683
11,13. Preguntas y ejercicios .................................................................... 686
11,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 691
Capítulo 12
Ingresos de las actividades principales
12,1. Introducción .................................................................................. 699
12,2. Reconocimiento y medición contable en general ...................... 702
a) Criterios básicos ....................................................................... 702
b) Ventas de activos tangibles ...................................................... 704
c) Prestaciones de servicios ......................................................... 707
d) Bonificaciones .......................................................................... 709
XLIV Enrique Fowler Newton
Pág.
e) Producción de bienes de fácil comercialización ................... 712
f) Producción de bienes para uso o consumo propio ............... 712
g) Intereses .................................................................................... 713
h) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 713
12,3. Reconocimiento y medición contable en particular .................. 715
a) Ventas en el marco de un programa de fidelización de clien-tes ............................................................................................... 715
b) Ventas que obligan a prestar servicios gratuitos posteriores 718
c) Ventas de subproductos ........................................................... 719
d) Envases remitidos en comodato ............................................. 719
e) Ventas en cuotas ....................................................................... 719
f) Ventas a término ....................................................................... 720
g) Consignaciones ........................................................................ 720
h) Ventas de inmuebles pendientes de escrituración ................ 720
i) Dividendos ................................................................................ 721
12,4. Gastos a reconocer junto con los ingresos .................................. 721
a) Consideraciones generales ...................................................... 721
b) Garantías contra defectos de producción .............................. 722
12,5. Resultados por ventas ................................................................... 726
12,6. Ventas contratadas a pérdida ....................................................... 726
12,7. NIIF ................................................................................................. 727
12,8. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 728
12,9. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 728
12,10. US GAAP ......................................................................................... 729
12,11. Resumen ......................................................................................... 729
12,12. Preguntas y ejercicios .................................................................... 731
12,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 733
Capítulo 13
Arrendamientos y otros derechos de uso
13,1. Introducción .................................................................................. 735
13,2. Consideraciones generales ........................................................... 736
13,3. Arrendamientos (leasings) ............................................................ 738
a) Concepto ................................................................................... 738
b) Enfoques contables .................................................................. 739
Contabilidad Superior XLV
Pág.
1) Enfoque de la propiedad legal ........................................... 739
2) Enfoque de la transferencia probable de la propiedad legal ...................................................................................... 740
3) Enfoque de los beneficios y los riesgos ............................. 740
4) Enfoque de los activos y pasivos ........................................ 742
c) Medición inicial de créditos y deudas .................................... 745
d) Medición periódica de créditos y deudas............................... 746
e) Medición periódica de bienes tomados en arrendamiento.. 746
f) Mejoras efectuadas por el arrendatario .................................. 746
g) Arrendamiento efectuado por un vendedor .......................... 746
h) Venta seguida de arrendamiento ............................................ 747
13,4. Concesiones o franquicias exclusivas .......................................... 749
a) Enfoque de los activos y pasivos ............................................. 749
b) Enfoque tradicional .................................................................. 751
13,5. Licencias no exclusivas ................................................................. 751
13,6. NIIF ................................................................................................. 752
a) Arrendamientos ........................................................................ 752
b) Otros derechos de uso .............................................................. 753
13,7. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 754
13,8. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 754
13,9. US GAAP ......................................................................................... 755
13,10. Resumen ......................................................................................... 756
13,11. Preguntas y ejercicios .................................................................... 758
13,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 761
Capítulo 14
Actividad agropecuaria, minería y construcciones
por contrato
14,1. Introducción .................................................................................. 765
14,2. Consideraciones generales ........................................................... 765
a) Reconocimiento de ingresos y gastos ..................................... 765
b) Medición de ingresos y gastos ................................................. 766
c) Resultados de tenencia ............................................................ 766
d) Resultados por ventas .............................................................. 767
e) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 767
XLVI Enrique Fowler Newton
Pág.
14,3. Actividad agropecuaria ................................................................. 767
a) Caracterización......................................................................... 767
b) Activos biológicos ..................................................................... 768
1) Consideraciones generales ................................................. 768
2) Agricultura ........................................................................... 770
3) Forestación .......................................................................... 772
4) Ganadería ............................................................................ 774
c) Productos agrícolas .................................................................. 775
d) NIIF ............................................................................................ 776
e) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 779
f) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 779
g) US GAAP .................................................................................... 786
14,4. Minería ........................................................................................... 787
a) Cuestiones contables relevantes ............................................. 787
b) NIIF ............................................................................................ 791
c) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 794
d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 794
e) US GAAP .................................................................................... 797
1) Minería (excepto petróleo y gas) ....................................... 797
2) Petróleo y gas ....................................................................... 798
14,5. Construcciones por contrato ........................................................ 799
a) Tipos de contrato...................................................................... 800
b) Agrupación o segmentación de contratos ............................. 800
c) Ingresos y costos ....................................................................... 801
d) Reconocimiento de resultados ................................................ 802
e) NIIF ............................................................................................ 806
f) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 807
g) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 807
h) US GAAP .................................................................................... 808
14,6. Resumen ......................................................................................... 808
14,7. Preguntas y ejercicios .................................................................... 811
14,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 812
Contabilidad Superior XLVII
Pág.
— Tomo II —
Capítulo 15
Derivados y coberturas
15,1. Introducción .................................................................................. 815
15,2. Reconocimiento ............................................................................. 816
15,3. Medición inicial ............................................................................. 816
15,4. Medición periódica ....................................................................... 817
a) Criterio general ......................................................................... 817
b) Derivados incorporados en instrumentos compuestos ........ 817
c) Estimaciones de valores razonables ....................................... 818
1) Contratos a término (forwards) y futuros ......................... 819
2) Permutas financieras (swaps) ............................................ 822
3) Opciones .............................................................................. 824
d) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 830
15,5. Baja contable .................................................................................. 831
15,6. Imputación de los resultados de tenencia ................................... 832
15,7. Efecto de la imposibilidad de medir opciones por sus valores razonables sobre las medidas contables asignadas a los subya-centes ............................................................................................. 832
15,8. Coberturas en general ................................................................... 834
a) Concepto ................................................................................... 834
b) Aspectos contables ................................................................... 836
1) Consideraciones generales ................................................. 836
2) La “contabilidad de coberturas” en su versión actual ...... 838
3) Coberturas que crean “instrumentos sintéticos” ............. 847
4) Casos en que la medición contable de las partidas cu-biertas es inadecuada ......................................................... 848
15,9. Coberturas de inversiones netas en el exterior ........................... 850
15,10. NIIF ................................................................................................. 850
15,11. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 852
15,12. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 852
15,13. US GAAP ......................................................................................... 856
15,14. Resumen ......................................................................................... 857
15,15. Preguntas y ejercicios .................................................................... 858
XLVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
15,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 860
Capítulo 16
Impuestos diferidos
16,1. Introducción .................................................................................. 863
16,2. El método del impuesto diferido basado en el estado de resul-tados ............................................................................................... 864
16,3. El método del impuesto diferido basado en el estado de situa-ción ................................................................................................. 866
16,4. Bases impositivas de activos y pasivos ........................................ 867
16,5. Las denominadas “diferencias temporarias” ............................... 874
16,6. Estudio de las diferencias entre resultados contables e imposi-tivos ................................................................................................. 876
16,7. Activos y pasivos por impuestos diferidos ................................... 880
a) Reconocimiento ....................................................................... 880
1) Existencia ............................................................................. 880
2) Asignación de una medida fiable ...................................... 883
b) Naturaleza ................................................................................. 884
c) Medición ................................................................................... 884
1) Separación de jurisdicciones y contribuyentes ................ 884
2) Tasa impositiva a considerar .............................................. 884
3) El descuento financiero ...................................................... 884
4) Revisión periódica .............................................................. 886
5) Desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos .... 887
6) Ajustes por inflación y conversiones ................................. 887
7) RECPAM que ocasionan ..................................................... 887
d) Causas de cambios ................................................................... 889
16,8. Cuestiones de aplicación .............................................................. 893
a) Adquisiciones de bienes que generan desgravaciones ......... 893
b) Costos que reducen los aportes de propietarios.................... 895
c) Revaluaciones o indexaciones impositivas sin efecto conta-ble .............................................................................................. 896
d) Efectos de la inflación .............................................................. 896
1) Aplicación de las normas generales .................................. 896
2) Una seudo “interpretación” del CPCECABA ..................... 898
e) Diferimientos de resultados en cuentas de patrimonio ....... 901
Contabilidad Superior XLIX
Pág.
f) Combinaciones contabilizadas con el método de la adquisi-ción ............................................................................................ 903
1) Activos o pasivos por impuestos diferidos reconocidos por la adquirida ................................................................... 903
2) Nuevos activos o pasivos por impuestos diferidos .......... 904
3) Contabilización de plusvalías no deducibles impositiva-mente ................................................................................... 905
4) Contabilización de minusvalías ......................................... 908
g) Combinaciones contabilizadas con el método de la unión de intereses ............................................................................... 908
h) Escisiones .................................................................................. 909
i) Quebrantos impositivos .......................................................... 909
1) Tratamiento en el ejercicio de origen ................................ 909
2) Tratamiento en ejercicios posteriores ............................... 912
j) Más de una tasa impositiva ..................................................... 912
k) Impuestos complementarios del que grava las ganancias ... 915
l) Quitas de impuestos con fines promocionales ...................... 916
16,9. El llamado método del neto de impuesto .................................... 918
16,10. Resistencias a la aplicación de los métodos de impuesto diferi-do .................................................................................................... 919
16,11. Impuesto a las ganancias a reconocer en resultados .................. 923
a) Enfoque que asocia causas y efectos ...................................... 924
b) Norma de la RT 17 .................................................................... 924
c) Un enfoque inapropiado ......................................................... 924
16,12. Imputación del impuesto a clases de resultados ........................ 926
16,13. Cadenas de diferencias temporarias ............................................ 926
16,14. NIIF ................................................................................................. 928
16,15. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 929
16,16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 929
a) Obligatoriedad del MIDBES .................................................... 929
b) Cuestiones generales ............................................................... 931
c) Descuento financiero ............................................................... 932
d) Tratamiento de los efectos de la inflación .............................. 932
16,17. US GAAP ......................................................................................... 933
16,18. Resumen ......................................................................................... 934
16,19. Preguntas y ejercicios .................................................................... 937
16,20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 941
L Enrique Fowler Newton
Pág.
