HUANCAYO - PERÚ
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
C.P.C. Julio Meza Quispealaya
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDESEducación Abierta y a Distancia.
Huancayo.
Impresión Digital
SOLUCIONES GRAFICAS SAC
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433
INDICE GENERAL
UNIDAD TEMÁTICA Nº 1
AREA DE PRESUPUESTO 9
Nº 2
Nº 3
Definición del Área de Presupuesto 9
Proceso presupuestario 9
Documentos fuente 10
Libros y registros 10
Clasificador de Ingresos 10
Clasificador de Gastos 10
La cadena programática del gasto 10
Dinámica contable 13
Los Estados Presupuestarios 15
REGISTROS CONTABLES 19
Incidencia poresupuestal del presupuesto de ingresos 19
Incidencia presupuestal del presupuesto de gastos 20
Incidencia presupuestal de las estimaciones de ingresos y
calendario de compromisos 21
Incidencia presupuestal del recibo de ingresos 22
Incidencia presupuestal de los compromisos 23
Incidencia presupuestal de las cancelaciones 24
AREAS COMPLEMENTARIAS 27
Definición del Área Complementaria 27
Proceso de Integración Contable 27
Documentos fuente 28
Libros y registros 29
Dinámica contable de los documentos fuente. 30
El Balance de Comprobación y Constructivo 44
Los Estados Financieros 45
Los Instructivos y Normas de los Sistemas Administrativo
y de Control Interno. 47
UNIDAD TEMÁTICA
UNIDAD TEMÁTICA
UNIDAD TEMÁTICANº 4
REGISTRO CONTABLE
MONOGRAFÍADE INTEGRACIÓN CONTABLE 57
Incidencia financiera por el inventario inicial 57
Incidencia financiera por el recibo de ingresos 59
Incidencia financiera de la orden de compra 60
Incidencia financiera de la orden de servicios 61
Incidencia financiera de la rendición y reembolso del fondo
para pagos en efectivo 62
Incidencia financiera de la nota de entrega a almacén 64
Incidencia financiera del pedio comprobante de salida 64
Incidencia financiera de la planilla de viáticos 65
Incidencia financiera de pago de retenciones y aportaciones 66
Incidencia financiera del extracto bancario 67
Incidencia en cuentas de orden de las ordenes de compra
y ordenes de servicio aprobadas y atendidas 68
Incidencias en cuentas de orden cheques girados y cheques ent- 68
Incidencia en cuentas de orden de la autorización de giro
aprobada y utilizada 69
Presentación
Universidad Peruana Los Andes
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
Al concluir con el estudio del presente fascículo el estudiante:
Tendrá un concepto de la gestión presupuestal dentro de un ente
público
Identificará los documentos fuente que son de uso obligatorio para
esta Área.
Identificará las aplicaciones de los clasificadores de ingresos y
gastos, así como el uso de la cadena programática del gasto.
Conocerá la dinámica contable de los registros presupuestales
Determinará los estados presupuestarios
?
?
?
?
?
CONTENIDOS TEMÁTICOS
DEFINICIÓN DEL ÁREA DE PRESUPUESTO
PROCESO PRESUPUESTARIO
Incluye las incidencias del presupuesto en cada ejercicio fiscal, en sus etapas
de promulgación, modificaciones, ejecución de ingresos y gastos; así como el
análisis y cierre presupuestario.
El Sistema de contabilidad presupuestaria encara el problema de la
contabilización del Presupuesto Público como un proceso que cubre las
siguientes etapas:
a) Promulgación y modificaciones
b) Ejecución y
c) Análisis y Cierre.
ÁREAS DE PRESUPUESTO
Indicadores de logroIndicadores de logroIndicadores de logro
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes 9
La Promulgación
La Ejecución
El Análisis y Cierre
.-
.-
.-
DOCUMENTOS FUENTE
Se refiere al hecho de convertirse el documento
presupuestario, en Ley de la República, una vez cumplidas las fases de
programación, formulación, discusión y aprobación. Las modificaciones son
aquellos actos que significan cambios en las asignaciones originales entre las que
se cuentan las ampliaciones, reducciones y transferencias.
Es la fase del proceso presupuestario durante la cual se ponen en
acción las dependencias de la administración con el fin de lograr el cumplimiento
de las metas proyectadas en los distintos programas gubernamentales.
Es la fase relativa a la comparación, en términos monetarios,
entre las asignaciones de cada programa y sus ajustes durante el ejercicio y los
gastos y/o devengados incluyendo todas las clasificaciones presupuestarias
existentes.
Los documentos fuente que se utilizan en esta Área son los propios de Área y los
mixtos:
Se denominan como tal a aquellos que proporcionan información exclusiva
derivada de las incidencias presupuestarias en las fases de promulgación,
modificación y ejecución, entre los cuales tenemos a:
- Presupuesto de Ingresos
- Presupuesto de Gastos
- Estimaciones de Ingresos
- Calendario de Compromisos
Son los que sirven como tal en las otras Áreas, entre las cuales tenemos a:
Orden de Compra, Ordenes de Servicios, Planillas de Sueldos y Jornales,
Planilla de Viáticos, Recibo de Ingresos, Rendición de Fondo para Pagos en
Efectivo y otros que tenga incidencia presupuestal.
A)Propios del Área:
b) Mixtos:
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes10
LIBROS Y REGISTROS
CLASIFICADOR DE INGRESOS
CLASIFICADOR DE GASTOS
LA CADENA PROGRAMÁTICA DEL GASTO
C L A S I F I C A D O R E S Y /
ANEXOS
Actualmente el sistema contable gubernamental no prevee el registro de las
incidencias presupuestarias en libros auxiliares, pero sin embargo el Instructivo Nº
1 Libros y Registros Contables, otorga la potestad al Contador del Ente Público a
diseñar sus libros auxiliares., por lo que considero necesario, la utilización de los
Auxiliares de Incidencias Presupuestales, las mismas han de controlar el
movimiento de los ingresos y egresos presupuestarios.
Es un instrumento técnico de gestión presupuestal que permite el registro
ordenado y uniforme de las operaciones que generan ingresos durante un proceso
presupuestario de cada año fiscal, el cual contiene el detalle de las partidas que los
Pliegos Presupuestarios deben tomar en cuenta para efectuar el registro genérico,
específico y sub específico de los ingresos por las distintas fuentes de
financiamiento.
Es un instrumento técnico de gestión presupuestal que permite el registro
ordenado y uniforme de las operaciones que generan gastos durante un proceso
presupuestario de cada año fiscal, el cual contiene el detalle de las partidas que los
Pliegos Presupuestarios deben tomar en cuenta para efectuar el registro de los
gastos, teniendo en cuenta la cadena programática del gasto.
Las afectaciones presupuestales de los compromisos que tengan incidencia
presupuestal y tengan fundamento en los documentos fuente que la sustentan,
estos han de guardar la incidencia de la cadena programática del gasto vigente y
contenido en su presupuesto aprobado, es decir deberá tener en cuenta los
siguientes niveles:
I. Fuente de Financiamiento
II. Función
III. Programa
IV. Sub Programa
V. Actividad
Universidad Peruana Los Andes 11
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
VI. Proyecto
VII. Componente
VIII. Partida Genérica del Gastos
IX. Modalidad deAplicación
X. Específica del Gasto
Es una modalidad de clasificación presupuestaria
de los Ingresos del Estado. De acuerdo al origen de los recursos que comprende
cada fuente de financiamiento, se distinguen en: Recursos Ordinarios, Canon y
Sobrecanon, Participación en Rentas de Aduanas, Contribuciones a Fondos,
Fondo de Compensación Municipal, Otros Impuestos Municipales, Recursos
Directamente Recaudados, Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito
Interno, Recursos Oficiales de Crédito Externo y Donaciones y Transferencias.
Es una categoría presupuestaria que representa la mayor agregación
de las acciones que desarrollan las Entidades del Estado respecto a un deber
primordial de éste.
Es una categoría presupuestaria que reúne las acciones que
desarrollan las Entidades del Estado para el cumplimiento de sus propósitos y
políticas que desenvuelven para el año fiscal. En tal sentido, comprende a los
objetivos institucionales de carácter general.
Es una categoría presupuestaria que reúne acciones parciales
para el logro de un programa. Responde a objetivos institucionales parciales, que
son necesarios identificar, para el correcto desarrollo de un determinado programa
Es el conjunto de tareas necesarias para mantener, de forma
permanente y continua, la operatividad de la acción del gobierno. Representa la
producción de bienes y servicios que la entidad lleva a cabo de acuerdo a sus
funciones y atribuciones, dentro de los propósitos y tecnología acostumbrados.
Es el conjunto de operaciones limitadas en el tiempo, de las cuales
resulta un producto final (Metas Presupuestarias), que concurre a la expansión de
Fuente de Financiamiento:
Función
Programa
Sub Programa
Actividad
Proyecto
.-
.-
.-
.-
.-
.-
la acción de Gobierno. Representa la creación, ampliación y/o modernización de la producción de
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes11
PRESUPUESTO DEINGRESOS
(Inicial y/o modificaciones)
PRESUPUESTO DEGASTOS
(Inicial y/o modificaciones)
ESTIMATION DEINGRESOS
Trimestral Mensualizado
los bienes y servicios, implicando la variación sustancial o el cambio de procesos y/o tecnología
utilizada por la Entidad. Luego de su culminación, generalmente se integra o da origen a una
actividad.
Es la división de una Actividad o Proyecto que permite identificar un conjunto de
acciones presupuestarias concretas. Cada componente a su vez se desprende necesariamente
en una o más metas presupuestarias orientadas a cumplir los objetivos específicos de las
actividades o proyectos previstos a ejecutar durante el año fiscal.
La dinámica contable para el área de presupuesto, esta contenida en los Diagramas que se
describen a continuación:
Componente.-
DINÁMICA CONTABLE
1) Por el registro del Presupuesto Inicial de apertura:
I)
Universidad Peruana Los Andes 13
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
CALENDARIO DECOMPROMISOS
Trimestral Mensualizado
NOTA DE CONTABILIDAD
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
92
94
PRESUPUESTO DE GASTOS
CALENDARIO DE COMPROMISOS
XXX
XXX
3.Por la ejecución de la Captación de ingresos (Recursos propios y transferencias)
R/I(Recursospropios).
Transferencias delGobierno Central.
NOTA DE CONTABILIDAD
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
96
93
EJECUCIÓN DE INGRESOS
ESTIMACIONES DE INGRESOS
XXX
XXX
4) Por la ejecución de los gastos, teniendo en cuenta los documentos fuente de
incidencia presupuestal
OTROSP/VRFPEPLLASO/SO/C
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes14
NOTA DE CONTABILIDAD
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
94
95
CALENDARIO DE COMPROMISOS
ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
XXX
XXX
5) Por la cancelación de los compromisos presupuéstales, sólo se tendrá en
cuenta el Comprobante de Pago y algunas veces la Rendición de Fondo
para Pagos en efectivo
C/PSe emite por cadadocumento fuentede compromiso
R.F.P.E
NOTA DE CONTABILIDAD
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
95
97
ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
EJECUCIÓN DE GASTOS
XXX
XXX
LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS
El presupuesto es un conjunto de estimaciones coordinadas, que hace posible
prever las condiciones de operación y los resultados en cierto período de tiempo,
constituyéndose en un plan de trabajo, en el que se especifica las actividades y
los proyectos concretos, que deben llevarse a cabo mediante una gestión
financiera y a un costo determinado
Los Estados Presupuestarios, constituyen un instrumento de información que
permite realizar los análisis y evaluaciones tanto para los niveles técnicos de
ejecución como los niveles de decisión.
Según el Instructivo Nº 23 los Estados Presupuestarios a presentar ante la
Universidad Peruana Los Andes 15
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
Contaduría Pública de Nación son:
Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos EP-1
Estado de Fuentes y Uso de Fondos EP-2
Programación del Presupuesto de Ingresos PP-1
Programación del Presupuesto de Gastos PP-2
Clasificación Funcional del Gasto
Distribución Geográfica del Gasto
Presupuesto de inversión, ejecución y metas
Clasificación funcional de proyectos de inversión
Distribución geográfica de los proyectos de inversión
Presupuesto y metas físicas orientadas al gastos social
Clasificación funcional del gasto social
Distribución geográfica del gasto social
Información especial sobre programas de desarrollo.
¿Por qué es importante el uso de los clasificadores de ingresos y gastos
actualizados en la gestión presupuestal?
Obtenga Ud. dos clasificadores de ingresos y de gastos, uno de cualquier
entidad público y otra de un gobierno local, describa las diferencias
existentes entre los mismos
Lea y comente Ud. La Ley del Presupuesto de la República actual y la Ley de
Gestión Presupuestaria del Estado y luego extracte los artículos que son de
utilidad directa con la gestión propia del Área de Presupuesto.
El Sistema contable Gubernamental, esta basado en Disposiciones Legales,
Normas, Principios, Características, Instructivos, Directivas, las cuales regulan
en registro, control de la gestión pública, que si duda alguna debe tenerse en
cuenta a fin demostrar consistencia y trasparencia en el manejo de los fondos
públicos.
El Área de Bienes, es el órgano que regula, controla e informa el movimiento de
los recursos materiales, ya sea por compra, obtención, fabricación o producción,
cuyo gestión se basa principalmente en la Ley de contrataciones yAdquisiciones,
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
1)
2)
3)
ActividadActividadActividad
ResumenResumenResumen
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes16
del Estado, debiendo cumplir con el proceso de las adquisiciones, teniendo en
cuenta que el proveedor debe de estar inscrito en el Registro Nacional de
Proveedores, como condición previa a la Cotización, luego ingresar al Almacén y
dar de salida y asignación de la custodia de los bienes de capital, bienes
agropecuarios y bienes culturales, regulando cada proceso con sus respetivos
documentos fuente de propios del Área.
Ley Nº 28112 Ley Marco de la Administración Financiera del Sector
Público.
Ley Nº 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad.
Ley de contrataciones yAdquisiciones del Estado y Reglamento.
ÁLVAREZ ILANES, JUAN FRANCISCO “Contabi l idad
Gubernamental”, Edit. Centro de Estudios Gubernamentales, Lima
Perú-2004
Hemos abordado y ampliado nuestros conocimientos sobre el Sistema Contable
Gubernamental, así mismo sobre la Gestión del Área de Bines, en siguientes
fascículos ampliaremos los conocimientos estudiando en Área de Fondos.
