CURSO BÁSICO DE CURSO BÁSICO DE AUDITORÍAAUDITORÍA
Fortalecer la capacidad auditora de los participantes, hasta el grado en que puedan obtener un conocimiento global de las normas, procedimientos y técnicas a seguir durante todo el proceso de auditoría, que coadyuve a la efectividad del control externo en garantizar la transparencia en el manejo de los recursos públicos, y por ende, a mejorar la gestión de los órganos y entes sujetos a control.
OBJETIVO DEL CURSOOBJETIVO DEL CURSOOBJETIVO DEL CURSOOBJETIVO DEL CURSO
MÓDULO I
PLANIFICACIÓN
MÓDULO II
EJECUCIÓN
MÓDULO IIIINFORME Y
SEGUIMIENTO
CONTENIDO DEL CURSO
Fase 1Fase 1
Trabajo de investigaciónTrabajo de investigación
Fase 2Fase 2
Trabajo de campoTrabajo de campo
CONCEPTO DE AUDITORÍACONCEPTO DE AUDITORÍACONCEPTO DE AUDITORÍACONCEPTO DE AUDITORÍA
De acuerdo a las Normas Generales de Auditoría de Estado emanadas de la Contraloría General de la República, la Auditoría, en el ámbito de la Administración Pública, es un examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las operaciones financieras, administrativas y técnicas efectuadas por los organismos y entidades sujetos a control.
FINALIDADES DE LA FINALIDADES DE LA AUDITORÍAAUDITORÍA
Establecer si se han cumplido las
disposiciones legales y reglamentarias en el
manejo del Patrimonio Público
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos
con relación a las metas programadas
Determinar la razonabilidad y exactitud de la información financiera,
la aplicación consistente de las Normas Generales de Contabilidad del Sector Público dictadas por la CGR, y
de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Conocer el grado de eficiencia, efectividad y economía de la gestión
pública
Promover el fortalecimiento del sistema de control
interno del organismo o
dependencia auditada
01
2
01
2T
P0
12
RECOLECCIÓNDE INFORMACIÓN
RECOLECCIÓNDE INFORMACIÓN
VISIÓNPRELIMINAR CONTROL I
.
PLAN Y PROGRAMA
FASE 1FASE DE PLANEACIÓN YESTUDIO PRELIMINAR
FASE 2FASE DE EJECUCIÓN
HALLAZGOS
FASE 4SEGUIMIENTO
01
2
0
1
2INFORME
01
2
EVIDENCIASPEPELES DE
TRABAJOFASE 3
FASE DE INFORME
INFORMEDEFINITIVO
INFORMEPRELIMINAR
EL PROCESO DE AUDITORÍA
¿QUÉ SE ENTIENDE POR ¿QUÉ SE ENTIENDE POR PLANIFICAR?PLANIFICAR?
EL PROCESO DE AUDITORÍA
Planificar consiste en decir Planificar consiste en decir anticipadamente lo que se ha de anticipadamente lo que se ha de
hacer, cómo hacerlo, cuándo hacerlo hacer, cómo hacerlo, cuándo hacerlo y quién ha de hacerlo. Es una y quién ha de hacerlo. Es una
manera de manera de organizar y programarorganizar y programar el el futuro para que este se desarrolle futuro para que este se desarrolle
conforme a las finalidades previstasconforme a las finalidades previstas
FASE I PLANIFICACIÓNFASE I PLANIFICACIÓN
REVISIÓN, ANÁLISIS Y ACTUALIZACIÓN DE LA BASE LEGALREVISIÓN, ANÁLISIS Y ACTUALIZACIÓN DE LA BASE LEGAL
REVISIÓN Y ANÁLISIS DE ACTUACIONES ANTERIORESREVISIÓN Y ANÁLISIS DE ACTUACIONES ANTERIORES
SOLICITUD y OBTENCIÓN DE INFORMACIÓNSOLICITUD y OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN
REMISIÓN DE OFICIOS,LLAMADAS TELEFÓNICAS,REVISIÓN DE LA PÁGINA WEB,COMUNICACIÓN VÍA E-MAILS,VISITAS EXPLORATORIAS
REMISIÓN DE OFICIOS,LLAMADAS TELEFÓNICAS,REVISIÓN DE LA PÁGINA WEB,COMUNICACIÓN VÍA E-MAILS,VISITAS EXPLORATORIAS
VISIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO VISIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
DEFINICIÓN DEL ALCANCE Y OBJETIVOS DEFINICIÓN DEL ALCANCE Y OBJETIVOS
ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE TRABAJOELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE TRABAJO
EFICACIA Y EFICIENCIA DE LAS
OPERACIONES
CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN
CUMPLIMIENTO DE LEYES Y NORMAS
APLICABLES
CONTROL
INTERNO
CONTROL
INTERNO
TÉCNICAS PARA LA EVALUACIÓN TÉCNICAS PARA LA EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTRO PRELIMINAR DEL CONTRO
INTERNOINTERNO
DESCRIPTIVA
CUESTIONARIOS
DIAGRAMA DE FLUJO
RIESGO
RIESGO INHERENTEsusceptibilidad de error en la
institución, en sus procesos, en función de las características de esos procesos, sin considerar el
efecto del sistema de control interno establecido
RIESGO DE CONTROLRiesgo de que los errores
importantes que pudieran existir en un proceso no sean prevenidos o detectados oportunamente por el
sistema de control interno
RIESGO DE DETECCIÓNRiesgo de que los procedimientos
aplicados por el equipo de auditores no detecten los errores
importantes que hayan escapado al sistema de control interno
FASE I PLANIFICACIÓNFASE I PLANIFICACIÓN
MEMORANDO DE MEMORANDO DE PLANIFICACIÓNPLANIFICACIÓN Responsable de su preparación Identificación del Órgano y dependencia de
Control. Objetivo General y específicos (Expectativas de
los resultados a obtener) Ente: Programa, proyecto o sector; dependencia o
actividad Tipo de actuación Fecha estimada de ejecución Valoraciones de control interno y Riesgo Recursos requeridos Preparado por/Revisado por
PROGRAMA DE TRABAJOPROGRAMA DE TRABAJO
Producto principal del Producto principal del Proceso de Planificación Proceso de Planificación
y la principal y la principal
HERRAMIENTA del AuditorHERRAMIENTA del Auditor
¿POR QUÉ?¿POR QUÉ?
