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1- NOES BSICAS DE DIREITO TRIBUTRIO ____________________________ 31.1 Direito Tributrio _______________________________________________________________ 3
2 - ENQUADRAMENTOS DOS CONTRIBUINTES _____________________________ 72.1 Federal ________________________________________________________________________ 7
2.1.1 Lucro-Presumido ____________________________________________________________________72.1.2 Lucro-Real__________________________________________________________________________82.1.3 Lucro Arbitrado _____________________________________________________________________82.1.4 Simples Nacional _____________________________________________________________________9
2.2 Estadual ______________________________________________________________________ 102.2.1 RPA Regime Peridico de Apurao __________________________________________________102.2.2 Inscrio do Substituto Tributrio _____________________________________________________10
2.2.3 Inscrio Municipal ___________________________________________________________ 10
5 ASPECTOS BSICOS DO ICMS/IPI/ISS ________________________________ 135.1 - No-Cumulatividade ___________________________________________________________ 135.2 - ICMS________________________________________________________________________ 135.3 - IPI __________________________________________________________________________ 245.4 - ISS __________________________________________________________________________ 30
6 Clculo e Apurao do Simples Nacional (DAS) _______________________ 327- OBRIGAES ACESSRIAS _________________________________________ 50
7.1 Documentos Fiscais _____________________________________________________________ 507.2 - Escriturao Fiscal ____________________________________________________________ 91
9 - ASPECTOS GERAIS DE PIS/Pasep e COFINS __________________________ 1149.1 Pis Cofins Cumulativo __________________________________________________________ 1149.2 Pis e Cofins No-Cumulativo ___________________________________________________ 123
Noes Gerais de IRPJ e CSLL __________________________________________________ 131 10 - DECLARAES OBRIGATRIAS - ASPECTOS GERAIS ________________ 136Exemplos de Notas Fiscais emitidas _______________________________________________ 145
Exerccio Prtico ______________________________________________________________ 169 Bibliografia___________________________________________________________________ 181
1- NOES BSICAS DE DIREITO TRIBUTRIO
1.1 Direito Tributrio
DireitoTributrioum ramododireitoadministrativoqueestudaosprincpioseasregrasaplicadasaoexercciodopoderdetributosdoEstadoDemocrticodeDireito.
EmoutroconceitopodemosdizerqueDireitoTributrioadisciplinadarelaoentreoTesouroPblicoeocontribuinte,resultantedaimposio,arrecadaoefiscalizaodostributos.PoderConstituinteOriginrio:
ConstituioFederalEmenda Constitucional, Tratados e ConvenesInternacionais.LeisComplementaresLeisOrdinrias,MedidasProvisrias.ResoluesnoSenadoFederalConvniosFirmadosAtos,instruesNormativos.
Tributo: todaprestaopecuniriacompulsria,emmoedaoucujovalornelasepossaexprimir,quenoconstituasanodeatoilcito,institudaemleiecobradamedianteatividadeadministrativaplenamentevinculada(artigo3daCTN)
Diviso de espcies de Tributos:
Ostributossodivididosem5espcies,assimdivididos:ImpostosServeparaatenderasnecessidadesgeraisdaColetividade.O
benefcionoindividual,esimparaatodaacomunidade.Exemplodeimpostos:ICMS,IPI,II,IE,IPVA
TaxasUtilizadaspararetribuironusinerenteaoexerccioregulardopoderdepolcia1eosserviosespecficosedivisveis(coletadelixo,licenciamentodeveculos,taxadeinspeosanitria,etc).
Contribuies de MelhoriaSoaquelasinstitudasemrazodevalorizaodoparticular,em funodarealizaodeumaobrapblica.(PrefeituraconstruiuumaPraaprximadeumterrenoparticularevalorizaolocaldoparticular).
Emprstimos Compulsrios So institudos visando atender ascalamidadespblicasouguerraexternaeinvestimentopblicorelevanteparaointeressenacional.
1Considera-sepoderdepolcia,aatividadedaAdministraoPblicaque,disciplinandodireito,interesse,
regulaaprticadeatoouabstenode fato,emrazo de interessepblico referentesegurana,higiene,ordem,aoscostumes,disciplinadaproduoedomercado.
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ContribuiesQueobjetivamaregulamentaodaeconomia,osinteressesdecategoriasprofissionaiseocusteiodaseguridadesocialeeducacional.
Classificao dos Tributos
OsTributosEstoclassificadosemDiretoseIndiretos.
Diretos:soaquelesemqueovaloreconmicodaobrigaotributriasuportadoexclusivamentepelocontribuintesemqueonussejarepassadoparaterceiros.Osimpostosdiretos incidemsobreopatrimnioearenda,esoconsiderados tributosderesponsabilidadepessoal.Exemplo:IRPF,IRPJ,IPTU,ITR,IPVAeetc.Indiretos:soaquelesemqueacargafinanceiradecorrentedaobrigaotributria transferidapara terceiros ficandosujeitopassivoobrigadoarecolherorespectivovalor,masonusficatransferidoparaoutrem.Osimpostosindiretossoaquelesque incidemsobreaproduoeacirculaodebenseserviosesorepassadosparaopreo,peloprodutor,vendedorouprestadordeservio.Exemplo:IPI,ICMS,ISS,COFINSeetc.
Classificao da obrigao Tributria
Obrigao Principal: temporobjetivoentregardeterminadomontanteemdinheiroaoscofrespblicos.Aprestaoqualseobrigaosujeitopassivodenaturezapatrimonialedecorrenecessariamentedelei(art.,113,1,CTN)
Obrigao Acessria:temporobjetodeveresformaisquepropiciamaopoderpblicoofielcumprimentodaprestaotributriaesuaconseqnciafiscalizao.Exemplo:entregadedeclaraeseletrnicas,emissodenotas fiscais,elaboraode livros fiscais.AobrigaoAcessriaumaobrigaodefazerounofazer.Porexemplo:emitirumanotafiscal(fazer).Noreceberamercadoriadesacompanhadadadocumentaolegalmenteexigida(nofazer).
Podeexistirobrigaoacessriasemaprincipal,comoocasodaspessoasfsicasoujurdicaseudesfrutamdaimunidadetributria:nohumtributoaserpago,masadenominadaobrigaoacessriadevesercumprida.
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Elementos da Obrigao Principal
Contribuinte:
apessoafsicaoujurdicaqueporterrelaodiretacomofatogerador,aleiatribuiaobrigaoderecolheroimposto.
Fato Gerador:
MotivodaIncidnciadoTributo.
Base de Clculo:
ConjuntodeValores,utilizadoparaclculodeTributos.
Alquota:
Percentualaplicadosobreabasedeclculo,resultandoassimotributoparaorecolhimento.
Princpios Gerais do Direito Tributrio
AConstituioFederalde1988determinaalgunsprincpiosque impedemaUnio,Estados,DistritoFederal,eMunicpiosainstituremtributosqueso:
1.Legalidade(Art.150,I,DaCF88C/CArt.97DoCTN)2.AnterioridadeouEficciaDiferida(Art.150,III, B,DaCF88)3.AnterioridadeMnima(Art.150,Iii, C,DaCF88)4.Irretroatividade(Art.150,Iii, A,DaCf88C/CArt.144,CTN)5.Igualdade(Art.150,Ii,Cf88)6.CapacidadeContributiva(Art.145,1,DaCf88)7.VedaoDeConfisco(Art.150,Iv,Cf88)8.LiberdadeDeTrfegoDePessoasEBens(Art.150,V,Cf88)9.UniformidadeGeogrfica(Art.151,I,C/CArt.19,Iii,Cf88)10.No-Cumulatividade(Arts.155,2,I,153,3,Ii,154,I,Cf88)11.Seletividade(Arts1556E2IncisosIi,IiiCf)
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1.2 Competncia Tributria
Competncia FEDERAL
IPIImpostoProdutosIndustrializadosPIS/PASEPProgramasdeIntegraoSocialedeFormaodoPatrimniodoServidorPblicoCOFINSContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocialCide Combustveis -ContribuiodeIntervenonoDomnioEconmicoincidentesobreaimportaoeacomercializaodegasolinaesuascorrentes, dieselesuascorrentes,querosenedeaviaoeoutrosquerosenes,leoscombustveis(fuel-oil),gsliquefeitodepetrleo(GLP),inclusiveoderivadodegsnaturaledenafta,elcooletlicocombustvel.IR -ImpostodeRendaII -ImpostosobreImportaoIOF -ImpostosobreoperaesFinanceirasITR -ImpostoTerritorialRuralINSS -InstitutoNacionaldoSeguroSocial,relativoasContribuiesPrevidenciriasCSLL -ContribuioSocialsobreoLucroLquido
SIMPLES NACIONAL2RegimeEspecialUnificadodeArrecadaodeTributoseContribuiesdevidospelasMicroempresaseEmpresasdePequenoPorte
Competncia ESTADUAL
ICMSImpostosobreOperaesRelativasCirculaodeMercadoriasesobrePrestaesdeServiosdeTransporteInterestadualeIntermunicipaledeComunicaoIPVA.-ImpostosobreaPropriedadedeVeculosAutomotoresITCMD-ImpostosobreTransmisso"CausaMortis"eDoaodeQuaisquerBensouDireitos.
2Conformeartigo12e13daLeiComplementar123/06oSimplesNacionalabrangeosseguintes impostose
contribuies:IRPJ,IPI,observadoodispostono incisoXIIdo1desteartigo,CSLL,COFINSePIS/PasepobservadoodispostonoincisoXIIdo1desteartigo,ContribuioPatronalPrevidenciria-CPPparaaSeguridadeSocialnostermosdoincisoVIdoartigo13dessaLC,eoICMS,ISS.OrecolhimentodessestributosqueoSNabrangeexcluia incidnciasde impostoecontribuiesnos termosdo1doartigo13damesmaLC.Portanto,oSimplesNacionalnoumimpostooucontribuio,masumaformasimplificadaderecolhimentodetributos.
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Competncia MUNICIPAL
ISSQNImpostoSobreServiosdeQualquerNatureza
NOTA:ODistritoFederal,deacordocomaconstituioFederal,possuiacompetncia tributriapara instituirtodosostributosdecompetnciadosestadosemunicpios.
2 - ENQUADRAMENTOS DOS CONTRIBUINTES
2.1 Federal
2.1.1 Lucro-Presumido
OLucroPresumidoumaformaderecolhimentotributrioqueosujeitopassivopoderescolherdesdequeestejadentrodealgumasregras:
a)apessoajurdicacujareceitabrutatotal,noano-calendriosejaigualouinferioraR$48.000.000,00(quarentaeoitomilhes).(Artigo13Lei9.718/98comnovaRedaodadapelaLei10.637/02);
b)quenoestejamobrigadastributaopelolucrorealemfunodaatividadeexercidaoudasuaconstituiosocietriaounaturezajurdica.
AopopeloLucroPresumidosedmedianteopagamentodaDARF,cdigoLucroPresumido,sendoqueduranteoano-calendrionopodealteraraopoparaoLucroReal.
Assim,mesmoqueaempresatenhaprejuzonasuaatividadedevepagaroIRPJeaCSSLnosquatrotrimestresdoanoemqueoptoupelopresumido.(artigo13daLei9.718/98)
Aspessoasjurdicasquetenhaminiciadosuasatividadesouqueresultaremdeincorporao,fusoouciso,ocorridaapartirdosegundotrimestredoano-calendrio,poderomanifestarasuaopopormeiodopagamentodaprimeiraounicaquotarelativaao trimestredeapuraocorrespondenteao inciodeatividade(RIR/1999,art.517).
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NOTAS: Excepcionalmente,em relaoao3 (terceiro)eao4 (quarto) trimestres-calendriode2004,apessoa jurdicasubmetidaao lucropresumidopoderapuraro ImpostodeRendacombaseno lucroreal trimestral,sendodefinitivaa tributaopelolucropresumidorelativaaos2(dois)primeirostrimestres(Lein11.033,de2004,art.8).
