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Maestría en Contaduría Pública y Auditoría Internacional
Con Enfoque en Riesgos
Curso: Normas Internacionales de Auditoría – NIA
INTRODUCCIÓN
En el trabajo que presentamos a continuación se analizó el Informe de
Auditoría Independiente de la entidad denominada “Cooperativa de
Servicios Múltiples Profesionales, R.L., y Subsidiaria, que realizada
operaciones en la República de Panamá y presenta estados financieros
consolidados. Dicha auditoría fue efectuada por la Firma Internacional
de Contadores Públicos Autorizados Deloitte.
Nuestro análisis fue efectuado tomando como base la Norma
Internacional de Auditoría NIA 600, “Consideraciones especiales –
Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los
auditores de los componentes)”, adicional a esta norma tomamos como
guía otras normas de auditoría, por mencionar las más relevantes NIA
700 Y NIA 705, debido a que estas normas nos proporcionan información
relacionada con la estructura del informe de auditoría independiente ylas diferentes opiniones que existen.
La finalidad de nuestra trabajo es poder ver la aplicación de la NIA 600 en
un informe de auditoría independiente de un grupo, entendiendo cómo
grupo los componentes cuya información financiera se incluye en los
estados financieros del grupo, y que para poder ser un grupo debe tener
más de un componente.
Como parte de nuestra formación profesional es importante que podamos
aplicar la teoría que nos proporcionan las Normas Internacionales de
Auditoría, a casos de la vida real. Esto nos facilitará la comprensión de
dichas normas y nos permitirá aumentar nuestros conocimientos y
aplicarlos en el ejercicio de nuestra profesión.
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ANALISIS DICTAMEN DE AUDITORIA DE ACUERDO A LA NIA 600CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORIAS DE ESTADOSFINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS
AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
El dictamen de auditoría que se tomó como base para efectuar nuestro
análisis corresponde a una cooperativa denominada “Cooperativa de
Servicios Múltiples Profesiones de Responsabilidad Limitada, ySubsidiaria”, la cual cuenta con una subsidiaria que es la empresa Soma,
S.A., ambas se encuentran operando en la República de Panamá. El
periodo contable que fue auditado es el correspondiente al 1 de enero
de 2010 al 31 de diciembre de 2010, la auditoría del grupo fue llevada a
cabo por la Firma de Contadores Públicos Autorizados Deloitte, la cual
tiene presencia en Panamá.
Dentro de los aspectos que podemos observar de la estructura de grupo
de esta entidad, esta la estructura legal y actividad de negocios en que
operan. De acuerdo a la información que nos proporcionan las notas alos estados financieros vemos que la controladora es: a) una entidad
Cooperativa que necesita contar con la aprobación del consejo de
Cooperativas para poder operar, b) es una institución de utilidad pública e
interés social, c) que no persigue fines de lucro y que tiene como principal
actividad la integración y fortalecimiento del espíritu cooperativo entre
sus asociados, d) además posee una licencia fiduciaria otorgada por la
Superintendencia de Bancos de Panamá, para poder operar en el negocio
de fideicomisos. Mientras tanto la subsidiaria es una entidad constituida
bajo la figura de una sociedad anónima, que tiene como actividad de
negocio los bienes inmuebles.
La NIA 600 “Consideraciones Especiales – Auditoría de estados financieros
de grupos”, nos define lo que es un Componente: “una entidad o unidad
de negocio cuya información financiera se prepara por la dirección del
componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros del
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grupo”1. Así también define un Grupo: “todos los componentes cuya
información financiera se incluye en los estados financieros del grupo. Un
grupo siempre está formado por más de un componente”2
. De acuerdo alas definiciones anteriores vemos que el dictamen objeto de análisis
cumple con estas definiciones, debido a que cuenta con dos
componentes cómo lo son la Cooperativa de Servicios Múltiples
Profesionales, R.L. que en este caso sería la controladora del grupo, y la
subsidiaria que es la empresa Soma, S.A., de la cual según información
contenida en las notas a los estados financieros la controladora ejerce
control absoluto sobre la misma porque posee la totalidad de las acciones
emitidas por la subsidiaria.
La norma hace mención a los estados financieros del grupo, cómo losestados financieros que incluyen la información financiera de más de un
componente, en esté caso el párrafo introductorio del dictamen indica
que se han auditado los estados financieros consolidados de la
Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales R.L. y Subsidiaria, así
también el nombre completo y fecha de presentación de cada uno de
los estados que forman parte de los Estados Financieros objeto de
auditoría.
Adicional a la información requerida por las NIAs 700 y 705, el párrafo
introductorio del dictamen emitido por la firma Deloitte, hace menciónque los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de
2009, fueron auditados por otros auditores, en el cual expresaron una
opinión sin salvedad sobre dichos estados financieros; con lo cual queda
claro el hecho de que se trata de una primera auditoría. Por lo que la
firma Deloitte tuvo que aplicar la NIA 510 para obtener certeza de los
saldos iniciales y determinar el efecto que tendrían estos saldos en su
opinión por la auditoría realizada en el período 2010.
La NIA 600 hace referencia a algunos parámetros para identificar que un
componente es significativo, cuando: a) es financieramente significativo
para el grupo considerado de forma individual, b) existe la probabilidad
que debido a su naturaleza o circunstancias específicas, incorpore a los
estados financieros del grupo un riesgo significativo de incorrección
1 Norma Internacional de Auditoría 600 párrafo 9, inciso (a), página 631
2 Norma Internacional de Auditoría 600 párrafo 9, inciso (e), página 631
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material. Así también hace mención que a medida que la significatividad
financiera de un componente aumenta, por lo general, los riesgos de
incorrección material en los estados financieros del grupo tambiénaumentan; con la información que nos proporcionan los estados
financieros podemos ver que este componente es financieramente
significativo para el grupo.
En el párrafo de “Responsabilidad de la administración por los estados
financieros”, se hace mención al marco de información financiera
utilizada por la administración, el cual son las Normas Internacionales
de Información Financiera. Así también hace mención de otras
responsabilidades como son el diseño, implementación y mantenimiento
del control interno sobre la preparación y presentación razonable de losestados financieros, de modo que éstos no incluyan errores significativos
originados por fraudes o errores. Lo anterior forma parte de la
comunicación que el equipo del encargo de grupo debe tener con la
dirección y los responsables del gobierno del grupo, según la NIA 600,
el equipo del encargo de grupo determinará las deficiencias identificadas
en el control interno que deben ser comunicadas a los responsables del
gobierno y a la dirección del grupo.
La NIA 600 hace mención de la responsabilidad del socio del encargo de
grupo, de dirigir, supervisar y realizar el encargo de auditoría de grupode conformidad con las normas profesionales y los requerimientos
legales y reglamentarios aplicables, así como de que el informe de
auditoría que se emita sea adecuado a las circunstancias; el cual se emite
en nombre de la firma, y que en este caso podemos observar al final del
informe que quien firma por la opinión emitida es la firma de Contadores
Públicos Autorizados Deloitte.
La Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria
Soma, S.A. utilizan para la preparación de su información financiera el
mismo marco de referencia que son las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF, y preparan los estados financieros en la
misma fecha de cierre, por lo que al realizar el proceso de consolidación
no es necesario realizar ajustes como lo indica la NIA 600 con relación al
proceso de consolidación de estados financieros.
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Dicha responsabilidad se deja establecida en el párrafo titulado
“Responsabilidad del auditor”, el cual hace referencia a las normas
profesionales de acuerdo a las cuales fue practicada la auditoría, queson las Normas Internacionales de Auditoria. Indica claramente en qué
consiste una auditoría, y también hace mención que las normas
profesionales utilizadas piden el cumplimiento de requerimientos éticos.
En el mismo párrafo donde la norma define la responsabilidad,
menciona que el informe que auditoría sobre los estados financieros del
grupo no hará referencia al auditor de un componente, a menos de
disposiciones legales o reglamentarias requieran incluir dicha mención; lo
cual se cumple en el informe de los auditores independientes de la
Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L., en donde enninguna parte del dictamen se hace mención al trabajo realizado por los
auditores del componente, la subsidiaria Soma, S.A.
