Diplomado en especializacin IFRS / NIIF
Entendiendo el lenguaje global de la contabilidad
Contratos de
Construccin
(NIC 11) MBA Raul Condori Cobarrubias
Contratos de Construccin (NIC 11)
01. Conceptos claves
02. Antecedentes
03. Revelaciones
04. Casos prcticos
Contenido
Conceptos claves
Establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades
ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin
en diferentes periodos contables.
Establecer la distribucin correcta de ingresos y costos de los contratos de construccin acuerdo a los mtodos establecidos por la Norma.
Alcance
La Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los contratos de
construccin, en los estados financieros de los contratistas (NIC 11 p1).
01. Conceptos clave
Objetivos
Conceptos claves 01. Conceptos claves
un activo; o
un conjunto de activos que estn:
relacionados entre s; o
son interdependientes
en trminos de su diseo, tecnologa y funcin o con su destino o
utilizacin (NIC 11 p3).
Definiciones importantes
01. Conceptos claves
Contrato de construccin, contrato negociado para la fabricacin de:
Nota: en ausencia de un contrato, la NIC 11 no aplica.
Definiciones importantes
01. Conceptos claves
Contrato de precio fijo, contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo o cantidad fija por unidad de
producto, y en algunos casos estos precios est sujeto a
clusulas de revisin si aumentan los costos (NIC 11 p3).
Contrato de margen sobre el costo, contrato en el que se reembolsa al contratista los costos incurridos por el y definidos
por contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad
fija (NIC 11 p3).
Definiciones importantes
01. Conceptos claves
CASO 1 Tratamiento de contratos
Un constructor est negociando dos contratos con un nico cliente quien tiene la
potestad de aceptarlos o rechazarlos. El primer contrato ser por el diseo de una
planta qumica y el segundo contrato ser para la construccin de la planta.
Se ha planificado que el margen de utilidad por el diseo del contrato de la planta
qumica ser de 20% y el margen de utilidad por la construccin de la planta ser
de 10%.
Cul debe de ser el tratamiento de estos contratos?
1. Conceptos claves
01. Conceptos claves
CASO 1 Tratamiento de contratos Solucin:
Los dos contratos deben ser considerados como uno slo y debern ser
negociados por el constructor como un solo paquete. Esto es debido a que ambos
contratos son relacionados y son una sola secuencia de un trabajo de
construccin.
01. Conceptos claves
Ingresos ordinarios del contrato
01. Conceptos claves
Deben contemplar (NIC 11 p11):
Modificacin
- Instruccin del cliente
para cambiar el alcance
del trabajo.
- Puede aumentar o
disminuir los ingresos
ordinarios del contrato.
01. Conceptos claves
Ingresos ordinarios del contrato
Reclamacin - Reembolso de costos no
incluidos en el precio del
contrato.
Se reconoce cuando:
- Negociaciones hayan
alcanzado un avanzado
grado de maduracin
- Se puede medir
confiablemente.
01. Conceptos claves
Ingresos ordinarios del contrato
Incentivos
- Montos adicionales
reconocidos al contratista
cuando cumpla o sobrepase
niveles de ejecucin del
contrato.
- El contrato est
suficientemente avanzado
- Medir fiablemente
01. Conceptos claves
Ingresos ordinarios del contrato
01. Conceptos claves
Ejemplo: ordinarios del contrato
1.El cliente aprob cambios a las especificaciones del diseo segn
contrato por US$5,000
2.Debido a problemas climticos, el contratista incurrir en costos
adicionales por US$3,000. El cliente, probablemente no aprobar el
monto del ingreso derivado de esta situacin.
3.Debido a problemas de fuerza mayor, el contratista incurrir en
costos adicionales en el ao. Las negociaciones con el cliente para
que acepte el sobrecosto an estn en una etapa inicial.
4.El cliente probablemente aceptar un reclamo de US$2,000 debido
a demoras ocasionadas por el mismo cliente.
01. Conceptos claves
Ingresos ordinarios del contrato
1 S, cumple con los requerimientos del prrafo 13 de la NIC 11.
2 No, existe la posibilidad que el cliente no lo apruebe. El costo
adicional debera considerarse en el clculo del resultado final del
contrato y de estimarse una prdida se reconoce inmediatamente.
3 No, las negociaciones son muy incipientes y los costos adicionales en
que se incurran debern considerarse en la determinacin del
resultado final del contrato.
4 S, cumple con los requerimientos del prrafo 14 de la NIC 11 y puede
ser incluido en el precio total del contrato
Ejemplo - Solucin
01. Conceptos claves
Costos del contrato
Los costos del contrato deben de comprender (NIC 11 p16):
Costos relacionados
al contrato.
- Mano de obra, costos
de materiales y
depreciacin de activos
usados para la
construccin.
- Costos de diseo,
asistencia tcnica y
alquiler.
- Desplazamientos de sus
activos
- Alquiler de equipos
01. Conceptos claves
Costos del contrato
Costos relacionados a
la actividad en general
que pueda ser
imputado a cada
contrato
- Seguros
- Costos indirectos de
construccin.