2.1.2 Lucro-Real
OLucroRealumaformaderecolhimentodetributrioqueapessoa jurdicaqueaufirareceitabrutatotal,noano-calendriosejasuperioraolimitedeR$48.000.000,00(quarentaeoitomilhes)ouaR$4.000.000,00(quatromilhesdereais)multiplicadopelonmerodemesesdeatividadedoano-calendrioanterior,quandoinferiora12(doze)meses(limitefixadopelaLei10.637/2002)
Porm ,soobrigadasaesseregime tambmasempresascujaatividadeexercidaseja:
bancoscomerciais,bancosdeinvestimentos,bancosdedesenvolvimento,caixaseconmicas,sociedadesdecrdito,financiamentoeinvestimento,sociedadesdecrditoimobilirio,sociedadescorretorasdettulos,valoresmobiliriosecmbio,distribuidorade ttulosevaloresmobilirios,empresasdearrendamentomercantil,cooperativasdecrdito,empresasdesegurosprivadosedecapitalizaoeentidadesdeprevidnciaprivadaaberta;
quetiveremlucros,rendimentosouganhosdecapitaloriundosdoexterior;
Empresasqueusufruramdebenefciosfiscaisrelativosisenooureduodeimpostos,autorizadaspelalegislaotributria;
EmpresasqueefetuarampagamentomensaldoimpostoderendapeloregimedeEstimativa;
Contribuintesqueprestaramserviosdeassessoriacreditcia,gestodecrditos,mercadolgicaeenquadra-secomo factoring;
(arts. 247 547 do RIR/1999; Lei 9.249/95)
Nota:Aspessoasjurdicas,mesmosenoobrigadasnostermosacima,poderoapurarseusresultadostributveiscombasenoLucroReal,poropo.
2.1.3 Lucro Arbitrado
Ficaresponsvelpelatributaocombasenolucroarbitrado,ocontribuinteque:
DeacordocomaReceitaFederaldoBrasiloarbitramentode lucroumaformadeapuraodabasedeclculodoimpostoderendautilizadapelaautoridadetributriaoupelocontribuinte.
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aplicvelpelaautoridade tributriaquandoapessoa jurdicadeixar de cumprir asobrigaes acessriasrelativasdeterminaodolucrorealoupresumido,conformeocaso.
Quandoconhecidaareceitabruta,e,desdequeocorridaqualquerdashiptesesdearbitramentoprevistasnalegislaofiscal,ocontribuintepoderefetuaropagamentodoimpostoderendacorrespondentecombasenasregrasdolucroarbitrado.
2.1.4 Simples Nacional
SomenteapessoajurdicaqueseenquadrarnoconceitodeMEoudeEPPprevistonaLeicomplementarn123/06quepoderoptarpeloSimplesNacional.
NocasodasMEs,oempresrio,apessoa jurdica,ouaelaequiparadaqueaufira,emcadaano-calendrio,receitabrutaigualou inferioraR$360.000,00(trezentosesessentamilreais);
NocasodasEPPs,oempresrio,apessoajurdica,ouaelaequiparadaqueaufira,emcadaano-calendrio,receitabrutasuperioraR$360.000,00(trezentosesessentamil reais)eigualouinferioraR$3.600.000,00(trsmilheseseiscentosmilreais).
AMEquenoano-calendrio,exceder360.000,00dereceitabrutaanualpassa,noano-calendrioseguinte,automaticamente,condiodeEPP.
AEPPquenoano-calendrio,noultrapassar360.000,00dereceitabrutaanualpassa,noano-calendrioseguinte,automaticamente,condiodeME.
Fonte:ResoluoComitGestordoSimplesNacionaln94,de29denovembrode2011;LeiComplementarn123/06
OingressodaMEedaEPPnoSimplesNacionalsedporumdosseguintesmodos:
Por opo(ocorrequandoaprpriapessoajurdicaformalizaasuaoponoPortaldoSimplesNacional)
Incluso administrativa(atopraticadopelaadministraotributriaesedquandoapessoajurdicaformalizaasuaopoeelaindeferida.Noconcordandocomo indeferimentodaopo,apessoajurdicaingressacomprocessoadministrativonorgodeadministraotributriafedera)
Incluso judicialpraticapelaadministraoemdecorrnciadeummandadojudicial.
Observadasaslimitaesabaixo,estovedadasaoingressonoSimplesNacional:
PordeterminadotipodeNaturezaJurdica
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ExcessodeReceitaBrutaPordebitotributrioPorquadrodeSciosPorAtividadeEconmicaOutrasHipteses
Para informaes detalhadas, acesse o link:http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional
2.2 Estadual
2.2.1 RPA Regime Peridico de Apurao
Estoobrigadosaenquadrar-secomoRPAoscontribuintesdeICMSqueauferiremduranteoanoounoano-calendrioanterior,receitabrutasuperioraR$3.600.000,00(trsmilheseseiscentosmilreais).Assim,conformenotpicoanterior,empresasdoSimplesNacionalnoseenquadramnesseregime.
AresponsabilidadetributriaEstadualdoscontribuintesenquadradoscomoRPAoICMS.OclculodoICMScorrespondesoperaesdeEntradas(Crditos),menosasSadas(Dbitos).
2.2.2 Inscrio do Substituto Tributrio
OcontribuintesujeitopassivoporsubstituiotributriadeversolicitaralteraodeseusdadoscadastraisafimdeinformaressacondioaoFisco,ressalvadaahiptesedeenquadramentodeofciorealizadapelaSecretariadaFazenda.Essaobrigatoriedadeaplica-seaocontribuinteenquadradonoRegimePeridicodeApurao(RPA)ousujeitosnormasdoRegimeEspecialUnificadodeArrecadaodeTributoseContribuiesdevidospelasMicroempresaseEmpresasdePequenoPorte(SimplesNacional)queseja:
a)fabricanteouimportadordemercadoriascujasoperaesestejamsujeitassubstituiotributria;
b)novarejistaerecebamercadoriascujasoperaesestejamsujeitassubstituiotributrianashiptesesprevistasnoincisoIIIdoart.264ounoitem3do6doart.426-A,ambosdoRegulamentodoICMS.
2.2.3 Inscrio Municipal
TodososcontribuintesdetributosmobiliriosestolegalmenteobrigadosaoregistronoC.C.M,bemcomoainformaroencerramentodesuasatividadesouqualqueratualizaoocorridaemseusdadoscadastraisnoprazomximode30
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diasapsoincioouencerramentodesuasatividadesoudaocorrnciadaatualizaoC.C.M (Cadastro do Contribuinte Mobilirio) o cadastro da Secretaria de Finanasdo Municpio de So Paulo onde so registrados os dados cadastrais de todos oscontribuintes de tributos mobilirios do Municpio.Os tributos municipais dividem-se em tributos imobilirios e mobilirios.
Tributos imobilirios: so aqueles cuja incidncia est relacionada com a propriedade de imveis, tais como o IPTU e o ITBI.
Tributos mobilirios: so, por excluso, os tributos que no tm sua origemrelacionada a imveis. Basicamente os tributos mobilirios so o ISS e as taxaspelo exerccio do poder de polcia (taxas de fiscalizao).
O sujeito passivo identificado, para efeitos fiscais, pelo nmero de inscrio noCCM, o qual constar de todos os documentos pertinentes.
obrigatria a inscrio, em cadastro da Secretaria Municipal de Finanas de SoPaulo, das pessoas jurdicas que emitem nota fiscal ou outro documento fiscalequivalente autorizado por outro municpio, para tomadores estabelecidos nomunicpio de So Paulo, referente aos servios descritos no art. 68 do Decreto50.896/2009, e na conformidade da Portaria SF 101/2005 , alterada pela Portaria SF118/2005 (com a redao dada pelas Portarias SF 008/2006, 020/2006 e 030/2006).
Caso o prestador de servios de fora do Municpio, obrigado inscrio nocadastro, no o fizer, o contratante do servio dever reter na fonte e recolher o ISSao Municpio de So Paulo, na conformidade da legislao vigente.
O contratante do servio, ao receber Nota Fiscal de Servios ou outro documentofiscal equivalente referente a qualquer dos servios descritos no art. 68 do Decreto50.896/2009, de pessoa jurdica estabelecida fora do Municpio de So Paulo, deveverificar a situao da inscrio do prestador no cadastro..
Exerccios
1-)Descreverostributosdareafiscaldasempresasseguintesquandosujeitas:
Enquadramento:LucroReal,Atividade:PrestadoradeServioTransporteMunicipalFederal:________________________________________________________Estadual:_______________________________________________________Municipal:_______________________________________________________
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Enquadramento:LucroPresumidoAtividade:PrestadoradeServioTransporteInterestadualFederal:________________________________________________________Estadual:_______________________________________________________Municipal:_______________________________________________________
Enquadramento:LucropresumidoAtividade:IndstriaouEquiparadaaIndstria:Federal:________________________________________________________Estadual:_______________________________________________________Municipal:_______________________________________________________
Enquadramento:SimplesNacionalAtividade:Comercio.Federal:________________________________________________________Estadual:_______________________________________________________Municipal:_______________________________________________________
Enquadramento:LucropresumidoAtividade:ComercioeServiodemanutenoeltricaFederal:________________________________________________________Estadual:_______________________________________________________Municipal:_______________________________________________________
Enquadramento:LucroRealAtividade:ComunicaoFederal:________________________________________________________Estadual:_______________________________________________________Municipal:_______________________________________________________
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5 ASPECTOS BSICOS DO ICMS/IPI/ISS
5.1 - No-Cumulatividade
Efetiva-seano-cumulatividade,omomentodaapuraodovalordo impostoaserpago.Asentradas/recebimentosgeramumcrditoeassadasouprestaesdeserviosgeramumdbito.
A no-cumulatividade serve para no haver bi-tributao, ou seja, norecolher/pagarduasoumaisvezespelomesmotributo.
Oclculodostributosqueutilizamoprincpiodano-cumulatividadecompostopelosdbitossubtraindooscrditos.
Dbitos = arecolher(devedor) = SadasCrditos = acompensar(credor) = Entradas
SeosDbitos > Crditos = aRecolherSeosCrditos > Dbitos = acompensar
NostributosqueiremosestudarpodemosdizerqueoICMS,IPI,PISeaCOFINSdasempresasdetributaopeloLUCROREAL,emregrageral,obedecemaoscritriosdano-cumulatividade.
5.2 - ICMS
Contribuinte-qualquerpessoa fsicaou jurdicaquerealizeoperaesrelativasacirculaodemercadoriasoupresteserviodetransporteintermunicipaleinterestadualecomunicao.
Fato Gerador-Nasadadamercadoriadoestabelecimentocontribuinteounoinciodaprestaodeserviodetransporteinterestadualeintermunicipaledecomunicao.
Base de clculo-Paraestabelecimentodecomercializaoeindustrializaointegraabasedeclculoovalordosprodutos,maisasdespesasacessrias(freteeseguro)menosdescontosincondicionais.Quandosedestinarausoe/ouconsumoprprioouativoimobilizadododestinatriooIPIintegraabasedeclculodoICMS.
Alquotas do ICMS:ParacalculodoICMSasempresasenquadradascomoRPAutilizamasseguintesalquotas:
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Operaes Internas
Estoexpressasnosarts.52a56-AdoRICMS/SP,evariamconformeaessencialidadedamercadoria,isto,quantomaisessencialoprodutomenorasuacargatributriaevice-versa.
Aseguiralgunsprodutoscomsuasrespectivasalquotas:Operaescomenergiaeltrica:
a)12%(dozeporcento),emrelaocontaresidencialqueapresentarconsumomensaldeat200(duzentos)kWh;
b)25%(vinteecincoporcento),emrelaocontaresidencialqueapresentarconsumomensalacimade200(duzentos)kWh;
c)12%(dozeporcento),quandoutilizadanotransportepblicoeletrificadodepassageiros;
d)12%(dozeporcento),nasoperaescomenergiaeltricautilizadaempropriedaderural,assimconsideradaaqueefetivamentemantiverexploraoagrcolaoupastorileestiverinscritanoCadastrodeContribuintesdoICMS#
7% - "reservativos, ovo "+ "+#
12%-aves,carnes,transporteetc.
18%-alquotageral(tudoquenoseenquadranasoutras)
25%-perfumes,cosmticos,bebidasalcolicas,fumo,etc.
