Centro de Convenciones -
Cartagena de Indias Colombia
13, 14 y 15 de julio 2015
Devengamiento de los impuestos y sistemas de información
Leonardo Silveira do NascimentoSecretaria do Tesouro NacionalBrasil
Agenda:
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña3.2 Reglas Contables Aplicables3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Agenda:
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña3.2 Reglas Contables Aplicables3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
TÍTULO IX - Contabilidad
CAPÍTULO I - Disposiciones Generales
CAPÍTULO II - Contabilidad Presupuestaria y Financiera
CAPÍTULO III - Contabilidad Patrimonial y Industrial
CAPÍTULO IV - Balances
Lei General de Finanzas Públicas (4.320/1964)
La contabilidad evidenciará los hechos relacionados a la administración presupuestaria, financiera, patrimonial y industrial.
Art. 89.
Los cambios en la situación patrimonial neta, que abarcan los resultados de la ejecución presupuestaria, así como las variaciones indepiendentes de esa ejecución y las entradas y salidas activas y pasivas, constituirán elementos de la cuenta patrimonial.
Todas las operaciones que dan lugar a débitos y créditos de carácter financiero, no incluidos en la ejecución del presupuesto, serán también objeto de registro, individuación y control contable.
Art. 100.
Art. 93.
Lei General de Finanzas Públicas (4.320/1964)
CFC - Gestión del Proceso de Traducción y Convergencia a las normas internacionales. Instrumento: NBC T SP
STN – Gestión de la ejecución del proceso. Instrumentos: MCASP, IPCs, formación y difusión.
GTCON – Grupo Técnico de Procedimientos Contables. Instrumento: Participación de la Federación en la elaboración de Normas.
Actores del Proceso de Convergencia
Cortes de Cuentas – Fiscalización de los gestores municipales en relación a las nuevas normas contables.
Gestores Públicos – Responsabilidad de proporcionar recursos para la efectiva aplicación de la nueva normativa contable.
Actores del Proceso de Convergencia
IPSASFuentes
normativas internacional
es
NBC TSP(convergenci
a y adaptación a la realidad brasileña)
MCASP(aplicación de las NBC TSP en la
Federación)
TM
Actores del Proceso de Convergencia
VOLÚMENES:
Parte General - Introducción MCASP
Parte I – Procedimientos Contables Presupuestarios
Parte II – Procedimientos Contables Patrimoniales
Parte III – Procedimientos Contables Específicos
Parte IV – Plan de Cuentas Aplicado al Sector Público
Parte V – Demostraciones Contables Aplicadas al Sector Público
6ª EDICIÓN MCASP/STNVálida desde 2015
Instrucciones de Procedimientos Contables
No obligatorio;
Orientación ampliada de los estándares MCASP;
Herramienta de apoyo para interpretar las guías de MCASP;
Los procedimientos son probados en un órgano de gobierno o en una unidad federativa y la experiencia es provista en un documento;
IPC 02 – Ingresos de Transacciones Sin Contraprestación.
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña3.2 Reglas Contables Aplicables3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Agenda:
• NICSP 23 – Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
• Fue emitida em diciembre de 2006
• Modificada por las siguientes NICSP:
• Mejoras de las NICSP 2011 (octubre, 2011)• NICSP 28 (Instrumentos Financieros: Presentación,
enero/2010)• NICSP 29 (Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición, enero/2010)• NICSP 31 (Activos Intangibles, enero/2010)
Aspectos de la NICSP 23Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
• Definiciones:
• Transacciones sin contraprestación• Ninguna contraprestación o contraprestación
simbólica;• Contraprestación no se aproxima al valor
razonable (fair value) de los recursos recibidos
• Transacciones con contraprestación• “está claro que hay un intercambio por un
valor aproximadamente igual”
Aspectos de la NICSP 23Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
Transacciones sin
contraprestación
Impuestos
Transferencias
Subvenciones
Condonaciones de deudas
Multas
Donaciones
Bienes y servicios en
especie
Aspectos de la NICSP 23Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
Impuestos:
• “La mayor fuente de ingresos para muchos gobiernos y otras entidades del sector público”
• “Beneficios económicos o potencial de servicio pagados o por pagar obligatoriamente a entidades del sector público, de acuerdo con leyes o regulaciones...”
• Exclui multas o otras sanciones impuestas por el incumplimiento de leyes o regulaciones.
