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Nombre de la ponencia: Prerrogativas para los Contribuyentes otorgadas por LISR en la Valuación de Materias Primas en la Entidad Industrial
´Método PEPS y PROMEDIO Art. 41 Fracciones I y III de la LISR 2015´
Capítulo:
17. Contabilidad, auditoría y fiscal → Dr. Mario Jesús Aguilar Camacho
Institución de procedencia: Universidad de Guadalajara Centro Universitario de la Costa Lugar de procedencia: Puerto Vallarta, Jalisco Correo(s) electrónico(s) de contacto/autores: Nombre del autor 1: Miguel Ángel Velázquez Ruiz Correo electrónico de Autor 1: [email protected] Nombre del autor 2: Francisco Ríos Gallardo Correo electrónico de Autor 2: [email protected]
Nombre del autor 3: Héctor Manuel Rodríguez Gómez
Correo electrónico de Autor 3: [email protected]
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Prerrogativas para los Contribuyentes otorgadas por LISR en la Valuación de
Materias Primas en la Entidad Industrial
´Método PEPS y PROMEDIO Art. 41 Fracciones I y III de la LISR 2015
Resumen
Las Entidades Industriales se Benefician mediante la Discrepancia en los Métodos
de Valuación de las Materias Primas, Utilizando PEPS y Promedio, cuando se
envían a la Producción en Proceso así lo señala el Art. 41 de la LISR 2015 que a la
Letra dice: Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los métodos de
valuación de inventarios que se señalan a continuación:
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS). II. Costo identificado. III. Costo
promedio. IV. Detallista. Bajo estos lineamientos Fiscales realizamos nuestra
Investigación de índole Descriptiva la cual demuestra la diferencia Contable y por
supuesto Fiscal, existe una Teoría Fiscal a Mayor Utilidad Mayor Impuesto o
Viceversa a Menor Utilidad Menor Impuesto. Estos planteamientos están
sustentados en la auscultación del IMCP, un hecho real que acontece en las
Entidades Industriales durante el Proceso Industrial, existen Mermas, Producción
Defectuosa este último concepto puede darse por diversas circunstancias, por
ejemplo: Materias Primas Defectuosas, Maquinaria Obsoleta, falta de
Mantenimiento, Uso Indebido de la Mano de Obra Directa o Indirecta, la cual trabaja
en la Materia prima Directa e Indirecta.
Durante el Desarrollo de esta ponencia se observara el Caso Practico Comparativo
de Una Entidad Industrial Lechera.
Palabras Claves: Contable, Fiscal, Proceso Productivo
Key words: Accounting, fiscal, Production Process
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Introducción
El Centro Universitario de la Costa de la Universidad de Guadalajara de la
Educación Superior señala, dentro de su asignatura de la licenciatura en contaduría
publica la elaboración de un manual de costos históricos y/o reales, mediante el
procedimiento de valuación de inventarios: Promedio y PEPS (primeras entradas,
primeras salidas). Fundamentación fiscal Artículo 41 DE LA LISR2015.: Los
contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los métodos de valuación de
inventarios que se señalan a continuación (LISR2015):
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
II. Costo identificado.
III. Costo promedio.
IV. Detallista.
En las entidades industriales es eminente que la contabilidad general es un ápice y
cumple un papel importante dentro de la elaboración de cualquier producto; sin ella,
la contabilidad del costo de fabricación menguaría en la obtención del costo de
producción de lo vendido y, por ende, la distinción de los tres elementos del costo
esenciales en la elaboración de un articulo y/o producto. Por ello, en el ámbito de la
educación en el área contable se inicia un arduo proceso de transformación que rige
el programa educativo, mediante la implantación de un manual de costos históricos
y/o reales que permitirá adquirir y desarrollar las diferentes habilidades que facilitan
una serie de registros contables paran obtener una información clara, veraz y
oportuna de un ente económico que determinará el déficit y superávit de un
patrimonio económico. Dado su contenido, el presente manual es apropiado para
varios usos y propósitos. Los educandos, y en particular los de la contaduría pública,
lo encontrarán útil en la preparación de los estados financieros, como:
El estado de pérdidas y ganancias
El balance general
El estado de costo de producción de lo vendido
Todo ello para el logro de una mejor y eficaz toma de decisiones.
