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PHUN FLORIANO PAOLA 070334F
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ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE YEXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19.Comprende los fondos en caja y en institucionesfinancieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en elejercicio económico se efectuarán sin considerarel plazo de convertibilidad en efectivo. Para lapresentación de estados financieros, seidentificará la parte corriente de la que no lo es,
para mostrarlas por separado. En el caso de lossaldos en instituciones financieras que resultenacreedoras, se reclasificarán para su presentaciónen el rubro de pasivo que corresponda.
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10 CAJA Y BANCOS
Agrupa las subcuentas que representan medios depago como dinero en efectivo, cheques, giros,entre otros, así como los depósitos en institucionesfinancieras. Por su naturaleza corresponden a
partidas del activo disponible; sin embargo, algunasde ellas podrían estar sujetas a restricción en sudisposición o uso.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las transacciones se reconocen al valor nominal.Los saldos de moneda extranjera se expresarán enmoneda nacional al tipo de cambio al que seliquidarían las transacciones a la fecha de los
estados financieros que se preparan.
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DINÁMICA DE LA CUENTA 10
Es debitada por: Las entradas de efectivo a
caja y por reembolsos defondos fijos.
Los depósitos de cheques eninstituciones financieras, lasentradas de efectivo pormedios electrónicos y otrasformas de ingreso deefectivo
La diferencia de cambio, si
se incrementa el tipo decambio de lamonedaextranjera.
Las notas de abono emitidaspor instituciones financieras.
Es acreditada por: Las salidas de efectivo por
pagos a través de caja ybancos y de fondos fijos.
Los pagos por medio decheques, medios electrónicosu otras formas detransferencia de efectivo.
La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio
de la moneda extranjera Las notas de cargo emitidaspor instituciones financieras.
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11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLEY DISPONIBLES PARA LA VENTA
El valor razonable o valor de mercado es el precio porel que puede ser adquirido un activo o pagado unpasivo, entre partes interesadas, debidamente
informadas en una transacción en condiciones de librecompetencia .
El valor razonable es calculado por referencia a un
mercado fiable.
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Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya
tenencia responde a la intención de obtener gananciasen el corto plazo (mantenidas para negociación), y lasque han sido designadas específicamente comodisponibles para la venta. Además, esta cuenta
contiene los instrumentos financieros derivados,cuando son reconocidos en la fecha de contratacióndel instrumento.
11 INVERSIONES AL VALORRAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA
VENTA
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las inversiones, al valor razonable y disponibles para la
venta, y las relacionadas con compromisos de compra, sereconocen inicialmente al costo de adquisición.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las
inversiones se medirán a su valor razonable, y las que notengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonableno pueda ser medido con fiabilidad, se medirán al costo.Cuando se trata de inversiones al valor razonable ydisponible para la venta, la pérdida o ganancia resultante
de la medición posterior a valor razonable se reconoce enlas cuentas 677 y 777, respectivamente. Las variacionespor medición al valor razonable para activos financieros – compromisos de compra, se registrarán contra la cuenta563.
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Se debe reconocer la inversión en instrumentosfinancieros derivados según:
- La fecha de contratación, que es la fecha en la quese compromete a comprar o vender un activo; o,
- La fecha de liquidación, que es aquella en la que
se termina la transacción.Cuando el reconocimiento es en la fecha deliquidación, no se utiliza la subcuenta 113, sino lascuentas de orden.
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DINÁMICA DE LA CUENTA 11
Es debitada por:
El costo de adquisiciónde las inversiones
Los dividendos en
acciones La diferencia de cambo
si se incrementa el tipode cambio
El incremento del valorpor la aplicación delvalor razonable.
Es acreditada por:
El costo de lasinversiones vendidas oredimidas
La diferencia de cambiosi disminuye el tipo decambio
La reducción de valor
por la aplicación delvalor razonable.
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La empresa manufacturera IDELSA S.A el 1 de
septiembre del 2008 compró en la bolsa de valores deLima 2000 acciones de la empresa Pfizer S.A por elimporte de S/. 10.00 por cada acción, cuyo monto total seconsidera en una valor razonable a esa fecha.
Así mismo se rembolsó una comisión de compra deS/.0.45 por cada acción .
La empresa IDELSA S.A decide disponer las acciones
para la venta en el corto plazo previsto para el 10 de enerodel 2009.
Para el 10 de enero del 2009 el valor de cada acción dePfizer S.A en la bolsa de valores de Lima es de S/. 13.55
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1.- Compramos acciones el 1 de setiembre del 20082000 acciones a S/ 10.00 c/u = S/.20000.00
Más comisión de compra a S/ 0.45 por cada acción (2000) = S/.900.00
Costo de adquisición S/.10.45 por 2000 acciones S/. 20900.00
1
11.2 Disponible para la venta 20900.00
1123 Valores emitidos por la empresa10.4 Cuentas ctes en inst. financieros 20900.00
1041 cuentas corrientes operativas
1/09 Por la compra de las acciones de la empresa Pfizer S.A
Solución:
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2.- Reconocimiento de la ganancia al 10 de enero 2009
Valor del Mercado Bursátil
2000 acciones a S/. 13.55 = S/. 27100.00Menos costo de adquisición -
2000 acciones a S/. 10.00 = S/. 20000.00
Ganancia en activos finan. S/. 3.55 = S/. 7100.00
2
11.2 Disponible para la venta 7100.00
1123 valores emitidos por la empresa
77.7 Ganancia por medición de activos 7100.00
y pasivos financ. Al valor razonable
7772 Disponible para la venta
10/01 Por el registro de la ganancia de la venta de acciones.
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3.- Venta de acciones al 10 de enero del 2009
2000 acciones a S/. 13.55 c/u = S/. 27100
3
10.4 Cuentas ctes en instituciones finan. 27100.001041 Cuentas corrientes operativas
11.2 Disponible para la venta 27100.001123 Valores emitidos por empresas
10/09 Por la venta de las acciones adquiridas de la empresa
Pfizer S.A
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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS
Agrupa las subcuentas que representan los derechos decobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/oservicios que realiza la empresa en razón de su objeto denegocio.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a suvalor razonable, que es generalmente igual al costo.Después de su reconocimiento inicial se medirán al costoamortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta porcobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante unacuenta de valuación, para efectos de su presentación enestados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientesde cobro a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a las transaccionesa dicha fecha.
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DINÁMICA DE LA CUENTA 12Es debitada por: Los derechos de cobro a que dan
lugar la venta de bienes o laprestación de servicios inherentes algiro del negocio.
El traslado entre cuentas internas,como es el caso del canje de facturascon letras, o el cambio de condiciónde letras emitidas, a cobranza o
descuento, o la reclasificación acobranza dudosa. La disminución o aplicación de los anticipos recibidos. La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de lamoneda extranjera.
Es acreditada por: El cobro parcial o total de los derechos. El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de facturascon letras, o el cambio de condición deletras emitidas a cobranza odescuento, o a la reclasificación acobranza dudosa.
Los anticipos recibidos por ventasfuturas.
La disminución del derecho de cobropor las devoluciones de mercaderías.
Los descuentos, bonificaciones yrebajas concedidos, posteriores a laventa.
La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas ydocumentos considerados incobrables.
La diferencia de cambio, si disminuyeel tipo de cambio de la monedaextranjera.
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13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representan losderechos de cobro a empresas relacionadas, quese derivan de las ventas de bienes y/o serviciosque realiza la empresa en razón de su actividad
económica.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconoceráninicialmente a su valor razonable, que esgeneralmente igual al costo. Después de sureconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se
medirán al costo amortizado. Cuando existaevidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, elimporte de esa
cuenta se reducirá mediante una cuenta devaluación, para efectos de su presentación en
estados financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera,
pendientes de cobro a la fecha de los estadosfinancieros, se expresarán al tipo de cambioaplicable a las transacciones a dicha fecha.
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DINÁMICA DE LA CUENTA 13Es debitada por:
Los derechos de cobro a que dalugar la venta de bienes o laprestación de servicios, inherentesal giro del negocio.
El traslado entre cuentas internas,como es el caso del canje defacturas con letras, o el cambio decondición de letras emitidas acobranza o descuento.
La disminución o aplicación de losanticipos recibidos.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de lamoneda extranjera.
Es acreditada por:
El cobro parcial o total de los derechos.
El traslado entre cuentas internas, comoes el caso del canje de facturas conletras, o el cambio de condición de letrasemitidas, a cobranza o descuento.
La reclasificación de cuentas, letras ydemás documentos por cobrar a cuentas
de cobranza dudosa. Los anticipos recibidos por ventas
futuras.
La disminución de los derechos de cobropor las devoluciones de mercaderías.
Los descuentos, bonificaciones y rebajas
concedidos, posteriores a la venta. La eliminación (castigo) de la contabilidad
de las cuentas y documentosconsiderados incobrables.
La diferencia de cambio, si disminuye eltipo de cambio de la moneda extranjera.
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14 CUENTAS POR COBRAR ALPERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES
Agrupa las subcuentas que representan las sumasadeudadas por el personal, accionistas (o socios),
directores y gerentes, diferentes de las cuentas porcobrar comerciales, así como las suscripciones decapital pendientes de pago.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconoceráninicialmente a su valor razonable, que esgeneralmente igual al costo. Después de sureconocimiento inicial se medirán al costo
amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta
por cobrar, el importe se reducirá mediante unacuenta de valuación para efectos de supresentación en los estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes decobro a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
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DINÁMICA DE LA CUENTA 14
Es debitada por:
Los préstamos alpersonal, gerentes,directores y accionistas.
Los aportes pendientesde cobro en lasuscripción de acciones.
La diferencia de cambio
en caso se incrementeel tipo de cambio
Es acreditada por:
Los pagos recibidos delpersonal, gerentes,directores y accionistas.
La diferencia de cambiosi disminuye el tipo decambio.
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16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
Agrupa las subcuentas que representan derechosde cobro a terceros por transacciones distintas a
las del objeto del negocio.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valorrazonable de la transacción, generalmente igual alcosto. Después de su reconocimiento inicial semedirán al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuentapor cobrar, el importe de esa cuenta se reducirámediante una cuenta de valuación, para efectosde su presentación en estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
cobro a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
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DINÁMICA DE LA CUENTA 16
Es debitada por: Los préstamos otorgados. Las reclamaciones. Los intereses, las regalías
y los dividendos por cobrar. Los depósitos otorgadosen garantía. Los efectos favorables en
la medición al valorrazonable de los derivadosfinancieros.
La diferencia de cambio siel tipo de cambio seincrementa.
