PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES CORRECCIN MONETARIA
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 5.1. La Informacin Contable y
el Proceso Inflacionario Durante largo tiempo la teora y prctica de
la contabilidad slo consider cifras histricas, tanto para el
registro de las operaciones de una entidad como para la presentacin
de sus estados econmicos financieros. En consecuencia, al ignorarse
la variable inflacionaria, gran parte de la informacin contable
resultaba distorsionada, puesto que se entremezclaban valores
monetarios Referidos a distintas pocas. punto de vista impositivo,
el Artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta el Colegio de
Contadores, Superintendencia de Valores y Seguros,
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 5.2. Valores Monetarios y no
Monetarios Son partidas monetarias aquellas que tienden a perder
valor real como consecuencia del proceso inflacionario. Tal es el
caso de los saldos en caja y en cuenta corriente de los bancos; de
los crditos y deudas, en moneda nacional, no reajustables; de los
dividendos por pagar, etc. Son partidas no monetarias aquellas que
tienden a mantener su valor real durante un proceso inflacionario.
Ejemplo: el activo fijo tangible e intangible; los crditos y deudas
pactadas en moneda extranjera o de acuerdo a alguna otra clusula de
reajuste; las inversiones; las existencias, el patrimonio,
etc.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 5.4. Caracterstica de la
Correccin Monetaria Tributaria:Del enunciado del Artculo 41, se
desprenden las siguientes caractersticas de la correccin monetaria
tributaria: 1. El ajuste es permanente y obligatorio. 2. La
correccin monetaria es integral. 3.La correccin monetaria implica
una modificacin del resultado neto. Activo XXX Correccin
MonetariaXXX Pasivo XXX Correccin MonetariaXXX Patrimonio XXX 4. Se
aplican diferentes mecanismos de actualizacin.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES EJEMPLO DE FACTOR DE
ACTUALIZACIN Ao 1$150.000 Ao 2 280.000 Ao 3 400.000
Maquinarias$830.000 El deterioro de la moneda se ha medido de
acuerdo a un determinado ndice que seala lo siguiente para cada uno
de los aos implicados. Ao 1100 Ao 2160 Ao 3256
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES EJEMPLO DE FACTOR DE
ACTUALIZACIN La actualizacin del costo de las mquinas adquiridas se
obtendr en la siguiente forma: Costo Factor de Costo actualizacin
Actualizado Ao 1 $ 150.000 2,56 $ 384.000 Ao 2 280.000 1,6 448.000
Ao 3 400.000 1 400.000 $830.000 $ 1.232.000 El factor de
actualizacin para las adquisiciones del ao 1 se obtuvo al dividir
el ndice del ao 3 por el ndice del ao 1. A su vez, el factor de
actualizacin del ao 2 es el que result de dividir el ndice del ao 3
por el correspondiente al ao 2.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 5.3. Disposicin del artculo 41
de la Ley de la Renta Ver tabla
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES Ejemplo
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6. ESTADO DE RESULTADO Un
segundo estado financiero importante es el Estado de Resultados.
Este estado financiero entrega una medida del rendimiento en trmino
de las, utilidades o prdidas de una empresa en un periodo de tiempo
en particular. Considerando que los ingreso neto o utilidad de un
ejercicio, es igual al total de ingresos contables de un perodo
menos el total de gastos contables de dicho periodo.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6. ESTADO DE RESULTADO Los
ingresos contables representan el valor de los recursos recibido
por la empresa en un periodo, producto de la venta (entrega) de
bienes y / o servicios, y los gastos corresponden al valor del
"esfuerzo" requerido o utilizado por la empresa en dicho perodo en
el proceso de generacin del ingreso reconocido. Este "esfuerzo"
corresponde al valor de los recursos entregados, servicios
utilizados, activos consumidos, etc..