Otro aspecto que menciona la NIA 600 con relación a las auditorias de
estados financieros de grupos, es la suficiencia y adecuación de la
evidencia de auditoria para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo que le permita alcanzar conclusiones razonables en
las que basar la opinión de auditoría; lo cual se cumple en el presente
informe, debido a que en el apartado donde menciona la
responsabilidad del auditor, indica claramente que la evidencia deauditoria que se ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar
una base para sustentar la opinión sobre los estados financieros de la
Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria.
En el último párrafo donde los auditores independientes emiten su
opinión al respecto de la auditoría de estados financieros de fecha 31 de
diciembre de 2010 efectuada a la Cooperativa de Servicios Múltiples
Profesionales, R.L. y subsidiaria, vemos que nos encontramos ante un
dictamen con opinión modificada, específicamente “Opinión con
salvedades”, que según la NIA 705 el auditor expresará una opinión con
salvedades cuando: “a)habiendo obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o
de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los
estados financieros; o b) el auditor no pueda obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya
que los posibles efectos sobre los estados financieros de las
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incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales,
aunque no generalizados”.3
De las dos situaciones que la norma nos menciona nos encontramos ante
la primera, que es cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, el auditor concluye que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no
generalizadas para los EF. Aquí nos encontramos con una situación que
derivada de operaciones realizadas durante el año 2008 y 2009, se
había acumulado pasivo laboral que no cumplía con lo requerido por el
marco de información financiera aplicado, específicamente la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes, lo cual ocasionaba una deficiencia en
los pasivos laborales por B/.127,760 para el año 2009, que si bien no esuna suma significativa para influir de forma generalizada sobre los
estados financieros, y generar una opinión adversa, si es material y
por lo tanto da como resultado un dictamen con opinión modificada,
que incluye un párrafo de salvedad.
En todos los demás aspectos los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera de Cooperativa de Servicios
Múltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria.
Adicional a lo anterior otro aspecto al que hacemos mención, con relaciónal modelo de informe de auditoría que nos proporciona la NIA 600 es que
el párrafo de la opinión con salvedades, va precedido por el título
“Fundamento de la opinión con salvedades”, y posterior a ese párrafo va
el de la opinión el cual se titula “Opinión con salvedades”. En el informe
objeto de estudio el párrafo se titula “Opinión” y allí mismo va incluido el
párrafo de la salvedad y el párrafo de la opinión.
Dentro de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que
le son aplicables a la Cooperativa podemos mencionar las siguientes: NIC
1; la cual le fue útil para la elaboración y presentación de los estadosfinancieros NIC 27; le ayudo a realizar el proceso de consolidación, NIC
28 le proporcionó lineamientos para ser una controladora, NIC 24; fue
necesaria para saber que información revelar de la subsidiaria que posee
la Cooperativa, NIIF 3; fue necesaria para realizar la combinación de
ambas entidades, NIIF 9; fue de mucha ayuda ya que la Cooperativa
3 Norma Internacional de Auditoría 705, párrafo 7, página 742
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posee una licencia otorgada por la Superintendencia de Bancos de la
República de Panamá del año 2008 y tiene activos financieros. NIC 8; esta
norma es relevante, ya que por medio de esta se revisan las políticascontables a las que estará sometida la cooperativa, y así están otras
normas que le son aplicables a la Cooperativa dependiendo siempre de
las operaciones que realiza la cooperativa como los son La NIC 38, NIC 19,
NIC 16, NIC 7, NIC 26, NIC 37.
Entre las Normas Internaciones de Auditoria (NIA’S) que la firma
DELOITTE observo en la realización de la auditoria se pueden describir
las siguientes: NIAS 200, 210, 220 le sirvieron a la firma de auditoria para
realizar entre ambas partes la contratación para la realización de la
auditoria de la cooperativa. NIA 230 para saber qué procedimientosrealizaría la firma para documentar la auditoria que llevaría a cabo. NIA
240 Fue aplicable a dicha auditoria porque la firma de auditoria evaluó lo
referente a su responsabilidad respecto al fraude. NIA 300 fue útil para la
elaboración de la planeación de dicha auditoria. La NIA 250 ya que
derivado de la constitución legal de la cooperativa está afecta a
impuestos, NIA 315 es donde se ve todo lo relacionado al Control Interno,
el ambiente de control, los sistemas de información y otros aspectos que
requiere la NIA 315. Así también esta la NIA 540 que es la que le
proporciono a la firma lineamientos para evaluar y obtener evidencia de
auditoria suficiente y adecuada de las estimaciones que realizo la
cooperativa. La NIA 700; la cual le fue útil para emitir una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros consolidados de la cooperativa y
su subsidiaria.
CONCLUSIONES
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• El caso objeto de estudio nos permitió comprender de forma
práctica la aplicación de la NIA 600, en una auditoría de estados
financieros de grupo.
• Tuvimos que auxiliarnos de otras Normas Internacionales de
Auditoría para comprender la información contenida en el informe
de auditoría.
• Este tipo de trabajos nos permite comprender que cuando existe
un marco de información financiera aceptado a nivel internacional,
es mucho más fácil poder interpretar y analizar la información
financiera, porque a pesar de tratarse de una empresa ubicada en
Panamá, el conocimiento de las normas nos permitió comprender lainformación contenida en el informe de auditoría.
• Para poder realizar una auditoría en base a la NIA 600 es necesario
conocer bien los procesos de consolidación de estados financieros y
por lo tanto guiarnos por lo que dicen las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF.
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ANEXO
INFORME DE AUDITORIA “COOPERATIVA DE SERVICIOS MÚLTIPLESPROFESIONALES, R.L., Y SUBSIDIARIA
Deloitte.
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Teléfono: (507) 303-4100Facsímile: (507) [email protected]
www.deloitte.com/pa
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores Junta de DirectoresCooperativa de Servicios Múltiples Profesionales R.L. y SubsidiariaPanamá, Rep. De Panamá
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Cooperativade Servicios Múltiples Profesionales R.L. y Subsidiaria que comprenden el
estado consolidado de situación financiera al 31 de diciembre de 2010, y el
estado consolidado de resultado integral, el estado consolidado de cambios en el
patrimonio y el estado consolidado de flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha, así como un resumen de las principales políticas contables aplicadas y
otras notas explicativas. Los estados financieros de la Cooperativa por el año
terminado el 31 de diciembre de 2009, fueron auditados por otros auditores,
cuyo informe fechado el 27 de febrero de 2010, expresa una opinión sin
salvedad sobre dichos estados.
Responsabilidad de la administración por los estados financieros
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados
financieros basada en nuestra auditoría. Nuestro examen fue practicado de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren
que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la
auditoría con el propósito de obtener un razonable grado de seguridad de que
los estados financieros no incluyan errores significativos.
Una auditoría comprende aplicar procedimientos sobre bases selectivas para
obtener evidencias sobre los montos y las revelaciones expuestas en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio profesionaldel auditor, incluyendo su evaluación del riesgo de que los estados financieros
incluyan errores significativos originados por fraudes o errores. Al realizar esta
evaluación de riesgo, el auditor considera el control interno sobre la preparación
y presentación razonable de los estados financieros, a fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no
con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno
de la entidad. Así mismo, una auditoria comprende evaluar la apropiada
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aplicación de las políticas contables y la razonabilidad de las estimaciones
contables efectuadas por la Administración, así como la presentación general de
los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionarnos una base para sustentar nuestra opinión.
Opinión
Subsecuente a la emisión de los estados financieros consolidados del año 2009,
la Administración determinó que se había acumulado pasivo laboral por
indemnización al 31 de diciembre de 2009 y 2008 era por B/.411,183 y 493,724
sin que cumpliera con las características de pasivo según lo requiere la NIC 37 y
que los pasivos laborales incluidos por prima de antigüedad y vacaciones tenían
una deficiencia por el monto de B/.127,760 para el año 2009. La corrección dedichos errores fue incluida en el estado consolidado de resultados integral del
año terminado el 31 de diciembre de 2010. Las Normas Internacionales de
Información Financiera requieren que esos ajustes sean corregidos de forma
retroactiva. Con la corrección retroactiva de los estados financieros
consolidados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera,
resulta en una disminución del excedente neto del año de B/.283,423 y
B/.210,301 para 2010 y 2009, respectivamente y una disminución de los otros
pasivos y un incremento en el excedente acumulado al 31 de diciembre de 2009
por B/.283,423.
