INTRODUCCIÓN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) · NIIF 7,...

Hernán P. CASINELLI

hcasinelli@globalcontable.com hcasinelli@uade.edu.ar 1

INTRODUCCIÓN A LAS

NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACIÓN

FINANCIERA (NIIF)

Instructor y preparador del material:

Hernán Pablo CASINELLI ©

Objetivo del presente seminario

►Que el participantes pueda:

● Tomar conocimiento del proceso de adopción de las

NIIF en Argentina.

● Comprender las bases conceptuales de las NIIF.

● Conocer los requerimientos técnicos de algunas NIIF

en particular.

Qué no debe esperar el participante de este

seminario

►El participante no debe esperar que este seminario:

● Sea una instancia donde aprenda en profundidad las

● Cubra el 100% de los requerimientos técnicos

indicados en las NIIF.

● Lo coloque en condiciones de aplicar las NIIF con

soltura en la vida profesional.

Unidad I

Introducción. Adopción de

las NIIF en Argentina.

Presentación de los estados

financieros. Reconocimiento

y medición de los principales

activos (incluye deterioro)

►NIIF: Adopción en el mundo. Estructura y aspectos

conceptuales.

Las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF)

►Son estándares emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), quien depende de la Fundación IFRS.

● Considerados de alta calidad.

● Pensados para favorecer el funcionamiento de la economía global.

►Su adopción en cada país convierte a las NIIF en ―norma‖.

►La adopción de las NIIF está respaldada y alentada por las máximas autoridades políticas y económicas del mundo.

Adopción de las NIIF en el mundo

►Uso en entidades locales listadas

Requeridaspara todas las entidades Requeridas para algunas entidades Permitidas Requeridas para todas

las entidades listadas

Requeridas para algunas

entidades listadas Permitidas

NIIF utilizadas en 123 jurisdicciones

para entidades listadas

Hernán Pablo CASINELLI © Fuente: Fundación IFRS

Adopción de las NIIF en el mundo

►Uso en entidades locales no listadas (privadas)

Requeridaspara todas las entidades

Requeridas para algunas entidades

Permitidas Requeridas para todas

las entidades listadas

Requeridas para algunas

entidades listadas Permitidas

NIIF utilizadas en 96 jurisdicciones para

entidades no listadas

Hernán Pablo CASINELLI © Fuente: Fundación IFRS

Aval al uso de las NIIF

►G 20

►FSB

►IOSCO

►IAIS

►Basilea

►FMI

►Banco Mundial

Apoyo de las máximas

entidades de la economía y la

política global

La estructura de las NIIF

NIIF completas (IFRSs full)

Interpretaciones

Prólogo a las NIIF

Marco conceptual

Otro material

-----------------------------

Son ―norma‖

No son ―norma‖

NIIF para las PYMES (IFRS

for SMEs)

Prólogo

35 secciones

Glosario de términos

Bases p/conclusiones

Guía ilustrativa

Material de entrenamiento

-----------------------------

Son ―norma‖

No son ―norma‖

En el presente seminario analizaremos

las NIIF completas

Emisión de las NIIF: organizaciones vinculadas

►Estructura

CINIIF

Mandatorios

No mandatorios

Consejo Asesor de las NIIF

Fundación IFRS

supervisan,

revisan la eficacia,

designan y

financian

reportan designan

reportan

asesoramiento

estratégico

Operaciones de la Fundación IFRS

►La Fundación IFRS

►El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad )

►Objetivo

● Desarrollar un conjunto único de normas de

información financiera legalmente exigibles y

globalmente aceptadas, comprensibles y de alta

calidad basado en principios claramente articulados.

La Fundación IFRS

►Es una organización independiente sin fines de lucro,

que trabaja en el interés público.

►La gobernanza y la supervisión de las actividades

llevadas a cabo por la Fundación IFRS y sus cuerpos

normativos se apoya con sus 22 fiduciarios, quienes

también son responsables de salvaguardar la

independencia del IASB, y la financiación de la

organización.

►Los fiduciarios deben rendir cuentas al Consejo de

Seguimiento de autoridades de mercados de capitales

públicos.

El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad )

►El IASB es el órgano normativo independiente de la Fundación IFRS.

►Conformado por 16 miembros (a tiempo completo).

►Es responsable de:

● la elaboración y publicación de las NIIF, incluyendo la NIIF para las PYME;

● aprobar las interpretaciones elaboradas por el CINIIF; y

● aprobar las guías de implementación de la NIIF para las PYMES elaboradas por el SMEIG.

►Todas las reuniones del IASB son públicas.

►Para emitir sus normas, el IASB sigue un debido proceso completo, abierto y transparente.

Cómo se desarrolla una NIIF Fuente: Fundación IFRS

El CINIIF (Comité de Interpretación de las NIIF)

►El CINIIF (ex IFRIC) es el órgano interpretativo del IASB.

►Conformado por 14 miembros (ad honorem, sin

dedicación full time).

►El CINIIF debe:

● revisar algunas cuestiones generalizadas de aplicación

que hayan surgido en el contexto de las NIIF actuales, y

● ofrecer una orientación autorizada sobre estas cuestiones.

El SMEIG (grupo de implementación de la NIIF para las PYMES)

►Conformado por 22 miembros.

►Las tareas del SMEIG son:

● colaborar con el IASB en el proceso de implementación

de la NIIF para las PYMES, y desarrollar guías de

aplicación (que no son de uso obligatorio) en formato de

preguntas y respuestas (Q&A); y

● proponer modificaciones a la norma cuando lo considere

necesario.

La ―lista‖ de las NIIF

►NIIF 1, Adopción por primera vez de las NIIF.

►NIIF 2, Pagos basados en acciones.

►NIIF 3, Combinaciones de negocios.

►NIIF 4, Contratos de seguros.

►NIIF 5, Activos no corrientes mantenidos para la venta y

grupos para la desapropiación.

►NIIF 6, Evaluación y exploración de recursos minerales.

►NIIF 7, Instrumentos financieros: revelaciones.

►NIIF 8, Segmentos de operación.

►NIIF 9, Instrumentos financieros: medición (*).

(*) Vigente de manera obligatoria para los períodos que se inicien el 01-01-2015.

La ―lista‖ de las NIIF (continuación)

►NIIF 10, Estados financieros consolidados (*).

►NIIF 11, Acuerdos conjuntos (*).

►NIIF 12, Información a revelar sobre participaciones en

otras entidades (*).

►NIIF 13, Medición del valor razonable (*).

(*) Vigentes de manera obligatoria para los períodos que se inicien el 01-01-2013.

►NIC 1, Presentación de estados financieros (*).

►NIC 2, Inventarios.

►NIC 7, Estado de flujos de efectivo.

►NIC 8, Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

►NIC 10, Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.

►NIC 11, Contratos de construcción.

►NIC 12, Impuesto a las ganancias.

►NIC 16, Propiedades, plantas y equipos.

►NIC 17, Arrendamientos.

(*) Modificación obligatoria para los períodos que se inicien a partir del 01-07-2012.

►NIC 18, Ingresos de actividades ordinarias.

►NIC 19, Beneficios a los empleados (*).

►NIC 20, Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales.

►NIC 21, Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.

►NIC 23, Costos por préstamos.

►NIC 24, Información a revelar sobre partes relacionadas.

►NIC 26, Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro.

(*) Con nuevo texto obligatorio para los períodos que se inicien a partir del 01-01-2013.

►NIC 27, Estados financieros consolidados y separados (*).

►NIC 28, Inversiones en asociadas (**).

►NIC 29, Información financiera en economías

hiperinflacionarias.

►NIC 31, Participaciones en negocios conjuntos (***).

►NIC 32, Instrumentos financieros: presentación.

►NIC 33, Ganancias por acción.

►NIC 34, Información financiera intermedia.

(*) Modificada por la NIIF 10 para los períodos que se inicien a partir del 01-01-2013.

(**) Modificada por la NIIF 11 para los períodos que se inicien a partir del 01-01-2013.

(***) Derogada por la NIIF 11 para los períodos que se inicien a partir del 01-01-2013.

►NIC 36, Deterioro del valor de los activos.

►NIC 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes.

►NIC 38, Activos intangibles.

►NIC 39, Instrumentos financieros: reconocimiento y

medición.

►NIC 40, Propiedades de inversión.

►NIC 41, Agricultura.

►CINIIF 1, Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares.

►CINIIF 2, Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares.

►CINIIF 4, Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento.

►CINIIF 5, Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental.

►CINIIF 6, Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos—residuos de aparatos eléctricos y electrónicos.

►CINIIF 7, Aplicación del procedimiento de reexpresión

según la NIC 29 información financiera en economías

hiperinflacionarias.

►CINIIF 10, Información financiera intermedia y deterioro

del valor.

►CINIIF 12, Acuerdos de concesión de servicios.

►CINIIF 13, Programas de fidelización de clientes.

►CINIIF 14, NIC 19 —El Límite de un activo por

beneficios definidos, obligación de mantener un nivel

mínimo de financiación y su interacción.

►CINIIF 15, Acuerdos para la construcción de inmuebles.

►CINIIF 16, Coberturas de una inversión neta en un

negocio en el extranjero.

►CINIIF 17, Distribuciones a los propietarios de activos

distintos al efectivo.

►CINIIF 18, Transferencias de activos procedentes de

clientes.

►CINIIF 19, Cancelación de pasivos financieros con

instrumentos de patrimonio.

►CINIIF 20, Costos de desmonte en la fase de producción

de una mina a cielo abierto (*).

(*) Vigentes de manera obligatoria para los períodos que se inicien el 01-01-2013.

►SIC 7 Introducción del euro.

►SIC 10 Ayudas gubernamentales—Sin relación

específica con actividades de operación.

►SIC 12 Consolidación—entidades de cometido

específico (*).

►SIC 13 Entidades controladas conjuntamente –

Aportaciones no monetarias de los participantes (**).

►SIC 15 Arrendamientos operativos—Incentivos.

(*) Derogada por la NIIF 10 para los períodos que se inicien a partir del 01-01-2013.

(**) Derogada por la NIIF 11 para los períodos que se inicien a partir del 01-01-2013.

►SIC 25, Impuestos a las ganancias—Cambios en la

situación fiscal de una entidad o de sus accionistas.

►SIC 27, Evaluación de la esencia de las transacciones

que adoptan la forma legal de un arrendamiento.

►SIC 29, Acuerdos de concesión de servicios: información

a revelar.

►SIC 31, Ingresos—Permutas de servicios de publicidad.

►SIC 32, Activos intangibles—Costos de sitios web.

►La Resolución Técnica (RT) 26 de la FACPCE

(modificada por la RT 29)

Introducción

►En marzo de 2009, la JG de la FACPCE aprobó la

RT 26, «Adopción de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) del Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)».

Introducción

►La aprobación de esta RT se encontraba en el

marco del plan de adopción de las NIIF que:

● a) la FACPCE había presentado al directorio de la

CNV en abril de 2008; y

● b) oportunamente había sido aprobado por dicho

organismo regulador.

Introducción

►Con posterioridad, la CNV emitió su propia

reglamentación (RG N° 562/09), por medio de la

cual hacía propia a la RT 26, pero con diferencias

respecto de la versión emitida por el organismo

profesional.

►En marzo de 2010 la FACPCE aprobó el P 19 RT

con el objetivo de poder modificar la RT 26

Introducción

►El P 19 RT finalmente fue convertido en RT

(RT 29) en el mes de diciembre de 2010.

Objetivo y alcance de la RT N° 26

►Objetivo: establecer la adopción de las NIIF en Argentina.

►Las disposiciones de esta RT establecen que:

● a) algunas entidades estarán obligadas a adoptar las NIIF; y

● b) las restantes podrán aplicar, optativamente:

1) Las NIIF;

2) La «NIIF para las PYMES» (con la restricción contenida en la sección N° 1 de esta norma); o

3) Las normas contables profesionales que emita la FACPCE.

►Las entidades obligadas a adoptar las NIIF para la

preparación de sus EF son las incluidas en la ley de

oferta pública N° 17.811, a excepción de:

● a) aquellas para las cuales la CNV mantenga la

política de adoptar otros criterios contables; y

● b) las entidades comprendidas en los artículos 23 a

39 del Capítulo VI de las normas (NT 2001) de la

►Las entidades que están bajo la órbita de la CNV

pero fuera del alcance de la ley 17.811 no se

encuentran obligadas a adoptar las NIIF.

NIIF que deben aplicarse

►Se establece que las NIIF y la NIIF para las PYMES

que se aplicarán son las emitidas por el IASB en la

versión oficial en español publicada por la

Fundación IFRS.

Traducciones ―transitorias‖

►En el caso que los plazos de vigencia establecidos

por el IASB sean reducidos o que por otra razón se

presuma que no esté disponible la versión oficial en

español con tiempo suficiente de antelación al

momento en que deba aplicarse, la FACPCE deberá

publicar una traducción que se utilizará en

sustitución del texto oficial hasta tanto el IASB lo

publique.

¿Cuál es la fecha de adopción en Argentina?

►Obligatoria

● EF correspondientes a ejercicios anuales que se

inicien a partir del 1° de enero de 2012— inclusive—

y, cuando sea aplicable, para los estados financieros

de períodos intermedios correspondientes a los

referidos ejercicios.

¿Cuál es la fecha de adopción en Argentina?

►Voluntariamente:

● De manera anticipada, para los EF del ejercicio anual

que se inicie a partir del 1° de enero de 2011—

inclusive—y, cuando sea aplicable, para los EF de

períodos intermedios correspondientes al referido

ejercicio.

Esquema de adopción

►Esquema de adopción (obligatorio)

01/01/2011

= 31/12/2010

31/12/2011 =

01/01/2012 31/12/2012

Norma de

aplicación : RT

NIIF Consolidado NIIF Indiv. de entidades sin consolidados NIIF “ARG” Indiv. de los consolidados

Norma de

aplicación : RT

Esquema de adopción

►Esquema de adopción (voluntario)

01/01/2010

= 31/12/2009

31/12/2010 =

01/01/2011 31/12/2011

Norma de

aplicación : RT

NIIF Consolidado NIIF Indiv. de entidades sin consolidados NIIF “ARG” Indiv. de los consolidados

Norma de

aplicación : RT

Cómo se miden las participaciones en otras

entidades de acuerdo al IASB

►De acuerdo con las NIIF (NIC 27) y la NIIF para las PYMES (Sección N° 9), cuando una entidad es controladora de otra u otras y prepare sus propios EF, para medir su participación, ya sea en:

● a) las entidades que controle;

● b) las que pudiera controlar conjuntamente (NIC 31 y Sección N° 15);

● c) las que ejerza influencia significativa (NIC 28 y Sección 14)…

►… deberá emplear alguno de las siguiente bases:

● a) el costo; o

● b) el valor razonable.

entidades de acuerdo al IASB

►Problema que esto genera:

● Las medidas contables asignadas al patrimonio

consolidado y al resultado consolidado atribuible a la

entidad controladora no coinciden con las medidas

equivalentes de los EF «propios» de las

controladoras.