Operaes Interestaduais
Nocasodeoperaesouprestaesinterestaduais,acompetnciadoSenadoFederalquefixoupormeiodasResoluesdoSenadon22/189e95/1996:
Operaes ou Prestaes Interestaduaisquedestinaremmercadoriasouserviosacontribuintes localizadosnosEstadosdasregies NORTE, NORDESTE,CENTRO-OESTE e no Estado do ESPRITO SANTO _____________________7%
Operaes ou Prestaes InterestaduaisquedestinaremmercadoriasouserviosacontribuinteslocalizadosnosEstadosdasregies Sul e Sudeste_______________________________________________________________12%
TodasasNotasFiscaisde ENTRADASde operaes Interestaduaiscomdestinoao Estado de SO PAULO SP a alquota ser de_________________________12%
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Quandosetratarderetornosedevolues,aplica-seaalquotadaoperaooriginal.OperaesINTERESTADUAISparaNO-CONTRIBUINTES:Utilizar a alquota interna do produto _________________7%, 12%, 18% ou 25%
NOTA:No-Contribuinteapessoafsica,rgosgovernamentais,associaesdeclasse,sociedadecivileconstrutoras,ouseja,nosujeitosainscrever-senocadastrodecontribuintesdaSecretariadaFazendaEstadual.Quandoapessoajurdicaadquiremercadoriaparausoe/ouconsumoprprio(usonamanutenoeconservao),consideradacomousuriofinal,aopassoqueapessoafsicaconsideradaconsumidorfinal.
5.1.1 - Apurao Bsica do ICMS
AsempresasenquadradasnoregimeRPApararecolhimentodoICMSobedecemaoprincipiodano-cumulatividade,ouseja,compensando-seoquefordevidoemcadaoperaorelativacirculaodemercadoriasouprestaodeservioscomomontantecobradonasanteriores,pelomesmoououtroEstadoouDistritoFederal.
Assim,aapuraodoICMS:
Dbitos - Crditos
Se os Dbitos > Crditos = a RecolherSe os Crditos > Dbitos = a compensar
Noexemploabaixoteremos:
Exemplo de ICMS a Recolher
DbitosOperaesdeSadas_________________________________19.448,91
CrditosOperaesdeEntradas_______________________________(4.689,95)
SaldoCredordoperodoanterior_________________________________0,00
Saldo Devedor _______________________14.758,96 (ICMS a recolher)
Exemplo de ICMS a Recolher com crdito do perodo anterior
DbitosOperaesdeSadas_________________________________25.000,00
CrditosOperaesdeEntradas________________________________(5.000,00)
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SaldoCredordoperodoanterior______________________________(1.000,00)
Saldo Devedor _____________________________19.000,00 (ICMS a recolher)
Exemplo de ICMS a Compensar
DbitosOperaesdeSadas__________________________________10.000,00
CrditosOperaesdeEntradas________________________________ (7.500,00)
SaldoCredordoperodoanterior________________________________4.000,00
Saldo Credor _____________________________1.500,00 (ICMS a Compensar)
Figura: Modelo Impresso pelo Sistema de Escrita Fiscal : G5 PHOENIX
OcdigoderecolhimentodaGAREdeICMS046-2.
SdevemospreencheraGARE-ICMSquandoapsapurarasoperaesdeEntradaseSadasoresultadoforDEVEDOR/RECOLHER.Sendodevedor/recolherpreencherovalorapagarnoscampos09e14seomesmo forpagoatodiadovencimento.
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ExemplificaremosclculosdeICMSparaRPA:
Exemplo simples do clculo do ICMS Recolher:
EmpresaRevendedoradeRoupassituadanoEstadodeSoPaulocomproumercadoriasnoestadodeSantaCatarina,queposteriormenterevendeutaisprodutosparadentroEstado.1)EntradasdeMercadorias(Compras)
10CamisetasR$10,00cada,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbilde_________________________________________________R$100,00AlquotadaNotaFiscaldeSantaCatarina_____________________________12%ValordoICMS(Crdito)_______________________________________R$12,00
2)SadasdeMercadorias(Vendas)
08CamisetasR$20,00cada,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbilde________________________________________________________R$160,00AlquotainternadoEstadodeSoPaulo______________________________18%ValordoICMS(Dbito)________________________________________R$28,80Resumo das OperaesSadasDBITODEICMS____________________________________R$28,80EntradasCRDITODEICMS_________________________________(R$12,00)SALDODEVEDOR/ICMSRecolher____________________________R$16,80
Exemplo do clculo do ICMS Credor:
EmpresaRevendedoradeRoupassituadanoEstadodeSoPaulocomproumercadoriasdoEstadodeSantaCatarina,queposteriormenterevendeutaisprodutosparadentrodoEstado.1)EntradasdeMercadorias(Compras)
10CamisetasR$10,00cada,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbilde_______________________________________________R$100,00AlquotadaNotaFiscaldeSantaCatarina___________________________12%ValordoICMS(Crdito)______________________________________R$12,00
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2)SadasdeMercadorias(Vendas)02CamisetasR$20,00cada,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbilde______________________________________________________R$40,00AlquotaInternadoEstadodeSoPaulo____________________________18%ValordoICMS(Dbito)_________________________________________R$7,20
Resumo das Operaes
SadasDBITODEICMS____________________________________R$7,20EntradasCRDITODEICMS________________________________(R$12,00)
SALDOCREDOR/ICMSACOMPENSAR_________________________R$4,80
Exerccios
1) Clculo do ICMSEmpresaRevendedoradeRoupassituadanoEstadodeSoPaulocomproumercadoriasnoEstado,queposteriormenterevendeutaisprodutos.
1)EntradasdeMercadorias(Compras)
10CalasjeansR$30,00cada,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbildeR$300,00.AlquotadaNotaFiscalde18%ValordoCrditodoICMSdeR$54,00
2)SadasdeMercadorias(Vendas)
05calasjeansR$90,00cada,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbildeR$450,00AlquotaInternadoEstadodeSoPaulo18%ValordoDbitodoICMSR$81,00
19
Resumo das OperaesSadasDBITODEICMS............................................................ R$_______
EntradasCRDITODEICMS...................................................... (R$_______)
SALDO______________________............................................ R$_______
2) Clculo do ICMSEmpresaRevendedoradeRoupassituadanoEstadodeSoPaulo,comproumercadoriasnomesmoEstado,queposteriormenterevendeutaisprodutos
1)EntradasdeMercadorias(Compras)
30brinquedosR$10,00cada,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbildeR$300,00.AlquotadaNotaFiscaldeentrada18%ValordoCrditodoICMSdeR$54,00
2)SadasdeMercadorias(Vendas)
10brinquedosR$20,00cada,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbildeR$200AlquotainternadoEstadodeSoPaulo18%R$36,00ValordoDbitodoICMSR$36,00
SadasDBITODEICMS............................................................ R$_______
EntradasCRDITODEICMS...................................................... (R$_______)
SALDO______________________............................................ R$_______
20
Saldo Credor e Crdito Acumulado do ICMS
QuandoumaempresapossuimaiscrditosdoquedbitosdeICMS,ouseja,quandoomontantedecrditodoimpostoforsuperioraodbitooresultadosersaldocredorouacompensarnolivroRegistrodeApuraodoICMS.OsaldocredorpodeocorreesporadicamenteOcrditoacumuladoresultantedaaplicaodealquotasdo ICMSdiversificadasnasadademercadorias(alquotadasentradasmaiorquedassadas),sadasamparadaspelodiferimentodoICMS,substituiotributria,isenoouno-incidncia(hipteseemquesejaadmitidaamanutenodocrdito),sendoacargatributriadasentradasmaiorquedassadas.AocontribuintedoICMSenquadradonoRegimePeridicodeApuraoRPA,permitidotransferirocrditoacumuladodoICMSparaseusfornecedoresnaaquisiode insumosebensdoativopermanente(limitadoa30%nocasodebensdoativopermanente).Ocrditoacumuladotransfervelcalculadocombasenocustodasmercadoriasproduzidasoquenosedeveconfundircomosaldocredorasercompensadonoperodoseguinte.TodooprocedimentoparaapuraoetransfernciaedocrditoacumuladodoICMSencontra-sedisciplinadopelasPortariasCATn53/96,83/09,207/09,244/09,26/10enosartigos71a73doRICMS/00-SP.
5.1.2 - Crdito do ICMS na compra de Ativo imobilizado (CIAP)
Comofoiexplicadoanteriormente,oprincpiodano-cumulatividade,ocrditodoICMSqueoraanteriormentecobradoporesteououtroEstado,relativamentemercadoriadeentradaouaprestaodeserviorecebida,acompanhadadedocumento fiscalhbil,emitidoporcontribuinteemsituaoregularperanteo fisco,incluiocrditoreferentesmercadoriasdestinadasaoativopermanente.Deveroserutilizadasnasuaatividadeindustriale/oucomercialoudeprestaodeservios,emrazodeoperaesouprestaesporelerealizadas,regularesetributadaspeloICMS,ounoosendo,hajaexpressapreviso/autorizaoregulamentadaparaocrditofiscalasermantido.
Ovalordocrditoaserapropriado,emcadaperododeapurao,serobtidomultiplicando-seovalortotaldorespectivocrdito,segundoovalorconstantenodocumentofiscalescriturado/lanadonolivroRegistrodeEntradas(semdireitoacrditodoimposto),comotambmovalorcorrespondenteaodiferencialdealquota(aquisiesdeativopermanenteemoperaesinterestaduais)recolhidonaformaregulamentar(artigo117doRICMS),pelofatoriguala1/48(umquarentaeoitoavos)darelaoentreovalordasoperaesdesadaseprestaestributadaseototaldasoperaesdesadaseprestaesdoperodo,equiparando-sestributadas,paraessefim,assadasouprestaesquetiveremdestinadomercadoriasouserviosaoexterioreasoperaesouprestaesisentasouno-tributadascomprevisolegaldemanutenodecrdito.
21
Parafinsdeapuraodosvaloresdasoperaesdesadaseprestaes,devemsercomputadosapenasosvaloresdassadasqueafiguramcarter definitivo, ouseja, que transferem a titularidade, devendo ser desconsideradas as sadas provisrias, tais como remessa para conserto, para industrializao, as quais noreduzem estoques, constituem simples deslocamentos fsicos, sem implicaes deordem patrimonial
Exemplificando
a)valordoICMSconstantedodocumentofiscal....................R$1.200,00b)valordoICMScorrespondenteaodiferencialdealquota...R$ 600,00c)valorTotaldesadasouprestaes(d+e+f)................. R$20.000,00d)valordassadasouprestaesdestinadasaoexterior........R$2.000,00e)valordassadasouprestaesisentasouno-tributadas...R$5.000,00f)valordassadasouprestaestributadas(c-d-e).......... R$13.000,00
g)clculodovaloraquetemdireitoocontribuinteattulodecrditodoICMSrelativoentradaouaquisiodeativopermanente,conformeaseguintesugestodeequaomatemtica
{[(a+b)/48].[(d+f):c]}=valordoICMSaserlanadocomocrditonoRAICMS
{[(R$600,00+R$1.200,00)/48].[(R$2.000,00+R$13.000,00):R$20.000,00]}=
={R$37,50.[R$15.000,00:R$20.000,00]}=={R$37,50.0,75}=R$R$28,12
Ouento[(1-(5.000,00/20.000,00))/48]x1.800,00=28,12
NacompradebensparaoativoimobilizadoregistramosanotafiscalnolivroRegistrodeEntradassemcrditodoICMSedoIPI,mesmodestacadonanotafiscal.
OcrditodoICMSdecorrentedacompradebemdoativopermanenteserapropriadomsams,pormeiodeumanotafiscal,modelo1ou1-AouNF-e,conformeocaso,emitidaemnomedoprpriocontribuinte,englobandotodososvalorescalculadoseapropriadoscomocrditonoQuadro5do"ControledeCrditodeICMSdoAtivoPermanente-CIAP",modeloD.
Essanotafiscaltercomonaturezadaoperao:"LanamentodeCrdito-AtivoPermanente";CFOP1.604ecomovalortotalovalordaparceladoICMSasercreditado.
AnotareferenteaocrditodoAtivodeverpermanecerpresaaobloco,ouemoutroscasoscomtodasassuasviasunidas.
