NORMAS CONTABLESVS
NORMAS TRIBUTARIAS
PROFESOR: CPC Y ABOGADO WILLIAM GORDILLO PACHECO
INTERROGANTES PREVIAS
1. ¿Existen conflictos entre las normas
contables y las normas tributarias?
2. ¿Es necesario conocer esos conflictos?
3. ¿Quién manda a quién?
1. LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
PESE A HABER TRANSCURRIDO 519 AÑOS DESDE QUE FRAY LUCA PACIOLO
INSTITUYÓ LA PARTIDA DOBLE Y NO OBSTANTE AL AVANCE TECNOLÓGICO DE
LA ÉPOCA, LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD SE MANTIENE
INALTERABLE, VIGENTE Y PERDURABLE PARA EL ESTADO Y LA SOCIEDAD.
PARTIDA DOBLE
1494
PARTIDA DOBLE
1494
CONTABILIDAD
2013
CONTABILIDAD
2013
2. LA IMPORTANCIA DE LA TRIBUTACIÓN
La TRIBUTACIÓN siempre ha sido importante para el Estado, pero ahora adquiere mayor relevancia como instrumento de política fiscal en una época de crisis económica, como la que atraviesan la mayoría de países latinoamericanos.
PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO
FINANCIACIÓN
TRIBUTACIÓN 72%
OTROS RECURSOS 28%
TOTAL 100%
3. RELACIÓN ENTRE
CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN
Se manifiesta cuando el Estado en uso de su potestad tributaria, necesita conocer la base cuantitativa para determinar la obligación tributaria de las empresas y recurre a la contabilidad de estas, que como se sabe, contiene el registro y análisis de todas sus operaciones.
CONTABILIDAD
CONTABILIDADTRIBUTACIÓN
TRIBUTACIÓN
4. ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIÓN
4.1 FINES
C O N TA B ILID A D
PROVEE INFORMACIÓN A LOS SIGUIENTES USUARIOS:
• INVERSIONISTAS
• TRABAJADORES
• EL ESTADO
• PROVEEDORES
• ACREEDORES
CONTABILIDADPROVEE INFORMACIÓN A LOS SIGUIENTES USUARIOS:
• INVERSIONISTAS
• TRABAJADORES
• EL ESTADO
• PROVEEDORES
• ACREEDORES
TR IB U TA C IÓ N
Provee recursos al Estado.
La Administración Tributaria, en representación del Estado, utiliza la información contable y la adecúa debidamente a las normas tributarias, con el objeto de cuantificar la obligación.
TRIBUTACIÓNProvee recursos al Estado. La Administración Tributaria, en representación del Estado, utiliza la información contable y la adecúa debidamente a las normas tributarias, con el objeto de cuantificar la obligación.
4.2 TERMINOLOGÍA
Utilidad Neta
Gastos operativos
Utilidad Bruta
Costo de ventas
Ventas o ingresos
Valor de transacción
Período contable
CONTABILIDAD
Renta Neta
Deducciones de la Renta Bruta
Renta Bruta
Costo computable
Ingresos gravables
Base imponible
Ejercicio gravable
TRIBUTACIÓN
4.3 LIBROS Y REGISTROS
Caja
Inventarios y Balances
Mayor
Diario
CONTABILIDAD
Registro de Activos Fijos
Inventarios Permanentes
Compras
Ventas
TRIBUTACIÓN
4.4 DOCUMENTOS
Comprobantes de
Ingresos
Comprobantes de Egresos
Notas de Contabilidad
Notas de Abono
Notas de Cargo
Guías de Despacho
CONTABILIDAD
Facturas
Boletas de venta
Tickets
Notas de Crédito
Notas de Débito
Guías de Remisión
TRIBUTACIÓN
4.5 PRODUCTO FINAL
CONTABILIDAD:
Estados Financieros
CONTABILIDAD:
Estados Financieros
TRIBUTACIÓN:
Declaraciones Tributarias
TRIBUTACIÓN:
Declaraciones Tributarias
4.6 NORMATIVIDAD
CONTABILIDAD:
Normas Internacionales
CONTABILIDAD:
Normas Internacionales
TRIBUTACIÓN:
Normas Nacionales
TRIBUTACIÓN:
Normas Nacionales
5. PRINCIPALES CONFLICTOS ENTRE LAS NORMAS CONTABLES Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS
- EL POSTULADO DEL DEVENGADO
