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CONTABILIDAD
ICS2613
1 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Provisiones y Castigos de Cuentas por Cobrar
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Provisiones y Castigos de Cuentas por Cobrar
El hacer una provisin a las cuentas por cobrar busca reconocer que partede la venta realizada a crdito en un perodo nopodr ser cobrada
Como una simplificacin hemos calculado dicha provisin como
% ventas
% ventas a crdito de un perodo
En la prctica las empresas ocupan complejos sistemas para determinar el
nivel de provisiones
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Reconocimiento de deudores incobrables
Cuando se hacen ventas a crdito se espera que parte de estas cuentas nosean pagadas.
Supongamos que se reconocern incobrables por $ X. El asiento de ajuste
sera:
Activos Pasivos
Patrimonio
= +
Fecha Cuentas involucradas Debe Haber
dd/mm/aa Resultado (Gasto por deudores incobrables) X
Provisin por Deudores Incobrables X
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Cuentas por Cobrar Brutas y Netas
Evolucin de la provisin por deudores incobrables para
Falabella
0.0%
1.0%
2.0%
3.0%
4.0%
5.0%
6.0%
7.0%
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
Estimacin deudores incobrables (% Deudores por ventas)
Dic-02 Dic-03 Dic-04 Dic-05 Dic-06 Dic-07 Dic-08
Deudores por ventas 331,043,318 486,384,193 536,376,036 656,840,643 787,050,785 843,692,379 844,950,581
Estimacin deudores incobrables 9,701,541 22,050,718 23,573,788 25,783,446 35,680,083 38,271,961 54,910,871
Estimacin deudores incobrables
(% Deudores por ventas)2.9% 4.5% 4.4% 3.9% 4.5% 4.5% 6.5%
Deudores por ventas (neto) 321,341,777 464,333,475 512,802,248 631,057,197 751,370,702 805,420,418 790,039,710
Cuentas por Cobrar Bruta
- Provisin por Deudores Incobrables
Cuentas por Cobrar Netas
Esta es la cuentaque est en el
Balance
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Reconocimiento de deudores incobrables
Cundo se genera realmente una problemtica para realizar unaestimacin de deudores incobrables?
N de Clientes
Conocimiento de los clientes
Poder de negociacin
Relevancia del riesgo reputacional
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6 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Caso Empresa Retail
Cliente compra un televisor cuyo valor es $100 en 12 cuotas mensuales de
$10. Q: Cunto provisionar de esta venta?
Al da: 5%
CxC (Brutas): 100
PDI: -5
CxC (Netas): 95
Ventas: 100
Gasto (PDI): 5
Variaciones
Cuentas
Contables
Cliente Normal
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7/207 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Caso Empresa Retail
Otra cliente compra un TV en iguales condiciones, pero tiene un perfil de
mayor riesgo. Q: Cunto provisionar de esta venta?
Al da: 5%
CxC (Brutas): 100
PDI: -10
CxC (Netas): 90
Ventas: 100
Gasto (PDI): 10
Variaciones
Cuentas
Contables
Cliente Riesgo 1 Cliente Normal
Al da: 10%
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8/208 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Caso Empresa Retail
A los 60 das ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas
mayor indicacin de que las ventas no se pagarn
Al da: 5%
CxC (Brutas): 0
PDI: -6+-6
CxC (Netas): -12
Ventas: 0
Gasto (PDI): -12
Variaciones
Cuentas
Contables
Cliente Riesgo 1 Cliente Normal
Al da: 10%
60 das: 11%60 das: 16%
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9/209 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Caso Empresa Retail
A los 180 das ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas
an mayor indicacin de que las ventas no se pagarn
Al da: 5%
CxC (Brutas): 0
PDI: -6+-6
CxC (Netas): -12
Ventas: 0
Gasto (PDI): -12
Variaciones
Cuentas
Contables
Cliente Riesgo 1 Cliente Normal
Al da: 10%
60 das: 11%60 das: 16%
180 das: 17%180 das: 22%
7/25/2019 Provisiones y Castigos
10/2010 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Caso Empresa Retail
Ha pasado 1 ao y ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas Cmo
reconocemos contablemente esto?
