TIPOLOGIA SOCIEDADES
DIFERENTES TIPOS SOCIETARIOS DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IS:
SOCIEDAD PATRIMONIAL
MICROEMPRESA
PEQUEÑA EMPRESA
MEDIANA EMPRESA
GRAN EMPRESA
SOCIEDAD PATRIMONIAL
SOCIEDAD PATRIMONIAL
SOCIEDAD PATRIMONIAL
b) Composición accionarial: Durante todo el período impositivo, al menos el 75% de los socios
sean:
i. Personas físicas.
ii. Sociedades Patrimoniales.
iii. Otras entidades vinculadas con las anteriores.
SOCIEDAD PATRIMONIAL
c) Origen de los ingresos: Al menos el 80% de los ingresos procedan de las TRES siguientes
fuentes de renta:
i. Rentas del ahorro.
ii. Las derivadas de explotaciones económicas de bienes inmuebles que no cuenten con una
plantilla media anual de 5 trabajadores exigida.
iii. Las derivadas de la cesión a terceros de capitales propios o de prestaciones de servicios siempre
que el cesionario o destinatario sea vinculado y no cuenten con medios personales y materiales
de que disponga la entidad y sean proporcionados.
SOCIEDAD PATRIMONIAL
SOCIEDAD PATRIMONIAL
SOCIEDAD PATRIMONIAL
b) Tipo de gravamen:
PARTE DE LA BASE IMPONIBLE
TIPO APLICABLE
De 0,00 a 2.500 € 20%
De 2.500,01 a 10.000 € 21%
De 10.000,01 a 15.000 € 22%
De 15.000,01 a 30.000 € 23%
Más de 30.000,01€ 25%
c) Deducciones:
i.No aplicación de deducciones generadas en ejercicios anteriores y pendientes de aplicar
procedentes de su tributación como PYMES.
ii.No aplicación de deducciones reguladas en la NFIS.
SOCIEDAD PATRIMONIAL
d) Tributación de los socios personas físicas:
i. No tributa el dividendo percibido si reservas hubieran tributado bajo el régimen de
sociedades patrimoniales.
ii. Transmisión de la participación: Tributan en el IRPF del socio como ganancias o
pérdidas patrimoniales derivada de la diferencia entre el valor de transmisión y valor de
adquisición incrementado en el valor de titularidad.
iii. Efecto IP: Dividendo afecta al límite IRPF/IP y participación no exenta.
Dividendo afecta al límite IRPF/IP.
Las participaciones no exentas.
e) Tributación de los socios personas jurídicas:
i. Dividendos y plusvalías de cartera: No aplicación de mecanismos para evitar la doble
imposición.
MICROEMPRESA, PEQUEÑA, MEDIANA Y GRAN EMPRESA
1. REQUISITOS:
a) Que reúna en el período impositivo inmediato ANTERIOR al del devengo, los siguientes
requisitos:
b) CONCEPTO DE EXPLOTACION ECONOMICA: Cuando al menos el 85% de los ingresos del
ejercicio correspondan a actividades empresariales o profesionales.
TIPO DE ENTIDAD
EXPLOTACION
ECONOMICA
VOLUMEN OPERACIONE
SACTIVO
PROMEDIO DE
PLANTILLA
PARTICIPADAS EN + 25% POR EMPRESA NO
CUMPLAN ANTERIOR (SCR / FCR)
MICROEMPRESA
2.000.000 € 2.000.000 € 10
PEQUEÑA EMPRESA
10.000.000 € 10.000.000 € 50
MEDIANA EMPRESA
50.000.000 € 43.000.000 € 250
REGÍMENES ESPECIALES MICROEMPRESAS, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
Microempresa
Pequeña Mediana
Activo 2 MM 10 MM 43 MM
Volumen operaciones 2 MM 10 MM 50 MM
Plantilla 10 50 250
Actividad económica Sí Sí Sí
Tipo impositivo / tributación mínima24% / 11% -
9%24% / 11% - 9%
28% / 13% - 11%
Amortización arrendamiento financiero x 1,5 x 1,5 x 1,5
Amortización elementos nuevos (salvo edificios y vehículos gasto limitado)
Libre LibreAcelerada
(x1,5)
Amortización conjunta Sí No No
Deducción 20% base imponible Sí No no
Dotación genérica de insolvencias 1% 1% 1%
Obligaciones de documentación vinculadas
Simplificada + Simplificada + Simplificada -
Reducción fomento capitalización 14% PNF14% PNF 10% PNF
Dotación reserva nivelación de beneficios 15% 15% 10%
Límite reducción base imponible 20% 20% 15%
Límite salvo reserva sobre PNF 25% 25% 20%
MICROEMPRESA, PEQUEÑA, MEDIANA Y GRAN EMPRESA
2. ESPECIALIDADES DE LAS MICROEMPRESAS o:
a) Misma tributación que las PYMES pero con algunas especialidades
b) AMORTIZACION CONJUNTA (ART. 21.3)
i. Se trata de una OPCION.
ii. Deducibilidad del 25% del valor neto fiscal de los elementos patrimoniales con exclusión
del valor de los elementos no amortizables.
iii. Aplicable a los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones
inmobiliarias excepto elementos de transporte con límite de deducibilidad.
MICROEMPRESA, PEQUEÑA, MEDIANA Y GRAN EMPRESA
v. Consecuencias de su aplicación:
Imposibilidad de considerar deducibles las amortizaciones contabilizadas o las
pérdidas por deterioro.
Mantenimiento de la opción.
Incompatible con la libertad de amortización y con el régimen de arrendamiento
financiero.
No requiere la inscripción contable del exceso resultante de la amortización
conjunta respecto a la depreciación contabilizada.
Incremento de la base imponible por exceso en el supuesto de amortización,
transmisión o desafectación de los elementos..