01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
Costos del contrato
Se usan metodos sistemticos y racionales que se aplican de
manera uniforme
Costos que no
pueden ser
atribuidos
- Costos generales de
administracin y de
investigacin y
desarrollo por aquellos
contratos que no se
especifica reembolso.
- Costos de venta.
- Depreciacin que no
corresponda
01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
Costos del contrato
01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
Otros costos que se puedan cargar al cliente bajo los trminos pactados en el contrato.
La Compaa construye equipos cientficos sofisticados para sus clientes.
El cliente B contrata a la Compaa A para desarrollar un equipo de
deteccin mediante rayos gamma para incluirlos en un satlite.
Para ello, la Compaa A debe efectuar trabajos de investigacin y
desarrollo sobre nuevos materiales con la finalidad que cumplir con las
especificaciones solicitadas para el equipo cientfico. Los trminos del
contrato obligan a B a reembolsar a la Compaa A los costos por el trabajo
de investigacin y desarrollo, sujetos a un presupuesto aprobado.
Los costos de investigacin y desarrollo deben tratarse como costos del
contrato?
Ejemplo
01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
Otros costos que se puedan cargar al cliente bajo los trminos pactados en el contrato.
Los costos de desarrollo e investigacin normalmente no son considerados
dentro de los costos del contrato. Sin embargo, en casos como ste, en
que la Compaa A tiene un derecho especfico de reembolso de dichos
costos por parte del cliente, segn el contrato suscrito, la Compaa A
deben considerarlos como parte del proyecto (trabajos en proceso).
Ejemplo (Solucin)
Si el resultado de un contrato puede ser estimado, los ingresos y los costos asociados deben ser reconocidos en resultados como
tales, con referencia al estado de terminacin. Toda prdida
esperada debe de reconocerse inmediatamente en resultados
del periodo (NIC 11 p22).
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del
contrato
01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
En el caso de contrato a precio fijo, el resultado puede ser medido confiablemente cuando se den las siguientes condiciones: (NIC 11 p23).
Se puede medir razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato.
La entidad obtendr beneficios econmicos del contrato.
Los costos que faltan para la terminacin del contrato, como el grado de avance a la fecha del balance pueden ser medidos
confiablemente.
Los costos atribuidos al contrato pueden ser identificados y medidos confiablemente de forma que los costos reales pueden ser
comparados con las estimaciones.
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del
contrato
01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
En el caso de contrato de margen sobre el costo, el resultado puede ser medido confiablemente cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones: (NIC 11 p24).
La entidad obtendr beneficios econmicos del contrato.
Los costos atribuidos al contrato pueden ser identificados y medidos confiablemente.
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del
contrato
01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
Cuando el resultado de un contrato de construccin NO pueda ser estimado con suficiente fiabilidad (NIC 11 p32):
los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de resultados en la medida que sea probable recuperar los
costos incurridos por el contrato; y
los costos del contrato deben de reconocerse como gasto en el periodo en que se incurre.
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del
contrato
01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
Cuando existe la probabilidad de que los costos totales del contrato excedan los ingresos ordinarios, las prdidas
esperadas deben de reconocerse inmediatamente como tales en
el resultado del perodo (NIC 11 p.36).
Reconocimiento de prdidas estimadas
01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
Metodologa
01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del contrato
Antecedentes
La NIC 11 (modificada en 1993 y con actualizaciones posteriores), con vigencia internacional, tiene vigencia desde el 1 de enero de 1995.
La NIC 11 (modificada en 1993), vigente en el Per desde el 1 de enero de 1996, fue aprobada mediante Resolucin del CNC No.007-96-
EF/93.01.
Antecedentes - Vigencia
02. Antecedentes 01. Conceptos clave 02. Antecedentes
31
Revelaciones
El importe de los ingresos ordinarios reconocidos en el perodo,
Los mtodos utilizados para determinar el ingreso ordinario y
Los mtodos usados para determinar el grado de avance del contrato.
Para el caso de contratos en curso en la fecha de cierre:
la cantidad acumulada de costos incurridos y de ganancias incurridas,
monto de anticipos recibidos y
retenciones en los pagos.
Una empresa debe informar en los estados financieros, sobre;
Las cuentas por cobrar a clientes por los contratos de construccin en vigencia;
Las cuentas por pagar a clientes por los mismos contratos.
La norma requiere revelar
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 03. Revelaciones
Casos prcticos
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos
CASO 1 Metodo de porcentajes
La Compaa A firma un contrato con la Compaa B, para la construccin de una planta de electricidad. El costo de la construccin de la planta fue estimado en US$150,000 mientras que el total de ingresos ordinarios por la construccin fue estimado en US$200,000.
La Compaa A culminar la construccin de la planta dentro de 3 aos. Al final del primer ao, la Compaa A ha incurrido en costos por un total de US$60,000 el cual ser cancelado durante los primeros das del ao 2 de acuerdo a los trminos del contrato.