Es acreditada por: Las cobranzas efectuadas La eliminación (castigo) de
las cuentas por cobrardiversas de las deudas
incobrables. La disminución de losefectos favorables en lamedición al valor razonablede los derivadosfinancieros.
La diferencia de cambio sidisminuye el tipo decambio.
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17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representan derechosde cobro a entidades relacionadas portransacciones distintas a las de ventas en razón de
su actividad principal.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valorrazonable de la transacción, generalmente igual alcosto. Después de su reconocimiento inicial semedirán al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuentapor cobrar, el importe de esa cuenta se reducirámediante una cuenta de valuación, para efectosde su presentación en estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
cobro a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
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DINÁMICA DE LA CUENTA 17
Es debitada por:
Los préstamosotorgados.
Los intereses, regalías y
los dividendos porcobrar.
Los depósitos otorgadosen garantía
La diferencia de cambiosi el tipo de cambio seincrementa.
Es acreditada por:
Las cobranzasefectuadas
La eliminación (castigo)
de las cuentas porcobrar diversas de lasdeudas incobrables.
La diferencia de cambio
si disminuye el tipo decambio.
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18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOSPOR ANTICIPADO
Agrupa las subcuentas que representan losservicios contratados a recibir en el futuro, o quehabiendo sido recibidos, incluyen beneficios que seextienden más allá de un ejercicio económico, asícomo las primas pagadas por opciones financieras.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Estas transacciones se registran al valor nominalmenos el consumo de los beneficios económicosincorporados, excepto en el caso de las primaspagadas por opciones, que se miden al valor
razonable con cambios en los resultados delperíodo.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de losestados financieros se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
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DINÁMICA DE LA CUENTA 18
Es debitada por: Los intereses
descontados poranticipado en operaciónde financiamientorecibido.
Los montos por servicioscontratados asociados abeneficios económicosfuturos.
Incremento en lamedición a valorrazonable de las primaspagadas.
Es acreditada por: Devengamiento de
intereses. Consumo de los
servicios contratados. Liquidación de las
opciones contratadas odisminución pormedición al valor
razonable.
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19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DECOBRANZA DUDOSA
Agrupa las subcuentas que acumulan lasestimaciones de cobro dudoso para cubrir eldeterioro de las cuentas por cobrar.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la estimación de cobranza dudosa,discriminándola por la naturaleza de la cuenta porcobrar, y paralelamente la cuenta de gastoscorrespondiente.
Además, la cuenta por cobrar objeto de estimaciónde cobranza dudosa, es reclasificada a lasubcuenta respectiva dentro de la misma cuenta.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de
los estados financieros se expresarán al tipo decambio aplicable a las cuentas por cobrarrelacionadas.
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DINÁMICA DE LA CUENTA 19
Es debitada por: La recuperación total o
parcial de los derechosde cobro.
La eliminación (castigo)de las cuentas cuyaincobrabilidad seconfirma.
La diferencia de cambio
para igualar laestimación de cobranzadudosa a la cuenta porcobrar relacionada.
Es acreditada por: El deterioro estimado
según evaluación de laempresa.
La diferencia de cambiopara igualar laestimación de cobranzadudosa a la cuenta porcobrar relacionada.
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ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refierena los bienes y servicios acumulados de propiedad de laempresa, cuyo destino es la venta.
Incluye los bienes destinados al proceso productivo, losadquiridos para la venta, los manufacturados, los recursosnaturales y los productos biológicos, así como lasexistencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no sedevenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activosno corrientes mantenidos para la venta, referidos a activosinmovilizados cuya recuperación se espera realizarprincipalmente a través de su venta en vez de su usocontinuo.
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Las adquisiciones de existencias serán registradas y
transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuentade gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación deexistencias). Los productos elaborados, en proceso,subproductos, desechos y desperdicios, y envases y
embalajes fabricados en el período serán transferidos a lascuentas correspondientes a través de la cuenta 71Variación de producción almacenada. Las ventas de bienesserán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.
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20 MERCADERÍASCONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por laempresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso detransformación.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
201 Mercaderías manufacturadas
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
209 Mercaderías desvalorizadas
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201 Mercaderías manufacturadas. Productos adquiridos,ya elaborados y listos para su venta.
202 Mercaderías de extracción. Productos originados en
recursos naturales extraídos, que han sido adquiridos parasu venta sin haber sido transformados. 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas. Productos
de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivode venderlos sin transformarlos.
204 Mercaderías inmuebles. Activos inmobiliarios que seadquieren con el propósito de su venta.
208 Otras mercaderías. Mercaderías adquiridas para laventa que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
209 Mercaderías desvalorizadas. Reconocimiento deldeterioro de valor de las mercaderías a la fecha de losestados financieros.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición,
incluyendo todos los costos necesarios para que lasmercaderías tengan su condición y ubicación actuales.
Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen deacuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio
ponderado o costo identificado. Para los efectos de la medición al cierre del período que se
reporta, se aplica la regla de valuación de costo deadquisición o valor neto de realización, el menor. La
excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolasy forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, ya las materias primas que los intermediarios miden deacuerdo con su cotización internacional; mercaderías enambos casos, que se miden a su valor razonable.
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Las diferencias de cambio originadas en pasivos enmoneda extranjera serán
aplicadas a resultados. En el caso de los intereses,éstos pueden ser activados
siempre y cuando se traten de activos calificados,de acuerdo a lo estipulado
por la NIC 23 Costos de financiación.
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Es debitada por: Es acreditada por:
•El costo de las mercaderías adquiridas con abono a lasubcuenta 611 – Variación de
existencias - mercaderías.• El costo de las mercaderías devueltas por los clientes, conabono a la subcuenta 691 - Costode ventas.• La reclasificación entre subcuentas
por la desvalorización, por larecuperación de pérdidas pordesvalorización reconocidaspreviamente.• El incremento de valor de las mercaderías que se miden al valorrazonable.• Los sobrantes de mercaderías, determinados por referencia ainventarios físicos.
•vendidas, con cargo a la subcuenta 691 – Costo de ventas -mercaderías.
• El costo de las mercaderías devueltas a proveedores con cargoa la subcuenta 611 – Variación deexistencias – mercaderías.• La reclasificación entre subcuentas por el reconocimiento de pérdidas
por desvalorización.• La disminución de valor de las mercaderías que se miden al valorrazonable.• Los faltantes de mercaderías, determinados por referencia ainventarios físicos.
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21 PRODUCTOS TERMINADOS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los bienesmanufacturados por la empresa destinados a la venta.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 211 Productos manufacturados
212 Productos de extracción terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiación – Productos terminados 219 Productos terminados desvalorizados
211 P d t f t d P d t lt d d
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211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos defabricación.
212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir delprocesamiento de recursos naturales.
213 Productos agropecuarios y piscícolas. Productos de origen animal ovegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la empresa.
214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido omodificado para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se construyenestas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la ventade la edificación.
215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de lamano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido.
217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa haprocesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
218 Costos de financiación – Productos terminados. Costos de financiación
incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generadoshasta el momento en que las existencias se encuentran listas para sucomercialización.
219 Productos terminados desvalorizados. Recibe por transferencia de lasotras subcuentas, el monto invertido en productos terminados cuyo valor se ha
deteriorado.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado. 80 Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 218.
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Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de manufactura de losproductos para la venta.
• El costo de los productos devueltos por los clientes.• El costo de las existencias de servicios.• La reclasificación entre subcuentas por la recuperación de pérdidas por
desvalorización reconocidasanteriormente.• La variación de productos terminados con abono a lasubcuenta 711.• Costos de financiación, cuando la
existencia corresponde a un activocalificado.
•El costo de los productos manufacturados, de los productos
naturales extraídos y procesados;el de los agropecuarios y piscícolasprocesados, vendidos.• El costo de los servicios prestados y vendidos.• La reclasificación entre subcuentas
por el reconocimiento de pérdidaspor desvalorización.
22 SUBPRODUCTOS DESECHOS Y
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22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS YDESPERDICIOS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los productosaccesorios obtenidos en la producción de los bienes del girode la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermasde producción de toda naturaleza, originadas en los procesosproductivos, pero que mantienen algún valor en su
realización.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
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221 Subproductos. Productos obtenidosaccesoriamente en el proceso de producción.Resultan de la producción conjunta donde el
subproducto tiene un valor reducido respecto delproducto o de los productos principales.
222 Desechos y desperdicios. Materialesdesechados por presentar defectos o que resultanno utilizables en el proceso de transformación.
229 Subproductos, desechos y desperdiciosdesvalorizados. Recibe por transferencia de las
otras subcuentas el monto invertido ensubproductos, desechos y desperdicios, cuyo valoren libros se ha deteriorado.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los subproductos, desechos y desperdicios seregistran al costo, el que se comparaperiódicamente con el valor neto de realización,manteniéndose en libros al menor valor a través
de una cuenta de valuación. La salida de estetipo de existencias se mide utilizando lasfórmulas de costo PEPS, o promedio ponderado.
Cuando su costo no puede ser medido
confiablemente, se miden al valor neto derealización.
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Es debitada por: Es acreditada por:
• El costo o valor neto de
realización de los subproductos,desechos y desperdicios, en laoportunidad de su reconocimientoinicial.• La variación de subproductos, desechos y desperdicios con
abono a la subcuenta 712.• La reclasificación entre
subcuentas por la recuperación devalor, por medición del valor netode realización.
•El valor en libros de los
subproductos, desechos ydesperdicios vendidos.• La reclasificación entre
subcuentas por la pérdida delvalor de este tipo de existencias,por medición al valor neto de
realización.
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23 PRODUCTOS EN PROCESOCONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que seencuentran en proceso de producción, a la fecha de los estadosfinancieros.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación – Productos en proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
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231 Productos en proceso de manufactura. Productosque se encuentran en proceso de manufactura.
232 Productos extraídos en proceso de
transformación. Productos que habiendo sido extraídosde la naturaleza, se encuentran en proceso detransformación.
233 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso. Productos de origen animal o vegetal que seencuentran en proceso de producción.
234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles quese encuentran en proceso de construcción, cuando los
inmuebles son destinados a la venta.
235 E i t i d i i S
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235 Existencias de servicios en proceso. Se componede la mano de obra y otros costos involucrados en laprestación del servicio mientras éste no se ha concluido.
237 Otros productos en proceso. Productos en etapa detransformación o fabricación que no se contemplan en lassubcuentas anteriores.
238 Costos de financiación – Productos en proceso.
Costos de financiación incorporados en el valor de losactivos de productos en proceso, generados hasta elmomento en que tales productos se transfieren aproducción terminada.