22
Nocasodeprodutornoequiparadoacomercianteouindustrial,ocrditoserfeitoatravsdeNotaFiscaldeProdutor,aplicando,noque forpossvel,oprocedimentoparaemissodanotaacima.
OCIAP,modelo"D"(Anexo2daPortariaCATn25/2001),deveserutilizadoparaapuraodocrditodoimpostodeacordocomodispostono10doart.61doRICMS-SP/2000, relativamenteaosbensincorporadosaoAtivoImobilizadodesde1.01.2001.
EssedocumentodeversermantidodisposiodoFiscopeloprazoprevistonoart.202doRegulamento(mnimode5anos),podendosersubstitudopor livroquecontenha,nomnimo,as mesmas informaesdodocumentoeserescrituradoporsistemaeletrnicodeprocessamentodedados,hipteseemqueosregistrosseromantidosemarquivosmagnticos.
Nocasodeutilizaodeprocessamentodedados,ocontribuintedeverforneceraoFisco,quandoexigido,odocumento(CIAP)impressonoprazode5diasteis,contadodadatadanotificao,semprejuzodoacessoimediatoainstalaes,equipamentoseinformaescontidasnoarquivomagntico.
Quandooestabelecimentomatrizestiver localizadoemoutroEstado,ocontribuintepoderoptarpelomodelodeCIAPadotadopeloEstadoemqueestiverlocalizadaasuamatriz.
AescrituraodoCIAPserfeitaatodiaseguinteaodaentradadobem(oudesuaincorporao,nocasodetransposiodeestoque),aodaemissodanotafiscalrelativasadadobemouaodaocorrnciadeperecimento,extraviooudeterioraodobem,conformeocaso.
Emrelaoaoslanamentosdasparcelascorrespondentes(1/48porms)aocrditofiscal,aescrituraoserefetuadanoltimodiadoperododeapurao,nopodendoatrasar-sepormaisde5dias.
AseguirumexemplodoCIPA,modeloD:
2-ENTRADA
3-SADA
5-APROPRIAOMENSALDOCRDITO
23
N
da
Nota
Fiscal
4-PERDAOUBAIXATipodeEvento
Modelo
DatadaSada
D
ata
Transferncia de Bens do Ativo Imobilizado
Nocasoemque,antesdeconcludoocrditototaldas48parcelasdecrditodoimobilizado,obemfortransferido(operaoentreestabelecimentosdomesmotitular),oestabelecimentodestinatriopodersecreditardasparcelas faltantesataconclusodocrditototal.Paratantodeveseremitidanotafiscaldetransfernciadobem mencionandoaexpresso "TransfernciadeCrditodoAtivoImobilizado-Artigo61,11doRICMS",ovalor totaldocrditoremanescente,aquantidadeeovalordasparcelas,onmero,adatadaNotaFiscaldeaquisiodobemeovalordocrditooriginal.EstanotadeveestaracompanhadadecpiareprogrficadaNotaFiscaldeaquisiodobem.
NOTA:PodecreditardovalordoICMSintegralmentedeaquisioparaoativoimobilizadodeFornecedoresindustrialrelacionadosnositensdo3doartigo29dasDisposiesTransitriosDDTTdoRICMS/SPatodia31deDezembrode2012.(Decreton147/2011).
1Ano 2Ano 3Ano 4Ano
Parc Ms/Ano Fator Valor Parc Ms/Ano Fator Valor Parc Ms/Ano Fator Valor Parc Ms/Ano Fator Valor1 jan/11 0,75 28,121 1 1 2 2 2 2 3 3 3 3 4 4 4 4 5 5 5 5 6 6 6 6 7 7 7 7 8 8 8 8 9 9 9 9 10 10 10 10 11 11 11 11 12 12 12 12
CONTROLE DE CRDITO DE ICMS DO ATIVO PERMANENTE - CIAP - MODELO DCONTROLEDECRDITODEICMSDOATIVOPERMANENTE-CIAP-MODELOD Ndeordem
13513151-IDENTIFICAOContribuinte Inscrio
BemMquinadeenxugargelo
FornecedorIndustriadeMaquinaseequipamentosLTDA
NdaNota123153
NdoLRE1
FolhadoLRE2
DatadaEntrada01/01/2011
ValordoImposto1.800,00
24
5.3 - IPI
Contribuinte: qualquer pessoa jurdica que execute operaes deindustrializao.
Fato Gerador:nasadadoproduto industrializadodoestabelecimento industrialouequiparadoaindustrial.
Base de clculo: abasedeclculodoIPIovalordoproduto,maisovalordofreteedasdemaisdespesasacessrias.Nocasodemercadoriarecebidadoexterior,oImpostodeImportaotambmintegraabasedeclculo
Alquotas:asalquotasdo IPIesuasrespectivasclassificaesfiscaisconstamnaTabeladeIncidnciaTIPI,Decreto6.006de28dedezembrode2006.
OIPIobedeceaosmesmoscritriosda no-cumulatividade.
OsprazosderecolhimentodoIPI,apartirde01.05.2009,so:
-ato25(vigsimoquinto)diadomssubsequenteaomsdeocorrnciadosfatosgeradores,paraosprodutosemgeral;
-paraosprodutosclassificadosnocdigo2402.20.00,daNomenclaturaComumdoMercosul-NCM,ato10 (dcimo)diadomssubsequenteaomsdeocorrnciadosfatosgeradores.
Seodiadovencimentonofordiatil,considerar-se-antecipadooprazoparaoprimeirodiatilqueoanteceder.
Paraasseguintesoperaes,oprazoderecolhimentodoIPIser:
noatodopedidodeautorizaodavendadeprodutostrazidosdoexteriora ttulodebagagem,despachadoscom isenodo impostooucompagamentode tributosnascondiesprevistasnalegislaoaduaneira;
antesdasadadoprodutodarepartioqueprocessarodespacho,noscasosdeimportao;
nosprazosprevistosparaorecolhimentopelocontribuintesubstitudo,nocasodosresponsveiscomocontribuintessubstituto.
Indstria ou Equiparada a Indstria
SoconsideradoscontribuintesINDUSTRIAISaquelesquecomercializaremprodutoscujaindustrializaohajasidoexecutadanoprprioestabelecimento,ou
25
poroutro,daempresaoudeterceiros,mediantearemessadosinsumos3necessrios.Assim,aindustrializaoqualqueroperaoquemodifiqueanatureza,ofuncionamento,oacabamento,aapresentaoouafinalidadedoproduto,ouoaperfeioeparaconsumo,poishcincomodalidades:
TransformaoQue,exercidasobrematrias-primasouprodutosintermedirios,importena
obtenodeespcienova.BeneficiamentoQueimporteemmodificar,aperfeioarou,dequalquerforma,alteraro
funcionamento,autilizao,oacabamentoouaaparnciadoproduto.MontagemQueconsistanareuniodeprodutos,peasoupartesedequeresulteum
novoprodutoouunidadeautnoma,aindaquesobamesmaclassificaofiscal.Acondicionamento ou ReacondicionamentoQueimporteemalteraraapresentaodoproduto,pelacolocaoda
embalagem,aindaqueemsubstituiodaoriginal,salvoquandoaembalagemcolocadasedestineapenasaotransportedamercadoria.
Renovao ou RecondicionamentoQue,exercidasobreprodutousadoouparteremanescentedeproduto
deterioradoouinutilizado,renoveourestaureoprodutoparautilizao.
Equiparao Indstria
Equiparam-seaestabelecimentoindustrial:a)os importadoresdeprodutosdeprocednciaestrangeiraquederemsadaaessesprodutos;b) os estabelecimentos (atacadistas ou varejistas) que receberemdiretamentedarepartioaduaneiraqueefetuouodesembaraoprodutosimportadosporoutroestabelecimentodamesmafirma;ec)asfiliaisatacadistasquecomercializamprodutosimportadosporoutroestabelecimentodamesmafirma.
Tambm seequiparam osestabelecimentoscomerciaisdeprodutoscujaindustrializaotenhasidorealizadaporoutroestabelecimentodamesma firmaoudeterceiro,mediantearemessa,porelesefetuada,dematrias-primas,produtosintermedirios,embalagens,recipientes,moldes,matrizesoumodelos.Equiparam-seaestabelecimentoindustrial,poropo,os:
3 InsumosCombinaodosfatoresdeproduo(matria-prima,horas-trabalhadas,energiaconsumida,etc)queentramnaproduodedeterminadaquantidadedebensouservios.
26
-osestabelecimentoscomerciaisquederemsadasabensdeproduo,paraestabelecimentosindustriaisourevendedores;
-ascooperativas,constitudasnostermosdaLeino5.764,de16dedezembrode1971,quesededicaremvendaemcomumdebensdeproduo,recebidosdeseusassociadosparacomercializao;
Importaoaaquisioprodutosestrangeirosparaomercadonacional,ouseja,importaoquandooprodutotemorigemdoexteriorcomdestinoparaoBrasil.Paraasempresasconsideradas IndstriaouEquiparadaa Indstria,acrescenta-seresponsabilidadetributriadoIPIImpostosobreProdutosIndustrializados.
5.2.1 - APURAO BSICA DO IPI
AseguiroclculodoIPI,quesegueamesmametodologiadoICMS.
DbitosOperaesdeSadas__________________________________10.134,82
CrditosOperaesdeEntradas________________________________(1.092,00)
SaldoCredordoperodoanterior__________________________________0,00
SALDO DEVEDOR / Recolher _________________________________9.042,82
Figura: Modelo Impresso pelo Sistema de Escrita Fiscal : G5 PHOENIX
.
27
OclculodoIPIseresumenoseguinte:OperaesdeEntradas(Crditos),menosasOperaesdeSadas(Dbitos).
VeremosadiantealgunsexemplosdeclculodeIPI.
Exemplo do Clculo do IPI a Recolher:
EmpresaIndustrialquecomproumatria-primadaEmpresaX,efetuouosprocessosdeindustrializaoevendeuosseusprodutosacabadosparaaEmpresaY.1)EntradasdeMatria-Prima(Compras)EmpresaX.-10.000KgsdoprodutoBlocoseChapas,Filtrantes,depastadepapel,decdigodeNCMNomenclaturaComumdoMercosul4812.00.00dealquotado IPIde12%,sendoR$0,25Kg,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbilde._______________________________________________________R$2.500,00AlquotadeIPI.___________________________________________________12%ValordoIPI(Crdito)__________________________________________R$300,00
2)SadasdeProdutosAcabados(Vendas)EmpresaY.-1.000pacotesdoprodutoFraldasDescartveisdecdigodeNCMNomenclaturaComumdoMercosul6209.20.01dealquotadoIPIde15%,sendoR$3,50cadapacote,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbil________.R$3.500,00AlquotadeIPI____________________________________________________15%ValordoIPI(Dbito)_________________________________________R$ 525,00Resumo das OperaesSadasDBITODEIPI______________________________________R$525,00EntradasCRDITODEIPI___________________________________R$(300,00)
SALDO DEVEDOR / IPI a recolher _____________________________R$ 225,00
Exemplo do Clculo do IPI CREDOR:EmpresaIndustrialquecomproumatria-primadaEmpresaX,efetuouosprocessosdeindustrializaoevendeuosseusprodutosacabadosparaaEmpresaY.
1)EntradasdeMatria-Prima(Compras)EmpresaX.10.000KgsdoprodutoBlocoseChapas,Filtrantes,depastadepapel,decdigo
deNCMNomenclaturaComumdoMercosul4812.00.00dealquotado IPIde12%,
28
sendoR$0,25Kg,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbilde_________________________________________________________R$2.500,00AlquotadeIPI___________________________________________________12%ValordoIPI(Crdito)________________________________________R$ 300,00
2)SadasdeProdutosAcabados(Vendas)EmpresaY.500pacotesdoprodutoFraldasDescartveisdecdigodeNCMNomenclaturaComumdoMercosul6209.20.01dealquotadoIPIde15%,sendoR$3,50cadapacote, totalizando-se uma NF de Valor Total/Valor Contbil De_________________________________________________________R$1.750,00AlquotadeIPI____________________________________________________15%ValordoIPI(Dbito)__________________________________________R$262,50
Resumo das OperaesSadasDBITODEIPI.____________________________________R$262,50EntradasCRDITODEIPI________________________________(R$300,00)
SALDOCREDOR/IPICOMPENSAR__________________________R$37,50
Exerccios
Clculo de IPI
Empresa IndustrialXirinfulaLtdacomproumatria-primadaEmpresaBeta,efetuouosprocessosdeindustrializaoevendeuosseusprodutosacabadosparaaEmpresaAlfa.