Ejercicio

►La entidad A adquiere el control de la entidad B el 01 de

enero de 20X1, por medio de la adquisición del 90% de

sus acciones.

►En la fecha de la adquisición del control, el valor

razonable de los activos netos adquiridos ascendía a

2.000 u.m. (efectivo: 500 u.m. – inventarios. 1.500 u.m.).

►La contraprestación transferida consistió en un pago de

2.500 u.m.

Ejercicio (cont.)

►Contabilice la adquisición de B por parte de A en libros

de la adquirente.

Inversiones [1] 2.500

Contraprestación 2.500

Participación s/ activos netos adquiridos: 1.800 u.m.

Plusvalía (llave) 700 u.m.

Ejercicio (cont.)

►Al 31 de diciembre de 20X1 (fecha de emisión de los EF

de A) la información que posee de ambas entidades es

la siguiente:

Entidad A Entidad B

Efectivo 3.100 2.400

Inventarios 2.100 -

IOE 2.500 700

Capital (3.700) (1.400)

Resultados acumulados (2.500) (600)

Ventas (6.000) (1.900)

Costo de ventas 4.500 1.500

Ejercicio (cont.)

►Prepare los EF consolidados de A con B.

Consolidado

Efectivo 5.500

Inventarios 2.100

Plusvalía 700

PNC [1] (240)

Capital (3.700)

Resultados acumulados (2.500)

Ventas (7.900)

Costo de ventas 6.000

PNC s/ resultados [2] 40

PNC al inicio 200 (2.000 u.m. x 10%)

PNC s/resultados de B 40

(400 u.m. x 10%) [2]

PNC al cierre [1] 240

Ejercicio (cont.)

► Indique la medida contable del patrimonio de los accionistas de A: ● En los EF consolidados de A

● En los EF separados de A

► Indique la medida contable del resultado de los accionistas

de A: ● En los EF consolidados de A

● En los EF separados de A

entidades de acuerdo con la RT N° 26

►La RT 26 establece que aquellas entidades que

deban preparar EF consolidados, para medir su

participación en las entidades sobre las que ejerzan

control, control conjunto o influencia significativa en

sus propios EF emplearán el método de la

participación (VPP), descripto en la NIC 28 o la

Sección N° 14 de la NIIF para las PYMES (según

sea el caso).

Esquema

Entidades que

deban presentar

EF consolidados y

utilicen las NIIF o

la NIIF para las

Entidades que NO

deban presentar

EF consolidados y

utilicen las NIIF o

la NIIF para las

En sus

propios

Aplicarán las NIIF o la NIIF para

las PYMES, con la excepción

referida a la manera de medir

sus inversiones en controladas,

asociadas o negocios conjuntos

En los EF

consolid.

las PYMES

Esquema

Entidades que

deban presentar

EF consolidados y

utilicen las NIIF o

la NIIF para las

Entidades que NO

deban presentar

EF consolidados y

utilicen las NIIF o

la NIIF para las

En sus

propios

las PYMES, con la excepción

referida a la manera de medir

sus inversiones en controladas,

asociadas o negocios conjuntos

En los EF

consolid.

las PYMES

Cumplen la RT 26

Cumplen las NIIF (o la

NIIF para las PYMES)

Cumplen las NIIF (o la

NIIF para las PYMES)

Trabajo de CENCYA

Leer el INFORME SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

PREPARADOS DE ACUERDO CON LA RESOLUCIÓN

TÉCNICA Nº 26, emitido por el CENCYA (FACPCE)

Requerimientos de

información a presentar (RT 26)

►Obligadas

● Al 31/12/2010 (o 31/12/2009) narrativa

● Al 31/12/2011 (o 31/12/2010) Conciliaciones

● Para los períodos intermedios comprendidos en el

primer período completo bajo NIIF Conciliaciones

● Al 31/12/2012 (o 31/12/2011) NIIF 1

Requerimientos de

►No Obligadas

● Para los períodos intermedios comprendidos en el

primer período completo bajo NIIF Conciliaciones

● Al 31/12/2012 (o 31/12/2011) NIIF 1

Requerimientos de

►Entidades que adopten la NIIF para las PYMES

● No se requiere información adicional a presentar en

los períodos preparados de acuerdo con las NC

anteriores.

Novedad - RESOLUCIÓN MD N° 669/12

►Resolución MD Nª 669/12 (FACPCE)

● Establece que:

las sociedades emisoras de acciones u obligaciones

negociables que sean licenciatarias de la prestación de

servicios públicos de transporte y distribución de gas

no deberán presentar sus EF preparados sobre la base

de las Normas Internacionales de Información

Financiera sino hasta aquellos ejercicios que se inicien

a partir del 1º de enero de 2013.

Novedad - RESOLUCIÓN MD N° 669/12

►Resolución MD Nª 669/12 (FACPCE)

● Establece que (cont.):

se aplicará, en forma obligatoria, el mismo criterio para

las entidades emisoras cuyos principales activos estén

constituidos por inversiones en las sociedades

licenciatarias de la prestación de servicios públicos de

transporte y distribución de gas, siempre que:

– a) la inversión en dichas sociedades licenciatarias

constituya el principal activo de la sociedad emisora; y

– b) la sociedad emisora posea una participación en el

capital social que le otorgue el control de las referidas

sociedades licenciatarias.

►Las Resolución Generales (RG) emitidas por la

Comisión Nacional de Valores (CNV)

Se entrega como material adicional…

►Las RG de la CNV:

● 562/09

● 576/10

● 581/10

● 598/11

● 600/12

►Aspectos conceptuales

● El Marco Conceptual para la información financiera

● NIC 8, Políticas contables, cambios en las

estimaciones contables y errores

● NIC 10, Hechos ocurridos después del período sobre

el que se informa

El Marco

Conceptual para la Información

Financiera

Trabajo

►Analice el MC para la información financiera y

responda las siguientes preguntas:

● ¿‖Estados financieros con propósitos de información

general‖ es sinónimo de ―estados contables‖?

● ¿Cuáles son los usuarios de los EF definidos por el

● ¿Qué diferencias encuentra entre el MC de las NIIF y

la RT 16?

NIC 8 Políticas Contables,

Cambios en las

Estimaciones

Contables y Errores

Objetivo de la NIC 8

►Prescribir:

● los criterios para seleccionar y modificar políticas

contables;

● cómo contabilizar:

los cambios en las estimaciones;

la corrección de los errores; y

los cambios en las políticas contables.

Políticas contables

►En las NIIF se establecen políticas contables sobre

las que el IASB ha llegado a la conclusión de que

dan lugar a EF que contienen información relevante

y fiable.

EF EF Políticas

Contables

Selección de políticas contables

¿Existe una NIIF sea

específicamente aplicable a

una transacción, otro evento

o condición en cuestión?

¿Existe una NIIF con

requerimientos para

temas similares y

relacionados?

¿Puedo resolver la

cuestión aplicando

los criterios

establecidos en el

Aplico la NIIF que corresponde

Aplico otra NIIF por

analogía

Aplico el MC

La gerencia de la entidad debe desarrollar sus propias política contables

La gerencia podrá considerar

también los pronunciamientos más

recientes de otras instituciones

emisoras de normas, que empleen

un marco conceptual similar al

emitir normas contables, así como

otra literatura contable y las

prácticas aceptadas en los

diferentes sectores de actividad,

siempre que no entre en conflicto

con NIC 8 (párrafo11)

NIC 8 (11) NIC 8 (12)

Cambio de una política contable

►Se cambiará de política contable sólo si dicho

cambio:

● Es requerido por una NIIF o Interpretación;

● Lleva a que los EF suministren información más

fiable y relevante sobre los efectos de las

transacciones y otras eventos o sucesos.

Cambio de una política contable (cont.)

►No son cambios de políticas contables:

● la aplicación de una política contable para

transacciones y otros eventos que difieren

sustancialmente de los ya ocurridos;

● la aplicación de una nueva política contable para una

transacción, evento o suceso que:

no ocurrieron anteriormente; o

ocurrieron, pero carecían de materialidad.

Cambio de una política contable (cont.)

Producto de la aplicación

inicial de una Norma o

Interpretación [1]

Producto de cambio

voluntario [1]

¿Posee Norma

de transición?

Aplicación de la Norma de

transición

Aplicación retroactiva de la

política contable

[1] La adopción por primera vez de las NIIF no se basa

en la NIC 8.

Se ajustarán

los saldos

del inicio del

período más

antiguo que

se presente

No aplicación de una nueva NIIF emitida aun no

vigente

►Si la entidad no la aplica, debe informar:

● Este hecho;

● Información acerca del posible impacto de su futura

aplicación sobre los EF.

Cambios en estimaciones contables

►El efecto del cambio de una estimación contable

debe ser incluido, al determinar la ganancia o la

pérdida, en:

● el período en que tiene lugar el cambio (si afecta a un

único período); o

● el ejercicio del cambio y los futuros (si afecta a varios

ejercicios)

Errores

►La entidad corregirá los errores materiales de periodos

anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados

financieros formulados después de haberlos

descubierto:

● (a) reexpresando la información comparativa para el

periodo o periodos anteriores en los que se originó el

error; o

● (b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más

antiguo para el que se presenta información,

reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y

patrimonio para dicho periodo.

Impracticabilidad

►La aplicación de un requisito será impracticable cuando

la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los

esfuerzos razonables para hacerlo.

NIC 10 Hechos Ocurridos

después del Periodo

sobre el que se Informa

Alcance de la NIC 10

►La NIC 10:

● define los hechos ocurridos después del periodo

sobre el que se informa; y

● establece los principios para el reconocimiento,

medición y revelación de esos hechos.

¿Qué se entiende por hechos ocurridos después

del periodo sobre el que se informa?

►Son todos los hechos, favorables o desfavorables, que

se han producido entre el final del periodo sobre el que

informa y la fecha de autorización de los EF para su

publicación.

Inicio del período

sobre el que se

informa

Final del período

sobre el que se

informa

Fecha de

autorización de

la publicación de

los EF

Período de los hechos ocurridos

después del periodo sobre el que

se informa

Para destacar

►Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa incluirán todos los hechos hasta la fecha en que los EF queden autorizados para su publicación, incluso si esos hechos tienen lugar después del anuncio público de los resultados o de otra información financiera específica.

Clasificación de los hechos ocurridos

después del periodo sobre el que se informa

Los que proporcionan evidencia

de las condiciones que existían

al final del periodo sobre el que

informa

Los que indican condiciones

que surgieron después del

periodo sobre el que informa

Implican ajuste

NO implican

ajuste

Hechos que implican ajustes: ejemplos

►Fecha de finalización del período sobre el que se

informa: 31/12/20X0

►Fecha de autorización para la publicación de los EF:

01/03/20X1

● Re-estimación de la provisión por incobrabilidad

(estimada al 31/12/20X0), efectuada el

15/02/20X1.

● Recepción, el 07/01/20X1, de una

documentación comercial sobre servicios

consumidos durante diciembre de 20X0.

Hechos que NO implican ajustes: ejemplos

►Fecha de finalización del período sobre el que se

informa: 31/12/20X0

►Fecha de autorización para la publicación de los EF:

01/03/20X1

● Deterioro de los inventarios producidos por una

filtración de humedad en los depósitos durante

febrero 20X1.

● Descenso del valor razonable de una inversión

en instrumentos de patrimonio que la entidad

mantiene, ocurrido el 28 de enero de 20X1.

Para recordar: principio de «negocio en

marcha»

►La NIC 1 requiere la gerencia de una entidad evalúe

la capacidad que tiene la entidad para continuar en

funcionamiento.

►Una entidad no es un negocio en marcha cuando:

● la gerencia tenga la intención de liquidarla o de

hacer cesar sus operaciones; o

● no exista otra alternativa más realista que proceder

de una de estas formas.

La gerencia tendrá en cuenta toda la información

disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al

menos los doce meses siguientes a partir de la

fecha sobre la que se informa.

Reconocimiento y medición

►Una entidad ajustará los importes reconocidos en

sus EF, incluyendo la información a revelar

relacionada, para los hechos que impliquen ajuste y

hayan ocurrido después del periodo sobre el que se

informa.

La NIC 10 no incluye requerimientos

específicos de información a revelar

para los hechos posteriores que

requieren ajustes.

Ejemplos de evidencias para determinar si existen

hechos posteriores que requieren ajustes

►Información sobre la resolución de litigios judiciales

ya reconocidos como una provisión en la fecha

sobre la que se informa.

►Información sobre la quiebra o la apertura de

concurso de acreedores de un cliente.

►Venta de inventarios (el precio de venta puede

otorgar evidencia de su deterioro a la fecha sobre la

que se informa).

Información a revelar

►Dividendos

● Si una entidad acuerda distribuir dividendos después

del periodo sobre el que se informa, NO reconocerá

esos dividendos como un pasivo.

● El importe del dividendo puede presentarse como un

componente segregado de ganancias acumuladas.

Dividendos: ejemplo

►El 25 de febrero de 20X3, la entidad declaró que

distribuirá a sus accionistas dividendos por 150.000 u.m.

por el resultado del período anual terminado el

31/02/20X2.

►La fecha de autorización para la publicación de los EF

del año 20X2 fue el 01/03/20X3.

►La entidad opta por presentar separadamente de las

ganancias acumuladas el importe de los dividendos

declarados.

¿Qué sucede si la entidad presenta un

estado de resultados y ganancias

acumuladas en lugar de un estado del

resultado integral?

►Fecha de autorización para la publicación

● Una entidad revelará la fecha en que los EF han sido

autorizados para su publicación y quién ha concedido

esa autorización.

● Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder

para modificar los EF tras la publicación, la entidad

revelará ese hecho.

De acuerdo a la regulación societaria

del país, ¿la asamblea de accionistas

debe «aprobar» los EF?

►Hechos ocurridos después del periodo sobre el

que se informa que no implican ajuste

● Se deberá revelar la siguiente información para cada

categoría de hechos posteriores que no implican

ajuste:

(a) la naturaleza del hecho; y

(b) una estimación de sus efectos financieros, o un

pronunciamiento de que no se puede realizar esta

estimación.

