- CONFORME A LAS NIIF`s Y EL NUEVO PCGE -
2011
EXPOSITOR
CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
INSTITUTO
PACIFICO
1
CURSO
CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
FORMA y CONTENIDO CONCORDADO CON EL PCGE
EXPOSITOR
2
CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
EXPOSITOR
NIIF´s PCGE
3
¿ Porqué la
Internacionalización ?
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Uno de los
fenómenos sociales
que más impacta al
Mundo
es
LA GLOBALIZACIÓN
ECONÓMICA
NIIF´s PCGE
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¿ Qué implica la
Globalización ? No sólo trata de :
NIIF´s PCGE
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
“ Un mundo que se empequeñece” por efectos de los medios de comunicación capaces de unir ciudades opuestas del globo terráqueo en tiempo real;
Conformación de bloques económicos y comerciales que hacen cada vez más borrosas las fronteras entre países ; y
Surgimiento de Consorcios o grandes corporaciones que mantienen su centro de operaciones en centenares de países.
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¿ Qué implica la
Globalización ? También significa :
NIIF´s PCGE
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Los países compiten entre si para atraer esas inyecciones de capital foráneo; y
Los inversionistas tienen la oportunidad de elegir entre un vasto número de mercados donde colocar sus dineros.
6
¿Cómo se Involucra la
Contabilidad en la Globalización?
NIIF´s PCGE
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Estados Financieros pueden parecer
similares en su FORMA entre un país y otro;
sin embargo en su FONDO pueden existir
diferencias.
Muchas empresas en el mundo entero,
preparan y presentan Estados Financieros
para usuarios externos.
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¿Cómo se Involucra la
Contabilidad en la Globalización?
NIIF´s PCGE
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
DIVERSOS IDIOMAS
• INGLES • CASTELLANO • ALEMAN • FRANCES • JAPONES • OTROS
DIVERSAS MONEDAS
• DOLARES • EUROS • SOLES • LIBRAS • YENES • OTRAS
ESTADOS FINANCIEROS
Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento ó Perfomance Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Flujos de Efectivo
INFORMACION
FINANCIERA
DIFERENTES METODOS Y PRACTICAS CONTABLES
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¿Cómo se Involucra la
Contabilidad en la Globalización?
NIIF´s PCGE
En un mundo altamente internacionalizado se
impone la necesidad de contar con lenguajes
y stándares comunes que faciliten a través de
las fronteras :
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Intercambio de información financiera. Confianza en la información financiera obtenida. Comprensión de la información para la toma de decisiones económicas.
9
EXPOSITOR
CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
NIIF´s PCGE
10
11
¿ Qué son las NIIF’s ?
NIIF´s PCGE
Las Normas Internacionales de Información
Financiera ( NIIF’s), traducción literal de International
Financial Reporting Standards ( IFRS) son normas
contables basadas en principios de uso internacional
y de aceptación global emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, o su
versión en ingles International Accounting
Standards Board( IASB), cuya jerarquía es
aceptada por todos los países a nivel mundial.
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
12
¿ Qué comprende
las NIIF’s ?
NIIF´s PCGE
NIC ( IAS ) : Normas Internacionales de Contabilidad
SIC : Interpretaciones de las NIC’s del Comité Permanente
de Interpretación del IASC (Ahora IASB).
NIIF (IFRS) : Normas Internacionales de Información Financiera
CINIIF (IFRIC) : Interpretaciones de las NIIF’s del Comité de
Interpretaciones de Información Financiera del IASB.
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad ( IASB) :
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¿ Porqué las NIIF’s ?
NIIF´s PCGE
Necesidad de disponer de información
financiera adecuada y confiable de
alcance mundial para la toma de
decisiones económicas eficientes
concordante con las exigencias de una
economía globalizada.
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
14
En el propósito de lograr armonización
de las normas contables a nivel
mundial:
¿ Porque las NIIF’s?
NIIF´s PCGE
Se está empleando el Modelo Contable de las
Normas Internacionales de Información Financiera
ó NIIF’s (incluye NIC’s).
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Los métodos y practicas contables deben ser
uniformes a fin de permitir la comparabilidad de los
Estados Financieros en igualdad de condiciones.
15 15
¿Porqué es obligatorio aplicar las
NIIF’s en el Perú?
Sobre Preparación y Presentación
de Estados Financieros
Ley General de Sociedades Nº 26887
( Vigencia : 1º Enero de 1998 )
Art. 223º
“ Los Estados Financieros se preparan y
presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en el
país”.
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
16 16
Consejo Normativo de Contabilidad
Sobre Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados Resolc. Nº 013 -1998
“Los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el Perú estipulados en el articulo
223º de la Ley General de Sociedades son las NIC’s
aprobadas”; y “En los casos no contemplados por las NIC’s se aplicará supletoriamente los USGAAP”
¿Porqué es obligatorio aplicar las
NIIF’s en el Perú?
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
17 17
Consejo Normativo de Contabilidad
Sobre Modificaciones de las
NIC’s y Aprobación de las NIIF’s Resolc. Nº 034-2005
“ En el Perú a partir del 1º de Enero del
2006 es obligatorio aplicar las NIC’s
modificadas y las nuevas NIIF´s
aprobadas ”
PCGE NIIF´s
¿Porqué es obligatorio aplicar las
NIIF’s en el Perú?
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
18 18
COMISION NACIONAL SUPERVISORA
DE EMPRESAS Y VALORES - CONASEV
Sobre Adopción Plena de la NIIF’s que emita el IASB
( Vigencia : 14 Octubre del 2010 )
Resolc. Nº 102-2010
“ Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgos, las bolsas de valores ….. y demás personas jurídicas bajo el ámbito de supervisión de CONASEV DEBERAN PRESENTAR sus Estados Financieros con OBSERVANCIA PLENA de las NIIF’s que emita el IASB vigentes internacionalmente precisando en las notas”
PCGE NIIF´s
¿Porqué es obligatorio aplicar las
NIIF’s en el Perú?
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Declaración en forma explícita y sin reserva sobre el
cumplimiento de dichas normas.
Art. 1º
19 19
COMISION NACIONAL SUPERVISORA
DE EMPRESAS Y VALORES - CONASEV
Sobre Adopción Plena de la NIIF’s que emita el IASB
( Vigencia : 14 Octubre del 2010 )
Resolc. Nº 102-2010
“ La preparación y presentación de los primeros Estados Financieros en los que se apliquen PLENAMENTE las NIIF se efectuará de conformidad con lo dispuesto en la NIIF 1 : ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA ”
PCGE NIIF´s
¿Porqué es obligatorio aplicar las
NIIF’s en el Perú?
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
i) Sociedades emisoras de valores: EE. FF. al 31 diciembre 2011
ii) otras entidades jurídicas supervisadas:EE.FF. al 31 diciembre 2012.
Art. 2º
20 20
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
Sobre oficialización de la aplicación de las NIIF’s para las PYME’s ( publicación : 30 de noviembre del 2010 )
Resolc. Nº 045-2010
Oficializar la aplicación de las NIIF para las PYME’s aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ( International Accounting Standard Board –IASB) para la elaboración de Estados Financieros con propósito de información general.