?
?
?
?
Bibliografía recomendadaBibliografía recomendadaBibliografía recomendada
NexoNexoNexo
Universidad Peruana Los Andes 17
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
ELÁREADE PRESUPUESTO FASCÍCULO Nº 1
Porque el Sistema Contable Gubernamental esta basado en Disposiciones
Legales, Normas, Principio, Instructivos.
Desarrolle la siguiente monografía:
- Solicitud de Cotizaciones (S/C)
- Cuadro comparativo de Cotizaciones (C.C.C.)
- Orden de compra Guía de Internamiento (O/C)
- Nota de Entrada a Almacén (N/E)
- Pedido Comprobante de Salida (Pe. Co. Sa.)
1.- Obtenga y extracte un resumen de la Ley Nº 28693 Ley del Sistema nacional
de Tesorería.
2.- Obtenga y extracte un resumen de la Directiva de Tesorería vigente.
3.- Obtenga copia de 10 comprobantes de Pago, que incluyan pagos por los
conceptos de O/C, O/S, Planillas, Apertura o reembolso del fondo para Pagos
en efectivos o Caja Chica, Viáticos,Anticipos, así como un rendición de fondos
para Pagos en Efectivo o Caja Chica, 1 ó 2 Recibos de ingreso, Papeletas de
Depósito.
Nombres_______________________________________________________
Apellidos__________________________________Semestre_____________
Ciudad____________________________________Fecha________________
1.
2.
Formula:
ACTIVIDAD:
Autoevaluación formativaAutoevaluación formativaAutoevaluación formativa
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes18
REGISTROS CONTABLES
Al concluir con el estudio y desarrollo del presente fascículo el estudiante: tendrá
un conocimiento práctico de los registros contables guardando la secuencia de la
utilización de los documentos fuente.
CONTENIDOS TEMÁTICOS
1.) INCIDENCIA PRESUPUESTAL DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS
El Presupuesto de Ingresos esta compuesto por:
FUE N TE D E
FIN A N CIA M IE N TO
PA RTID A
R .D .R . R .O . TOTA L
120 Tas as 24 ,000 2 4,00 0
140 Venta de B iene s 8 ,400 8,40 0
160 Re ntas de la P rop ieda d 8 ,400 8,40 0
310 Tran sfere ncias 5 0,40 0 5 0,40 0
TOTA LE S 40 ,800 5 0,40 0 9 1,20 0
Indicadores de logroIndicadores de logroIndicadores de logro
Universidad Peruana Los Andes 19
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
LIBRO DIARIO
Cta Denominación Debe Haber
91
90
PRESUPUESTO DE INGRESOS
9101 Recursos Ordinarios
9107 Recursos Directamente Recaudados
APROBACIONES MODIFICACIONES Y
CIERRE PPTARIO
9001 Proyecciones Presupuestarias
Por la incidencia presupuestal del
presupuesto de ingresos correspondiente al
presente ejercicio
50,400
40,800
91,200
91,200
91,200
2) INCIDENCIA PRESUPUESTAL DEL PRESUPUESTO DE GASTOS
Presupuesto de Gastos esta compuesto por:
FUENTE DE FINANCIAMIENTO
PARTIDA R.D.R. R.O. TOTAL
51 Personal y obligaciones Sociales 4,000 41,040 45,040
53 Bienes y Servicios 8,000 3,360 11,360
65 Inversiones 20,000 6,000 26,000
67 Otros Gastos de Capital 8,800 8,800
TOTALES 40,800 50,400 91,200
LIBRO DIARIO
Cta Denominación Debe Haber
90
92
APROBACIONES MODIFICACIONES Y
CIERRE PPTARIO
9001 Proyecciones Presupuestarias
PRESUPUESTO DE GASTOS
Por la incidencia presupuestal del
presupuesto de gastos correspondiente al
presente ejercicio
91,200
91,200
91,200
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes20
3) INCIDENCIA PRESUPUESTAL DE LAS ESTIMACIONES DE INGRESOS Y
CALENDARIO DE COMPROMISOS
3.1) Se formula as Estimaciones de Ingresos teniendo en cuenta el
Presupuesto de Gastos inicial, en este caso se ha dividido entre 12 meses
respectivamente
l
ESTIMACIÓN DE INGRESOS DEL I TRIMESTRE
FUENTE Y PARTIDA GENÉRICA ENERO FEBRER
O
MARZO TOTAL
RECURSOS DIRECTAMENTE.
RECAUDADOS
3,400 3,400 3,400 10,200
120 Tasas
140 Venta de Bienes
160 Rentas de la Propiedad
2,000
700
700
2,000
700
700
2,000
700
700
6,000
2,100
2,100
RECURSOS ORDINARIOS. 4,200 4,200 4,200 12,600
TOTAL I TRIMESTRE 7,600 7,600 7,600 22,800
3.2) Se formula el Calendario de Compromisos teniendo en cuenta al
Presupuesto de Gastos, en este caso se ha dividido entre 12 meses
CALENDARIO DE COMPROMISOS DEL I TRIMESTRE
FUENTE Y PARTIDA GENÉRICA ENERO FEBRERO MARZO TOTAL
REC. DIRECTAMENTE RECAUDADS. 3,400 3,400 3,400 10,200
51 Personal y Obligaciones. Sociales
53 Bienes y Servicios
65 Inversiones
67 Otros Gastos de Capital
500
700
1,500
700
500
700
1,500
700
600
2,000
800
1,000
2,000
5,000
2,200
RECURSOS ORDINARIOS. 4,200 4,200 4,200 12,600
51 Personal y Obligaciones. Sociales
53 Bienes y Servicios
65 Inversiones
3,420
280
500
3,420
280
500
3,420
280
500
10,600
840
1,500
TOTAL I TRIMESTRE 7,600 7,600 7,600 22,800
Universidad Peruana Los Andes 21
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
4) INCIDENCIA PRESUPUESTAL DEL RECIBO DE INGRESOS
Se recepcionó ingresos por ventanilla: Tasas 9,200; Rentas de la Propiedad
3,500; Venta de Bienes 3,500.
120 Tasas S/. 9,200
140 Venta de Bienes 3,500
160 Rentas de la Propiedad
TOTAL S/. 16,200
Los ingresos por Transferencias se obtienen de los documentos
fuente comprometidos con Recursos Ordinarios o de lo
comprometido en el formato T-2 Informe Mensual del Gasto
RECURSOS DIRECTAMENTE .RECAUDADOS
3,500
LIBRO DIARIO
Cta Denominación Debe Haber
96
93
EJECUCIÓN DE INGRESOS
ESTIMACIONES DE INGRESOS
9301 Recursos Ordinarios
9307 Recursos Directamente Recaudados
Por la incidencia presupuestal de la captación
de ingresos según R/I Nº 001 y Transferencias
del Gobierno Central según el T-2
correspondiente al presente mes.
21,200
16,200
37,400
37,400
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes22
5) INCIDENCIA PRESUPUESTAL DE LOS COMPROMISOS
Según los siguientes documentos fuente deben comprometerse
presupuestalmente
O/C Nº 50 Distribuidora Altas: Materiales de limpieza S/. 2,700,
Impresora IBM S/. 2,500; 03 calculadoras solares c/u 150.00.
O/S Nº 50Asesor Financiero S/. 1,900, al cual se retiene el impuesto a la
renta 4ta. Categoría y contribución de solidaridad.
El monto bruto de las planillas es de S/. 15,000
Se presenta la Rendición de Fondo para pagos en efectivo Nº 001 por:
Compra de texto de consulta del Nuevo Plana Contable Gubernamental
S/. 120; telefónica del Perú S/. 450; Viáticos S/. 300, fletes S/. 130.00,
calculadora casio S/. 150.
P/V Nº 020 del Administrador por 5 días, mas pasajes de ida y vuelta S/.
?
?
?
?
?
HOJA DE TRABAJO DE LOS COMPROMISOS PRESUPUESTALES
No Doc DETALLE P.O. S. B y S O.G.C TOTAL
O/C 50 Distribuidora Atlas 3,150 2,500 5,650
O/S 50 Asesor Financiero 1,900 1,900
Plla Personal Administrativo 16,650 16,650
R.F.P.E. Administrador del Fondo 1,150 1,150
P/V 20 Administrador 480 480
TOTALES 16,650 6,680 2,500 25,830
LIBRO DIARIO
Cta Denominación Debe Haber
94
95
CALENDARIO DE COMPROMISOS
ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
Por la incidencia presupuestal de los compromisos
presupuestales de la O/C; O/S, Plla.; RFPE, y P/V
correspondiente al presente mes
25,830
25,830
Universidad Peruana Los Andes 23
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
6) INCIDENCIA PRESUPUESTAL DE LAS CANCELACIONES
Para registrar las cancelaciones presupuestales se debe tener en cuenta los
C/P, que tenga incidencia presupuestal y que fueron emitidos por cada
No Doc DETALLE P.O. S. B y S O.G.C TOTAL
C/P 550-1 Distribuidora Atlas 3,150 2,500 5,650
C/P 552 Asesor Financiero 1,672 1,672
Plla Personal Administrativo 16,650 16,650
R.F.P.E. Administrador del Fondo 1,150 1,150
P/V 20 Administrador 480 480
TOTALES 16,650 6,452 2,500 25,602
LIBRO DIARIO
Cta Denominación Debe Haber
95
97
ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
EJECUCIÓN DE GASTOS
Por la cancelación presupuestal de los
compromisos presupuestales según C/P y
R.F.P.E. correspondiente al presente mes
25,602
25,602
El registro contable también de se puede realizar por cada documento fuente
Formular los asientos contables desarrollados, proponiendo divisionarias para las
siguientes cuentas 94, 95, 96 y 97; estas serán organizadas según su criterio,
debiendo tener en cuenta la Dinámica del Plan Contable Gubernamental; del
mismo modo efectuar los asientos contables de los documentos fuente por cada
uno de estos.
ActividadActividadActividad
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes24
En este fascículo hemos aprendido los lineamientos básicos de la Gestión de
Fondos en una entidad Pública, particularmente la de formular el Libro de caja,
debido a que el SIAF no obtiene el mencionado Libro Contable, que en el
ejercicio profesional estamos en la obligación de elaborarlo en cualquier clase
que se crea conveniente, tal como lo establece el Instructivo N° 1.
Ley N° 28693 Ley General del Sistema Nacional de Tesorería.
Directiva de Tesorería vigente.
ALVAREZ ILANES, JUAN FRANCISCO, “Contabil idad
Gubernamental Edit. Centro de Estudios Gubernamentales, Lima
Perú - 2004.
Hemos abordado y ampliado nuestros conocimientos teórico prácticos sobre el
Área de Fondos , en el siguiente fascículo incrementaremos estos
conocimientos sobre la Gestión Presupuestal
?
?
?
EL ÁREA DE PRESUPUESTO
ResumenResumenResumen
Bibliografía recomendadaBibliografía recomendadaBibliografía recomendada
NexoNexoNexo
Autoevaluación formativaAutoevaluación formativaAutoevaluación formativa
Nombres_______________________________________________________
Apellidos___________________________________Semestre____________
Ciudad_____________________________________Fecha_____________
_Desarrolle Ud. la Siguiente Monografía:
Universidad Peruana Los Andes 25
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
LIBRO DIARIO
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
9294
PRESUPUESTO DE GASTOS 2,000CALENDARIO DE COMPROMISOS 2,000Por la incidencia presupuestal de calendario de compromisosdel II trimestre de la modificación.
TOTAL S/. 2,000 2,000
LIBRO DIARIO
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
9693
EJECUCIÓN DE INGRESOS 6,000ESTIMACIÓN DE INGRESOS 6,0009307 Recursos Directamente Recaudados 6,000Por la Incidencia presupuestal de la captación de ingresos de losRecursos de Balance.
TOTAL S/. 6,000 6,000
11.5) Por el registro de la capacitación que corresponde a los Recursos deBalance.
Formular el Libro de Caja con los siguientes datos que a continuación se detalla;
además tener: en cuenta que en la chequera de la Cta. Cte. del T.P. se inicia en en
el número N° 091207600 y en la Cta. Cte. de R.D.R. con el número 091208600,
debiendo el alumnado asignar a los C/P los números de cheques que
corresponden.
ACTIVIDAD
1). La Ley y extracte un resumen de la Ley 28411 Ley General del Sistema Nacional dePresupuesto.
2). Obtenga Ud. dos clasificadores de ingreso y de gastos, uno de cualquier entidad pública y otraen un gobierno local, describa las diferencias existentes entre los mismos.
3). Lea y comente Ud. La Ley de presupuesto de la República actual.4). Obtener un presupuesto de ingreso de Gastos de cualquier entidad Pública, luego formular los
asientos contables que dan origen.5). De los presupuestos obtenidos proyectar Estimaciones de ingreso y calendario de
compromisos para el I y II trimestre y registro contable.6). Obtener los siguientes documentos fuentes: R/I, O/C, O/S. Pllas, RFPE, P/V (por los menos 2
de cada uno) luego Formular los asientos contables que generan, asi como suscorrespondientes C/P.
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes26
ÁREA COMPLEMENTARIA
Indicadores de logroIndicadores de logroIndicadores de logro
Al concluir con el estudio del presente fascículo el estudiante:
Tendrá un concepto de la gestión del Área Complementaria
dentro de un ente público
Identificará los documentos fuente que son de uso obligatorio
para esta Área.
Conocerá la dinámica contable de los registros
complementarios
Determinará los estados financieros
?
?
?
?
CONTENIDOS TEMÁTICOS
DEFINICIÓN DE ÁREA COMPLEMENTARIA
PROCESO DE INTEGRACIÓN
Se refiere a las transacciones adicionales a las Áreas anteriormente indicadas y
que no significan movimiento de bienes o fondos, ni se les puede caracterizar
como incidencias presupuestarias.
El proceso de integración de las operaciones consta de las tres etapas siguientes:
a) Elaboración de las Notas de Contabilidad por cada Área
b) Preparación de losAsientos Contables Complementarios
c) Registro en Libros Principales yAuxiliares.