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Antecedentes
En las entidades industriales antes de la era del Ingeniero Mecánico y Economista
Estadounidense F.W TAYLOR 1903, realizo las primeras investigaciones para lograr
un mejor control de elaboración y productividad, considerado el Promotor de la
Organización Científica del Trabajo y considerado el padre de la Administración
científica.
Ahí nació el manejo del Sistema de Costos ESTANDAR
Antes de las propuestas de Taylor, los trabajadores eran responsables de planear y
ejecutar sus labores. A ellos se les encomendaba la producción y se les daba la
"libertad" de realizar sus tareas de la forma que ellos creían era la correcta. El autor
lo describe de esta manera: “encargados y jefes de taller saben mejor que nadie,
que sus propios conocimientos y destreza personal están muy por debajo de los
conocimientos y destreza combinados de todos los hombres que están bajo su
mando.
Marco Teórico
Las cuentas de costos
El saldo de la cuenta de materias primas en tránsito es deudor, expresa el valor final
5
de las materias primas en tránsito pendientes de recibirse; aparece en el balance
general dentro del grupo de activo circulante
El saldo de la cuenta de almacén de materias primas es deudor y expresa el valor
final de las materias primas directas e indirectas en existencia; aparece en el
balance general dentro del activo circulante.
El saldo de la cuenta de producción en proceso es deudor y expresa el valor final de
la producción en proceso en existencia; aparece en el estado de costo de
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producción de lo vendido dentro del grupo del estado de costo de producción.
Al terminar el ejercicio, el saldo de la cuenta de cargos indirectos de fabricación es
deudor y expresa el valor total de los gastos indirectos de fabricación durante el
proceso productivo. Aparece en el estado de costo de producción de lo vendido
dentro del grupo del estado de costo de producción
Al terminar el ejercicio, el saldo de la cuenta de mano de obra es deudor y expresa
el valor total de la mano de obra directa e indirecta empleada durante el proceso
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productivo; aparece en el estado de costo de producción de lo vendido dentro del
grupo del estado de costo de producción.
El
saldo de la cuenta de almacén de artículos terminados es deudor y expresa el valor
final de los artículos terminados en existencia; aparece en el balance general dentro
del grupo del activo circulante.
El saldo de la cuenta de costo de producción de lo vendido es deudor y expresa el
valor final costo de producción de los artículos vendidos; aparece en el estado de
costo de producción de lo vendido.
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El
saldo de la cuenta puede ser deudor o acreedor y debe ser igual a la utilidad o a la
pérdida neta que arroje el estado de pérdidas y ganancias.
El saldo de la cuenta de capital es acreedor y expresa el valor del capital invertido
por los accionistas; el saldo de la cuenta de capital debe aparecer en el balance
general.
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EJERCICIO
LACTEOS DEL SURESTE S.A. DE C.V.
METODO PEPS Y PROMEDIO
1.- El 3 de enero 2015 se realiza un pedido de 150,000 litros de leche al “Rancho
Las Tres Puertas S.A.” a $5.00 c/u + $8,000 de fletes y acarreos, se paga con
cheque cta. Bancomer 1020-5.
2.- El 4 de enero 2015 directamente llega a la planta de lácteos industrializados un
porteador de 150,000 litros del “Rancho Camino Viejo S.A“ofreciendo su producto y
una vez analizado por el laboratorio es aceptado y pagado $5.50 en virtud de que se
encontró un porcentaje de microbios y agua, pagándose con cheque de cta.
Bancomer 1020-S factura X-5001.
3.- El 4 de enero 2015 se cancela el pedido del “Rancho Las Tres Puertas S.A.”.
4.- El 5 de enero 2015 se adquieren 150,000 envases de un litro a $0.60 c/u + IVA,
pagándose con cheque de la cta. Bancomer 1020-5 “Recicla del Noroeste S.A.”
según la factura B-3001.
5.- El 7 de enero 2015 contactamos con el rancho “Las Tres Puertas S.A.” y
adquirimos 150,000 litros de leche a $5.10 c/u pagándose con cheque de la cta.
Bancomer 1020-5 según la factura Z-8001. No nos cobraron el flete por ser cliente
preferente
6.- El 8 de enero 2015 llega a nuestras instalaciones el pedido anterior
7.- El 10 de enero 2015 se adquiere de Plástico del Bajío S.A 150,000 tapas a razón
de $0.50 c/u pagándose con cheque de la cta. Bancomer 1020-s + IVA, según la
factura A-10001
8.- El 15 de enero 2015 se procesan 180,000 litros
a) Tapas b) Envases
9.- La mano de obra directa de los operadores de la procesadora ascienden a $0.60
por litro.