Ejemplos de revelaciones sobre hechos

posteriores que no requieren ajustes

►Una combinación de negocios importante o la

disposición de una subsidiaria importante.

►El anuncio de un plan para discontinuar

definitivamente una operación.

►Compras significativas de activos, disposiciones o

planes para disponer de los activos, o expropiación

de activos importantes por parte del gobierno.

Continúa…

Ejemplos de revelaciones sobre hechos

posteriores que no requieren ajustes

►La destrucción por incendio de una planta de

producción importante.

►El anuncio, o el comienzo de la ejecución, de una

reestructuración importante.

►Las emisiones o recompras de la deuda o los

instrumentos de patrimonio de una entidad.

Aplicación práctica de la NIC 10

Tarea Nivel de

dificultad Comentario

Determinación del

ajuste a los EF de los

hechos posteriores que

requieren ajuste.

Determinación del efecto

financiero a revelar de

los hechos posteriores

que NO requieren ajuste.

Medio - Alto

Cuánto más corto es el

período que cubre los

hechos posteriores,

mayor es la dificultad.

No obstante, un período

muy extenso vulneraría

el requisito de la

oportunidad de la

información.

►Presentación de estados financieros de acuerdo

con las NIIF

NIC 1 Presentación de

Estados Financieros

Objetivo

►La NIC 1 establece las bases para la

presentación de los EF de propósito general,

para asegurar que los mismos sean

comparables:

● con los EF de la misma entidad correspondientes

a periodos anteriores, y

● con los de otras entidades.

Importante

►La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentación de los EF (guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido) pero no incluye «formatos preestablecidos».

Informes fuera del alcance de la NIC 1

►EF intermedios condensados (NIC 34),

(excepto párrafos 15 a 35 de la NIC 1).

►El informe de la gerencia (memoria).

►Informes medioambientales.

►Estado de valor añadido.

Componentes de un conjunto completo

de estados financieros

►Estado de situación financiera

►Estado del resultado integral ó

Estado de resultados +Estado del

resultado integral

►Estado de cambios en el patrimonio

►Estado de flujos de efectivo

►Notas

Componentes de un conjunto completo

de estados financieros (cont.)

►También se deberá presentar un estado de

situación financiera al principio del primer periodo

comparativo, cuando:

● se aplique una política contable retroactivamente; o

● se realice una reexpresión retroactiva de partidas; o

● se reclasifiquen partidas en sus EF.

Cuestiones a considerar

►Se podrán utilizar títulos distintos a los utilizados

en la NIC 1 para denominar a los componentes

de los EF.

►Todos los componentes de un juego completo

de EF se presentarán con el mismo nivel de

importancia .

Características generales (cont.)

►Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

● Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a EF que proporcionen una presentación razonable.

►Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

● Una entidad cuyos EF cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento.

● Una entidad no señalará que sus EF cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas.

Párrafo de declaración

de cumplimiento

►Ejemplo de párrafo de declaración de cumplimiento (EF Tenaris):

● Los Estados Contables Consolidados de Tenaris han sido preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (―NIIF‖) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (―CNIC‖) y adoptadas por la Unión Europea, bajo la convención del costo histórico, modificado por la revaluación de activos y pasivos financieros (incluyendo instrumentos derivados) al valor razonable con variación reconocida en el estado de resultados.

►Hipótesis de negocio en marcha

● Al elaborar los EF, la gerencia evaluará la

capacidad que tiene una entidad para continuar

en funcionamiento.

● Los EF se elaborarán bajo la hipótesis de

negocio en marcha, a menos que:

la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su

actividad; o

no exista otra alternativa más realista que proceder de

una de estas formas.

►Hipótesis de negocio en marcha (cont.)

● Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación,

sea consciente de la existencia de incertidumbres

importantes, relativas a eventos o condiciones

que puedan aportar dudas significativas sobre la

posibilidad de que la entidad siga funcionando

normalmente, procederá a revelarlas en los EF.

● Cuando los EF no se preparen bajo la hipótesis

de negocio en marcha, se revelará ese hecho,

junto con las hipótesis sobre las que han sido

elaborados y las razones por las que la entidad

no se considera como un negocio en marcha.

● Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha

resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta

toda la información disponible sobre el futuro,

que deberá cubrir al menos los 12 meses

siguientes a partir del final del periodo sobre el

que se informa, sin limitarse a dicho período.

►Base contable de acumulación (devengo)

● Los EF (excepto el estado de flujos de efectivo)

se prepararán utilizando la base contable de

acumulación (o devengo).

Cuando se utiliza la base contable de

acumulación (devengo), las partidas se

reconocerán como activos, pasivos,

patrimonio, ingresos y gastos cuando

satisfagan las definiciones y los criterios

de reconocimiento previstos para tales

elementos en el MC.

►Materialidad (importancia relativa) y

agrupación de datos

● Cada clase significativa de partidas similares se

presentarán por separado.

● Las partidas de naturaleza o función distinta se

presentarán por separado, a menos que no

tengan importancia relativa.

►Compensación

● Una entidad no compensará activos con pasivos

o ingresos con gastos a menos que así lo

requiera o permita una NIIF.

►Frecuencia de la información

● Se presentará un juego completo de EF (incluyendo información comparativa) al menos anualmente.

● Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los EF para un periodo contable superior o inferior a un año, revelará, además del periodo cubierto por los EF: la razón para utilizar un periodo inferior o superior; y

el hecho de que los importes presentados en los EF no son totalmente comparables.

►Información comparativa

● A menos que una NIIF permita o requiera otra

cosa, se revelará información comparativa

respecto del periodo comparable anterior para

todos los importes presentados en los EF del

periodo corriente.

Se presentará al mínimo

un período comparativo

►Información comparativa (cont.)

● Cuando se aplique una política contable

retroactivamente o realice una reexpresión o

clasificación retroactiva de partidas en los EF, se

presentará, como mínimo, tres estados de

situación financiera

Uno al cierre del periodo corriente,

Uno al cierre del periodo anterior (que es el mismo

que el del comienzo del periodo corriente), y

Uno al principio del primer periodo comparativo.

►Información comparativa (cont.)

● Se incluirá información comparativa para la

información de tipo descriptivo y narrativo,

cuando esto sea relevante para la comprensión

de los EF del periodo corriente.

►Uniformidad de la información

● Se mantendrá la presentación y clasificación de

las partidas en los EF de un periodo a otro, a

menos que:

tras un cambio importante en la naturaleza de

las actividades o una revisión de los EF, se ponga

de manifiesto que sería más apropiada otra

presentación o clasificación, o

una NIIF requiera un cambio en la presentación.

►Impracticabilidad

● Cuando se modifique la presentación o la

clasificación de partidas de los EF, se

reclasificarán los importes comparativos, a

menos que resultase impracticable hacerlo.

►Impracticabilidad (cont.) ● Cuando los importes comparativos se reclasifiquen,

se revelará:

La naturaleza de la reclasificación.

El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.

El motivo de la reclasificación.

● Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, una se revelará por qué no ha sido practicable la reclasificación.

Ejercicio

► En 20X8, luego de una revisión completa de sus EF, un minorista de

indumentaria cambió la manera en que clasificaba los gastos en el

estado del resultado integral, de presentar el desglose de gastos

por naturaleza a presentar el desglose de gastos por función. 20X8 20X7

Variación en los inventarios 1.000 (400) Consumos de materias primas 40.000 35000 Gastos por beneficios a los empleados Personal administrativo 10.000 9.000 Personal de ventas 15.000 16.000 Gastos por depreciación Probadores y edificios de administración 8.000 8.000 Establecimientos de venta al por menor 12.000 12.000 Otros costos 15.000 13.000

¿Cómo debería la entidad revelar la información sobre el cambio

en la clasificación en sus EF del año 20X8?

Identificación de los estados financieros

►Los EF se identificarán claramente y se los

distinguirá de cualquier otra información

publicada en el mismo documento.

Identificación de los estados financieros

(cont.)

El nombre de la entidad.

Si los EF pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades.

La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa.

La moneda de presentación.

El grado de redondeo practicado.

Información a indicar en los EF (y repetir cuando sea necesario)

Información mínima a presentar

Propiedades, planta y equipo

Propiedades de inversión

Activos intangibles

Activos financieros

Inversiones contabilizadas

utilizando el método de la

participación

Activos biológicos

Inventarios

Deudores comerciales y otras

cuentas por cobrar

Efectivo y equivalentes al efectivo

Activos no corrientes mantenidos

para la venta

Acreedores comerciales y otras

cuentas por pagar

Provisiones

Pasivos financieros

Pasivos (activos) por impuestos

corrientes

Pasivos (activos) por impuestos

diferidos

Pasivos incluidos en los grupos de

activos para su disposición

Capital emitido y reservas atribuibles

a los propietarios de la controladora

Participaciones no controladoras

Estado de

situación

financiera

Información mínima a presentar

►Se presentarán partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situación financiera.

La NIC 1 no prescribe ni el

orden ni el formato en que se

deben presentar las partidas.

Estado de

situación

financiera

Distinción entre partidas

corrientes y no corrientes

►Una entidad presentará sus activos corrientes y no

corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes,

como categorías separadas en su estado de

situación financiera, excepto cuando una

presentación basada en el grado de liquidez

proporcione una información fiable que sea más

relevante.

►Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y

pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez

aproximada (ascendente o descendente).

Estado de

situación

financiera

Concepto importante a considerar

►Ciclo de operación

Adquisición de los activos

Ingreso al proceso

productivo

Realización

Dinero Inicio

Estado de

situación

financiera

Activos corrientes

¿El activo integra la actividad

de operación de la entidad?

¿El activo se realizará o consumirá

en el ciclo de operación ?

¿El activo se mantiene principalmente

con fines de negociación?

¿Se espera realizar el activo dentro de

los 12 meses posteriores al cierre?

¿El activo es E&E no restringido, o

restringido a menos de 12 meses?

Estado de

situación

financiera

Pasivos corrientes

¿El pasivo integra la actividad

de operación de la entidad?

¿El pasivo se espera liquidar en el

ciclo de operación ?

¿El pasivo se mantiene principalmente

con fines de negociación?

¿Se espera liquidar dentro de los 12

meses posteriores al cierre?

¿Existe un derecho incondicional para

aplazar el pago más allá de los 12

meses siguientes al cierre?

Estado de

situación

financiera

Ejercicio

► Indique, para cada partida, si se deben clasificar como

corrientes o no corrientes (ciclo operativo total: 15 meses)

● Inventarios cuya venta y cobranza se prevé cumplir en 13 meses

● Materias primas cuya utilización se calcula dentro de 14 meses

● IVA CF saldo técnico que se prevé utilizar a 13 meses

● Deudas comerciales (vencimiento 14 meses)

● Pasivo con vencimiento original 18 meses. Desde el cierre faltan

10 meses. Se realizó un acuerdo refinanciación después del cierre

de ejercicio por 6 meses más

Estado de

situación

financiera

Información a presentar

en el ESF o en notas

►Sub-clasificaciones relevantes. Ejemplos:

● Partidas de PP&E por clases.

● Cuentas por cobrar por clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros.

● Inventarios, en mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados.

● Provisiones, de forma que se muestren por separado las que corresponden a beneficios a empleados y el resto.

● El capital y las reservas, desagregado en clases.

Estado de

situación

financiera

en el ESF, en el ECP o en notas

►Para cada clase de capital en acciones:

● (1) el número de acciones autorizadas;

● (2) el número de acciones emitidas y pagadas

totalmente, así como las emitidas pero aún no

pagadas en su totalidad;

● (3) el valor nominal de las acciones, o el hecho

de que no tengan valor nominal;

● (4) un a conciliación entre el número de acciones

en circulación al principio y al final del periodo;

Estado de

situación

financiera

►Para cada clase de capital en acciones (Cont.):

● (5) los derechos, privilegios y restricciones

correspondientes a cada clase de acciones,

incluyendo las restricciones sobre la distribución

de dividendos y el reembolso del capital;

● (6) las acciones de la entidad que estén en su

poder o bien en el de sus subsidiarias o

asociadas;

Estado de

situación

financiera

►Para cada clase de capital en acciones (Cont.):

● (7) las acciones cuya emisión está reservada

como consecuencia de la existencia de opciones

o contratos para la venta de acciones, incluyendo

las condiciones e importes correspondientes.

►Una descripción de la naturaleza y destino de

cada reserva que figure en el patrimonio.

Estado de

situación

financiera

Reclasificaciones entre P y PN

►Si una entidad ha reclasificado

● un IF con opción de venta clasificado como un IPN, o

● un IF que impone a la entidad una obligación de

entregar a terceros una participación proporcional de

los activos netos de la entidad solo en el momento de

la liquidación y se clasifica como un IPN

►… entre P y PN, revelará el importe reclasificado

dentro y fuera de cada categoría, y el momento y

razón de esa reclasificación.

Estado de

situación

financiera

Alternativas de

estados financieros a presentar

Un único estado Dos estados separados

Estado del resultado

integral

Estado de resultados

integral

Estado del

resultado

integral

Información (mínima) a presentar

►Ingresos de actividades ordinarias

►Ganancias y pérdidas que surgen de la baja en

cuentas de activos financieros medidos al costo

amortizado

►Costos financieros

►Participación en el resultado del periodo de las

asociadas y NC que se contabilicen con el

método de la participación

(Cont…)

Estado del

resultado

integral

(Cont…)

►Ganancias por reclasificación de un AF a VR

►Gasto por impuestos

►Un único importe que comprenda:

● el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas; y

● la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a VR menos costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos para su disposición.

(Cont…)

Estado del

resultado

integral

(Cont…)

►Resultados

►Cada componente de ORI clasificado por naturaleza

►Participación en el ORI de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación.

►Resultado integral total (Cont…)

Estado del

resultado

integral

Información a presentar como

―distribuciones‖ en el ERI

►Resultado del periodo atribuible a:

● (i) participaciones no controladoras y

● (ii) propietarios de la controladora.

►Resultado integral total del periodo atribuible a:

● (i) participaciones no controladoras y

● (ii) propietarios de la controladora.

Estado del

resultado

integral

Elección de la alternativa de

los dos estados separados

►Estado de resultados

● Se presentan las mismas partidas mínimas hasta el

resultado.