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.1 El Perodo Contable: Una
convencin. El Estado de Resultados presenta el rendimiento en
trminos de utilidades de una empresa para un perodo de tiempo
especfico. Los principales estados financieros que se distribuyen a
los accionistas e inversionistas potenciales son, en general,
construidos sobre la base de un perodo de un ao. La mayora de las
empresas prepara los estados financieros anuales usando el ao
calendario como el periodo contable. Sin embargo, en Estados
Unidos, un nmero cada vez mayor de empresas, para informar a sus
accionistas, usa lo que se llama el "ao natural" del negocio. EI
uso de un ao natural del negocio es un intento de medir el
resultado en un momento cuando la mayora de las actividades
generadoras de ingreso estn bsicamente terminadas.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.5.4 Momento de Reconocimiento
de los Gastos Los activos son recursos que proveen servicios
futuros a la empresa. Los gastos son una medida de los activos
consumidos en la generacin de ingresos. Los activos son costos no
expirados y los gastos son costos expirados o "activos que se han
ido". La atencin se debe poner en cundo expira el activo. La
pregunta crtica es cundo ha expirado el beneficio de un activo
-dejando as el balance y convirtindose en gasto- entrando al estado
de resultados como una disminucin en el patrimonio de los
propietarios? Podemos entonces decir que: BalanceEstado de
Resultados Activos o Costos no Expirados ----> Gastos o Costos
Expirados
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.5.5 Criterios de
Reconocimiento de Gastos. Los criterios usados de acuerdo a la base
de devengado son: 1. Los activos que expiran (dejan de representar
un servicio potencial para la empresa) y que estn directamente
asociados con ingresos bien especficos son gastos en el perodo en
que se reconocen esos ingresos. Este tratamiento es el resultado de
aplicar el principio de correspondencia entre ingresos y gastos,
por cuanto las expiraciones de costos se hacen corresponder con los
ingresos. 2. Las expiraciones de activos que no estn directamente
asociadas con ingresos especficos, se consideran gastos del perodo
en que los servicios son consumidos en las operaciones.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.5.5 Criterios de
Reconocimiento de Gastos. Costo de los Productos:. El costo de los
productos o de las mercaderas vendidas es probablemente el gasto ms
fcil de asociar con un ingreso especfico. Al momento de la venta,
el activo cambia fsicamente de mano o: de propiedad. Se reconoce el
ingreso, y el costo de la mercadera transferida se trata como un
gasto en ese periodo. Ejemplo Firma comercializadora Costo de
adquisicin Firma productiva MP-MO- GF.)
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.5.5 Criterios de
Reconocimiento de Gastos. Costo de Venta. En la mayora de los
casos, los cotos incurridos en la venta o comercializacin de los
productos de la empresa se relacionan con las unidades vendidas
durante el periodo. Por ejemplo, los salarios y comisiones del
personal de ventas, las muestras regaladas y la mayora de los
costos de propaganda se incurren en el proceso de generacin de
ingresos que actualmente recibe la empresa
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.5.5 Criterios de
Reconocimiento de Gastos. Costos Administrativos. Los costos
incurridos en la administracin, o direccin de las actividades de la
empresa, normalmente no pueden ser relacionados fcilmente con
unidades producidas y vendidas, siendo por lo tanto, tratados como
gastos del perodo ("Gastos de Administracin y Ventas"). Ejemplos de
estos son: los honorarios del presidente de la empresa, los costos
del departamento de contabilidad, los costos del departamento de
informtica, los costos que correspondan a sueldos de todo el
personal relacionado con la administracin de la empresa, seguros,
arriendo y depreciacin de los edificios y otros activos fijos
relacionados con las labores de administracin de la empresa.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.5.6 Medicin de Gastos. Los
gastos representan activos consumidos durante el perodo. El monto
de un gasto es entonces el costo del activo que expiro. De este
modo, la base para la medicin de gastos es la misma que la
valoracin de activos. Dado que en el balance los activos bsicamente
se registran a su costo histrico, los gastos se miden de acuerdo al
costo histrico de los activos usados o vendidos durante el
perodo.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.6 Revisin de los
Procedimientos Como mencionamos anteriormente el resultado del
ejercicio o la utilidad neta de la empresa en un perodo,
corresponde a la diferencia entre las ganancias y prdidas de dicho
perodo. Es el exceso de la "entrada" de activos netos (activos
menos pasivos) sobre las "salidas" de activos netos producto de la
venta de bienes y servicios. Los dividendos son una medida de los
activos netos distribuidos entre los accionistas. Las utilidades
retenidas registradas en el balance miden el exceso acumulado de
utilidades sobre dividendos desde que la empresa comenz a
operar.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.6 Revisin de los
Procedimientos El siguiente grfico permite visualizar la relacin de
los tems de ingresos, gastos y dividendos con los componentes del
balance
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.7 Cuentas de Ingreso y Gasto.