PCGE NIIF´s
¿Porqué es obligatorio aplicar las
NIIF’s en el Perú?
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Aplicable a las entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas .
Art. 1º
21 21
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
Sobre oficialización de la aplicación de las NIIF’s para las PYME’s ( publicación : 30 de noviembre del 2010 )
Resolc. Nº 045-2010
La norma NIIF’s para las PYME’s entrará en vigencia a partir del 1º de enero del 2011.
PCGE NIIF´s
¿Porqué es obligatorio aplicar las NIIF’s
en el Perú?
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Art. 3º
22 22
Ley Que Fortalece el Mercado
de Capitales Nº 29720
Presentación de Información Financiera de Empresas no Supervisadas
“ Las sociedades o entidades DISTINTAS a las que se encuentran bajo supervisión de CONASEV cuyo INGRESOS anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus ACTIVOS totales sean iguales o excedan a las TRES MIL UNIDADES IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS ( UIT) deben presentar a dicha entidad sus Estados Financieros auditados conforme a las NORMAS INTERNACIONAES DE INFORMACION FINANCIERA y sujetándose a las disposiciones y plazos que determine CONASEV.
PCGE NIIF´s
¿Porqué es obligatorio aplicar las
NIIF’s en el Perú?
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Los Estados Financieros presentados son de acceso al publico.
Art. 5º
( El Peruano : 27 de junio del 2011 )
23 23
Ley Que crea la Superintendencia
del Mercado de Valores Nº 29782
Cambio de Denominación
“ Sustitúyase la denominación de Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores ( CONASEV ) por la de
SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES
(SMV)”
PCGE NIIF´s
¿Porqué es obligatorio aplicar las
NIIF’s en el Perú?
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Art. 1º
( El Peruano : 28 de julio del 2011 )
24 24
Ley Que crea la Superintendencia
del Mercado de Valores Nº 29782
Modificaciones al Texto Unico Concordado de la Ley Orgánica de la CONASEV
b. Las personas naturales o jurídicas sujetas a la supervisión de la SBS lo están también a la SMV en los aspectos que signifiquen participación en el Mercado de Valores bajo supervición de la SMV.
PCGE NIIF´s
¿Porqué es obligatorio aplicar las
NIIF’s en el Perú?
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Art. 2º
( El Peruano : 28 de julio del 2011 )
Son funciones de la SMV :
Asimismo, corresponde a la SMV supervisar el cumplimiento de las NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA – NIA por parte de las Sociedades de Auditoría.
25 25 25 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIIF´s / PYME’s
Aplicación de las NIIF’s en el Perú
ENTIDADES
ALCANCE
MICRO
No aplica las NIIF’s
b) Podrá optar NIIF’s completas del CNC
a) NIIF’s para las PYME’s
b) Podrá optar NIIF’s completas del IASB
( cotizan en la Bolsa de Valores)
a) NIIF’s completas del CNC
PEQUEÑAS y
MEDIANAS
GRANDES o
CORPORACIONES
26
EXPOSITOR
CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
PARA LA PREPARACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
MC PCGE
27
¿ QUE ES EL MARCO
CONCEPTUAL ?
MC
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Conjunto de teorías, conceptos y
fundamentos (principios) básicos y
esenciales a partir del cual:
Conceptos básicos relacionados con la
preparación y presentación de los
Estados Financieros en un contexto de
armonización contable internacional.
Se han desarrollado las NIC’s; y
Se viene desarrollando las NIIF’s
28
BASE FUNDAMENTAL
MC
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
El Marco Conceptual es la base para:
Desarrollo de futuras NIIF’s y revisión de las
actuales.
Promover armonización contable
Preparación y presentación de Estados
Financieros
Interpretación para los usuarios de Estados
Financieros
29
MARCO CONCEPTUAL
Y LAS NIIF’s
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
El Marco Conceptual
NO es una NIIF
NO define pautas de medición o revelación.
NO contradice a las NIIF’s
Si excepcionalmente ocurriera la NIIF
prevalece sobre el Marco Conceptual
MC
30
OBJETIVO
Establecer los conceptos que
fundamentan la preparación y
presentación de los Estados
Financieros para:
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
El IASB
Organismos Nacionales
Auditores
Usuarios Externos
MC
31
ALCANCE
El marco conceptual es de aplicación a
los EEFF de todas las empresas
informantes:
Una empresa informante es:
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Comerciales, industriales, y de negocios,
sean del sector público o privado.
Toda organización para la cual existen
usuarios que confían en los EEFF como su
principal fuente de información acerca de la
empresa.
MC
32
ALCANCE
El marco conceptual se refiere a los
EEFF preparados para propósitos
generales para usuarios externos.
Están fuera del alcance del Marco
Conceptual:
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Los informes financieros para propósitos
especiales, tales como los prospectos
para información bursátil y las
declaraciones para propósitos fiscales
MC
33
OBJETIVO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Proveer Información
(párrafos 12 a 14)
El objetivo de los EEFF es proveer la información sobre la
situación financiera, su performance financiera y los flujos de
efectivo de una entidad que puedan ser útiles a un amplio
número de usuarios.
Los EEFF no suministran toda la información a
todos los usuarios para su toma de decisiones
económicas porque sólo contienen información
financiera y reflejan el efecto financiero de hechos
pasados.
Los EEFF también muestran los resultados de la
administración de la Gerencia o su
responsabilidad en la gestión de los recursos.
MC
34
OBJETIVO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Situación Financiera, Performance, y Cambios en SF
(párrafos 15 a 20)
Los usuarios de los EEFF estarán calificados
para evaluar la capacidad de la empresa para
generar efectivo.
Si cuentan con información
enfocada en la situación
financiera, performance y los
flujos de efectivo.
MC
35
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
Los efectos de las transacciones y
otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobran o pagan en efectivo)
Se registran y presentan en los EEFF de los periodos que corresponden.
Los EEFF sobre el devengado informa sobre transacciones que implicaron cobros y pagos en efectivo y cuentas por cobrar y pagar en el futuro.
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Devengado
(párrafo 22)
Base Contable del
DEVENGADO
MC
36
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
Los EEFF se preparan en el supuesto
que una empresa es un negocio en marcha y que continuará operando en el futuro cercano.
Se asume que la empresa no tiene la intención ni necesidad de liquidarse o reducir su nivel operativo.
De lo contrario, los EEFF deberán ser
preparados sobre una base distinta.
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Empresa en Marcha
(párrafo 23)
EMPRESA en
MARCHA
MC
37
EXPOSITOR
CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
NIC 1 PCGE
38
FINALIDAD de los ESTADOS
FINANCIEROS
( párrafo 9 )
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Constituyen una representación estructurada de la Situación Financiera y del rendimiento financiero de una entidad.
Suministrar información general acerca de :
● Situación Financiera;
● Rendimiento Financiero; y de los ● Flujos de efectivo
Util para una variedad de usuarios al tomar sus DECISIONES ECONOMICAS.