En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a
que se refiere el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de
Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales R.L. y Subsidiaria al 31
de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales
de Información Financiera.
DELOITTE
19 de marzo de 2011Panamá, Rep. De Panamá
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Notas a los estados financieros consolidadosPor el año terminado el 31 de diciembre de 2010(En balboas)
1. Información generalLa Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. (La Cooperativa) fue
constituida mediante Escritura Pública No. 52 de 22 de enero de 1970 y fue
aprobado su funcionamiento mediante Resolución del Consejo de Cooperativas
No. 232 de 31 de enero de 1970. Conforme a las leyes vigentes en la República
de Panamá, la Cooperativa se considera una institución de utilidad pública einterés social, sin fines de lucro y por lo tanto se acoge a la Ley 17 del 1 de mayo
de 1997, que rige legalmente a las Asociaciones Cooperativas. Su principal
actividad es la integración y fortalecimiento del espíritu cooperativo, fomentando
el incremento de los ahorros entre sus asociados para la obtención de un mejor
crédito.
La Cooperativa posee una licencia fiduciaria otorgada por la Superintendencia de
Bancos de la República de Panamá mediante Resolución No. 10-98 del 7 de
diciembre de 1998. Esta licencia fiduciaria autoriza a la Cooperativa a ejercer el
negocio de fideicomiso en o desde la República de Panamá. Para garantizar estaoperación, la Cooperativa mantiene B/.25,000 depositados en la Caja de
Ahorros, los cuales están restringidos, y póliza de fideicomiso por B/.250,000,
para cumplir con las estipulaciones contenidas en el Artículo 14 del Decreto
Ejecutivo No. 16 del 3 de octubre de 1984.
La oficina principal de la Cooperativa está localizada en Avenida Federico Boyd y
Avenida Rogelio E. Alfaro, Calle 48.
La Cooperativa posee la totalidad de las acciones emitidas de su subsidiaria
Soma, S.A. en adelante en conjunto (“la Cooperativa”). La subsidiaria está
incorporada bajo Escritura Pública No. 18,991 del 7 de agosto de 2005 y está
autorizada por Asamblea de Delegados para efectuar negocios de bienes
inmuebles. La oficina registrada de la subsidiaria está localizada en el
Corregimiento Bethania en Altos del Chase, Calle 4ta.m Casa 1-A.
2. Adopción de las nuevas y revisadas Normas Internacionales deInformación Financiera (NIIFs)
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2.1 Normas e interpretaciones que afectan los montosreportados en el periodo corriente (y/o periodos anteriores)
Las siguientes normas e interpretaciones, nuevas y revisadas que le sonaplicables a las operaciones de la Cooperativa, han sido adoptadas en el período
corriente y el impacto de la adopción se ha hecho para ampliar las revelaciones
presentadas y no tienen un impacto en los resultados reportados o posición
financiera de la Cooperativa. Detalles de otras Normas e Interpretaciones
adoptadas en estos estados financieros, pero que no han tenido ningún impacto
en los montos reportados se establecen en la sección 2.2.
2.2 Normas e interpretaciones adoptadas sin efectos sobre losestados financieros
Las siguientes normas e interpretaciones nuevas y revisadas también se hanadoptado en estos estados financieros. Su adopción no ha tenido ningún impacto
significativo sobre los importes registrados en estos estados financieros, pero
puede afectar la contabilidad de las transacciones o arreglos en el futuro.
Mejoras a las NIIFs (2008-2009)
Además de los cambios que afectan a importes reportados en los estados
financieros descritos en el punto 2.1 arriba, las mejoras han generado ciertos
cambios en el detalle de las políticas contables de la Cooperativa – algunos de
los cuales son cambios en la terminología únicamente, y algunos de los cuales
son substantivos pero que no han tenido ningún efecto significativo sobre losmontos reportados. La mayoría de esas modificaciones entran en vigencia a
partir del 1 de enero de 2009.
2.3 Normas e Interpretaciones emitidas que aún no han sidoadoptadas
NIIF 9 – Instrumentos Financieros
La NIIF 9 entrará en vigencia para los períodos que comiencen a partir del 1 de
enero de 2013. Para los períodos sobre los que se informa que comiencen antes
del 1 de enero de 2012, las entidades podrán decidir si reexpresarán o no losperíodos comparativos.
La NIIF 9 especifica la forma en que una entidad debería clasificar y medir sus
activos financieros. La misma requiere que todos los activos financieros sean
clasificados en su totalidad sobre la base del modelo de negocios de la entidad
para gestionar activos financieros y las características contractuales del flujo de
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efectivo de los activos financieros. Los activos financieros se miden al costo
amortizado o al valor razonable.
La Administración anticipa que todas las Normas e Interpretaciones arribamencionadas serán adoptadas en los estados financieros de la Cooperativa a
partir de los próximos períodos contables. La Administración aún no ha tenido la
oportunidad de evaluar si su adopción tendrá un impacto material en los estados
financieros de la Cooperativa para el período de aplicación inicial.
3. Políticas de contabilidad significativas
3.1 Declaración de Cumplimiento
Los estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera.
3.2 Base de preparación
Los estados financieros consolidados han sido preparados bajo la base del costo
histórico.
3.3 Principio de consolidación
Los estados financieros consolidados incluyen activos, pasivos, patrimonio del
accionista y los resultados de las operaciones de la Cooperativa Profesionales,
R.L. y su subsidiaria, Soma, S.A.
El control se obtiene cuando la Cooperativa tiene el poder de dirigir las políticas
financieras y de operación de una Cooperativa en la cual mantiene inversión,
para obtener beneficios de sus actividades. Las subsidiarias son aquellas
entidades en las cuales la Cooperativa tiene directa o indirectamente más del
50% del capital con derecho a voto y/o ejerce control.
Las subsidiarias son controladas desde la fecha en que la Cooperativa obtiene
control hasta el momento en que el control termina. Los resultados de las
subsidiarias adquiridas o dispuestas durante el año son incluidos en el estado
consolidado de resultado desde la fecha efectiva de adquisición o desde la fecha
efectiva de la disposición, según sea apropiado.
Todos los saldos y transacciones significativas entre la subsidiaria fueron
eliminados en la consolidación.
3.4 Activos financieros
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Los activos financieros son clasificados en las siguientes categorías específicas:
inversiones a valor razonable con cambios en resultados, inversiones
mantenidas hasta el vencimiento, activos financieros disponibles para la venta y
préstamos. La clasificación depende de la naturaleza y propósito del activo
financiero y es determinado al momento del reconocimiento inicial.
Los activos financieros significativos existentes al 31 de diciembre han sido
clasificados en las siguientes categorías:
3.4.1 Préstamos
Los préstamos son activos financieros no derivados con pagos fijos o
determinables que no cotizan en un mercado activo, salvo (a) aquellos que la
entidad intente vender inmediatamente a corto plazo, los cuales son clasificados
como negociables, y (b) aquellos que la entidad en su reconocimiento inicialdesigna al valor razonable con cambios en resultados; aquellos que la entidad
en su reconocimiento inicial designa como disponible para la venta; o (c)
aquellos para el cual el tenedor no recupera substancialmente toda su inversión
inicial, a menos que sea debido a deterioro de crédito.
Los préstamos son reconocidos al costo amortizado usando el método de interés
efectivo menos cualquier deterioro, con ingresos reconocidos en una base de
tasa efectiva.
3.4.2 Baja de activos financieros
La Cooperativa da de baja un activo financiero sólo cuando los derechos
contractuales a recibir flujos de efectivo han expirado; o cuando la Cooperativa
ha transferido los activos financieros y sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherente a propiedad del activo a otra entidad. Si la Cooperativa no
transfiere ni retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la
propiedad y continúa con el control del activo transferido, la Cooperativa
reconoce su interés retenido en el activo y un pasivo relacionado por los montos
que pudiera tener que pagar. Si la Cooperativa retiene sustancialmente todos los
riesgos y beneficios de la propiedad de un activo financiero transferido, la
Cooperativa continua reconociendo el activo financiero y también reconoce un
pasivo garantizado por el importe recibido.
3.4.3 Reconocimientos
La Cooperativa utilizó la fecha de liquidación de manera regular en el registro de
transacciones de activos financieros.