Capítulo 17
Combinaciones y plusvalías
17,1. Introducción .................................................................................. 947
17,2. Enfoques básicos ........................................................................... 949
a) Métodos distintos para “adquisiciones” y “fusiones” ............ 949
b) Método único para todas las combinaciones ........................ 952
c) Aplicación del método del nuevo ente ................................... 955
17,3. Relaciones de canje y emisiones de acciones.............................. 955
17,4. Métodos de contabilización ......................................................... 959
17,5. Método de la adquisición.............................................................. 959
a) Aspectos generales ................................................................... 959
b) Individualización de la adquirente ......................................... 960
c) Fecha de adquisición ............................................................... 960
d) Costo de adquisición ................................................................ 960
1) Componentes ...................................................................... 960
2) Desembolsos no atribuibles a la combinación ................ 961
3) Cuestiones vinculadas con las acciones por emitir ......... 961
4) Costos que no crean activos ............................................... 962
e) Reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos .................................... 962
1) Reconocimiento .................................................................. 963
2) Medición .............................................................................. 964
f) Medición de la participación no controladora en la entidad adquirida ................................................................................... 965
g) Plusvalía, minusvalía o resultado de la operación ................. 968
h) Ajustes posteriores a la contabilización inicial ...................... 971
i) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 973
j) Cuestiones especiales .............................................................. 973
1) Tratamiento de los activos no identificables de la adqui-rida ....................................................................................... 973
2) Preexistencia de participaciones en la entidad adquiri-da .......................................................................................... 973
3) Reestructuraciones relacionadas ....................................... 977
17,6. Método de la unión de intereses .................................................. 977
a) Aspectos generales ................................................................... 977
b) Aplicación ................................................................................. 977
Contabilidad Superior LI
Pág.
17,7. Método del nuevo ente ................................................................. 979
17,8. Método del traslado hacia adelante ............................................. 980
17,9. Transacciones posteriores a una adquisición ............................. 981
a) Ampliación o reducción de la participación en una contro-lada ............................................................................................ 981
b) Fusión de entidades bajo control común ............................... 982
17,10. Tratamiento posterior de la plusvalía .......................................... 984
a) Enfoque basado en la depreciación ........................................ 984
b) Enfoques basados en el importe recuperable ........................ 986
1) Enfoque de la FASB ............................................................. 987
Aspectos generales .............................................................. 987
Unidades de información ................................................... 988
Valor razonable de una unidad de información ............... 989
Valor razonable de la plusvalía incluida en una unidad de información .................................................................... 990
Consideraciones finales...................................................... 990
2) Enfoque de la IASB .............................................................. 991
17,11. Tratamiento posterior de la minusvalía ....................................... 992
17,12. La “push down accounting” .......................................................... 992
17,13. NIIF ................................................................................................. 994
a) Combinaciones de negocios ................................................... 994
b) Tratamiento posterior de la plusvalía ..................................... 997
c) Transacciones posteriores a una adquisición ........................ 997
d) Push down accounting............................................................. 997
e) Conversiones ............................................................................ 997
17,14. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 998
a) Combinaciones de negocios ................................................... 998
b) Tratamiento posterior de la plusvalía ..................................... 998
c) Conversiones ............................................................................ 999
d) Push down accounting............................................................. 999
17,15. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 999
a) Combinaciones de negocios ................................................... 999
b) Tratamiento posterior de la plusvalía ..................................... 1003
c) Tratamiento posterior de la minusvalía ................................. 1005
d) Push down accounting............................................................. 1005
LII Enrique Fowler Newton
Pág.
17,16. US GAAP ......................................................................................... 1005
a) Combinaciones ........................................................................ 1005
b) Tratamiento posterior de la plusvalía ..................................... 1007
c) Push down accounting............................................................. 1008
17,17. Resumen ......................................................................................... 1008
17,18. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1011
17,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1014
Capítulo 18
Participaciones en otras entidades
18,1. Introducción .................................................................................. 1019
18,2. Distinción entre instrumentos de deuda y de patrimonio ......... 1021
a) Criterio general ......................................................................... 1021
b) Acciones preferentes ................................................................ 1022
c) Anticipos irrevocables de aportes ........................................... 1022
d) Opciones para la suscripción o la compra de acciones ........ 1023
e) Títulos de deuda convertibles en acciones ............................ 1023
18,3. Clasificaciones habituales de los instrumentos de patrimonio . 1023
18,4. Conceptos importantes ................................................................. 1024
a) Control ...................................................................................... 1024
b) Control conjunto ...................................................................... 1026
c) Influencia significativa ............................................................. 1027
d) “Activos no corrientes tenidos para la venta” ......................... 1029
e) Activos “para negociación” y activos “disponibles para la venta” ......................................................................................... 1029
f) Valor patrimonial (proporcional) ............................................ 1030
18,5. Reconocimiento contable ............................................................. 1031
18,6. Medición inicial ............................................................................. 1031
18,7. Medición primaria posterior: criterios generales ....................... 1033
a) Participaciones que no se prevé enajenar en breve .............. 1033
1) Participaciones en controladas ......................................... 1033
2) Participaciones en negocios conjuntos ............................. 1036
3) Otras participaciones ......................................................... 1036
b) Participaciones que se prevé enajenar en breve .................... 1038
c) Anticipos irrevocables de aportes ........................................... 1040
Contabilidad Superior LIII
Pág.
d) Cambios en las medidas contables de las participaciones ... 1040
18,8. Medición primaria posterior: procedimientos y métodos ......... 1041
a) Determinación de valores razonables .................................... 1041
b) Determinación de valores netos de realización ..................... 1042
c) Método de la participación basado en el valor patrimonial . 1043
1) Base ...................................................................................... 1043
2) Cálculo del valor patrimonial ............................................ 1044
Esquema general ................................................................. 1044
Fecha .................................................................................... 1045
Adecuación de los criterios contables ............................... 1047
Acciones en cartera ............................................................. 1048
Consideración de acciones de emisión futura segura ..... 1048
Consideración de opciones existentes .............................. 1050
3) La auditoría de los estados financieros de la participada 1052
4) Medición inicial de la inversión ......................................... 1052
5) Mediciones posteriores de la participación ...................... 1055
Reglas generales .................................................................. 1055
Ajustes de resultados .......................................................... 1058
Pérdida del patrimonio de la participada ......................... 1059
6) Cambios en el valor patrimonial ....................................... 1059
7) Impuestos sobre las distribuciones de ganancias ............ 1064
8) Ajustes por inflación y conversiones ................................. 1065
9) Participaciones recíprocas ................................................. 1067
d) El método de la participación de la NIC 28 ............................ 1068
e) Método de la consolidación proporcional ............................. 1070
f) Método del costo ...................................................................... 1072
18,9. Comparaciones con importes recuperables ............................... 1073
18,10. Reclasificaciones ............................................................................ 1075
18,11. Bajas ................................................................................................ 1076
18,12. NIIF ................................................................................................. 1077
a) Panorama .................................................................................. 1077
1) Reglas preexistentes a la NIIF 9.......................................... 1077
2) Cambios introducidos por la NIIF 9 .................................. 1079
LIV Enrique Fowler Newton
Pág.
b) Medición de las participaciones en controladas, asociadas y negocios conjuntos en los estados separados de una con-troladora .................................................................................... 1079
1) Normas anteriores a 2003 ................................................... 1079
2) Normas actuales .................................................................. 1080
3) Una consecuencia indeseable de la aceptación de la NIC 27 .......................................................................................... 1083
4) Posibles soluciones ............................................................. 1083
5) La “solución” adoptada en la RT 26 ................................... 1084
c) Impuestos sobre las ganancias no distribuidas ..................... 1087
d) Otras cuestiones ....................................................................... 1087
18,13. Limitación a la aplicación de las NIIF en la Argentina ............... 1089
18,14. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 1089
18,15. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 1091
a) Normas profesionales .............................................................. 1091
b) Normas de la Comisión Nacional de Valores ......................... 1099
c) Otras normas legales ................................................................ 1100
18,16. US GAAP ......................................................................................... 1100
18,17. Resumen ......................................................................................... 1103
18,18. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1110
18,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1115
Capítulo 19
Consolidación
19,1. Introducción .................................................................................. 1123
19,2. Propósito de la consolidación ...................................................... 1124
19,3. Moneda de medición de los estados consolidados .................... 1125
19,4. Elementos de los estados consolidados....................................... 1125
19,5. Efectos de la falta de consolidación ............................................. 1126
19,6. Integrantes del grupo consolidado .............................................. 1128
a) Regla general ............................................................................. 1128
b) Controladas que se planea vender .......................................... 1131
c) El control sobre las entidades “de cometido especial” (“de interés variable”) ...................................................................... 1131
d) Situaciones en que el control es volátil .................................. 1134
Contabilidad Superior LV
Pág.