Aspectos de la NICSP 23Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
Reconocimiento de activos:
• Un activo es un recurso actualmente controlado por la entidad como consecuencia de un suceso pasado (Marco Conceptual de las NICSP)
• Requisitos para el reconocimiento:• Cumplir la definición de activo• Es probable que fluyan a la entidad beneficios
económicos o un potencial de servicios futuros asociados con el activo;
• El valor razonable del activo pueda ser medido con fiabilidad.
Aspectos de la NICSP 23Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
Reconocimiento de impuestos:
• Una entidad reconocerá un activo con respecto a impuestos cuando ocurra el hecho imponible y se cumplan los criterios de reconocimiento del activo.
• Control de recursos como consecuencia de un suceso pasado = hecho imponible
Aspectos de la NICSP 23Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
Medición de impuestos:
• Valor razonable en la fecha de adquisición
• Mejor estimación de la entrada de recursos a la entidad
• Separación: hecho imponible x cobro de los impuestos• Medición de forma fiable con modelos
estadísticos en el historial de recaudación en periodos anteriores
• Ajustes: NICSP 3 (Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables e Errores)
Aspectos de la NICSP 23Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña3.2 Reglas Contables Aplicables3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Agenda:
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña3.2 Reglas Contables Aplicables3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Agenda:
• Em Brasil, hay cerca de 92 espécies de impuestos, tasas y contribuciones
• Gran proporción de los impuestos indirectos (49% de la recaudación; OCDE = 33%)
Algunos aspectos de la legislación fiscal brasileña
• Diferentes objetos y eventos que desencadenan las distintas especies de impuestos;
• Lanzamiento del crédito fiscal – identificación del hecho imponible, del deudor y del monto adeudado.• Directo – Acción directa del gobierno (ej.: impuesto sobre
la propiedad)• Declaración – Acción del contribuyente que proporciona
la información (ej.: impuesto sobre la renta)• Ratificación – El contribuyente paga lo impuesto antes
de cualquier acción del gobierno (ej.: impuesto sobre la venta de bienes)
Algunos aspectos de la legislación fiscal brasileña
• Complejidad del Sistema Tributario Nacional (establecido en la Constitución Federal):
Gobierno Federal
Impuestos Tasa de servicios
Contribuciones
Gobierno estatal
Impuestos Tasa de servicios
Contribuciones
Gobierno local
Impuestos Tasa de servicios
Contribuciones
- Impuesto sobre el ingreso
- Importación y exportación
- Productos manufacturados
- Transacciones financieras
- Propiedad rural
- Sucesiones, herencias y regalos
- Ventas de bienes- Vehículos
automotores
- Propiedad inmueble
- Venta de propiedad
- Servicios
Distribución de los ingresos
Algunos aspectos de la legislación fiscal brasileña
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña3.2 Reglas Contables Aplicables3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Agenda:
• Registro en base devengado y base caja en paralelo;
• Referencia: IPSAS 23 / MCASP 6.ed./ IPC 02;
• Los ingresos son estimados sólo a efectos presupuestarios;
• Prazos para la aplicación según el “Plan de Implementación de IPSAS en Brasil”:• 2019 – Gobierno Central e Estados;• 2020 – Municipios
• Algunos ejemplos:
Reglas Contables
• La Factura Eletrónica (NF-e) es una factura que se expide y recibe em formato electrónico, es un recibo de la entrega de bienes o servicios.
• La emisión de la factura es la responsabilidad del proveedor de servicios e este debe documentar las operaciones por procedimiento controlado por la agencia gubernamental responsable.
• Para que la factura electrónica tenga validez jurídica debe ser firmada por una certificación digital reconocida.