● Se presenta como ―distribución‖ el resultado del

periodo atribuible a:

(i) participaciones no controladoras y

(ii) propietarios de la controladora

Estado del

resultado

integral

Elección de la alternativa de

los dos estados separados

►Estado del resultado integral

● Se presenta el resultado (en una sola línea)

● Se presentan las partidas del ORI tal como se

describió anteriormente

● Se presenta como ―distribución‖ el resultado integral

total del periodo atribuible a:

(i) participaciones no controladoras y

(ii) propietarios de la controladora

Estado del

resultado

integral

Consideraciones sobre el ORI

►Se deberá revelar el importe del impuesto a las

ganancias relativo a cada componente del ORI,

incluyendo los ajustes por reclasificación:

● en el estado del resultado integral; o

● en las notas.

Alternativas:

Presentar los importes del ORI netos del efecto fiscal

Presentar cada partida del ORI antes del efecto fiscal y

en una sola línea el IG del ORI

Estado del

resultado

integral

Consideraciones sobre el ORI

►Se deberán revelarar los ajustes por reclasificación

relacionados con los componentes del ORI.

►Alternativas de ―reclasificaciones‖:

● Del componente separado del PN donde se acumulan

al ERI (dentro del resultado)

● Del componente separado del PN donde se acumulan

a resultados acumulados (sin pasar por el ERI)

Los especifica cada NIIF

en particular

Estado del

resultado

integral

Modificación de la NIC 1 (Junio 2011)

►Se requiere que el ORI se presente

clasificado entre:

● Las partidas que posteriormente no

serán reclasificadas en la ganancia o

pérdida; y

● Las partidas que posteriormente serán

reclasificadas en la ganancia o pérdida.

Estado del

resultado

integral

Componentes del ORI y su destino

Componente a

presentar por

separado en el ERI

¿Dónde se presenta

en el ECP?

Destino

subsiguiente

(posible)

Superávit por

revaluación de PPE

(NIC 16)

Componente

separado

Se podrá reclasificar a

resultados

acumulados sin volver

al ERI Superávit por

revaluación de activos

intangibles

(NIC 38)

Estado del

resultado

integral

Componente a

presentar por

separado en el ERI

en el ECP?

Destino

subsiguiente

(posible)

Diferencias por

conversión desde la

moneda funcional

(NIC 21)

Componente

separado

Se deberán

―reclasificar‖ al ERI

ante ciertas

circunstancias:

Disposición de la

inversión neta en

el extranjero

Pérdida de la

eficacia de la

cobertura

Resultados por

cambios en el VR de

IF que se miden con

cambios en el ORI y

de IF con fines de

coberturas

(NIC 39 - NIIF 9)

Estado del

resultado

integral

Componente a

presentar por

separado en el ERI

en el ECP?

Destino

subsiguiente

(posible)

Ganancias o pérdidas

actuariales

(NIC 19)

Resultados

acumulados

Nunca se podrán

reclasificar en el ERI

Estado del

resultado

integral

Prohibición explícita

►No se podrá presentar ninguna partida de ingreso o

gasto como partidas extraordinarias:

● en el estado del resultado integral; ni

● en el estado de resultados separado (cuando se lo

presenta); ni

● en las notas.

Estado del

resultado

integral

Presentación de los gastos

►Se deberá presentar un desglose de los gastos

reconocidos en el resultado, utilizando una

clasificación basada:

● en la naturaleza; o

● en la función de ellos dentro de la entidad.

Cuando se presenten los gastos por función se

deberá revelar información adicional sobre la

naturaleza de ellos, donde se incluirán los

gastos por depreciación y amortización y el

gasto por beneficios a los empleados

Estado del

resultado

integral

Presentación de los gastos

►Ejemplo de desglose de gastos

Por “naturaleza” de gastos

Ingresos ordinarios X

Otros ingresos X

Variación en los inventarios X

Consumos de MP/materiales X

Beneficios a empleados X

Depreciación / amort. X

Otros gastos X

Total de gastos (X)

Ganancia antes de impuestos X

Por “función” de gastos

Ingresos ordinarios X

Costo de ventas (X)

Ganancia Bruta X

Otros ingresos X

Costos de distribución (X)

Gastos de administración (X)

Otros gastos (X)

Ganancia antes de impuestos X

Estado del

resultado

integral

¿Qué incluye?

►El resultado integral total del periodo

►Para cada componente de PN, los efectos de la

aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva

reconocidos según la NIC 8

(Cont…)

Estado de

cambios en

¿Qué incluye?

(…Cont.)

►Para cada componente del PN, una conciliación

entre los importes en libros, al inicio y al final del

periodo, revelando por separado los cambios

resultantes de:

● Resultados

● Cada partida del ORI

● Transacciones con los propietarios

Estado de

cambios en

Información sobre dividendos

►Se presentará, ya sea en el ECP o en las notas:

● el importe de los dividendos reconocidos como

distribuciones a los propietarios durante el periodo; y

● el importe por acción correspondiente.

Estado de

cambios en

Alcance

►En la NIC 1 se establecen los principios

subyacentes a la información a presentar en las

notas a los EF y cómo presentarla.

►Además de los requerimientos de esta sección, casi

todas las demás NIIF requieren información a

revelar que normalmente se presenta en las notas.

Revelaciones

(notas)

Estructura de las notas

►Información sobre las bases para la preparación de

los EF, y sobre las políticas contables específicas

utilizadas.

►Información requerida por esta NIIF que no se

presente en otro lugar de los EF.

►Información adicional que no se presenta en

ninguno de los EF, pero que es relevante para la

comprensión de cualquiera de ellos.

Revelaciones

(notas)

Estructura de las notas

►Las notas se presentarán de una forma sistemática

(en la medida en que sea practicable)

►Se hará referencia para cada partida de los EF a

cualquier información en las notas con la que esté

relacionada.

Revelaciones

(notas)

Ordenamiento de las notas

Declaración de

cumplimiento de las

Resumen de las

políticas contables

significativas

Información de apoyo

a los EF

Otras información

a revelar

Revelaciones

(notas)

sobre políticas contables

►La base (o bases) de medición utilizada para la

elaboración de los EF.

►Las demás políticas contables utilizadas que sean

relevantes para la comprensión de los EF.

Revelacion

es (notas)

Información sobre juicios

►En el resumen de las políticas contables

significativas o en otras notas, se revelarán los

juicios, diferentes de aquéllos que involucran

estimaciones, que la gerencia haya realizado al

aplicar las políticas contables de la entidad y

que tengan el efecto más significativo sobre los

importes reconocidos en los EF.

Revelacion

es (notas)

Información sobre las fuentes

clave de incertidumbre en la estimación

►En las notas se revelará información sobre los

supuestos clave acerca del futuro y otras

causas clave de incertidumbre en la estimación

en la fecha sobre la que se informa, que tengan

un riesgo significativo de ocasionar ajustes

significativos en el importe en libros de los

activos y pasivos dentro del ejercicio contable

siguiente.

Revelacion

es (notas)

NIC 7 Estado de flujos de

efectivo

Alcance

►Una entidad prepara un EFE, de acuerdo con los

requerimientos de la NIC 7, y lo presentará como

parte integrante de sus EF, para cada periodo en

que sea obligatoria la presentación de éstos.

Equivalentes al efectivo

►Los equivalentes al efectivo (EE) son inversiones a

corto plazo que:

● deben poder ser fácilmente convertible en una

cantidad determinada de efectivo; y

● deben estar sujeta a un riesgo insignificante de

cambios en su valor.

►Una inversión cumplirá estas condiciones solo

cuando tenga vencimiento próximo, (p.e. tres meses

o menos desde la fecha de adquisición).

Equivalentes al efectivo (cont.)

Las participaciones en el capital de otras

entidades quedarán excluidas de los EE a

menos que sean, sustancialmente,

equivalentes al efectivo (p.e. las acciones

preferentes adquiridas con proximidad a su

vencimiento, siempre que tengan una fecha

determinada de reembolso).

Equivalentes al efectivo (cont.)

►Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos.

►Si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y EE.

Característica de los acuerdos bancarios que regulan

los sobregiros, u operaciones similares: el saldo con el

banco fluctúa constantemente de deudor a acreedor.

Información a presentar en el

estado de flujos de efectivo

►Los flujos de efectivo habidos durante el periodo

sobre el que se informa se clasificaran por

actividades de operación, actividades de inversión y

actividades de financiación.

Actividades de operación

Actividades de inversión

Actividades de financiación

Actividades de operación

►Las actividades de operación son las actividades

que constituyen la principal fuente de ingresos de

actividades ordinarias de la entidad.

Actividades de inversión

►Son las de adquisición y disposición de activos a

largo plazo, y otras inversiones no incluidas en

equivalentes al efectivo.

Actividades de financiación

►Son las actividades que dan lugar a cambios en el

tamaño y composición de los capitales aportados y

de los préstamos tomados de una entidad.

Presentación de las

actividades de operación

►Alternativas

Método directo

Método indirecto

aconsejado

por la NIC 7

actividades de operación (cont.)

►Método directo

● El flujo de efectivo neto de las actividades de

operación se presenta revelando información sobre

las principales categorías de cobros y pagos en

términos brutos.

actividades de operación (cont.)

►Método indirecto ● El flujo de efectivo neto de las actividades de operación se

determina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de:

los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación

las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras

cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación.

Presentación de las actividades

de inversión y de financiación

►Las principales categorías de cobros y pagos

brutos procedentes de actividades de inversión y

financiación se presentarán por separado .

Flujos de efectivo

en moneda extranjera

►Los flujos de efectivo procedentes de

transacciones en una moneda extranjera en la

moneda funcional de la entidad se registrarán

aplicando al importe en moneda extranjera la

tasa de cambio entre ambas monedas en la

fecha en que se produjo el flujo de efectivo.

Flujos de efectivo

en moneda extranjera (cont.)

►Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán (para fines de consolidación) utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.

Flujos de efectivo

►Las ganancias o pérdidas no realizadas,

procedentes de cambios en las tasas de cambio de

la moneda extranjera no son flujos de efectivo.

►Sin embargo, para conciliar el efectivo y los

equivalentes al efectivo al principio y al final del

periodo, debe presentarse en el EFE el efecto de la

variación en las tasas de cambio sobre el efectivo y

los EE mantenidos o debidos en moneda extranjera.

Flujos de efectivo

►Se volverá a medir el efectivo y los EE

mantenidos durante el periodo sobre el que se

informa a las tasas de cambio del final del

periodo.

►La ganancia o pérdida no realizada resultante

de los flujos de efectivo en moneda extranjera

se presentará por separado de los flujos de

efectivos por actividades de operación, de

inversión y financiación.

Intereses y dividendos

►Alternativas de presentación

Dividendos

pagados

Intereses

pagados

Intereses y

dividendos

recibidos

Actividades de

operación

Actividades de

inversión

Actividades de

financiación

Intereses y dividendos (cont.)

El importe total de intereses pagados

durante un periodo se revelará, en el EFE,

tanto si ha sido reconocido como gasto en

el resultados del periodo como si ha sido

capitalizado, de acuerdo con la NIC 23.

Impuesto a las ganancias

►Los flujos de efectivo procedentes del impuesto a

las ganancias se presentarán por separado,

clasificados como flujos de actividades de

operación, a menos que puedan ser

específicamente identificados con actividades de

inversión y de financiación.

►Cuando los flujos de efectivo por impuestos se

distribuyan entre más de un tipo de actividad, se

revelará el importe total de impuestos pagados.

Cambios en las participaciones de propiedad en

subsidiarias y otros negocios

►Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión.

Deberán presentarse

de forma agregada

Cambios en las participaciones de propiedad en

subsidiarias y otros negocios (cont.)

►Los flujos de efectivo que surgen de cambios en

las participaciones en la propiedad de una

subsidiaria que no dan lugar a una pérdida del

control deberán clasificarse como flujos de

efectivos de actividades de financiación.

Transacciones no monetarias

►Las transacciones de inversión y financiación

que no requieran el uso de efectivo o EE se

excluirán del EFE.

►Estas transacciones se revelarán en cualquier

parte de los EF, de manera que suministren toda

la información relevante acerca de esas

actividades de inversión y financiación.

Componentes del

efectivo y equivalentes al efectivo

►Se presentarán los componentes del efectivo y EE,

así como una conciliación de los importes

presentados en el EFE con las partidas

equivalentes presentadas en el estado de

situación financiera.

Otra información a revelar

►Junto con un comentario de la gerencia, se revelará el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por ésta.

NIC 34 Información Financiera

Intermedia

►La NIC 34 establece:

● el contenido mínimo de la información financiera

intermedia; y

● los criterios para el reconocimiento y la medición que

deben ser seguidos en los EF intermedios, ya se

presenten de forma completa o condensada.

Versión completa de

la información

financiera intermedia

Versión condensada

de la información

►La NIC 34 no establece:

● qué entidades deben ser obligadas a publicar EF

intermedios;

● la frecuencia con la que deben hacerlo;

● cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del

periodo intermedio hasta la aparición de la

información intermedia.

►La evaluación del cumplimiento y conformidad con

las NIIF se hará, por separado, para cada conjunto

de información financiera, ya sean anual o

intermedia.

Definiciones «clave»

►Periodo intermedio:

● Todo periodo contable menor que un periodo anual

completo.

►Información financiera intermedia:

● Información que contenga EF que cubran un período

intermedio.

Alternativas para la preparación de información

Información

financiera

intermedia

EF intermedios

completos

EF intermedios

condensados

Cumplir con todas las

descripciones de la

Incluye información

abreviada

¿Por qué seleccionar el uso de EF intermedios

«condensados»?

►En beneficio de la oportunidad y del costo de la

información.

►Para evitar la repetición de datos anteriormente

publicados.

Es una decisión de la entidad.

La NIC 34 no desaconseja ni prohíbe la

presentación de EF intermedios completos que

cumplan todas las descripciones requeridas

por la NIC 1.

Componentes mínimo de la información financiera

intermedia «condensada»

Estado de situación

financiera condensado

integral condensado

Estado de cambios en el

patrimonio condensado

Estado de flujos de efectivo

condensado

Notas explicativas

condensadas

En un único estado

En dos estados

separados

Forma y contenido de los

EF intermedios «condensados»

►Los EF condensado deberán contener, como

mínimo:

● cada una de los grandes grupos de partidas y

subtotales que hayan sido incluidos en los EF

anuales más recientes;

● las notas explicativas seleccionadas que se exigen

en la NIC 34.

►Deben incluirse partidas o notas adicionales

siempre que su omisión pueda llevar a que los EF

intermedios sean mal interpretados.

EF intermedios «condensados» (cont.)

►Cuando la entidad se encuentre dentro del alcance

de la NIC 33, presentará las EPS básicas y diluidas

para ese periodo en el estado que presente los

componentes del resultado para un periodo

intermedio.