239 Productos en proceso desvalorizados. Recibe portransferencias de las otras subcuentas el monto invertidoen productos en proceso cuyo valor en libros se hadeteriorado.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los costos de producción o transformación de lasexistencias comprenden los costos directamente
relacionados con las unidades en producción y los costosindirectos atribuibles.
En el caso de productos agropecuarios, la medición es avalor razonable considerando el estado y condición actual
de dichos productos. Cuando no existan referencias alvalor de mercado, que permitan la medición a valorrazonable, se medirán al costo.
Los costos de financiación cuando son incorporados en elcosto de existencias identificadas como calificadas(existencias calificadas), deben ser acumulados porseparado en la subcuenta 238.
Es debitada por: Es acreditada por:
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Es debitada por: Es acreditada por:
•El costo de los productos en proceso, calculado hasta la etapaen que se encuentran, con abono a
la cuenta 71 Variación de laproducción almacenada, subcuenta713.• El costo de las existencias de servicio en proceso.• El incremento de valor de los
productos en proceso que se midenal valor razonable.• Costos de financiación, cuando la existencia corresponde a un activocalificado.• La reclasificación por la
recuperación de pérdidas pordesvalorización reconocidaspreviamente.
La transferencia de saldos al iniciodel periodo con cargo a la cuenta71 Producción almacenada,
subcuenta 713• La reclasificación por el reconocimiento de pérdidas pordesvalorización.• La transferencia a las subcuentas correspondientes de productos
terminados y de existencias deservicios terminados.• La disminución de valor de los productos en proceso que se midenal valor razonable.
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27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARALA VENTA
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperaciónse espera realizar, fundamentalmente, a través desu venta en lugar de su uso continuo. Lascaracterísticas que deben cumplir los activos son:
que se encuentren disponibles en las condicionesactuales para su venta inmediata, sujeto a lostérminos usuales y habituales para la venta deestos activos, y su venta debe ser altamente
probable.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los activos no corrientes mantenidos para la ventase medirán al importe en libros o a su valorrazonable menos los costos de venta, el que seamenor.
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Es debitada por: La transferencia de la
cuenta de activo de laque procede.
Recuperación de lapérdida por deterioro
Es acreditada por: La venta del activo. Pérdida de valor por
deterioro.
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28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
Agrupa las subcuentas que representan bienes aunno ingresados al lugar de almacenamiento de laempresa, y que serán destinados a la fabricaciónde productos, al consumo, mantenimiento de sus
servicios, o a la venta cuando se encuentrendisponibles.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las existencias por recibir se reconocen cuandose produce la transferencia de propiedad de losbienes, de acuerdo con los términos del contrato opedido.
Las existencias por recibir se miden al costo deadquisición o valor neto de realización, el que seamenor. Cuando una reducción en el costo deadquisición de las existencias por recibir
adquiridas, indique que excederá su valor netorealizable, el costo de reposición de talesexistencias puede ser la medida adecuada de suvalor neto realizable.
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Es debitada por: El valor de las
existencias por recibir ylos otros desembolsos ycompromisos de pagomotivados por suadquisición, cuyoingreso a los almacenes
de la empresa no se haefectuado La reclasificación entre
subcuentas por larecuperación de
pérdidas pordesvalorizaciónreconocidaspreviamente.
Es acreditada por: La transferencia de
existencias recibidas alas cuentascorrespondientes.
La reclasificación entresubcuentas por elreconocimiento depérdidas pordesvalorización.
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29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Agrupa las subcuentas que acumulan lasestimaciones para cubrir la desvalorización de lasexistencias.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
En esta cuenta se registra el efecto de la valuaciónde existencias, al considerar la base de costo ovalor neto de realización, el menor. Estárelacionada con las subcuentas 209, 219, 229, 239,
249, 259, 269 y 289.
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Es debitada por:
Los retiros de lacontabilidad de lasexistencias sin valor,que no se puedanrealizar mediante su
venta La reversión de las
desvalorizacionesreconocidas
previamente
Es acreditada por:
La estimación de ladesvalorización deexistencias
ELEMENTO 3 ACTIVO INMOVILIZADO
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ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39.Comprende: las inversiones mobiliarias einmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo;los activos biológicos; los intangibles; y, los otrosactivos que no son de realización en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversionesinmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipoadquiridos bajo la modalidad de arrendamientofinanciero. Se espera que estos activos
permanezcan en la entidad más de un período oejercicio económico completo.
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30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Comprende los activos financieros (no derivados)cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, susvencimientos son fijos, y respecto de los cuales, laempresa tiene la intención, así como la capacidad, deconservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los
que, en el momento de reconocimiento inicial, laentidad haya designado para contabilizar al valorrazonable, con cambios en los resultados(negociables); b) los que la entidad haya designadocomo activos disponibles para la venta; y, c) los que
cumplan con la definición de préstamos y partidas porcobrar. Además, incluye los instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial en otrasempresas.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valorrazonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a lacompra o a su emisión.
Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán alcosto de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser
mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizadoutilizando el método de la tasa de interés efectiva. En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y
asociadas, éstas se deben medir al valor de participación patrimonial, conposterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad delreconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquierplusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata de
una combinación de negocios. Otras inversiones en acciones y/oparticipaciones se medirán al costo. Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en
libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación,cuando no se sigue el método de participación patrimonial.
E d bit d
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Es debitada por: El costo de adquisición de
los instrumentosfinancieros.
El valor de las accionesrecibidas por distribuciónde utilidades, o como pagode deudores.
La diferencia de cambio encaso se incremente el tipo
de cambio, cuando se tratede instrumentos financierosrepresentativos de deuda.
La recuperación de valorpor la aplicación del costoamortizado bajo el método
de la tasa de interésefectiva, o por el métodode participaciónpatrimonial.
Es acreditada por: El costo de los
instrumentos financierosvendidos o redimidos.
La diferencia de cambio sidisminuye el tipo decambio, en el caso deinstrumentos financierosrepresentativos de deuda.
La reducción del valor porla aplicación del costoamortizado bajo el métodode la tasa de interésefectiva, o por la aplicacióndel método de participaciónpatrimonial.
Los dividendos recibidoscorrespondientes aperíodos anteriores a lafecha de adquisición.
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31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones)cuya tenencia es mantenida(por el propietario o porel arrendatario que haya acordado unarrendamiento financiero), con el objeto de obtener
rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, enlugar de utilizar dichas propiedades para: a) laproducción o suministro de bienes o servicios, opara fines administrativos; o, para, b) su venta en elcurso normal de las operaciones.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta debenregistrarse inicialmente al costo de adquisición.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas laspartidas de Inversiones inmobiliarias deben ser
medidas a su valor razonable; o al costo o valorrevaluado, menos el importe acumulado de laspérdidas por deterioro de valor y menos la depreciaciónacumulada, cuando el valor razonable no puede serdeterminado de manera confiable.
Las inversiones inmobiliarias en proceso deconstrucción se reconocen como bienes de inmuebles,maquinaria y equipo, hasta su terminación, oportunidaden la que se transfieren a esta cuenta.
Es debitada por:E dit d
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p
El costo de adquisición o deconstrucción, acondicionamiento oequipamiento.
La transferencia de activosinmobiliarios de la cuenta deinmuebles, maquinaria y equipo,cuyo propósito de negocio secambia al de este tipo de activo.
La transferencia del costo deconstrucción incurrido (mantenidocomo parte de inmuebles,maquinaria y equipo durante elperiodo de construcción).
Los costos de financiación en el
caso de activos calificados,acumulados durante la etapa deconstrucción.
Las mejoras y renovacionescapitalizables.
Los incrementos de valor pormedición al valor razonable.
Es acreditada por:
El costo de lasunidades vendidas o
retiradas, o transferidasa la cuenta de activosno corrientesdisponibles para laventa.
La transferencia a lacuenta Inmuebles,maquinaria y equipopara uso del ente
económico. Las disminuciones de
valor por medición alvalor razonable.
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32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTOFINANCIERO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo delactivo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta debenregistrarse inicialmente por el que resulte menorentre el valor razonable de la propiedad y el valorpresente de los pagos mínimos por arrendamiento.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, losactivos adquiridos en arrendamiento financierodeben seguir las políticas de mediciónestablecidas para cada tipo de activo del que se
trate: los inmuebles, maquinaria y equipo según laNIC 16, y las inversiones inmobiliarias según laNIC 40.
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Es debitada por: El costo de
adquisición y otrosdirectamenterelacionados.
Véase también ladinámica de las
cuentas 31 y 33.
Es acreditada por: La desapropiación o
devolución del bien. El traslado a la cuenta
de inversionesinmobiliarias einmuebles, maquinaria
y equipo, según sea elcaso, al finalizar elcontrato dearrendamientofinanciero al ejercer la
opción de compra. Véase también la
dinámica de lascuentas 31 y 33.
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33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Agrupa los activos tangibles que: a) posee unaempresa para su uso en la producción o suministrode bienes y servicios, para arrendarlos a terceros opara propósitos administrativos; y b) se espera usar
durante más de un período.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta debenregistrarse inicialmente al costo de adquisición ode construcción, o al valor razonable determinadomediante tasación, en el caso de bienes
aportados, donados, recibidos en pago de deuda,y otros similares. El costo incluye el total del valor de compra más
todos los gastos necesarios para tener el activo en
el lugar y condiciones que permitan sufuncionamiento y uso en las condicionesplaneadas.
Es debitada por: E dit d
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Es debitada por:
El costo de adquisición, de lasconstrucciones, instalaciones,equipamiento, montaje de
bienes, necesarios para estar encondiciones de ser utilizados.
El valor de los activos,convenido o determinadomediante tasación de los
inmuebles, y avalúo técnico delos otros bienes, recibidos porcesión, donación o aporteotorgado.
Las mejoras capitalizables.
La revaluación de activos.
Las transferencias de cuentasde inversión inmobiliaria.
Los costos de financiación, conabono a la subcuenta 725.
Es acreditada por:
El valor de las unidades vendidas,
cedidas, o dadas de baja.
El costo de los bienes devueltos alos proveedores.
Las transferencias a cuentas deinversión inmobiliaria y activos nocorrientes disponibles para la venta.
La desvalorización de inmuebles,maquinaria y equipo hasta por elmonto revaluado previamente.
Las reclasificaciones entre cuentasen lo que hace a unidades porrecibir, y entre cuentas o inversiones
inmobiliarias en lo que hace aconstrucciones en proceso
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34 INTANGIBLES
Agrupa las subcuentas que representan activosidentificables, de carácter monetario y sin sustancia ocontenido físico
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los Intangibles se registran inicialmente al costode adquisición que incluye todos los desembolsosidentificables directamente.