3.5 Pasivos financieros
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3.5.1 Otros pasivos financieros
Otros pasivos financieros, son inicialmente medidos al valor razonable, neto de
los costos de la transacción y son subsecuentemente medidos al costoamortizado usando el método de interés efectivo, con gastos de interés
reconocidos sobre la base de tasa efectiva.
3.5.2 Baja en cuentas de pasivos financieros
La Cooperativa da de baja a los pasivos financieros cuando, y solamente cuando,
las obligaciones de la Cooperativa se liquidan, cancelan o expiran.
3.6 Compensación de instrumentos financieros
Los activos y pasivos financieros son objeto de compensación, es decir, depresentación en el estado consolidado de situación financiera por su importe
neto, sólo cuando las entidades dependientes tienen tanto el derecho, exigible
legalmente, de compensar los importes reconocidos en los citados instrumentos,
como la intención de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y proceder
al pago del pasivo de la forma simultánea.
3.7 Ingresos y gastos por Intereses
El ingreso y el gasto por intereses son reconocidos en el estado consolidado de
resultado integral bajo el método de interés efectivo para todos los instrumentos
financieros que generan intereses.El método de tasa de interés efectiva es el método utilizado para calcular el
costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de distribuir el ingreso o
gasto por intereses sobre un período de tiempo. La tasa de interés efectiva es la
tasa que exactamente descuenta los flujos de efectivo estimados a través de la
vida estimada de un instrumento financiero, o cuando se apropiado en un
período más corto, a su valor neto en libros. Al calcular la tasa de interés
efectiva, se estiman los flujos de efectivo considerando los términos
contractuales del instrumento financiero; sin embargo, no considera las pérdidas
futuras por créditos.
3.8 Ingresos por comisiones
Las comisiones sobre préstamos y otras transacciones a mediano y largo plazo
son diferidas y amortizadas durante la vida de las mismas.
3.9 Deterioro de los activos financieros
3.9.1 Préstamo
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La Cooperativa evalúa en cada fecha del estado consolidado de situación
financiera si existen evidencias objetivas de un activo financiero o grupo de
activos financieros en deterioro. Un activo financiero o un grupo de activos
financieros están deteriorados y se incurre en una pérdida por deterioro sólo si
existen evidencias de deterioro como resultado de uno o más eventos que
ocurrieron después del reconocimiento inicial de activo (un “evento de pérdida”)
y que la pérdida del evento (o eventos) tiene un impacto sobre los futuros flujos
de caja estimados del activo financiero o grupo financiero que se pueden estimar
con fiabilidad.
Los criterios que la Cooperativa utiliza para determinar que hay evidencia
objetiva de un deterioro de pérdida incluyen:
•
Incumplimiento contractuales en el pago del principal o de los intereses;
• Flujo de caja con dificultades experimentadas por el prestatario (por
ejemplo, la proporción de equidad, los ingresos netos, el porcentaje de las
ventas);
• Incumplimiento de las condiciones de préstamos o de los pactos;
• Inicio de un procedimiento judicial de quiebra;
• Deterioro de la posición competitiva del prestatario;
• Deterioro en el valor de la garantía; y
• Descenso por debajo de la categoría de sub-normal
El período que transcurre entre la fecha en que ocurre el evento de la pérdida
por deterioro del deudor y la fecha en que la Cooperativa identifica dicho evento
es denominado período de emergencia. La administración determina el tiempo
de este período y el mismo varía entre seis (6) y nueve (9) meses.
Adicionalmente, la Cooperativa toma en cuenta otros factores que ayudan a
determinar el período de emergencia, tales como:
• Períodos de interinidad
• Traslados y cambios a nivel institucional
• Jubilaciones
• Embargos y pensiones alimenticias
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Si la evidencia objetiva de deterioro existe, entonces la Cooperativa procede a
determinar el valor recuperable estimado del activo y, cualquier pérdida por
deterioro basada en el valor presente neto delos flujos de caja futuros es
reconocida por la diferencia entre el valor recuperable y el valor en libros.
Las pérdidas por deterioro se determinan utilizando dos metodologías para
determinar si existe evidencia objetiva del deterioro a saber:
3.9.2 Préstamo individualmente evaluado
Las pérdidas por deterioro en préstamos individualmente evaluados son
determinadas por evaluación de las exposiciones por caso. Este procedimiento
se aplica a todos los préstamos que sean o no individualmente significativos.
La pérdida por deterioro es calculada comparando el valor actual de los flujos deefectivos futuros esperados, descontados a la tasa efectiva original del
préstamo, contra su valor en libros actual y, el monto de cualquier pérdida se
carga como una reserva para pérdidas en el estado consolidado de resultado
integral. El valor en libros de los préstamos deteriorados se rebaja mediante el
uso de una cuenta de reserva para posibles préstamos incobrables.
3.9.3 Préstamos colectivamente evaluados
Para los propósitos de una evaluación colectiva de deterioro, los préstamos se
agrupan de acuerdo con características similares de riesgo de crédito. Esas
características son relevantes para la estimación de los flujos futuros de efectivopara los grupos de tales activos, siendo indicadores de la capacidad de pago de
los deudores de todas las cantidades adeudadas según los términos
contractuales de los activos evaluados.
Los flujos de efectivo futuros en un grupo de los préstamos que se evalúan
colectivamente para deterioro, se estiman de acuerdo con los flujos de efectivo
contractuales de los activos en la Cooperativa, experiencia de pérdida histórica
para los activos con las características de riesgo de crédito similares al grupo y
en opiniones experimentadas de la administración sobre si la economía actual y
las condiciones del crédito son tales que el nivel real de pérdidas inherentes es
probable que sea mayor o menor que la experiencia histórica sugerida.
Cuando un préstamo es incobrable, se cancela contra la reserva para préstamos.
Esos préstamos se cancelan después de que todos los procedimientos necesarios
han sido completados y el importe de la pérdida ha sido determinado.
Se entiende que un préstamo es declarado incobrable, cuando se ha realizado
las gestiones y agotado todas las posibilidades para la recuperación del mismo,
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de acuerdo a los procedimientos establecidos; por consiguiente, su monto es
determinado y llevado contra la reserva para préstamos.
3.10 Inmueble, mobiliario, equipo y mejoras
El inmueble, mobiliario, equipo y mejoras se presentan al costo de adquisición,
neto de la depreciación y amortización acumuladas. Las mejoras significativas
son capitalizadas, mientras que las reparaciones y mantenimientos menores que
no extienden la vida útil o mejoran el activo son cargados directamente a gastos
cuando se incurren.
La depreciación y amortización se cargan a las operaciones corrientes y se
calculan por el método de línea recta en base a la vida útil estimada de los
activos:
Vida útil % de depreciación
Inmuebles 40 años 2.50%
Mobiliario y equipo de
oficina
7 a 10 años 10% a 15%
Mejoras a la propiedad 10 años 10%
Los activos que están sujetos a amortización se revisan para el deterioro siemprey cuando los cambios según las circunstancias indiquen que el valor en libros no
es recuperable. El valor en libros de los activos se reduce inmediatamente al
monto recuperable, que es el mayor entre el activo al valor razonable menos el
costo y el valor en uso.
3.11 Deterioro del valor de activos no financieros
En la fecha de cada estado consolidado de situación financiera, la Cooperativa
revisa los importes en libros de sus activos no financieros para determinar si
existen indicios de que dichos activos hayan sufrido una pérdida por deterioro de
su valor. Si existe cualquier indicio, el importe recuperable del activo se calculacon el objeto de determinar el alcance de la pérdida por deterioro de su valor (si
la hubiera). En caso de que el activo no genere flujos de efectivo por sí mismo
que sean independientes de otros activos, la Cooperativa calcula el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo.
El importe recuperable es el valor superior entre el valor razonable menos el
costo de venta y el valor de uso. Al evaluar el valor de uso, los flujos de efectivo
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futuros estimados se descuentan a su valor actual utilizando un tipo de
descuento antes de impuestos que refleja las valoraciones actuales del mercado
con respecto al valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo para
el que no se han ajustado los futuros flujos de efectivo futuros estimados.
Si se estima que el importe recuperable de un activo (o una unidad generadora
de efectivo) es inferior a su importe en libros, el importe en libros del activo
(unidad generadora de efectivo) se reduce a su importe recuperable.