10.- La mano de obra indirecta asciende a $0.50 por litro.
11.- Los sueldos y salarios fabriles devengados son:
Se crean pasivos y se pagan con cheque, además hay retención:
IMSS $ 2,000.00
10
ISPT $ 2,000.00
Otros $ 1,500.00 (entre 3)
11a.- Pago de nómina con cta. Bancomer 1020-5
12.- Se incurre en diversas erogaciones fabriles:
Energía eléctrica $ 24,500.00 + IVA
Combustible y lubricantes $ 22,000.00 + IVA
Rentas por $ 6,200.00 + IVA
Pagándose con la cuenta cheques 1020-5
13.- Determine las depreciaciones del edificio de la fábrica, maquinaria, equipo
inmobiliario fabril.
14.- Determine la amortización de los gastos de instalación que ascienden al 6%.
15.- Determine la porción de primas y seguros.
16.- Aplique la totalidad de los cargos indirectos a producción en proceso.
17.- El costo incurrido se envía al almacén de artículos terminados.
18.- El total de costos de los productos terminados se envía al costo de producción
de lo vendido.
19.- El precio de venta de cada litro es de $12.50 se venden 180,000 litros y nos lo
pagan con cheque.
20.- El 20 de enero 2015 nos devuelven 10,000 litros de leche pagándose con
cheque de la cta. 1020-5.
20a.- Registre la devolución a precio de costo:
21.- Gastos administración Gastos Venta IVA
Sueldos $ 12,000 $ 12,000 $ 0
Publicidad $ 3,000 $ 3,000 $ 960
Papelería $ 1,500 $ 1,500 $ 480
Se paga con cheque de la cta. Bancomer 1020-5.
22.- Determine la PYG después de impuestos, la tasa 30% ISR, 10% PTU y 5% de
reservas.
ASIENTOS DE APERTURA
Caja $ 2’000,000.00
Bancos:
Bancomer 1020-5 $ 5’000,000.00
Deudores Diversos:
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Leonardo López $ 5,000.00
Luis Pérez $ 5,000.00
Pedro Guzmán $ 10,000.00 $ 20,000.00
Equipo De Reparto:
Unidad 1 $ 250,000.00
Unidad 2 $ 350,000.00 $ 600,000.00
Edificio
Proceso Productivo $ 3’000,000.00
Almacén De Materia Prima $ 1’500,000.00
Almacén De Art. Terminados $ 1’200,000.00
Depto. De Admón. $ 150,000.00
Depto. De Ventas $ 150,000.00 $ 6’000,000.00
Maquinaria
Envasadora $ 1’500,000.00
Paletizadora $ 800,000.00
Despaletizadora $ 80,000.00
Lavadora $ 500,000.00
Empacadora $ 400,000.00 $ 4’000,000.00
Mobiliario
Proceso Productivo $ 500,000.00
Depto. De Ventas $ 250,000.00
Depto. De Admon. $ 250,000.00 $ 1’000.000.00
Gastos De Instalación $ 300,000.00
Primas Y Seguros $ 130,000.00
Materias Primas En Transito $ 500,000.00
Almacén De Materia Prima $ 999,999.00
Producción En Proceso $ 500,000.00
Proveedores $ 999,999.00
Documentos Por Pagar $ 500,000.00
Cuentas Por Pagar A Inmobiliaria $ 6’000,000.00
Capital $ 13’550,000.00
12
METODO DE VALUACION PEPS
MATERIAS PRIMAS
TRANSITO
ALMACÉN DE MATERIAS
PRIMAS
S)
$
500,000.00
$
758,000.00 (3
S)
$
999,999.00
$
900,000.00 (8
1) 758,000.00 765,000.00 (6
2) 825,000.00 43,200.00
(8A
MPI
5) 765,000.00
4) 90,000.00 97,200.00
(8B
MPI
MD)
$
2,023,000.00
$
1,523,000.00 (MA
6) 765,000.00
S)
$
500,000.00
7) 90,000.00
MD)
$
2,769,999.00
$
1,040,400.00 (MA
S)
$
1,729,599.00
PRODUCCIÓN EN PROCESO
GASTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
S)
$
500,000.00
8A)
$
27,000.00
8) 810,000.00
8b) 90,000.00
9) 108,000.00
10) 90,000.00
16) 333,283.34
12) 52,700.00
MD)
$
1,751,283.34
$
0.00 (MA
13) 61,250.01
1,251,283.34 (17
14) 1,500.00
MD)
$
1,751,283.34
$
1,251,283.34 (MA
15) 10,833.33
S) $
500,000.00
MD) $
333,283.34
$
333,283.34 (16
13
ALMACÉN ARTÍCULOS
TERMINADOS
COSTO DE PRODUCCIÓN DE