- EL VALOR DE LAS OPERACIONES
- LA PRESUNCIÓN DE INGRESOS
- LOS INGRESOS NO GRAVABLES
- LA VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
- LA RESTRICCIÓN CUALITATIVA DE LOS COSTOS
- LA RESTRICCIÓN CUANTITATIVA DE LOS GASTOS
- LOS GASTOS NO DEDUCIBLES
- LA TASA DE DEPRECIACIÓN
- LO SUSTANCIAL VS. LO FORMAL
- EL POSTULADO DEL DEVENGADO
- EL VALOR DE LAS OPERACIONES
- LA PRESUNCIÓN DE INGRESOS
- LOS INGRESOS NO GRAVABLES
- LA VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
- LA RESTRICCIÓN CUALITATIVA DE LOS COSTOS
- LA RESTRICCIÓN CUANTITATIVA DE LOS GASTOS
- LOS GASTOS NO DEDUCIBLES
- LA TASA DE DEPRECIACIÓN
- LO SUSTANCIAL VS. LO FORMAL
5.1 EL POSTULADO DEL DEVENGADO
NORMA CONTABLE
Los efectos de las operaciones de costos y/o gastos se reconocen a su devengo, es decir cuando ocurren y no cuando se pagan en efectivo o su equivalente, mostrándose en los libros contables y en los estados financieros del ejercicio al que corresponde
MC/NICs y NIC 1
NORMA TRIBUTARIA
Las rentas y gastos se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen – LIR, art 57
EXCEPCIONES: Ventas a plazos mayores a 1 año, Detracciones, Bancarización, Sueldos no pagados al vencimiento de Declaración o Gastos de ejercicios anteriores.
5.2 EL VALOR DE LAS OPERACIONES
NORMA CONTABLE
El monto de los ingresos provenientes de una transacción, se mide
al valor razonable y generalmente se determina por acuerdo entre el
vendedor o prestador y el comprador o usuario
NIC 18
NORMA TRIBUTARIA
En los casos de venta de bienes a título oneroso o gratuito, el valor
asignado a los bienes, para efectos del impuesto, será el DE
MERCADO (aquel que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas con terceros no vinculados, en condiciones similares)
LIR, art 32.
5.3 LA PRESUNCIÓN DE INGRESOS
NORMA CONTABLE
Un ingreso constituye el flujo bruto de beneficios económicos que bajo la forma de un aumento de activos o disminución de pasivos, produce un incremento en el patrimonio
NIC 18
NORMA TRIBUTARIA
En caso de arrendamiento de predios, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior al 6% del valor del predio
LIR, art 23, inciso a)
OTROS CASOS: Transferencia gratuita de bienes, Intereses por préstamos a personas, Cesión gratuita de bienes muebles e inmuebles, etc.
5.4 LOS INGRESOS NO GRAVABLES
NORMA CONTABLE
Un ingreso constituye el flujo bruto de beneficios económicos,
que bajo la forma de un aumento de activos o disminución de
pasivos, produce un incremento en el patrimonio
NIC 18
NORMA TRIBUTARIA
Están inafectos al impuesto a la renta, los intereses de tributos
pagados por las empresas en forma indebida o en exceso que
devuelve el Estado.
LIR, art 1
5.5 LA VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
NORMA CONTABLE
El costo de existencias que no se refiera a las partidas de identificación específica, puede asignarse utilizando el método de Últimas entradas, Primeras salidas (UEPS) como tratamiento alternativo permitido
NIC 2
NORMA TRIBUTARIA
Los contribuyentes del impuesto valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción, adoptando los siguientes métodos uniformemente: Primeras entradas, Primeras salidas (PEPS), Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil), Identificación, específica, Inventario al detalle o por menor y Existencias básica (NO ES ACEPTABLE EL MÉTODO UEPS)
LIR, art 62.