1)EntradasdeMatria-Prima(Compras)
5.000Kgdematriastxteis,decdigodeNCMNomenclaturaComumdoMercosul4202.12.20dealquotadoIPIde10%,sendoR$1000,00Kg,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbildeR$5.000,00AlquotadeIPI_____________________________________________10%ValordoIPI(Crdito)___________________________________R$500,00
2)SadasdeProdutosAcabados(Vendas)
1000cintosdecdigodeNCMNomenclaturaComumdoMercosul4203.30.00dealquotadoIPIde10%,sendoR$20,00cada,totalizando-seumaNFdeValorTotal/ValorContbildeR$20.000,00
29
AlquotadeIPI_______________________________________________10%ValordoIPI(Dbito)____________________________________R$2.000,00
SadasDBITODEIPI ............................................................R$_______
EntradasCRDITODEIPI...................................................... (R$_______)
SALDO______________________............................................ R$_______
Principais crditos do ICMS e IPI:
permitidoocrditodoimpostoreferenteaquisiode:
Matria-prima;(IPIeICMS) Insumos;(IPIeICMS) Produtosintermedirios;(IPIeICMS) Materialdeembalagem;(IPIeICMS) Mercadoriasadquiridasdeterceirospararevenda;(IPIeICMS)
Serviodetransportereferenteaosprodutosadquiridosparaaplicaonoprocessoprodutivooupararevenda,bemcomoo transportedemercadoriassadasdoestabelecimento,quetenhaoremetentecomotomadordeservio;(ICMS)
Energiaeltricaaplicadanoprocessoprodutivo;(ICMS) Combustveiselubrificantesparaconsumonoprocessoprodutivoou
revenda;(ICMS) Serviosdetelecomunicaesreferenteaousorelacionadoaoprocesso
produtivoempercentualequivalentesexportaes;(ICMS) Devolueseretornos.(IPIeICMSquandoincidentesnassadas,conformeo
caso)
Nacompradematerialparausoe/ouconsumoprprioregistramosanota fiscalnolivroRegistrodeEntradassemcrditodoICMSedoIPI,mesmodestacadonanotafiscal.
30
5.4 - ISS
Contribuinte-oprestadordeservios,decompetnciadosMunicpios.
Fato Gerador:Quandoocorreaprestaodeservios,porempresaouprofissionalautnomo,comousemestabelecimentofixo.
Base de clculo:ovalordoservioprestado.
Alquota:Conformedefinidoem legislaoFederal,asalquotasdo ISSQNpodemvariarentre2%e5%(EmendaConstitucional37/2002).Porm,cadamunicpiodefiniracorrespondentealquotaparaotipodeservio.Por ser um imposto de competncia municipal, a forma de recolhimento e a dataso estabelecidas de acordo com a legislao de cada municpio, podendo, orecolhimento, ser efetuado atravs de guia emitido por meio eletrnico (NFS-e) ouatravs de um documento de arrecadao municipal.
Responsvel TributrioOResponsvelTributrioaqueledefinidoemLC116/03ondepodersertomadorouoprprioprestador,tendoemvistaqueanormacitaemseuart.1:
[...]Art. 1 [...] 3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre
os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicosexplorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso,com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.
4o A incidncia do imposto no depende da denominao dada aoservio prestado.
Oservioconsidera-seprestadoeoimpostodevidonolocaldoestabelecimentoprestadorou,nafaltadoestabelecimento,nolocaldodomicliodoprestador,excetonashiptesesprevistasnosincisosIaXXIIdoartigo3daLeiComplementar116/03,quandooimpostoserdevidonolocalondefoiprestado.Considera-seestabelecimentoprestadordeservioso localondesoexercidas,demodopermanenteoutemporrio,asatividadesdeprestaodeservios,sendoirrelevantesparasuacaracterizaoasdenominaesdesede,filial,agnciasucursal,escritrioderepresentaooucontatoouquaisqueroutrasquevenhamaserutilizadas.OsmunicpioseoDistritoFederal,mediantelei,poderoatribuirdemodoexpressoaresponsabilidadepelocrditotributrioaterceirapessoa(artigo6daLeiComplementar116/03).
31
Contudo, o referido artigo da LC permitiu que cada municpio criasse sua prpriaregra de recolhimento do ISS para as demais situaes, alm das 22 excees, emdesacordo com a regulao escrita no artigo 3. Sendo assim, em muitos casos, oprestador dever recolher o imposto em dois locais, ou seja, no municpio onde estinstalado e no municpio onde ocorrer a prestao.
Entretanto, necessrio que se conhea a regulamentao tanto do municpio ondese est inscri to como tambm do municpio onde o servio prestado, acompanhando suas alteraes e atualizaes para que no se incorra empagamento a maior ou a menor do imposto.
Para quem trabalha com ISS devem seguir:
1 etapa - Identi f i car o i tem (servio) na l ista do Anexo da LC 116/03; 2 etapa - Verificar para qual municpio dever ser recolhido o ISS - art. 3 da LC116/03 (do prestador, do tomador ou do l ocal da p res tao) . 3 Etapa - Definido o local para onde dever recolher o imposto, verificar alegislao do Municpio para saber a quem atribuda a obrigao do pagamentodo imposto, alm de:
Relacionar o item do Anexo nico da LC 116 com o item da LeiMunicipal;Identificar a alquota e base de clculo;Pesquisar e avaliar os benefcios fiscais (quando houver);
Obs:Se o tomador estiver estabelecido no Municpio de So Paulo e estivercontratando prestador de fora do Municpio, ainda dever observar o artigo 6, II, cdo Decreto 50.896/09 e a Portaria 118/05 da PMSP que dispem sobre o Cadastrode Prestador de Outro Municpio.
Caso o prestador de servios, obrigado inscrio, no esteja cadastrado, ocontratante do servio dever reter na fonte e recolher o ISS ao Municpio de SoPaulo.
Algunsexemplosdeservios:- Cessodeandaimes,palcos,coberturaseoutrasestruturasdeuso
temporrio;- Construocivil;- Demolio;- Fornecimentodemo-de-obra,mesmoemcartertemporrio;- Serviodelimpeza;- ServiosdeTransportedeNaturezaMunicipal- Vigilncia,seguranaoumonitoramentodebensepessoas,etc
32
5.3.1 - Apurao Bsica do ISS
BasedeClculo = PrestaodeServiosAlquota = 5%
PrestaesdeServiosCdigodeServio01040 = 2.500,002.500,00 x 5% = 125,00ISS DEVIDO do cdigo 01040 125,00
PrestaesdeServiosCdigodeServio01732 = 1.105,501.105,50 x 5% = 55,28ISS DEVIDO do cdigo 01732 55,28
NOTA:no caso do Municpio de So Paulo, para calcular o imposto, o contribuintedeve consultar a Instruo Normativa SF/Surem 08/2011, que traz as instruespara a utilizao de livros e documentos fiscais, clculo e recolhimento do ISS eapresenta as Tabelas de Cdigos de Servios (Anexos 1 e 2 desta portaria).
6 Clculo e Apurao do Simples Nacional (DAS)
Oreconhecimentodabasedeclculomensalrealizadosegundooregimedecompetnciaouoregimedecaixa.Apessoajurdicadever,obrigatoriamente,optarporumdessesdoisregimesdereconhecimento,antesdeiniciaraprimeiraapuraodoano-calendriocorrespondente,sendoessaopoirretratvelparatodooano-calendrio.
Apessoajurdicadeverformalizaraopoacadaano-calendrio.Quandoapessoajurdicaoptarpeloregimedecaixa,almdereconhecerareceitabrutamensalporesseregime,deverreconhecerabasedeclculomensalpelo regimedecompetncia.Nessecaso,abasedeclculodecadams,reconhecidasegundooregimedecompetncia,servirparacomporareceitadosltimosdozemeses,comoobjetivodedeterminaraalquota.
OvalordevidomensaldoSimplesNacionalsercalculadoexclusivamentemedianteautilizaodoaplicativoPGDAS,disponvelnoPortaldoSimplesNacionalnainternet.
Inicialmente,deve-seclassificarareceitabrutamensaldapessoajurdicaemdoisgrupos:
a)receitabrutamensalquesertributadaporforadoSimplesNacional(ganhosdecapital,receitadeaplicaesfinanceirasetc).
33
b)receitabrutamensalquesertributadapordentrodoSimplesNacional.
Obs:AempresaMEouEPP,optantepeloSimplesNacional,deververificarqualAnexopertenceaatividadedamesma,poisso:
AnexoI ComrcioAnexoII IndstriaAnexoIIIServioseLocaodeBenseMveisAnexoIVServioselencadosno5-C,artigo18daLC123/06AnexoV Servioselencadosno5-D,artigo18daLC123/06
Posteriormente,classifica-seareceitabrutamensaldapessoajurdicaquesertributadapordentrodoSimplesNacionalporestabelecimento(matrize,seexistirem,asfiliais).
Agora,paracadatipo(Anexo)dereceitabrutamensal,classificarapartedareceitaqueestejasujeitasseguintesespecificidades:
foradocampodeincidncia,inclusiveimunidade;exigibilidadesuspensa;isenodoICMSoudoISS;(institudaspelosEstados,DistritoFederaleMunicpios,apartirde1dejulhode2007,naformadefinidanaslegislaesdosrespectivosentesfederados).
substituiotributriadoIPI,PIS,Cofins,ICMSeISS;retenesnafonte;devoluodemercadorias;cancelamentodenotasfiscais.antecipaocomencerramentodatributaodoICMS.
Naapuraodareceitabrutamensal,noseradmitidaadeduodasseguintesreceitas:
Noincidnciatributriaexcetoimunidades; TributaomonofsicasdePisedaCofins; DiferencialdeAlquota; Alquotazero IsenesdoIPIPiseCofins Mercadoriae/ouserviosvendidosenopagos
Obs:Porm,asreceitasacimapoderoestsujeitaadesconsideraodealquotadotributodatabeladoAnexodaatividadedaempresaoptantepeloSimplesNacional,conformeocaso.
34
Determinao das Alquotas
Paraadeterminaodaalquotanecessrio,primeiramente,seapurarareceitabrutaacumuladados12mesesanterioresaoperododeapuraoreconhecidapelaregimedecompetncia.Estaasomadasreceitasbrutasmensaisdetodososestabelecimentosdapessoajurdicanos12mesesqueantecedemoperododeapurao.
Aalquotadeterminadalocalizando-senatabelacorrespondenteaotipodereceita,afaixadareceitabrutatotalacumuladadapessoajurdicanos12mesesanterioresaoperododeapuraoreconhecidapeloregimedecompetncia,sendo,ento,asomadospercentuaisdostributosconstantesnafaixadessareceitabruta.