Supongamos que la empresa tiene la poltica de castigar aquellas CxC
con una antigedad mayor a 180 das
Un castigo es sacar la CxC del Balance General, reconociendo la prdida
asociado a esto.
Cuentas involucradas Debe Haber
Provisin Deudores Incobrables 39 (22+17)
Cuentas por cobrar (Bruto) 39 (22+17)
Resultado (Gasto P.D.I) 161
Cuentas por cobrar (Bruto) 161
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11/2011 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Caso Empresa Retail
Qu sucede si una cuenta por cobrar castigada se logra cobrar?
Se reconoce como un ingreso
Cuentas involucradas Debe Haber
Caja X
Resultado (Otros Ingresos) X
7/25/2019 Provisiones y Castigos
12/2012 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Caso Empresa Retail
Supongamos que el cliente con tipo de riesgo normal se acerca a las
oficinas para repactar su deuda, y que luego de un anlisis se vensuficientes evidencias de que este podr pagar
Al da: 5%
Cliente Repactado Cliente Riesgo 1 Cliente Normal
Al da: 10%
60 das: 11%60 das: 16%
180 das: 17%180 das: 22%
Al da: x%
60 das: y%
180 das: z%
Cunto debiesen ser x, y, z en relacin a los porcentajes utilizados para
los otros perfiles de riesgo?
7/25/2019 Provisiones y Castigos
13/2013 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Caso Empresa Retail
Supongamos que el cliente con tipo de riesgo normal se acerca a las
oficinas para repactar su deuda, y que luego de un anlisis se vensuficientes evidencias de que este podr pagar
Al da: 5%
CxC (Brutas): +120
PDI: -24
CxC (Netas): +96
Ventas: +120
Gasto (PDI): -24
Variaciones
Cuentas
Contables
Cliente Repactado Cliente Riesgo 1 Cliente Normal
Al da: 10%
60 das: 11%60 das: 16%
180 das: 17%180 das: 22%
Al da: 20%
60 das: 40%
180 das: 60%
7/25/2019 Provisiones y Castigos
14/2014 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Versin Simplificada de un Modelo de Provisiones
Al da: 5%
100% de castigo a las cuentas por cobrar con ms de 180 das
Castigos
Cliente Repactado Cliente Riesgo 1 Cliente Normal
Al da: 10%
60 das: 11%60 das: 16%
180 das: 17%180 das: 22%
Al da: 20%
60 das: 40%
180 das: 60%
Provisiones
7/25/2019 Provisiones y Castigos
15/2015 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Repactacin
La repactacin de un deuda ya castigada aumenta la cartera de una
Compaa
La repactacin de una deuda ya provisionada tambin puede aumentar la
cartera
Una repactacin refleja que la factibilidad de que un deudor pague en el futuro
Y a m quin me pregunt?
Se respeta el espritu de una repactacin cuando la cartera se hace de manera
unilateral?
7/25/2019 Provisiones y Castigos
16/2016 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Distorsiones contables
Polticas de provisiones
Los %s de provisiones por tipo de cliente y por plazo de morosidad reconocen
adecuadamente el riesgo de la cartera?
Repactaciones unilaterales
Manifestacin de intencin de pago?
Estado real de la cartera
7/25/2019 Provisiones y Castigos
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La Polar
17 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Repactacin unilateral de Cuentas por Cobrar
Fraude contable
Formalizacin de 5 ex ejecutivos
7/25/2019 Provisiones y Castigos
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La Polar
18 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Cuestionamiento de Roles:
Auditores: Es posible que los auditores no hayan notado las repactaciones
unilaterales?
Directorio: Cunto se involucran los directores en el proceso de decisiones
de una compaa?
Autoridades: Quin es el regulador?
7/25/2019 Provisiones y Castigos
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La Polar
19 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Lecciones para el futuro:
Importancia del flujo
efectivo
Anlisis Comparativo
Fuente: Humphreys
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La Polar
20 ICS 2613 | M J Arizta | M E Lisboa | 1er Semestre 2013
Determinar Industria a la que pertenece
Determinar comportamiento de cuentas
por cobrar
Morosidad mayor en La Polar
Disminucin de la tasa de pago debido a unaumento en la morosidad y/o mayores plazos
En 2008 y 2009 se esperara un aumento en
tasa de pago por tendencia de crditos mas
cortos en tiempos de crisis
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