NIC 1 PCGE
39
CONJUNTO de los ESTADOS
FINANCIEROS
( párrafo 10 )
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
(a) Estado de Situación Financiera
(b) Estado de Resultado Integral
(c) Estado de Cambios en el Patrimonio
(d) Estado de Flujos de Efectivo
(e) Notas, que incluyan resumen de políticas contables más
significativas; y
(f) Estado de Situación Financiera al inicio del período comparativo
por aplicación de política contable retroactivamente.
NIC 1 PCGE
Un juego completo de EE. FF. Comprende :
40
EXPOSITOR
CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
NIIF’s PCGE
41
ACTIVO, Recurso controlado por la empresa
como resultado de sucesos pasados , del que, la
empresa espera obtener, en el futuro beneficios
económicos
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
PASIVO, Obligación presente, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos
PATRIMONIO NETO, parte residual de los activos
de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
(activo neto)
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
MC
Elementos que lo integran
NIC 1
42 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Resolución Nº 16-1999-EF/93.01
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
MC
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
NIC 1
Forma de presentación
en la presentación de los Estados Financieros se deberá tener
en cuenta lo siguiente :
Articulo 2º: Precisase que
Mantener la presentación del Balance
General (Estado de Situación Financiera)
en ORDEN DECRECIENTE de liquidez del
activo y exigibilidad del pasivo.
a)
43
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
MC ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
NIC 1
Forma de presentación
Información a presentar en el Estado de Situación Financiera :
( párrafo 54 )
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes :
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los
apartados (e), (h) e (i));
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos;
(g) inventarios;
(h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar ;
54
Continúa …..
44 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
MC ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
NIC 1
Forma de presentación
Información a presentar en el Estado de Situación Financiera :
( párrafo 54 ) Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los
apartados (k) y (l));
54
Continúa …..
45 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
MC ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
NIC 1
Forma de presentación
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la
controladora.
Información a presentar en el Estado de Situación Financiera :
( párrafo 54 )
54
46 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
MC ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
NIC 1
Forma de presentación
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad
presentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas
que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función,
como para justificar su presentación por separado en el estado de
situación financiera. Además:
(a) se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o
función de una partida o grupo de partidas sea tal que la
presentación por separado resulte relevante para
comprender la situación financiera de la entidad; y
57
Continúa …..
Partidas presentadas diferentes en su naturaleza y función
( párrafo 57 Y 58 )
47 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
MC ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
NIC 1
Forma de presentación
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad. Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones anteriores para proporcionar información que sea relevante para sus operaciones.
Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en función de una evaluación de:
(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;
(b) la función de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
Partidas presentadas diferentes en su naturaleza y función
( párrafo 57 Y 58 )
58
48 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
MC DISTINCION entre Partidas
CORRIENTES Y NO CORRRIENTES
NIC 1
( párrafo 60 )
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como
sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en
su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76,
excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se
aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y
pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
60
49 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
MC
ACTIVOS CORRIENTES
NIC 1
( Párrafos 66 y 67 )
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en
su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después
del periodo sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la
NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
66
Continúa …..
50 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
MC
ACTIVOS CORRIENTES
NIC 1
( Párrafos 66 y 67 )
Una entidad clasificará todos los demás activos como
no corrientes.
En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles,
intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No
está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su
significado sea claro.
67
51 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
MC
PASIVOS CORRIENTES
NIC 1
( Párrafo 69 )
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de
negociar;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
69
52
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
EMPRESA MODERNA, SAC
Estado de Situaciòn Financiera
MC ESTADO de SITUACION
FINANCIERA
NIC 1
( CONASEV )
ACTIVOS PATRIMONIO Y PASIVO Activo corriente Pasivo Corriente Efectivo y Equiv.de Efectivo 312,400 Obligaciones financieras 75,000 Cuentas por Cobrar 91,600 Cuentas por Pagar 115,100 Existencias 135,230 Impuesto a la Renta por pagar 26,300 Activo no Cte. Mantenidos p.venta 142,500 Total pasivo corriente 216,400 Gastos contratados por anticipado 25,650 Pasivo no Corriente Total activo corriente 707,380 Obligaciones financieras 220,000 Activo no Corriente Impuesto a la renta diferido 28,500 Inversiones Financieras 100,150 Provisiones 27,850 Inversiones Inmobiliarias 180,800 Total Pasivo no corriente 276,350 Inmuebles, maq. y equipo (neto) 350,700 Patrimonio Neto Activos intangibles 127,470 Capital 550,000 Total activo no corriente 759,120 Resultados no Realizados 26,200 Excedente de valuación 18,320 Reservas 165,680 Resultados Acumulados 143,500 Intereses minoritarios 70,050 ________ Total patrimonio neto 973,750 Total activos 1,466,500 Total pasivo patrimonio 1,466,500
53
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
EMPRESA MODERNA, SAC
Estado de Situación Financiera
MC ESTADO de SITUACION
FINANCIERA NIC 1
( párrafo 54 )
ACTIVOS PATRIMONIO Y PASIVO Activo no corriente Patrimonio Neto Inversiones Inmobiliarias 180,800 Capital 550,000 Inmueb., Maquin.y Equipo 350,700 Ganancias Acumuladas 143,500 Intangibles 127,470 Reservas 165,680 Inversiones en Asociadas 100,150 Ganancias no Realizadas 26,200 Total activo no corriente 759,120 Reservas de revalorización 18,300 Activo Corriente Intereses minoritarios 70,050 Activos disponibles para la venta 142,500 Total Patrimonio 973,750 Inventarios 135,230 Pasivo no Corriente Cuentas por cobrar 91,600 Préstamos a largo plazo 220,000 Otros activos corrientes 25,650 Impuesto diferido 28,000 Caja y equivalente de Caja 127,470 Provisiones a largo plazo 27,850 Total activo corriente 707,380 Total Pasivo no Corriente 276,350 Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar 115,100 Préstamos a corto plazo 143,500 Parte cte. Ptmo.largo plazo 25,000 Impuestos por pagar 26,300 Total pasivo corriente 216,400 ________ Total pasivos 492,750 Total activos 1,466,500 Total patrimonio y pasivo 1,466,500