Inmediatamente se reconoce una pérdida por deterioro de valor como gasto.
Cuando una pérdida por deterioro de valor revierte posteriormente, el importe
en libros del activo (unidad generadora de efectivo) se incrementa a la
estimación revisada de su importe recuperable, pero de tal modo que el importe
en libros incrementado no supere el importe en libros que se habría determinado
de no haberse reconocido ninguna pérdida por deterioro de valor para el activo
(unidad generadora de efectivo) en ejercicios anteriores. Inmediatamente se
reconoce una reversión de una pérdida por deterioro de valor como ingreso.
Al 31 de diciembre de 2010, la administración no ha identificado deterioro de los
activos no financieros.
3.12 Arrendamientos operativos
En las operaciones de arrendamientos operativos, la propiedad del bien
arrendado y sustancialmente todos los riesgos y ventajas que recaen sobre el
bien permanecen en el arrendador.
Cuando la Cooperativa actúa como arrendatario, los gastos del arrendamiento
incluyendo incentivos concedidos, en su caso, por el arrendador, se cargan
linealmente al estado consolidado de resultado integral.
3.13 Beneficios a empleados
Regulaciones laborales vigentes, requieren que al culminar la relación laboral,
cualquiera que sea su causa, el empleador reconozca a favor del empleado una
prima de antigüedad a razón de una semana de salario por cada año de servicio.
Adicionalmente la Cooperativa está obligada a indemnizar a aquellos empleadosque sean despedidos sin causa justificada. No existe plan alguno de reducción
material de personal que haga necesaria la creación de una reserva por el
porcentaje exigido por las regulaciones laborales, por este concepto.
La Cooperativa ha establecido la reserva para la prima de antigüedad del
trabajador, consistente en el 1.92% del total de los salarios devengados,
exigidos por las regulaciones laborales vigentes, los cuales están depositados en
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un fondo de fideicomiso administrado con un agente fiduciario privado e
independiente a la Cooperativa. Dichos fondos están incluidos en las cifras de
otros pasivos dentro del estado consolidado de situación financiera.
3.14 El fondo de reserva patrimonial
Tiene por objeto asegurar a la Cooperativa la normal realización de sus
actividades habituales y es utilizado como respaldo para compensar las pérdidas
que se produzcan en un ejercicio económico y ponerla en situación de satisfacer
exigencias imprevistas o necesidades financieras que puedan presentarse. Se
constituye con el 10% de los excedentes de período.
Esta reserva podrá incrementarse acreditándosele los obsequios, legados,
donaciones y otras sumas de dinero que no estén destinadas a fines específicos.
Si al final del ejercicio socio-económico la cantidad de dinero en la reserva
patrimonial excediera el veinte por ciento (20%) de todas las aportaciones
pagadas por los asociados, el diez por ciento (10%) de los excedentes que deben
acreditarse a la reserva de acuerdo con el párrafo anterior, podrá ser acreditado
a otros fondos o incluido en los excedentes después de la aprobación de las
reservas legales que se distribuirán a los asociados.
Si la reserva patrimonial disminuyese por cualquier causa, el IPACOOP deberá
ser notificado inmediatamente.
3.15 Reserva institucional
Fue creada según resolución No. 5 del 29 de diciembre de 2003, y se incrementó
con los excedentes después de la apropiación de las reservas legales de los 5
años iniciando en el año 2003, con el objetivo de fortalecimiento de la reserva
institucional.
3.16 El fondo de previsión social
Se constituye aplicando el 9.5% de los excedentes netos de cada ejercicio socio-
económico. Este fondo será limitado y no podrá exceder el 20% de la suma de
las aportaciones pagadas por los asociados más los excedentes netos nodistribuidos. Cuando excede el tope máximo establecido, el excedente será
transferido a la reserva patrimonial o al fondo de educación.
El fondo de previsión social podrá utilizarse para sufragar los gastos de seguros
de préstamos, ahorros o de manejo. Además de estos servicios, se podrá utilizar
este fondo para cubrir parcialmente los compromisos que tengan con la
Cooperativa aquellos asociados que hayan sufrido tragedias personales.
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3.17 El fondo de educación
Tiene como objeto proporcionar a la Cooperativa los medios necesarios para
asegurar el funcionamiento del comité de educación para la formación ycapacitación de la organización cooperativa. Se incrementa aplicando el 10% del
excedente del período. La falta de utilización de este fondo por dos (2) años
consecutivos, ocasionará que el mismo sea transferido en su totalidad a la
respectiva Federación al Instituto Panameño Autónomo Cooperativo (IPACOOP),
para ser utilizado en fines educativos.
3.18 El fondo de IPACOOP
Fue creado mediante Ley del IPACOOP para cubrir gastos de servicios, asesorías,
auditoría y otros gastos de dicha institución. Se incrementa al final de período
aplicando el 15% del excedente del período. El monto por pagar al IPACOOPpuede ser pagado de contado o en nueve partidas no menores a la tercera parte
del monto total, en cuyo caso los pagos deberán hacerse a más tardar en la
siguientes fechas: el primero al tercer (3) mes después del cierre del ejercicio
social; el segundo al sexto (6) mes y el tercero al noveno (9) mes.
3.19 El fondo de integración
Será entregado por las Cooperativas de primer y segundo grado, a la
Confederación de Cooperativas, para el fomento o funcionamiento, educación y
asistencia técnica. La base es 0.5% del excedente del período, el cual debe ser
entregado al Consejo Nacional de Cooperativas.
3.20 Activos fiduciarios
Los activos mantenidos en fideicomiso o en función de fiduciario no se
consideran parte de la Cooperativa, y por consiguiente, tales activos y sus
correspondientes ingresos no están incluidos en los presentes estados
financieros consolidados. El ingreso por comisión, generado en el manejo de los
fideicomisos es registrado según el método de devengado.
3.21 Equivalentes de efectivo
Para propósitos del estado consolidado de flujos de efectivo, la Cooperativa
considera como efectivo y equivalentes de efectivo, el efectivo y los depósitos a
la vista y a plazo en bancos, libres de gravámenes y con vencimientos originales
de tres meses o menos.
3.22 Reclasificación
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Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2008 han
sido reclasificados en cuentas rubros para conformar su presentación con la
utilizada en el 2009.
4. Administración de riesgos financieros
4.1 Objetivos de la administración de riesgos financieros
Las actividades de la Cooperativa son expuestas a una variedad de riesgos
financieros y esas actividades incluyen el análisis, la evaluación, la aceptación y
la administración de un cierto grado de riesgo. Tomar riesgos es básico en el
negocio financiero, y los riesgos operacionales son consecuencias inevitables de
estar en el negocio. El objetivo de la Cooperativa es, por consiguiente, lograr un
balance apropiado entre el riesgo y el retorno para minimizar efectos adversos
potenciales sobre la realización financiera de la Cooperativa.
La gestión de administración de riesgos es realizada por el Departamento de
Riesgos, bajo las políticas propuestas por la Comisión de Riesgos y aprobadas
por la Junta Directiva. El Departamento de Riesgos identifica, evalúa, monitorea
y administra los riesgos financieros relacionados con las operaciones de la
Cooperativa por medio de reportes internos presentados a la Comisión de
Riesgos y en donde se analizan las exposiciones de riesgos en base al grado y
magnitud de los mismos.
4.2 Riesgo de crédito
La Cooperativa está expuesta al riesgo de crédito, que es el riesgo que una
contraparte provoque una pérdida financiera para la Cooperativa al incumplir en
la liquidación de una obligación. El riesgo de crédito es el riesgo más importante
para el negocio de la Cooperativa; la administración, por lo tanto, maneja
cuidadosamente su exposición al riesgo de crédito. La exposición al crédito se da
principalmente durante las actividades de préstamos que conducen al
otorgamiento de préstamos y otras cuentas en la cartera de activos de la
Cooperativa. La administración y control del riesgo de crédito es una tarea
conjunta entre el Departamento de Riesgos y la Gerencia de Crédito y reportado
a la Junta Directiva a través, de la Comisión de Riesgos y Comité de Crédito,
respectivamente.