Aplicable a los elementos en que se materialice la reinversión de beneficios
extraordinarios.
MICROEMPRESA, PEQUEÑA, MEDIANA Y GRAN EMPRESA
vi. EJEMPLO DE AMORTIZACIÓN CONJUNTA:
ELEMENTOVALOR DE
ADQUISION
V. NETO CONTABL
E
V. NETO FISCAL
Edificación 40.000 € 20.000 € 20.000 €
Maquinaria (L.A. 2013) 35.000 € 25.000 € 0
Maquinaria 2 30.000 € 20.000 € 20.000 €
Fondo de Comercio 15.000 € 15.000 € 8.000 €
MICROEMPRESA, PEQUEÑA, MEDIANA Y GRAN EMPRESA
Calculo de la amortización conjunta teniendo en cuenta que el importe de la
amortización conjunta en el ejercicio 2014 será del 25% del VNF de los elementos
objeto de amortización conjunta:
PERIODO
AMORTIZACION FISCAL
V. NETO FISCAL
2013 40.000 €
2014 10.000 € 30.000 €
2015 7.500 € 22.500 €
2016 5.625 € 16.875 €
2017 4.518,75 € 12.656,25 €
2018 3.164,06 € 9.492,19 €
2019 2.373,05 € 7.119,14 €
2020 1.779,78 € 5.339,36 €
2021 5.339,36 € 0,00 €
MICROEMPRESA, PEQUEÑA, MEDIANA Y GRAN EMPRESA
c) COMPENSACIÓN TRIBUTARIA
i. Opción de las microempresas de deducir el 20% de su base imponible positiva
previa a la aplicación de este deducción.
ii. Incompatible con las deducciones en base imponible de los artículos 51 a 53 de la
Norma.
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO Y TRIBUTACIÓN MÍNIMAa) ESQUEMA LIQUIDATIVO DEL IMPUESTO: Ordenación de los artículos.
Esquema de liquidación del impuesto
Resultado contable Art. 15
+/- Correcciones en materia de gastos Art. 16 a 32
+/- Correcciones en materia de ingresos Art. 33 a 39
+/- Correcciones en materia de reglas de valoración y medidas antiabuso Art. 40 a 50
Base Imponible previa a reducciones art. 51 a 53
- Correcciones en materia de aplicación del resultado Art. 51 a 53
+/- Imputación temporal e inscripción contable Art. 54
Base Imponible previa o renta del ejercicio Art. 15
- Compensación de bases imponibles negativas Art. 55
Base Imponible = Base liquidable Art. 15
* Tipo de gravamen Art.56
Cuota íntegra Art. 57
- Deducción para evitar la doble imposición internacional Art. 60
Cuota líquida Art. 58
- Otras deducciones Art. 61 a 67
Cuota efectiva y tributación mínima Art. 59
- Pagos a cuenta Art. 68
Cuota diferencial a ingresar o a devolver Art. 68
b) TRIBUTACIÓN MÍNIMA (ART.59)
i. La reducción de la cuota líquida por aplicación de las deducciones (salvo deducción
I+D+i) no puede dar lugar a una cuota afectiva inferior a los siguientes porcentajes
sobre la base imponible:
TIPOS DE SOCIEDADES
TIPOS DE GRAVAMEN
TRIB. MIN GENERAL
TRIB. MIN C.E.
General 28% 13% 11%
Pequeña Empresa 24%
11% 9%
Microempresa 11% 9%
Sociedad Patrimonial
20 a 25% - -
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA
EJEMPLO TRIBUTACIÓN MÍNIMA
1. Una sociedad con facturación de 1.800.000 tiene una base imponible derivada de su cuenta de
PyG con las correcciones fiscales de 100.000, excepto la derivada del art. 32.4. No tiene
deducciones del art. 60, ni deducciones por DI pendientes de aplicar en CI. Tiene derecho a la
deducción por activos no corrientes nuevos por importe de 20.000 y ha creado 3 puestos de
trabajo con contrato indefinido.
Ha adquirido patentes de tecnología avanzada y tiene derecho a una deducción de 40.000 x
15% = 6.000
2. Si tuviera 7.000 pendiente de ejercicios anteriores sin límite sobre cuota
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA
TRIBUTACIÓN MÍNIMA. EJEMPLO 1
Base Imponible previa 100.00
Minoración 20% 20.000 Opción
Base Imponible 80.000
Cuota íntegra: BI x 24% 19.200
Deducción Art. 60 0
Cuota líquida 19.200
Deducción ANCN 20.000
-8.640Máximo 45% s/ CL
Pte aplicar= 11.360Pte aplicar= 9.800Deducción CE
9.800
Diferencia 10.560
Deducción Art. 63 6.000
-6.000 Sin limite I+D+i del ejercicio 2014
Diferencia a ingresarCuota efectiva
4.560 No procede tributación mínima de 7.200(80.000 x 9%)
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA
TRIBUTACIÓN MÍNIMA. EJEMPLO 2
Base Imponible previa 100.00
Minoración 20% 20.000
Base Imponible 80.000
Cuota íntegra: BI x 24% 19.200
Deducción Art. 60 0
Cuota líquida 19.200
Deducción ANCN 20.000
-8.640Máximo 45% s/ CL
Pte aplicar= 11.360Pte aplicar= 9.800
Deducción CE 9.800
Diferencia 10.560
Deducción NF 3/96 7.000 -7.000 Sin limite de ejercicios anteriores
Diferencia a ingresar 3.560 Sería aplicable la tributación mínima
Aplicación a tributación mínima. A ingresar
7.200 9% sobre 80.000 de BI=7.200
Deducción Art. 63 6.000 -6.000 Excepción a efectos tributación mínima
Cuota efectiva 1.200
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