Se refiere
al hecho de convertir en Notas de Contabilidad el movimiento de las
entradas y salida de bienes, estos fundamentado en los documentos
que la sustentan como: Orden de Compra, Nota de Entrada aAlmacén y
Pedido Comprobante de Salida, los mismos que bajo responsabilidad
del Almacenero debe entregar a la Oficina de Contabilidad, para que se
Elaboración de las Notas de Contabilidad por Cada Área.-
Universidad Peruana Los Andes 27
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
convierta en Nota de Contabilidad; del mismo modo el movimiento de
las entradas y salidas de fondos, sustentados en los documentos fuente
como: Recibo de Ingresos, Comprobante de Pago, Rendición de Fondo
para Pagos en Efectivo, Notas de Cargo y Abono del Banco, Papeletas
de Depósito, deberán ser entregados a la Oficina de Contabilidad para
su registro correspondiente en el Libro de Caja; por otro lado, también
se debe decepcionar las Notas de Contabilidad del Proceso
Presupuestario.
En esta fase se
debe formular las Notas de Contabilidad complementarias, estas
sustentadas en los documentos fuente, los mismos complementan las
transacciones realizadas por las Áreas de Bienes, Fondos Y
Presupuesto.
Notas de
Contabilidad en forma integra deben ser registradas en los Libros
Contables, entre los cuales tenemos a los principales y auxiliares, estos
son utilizados teniendo en cuenta el Instructivo Nº 1 “Libros y Registros
Contables”.
Los documentos fuente que se utilizan en esta Área son:
- Ordenes de Compra (O/C)
- Nota de Entrada aAlmacén (N/E)
- Pedido Comprobante de Salida (Pe.Co.Sa.)
- Recibo de Ingresos (R/I)
- Comprobante de Pago (C/P)
- Notas de Cargo yAbono Bancario
- Papeletas de Depósito (P/D)
- Ordenes de Servicio (O/S)
- Planillas de Sueldos y Jornales
- Planilla de Viáticos (P/V)
- Liquidación de Beneficios Sociales (B/S)
- Rendición de Fondo para Pagos en Efectivo (R.F.P.E.)
- Planilla de Dietas (Plla/D)
- Hojas de Trabajo de: Depreciaciones, Monetaria, Cuentas Incobrables, etc.
Preparación de los Asientos Complementarios
Registro en Libros Principales y Auxiliares
.-
.- Las
DOCUMENTOS FUENTE
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes28
LIBROS Y REGISTROS
Actualmente el sistema contable gubernamental prevee el registro de las
incidencias de bienes, fondos, presupuestarias y complementarias en libros
principales y auxiliares, entre los cuales tenemos a:
INVENTARIOS Y BALANCES, DIARIO Y MAYOR”
“AUXILIAR ESTANDAR”, entre otros tenemos a: Para el Área
de Bienes Existencias Valoradas de Almacén, Control Visible; para el Área de
Fondos: Libro Obligatorio de Caja, Auxiliar de Bancos, Auxiliar de Fondo para
Pagos en Efectivo, Auxiliar de Ingresos, etc., para el Área de Presupuesto el
sistema no ha previsto, pero sin embargo se debe habilitar auxiliares que
controlen el movimiento presupuestal, y para el Área Complementaria se ha
establecido el Auxiliar Estándar para el análisis de las cuentas del mayor que se
considere necesario; siendo potestad del Contador el diseño y funcionamiento de
los libros auxiliares.
Libros Principales
Libros Auxiliares:
:
LIBRO DIARIO
NOTA DE CONTABILIDAD
Cta Denominación Debe Haber
12
17
70
71
77
CUENTAS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
INGRESOS TRIBUTARIOS
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
INGRESOS FINANCIEROS
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
LIBRO DE CAJA
DEBE HABER
12
17
CUENTAS POR COBRAR
CTAS. POR COBRAR
DIVERSAS
Por el R/I Nº del pte.mes
XXX
XXX
10 CAJA Y BANCOS
(104)
Depósito en cta.cte
según la P/D
XXX
Universidad Peruana Los Andes 29
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
DIAGRAMA CONTABLE DE LA ORDEN DE COMPRA <O/C>
Los bienes adquiridos a través de este documento deben ser ubicadas en las
divisionarias y subdivisionarias del P.C.G, sean estos bienes corrientes o de
capital
C O M P R O M I S O
LIBRO DIARIO
P A G O
LIBRO DE CAJA
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber2021223382363542
MERCADERÍASSUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTOMATERIAS PRIMAS, MAT.AUX. Y SUM. PROINMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPOGASTOS EXTRAORDINARIOSBIENES CULTURALESBIENES AGROPECUARIOSCUENTAS POR PAGAR (421,424)
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
XXX
DEBE HABER1044
CAJA Y BANCOS (104)OBLIGACIONES TES.PUBLICOPor el Cheque Nº...
XXX
XXX
42
CTAS POR PAGAR(421)Por el C/PNB.
XXX
CUENTAS DE ORDEN :O/C aprobada (1) y O/C atendida (2)
NOTA DE CONTABILIDAD
Cta Denominación Debe Haber
01
02
02
01
----------------------------- (1) -------------------------------
CONTRATOS Y ÓRDENES APROBADAS
CONTRATOS Y ORD. EN TRAMITACIÓN
----------------------------- (2) -------------------------------
CONTRATOS Y ORD. EN TRAMITACIÓN
CONTRATOS Y ORDENES APROBADAS
XXX
XXX
XXX
XXX
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes30
CUENTAS DE ORDEN: Por los Bienes no Depreciables (P.U. < 1/8 UIT)NOTA DE CONTABILIDAD
Cta Denominación Debe Haber
07
08
BIENES EN PRÉSTAMO CUST. Y NO DEPRE
BIENES ASIG.EN PREST.CUSTO Y NO DEP.
XXX
XXX
NOTA DE CONTABILIDAD
Cta Denominación Debe Haber
05
06
06
05
------------------------------- (1) ------------------------------
VALORES Y DOCUMENTOS
VAL. Y DOC. EN CIRCULACIÓN Y CUSTOD.
------------------------------- (2) ------------------------------
VAL. Y DOC. EN CIRCULACIÓN Y CUSTOD.
VALORES Y DOCUMENTOS
XXX
XXX
XXX
XXX
CUENTAS DE ORDEN: Cheques Girados (1) y Cheques entregados (2
DIAGRAMA CONTABLE DE LA ORDEN DE SERVICIO
Este documento fuente es elaborado para pagar los servicios básicos, honorarios
profesionales, mantenimiento de muebles e inmuebles y otros, tanto para
actividades de funcionamiento como los de inversión
C O M P R O M I S O
LIBRO DIARIONOTA DE CONTABILIDAD
Cta Denominación Debe Haber
64
66
67
33
34
40
42
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
GASTOS DIV. DE GESTIÓN Y SUBV. OTOR.
GASTOS FINANCIEROS
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO (333)
INVERSIONES INTANGIBLES
TRIBUTOS POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR (422,423,424)
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Universidad Peruana Los Andes 31
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
P A G O
LIBRO DE CAJA
CUENTAS DE ORDEN: O/S Aprobadas (1) y O/S atendidas (2)
NOTA DE CONTABILIDAD
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
01
02
02
01
------------------------------ (1)-------------------------------
CONTRATOS Y ÓRDENES APROBADAS
CONTRATOS Y ORD. EN TRAMITACIÓN
-------------------------------(2)-------------------------------
CONTRATOS Y ORD. EN TRAMITACIÓN
CONTRATOS Y ÓRDENES APROBADAS
XXX
XXX
XXX
XXX
CUENTAS DE ORDEN: Cheques Girados (1) y Cheques por entregar (2)
NOTA DE CONTABILIDAD
Cta Denominación Debe Haber
05
06
06
05
---------------------------- (1) --------------------------------
VALORES Y DOCUMENTOS
VAL. Y DOC.EN CIRCULACIÓN Y CUSTODIA
----------------------------- (2) ------------------------------
VAL. Y DOC.EN CIRCULACIÓN Y CUSTODIA
VALORES Y DOCUMENTOS
XXX
XXX
XXX
XXX
DEBE HABER
10
44
CAJA Y BANCOS (104)
OBLIGACIONES TES.
PUBLICO
Por el Cheque NC.
XXX
XXX
42 CTAS POR
PAGAR (422,
423,424)
Por el C/P Nº...
XXX
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes32
DIAGRAMA CONTABLE DE LA NOTA DE ENTRADA A ALMACÉN
Los bienes obtenidos (donaciones, transferencias, sobrantes de inventario,
cosechas, reingresos, productos terminados, etc) a través de este documento
deben ser ubicadas en las divisionarias y subdivisioanrias del P.C.G, sean estas
bienes corrientes o de capital
LIBRO DIARIO
NOTA DE CONTABILIDAD
Cta Denominación Debe Haber
20
21
22
33
82
36
35
76
56
MERCADERÍAS
SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO
MATERIAS PRIMAS, MAT.AUX. Y SUM. PRO
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
GASTOS EXTRAORDINARIOS
BIENES CULTURALES
BIENES AGROPECUARIOS
INGRESOS DIVERSOS DE GESTIÓN
HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
CUENTAS DE ORDEN: Por los bienes no depreciables < al 1/8 de la U.I.T
NOTA DE CONTABILIDAD
Cta Denominación Debe Haber
07
08
BIENES EN PREST. CUST. Y NO DEPREC.
BS. ASIGNADO EN PREST. CUSTODIA Y NO
DEPRECIABLES
XXX
XXX
DIAGRAMA CONTABLE DEL PEDIDO COMPROBANTE DE SALIDA
<PeCoSa>
En este documento fuente es utilizado para dar salida a los bienes que se
encuentran almacenados (20, 21, 22 y 24), cuyo método de valuación es del
precio promedio generalmente; aunque algunas veces es el P.E.P.S; que si
obligatoriamente debe formularse el asiento contable; también se puede utilizar
en forma de cargo o de asignación de responsabilidad de los otros bienes como
Universidad Peruana Los Andes 33
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
NOTA DE CONTABILIDAD
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
60
23
33
69
20
21
22
CONSUMO DE SUMINISTROS
BIENES EN PROCESO
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO(333)
COSTO DE VENTAS
MERCADERÍAS
SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO
MAT. PRIMAS MAT. AUX.Y SUM.P’PRODUC
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
DIAGRAMA CONTABLE DE LA PLANILLA DE SUELDOS Y JORNALES
<PLLA>
Este documento fuente es emitido para el personal nombrado, contratado,
cesante, obrero permanente y eventual
C O M P R O M I S O
LIBRO DIARIO
NOTA DE CONTABILIDAD
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
62
66
40
41
42
GASTOS DE PERSONAL Y OBLIG. SOCIALES
GASTOS DIV. DE GESTIÓN Y SUBV.OTORG
TRIBUTOS POR PAGAR
REMUNERACIONES Y PENS. POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
P A G O
LIBRO DE CAJA
D E B E H A B E R
1 0
4 4
C A J A Y B A N C O S (1 0 4 )
O B L IG A C IO N E S T E S .
P U B L IC O
P o r e l C h e q u e N º . . .
X X X
X X X
4 1 R E M . Y P E N S
P O R P A G A R
P o r e l C /P .
X X X
CUENTAS DE ORDEN: Por los cheques girados (1) y por cheques entregados (2)
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes34
NOTA DE CONTABILIDADCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
0506
0605
------------------------------- (1) ----------------------------VALORES Y DOCUMENTOSVAL. Y DOC.EN CIRCULACIÓN Y CUSTODIA------------------------------- (2) ---------------------------VAL. Y DOC.EN CIRCULACIÓN Y CUSTODIAVALORES Y DOCUMENTOS
XXX
XXX
XXX
XXX
DIAGRAMA CONTABLE DEL FONDO PARA PAGOS EN EFECTIVO
Este fondo es establecido par atender gastos menudos y urgentes, su apertura
debe ser mediante Resolución, en donde se debe fijar el importe del fondo y los
topes para atender estos gastos, luego se debe presentar la rendición
C O M P R O M I S O: Por la R.F.P.E.
NOTA DE CONTABILIDAD
Cta Denominación Debe Haber
20
21
22
33
82
36
60
64
42
MERCADERÍAS
SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO
MAT. PRIMAS. MAT. AUX. SUM .PRODUCC.
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
GASTOS EXTRAORDINARIOS
BIENES CULTURALES
CONSUMO DE SUMINISTROS
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CUENTAS POR PAGAR (421,422,423.424.)
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
LIBRO DE CAJA
DEBE HABER
10
10
44
CAJA Y BANCOS
(102)
Por la R.F.P.E. Nº.......
CAJA Y BANCOS
(104)
OBLIG. TESORO
PÚBLICO
Por el giro del cheque
Nº…….
XXX
XXX
XXX
42
10
CTAS POR PAGAR
(421)
Por la R.P.E.Nº
CAJA Y BANCOS
(102)
Por el C/P de
reembolso del F.P.E.
XXX
XXX
Universidad Peruana Los Andes 35
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
CUENTAS DE ORDEN: Cheque grados (1) y cheques entregados (2)
NOTA DE CONTABILIDAD
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
05
06
06
05
-------------------------- (1) ---------------------------
VALORES Y DOCUMENTOS
VALORES Y DOC. EN CIRC. Y CUSTODIA
-------------------------- (2) ---------------------------
VALORES Y DOC. EN CIRC. Y CUSTODIA
VALORES Y DOCUMENTOS
XXX
XXX
XXX
XXX
CUENTAS DE ORDEN: Por bienes no depreciables < al 1/8 U.I.T.
NOTA DE CONTABILIDAD
Cta Denominación Debe Haber
07
08
BS. EN PREST. CUST. Y NO DEPRECIABLE
BS. ASIG.EN PREST. CUST. Y NO DEPREC.
XXX
XXX
DIAGRAMA CONTABLE DE LA PLANILLA DE VIÁTICOS <P/V>
Se rinde de acuerdo a la Escala aprobada según D.S. Nº 161-80-EF,
estableciéndose un porcentaje para la ciudad de Lima y otras ciudades:
Funcionarios 27% de la RMV y Servidores 21 % de la RMV.