Guía de instrucciones sobre la forma Guía de instrucciones sobre la forma como se desarrollará el trabajo.como se desarrollará el trabajo.
Marco para asignar y distribuir trabajo Marco para asignar y distribuir trabajo entre los miembros del equipo de entre los miembros del equipo de auditoría.auditoría.
Induce la obtención de evidencia.Induce la obtención de evidencia. Medio de transferencia de conocimiento Medio de transferencia de conocimiento
al personal nuevo.al personal nuevo.
PROGRAMA DE TRABAJOPROGRAMA DE TRABAJO
PLANIFICACIÓNPLANIFICACIÓN
El Objetivo GeneralEl Objetivo General es aquel objetivo que se formula es aquel objetivo que se formula como como propósito general de la auditoríapropósito general de la auditoría; incluye el campo que ; incluye el campo que se desea describir, analizar, evaluar, pero sin entrar en los se desea describir, analizar, evaluar, pero sin entrar en los detalles de los aspectos medibles que configuran cada detalles de los aspectos medibles que configuran cada componente del estudio planteado.componente del estudio planteado.
Los Objetivos EspecíficosLos Objetivos Específicos parten del objetivo parten del objetivo general y lo desagregan en términos más operativos, general y lo desagregan en términos más operativos, definen con mayor precisión el área problema definen con mayor precisión el área problema formulada en el objetivo general e incluyen formulada en el objetivo general e incluyen específicamente las variables y aspectos o específicamente las variables y aspectos o indicadores sobre los cuales se deberá emitir una indicadores sobre los cuales se deberá emitir una conclusión. De los objetivos específicos se van a conclusión. De los objetivos específicos se van a derivar los procedimientos o actividades que deberán derivar los procedimientos o actividades que deberán realizarse para desarrollar en todas sus fases y realizarse para desarrollar en todas sus fases y alcances, el objetivo general.alcances, el objetivo general.
VERBOS PARA REDACTAR VERBOS PARA REDACTAR OBJETIVOS GENERALESOBJETIVOS GENERALES
AMPLIOS Y GENERALES
EVALUAR – ANALIZAR
DIAGNOSTICAR
EVALUAR – ANALIZAR
DIAGNOSTICAR
VERBOS PARA REDACTAR VERBOS PARA REDACTAR OBJETIVOS ESPECÍFICOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS
OBJETIVOSESPECIFICOS
VERIFICAR
EXAMINAR
ESTABLECER
DETERMINAR
INSPECCIONAR
CUADRO COMPARATIVOCUADRO COMPARATIVO
Objetivo Objetivo GeneralGeneral
Objetivo Objetivo Específico Específico
Procedimiento Procedimiento y/o actividadesy/o actividades
De él no se De él no se obtiene una obtiene una respuesta respuesta directa.directa.
Se debe obtener una Se debe obtener una respuesta.respuesta.
Se derivan de los Se derivan de los OE. Responden a OE. Responden a su interrogantesu interrogante
Es el fin último Es el fin último de la auditoría.de la auditoría.
Se desagrega del OGSe desagrega del OG Siempre implica Siempre implica una acción.una acción.
De él no se De él no se derivan derivan
procedimientos procedimientos ni actividades.ni actividades.
De él se generan los De él se generan los procedimientos o procedimientos o
actividadesactividades
Se redactan en Se redactan en formas de formas de
técnicas de técnicas de auditoría. Por ej: auditoría. Por ej:
rastrear, rastrear, indagar, indagar, observarobservar
CUADRO COMPARATIVOCUADRO COMPARATIVO
Objetivo Objetivo GeneralGeneral
Objetivo Objetivo Específico Específico
Procedimiento Procedimiento y/o actividadesy/o actividades
Se formulan con Se formulan con verbos amplios.verbos amplios.
Se formulan con verbos Se formulan con verbos específicos y puntuales.específicos y puntuales.
Se formulan con Se formulan con verbos verbos
relacionados con relacionados con las técnicas de las técnicas de
auditoríaauditoría
No contienen No contienen aspectos aspectos mediblesmedibles
Nunca implica una Nunca implica una acción.acción.
Implica una Implica una acción directaacción directa
ERRORES COMUNESERRORES COMUNES
Inadecuada utilización de los verbos.Inadecuada utilización de los verbos. Confundir un OG con un OE (redactar Confundir un OG con un OE (redactar
OG como OE y viceversa).OG como OE y viceversa). Confundir un OE con una actividad o Confundir un OE con una actividad o
procedimiento y viceversa.procedimiento y viceversa. Redactar OE en términos vagos y Redactar OE en términos vagos y
pocos concretos.pocos concretos. Redactar OG muy ambiciosos que Redactar OG muy ambiciosos que
generan muchos OE.generan muchos OE.
Redactar OE exagerados, imposibles o Redactar OE exagerados, imposibles o muy difíciles de cumplir. muy difíciles de cumplir.
Redactar los Objetivos en desorden.Redactar los Objetivos en desorden. Incluir aspectos medibles, variables o Incluir aspectos medibles, variables o
cuantificables en la redacción de OG.cuantificables en la redacción de OG. OG y OE totalmente desvinculados.OG y OE totalmente desvinculados.
ERRORES COMUNESERRORES COMUNES
FASE II EJECUCIÓNFASE II EJECUCIÓN Es cuando el auditor desempeña la
estrategia planificada en la fase anterior y esta condensada en el memorando de planificación y en los programas de trabajo.
