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Versión 2.0 julio de 2015 FCEA-UDELAR
Unidad de Medida para lapreparación y presentació
de Estados ContablesCONTABILIDAD SUPERIOR I
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
Objetivo
Se analizarán las diferentes posibilidades de
presentación de estados contables ante losefectos de la inflación y los cambios de preciosrelativos (ajuste por inflación) , la definición demoneda funcional, las herramientas necesariaspara poder determinar como moneda funcionaluna moneda distinta al peso uruguayo y losprincipales problemas que se presentan con la
tasa de cambio a utilizar al momento de convertirlos estados contables a moneda extranjera(ajuste por inflación y conversión a monedaextranjera).
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Agenda
• Definición de unidad de medida ( modelos contables)
• La inflación y sus efectos en la información contable
• Analizar los objetivos del ajuste integral por inflación• Normativa a nivel internacional – NIC 29
• Normativa local – Normas contables adecuadas
• Aplicación de la metodología del ajuste de los estados contablespor inflación ( incluido EOAF ajustado)
• Cuál es la moneda funcional de la empresa
• Objetivos de la conversión a Moneda Extranjera• Normativa a nivel internacional y local – NIC 21
• Metodologías de conversión a moneda extranjera considerando elefecto inflacionario cuando corresponda
• Moneda funcional y el método de Conversión a aplicar
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AJUSTE DEESTADOS CONTABL
POR INFLACION
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Definición de Moneda
En qué momento utilizamos la moneda en el ciclo contable :
1) Al contabilizar “las transacciones económicas”(denominador común es la moneda)
2) Al cierre, en la “preparación de estados contables”
3) En la “presentación de estados contables” a terceros
interesados
________________________________________________________
Transacción Cierre Presentación
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Unidad de medida
•
Para medir el valor se necesita una unidad de medida = moneda
• La moneda de curso legal en Uruguay es el “peso uruguayo”
• La bases de medición ( valores históricos, valores corrientes, valore
razonables ) utilizan una unidad de medida
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Unidad de medida
Modelos contables
• Unidad de medida
• Valuación de Activos y Pasivos
• Definición de Capital
• Determinación de la ganancia
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Unidad de medida
• Característica básica de la unidad de medida es la “ uniformidad”
• La unidad de medida debe ser constante en cualquier momento eny en cualquier lugar
•
Si no cumple las características anteriores no puede utilizarse commedida de valor
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Inflación y la unidad de medida
• Inflación : Alza generalizada y sostenida de precios
• En situaciones de inflación la moneda cambia de valor
• La unidad de medida deja de ser constante o uniforme
• El peso uruguayo ( moneda de curso legal) ya no puede
ser considerado como unidad de medida
• En épocas de inflación , el dinero no mantiene su valor,en consecuencia, pierde una de las característicasfundamentales e imprescindible de las unidades demedida: la de ser CONSTANTE o UNIFORME
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Efectos de la inflación en la informacióncontable
• En la valuación de activos
• En la determinación de resultados
• En la información comparativa
• En la información contable para la gestión ( ratios , etc.)
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Efectos de la inflación en la informacióncontableSolución :
• Utilización de una moneda de “valor constante”
Determinación del valor de la moneda :
• Formas de medir los cambios en el valor de la moneda• La utilización de índices generales de precios
• Características que deben reunir los índices generales de precios
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Inflación y la unidad de medidaVentajas y desventajas
- Utilizar una moneda nominal
- Utilizar una moneda constante o de poder adquisitivo definido
IMPORTANTE :
- Al utilizar una moneda constante u homogénea no se cambia elcriterio de valuación sino la unidad de medida
- Los activos y pasivos son valuados de acuerdo con las unidadesmonetarias que se desembolsaron para su incorporación alpatrimonio ( Costo histórico o costo de adquisición) .