Medición del riesgo de crédito
Préstamo
En medición del riesgo de crédito de préstamos a los asociados y clientes, la
Cooperativa contempla tres componentes (i) el incumplimiento de las
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obligaciones por parte del deudor o contraparte. Este cumplimiento suele
presentarse debido al retroceso de la solvencia del deudor o contraparte e
indicados con problemas de liquidez; por pérdida continuada, quiebra, aumento
en el tipo de interés o ausencia de voluntad de pago. (ii) la exposición actual a la
contraparte y su probable desarrollo futuro en la que la Cooperativa deriva la
“exposición por incumplimiento” y (iii) la probabilidad de la tasa de recuperación
sobre las obligaciones en incumplimiento. Estos indicadores son contemplados
dentro de los procesos de control del riesgo de crédito de la Cooperativa e
integrados en su administración operacional rutinaria.
Las mediciones operacionales se pueden contrastar con el deterioro de las
prestaciones requeridas conforme a la NIC 39, que son basadas en las pérdidas
incurridas a la fecha del estado consolidado de situación financiera (el “modelo
de la pérdida incurrida”), en lugar de la pérdida estimada.
Políticas de control de límite de riesgo y mitigación
El riesgo de crédito de la Cooperativa se controla a través de políticas y
procedimientos internos establecidos para el otorgamiento de los préstamos, los
cuales están alineados con el Reglamento de Crédito. Dentro del proceso de
otorgamiento de crédito, se procede con un análisis exhaustivo del perfil de los
deudores o contrapartes, basados en la capacidad de pago, historial de crédito y
referencias de los mismos. En este sentido, se toma en consideración todos los
factores que influyen, permitiendo así el nivel de conocimiento necesario para la
toma de decisiones.
Las políticas de crédito son todos aquellos lineamientos técnicos que se utilizan
dentro de la Cooperativa para la concesión de préstamos y facilidades de pago a
los deudores o contrapartes. Las mismas determinan la selección del crédito
tomando en consideración los principales factores para su evaluación, como lo
son:
• El carácter o reputación del solicitante basado en sus referencias de
crédito;
•
La capacidad de pago o nivel de liquidez para reembolsar el créditosolicitado;
• Los colaterales o garantías que respaldarán el crédito en caso que el
deudor incumpla con los pagos acordados;
• La condiciones negociables y económicas entre las partes contractuales.
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Todas las políticas de crédito y sus modificaciones son propuestas por el Comité
de Crédito y la Gerencia de Crédito; posteriormente son revisadas y evaluadas
para su final aprobación por parte de la Junta de Directores.
La exposición al riesgo de crédito de la Cooperativa es monitoreada tomando en
cuenta el comportamiento de pago de los deudores. Como parte del seguimiento
al riesgo de crédito de la Cooperativa, cuyo objetivo fundamental es conservar
una cartera de préstamos lo más sana posible, se constituyen procesos para que
no se eleven los niveles de morosidad, determinando así los créditos que se
encuentran en condiciones normales, especiales o en recuperación.
La exposición al riesgo de crédito es administrado también a través del análisis
periódico de la capacidad de los prestatarios y los prestatarios potenciales para
satisfacer las obligaciones de repago de los intereses y capital y cambiando
estos límites de préstamos donde sean apropiados.
Algunas otras medidas de control y mitigación específicas se describen a
continuación.
Garantías
La Cooperativa emplea una gama de políticas y prácticas para mitigar el riesgo
de crédito.
La Cooperativa aplica directrices en la aceptabilidad de determinadas clases de
garantías o de mitigación de los riesgos de créditos. Los principales tipos degarantía de préstamos son los siguientes:
• Colaterales financieros (depósitos a plazo, depósitos disponibles, capital
especial, capital externo de retiro)
• Hipotecas de bienes muebles e inmuebles
Los préstamos a largo plazo son generalmente garantizados; las facilidades de
crédito rotatorios individuales (por ejemplo, las tarjetas de crédito) generalmente
no son garantizados. Además, con el fin de minimizar la pérdida de crédito, la
Cooperativa gestionará garantías adicionales de la contraparte tan pronto comose observe indicadores del deterioro pertinentes de los préstamos.
Políticas de deterioro y reserva
Los criterios internos de clasificación descritos en la Nota 3 se centralizan más
en la proyección de calidad del crédito desde el inicio del préstamo. Por el
contrario, las provisiones del deterioro son reconocidas para propósitos de
reportes financieros solamente para las pérdidas que ha sido incurridas a la
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fecha del estado consolidado de situación financiera en la evidencia objetiva de
deterioro.
La reserva para posibles préstamos incobrables es analizada en base a lapotencialidad de cobro de la cartera de préstamos, tomando en consideración
las garantías reales existentes, de manera que se pueda identificar a juicio de la
administración de la Cooperativa, si es suficiente para cubrir las pérdidas
evidentes a la fecha del estado consolidado de situación financiera. La
administración lleva a cabo revisiones periódicas y análisis de la cartera de
préstamos para determinar si hay que realizar los ajustes correspondientes,
según sea necesario y siguiendo sus propios criterios.
La administración lleva a cabo las revisiones periódicas del análisis de la cartera
de préstamos para determinar la suficiencia o insuficiencia de la reserva, según
sea necesario y siguiendo sus propios criterios. Estas revisiones periódicas
incluyen los deudores específicos que muestren evidencia objetiva de deterioro y
también aquellos que están en trámites legales, tomando en consideración la
calidad y suficiencia de las garantías existentes.
Préstamos reestructurados
Las actividades de reestructuración incluyen acuerdos de pago, planes de
administración aprobados y modificación del plan de pagos. Después de la
reestructuración, la Cooperativa mantiene un estricto seguimiento sobre estas
cuentas y, dependiendo de su comportamiento, la misma podrá ser valorada y
manejada conjuntamente con otras obligaciones similares. Las políticas y las
prácticas de reestructuración se basan en indicadores o criterios que, a juicio de
la administración, indican que el pago muy probablemente continuará. Estas
políticas se encuentran en continua revisión. La reestructuración es
comúnmente aplicada a los préstamos a plazo, en particular a la financiación de
préstamos a clientes.
Los préstamos renegociados que de otra forma estarían vencidos o deteriorados
totalizan B/. 167,385 al 31 de diciembre de 2010 (2009: B/.203,049).
2010 2009Préstamos a plazo 127,805 160,995
Hipotecarios 39,580 42,054
Total 167,385 203,049
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4.3 Riesgo de mercado
La Cooperativa está expuesta a los riesgos de mercado, que es el riesgo de que
el valor razonable de los flujos de caja futuros del instrumento financiero fluctuédebido a los cambios en los precios del mercado. Los riesgos de mercado surgen
por oposiciones abiertas en las tasas de interés, moneda y acciones, todos los
cuales están expuestos a movimientos de mercados generales y específicos y a
cambios en el nivel de volatilidad de las tasas o precios de mercado, tales como
las tasas de interés, margen de crédito, las tasas de cambio de moneda y los
precios de las acciones.
4.4 Riesgo de tasa de interés
Riesgo de tasa de interés del flujo de efectivo es el riesgo de que los flujos de
efectivo futuros de un instrumento financiero fluctúen debido a los cambios enlas tasas de interés del mercado. El riesgo de la tasa de interés del valor
razonable es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe por
los cambios en la tasa de interés del mercado.
La Cooperativa está expuesta a los efectos de fluctuación en los niveles en
general de la tasa de interés del mercado tanto para su valor razonable como
para el riesgo del flujo de efectivo. Los márgenes de interés pueden aumentar
como resultado de esos cambios, pero puede reducir las pérdidas en el evento
de que ocurran movimientos inesperados. La Junta Directiva establece límites en
el nivel de disparidad de la tasa de interés que pueden ser asumidas, la cual es
monitoreada periódicamente.
4.5 Riesgo de liquidez
Riesgo de liquidez es el riesgo de que la Cooperativa no cuente con la
disponibilidad para hacerle frente a sus obligaciones de pago a asociados con
sus pasivos financieros cuando llegan a su fecha de vencimiento y para
reemplazar los fondos cuando estos son retirados. La consecuencia puede ser el
fracaso para cumplir con sus obligaciones para repagar a los depositantes y los
compromisos para prestar.