ACTIVIDADES PRINCIPALESACTIVIDADES PRINCIPALES Aplicación de las Técnicas de recolección
de información. Evaluación del Control Interno Selección de la Muestra a ser evaluada y
validación de los resultados obtenidos Elaboración de cédulas de trabajo Definición de los Hallazgos de auditoría Organización Preliminar de los papeles de
trabajo Cierre de la Auditoría
TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
VERBALES
FÍSICAS ESCRITAS
DOCUMENTALESOCULARES TIPOS
TÉCNICAS VERBALES
T
É C
N I
C A
S INDAGACIÓN
ENCUESTAS Y CUESTIONARIOS
Permiten obtener información oral dentro o
fuera de la Entidad Auditada
Permiten obtener información oral dentro o
fuera de la Entidad Auditada
TÉCNICAS OCULARES
OBSERVACIÓN
COMPARACIÓN CONFRONTACIÓN
REVISIÓN SELECTIVA
RASTREO
T
E C
N I
C A
S
Permiten verificar en forma directa y paralela la
manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o
procedimientos
Permiten verificar en forma directa y paralela la
manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o
procedimientos
TÉCNICAS DOCUMENTALES
COMPROBACIÓN
COMPUTACIÓN
REVISIÓN ANALÍTICA
ESTUDIO GENERAL
T
E C
N I
C A
S
Consiste en obtener información escrita para
soportar las afirmaciones, análisis o estudios realizados por los
auditores.
Consiste en obtener información escrita para
soportar las afirmaciones, análisis o estudios realizados por los
auditores.
TÉCNICAS FÍSICAS
INSPECCIÓN
Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio
determinado.
Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio
determinado.
T
É C
N I
C A
TÉCNICAS ESCRITAS
ANÁLISIS
CONCILIACIÓN
CONFIRMACIÓN
CÁLCULO
TABULACIÓN
Consiste en reflejar información importante
para el trabajo del auditor.
Consiste en reflejar información importante
para el trabajo del auditor.
FORMAS DE APLICACIÓN
APLICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
Pruebas selectivas.Pruebas selectivas.Muestreo estadístico.Muestreo estadístico.Entrevistas.Entrevistas.Encuestas.Encuestas.Determinación de síntomas.Determinación de síntomas.Sospecha.Sospecha. Intuición del auditor.Intuición del auditor.Herramientas informáticas.Herramientas informáticas.
APLICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
Pruebas Selectivas: Consiste en simplificar la labor total de medición, evaluación o verificación, mediante la selección de la muestra que a juicio del auditor, sean representativas de todas las operaciones realizadas por la institución.
APLICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
Muestreo estadístico: Consiste en que la selección de la muestra se realiza mediante métodos estadísticos, lo que permite una mayor confianza y que se puedan llegar a conclusiones sobre todos los elementos que constituyan el universo o población.
APLICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
La entrevista: Es una de las fuentes primarias de información para los equipos de auditorias, por lo que se debe preparar con anticipación.
ESTRUCTURA DE LA ENTREVISTA
•ANTES DE LA ENTREVISTA
•AL INICIAR LA ENTREVISTA
•DURANTE LA ENTREVISTA
•AL FINALIZAR LA ENTREVISTA
La forma en que se organice la entrevista tendrá efectos sobre el volumen y calidad
de la información obtenida.
La forma en que se organice la entrevista tendrá efectos sobre el volumen y calidad
de la información obtenida.
PREGUNTAS DE LA ENTREVISTA
• ¿Qué tipo de información quiere usted?
• ¿Qué alcance le dará a la información deseada?
• ¿Qué necesita el entrevistado saber y sentir para entender y querer contestar la pregunta?
EVALUAR Y VALIDAR LA INFORMACIÓN
•¿Qué hechos respaldan los puntos principales señalados?
•¿El entrevistado está describiendo un hecho o dando una opinión?
•¿Qué tan reciente es la información?
•¿Qué tan completa es la información?
EVALUAR Y VALIDAR LA INFORMACIÓN
•¿Tiene la información el nivel apropiado de detalle?
•¿Hay áreas que hayan sido omitidas?
•¿Cómo se compara con información de otras fuentes?
•¿Qué tan importante es esta información?
APLICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
Encuesta: Se utilizan para la recolección de información, mediante un formato de cuestionario formado por un conjunto de preguntas.
APLICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
Determinación de síntomas : Es la señal derivada de determinados hechos y le advierte al auditor la existencia de un área crítica o problema.
Sospecha: Consiste en la acción, costumbre o actitud de desconfiar de alguna información que por diversas circunstancias, no permite que se le otorgue el crédito suficiente.
APLICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
Intuición del Auditor: Es la reacción ante la presencia de señales, que inducen a pensar en la posibilidad de la existencia de fallas, deficiencias o irregularidades.
Herramientas Informáticas: Es la información considerada en los sistemas de almacenamiento de datos, la cual puede ser extraída y almacenada en el software con el fin de facilitar el análisis.
¿Que imagen reflejamos ante ¿Que imagen reflejamos ante los entes auditados?los entes auditados?¿Cómo nos ven a los ¿Cómo nos ven a los
auditores? ¿Por qué muchas auditores? ¿Por qué muchas veces hay rechazo ante veces hay rechazo ante
nuestra presencia, lo cual nuestra presencia, lo cual limita notablemente el normal limita notablemente el normal
desarrollo de la auditoría?desarrollo de la auditoría?
AUDITORES
Policías
Esbirros
Déspotas
Investigadores
Acusadores
Instigadores
¿ANTE ELLO CUÁL DEBE SER ¿ANTE ELLO CUÁL DEBE SER ENTONCES LA ACTITUD DEL ENTONCES LA ACTITUD DEL
AUDITOR EN LA FASE DE AUDITOR EN LA FASE DE EJECUCIÓN?EJECUCIÓN?