19,7. Las participaciones no controladoras en entidades controla-das ................................................................................................... 1135
a) Enfoques ................................................................................... 1135
1) El enfoque del pasivo .......................................................... 1136
2) El enfoque “de la entidad” .................................................. 1136
3) El enfoque “del entrepiso” .................................................. 1137
b) La cuestión en los marcos conceptuales y las normas conta-bles............................................................................................. 1137
1) Marco conceptual y normas de la IASB............................. 1137
2) Marco conceptual y normas de la FASB ............................ 1139
3) Marco conceptual y normas de la FACPCE ....................... 1141
19,8. Posible omisión de la consolidación ............................................ 1142
19,9. Estados financieros de las controladas ........................................ 1142
a) Fecha ......................................................................................... 1142
b) Auditoría ................................................................................... 1144
19,10. Trabajos previos a la consolidación ............................................. 1145
a) Tareas necesarias ...................................................................... 1145
b) Tarea conveniente .................................................................... 1146
19,11. Mecánica de la consolidación ...................................................... 1146
a) Consideraciones generales ...................................................... 1146
b) Reemplazo de la participación en el patrimonio de una con-trolada ....................................................................................... 1147
c) Reemplazo de la participación en el resultado de una con-trolada ....................................................................................... 1149
d) Ajustes de consolidación en general ....................................... 1152
1) Criterio general ................................................................... 1152
2) Eliminaciones de resultados .............................................. 1153
3) Eliminaciones de saldos recíprocos .................................. 1155
4) Flujos de efectivo ................................................................ 1155
5) Normas contables diferenciadas para estados separados y consolidados ..................................................................... 1155
6) Problemas causados por los desfases de fechas ............... 1156
e) Ajustes de consolidación en particular .................................. 1157
1) Ventas intragrupo de activos cuya medición contable primaria deba efectuarse por su costo .............................. 1157
LVI Enrique Fowler Newton
Pág.
2) Ventas intragrupo de activos cuya medición contable primaria deba efectuarse por su costo menos deprecia-ción ....................................................................................... 1163
3) Ventas intragrupo de activos cuya medición contable primaria deba efectuarse por su valor razonable u otro valor corriente ..................................................................... 1165
4) Saldos a ser liquidados con tipos de cambio preferencia-les ......................................................................................... 1168
5) Emisión y endoso posterior de instrumentos de deuda .. 1170
6) Revisión de la imputación de costos financieros activa-dos ........................................................................................ 1171
7) Revisión de la imputación de costos financieros recono-cidos en resultados ............................................................. 1173
8) Arrendamientos y otros derechos de uso que no deban contabilizarse como compraventas .................................. 1175
9) Transacciones de una controlada con sus propietarios .. 1177
f) Agregaciones de saldos y ajustes ............................................. 1178
g) Estado de cambios en el patrimonio ...................................... 1178
h) Estado de flujo de efectivo ....................................................... 1179
i) Consolidaciones intermedias .................................................. 1181
19,12. Asientos de consolidación ............................................................ 1183
19,13. NIIF ................................................................................................. 1184
19,14. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 1186
19,15. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 1186
a) Normas profesionales .............................................................. 1186
b) Normas contables legales ........................................................ 1189
19,16. US GAAP ......................................................................................... 1190
19,17. Resumen ......................................................................................... 1191
19,18. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1195
19,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1200
Capítulo 20
Conversiones de estados financieros
20,1. Introducción .................................................................................. 1211
20,2. Cuestiones esenciales .................................................................... 1212
a) Propósito habitual de la conversión ....................................... 1212
b) Moneda de conversión ............................................................ 1212
Contabilidad Superior LVII
Pág.
c) Monedas e importes a considerar ........................................... 1213
d) Tipos de cambio ....................................................................... 1213
e) Métodos de conversión ............................................................ 1214
f) La integración de actividades como base para la selección del método de conversión ....................................................... 1217
g) Conversiones y ajustes por inflación ...................................... 1218
h) Diferencias de cambio ............................................................. 1219
20,3. Métodos de conversión y combinaciones de ellos con el ajuste por inflación ................................................................................... 1221
a) Método temporal o de la SFAS 8 ............................................. 1221
b) Enfoque convertir-ajustar ....................................................... 1225
c) Método de la inversión neta o de la SFAS 52 .......................... 1233
1) Descripción y comentarios generales ............................... 1233
2) Los “ajustes de conversión” ................................................ 1239
d) Método de la inversión neta modificado ............................... 1240
e) Enfoque ajustar-convertir ....................................................... 1243
1) Descripción y comentarios generales ............................... 1243
2) Aplicación al estado de flujos de efectivo ......................... 1246
3) Resumen de problemas y consideraciones sobre su sig-nificación ............................................................................. 1247
f) Método de ajustar-convertir modificado (“ajustar-conver-tir-discriminar”) ....................................................................... 1251
g) Métodos fuera de uso ............................................................... 1256
h) Nuestra preferencia y la crítica de Escribano Martínez a ella ............................................................................................. 1257
20,4. Contabilidad en dos monedas ...................................................... 1260
20,5. Cuestiones relacionadas ............................................................... 1263
a) Conversiones para consolidar sucursales .............................. 1263
b) Conversiones de la moneda de medición a la de presenta-ción ............................................................................................ 1264
c) Conversiones efectuadas por razones de conveniencia ....... 1264
20,6. NIIF ................................................................................................. 1264
20,7. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 1266
20,8. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 1266
a) Entidades integradas ................................................................ 1267
b) Entidades no integradas .......................................................... 1267
LVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
c) Tipos de cambio ....................................................................... 1270
d) Cambios de categoría ............................................................... 1270
e) Normas de transición ............................................................... 1271
20,9. US GAAP ......................................................................................... 1271
20,10. Resumen ......................................................................................... 1273
20,11. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1276
20,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1279
Capítulo 21
Miscelánea
21,1. Introducción .................................................................................. 1283
21,2. Muebles, inmuebles e intangibles adquiridos como inversión . 1283
a) Bienes que producen ingresos repetidamente ...................... 1284
b) Bienes mantenidos para especulación ................................... 1284
c) Bienes con destino indeterminado ......................................... 1285
d) NIIF ............................................................................................ 1285
e) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 1288
f) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1288
g) US GAAP .................................................................................... 1289
21,3. Bienes retirados de servicio o “mantenidos para la venta” ........ 1289
a) Bienes retirados de servicio ..................................................... 1289
b) Bienes “mantenidos para la venta” ......................................... 1290
c) NIIF ............................................................................................ 1291
d) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 1293
e) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1293
f) US GAAP .................................................................................... 1294
21,4. Subvenciones en general ............................................................... 1294
a) Análisis de la cuestión .............................................................. 1294
b) NIIF ............................................................................................ 1297
c) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 1299
d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1300
e) US GAAP .................................................................................... 1300
21,5. Derechos de emisión de contaminantes en un esquema de “tope y negociación” ...................................................................... 1301
a) El esquema ................................................................................ 1301
Contabilidad Superior LIX
Pág.
b) La interpretación CINIIF 3 ...................................................... 1302
c) NIIF, “NIIF para las PyMEs” y US GAAP .................................. 1308
d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1308
21,6. Donaciones .................................................................................... 1309
a) Donaciones recibidas ............................................................... 1309
b) Donaciones efectuadas ............................................................ 1310
c) Promesas de donar ................................................................... 1311
d) NIIF y “NIIF para las PyMEs” ................................................... 1312
e) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1312
f) US GAAP .................................................................................... 1312
21,7. Bienes recibidos por legados ........................................................ 1313
21,8. Pérdidas futuras de operación y contratos onerosos .................. 1313
21,9. Reestructuraciones ........................................................................ 1314
a) Análisis de la cuestión .............................................................. 1314
b) NIIF ............................................................................................ 1316
c) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 1316
d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1317
e) US GAAP .................................................................................... 1317
21,10. Escisiones ....................................................................................... 1318
a) Análisis de la cuestión .............................................................. 1318
b) NIIF, “NIIF para las PyMEs” y US GAAP .................................. 1320
c) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1320
21,11. Reglas de la NIC 31 sobre operaciones y activos bajo control conjunto ......................................................................................... 1321
21,12. Fideicomisos .................................................................................. 1323
a) Cuestiones generales ............................................................... 1323
b) Contabilidad del fideicomiso .................................................. 1324
c) Contabilidad del fideicomitente ............................................. 1324
1) Cesión de activos................................................................. 1324
2) Participación residual en el patrimonio del fideicomiso . 1325
3) Consolidación ..................................................................... 1325
d) Contabilidad del beneficiario .................................................. 1326
e) Contabilidad del fiduciario ...................................................... 1326
f) Normas contables .................................................................... 1326
21,13. Resumen ......................................................................................... 1327
LX Enrique Fowler Newton
Pág.