- Si dicho valor es “reexpresado a una moneda de poderadquisitivo definido” estamos frente al: Costo de adquisiciónAJUSTADO, o Costo histórico AJUSTADO
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
El ajuste por inflación
• No se aceptan ajustes parciales por inflación (
revaluaciones de bienes de uso, cálculo de diferencias decambio )
• Todos los rubros de los estados contables deben serajustados
• Utilización de una moneda constante
• Se deberá determinar el RDM o REI ( resultado porexposición a la inflación)
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
El ajuste integral por inflación
• Antecedentes
• El ajuste aprobado en la IX CIC
• Objetivos del ajuste:
1. “Reexpresar” todos los rubros de los estados contables en una mhomogénea ( moneda de cierre)
2. Determinar el RDM
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
Ajuste integral por inflación
• Importancia y necesidad de la determinación del patrimonio inicia
• Determinación y concepto de patrimonio a mantener
• Rubros monetarios y no monetarios
• La metodología de ajuste
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
Ajuste integral por inflación
Patrimonio inicial en moneda de cierre (A –Pcierre )
+ Aportes en moneda de cierre
- Distribuciones en moneda de cierre
= Patrimonio a mantener
- Patrimonio final (A- P)
= Resultado del ejercicio
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Ajuste integral por inflaciónEl resultado del ejercicio al hacer la reexpresión se forma de dos
componentes:
• El resultado proveniente de las operaciones totales de la
empresa (ingresos y egresos considerados en el estado de
resultados).
• El resultado de mantener activos y pasivos (posición tradicional
en materia de ajuste incluye solo el de mantener activos y
pasivos monetarios) = RDM
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
Ajuste integral por inflación
Determinación del RDM+ Resultado del ejercicio
- Resultado de operaciones ( en moneda de cierre)
= RDM
Verificación del RDM
A través de la evolución de la Posición monetaria neta
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
Ajuste integral por inflación
RDM
• Su determinación
• Importancia de su verificación ( evolución en el tiempo o por conc
• Su consideración como resultado , es el RDM un resultado realizad
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
Ajuste integral por inflaciónTratamiento de rubros particularesBienes de cambio :
• Método de registración
• Procedimiento asociado al ordenamiento de salidas ( FIFO,PPP)
• Costo de ventas
• Costo vs valor de mercado ( VNR)
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
Ajuste integral por inflaciónTratamiento de rubros particulares
Bienes de uso :
• Reexpresión del activo
• Amortizaciones
• Resultado por venta de bienes de uso
• Comparación con el Importe recuperable
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
Ajuste integral por inflaciónTratamiento de rubros particulares
Patrimonio:
• Concepto y determinación
• Exposición
• Presentación de acuerdo al Decreto 103/9
• Estado de evolución del patrimonio
f ó
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
Ajuste integral por inflaciónTratamiento de rubros particulares
Resultados financieros :
• Intereses
• Sobreprecios de inflación
• Diferencias de cambio
• Diferencias de cotización ( valores mobiliar
• Determinación de resultados financieros e
l fl ó
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
Ajuste integral por inflaciónTratamiento de rubros particulares
Otros :
• Operaciones de realización continua (compventas , gastos)
• Operaciones durante el mes
• Utilización de índices promedio
• Registración del ajuste por inflación
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
El EOAF ajustado por inflación
• Reexpresar el estado de situación patrimonial al inicio (rubros
monetarios y no monetarios) a los efectos de comparar las variaciones
con los saldos finales.
• Segregar del resultado del ejercicio el RDM y resultados reales de los
rubros de inversión y financiamiento.
• Reexpresar todos los movimientos en moneda de cierre (como los
estados contables ya están ajustados por inflación este procedimiento
no debería implicar ajuste alguno adicional).
• Efectuar ajuste de exposición del RDM del efectivo (de ser posible).
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
El EOAF ajustado por inflación
• Método indirecto :
Al realizar los ajustes al resultado del ejercicio para eliminar los nodeberá eliminar el RDM de Caja ( o equivalentes) y éste se reclasifiun Efectos en las variaciones del Saldo de Caja.
• Método directo
El RDM de caja ( o equivalentes) no se incluirá como ingreso u egrefectivo.
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El EOAF - Repaso
•
El objetivo del EOAF es proporcionar información sobre los movimientofondos de una entidad.
• Este estado muestra la variación de los recursos de la empresa en funció
donde y cuando se generaron y de cómo, donde y cuando se utilizaron.
• La NIC 7 solo admite la elaboración del EOAF con fondos igual efectivo y
de efectivo.