Emcasodeinciodeatividades,areceitabrutaacumuladados12mesesanterioresaoperododeapuraodeterminadaseguindoasseguintesregras:
Nomsdeinciodeatividade,serareceitadomsdeapurao(reconhecidapleoregimedecompetncia)multiplicadapor12(doze)
Quandoapessoajurdicativermenos12mesesdoiniciodeatividade,sercalculadaamdiaaritmticadasreceitasbrutasmensais(reconhecidaspeloregimedecompetncia)multiplicadopor12(doze)
AseguirosAnexos:
35
ANEXOI
AlquotasePartilhadoSimplesNacional-Comrcio
ReceitaBrutaem12meses(emR$) Alquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ICMSAt180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%
De180.000,01a360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
De360.000,01a540.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
De540.000,01a720.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De720.000,01a900.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De900.000,01a1.080.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De1.080.000,01a1.260.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De1.260.000,01a1.440.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De1.440.000,01a1.620.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De1.620.000,01a1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De1.800.000,01a1.980.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De1.980.000,01a2.160.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De2.160.000,01a2.340.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De2.340.000,01a2.520.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De2.520.000,01a2.700.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De2.700.000,01a2.880.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De2.880.000,01a3.060.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De3.060.000,01a3.240.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De3.240.000,01a3.420.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De3.420.000,01a3.600.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
36
ANEXOII
AlquotasePartilhadoSimplesNacional-Indstria
ReceitaBrutaem12meses(emR$)
Alquota
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS/Pasep
CPP
ICMS
IPI
At180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%
De180.000,01a360.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%
De360.000,01a540.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%
De540.000,01a720.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
De720.000,01a900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
De900.000,01a1.080.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
De1.080.000,01a1.260.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
De1.260.000,01a1.440.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
De1.440.000,01a1.620.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
De1.620.000,01a1.800.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
De1.800.000,01a1.980.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
De1.980.000,01a2.160.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
De2.160.000,01a2.340.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
De2.340.000,01a2.520.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
De2.520.000,01a2.700.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
De2.700.000,01a2.880.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
De2.880.000,01a3.060.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
De3.060.000,01a3.240.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
De3.240.000,01a3.420.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
De3.420.000,01a3.600.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%
37
ANEXOIII
AlquotasePartilhadoSimplesNacional-ReceitasdeLocaodeBensMveisedePrestaodeServiosnorelacionadosnos5-Ce5-Ddoart.18destaLeiComplementar.
ReceitaBrutaem12meses(emR$)
Alquota
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS/Pasep
CPP
ISS
At180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%
De180.000,01a360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%
De360.000,01a540.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De540.000,01a720.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De720.000,01a900.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De900.000,01a1.080.000,00
12,42%
0,57%
0,57%
1,73%
0,40%
4,92%
4,23%
De1.080.000,01a1.260.000,00
12,54%
0,59%
0,56%
1,74%
0,42%
4,97%
4,26%
De1.260.000,01a1.440.000,00
12,68%
0,59%
0,57%
1,76%
0,42%
5,03%
4,31%
De1.440.000,01a1.620.000,00
13,55%
0,63%
0,61%
1,88%
0,45%
5,37%
4,61%
De1.620.000,01a1.800.000,00
13,68%
0,63%
0,64%
1,89%
0,45%
5,42%
4,65%
De1.800.000,01a1.980.000,00
14,93%
0,69%
0,69%
2,07%
0,50%
5,98%
5,00%
De1.980.000,01a2.160.000,00
15,06%
0,69%
0,69%
2,09%
0,50%
6,09%
5,00%
De2.160.000,01a2.340.000,00
15,20%
0,71%
0,70%
2,10%
0,50%
6,19%
5,00%
De2.340.000,01a2.520.000,00
15,35%
0,71%
0,70%
2,13%
0,51%
6,30%
5,00%
De2.520.000,01a2.700.000,00
15,48%
0,72%
0,70%
2,15%
0,51%
6,40%
5,00%
De2.700.000,01a2.880.000,00
16,85%
0,78%
0,76%
2,34%
0,56%
7,41%
5,00%
De2.880.000,01a3.060.000,00
16,98%
0,78%
0,78%
2,36%
0,56%
7,50%
5,00%
De3.060.000,01a3.240.000,00
17,13%
0,80%
0,79%
2,37%
0,57%
7,60%
5,00%
De3.240.000,01a3.420.000,00
17,27%
0,80%
0,79%
2,40%
0,57%
7,71%
5,00%
De3.420.000,01a3.600.000,00
17,42%
0,81%
0,79%
2,42%
0,57%
7,83%
5,00%
relacionadosno5-Ddoart.18destaLeiComplementar.
38
ANEXOIV
AlquotasePartilhadoSimplesNacional-Receitasdecorrentesdaprestaodeserviosrelacionadosno5-Cdoart.18destaLeiComplementar.
ANEXOV
(RedaodadapelaLeiComplementarn139,de10denovembrode2011)
AlquotasePartilhadoSimplesNacional-Receitasdecorrentesdaprestaodeservioso
1)Serapuradaarelao(r)conformeabaixo:
(r)=Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
ReceitaBruta(em12meses)
2)Nashiptesesemque(r)correspondaaosintervaloscentesimaisdaTabelaV-A,onde significamaior que, significa igualoumenor que e significamaior ou
ReceitaBrutaem12meses(emR$)
Alquota
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS/Pasep
ISS
At180.000,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%
De180.000,01a360.000,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79%
De360.000,01a540.000,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50%
De540.000,01a720.000,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84%
De720.000,01a900.000,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%
De900.000,01a1.080.000,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23%
De1.080.000,01a1.260.000,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26%
De1.260.000,01a1.440.000,00 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%
De1.440.000,01a1.620.000,00 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61%
De1.620.000,01a1.800.000,00 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65%
De1.800.000,01a1.980.000,00 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%
De1.980.000,01a2.160.000,00 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00%
De2.160.000,01a2.340.000,00 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00%
De2.340.000,01a2.520.000,00 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00%
De2.520.000,01a2.700.000,00 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00%
De2.700.000,01a2.880.000,00 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00%
De2.880.000,01a3.060.000,00 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00%
De3.060.000,01a3.240.000,00 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00%
De3.240.000,01a3.420.000,00 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00%
De3.420.000,01a3.600.000,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%
39
igualque,asalquotasdoSimplesNacionalrelativasaoIRPJ,PIS/Pasep,CSLL,CofinseCPPcorresponderoaoseguinte:
TABELAV-A
ReceitaBrutaem12meses(emR$)
(r)
40
3)Somar-se-aalquotadoSimplesNacionalrelativaaoIRPJ,PIS/Pasep,CSLL,CofinseCPPapuradanaformaacimaaparcelacorrespondenteaoISSprevistanoAnexoIV.
4)ApartilhadasreceitasrelativasaoIRPJ,PIS/Pasep,CSLL,CofinseCPParrecadadasnaformadesteAnexoserrealizadacombasenosparmetrosdefinidosnaTabelaV-B,onde:
(I)=pontospercentuaisdapartilhadestinadaCPP;
(J)=pontospercentuaisdapartilhadestinadaaoIRPJ,calculadosapsoresultadodofator(I);
(K)=pontospercentuaisdapartilhadestinadaCSLL,calculadosapsoresultadodosfatores(I)e(J);
(L)=pontospercentuaisdapartilhadestinadaCofins,calculadosapsoresultadodosfatores(I),(J)e(K);
(M)=pontospercentuaisdapartilhadestinadacontribuioparaoPIS/Pasep,calculadosapsosresultadosdosfatores(I),(J),(K)e(L);
(I)+(J)+(K)+(L)+(M)=100
(N)=relao(r)divididapor0,004,limitando-seoresultadoa100;
(P)=0,1divididopelarelao(r),limitando-seoresultadoa1.
TABELAV-B
2.340.000,00 De2.340.000,01a2.520.000,00
19,56%
18,30%
16,50%
15,46%
15,18%
14,61%
14,04%
13,26%
De2.520.000,01a2.700.000,00
20,70%
19,30%
17,45%
16,24%
16,00%
15,52%
15,03%
14,29%
De2.700.000,01a2.880.000,00
21,20%
20,00%
18,20%
16,91%
16,72%
16,32%
15,93%
15,23%
De2.880.000,01a3.060.000,00
21,70%
20,50%
18,70%
17,40%
17,13%
16,82%
16,38%
16,17%
De3.060.000,01a3.240.000,00
22,20%
20,90%
19,10%
17,80%
17,55%
17,22%
16,82%
16,51%
De3.240.000,01a3.420.000,00
22,50%
21,30%
19,50%
18,20%
17,97%
17,44%
17,21%
16,94%
De3.420.000,01a3.600.000,00
22,90%
21,80%
20,00%
18,60%
18,40%
17,85%
17,60%
17,18%
41
ReceitaBrutaem12meses(emR$) CPP IRPJ CSLL COFINS PIS/Pasep
I J K L M
At180.000,00
Nx0,9
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De180.000,01a360.000,00
Nx0,875
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De360.000,01a540.000,00
Nx0,85
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De540.000,01a720.000,00
Nx0,825
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De720.000,01a900.000,00
Nx0,8
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De900.000,01a1.080.000,00
Nx0,775
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De1.080.000,01a1.260.000,00
Nx0,75
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De1.260.000,01a1.440.000,00
Nx0,725
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De1.440.000,01a1.620.000,00
Nx0,7
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De1.620.000,01a1.800.000,00
Nx0,675
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De1.800.000,01a1.980.000,00
Nx0,65
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De1.980.000,01a2.160.000,00
Nx0,625
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De2.160.000,01a2.340.000,00
Nx0,6
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De2.340.000,01a Nx 0,75X 0,25X 0,75X 100-I-J-K
42
2.520.000,00 0,575 (100-I)
XP
(100-I)
XP
(100-I-J-K)
-L
De2.520.000,01a2.700.000,00
Nx0,55
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De2.700.000,01a2.880.000,00
Nx0,525
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De2.880.000,01a3.060.000,00
Nx0,5
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De3.060.000,01a3.240.000,00
Nx0,475
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De3.240.000,01a3.420.000,00
Nx0,45
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
De3.420.000,01a3.600.000,00
Nx0,425
0,75X(100-
I)XP
0,25X(100-
I)XP
0,75X(100-I-J-
K)
100-I-J-K-L
43
Exemplo 1:
ConsidereaempresaLourdesLtdacomasseguintesreceitastotaismensais:
PerododeApurao(PA):PA = JULHO
ReceitaBrutadoPA(RBT):RBT = 120.000
ReceitaBrutaAcumuladadaempresanos12mesesanterioresaoPerododeApurao(RBT12):
RBT12=(receitadejulho+receitadeagosto+...+receitadejunho)
RBT12= (50.000+50.000+100.000+100.000+100.000+100.000+100.000+100.000+200.000+200.000+200.000+200.000)
RBT12 = 1.500.000
ReceitaBrutaAcumuladadaempresanoano-calendriocorrente(RBA):
RBA=(receitadejaneiro+receitadefevereiro+...+receitadejulho)
RBA=(100.000+100.000+200.000+200.000+200.000+200.000+120.000)
RBA = 1.120.000
Exemplo 2:
SuponhaqueaempresaLourdesLtda(doexemplo1)possuasomentereceitasdecorrentes de revenda de mercadorias no sujeitas substituiotributria/tributaomonofsica/antecipao com encerramento de tributao(anexoI).
Paraoclculodovalordevido,deve-sedeterminaraalquotautilizando-seoAnexoIeo
RBT12(R$1.500.000,00)
44
BasedeClculo=RBT=120.000ValordevidodoSimplesNacional=(RBTxalquota)ValordevidodoSimplesNacional=120.000x9,03%ValordevidodoSimplesNacionalnoPAJULHO=R$10.836,00
Exemplo 3:
SuponhaqueaempresaLourdesLtda(doexemplo1)possuareceitasdecorrentesdarevendademercadorias(AnexoI)ereceitasdecorrentesdaprestaodeserviosdemecnicadeautomveis(AnexoIII).
Lembrandodosclculosefetuadosnoexemplo1:
PA = JULHO
RBT = 120.000 (70.000 + 50.000)
RBT12
RBA
= 1.500.000
= 1.120.000
Paraoclculodovalordevido,deve-sedeterminaraalquotautilizando-seoRBT12(1.500.000)eosAnexosIeIII:
(Anexo I)receitaderevendademercadoriassemsubstituiotributria/tributaomonofsica/antecipaocomencerramentodetributao
!"
#
#
#
"
#
#
$
%
!&
!!
'
&
&"
(
(
(
"
(
(
!!
!
'
$
"
)*+
"
"
!
!
!
!
!
!
!
+,-)
!).)/0
-12,
3
4
4
3533
5433
4
De1.440.000,01a1.620.000,00
9,03%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
45
(AnexoIII)receitadeprestaodeservios,semretenoousubstituiotributria,comISSdevidoaoprprioMunicpio
ValordevidodoSimplesNacional=(70.000x9,03%)+(50.000x13,55%)ValordevidodoSimplesNacional=6.321,00+6.775,00Valor devido do Simples Nacional no PA JULHO = R$ 13.096,00
Exemplo 4:
ConsiderandoaempresaNacionalLtdaquepossuiumamatrize2filiaisepossuareceitasdecorrentesdavendademercadoriasporelaindustrializadas(AnexoII)ereceitasdecorrentesdaprestaodeserviosdeinstalaoemanutenodeaparelhosderefrigerao(AnexoIII).