54 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
BANCO METROPOLITANO, SAC
Estado de Situación Financiera
Al 31 diciembre ( En Nuevos Soles )
MC NIC 1
( párrafo 60 )
ACTIVO AÑO 1 AÑO 2 PASIVO Y PATRIMONIO NETO AÑO 1 AÑO 2
DISPONIBLE 637,140 700,833 OBLIGAC. CON EL PUBLICO 1´085,850 1´160,776
Caja 275,572 303,129 Obligaciones a la Vista 41,672 45,839
Banco Central de Reserva del Perú 3,500 3,850 Obligaciones p. Cuentas de Ahorro 106,718 117,390
Banc.y Otras Empr.del Sist.Fin.del País 136,355 149,990 Obligaciones p. Cuentas a Plazo 785,504 864,054
Banc y Otras Instit.Finan del Exterior 7,000 7,700 Otras Obligaciones 31,673 34,840
Canje 196,495 216,144 Gastos p. Pag.de Oblig. con el Públic 120,265 98,653
Rendimiento Devengs del Disponible 18,200 20,020 DEPOSITOS DE EMPRESAS DEL
INVERSIONES NEGOCIABLES SISTEMA FINANCIERO Y
Y A VENCIMIENTO 8,100 8,910 FINANCIEROS INTERNACIONAL 634,437 697,881
Inv.Negc.Disp.p.Inst.Fina.Val.Repr.Cap 8,100 8,910 Depósito a Plazo 634,050 697,455
CARTERA DE CREDITOS 805,700 886,270 Gast. p. Pag.p.Dep. de Emp. de Sis.Fin 387 426
Cartera de Créditos Vigentes 568,200 635,800 CUENTAS POR PAGAR 59,353 65,288
Cartera de Créditos Vencidos 30,800 33,300 Dividendos,Particip y Remun.p.Pagar 51,261 56,387
Cartera de Créditos en Cobr. Judicial 12,700 18,320 Proveedores 8,092 8,901
Rendim. Devengados Créditos Vigentes 235,300 244,280 TOTAL PASIVO 1´779,622 1´923,945
Provisiones por Créditos (41,300) (45,430)
INVERSIONES PERMANENTES 1,050 1,068
Inversiones p.Partic.Patrim.en Pers.Jurid 930 946 PATRIMONIO 179,603 189,632
Rendimiento Devengado Invers.Perman. 120 122 Capital Social 131,480 137,671
INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO 455,000 462,734 Reservas 11,086 11,210
Inmuebles, Mobiliario y Equipo 550,000 559,350 Resultados Acumulados 4,587 4,658
Depreciación Acumulada (95,000) (96,616) Resultado Neto del Ejercicio 32,450 36,093
IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO 12,461 13,707
OTROS ACTIVOS 39,792 40,055 _______ ________
TOTAL ACTIVO 1´959,225 2´113,577 TOTAL PASIVO Y PATRIM 1´959,225 2´113,577
Recientes cambios a la NIC 1 Presentación de estados financieros
Estados de situación financiera ( párrafos 54 y 60 )
31/12/2011 31/12/2010
$. 000 $. 000
ACTIVOS
Activo no corriente
Inmueble, maquinaria y equipo 350,700 360,020
Plusvalía 80,800 91,200
Intangibles 227,470 227,470
Inversiones en asociada 100,150 110,770
Activos disponibles para la venta 142,500 156,000
901,620 945,460
Activo Corriente
Inventarios 135,230 132,500
Cuentas por cobrar 91,600 110,800
Otros activos corrientes 25,650 12,540
Caja y equivalente de caja 312,400 322,900
564,880 578,740
Total activos 1,466,500 1,524,200
55
Recientes cambios a la NIC 1 Presentación de estados financieros
Estados de situación financiera ( párrafos 54 y 60 ) 31/12/2011 31/12/2010
$. 000 $. 000
PATRIMONIO Y PASIVO
Capital social 650,000 600,000
Resultados acumulados 243,500 161,700
Otros componentes del patrimonio 10,200 21,200
903,700 782,900
Interés minoritario 70,050 48,600
Total patrimonio 973,750 831,500
Pasivo no corriente
Préstamos a largo plazo 120,000 160,000
Impuesto diferido 28,800 26,040
Provisiones a largo plazo 28,850 52,240
Total pasivo no corriente 177,650 238,280
Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 115,100 187,620
Préstamos a corto plazo 150,000 200,000
Porción corriente de préstamos a largo plazo 10,000 20,000
Impuesto corriente por pagar 35,000 42,000
Provisiones a corto plazo 5,000 4,800
Total pasivo corriente 315,100 454,420
Total pasivos 492,750 692,700
Total patrimonio y pasivo 1,466,500 1,524,200 56
57
EXPOSITOR
CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
NIIF’s PCGE
58
- Aumento de beneficios reconocidos a lo largo del periodo o contable.
- Tiene forma de entrada o aumento de valor de los activos o disminución de los pasivos.
- Incremento del Patrimonio no relacionado con el ajuste de accionistas.
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
ESTADO de RESULTADOS
INGRESOS
- Disminución en los beneficios económicos producidos en el periodo.
- Tiene forma de salidas o disminuciones del valor de los activos o el nacimiento o aumento de los pasivos.
- Disminución del patrimonio neto no relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios
GASTOS
MC
Elementos que lo integran
NIC 1
59 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Resolución Nº 16-1999-EF/93.01
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
MC
ESTADO DE RESULTADOS
NIC 1
Forma de presentación
en la presentación de los Estados Financieros se deberá tener
en cuenta lo siguiente :
Articulo 2º: Precisase que
Mantener la presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas (Resultados) por el Método de Función del Gasto, revelarse información adicional por el Método de la Naturaleza del Gasto, incluyendo aquella sobre gastos de depreciación, amortización y de personal;
b)
60 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
MC
ESTADO DE RESULTADOS
NIC 1
Forma de presentación
Presentación de partidas de ingresos y gastos reconocidos en un período : (párrafo 81)
(a) en un único estado del resultado integral, o
(b) en dos estados: uno que muestre los componentes del
resultado (estado de resultados separado) y un segundo
estado que comience con el resultado y muestre los
componentes del otro resultado integral (estado del
resultado integral).
Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos
reconocidas en un periodo: 81
61 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
MC ESTADO del RESULTADO
INTEGRAL
NIC 1
Información a presentar ( párrafo 82 )
Como mínimo, en el estado del resultado integral se incluirán partidas
que presenten los siguientes importes del período:
(a) ingresos de actividades ordinarias;
(b) costos financieros;
(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la
participación;
(d) gasto por impuestos;
(e) un único importe que comprenda el total de:
(i) el resultado después de impuestos de las operaciones
discontinuadas; y
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
Continúa …..
82
62 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
MC ESTADO del RESULTADO
INTEGRAL
NIC 1
Información a presentar ( párrafo 82 )
(ii) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a valor razonable menos costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos para su disposición que constituyan la operación discontinuada.
(f ) resultados;
(g) cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el inciso (h));
(h) participación en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación; y
(i ) resultado integral total.
Como mínimo, en el estado del resultado integral se incluirán
partidas que presenten los siguientes importes del período: 82
63
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
MC OTRO RESULTADO
INTEGRAL
NIC 1
Partidas de ingresos y gastos que comprende
Comprende partidas de ingresos y gastos ( incluye ajustes por
reclasificación) que NO SE RECONOCEN en el resultado tal
como lo requieren otras NIIF.
Otro resultado integral incluye :
(a) Cambios en el excedente de revaluación
(b) Ganancias y pérdidas actuariales en planes de
beneficios diferidos
(c) Ganancias y pérdidas producidas por la concusión
de EE. FF. de negocios en el extranjero.
(d) Ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la
medición de los activos financieros disponibles
para la venta
(e) Parte efectiva de ganancias y pérdidas en
instrumentos de cobertura del flujo de efectivo.