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
El EOAF - Repaso
•
Elaboración del EOAF
• Fondos Efectivo y Equivalentes:
Efectivo: Caja y depósitos bancarios a la vista.Equivalentes de Efectivo: inversiones a corto plazo de gran liquidfácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, eun riesgo no significativo de cambios en su valor (vto máximo 3 m
• Orígenes y aplicaciones
• Fondos por tipo de actividad: Actividades Operativas, de Inv
Financiamiento.
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El EOAF - Repaso
• Para las entidades del régimen general, rige lo dispuesto por el DecreEs de aplicación obligatoria NIIF para PYMES emitida por el Consejo de Internacionales de Contabilidad.
• Asimismo, son de aplicación obligatoria determinadas soluciones parestablecidas en el Decreto 291/014.
• Deroga Decretos 266/07, 135/09 y 65/10.
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Normativa internacional : NIC 29
• Norma internacional vigente
• Información financiera en economías hiper
• Objetivo
• Alcance
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Normativa localLa aplicación preceptiva o no del ajuste por inflación en Uruguay :
• Decreto 266/07
• Decreto 99/09
• Decreto 124/11
• Decreto 104/12 y la opinión de la Academia
• Pronunciamiento 14 del CCEAU derogado
• Ordenanza 81 y modificativa para empresas públicas
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Objetivo y Alcance de la NIC 29
Objetivo :
•
Establecer normas específicas para la presentación deinformes financieros en economías hiperinflacionarias.
Alcance :
•
Esta norma se aplicará a los estados financieros , incluyendolos estados financieros consolidados, de cualquier entidadcuya moneda funcional es la moneda de una economíahiperinflacionaria y desde el inicio del período en los que seindique hiperinflación en el país en cuya moneda presentahiperinflación
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Indicadores de una Economía hiperinflacio
• Párrafo 3. “Este pronunciamiento no establece una tasa
absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el
estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema
de criterio juzgar cuándo se hace necesario reexpresar los
estados financieros de acuerdo con la presente norma”.
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•Párrafo 4. “Es preferible que todas las empresas quepresentan información en la moneda de la misma economíahiperinflacionaria apliquen esta Norma desde la mismafecha.
• Párrafo 10. La aplicación uniforme de principios y juicios, deun período a otro, es más importante que la exactitud de lascifras que, como resultado de la reexpresión, aparezcan enlos estados financieros.
Indicadores de una Economía hiperinflacion
Indicadores de una Economía
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Indicadores de una Economíahiperinflacionaria
El estado de hiperinflación viene dado por las características
del entorno económico del país, tales como:
• La población en general prefiere conservar su riqueza en
forma de activos no monetarios, o bien en una moneda
extranjera relativamente estable; además, las cantidades de
moneda local obtenida son invertidas inmediatamente para
mantener la capacidad adquisitiva de la misma.
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
• La población en general no toma en consideración lascantidades monetarias en términos de moneda local, sinoque las ve en términos de otra moneda extranjerarelativamente estable; los precios pueden establecerse enesta otra moneda.
Indicadores de una Economía hiperinflacion
Indicadores de una Economía
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Indicadores de una Economíahiperinflacionaria
•
Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios quecompensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durant
el aplazamiento, incluso cuando el período es corto.
• Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución
de un índice de precios.
• La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o
sobrepasa el 100 %.
bl
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NIC 29 : Tratamiento contable
• Los estados financieros ( basados en un enfoque de costoshistóricos o de costos actuales) , deben presentarse en
términos de la unidad de medida de poder adquisitivo a lafecha del balance general.
• Las cifras correspondientes al período anterior se expresanen términos de la unidad de valoración corriente en la fechade presentación de informes.
• La ganancia o pérdida en la posición monetaria neta seincluye en los ingresos netos y se revela por separado.
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NIC 29 : Tratamiento contableCifras de períodos anteriores:
• Las cifras correspondientes a las partidas para el período
anterior, ya estén basados en el método del costo histórico odel costo corriente, se reexpresarán aplicando un índicegeneral de precios, de forma que los estados financieroscomparativos resultantes se presenten en términos de launidad de medida corriente en la fecha de terminación delperíodo sobre el que se informa.
• Toda otra información que se ofrezca respecto a períodosanteriores se expresará también en términos de la unidadde medida corriente en la fecha de terminación del períodosobre el que se informa.