FASE 2 EJECUCIÓN
ACTITUD DEL AUDITORACTITUD DEL AUDITOR
SEGURIDADSEGURIDAD
Formación ProfesionalCapacidad Técnica
Y ExperienciaArt. 6 NGAE
Formación ProfesionalCapacidad Técnica
Y ExperienciaArt. 6 NGAE
Conocimiento del Entea auditar
Art. 14 NGAE
Conocimiento del Entea auditar
Art. 14 NGAE
Conocimiento denormas, criterios,
ProcesosArt. 14 NGAE
Conocimiento denormas, criterios,
ProcesosArt. 14 NGAE
NIVEL DE COMPROMISONIVEL DE COMPROMISO
OBJETIVIDADIMPARCIALIDAD
Art. 7 NGAEArt. 8 LOCGRSNCF
OBJETIVIDADIMPARCIALIDAD
Art. 7 NGAEArt. 8 LOCGRSNCF
NO ENTRABAMIENTO DELA GESTIÓN
ADMINISTRATIVAArt. 12 NGAE
Art. 25 LOCGRSNCF
NO ENTRABAMIENTO DELA GESTIÓN
ADMINISTRATIVAArt. 12 NGAE
Art. 25 LOCGRSNCF
ÉTICAPROFESIONALArt. 11 NGAE
ÉTICAPROFESIONALArt. 11 NGAE
DILIGENCIAPROFESIONALArt. 8 NGAE
DILIGENCIAPROFESIONALArt. 8 NGAE
INTUICIÓNOLFATO
INTUICIÓNOLFATO
LABOR EDUCATIVADE ORIENTACIÓNArt. 4 LOCGRSNCF
LABOR EDUCATIVADE ORIENTACIÓNArt. 4 LOCGRSNCF
ACTITUD RESERVADAArt. 10 NGAE
ACTITUD RESERVADAArt. 10 NGAE
RESPETO, CORTESÍAFIRMEZA, SERIEDAD
Art. 9 NGAE
RESPETO, CORTESÍAFIRMEZA, SERIEDAD
Art. 9 NGAE
LOS CONTROLES MOLESTAN, LOS CONTROLES MOLESTAN, FASTIDIAN, PREDISPONEN…FASTIDIAN, PREDISPONEN…
A NADIE LE GUSTA QUE LO A NADIE LE GUSTA QUE LO CONTROLENCONTROLEN
REFLEXIÓN QUE NOS AYUDARÁREFLEXIÓN QUE NOS AYUDARÁ
EN LA MEJOR ACTITUD A TOMAREN LA MEJOR ACTITUD A TOMAR
1
2
3
FASE 2
PERDIDA DE CONTROL
Cruce yComparación
de datos
Observacióndirecta y
documental
Análisis dedocumentos
RECOLECCIÓN DE DATOS
INSTRUMENTOSANÁLISIS Y
SÍNTESIS DE LA INFORMACIÓN
TÉCNICAS Y MÉTODOS UTILIZADOS
CONTROL INTERNOCONTROL INTERNO
CONTROL INTERNOCONTROL INTERNOCONTROL INTERNOCONTROL INTERNO
INFORMEINFORME COSO ICOSO I
INFORMEINFORME COSO ICOSO I
1992
“Marco Conceptual de Control Interno”
1992
“Marco Conceptual de Control Interno”
INFORMEINFORME COSO IICOSO II
INFORMEINFORME COSO IICOSO II
2004
“Marco de Gestión de Riesgo Empresarial” (ERM COSO II)
www.coso.org
2004
“Marco de Gestión de Riesgo Empresarial” (ERM COSO II)
www.coso.org
CONTROL INTERNOCONTROL INTERNO
DEFINICIÓN Y OBJETIVOS SEGÚN COSO:DEFINICIÓN Y OBJETIVOS SEGÚN COSO:
Es un proceso que involucra a todos los Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la organización, diseñado con el integrantes de la organización, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad objeto de proporcionar un grado de seguridad
razonable en el logro de objetivos o categorías. razonable en el logro de objetivos o categorías.
CI ES UN PROCESO .
CONTROL
INTERNO
CI LO LLEVAN A CABO LAS PERSONAS
CI SÓLO PUEDE APORTAR UN GRADO RAZONABLE DE
SEGURIDAD
CI FACILITA LA CONSECUCIÓN DE
OBJETIVOS
CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA DEFINICIÓNCONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA DEFINICIÓN
CATEGORÍAS DE CONTROL CATEGORÍAS DE CONTROL INTERNOINTERNO
Eficacia y Eficacia y eficiencia de las eficiencia de las
operacionesoperaciones
Confiabilidad de laConfiabilidad de lainformación información financiera y financiera y
presupuestaria presupuestaria
Preservar el Preservar el Patrimonio Público Patrimonio Público
Cumplimiento Cumplimiento de Leyes y de Leyes y
NormasNormas
OBJETIVOS DE CONTROL OBJETIVOS DE CONTROL INTERNOINTERNOOBJETIVOS DE CONTROL OBJETIVOS DE CONTROL INTERNOINTERNO
Normas Normas Generales Generales de Control de Control
Interno Interno (1997) (1997)
Art. 3Art. 3
Normas Normas Generales Generales de Control de Control
Interno Interno (1997) (1997)
Art. 3Art. 3
• Salvaguardar el Patrimonio Público
• Garantizar la exactitud, cabalidad, veracidad y oportunidad de la información presupuestaria, financiera, administrativa y técnica
• Procurar la eficiencia, eficacia, economía y legalidad de los procesos y operaciones institucionales y el acatamiento de las políticas establecidas por las máximas autoridades
• Salvaguardar el Patrimonio Público
• Garantizar la exactitud, cabalidad, veracidad y oportunidad de la información presupuestaria, financiera, administrativa y técnica
• Procurar la eficiencia, eficacia, economía y legalidad de los procesos y operaciones institucionales y el acatamiento de las políticas establecidas por las máximas autoridades
COMPONENTES DEL CONTROL COMPONENTES DEL CONTROL INTERNOINTERNOCOMPONENTES DEL CONTROL COMPONENTES DEL CONTROL INTERNOINTERNO
•Ambiente de control•Evaluación de riesgos•Actividades de control•Información y comunicación•Supervisión o Monitoreo
AMBIENTE DE CONTROLAMBIENTE DE CONTROLAMBIENTE DE CONTROLAMBIENTE DE CONTROL
• La filosofía y estilo de la dirección y la gerencia.• La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento.• La integridad, los valores éticos, y compromiso de todos los componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y objetivos establecidos.• Competencia del Personal.