Factura Eletrónica
Factura Eletrónica
VentaEmisión de la
factura electrónica
Ejemplar impreso de la
factura
Gobierno
Envío de la
factura
Acuse de recibo
ISS – IMPUESTO SOBRE SERVICIOS
• Tipo de lanzamiento: ratificación
• Hecho imponible: Prestación de servicios
• Contribuyente: Vendedor de los servicios
• Base imponible:Precio del servicio realizado
Materiales necesarios
Contribuyente
proporciona el servcio
contribuyente emite la factura
electrónica(NFSe)
Cálculo de ISS mensual (emisión
de documento para el pago)
Declaración de servicios prestados
informada por el contribuyente
Lanzamiento/ratificación por la autoridad fiscal
Cobranza Administrativa
CobranzaJudicial
Lanzamiento de créditos a cobrar
en el activo corriente
Baja de los créditos a
cobrar em el activo corriente
Reclasificación de créditos corrientes para no corrientes
(deuda a largo plazo)
No se pagó
No se pagó
Se pagó
Se pagó
Flujo – ISS con Factura Eletrónica (NFSe)
Contribuyente
proporciona el servicio
Contribuyente emite la factura
Cálculo de ISS mensual (emisión
de documento para el pago)
Declaración de servicios prestados
informada por el contribuyente
Lanzamiento/ratificación por la autoridad fiscal
Cobranza Administrativa
CobranzaJudicial
Lanzamiento de los créditos a cobrar
em el activo corriente
Baja de los créditos a
cobrar em el activo corriente
Reclasificación de créditos corrientes para no corrientes
(deuda a largo plazo)
No se pagó
No se pagó
Se pagó
Se pagó
Reconocimiento de lo ingresso
concomitante a lo pago (base caja)
La declaración es anterior a lo pago?
SíNo
Flujo – ISS sin Factura Electrónica (NFSe)
IPTU – IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD INMUEBLE
• Tipo de lanzamiento: Directo
• Hecho imponible: el uso o la propiedad de bienes inmuebles (1º enero);
• Contribuyente: propietario de los bienes inmuebles;
• Base imponible:el valor de mercado de la propiedad
Lanzamiento directo de
lo crédito
Emisión de documento para
el pagoIngreso en efectivo
Cobranza Administrativa
CobranzaJudicial
Lanzamiento de los créditos a cobrar
en el activo corriente
Baja de los créditos a
cobrar en el activo corriente
Reclasificación de créditos corrientes para no corrientes
(deuda a largo plazo)
No se pagó
No se pagó
Se pagó
Se pagó
Flujo – IPTU
ICMS – IMPUESTO SOBRE LA CIRCULACIÓN DE BIENES E SERVICIOS DE TRANSPORTE E COMUNICACIÓN• Tipo de lanzamiento: ratificación
• Hecho imponible: circulación/venta de bienes y servicios de transporte y comunicación
• Contribuyente: persona o empresa
• Base imponible:Precio del servicioValor de venta de los bienes
Contribuyente realiza la operación sujeta al
ICMS
Contribuyente emite la factura
Verificación del ICMS mensual (emisión de
documento para el pago)
Declaración del ICMS a pagar
Lanzamiento/ratificación por la autoridade fiscal
Cobranza Administrativa
CobranzaJudicial
No se pagó
Se pagóSe pagó
SíNo Reclasificación de créditos corrientes para no corrientes
(deuda a largo plazo)
Baja de los créditos a
cobrar en el activo corriente
Lanzamiento de los créditos a cobrar
en el activo corriente
Reconocimiento de lo ingresso
concomitante a lo pago (base caja)
La declaración es anterior a lo pago?
Flujo – ICMS
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña3.2 Reglas Contables Aplicables3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Agenda:
• IPSAS 23 (par. 59) – no siempre observado (“hecho imponible es la base para el registro”).
• Detección del hecho imponible sólo cuando transita por los sistemas de gobierno (“sustancia sobre la forma” no siempre observada)
• Estimaciones presupuestarias x Estimaciones de devengamiento
Particularidades
Particularidades
• En muchos casos:– No hay integración entre los sistemas de
recaudación e de contabilidad– Los sistemas de control de la cobranza judicial o
administrativa de los impuestos no fue desarrollado para la contabilidad
• La complejidad del sistema tributario implica varias situaciones sometidas al juicio del contador
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña3.2 Reglas Contables Aplicables3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Agenda:
Conclusión y Próximos Pasos• Integración entre el sistema de gestión
tributaria y la contabilidad;• Promover el uso de la factura
electrónica (NFe);• Elaboración de un plan de acción
detallado para el registro de los créditos en base devengado en todas las esferas de gobierno
gr
GRACIAS
Joaquim Vieira Ferreira LevyMinistro de HaciendaTarcísio José Massote de GodoySecretario EjecutivoMarcelo Barbosa SaintiveSecretario del Tesoro NacionalGildenora Batista Dantas MilhomemSubsecretaria de Contabilidad PúblicaLeonardo Silveira do NascimentoCoordinador General de las Normas de Contabilidad de la Federación Brasileña
Twitter: @_tesouro
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