21,14. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1329
21,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1330
cuarTa ParTe
estados FInancIeros
Capítulo 22
El estado de situación
22,1. Introducción .................................................................................. 1335
22,2. Denominación ............................................................................... 1336
22,3. Requisitos generales ...................................................................... 1337
22,4. Contenido ....................................................................................... 1337
22,5. Clasificaciones de los activos y los pasivos .................................. 1339
a) Clasificación en corrientes y no corrientes ............................ 1339
b) Clasificación en rubros ............................................................ 1343
22,6. Rubros típicos del activo ............................................................... 1343
a) Efectivo ...................................................................................... 1343
b) Colocaciones temporarias ....................................................... 1344
c) Cuentas por cobrar a clientes (“créditos por ventas”) ........... 1345
d) Cuentas por cobrar diversas (“otros créditos”) ...................... 1345
e) Existencias (bienes de cambio) ............................................... 1346
f) Propiedad, planta y equipo (bienes de uso) ........................... 1347
g) Intangibles distintos a la plusvalía .......................................... 1348
h) Participaciones en entidades controladas ............................. 1348
i) Participaciones permanentes en otras entidades ................. 1348
j) Otras inversiones permanentes .............................................. 1348
k) Plusvalías y minusvalías de negocios adquiridos .................. 1349
l) Otros activos ............................................................................. 1349
22,7. Rubros típicos del pasivo .............................................................. 1350
a) Deudas ...................................................................................... 1350
b) Provisiones o previsiones......................................................... 1351
22,8. Resultados diferidos (“otro resultado integral acumulado”) ...... 1351
22,9. Rubros atípicos .............................................................................. 1352
Contabilidad Superior LXI
Pág.
a) Cargos diferidos ........................................................................ 1352
b) Ganancias a realizar ................................................................. 1352
22,10. Partidas simples de información .................................................. 1353
a) Fuentes ...................................................................................... 1353
b) Agrupamientos de saldos ........................................................ 1354
c) Compensaciones de saldos ..................................................... 1354
1) Cuentas regularizadoras ..................................................... 1354
2) Activos y pasivos ................................................................. 1356
d) Activos y pasivos de negocios conjuntos ................................ 1357
e) Información sobre créditos y deudas ..................................... 1358
1) Información general ........................................................... 1358
2) Saldos con partes relacionadas .......................................... 1358
f) Componentes del patrimonio ................................................. 1359
g) Cuentas de orden ..................................................................... 1361
22,11. Información comparativa ............................................................. 1361
a) Cuestiones generales ............................................................... 1361
b) Períodos irregulares.................................................................. 1362
c) Unidad de medida .................................................................... 1362
d) Ajustes retroactivos al patrimonio inicial ............................... 1363
e) Cambios en los criterios de presentación del estado ............ 1365
22,12. Aspectos formales .......................................................................... 1365
22,13. Ejemplos reales .............................................................................. 1366
22,14. NIIF ................................................................................................. 1366
a) Obligatoriedad del estado ....................................................... 1366
b) Información comparativa ........................................................ 1366
c) Presentación de información sobre partidas corrientes y no corrientes o por grado de liquidez .......................................... 1367
d) Clasificación de las partidas en corrientes y no corrientes... 1368
e) Partidas, encabezamientos y subtotales ................................ 1369
f) Ordenamiento de las partidas ................................................. 1371
g) Compensación de activos y pasivos ....................................... 1372
h) Información sobre el capital y las reservas ............................ 1372
22,15. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 1372
22,16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 1372
a) Normas profesionales .............................................................. 1372
LXII Enrique Fowler Newton
Pág.
b) Normas legales ......................................................................... 1374
1) Normas de la ley de sociedades comerciales .................... 1374
2) Normas de organismos estatales de control ..................... 1376
22,17. US GAAP ......................................................................................... 1377
22,18. Resumen ......................................................................................... 1379
22,19. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1381
22,20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1383
Capítulo 23
El estado de resultados y el del resultado integral
23,1. Introducción .................................................................................. 1387
23,2. ¿Un estado o dos? ........................................................................... 1388
23,3. Presentación de las participaciones no controladoras en los re-sultados de controladas ................................................................ 1389
23,4. Denominaciones ........................................................................... 1390
23,5. Requisitos generales ...................................................................... 1391
a) Estado de resultados ................................................................ 1391
b) Estado del resultado integral ................................................... 1393
23,6. Estructura general del estado de resultados ................................ 1393
23,7. Resultados que deberían exponerse por separado ..................... 1396
a) Resultados cuya repetición futura es improbable ................. 1396
1) Resultados de operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuación ............................................................. 1396
2) Resultados causados por hechos no repetitivos (“parti-das extraordinarias”)........................................................... 1397
b) Resultados de negocios incorporados durante el período ... 1400
23,8. Clasificaciones de resultados ........................................................ 1400
23,9. Información que debería proporcionarse sobre el resultado .... 1402
a) Información general................................................................. 1402
b) Información sobre el resultado por acción ............................ 1404
c) La EBITDA ................................................................................. 1407
23,10. Cuestiones particulares ................................................................. 1409
a) Resultado bruto de la operación principal ............................. 1409
b) Ingresos de las entidades sin fines de lucro ........................... 1412
Contabilidad Superior LXIII
Pág.
c) Subutilización de la capacidad productiva ............................ 1412
d) Exposición de costos fijos y variables ..................................... 1413
e) Diferencias de inventario ........................................................ 1413
f) Resultados financieros ............................................................. 1413
g) Incobrabilidad y mora ............................................................. 1415
h) Resultados de tenencia de activos y pasivos no financieros . 1415
i) Resultados de participaciones en otras entidades cuya me-dición se efectúa por su valor patrimonial ............................. 1416
j) Resultados de negocios conjuntos .......................................... 1416
k) Gastos de operación ................................................................. 1417
l) Costos ambientales .................................................................. 1417
m) Operaciones con partes relacionadas ..................................... 1417
n) Depreciaciones y desvalorizaciones de plusvalías ................ 1418
o) Absorciones de minusvalías .................................................... 1418
p) Impuesto sobre las ganancias ................................................. 1418
23,11. Cálculo y presentación del resultado por acción ........................ 1419
23,12. Información comparativa ............................................................. 1422
a) Cuestiones generales ............................................................... 1422
b) Períodos irregulares.................................................................. 1423
c) Unidad de medida .................................................................... 1423
d) Ajustes retroactivos al patrimonio inicial ............................... 1423
e) Cambios en los criterios de presentación del estado ............ 1423
23,13. Ejemplos reales .............................................................................. 1424
23,14. NIIF ................................................................................................. 1424
a) Estados requeridos ................................................................... 1424
b) Otras normas generales ........................................................... 1424
c) Partidas, encabezamiento y subtotales .................................. 1425
d) Información sobre los ingresos y gastos reconocidos como tales............................................................................................ 1426
e) Composición del “otro resultado integral” ............................. 1427
f) Resultados por acción .............................................................. 1428
23,15. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 1430
23,16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 1430
a) Normas profesionales .............................................................. 1430
1) Normas de aplicación general ........................................... 1431
LXIV Enrique Fowler Newton
Pág.
2) Normas para entidades comerciales, industriales y de servicios ............................................................................... 1433
3) Normas para entidades sin fines de lucro ......................... 1437
4) Resultados por acción ........................................................ 1438
b) Normas legales ......................................................................... 1438
1) Normas de la ley de sociedades comerciales .................... 1438
2) Normas de organismos estatales de control ..................... 1440
23,17. US GAAP ......................................................................................... 1440
a) Normas generales ..................................................................... 1440
b) Información sobre resultados por acción .............................. 1442
23,18. Resumen ......................................................................................... 1443
23,19. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1447
23,20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1450
Capítulo 24
El estado de cambios en el patrimonio
24,1. Introducción .................................................................................. 1453
24,2. Denominación ............................................................................... 1453
24,3. Requisitos ....................................................................................... 1453
24,4. Contenido ....................................................................................... 1454
24,5. Información comparativa ............................................................. 1457
24,6. Forma ............................................................................................. 1457
24,7. Combinación con el estado de resultados ................................... 1459
24,8. Ejemplos reales .............................................................................. 1459
24,9. NIIF ................................................................................................. 1459
24,10. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 1460
24,11. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 1461
a) Normas profesionales .............................................................. 1461
b) Normas legales ......................................................................... 1463
1) Normas de la ley de sociedades comerciales .................... 1463
2) Normas de organismos estatales de control ..................... 1463
24,12. US GAAP ......................................................................................... 1464
24,13. Resumen ......................................................................................... 1464
24,14. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1465
24,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1466
Contabilidad Superior LXV
Pág.
Capítulo 25
El estado de flujos de efectivo
25,1. Introducción .................................................................................. 1469
25,2. Conceptos importantes ................................................................. 1471
a) “Equivalentes al efectivo” ........................................................ 1471
b) Actividades de operación, de inversión y de financiación .... 1472
25,3. El elemento base para la preparación del estado ....................... 1476
25,4. Denominación ............................................................................... 1478
25,5. Requisitos generales ...................................................................... 1479
25,6. Contenido y forma ......................................................................... 1480
a) Estructura .................................................................................. 1480
b) Flujos que deberían exponerse por separado ........................ 1480
c) Asignación de flujos a actividades .......................................... 1482
1) Consideraciones generales ................................................. 1482
2) Pagos y cobros por cuenta de terceros .............................. 1482
3) Alternativas admitidas por las normas contables ............ 1483
Pagos de dividendos ........................................................... 1483
Cobros de intereses y dividendos y pagos de intereses ... 1484
d) Métodos de presentación de los flujos de efectivo de las ac-tividades de operación ............................................................. 1485
1) El método directo ................................................................ 1485
2) El (verdadero) “método indirecto” (de la conciliación) ... 1486
3) El “método mixto”, habitualmente mal denominado “método indirecto” ............................................................. 1488
4) La propuesta de la IASB y la FASB de 2008 ........................ 1490
5) Nuestra posición ................................................................. 1491
e) Partidas simples de información ............................................ 1492
1) Criterios generales .............................................................. 1492
2) Intereses, dividendos e impuestos sobre las ganancias ... 1492
3) Partidas de conciliación ..................................................... 1493
f) Otras cuestiones ....................................................................... 1493
1) Intereses activados .............................................................. 1493
2) Dividendos posteriores a una adquisición de acciones .. 1494
3) Coherencia en el tratamiento de intereses y dividendos . 1495
4) Pagos del impuesto a las ganancias ................................... 1495
LXVI Enrique Fowler Newton
Pág.