C O M P R O M I S O
LIBRO DIARIO
NOTA DE CONTABILIDAD
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
64
33
42
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
CUENTAS POR PAGAR (422, 424)
XXX
XXX
XXX
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes36
P A G O
LIBRO DE CAJA
NOTA DE CONTABILIDAD
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
64
33
42
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
CUENTAS POR PAGAR (422, 424)
XXX
XXX
XXX
CUENTAS DE ORDEN: Por el cheque girado (1) y cheque entregado (2)
NOTA DE CONTABILIDAD
Cta Denominación Debe Haber
05
06
06
05
----------------------------------- (1) --------------------------------
VALORES Y DOCUMENTOS
VAL Y DOC. EN CIRCUL. Y CUSTODIA
----------------------------------- (2) --------------------------------
VAL Y DOC. EN CIRCUL. Y CUSTODIA
VALORES Y DOCUMENTOS
XXX
XXX
XXX
XXX
DIAGRAMA CONTABLE DE LAS DEPRECIACIONES
El Instructivo Nº 2, determina la metodología a seguir para la valuación y
depreciación de bienes del Estado (su cálculo se efectúa en forma
independiente, es decir por cada bien de propiedad de la institución), entre
estos porcentajes tenemos:
Edificios 3%
Infraestructura Pública 3%
Maquinaria y equipo y otras unidades 10%
Equipo de transporte 25%
Equipo de computo 25%
?
?
?
?
?
Universidad Peruana Los Andes 37
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
LIBRO DIARIO
NOTA DE CONTABILIDAD
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
68
84
39
PROVISIONES DEL EJERCICIO
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
DEPREC. AGOTAM. Y AMORTIZ. ACUMUL.
XXX
XXX
XXX
b) Por la regularización del cálculo de depreciaciones en exceso, si esta
pertenece al ejercicio vigente y/o a ejercicios anteriores
NOTA DE CONTABILIDAD
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
39
68
83
DEPREC. AGOTAM. Y AMORTIZ. ACUMULADA
PROVISIONES DEL EJERCICIO
INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
.
XXX
XXX
XXX
DIAGRAMA CONTABLE DEL PAGO DE LAS RETENCIONES
En la planilla de sueldos y jornales es uno de los documentos fuente en la cual se
consideran retenciones y aportaciones, entre estos tenemos: Sistema Nacional de
Pensiones (S.N.P.), Régimen de Prestaciones de Salud (R.P.S.), Accidentes de
Trabajo (A.T.), Sistema Privado de Pensiones (S.P.P.), Retención Judicial (R.J.),
Impuesto a la Renta de 5ta. categoría y otras retenciones aceptadas por el
empleado u obrero; también en los Recibos de Honorarios se encuentra la
retención del impuesto a la 4ta. Categoría y algunas veces Retención Judicial
(R.J.), del mismo modo en las Planillas de Dietas de los Regidores, también se
encuentra la retención de renta de 4ta. Categoría. Estas retenciones deben ser
pagadas antes del cierre de cada mes o en tener girado el cheque para su pago en
las fechas establecidas.
Las retenciones descritas deben ser ubicadas en las divisionarias y
LIBRO DE CAJA
D E B E H A B E R1 04 4
C A J A Y B A N C O S (1 0 4 )O B L IG A C IO N E ST E S O R O . P U B L IC OP o r e l C h e q u e N º...
X X XX X X
4 0
4 2
T R IB U T O S P O RP A G A RC T A S P P A G A RP o r e l C /P ... . . . . . . . ..
X X X
X X X
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes38
CUENTAS DE ORDEN: Por los cheques girados (1) y los cheques entregados(2)
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber
0506
0605
----------------------------------- (1) --------------------------------VALORES Y DOCUMENTOSVAL. Y DOC. EN CIRC. Y CUSTODIA----------------------------------- (2) --------------------------------VAL. Y DOC. EN CIRC. Y CUSTODIAVALORES Y DOCUMENTOS
XXX
XXX
XXX
XXX
CUENTAS DE ORDEN: Por los cheques girados (1) y los cheques entregados (2)
DIAGRAMA CONTABLE DEL EXTRACTO BANCARIO
Es una relación de cheques pagados por el Banco de la Nación de la fuente de
Recursos Ordinarios (Tesoro Público), el mismo que debe ser analizado y
clasificado en gastos corrientes y gastos de capital.
Se considera como gastos corrientes a los desembolsos efectuados con cargo a
las partidas genéricas de
51 Personal y Obligaciones Sociales,
52 Obligaciones Previsionales,
53 Bienes y Servicios y
54 Otros Gastos Corrientes
Se considera como gastos de capital a los desembolsos efectuados con cargo a
las partidas genéricas de:
65 Inversiones,
66 Inversiones Financieras,
67 Otros Gastos de Capital
Los gastos corrientes son registrados en la cuenta 75 Transferencias
Corrientes Recibidas y los gastos de capital es registrada en la cuenta 30
Transferencias y Remesas de Capital
DEBE HABER3075
TRANSF. Y REM. DE CAP.TRANSF. CTES.RECIBIDASPor el Extracto Bancario delmes de………….
XXXXXX
44 OBLIG. TES. PUBLICO(441, 442)Por la regularización delos fondos recibidos portransferencias (R.O.)
XXX
LIBRO DE CAJA
Universidad Peruana Los Andes 39
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
DIAGRAMA CONTABLE DE LA AUTORIZACIÓN DE GIRO UTILIZACIÓN Y
REVERSIÓN DEL SALDO NO UTILIZADO
Según la Directiva de Tesorería vigente para cada año, se establece las
normas y procedimientos que permitan a las Unidades Ejecutoras del
Presupuesto del Sector Público, para llevar a cabo la ejecución financiera del
gasto y demás operaciones de Tesorería., teniendo en cuenta el Calendario de
Compromisos aprobado para cada trimestre y este por cada mes, solo para los
recursos ordinarios.
La Dirección General del Tesoro Público del Ministerio de Economía y Finanzas
pueda autorizar los desembolsos o asignaciones mensuales. A fin de que la
Unidad Ejecutora pueda atener sus obligaciones, estas procesadas en las etapas
de: Compromiso, Devengado y el PagoCUENTAS DE ORDEN: Por la aprobación de la Autorización de Giro
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber
0304
AUTORIZACIONES DE GIROAUTORIZACIONES POR UTILIZAR
XXXXXX
CUENTAS DE ORDEN: Por la utilización de la Autorización de Giro
NOTA DE CONTABILIDADCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER0403
AUTORIZACIONES POR UTILIZARAUTORIZACIONES DE GIRO
XXXXXX
CUENTAS DE ORDEN: Por la reversión del saldo no utilizado de la Autorización deGiro
NOTA DE CONTABILIDADCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER0403
AUTORIZACIONES POR UTILIZARAUTORIZACIONES DE GIRO
XXXXXX
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes40
DIAGRAMA DE REGULARIZACIÓN PATRIMONIAL
POR LOS INGRESOS RECIBIDOS
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber30
56
TRANSF. Y REMESAS DE CAPITAL301 Transferencias Recibidas303 Transferencias de Documentos304 Traslado de FondosHACIENDA NACIONAL ADICIONAL562 Transf. y Remesas de Cap. Recibidas
XXX
XXX
POR LOS BIENES Y SERVICIOS RECIBIDOS
NOTA DE CONTABILIDADCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER30
56
TRANSF. Y REMESAS DE CAPITAL303 Transferencias de Documentos305 Transferencia de bienesHACIENDA NACIONAL ADICIONAL562 Transf. Y Rem. de Cap. Recibidas
XXX
XXX
POR LOS FONDOS REMITIDOS
NOTA DE CONTABILIDADCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER56
30
HACIENDA NACIONAL ADICIONAL562 Transf. Y Rem. de Cap. EntregadosTRANSFERENCIAS. Y REMESAS DE CAPITAL302 Transferencias Entregadas
XXX
XXX
POR LOS BIENES REMITIDOS
NOTA DE CONTABILIDADCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER56
30
HACIENDA NACIONAL ADICIONAL562 Transf. Y Rem. de Cap. EntregadosTRANSF. Y REMESAS DE CAPITAL305 Transferencias de bienes
XXX
XXX
Universidad Peruana Los Andes 41
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
POR EL TRASLADO DEL SALDO DEUDOR DE LA CTA. 56 Y DE LA CTA. 59 ENCUALQUIER DIA DEL AÑO SIGUIENTE
NOTA DE CONTABILIDADCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER54
5659
HACIENDA NACIONAL541 Capitalización de la Hda. Nac. Adic.543 Capitalización de los Res. acum.HACIENDA NACIONAL ADICIONALRESULTADOS ACUMULADOS591 Superávit Acumulado
XXX
XXX
POR LA VALUACIÓN PROVISIONAL DE LOS BIENES EN PROCESO YBIENES AGROPECUARIOS
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber2356
BIENES EN PROCESOHACIENDA NACIONAL ADICIONAL569 Otros
569.01 Val. Prov. de Bs. en proceso569.02 Val Bs. Agropec. Y Otros569.03 Val. Bs. Capital Terminados
XXXXXX
DIAGRAMA DE DETERMINACIÓN DE RESULTADOS
POR LAS CUENTAS QUE REGISTRAN INGRESOS
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber707175767780
INGRESOS TRIBUTARIOSINGRESOS NO TRIBUTARIOSTRANSFERENCIAS CTES. RECIBIDASINGRESOS DIVERSOS DE GESTIÓNINGRESOS FINANCIEROSRESULTADO DE OPERACIÓN
XXXXXXXXXXXXXXX
XXX
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes42
POR LAS CUENTAS DE GASTOS Y COSTO DE VENTAS
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber80606263646566676869
RESULTADO DE OPERACIÓNCONSUMO DE SUMINISTROSGASTOS DE PERSONALTRANSFERENCIAS OTORGADASSERV. PRESTADOS POR TERCEROSTRIBUTOSGASTOS DIV. DE GEST. Y SUB OTORGASTOS FINANCIEROSPROVISIONES DEL EJERCICIOCOSTO DE VENTAS
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
PARA TRASLADAR EL SALDO DE LA CUENTA. DE LIBERACIONESINCENTIVOS Y DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber8072
RESULTADO DE OPERACIÓNLIBERACIONES INCENTIVOS Y DEVOLUCIONESTRIBUTARIAS
XXX
XXX
POR EL TRASLADO DEL SALDO DEUDOR DEL RESULTADO DE OPERACIÓN
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber8980
RESULTADO DEL EJERCICIORESULTADO DE OPERACIÓN
XXXXXX
POR EL TRASLADO DEL SALDO ACREEDOR DEL RESULTADO DEOPERACIÓN
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber8089
RESULTADO DE OPERACIÓNRESULTADO DEL EJERCICIO
XXXXXX
Universidad Peruana Los Andes 43
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
POR EL CIERRE DE INGRESOS EXTRAORDINARIOS Y DE EJERCICIOSANTERIORES
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber818489
INGRESOS EXTRAORDINARIOSINGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORESRESULTADO DEL EJERCICIO
XXXXXX
XXX
POR EL CIERRE DE INGRESOS EXTRAORDINARIOS Y DE EJERCICIOSANTERIORES
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber898284
RESULTADO DEL EJERCICIOGASTOS EXTRAORDINARIOSGASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
XXXXXXXXX
POR EL TRASLADO DEL SUPERÁVIT OBTENIDO
NOTA DE CONTABILIDADCta Denominación Debe Haber8959
RESULTADO DEL EJERCICIORESULTADOS ACUMULADOS
XXXXXX
POR EL TRASLADO DEL DÉFICIT OBTENIDO
NOTA DE CONTABILIDADCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER5989
RESULTADO ACUMULADOSRESULTADO DEL EJERCICIO
XXXXXX
EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y CONSTRUCTIVO
El Balance de Comprobación es una Hoja de Trabajo en la cual se obtiene la
información contable por cuentas del mayor sobre el movimiento mensual, en la
que se puede apreciar el registro en la contabilidad patrimonial, financiera,
presupuestal y de orden, consta de cuatro columnas cuyo contenido es:
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes44
- Columna 1 Cuentas (Código y Denominación)
- Columna 2 Movimiento del Mes (Debe y Haber)
- Columna 3 Sumas acumuladasActuales (Debe y Haber)
- Columna 4 SaldosActuales ( Deudor y acreedor
El Balance Constructivo es una Hoja de Trabajo que contiene el movimiento
acumulado del Libro Mayor, para la formulación de los Estados Financieros, con
sus respectivas notas y anexos. Los saldos de las cuentas presupuestarias que
muestran la captación de recursos financieros, así como las cuentas que registran
las asignaciones comprometidas y la ejecución del gasto, deben coincidir con los
saldos reflejados en el Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y de
Gastos EP-1, esta hoja de trabajo consta de 10 columnas cuyo contenido es:
- Columna 1 Código
- Columna 2 Cuentas del Mayor
- Columna 3 Asiento Referencial de Reapertura ( Debe y Haber)
- Columna 4 Movimiento Acumulado a Diciembre (Debe y Haber)
- Columna 5 Saldos (Deudor y Acreedor)
- Columna 6 Ajustes y Regularización Patrimonial ( Debe y Haber)
- Columna 7 Ajustes por Corrección Monetaria (Debe y Haber) sin uso.
- Columna 8 Saldos Ajustados (Deudor y Acreedor)
- Columna 9 Distribución de Saldo de las Cuentas:
Patrimoniales (Activo y Pasivo Patrimonio)
Gestión y Resultados (Gastos Ingresos)
Presupuestarias (Deudor y Acreedor)
El proceso contable en cada entidad, se inicia con el análisis de cada transacción,
APRA determinar las cuentas que se deben cargar y abonar, luego la elaboración
de los informes de movimiento y por último, lo que es el objeto básico de la
Contabilidad, la formulación, el análisis e interpretación de los Estados
Financieros, para ser comunicados.
Los Estados Financieros, vienen a ser el producto terminado de este proceso y
constituyen una exposición de datos valuados y clasificados con criterios
homogéneos para ser presentados finalmente en informes condensados, que le
?
?
?
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Universidad Peruana Los Andes 45
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
permitan a la Administración, tener conocimiento del resultado de su gestión
periódicamente, a efecto que se tomen las decisiones adecuadas y anticipar el
futuro con la mejor precisión y eficiencia.
Los Estado Financieros se elaboran de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público, serán presentados en moneda nacional a nivel de dos decimales.
Los saldos de los Estados Financieros del ejercicio anterior no deben ser objeto de
modificaciones, para fines comparativos.