Después del tratamiento inicial los activos
intangibles se miden al costo menos laamortización acumulada y menos las pérdidas pordeterioro. Si la empresa opta por el modelo de larevaluación, se miden a su valor revaluado menos
su amortización acumulada y menos cualquierpérdida acumulada por desvalorización.
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Es debitada por:
El costo deadquisición de losactivos intangibles.
El valor asignado a losintangibles recibidos
como donación oaporte.
La revaluación deactivos intangibles.
Es acreditada por:
El costo de losintangibles vendidos oretirados.
La desvalorización deintangibles hasta porel monto revaluadopreviamente.
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35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
Agrupa a los animales vivos y las plantas queforman parte de una actividad agrícola,agropecuaria y piscícola, que resultan de la gestiónpor parte de una entidad, de las transformaciones
de los activos biológicos, ya sea para destinarlos ala venta, para dar lugar a productos agrícolas(activos realizables) o para convertirlos en otrosactivos biológicos diferentes
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El activo biológico debe ser medido, al momentode su reconocimiento inicial como en la fecha decada balance, a su valor razonable menos loscostos estimados en el punto de venta. El valor
razonable en el reconocimiento inicial esgeneralmente el costo de adquisición. En el casode que el valor razonable no pueda ser medidoconfiablemente, y sólo en el momento delreconocimiento inicial, se puede reconocer y medirel activo biológico al costo menos la depreciaciónacumulada y menos su deterioro.
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Es debitada por: La adquisición del
activo biológico.
Incrementos por
medición a valorrazonable.
Es acreditada por: El retiro o venta de los
activos biológicos.
Reducción por
medición a valorrazonable
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36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOSINMOVILIZADOS
Agrupa las subcuentas de medición de deterioro parainmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles;activos biológicos e inversiones inmobiliarias;individualmente considerados o por grupos homogéneos.
Ó
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se registrará la desvalorización de los activosmencionados en las subcuentas precedentes, en loscasos en que el valor recuperable de un activo, ya seapor su precio de venta neto o valor presente de lasestimaciones de los flujos de efectivo futuros que seprevé resultara del uso continuo de dichos activos,
exceda su valor neto en libros (deduciendo ladepreciación, amortización o agotamiento, según seael caso, y las estimaciones de desvalorizaciónanteriores).
La pérdida por disminución de valor debe serreconocida en el estado de ganancias y pérdidascuando se trate de activos contabilizados a su costo; ocomo una disminución en su valor revaluado cuando setrate de activos que se llevan en libros al valorrevaluado, hasta el límite del incremento porrevaluación; los excesos se reconocen en resultados.
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Es debitada por : La reversión de pérdidas
reconocidaspreviamente.
El importe del deteriorode los bienes retirados ovendidos.
El monto del deteriorode los bienestransferidos a Activos no
corrientes disponiblespara la venta.
Es acreditada por: El valor estimado de ladesvalorización de activosinmovilizados
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37 ACTIVOS DIFERIDOS
Incorpora los activos que se generan pordiferencias temporales deducibles entre la basecontable y la base tributaria, y por el derecho acompensar pérdidas tributarias en ejercicios
posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuentalos intereses diferidos no devengados, contenidosen cuentas por pagar.
Ó
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconocen activos por impuesto a la renta yparticipaciones de los trabajadores diferidos en lamedida que resulte probable que la empresadisponga de rentas tributarias (fiscales) futuras
que permitan la aplicación de las diferenciastemporales deducibles, y de las pérdidastributarias que se espera, razonablemente,compensar en ejercicios futuros.
La medición, en el reconocimiento inicial yposterior, es al costo, sin ningún descuentofinanciero.
E d bit d E dit d
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Es debitada por: El importe del activo por
diferencias temporales
deducibles o por pérdidastributarias arrastrables, opor cambios en lalegislación, originadas enel ejercicio.
El importe del activo que
surja de una transacciónreconocida directamenteen el patrimonio neto.
Los intereses nodevengados incorporados
por el financiamientorecibido de institucionesfinancieras y otrasentidades.
Es acreditada por: Las reducciones de activos
por diferencias temporales
deducibles, que revirtieronen el ejercicio o porcambios en la legislación.
Las reducciones de activospor reversión de lasdiferencias temporales
deducibles, reconocidasdirectamente en elpatrimonio neto.
Los intereses devengadospor el financiamiento
recibido.
38 OTROS ACTIVOS
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38 OTROS ACTIVOS
Agrupa las subcuentas en las que se registra elcosto de adquisición de los bienes que no estándestinados para la venta ni para el desarrollo de lasactividades propias de la empresa, como es el caso
de las obras de arte, las bibliotecas, las monedasconmemorativas, entre otros
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta debenregistrarse al costo de adquisición, o a su valorrazonable en el caso de bienes aportados,recibidos por donación o ingresados al patrimonio
por cualquier otro concepto. El costo de adquisición incluye el total de los
desembolsos por los bienes incluyendo aquellosrelacionados con: honorarios profesionales,
comisiones, impuestos de compra no recuperablesy otros similares.
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Es debitado por: El costo de adquisición
de los bienes de arte ycultura y otros
similares que seregistran en otrosactivos.
Es acreditado por: El costo de adquisición
de activos vendidos oretirados
39 DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y
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39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN YAGOTAMIENTO ACUMULADOS
Acumula la distribución sistemática del importedepreciable de un activo a lo largo de su vida útil,así como la amortización de los intangibles, y elagotamiento de recursos naturales.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
La depreciación, amortización y agotamiento sereconocen a lo largo de la vida útil de los activoscon los que están relacionados, siguiendo unmétodo que refleje el patrón de consumo debeneficios económicos incorporados en el activo.
En todos los casos, la vida útil resulta de unaestimación, por lo que cualquier cambio en lossupuestos que dan origen a la estimación, y queresulta en una nueva estimación de vida útil, debe
ser reconocido a partir de la oportunidad en quetales cambios se producen. Se debe depreciar, amortizar o agotar por
separado cada unidad de activo reconocidoindividualmente
Es debitada por:L d ió l ió
Es acreditada por:
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La reducción o anulaciónde la depreciación,amortización oagotamiento acumuladoscorrespondiente a activosvendidos, retirados otransferidos a disponiblespara la venta.
La disminución de ladepreciación acumulada y
de la amortizaciónacumulada, cuando losvalores de revaluación sonmenores que el valor enlibros y se sigue el métodode reajuste proporcional de
la depreciación yamortización, o cuando sesigue el método deeliminación de ladepreciación
La depreciación,amortización y agotamientodel ejercicio.
El incremento en ladepreciación yamortización por larevaluación de los activosrelacionados, cuando sesigue el método dereajuste proporcional de ladepreciación yamortización.
ELEMENTO 4: PASIVO
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ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todaslas obligaciones presentes, que resultan de hechospasados, respecto de las cuales se espera que fluyanrecursos económicos que incorporan beneficioseconómicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluyelas cuentas del impuesto a la renta y participaciones de
los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en elfuturo. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o
pueden originarse por la actividad normal de laempresa o por usos o costumbres que la llevan aactuar de cierta manera.
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fechaen que se presenten estados financieros se mostrarápor separado la parte corriente de la parte no corriente.
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
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40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DEPENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Agrupa las subcuentas que representanobligaciones por impuestos, contribuciones y otrostributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia ocomo agente perceptor o retenedor, así como los
aportes a los sistemas de pensiones. También incluye el impuesto a las transacciones
financieras y otros, que la empresa liquida.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los tributos y aportes a los sistemas de pensionesy de salud se reconocen a su valor nominal menoslos pagos efectuados. Su valor nominalcorresponde al monto calculado cuando es de
cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta deterceros, en las fechas de las transacciones.
DINÁMICA DE LA CUENTA 40
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C CU 0
Es debitada por: El pago de la deuda
tributaria, de aportes alos sistemas depensiones y de salud.
Los pagos a cuenta delimpuesto a la renta decuenta propia.
El importe nominal delos certificados dereintegro tributario
recibido. El IGV acreditable.
Es acreditada por: El importe de todos los
tributos a cargo de laempresa.
El importe de los tributosretenidos, y aportes alsistema de pensiones.
El IGV facturado. La venta o aplicación de
los certificadostributarios.
Los aportes a lossistemas de pensiones.
41 REMUNERACIONES Y
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PARTICIPACIONES POR PAGAR
Agrupa las subcuentas que representan lasobligaciones con los trabajadores por concepto deremuneraciones, participaciones por pagar, ybeneficios sociales.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
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Las obligaciones por remuneraciones yparticipaciones por pagar, tanto para los querepresentan beneficios a corto o largo plazos,como los beneficios posteriores al retiro de los
trabajadores, se reconocen a su valor nominal. Elimporte total de dichos beneficios será descontadode cualquier importe ya pagado.
Si existieran importes por pagar en monedaextranjera a la fecha de los estados financieros,éstos se expresarán al tipo de cambio aplicable alas transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 41
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Es debitada por: El pago de las
obligacionesacreditadas a esta
cuenta.
Es acreditada por: Las remuneraciones
por pagar.
Las participaciones
por pagar y otrasremuneracionesdevengadas.
Los beneficios
sociales devengados.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
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TERCEROS
Agrupa las subcuentas que representanobligaciones que contrae la empresa derivada de lacompra de bienes y servicios en operacionesobjeto del negocio.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por pagar comerciales se reconoceránpor el monto nominal de la transacción, menos lospagos efectuados, lo que es igual al costoamortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes depago a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 42
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Es debitada por: Los pagos efectuados a los
proveedores. La disminución de las
obligaciones pordevoluciones de compras a
los proveedores. Las notas de crédito emitidas
por los proveedores. Los movimientos entre
subcuentas, por ejemplocuando se canjean lasfacturas por letras.
La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambiode la moneda extranjera.
Es acreditada por: El importe de los bienes
adquiridos y serviciosrecibidos de los proveedores.
Los movimientos entresubcuentas, por ejemplo
cuando se canjean lasfacturas con letras. La diferencia de cambio si se
incrementa el tipo de cambiode la moneda extranjera.
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
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43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representanobligaciones que se contrae con entidadesrelacionadas, derivadas de la compra de bienes yservicios en operaciones objeto del negocio.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
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Las cuentas por pagar comerciales se reconoceránpor el monto de la transacción, menos los pagosefectuados, lo que es igual al costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
pago a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 43EXTRANJERA.