5.6 LA RESTRICCIÓN CUALITATIVA DE LOS COSTOS Y GASTOS
NORMA CONTABLE
Los costos del período son reconocidos en el estado de resultados en base a la asociación directa entre los ingresos obtenidos y los costos incurridos que guarden relación
MC/NICs
NORMA TRIBUTARIA
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúan sin utilizar los Medios de Pago, no darán derecho a deducir costos o gastos
Ley 28194, art 8
OTROS CASOS: Costos y gastos sin detracción.
5.7 LA RESTRICCIÓN CUANTITATIVA DE LOS GASTOS
NORMA CONTABLE
Un Gasto es la disminución de los beneficios económicos durante el periodo, en forma de flujo de salida de efectivo, disminución de activos o aumento de pasivos que producen disminuciones en el patrimonio
MC/NICs
NORMA TRIBUTARIA
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta, los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos netos, con un máximo de 40 UIT
LIR, art 37, inciso q)
OTROS CASOS: Gastos recreativos, Retribución al Directorio, Remuneraciones al valor de mercado, Gastos de viaje, Gastos de vehículos administrativos, Boletas de venta y tickets, etc.
5.8 LA TASA DE DEPRECIACIÓN
NORMA CONTABLE
El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo, debe ser asignado en forma sistemática en base a su vida útil, para la cual debe tenerse en cuenta todos los factores que influyen (Informe Técnico) - NIC 16
NORMA TRIBUTARIA
Los bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando sobre su valor, el % que establezca el Reglamento (Edificios 5%, Vehículos 20%, Equipos de cómputo 25% y otros 10%). En ningún caso se podrá autorizar porcentajes mayores a los contemplados en dicho Reglamento - LIR, art 40
5.9 LO SUSTANCIAL VS. LO FORMAL
NORMA CONTABLE
Si la información va a ser una manifestación fidedigna es necesario que dichas operaciones se presenten de conformidad con su sustancia y su realidad económica y no solamente con su forma legal - MC/NICs
NORMA TRIBUTARIA
No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago - LIR, art 44, inciso j)
OTROS CASOS: Bancarización, Detracciones, Boletas no emitidas por sujetos del NRUS, Provisión de Cobranza dudosa y Depreciación no registrada, Mermas y Desmedros, Pérdidas extraordinarias, Gastos de promoción, etc.
5.10 LOS GASTOS NO DEDUCIBLES
NORMA CONTABLE
El Impuesto a la Renta corriente debe ser reconocido como gasto e
incluido en la utilidad neta o pérdida del período - NIC 12
NORMA TRIBUTARIA
No es deducible para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría, el Impuesto a la Renta - LIR, art 44, inciso b)
6. EL NEXO LEGAL ENTRE
LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIÓN
ARTÍCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
La contabilización de operaciones bajo Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes
en la determinación de la Renta Neta. En consecuencia, salvo que la
Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la
forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida
de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables, en la Declaración Jurada.
DIFERENCIAS POR CONFLICTOS ENTRE NORMAS CONTABLES Y NORMAS TRIBUTARIAS
- DIFERENCIAS PERMANENTES
Efecto en el mismo periodo, en forma definitiva
- DIFERENCIAS TEMPORALES
Efecto en el periodo, pero revertible en los periodos
posteriores.
7. CASUÍSTICA ILUSTRATIVA SOBRE LOS CONFLICTOS ENTRE NORMAS CONTABLES Y NORMAS TRIBUTARIAS
“Los Especialistas” SAC inició sus actividades el 01/12/2012, para dedicarse a la venta de automóviles, habiendo adquirido cuatro (4) unidades a S/. 26,000 c/u según Factura, más el flete total de S/. 3,000, por el cual no le otorgaron comprobante.
Del total de automóviles comprados, tres (3) se vendieron a clientes en S/. 31,200 cada uno y el restante se vendió al hijo de un accionista en S/. 28,000.
La empresa tiene un solo vendedor que gana S/. 2,000 de sueldo y una bonificación de S/, 1,000 según Planilla, más S/. 500 de comisión (no figura en Planilla) por cada automóvil vendido, quien para concretar las ventas invitó a cenar y entregó obsequios a los tres clientes, gastando en total S/. 824, según la factura que alcanzó al Departamento de Contabilidad.