Las Notas a las Estados Financieros deben ser estructuradas en forma
comparativa con relación al año anterior las que, además, revelaran los cambios y
efectos más significativos de las variaciones a nivel de cuentas de balance y de
gestión.
Entre los Estados Financieros según el Instructivo Nº 23 tenemos a:
- F-1 Balance General
- F-2 Estado de Gestión
- F-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- F-4 Estado de Flujos de Efectivo
- Notas a los Estados Financieros
- Anexos a los Estados Financieros
- AF-1 Inversiones
- AF-2 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
- AF-2AInfraestructura Pública
- AF-3 Depreciación,Agotamiento yAmortizaciónAcumulada
- AF-4 Otras Cuentas delActivo
- AF-5 Provisión para Beneficios Sociales
- AF-6 Ingresos Diferidos
- AF-7 Hacienda nacionalAdicional
- AF-9 Movimiento de Fondos de Sub Cuentas Corrientes del Tesoro
Público.
- AF-10 Declaración Jurada
- AF-11 Relación de Funcionarios autorizados a firmar los Estados
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes46
Financieros y Presupuestarios.
- AF-12 Transferencias Corrientes Recibidas
- AF-13 Transferencias Corrientes Otorgadas
- OtrosAnexos
- Obligaciones Previsionales
- Contingencias
- Reporte de saldos de cuentas de activo por operaciones recíprocas entre
entidades del sector público.
- Reporte se saldos de cuentas del pasivo y patrimonio por operaciones
recíprocas entre entidades del sector público.
- Reporte se saldos de cuentas de gestión por operaciones recíprocas entre
entidades públicas del sector público
- HT-1 Balance Constructivo
- Relación deAsientos Contables:Ajustes y regularizaciones patrimoniales,
cierre de cuentas de gestión y de resultados.
- Conciliaciones y
- MemoriaAnual
DOCUMENTOS Y LIBROS CONTABLES”
CRITERIO DE VALUACIÓN DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, MÉTODO Y
PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN
PROVISIÓN Y CASTIGO DE CUENTAS INCOBRABLES
LOS INSTRUCTIVOS Y NORMAS DE LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS
Y DE CONTROL INTERNO
LOS INSTRUCTIVOS
INSTRUCTIVO Nº 1
INSTRUCTIVO Nº 2
INSTRUCTIVO Nº 3
INSTRUCTIVO Nº 4
Universidad Peruana Los Andes 47
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
CRITERIO DE VALUACIÓN DE RECURSOS NATURALES
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
PERIODICIDAD DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y
PRESUPUESTARIOS
QUEDO SIN EFECTO POR EL ART. 2º DE LA RESOLUCIÓN DE LA
CONTADURÍANº 178-2004-EF/93.01 DEL30-12-2004
CONTABILIZACIÓN DE LOS DOCUMENTOS CANCELATORIOS TESORO
PÚBLICO
REEVALUACIÓN DE BIENES DELACTIVO FIJO
CONSOLIDACIÓN DE INFORMACIÓN CONTABLE DE LOS GOBIERNOS
LOCALES
DIVERSAS NORMAS
REESTRUCTURACIÓN DE INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN CONTABLE
ACCIONESAREALIZAR
INSTRUCTIVO CONTABLE PARA EFECTUAR TRANSFERENCIAS DE
SALDOS RELACIONADOS CON EL PERSONAL, RECURSOS FINANCIEROS,
INSTRUCTIVO Nº 5
INSTRUCTIVO Nº 6
INSTRUCTIVO Nº 7
INSTRUCTIVO Nº 8
INSTRUCTIVO Nº 9
INSTRUCTIVO Nº 10
INSTRUCTIVO Nº 11
INSTRUCTIVO Nº 12
INSTRUCTIVO Nº 13
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes48
BIENES Y DOCUMENTOS EN APLICACIÓN A LA LEY Nº 26922 LEY MARCO
DE DESCENTRALIZACIÓN
INSTRUCTIVO CONTABLE PARA EFECTUAR TRANSFERENCIAS DE
SALDOS RELACIONADOS CON EL PERSONAL, RECURSOS FINANCIEROS,
BIENES Y DOCUMENTOS ENAPLICACIÓNALD.U. Nº 030-98
PROCESO PARA FACILITAR LA TRANSFERENCIA DE LA INFORMACIÓN
CONTABLE DE LA GESTIÓN MUNICIPAL
PROCEDIMIENTO DE CONTABILIZACIÓN DEL ENDEUDAMIENTO PUBLICO
INTERNO Y EXTERNO
PROCEDIMIENTO DE LA CONTABILIZACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN DE
NICHOS,ADMINISTRACIÓN DE CEMENTERIOS Y SERVICIOS FUNERARIOS
PROCEDIMIENTO CONTABLE DE LA UTILIZACIÓN DE RECURSOS
PÚBLICOS POR LAMODALIDAD DE ENCARGOS
PROCESO PARA FACILITAR LA TRANSFERENCIA DE LA INFORMACIÓN A
LAS NUEVAS AUTORIDADES MUNICIPALES
REGISTRO Y CONTROL DE LAS OBLIGACIONES PREVISIONALES A CARGO
DELESTADO
PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO CONTABLE DE LAS
TRANSACCIONES DERIVADAS DEL PROCESOS DE PROMOCIÓN DE LA
INVERSIÓN PRIVADA
INSTRUCTIVO Nº 14
INSTRUCTIVO Nº 15
INSTRUCTIVO Nº 16
INSTRUCTIVO Nº 17
INSTRUCTIVO Nº 18
INSTRUCTIVO Nº 19
INSTRUCTIVO Nº 20
INSTRUCTIVO Nº 21
Universidad Peruana Los Andes 49
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
INSTRUCTIVO Nº 22
INSTRUCTIVO Nº 23
TRATAMIENTO CONTABLE EN LOS GOBIERNOS LOCALES PARA
REGISTRAR LA TRANSFERENCIA DE LOS RECURSOS ORDINARIOS
RECIBIDOS
CIERRE CONTABLE DE INFORMACIÓN PARA LA CUENTA GENERAL DE LA
REPUBLICA
Las Normas del Sistema Administrativo de Contabilidad han sido aprobadas,
mediante R.M Nº 801-81-EFC/76 y entre las cuales tenemos a:
Es el conjunto de procedimientos utilizados por las entidades usuarias de los
Sistemas de Contabilidad, en la aplicación de sus normas, acorde con las
peculiaridades de su funcionamiento, para producir información expresada en
unidades monetarias de las operaciones financieras ejecutadas
La prenumeración consiste en asignar al formulario una numeración
correlativa en original y copias, en forma simultánea a su impresión.
Documentación Sustentatoria es un elemento de evidencia que permite el
conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la operación o
transacción con los datos suficientes para su análisis.
Conjunto de medidas que se toman en el análisis de las operaciones antes de
su autorización y que se ejerce como una función inherente al proceso de
dirección y gerencia.
Se considera como activo fijo al conjunto de bienes duraderos que posee una
SISTEMA ADMINISTRATIVO DE CONTABILIDAD
01 METODOLOGÍACONTABLE
02 USO DE FORMULARIOS PRENUMERADOS
03 Documentación Sustentatoria
04 VERIFICACIÓN INTERNA
05 VALUACIÓN Y DEPRECIACIÓN DELACTIVO FIJO
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes50
entidad para su uso.
La valuación es una operación administrativa contable referida a la
determinación del valor monetario correspondiente a los bienes materiales
que no cuentan con documentos sustentatorios. Se valúa para establecer
una referencia monetaria que sirva para realizar posteriormente operaciones
contables. El valor de los bienes, además sirve como elemento de juicio para
incluirlos o no como parte delActivo Fijo.
La depreciación está referida a la pérdida o disminución del valor monetario
del bien respectivo debido al uso, a la acción del tiempo, a la obsolescencia u
otros, y a su registro tiene el propósito de mantener una provisión para sustituir
o reemplazar el bien.
La conciliación de saldos consiste en la realización de acciones relacionadas
entre si y dispuestas en forma permanente o en períodos determinados, para
establecer la concordancia de las cifras mostradas en los registros contables
con lo realmente disponible o existente.
Son guías generales dictadas por la Contraloría General de la República con el
objeto de promover una sana administración de los recursos públicos en las
entidades en el marco de una adecuada estructura del control interno.
Estas normas establecen las pautas básicas y guían el accionar de las entidades
del sector público hacia la búsqueda de la efectividad, eficiencia y economía en
las operaciones.
Sirven de marco de referencia en materia de control interno para las
prácticas y procedimientos administrativos y financieros.
Orientar la formulación de normas específicas para el funcionamiento
de los procesos de gestión.
Proteger y conservar los recursos de la entidad.
Orientar y unificar la aplicación del control interno en las entidades
públicas
06 CONCILIACIÓN DE SALDOS
100. NORMAS TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO
NORMAS TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO
Universidad Peruana Los Andes 51
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
100-01 Objetivos del Control Interno
100-02 Integridad y valores éticos
100-03 Estructura Orgánica
100-04 Asignación de Autoridad y respondabilidad.
100-05 Segregación de Funciones
100-06 Monitoreo de Controles Interno
100-07 Sistema de autorización y ejecución de operaciones
100-08 Integración de las operaciones de administración financieras
gubernamental.
100-09 Auditoria anual en las entidades públicas
100-10 Responsabilidad.
100-11 Control de calidad sobre los servicios brindados.
100-12 Función de auditoria interna en las entidades.
210-01 Control del Marco Presupuestario para cada entidad.
210-02 Controles para la programación de la ejecución presupuestaria
210-03 Control previo de los compromisos presupuestales
210-04 Control de la evaluación del presupuesto.
230-01 Unidad de caja en tesorería.
230-02 Utilización del flujo de caja en la programación financiera.
230-03 Conciliaciones bancarias
230-04 Garantía de responsables del manejo o custodia de fondos o
valores.
230-05 Medidas de seguridad para cheques, fondos o valores.
200. NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACIÓN
FINANCIERAGUBERNAMENTAL
210 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARAEL ÁREADE PRESUPUESTO
230 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes52
230-06 Control y custodia de cartas fianzas
230-07 Uso de formularios pre-numerados y membretados para el
movimiento de fondos
230-08 Uso de sellos restrictivos para los documentos pagados por la
tesorería.
230-09 Transferencia de fondos por medios electrónicos
230-10 Uso de fondo para pagos en efectivo y/o fondo fijo.
230-11 Depósito oportuno en cuentas bancarias.
230-12 Arqueo de fondos y valores.
230-13 Requerimiento de comprobantes de pago.
280-01 Aplicación de los principios y normas de contabilidad
gubernamental
280-02 Organización del Sistema Contable.
280-03 Conciliación de saldos
280-04 Control de saldos pendientes de rendición y/o devolución.
280-05 Integración contable de las operaciones financieras
280-06 Documentación sustentatoria.
280-07 Oportunidad en el registro y presentación de información financiera.
300-01 Criterio de economía en la compra de bienes y contratación de
servicios.
300-02 Unidad de almacén
300-03 Toma de inventario físico
300-04 Baja de bienes de activo fijo
300-05 Mantenimiento de bienes de activo fijo
280 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE CONTABILIDAD
PÚBLICA
300 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE
ABASTECIMIENTO Y ACTIVOS FIJOS
ActividadActividadActividad
Universidad Peruana Los Andes 53
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
300-06 Acceso, uso y custodia de bienes.
300-07 Control sobre vehículos oficiales del estado.
300-08 Protección de bienes de activo fijo.
El registro contable de las incidencias presupuestales es registraba utilizando las
cuentas del Plan Contable Gubernamental, cuentas que incluye en la clase 6, todo
este proceso sustentado en los documentos fuentes consistentes, para luego con
esta información analítica del movimiento presupuestal, tanto de ingresos como
de gastos. A fín de obtener información del mismo y dar cuenta a la contaduría
Pública de la Nación en forma trimestral, semanal y anual.
Sólo a través de la práctica podemos visualizar la dinámica y el uso correcto de las
cuentas de la clase 6 de Plan Contable Gubernamental, así como este relacionado
con los documentos fuente que la sustenten, por lo menos considero que el
estudio debe conocer en forma independiente la secuencia contable, aunque en
las Instituciones Públicas, estén usando el S.I.A.F.
Ley N° 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
ÁLVAREZ ILANES, JUAN FRANCISCO “Formulación de Estados
Financieros y Presupuestarios en el Sector Público y Gobiernos
Locales”, Edit. Centro de Estudios Gubernamentales, Lima Perú-
2001
ÁLVAREZ ILANES, JUAN FRANCISCO “Contabi l idad
Gubernamental”, Edit. Centro de Estudios Gubernamentales,
Lima Perú-2004
VALDIVIADELGADO, CESAR “Contabilidad Gubernamental 2004”,
Edit. Centro de Estudios Gubernamentales, Lima Perú-2004
?
?
?
?
?
?
Ley de presupuestos de la República Vigente.
Instructivo 1 y 23
ResumenResumenResumen
Bibliografía recomendadaBibliografía recomendadaBibliografía recomendada
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes54
Hemos abordado y ampliado nuestros conocimientos referente al aspecto
contable del Área de Presupuesto, en el siguiente fascículo incrementaremos los
conocimientos sobre el paralelismo de contablidad presupuestal y la contablidad
financiera.
1. ¿Describa Ud. el Proceso presupuestario y según su criterio cual estos es el
mas importante y porque?
2. Defina los siguientes conceptos: Presupueto de ingreso, Presupuesto de
gastos, Estimaciones de ingreso y Calendario de compromisos y señale la
importancia de cada uno de ellos.
3. ¿Cuánto se elabora el PIA y cuando se efectúa las modificaciones
presupuestarias y quien debe de aprobarlos?.
4. ¿Qué es los recursos de balance, como se determina, demuestre Ud,
mediante ejemplos, por cada fuente de financiamiento, señale que relación
tiene con los estados Presupuestarios y en que fecha se incorporan al
presupuesto institucional.