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Es debitada por:
Lo pagos efectuados. La disminución de las
obligaciones pordevoluciones de compras.
Notas de crédito emitidas
por entidadesrelacionadas. Los movimientos entre
subcuentas, por ejemplocuando se canjean facturaspor letras.
La diferencia de cambio sidisminuye el tipo decambio de la monedaextranjera.
Es acreditada por:
El importe de los bienesadquiridos y serviciosrecibidos.
Los movimientos entresubcuentas, por ejemplocuando se canjean facturaspor letras.
La diferencia de cambio sise incrementa el tipo decambio de la monedaextranjera.
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
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ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
Agrupa las subcuentas que representan las sumasadeudadas por la empresa a los accionistas (osocios), directores y gerentes.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
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Las cuentas por pagar a accionistas, directores ygerentes, se reconocerán por el monto de latransacción, menos los pagos efectuados.
El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo
de cambio al que se pagarían las transacciones ala fecha de los estados financieros.
DINÁMICA DE LA CUENTA 44
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Es debitada por:
Los pagos efectuados a losaccionistas, directores ygerentes.
La diferencia de cambio sidisminuye el tipo decambio de la monedaextranjera.
Es acreditada por:
Los préstamos recibidos deaccionistas (o socios). Los dividendos declarados
a favor de los accionistas(o socios).
Las dietas devengadas afavor de los directores. Las obligaciones con
gerentes, diferentes de lasremuneraciones.
La diferencia de cambio, sise incrementa el tipo decambio de la monedaextranjera.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
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Agrupa las subcuentas que representanobligaciones por operaciones de financiación quecontrae la empresa con instituciones financieras yotras entidades no vinculadas, y por emisión de
instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las acumulaciones y costos
financieros asociados a dicha financiación y otrasobligaciones relacionadas con derivadosfinancieros.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
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Los préstamos de instituciones financieras y otrosinstrumentos financieros por pagar se reconocenal valor razonable, que es generalmente igual alcosto.
Después de su reconocimiento inicial se mediránal costo amortizado, utilizando la tasa de interésefectiva.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
pago a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 45
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Es debitada por:
Los pagos de préstamos oinstrumentos financierosde deuda.
Los pagos de costos definanciación.
La reducción de valor porla aplicación del valorrazonable.
La diferencia de cambio siel tipo de cambio de la
moneda extranjera baja.
Es acreditada por: Los préstamos y otras formas definanciación recibidos de las
instituciones financieras, distintosa los sobregiros en cuentacorriente.
Los instrumentos financieros de
deuda emitidos y colocados. Los costos de financiación
devengados. Las obligaciones que se contraen
por contratos de arrendamientofinanciero.
El incremento de valor por laaplicación del valor razonable. La diferencia de cambio si el tipo
de cambio de la monedaextranjera sube.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
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46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS
Agrupa las subcuentas que representan cuentaspor pagar a terceros, que contrae la entidad portransacciones distintas a las comerciales,
tributarias, laborales y de financiamiento.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
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Estas subcuentas se reconocen inicialmente a suvalor razonable, generalmente igual al costo.Después de su reconocimiento inicial se reconocena su costo amortizado, utilizando el método de la
tasa de interés efectivo. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
pago a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 46
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Es debitada por:
Los pagos efectuados poracreencias reconocidas en estacuenta.
La devolución de los depósitosrecibidos en garantía.
La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio dela moneda extranjera.
El cumplimiento de loscompromisos de venta.
Es acreditada por:
Las reclamaciones de terceros Las obligaciones con terceros
por compra de activosinmovilizados.
Los depósitos que se reciben deterceros en calidad de garantíapor préstamos otorgados u otrasoperaciones contractuales.
La diferencia de cambio si el tipode cambio de la monedaextranjera sube.
Los compromisos de ventacuando se reconocen en la fechade contratación y las variacionesde dichos compromisos.
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
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RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representanobligaciones a favor de empresas relacionadas,que contrae la entidad por operaciones diferentes alas comerciales y a las obligaciones financieras.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
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Las obligaciones con entidades relacionadas sereconocerán inicialmente por el monto de latransacción. Posteriormente se medirán a su costoamortizado, utilizando el método de la tasa de
interés efectiva menos los pagos realizados. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
pago a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 47
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Es debitada por: Los pagos efectuados
por los conceptosacreditados en estacuenta.
La diferencia de cambio,si disminuye el tipo decambio de la monedaextranjera.
Es acreditada por: Los préstamos
recibidos. Los costos de
financiación, las regalíasy los dividendos.
Los anticipos recibidos. La obligación por
compra de activoinmovilizado.
La diferencia de cambio,si el tipo de cambio de lamoneda extranjera sube.
48 PROVISIONES
5/17/2018 Nuevo Plan - slidepdf.com
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Agrupa las subcuentas que expresan los valoresestimados por obligaciones de monto y oportunidadinciertos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
5/17/2018 Nuevo Plan - slidepdf.com
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Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a)la entidad tiene una obligación presente comoresultado de un suceso pasado; b) es probableque la entidad tenga que desprenderse de
recursos que involucren beneficios económicos,para pagar la obligación; y c) puede estimarse demanera fiable el importe de la obligación.
Las provisiones en moneda extranjera a la fechade los estados financieros, se expresarán al tipode cambio aplicable a las transacciones a dichafecha.
5/17/2018 Nuevo Plan - slidepdf.com
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Es debitada por:
El desembolso de lasprovisionesefectuadas.
El traslado a lascuentas por pagar
correspondientes. La reversión de las
provisiones. La diferencia de
cambio, si disminuyeel tipo de cambio de lamoneda extranjera.
Es acreditada por:
Las provisionesestimadas para cubrirobligaciones.
El incremento de laprovisión por nuevas
estimaciones oactualizaciónfinanciera de valor.
La diferencia decambio, si seincrementa el tipo decambio de la monedaextranjera.
49 PASIVOS DIFERIDOS
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Incluye los pasivos por impuestos que se generanpor diferencias temporales gravables (imponibles)sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
También contiene la participación de lostrabajadores diferidas cuando se determina sobre
la base de un resultado tributario. Asimismo,incorpora los intereses referidos a cuentas porcobrar que aun no han devengado.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
5/17/2018 Nuevo Plan - slidepdf.com
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Se reconocen pasivos por impuesto a la renta yparticipaciones de los trabajadores por lasdiferencias temporales gravables (imponibles) enperíodos futuros y por las actualizaciones de valor
reconocidas directamente en el patrimonio neto.
DINÁMICA DE LA CUENTA 49
5/17/2018 Nuevo Plan - slidepdf.com
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Es debitada por: Disminución del impuesto a
la renta y participaciones delos trabajadores diferidaspor la reversión de lasdiferencias temporalesgravables (imponibles)relacionadas.
Disminución del impuesto ala renta y participaciones delos trabajadores diferidaspor transaccionesrelacionadas con elpatrimonio.
Intereses devengados en el
financiamiento entregado aterceros.
Es acreditada por: El impuesto a la renta y
participaciones de lostrabajadores diferidas,originadas en diferenciastemporales gravables(imponibles) relacionadascon transacciones que sereconocen en los resultados
del período o en elpatrimonio neto. El incremento de estos
pasivos por cambios en lalegislación tributaria enrelación con el impuesto a larenta y participaciones delos trabajadores.
Los intereses nodevengados incorporadospor el financiamientootorgado a terceros.
ELEMENTO 5 PATRIMONIO NETO
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ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Lastransacciones patrimoniales provienen de aportesefectuados por accionistas o partícipes, de losresultados generados por la entidad, y de las
actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican elpatrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos
patrimoniales, como los que surgen de acuerdos deaccionistas como cuando se capitalizan utilidades,o de mandatos de ley como en el caso de unareserva legal.
50 CAPITAL
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50 CAPITAL
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan aportes de
accionistas, socios o participacionistas, cuando talesaportes han sido formalizados desde el punto de vistalegal. Asimismo, se incluye las acciones de propiaemisión que han sido readquiridas.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
501 Capital social. Acumula los aportes de socios,accionistas o participacionistas, en efectivo o en
especie. 502 Acciones en tesorería. Acciones o participaciones
de propia emisión, readquiridas por la empresa. Sunaturaleza es deudora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
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El importe del capital se registra por el montonominal de las acciones aportado. En el caso deaportes en especies, el importe del capitalrelacionado corresponde a la valuación del activo asu valor razonable.
Cuando existe una diferencia (en exceso o en
defecto) entre el valor de las acciones recompradasy su valor nominal, o entre el valor nominal de lasacciones y el monto pagado por ellas, se generauna prima de emisión, la que se registra en la
cuenta 52.
DINÁMICA DE LA CUENTA 50
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DINÁMICA DE LA CUENTA 50
Es debitada por: Las reducciones de
capital.
Recompra de acciones
propias.
Es acreditada por: El capital aportado. Las capitalizaciones de
reservas, acreencias y
utilidades
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
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CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representa las acciones de
inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye lasacciones de propia emisión que han sido readquiridas.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
511 Acciones de inversión. Comprende el valor nominal delas acciones de inversión. 512 Acciones de inversión en tesorería. Acumula
acciones de inversión de propia emisión, readquiridas por laentidad. Su naturaleza es deudora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El importe del accionariado de inversión se registra por el
monto nominal de las acciones y de las respectivascapitalizaciones efectuadas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 51
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DINÁMICA DE LA CUENTA 51
Es debitada por: Las redenciones o
pagos de acciones deinversión.
Es acreditada por: Aumentos por aportes
y/o capitalización deotras partidas.
52 CAPITAL ADICIONAL
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52 CAPITAL ADICIONALCONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión y los
aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso deformalización.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS 521 Primas (descuento) de acciones. Variación (exceso o defecto) entre
el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una
emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de lasacciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que segenera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuandoéste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.
522 Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya efectuadosque se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en losregistros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados porcapitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultadosacumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de capitalización.
523 Reducciones de capital pendientes de formalización. Incluye lasreducciones de capital que se encuentra pendiente de formalización legale inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El importe del capital adicional se registra por el
monto que excede (o que es menor) al valor nominalde las acciones, en el caso de las primas; y, en elcaso de los aportes por capitalizar al valor nominal delos aportes.
Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueronacordadas en moneda extranjera, generan diferenciade cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, laque se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable
a la fecha de los estados financieros.
DINÁMICA DE LA CUENTA 52
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DINÁMICA DE LA CUENTA 52
Es debitada por: La capitalización parcial
o total de las partidasacreditadas en estacuenta (transferencias a
las cuentas 50 y 51). La primas de emisión
cuando el capitaladicional es menor alvalor nominal de las
acciones. Las reducciones de
capital pendientes deformalización.