Si una entidad presenta los componentes

del resultado en un estado de resultados

separado, presentará las EPS básica y

diluida en ese estado separado.

EF intermedios «condensados» (cont.)

►La información financiera intermedia será

consolidada si los EF más recientes de la entidad

también se prepararon de forma consolidada.

►Si la información financiera anual de la entidad

incluye, junto con los EF consolidados, los EF

separados de la controladora, la NIC 34 no requiere

ni prohíbe que se incluyan también los EF

separados de la controladora en la información

intermedia elaborada por la entidad.

Hechos significativos y transacciones

►Una entidad incluirá en su información financiera

intermedia una explicación de los sucesos y

transacciones, producidos desde el final del último

periodo anual sobre el que se informa, que sean

significativos para comprender los cambios en la

situación financiera y el rendimiento de la entidad.

Presupuesto de la NIC 34: los usuarios

de la información financiera intermedia

de una entidad tienen también acceso

al informe financiero anual más

reciente de ésta.

►Se deberá incluir en las notas de la información

financiera intermedia, la información que se detalla

a continuación, siempre que no haya sido revelada

en alguna otra parte de los EF intermedios.

Una declaración de que se han seguido las

mismas políticas y métodos contables de cálculo

en los EF intermedios que en los EF anuales

más recientes. Si algunas de esas políticas o

algunos métodos hubiesen cambiado, una

descripción de la naturaleza y efecto del

cambio.

Comentarios explicativos acerca de la

estacionalidad o carácter cíclico de las

transacciones del periodo intermedio.

Otra información a revelar (cont.)

La naturaleza e importe de las partidas, ya

afecten a los activos, pasivos, patrimonio,

ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no

usuales por su naturaleza, importe o incidencia.

La naturaleza e importe de cambios en

estimaciones de importes presentados en

periodos intermedios anteriores al ejercicio

financiero corriente o cambios en estimaciones

de importes presentados en ejercicios

financieros anteriores.

Emisiones, recompras y reembolsos de títulos

representativos de la deuda o del capital de la

entidad.

Dividendos pagados (ya sea en términos

agregados o por acción), separando los

correspondientes a las acciones ordinarias y a

otros tipos de acciones.

Sucesos después del periodo intermedio que no

se han reflejado en los estados financieros para

dicho periodo intermedio.

El efecto de los cambios en la composición de la

entidad durante el periodo intermedio,

incluyendo combinaciones de negocios, la

obtención o la pérdida del control de

subsidiarias e inversiones a largo plazo,

reestructuraciones y operaciones

discontinuadas.

Información a revelar sobre el

cumplimiento de las NIIF

►Si un informe financiero intermedio de una entidad

cumple con la NIC 34, este hecho deberá ser

informado.

►Un informe financiero intermedio no deberá

describirse como que cumple con las NIIF a menos

que cumpla con todos los requerimientos de ellas.

Periodos para los que se requiere la presentación

de EF intermedios

Período corriente Comparativo

ESF Final del período

intermedio

Final del período

contable(completo) anterior

ERI Final del período

intermedio (acumulado)

Período intermedio

comparativo

correspondiente

ECP Final del período

Período intermedio

comparativo

correspondiente

EFE Final del período

Período intermedio

comparativo

correspondiente

Ejercicio – indique con qué períodos deben

compararse los siguientes EF intermedios

Período corriente Comparativo

ESF 30/06/2012

ERI 01/01/2012 al

30/06/2012

ECP 01/01/2012 al

30/06/2012

EFE 01/01/2012 al

30/06/2012

¿Existe alguna diferencia si los EF intermedios son completos

o condensados en los requerimientos de comparabilidad?

Aclaración para entidad con

estacionalidad significativa

►Para una entidad cuyas actividades sean

fuertemente estacionales, puede ser útil presentar

información financiera relativa a los doce meses que

terminan al final del periodo intermedio, así como

información comparativa de los doce meses

anteriores a éstos.

►La NIC 34 aconseja que las entidades con

actividades fuertemente estacionales consideren la

publicación de estos datos, además de la demás

información obligatoria.

Materialidad o importancia relativa

►Al tomar la decisión relativa a cómo reconocer,

medir, clasificar o revelar información sobre una

determinada partida en los EF intermedios, la

importancia relativa debe ser evaluada en relación a

los datos financieros del periodo intermedio en

cuestión.

Materialidad o importancia relativa

►Al realizar evaluaciones sobre importancia relativa,

debe tenerse en cuenta que las mediciones

intermedias pueden estar basadas en

estimaciones en mayor medida que las

mediciones correspondientes a los datos del

periodo anual.

Información a revelar en los EF anuales

►Si la estimación correspondiente a una partida,

presentada en un periodo intermedio anterior,

resulta modificada de forma significativa durante el

periodo intermedio final del periodo contable anual,

pero no se ha publicado información financiera

intermedia separada para ese periodo final, la

naturaleza e importe de tal cambio en las

estimaciones debe ser objeto de información

específica, utilizando para ello una nota de las que

correspondan a los EF para el periodo contable

completo.

►Criterio general:

● Políticas contables iguales a las utilizadas en la

información anual.

►La frecuencia con que la entidad presente

información (anual, semestral o trimestralmente) no

debe afectar a la medición de las cifras contables

anuales.

►Para conseguir tal objetivo, las mediciones

realizadas de cara a la información intermedia

deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde

principio del periodo anual hasta la fecha final del

periodo intermedio.

Ingresos de actividades ordinarias recibidos de

forma estacional, cíclica u ocasionalmente

►Los ingresos de actividades ordinarias que se

reciben estacional, cíclica u ocasionalmente dentro

de un periodo anual, no deben ser anticipados o

diferidos a una fecha intermedia, si tal anticipación

o aplazamiento no serían apropiados al final del

periodo contable anual.

Costos incurridos de manera

no uniforme a lo largo del periodo

►Los costos en los que no se incurre de forma

uniforme a lo largo del periodo serán objeto de

anticipación o aplazamiento en los estados

financieros intermedios si, y sólo si, fuera también

apropiado anticipar o diferir tales tipos de costos al

final del periodo contable anual.

Ejercicio

►Operaciones importantes, periódicas y

programadas, de mantenimiento o reparación

● La entidad ABC tiene planificada una reparación

anual de sus maquinarias en el mes de septiembre

de cada año.

● El importe estimado para el año 20X1 es de 1.000

● ¿Debe reconocer este gasto (o una proporción del

mismo) en los EF intermedios al 30 de junio de

Ejercicio

►Premios y gratificaciones anuales

● La entidad DEF tiene una política de remuneración

variable en función de objetivos para sus cuadros

gerenciales.

● La evaluación de desempeño se hace en el mes de

octubre de cada año, y en noviembre se paga el

bonus por cumplimiento de objetivos.

● ¿Qué tratamiento debe otorgarle al bonus del año

20X3 en los EF intermedios del período finalizado el

30 de marzo de 20X3?

Ejercicio

►Gastos esperados pero de carácter irregular

● De acuerdo con el presupuesto de la entidad XYZ para el año 20X4, se espera realizar gastos (considerados de carácter irregular) por donaciones a diferentes entidades no lucrativas, a definirse.

● El presupuesto prevé un total de 2.000 u.m. destinados a donaciones, y al 31 de marzo de 20X4 no se habían efectuado dichos gastos ni definido las instituciones beneficiarias.

● ¿Qué tratamiento le deberá otorgar a estos 2.000 u.m. en los EF intermedios del primer trimestre de 20X4?

Ejercicio

►Desviaciones en costos de manufactura en los

periodos intermedios

● La entidad Z identificó desviaciones en el volumen de

producción durante el primer trimestre de 20X5, pero

ha definido que resulta apropiado el aplazamiento de

los gastos producidos por estas ineficiencias en sus

EF intermedios, ya que espera absorberlas antes de

fin del periodo anual completo.

● ¿Considera adecuada esta decisión?

Uso de estimaciones

►Aunque las mediciones realizadas tanto en los EF

anuales como en los intermedios se basan,

frecuentemente, en estimaciones razonables, la

preparación de la información financiera intermedia

requerirá, por lo general, un uso mayor de

métodos de estimación que la información

anual.

Ejemplo 1

►Inventarios: La realización de un inventario

detallado y la aplicación de procedimientos de

valoración pueden no ser necesarios en las fechas

de los estados intermedios, aunque se hayan de

realizar en la fecha del periodo anual. Puede ser

suficiente realizar estimaciones en la fecha de cierre

intermedio, a partir de los márgenes utilizados en

las ventas.

Ejemplo 2

►Clasificaciones de los activos y pasivos

corrientes y no corrientes: Las entidades pueden

llevar a cabo una más completa investigación sobre

el vencimiento de las partidas, para clasificarlas

como corrientes o no corrientes, en la fecha de los

estados financieros anuales que en la de los

estados intermedios.

Ejemplo 3

►Provisiones: La determinación del importe

apropiado de una provisión puede ser compleja y, a

menudo, costosa en dinero y tiempo. La realización

de estimaciones similares en las fechas de cierre

intermedio supone, con frecuencia, la puesta al día

de las provisiones calculadas previamente.

Ejemplo 4

►Pensiones: Para la elaboración de información

intermedia, a menudo pueden obtenerse

mediciones fiables por medio de la extrapolación, a

partir de la última valoración actuarial.

Ejemplo 5

►Impuesto a las ganancias: Aunque es deseable un

cierto grado de precisión en los EF intermedios,

puede no ser posible alcanzarlo en todos los casos,

y entonces se podrá utilizar una media ponderada

de las tasas de las diferentes jurisdicciones o de las

diferentes categorías de ganancias gravadas,

siempre que produzca una aproximación

razonable al efecto que se tendría de utilizar, una

a una, las diferentes tasas específicas vigentes.

Ejemplo 6

►Contingencias: La evaluación de contingencias

puede hacer necesario el recurso a las opiniones de

expertos legales u otros consultores. En ciertas

ocasiones, se obtienen informes formales de tales

expertos con respecto a las contingencias en

cuestión. Estas opiniones relativas a litigios,

reclamaciones, valoraciones de daños y otras

contingencias e incertidumbres, pueden o no ser

necesarias también en la fecha de cierre de la

información intermedia.

Ejemplo 7

►Revaluaciones y contabilidad al valor razonable:

Para la realización de tales mediciones (NIC 16 –

NIC 40), la entidad puede recurrir a evaluadores

profesionales en la fecha de cierre anual, aunque

no lo haga en el caso de los cierres para elaborar

EF intermedios.

Ejemplo 8

►Conciliaciones de cuentas intercompany:

Algunos saldos intercompany, que son objeto de

conciliación muy detallada a la hora de preparar los

EF consolidados al final del periodo anual, pueden

ser objeto de una conciliación menos detallada

cuando se están preparando los EF

correspondientes a un periodo intermedio.

Ejemplo 9

►Sectores industriales especiales: Debido a la

complejidad, costo y tiempo excesivos, las

mediciones intermedias en sectores especiales

pueden ser hechas con menos precisión que las

realizadas al cierre del periodo anual. Un ejemplo

de lo anterior podrían ser las reservas técnicas en

compañías aseguradoras.

NIC 8 Segmentos de operación

Principio básico

►«Una entidad revelará información que permita que

los usuarios de sus EF evalúen la naturaleza y los

efectos financieros de las actividades de negocio

que desarrolla y los entornos económicos en los

que opera»

Objetivo: que el usuario pueda ver

a la entidad a través de los ojos

de la dirección

Importante

►Definición a considerar para el entendimiento del

alcance de la NIIF 8.

Mercado público

Incluye:

bolsas de valores nacionales o

extranjera,

mercados no organizados

Alcance

►EF separados o individuales de una entidad:

● (1) cuyos ID o IPN se negocien en un mercado

público, o

● (ii)que registre, o esté en proceso de registrar,

sus EF en una comisión de valores u otra

organización reguladora, con el fin de emitir

algún tipo de instrumento en un mercado público

Alcance

►EF consolidados de un grupo con una

controladora:

● (i) cuyos ID o IPN se negocien en un mercado

público, o

● (ii) que registre, o esté en proceso de registrar,

los estados financieros consolidados en una

comisión de valores u otra organización

reguladora, con el fin de emitir algún tipo de

instrumento en un mercado público.

Alcance

►Si un informe financiero de una entidad controladora

que se encuentre dentro del alcance de por la NIIF

8 incluyese tanto sus EF consolidados como sus EF

separados, sólo se requerirá información por

segmentos en los EF consolidados

¿Qué es un segmento de operación?

►Es un componente de una entidad:

● (1) que desarrolla actividades de negocio de las que

puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e

incurrir en gastos,

● (2) cuyos resultados de operación son revisados de forma

regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones

(MATD) de operación de la entidad, para decidir sobre los

recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su

rendimiento; y

● (3) sobre el cual se dispone de información financiera

diferenciada.

¿Qué es un segmento de operación?

►Un segmento de operación podrá comprender

actividades de negocio de las que aún no se

obtengan ingresos

No todas las partes de una

entidad son necesariamente

segmentos de operación o

integrantes de ellos.

¿Qué se entiende por MATD?

►La expresión ―máxima autoridad en la toma de

decisiones‖ (MATD) designa una función y no

necesariamente a un directivo con un cargo

específico.

►Esa función consiste en:

● la asignación de recursos a los segmentos de

operación de una entidad; y

● la evaluación de su rendimiento.

Segmentos sobre los que debe informarse

►Una entidad revelará por separado información

sobre cada uno de los segmentos de operación

● (a) se haya identificados, y

● (b) exceda de ciertos umbrales cuantitativos

Segmentos sobre los que debe informarse

Punto de partida:

información de gestión

Criterios de Agregación

►¿Cuándo pueden sumarse segmentos?

● Pueden agregarse dos o más segmentos de

operación en uno solo cuando:

resulte coherente con el principio básico de la NIIF

los segmentos tengan características económicas

parecidas (sean similares)

Variables para evaluar

“si son similares”…

Criterios de Agregación

¿Los segmentos poseen productos y/o servicios

de naturaleza similar?

¿Los segmentos poseen procesos de producción

de naturaleza similar?

¿Los segmentos poseen clientes de naturaleza

similar?

¿Los segmentos poseen métodos para distribuir

productos o prestar servicios similares?