AUTO EVALUACIÓN FORMATIVA
EL ÁREA COMPLEMENTARIA FASCÍCULO Nº 1
Nombres________________________________________________________
Apellidos___________________________________Semestre____________
Ciudad_____________________________________Fecha_______________
NexoNexoNexo
Autoevaluación formativaAutoevaluación formativaAutoevaluación formativa
Universidad Peruana Los Andes 55
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
REGISTROS CONTABLES
Indicadores de logroIndicadores de logroIndicadores de logro
MONOGRAFÍA
DE INTEGRACIÓN
CONTABLE
Al concluir con el estudio y desarrollo del presente fascículo el estudiante:tendrá un conocimiento práctico de los registros contables guardando lasecuencia de la utilización de los documentos fuente.
CONTENIDOS TEMÁTICOS
1) INCIDENCIA FINANCIERA POR EL INVENTARIO INICIAL
MONOGRAFÍA DE INTEGRACIÓN CONTABLE
El inventario inicial es el siguiente:
Inmuebles maquinaria y equipo: Volquete de 10 m3 adquirido el 01/12/94 por S/.
250,000; 01 computadora IBM.Adquirido el 01/12/89 por S/. 6,500
Caja S/. 8,500
Bancos:Cta. Cte. Tesoro Público( Cheq. 201101, por la compra de útiles de
escritorio S/. 4,500 y maquina de escribir Facit S/. 3,000)
Fondo para pagos en efectivo (T.P.) S/. 6,500
Almacenes: Medicinas S/. 1,400 (para vta.); Utiles de Oficina S/. 5,600, Material
de limpieza S/. 2,500, Combustibles carburantes y lubricantes S/. 1,900, materias
primas S/. 6,000
Depreciación, agotamiento y amortización acumulada: Equipo de transporte S/.
187,500, Computadora IBM S/. 5,850.
ª
ª
ª
ª
ª
ª
Universidad Peruana Los Andes 57
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
10
20
21
22
28
33
39
44
CAJA Y BANCOS101 Caja
10101 Moneda Nacional102 Fondo para Pagos en EfectivoMERCADERÍAS201 Bienes para la venta
20106 MedicinasSUMINISTROS DEFUNCIONAMIENTO211 Materiales de Consumo
21101 Materiales de oficina yescritorio
21102 Materiales de limpieza213 Combustibles y lubricantes
21301 CombustiblesMATERIAS PRIMAS, MAT. AUX. YSUM. PARA LA PRODUC.221 Suministros para la producción
22101 Materias primasBIENES EN TRANSITO281 Medicinas282 Suministros de Funcionamiento283 Mat. Primas, mat. Aux. ysuministros para la producciónINMUEBLES MAQ. Y EQUIPO332 Bienes Muebles
33201 Maquinaria y Equipo3320101 Para Uso de la
Entidad 6,50033202 Equipo de transporte
3320201 Para uso de laEntidad 250,000335 Unidades por Recibir
33501 Maquinaria Equipo y otrasunidadesDEPREC. AGOT. Y AMORTIZ. ACUM.392 Bienes muebles
39201 Maq. Equipo y otrasunidades para la prod.
39202 Equipo de transporteOBLIGACIONES TESORO PÚBLICO441 Gastos Corrientes
44101 Bco. Nación Cta. Cte. Nº442 Gastos de Capital
8,500
1,400
5,6002,500
1,900
6,000
6,500
250,000
2,100
5,850187,500
4,500
8,500
6,500
1,400
8,100
1,900
6,000
3,6002,4005,500
256,500
2,100
193,350
4,500
3,000
15,000
1,400
10,000
6,000
11,500
258,600
193,350
7,500
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes58
2) INCIDENCIA FINANCIERA POR EL RECIBO DE INGRESOSSe recepcionó ingresos por ventanilla: Tasas 9,200; Rentas de la Propiedad3,500; Venta de Bienes 3,500., así mismo se procedió a depositar los ingresosrecaudados conforme a las disposiciones legales NTCI 230-11
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
12
70
71
CUENTAS POR COBRAR122 Tasas por Cobrar
12201 De Administración General124 Venta de bienes por cobrar
12409 Otros126 Rentas de la propiedad
12601 De la propiedad realINGRESOS TRIBUTARIOS702 Tasas
70201 De Administración GeneralINGRESOS NO TRIBUTARIOS711 Venta de Bienes
71106 Otros713 Rentas de la Propiedad
71301 De la propiedad realPor el registro financiero del R/I 001correspondiente al presente mes
9,200
3,500
3,500
9,200
3,500
3,500
9,200
3,500
3,500
9,200
3,500
3,500
16,200
9,200
7,000
DEBE LIBRO DE CAJAHABER
12Saldo inicialCUENTAS PORCOBRAR122 Tasas porCobrar12201 De Adm.
General9,200124 Vta de bienes
por cobrar12409 Otros3,500126 Rentas de la
propiedad12601 De la prop.
Real3,500Por el registro delR/I Nº 001 del mes.
16,2008,500
10 CAJA Y BANCOS104 BANCOSCtas. Ctes.
10405 Rec.Direct. Rec 24,700Por el depósito encuenta Corrientede los ingresoscaptados.
24,70024,700
Universidad Peruana Los Andes 59
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
3) INCIDENCIA FINANCIERA DE LA ORDEN DE COMPRA
O/C Nº 50 Distribuidora Altas: Materiales de limpieza S/. 2,700, Impresora IBMS/. 2,500; 03 calculadoras solares c/u 150.00, con fecha 1-02-98 ingresa alalmacén las O/C 005, 50 y la N/E 124, y para efectos del pago tener en cuentalos C/P 550 por S/. 2,700 cheque Nº 0302100 de R.D.R. y 551 por S/. 2,950
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER21
33
82
42
SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO211 Materiales de Consumo
21101 Materiales de LimpiezaINMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO332 Bienes Muebles
33201 Maquinaria y equipo3320101 Para uso de la
Entidad 2,500GASTOS EXTRAORDINARIOS829 Otros Gastos ExtraordinariosCUENTAS POR PAGAR421 BienesPor el registro financiero de la O/C 050Distribuidora Atlas
2,700
2,500
2,700
2,500
450
5,650
2,700
2,500
450
5,650
DEBE LIBRO DE CAJAHABER
10
44
CAJA Y BANCOS104 Bcos Ctas
. Ctes. 2,70010405 Rec. Direct.
Recaudados2,700Por el Ch/ 0302100Distribuidora AtlasOBLIGACIONESTESORO PÚBLICO441 Gastos Ctes450442 Gastos Cap.2,500Por el Ch/920102Distribuidora Atlas
2,700
2,950
42 CUENTAS PORPAGAR421 Bienes5,650Por los C/P No 550 y551 DistribuidoraAtlas.
5,650
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes60
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER64
40
42
SERVICIOS PRESTADOS PORTERCEROS646 Servicios de Terceros Pers.Nat.
64608 Otros Servicios de TercerosTRIBUTOS POR PAGAR401 Gobierno Central
40102 Renta 4ta. CategoríaA CUENTAS POR PAGAR422 ServiciosPor el compromisos financiero de la O/S050 Asesor Financiero
1,900
190
1,900
190
1,710
1,900
190
1,710
DEBE LIBRO DE CAJAHABER
10 CAJA Y BANCOS104 Bancos Ctas. Ctes.1,197
10405 Rec. Direct. Recaud
1,197Por el Ch/ 0302101Asesor Financiero
1,197 42 CUENTAS PORPAGAR422 ServiciosPor los C/P No 552del AsesorFinanciero.
1,197
1,197
5) INCIDENCIA FINANCIERA DE LA PLANILLA DE SUELDOSMonto bruto de las planillas es de S/. 15,000, para efectos del pago tener encuenta el C/P 554 S/ 13,050 cheque Nº 9201104 del T.P.
Retenciones: S.N.P 13% S/. 1,950.00 Neto a pagar S/. 13,050.00Aportaciones: ESSALUD 9% 1,350.00Total aportación 1,350.00
Cálculos:
4) INCIDENCIA FINANCIERA DE LA ORDEN DE SERVICIOS
O/S Nº 50 Asesor Financiero S/. 1,900, al cual se retiene el impuesto a la renta4ta. Categoría y contribución de solidaridad; para efectos del pago tener encuenta el C/P 552. por S/.1,197 cheque Nº 302101 de R.D.R.
- Renta de cuarta categoría 10% S/. 190.00Cálculos:
Universidad Peruana Los Andes 61
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER62
40
41
GASTOS DE PERSONAL621 Empleados permanentes
62101 Ley de Bases de la CarreraAdm.624 Obligaciones del empleador
62401 ESSALUDTRIBUTOS POR PAGAR403 ESSALUD
40301 Rég.prestaciones de salud40302 Sistema Nac. de Pensiones
REMUNERACIONES Y PENSIONESPOR PAGAR411 Remuneraciones por pagarPor el compromisos financiero de la Pllade sueldos correspondiente al presentemes.
15,000
1,350
1,3501,950
15,000
1,350
3,300
13,050
16,350
3,300
13,050
DEBE LIBRO DE CAJAHABER
44 OBLIGACIONESTESORO PÚBLICO441 Gastos Ctes13,050Por el Ch/920104Planilla de Sueldos
13,05041 REM. Y PENS.
POR PAGAR411 Rem. porpagarPor los C/P No552 de la planillade sueldos delpte mes
13,050
13,050
6) INCIDENCIA FINANCIERA DE LA RENDICIÓN Y REEMBOLSO DELFONDO PARAPAGOS EN EFECTIVOSe presenta la Rendición de Fondo para pagos en efectivo Nº 001 por: Comprade texto de consulta del Nuevo Plana Contable Gubernamental S/. 120;telefónica del Perú S/. 450; Viáticos S/. 300, fletes S/. 130.00, calculadora casioS/. 150, para efectos del reembolso tener en cuenta el C/P 553.S/. 900 chequeNº 920103 del T.P.
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes62
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER36
64
82
42
BIENES CULTURALES361 Valores Culturales
36101 Libros y TextosSERVICIOS PRESTADOS PORTERCEROS641 Viáticos, pasajes y asignaciones
64101 Viáticos comisión de servicios645 Servicios de terceros Pers. Jurídicas
64501 Servicios básicos64502 Embalaje, fletes y almacenaje
GASTOS EXTRAORDINARIOS829 Otros gastos extraordinariosA CUENTAS POR PAGAR421 Bienes422 ServiciosPor el compromiso de la RFPE 001Administrador General
120
300
450130
120
300
580
150
27080
120
880
150
1,150
Universidad Peruana Los Andes 63
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER21
22
33
36
82
81
56
SUMINISTROS DEFUNCIONAMIENTO211 Materiales de Consumo
21101 Materiales de Oficina21103 Materiales de enseñanza
MATERIAS PRIMAS MAT. AUX YSUM .PARA LA PRODUC.221 Bienes y sum.para laproducción
22101 Materia primaINMUEBLES MAQ. Y EQUIPO332 Bienes Muebles
33201 Maq. Y Eqo.3320101 Para Uso Entidad
3,250BIENES CULTURALES361 Valores culturales
36101 Libros y textosGASTOS EXTRAORDINARIOS829 Otros Gastos ExtraordinariosINGRESOS EXTRAORDINARIOS819 Otros Ingresos extraordinariosHACIENDA NACIONALADICIONAL561 Donaciones de capital recibidas
56101 InternasPor el registro financiero de la N/E124 Donaciones Recibidas
1,400140
3,000
3.250
450
3,250
1,540
3,000
3,250
450
250
5,240
3,250
1,540
3,000
3,250
450
250 5,240
3,250
8) INCIDENCIAFINANCIERADEL PEDIO COMPROBANTE DE SALIDAEl Almacenero presenta el Pe.Co.Sa. Nº 100 por: Útiles de Oficina por S/.2,700; materiales de limpieza s/. 2,500; combustibles y lubricantes s/. 900;Impresora IBM. S/. 2,500, Textos del Nuevo Plan Contable Gubernamental S/.120.
7) INCIDENCIA FINANCIERA DE LA NOTA DE ENTRADA A ALMACÉNN/E No 124 por las donaciones recibidas del M.E.F. por: Suministros de
funcionamiento S/. 1,400; materia prima S/. 3,000; computadora TWC S/.3,250, colección de textos de consulta de Auditoría contemporánea de JulioPanez S/. 450; calculadora Sony modelo 3600 S/. 250 y material de enseñanzaS/. 140.
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes64
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER60
21
CONSUMO DE SUMINISTROS601 Materiales de consumo
60101 Utiles de Oficina60102 Materiales de limpieza
603 Combustibles y lubricantes60301 Combustibles
SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO211 Materiales de consumo
21101 Materiales de oficina21102 Materiales de limpieza
213 Combustibles y lubricantes21301 Combustibles
Por el registro financiero del Pe.Co.Sa.Nº 100
2,7002,500
900
2,7002,500
900
5,200
900
5,200
900
6,100
6,100
9) INCIDENCIA FINANCIERA DE LA PLANILLA DE VIÁTICOSP/V Nº 20 del Administrador por 5 días, mas pasajes ida y vuelta S/. 50, C/P Nº555 por S/. 533 cheque Nº 0302102 de R.D.R.
Según escala 21% de la R.M.V (S/. 460.00) S/. 96.60 por día x 5 díasS/. 483.00
Cálculo :
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER64
42
SERV. PRESTADOS POR TERCEROS641 Viáticos, pasajes , asignaciones
64101 Viáticos comisión serviciosCUENTAS POR PAGAR422 ServiciosPor el registro financiero de la P/V 005del Administrador
533533
533
533
533
DEBE LIBRO DE CAJA HABER
10 CAJA Y BANCOS104 Bcos Ctas. Ctes. 53310405 Rec. Direct. Rec. 533Por el Ch/ 0302102Administrador
533 42 CUENTAS PORPAGAR422 ServiciosPor los C/P No 554del Administrador
533533
a) COMPUTADORA IBM; fecha de adquisición 1/12/89; costo S/ 6,500;porcentaje 25%
- Del 1/1/99 al 31/12/04 : 4 añosS/. 1,625.00 (deprec. anual) 4x1,625= S/.6,500
Total Deprec. acum..Por regularizar 650
b) IMPRESORA IBM; cuya fecha de adquisición 1/02/98; costo S/ 2,500;porcentaje 25%
(5,850.)