LO VENDIDO
17)
$
1,251,283.34
$
1,251,283.34 (18
18)
$
1,251,283.34
$
75,800.00 (20A
20A) 75,800.00
MD)
$
1,251,283.34
$
75800.00 (MA
MD)
$
1,327,083.34
$
1,251,283.34 (MA
S)
$
1,175,483.34
$
1.175,483.34 (22B
S)
$
75,800.0
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
UTILIDAD BRUTA
(22B
$
1,175,483.34
$
2,125,000.00 (22A
22E)
$
404,370.00
$
898,600.00 (22D
22C) 50,916.66
MD)
$
404,370.00
$
898,600.00 (MA
MD)
$
1,226,400.00
$
2,125,000.00 (MA
22F) 494,230.00
22D) 898,600.00
MD)
$
898,600.00
$
898,600.00 (MA
MD)
$
2,125,000.00
$
2,125,000.00 (MA
UTILIDAD NETA
$
494,230.00 (22F
MD
$
494,230.00 (MA
$
494,230.00 S
14
MÉTODO DE VALUACIÓN PROMEDIO
MATERIAS PRIMAS
TRÁNSITO
ALMACÉN DE MATERIAS
PRIMAS
S)
$
500,000.00
$
758,000.00 (3
S)
$
999,999.00
$
900,000.00 (8
1) 758,000.00 765,000.00 (6
2) 825,000.00 43,200.00
(8A
MPI
5) 765,000.00
4) 90,000.00 97,200.00
(8B
MPI
MD)
$
2,023,000.00
$
1,523,000.00 (MA
6) 765,000.00
S)
$
500,000.00
7) 90,000.00
MD)
$
2,769,999.00
$
1,040,400.00 (MA
S)
$
1,729,599.00
PRODUCCIÓN EN PROCESO
GASTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
S)
$
500,000.00
8A)
$
43,000.00
8) 900,000.00
8b) 97,200.00
9) 108,000.00
10) 90,000.00
16) 356,683.34
12) 52,700.00
MD)
$
1,864,683.34
$
0.00 (MA
13) 61,250.01
15
1,364,683.34 (17
14) 1,500.00
MD)
$
1,751,283.34
$
1,364,683.34 (MA
15) 10,833.33
S)
$
500,000.00
MD)
$
356,683.34
$
356,683.34 (16
ALMACÉN ARTÍCULOS
TERMINADOS
COSTO DE PRODUCCIÓN DE
LO VENDIDO
17)
$
1,364,683.34
$
1,364,683.34 (18
18)
$
1,364,683.34
$
75,800.00 (20A
20A) 75,800.00
MD)
$
1,364,683.34
$
75800.00 (MA
MD)
$
1,440,483.34
$
1,364,683.34 (MA
S)
$
1,288,883.34
$
1,288,883.34 (22B
S)
$
75,800.0
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
UTILIDAD BRUTA
(22B
$
1,288,883.34
$
2,125,000.00 (22B
22C)
$
353,340.00
$
785,200.00 (22D
22C) 50,916.66
22C)
MD)
$
353,340.00
$
785,200.00 (MA
MD)
$
1,339,800.00
$
2,125,000.00 MD)
22F) 431,860.00
22D) 785,200.00
22D)
MD)
$
785,200.00
$
785,200.00 (MA
MD)
$
2,125,000.00
$
2,125,000.00 MD)
16
UTILIDAD NETA
$
431,860.00 (22F
MD
$
431,860.00 (MA
$
431,860.00 S
Objetivo General
La finalidad de esta investigación consiste en demostrar las prerrogativas que otorga
la Ley del Impuesto Sobre la Renta en México en la valuación de los inventarios a
través del método PEPS y PROMEDIO, estas causas podemos definirla mediante
este ejemplo comparativo, por lo que se deduce que la mermas y materias primas
defectuosa, e incluso durante el proceso productivo suceden siniestros inesperados
provocado por diversa causa o circunstancias, como pude ser el estado de animo en
la mano de obra o también por causas que se presentan en la maquinaria,
desgastada o incluso por falta de un buen manejo en el mantenimiento.es de suma
importancia
Contar con las habilidades para saber diferenciar las características de los diferentes
costeos, así como sus ventajas, además analizar los diferentes tipos de empresas y
la aplicación del sistema de costos que esta requiere, así como saber los elementos
que conforman el costo de la materia prima directa. También deberá saber hacer los
registros contables a través de un catalogo de cuentas y los diferentes métodos de
valuación de inventarios usados actualmente de acuerdo a la LISR. ART. 41
fracciones I y III, y su aplicación y analizará la información para su registro y la
elaboración de los estados de resultados.