¿La naturaleza del marco normativo de los

segmentos son similares?

pueden

Umbrales cuantitativos

►Una entidad informará por separado sobre cada uno

de los segmentos de operación que alcance alguno

de los siguientes umbrales cuantitativos:

►Sus ingresos de las actividades

ordinarias informados, incluyendo tanto

las ventas a clientes externos como las

ventas o transferencias inter-segmentos,

son iguales o superiores al 10 % de los

ingresos de las actividades ordinarias

combinados, internos y externos, de

todos los segmentos de operación

►El importe absoluto de sus resultados

informados es igual o superior al 10 %

del importe que sea mayor entre:

● (i) la ganancia combinada informada por

todos los segmentos de operación que no

hayan presentado pérdidas;

● (ii) la pérdida combinada informada por

todos los segmentos de operación que

hayan presentado pérdidas.

►Sus activos son iguales o superiores al

10 % de los activos combinados de todos

los segmentos de operación. 3

►Los segmentos de operación que no alcancen

ninguno de los umbrales cuantitativos podrán

considerarse segmentos sobre los que deba

informarse, en cuyo caso se revelará información

separada sobre los mismos.

►Una entidad podrá combinar la información sobre

segmentos de operación que no alcancen los

umbrales cuantitativos, con la referida a otros

segmentos de operación que tampoco lo hagan,

para formar un segmento sobre el que deba

informarse, sólo si unos y otros segmentos de

operación tienen características económicas

similares.

►Si el total de los ingresos externos de las

actividades ordinarias informados por los

segmentos de operación es inferior al 75 % de los

ingresos de las actividades ordinarias de la entidad,

se identificarán segmentos de operación

adicionales.

«Resto de los segmentos»

►La información relativa a otras actividades de

negocio y a los segmentos de operación sobre los

que no deba informarse se combinará y se revelará

dentro de la categoría ―resto de los segmentos‖

colocándola por separado de otras partidas de

conciliación

Deberán describirse las fuentes

de los ingresos de las actividades

ordinarias incluidos en esta

categoría.

Continuidad

►Si la dirección juzgase que un segmento de

operación identificado como un segmento sobre el

que debió informarse en el período inmediatamente

anterior continúa siendo significativo, la información

sobre ese segmento seguirá revelándose por

separado en el período actual, aunque no cumpla

los criterios para informar sobre el mismo

Comparabilidad de los nuevos segmentos

►Si un segmento de operación se identifica como

segmento sobre el que debe informarse en el

período actual, la información segmentada del

período anterior presentada a efectos comparativos

deberá reexpresarse, incluso cuando ese

segmento, en el período anterior, no haya cumplido

los criterios para informar sobre el mismo.

Límite: impracticabilidad

Limite a la cantidad de

segmentos a informar

►En la práctica, podría existir un límite al número

de segmentos sobre los que la entidad debe

informar por separado, más allá del cual la

información segmentada podría ser

excesivamente detallada.

►Cuando el número de segmentos sobre los que

deba informarse exceda a los 10, la entidad

debe considerar si se ha alcanzado ese límite.

Resumen

Identificar los segmentos de

operación sobre la base del

sistema de gestión de la empresa

¿Cumplen los criterios de

agregación?

Agregar

segmentos (si

se lo desea)

¿Alcanzan algunos segmentos

los umbrales cuantitativos?

Sigue en la slide siguiente

Resumen

¿Alcanzan algunos segmentos

los umbrales cuantitativos?

Viene de la slide anterior

¿Cumplen alguno de los

criterios de agregación? Agregar

segmentos

¿Los segmentos representan

al menos el 75% de los

ingresos de la entidad?

Sigue en la slide

al menos el 75% de los

ingresos de la entidad?

Resumen

Viene de la slide anterior

Segmentos

sobre los que

debe informarse

Presentar segmentos

adicionales

Agregar el resto de la

información a la categoría

de “resto de los

segmentos?

● Una entidad revelará información que permita que los

usuarios de sus EF evalúen la naturaleza y los

efectos financieros de las actividades de negocio que

desarrolla y los entornos económicos en los que

opera.

Información general

►Los factores que han servido para identificar los

segmentos sobre los que debe informarse,

incluyendo la base de organización; y

►Tipos de productos y servicios de los que cada

segmento sobre el que se debe informar obtiene

sus ingresos de las actividades ordinarias.

Información sobre resultados,

activos y pasivos

►Información sobre resultados por segmentos

● Se debe revelar siempre.

►Información sobre activos y pasivos

● Se deben informar sólo si estos importes se facilitan

con regularidad a la MATD.

Medición

►El importe de cada partida presentada por los

segmentos se corresponderá con la medida

informada a la MATD con el objeto de decidir

sobre la asignación de recursos al segmento y

evaluar su rendimiento.

Pueden no coincidir con los

criterios de medición de las

Conciliaciones a presentar

►Del total de los ingresos de las actividades

ordinarias de los segmentos sobre los que deba

informar con los ingresos de las actividades

ordinarias de la entidad.

►El total de la medida de los resultados de los

segmentos sobre los que deba informar con los

resultados de la entidad, antes de tener en

cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las

operaciones discontinuadas.

Conciliaciones a presentar

►El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los activos de la entidad.

►El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los pasivos de la entidad.

►El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por los segmentos sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la entidad.

Información a revelar sobre

la entidad en su conjunto

►Información sobre productos y servicios

● Ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes externos por cada producto y servicio, o por cada grupo de productos y servicios similares, sobre la base de los EF de acuerdo a las NIIF

►Información sobre áreas geográficas

● Ingresos de las actividades ordinarias

procedentes de clientes externos:

(1) atribuidos al país de domicilio de la entidad; y

(2) atribuidos, en total, a todos los países extranjeros

en los que la entidad obtenga ingresos de las

actividades ordinarias.

►Información sobre áreas geográficas (Cont.)

● Activos no corrientes que no sean IF, AID, activos

correspondientes a beneficios post-empleo y

derechos derivados de contratos de seguros:

(1) localizados en el país de domicilio de la entidad; y

(2) localizados, en total, en todos los países

extranjeros en los que la entidad tenga activos.

Información sobre los principales clientes

►Si los ingresos de las actividades ordinarias

procedentes de transacciones con un solo

cliente externo representan el 10 % o más de

sus ingresos de las actividades ordinarias, la

entidad revelará:

● este hecho; y

● el total de los ingresos de las actividades

ordinarias procedentes de cada uno de estos

clientes y la identidad del segmento o segmentos

que proporcionan esos ingresos.

Información sobre los principales clientes

►La entidad no necesitará revelar la identidad

de los clientes importantes o el importe de los

ingresos de las actividades ordinarias que

presenta cada segmento por ese cliente.

►Un grupo de entidades sobre las que la entidad

que informa conoce que están bajo control

común se considerará como un único cliente.

Ejemplo (GA NIIF 8)

►Descripción de los tipos de productos y

servicios que proporcionan los ingresos de las

actividades ordinarias de cada segmento sobre

el que debe informarse

Ejemplo (GA NIIF 8)

►Medición del resultado, activos y pasivos del

segmento de operación

Ejemplo (GA NIIF 8)

►Factores utilizados por la gerencia para

identificar los segmentos de la entidad sobre los

que debe informarse

Ejemplo (GA NIIF 8)

►Información

resultados,

activos y

pasivos de

un segmento

sobre el que

informarse

Ejemplo (GA NIIF 8)

►Información

resultados,

activos y

pasivos de

un segmento

sobre el que

informarse

Ejemplo (GA NIIF 8)

►Información al pie…

Ejemplo (GA NIIF 8)

►Conciliaciones de los ingresos de las

actividades ordinarias, resultados, activos y

pasivos del segmento sobre el que debe

informarse

Ejemplo (GA NIIF 8)

informarse

Ejemplo (GA NIIF 8)

informarse

Ejemplo (GA NIIF 8)

informarse

Ejemplo (GA NIIF 8)

informarse

Ejemplo (GA NIIF 8)

►Información geográfica

Ejemplo (GA NIIF 8)

►Información sobre los principales clientes

►Medición de los principales activos (incluye

deterioro)

NIC 2 Inventarios

►Prescribir el tratamiento contable de los inventarios:

● Guías prácticas para:

la determinación del costo;

el reconocimiento como un gasto del periodo,

La evaluación del deterioro.

● Directrices sobre las fórmulas que se usan para

atribuir costos a los inventarios.

Alcance

►Inventarios diferentes de:

● obras en curso, resultantes de contratos de

construcción, incluyendo los contratos de servicios

directamente relacionados (NIC 11);

● instrumentos financieros (NIC 32; NIC 39; NIIF 9); y

● los activos biológicos relacionados con la actividad

agrícola y productos agrícolas en el punto de

cosecha o recolección (NIC 41).

Alcance (cont.)

►Excepciones a la medición en general de la NIC 2

● Inventarios mantenidos por productores de productos

agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la

cosecha o recolección, de minerales y de productos

minerales

VNR con cambios en resultados

● Inventarios mantenidos por intermediarios que

comercian con materias primas cotizadas

VR menos costos de venta con cambios en

resultados

¿Qué son los inventarios?

►Son activos:

● (a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal

de la operación;

● (b) en proceso de producción con vistas a esa venta;

● (c) en forma de materiales o suministros, para ser

consumidos en el proceso de producción, o en la

prestación de servicios.

Distinción entre VNR y

VR menos costos de ventas

►Valor neto realizable

►Precio estimado de

►costos estimados para

terminar su producción

►costos de ventas

Valor razonable

menos costos de

ventas

Es un valor específico para

la entidad

Es un valor de mercado

Criterio general de medición de los inventarios

►Los inventarios se medirán por el menor entre:

● el costo; y

● el valor neto realizable (VNR).

Componentes del costo

de los inventarios

►Costos de adquisición

►Costos de transformación

►Otros costos en los que se haya incurrido para

darles su condición y ubicación actuales

de los inventarios

Costos de adquisición

►Componentes:

● Precio de compra

● Aranceles de importación y otros impuestos no

recuperables

● Costos por transportes

● Costos por almacenamiento

● Otros costos directamente atribuibles a la adquisición

►Costos por transportes y almacenamiento

● La NIC 2 no especifica si deben utilizarse los costos

reales o si se puede emplear un sistema de gestión

de compra.

● Muchas empresas utilizan «sistemas de gestión de

compras», que les permiten obtener el lote óptimo de

compra.

►Los descuentos comerciales, las rebajas y otras

partidas similares se deducirán para determinar el

costo de adquisición.

►Cuando el acuerdo contenga un elemento de

financiación la diferencia entre el precio de

adquisición en condiciones normales de crédito y el

importe pagado se reconocerá como gasto por

intereses a lo largo del periodo de financiación.

Ejercicio

► El 1 de enero de 20X9, ABC S.A. adquiere inventarios para la

reventa por 100.000 u.m.

► El precio incluye 5.000 u.m. de impuestos indirectos

recuperables.

► Por lo general, el proveedor vende bienes con un crédito sin

intereses a 30 días.

► Sin embargo, al ser una promoción especial, en el acuerdo de

compra de estos bienes se estipuló que el pago debería

cancelarse en su totalidad el 31 de diciembre de 20X9.

Continúa…

Ejercicio (cont.)

► Al adquirir los bienes, se incurrió en 2.000 u.m. de cargos de

transporte de los bienes: estos se debían pagar el 1 de enero

de 20X9.

► La tasa de descuento adecuada es del 15% anual.

¿Cuál es el costo de los inventarios?

…Continuació

de los inventarios

Costos de transformación

►Comprenden:

● Mano de obra directa

● Costos indirectos (variables o fijos)

►La mano de obra directa incluye…

● Sueldos y jornales

● Contribuciones a la seguridad social

● Costos por planes de beneficios definidos posteriores

al retiro de los empleados afectados a la producción

● Otros beneficios (seguros médicos, ropa de trabajo,

►Costos indirectos fijos permanecen

relativamente constantes, con independencia del

volumen de producción

● Ejemplos: depreciación; mantenimiento de edificios y

equipos de fábrica, costos de administración de la

planta.

►Costos indirectos variables varían

directamente, o casi directamente, con el volumen

de producción obtenida.

►El proceso de distribución de los costos indirectos

fijos a los costos de transformación se basará en la

capacidad normal de trabajo de los medios de

producción.

● Capacidad normal es la producción que se espera

conseguir en circunstancias normales,

considerando el promedio de varios periodos o

temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de

capacidad que resulta de las operaciones previstas

de mantenimiento.

►Costos indirectos fijos no distribuidos se

reconocerán como gastos del periodo en que han

sido incurridos.

►En periodos de producción anormalmente alta, la

cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada

unidad de producción se disminuirá, de manera que

no se valoren los inventarios por encima del costo.

Ejercicio

►De acuerdo con la información estadística que Ud. dispone, la entidad B puede producir 5.000 unidades de inventarios al mes.

►El sector de producción le suministró la siguiente información:

● Costos indirectos fijos (enero 20X9): 30.000u.m.

● Costos indirectos variables (enero 20X9): 16.000 u.m.

● Unidades realmente producidas (enero 20X9): 4.600

►Determine el importe a considerar en el costo de los inventarios producidos en enero de 20X9 en concepto de costos indirectos de producción (totales).

►Costos por producción conjunta

● Se distribuirán entre los productos, utilizando bases

uniformes y racionales.

● Existen diferentes metodologías empleadas.

Ejercicio

► La entidad XYZ se dedica a la producción de derivados del petróleo

(aceites, kerosene, etc.)

► Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos

directos y la asignación de costos indirectos) son de 100.000 u.m.

► Cada fase de producción genera:

● 10.000 litros de producto A,

[valor de ventas = 4 u.m. /litro)

● 3.000 litros de producto B

[valor de ventas = 3 u.m./litro]

¿Qué importe se incluye al costo del producto A y en el

producto B?

de los inventarios

Otros costos

►Se incluirán siempre que se incurra en ellos para

dar a los mismos su condición y ubicación actuales.

►Ejemplo:

● Costos de diseño de productos para clientes

específicos

Costo de los inventarios para

un prestador de servicios

►Se componen de:

● el costo de la mano de obra directamente involucrado

en la prestación del servicio

● otros costos indirectos atribuibles

►No incluirán márgenes de ganancia ni costos

indirectos no atribuibles (a menudo se tienen en

cuenta en los precios facturados por el prestador de

servicios).

Costo de los productos agrícolas recolectados de

activos biológicos

►Se medirán (para su reconocimiento inicial) por el

VR menos los costos de venta en el momento de su

cosecha o recolección (NIC 41).

►Este será el costo de los inventarios en esa fecha,

para la aplicación de la NIC 2.

Técnicas de medición de costos

►Se admite el uso de

● Costos estándar.

● El método de los minoristas.

►Su uso se admite siempre que el resultado de

aplicarlos se aproxime al costo.