Para conocer los componentes del Resultado del Ejercicio: las
fuentes de ingreso y los tipos de gastos. Es necesario utilizar
durante el perodo cuentas individuales tanto para los distintos
tipos de ingresos como de gastos. Estas cuentas comienzan el perodo
con un saldo de cero. Durante el perodo se registran los ingresos y
los gastos en estas cuentas a medida que ellos surgen. Al final del
perodo, el saldo de cada cuenta de ingreso y gasto presenta los
ingresos y gastos acumulados del perodo. Estos montos se muestran
en el Estado de Resultados, el que muestra el Resultado del
Ejercicio o Ingreso Neto del perodo.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.8 Tratamiento Contable de
Ingresos, Gastos y Dividendos. Una transaccin que da origen a un
ingreso contable, resulta en un aumento de activos netos (aumento
de activos o disminuciones de pasivos) y un aumento del patrimonio.
El asiento tpico de registro de una transaccin de ingreso contable
es: Aumento de activo (A) o disminucin de pasivo (P) $ monto
Ingreso (Pat.) $ monto
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.8 Tratamiento Contable de
Ingresos, Gastos y Dividendos. Una transaccin que da origen a un
gasto genera una disminucin de activos netos (disminucin de activo
o aumento de pasivo) y una disminucin del patrimonio. El asiento de
registro de una transaccin de gasto, normalmente es: Gasto
(Patrimonio) $ monto Disminucin de Activo (A) o Aumento de Pasivo
(P) $ monto
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.8 Tratamiento Contable de
Ingresos, Castos y Dividendos. Los dividendos generan una
disminucin de activos netos y una disminucin del patrimonio de los
accionistas mantenido en la empresa. Los dividendos no son un gasto
de la empresa, sino un reparto de parte del aporte mantenido por
los socios en la empresa. Por esta razn constituyen una disminucin
del patrimonio y no son una cuenta de resultado de la gestin de la
empresa que deba registrarse en el Estado de Resultados. El
registro de la declaracin de dividendo es el siguiente: Utilidades
Retenidas (Pat.) $ monto Dividendos por Pagar (P) $ monto
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.8 Tratamiento Contable de
Ingresos, Castos y Dividendos. El pago de los dividendos es un
hecho posterior al momento de su declaracin y el registro entonces
deber ser: Dividendos por Pagar (P) $ monto Caja (A) $ monto Al
momento de pagar el dividendo, el Patrimonio de la empresa no se
altera; el patrimonio ya disminuy cuando se declar el
dividendo.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.9 Revisin del Proceso
Contable Es conveniente antes de ilustrar el proceso de registro de
ingresos y gastos, resumir los pasos del proceso contable, visto en
la Unidad 2 punto2. Registro Diario: Cada transaccin o serie de
transacciones durante el perodo se registra mediante un asiento
diario en el libro diario (o en libros auxiliares). Registro en el
Mayor: Cada cierto perodo, las entradas del libro diario se
traspasan alas cuentas en el libro mayor.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.9 Revisin del Proceso
Contable Balance sin Ajustar: Al final de cada perodo se calcula el
saldo de cada cuenta del libro mayor y se prepara un balance
inicial sin ajustar. Este balance inicial es una lista de todas las
cuentas del libro mayor. Asientos de ajuste: Durante el perodo, hay
algunos eventos contables que pueden estar registrados slo
parcialmente, no registrados, o registrados incorrectamente. Antes
de preparar el estado financiero definitivo del perodo, se deben
registrar las omisiones y corregir los errores. Asientos de cierre:
La cuenta de ingresos y gastos y la de dividendos declarados, si se
hubiese usado, se cierran al final del perodo contable traspasando
el saldo de cada cuenta a Utilidades Retenidas.
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.9 Revisin del Proceso
Contable Preparacin de los estados finales: Con todo lo anterior se
estar en condiciones de entregar el balance, el estado de
resultados y el estado de cambios en la posicin financiera, y
cualquier cuadro que se debe utilizar para respaldar las cifras de
los estados financieros anteriores (por ejemplo: un anlisis del
cambio en activos fijos, utilidades retenidas, etc).
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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.10 Ilustracin del Proceso
Contable de una Empresa Comercializadora EJEMPLO