NIC 29 T t i t t bl
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NIC 29 : Tratamiento contableEconomías que dejan de ser hiperinflacionarias:
“Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y la
empresa, por consiguiente, cese en la preparación ypresentación de estados financieros elaborados conforme alo establecido en esta Norma, debe tratar las cifrasexpresadas en la unidad de medida corriente al final delperíodo previo, como base para los valores en libros de laspartidas en sus estados financieros subsiguientes.”
Estado de flujos de efectivo ( EOAF)
La NIC 29 exige que todos los componentes del estado deflujos de efectivo se expresen en términos de la unidad demedida corriente en la fecha de presentación de losinformes.
NIC 29
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NIC 29La enmienda a la NIC 29 es sobre descripción de los
Estados Financieros a costo histórico
Enmienda para reflejar el hecho de que en los estadosfinancieros a costo histórico, algunos activos y pasivospueden ser medidos a valores corrientes (por ejemplo,propiedad, planta y equipo medida a valor razonable)
Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o
después del 1 de enero de 2009.
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CONVERSIÓN DE
ESTADOS CONTAB
Definición y Objetivo
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Definición y ObjetivoDefinición general clave:
• “Conversión” es transformar estados financieroselaborados originalmente en una moneda “A”, en otra
moneda “B”.
Objetivos de la conversión
• Facilitar la lectura de los estados contables, para quienno conoce la moneda de origen de los estadosfinancieros;
• Homegeneizar estados financieros de subsidiarias de unacasa matriz para emitir estados contables consolidados;
Normativa de referencia: NIC 21
Definiciones de la NIC 21
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Definiciones de la NIC 21Moneda funcional:
• Es la moneda del entorno económico principal en el queopera la entidad.
Moneda de presentación:• Es la moneda en que se presentan los estados financieros.
Moneda local:• Es la moneda de curso legal en el pais en que opera la
entidad.
Negocio en el extranjero:• Es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o
sucursal de una entidad, cuyas actividades se realizan enun país o moneda distintos a los de esa entidad.
Moneda funcional
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El entorno económico principal en el que opera la entidad esaquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. Paradeterminar su moneda funcional, la entidad considerará los
siguientes factores:
a) La moneda:
(i) en la cual se denominen y liquiden los preciosde venta de sus bienes y servicios; y
(ii) del país en el cual el mercado o lasregulaciones determinen esos precios deventa.
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Moneda funcional (cont.)
b) La moneda en la que están nominados y se paguen loscostos de mano de obra, los materiales y otros.
c) La moneda en la cual se generan los fondos de lasactividades de financiación.
d) La moneda en que se mantienen los importes cobrados porlas actividades de operación.
Moneda funcional (cont.)
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
Moneda funcional (cont.)Los siguientes factores son considerados, además, para determinarsi la moneda funcional de un negocio en el extranjero es la misma ono que la moneda de la entidad a la que reporta:
(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan acabo como una extensión de la entidad que informa, o conautonomía.
(b) Si las transacciones con la entidad que informa son unaproporción alta o baja de las actividades del negocio en elextranjero.
(c) Si los flujos de efectivo del negocio en el extranjero afectan alos flujos de efectivo de la entidad que informa.
(d) Cuando los indicadores sean contradictorios, y no resulteobvio cuál es la moneda funcional, la gerencia empleará su
juicio para determinarla.
Moneda funcional (cont )
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Moneda funcional (cont.)
Cambios en la moneda funcional:
•
La moneda funcional de la entidad reflejará fielmente lastransacciones, sucesos y condiciones de la misma. Deacuerdo con ello, una vez escogida la moneda funcional,no se cambiará a menos que se produzca un cambio entales hechos.
Economías hiperinflacionarias:
• Si la moneda funcional es la moneda de una economíahiperinflacionaria, los estados financieros de la entidadserán re-expresados de acuerdo con la NIC 29 (ajustadospor inflación).
Resumen del enfoque de la NIC 21
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Versión 2.0 julio de 2015 CONTABILIDAD SUPERIOR I
Las entidades deberán realizar los siguientes pasos paraefectuar la conversión:
1. Determinar la moneda funcional .
2. Convertir los estados contables de acuerdo a lossiguientes métodos:
• La entidad convertirá las partidas a la moneda
funcional, aplicando el método temporal.