Es acreditada por: La primas de emisión,
cuando exceden el valornominal de las acciones.
Los aportes, reservas,
acreencias y utilidadescon acuerdo decapitalización.
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
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56 RESULTADOS NO REALIZADOS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las ganancias pordiferencias de cambio originadas por las inversiones netas enuna entidad extranjera, además de la ganancia o pérdida en lacobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos ypasivos financieros disponibles para la venta.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes enentidades extranjeras. Incluye las ganancias o pérdidasgeneradas por la tenencia de una inversión neta en un negocioen el extranjero, originada en partidas monetarias.
562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de
efectivo. Comprende las ganancias o pérdidas generadas por uninstrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo. 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta. Comprende la acumulación de lasganancias o pérdidas generadas por activos o pasivosfinancieros disponibles para la venta.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta
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Los resultados no realizados descritos en esta cuentase reconocen en la oportunidad en que se mide los
instrumentos financieros asociados, o en laoportunidad en que se mide la inversión permanenteen una entidad extranjera.
Consecuentemente, su medición resulta de los
incrementos o disminuciones de los valores atribuidosa los activos o pasivos correspondientes.
DINÁMICA DE LA CUENTA 56
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Es debitada por:
La pérdida por diferencia de cambio en
inversiones netas realizadas en unaentidad extranjera.
La transferencia a resultados delejercicio, en el momento de ladesapropiación de la inversiónpermanente en una entidad extranjera.
La porción de la pérdida habida en elinstrumento de cobertura que se hayadeterminado como una coberturaeficaz.
En la fecha de expiración de lacobertura o realización del activo o
pasivo financiero disponible para laventa.
Pérdida en activos financierosdisponibles para la venta o incrementodel valor en los pasivos financierosdisponibles para la venta.
Es acreditada por: La ganancia por diferencia de cambio
en inversiones netas o de cobertura
realizada en una entidad extranjera. La transferencia a resultados del
ejercicio, en el momento de ladesapropiación de la inversión.
La porción de la ganancia en elinstrumento de cobertura que sehaya determinado como unacobertura eficaz.
La transferencia a resultados delperiodo en el cual el compromisofinal a la transacción prevista estásiendo objeto de cobertura, afecten elresultado de la entidad.
Ganancia en activos financieros odisminución del valor de los pasivosfinancieros disponibles para la venta.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓNCONTENIDO
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e
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inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación.
Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas
recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento deinversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica elmétodo de participación patrimonial.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por actualización de valorde los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones
inmobiliarias, en estas últimas cuando su medición es al costo. También incluye lasdisminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de losincrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas. Acumula el importede las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizacionesde valor en entidades en las que se mantiene inversiones.
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidadesrelacionadas. Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición avalor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidadesbajo control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participaciónpatrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidadrelacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación el método departicipación patrimonial).
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los
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Con posterioridad al reconocimiento inicial de losactivos inmovilizados, estos pueden ser medidos al
valor revaluado, determinado mediante tasación o porreferencia a un mercado activo, dependiendo del tipode activo que se revalúa.
Los incrementos por revaluación, netos del impuesto
a la renta y participaciones de los trabajadoresdiferidas, así como las disminuciones de valor hastael límite de los excedentes previamente registrados,se reconocen en esta cuenta.
DINÁMICA DE LA CUENTA 57 Es debitada por: Es acreditada por:
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Es debitada por: La disminución del valor de
los activos revaluados
cuando existe excedenteprevio La liberación del excedente
de revaluación en laproporción que correspondeal monto de la depreciación o
amortización del activorevaluado o del activovendido.
Es acreditada por: El excedente proveniente del
mayor valor de los activos
inmovilizados, y por lasacciones liberadas recibidasprovenientes decapitalización en lasempresas en las que seinvierte
La transferencia proporcionaldel pasivo por impuesto a larenta y participaciones de lostrabajadores diferidas.
La participación enexcedentes de revaluaciónen entidades bajo control o
influencia significativa,cuando se aplica el métodode participación patrimonial.
58 RESERVAS
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones deutilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdode los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a finesespecíficos o para cubrir eventualidades.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 581 Reinversión. Para reinvertirlas en la empresa al amparo de
dispositivos de ley. 582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de
Sociedades. 583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en
los contratos suscritos por la empresa. 584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los
estatutos de la empresa. 585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los
socios o accionistas. 589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter
diferente a las señaladas en las subcuentas anteriores.
DINÁMICA DE LA CUENTA 58
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Es debitada por: La capitalización de las
reservas constituidas.
Las disminuciones de
las reservas poracuerdos societarios odispositivos de ley, ocobertura deresultados.
Es acreditada por: Las detracciones de
utilidades atendiendo arazones de orden legal,
estatutario, contractualo por acuerdo de losaccionistas (o socios).
59 RESULTADOS ACUMULADOS
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CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y
las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios oparticipacionistas no han tomado decisiones.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS 591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas
acumuladas así como la corrección de utilidades de años anterioresy la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones
de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticascontables correspondientes a años anteriores, así como losoriginados en la corrección de errores, cuando dan lugar autilidades.
592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netasacumuladas así como la corrección de pérdidas de años anteriores.
Incluye los efectos de los cambios en las políticas contablescorrespondientes a años anteriores, así como los originados en lacorrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 59
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DINÁMICA DE LA CUENTA 59
Es debitada por: Los ajustes de ejerciciosanteriores cuandocorresponda a mayorespérdidas o menoresutilidades.
La pérdida del ejercicio. La aplicación de las
utilidades comodividendos o apropiacióna reservas.
Las pérdidas producto decambios en las políticascontables y errorescontables.
Es acreditada por: Los ajustes de ejerciciosanteriores cuandocorresponda a mayoresutilidades o menorespérdidas.
La utilidad del ejercicio. La cobertura de pérdida. Las utilidades producto
de cambios en laspolíticas contables y
errores contables.
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
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Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende lascuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica,
las que representan consumos de beneficios económicos.Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos depersonal; los gastos por servicios de terceros; los gastos portributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición deactivos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos
financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones;y el costo de ventas.
Para la determinación del resultado del ejercicio económico, lascuentas de este elemento se cancelan directamente con lasotras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos deadministrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9,de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad,transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas porprovisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
60 COMPRASCONTENIDO
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CONTENIDO Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para
destinarlos a la venta o para incorporarlos al procesoproductivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos deacuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 deExistencias.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 601 Mercaderías 602 Materias primas 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y embalajes 609 Costos vinculados con las compras
Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra alproveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos loscostos adicionales necesarios para tener las existencias encondiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.
DINÁMICA DE LA CUENTA 60
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DINÁMICA DE LA CUENTA 60
Es debitada por: El importe de las
compras, de acuerdocon su naturaleza,distinguiendo entre el
costo de adquisicióndel proveedor y otroscostos vinculados.
Es acreditada por: El valor de las
devoluciones de lascompras
El saldo de estacuenta, al cierre delperíodo, con cargo a lacuenta 82 Valoragregado (excepto elsaldo de la subcuenta601, que se cargará ala subcuenta 801Margen Comercial).
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
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61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO Acumula las variaciones en los saldos de
existencias de mercadería, materias primas,materiales auxiliares y suministros, y envases y
embalajes, para un período.
DINÁMICA DE LA CUENTA 61
E d bi d Es acreditada por:
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Es debitada por:•El costo por la utilización de
materias primas, materialesauxiliares y suministros, y deenvases y embalajes, con abono alas cuentas: 20 mercaderías; 24materias primas; 25 materialesauxiliares, suministros y repuestos;o 26 envases y embalajes.• El costo de los bienes devueltos a los proveedores, con abono a lascuentas: 20 mercaderías; 24materias primas; 25 materiales
auxiliares, suministros y repuestos;o 26 envases y embalajes.
Es acreditada por:• El costo de los componentes de
esta cuenta adquiridos por laempresa, con cargo a las cuentaspertinentes del Elemento 2.Al cierre del período:• El saldo deudor de la subcuenta 611 Mercaderías con cargo a la
cuenta 80 Margen comercial; y• Los saldos deudores de las subcuentas 612 Materias primas,613 Materiales auxiliares,suministros y repuestos, y 614Envases y embalajes con cargo a
la cuenta 82 - Valor agregado
62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES
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C O S G S
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones aque tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como enespecie así como las distintas contribuciones para seguridad
y previsión social, y en general todas las cargas que lobenefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembrosdel Directorio de la empresa.
DINÁMICA DE LA CUENTA 62
E dit d
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Es debitada por:
• El monto bruto de las remuneraciones, en efectivo oen especie, del personalpermanente o eventual.
• El importe total de las
contribuciones devengadas acargo de la empresa.
• Las remuneraciones asignadas
a los Directores.
• Los beneficios sociales de los trabajadores, pensiones de
jubilación y otros beneficiospos empleo.
Es acreditada por:
Al cierre del periodo: El total de las cargas de
personal, al cierre delperíodo, con cargo a lacuenta 83 Excedente brutode explotación.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOSPOR TERCEROS
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastosde servicios prestados por terceros a la empresa.
DINÁMICA DE LA CUENTA 63
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• El importe de los servicios
prestados a la empresapor terceros.
El total al cierre delperiodo con cargo a lacuenta 82 Valor
agregado.
Es debitada por: Es acreditada por:
64 GASTOS POR TRIBUTOS
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos,cánones, derechos aduaneros, cotizaciones con
carácter de tributos, tributos a gobiernos locales,contribuciones y otros similares.
DINÁMICA DE LA CUENTA 64
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• El importe de los tributos
devengados a cargo dela empresa.
• El total, al cierre del período,de los tributos que afectan a
la empresa como sujeto dehecho, con cargo a la cuenta83 Excedente bruto deexplotación.
Es debitada por: Es acreditada por:
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otrascargas de gestión que por su naturaleza nose consideran como consumo de bienes ode servicios, ni como remuneración de losfactores de la producción (gastos de
personal, tributos, intereses, depreciacionesy provisiones del ejercicio).
DINÁMICA DE LA CUENTA 65
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• El importe de las primas de seguros, las regalías, suscripcionesy cotizaciones, donaciones,suministros y otros
• El valor contable neto de los activos enajenados ydiscontinuados sin valor derecuperación.• Las sanciones administrativas. • Los gastos realizados con motivo de la discontinuidad deoperaciones.
• El total al cierre delperíodo, de otros gastosde gestión, con cargo a la
cuenta 84 Resultado deexplotación.