Universidad Peruana Los Andes 65
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
- Del 1/3/98 al 31/12/98:10 meses S/. 52.00 (deprec. mensual) 10x52= S/. 520
- Del 1/1/99 al 31/12/01: 3 años S/. 625.00 (deprec. anual) 3x625= S/. 1,875- Del 1/1/02 al 28/02/02: 2 meses S/ 52.00 (deprec. mensual) 2x52=
Total acumulado S/ 2,500c) VOLQUETE 10 m3; fecha de adquisición 1/12/94; costo S/ 250,000;
porcentaje 25%- Del 1/1/95 al 31/12/98: 4 años S/. 62,500.00 (deprec. anual) 4x62,500=S/.250,000.
Total Deprec. acum..Por registrar S/ 62,500
d) COMPUTADORA TWC; fecha de adquisición 1/01/98; costo S/ 3,250;porcentaje 25%
- Del 1/2/98 al 31/12/98:11 meses S/. 68.00 (deprec. mensual) 11x68= S/. 748.- Del 1/1/99 al 31/12/01 : 3 años S/. 813.00 = S/. 2,439- Del 1/1/02 al 31/01/02: 1 mes S/ 68.00 =
acumulado S/ 3
105.
(187,500.)
63,250
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER84
39
GASTOS DE EJERC. ANTERIORES845 Cargas diversas de Ejerc.AnterioresDEPREC. AGOTAM. YAMORTIZACIÓN ACUMULADA392 Bienes Muebles
39201 Maq. ,Eqo y otras unidadespara la producción
39202 Equipo de transportePor el registro financiero de lasdepreciaciones según hoja de trabajo.
6,400
62,500
68,900
68,900
68,900
68,900
11) INCIDENCIA FINANCIERA DE PAGO DE RETENCIONES YAPORTACIONESEmitir C/P 556 y 557 (Ret. de O/S y Pllas)
Retenciones: S.N.P 13% S/. 1,950.00 Neto a pagar S / .13,050.00Aportaciones: ESSALUD 9% 1,350.00
Cálculos: Planilla de Sueldos
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes66
DEBE LIBRO DE CAJAHABER
10
44
CAJA Y BANCOS104 Bcos Ctas. Ctes.190
10405 R. D.R. .190Por el Ch/ 0302103Bco. NaciónOBLIGACIONESTESORO PÚBLICO441 Gastos Ctes3,300Por el Ch/920105 Bco.Nación
190
3,300
40 TRIBUTOS PORPAGAR401 GobiernoCentral40102 Renta 4ta
. Cat.190403 ESSALUD
40301 Rég. deprest. de salud1,350
40302 SistNac. de Pen.1,950Por los C/P No 555y 556 Banco Nación
190
3,300
3,490
HABER
12) INCIDENCIA FINANCIERA DEL EXTRACTO BANCARIOSe ha recepcionado del Banco de la Nación los cheques pagados Nº 9201102;03002100; 9201105; 03002101
- Chq\9201102 S/. 450- Chq\9201105
3,750l
- Chq\9201102 S/. 2,500
Gastos Corrientes
3,300
Gastos de Capita
DEBE LIBRO DE CAJAHABER
30
75
TRANSFERENCIAS YREM. CAPITAL301 Trans Rec.2,50030105 Inst. Púb.
Desc.2,500TRANSF. CTES. REC751 En efectivo3,75075104 Ins. Descent.
3,750Por el extractobancario de la Cta.Cte. del TesoroPúblico
2,500
3,750
44 OBLIGA.TES.PUBLICO441 Gastos Ctes.442 Gastos de CapitalPor la regularización delos depósitos en la cte.del Tesoro Público, porlos cheques pagadospor el Banco de laNación.
3,7502,500
6,250
HABER
Universidad Peruana Los Andes 67
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
13) INCIDENCIA EN CUENTAS DE ORDEN DE LAS ORDENES DECOMPRAY ORDENES DE SERVICIOAPROBADAS YATENDIDAS
ª
ª
O/C 050 S/. 5,650.O/S 050 1,900
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER01
02
CONTRATOS Y ÓRDENESAPROBADOS0104 Ordenes de Compra aprobadas0105 Ordenes de Servicio aprobadasCONTRATOS Y ÓRDENES ENTRAMITACIÓN0204 Ordenes de Compra en tramitación0205 Ordenes de Servicio en tramitaciónPor las O/C y O/S aprobadas
5,6501,900
5,6501,900
7,550
7,550
Desarrollo del enunciado:ª
ª
C/P de la O/C 050 S/. 5,650.C/P de la O/S 050 1,330
A T E N D I D A S
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER02
01
CONTRATOS Y ÓRDENES ENTRAMITACIÓN0204 Ordenes de Compra tramitación0205 Ordenes de Servicio tramitaciónCONTRATOS Y ÓRDENESAPROBADOS0104 Ordenes de Compra aprobadas0105 Ordenes de Servicio aprobadasPor las O/C y O/S atendidas
5,6501,330
5,6501,330
6,980
6,980
14) INCIDENCIA EN CUENTAS DE ORDEN CHEQUES GIRADOS Y CHEQUESENTREGADOS
CHEQUES GIRADOS: R.D.R.: CHEQUES GIRADOS T.P.
190
- Chq. 0302100 S/. 2,700 Chq. 9201102S/.2,950- Chq. 0302101 1,197 Chq. 9201103900- Chq. 0302102 . 533 Chq. 920110413,050- Chef.0302103 Chq. 9201105
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes68
G I R A D O SLIBRO DIARIO
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER05
06
VALORES Y DOCUMENTOS0504 Cheques GiradosVALORES Y DOCUMENTOS ENCIRCULACIÓN Y CUSTODIA0604 Cheques por entregarPor los cheques girados durante el mesde, como sigue:- Cta. Cte. R.D.R. S/. 4,620- Sub Cta. Cte. T.P. 20,200
24,820
24,820
24,820
24,820
E N T R E G A D O
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER06
05
VALORES Y DOCUMENTOS ENCIRCULACIÓN Y CUSTODIA0604 Cheques por entregarVALORES Y DOCUMENTOS0504 Cheques GiradosPor los cheques entregados a losbeneficiarios durante el mesde................como sigue:- Cta. Cte. R.D.R. S/. 3,423- Sub Cta. Cte. T.P. 19,330
22,723
22,723
22,723
22,723
15) INCIDENCIA EN CUENTAS DE ORDEN DE LA AUTORIZACIÓN DE GIROAPROBADAY UTILIZADA
APROBADAS:
2,500
- Personal y Obligaciones Sociales. S/. 17,100- Bienes y Servicios 1,400- Otros Gastos de Capital
TOTAL S/. 21,000A P R O B A D A
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER03
04
AUTORIZACIONES DE GIRO0301 Autorizaciones de Giro Aprobadas
030101 Personal y Oblig.Sociales030103 Bienes y Servicios030107 Otros Gastos de capital
AUTORIZACIONES POR UTILIZAR0401 Autorizaciones de Giro por Utilizar
040101 Personal y Oblig.Sociales040103 Bienes y Servicios040107 Otros Gastos de capital
Por la autorización de giro aprobada
17,1001,4002,500
17,1001,4002,500
21,000
21,000
21,000
21,000
Universidad Peruana Los Andes 69
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
CHEQUES GIRADOS:
3,300
- Chq. 9201102 Distribuidora Atlas S/. 2,950- Chq. 9201103 Adm. FPE 900- Chq. 9201104 Plla. sueldos 13,050- Chq. 9201105 Bco. Nación
TOTAL S/. 20,200
U T I L I Z A D ALIBRO DIARIO
CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER04
03
AUTORIZACIONES POR UTILIZAR0401 Autorizaciones de Giro Aprobadas
040101 Personal y Oblig. Sociales040103 Bienes y Servicios040107 Otros Gastos de capital
AUTORIZACIONES DE GIRO0301 Autorizaciones de Giro por Utilizar
030101 Personal y Oblig. Sociales030103 Bienes y Servicios030107 Otros Gastos de capital
Por la utilización de la autorización degiro
16,3501,3502,500
16,3501,3502,500
20,200
20,200
20,200
20,200
REVERSIÓN DEL SALDO NO UTILIZADO
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER04
03
AUTORIZACIONES POR UTILIZAR0401 Autorizaciones de Giro Aprobadas
040101 Personal y Oblig. Sociales040103 Bienes y Servicios
AUTORIZACIONES DE GIRO0301 Autorizaciones de Giro por Utilizar
030101 Personal y Oblig. Sociales030103 Bienes y Servicios
Por la reversión del saldo no utilizado dela autorización de giro
75050
75050
800
800
800
800
INCIDENCIA EN CUENTAS DE ORDEN BIENES NO DEPRECIABLESDesarrollo del enunciado:
150
O/C No 50:- 3 Calculadoras solares 450N/E No 124- Calculadoras Casio (2) 250R. F.P.E. No 001- Calculadora casio
TOTAL 850
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes70
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER07
08
BIENES EN PRÉSTAMO CUSTODIA YNO DEPRECIABLES0703 Bienes no DepreciablesBIENES ASIGNADOS EN PRÉSTAMOCUSTODIA Y NO DEPRECIABLES0803 Bienes no DepreciablesPor el registro de los bienes nodepreciables adquiridos y recibidos pordonación según O/C 50; N/E 124 yRFPE 001.
850
850
850
850
Acontinuación se registra esos análisis de los documentos fuente utilizados comomodelo para formular las Notas de Contabilidad que corresponden y comodeberían ser registradas en el Libro Diario y Caja, entre los cuales tenemos a:Asiento reapertura, R/I, P/D, O/C, O/S, Plla, P/V, RFPE., Depreciaciones,Extracto Bancario del T.P. Pago de retenciones y aportaciones y finalmentedemostrar como se utiliza las cuentas de orden y en que casos, entre los masfrecuentes.
Universidad Peruana Los Andes 71
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
LIBRO DIARIOCTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
10
20
21
22
28
33
39
44
54
------------------------ 1 -------------------------CAJA Y BANCOS101 Caja
10101 Moneda Nacional102 Fondo para Pagos en EfectivoMERCADERÍAS201 Bienes para la venta
20106 MedicinasSUMINISTROS D FUNCIONAMIENTO211 Materiales de Consumo
21101 Mat.de oficina y escritorio21102 Materiales de limpieza
213 Combustibles y lubricantes21301 Combustibles
MATERIAS PRIM., MAT. AUX. Y SUM.PARA LA PRODUC.221 Suministros para la producción
22101 Materias primasBIENES EN TRANSITO281 Medicinas282 Suministros de Funcionamiento283 Mat. Primas, mat. Aux. ysuministros para la producciónINMUEBLES MAQ. Y EQUIPO332 Bienes Muebles
33201 Maquinaria y Equipo320101 Para Uso de la Entidad33202 Equipo de transporte3320201 Para uso de la Entidad
335 Unidades por Recibir33501 Maquinaria Equipo y otras
unidadesDEPREC. AGOT. Y AMORT.ACUM.392 Bienes muebles
39201 Maq. Equipo y otrasunidades para la prod.
39202 Equipo de transporteOBLIGACIONES TESORO PÚBLICO441 Gastos Corrientes442 Gastos de CapitalHACIENDA NACIONAL541 Capitalización de la HaciendaNacional AdicionalPor el Activo, pasivo y patrimonio alreinicio del ejercicio-------------------------- 2 -----------------------