AMBIENTE DE CONTROLAMBIENTE DE CONTROLAMBIENTE DE CONTROLAMBIENTE DE CONTROL
• Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del personal.• Políticas y prácticas de Recursos Humanos.• Auditoría Interna.•Atmósfera de confianza mutua•Misión, Objetivos y Políticas
COMPONENTES DEL CONTROL COMPONENTES DEL CONTROL INTERNOINTERNOCOMPONENTES DEL CONTROL COMPONENTES DEL CONTROL INTERNOINTERNO
Evaluación de riesgos
ACTIVIDADES DE CONTROL ACTIVIDADES DE CONTROL ACTIVIDADES DE CONTROL ACTIVIDADES DE CONTROL
• Comprobación de las transacciones.• Controles físicos patrimoniales.• Separación de tareas y responsabilidades.• Coordinación entre áreas.• Documentación.• Niveles definidos de autorización.• Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos.• Acceso restringido a los recursos, activos y registros.
ACTIVIDADES DE CONTROL ACTIVIDADES DE CONTROL ACTIVIDADES DE CONTROL ACTIVIDADES DE CONTROL
• Acceso restringido a los recursos, activos y registros.• Rotación del Personal en las tareas claves.• Control de la tecnología de información.• Unidades de Auditoría Internas.• Aplicación de indicadores de desempeño.• Análisis de Costo/Beneficio.• Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros.
ACTIVIDADES DE CONTROLACTIVIDADES DE CONTROLACTIVIDADES DE CONTROLACTIVIDADES DE CONTROL
• Instrucciones por escrito.• Separación de funciones incompatibles.• Autorización y aprobación de transacciones y operaciones.• Supervisión constante.• Disfrute oportuno de vacaciones.• Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas funciones o actividades.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓNINFORMACIÓN Y COMUNICACIÓNINFORMACIÓN Y COMUNICACIÓNINFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
• Contenido apropiado • Información oportuna• Información actual• Información exacta• Información accesible
COMPONENTES DEL CONTROL COMPONENTES DEL CONTROL INTERNOINTERNOCOMPONENTES DEL CONTROL COMPONENTES DEL CONTROL INTERNOINTERNO
Supervisión y Monitoreo
SELECCIÓN DE LA MUESTRA SELECCIÓN DE LA MUESTRA A SER AUDITADA A SER AUDITADA
SELECCIÓN DE LA MUESTRA SELECCIÓN DE LA MUESTRA A SER AUDITADA A SER AUDITADA
Muestreo no estadístico
Muestreo estadístico
SELECCIÓN DE LA MUESTRA SELECCIÓN DE LA MUESTRA A SER AUDITADA A SER AUDITADA
SELECCIÓN DE LA MUESTRA SELECCIÓN DE LA MUESTRA A SER AUDITADA A SER AUDITADA
Muestras probabilísticasMuestras aleatorias
Azar simpleAzar sistemático
Muestras por conglomeradosMuestra estratificadas
SELECCIÓN DE LA MUESTRA SELECCIÓN DE LA MUESTRA A SER AUDITADA A SER AUDITADA
SELECCIÓN DE LA MUESTRA SELECCIÓN DE LA MUESTRA A SER AUDITADA A SER AUDITADA
Muestras no probabilísticas
Muestra accidentalMuestra por cuotasMuestra intencional
PRUEBAS DE CONTROL Generalmente, las pruebas de control consisten en la
combinación de técnicas de obtención de evidencia tales como: Entrevistas, Encuestas, Cuestionarios, Indagación, Observación, Rastreo Inspección documental, Puede involucrar otras técnicas de auditoría
Las pruebas Sustantivas son la aplicación de una o más técnicas de auditoría a las actividades, sistemas o procesos individuales o grupales de control interno, relacionados con el logro de los objetivos y metas, así como la preservación de los procesos y sistemas que constituyen el objeto de la auditoría.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Comparación
Examen físico
Cálculo
Confirmación
Inspección física
Rastreo
Observación
Inspección documental
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Pruebas de control
Pruebas Sustantivas
Procedimientos
Analíticos
Toda la información recopilada con las pruebas de control y sustantivas, deberá ser analizada y evaluada por el auditor con la aplicación de procedimientos analíticos, lo anterior hasta el grado de que pueda determinar problemas e inferir desviaciones en los procesos y definir los hallazgos de auditoría
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
HALLAZGO DE AUDITORÍAHALLAZGO DE AUDITORÍA
Criterio
Causa Efecto
Condición
ATRIBUTOATRIBUTO DESCRIPCIONDESCRIPCION SIGNIFICADOSIGNIFICADO
CONDICIONCONDICION
SITUACIONES ACTUALES SITUACIONES ACTUALES ENCONTRADASENCONTRADAS
Ej: Se están o no Ej: Se están o no cumpliendo los criterios?cumpliendo los criterios?