Es debitada por: Es acreditada por:
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NOFINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
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CONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan las disminucionesde valor de activos no financieros en comparación con suvalor en libros, cuando son valuados al valor razonable.
DINÁMICA DE LA CUENTA 66
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La pérdida de valor delos activos realizablese inmovilizados.
• El total al cierre delperíodo con cargo a lacuenta 84 Resultadode explotación.
Es debitada por: Es acreditada por:
67 GASTOS FINANCIEROS
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses ygastos ocasionados por la obtención de capitales y
financiamiento de operaciones comerciales o por efectosde la diferencia en cambio, así como la pérdida pormedición de activos y pasivos financieros al valorrazonable.
DINÁMICA DE LA CUENTA 67
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• El importe de los
gastos financierosincurridos por laempresa durante elperíodo.
• El total al cierre del
período, de los gastos
financieros, con cargoa la cuenta 85Resultado antes departicipaciones e
impuestos.
Es debitada por: Es acreditada por:
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DEACTIVOS Y PROVISIONES
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo debeneficio económico incorporado en activos a largo
plazo; la pérdida de valor de activos por medición a suvalor razonable; y, los gastos por provisiones que danlugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto uoportunidad inciertos.
DINÁMICA DE LA CUENTA 68
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• La estimación de
disminución de valor de losactivos, por referencia a su
valor razonable.• La disminución de valor de
los activos inmovilizados,diferentes a la valuación.
• La estimación de
provisiones.
• El incremento de valor de losactivos previamentedeteriorados hasta el límitedel deterioro previamenteregistrado, por referencia asu valor razonable.
• El saldo de esta cuenta alcierre del período, con
cargo a la cuenta 84Resultado de explotación.
Es debitada por: Es acreditada por:
69 COSTO DE VENTAS
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo delos bienes y/o servicios inherentes al giro del
negocio, transferidos a título oneroso.
DINÁMICA DE LA CUENTA 69
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• El costo de los bienes y
servicios vendidos.• El costo de los bienes
vendidos devueltos por losclientes
• El saldo al cierre del
ejercicio del costo deventas, con cargo a lascuentas 61 Variación deexistencias en el caso delas mercaderías, y 71Variación de la producción
almacenada, cuando setrate de productosterminados, subproductos,desechos y desperdicios, yprestación de servicios.
Es debitada por: Es acreditada por:
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende
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g p plas cuentas de gestión de ingresos por la explotación
de la actividad económica de las empresas; seclasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de laproducción almacenada; producción de los activosinmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificacionesobtenidos, y concedidos; ingresos no operativos,ganancia por medición de activos y pasivos nofinancieros al valor razonable y los ingresosfinancieros. Por extensión, incluye las cuentas decargas cubiertas por provisiones (78) y cargasimputables a cuenta de costos y gastos (79), las que seutilizan para transferir gastos.Si una empresa desarrolla más de una actividadeconómica, debe desagregar, cuando sea aplicable, losingresos de cada una de ellas.
70 VENTAS
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CONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas debienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro delnegocio, desagregando las que corresponden a entidadesrelacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.
DINÁMICA DE LA CUENTA 70
5/17/2018 Nuevo Plan - slidepdf.com
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Las devoluciones debienes
vendidos a clientes. El saldo al cierre del
período, con abono a lascuentas:80 Margencomercial en el caso demercaderías u 81Producción del ejercicio,por las ventas de
productos terminados;subproductos, desechos ydesperdicios; y prestaciónde servicios.
El importe de las ventas debienes y/o servicios.
Es debitada por: Es acreditada por:
71. VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓNALMACENADA
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan lasvariaciones que se han originado en un período
determinado, entre los inventarios finales de productosen proceso y los inventarios iníciales de dichos bienes;así como de los productos terminados, de lossubproductos, desechos y desperdicios, de los envasesy embalajes, y de las existencias de servicios.
DINÁMICA DE LA CUENTA 71
Es debitada por: Es acreditada por:
5/17/2018 Nuevo Plan - slidepdf.com
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• Los productos en proceso, al inicio
del período Al cierre del período:• La transferencia de los saldos de
las subcuentas 692 Productos
terminados, 693 Subproductos,
desechos y desperdicios, y 694
Servicios, de la cuenta Costo de ventas.
• El saldo acreedor de los
componentes de esta cuenta, con
abono a la cuenta 81 Producción
del ejercicio.
• El costo de los activos realizables
incluidos en esta cuenta con cargoa las respectivas cuentas deexistencias. Al cierre del período:• El saldo deudor de los componentes de esta cuenta concargo a la cuenta 81 Producción
del ejercicio.
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVOINMOVILIZADO
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CONTENIDO
Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o
producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras,
aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo,
previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberátransferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que
corresponda.
DINÁMICA DE LA CUENTA 72
Es debitada por: Es acreditada por:
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• El total al cierre del período con
abono a la cuenta 81 Producción
del ejercicio, excepto la subcuenta
725, cuyo saldo se transfiere a lacuenta 85 – Resultado antes de
participaciones e impuestos.
• El costo incurrido por la empresa con cargo a las cuentas 31Inversiones inmobiliarias; 33Inmuebles, maquinaria y equipo; 34
Intangibles o 35 Activo biológico.
Es debitada por: Es acreditada por:
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONESOBTENIDOS
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CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificacionesobtenidos sobre compras de bienes y servicioscorrientes, distintos al pronto pago, y de aquelloscontenidos en facturas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 73
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• El total al cierre del período,
con abono a la cuenta 84
Resultado deexplotación.
• Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos.
Es debitada por: Es acreditada por:
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONESCONCEDIDOS
5/17/2018 Nuevo Plan - slidepdf.com
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CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificacionesconcedidos, distintos a los descuentos por pronto
pago. Su naturaleza es deudora.
DINÁMICA DE LA CUENTA 74
5/17/2018 Nuevo Plan - slidepdf.com
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• El monto de los descuentos,
bonificaciones y rebajasconcedidos sobre el precio
de la venta.
• El total, al cierre del
período, de losdescuentos, bonificaciones
y rebajas concedidos sobreventas, con cargo a lacuenta 80 Margencomercial u 81 Produccióndel ejercicio, según serelacionen con la venta demercaderías, o la venta debienes producidos,respectivamente.
Es debitada por: Es acreditada por:
75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresosdistintos delos relacionados con la actividad
principal del ente económico y de los provenientesde financiamientos otorgados, tanto de terceroscomo de entidades relacionadas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 75
5/17/2018 Nuevo Plan - slidepdf.com
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• El total al cierre del período, con
abono a la cuenta 81Producción del ejercicio u 84Resultado de explotación,según se puedan calificarcomo ingresos operacionales uotros ingresos,
respectivamente.
• Recuperación de cuentas de
valuación y de deterioro deactivos.
• Los ingresos por concepto
distinto a la actividad principalde la empresa.
Es debitada por: Es acreditada por:
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NOFINANCIEROS ALVALOR RAZONABLE
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan losincrementos de valor de activos no financieros en
comparación con su valor en libros, cuando sonvaluados al valor razonable.
DINÁMICA DE LA CUENTA 76
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• El total al cierre delperíodo con abono a lacuenta 84 Resultadode explotación.
• El incremento por
referencia al valorrazonable de losactivos realizables einmovilizados.
Es debitada por: Es acreditada por:
77. INGRESOS FINANCIEROSCONTENIDO
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CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas orendimientos provenientes de colocación de capitales; de la
diferencia en cambio a favor de la empresa; de losdescuentos obtenidos por pronto pago; así como de laganancia por medición de activos y pasivos al valor
razonable.DINÁMICA DE LA CUENTA 77
Es debitada por: Es acreditada por:
• El total, al cierre del período delos ingresos financieros, conabono a la cuenta 85 Resultadoantes de participaciones eimpuestos.
• El importe de los ingresosfinancieros obtenidos en elperíodo.
78 CARGAS CUBIERTAS PORPROVISIONES
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CONTENIDO Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridosen el período para cubrir las provisiones reconocidas enla cuenta 68.
DINÁMICA DE LA CUENTA 78 Es debitada por: Es acreditada por:
• El total, a la fecha de losestados financieros de los gastos
cubiertos por provisiones, conabono a la cuenta 84 Resultadosde explotación.
• Las cargas por provisionesimputables a cuentas de costos
con cargo a las cuentas delElemento 9.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTASDE COSTOS Y GASTOS
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CONTENIDO Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos
pertinentes, los gastos por naturaleza registrados en elelemento 6, excepto a las cuentas de costos delelemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación.
DINÁMICA DE LA CUENTA 79
Es debitada por: Es acreditada por:
• El total, al cierre del período, delas cargas imputables a cuentasde costos con abono a lasCuentas del Elemento 9.
• Los gastos imputables acuentas de costos con cargo alas cuentas del Elemento 9.
ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DEGESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOSDEL EJERCICIO
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Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendoel impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser elcaso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año1984, tiene como propósito la acumulación de información parapropósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e
Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la últimaefectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectosde las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre labase de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentasincorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los
trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferenciasentre las bases de cálculo contables y tributarias.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite elcierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
80 MARGEN COMERCIALCONTENIDO
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Se determina al cierre del ejercicio económico, por ladiferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de lasmismas. El costo de ventas de mercaderías se determina pordiferencia entre las compras y la variación, entre el saldoinicial y final, de las existencias de mercaderías.
DINÁMICA DE LA CUENTA 80
Es debitada por: Es acreditada por:
• El saldo de las compras demercaderías - subcuenta 601.
• El saldo deudor de la variación demercaderías - subcuenta 611.• El saldo de esta cuenta 80 Margencomercial, con abono a la cuenta 82Valor agregado.
• El saldo de las ventas demercaderías - subcuenta 701.
• El saldo acreedor de la variación demercaderías - subcuenta 611.
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
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CONTENIDO Representa el valor de lo que la empresa ha producido al
cierre del período, sea que se haya vendido, almacenadoo inmovilizado.
La producción que se acumula es la que corresponde a:bienes; servicios y producción de activos para su propiouso por la empresa.
Es debitada por: Es acreditada por:
• Los saldos deudores de las • El saldo de las ventas de bienes y
DINÁMICA DE LA CUENTA 81
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subcuentas 711, 712, 713 y 714, los
que se transfieren a la subcuenta811 Producción de bienes.• El saldo deudor de la cuenta 715,que se transfiere a la subcuenta 812Producción de servicios.• El saldo acreedor de esta cuentacon abono a la Cuenta 82 Valoragregado.
yservicios (subcuentas 702, 703 y
704).• Los saldos acreedores de lassubcuentas 711, 712, 713 y 714, lasque se acumulan en la subcuenta811 Producción de bienes.• El saldo de la cuenta 72 -Producción de activo inmovilizado,que se acumula en la subcuenta813.