Por motivos de liquidez, la bonificación fue cancelada el 10/05/2013
SE SOLICITA:
a) Elaborar el Estado de Resultado Integral del año 2012
b) Elaborar la Declaración del Impuesto a la Renta Empresarial del año 2012
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 2012
(Base: Principios y Normas Contables)VENTAS NETAS 121,600
COSTO DE VENTAS (107,000)
UTILIDAD BRUTA 14,600
GASTOS DE VENTAS
- Sueldos y bonificaciones (3,000)
- Comisiones (1,500)
- Gastos de representación ( 824)
UTILIDAD NETA 9,276
VENTAS NETAS 121,600
COSTO DE VENTAS (107,000)
UTILIDAD BRUTA 14,600
GASTOS DE VENTAS
- Sueldos y bonificaciones (3,000)
- Comisiones (1,500)
- Gastos de representación ( 824)
UTILIDAD NETA 9,276
ESTADO DE DETERMINACIÓN
DE LA RENTA EMPRESARIAL 2012(Base: Normas Tributarias)
INGRESOS GRAVABLES NETOS 124,800 (1)
COSTO COMPUTABLE (104,000) (2)
RENTA BRUTA 20,800
DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA:
- Sueldos y bonificaciones ( 2,000) (5)
- Comisiones ( ------- ) (3)
- Gastos de representación ( 624) (4)
RENTA NETA 18,176
INGRESOS GRAVABLES NETOS 124,800 (1)
COSTO COMPUTABLE (104,000) (2)
RENTA BRUTA 20,800
DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA:
- Sueldos y bonificaciones ( 2,000) (5)
- Comisiones ( ------- ) (3)
- Gastos de representación ( 624) (4)
RENTA NETA 18,176
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL 2012
UTILIDAD NETA
9,276
DIFERENCIAS PERMANENTES
(1) INGRESOS EN DEFECTO, ART. 32 3,200
(2) COSTOS NO ACREDITADOS, ART. 44 3,000
(3) GASTOS NO ACREDITADOS, ART. 44 1,500
(4) EXCESO DE GASTOS, ART. 37 200
7,900
DIFERENCIAS TEMPORALES
(5) GASTOS FUERA DE PLAZO DJ ART. 37
1,000
RENTA NETA
18,176
UTILIDAD NETA
9,276
DIFERENCIAS PERMANENTES
(1) INGRESOS EN DEFECTO, ART. 32 3,200
(2) COSTOS NO ACREDITADOS, ART. 44 3,000
(3) GASTOS NO ACREDITADOS, ART. 44 1,500
(4) EXCESO DE GASTOS, ART. 37 200
7,900
DIFERENCIAS TEMPORALES
(5) GASTOS FUERA DE PLAZO DJ ART. 37
1,000
RENTA NETA
18,176
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
TRIBUTARIA 2013UTILIDAD NETA
14,500*
DIFERENCIAS PERMANENTES
Gastos no acreditados, Art. 44 5,000*
Exceso de gastos, Art. 37 1,000*
6,000
DIFERENCIAS TEMPORALES
Gastos cancelados post plazo DJ, Art. 37 (1,000)
RENTA NETA
19,000
* DATOS SUPUESTOS
UTILIDAD NETA
14,500*
DIFERENCIAS PERMANENTES
Gastos no acreditados, Art. 44 5,000*
Exceso de gastos, Art. 37 1,000*
6,000
DIFERENCIAS TEMPORALES
Gastos cancelados post plazo DJ, Art. 37 (1,000)
RENTA NETA
19,000
* DATOS SUPUESTOS
CONCLUSIONESFORTALEZA DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE- Principios de Contabilidad generalmente aceptados.- Sistema Nacional de Contabilidad.- Código de Comercio.- Plan Contable Empresarial- Normas Internacionales de Contabilidad – NIIF
FORTALEZA DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA-Principios de Tributación.-Sistema Tributario Nacional.-Código Tributario.
-Leyes tributarias del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto a las Transacciones Financieras, Bancarización, Retenciones y Percepciones IGV, Detracciones, etc.
Top Related