5) Cambios en el efectivo no originados por flujos .............. 1496
6) Transacciones sin efecto financiero .................................. 1496
25,7. Información comparativa ............................................................. 1496
a) Cuestiones generales ............................................................... 1496
b) Períodos irregulares.................................................................. 1497
c) Unidad de medida .................................................................... 1497
d) Ajustes retroactivos al saldo inicial del efectivo ..................... 1497
e) Cambios en los criterios de presentación del estado ............ 1497
25,8. Caso ilustrativo .............................................................................. 1497
a) Supuestos .................................................................................. 1498
b) Estados que no consideran los efectos de la inflación .......... 1505
1) Método directo .................................................................... 1505
2) Método indirecto ................................................................ 1507
3) Método mixto ...................................................................... 1509
c) Estados que consideran los efectos de la inflación ............... 1511
1) Método directo .................................................................... 1511
2) Método indirecto ................................................................ 1511
3) Método mixto ...................................................................... 1513
25,9. Ejemplos reales .............................................................................. 1515
25,10. NIIF ................................................................................................. 1515
25,11. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 1517
25,12. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 1518
a) Normas profesionales .............................................................. 1518
b) Normas legales ......................................................................... 1518
1) Norma de la ley de sociedades comerciales ..................... 1518
2) Normas de organismos estatales de control ..................... 1519
25,13. US GAAP ......................................................................................... 1519
25,14. Resumen ......................................................................................... 1522
25,15. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1524
25,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1527
Capítulo 26
La información complementaria y la adicional
26,1. Introducción .................................................................................. 1531
Contabilidad Superior LXVII
Pág.
26,2. La información complementaria ................................................. 1531
a) Contenido ................................................................................. 1531
b) Requisitos .................................................................................. 1533
c) Presentación ............................................................................. 1533
26,3. Información complementaria típica ............................................ 1534
a) La entidad informante y sus actividades ................................ 1534
1) Identificación ...................................................................... 1534
2) Capital .................................................................................. 1535
3) Actividades y segmentos .................................................... 1536
4) Normas legales o contractuales ......................................... 1536
5) Cambios del contexto ......................................................... 1537
b) Información relativa a la preparación de los estados finan-cieros ......................................................................................... 1538
1) Fecha de autorización para la publicación ....................... 1538
2) Unidad de medida .............................................................. 1538
3) Políticas contables .............................................................. 1539
4) Carácter estimado de algunas medidas contables ........... 1541
5) Correcciones retroactivas del patrimonio ........................ 1541
c) Desagregaciones de datos de los estados financieros bási-cos .............................................................................................. 1542
1) Composiciones de rubros .................................................. 1542
2) Operaciones y saldos con partes relacionadas ................. 1543
3) Información por actividades y segmentos ........................ 1543
d) Otros datos ................................................................................ 1544
1) Causas de variaciones de saldos ........................................ 1544
2) Atributos de activos y pasivos ............................................ 1545
3) Contingencias ..................................................................... 1546
4) Compromisos ...................................................................... 1547
5) Hechos posteriores al cierre ............................................... 1548
6) Información pro forma ....................................................... 1550
7) Medidas extracontables ...................................................... 1551
8) Otras informaciones ........................................................... 1552
26,4. Cuestiones especiales .................................................................... 1552
a) Ratios ......................................................................................... 1552
b) Presupuestos ............................................................................. 1552
LXVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
c) Cumplimiento de responsabilidades sociales ....................... 1553
26,5. Información comparativa ............................................................. 1555
26,6. La información adicional .............................................................. 1555
26,7. Ejemplos reales .............................................................................. 1556
26,8. NIIF ................................................................................................. 1556
a) Panorama .................................................................................. 1556
b) Requerimiento general ............................................................ 1557
c) Datos sobre el emisor de los estados financieros .................. 1557
d) Cumplimiento de las NIIF ....................................................... 1558
e) Políticas contables y juicios efectuados para su aplicación . 1559
f) Causas de incertidumbres en las estimaciones ..................... 1560
g) Dudas sobre la validez del supuesto de “negocio en mar-cha” ............................................................................................ 1561
h) Reclasificaciones de partidas en los estados financieros ...... 1561
i) Información sobre el patrimonio y su evolución .................. 1562
1) Capital .................................................................................. 1562
2) Reservas ............................................................................... 1563
3) Instrumentos financieros con opción de venta clasifica-dos como patrimonio ......................................................... 1563
4) Dividendos .......................................................................... 1564
j) Presentación y ordenamiento ................................................. 1564
26,9. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 1565
26,10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 1565
a) Normas profesionales .............................................................. 1565
b) Normas legales ......................................................................... 1567
1) Norma de la ley de sociedades comerciales ..................... 1567
2) Normas de organismos estatales de control ..................... 1567
26,11. US GAAP ......................................................................................... 1569
26,12. Resumen ......................................................................................... 1569
26,13. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1572
26,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1573
Capítulo 27
Información por actividades y segmentos
27,1. Introducción .................................................................................. 1577
Contabilidad Superior LXIX
Pág.
27,2. Actividades ..................................................................................... 1577
27,3. Caracterización e identificación de segmentos .......................... 1578
a) Enfoque de los riesgos y rentabilidades ................................. 1578
b) Enfoque de la gerencia ............................................................. 1580
c) Otro enfoque ............................................................................. 1582
27,4. Entidades informantes que deberían suministrar información segmentada .................................................................................... 1582
27,5. Actividades o segmentos sobre los que debería informarse ...... 1583
27,6. Contenido y forma de la información a suministrar .................. 1585
27,7. Asignación de medidas a la información a suministrar ............. 1587
27,8. Ejemplos reales .............................................................................. 1588
27,9. NIIF ................................................................................................. 1588
27,10. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 1594
27,11. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 1594
a) Normas profesionales .............................................................. 1594
1) Normas optativas ................................................................ 1594
2) Información por secciones requerida a las cooperativas 1596
b) Normas legales ......................................................................... 1600
27,12. US GAAP ......................................................................................... 1600
27,13. Resumen ......................................................................................... 1601
27,14. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1602
27,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1603
Apéndice
Diferencias entre las NIIF y las normas... contables de la FACPCE para entidades que no deban aplicar
la RT 26 ni la empleen voluntariamente
Normas generales ...................................................................................... 1608
Reconocimiento y medición contable en general .................................. 1609
Patrimonio neto ......................................................................................... 1610
Cuentas por cobrar y por pagar ................................................................ 1610
Opción del valor razonable...................................................... 1610
Medición cuando no se ha ejercido la opción del valor razo-nable .......................................................................................... 1610
Costos financieros ..................................................................................... 1613
LXX Enrique Fowler Newton
Pág.
Impuestos por pagar o por recuperar ...................................................... 1614
Beneficios posteriores al retiro ................................................................. 1614
Propiedad, planta y equipo (bienes de uso) ............................................ 1615
Inmuebles tenidos como inversión ......................................................... 1617
Intangibles distintos a la plusvalía ........................................................... 1617
Activos no corrientes tenidos para la venta ............................................ 1618
Existencias (de bienes de cambio) ........................................................... 1618
Arrendamientos ......................................................................................... 1619
Actividad agropecuaria ............................................................................. 1619
Minería ....................................................................................................... 1620
Contratos de seguro (contabilidad del asegurador) ............................... 1620
Derivados y coberturas ............................................................................. 1620
Opción del valor razonable...................................................... 1620
Medición cuando no se ha ejercido la opción del valor razo-nable .......................................................................................... 1621
Contabilidad de coberturas ..................................................... 1621
Impuestos diferidos .................................................................................. 1622
Combinaciones y plusvalías ..................................................................... 1623
Cuestiones generales ............................................................... 1623
Método de la adquisición y método de la compra ................ 1623
Plusvalías reconocidas ............................................................. 1625
Participaciones en otros entidades .......................................................... 1625
Consolidación ............................................................................................ 1627
Estados separados de una entidad que también prepara estados con-solidados de acuerdo con las NIIF ........................................................... 1628
Conversiones de estados financieros ....................................................... 1628
Contenido y forma de los estados financieros ........................................ 1629
Normas generales .......................................................................... 1629
Estado de situación ....................................................................... 1630
El estado de resultados y el del resultado integral ...................... 1631
Estado de cambios en el patrimonio neto ................................... 1632
Estado de flujos de efectivo .......................................................... 1632
Información complementaria ...................................................... 1633
Información por segmentos presentada voluntariamente ........ 1633
Estados financieros condensados ................................................ 1633
Indice temático
Sugerencia: para efectuar búsquedas temáticas en dos o más obras del autor utilice las bases de datos que puede descargar desde http: //webs.uolsinectis.com.ar/efn.