NIC 16 y NIC 38
NIC 19
NIC 21
NIC 32
NIC 39
Recientes cambios a la NIC 1 Presentación de estados financieros
Estados de resultados integrales ( párrafo 81a )
2011 2010
$.000 $.000
Ingresos 390,000 355,000
Costo de ventas (245,000) (230,000)
Utilidad bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribución ( 9,000) ( 8,700)
Gastos administrativos ( 20,000) ( 21,000)
Otros gastos ( 2,100) ( 1,200)
Gastos financieros ( 8,000) ( 7,500)
Utilidad atribuible a empresa asociada 35,100 30,100
Utilidad antes de impuestos 161,667 128,000
Impuesto a la renta (40,417) ( 32,000)
Utilidad del año proveniente de operaciones continuadas 121,250 96,000
Pérdida del año proveniente de operaciones descontinuadas - ( 30,500)
Utilidad del año 121,250 65,500
Oros resultados integrales
Diferencia en cambio de traducción de operaciones extranjeras 12,668 10,667
Activos disponibles para la venta (24,000) 26,667
Cobertura de flujo de efectivo ( 720) ( 4,000)
Ganancia sobre la revaluación de inmuebles 2,986 3,367
Ganancias (pérdidas) actualmente sobre los planes de pensión de beneficios
definidos
( 667) 1,333
Utilidad atribuible a otros resultados integrales asociados 400 ( 700)
Impuesto a la renta relacionado a los componentes de otros resultados ( 4,667) ( 9,334)
Otros resultados integrales del año, neto de impuestos (14,000) 28,000
Resultados integrales del año 107,250 93,500
64
Recientes cambios a la NIC 1 Presentación de estados financieros
Estados de resultados separados ( párrafo 81b )
2011 2010
$.000 $.000
Ingresos 390,000 355,000
Costo de ventas (245,000) (230,000)
Utilidad bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribución ( 9,000) ( 8,700)
Gastos administrativos ( 20,000) ( 21,000)
Otros gastos ( 2,100) ( 1,200)
Gastos financieros ( 8,000) ( 7,500)
Utilidad atribuible a empresa asociada 35,100 30,100
Utilidad antes de impuestos 161,667 128,000
Impuesto a la renta (40,417) ( 32,000)
Utilidad del año proveniente de operaciones continuadas 121,250 96,000
Pérdida del año proveniente de operaciones descontinuadas - ( 30,500)
Utilidad del año 121,250 65,500
65
Recientes cambios a la NIC 1. Presentación de estados financieros
Estados de resultados integrales ( párrafo 81b )
2011 2010
$.000 $.000
Utilidad del año 121,250 65,500
Oros resultados integrales
Diferencia en cambio de traducción de operaciones extranjeras 12,668 10,667
Activos disponibles para la venta (24,000) 26,667
Cobertura de flujo de efectivo ( 720) ( 4,000)
Ganancia sobre la revaluación de inmuebles 2,986 3,367
Ganancias (pérdidas) actualmente sobre los planes de pensión de beneficios
definidos
( 667) 1,333
Utilidad atribuible a otros resultados integrales asociados 400 ( 700)
Impuesto a la renta relacionado a los componentes de otros resultados ( 4,667) ( 9,334)
Otros resultados integrales del año, neto de impuestos (14,000) 28,000
Resultados integrales del año 107,250 93,500
Utilidad del año atribuible a :
Accionistas de la matriz 97,000 52,400
Interés minoritario 24,250 13,100
121,250 65,500
Resultados integrales atribuibles a :
Accionistas de la matriz 85,800 74,800
Interés minoritario 21,450 18,700
107,250 93,500
Ganancia por acción
Básico y diluido 0,46 0,31 66
67 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
MC ESTADO DEL RESULTADO
INTEGRAL
NIC 1
Revelación de distribución ( párrafo 83)
Una entidad revelará las siguientes partidas en el estado del
resultado integral como distribuciones para el periodo:
(a) resultado del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora.
(b) resultado integral total del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora.
83
Recientes cambios a la NIC 1 Presentación de estados financieros
Estados de resultados integrales (`párrafo 83)
2011 2010
$. 000 $. 000
Utilidad del año atribuible a:
Accionistas de la matriz 97,000 52,400
Interés minoritario 24,250 13,100
121,250 65,500
Resultados integrales atribuibles a :
Accionistas de la matriz 85,800 74,800
Interés minoritario 21,450 18,700
107, 250 93,500
Ganancia por acción
Básico y diluido 0,46 0,31
68
69 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
MC
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
NIC 1
Presentación y revelación ( párrafo 84)
Una entidad puede presentar en un estado de
resultados separado (véase el párrafo 81) las
partidas enunciadas en el párrafo 82(a) a (f) y
la información a revelar del párrafo 83 (a).
84
Recientes cambios a la NIC 1 Presentación de estados financieros
Estados de resultados separados ( párrafo 84 )
2011 2010
$.000 $.000
Ingresos 390,000 355,000
Costo de ventas (245,000) (230,000)
Utilidad bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribución ( 9,000) ( 8,700)
Gastos administrativos ( 20,000) ( 21,000)
Otros gastos ( 2,100) ( 1,200)
Gastos financieros ( 8,000) ( 7,500)
Utilidad atribuible a empresa asociada 35,100 30,100
Utilidad antes de impuestos 161,667 128,000
Impuesto a la renta (40,417) ( 32,000)
Utilidad del año proveniente de operaciones continuadas 121,250 96,000
Pérdida del año proveniente de operaciones descontinuadas - ( 30,500)
Utilidad del año 121,250 65,500
Utilidad del año atribuible a :
Accionistas de la matriz 97,000 52,400
Interés minoritario 24,250 13,100
121,250 65,500
70
71 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
MC ESTADO del RESULTADO
INTEGRAL
NIC 1
Partidas extraordinarias ( párrafo 87 )
Una entidad no presentará ninguna partida
de ingreso o gasto como partidas
extraordinarias en el Estado del Resultado
Integral, en el Estado de Resultados
Separado ( cuando se lo presenta) o en las
notas.
72
CPCC. Alejandro Ferrer Quea
MC
ESTADO del RESULTADO
INTEGRAL
NIC 1
Desglose de los gastos ( párrafos del 99 al 103 )
Primera forma : Método de la “naturaleza de los gastos”
Segunda forma : Método de la “función de los gastos”
Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado; basada en la naturaleza o en la función de ellos
Aconseja exponer el desglose indicado en el Estado del Resultado Integral o en el Estado de Resultados Separado cuando se presente.
PCGE
CPC. Alejandro Ferrer Quea
INDUSTRIAS ALEXANDRA, SAC – INDALEXA
ESTADO DE RESULTADOS
( POR FUNCION)
Del 1º de Enero al 31 de Diciembre del Año 2
En Nuevos Soles
S/.