Proceso de administración del riesgo de liquidez
La Cooperativa administra sus necesidades de liquidez de acuerdo a la
proyección anual monitoreada mensualmente por el Comité de Inversiones, el
cual presenta un informe mensual a la Junta de Directores. Un informe mensual
de liquidez es emitido al ente regulador IPACOOP, el cual supervisa la
administración de la liquidez de la Cooperativa de acuerdo al informe de liquidez
requerido que contiene:
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• El suministro de efectivo administrado monitoreando los futuros flujos de
efectivos para asegurar que los requerimientos puedan ser cumplidos.
Esto incluye la reposición de fondos a medida que vencen o son tomadosprestado por los clientes;
• Mantenimiento de una cartera de activos negociables que puedan ser
fácilmente liquidadas como protección contra alguna interrupción
imprevista del flujo de tesorería;
• Monitoreo de la tasa de liquidez del estado consolidado de situación
financiera contra requerimientos internos y regulatorios; y
• Administración de la concentración y el perfil de los vencimientos de las
deudas.
El monitoreo y el reporte se convierte en la medición y proyección del flujo de
efectivo para el próximo día, semana y mes respectivamente, ya que estos son
períodos fundamentales para la administración de liquidez.
Exposición del riesgo de liquidez
La Cooperativa realiza diariamente un monitoreo sobre la estimación de la
cantidad de fondos disponibles que debe mantener para atender todas sus
obligaciones a tiempo, cuyo margen es determinado por los depósitos de
ahorros, cuentas corrientes, depósitos por vencer y desembolsos de préstamos.
De esta forma, la Cooperativa mantiene recursos de efectivo disponibles paracumplir con todas sus necesidades, ya que la experiencia muestra que un nivel
mínimo de reinversión de los fondos que están venciendo pueden ser
pronosticados con un alto nivel de seguridad.
4.6 Valor razonable de los activos y pasivos financieros
Instrumentos financieros no medidos a valor razonable
Excepto por lo que se detalla en el cuadro siguiente, la Administración considera
que el valor de los activos y pasivos financieros registrados al costo amortizado
en el estado consolidado de situación financiera se aproxima a su valorrazonable:
Valor en Libros Valor Razonable
Activos
financieros
2010 2009 2010 2009
Préstamos de 192,140,277 179,524,462 194,139,339 184,904,815
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Pasivos
financieros
Depósitos a
plazo
57,249,577 54,441,188 57,576,116 56,322,457
Capital
externo de
retiro
126,941,254 116,096,069 126,941,254 116,090,069
Total Pasivos
financieros
184,190,831 170,537,257 184,517,370 172,412,526
Supuestos utilizados en la determinación del valor razonable de activos y pasivos
financieros
La administración de la Cooperativa ha utilizado los siguientes supuestos para
estimar el valor razonable de cada categoría de instrumentos financieros en el
balance de situación:
• Depósitos a la vista y a plazo - Para estos instrumentos financieros, el
valor en libros se aproxima a su valor razonable por su naturaleza de corto
plazo.
• Préstamos – El valor razonable estimado para los préstamos representa la
cantidad descontada de flujos de efectivo futuros estimados a recibir. Los
flujos de efectivos previstos se descuentan a las tasas actuales de
mercado para determinar su valor razonable.
• Depósitos recibidos – Para los depósitos recibidos, el valor razonable se
basa en flujos de efectivo descontados usando las tasas de interés del
mercado para financiamiento de nuevas deudas con vencimiento
realmente similar.
• Capital externo de retiro – El valor razonable se aproxima a su valor en
libros, ya que están pactados a tasa variable y/o por su vencimiento de
corto plazo.
5. Juicios críticos de contabilidad y principios clave para laestimación de la incertidumbre
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Con Enfoque en Riesgos
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Al aplicar las políticas de contabilidad del Banco, las cuales se describen en la
nota 3, los directores deben hacer juicios, estimaciones y supuestos acerca de
los valores en libros de los activos y pasivos que no son fácilmente evidentes de
otras fuentes. Las estimaciones y los supuestos relativos se basan en la
experiencia histórica y otros factores que se consideran relevantes. Los
resultados actuales pueden diferir de dichas estimaciones.
Las estimaciones y supuestos subyacentes son revisados de forma regular. Las
revisiones a las estimaciones contables se reconocen en el período en el cual la
estimación se revisa cuando la revisión afecta solamente a ese período, o en el
período de la revisión y en períodos futuros cuando la revisión afecta ambos
períodos, el actual y el futuro.
Pérdidas por deterioro sobre préstamos incobrables
La Cooperativa revisa sus carteras de préstamos en la fecha del balance de
situación consolidado para determinar si existe una evidencia objetiva de
deterioro en un préstamo o cartera de préstamo que deba ser reconocida en los
resultados del año.
El componente de la contrapartida específica del total de las reservas por
deterioro aplica a préstamos evaluados individualmente por deterioro y se basa
en las mejores estimaciones de la administración del valor presente de los flujos
de efectivo que se esperan recibir.
La evaluación de la reserva para deterioro de préstamos colectivos se realizabasada en experiencia histórica de pérdidas en cartera con características
similares y condiciones de mercado existentes.
6. Saldos y transacciones entre partes relacionadas
A continuación se detallan los saldos y compromisos significativos por cobrar y
pagar a las partes relacionadas:
Directores y personal gerencial clave
2010 2009
Activos
Préstamos 1,840,915 1,276,085
Intereses acumulados
por cob.
4,065 5,296
Total 1,844,980 1,281,381
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Pasivos
Depósitos:
Cuentas de ahorro
navidad
137,230 92,678
Depósitos a plazo 5,600 210,950
Capital externo de retiro 526,140 195,586
Intereses acum. Por
pagar
391 -----
Total 669,361 499,214
Patrimonio
Aportaciones 28,330 21,157
El siguiente es el detalle de los ingresos y gastos en operaciones celebradas con
partes relacionadas:
Directores y Personal gerencial Clave
2010 2009
Ingresos por intereses 116,045 70,478
Gastos de intereses 11,438 14,376
Gtos. Grales y
Administrativos:
Otros.Gtos-viáticos y
reunione
108,875 103,345
Beneficios personalclave
Salarios y beneficios 66,477 64,035
Seguro social, seguro
educativo y riesgo
profesional
7,568 7,295
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Otros beneficios 3,813 2,997
Total 77,858 74,327
La Cooperativa mantiene el servicio de la tarjeta de crédito VISA-PROF con el
Banco General, S.A. La Cooperativa se comprometió a mantener en todo
momento, en su cuenta especial de compensación, un saldo mínimo promedio
de B/.50,000. Además, debe mantener un depósito a plazo por B/.500,000 (2009:
B/.500,000) pignorado como garantía de las operaciones realizadas por los
asociados con la tarjeta de crédito VISA-PROF
Fondo de protección de ahorros
Fue constituido de acuerdo a la Resolución No. 3 del 2 de diciembre de 1988, y
el propósito de esta reserva es favorecer a los familiares de los asociados en
caso de fallecimiento de éstos. Este programa pagará a los beneficiarios el saldo
de los ahorros obligatorios del asociado al momento de ocurrir su deceso y el
máximo de compensación se fija en B/.4,000.
En el fondo se forma y aumenta con una cuota mensual de B/. 120,000 (2009:
B/.75,000) producto de cargos a resultados del año que se presentan en el rubro
de gastos de seguro.
Fondo especial de incapacidad
El fondo especial se aprobó mediante Resolución 3 de 15 de abril de 1989, el
propósito de esta reserva es hacerle frente a los reclamos por incapacidad
temporal de sus asociados, a partir del décimo seto (16) día y hasta por el
vencimiento de veinticuatro (24) meses, mediante pagos de B/.310 mensuales.
El fondo se incrementa con cuotas mensuales de B/.3.00 por asociado y, cuando
lo autorice la Junta Directiva, se aumenta con cargo a resultados del año. Al
cierre del año 2009 no se autorizó registro contra resultado, (2009: B/.88,297)
producto de cargos a resultados.
Aportaciones
Las aportaciones de los asociados son nominativas, indivisibles e intransferibles.
El aporte mensual mínimo a certificados de aportación es de B/.5.00.
Ningún asociado podrá poseer directamente o por interpuesta persona,
certificados de aportación que representen más del 10% del capital suscrito.
Cualquier asociado podrá renunciar a la Cooperativa y retirar el valor de sus
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certificados de aportación, siempre y cuando este retiro no ocasione dificultades
financieras a la Cooperativa. La entrega se hará de conformidad con lo
estipulado en el Artículo 33 de la Ley 17 de 1997.