A
Absorciones
de minusvalías: 992, 1418
de pérdidas: 221
Accidentes de trabajo: 383
Acciones:
de cooperativas: 1020
de otras sociedades: 1020
preferentes: 194, 1022
convertibles: 1022
rescatables: 1022
propias en cartera: 206, 1048
Accounting Standards Codificación (ASC): 17
Actividad
agropecuaria: 511, 765, 1411
aseguradora: 1410
comercial e industrial: 1409
constructora: ver construcciones por con-trato
de servicios: 1410
extractiva: ver minería
financiera: 1410
forestal: ver forestación
ganadera: ver ganadería
generadora de efectivo: 573
minera: ver minería
Actividades
de financiación: 1472
de inversión: 1472
de la entidad informante: 1534, 1536, 1543, 1577, 1583
de operación: 1472
Activos: 32
bajo control conjunto: 1321
biológicos: 767
contingentes: 247
corrientes: 1339
de negocios conjuntos: 1357
de planes de pensiones de beneficios de-finidos: 452, 462, 473
disponibles para la venta: 1029
en moneda extranjera cotizados en la moneda de medición: 91
indexados por referencia a la cotización de una moneda extranjera: 95
intangibles: 599, 1348
adquiridos como inversión: 1283
no identificables: 607
no reconocidos: 613
no corrientes: 1339
tenidos para la venta: 1029, 1289
para negociación: 1029
LXXII Enrique Fowler Newton
por impuestos diferidos: 880
Actualizaciones monetarias: 53
Administración de cuentas por cobrar: 300
Adquisiciones de negocios: 949
Agricultura: 767, 770, 1411
Aguinaldos: 387
Ajustar-convertir: 1243
Ajustar-convertir-discriminar: 1251
Ajustes
de consolidación: 1152, 1157
de conversión: 1220, 1239
de resultados de ejercicios anteriores: ver ajustes retroactivos al patrimonio inicial
por experiencia en un plan de pensio-nes: 468
por inflación
bajo hiperinflación: 125
discontinuados: 117, 118
e impuestos diferidos: 896
integrales: 109, 111
parciales: 108
posteriores a su suspensión: 117, 118
simplificados: 110
y conversiones: 1219
por reclasificación: 1387
retroactivos
al patrimonio inicial: 1363, 1423, 1541
al saldo inicial de efectivo: 1497
Alquileres: ver arrendamientos
Amortizaciones: ver depreciaciones
Ampliaciones de participaciones en con-troladas: 981
Anexos a los estados financieros: 1533
Anticipos
a proveedores: 264, 377
de clientes: 264
irrevocables de aportes: 197, 1040
Apartamientos
a las políticas contables establecidas: 62
a requerimientos específicos de las nor-mas contables: 45
Aplicaciones de recursos financieros: 34
Aportes
del empleador: 388, 450
irrevocables: ver anticipos irrevocables de aportes
no capitalizados: 1360
Aproximación a la realidad: 22
Arrendamientos: 735, 738, 1175
de capital: 741
de operación: 741
efectuados por vendedores: 746
financieros: 741
Asientos de consolidación: 1183
Asociada: 1023
Atingencia de la información contable: 22
Atributos de activos y pasivos: 48, 1545
Ausencias pagas: 380
B
Bajas
de activos intangibles: 628
de bienes de cambio: 672
de cuentas por cobrar: 298
de elementos de propiedad, planta y equipo: 559
de instrumentos financieros derivados: 831
de participaciones en otras entidades: 1076
de pasivos: 298
Balance: ver estado de situación
Base contable: 41
de acumulación: 42
de caja: 42
de efectivo: 42
modificada: 42
de liquidación: 42
de vencimiento: 42
Contabilidad Superior LXXIII
Base fiscal de un activo o pasivo: 867
Bases impositivas de activos y pasivos: 867
Beneficios al personal posteriores a su re-tiro: 449
Bienes
a ser traspasados a un concedente: 566
arrendados: 746
comprados mediante grupos cerrados: 492, 495
de cambio: 643, 1346
con proceso de producción prolonga-da: 665
de fácil comercialización: 664
de fácil comercialización: 664, 712
de propia producción: 498
de uso: ver propiedad, planta y equipo
en garantía de préstamos: 304
fungibles: 51
producidos: 51
para uso o consumo propio: 666, 712
recibidos
por donaciones: 1309
por legados: 1313
retirados de servicio: 1289
trocados: ver trueques
Bonificaciones sobre ventas: 709, 1411
C
Caja y bancos: ver efectivo
Cambios
a un plan de pensiones: 464
de estimaciones: 516
de índices de precios para los ajustes por inflación: 127
de métodos
actuariales: 464
de depreciación: 517
de políticas contables: 61, 1541
de situación de activos y pasivos: 65, 1075
de valores de activos y pasivos: ver resul-tados de tenencia
del contexto: 1537
en el patrimonio: 183, 1179, 1453
en los criterios de presentación de esta-dos financieros: 1365, 1423, 1497
Cancelaciones de planes de pensiones: 465
Canjes: ver trueques
Capacidad máxima de producción: 652
Capital: 1535
a mantener: 59
emitido: 190
intelectual: 610
Capitalizaciones
de anticipos irrevocables: 198
de componentes del patrimonio: 218
de deudas: 215
Cargos diferidos: 1352
Carteles publicitarios: 644
Certificados
de depósito de acciones: 1020
de deuda de fideicomisos: 1323
de participación en fideicomisos: 1323
Ciclo normal de operaciones: 1340
Claridad de la información contable: 23
Coberturas: 815, 834
de inversiones netas en el exterior: 850
Cobros por cuenta de terceros: 1482
Codificación de Normas Contables de la FASB: 17
Coeficientes de ajuste por inflación: 157
Colocaciones temporarias: 1344
Combinaciones de negocios: 903, 947, 1319, 1320
Comisiones de compromiso: 311
Comparabilidad de la información conta-ble: 23
Comparaciones con importes recupera-bles: 292, 540, 628, 680, 986, 1073
LXXIV Enrique Fowler Newton
Compensaciones
basadas en acciones: 421
de activos y pasivos en el estado de situa-ción: 1356
durante períodos de inactividad: 386
por retiros: 383
Componentes financieros implícitos: 260
Composiciones de rubros: 1542
Compras: 260
a término: 819
al contado: 51
de acciones propias: 206
de cuentas por cobrar preexistentes: 270
de títulos de deuda propios: 312
financiadas: 51
Comprensibilidad de la información con-table: 23
Compromisos: 1547
Concesiones: 606, 618, 627, 735, 749
Conservadurismo: 24
Consignaciones: 720
Consistencia de la información contable: 24
Consolidación: 1123
omisible: 1142
Consolidaciones intermedias: 1181
Consorcios: ver participaciones en nego-cios conjuntos
Construcciones por contrato: 799, 1410
Consumos: 672
de bienes fungibles: 51
Contabilidad: 4
bimonetaria: 1260
con nueva base: 993
de coberturas: 838
en dos monedas: 1260
no ajustada por inflación: 97
Contingencias: 246, 1546
Contratos
a término: 819
de colaboración empresaria: ver partici-paciones en negocios conjuntos
importantes para la entidad informante: 1536
onerosos: 1313
pendientes de ejecución: 258
Control: 1024
conjunto: 1026, 1321
sobre entidades
de cometido especial: 1131
de interés variable: 1131
volátil: 1134
Controlada: 1023
Controladas
con actividades diferenciadas: 1128
que se planea vender: 1131
Conversiones
de estados financieros: 1211
por razones de conveniencia: 1264
de moneda extranjera a moneda de me-dición: 81
y ajustes por inflación: 1219
Convertir-ajustar: 1225
Convertir-reexpresar: ver convertir-ajustar
Correcciones
de depreciaciones: 516
de errores: 516, 1541
de estimaciones contables: 62
retroactivas del patrimonio: 64
Costo
amortizado: 254
de adquisición de un negocio: 960
o mercado, el menor: 682
Costos: 50, 65, 646
ambientales: 1417
comunes: 51
corrientes: 50
de actividades: 51
de almacenamiento: 649
de bienes: 50
Contabilidad Superior LXXV
comprados: 494, 646
producidos: 51, 654
de cancelación: 57, 254
de capacitación del personal: 608
de carga y descarga de bienes: 647
de compra: 647, 648
de defensa de activos intangibles: 622
de desarrollo de sistemas administrati-vos: 627
de desmantelamiento: 562
de emisión de instrumentos financieros
de deuda: 309
de patrimonio: 195, 895
de establecimiento: 608
de investigación y desarrollo: 614
de oportunidad: 52
de organización: 608
de planes de pensiones: 462, 466, 474
de producción: 53
de publicidad: 607, 619, 627
de puesta en marcha de operaciones: 607, 618, 627
de recepción: 647, 648
de remoción: 562
de reposición: 52
de restauración: 562
de retiro: 562
de servicios prestados: 51
de transporte de bienes: 647
directos: 651
fijos: 650, 1413
financieros: 52, 53, 1171, 1173
históricos: 50, 509, 657
por producto: 654
predeterminados: 655
preoperativos: ver costos de puesta en marcha de operaciones
semivariables: 650
variables: 650, 1413
y beneficios de la información contable: 24
Credibilidad de la información contable: 22
Créditos: 245
con cláusulas de actualización moneta-ria: 287
contra partes relacionadas: 1543
diversos: 1345
en especie: 289, 287
en moneda distinta a la de medición: 259, 286
por arrendamientos: 745
por ventas: 1345
Cualidades de la información contable: 22
Cubrimientos: ver coberturas
Cuenta
de explotación: ver estado de resultados
de pérdidas y ganancias: ver estado de re-sultados
Cuentas
de orden: 1361
por cobrar: ver créditos
a clientes: ver créditos por ventas
diversas: ver créditos diversos