Ventas Netas
A Terceros 8,000.00
Costo de Ventas
A Terceros ( 4003.64)
Utilidad Bruta en Ventas 3,996.36
Gastos de Ventas ( 339.45)
Utilidad Neta en Ventas 3,656.91
Gastos de Administración ( 1,093.79)
Utilidad de Operación 2,563.12
Otros Ingresos y Egresos
Ingresos Financieros 70.00
Gastos Financieros ( 100.00)
Otros Ingresos 170.00
Otros Egresos ( 145.00)
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 2,558.12
Impuesto a la Renta
Corriente ( 777.82)
Diferido 6.54 ( 771.28)
Utilidad Neta 1,786.84
73
PCGE
CPC. Alejandro Ferrer Quea
INDUSTRIAS ALEXANDRA, SAC – INDALEXA
ESTADO DE RESULTADOS
( POR NATURALEZA )
Del 1º de Enero al 31 de Diciembre del Año 2
En Nuevos Soles
S/. Ventas de Productos Terminados 8,000.00 Variación de Productos Terminados ( 768.20) Variación de Productos en Proceso 94.13
7,325.93 Producción de Activo Inmovilizado 8,200.00 Producción del Ejercicio 15,525.93 Compras de Materias Primas ( 3,222.20) Compras de Suministros ( 4,200.00) Variación de Materias Primas 2,022.20 Variación de Suministros ( 72.00) Gastos de Servicios Prestados por Terceros ( 4,082.00)
Valor Agregado 5,971.93 Gastos de personal, directores y gerentes ( 2,978.84) Gastos por tributos ( 225.88) Excedente Bruto de Explotación 2,767.21 Valuación y deterioro de activos y provisiones ( 204.09) Resultado de Explotación 2,563.12 Ingresos Financieros 70.00 Gastos Financieros ( 100.00)
2,533.12 Otros Ingresos de gestión 170.00 Otros egresos de gestión ( 145.00) Resultado Antes de Impuesto a la Renta 2,558.12 Impuesto a la Renta Corriente ( 777.82) Diferido 6.54 Resultado del Ejercicio 1,786.84 74
75 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
MC
ESTADO del RESULTADO
INTEGRAL
NIC 1
Elección del método ( párrafo 105 )
La elección del método para el
desglose de los gastos (naturaleza o
función) dependerá de :
factores históricos;
sector industrial; y
naturaleza de la entidad
76
MC NIC 1
AÑO 1 AÑO 2
INGRESOS FINANCIEROS 242,434 244,999
Intereses p. Disponible 18,200 18,392
Intereses y Comisiones p. Créditos 223,334 225,690
Ingresos Financieros Diversos 900 917
GASTOS FINANCIEROS (115,278) (116,475)
Intereses y Comis. p.Obligac. con el Público (112,000) (113,195)
Diferencia de Cambio ( 3,278) ( 3,280)
Margen Financiero Bruto 127,156 128,524
DESVALORIZAC. DE INVERS. Y ESTIMC.
INCOBRABLES DE CREDITOS ( 3,000) ( 3,045)
Estimc.. p. Incobrabilidad de Créditos del Ejerc. ( 3,000) ( 3,045)
Margen Financiero Neto 124,156 125,479
INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS 28,625 28,938
Ingresos por Servicios Diversos 125 127
Ingresos Diversos 28,500 28,811
GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS ( 15,000) ( 15,120)
Gastos p. Operaciones Contingentes ( 15,000) ( 15,120)
Margen Operacional 137,781 139,297
GASTOS DE ADMINISTRACION ( 80,654) ( 81,704)
Gastos de Personal y Directorio ( 70,899) ( 71,851)
Gastos p. Servicios Recibidos de Terceros ( 6,800) ( 6,870)
Impuestos y Contribuciones ( 2,955) ( 2,983)
Margen Operacional Neto 57,127 57,593
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ( 47,500) ( 48,308)
Depreciación Inmuebles, Mobiliario y Equipo ( 47,500) ( 48,308)
Resultado de Operación 9,627 9,285
OTROS INGRESOS Y GASTOS 36,730 42,276
Ingresos de Ejercicios Anteriores 36,730 42,276
Resultado de Ejercicio Antes de
Impuestos 46,357 51,561
Impuesto a la Renta ( 13,907) ( 15,468)
Resultado Neto del Ejercicio 32,450 36,093
BANCO METROPOLITANO ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Del 1ro de Enero al 31 de Diciembre (En Nuevos Soles)
77
EXPOSITOR
CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
NIIF’s PCGE
78 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Resolución Nº 16-1999-EF/93.01
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
MC ESTADO de CAMBIOS
en el PATRIMONIO
NIC 1
Forma de presentación
en la presentación de los Estados Financieros se deberá tener
en cuenta lo siguiente :
Articulo 2º: Precisase que
Mantener la presentación del Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto en el que
se revelen todos los cambios en las
CUENTAS PATRIMONIALES.
c)
79 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
MC ESTADO de CAMBIOS
en el PATRIMONIO
NIC 1
Forma de presentación
Presentación que muestre ( párrafo 106 )
Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
(a) el resultado integral total del período, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8; y
(c) [eliminado]
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
106
Continúa …..
80 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
MC ESTADO de CAMBIOS
en el PATRIMONIO
NIC 1
Forma de presentación
(d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre
los importes en libros, al inicio y al final del periodo,
revelando por separado los cambios resultantes de:
(i) resultados;
(ii) cada partida de otro resultado integral; y
(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales,
mostrando por separado las contribuciones realizadas por
los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en
las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den
lugar a una pérdida de control.
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
Presentación que muestre ( párrafo 106 )
106
81 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
MC ESTADO de CAMBIOS
en el PATRIMONIO
NIC 1
Cambios en el patrimonio
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
Cambios entre el comienzo y el final del período
( párrafo 109 )
los costos directamente relacionados con estas transacciones, la variación integral del patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las actividades de la entidad durante el período.
Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales (como por ejemplo aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y
Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el
final del periodo sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la
disminución en sus activos netos en dicho período
109
82 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
MC ESTADO de CAMBIOS
en el PATRIMONIO
NIC 1
Ajustes retroactivos
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
La NIC 8 requiere ajustes retroactivos
( párrafo 110 )
los ajustes y las reexpresiones retroactivas NO SON CAMBIOS en el patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas (resultados acumulados) excepto cuando lo requiera alguna NIIF.
También requiere que la reexpresión para corregir errores se efectúe retroactivamente, en la medida que sea practicable.
Al efectuar cambios en las políticas contables, en la medida en que
sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias
de alguna NIIF requieran otra cosa.