Lo que esLo que es
CRITERIOCRITERIO
NORMATIVA LEGAL O NORMATIVA LEGAL O TÉCNICA APLICABLETÉCNICA APLICABLE
Lo que debe serLo que debe ser
CAUSACAUSA
RAZONES DE DESVIACIÓN, RAZONES DE DESVIACIÓN, determinar por qué la determinar por qué la condición no cumple con el condición no cumple con el criteriocriterio
Por qué sucedePor qué sucede
EFECTOEFECTO
IMPORTANCIA RELATIVA IMPORTANCIA RELATIVA DEL ASUNTO, determinar DEL ASUNTO, determinar los resultados de las los resultados de las consecuencias de la consecuencias de la condición al no cumplir con condición al no cumplir con el criterioel criterio
La consecuencia La consecuencia por la diferencia por la diferencia entre lo que es y entre lo que es y lo que debe serlo que debe ser
HALLAZGO DE AUDITORÍAHALLAZGO DE AUDITORÍA
CÉDULA DE HALLAZGOSCÉDULA DE HALLAZGOSejemploejemplo
CONDICIÓN: CONDICIÓN: No se elabora previamente a la ejecución No se elabora previamente a la ejecución
de la auditoría, los programas de trabajo de la auditoría, los programas de trabajo que incluya las actividades relativas al que incluya las actividades relativas al estudio previo del organismo objeto del estudio previo del organismo objeto del análisis.análisis.
CONDICIÓN: CONDICIÓN: No se elabora previamente a la ejecución No se elabora previamente a la ejecución
de la auditoría, los programas de trabajo de la auditoría, los programas de trabajo que incluya las actividades relativas al que incluya las actividades relativas al estudio previo del organismo objeto del estudio previo del organismo objeto del análisis.análisis.
CRITERIO: CRITERIO: Artículo 14 de las Normas Generales de Artículo 14 de las Normas Generales de Auditoría de Estado (NGAE), publicadas en Auditoría de Estado (NGAE), publicadas en Gaceta Oficial N°36.229 del 17-06-97, en Gaceta Oficial N°36.229 del 17-06-97, en concordancia con el numeral 5.1.7 del concordancia con el numeral 5.1.7 del artículo 1 del MAIOAPN.artículo 1 del MAIOAPN.
CRITERIO: CRITERIO: Artículo 14 de las Normas Generales de Artículo 14 de las Normas Generales de Auditoría de Estado (NGAE), publicadas en Auditoría de Estado (NGAE), publicadas en Gaceta Oficial N°36.229 del 17-06-97, en Gaceta Oficial N°36.229 del 17-06-97, en concordancia con el numeral 5.1.7 del concordancia con el numeral 5.1.7 del artículo 1 del MAIOAPN.artículo 1 del MAIOAPN.
CÉDULA DE HALLAZGOSCÉDULA DE HALLAZGOSejemploejemplo
CAUSA: CAUSA: La U.A.I. considera suficiente para dar La U.A.I. considera suficiente para dar inicio a las actividades de auditoría las inicio a las actividades de auditoría las instrucciones impartidas en las instrucciones impartidas en las credenciales, así como las credenciales, así como las consideraciones previstas en el plan consideraciones previstas en el plan operativo.operativo.
CAUSA: CAUSA: La U.A.I. considera suficiente para dar La U.A.I. considera suficiente para dar inicio a las actividades de auditoría las inicio a las actividades de auditoría las instrucciones impartidas en las instrucciones impartidas en las credenciales, así como las credenciales, así como las consideraciones previstas en el plan consideraciones previstas en el plan operativo.operativo.
CÉDULA DE HALLAZGOSCÉDULA DE HALLAZGOSejemploejemplo
EFECTO: EFECTO: La ausencia de programas de trabajo La ausencia de programas de trabajo ocasiona que el auditor realice la actuación ocasiona que el auditor realice la actuación sin que se haya establecido de forma sin que se haya establecido de forma específica el alcance y objetivos de la misma, específica el alcance y objetivos de la misma, ni las actividades básicas que debe ni las actividades básicas que debe desarrollar para su consecución, lo que desarrollar para su consecución, lo que origina a su vez, dispersión de esfuerzos en la origina a su vez, dispersión de esfuerzos en la realización de las auditorías y por ende realización de las auditorías y por ende resultados deficientes, no acordes a los resultados deficientes, no acordes a los Principios del Sistema Nacional de Control Principios del Sistema Nacional de Control Fiscal previstos en la Ley de la CGR.Fiscal previstos en la Ley de la CGR.
EFECTO: EFECTO: La ausencia de programas de trabajo La ausencia de programas de trabajo ocasiona que el auditor realice la actuación ocasiona que el auditor realice la actuación sin que se haya establecido de forma sin que se haya establecido de forma específica el alcance y objetivos de la misma, específica el alcance y objetivos de la misma, ni las actividades básicas que debe ni las actividades básicas que debe desarrollar para su consecución, lo que desarrollar para su consecución, lo que origina a su vez, dispersión de esfuerzos en la origina a su vez, dispersión de esfuerzos en la realización de las auditorías y por ende realización de las auditorías y por ende resultados deficientes, no acordes a los resultados deficientes, no acordes a los Principios del Sistema Nacional de Control Principios del Sistema Nacional de Control Fiscal previstos en la Ley de la CGR.Fiscal previstos en la Ley de la CGR.
CÉDULA DE HALLAZGOSCÉDULA DE HALLAZGOSejemploejemplo
SOPORTES DOCUMENTALES: SOPORTES DOCUMENTALES: Oficio N° 0588 del 11-11-03Oficio N° 0588 del 11-11-03Entrevistas efectuadas al Auditor Entrevistas efectuadas al Auditor Interno y al personal auditor.Interno y al personal auditor.Copias certificadas de las credenciales.Copias certificadas de las credenciales.
SOPORTES DOCUMENTALES: SOPORTES DOCUMENTALES: Oficio N° 0588 del 11-11-03Oficio N° 0588 del 11-11-03Entrevistas efectuadas al Auditor Entrevistas efectuadas al Auditor Interno y al personal auditor.Interno y al personal auditor.Copias certificadas de las credenciales.Copias certificadas de las credenciales.