Cunto ingreso deber de reconocerse al final del primer ao?
CASO 1 Mtodo de porcentaje
Solucin:
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos
La Compaa A deber de determinar la proporcin de costos incurrida al final del ao 1:
US$60,000 / US$150,000 = 40% Ao 1
Por lo tanto: US$200,000 x 40% = US$80,000
Monto que la Compaa A deber de reconocer como ingresos.
04. Casos prcticos
CASO 2 Reconocimiento de un prdida. La Compaa A est construyendo un inmueble para la Compaa X, el cual tiene un perodo estimado de construccin de 3 aos. A la fecha, la construccin se encuentra en el segundo ao.
La Gerencia de la Compaa haba estimado y reconocido una utilidad de US$20,000 en el primer ao. Ahora la Gerencia estima que el contrato incurrir en una prdida de US$30,000.
La Gerencia ha propuesto que la prdida sea reconocida en el segundo ao, pero tiene dudas sobre como tratar la utilidad del primer ao.
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos
04. Casos prcticos
CASO 2 Reconocimiento de un prdida.
Solucin:
La Compaa A deber de reconocer la prdida del perodo por el
ao 2 por un monto de US$50,000. Lo que representa la reversin
del ingreso de US$20,000 y el registro de la prdida por el ao 2
de US$30,000.
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos
1. Conceptos claves
Una Compaa constructora ha establecido la construccin de un edificio
por S/.5,450,000. Los costos incurridos en el primer ao son de S/.500,000,
segundo ao son de S/.1,300,000, en el tercer ao son de S/.800,000 y en
el cuarto ao de S/.1,400,000. Los montos facturados en los aos
correspondientes han sido de S/.1,200,000 en el primer ao, S/.1,450,000
en el segundo ao, S/.1,200,000 en el tercer ao y S/.1,600,000 en el ltimo
ao.
Se piden calcular los ingresos por avance de obra.
Ejercicio 3
04. Casos prcticos
1 2 3 4 Total
Facturado 1,200 1,450 1,200 1,600 5,450
Costos 500 1,300 800 1,400 4,000
1/Total 2/Total 3/Total 4/Total
12.50% 32.50% 20.00% 35.00% 100.00%
Ingreso 681 1,771 1,090 1,908 5,450
04. Casos prcticos
Ejercicio 3 (Cont.)
1. Ejercicio 3 (Cont.)claves
1 2 3 4 Total
Ingreso 681 1,771 1,090 1,908 5,450
Facturado 1,200 1,450 1,200 1,600 5,450
-519 321 -110 308 -
Anticipo Provisin Anticipo Provisin
04. Casos prcticos
Ejercicio 3 (Cont.)
_______________1_____________
Ingreso 519
Anticipo de clientes 519
_______________2_____________
Provisin de cuentas por cobrar 321
Ingreso 321
_______________3_____________
Ingreso 110
Anticipo de clientes 110
_______________4_____________
Provisin de cuentas por cobrar 308
Ingreso 308
04. Casos prcticos
04. Casos prcticos
CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios.
Un constructor ha estimado que sus ingresos por el proyecto sern de US$11,500. Los estimados iniciales del costo fueron de US$7,500 y se espera que la construccin se concluya en 4 aos.
Durante el segundo ao de construccin, se estim que el total de costos se incrementara a US$8,000. Del total de US$500 en que se incrementar el costo, US$300 se incurrirn en el ao 3 y US$200 en el ao 4.
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos
CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios.
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4
US$ US$ US$ US$
Total ingresos 11,500 11,500 11,500 11,500
Costo del periodo 3,000 4,500 6,675 8,000 Costos por completar 4,500 3,500 1,325 0
Total costos 7,500 8,000 8,000 8,000
Utilidad estimada 4,000 3,500 3,500 3,500
Porcentaje 40% 56% 83% 100%
El contratista estima lo siguiente:
Cunto debe de ser el monto de ingresos, costos y beneficios
reconocidos cada ao?
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos
CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios. Solucin
En la Ao En el Fecha anterior periodo Margen US$ US$ US$ %
Ao 1 Ingreso 11,500 x 40% 4,600 4,600 Costo 7,500x40% 3,000 3,000 Utilidad 1,600 1,600 35% Ao 2 Ingreso 11,500 x 56% 6,469 4,600 1,869 Costo 8,000x56% 4,500 3,000 1,500 Utilidad 1,969 1,600 369 20%
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos
CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios. Solucin
En la Ao En el
Fecha anterior periodo Margen
US$ US$ US$ %
Ao 3
Ingreso 11,500 x 83% 9,595 6,469 3,127
Costo 8,000x83% 6,675 4,500 2,175
Utilidad 2,920 1,969 952 30%
Ao 4
Ingreso 11,500 9,595 1,905
Costo 8,000 6,675 1,325
Utilidad 3,500 2,920 580 30%
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos
Gracias!
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