110
Capital
en
accione
s
Ganancias
acumuladas
Conversión
de negocios
en el
extranjero
Activos
financieros
disponibles
para la venta
Coberturas
del flujo de
efectivo
Superavit
de
revaluació
n
Total Participaciones
no
controladoras
Patrimonio
total
Saldo al 1 de
enero del
2010 600.000 118.100 (4.000) 1.600 2.000 - 717.700 29.800 747.500
Cambios en
políticas
contables - 400 - - - - 400 100 500
Saldo
reexpre
sado 600.000 118.500 (4.000) 1.600 2.000 - 718.100 29.900 748.000
Cambios en
el patrimonio
para 2010
Dividendos - (10.000) - - - - (10.000) - (10.000)
Resultado
integral
del año 2010 - 53.200 6.400 16.000 (2.400) 1.600 74.800 18.700 93.500
Estado de cambios en el patrimonio para el año que termina el 31 de diciembre de 2010 y 2011
( párrafos 106 al 110)
CPCC. Alejandro Ferrer Quea 83
Capital
en
acciones
Ganancias
acumuladas
Conversión de
negocios en el
extranjero
Activos
financieros
disponibles
para la venta
Coberturas
del flujo de
efectivo
Superávit
de
revaluació
n
Total Participaciones
no
controladoras
Patrimoni
o total
Saldo al 31 de
diciembre de
2010 600.000 161.700 2.400 17.600 (400) 1.600 782.900 48.600 831.500
Cambios en el
patrimonio
para 2011
Emisión de
capital en
acciones 50.000 - - - - - 50.000 - 50.000
Dividendos - (15.000) - - - - (15.000) - (15.000)
Resultado
Integral total
del año 2011 - 96.600 3.200 (14.400) (400) 800 85.800 21.450 107.250
Transferencia
a ganancias
retenidas - 200 - (200) - - -
Saldo al 31 de
diciembre de
2011 650.000 243.500 5.600 3.200 (800) 2.200 903.700 70.050 973.750
Estado de cambios en el patrimonio para el año que termina el 31 de diciembre de 2011
( párrafos 106 al 110 )
CPCC. Alejandro Ferrer Quea 84
85
EXPOSITOR
CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
NIIF’s PCGE
86 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
MC
ESTADO DE FLUJOS
de EFECTIVO
NIC 1
Requerimientos para presentación y revelación ( párrafo 111 )
La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
establece los requerimientos para la
presentación y revelación de información
sobre flujos de efectivo y equivalentes de
efectivo.
87 CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Reglamento de Información
Financiera - CONASEV (*)
MC
ESTADO DE FLUJOS
de EFECTIVO
NIC 1
Requerimientos por presentación y revelación
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los
cambios de EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO en un período determinado generado y
utilizado en las actividades de :
Operación Inversión Financiamiento y
(*) Ahora : Superintendencia del Mercado de Valores - SMV
OBJETIVO DE LA NIC 7 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El objetivo de la NIC 7 es exigir a las empresas para que a través del :
suministren información acerca de los
movimientos históricos en el efectivo y
los equivalentes al efectivo
Estado de Flujos de Efectivo
Clasificados según procedan de actividades de:
OPERACIÓN INVERSIÓN FINANCIAMIENTO
88
OBJETIVO
Para tomar decisiones
económicas, los usuarios
deben evaluar la capacidad
que tiene la empresa
para: • generar efectivo y equivalentes al
efectivo,
• así como las fechas u oportunidad
y el grado de certidumbre de su
generación.
La información acerca de los
flujos de efectivo es útil
porque suministra a los
usuarios de los estados
financieros:
• las bases para evaluar la
capacidad que tiene la empresa
para generar efectivo y
equivalentes al efectivo,
• sus necesidades de liquidez.
89
Todas las empresas que
preparan y presentan
estados financieros
básicos.
Y deben presentarlo como
parte integrante del
Deben preparar un
ALCANCE (Párrafo 1 )
CONJUNTO
ESTADOS
FINANCIEROS
Estado de
FLUJOS DE
EFECTIVO
90
Toda empresa que prepara
y presenta los estados
financieros básicos.
Cualquiera sea la naturaleza de las
actividades de la empresa.
Independientemente de que el
efectivo sea el bien o giro de su
negocio (caso de las entidades
financieras)
Debe ser cumplida por:
ALCANCE (Párrafo 3)
Toda vez que los usuarios
están interesados en
conocer como la empresa
genera y utiliza el
91
DEFINICIÓN DE EFECTIVO (Párrafo 6)
• Efectivo: comprende tanto:
Y los depósitos bancarios
• Bancos
•Cuentas Corrientes
• Depósitos a la Vista
•
• inversiones a corto plazo de gran
liquidez.
• que son fácilmente convertibles en
importes determinados de efectivo (3
meses o menos)
• estando sujetos a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.
• Activos financieros medidos
a valores razonables con
cambios en resultados
• Bonos.
• Certificados de Depósito.
•Acciones.
•Letras del tesoro público.
El dinero en Caja
• Caja
• Caja
• Fondos Fijos
Equivalente de efectivo : son :
92
DEFINICIÓN DE EQUIVALENTES DE EFECTIVO (Párrafos 6 y 7)
Por lo tanto:
• No son Inversiones
• Quedan excluidas:
• Las inversiones patrimoniales,
excepto las acciones
preferenciales adquiridas poco
antes de su vencimiento y con
fecha específica de reembolso.
• Son ACTIVOS FINANCIEROS
que se mantienen para pagar
compromisos de efectivo a
corto plazo.
Requisitos:
• Deben ser fácilmente
convertibles en efectivo a corto
plazo (3 meses o menos a partir
de la fecha de su adquisición)
• No deben estar sujetos a riesgo
de cambios significativos en su
valor.
93
DEFINICIÓN DE FLUJOS DE EFECTIVO (Párrafo 6)
• Flujos de efectivo son:
• Cobranzas de facturas.
• Ventas al contado.
• Cobro de intereses y
comisiones.
• Pago de sueldos.
• Pago de tributos.
• Amortizaciones de
préstamos.
• Pago de dividendos.
• las entradas de
efectivo y
equivalentes al
efectivo.
• las salidas de
efectivo y
equivalentes al
efectivo.
94
DEFINICIÓN DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (Párrafo 6)
• son las
actividades que:
• constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la empresa,
• así como otras actividades que no
puedan ser calificadas como de
inversión o financiación.
• Cobranzas de
facturas de ventas de
bienes del negocio.
• Intereses y
comisiones. (bancos)
• Adelantos de
proveedores.
• Pago de impuestos.
Formas de entradas
• Entradas por regalías,
honorarios, comisiones y
otros ingresos.
• Entradas por cobro de
préstamos otorgados a
trabajadores.
Formas de salidas
• Pagos a proveedores.
• Pagos de tributos.
• Pagos a trabajadores
por remuneraciones.
• Pago de intereses.
EJEMPLO
Actividades de operación :
95
DEFINICIÓN DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (Párrafo 6)
• son aquellas
relacionadas con:
• las operaciones de adquisición o
enajenación de activos a largo plazo.
• así como de otras inversiones no
incluidas en el efectivo y los
equivalentes al efectivo.
• Ventas de activos fijos.
• Recepción de dividendos
en efectivo.
• Construcción y venta de
activos productivos.
Formas de entradas
• Venta de inmuebles, maquinaria
y equipo, intangibles y otros
activos de largo plazo.
• Venta de acciones o
instrumentos de deuda de otras
empresas y de participaciones
patrimoniales en asociaciones
en participación.
• Contratos a futuro, contratos a
plazo, contratos de opción, etc.