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ
JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
MatrizanexoII
40.000
50.000
20.000
15.000
15.000
30.000
25.000
40.000
25.000
35.000
50.000
45.000
40.000
MatrizanexoIII
20.000
20.000
25.000
20.000
25.000
30.000
25.000
20.000
30.000
15.000
25.000
30.000
25.000
Filial1-AnexoIII
20.000
15.000
40.000
40.000
40.000
50.000
40.000
40.000
20.000
30.000
60.000
45.000
35.000
Filial2AnexoIII
30.000
35.000
60.000
60.000
60.000
50.000
60.000
60.000
30.000
50.000
40.000
40.000
50.000
Receitadaempresa
110.000
120.000
145.000
135.000
140.000
160.000
150.000
160.000
105.000
130.000
175.000
160.000
150.000
ReceitaBrutaTotalem12meses(emR$)
Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
INSS/CPP
ICMSDe1.440.000,01a1.620.000,00
9,03%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
ReceitaBrutaTotalem12meses(emR$)
Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
INSS/CPP
ISSDe1.440.000,01a1.620.000,00
13,55%
0,63%
0,61%
1,88%
0,45%
5,37%
4,61%
tributao
46
PA = JULHO
RBT = 150.000 (40.000 + 25.000 + 35.000 + 50.000)
RBT12
RBA
= 1.690.000
= 1.030.000
Paraoclculodovalordevido,deve-sedeterminaraalquotautilizando-seoRBT12(1.690.000)eosAnexosIIeIII:
(AnexoII)receitadavendademercadoriasporelaindustrializadas,semsubstituiotributria/tributaomonofsica/antecipaocomencerramentode
(AnexoIII)receitadeprestaodeservios,semretenoousubstituiotributria,comISSdevidoaoprprioMunicpio.
ValordevidodoSimplesNacionalpelaMatriz=(40.000x9,62%)+(25.000x13,68%)ValordevidodoSimplesNacionalpelaMatriz=3.848,00+3.420,00=7.268,00ValordevidodoSimplesNacionalpelaFilial1=(35.000x13,68%)=4.788,00ValordevidodoSimplesNacionalpelaFilial2=(50.000x13,68%)=6.840,00ValordevidodoSimplesNacionalnoPAJULHO=(7.268,00+4.788,00+6.840,00)Valor devido do Simples Nacional no PA JULHO = R$ 21.356,00*OvalordeverserrecolhidoemumnicoDocumentodeArrecadaodoSimplesNacional(DAS)pelaMatriz.
Exemplo 5:
ConsiderandoaempresaAlfaLtdaquepossuareceitasdecorrentesdarevendademercadoriasnosujeitassubstituiotributria/tributaomonofsica/antecipaocomencerramentodetributao(AnexoI)ereceitasdecorrentesdarevendade
+,-)!).)/0
-12,
3
4
4
35
33
5433
4
3
De1.620.000,01a1.800.000,00
9,62%
0,42%
0,42%
1,26%
0,30%
3,62%
3,10%
0,50%
ReceitaBrutaTotalem12meses(emR$)
Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
INSS/CPP
ISSDe1.620.000,01a1.800.000,00
13,68%
0,63%
0,64%
1,89%
0,45%
5,42%
4,65%
ValordevidodoSimplesNacional=(40.000x7,54%)+(25.000x4,73%)
47
mercadoriassujeitassubstituio tributria(ST)do ICMSe tributaomonofsica(TM)doPIS(AnexoI).
PA = JULHO
RBT = 65.000 (40.000 + 25.000)RBT12
RBA
= 675.000
= 65.000
Paraoclculodovalordevido,deve-sedeterminaraalquotautilizando-seoRBT12(675.000)eoAnexoI:
(AnexoI)receitadarevendademercadorias,semsubstituiotributria/tributaomonofsica/antecipaocomencerramentodetributao
(Anexo I)receitadarevendademercadorias,comsubstituio tributriado ICMSetributaomonofsicadoPIS
ValordevidodoSimplesNacional=3.316,00+1.182,50Valor devido do Simples Nacional no PA JULHO = R$ 4.498,50Exemplo 6:
JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ
JANReceitassem
ST
40.000
50.000
20.000
15.000
15.000
30.000
25.000
40.000
25.000
35.000
50.000
45.000
40.000Receitascom
STeTM
20.000
20.000
25.000
20.000
25.000
30.000
25.000
20.000
30.000
15.000
25.000
30.000
25.000Receitadaempresa
60.000
70.000
45.000
35.000
40.000
60.000
50.000
60.000
55.000
50.000
75.000
75.000
65.000
ReceitaBrutaTotalem12meses(emR$)
Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
INSS/CPP
ICMSDe540.000,01a720.000,00
7,54%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
ReceitaBrutaTotalem12meses(emR$)
Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
INSS/CPP
ICMSDe540.000,01a720.000,00
4,73%
0,35%
0,35%
1,04%
0
2,99%
0
48
ConsiderandoaempresaBetaInformticaLtdaquepossuareceitasdecorrentesdaprestaodeserviosdeelaboraodeprogramasdecomputador(AnexoV).
PA = JULHO
RBT = 50.000,00RBT12
RBA
= 805.000
= 560.000
FolhadeSalrios,includosencargos,dos12mesesanterioresaoPA(FS12):
FS12 =195.000
Paradeterminaoalquota,deve-secalcular,primeiramente,ofatorr=FS12/RBT12:r=195.000/805.000r=0,2422,portanto,0,25
49
ValordevidodoSimplesNacional=50.000x17,40%Valor devido do Simples Nacional no PA JULHO = R$ 8.700,00
ReceitaBrutaem12meses(emR$)
(r)
50
7- OBRIGAES ACESSRIAS
7.1 Documentos Fiscais
Temosdiversostiposdedocumentosfiscais,taiscomo:notafiscal,conhecimentodetransporterodoviriodecargas,conhecimentodetransporteferroviriodecargas,notafiscaldeprestaodeservios,ordemdecoletadecarga,notafiscaldetransportedepassageiros,manifestodecargas,conhecimentodetransportemultimodaldecargas,etc.Osdocumentosfiscaiseseusrespectivosmodelosestoprevistosnoartigo124doRegulamentodoICMSdoestadodeSoPaulo.
MODELOS DE NOTAS FISCAIS
DOCUMENTOFISCAL MODELO BASE LEGAL QUEM UTILIZA
NOTA FISCALFORMATO21cmX28
cm1 IncisoIeo3doartigo124
doRICMS/SPCONTRIBUINTE DO ICMS e IPI
NOTA FISCALFORMATO31,5cmX
24,5cm1-A IncisoIeo3doartigo124
doRICMS/SPCONTRIBUINTE DO ICMS
NOTA FISCAL DEVENDA A
CONSUMIDOR2 IncisoIIeo3doartigo
124doRICMS/SPCONTRIBUINTE DO ICMS
Cupom Fiscalemitido por
EquipamentoEmissor de Cupom
Fiscal - ECF
CupomFiscal
IncisoIIIeo3doartigo
124doRICMS/SP
CONTRIBUINTE DO ICMS e IPI (em casos de indstria de
concesso de venda a varejo)
NOTA FISCAL /CONTA DE ENERGIA
ELTRICATAMANHONO
INFERIORA9,0cmX15,0cm,EMQUALQUER
SENTIDO
6
IncisoVeo3doartigo124
CONTRIBUINTE DO ICMS
NOTA FISCAL DESERVIO DE
COMUNICAOTAMANHONO
INFERIORA14,8cmX21,0cm,EMQUALQUER
SENTIDO
21
IncisoXVIIIeo3doartigo124
CONTRIBUINTE DO ICMS
CONHECIMENTO DE
TRANSPORTERODOVIRIO DE
CARGAS
8
IncisoVIIeo3doartigo124
CONTRIBUINTE DO ICMS
Nota FiscalEletrnica - NF-e
55
Artigo7daPortariaCATn162/08
CONTRIBUINTE DO ICMS
NOTA FISCAL DESERVIO
DependedalegislaodeCadaMunicpios
CONTRIBUINTE DO ISS
51
Destinao das vias dos documentos fiscais de contribuinte do ICMS
Deveroserconfeccionadasnomnimoem4(quatro)vias,tendoaseguintedestinao:
1avia-Destinatrio/Remetente;2avia-FixaouArquivoFiscal;3avia-FiscoDestino;4avia-FiscoOrigem.
1ae4aviasseguemcomamercadoriaemoperaointerna;1a,3ae4aviasseguemcomamercadoriaemoperaointerestadual.
Pesquisa:
Os modelos dos documentos Fiscais de contribuintes do ICMS acima esto noendereo eletrnico, a seguir:"00111#)+#"##010#"
Nota Fiscal eletrnica - NF-e, Modelo 55
A implantaodeummodelonacionaldedocumento fiscaleletrnicoaNotaFiscaleletrnicaNF-e,temcomoobjetivodesubstituirasistemticaatualdeemissododocumentofiscalempapel,comvalidadejurdicagarantidapelaassinaturadigitaldoremetente,simplificandoasobrigaesacessriasdoscontribuintesepermitindo,aomesmotempo,oacompanhamentoemtemporealdasoperaescomerciaispeloFisco.ANotaFiscalEletrnica-NF-e,modelo55, institudapeloAjusteSiniefn07/2005,deverserutilizadaemsubstituioNotaFiscal,modelo1ou1-A,peloscontribuintesdoIPIouICMS.EssanotafiscalnoseconfundecomaquelasprevistasnalegislaodealgunsMunicpios,quedestinadaaoscontribuintesdoISS.
ANF-eimpressanotervalidadevistoquesuaexistnciaapenasdigital.ParatrnsitoaNF-eserrepresentadapeloDANFE(DocumentoAuxiliardaNF-e),conformeveremosadiante.
AemissodaNF-epressupeocredenciamentodocontribuinteparaessefim.Regrageral,oscontribuintesobrigadosemissodaNF-edeverosolicitaroseucredenciamento.H,porm,Estadosqueestopublicandonormasrelacionandooscontribuintescredenciados(credenciamentodeofcio)quandopertencentesaossetoresobrigadosutilizaodaNF-e,mesmoqueessesestabelecimentosnotenhamsolicitadooreferidocredenciamento.
52
ANF-edeverseremitidacombasenoleiauteestabelecidoemAtoCotepe,pormeiodesoftwaredesenvolvidoouadquiridopelocontribuinteoudisponibilizadopelaadministraotributria,observadasasseguintesformalidades:
a)oarquivodigitaldaNF-edeverserelaboradonopadroXML(ExtendedMarkupLanguage),quepodeserlidoporqualquersoftware.
b)anumeraodaNF-eserseqencialde1a999.999.999,porestabelecimentoeporsrie,devendoserreiniciadaquandoatingidoesselimite;
c)aNF-edeverconterum"cdigonumrico",geradopeloemitente,quecompora"chavedeacesso"deidentificaodaNF-e,juntamentecomoCNPJdoemitente,nmeroesriedaNF-e;d)aNF-edeverserassinadapeloemitente,comassinaturadigital,certificadaporentidadecredenciadapelaInfra-estruturadeChavesPblicasBrasileira-ICP-Brasil,contendooCNPJdoestabelecimentoemitenteoudamatriz,afimdegarantiraautoriadodocumentodigital.Fundamentao:Clusula3doAjusteSiniefn7/2005.
Nessesmodelossovedadasasutilizaesdesubsries.Somentepoderoserusadassriesdesignadaspornmerosarbicos,emordemcrescenteapartirde1(Artigo188,Pargrafo1,Itens1e2-RICMS).
Havendomaisdeumasrie,estadeverserimpressaimediatamenteabaixodonmerodeordemdanotafiscal.
Oemitentepoderusarduassries,destinandoumaexclusivamenteparaoperaesdesadaseoutraparaentradas.
Poder,ainda,criarsriesparaoperaes internas(dentrodoestado)eoutraparaoperaesinterestaduaiseexterior,ouquantassriesnecessrias,desdequeautorizadaspeloFiscoEstadualeainda,conformeasituaotributriadamercadoria.