82 VALOR AGREGADO
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CONTENIDO El valor agregado indica al cierre del período lo
que la empresa añade en su proceso deproducción, según su actividad, a la economíanacional, como creación de valor.
Esta variable es medida por la diferencia entre laproducción del período y los consumos de bienesy servicios suministrados por terceros para estaproducción (consumo intermedio).
Asimismo, el valor agregado equivale a la suma delas remuneraciones a los factores de producción,es decir a la mano de obra y al capital.
DINÁMICA DE LA CUENTA 82
Es debitada por: Es acreditada por:
• El saldo de las compras • El saldo de las Cuentas 80
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El saldo de las compras
acumuladas en las subcuentas602, 603 y 604, y el saldo de ladivisionaria 6092.• El saldo deudor de lassubcuentas de Variación de
existencias (subcuentas 612,613 y 614),• El saldo de la Cuenta 63Gastos de servicios prestadospor terceros.
• El saldo de esta cuenta, conabono a la cuenta 83Excedente bruto (oinsuficiencia bruta) deexplotación.
El saldo de las Cuentas 80
Margen comercial y 81Producción del ejercicio.• El saldo acreedor de lassubcuentas de Variación deexistencias (subcuentas 612,
613 y 614).
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIABRUTA) DE EXPLOTACIÓN
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CONTENIDO
Desde el punto de vista económico, mide el resultado(ganancia o excedente bruto; pérdida o insuficienciabruta) que se deriva de la actividad productiva de laempresa; en cuánto excedente, representa lageneración de recursos financieros nuevos procedentesde la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa elconsumo de recursos financieros antes generados.
Es debitada por: Es acreditada por:
DINÁMICA DE LA CUENTA 83
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• Los saldos de las cuentas 62
Gastos de personal, directores ygerentes, y 64 Gastos portributos• El saldo acreedor de estacuenta (excedente bruto), con
abono a la cuenta 84 Resultadode explotación.
• El saldo de la cuenta 82 Valor
agregado• Los subsidios recibidos• El saldo deudor de esta cuenta(Insuficiencia bruta) con cargo ala cuenta 84 Resultado de
explotación.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
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CONTENIDO Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre
del período sin considerar los efectos de la financiaciónexterna de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas ala explotación.
Es debitada por: Es acreditada por:
• El saldo deudor de la cuenta 83 • El saldo acreedor de la cuenta 83
DINÁMICA DE LA CUENTA 84
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Excedente bruto (o insuficiencia
bruta) de explotación.• El saldo de las cuentas 65 Otrosgastos de gestión y 68 Valuación deactivos y provisiones.• El saldo acreedor de esta cuenta,con abono a la cuenta 85 Resultadoantes de participaciones eimpuestos.
Excedente bruto (o insuficiencia
bruta) de explotación.• El saldo de las cuentas 75 Otrosingresos de gestión (excepto lasubcuenta 7591 Subsidiosrecibidos), 76 Ganancia pormedición de activos y pasivos alvalor razonable, y 78 Gastoscubiertos por provisiones.• El saldo deudor de esta cuenta concargo a la cuenta 85 Resultadoantes de participaciones e
impuestos.
85 RESULTADO ANTES DEPARTICIPACIONES E IMPUESTOS
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CONTENIDO Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los
trabajadores y del impuesto a la renta.
DINÁMICA DE LA CUENTA 85
Es debitada por: Es acreditada por:
• El saldo deudor de la cuenta 84Resultado de explotación.• El saldo de la cuenta 67 Gastos
financieros.• El saldo acreedor de esta cuentacon abono a la cuenta 89Determinación del resultado delejercicio.
• El saldo acreedor de la cuenta84 Resultado de explotación.• El saldo de la cuenta 77 Ingresos
financieros.• El saldo deudor de esta cuenta,con cargo a la cuenta 89Determinación del resultado delejercicio.
87 PARTICIPACIONES DE LOSTRABAJADORESCONTENIDO
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CONTENIDO Incluye la participación de utilidades de los trabajadores,cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impositiva), en
sus componentes, corriente y diferido.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes,
con la existencia de renta tributaria. El componente diferido sereconoce con la existencia de diferencias temporales gravablesy deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar aimpuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación(deducción) de la carga tributaria.
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en
pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrarrazonablemente que en el futuro se generará renta tributariapara compensar dicha pérdida.
El reconocimiento se efectúa al valor nominal.
DINÁMICA DE LA CUENTA 87
Es debitada por: Es acreditada por:• El importe del gasto contablerelacionado con diferenciastemporales gravables conabono a la subcuenta 472
• El monto del ingreso (ahorro)reconocido en diferenciastemporales deducibles opérdidas tributarias, con cargo a
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Participaciones de lostrabajadores diferidas – Pasivo.• El importe de lasparticipaciones corrientes conabono a la cuenta 413Participaciones de los
trabajadores por pagar.• El importe de lasparticipaciones de lostrabajadores diferidas activo,relacionado con la reversión dediferencias temporalesdeducibles, reconocidas enperíodos anteriores.Al final del período:• El saldo acreedor de estacuenta con abono a la cuenta
D i ió d l l d
la cuenta 372.• La participación de utilidades.• El importe de lasparticipaciones de lostrabajadores diferidas pasivo,relacionado con la reversión de
diferencias temporalesgravables, reconocidas enperiodos anteriores.Al final del período:• El saldo deudor de esta cuentacon cargo a la cuenta 89Determinación del resultado delejercicio.
88 IMPUESTO A LA RENTA
CONTENIDO
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CONTENIDO En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta
imponible del ejercicio (impuesto corriente), así como el importe delimpuesto a la renta diferido.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia derenta tributaria. El componente diferido se reconoce con laexistencias de diferencias temporales gravables y deducibles quese espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes(en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la cargatributaria.
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidastributarias arrastrables, cuando es posible demostrarrazonablemente que en el futuro se generará renta tributaria paracompensar dicha pérdida.
El reconocimiento se efectúa al valor nominal.
Es debitada por: Es acreditada por:• El importe del impuesto a larenta corriente con abono a ladivisionaria 4017 Impuesto a la
• El importe del impuesto a larenta diferido pasivo, relacionadocon la reversión de diferencias
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renta por pagar.• El importe del gasto contablepor impuesto a la renta originadoen diferencias temporalesgravables (gasto por impuestodiferido)
• El importe del impuesto a larenta diferido activo, relacionadocon la reversión de diferenciastemporales deducibles,reconocidas en períodos
anteriores.Al final del período:• El saldo acreedor de estacuenta con abono a la cuenta 89Determinación del resultado del
temporales gravables,reconocidas en periodosanteriores.• El importe del ingreso (ahorro)contable reconocido endiferencias temporales
deducibles o pérdidas tributarias,con cargo a la subcuenta 371.Al final del período:• El saldo deudor de esta cuentacon cargo a la cuenta 89
Determinación del resultado delejercicio.
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADODEL EJERCICIO
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CONTENIDO
Muestra el resultado neto total que corresponde a unperíodo determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra albalance ya que forma parte de la estructura financieradel patrimonio neto de la empresa.
Es debitada por: Es acreditada por:
• El saldo deudor de la Cuenta • El saldo acreedor de la
DINÁMICA DE LA CUENTA 89
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El saldo deudor de la Cuenta
85 Resultado antes departicipaciones e impuestos.• La distribución legal de larenta.• El Impuesto a la Renta.
• El saldo acreedor de estaCuenta, al cierre del períodocon abono a la Cuenta 59Resultados acumulados.
El saldo acreedor de la
Cuenta 85 Resultado antes departicipaciones e impuestos.• El saldo deudor de estaCuenta, al cierre del períodocon cargo a la Cuenta 59
Resultados acumulados.
ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DEEXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN YGASTOS POR FUNCIÓN
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GASTOS POR FUNCIÓN
Este elemento comprende la contabilidad analítica deexplotación, que muestra los costos de producción y losgastos por función.
La acumulación de costos de producción (manufactura) debienes y servicios, permite el costeo de los mismos para suincorporación en los activos correspondientes. Así lascuentas de este elemento referidas al costo de producción,representan cuentas de transición hasta la culminación del
proceso productivo o el cierre del período, en que seincorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos pornaturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos deservicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de
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gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan acuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación queresulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdocon requerimiento de organismos supervisores, en los que les seaaplicable. Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a losgastos de administración y gastos de venta o comercialización.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activosy pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, norequieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos,una presentación en líneas separadas, después del resultado de operacióny antes del resultado antes de participaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elementocon el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costosde producción y gastos por función.
ELEMENTO 0 – CUENTAS DE ORDEN Este elemento agrupa las cuentas que representan
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Este elemento agrupa las cuentas que representan
compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni losresultados de la empresa, hasta la fecha de los estadosfinancieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuraspudieran tener efecto en su situación financiera, resultados yflujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen endeudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, unregistro en una de ellas produce simultáneamente un registroen la otra, con tal de permanecer balanceadas en todomomento.
A continuación se presenta un detalle de las subcuentas queconforman este elemento, quedando a criterio de la empresa lautilización de las divisionarias o subdivisionarias, según susnecesidades.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORASCONTENIDO
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CONTENIDO Cuentas que se establecen para el control interno contable de la empresa
sobre bienes y valores dados en garantía, derechos sobre instrumentosfinancieros derivados cuando se registran bajo el método de la fecha deliquidación y sobre bienes dados de baja, entre otros.
DINÁMICA DE LAS CUENTAS
Es debitada por: Es acreditada por:
• Los activos dados en custodia ogarantía.• Lo contratos firmados que danderecho sobre instrumentosfinancieros derivados.• Otras cuentas de control.
• Recuperación de los activos dadosen custodia o garantía.• Finalización o ejecución decontratos sobre instrumentosfinancieros derivados.• Retiro o baja de otras cuentas decontrol.
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORASCONTENIDO
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CONTENIDO Cuentas que se establecen para el control interno contable de laempresa sobre bienes y valores recibidos en garantía,
compromisos sobre instrumentos financieros derivados cuando seregistran bajo el método de la fecha de liquidación, entre otros.
DINÁMICA DE LAS CUENTAS
Es debitada por: Es acreditada por:
• Devolución de los activos recibidosen custodia o garantía.• Finalización o ejecución decontratos sobre instrumentos
• Los activos recibidos en custodia ogarantía.• Los contratos firmados querepresentan responsabilidad de