8,500
1,400
5,6002,500
1,900
6,000
6,500
250,000
2,100
5,850187,500
8,500
6,500
1,400
8,100
1,900
6,000
3,6002,4005,500
256,500
2,100
193,350
4,5003,000
101,650
15,000
1,400
10,000
6,000
11,500
258,600
193,350
7,500
101,650
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes72
-------------------------- 2 ----------------------- 3,000
CUENTAS POR COBRAR
122 Tasas por Cobrar 101,650 101,650
54 12201 De Adm. General
124 Venta de bienes por cobrar
12401 Otros
126 Rentas de la propiedad
12 12601 De la propiedad real 16,200
INGRESOS TRIBUTARIOS 9,200
702 Tasas 9,200
70201 De Administración Gral 3,500
INGRESOS NO TRIBUTARIOS 3,500
711 Venta de bienes 3,500
71106 Otros 3,500
70 713 Rentas de la propiedad 9,200
71301 De la propiedad real 9,200
71 Por el R/I Nº 001 del mes 9,200
----------------------- 3 -------------------------- 7,000
SUMINISTROS D FUNCIONAMIENTO 3.5
211 Materiales de consumo 3,500
21101 Materiales de limpieza 3,500
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQO. 3,500
332 Bienes muebles
33201Maquinaria y equipo
21 GASTOS EXTRAORDINARIOS 2,700
829 Otros gastos extraordinarios 2,700
CUENTAS POR PAGAR 2,700
33 421 Bienes 2,500
Por el compromiso de la O/C 050 deDistribuidora Atlas
2,500
----------------------- 4 -------------------------- 2,500
82 SERV. PRESTADOS POR TERCERO 450
646 Serv. Terc. pers. Naturales 450
42 64608 Otros serv. terceros 5,650
TRIBUTOS POR PAGAR 5,650
Universidad Peruana Los Andes 73
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
401 Gobierno central
40102 Renta 4ta. Categoría
CUENTAS POR PAGAR
64 422 Servicios 1,900
Por el compromiso de la O/S 050Asesor financiero
1,900
1,90040 ----------------------- 5 -------------------------- 190
GASTOS DE PERSONAL 190
621 Empleados permanentes 190
42 62101 Ley de bases carr. adm. 1,710
624 Obligaciones del empleador 1,710
62401 ESSALUD
TRIBUTOS POR PAGAR
403 ESSALUD
40301 Reg. Prestac. de salud
62 40302 Sist. Nac. de Pensiones 16,350
REMUNERACIONES Y PEN PAGAR 15,000
411Remuneraciones por pagar 15,000
Por el compromiso de la planilla desueldos del mes
1,350
----------------------- 6 -------------------------- 1,350
40 BIENES CULTURALES 3,300
361 Valores culturales 3,300
36101 Libros y Textos 1,350
SERV. PRESTADOS P TERCEROS 1,950
41 641 Viáticos, pasajes y asignaciones 13,050
64101 Viáticos com. servicios
645 Serv. Prest. Terc. Pers. Jurídicas
645101 Servicios básicos
645102 Embalaje, flete y almaceje
36 GASTOS EXTRAORDINARIOS 120
829 Otros gastos extraordinarios 120
CUENTAS POR PAGAR 120
64 421 Bienes 880
422 Servicios 300
Por el compromiso de la R.F.P.E. Nº001, del Administrador General
300
----------------------- 7 -------------------------- 580
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes74
SUMINISTRO S D FUNCIO NAMIENTO 450
211 Materia les de consumo 130
82 21101 Materia les de oficina 150
211003 Materia les de enseñanza 150
42 MAT. PRIMAS, MAT AUX.SUM. PRO D 1,150
221 Bienes y sum. para la producción 270
22101 Materia prima 880
INMUEBLES MAQ UINARIA Y EQ UIPO
332 Bienes muebles
33201 Maquinaria y equipo
21 3320101 Para uso de la entidad 1,540
BIENES CULTURALES 1,540
361 Valores cultura les 1,400
36101 Libros y textos 140
22 G ASTO S EXTRAO RDINARIO S 3,000
829 O tros gastos extraord inarios 3,000
ING RESO S EXTRAO RDINARIO S 3,000
33 819 O tros ingresos extraord inarios 3,250
HACIENDA NACIO NAL ADICIO NAL 3,250
561 Donaciones de capita l recib idas 3,250
56101 Internas
36 Por le registro de la N /E 124 por lasdonaciones recib idas
450
----------------------- 8 -------------------------- 450
CO NSUMO DE SUMINISTRO S 450
82 601 Materia les de consumo 250
60101 Útiles de oficina 250
81 60102 Materia les de limpieza 5,240
603 Combustib les y lubricantes 5,240
56 60301 Combustib les 3,250
SUMINISTRO S D FUNCIO NAMIENTO 3,250
211 Materia les de consumo 3,250
21101 Materia les de oficina
21102 Materia les de limpieza
213 Combustib les y lubricantes
60 21301 Combustib les 6,100
Por el registro del Pedidocomprobantes de salida Nº 100
5,200
----------------------- 9 -------------------------- 2,700
G ASTO S DE EJERC. ANTERIO RES 2,500
845 Cargas div. de ejercicios anteriors 900
Universidad Peruana Los Andes 75
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
DEPRECIACION. AGOTAM.AMORTIZ.ACUMULADA
900
21 392 Bienes Muebles 6,100
39201 Maq. ,Eqo y otras unidades 5,200
para la producción 2,700
39202 Equipo de transporte 2,500
Por el registro financiero de lasdepreciaciones según hoja de trabajo
900
----------------------- 10 ------------------------ 900
SERV. PRESTADOS P TERCEROS
641 Viáticos, pasajes y asignaciones
64101 Viáticos por com. servicios
84 CUENTAS POR PAGAR 68,900
422 Servicios 68,900
39 Por el compromiso de la P/V 005 delAdministrador
----------------------- 11 ------------------------ 68,900
CONTRATOS Y ORD. APROBADAS 68,900
0104 Ordenes de compra aprobadas
0105 Ordenes de servicio aprobadas 6,400
CONTRATOS Y ORD. EN TRAMITAC. 62,500
0204 Ordenes de compra en tramitac.
0205 Ordenes de serv. En tramitación
Por las O/C y O/S aprobadas del mes
64 ----------------------- 12 ------------------------ 533
CONTRATOS Y ORD. EN TRAMITAC. 533
0204 Ordenes de compra en tramitac. 533
42 0205 Ordenes de serv. En tramitación 533
CONTRATOS Y ORD. APROBADAS 533
0104 Ordenes de compra aprobadas
0105 Ordenes de servicio aprobadas
Por las O/C y O/S atendidas del mes
1 ----------------------- 13 ------------------------ 7,550
VALORES Y DOCUMENTOS 5,650
0504 Cheques girados 1,900
2 VAL. Y DOC. EN CIRCULACIÓN Y C. 7,550
0604 Cheques por entregar 5,650
Por los cheques girados: RDR S/. 4,620y T.P. S/. 20,200
1,900
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes76
----------------------- 14 ------------------------
VAL. Y DOC. EN CIRCULACIÓN Y C.
2 0604 Cheques por entregar 6,980
VALORES Y DOCUMENTOS 5,650
0504 Cheques girados 1,330
por los cheques entregados a losbeneficiarios: RDR S/. 3,423 y T.P S/.19,330.
6,980
1 ----------------------- 15 ------------------------ 5,650
AUTORIZACIONES DE GIRO 1,330
0301 Autorizaciones de giro aprobadas
030101 Pers. y oblig. sociales
5 030103 Bienes y servicios 24,820
030107 Otros gastos de capital 24,820
6 AUTORIZACIONES POR UTILIZAR 24,820
0401 Autorizaciones de giro p utilizar 24,820
0401 Pers. y oblig. Sociales
0403 Bienes y servicios
0407 Otros gastos de capital
6 Por la autorización de giros aprobada 22,723
----------------------- 16 ------------------------ 22,723
5 AUTORIZACIONES POR UTILIZAR 22,723
0401 Autorizaciones de giro p utilizar 22,723
0401 Pers. y oblig. Sociales
0403 Bienes y servicios
0407 Otros gastos de capital
AUTORIZACIONES DE GIRO
3 0301 Autorizaciones de giro aprobadas 21,000
030101 Pers. y oblig. sociales 21,000
030103 Bienes y servicios 17,100
030107 Otros gastos de capital 1,400
Por la autorización de giro utilizada 2,500
4 ----------------------- 17 ------------------------ 21,000
AUTORIZACIONES POR UTILIZAR 21,000
0401 Autorizaciones de giro p utilizar 17,100
0401 Pers. y oblig. Sociales 1,400
0403 Bienes y servicios 2,500
Universidad Peruana Los Andes 77
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
AUTORIZACIONESDEGIRO
0301 Autorizaciones de giro aprobadas
4 030101 Pers. y oblig. sociales 20,200
030103 Bienes y servicios 20,200
Por la reversión del saldo no utilizadade la autorización de giro
16,350
----------------------- 18 ------------------------ 1,350
BIENESENPRÉSTAMOCUSTODIAYNODEPRECIABLES
2,500
3 0703 Bienes no depreciables 20,200
BIENESENPRÉSTAMOCUSTODIAYNODEPRECIABLES
20,200
0803 Bienes no depreciables 16,350
Por el registro de los bienes nodepreciables adquiridos y recibidos pordonación según O/C 050, N/E 1244 yRFPENº 001
1,350
2,500
4 800800
75050
3 800800
75050
7850
8508
850
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes78
DEBE LIBRO DE CAJAHABER
12
10
44
10
44
Saldo inicialCUENTAS PORCOBRAR122 Tasas porCobr12201 De Adm.General9,200124 Vta de bienesp cobrar12409 Otros3,500126 Rentas de lapropiedad2601 De la prop.real3,500Por el registro delR/I Nº 001 del mesCAJA Y BANCOS104 Bcos. Ctas.Ctes.2,70010405 Rec. Direct.Rec .2,700Por el cheque Nº0302100 Distribui-Dora AtlasOBLIGACIONESTESOROPUBLICO441 GastosCtes450442 Gastos de
Capital2,500Por el Cheque Nº920102DistribuidoraAtlasCAJA Y BANCOS104 Bos Ctas.
Ctes
16,200
2,700
2,950
1,197
13,050
8,500 10
42
42
41
42
10
42
40
CAJA Y BANCOS104 Bcos Ctas.
Ctes.10405 Rec.
Direct. Rec 24,700Por el depósito encuenta Corrientede los ingresoscaptados.CTAS PORPAGAR421 Bienes5,650Por el C/P Nº 550Distribuidora AtlasCTAS PORPAGAR422 Servic.1,197por el C/P Nº 552del AsesorFinancieroREM. Y PENS.POR PAGAR411 Rem. PorPagar13,050Por el C/P 554 dela PlanillaCTAS PORPAGAR421 Bienes270422Servicios880Por la R.F.P.E Nº001 Ad. Del FondoCAJA Y BANCOS102 Fondo p’Pagos en Efect.900Por el C/P 553Adm. Del FondoCTAS POR
24,700
5,650
1,197
13,050
1,150
900
533
3,490
Universidad Peruana Los Andes 79
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
10405 R ec.
D irec t. R ec. 190
P or e l C heque N º920105 B co . N ac ión
10 O B LIG A C IO N E ST E S O R O P U B LIC O
1,150
441 G astos
C tes. 3 ,300
P or e l cheque N º920105 B c. N ac ión
44
T R A N S . Y R E M C A P .R E C IB ID A S
6 ,250 56 ,920
44 301 T ransfe renc ias
. R ec ib idas.2 ,500 900
30102 Inst. P úb .
D esc . 2 ,500
T R A N S F . C T E SR E C IB ID A S
10 751 E n 533E fectivo 3 ,750
75104 Inst.D escen t. 3 ,750
P or e l extrac tobanca rios de la S ubC ta . C te . de l T eso roP úb lico
T O T A L S /.
10 190
443 ,300
T O T A L S /.30
2 ,500
753 ,750
48 ,420
56 ,92056 ,920
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes80
1) Describa Ud. el proceso contable del Sistema de Contabilidad
Gubernamental.
Defina y clasifique los libros principales y auxiliares que son de uso un Ente
Público
Que diferencia existe entre una Entidad Pública cualquiera y una
Municipalidad.
Defina Ud.: Compromiso, Devengado, Giro y Pago
Una de las responsabilidades del contador de una entidad Pública es la formular
los Estados financieros y reportar trimestral y anual, las cuales son remitidadas a
la Contaduria Pública de la Nación Valiéndose de los sistemas computarizados
del uso del ente público, pero no sera posible obtener nuestra información
financiera, si no contamos con los documentos fuente consistente, que los
elaboran y remiten al contador de Áreas de Bienes, Fondos y Presupuestos, a fin
de que estes sean completadas con los registros correspondientes, lo que
significa conocer la consecuencia contable que debe seguir cada documentos
fuente, pero en la actualidad esa responsabilidad de formular los estados
financieros no solamente recae sobre el Contador, sino esa misma es compartida
por lo que recomiendo exigir a las Áreas que reportan movimiento debe cumplir en
el tiempo necesario.
Paralelamente debemos tener en cuenta la consistencia de los documentos que
se registran contablemente, con el propósito de fortalecer el Sistema de Control
Interno, aunque en las Instituciones Públicas, estén usando el S.I.A.F.; el cual se
constituyen en un medio de información para la Contaduría Pública de la Nación,
sin embargo en el desempeño profesional debemos conocer la dinámica contable
del Plan Contable Gubernamental.
Como producto final del proceso de integración contable es la de obtener y
formular los Estados Financieros, en su integridad, si bien es cierto el S.I.A.F. y
S.I.C.O.N., sólo obtienen dos estados financieros (Balance General y Estado de
Gestión), pero el resto debe formularlo el Contador.
2)
3)
4)
ActividadActividadActividad
ResumenResumenResumen
Universidad Peruana Los Andes 81
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
?
?
?
?
CONTADURÍA PÚBLICA DE LA NACIÓN “Nuevo Plan Contable
Gubernamental”, Resol. CNC Nº 010-97EF/93.01, Editorial
Universo S.A., 1998.(Pág. 163 a 168)
ÁLVAREZ ILANES, JUAN FRANCISCO “Formulación de Estados
Financieros y Presupuestarios en el Sector Público y Gobiernos
Locales”, Edit. Centro de Estudios Gubernamentales, Lima Perú-
2001
ÁLVAREZ ILANES, JUAN FRANCISCO “Contabil idad
Gubernamental”, Edit. Centro de Estudios Gubernamentales, Lima
Perú-2004
VALDIVIA DELGADO, CESAR “Contabilidad Gubernamental
2004”, Edit. Centro de Estudios Gubernamentales, Lima Perú-
2004
Hemos abordado y adquirido conocimientos prácticos sobre el registro contable
del Área Complementaria, particularmente sobre la Contabilidad Financiera y de
Orden; estos deben ser complementados con la investigación en la práctica de la
gestión pública y propio interés del estudiante de contabilidad, con este Fascículo
se concluye los objetivos curso desarrollado
NexoNexoNexo
Bibliografía recomendadaBibliografía recomendadaBibliografía recomendada
Excelencia AcadémicaContabilidad Gubernamental
Universidad Peruana Los Andes82
C.P.C. Julio Meza QuispealayaC.P.C. Julio Meza Quispealaya
DEL ÁREA COMPLEMENTARIA FASCÍCULO Nº 4
Nombres_______________________________________________________
Apellidos___________________________________Semestre____________
Ciudad_____________________________________Fecha_______________
1)
2)
3)
Obtener un Asiento de reapertura de cualquier institución Pública, luego
formular las Nota de Contabilidad y registrarlo en el Libro Diario.
Obtener tres Recibos de Ingresos (R/I) y formular las Notas de Contabilidad
que correspondan y registrar en el Libro Diario y Caja.
Obtener los documentos Fuente y formular las Notas de Contabilidad, luego
registrarlos en el Libro Diario y Caja; por cada uno de los siguientes:
2 O/C por gastos corrientes
1 O/C por gastos de capital
1 O/S por gastos corriente
1 O/S por gasto de capital
1 Planilla de sueldos
1 Planilla de jornales
1 Rendición de Fondo para Pagos en Efectivo
1 Planilla de Viáticos
Hoja de Trabajo de las Depreciaciones de cualquier bien de activo fijo y
?
?
?
?
?
?
?
?
?
actualice al mes de diciembre del 2005
Obtener los Comprobantes de Pago (C/P) que correspondan al punto 3, a fin de formular el
Libro de Caja, a fin de apreciar el movimiento en las fuentes de financiamiento de: Recursos
Ordinarios y Recursos Directamente Recaudados
Obtener de cualquier Institución Pública los siguientes Estados Financieros: Balance
General, Estado de Gestión, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de
Efectivo, Notas a las EE.FF. yAnexos a las EE.FF., debiendo comentarlos cada uno de estos,
del mismo modo establecer y demostrar que relación guardan entre si.
Obtener un Balance Constructivo de cualquier Institución Pública y formular los asientos
contables de determinación de resultados, cierre de cuentas de presupuesto y de cierre.
4)
5)
6)
Autoevaluación formativaAutoevaluación formativaAutoevaluación formativa
Universidad Peruana Los Andes 83
Excelencia Académica Contabilidad Gubernamental
Top Related