Reservas Legales
A continuación el detalle de las reservas legales al 31 de diciembre:
Saldo inicial Transferencia deReservas
Liberación dereservas
Saldofinal
Al 31 de diciembrede 2010
Fondo reserva
patrimonial
371,991 4,011 ----- 376,002
Reserva institucional 160,825 ------ ------ 160,825
Fondo de previsión
social
15,966 3,810 (4,715) 15,061
Fondo de educación 7,953 4,011 ------- 11,964
Fondo IPACOOP 3,976 2,006 (3,976) 2,006
Fondo de integración 398 201 (398) 201
561,109 14,039 (9,089) 566,059
Compromisos adquiridos y pasivos contingentes
La Cooperativa, en el curso normal de sus operaciones, realiza transacciones con
instrumentos financieros con riesgos fuera de balance para suplir las
necesidades de financiamiento de sus clientes. Esos instrumentos financieros
incluyen compromisos para otorgar cartas de crédito y garantías e involucran, en
varios grados, elementos de riesgo de crédito.
La Cooperativa está expuesta a pérdidas por créditos en la eventualidad de
incumplimientos de parte del cliente. Este riesgo está representado por la
cantidad contractual nominal de esos instrumentos.
Las políticas de crédito en el otorgamiento de las Tarjetas de Crédito son las
mismas que la Cooperativa utiliza para los instrumentos financieros presentados
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en el estado consolidado de situación financiera que incluyen la evaluación,
casos por caso, de los colaterales que respaldan los riesgos fuera del estado
consolidado de situación financiera. La Cooperativa mantenía préstamos
aprobados por el Comité de Crédito al 31 de diciembre de 2010 y 2009 por la
suma de B/.9,320,122 y B/. 7,546,905.
Aprobación de los estados financieros
Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2010 fueron
aprobados por la Administración y autorizados para su emisión el 19 de marzo
de 2011.
Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. ySubsidiaria
Estado Consolidado de situación financiera31 de diciembre de 2010
(En Balboas)
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Activos 2010 2009Efectivo y depósitos en bancos
27,103,721
22,882,705
Préstamos sector interno198,589
,936184,904,815
Menos:
Reserva para posibles préstamos incobrables(4,45
0,597)(3,50
9,936)
Intereses y comisiones descontados no ganados(1,99
9,062)(1,87
0,417)
Total de préstamos, neto
192,140
,277
179,52
4,462
Inmueble, mobiliario, equipo y mejoras, neto4,71
4,1064,77
4,583
Activos varios
Intereses acumulados por cobrar1,04
5,92995
2,673
Gastos pagados por anticipado9
5,90210
5,781
Otras cuentas por cobrar1,71
9,3691,84
9,355
Otros activos35
0,5949
6,485
Total de activos varios3,21
1,7943,00
4,294
Total227,169,898
210,186,044
Pasivos y Patrimonio 2010 2009 Depósitos
De ahorros26,971,144
24,746,318
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A plazo57,249,577
54,441,188
Capital externo de retiro
126,941
,254
116,09
6,069
Total de depósitos211,161
,975195,283,575
Otros pasivos
Intereses acumulados por pagar12
6,95413
6,785
Otros pasivos2,62
0,8112,99
4,612
Reservas varias
7,03
4,263
5,95
2,638
Total de otros pasivos9,78
2,0289,08
4,035
Total de pasivos220,944
,003204,367,610
Patrimonio
Aportaciones5,62
5,8235,22
6,303
Reservas legales
56
6,706
56
6,059
Excedente acumulado3
3,3662
6,072
Total de patrimonio6,22
5,8955,81
8,434
Total227,169,898
210,186,044
Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. y
SubsidiariaEstado Consolidado de resultado integral
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2010(En balboas)
2010 2009
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Intereses y comisiones ganados:
Préstamos17,75
7,84616,576,192
Depósitos a plazo77
3,99172
7,362
Total de intereses y comisiones ganadas18,53
1,83717,30
3,554
Gasto de intereses(12,153
,935)(11,109,218)
Ingreso neto por intereses y comisiones antes deprovisiones
6,377,902
6,194,336
Provisión para préstamos incobrables(1,472,895)
(1,196,650)
Ingreso neto por intereses y comisiones, despuésde provisiones
4,905,007
4,997,686
Otros ingresos:
Comisiones, neta87
8,08969
7,618
Otros ingresos36
3,14115
4,951
Total de otros ingresos1,24
1,23085
2,569
Total de ingresos de operaciones, neto6,14
6,2375,85
0,255
Gastos generales y administrativos
Salarios y beneficios a empleados(2,616,179)
(2,316,195)
Honorarios y servicios profesionales(40
7,010)(38
8,588)
Depreciación y amortización(26
9,904)(23
7,047)
Otros gastos
(2,803
,826)
(2,86
8,314)
Total de gastos generales y administrativos(6,096,919)
(5,810,144)
Excedente neto del año
49,318 40,111
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Cooperativa de servicios Múltiples Profesionales, R.L. ySubsidiaria
Estado consolidado de cambios en el patrimonio
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2010(En balboas)
Aportaciones
Reservas
Excedente Total d
Legales Acumul Patrim
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ado nio
Saldo al 31 de diciembre de 20084,839,
718561,109 -
5,4082
Excedente neto del año
- -40,
1114
11
Transferencia de la reservas y otrosfondos sociales
-
14,039
(14,039)
Liberación de reservas y otros fondossociales
-
(9,089)
-
(08
Aportaciones recibidas438,567 - -
4356
Cancelación de aportaciones(51,982)
- -
(598
Saldo al 31 de diciembre de 20105,226,
303566,059
26,072
5,8143
Excedente neto de año
- -49,
3184
31
Transferencia de las reservas y otrosfondos sociales - 17,282 (17,282)
Liberación de reservas y otros fondossociales
-
(16,635)
-
(163
Aportaciones recibidas457,488 - -
4548
Distribución de excedente acumulado
- -(24,
742)(2
74
Cancelación de aportaciones (57,968) - - (596
Saldo al 31 de diciembre de 20105,625,
82356
6,70633
,3666,22
89
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Estado Consolidado de flujos de efectivoPor el año terminado el 31 de diciembre de 2010
(En balboas)
2010 2009Flujos de efectivo de las actividades deoperación
Excedente neto del año49
,31840
,111
Depreciación y amortización269
,904237
,047
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Con Enfoque en Riesgos
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Ingresos por intereses(18,531,
837)(17,303
,554)
Gasto de intereses
12,153,
935
11,109,
218
Provisión para posibles préstamos incobrables1,472,
8951,196,
650(4,585,
785)(4,720,528)
Cambios netos en los activos y pasivos deoperación
Aumento en depósitos a plazo(14,704,
831)(2,980,677)
Aumento en préstamos por cobrar(14,088,
710)(19,168
,033)Disminución (aumento) en otras cuentas porcobrar
129,986
(185,962)
(Aumento) disminución de gastos pagados poranticipado
(269,946)
191,446
Disminución en otros activos25
,716117
,146
Aumento en depósitos y fondos recibidos5,033,
2159,421,
416
Aumento en capital externo de retiro10,845,
1859,123,
368
(Disminución) aumento en otros pasivos(373,800)
610,241
Aumento en reservas varias1,064,
9891,001,
697(16,923,
981)(6,589,886)
Intereses cobrados18,438,
58117,286,
940
Intereses pagados(12,163,
766)(11,079
,007)
Efectivo neto utilizado en las actividades deoperación
(10,649,166)
(381,953)
Flujos de efectivo de las actividades deinversión:
Adición de activo fijo, neto(209,427)
(1,494,933)
Efectivo neto utilizado en las actividades deinversión
(209,427)
(1,494,933)
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Flujos de efectivo de las actividades definanciamiento:
Aportaciones
457
,488
438
,567
Distribución de excedente acumulado(24,742)
-
Cancelaciones de aportaciones(57,968)
(51,982)
Efectivo neto proveniente de las actividades definanciamiento
374,778
386,585
Disminución neta de efectivo(10,483,
815)(1,490,301)
Efectivo y equivalente de efectivo a inicio del año18,452,
02819,942,
329
Efectivo y equivalente de efectivo al finaldel año
7,968,213
18,452,028
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