17
Resultados
Comparativo Estado de Costos de Producción
Método Promedio Método Peps
Conclusiones
Comparativo Estado de Resultados
Método PROMEDIO Método PEPS
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Ventas - Costo de Venta = Utilidad Bruta - Gastos de Operación Gastos de Admón. Gastos de Ventas = Utilidad de Operación + Otros Productos - Otros Gastos = Utilidad antes de I.S.R., P.T.U. Y RVAS. - I.S.R. (30% Art. 9 L.I.S.R.) - P.T.U. ( 10% Art. ) - RVAS = Utilidad del Ejercicio
$2,125,000.00 1,288,883.34 836,116.66
50,916.66 785,200.00
0 0
785,200.00 235,560.00 78,520.00 39,260.00
$ 431,860.00
Ventas - Costo de Venta = Utilidad Bruta - Gastos de Operación Gastos de Admón. Gastos de Ventas = Utilidad de Operación + Otros Productos - Otros Gastos = Utilidad antes de I.S.R., P.T.U. Y RVAS. - I.S.R. (30% Art. 9 L.I.S.R.) - P.T.U. ( 10% Art. ) - RVAS = Utilidad del Ejercicio
$ 2,125,000.00 1,175,483.34 949,516.66
50,916.66 898.600.00
0 898,600.00 269,580.00 89,860.00 44,930.00
$ 494,230.00
Conclusiones
La Legislación tributaria contempla en la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
prerrogativas a las entidades industriales por considerar causales durante la
elaboración y/o fabricación de los artículos, durante el proceso productivo.
Además el ente industrial deberá contar con las habilidades para saber diferenciar
las características de los diferentes costeos, así como sus ventajas y desventajas,
además analizar los diferentes tipos de empresas y la aplicación del sistema de
costos que esta requiere, así como saber los elementos que conforman el costo de
la materia prima directa. También deberá realizar los registros contables a través de
un catalogo de cuentas y los diferentes métodos de valuación de inventarios usados
actualmente de acuerdo a la LISR. ART. 41 y su aplicación, así mismo analizar la
información para su registro y la elaboración de los estados de resultados. Mediante
la utilización de postulados básicos concernientes en la producción de procesos.
19
Referencias
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http://64.233.167.104/search?q=cache:LiAsDNQ7Hh8J:info4.juridicas.
unam.mx/ijure/fed/86/default.htm%3Fs%3D+ley+del+impuesto+sobre+la
+renta+unam+2006&hl=es&ct=clnk&cd=1&gl=mx.
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Diario Oficial de la Federación: http://72.14.205.104/
search?q=cache:9o96rypB2CgJ:www.sep.gob.mx/work/appsite/dgaj/
Com/02307.HTM+reglamento+del+codigo+fiscal+de+la+federacion&hl
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Guajardo, G. (1993). Contabilidad financiera. México: McGraw-Hill.
Instituto de Investigaciones Jurídicas. (1984). Reglamento del Código Fiscal de la
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Instituto Mexicano de Contadores Públicos. (1997). Principios de contabilidad
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Lara, E. (2003). Primer curso de contabilidad. México: Trillas.
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Spiller, J., Earl, & Gosman, M. (2003). Contabilidad financiera. México: McGraw-Hill.
Torres, J. (1991). Contabilidad I. México: Diana.
UNAM. (23 de Enero de 2006). Jurídicos UNAM. Obtenido de Jurídicos UNAM:
http://info4.juridicas.unam.mx/ ijure/tcfed/7.htm?s=
Velázquez, M., Sandoval, M., Ríos, F., Fernández, J., Venegas, J., Ríos, M., . . .
Meza, J. (2010). Manual de Contabilidad de Costos. Guadalajara: Talleres
ediciones de la noche.
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