• Si la moneda de presentación utilizada por la entidades distinta de su moneda funcional, sus estadosfinancieros se convertirán a la moneda depresentación aplicando el método de la traslación.
Mé d l
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Método temporal
Bases conceptuales:
• Supone que las operaciones se registran como realizadas direcla moneda funcional.
• El riesgo de cambio está dado por la posición monetaria en
local.
• Los estados contables cambian de unidad de medida. Se “mmoneda funcional.
Método temporal (cont.)
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Información financiera a fecha de balances:
En cada fecha de balance:
(a) las partidas monetarias se convertirán al tipo decambio de cierre;(b) las partidas no monetarias (ingresos, gastos,
patrimonio) medidas al costo histórico, se convertiránal tipo de cambio de la fecha de la transacción(histórico).
Resultado por conversión:
Los resultados por conversión que surjan al convertir laspartidas monetarias a tipos de cambio diferentes de losiniciales, se reconocerán en los resultados del período.
Método temporal (cont )
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Método temporal (cont.)
Resumen:
Rubros Tipo de cambio a aplicar:
Rubros monetarios Tipo de cambio de cierre
Rubros no monetarios Tipo de cambio histórico
Patrimonio Tipo de cambio histórico
Resultado del ejercicio Tipo de cambio histórico,tipo de cambio promedio
Resultado por conversión Se expone en el estadode resultado
Método traslación
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Método traslación
Bases conceptuales:
• Supone que existe una operativa relevante en lamoneda local
• El riesgo de cambio está dado por toda la inversiónmedida en la moneda local
• Los estados contables se mantienen en esa unidad demedida (la moneda funcional) y se trasladan a lamoneda de presentación.
Método traslación (cont )
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Método traslación (cont.)
Los estados contables serán convertidos a la moneda depresentación, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos se convertirán al tipo de cambio decierre en la fecha del balance.
(b) los ingresos y gastos se convertirán al tipo de cambio dela fecha de cada transacción.
(c) Lo rubros del patrimonio se mantienen a tipo de cambio
histórico(d) los resultados por conversión que se produzcan comoconsecuencia del procedimiento anterior, sereconocerán como un componente separado delpatrimonio neto.
Método traslación (cont )
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Método traslación (cont.)
Resumen:
Rubros Tipo de cambio a aplicar:
Activos y pasivos Tipo de cambio de cierre
Patrimonio Tipo de cambio histórico
Resultado del ejercicio Tipo de cambio históricotipo de cambio promedio
Resultado por conversión Se expone en el patrimo
Método traslación economía
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hiperinflacionariaBases conceptuales:
• Supone que existe una operativa en la moneda local,
pero esta moneda no sirve para medir los componentesde los estados financieros.
• El riesgo de cambio está dado por toda la inversiónmedida en la moneda local constante.
• Si la moneda funcional es la moneda de una economíahiperinflacionaria, los estados financieros de la entidadserán re-expresados de acuerdo con la NIC 29.
Cambia la unidad de medida.
Método traslación economía
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hiperinflacionaria (cont.)Los estados financieros de una entidad, cuya monedafuncional es la correspondiente a una economía
hiperinflacionaria, se convertirán a la moneda de presentacióndiferente utilizando los siguientes procedimientos:
(a) todos los activos, pasivos, gastos e ingresos, seconvertirán al tipo de cambio de cierre de la fechadel balance.
(b) El resto de rubros patrimoniales se conservan a tipode cambio histórico.(c) los resultados por conversión que se produzcan
como consecuencia de lo anterior, se reconoceráncomo un componente separado del patrimonio neto.
Método traslación economíahi i fl i i ( )
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hiperinflacionaria (cont.)Resumen:
Rubros Tipo de cambio a aplicar:
Activos y pasivos Tipo de cambio de cierre
Patrimonio Tipo de cambio histórico
Resultado del ejercicio Tipo de cambio de cierre
Resultado por conversión Se expone en el patrimo
Resumen de la conversión
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Resumen de la conversión
DE MONEDA LOCAL A
MONEDA FUNCIONAL
DE MONEDA FUN
MONEDA DE PRES
ECONOMIA ML = MF ML ≠ MF MF = MP M
No hiper-inflacionaria Nada Temporal Nada Tr
Hiper-inflacionaria Aj. X Inf. Temporal Nada Tr
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