por pagar: ver deudas y pasivos
regularizadoras: 1354
Cuestiones no reguladas por las normas contables: 45
Cumplimiento de responsabilidades so-ciales: 1553
Cuotas
de capital: 1020
parte de fondos comunes de inversión: 1021
D
Defectos de producción: 722
Defensa de activos intangibles: 622
Deflación: 96
Demoliciones: 494
LXXVI Enrique Fowler Newton
Depreciaciones: 510, 624
de bienes revaluados: 534
de plusvalías: 984, 1418
Derechos
a recibir cosas o servicios: ver anticipos a proveedores
de apreciación de acciones: 438
de autor: 604, 626
de edición: 604, 626
de emisión de contaminantes: 607, 1301
de pase de deportistas profesionales: 606
de propiedad intelectual: 604, 626
de uso: 735
Derivados: 815
Desacuerdos con autoridades fiscales: 405
Desafectaciones de reservas: 217
Desagregaciones de datos de los estados fi-nancieros básicos: 1542
Desarrollo: ver investigación y desarrollo
Descuento financiero: ver valores descon-tados
Desgravaciones: 893
Desmantelamiento de elementos de pro-piedad, planta y equipo: 562
Desviaciones en la aplicación de normas contables: ver impracticabilidad y signi-ficación
Deudas: ver pasivos
(rubro): 1350
Deudores: ver créditos
Devengamiento: ver base contable de acu-mulación
Devoluciones de ventas: 705, 1411
Diferencias
de cambio: 53, 92, 1219
de inventario: 675, 1413
entre resultados contables e impositivos: 876
permanentes: 880
temporales: 875
temporarias: 874
encadenadas: 926
Disponibilidades: ver efectivo
Distribuciones de ganancias: 202
Dividendos
cobrados: 1484, 1492
después de una adquisición de accio-nes: 1494
declarados: 202, 203
impagos: 221
en acciones: 218
ganados: 721
pagados: 1483, 1492
Divisiones de acciones: 220
Donaciones
efectuadas: 1310
recibidas: 188, 1309
con cargo: 188
E
EBITDA: 1407
Efectivo: 1343
Elaboración de políticas contables: 41
Empeoramiento de la situación crediticia de la entidad informante: 278
Enfoque
de la entidad: 1136
del entrepiso: 1137
Ente pequeño según la FACPCE: 16
Entidad informante: 1534
Entidades
de cometido especial: 1131
de interés variable: 1131
Entrepiso: 1137
Envases remitidos en comodato: 719
Equivalentes al efectivo: 1471
Errores en la aplicación de políticas conta-bles: 62
Escisiones: 909, 1318
Contabilidad Superior LXXVII
Estado
de actividades: ver estado de resultados
de activo y pasivo: ver estado de situa-ción
de activos y pasivos: ver estado de situa-ción
de cambios en el patrimonio: 1179, 1453
de desempeño: 1391
de evolución del patrimonio neto: ver es-tado de cambios en el patrimonio
de flujos de efectivo: 1179, 1246, 1469
por el método directo: 1485
por el método indirecto (de la concilia-ción): 1486
por el método mixto: 1488
de ganancias y pérdidas: ver estado de re-sultados
de origen y aplicación de fondos: 1478
de posición financiera: ver estado de si-tuación
de recursos y gastos: ver estado de resul-tados
de resultados: 1387, 1391, 1393
de situación: 1335
financiera: ver estado de situación
patrimonial: ver estado de situación
de variaciones del capital corriente: 1478
del resultado integral: 30, 1387, 1393
Estados contables: ver estados financieros
Estados financieros: 5, 24, 1333
básicos: 25
condensados: 66
consolidados: 1123
de organismos gubernamentales: 25
individuales de una controladora: 1079
resumidos: 66
separados de una controladora: 1079
Estimaciones
actuariales: 453
contables: 1541
Evolución
financiera: 34
patrimonial: 33
Exhibidores: 644
Existencias: 643, 1346
Exploración: ver minería
Extracción de minerales: ver minería
F
Fecha de autorización para la publicación de los estados financieros: 1538
Fiabilidad de la información contable: 22
Fideicomisos: 1021, 1323
Fidelización de clientes: 715
Fondos
de amortización de títulos de deuda: 318
para el pago de pensiones: ver activos de planes de pensiones
Forestación: 767, 772, 1411
Fórmulas de Black, Scholes y Merton: 825
Forwards: 819
Franquicias: 735, 749
Fusiones: 949
legales de entidades bajo control común: 982
Futuros: 819
G
Ganadería: 767, 774, 1411
Ganancia por acción: ver resultado por ac-ción
Ganancias: 33, 699
a realizar: 1352
actuariales: 468, 470
Garantías
contra defectos de producción: 722
sobre préstamos:
Gastos: 33, 721
de operación: 1417
LXXVIII Enrique Fowler Newton
H
Hechos posteriores al cierre: 64, 1548
Honorarios de directores, síndicos y miem-bros de consejos de vigilancia: 385
I
Identificación de la entidad informante: 1534
Ilusión monetaria: 106
Importancia relativa: ver significación
Importes recuperables: 56
de activos intangibles: 628
de bienes de cambio: 667
de cuentas por cobrar: 292
de elementos de propiedad, planta y equipo: 292
de participaciones en otras entidades: 1073
de plusvalías: 986
Impracticabilidad en la aplicación de nor-mas contables: 62
Impuestos: 373, 397
complementarios del que grava las ga-nancias: 915
diferidos: 863
sobre las ganancias: 33, 863, 1418, 1495
a recibir de participadas: 1064
de grupos de empresas: 405
no distribuidas: 1087
Inactividad de la instalación: ver subutili-zación de la capacidad productiva
Incobrabilidad de deudores: 292, 1415
Indemnizaciones
por clientela en la Argentina: 385
por despido: 383
Indexaciones impositivas: 896
Índices de precios para los ajustes por in-flación: 119
Inflación: 96, 897
Influencia significativa: 1027
Información
adicional: 24, 26, 1531, 1555
comparativa: 1361, 1422, 1457, 1496, 1555
complementaria: 26, 1531
sobre créditos y deudas: 1358
típica: 1534
contable: 4
por actividades: 1577
por segmentos: 1577
pro forma: 1550
Informes
contables: 5
internos: 35
financieros: 5
Infrautilización de la capacidad produc-tiva: ver subutilización de la capacidad productiva
Ingresos: 33
de las actividades principales: 699
de las entidades sin fines de lucro: 1412
Inmuebles adquiridos como inversión: 1283
Inspecciones generales: 501
Instrumentos financieros
compuestos: 186, 817
con opciones
de canje por otros instrumentos: 188
de rescate: 187
de deuda: 184, 248, 1021
de patrimonio: 184, 1021
derivados: 815
sintéticos: 847
Intangibles: ver activos intangibles
Integridad de la información contable: 23
Interés del capital propio: 52
Intereses: 53
activados: 1493
cobrados: 1484, 1492
ganados: 713
Contabilidad Superior LXXIX
pagados: 1484, 1492
Invenciones: 603, 626
Inventarios: ver existencias
Inversiones
en otras entidades: ver participaciones
permanentes: 1348
temporarias: 1344
Investigación y desarrollo: 614
J
Joint ventures: ver participaciones en nego-cios conjuntos
L
Leasing: ver arrendamientos
Legados recibidos: 1313
Leyes que afectan especialmente a la enti-dad informante: 1536
Licencias: 605, 617, 626, 735, 751
Litigios
con autoridades fiscales: 405
con empleados o ex empleados: 391
Llaves de negocio: ver plusvalías
negativas: ver minusvalías
Locaciones: ver arrendamientos
M
Madera: ver forestación
Mantenimiento
común: 502
con reemplazo de partes: 502
Marcas: 604, 626
Marcos conceptuales: 7, 9, 47
Materiales
de producción: 644
de publicidad: 644
empleados en actividades administrati-vas o comerciales: 644
Materias primas: 644
Medición contable
en general: 39
en particular: 181
Medidas extracontables: 1551
Mejoras: 501, 621
efectuadas por un arrendatario: 746
Mercaderías de reventa: 644
Mercados de cambio
con actividad suspendida: 87
que no son libres: 88
Método
de conversión corriente: 1233
de la adquisición: 903, 950, 959
de la compra: 950
de la consolidación proporcional: 1070
de la ganancia cero: 806
de la inversión neta: 1233
modificado: 1233
de la participación
basado en el valor patrimonial: 1043
de la NIC 28: 1043
de la SFAS 8: 1221
de la SFAS 52: 1233
de la tasa efectiva: 254, 280
de la unión de intereses: 908, 950, 977
de lo corriente y lo no corriente: 1256
de lo monetario y lo no monetario: 1256
de los esfuerzos exitosos: 790
del avance de obra: 802
del contrato terminado: 806
del costo: 1072
completo: 790
del impuesto diferido basado en el esta-do
de resultados: 864
de situación: 866
del neto de impuesto: 918
del nuevo ente: 955, 979
LXXX Enrique Fowler Newton
del porcentaje de completamiento: 802
del tipo de cambio de cierre: 1256
del traslado hacia adelante: 950, 980
del valor patrimonial proporcional: ver método de la participación
temporal: 1221
Minerales: ver minería
Minería: 787, 1411
Minusvalías: 630, 908, 968, 992, 1349, 1418
Moneda
de contabilización: 75, 79
de conversión: 1212
de medición: 75, 77, 1125
de presentación: 75, 79
distinta a la de medición: 1264
de registro: ver moneda de contabiliza-ción
extranjera: 81
funcional: 76
de un grupo: 77
Mora de deudores: 292, 1415
Muebles adquiridos como inversión: 1283
Muestras: 644
N
Negocios
conjuntos: 1023
incorporados durante el período: 1400
Neutralidad de la información contable: 22
Nivel normal de producción: 652
Nombres comerciales: ver marcas
Normas