Costos estándar

►Los costos estándar se establecerán a partir de

niveles normales de consumo de materias primas,

suministros, mano de obra, eficiencia y utilización

de la capacidad.

Método de los minoristas

►El método de los minoristas

● El costo de los inventarios se determina deduciendo

del precio de venta un porcentaje apropiado de

margen bruto.

● El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de

los inventarios que se han marcado por debajo de su

precio de venta original.

● Se utiliza un porcentaje medio para cada sección o

departamento comercial.

Fórmula de medición de costos - Criterio general

►Inventarios que no son intercambiables entre sí

identificación específica de sus costos

individuales.

►Resto de inventarios se asignará utilizando los

métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o

costo promedio ponderado (CPP).

Equivalencias entre criterio de

las salidas y el costo de los saldos finales

Criterio para el cálculo de

las salidas del período

Costo resultante de los

inventarios en la fecha de

reporte

Identificación específica Identificación específica

FIFO Costo de los últimos

ingresos

CPP CPP

Uso de «hipótesis de flujos

de inventarios»

►Se utilizará la misma fórmula de costo para todos

los inventarios que tengan una naturaleza y uso

similares.

►Se puede utilizar diferentes fórmulas de costo para

los inventarios de naturalezas o usos diferentes.

Ejercicio

► La entidad C elabora y comercializa productos comestibles

(producto WW).

► De acuerdo a lo requerido por las autoridades de control

bromatológico, en cada unidad de WW que se comercialice

se debe indicar claramente su fecha de vencimiento.

► La Dirección de la entidad C decidió determinar el costo de

dichos inventarios empleando la fórmula del CPP, dado que

no son inventarios intercambiables entre sí.

► ¿Es adecuada la política contable adoptada por la

Dirección de la entidad C?

Comparación con el importe recuperable - Criterio

general

►El importe recuperable de los inventarios será su

valor neto realizable (VNR).

►El VNR se calcula para cada partida de los

inventarios.

►En algunas circunstancias puede resultar apropiado

agrupar partidas similares o relacionadas.

Comparación con el importe recuperable - Criterio

general (cont.)

►No es apropiado realizar las rebajas a partir de

partidas sobre:

● la totalidad de los productos terminados

● sobre todos los inventarios en un segmento de

operación determinado

Medición del VNR

►Se basará en la información más fiable de que se

disponga acerca del importe por el que se espera

realizar los inventarios.

►Estas estimaciones tendrán en consideración las

fluctuaciones de precios o costos relacionados

directamente con los hechos posteriores al cierre,

en la medida que esos hechos confirmen

condiciones existentes al final del periodo.

Evaluación de materias primas y

otros suministros

►No se rebajarán las materias primas y otros

suministros mantenidos para su uso en la

producción de inventarios para situar su importe en

libros por debajo del costo, siempre que se espere

que los productos terminados a los que se

incorporen sean vendidos al costo o por encima del

mismo.

Evaluación de materias primas y

otros suministros

►Sin embargo, cuando una reducción en el precio de

las materias primas indique que el costo de los

productos terminados excederá a su VNR se

rebajará su importe en libros hasta cubrir esa

diferencia.

►En estas circunstancias, el costo de reposición de

las materias primas puede ser la mejor medida

disponible de su VNR.

Oportunidad de la evaluación

►Se realizará la comparación de los inventarios con

el VNR en cada fecha de emisión de EF.

Reversión del deterioro

►Cuando existe evidencia de que un deterioro de

períodos anteriores se revirtió, se medirá al

inventario en cuestión por el menor entre:

● el nuevo VNR; y

● su costo original

Ejercicio

► Al cierre del período Ud. cuenta con la siguiente información:

● Costo de la materia prima ―A‖: 20 u.m.

● Precio de reventa de la misma materia prima (en caso que la entidad decidiera revenderla): 21 u.m. (gastos de comercialización asociados: 10%)

● Costo de reposición de la materia prima ―A‖: 18 u.m.

● Precio de comercialización de los productos manufacturados (que incluyen a la materia prima ―A‖): 55 u.m.

● Costo de fabricación (promedio): 30 u.m.

● Gastos de comercialización de los productos manufacturados: 10%

► ¿Por qué importe mediría la materia prima “A” al cierre del período?

Reconocimiento como un gasto

►El importe en libros de los inventarios se reconocerá

como gasto del periodo en el que se reconozcan los

correspondientes ingresos de operación.

►El costo de ciertos inventarios puede ser

incorporado a otras cuentas de activo.

Reconocimiento como un gasto (cont.)

►El importe de cualquier rebaja (reversión de rebaja)

por comparación de los inventarios con el VNR será

reconocido como una pérdida (ganancia) en el

periodo en que se realice la comparación.

► las políticas contables adoptadas para la

medición de los inventarios, incluyendo la fórmula

de medición de los costos que se haya utilizado

► el importe total en libros de los inventarios, y los

importes parciales según la clasificación que resulte

apropiada para la entidad

► el importe en libros de los inventarios que se

llevan al valor razonable menos los costos de venta

► el importe de los inventarios reconocido como

gasto durante el periodo

► el importe de las rebajas de valor de los

inventarios que se ha reconocido como gasto en el

periodo

► el importe de las reversiones en las rebajas de

valor anteriores, que se ha reconocido como una

reducción en la cuantía del gasto por inventarios en

el periodo

► las circunstancias o eventos que hayan

producido la reversión de las rebajas de valor

► el importe en libros de los inventarios pignorados

en garantía del cumplimiento de deudas

NIC 16 Propiedades, Planta y

Equipo

Objetivo

►Prescribir el tratamiento contable de

propiedades, planta y equipo (PP&E).

►Principales problemas que presenta el

reconocimiento contable de PP&E son:

● la contabilización de los activos;

● la determinación de su importe en libros;

● la determinación de los cargos por depreciación y

pérdidas por deterioro.

Alcance

►PP&E, excepto:

● (a) PP&E clasificadas como MPLV;

● (b) activos biológicos;

● (c) activos para exploración y evaluación;

● (d) los derechos mineros y reservas minerales (v.g.

petróleo, gas natural y recursos no renovables

similares).

SI aplica a los elementos de PP&E

utilizados para desarrollar o mantener…

Concepto de PP&E

►Las PP&E son los activos tangibles que:

● se poseen para su uso en la producción o suministro

de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o

para propósitos administrativos; y

● se esperan usar durante más de un periodo.

Ejercicio

►Indique si los siguientes elementos se encuentran dentro del alcance de la NIC 16:

● Propiedad que el dueño mantiene destinada a obtener rentas por arrendamientos.

● Desembolsos a efectuar para la reparación mayor de una maquinaria afectada a la producción (overhaul).

● Maquinaria desafectada de la producción momentáneamente, para la cual la dirección de la entidad planea comenzar la búsqueda de compradores.

Reconocimiento

►Un elemento de PP&E se reconocerá como activo sólo si:

● es probable que se obtengan beneficios económicos futuros derivados del mismo; y

● su costo puede medirse con fiabilidad.

Reconocimiento

►Repuestos:

Piezas de repuesto en

general y el equipo auxiliar

Se reconocen en el resultado

del periodo cuando se

consumen

Piezas de repuesto

importantes y el equipo de

mantenimiento permanente

Se reconocen como PP&E

Piezas de repuesto y el

equipo auxiliar que sólo

pueda ser utilizados con

relación a un elemento de

Costo de PP&E

►El costo de los elementos de PP&E comprende:

● el precio de adquisición

● (+)

● los costos necesarios para que pueda operar de la

forma prevista por la gerencia

● (+)

● la estimación inicial de los costos de

desmantelamiento, retiro y rehabilitación

Incluye aranceles de importación,

impuestos no recuperables, menos

descuentos o rebajas

Costo de PP&E

►Ejemplos de componentes del costo de PP&E:

● costos de beneficios;

● costos de preparación del emplazamiento físico;

● costos de entrega inicial y los de manipulación o

transporte posterior;

● costos de instalación y montaje;

● costos de comprobación;

● honorarios profesionales.

Costo de PP&E

►Ejemplos de partidas que NO integran del costo de

● costos de apertura;

● costos de introducción de un nuevo producto o

servicio;

● costos de apertura del negocio en una nueva

localización o dirigirlo a un nuevo segmento de

clientela;

● costos de administración y otros costos

indirectos generales;

Costo de PP&E

►Ejemplos de partidas que NO integran del costo de

PP&E (Cont.):

● costos incurridos cuando un elemento, capaz de

operar de la forma prevista por la gerencia,

todavía tiene que ser puesto en marcha o está

operando por debajo de su capacidad plena;

● pérdidas operativas iniciales;

● costos de reubicación o reorganización de parte

o de la totalidad de las operaciones de la

entidad.

Pagos aplazados

►Si el pago se aplaza más allá de los términos

normales de crédito, la diferencia entre el precio

equivalente al efectivo y el total de los pagos se

reconocerá como intereses a lo largo del periodo

del crédito.

Excepción: estos intereses se

capitalizan de acuerdo con la NIC 23.

Ejercicio

►Hacia finales de octubre de 20X1, la dirección de la

entidad Z decidió la construcción de una nueva

planta industrial, para ampliar su capacidad

productiva.

►El diseño de la planta se le encargó a un estudio

profesional de arquitectos e ingenieros.

►El 20 de diciembre de 20X1, el proyecto final fue

presentado ante la dirección de la entidad Z,

siendo aprobado por ésta. Continúa…

Ejercicio

►El 5 de enero de 20X2, la firma diseñadora presentó

su factura por honorarios, de 45.000 u.m..

►La fecha de autorización para la publicación de los

EF de la entidad Z, correspondientes al período

completo finalizado el 31 de diciembre de 20X1, fue

el 02 de marzo de 20X2.

…Continuación

La entidad Z, ¿debe reconocer algún elemento de PP&E

en sus EF por el proyecto? De ser así, ¿qué medida

contable debería asignarle?

Ejercicio

►La entidad A obtiene una autorización municipal

para instalar una papelera a orillas de un río, y su

explotación por 20 años.

►Dado que los estudios medioambientales

realizados han señalado un riesgo potencial de

contaminación, las autoridades municipales le

exigen a la entidad A que al finalizar el plazo de

explotación realice un servicio de restauración, a

través de la forestación de todas las zonas

aledañas a la fábrica.

Hernán CASINELLI ©

Continúa…

Ejercicio

►Información recabada

Fecha del otorgamiento del permiso 01/04/20X9

Plazo total del permiso 20 años

Costos estimados del desembolso para

cancelar la obligación de restauración (al

01/04/20X9 ) 250 u.m.

Tasa de inflación anual (esperada) 3 ,0%

Tasa de descuento mensual (01/04/20X9) 1,5%

¿Cuál es el importe que debe reconocerse como costo del elemento de

PP&E en concepto de la obligación por restauración?

…Continuación

Permuta de activos no monetarios - criterio

general

►Su tratamiento contable depende de:

● el carácter de la transacción (comercial o no

comercial); y

● la posibilidad de medir valores razonables de

manera fiable

Resumen

La permuta, ¿tiene

carácter comercial?

¿Puede medirse de

manera fiable el VR del

activo recibido?

¿Puede medirse de

manera fiable el VR del

activo entregado?

Activo

recibido:

importe en libros

del activo

entregado

Activo

entregado: se

da de baja por

su importe en

libros

No existen

resultados

Activo recibido VR del activo

recibido

Activo entregado se da de baja

por su importe en libros

Existen resultados

Activo recibido VR del activo

entregado

Activo entregado se da de baja

por su importe en libros

Existen resultados

Sí Sí

No Sí

Ejercicio

► Ud. dispone de los siguientes datos:

● Importe en libros de un activo (PP&E) entregado 300 u.m. (neto de depreciaciones acumuladas)

● VR del activo recibido 500 u.m.

● VR del activo entregado 400 u.m.

► Contabilice la permuta de activos no monetarios para los siguientes escenarios:

● Escenario A: la transacción tiene carácter comercial y el VR del activo recibido es fiable.

● Escenario B: la transacción tiene carácter comercial y el VR del activo recibido no es fiable, pero sí el del activo entregado.

● Escenario C: no son fiables el VR del activo recibido ni del activo entregado.

Modelos alternativos

►La entidad elegirá como política contable:

● el modelo del costo, o

● el modelo de revaluación

►Se deberá aplicar esa política a todos los

elementos que compongan una clase de PP&E.

La selección de la política contable es por clase, pero la

medición es para cada elemento de esa clase.

Clase de PP&E

►Una clase de elementos pertenecientes a PP&E es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad.

►Ejemplos:

● terrenos

● terrenos y edificios

● maquinaria

● buques

● aeronaves

● vehículos de motor

● mobiliario y enseres

● equipo de oficina

La definición de las clases

depende de una política

contable.

No resultaría apropiado definir

políticas diferentes para

entidades individuales que

integren una misma entidad

que informa.

Modelo del costo

►Medición posterior:

● Costo

● Depreciaciones acumuladas

● Deterioros acumulados

● Importe en libros PP&E

Modelo de la revaluación

►Medición posterior:

● Valor razonable

● Depreciaciones acumuladas

● Deterioros acumulados

● Importe en libros PP&E

Oportunidad y frecuencia de las revaluaciones

►Las revaluaciones se harán con suficiente

regularidad para asegurar que el importe en libros

no difiera significativamente del que podría

determinarse utilizando el VR al final del periodo

sobre el que se informa.

►Se podrían definir revaluaciones con intervalos

superiores a un período

La frecuencia de la revaluación

depende de una política contable.

Obtención de los valores razonables

►Caso general:

● Terrenos y edificios: tasación

● Planta y equipo: valor de mercado

►Casos específicos:

● Modelo de flujos de fondos descontados

● Costo de reposición una vez practicada la

depreciación correspondiente

Tratamiento de la depreciación

acumulada tras una revaluación

►Tratamientos alternativos

● Reexpresar proporcionalmente el cambio en el importe en libros bruto del activo (costo y depreciación acumulada).

● Eliminar la depreciación acumulada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que se reexprese el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.

►Ejemplo

● Una entidad posee un elemento de PP&E que decidió medir de acuerdo al modelo de revaluación

● Ud. dispone la siguiente información

Costo original 1.000 u.m.

Valor residual -o- (se supone nulo a efectos prácticos)

Vida útil 3 años

Valores razonables

Fin del año 1: 750 u.m.

Fin del año 2: 500 u.m.