53
Composio da Nota fiscal com incidncias dos tributos
APLICAO DO PRODUTO BASE DE CLCULO
PROCESSO PRODUTIVO(Matria-prima,Insumos,Produtos
IntermedirioseMaterialdeEmbalagem)
ADQUIRIDOSDETERCEIROSPARACOMERCIALIZAO/REVENDA
VALORDOSPRODUTOS+DESPESASACESSRIAS(-)DESCONTOINCONDICIONAL
VALORDOSPRODUTOS+DESPESASACESSRIAS(-)
DESC.INCONDICIONAL
USOe/ouCONSUMOPRPRIO VALORTOTALDANOTAFISCAL
ATIVO-FIXO VALORTOTALDANOTAFISCAL
IMPORTAO VALORTOTALDANOTA(+)PISeCOFINS
(+)MONTANTEDOICMS.
COMPOSIO DO TOTAL DA NOTA FISCAL
COMPE O VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL:
VALORTOTALDOSPRODUTOS+VALORTOTALDOIPI+DESPESASACESSRIAS+ICMSDASUBSTITUIOTRIBUTRIA(-)DESCONTO
INCONDICIONAL.
54
Detalhes sobre ICMS mbito Estadual - Estadual
CFOP Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes
Oscdigosfiscaisdeoperaessoatribudospara ENTRADASe SADAS,conformeprevistonoAnexoVdoRICMS/SP.
Aplica-sena SADA5.000 - Sadas ou Prestaes de Servios para o Estado6.000 - Sadas ou Prestaes de Servios para Outros Estados7.000 - Sadas ou Prestaes de Servios para o Exterior
Grupos
Grupos Grupos
Descrio
1.000
EntradasouAquisiesdeprestaodeserviosdoestadoClassificam-se,nestegrupo,asoperaesouprestaesemqueoestabelecimentoremetenteestejalocalizadonamesmaunidadedaFederaododestinatrio.
2.000
EntradasouaquisiesdeserviosdeoutrosestadosClassificam-se,nestegrupo,asoperaesouprestaesemqueoestabelecimentoremetenteestejalocalizadoemunidadedaFederaodiversadaqueladodestinatrio
3.000
EntradasouaquisiesdeserviosdoexteriorClassificam-se,nestegrupo,asentradasdemercadoriasoriundasdeoutropas, inclusiveasdecorrentesdeaquisioporarrematao,concorrnciaouqualqueroutraformadealienaopromovidapelopoderpblico,eosserviosiniciadosnoexterior
Grupos
Grupos Grupos
Descrio
1.100 2.100 3.100 COMPRAPARAINDUSTRIALIZAO,COMERCIALIZAOOUPRESTAODESERVIOS
1.101
2.101
3.101CompraparaindustrializaoClassificam-senestecdigoascomprasdemercadoriasaseremutilizadasemprocessodeindustrializao.Tambmseroclassificadasnestecdigoasentradasdemercadoriasemestabelecimentoindustrialdecooperativarecebidasdeseuscooperadosoudeestabelecimentodeoutracooperativa.
1.102
2.102
3.102CompraparacomercializaoClassificam-senestecdigoascomprasdemercadoriasaseremcomercializadas.Tambmseroclassificadasnestecdigoasentradasdemercadoriasemestabelecimentocomercialdecooperativarecebidasdeseuscooperadosoudeestabelecimentodeoutracooperativa.
1.111
2.111
CompraparaindustrializaodemercadoriarecebidaanteriormenteemconsignaoindustrialClassificam-senestecdigodecomprasefetivasdemercadoriasaseremutilizadasemprocessodeindustrializao,recebidasanteriormenteattulodeconsignaoindustrial.
1.113
2.113
Compraparacomercializaodemercadoriarecebidaanteriormenteemconsignaomercantil
55
Classificam-senestecdigoascomprasefetivasdemercadoriasrecebidasanteriormenteattulodeconsignaomercantil
1.116
2.116
CompraparaaindustrializaooriginadadeencomendapararecebimentofuturoClassificam-senestecdigoascomprasdemercadoriasaseremutilizadasem processode industrializao,quandodaentrada realdamercadoria,cujaaquisiotenhasidoclassificada,respectivamente,noscdigos1.922ou2.922-"Lanamentoefetuadoattulodesimplesfaturamentodecorrentedecomprapararecebimentofuturo".
1.117
2.117
CompraparaacomercializaooriginadadeencomendapararecebimentofuturoClassificam-senestecdigoascomprasdemercadoriasaseremcomercializadas,quandodaentradarealdamercadoria,cujaaquisiotenhasidoclassificada,respectivamente,noscdigos1.922ou2.922-"Lanamento efetuado a ttulode simples faturamentodecorrente de comprapararecebimentofuturo".
1.118
2.118
Comprademercadoriaparacomercializaopeloadquirenteoriginrio,entreguepelovendedorremetenteaodestinatrio,emvendaordemClassificam-senestecdigoascomprasdemercadoriasjcomercializadas,que,semtransitarpeloestabelecimentodoadquirenteoriginrio,sejamentreguespelovendedorremetentediretamenteaodestinatrio,emoperaodevendaordem,cujavendasejaclassificada,peloadquirenteoriginrio,respectivamente,noscdigos5.120ou6.120-"Vendademercadoriaadquiridaourecebidadeterceirosentregueaodestinatriopelovendedorremetente,emvendaordem".
1.120
2.120
Compraparaindustrializao,emvendaordem,jrecebidadovendedorremetenteClassificam-senestecdigoascomprasdemercadoriasaseremutilizadasemprocessodeindustrializaoemvendasordem,jrecebidasdovendedorremetente,porordemdoadquirenteoriginrio.
1.121
2.121
Compraparacomercializao,emvendaordem,jrecebidadovendedorremetenteClassificam-senestecdigoascomprasdemercadoriasaseremcomercializadas,emvendasordem,jrecebidasdovendedorremetenteporordemdoadquirenteoriginrio
1.122 2.122 Compraparaindustrializaoemqueamercadoriafoiremetidapelofornecedoraoindustrializadorsem transitarpeloestabelecimentoadquirenteClassificam-senestecdigoascomprasdemercadoriasaseremutilizadasemprocessodeindustrializao,remetidaspelofornecedorparaoindustrializador semque amercadoria tenha transitado pelo estabelecimentodoadquirente
1.124
2.124
IndustrializaoefetuadaporoutraempresaClassificam-senestecdigoasentradasde mercadoriasindustrializadasporterceiros,compreendendoosvaloresreferentesaosserviosprestadoseosdasmercadoriasdepropriedadedo industrializadorempregadasnoprocessoindustrial.Quandoaindustrializaoefetuadasereferirabensdoativoimobilizadooudemercadoriasparausoouconsumodoestabelecimentoencomendante,aentradadeverserclassificada,respectivamente,noscdigos1.551ou2.551-"Compradebemparaoativoimobilizado",ourespectivamentenoscdigos1.556ou2.556-"Compradematerialparausoouconsumo".
1.125 2.125 Industrializaoefetuadaporoutraempresaquandoamercadoriaremetida
56
parautilizaonoprocessodeindustrializaonotransitoupeloestabelecimentoadquirentedamercadoriaClassificam-senestecdigoasentradasde mercadoriasindustrializadasporoutrasempresas,emqueasmercadoriasremetidasparautilizaonoprocessodeindustrializaonotransitarampeloestabelecimentodoadquirentedasmercadorias,compreendendoosvaloresreferentesaosserviosprestadoseosdasmercadoriasdepropriedadedoindustrializadorempregadasnoprocessoindustrial.Quandoaindustrializaoefetuadasereferirabensdoativoimobilizadooudemercadoriasparausoouconsumodoestabelecimentoencomendante,aentradadeverserclassificada,respectivamente,noscdigos1.551ou2.551 -"Compradebem paraoativoimobilizado",ourespectivamentenoscdigos1.556ou2.556-"Compradematerialparausoouconsumo".
1.126
2.126
3.126CompraparautilizaonaprestaodeservioClassificam-senestecdigoasentradasdemercadoriasaseremutilizadasnasprestaesdeservios
3.127
CompraparaindustrializaosoboregimededrawbackClassificam-senestecdigoascomprasdemercadoriasaseremutilizadasemprocessodeindustrializaoeposteriorexportaodoprodutoresultante,cujasvendasseroclassificadasnocdigo7.127Vendadeproduodoestabelecimentosoboregimededrawback.
1.150 2.150 TRANSFERNCIASPARAINDUSTRIALIZAO,COMERCIALIZAOOUPRESTAODESERVIOS1.151 2.151 Transfernciaparaindustrializao.
Classificam-senestecdigoasentradasdemercadoriasrecebidasemtransfernciadeoutroestabelecimentodamesmaempresa,paraseremutilizadasemprocessodeindustrializao.
1.152 2.152 TransfernciaparaacomercializaoClassificam-senestecdigoasentradasdemercadoriasrecebidasemtransfernciadeoutroestabelecimentodamesmaempresa,paraseremutilizadasemprocessodecomercializao.
1.153 2.153 TransfernciadeenergiaeltricaparadistribuioClassificam-senestecdigoasentradasdeenergiaeltricarecebidaemtransfernciadeoutroestabelecimentodamesmaempresa,paradistribuio.
1.154
2.154 Transfernciaparautilizaonaprestaodeservio
Classificam-senestecdigoasentradasdemercadoriasrecebidasemtransfernciadeoutroestabelecimentodamesmaempresa,paraseremutilizadasnasprestaesdeservios.
1.200 2.200 3.200 DEVOLUESDEVENDASDEPRODUOPRPRIA,DETERCEIROSOUANULAESDEVALORES1.201
2.201
3.201
DevoluodevendadeproduodoestabelecimentoClassificam-senestecdigoasdevoluesdevendasdeprodutosindustrializadospeloestabelecimento,cujassadas tenham sidoclassificadascomoVendadeproduodoestabelecimento.
1.202 2.202 3.202 DevoluodevendademercadoriaadquiridaourecebidadeterceirosClassificam-senestecdigoasdevoluesdevendasdemercadoriasadquiridasourecebidasdeterceiros,quenotenhamsidoobjetodeindustrializaonoestabelecimento,cujassadastenhamsidoclassificadascomoVendademercadoriaadquiridaourecebidadeterceiros.
1.203 2.203 Devoluodevendadeproduodoestabelecimento,destinadaZona
57
FrancadeManausoureasdeLivreComrcioClassificam-senestecdigoasdevoluesdevendasdeprodutosindustrializadospeloestabelecimento,cujassadasforamclassificadas,respectivamente,noscdigos5.109ou6.109-"Vendadeproduodoestabelecimento,destinadaZonaFrancadeManausoureasdeLivreComrcio".
1.204
2.204
Devoluodevendademercadoriaadquiridaourecebidadeterceiros,destinadaZonaFrancadeManausoureasdeLivreComrcioClassificam-senestecdigoasdevoluesdevendasdemercadoriasadquiridasourecebidasdeterceiros,cujassadasforamclassificadas,respectivamente,noscdigos5.110ou6.110-"Vendademercadoriaadquiridaourecebidadeterceiros,destinadaZonaFrancadeManausoureasdeLivreComrcio".
1.205 2.205 3.205 AnulaodevalorrelativoprestaodeserviodecomunicaoClassificam-senestecdigoasanulaescorrespondentesavaloresfaturadosindevidamente,decorrentesdeprestaesdeserviosdecomunicao.
1.206 2.206 3.206 AnulaodevalorrelativoprestaodeserviodetransporteClassificam-senestecdigoasanulaescorrespondentesavaloresfaturadosindevidamente,decorrentesdeprestaesdeserviosdetransporte.
1.207 2.207 3.207 AnulaodevalorrelativovendadeenergiaeltricaClassificam-senestecdigoasanulaescorrespondentesavaloresfaturadosindevidamente,decorrentesdevendadeenergiaeltrica.
1.208 2.208 Devoluodeproduodoestabelecimento,remetidaemtransfernciaClassificam-senestecdigoasdevoluesdeprodutosindustrializadospeloestabelecimen
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