Formas de salidas
• Adelantos de efectivo y
préstamos dados a terceros.
• Adquisición de activo fijo.
• Adquisición de acciones de
otras entidades.
EJEMPLO
Actividades de inversión :
96
DEFINICIÓN DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO (Párrafo 6)
• son las
actividades que:
• producen cambios en el tamaño y
composición de los capitales propios y
• de los préstamos tomados por parte de la
empresa.
• Emisión de bonos
• Emisión de acciones
• Pago de dividendos
EJEMPLO
Formas de entradas
• Emisión de acciones u otros
títulos representativos del
patrimonio neto.
• Emisión de obligaciones,
préstamos, pagares, bonos,
hipotecas y otras formas de
endeudamiento a corto o largo
plazo.
• Nuevos aportes en efectivo.
Formas de salidas
• Recompra de acciones.
• Pagos de dividendos,
utilidades y otras
distribuciones para los
propietarios.
• Cancelación y amortización de
préstamos obtenidos.
• Otros pagos principales a los
acreedores de largo plazo.
• Amortización arrendamientos
financieros.
Actividades de financiación :
97
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Párrafo 10)
Estado de
Flujos de
Efectivo
Se debe presentar los flujos de efectivo
de un periodo, clasificados, de la
manera mas apropiada para su
negocio, en:
01/ENERO 31/DICIEMBRE
• Operación
• Inversión
•Financiamiento
98
FORMAS DE PRESENTACIÓN (Párrafo 18)
DIRECTO
MÉTODO
según el cual se
presentan por
separado las
principales
categorías de
cobros y pagos
en términos
brutos
Conceptos 20X2 20X1
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobranza (entradas) por:
Venta de bienes o servicios e ingresos operacionales 654,776 613,438
Honorarios y comisiones
Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de
inversión)
Dividendos (no incluidos en la actividad de inversión)
Regalías
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos pagos (salidas) por:
Proveedores de bienes y servicios (412,525) (315,785)
Remuneraciones y beneficios sociales (115,619) (148,769)
Tributos (101,794) (116,499)
Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de
financiamiento)
Regalías
Otros Pagos de efectivo relativos a la actividad (33,268) 6,906
Aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de
Efectivo Provenientes de Actividades de Operación (8,430) 39,291
99
según el cual se comienza
presentando la pérdida o
ganancia en términos netos,
cifra que se corrige luego por
los efectos de las transacciones
no monetarias, por todo tipo de
partidas de pago diferido y
devengados que son la causa de
cobros y pagos en el pasado o
en el futuro, así como de las
partidas de pérdidas o
ganancias asociadas con flujos
de efectivo de actividades
clasificadas como de inversión o
financiación.
INDIRECTO
MÉTODO
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON
EL EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
Más :
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio
Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
Desvalorización de Existencias
FORMAS DE PRESENTACIÓN (Párrafo 18)
100
Estado de Flujos de Efectivo Por los años terminados el 31 de diciembre
(En miles de nuevos soles) 2011 2010
S/.000 S/.000
ACTIVIDADES DE OPERACION
Utilidad Neta del año 121,250 65,500 Depreciación 8,587 27,111 Amortización 925 1,313 Provisión de cuentas de cobranza dudosa 1,474 1,549 Provisión para desvalorización de existencias 82 779 Pérdida (utilidad) en venta de activo fijo 1,080 ( 497) Utilidad en venta de inversiones -.- ( 231) Impuesto a la renta diferido 502 1,023 Provisión dietas de directorio 8,489 10,376 Provisiones varias 324 ( 820) Aumento (disminución) del flujo de las actividades de operación por variaciones netas de activos y pasivos : Cuentas por cobrar comerciales ( 12,349) 38,461 Otras cuentas por cobrar 376 ( 36,394) Existencias 8,221 ( 9,657) Gastos pagados por anticipado ( 12,167) 1,840 Cuentas por pagar comerciales ( 20,914) 40,958 Otras cuentas por pagar ( 32,656) ( 2,673) Efectivo provisto por las actividades de operación 73,224 138,638 ACTIVIDADES DE INVERSION Venta de Inmuebles, maquinaria y equipo 3,780 801 Venta de inversiones -.- 2,904 Venta de otros activos -.- 2,853 Compra de Inversiones ( 1) -.- Compra de Inmuebles, maquinaria y equipo (133,409) ( 64,141) Pago de otros activos ( 430) ( 390) Efectivo neto aplicado a las actividades de inversión ( 129,802) ( 57,933) ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Emisión de bonos corporativos, neto de amortizaciones 45,109 ( 5,148) Préstamos recibidos, neto de amortizaciones 30,890 ( 25,718) Sobregiros bancarios, neto de amortizaciones 679 8,650 Dividendos Pagados ( 30,600) ( 62,979) Efectivo neto provisto por las actividades de Financiamiento 46,078 ( 85,195) ======= ======== Disminución neta del efectivo ( 10,500) ( 4,490) Saldo de efectivo al inicio del año 322,900 327,390 Saldo de efectivo al final del año 312,400 322,900
Recientes cambios a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
( Método Indirecto )
101
Estado de Flujos de Efectivo
Por los años terminados el 31 de diciembre
(En miles de nuevos soles)
2011 2010
S/.000 S/.000
ACTIVIDADES DE OPERACION
Cobranza a Clientes 1,523,187 1,376,123 Dividendos percibidos en efectivo 57,143 50,437 Intereses cobrados 1,024 637 Otros cobros de efectivo relativos a la actividad 25,250 7,290 Pago a Proveedores (1,329,106) (1,104,404) Pago de remuneraciones beneficios sociales ( 58,409) ( 60,222) Pagos de tributos ( 72,994) ( 77,839) Impuesto a la renta pagado ( 44,501) ( 20,206) Intereses pagados ( 27,341) ( 22,249) Otros pagos en efectivo relativos a la actividad ( 1,029) ( 20,930) Efectivo neto provisto por las actividades de operación 73,224 138,638 ========= ========= ACTIVIDADES DE INVERSION Venta de Inmuebles, maquinaria y equipo 3,780 801 Venta de inversiones -.- 2,904 Venta de otros activos -.- 2,853 Compra de Inversiones ( 1) -.- Compra de Inmuebles, maquinaria y equipo ( 133,409) ( 64,141) Pago de otros activos ( 430) ( 390) Efectivo neto aplicado a las actividades de inversión ( 129,802) ( 57,933) ======== ======== ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Emisión de bonos corporativos, neto de amortizaciones 45,109 ( 5,148) Préstamos recibidos, neto de amortizaciones 30,890 ( 25,718) Sobregiros bancarios, neto de amortizaciones 679 8,650 Dividendos Pagados ( 30,600) ( 62,979) Efectivo neto provisto por las actividades de Financiamiento 46,078 ( 85,195) ======= ======== Disminución neta del efectivo ( 10,500) ( 4,490) Saldo de efectivo al inicio del año 322,900 327,390 Saldo de efectivo al final del año 312,400 322,900
( Método Directo )
Recientes cambios a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
102
CONFORME AL
PCGE
CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA 103