CÉDULA DE HALLAZGOSCÉDULA DE HALLAZGOSejemploejemplo
DIAGRAMA CAUSA - EFECTODIAGRAMA CAUSA - EFECTO
Conclusiones
Y
recomendaciones
Causa
Desarrollo de la Causa hasta el punto que su corrección solucione o prevenga la recurrencia de un hallazgo negativo
Efecto
Desarrollo del Efecto hasta el punto que su planteamiento demuestre la gravedad del hallazgo y justifique la recomendación
Criterio
Condición
EVIDENCIAEVIDENCIA
Respaldo a los hechos que obtiene durante Respaldo a los hechos que obtiene durante su trabajo, para documentar y justificar sus su trabajo, para documentar y justificar sus observaciones y conclusiones.observaciones y conclusiones.
INTERROGANTES DE LA INTERROGANTES DE LA EVIDENCIAEVIDENCIA
¿Qué clase de ¿Qué clase de evidencia se debe evidencia se debe recoger?recoger?
¿Cómo puede ¿Cómo puede esta evidencia esta evidencia traducirse en traducirse en hechos para el hechos para el informe final? informe final?
¿Esta forma ¿Esta forma de evidencia de evidencia será será
la más útil?la más útil?
¿Cómo ¿Cómo apoyará o refutará apoyará o refutará las conclusiones las conclusiones iniciales en los iniciales en los temas bajo temas bajo examen?examen?
TIPOS DE EVIDENCIATIPOS DE EVIDENCIA
• Evidencia física• Evidencia testimonial• Evidencia documentada• Evidencia analítica• Evidencia electrónica
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIAATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
CompetentCompetente e
Relevante Relevante Suficiente Suficiente OportunaOportuna
FASE 2 EJECUCIFASE 2 EJECUCIÓÓNN•Deben ser coherentes •Deben organizarse por objetivos y por hallazgos•Contener el programa de auditoría original y las modificaciones sucesivas.•Contener índices y referencias cruzadas relacionadas con el programa de auditoría.•Contener el Informe del Auditor•Ser comprensibles sin explicaciones orales.•Ser legibles y limpios.•Estar limitados a los asuntos que sean significativos y relevantes para los objetivos.•Contener expresión clara de su propósito.•Ser revisados por el coordinador del equipo de auditores y el supervisor.•Ser completos y precisos para apoyar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado.
FORMACIÓN Y PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
CIERRE DE LA AUDITORCIERRE DE LA AUDITORÍÍAA
Revisión de cumplimiento de objetivos
Verificación de respuestas
Levantamiento de Actas
Solicitud de Certificación de Cargos
Certificación de Documentos
Devolución de documentos
FASE 3 INFORMEFASE 3 INFORMEFASE 3 INFORMEFASE 3 INFORME
Elaboración Elaboración de la de la estructura estructura del informedel informe
Elaboración Elaboración de la de la estructura estructura del informedel informe
•Estructura del informe
•Pautas para la elaboración de informes
•Estructura del informe
•Pautas para la elaboración de informes
Elaboración Elaboración del informe del informe del auditor del auditor e informe e informe
preliminarpreliminar
Elaboración Elaboración del informe del informe del auditor del auditor e informe e informe
preliminarpreliminar
• Inclusión del informe del auditor en los papeles de trabajo
• Informe preliminar estructurado
• Remisión del Informe Preliminar al Ente
• Inclusión del informe del auditor en los papeles de trabajo
• Informe preliminar estructurado
• Remisión del Informe Preliminar al Ente
FASE 3 INFORMEFASE 3 INFORMEFASE 3 INFORMEFASE 3 INFORME
Emisión Emisión del del informe informe definitivodefinitivo y resumen y resumen ejecutivoejecutivo
Emisión Emisión del del informe informe definitivodefinitivo y resumen y resumen ejecutivoejecutivo
• Conclusiones
• Recomendaciones
• Bases para la emisión del plan de acción correctiva de la Entidad auditada
• Conclusiones
• Recomendaciones
• Bases para la emisión del plan de acción correctiva de la Entidad auditada
CONTENIDO BÁSICO DEL CONTENIDO BÁSICO DEL INFORMEINFORME
El contenido del Informe de Auditoría dependerá de las
pautas que fije cada Organismo de Control Fiscal
ORIGEN DE LA ACTUACIÓN
ALCANCE
OBJETIVOS: GENERAL Y ESPECIFICOS
METODOS, PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS
CARACTERISTICAS GENERALES DEL OBJETO EVALUADO
ORSERVACIONES DERIVADAS DEL ANALISIS
CAPITULO I
ENFOQUE
CAPITULO II
CAPITULO III
ESTRUCTURA DEL INFORME ESTRUCTURA DEL INFORME PRELIMINARPRELIMINAR
ORIGEN DE LA ACTUACIÓN
ALCANCE
OBJETIVOS: GENERAL Y ESPECIFICOS
METODOS, PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS
CARACTERISTICAS GENERALES DEL OBJETO EVALUADO
ORSERVACIONES DERIVADAS DEL ANALISIS
CAPITULO I
ENFOQUE
CAPITULO II
CAPITULO III
CONSIDERACIOONES FINALES: CONCLUSIONES - RECOMENDACIONES
CAPITULO IV
ESTRUCTURA DEL INFORME ESTRUCTURA DEL INFORME DEFINITIVODEFINITIVO
Se debe destacar el periodo al cual se suscribe la Actuación Fiscal, tipo de análisis realizado en el sentido de si es selectivoo exhaustivo, criterio utilizado en la selección de las muestras,Limitaciones que hayan impedido alcanzar los resultadosEsperados.
ALCANCE
GENERAL: Propósito global del estudio; incluye todo el campoque se desea describir, analizar, evaluar. Pero sin entrar en losdetalles de los aspectos medibles.ESPECIFICOS: Se plantean partiendo del objetivo general y se desagrega en términos mas operativos, definiendo con mayorprecisión el área problema formulada en el objetivo general.
OBJETIVOS
Es lo que origina la investigación o auditoria, según el contenido del oficio (plan operativo o de actuaciones), denuncias. Noticias criminis a solicitud de la administración Activa, Asamblea Nacional, CGR, Despacho Ministeriales, Fiscalía, entre otros.
