2015
UNIVERSIDAD NACIONAL DE
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 1: Presentación de los Estados Financieros.
TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE“Contabilidad y Finanzas”
“PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS”
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de
la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta
Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros,
guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y
del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar
información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo
de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones
económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por
los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los
estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una
entidad:
activos;
pasivos;
patrimonio;
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ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de
tales; y
flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos
de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de
certidumbre.
Un juego completo de estados financieros comprende:
- Estado de situación financiera al final del periodo;
- Estado del resultado integral del periodo;
- Estado de cambios en el patrimonio del periodo;
- Estado de flujos de efectivo del periodo;
- Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información
explicativa; y
- Estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad
aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas
en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus
estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de
éstas. Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando
sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad
para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis
de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a
revelarlas en los estados financieros.
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Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una
entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos
que no tengan importancia relativa.
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así
lo requiera o permita una NIIF.
Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo
información comparativa) al menos anualmente.
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la
información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.
Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus estados
financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable
hacerlo.
Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra
información publicada en el mismo documento.
La NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el patrimonio, todos los
cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. Todos los cambios en el patrimonio
que no proceden de los propietarios (es decir en el resultado integral) se requiere que se
presenten en un estado del resultado integral o en dos estados (un estado del resultado
separado y un estado del resultado integral). Los componentes del resultado integral no está
permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio.
Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a
menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.
En las notas:
- Presentará información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros, y
sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;
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- Revelará la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los
estados financieros; y
- proporcionará información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que
es relevante para entender a cualquiera de ellos.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros, una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en
otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que impliquen estimaciones (véase el párrafo 125),
que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la
entidad.
Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas
de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un
riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o
pasivos dentro del periodo contable siguiente.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital. Una
entidad revelará información adicional sobre instrumentos financieros con opción de venta
clasificados como patrimonio neto.
“Identificación de Los Estados Financieros”
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Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra
información publicada en el mismo documento.
Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas. Además, una entidad
mostrará la siguiente información en lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para
que la información presentada sea comprensible:
El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios
relativos a dicha información desde el final del periodo precedente;
Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego
de los estados financieros o notas;
La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y
El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
Estado de situación financiera
Partidas que como mínimo deben presentar un estado de situación financiera:
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversión;
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(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados
(e), (h) e (i));
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos
incluidos en grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como
mantenidos para la venta.
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y
(l));
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes.
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos.
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como
mantenidos para la venta.
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales,
encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situación
financiera.
Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los pasivos
clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los pasivos) por
impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las
partidas. Simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su
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naturaleza o función, como para justificar su presentación por separado en el estado de
situación financiera.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes:
Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y
no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con
los párrafos 66 a 76, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción,
una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
Criterios que nos permite identificar a los activos corrientes:
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
- Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operación;
- Mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
- Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo
sobre el que se informa; o
- el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos
que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para
cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre
el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
Criterios que nos permite identificar a los pasivos corrientes:
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
- Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
- Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;
- El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo
sobre el que se informa; o
- La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
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Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas:
Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, sub
clasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea
apropiada para las operaciones de la entidad.
Una entidad revelará lo siguiente, sea en el estado de situación financiera, en el estado de
cambios en el patrimonio o en las notas:
- Para cada clase de capital en acciones:
1. El número de acciones autorizadas; 2. El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero
aún no pagadas en su totalidad; 3. El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; 4. Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final
del periodo; 5. Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de
acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del capital;
6. Las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y
7. Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y
- una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.
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ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL TOTAL
La presentación de un estado de resultado integral total puede darse:
En un estado de resultado integral.
En dos estados- un estado de resultados y un estado de resultado integral.
Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no presentara la
sección del resultado del periodo en el estado que presente el resultado integral.
Presentará como distribuciones para el periodo en el:
Estado de Resultados:
Participaciones no controladoras
Propietarios de la controladora
Estado de Resultado Integral:
Participaciones no controladoras
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Propietarios de la controladora
Para ambos enfoques:
Presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales cuando sea relevante
para comprender el rendimiento financiero de la entidad.
***** No presentara las “partidas extraordinarias” en ninguno de esos enfoques.
Estado de Resultados:
Se reconoce todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo
Se presentará los efectos de correcciones de errores y cambios en políticas contables como
ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado del periodo.