contables: 7, 9, 43
alternativas: 44
aplicadas: ver políticas contables
argentinas: 15, 68, 137, 223, 342, 409, 442, 479, 572, 633, 676, 728, 754, 779, 794, 807, 852, 929, 999, 1091, 1186, 1266, 1288, 1293, 1300, 1308, 1312,
1316, 1320, 1372. 1430, 1461, 1518, 1565, 1594
de la Comisión Nacional de Valores: 17, 153, 230, 573, 1099, 1190, 1317, 1326, 1567
para cooperativas: 224, 1596
de exposición: 7
de medición: 7
de reconocimiento: 7
estadounidenses: ver US GAAP
legales: 7
profesionales: 7
internacionales
de contabilidad (NIC): 10
de información financiera (NIIF): 10, 67, 133, 222, 324, 407, 441, 476, 569, 630, 675, 727, 752, 776, 791, 806, 850, 928, 994, 1077, 1184, 1264, 1285, 1291, 1297, 1308, 1312, 1316, 1320, 1321, 1366, 1424, 1459, 1515, 1556, 1588, 1607
para las PyMEs: 13, 67, 137, 223, 340, 409, 442, 478, 572, 632, 676, 728, 754, 779, 794, 807, 852, 929, 998, 1089, 1186, 1266, 1288, 1293, 1299, 1308, 1312, 1316, 1320, 1372, 1430, 1460, 1517, 1565, 1594
legales que afectan especialmente a la entidad informante: 1536
Notas a los estados financieros: 1533
O
Objetividad: 22
Objetivo de los estados financieros: 47
Obligaciones: ver pasivos
asumidas: 249
implícitas: 249
Opción del valor razonable: 275
Opciones: 824
de compra de acciones: 1023
de suscripción de acciones: 199, 1023, 1050
recargables: 422, 438
Contabilidad Superior LXXXI
Operaciones
a término: 819
bajo control conjunto: 1321
con partes relacionadas: 1417, 1543
en moneda distinta a la de medición contable: 81
Oportunidad de la información contable: 23
Orígenes de recursos financieros: 34
Otro resultado integral: 27, 34
acumulado: 27, 1351
P
Pactos de recompra: 318
Pagos por cuenta de terceros: 1482
Partes relacionadas: 1358
Participaciones
del personal sobre las ganancias: 390
en controladas: 1079, 1123, 1348
en negocios conjuntos: 1036
en otras entidades: 1019, 1348, 1416
que no se prevé enajenar en breve: 1033
que se prevé enajenar en breve: 1038
en patrimonios residuales de fideicomi-sos: 1021
no controladoras
en patrimonios de controladas: 33, 965, 1135
en resultados de controladas: 33, 1389
recíprocas entre sociedades: 1067
Pasivos: 32, 245
con actualización monetaria: 287
con partes relacionadas: 1543
contingentes: 247
corrientes: 1339
de negocios conjuntos: 1357
en especie: 290, 292
en moneda distinta a la de medición: 259, 286
indexados por referencia a la cotización de una moneda extranjera: 95
no corrientes: 1339
pagaderos sin descuento: 271
por arrendamientos: 745
por impuestos diferidos: 880
por pensiones: 455, 473
Patentes: ver invenciones
Patrimonio: 32, 183, 1338, 1359, 1453
Pensiones: 449
Pérdidas: 33
actuariales: 468, 470
de operación futuras: 1313
Períodos
intermedios: 66
irregulares: 1362, 1423, 1497
Permutas: ver trueques
financieras: 822
Pertinencia de la información contable: 22
Petróleo y gas: ver minería
Piratería de activos intangibles: 629
Planes de pensiones
administrados por terceros: 450
con características especiales: 475
de beneficios definidos: 451
de contribuciones definidas: 450
Plusvalías: 608, 947, 968, 984, 1349, 1418
creadas: 619
no deducibles impositivamente: 905
Políticas contables: 35, 41, 1539
Premios de seguros de cambio: 53
Prestaciones de servicios: 707
Préstamos: 264
en especie: 266
subsidiados: 265
Presupuestos: 1552
Previsiones: 1351
Principios de contabilidad generalmente aceptados: ver normas contables profe-sionales
LXXXII Enrique Fowler Newton
en los Estados Unidos: ver US GAAP
Probable: 248
Producción: 644
de bienes de fácil comercialización: 712
en proceso: 644
para uso o consumo propio: 666, 712
Productos
agrícolas: 775
terminados: 644
Promesas de donar: 1311
Propiedad, planta y equipo: 489, 1347
Provisiones: 1351
Prudencia: 24
Publicidad: 607, 619, 627
Push down accounting: 992
Q
Quebrantos impositivos: 909
Quitas de impuestos: 916
R
Ratios: 1552
Reciclamiento: 1387
Reclasificaciones de activos: 559, 1075
Recompras: 318
Reconocimiento contable
en general: 39, 48
en particular: 181
Recortes de planes de pensiones: 465
Recursos financieros: 34
Reducciones
de capital: 204
de participaciones en controladas: 981
Reestructuraciones: 1314
Refinanciaciones: 267
Regalías: ver concesiones y licencias
Relaciones de canje: 955
Remoción de elementos de propiedad, planta y equipo: 562
Remuneraciones al personal: 373
basadas en acciones: 421
Reparaciones: 504
Repuestos: 561
Requisitos de la información contable: 22
Reservaciones de ganancias: 217
Restauración del medio ambiente: 562
Resultado
abarcador: ver resultado integral
bruto de la actividad principal: 1409
comprehensivo: ver resultado integral
comprensivo: ver resultado integral
integral: 27
por acción: 1404, 1419
básico: 1404, 1420
diluido: 1404, 1420
por exposición a los cambios en el poder adquisitivo (RECPAM): 887
total: ver resultado integral
Resultados
de negocios
conjuntos: 1416
incorporados durante el período: 1400
de operaciones
discontinuadas: 1396
en proceso de discontinuación: 1396
de participaciones en otras entidades: 1416
de repetición futura improbable: 1396
de tenencia
de activos revaluados: 530, 534
de activos y pasivos no financieros: 1415
de bienes de cambio: 672
de derivados: 832
diferidos: 26, 1351
extraordinarios: 1397
financieros: 302, 1413
Contabilidad Superior LXXXIII
ordinarios: 1397
por bajas de activos revaluados: 534, 555
por exposición a la inflación: ver resul-tado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda
Retiros de bienes de uso: 1289
Retribuciones a miembros de órganos so-cietarios: 389
Revaluaciones: 505, 520, 628
impositivas sin efecto contable: 896
Revalúos: ver revaluaciones
Reversiones de desvalorizaciones: ver des-valorizaciones
Rubros
del activo: 1343
del pasivo: 1350
S
Saldo de revalúo: ver superávit de revalua-ción
Saldos con partes relacionadas: 1543
Sale and leaseback: 747
Segmentos: 1543, 1577
de negocios: 1579
geográficos: 1579
sobre los que debería informarse: 1583
Seguros de cambio: 95
Servicing: 300
Servicios
adquiridos: 373
gratuitos posteriores a la venta: 718
prestados: 707
recibidos
de terceros: 394
en donación: 1310
Significación: 63
Sistematicidad de la información conta-ble: 23
Situación patrimonial: 32
Subsidiaria: 1023
Subsidios: ver subvenciones
Subutilización de la capacidad productiva: 650, 1412
Subvenciones: 51, 499, 1294
Sucursales: 1263
Suficiencia de la información contable: 23
Superávit de revaluación: 531, 537
Swaps: 822
T
Tasas: 373, 397
Terrenos: 524
con edificios a demoler: 494
dedicados a la actividad agropecuaria: 511
Tipos de cambio
de equilibro: 89
múltiples: 84, 1168
para las conversiones: 82, 1213
paralelos: 89
teóricos: 90
Títulos
cooperativos de capitalización: 226
de deuda: 248, 306
convertibles en capital
obligatoriamente: 315, 1020
optativamente: 316, 1020
emitidos: 1170
con descuento: 307
con prima: 307
con warrant adherido: 308
fiduciarios: 1323
Trabajos previos a la consolidación: 1145
Transacciones
con los propietarios: 1177
no monetarias: 51
Trueques: 51, 65, 560, 628
LXXXIV Enrique Fowler Newton
U
Unidad
de medida: 60, 1362, 1423, 1497, 1538
generadora de efectivo: 542
Unidades de información: 988
Unificaciones de acciones: 220, 950
Uniformidad: 24
Uniones
de intereses: ver fusiones
transitorias de empresas: ver participa-ciones en negocios conjuntos
US GAAP: 17, 69, 164, 233, 353, 410, 443, 480, 577, 635, 681, 729, 755, 786, 797, 808. 856, 1005, 1100, 1190, 1271, 1288, 1294, 1300, 1308, 1312, 1320, 1377, 1440, 1464, 1519, 1569, 1600, 1607
Usuarios de los estados financieros: 48
V
Vacaciones: 380
Valor
corriente: 58
de cambio: 56
de uso: 56, 541
sin descontar: 548
de utilización económica: ver valor de uso
justo: ver valor razonable
llave: ver plusvalías
neto de realización: 55, 254
de una participación en otra entidad: 1042
proporcionado al avance del proceso ganancial: 56
patrimonial: 1030, 1044
razonable: 54, 252, 818
de una participación en otra entidad: 990
de una plusvalía: 990
de una unidad de información: 989
recuperable: ver importes recuperables
final: 513
tiempo del dinero: 54
Valores descontados: 54, 253, 281, 293
Variaciones
de saldos: 1544
del patrimonio: 33, 183, 1456
puramente cualitativas: 34, 183, 189, 216
Venta seguida de arrendamiento: 747
Ventas: 260, 672
a término: 720, 819
contratadas a pérdida: 726
de acciones propias: 206
de activos tangibles: 704
de bienes fungibles: 51
de inmuebles: 720
de subproductos: 719
en cuotas: 719
en el marco de un programa de fideliza-ción de clientes: 715
intragrupo: 1157, 1163, 1165
que obligan a prestar servicios gratuitos posteriores: 718
Veracidad de la información contable: 24
Verificabilidad de la información conta-ble: 23
Vinculada: 1023, 1028
W
Warrants adheridos a títulos de deuda: 308
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