ORIGEN DE LA ACTUACION
EL INFORME DE AUDITORÍA
Se detallan los aspectos metodológicos, operativos del trabajo realizado y técnicas de investigación (entrevistas,cuestionarios, encuestas, revisión documental),procedimientos de auditoria utilizados, necesarios para lograr los objetivos planteados.
METODOS,PROCEDIMIENTOS
Y TECNICAS
Contiene todas aquellas características generales propiasdel ente, entre las cuales: identificación del mismo, datos de carácter institucional, presupuestario, financiero y su organización.
CARACTERISTICAS GENERALES DEL
OBJETO EVALUADO
Percepción o perspectiva que orientó el análisis, lo que sePretende evaluar; una actuación puede o no tener diversosEnfoque conceptuales, normativos, técnicos, financieros,Presupuestarios o asignarle mayor peso a alguno de ellos.
ENFOQUE
EL INFORME DE AUDITORÍA
CONCLUSIONES: es un juicio critico que surge del análisisglobal de los hallazgos detectados en la actuación y la incidenciade éstos sobre la organización, programa o proyecto evaluado.RECOMENDACIONES: Deben estar orientadas a que en el enteAuditado, la unidad administrativa correspondiente elabore unPlan de acciones correctivas necesarias para erradicar o Minimizar las Causas de las desviaciones detectadas y de sus efectos
CONSIDERACIONES FINALES
Se describe de manera objetiva los hechos o situaciones Detectadas en el transcurso de la auditoría, siempre y Cuando sean de carácter relevante. Las observaciones oHallazgos deben ser redactados o estructurados considerando los conceptos de condición-criterio-causa y efecto.
OBSERVACIONES DRIVADAS DEL
ANALISIS
EL INFORME DE AUDITORÍA
¿A quién estoy escribiendo este informe?¿A quién estoy escribiendo este informe?
escribir claro, escribir claro, sucinto, sucinto,
concatenado, concatenado, objetivo, y objetivo, y fácilmente fácilmente legible por legible por terceros.terceros.
escribir al nivel escribir al nivel de la de la
capacidad de capacidad de lectura de la lectura de la mayoría del mayoría del
públicopúblico
EL INFORME DE AUDITORÍA
E
scribir
Escribir
constructiv
amente
constructiv
amente
Reconocer esfuerzos
Reconocer esfuerzos
Estil
o Estil
o
objetivoobjetivo
Evidencia
Evidencia genuinagenuina
EL INFORME DE AUDITORÍA
CONCLUSIONES DE LA CONCLUSIONES DE LA AUDITORÍAAUDITORÍA
ApropiadasApropiadas
según los según los objetivos de la objetivos de la
auditoríaauditoría Específicas Específicas y muy lógicasy muy lógicas
Aprobadas por Aprobadas por el nivel directivo el nivel directivo
Derivadas de los Derivadas de los HallazgosHallazgos
Probadas o Probadas o sustentadas en sustentadas en
evidenciaevidencia
No deben ser No deben ser un resumen un resumen
de las de las observacioneobservacione
s s
CONCLUSIONES DE LA CONCLUSIONES DE LA AUDITORÍAAUDITORÍA
Texto bien escrito, sencillo,
configurado por varios párrafos
que expresen la opinión del
auditor sobre los hallazgos
RECOMENDACIONES RECOMENDACIONES
¿Qué es más importante:
las conclusiones o las
recomendaciones?
En este segmento del Informe, se
orienta a la Administración hacia la
solución de los hechos deficientes
susceptibles de ser mejorados,
orientadas a CORREGIR LAS CAUSAS
DETECTADAS EN LOS HALLAZGOS,
identificando los beneficios que serían
contrarios a los efectos.
RECOMENDACIONESRECOMENDACIONES
FASE DE SEGUIMIENTOFASE DE SEGUIMIENTO
EntidadFiscalizadora
EntidadFiscalizada
DE LA FASE DE EJECUCIÓN
Informe
Plan deMejoramiento
Respuesta
FASE DE SEGUIMIENTOFASE DE SEGUIMIENTO
EntidadFiscalizadora
EntidadFiscalizada
Respuesta
Designa Auditores
Elabora y ejecuta programa
Informe de Seguimiento
FASE 4 SEGUIMIENTOFASE 4 SEGUIMIENTOFASE 4 SEGUIMIENTOFASE 4 SEGUIMIENTO
Proyecto de plan Proyecto de plan de de
seguimientoseguimiento
Proyecto de plan Proyecto de plan de de
seguimientoseguimiento
Plan estructurado Plan estructurado
Acción de Acción de seguimiento, seguimiento, según plansegún plan
Acción de Acción de seguimiento, seguimiento, según plansegún plan
Nuevos hallazgosVerificación de cumplimiento
Nuevos hallazgosVerificación de cumplimiento
Resultados del Resultados del seguimientoseguimiento
Resultados del Resultados del seguimientoseguimiento
Informes preliminar y definitivoNuevas conclusionesNuevas recomendaciones
Informes preliminar y definitivoNuevas conclusionesNuevas recomendaciones
EL PROCESO DE AUDITORÍAEL PROCESO DE AUDITORÍA
Aprender Aprender haciendohaciendo
Factores Claves
del Éxito
SUPERVISIÓN SUPERVISIÓN EFECTIVAEFECTIVA
TRABAJAR EN EQUIPOTRABAJAR EN EQUIPO
Abogado - Auditor
Nivel de Riesgo(Sacrificio personal,Esfuerzo,
dedicación, paciencia, )
Nivel de(Responsabilidad
(asumir retos, seguridad,
Autoestima)
Nivel de Energía(Perseverancia,
actitud, motivación,
Sobreesfuerzo)
Nivel de Frecuencia
(Dedicación, interés,
Oportunidad, tesón,
Interacción)
¿Estoy realmenteen esto ?
COMPROMISO