Estado de Resultado Integral:
Se revelara el importe del impuesto a las ganancias relativo, incluyendo los ajustes por
reclasificación en el caso de disponer de un negocio en el extranjero y cunado un flujo de
efectivo previsto cubierto afecta al resultado del periodo
Información a presentar en los estados del resultado del periodo y otro resultado integral
o en las notas:
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una entidad
revelará de forma separada información sobre su naturaleza e importe.
Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de
ingresos y gastos están las siguientes:
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de propiedades,
planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales rebajas;
(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión
para hacer frente a los costos de ella;
(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
(d) las disposiciones de inversiones;
(e) las operaciones discontinuadas;
(f) cancelaciones de pagos por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.
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Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando
una clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad, lo
que proporcione una información que sea fiable y más relevante.
DESGLOSE POR NATURALEZA DE LOS GASTOS:
No es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificación
que utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
DESGLOSE POR FUNCIÓN DE LOS GASTOS:
Clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo,
de los costos de actividades de distribución o administración.
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UN ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL COMENZARA CON EL RESULTADO COMO
PRIMERA LINEA TAL COMO SE PRESENCIA EN EL SIGUIENTE EJEMPLO:
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros
una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo
y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los
requerimientos para la presentación y revelación de información sobre flujos de efectivo.
NIC 7
La Norma Internacional de Contabilidad 7
Estado de Flujos de Efectivo
OBJETIVO
La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque suministra a
los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la
entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades que
ésta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar decisiones económicas, los
usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios
históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de
flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según si
proceden de actividades de operación, de inversión o de financiación.
ALCANCE
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de
esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros para cada
periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos.
Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad genera y
utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza
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de las actividades de la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el
producto de la entidad en cuestión, como puede ser el caso de las entidades financieras.
Básicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que
sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas
necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar
rendimientos a sus inversores. Por consiguiente, esta Norma requiere que todas las entidades
presenten un estado de flujos de efectivo.
BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO
Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados
financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los
activos netos de una entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y
solvencia) y su capacidad para afectar a los importes y las fechas de los flujos de
efectivo, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades.
La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad que la
entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, y permite a los usuarios
desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de
efectivo de diferentes entidades. También mejora la comparabilidad de la información
sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes entidades, puesto que elimina los
efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y
sucesos económicos.
Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador
del importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es
también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos
futuros, así como para examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo netos y
el impacto de los cambios en los precios.
DEFINICIONES
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación
se especifican:
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y
composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por la entidad.
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Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así
como de otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo.
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de
la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
financiación.
El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo
poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Presentación de un estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante
el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.
Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de
inversión y de financiación, de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus
actividades. La clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra información
que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la
entidad, así como sobre el importe final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta
información puede ser útil también al evaluar las relaciones entre tales actividades.
Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categorías. Por
ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo incluyen capital e interés, la
parte de intereses puede clasificarse como actividades de operación, mientras que la parte de
devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.
Actividades de operación
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador
clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para
reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y
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realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca
de los componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es útil,
junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades.
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos
que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas. Ejemplos de flujos de efectivo por
actividades de operación son los siguientes:
cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;
cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades
ordinarias;
pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
pagos a y por cuenta de los empleados;
cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y
otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;
pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan
clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y
cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para
negociar con ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades, planta y equipo,
pueden dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en el resultado reconocido. Los flujos
de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivo procedentes de
actividades de inversión. Sin embargo, los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos
para arrendar a terceros, que posteriormente se clasifiquen como mantenidos para la venta en
los términos descritos en el párrafo 68A de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo son flujos de
efectivo procedentes de actividades de operación. Los cobros por el arrendamiento y posterior
venta de esos activos también se considerarán como flujos de efectivo procedentes de
actividades de operación.
Actividades de inversión
La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han
hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el
futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de
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situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de
desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad
para sí misma;
cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo;
pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por
esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al
efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales);
cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por
esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes
al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales);
anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo
hechas por entidades financieras);
cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las
operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);
pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifiquen
como actividades de financiación; y
cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores
cobros se clasifiquen como actividades de financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o
financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los
procedentes de la posición que se está cubriendo.
Actividades de financiación
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Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para
cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de
efectivo por actividades de financiación son los siguientes:
cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos,
cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto
plazo;
reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo; y
pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un
arrendamiento financiero.
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno
de los dos siguientes métodos:
(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos; o
(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos
netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo
de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos
en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con
flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.
Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo de las actividades de operación
utilizando el método directo. Este método suministra información que puede ser útil en la
estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está disponible utilizando el método
indirecto. En este método directo, la información acerca de las principales categorías de cobros o
pagos en términos brutos puede ser obtenida por uno de los siguientes procedimientos:
(a) utilizando los registros contables de la entidad, o
(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades financieras, los
intereses recibidos e ingresos asimilables y los gastos por intereses y otros gastos asimilables),
así como otras partidas en el estado del resultado integral por:
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(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por
cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación;
(ii) otras partidas no monetarias; y
(iii) otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran flujos de efectivo de
inversión o financiación.
En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina corrigiendo la
ganancia o la pérdida por los efectos de:
los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y
por pagar derivadas de las actividades de operación;
las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos
diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas y participación en ganancias no
distribuidas de asociadas; y
cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de
inversión o financiación.
Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación puede presentarse,
utilizando el método indirecto, mostrando las partidas de ingresos de actividades ordinarias y
gastos reveladas en el estado del resultado integral, junto con los cambios habidos durante el
periodo en los inventarios y en las cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades
de operación.
CASO PRÁCTICO
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
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DEFINICION:
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es el Estado financiero que muestra de forma
detallada todas las variaciones (aumentos o disminuciones) ocurridas en las distintas cuentas
patrimoniales como: capital, capital adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación,
reservas, resultados acumulados durante un periodo de tiempo determinado.
OBJETIVO:
En general el objetivo principal es mostrar y explicar las variaciones ocurridas en un periodo
determinado, esto de forma comparativa.
Se debe mostrar saldo inicial, variaciones del ejercicio y saldos finales.
La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:
(a) el resultado del ejercicio;
(b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo requerido por otras Normas o
Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas
partidas;
(c) el total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los apartados (a) y (b)
anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios; y
(d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las políticas
contables y en la corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8.
La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las
notas:
(a) los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio neto
hayan realizado en su condición de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas
para los mismos;
(b) el saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o
negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del balance, así como los movimientos del
mismo durante el ejercicio; y
(c) una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, para cada clase
de patrimonio aportado y para cada clase de reservas, informando por separado de cada
movimiento habido en los mismos.
Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos, reflejarán el
incremento o disminución sufridos por sus activos netos.
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CARACTERISTICAS:
Muestra las variaciones del ejercicio
Los saldos iniciales, deben ser iguales a los saldos finales del ejercicio anterior
La distribución de utilidades iguales a los del ejercicio anterior
ALGUNAS DEFINICIONES DE CUENTAS DE PATRIMONIO
CAPITAL: incluyen los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en
especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial
ACCIONES DE INVERSION: incluyen las acciones correspondientes a las anteriormente
denominadas acciones de trabajo
CAPITAL ADICIONAL: incluyen las primas y descuentos de colocación; los certificados
de suscripción de acciones y las opciones de compra de acciones
RESERVAS LEGALES: incluyen los importes acumulados que se generan por
detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se
destinan a fines específicos.
RESULTADOS ACUMULADOS: incluyen las utilidades no distribuidas, en su caso, las
pérdidas acumuladas de uno o más periodos.
Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos, reflejarán
el incremento o disminución sufridos por sus activos netos.
Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e ingresos, reconocidas en el ejercicio, se
incluyan en el resultado del ejercicio, a menos que otra Norma o Interpretación obligue en otro
sentido. En otras Normas se requiere que ciertas pérdidas o ganancias (por ejemplo las reservas de
revalorización, ciertas diferencias de cambio y las pérdidas o ganancias derivadas de la revisión de
valor de activos financieros disponibles para la venta, y los correspondientes importes de impuestos
corrientes y diferidos), se reconozcan directamente como cambios en el patrimonio neto. Puesto que
es importante tener en cuenta todos los ingresos y gastos al evaluar los cambios habidos en la
posición financiera de la entidad entre dos balances consecutivos, la Norma requiere la presentación
de un estado de cambios en el patrimonio neto, donde se pongan de manifiesto los gastos e
ingresos totales, incluyendo en ellos los importes que se hayan reconocido directamente en las
cuentas del patrimonio neto.
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TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE“Contabilidad y Finanzas”
BIBLIOGRAFIA :
Norma Internacional de contabilidad N° 1 “Presentación de los Estados Financieros” – Ministerio de Economía y Finanzas.
http://www.smv.gob.pe/ConsultasP8/temp/SF%20-%20EEFF%20auditados %20individuales .
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