Como se estimó valor residual cero, no le otorgaremos valor razonable al final de la vida útil

►Ejemplo

Medición inicial Depreciación Depreciación acumulada

Importe en libros

Año 1 1.000 (333) (333) 667

125 (42) 83

Año 1(mod) 1.125 (375) 750

Año 2 1.125 (375) (750) 375

375 (250) 125

Año 2(mod) 1.500 (1.000) 500

Año 3 1.500 (500) (1.500) 0

Ejercicio

►Registros contables (a fines didácticos, no se

considera el efecto fiscal de la revaluación) del año 1

PP&E 1.000

Contraprestación 1.000

Depreciación 333 Depreciación acumulada 333

Depreciación acumulada 333 PP&E 333

PP&E 125 PP&E 83

Superávit de revaluación 83 Superávit de revaluación 83

Depreciación acumulada 42

Contrapartidas de la revaluación

►Primera revaluación

● Mayor activo componente del ORI (se acumula en

un componente separado del PN bajo el título de

superávit de revaluación).

● Menor activo resultado negativo.

Ejemplo A

►Primera revaluación: mayor activo (terreno)

● Costo original: 1.000 u.m.

● Primera revaluación: 1.100 u.m.

PP&E 100 Superávit por revaluación (ORI) 100

Ejemplo B

►Primera revaluación: menor activo (terreno)

● Primera revaluación: 800 u.m.

Déficit por revaluación (pérdida) 200 PP&E 200

►Revaluaciones subsiguientes

● Mayor activo

Componente del ORI (se acumula en un

componente separado del PN bajo el título de

superávit de revaluación); o

Resultado positivo (si existen resultados

negativos por déficits anteriores, y hasta alcanzar

el importe de los déficit anteriores cargados a

resultados).

Ejemplo C (continuación ejemplo A)

►Segunda revaluación: mayor activo (terreno)

● Segunda revaluación: 1.350 u.m.

PP&E 250 Superávit por revaluación (ORI) 250

Superávit por revaluación (ORI) Saldo inicial 100 Del período 250 Saldo final 350

Ejemplo D (continuación ejemplo B)

● Primera revaluación: 800 u.m.

● Segunda revaluación: 1.070 u.m.

PP&E 270 Ganancia por revaluación 200 Superávit por revaluación (ORI) 70

Superávit por revaluación (ORI) Saldo inicial - Del período 70 Saldo final 70

►Revaluaciones subsiguientes

● Menor activo

Resultado negativo, o

Consumo del superávit de revaluación hasta

que alcance el importe de cero.

Ejemplo E (continuación ejemplo A)

● Segunda revaluación: 950 u.m.

Déficit por revaluación (pérdida) 50

Superávit por revaluación (ORI) 100 PP&E 150

Superávit por revaluación (ORI) Saldo inicial 100 Del período 100

Saldo final - -

Destino del superávit de revaluación

►El superávit de revaluación de un elemento de

PP&E incluido en el PN podrá ser transferido

directamente a ganancias acumuladas:

● cuando se produzca la baja en cuentas del

activo;

● a medida que el activo es utilizado.

En caso que se optase por transferir el superávit de

revaluación directamente a ganancias acumuladas, dichas

transferencias no pasarán por el resultado del periodo.

Efecto fiscal de la revaluación

►Los efectos de la revaluación de PP&E sobre los

impuestos sobre las ganancias se contabilizarán y

revelarán de acuerdo con la NIC 12.

Depreciación – concepto general

►La depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

►La vida útil puede calcularse como:

● el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o

● el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

Cálculo de la depreciación

►Se depreciará de forma separada cada parte de un

elemento de propiedades, planta y equipo que

tenga un costo significativo con relación al costo

total del elemento.

Este es un requisito obligatorio. La significación de los

componentes se determinará de acuerdo a una política

contable.

Ejemplo de depreciación por componentes

►Datos

● Costo del bien principal (PP&E): 130 u.m.

● Componente mayor a ser cambiado cada 3 años

● Costo estimado del componente: 13 u.m.

● Vida útil del bien principal: 10 años

● Costo del componente al momento de su

reposición: 14,5 u.m.

…Continúa

►Costo del componente 13 u.m.

►Costo total del activo 130 u.m.

►= 10% por política de la entidad se considera

significativo

…Continuación

…Continúa

Incorporación Débito Crédito

PP&E (principal) 117,00

PP&E (componente) 13,00

Contraprestación 130,00

Depreciación año 1 Débito Crédito

Depreciación PP&E 16,03

Depreciación acumulada PP&E (P) 11,70

Depreciación acumulada PP&E ( C) 4,33

Capitalización nuevo componente Débito Crédito

PP&E 14,50

Contraprestación 14,50

PP&E = 130

PP&E = 130 – 16,03 = 113,97

PP&E = 130 – 32,06 = 97,94

PP&E = 130 – 48,09 = 81,91

PP&E = 130 – 48,09 + 14,5 = 96,41

…Continuación

…Continúa

Sin aplicar método

de componente

Aplicando método

de componentesDesvío

1 117,00 113,97 2,66%

2 104,00 97,94 6,19%

3 105,50 96,41 9,43%

Valor residual

…Continuación

Componentes del cálculo de la depreciación

►Importe depreciable

►Vida útil del elemento de PP&E

►Método de depreciación

Importe depreciable

►El importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

►El valor residual es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Importe depreciable

►El valor residual se revisará, como mínimo, al

término de cada periodo anual y, si las expectativas

difirieren de las estimaciones previas, los cambios

se contabilizarán como un cambio en una

estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

Importe depreciable

►El valor residual de un activo podría aumentar hasta

igualar o superar el importe en libros del activo. Si

esto sucediese, el cargo por depreciación del activo

será nulo, a menos que—y hasta que—ese valor

residual disminuya posteriormente y se haga menor

que el importe en libros del activo.

Vida útil

►La vida útil se definirá en términos de la utilidad

que se espere que aporte a la entidad.

►La vida útil de un activo puede ser inferior a su vida

económica.

►La estimación de la vida útil de un activo, es una

cuestión de criterio, basado en la experiencia que la

entidad tenga con activos similares.

Vida útil

►La vida útil de un activo se revisará, como mínimo,

al término de cada periodo anual y, si las

expectativas difirieren de las estimaciones previas,

los cambios se contabilizarán como un cambio en

una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

Componentes del cálculo

de la depreciación

Método de depreciación

►El método de depreciación utilizado reflejará el

patrón con arreglo al cual se espera que sean

consumidos, por parte de la entidad, los

beneficios económicos futuros del activo.

►El método de depreciación se revisará, como

mínimo, al término de cada periodo anual.

►Si hubiera un cambio significativo en el patrón

esperado de consumo de los beneficios económicos

futuros incorporados al activo, se cambiará para

reflejar el nuevo patrón de acuerdo con la NIC 8.

►Diferentes métodos de depreciación:

● Método lineal

● Método de depreciación decreciente

● Método de las unidades de producción.

La NIC 16 menciona estos pero no limita la elección a uno

de ellos. Podrían existir otros métodos que reflejen fielmente

el patrón con el cual se esperan consumir los beneficios

económicos de un activo

Deterioro del valor de PP&E

►Para determinar si un elemento de PP&E ha visto

deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36,

Deterioro del Valor de los Activos.

Compensación por deterioro del valor

►Las compensaciones procedentes de terceros por

elementos de PP&E que:

● hayan experimentado un deterioro del valor,

● se hayan perdido, o

● se hayan abandonado,

►… se incluirán en el resultado del periodo

cuando tales compensaciones sean exigibles.

Compensación por deterioro del valor

►El deterioro del valor o las pérdidas de los

elementos de propiedades, planta y equipo son

hechos separables de las reclamaciones de pagos

o compensaciones de terceros, así como de

cualquier compra posterior o construcción de

activos que reemplacen a los citados elementos

Baja en cuentas

►El importe en libros de un elemento de PP&E se

dará de baja en cuentas:

● por su disposición; o

● cuando no se espere obtener beneficios

económicos futuros por su uso o disposición.

Baja en cuentas

►La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de PP&E se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior).

►Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.

Determinación de la

ganancia o pérdida por disposición

►Contraprestación recibida

►Importe en libros del elemento

►Ganancia (pérdida) por disposición de PP&E

•Se reconocerá inicialmente por su VR.

•Si se aplazase el pago, se reconocerá inicialmente

al precio equivalente de contado.

►Para cada clase de PP&E:

● las bases de medición utilizadas;

● los métodos de depreciación utilizados;

● las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;

● el importe en libros bruto y la depreciación y deterioros acumulados, tanto al principio como al final de cada periodo;

● una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando componentes específicos.

►Se revelará también:

● la existencia y los importes correspondientes

a las restricciones de titularidad, así como las

PP&E que están afectados como garantía al

cumplimiento de obligaciones;

● el importe de los desembolsos reconocidos en

el importe en libros, en los casos de elementos

de PP&E en curso de construcción;

►Se revelará también:

● el importe de los compromisos de adquisición de PP&E

● si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral, el importe de compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de PP&E cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o entregado.

►Cuando los elementos de PP&E se contabilicen por

sus valores revaluados, se revelará la siguiente

información:

● la fecha efectiva de la revaluación;

● si se han utilizado los servicios de un tasador

independiente;

● los métodos y las hipótesis significativas aplicadas

en la estimación del VR de los elementos;

Sigue…

● en qué medida el VR de los elementos de

PP&E fue determinado directamente por

referencia a los precios observables en un

mercado activo o a recientes transacciones de

mercado entre sujetos debidamente informados

en condiciones de independencia, o fue estimado

utilizando otras técnicas de valoración;

Sigue…

● para cada clase de PP&E que se haya

revaluado, el importe en libros al que se habría

reconocido si se hubieran contabilizado según el

modelo del costo;

● el superávit de revaluación, indicando los

movimientos del periodo, así como cualquier

restricción sobre la distribución de su saldo a los

accionistas.

NIC 23 Costos por préstamos

Principio básico

►Los costos por préstamos que sean directamente

atribuibles a la adquisición, construcción o

producción de un activo apto forman parte del

costo de dichos activos. Los demás costos por

préstamos se reconocen como gastos.

Componentes a considerar

Costos por préstamos

directamente atribuibles

Activo apto

Alcance

La NIC 23…

… se aplicará para la

contabilización de

los costos por

préstamos.

… no se ocupa del

costo, efectivo o

imputado, del PN

incluido el capital

preferente no

clasificado como

pasivo.

…no requiere su

aplicación en los

siguientes casos:

(a) un activo apto

medido al VR;

(b) inventarios

producidos de

cualquier forma, en

grandes cantidades

de forma repetitiva.

Ejercicio

►Indique cuál de los siguientes casos estarían dentro del alcance de la NIC 23:

● (a) Costos por préstamos para la construcción de una propiedad de inversión.

● (b) Costos por préstamos para la adquisición de materia prima aplicable a la producción en serie de ciertas mercancía.

● (c) Costos por préstamos para la construcción de una propiedad (utilizada por el dueño) que se medirá por su costo menos depreciaciones y menos deterioro.

● (d) Ídem caso (c), pero la propiedad se medirá empleando el modelo de revaluación.

Aclaración

►La exclusión de los activos medidos al VR procedente de los requerimientos de la NIC 23 no prohíbe que se presenten partidas en resultados como si los costos por préstamos hubieran sido capitalizados en estos activos antes de su medición a VR. (NIC 23 B ¶FC 4)

Ejemplo

►La entidad A toma un préstamo para construir una

propiedad de inversión que medirá de acuerdo al

modelo del valor razonable.

►Datos del período:

Costo de la propiedad de inversión 1.000 u.m.

Costos de préstamos capitalizables del período 100 u.m.

Valor razonable al final del período (oportunidad

de la 1era revaluación)

1.300 u.m.

Continúa…

Ejemplo

…Continuación

Valor razonable ---------- 1.300

Costo ----------------------- 1.000

Resultado por cambio en

el valor razonable 300

Costo financiero

(resultados) (100)

Valor razonable ----------- 1.300

Costo (+ costos prést.) -- 1.100

Resultado por cambio en

el valor razonable 200

Alternativa 1 Alternativa 2

¿Qué se entiende por…

►…Costos por préstamos?

● «Son los intereses y otros costos en los que la

entidad incurre, que están relacionados con los

fondos que ha tomado prestados.»

►… Activos aptos?

● «Es aquel el que requiere, necesariamente, de un

periodo sustancial antes de estar listo para el uso al

que está destinado o para la venta.»

¿Qué se puede incluir en el concepto de «costo

por préstamos»?

►(a) El gasto por intereses calculado utilizando el

método de la tasa de interés efectiva de la forma

descrita en la NIC 39.

►(b) Las cargas financieras relativas a los

arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo

con la NIC 17.

►(c) Las diferencias de cambio procedentes de

préstamos en moneda extranjera en la medida en

que se consideren como ajustes de los costos por

intereses.

Ejercicio

►Una entidad toma un préstamo para financiar la

construcción de un activo apto, de 100.000 u.m..

►De acuerdo a las clausulas del préstamo:

● Se deberá efectuar mensualmente un pago de

10.000 u.m., durante 14 meses.

● La entidad comienza a pagar las cuotas tres meses

después del otorgamiento del préstamo.

►¿Cuál es la tasa efectiva mensual del préstamo, de

acuerdo con la NIC 39?

Aclaración sobre el concepto de

«activo apto»

►Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de

los siguientes podrían ser activos aptos:

● (a) inventarios

● (b) fábricas de manufactura

● (c) instalaciones de producción eléctrica

● (d) activos intangibles

● (e) propiedades de inversión

Aclaración sobre el concepto de

«activo apto»

►No son activos aptos:

● Los activos financieros, y los inventarios que son

manufacturados, o producidos de cualquier otra

forma en periodos cortos.

● Los activos que ya están listos para el uso al que se

les destina o para su venta.

Reconocimiento

►Los costos por préstamos que sean directamente

producción de activos aptos, se reconocerán como

parte del costo de dichos activos.

►Los otros costos por préstamos se reconocerán

como un gasto en el periodo en que se haya

incurrido en ellos.

Recordar analizar

la recuperabilidad

Costos por préstamos e inflación

NIC 29 (¶ 21) Usualmente, el impacto de la inflación

queda reconocido en los costos por préstamos. No es apropiado proceder simultáneamente a reexpresar los desembolsos efectuados en las inversiones financiadas con préstamos y, de forma simultánea, capitalizar aquella parte de los costos por préstamos que compensa al prestamista por la inflación en el mismo periodo. Esta parte de los costos por préstamos se reconoce como un gasto en el mismo periodo en que se incurren los susodichos costos.

Costos por préstamos e inflación

NIC 29 (¶ 21) Usualmente, el impacto de la inflación

queda reconocido en los costos por préstamos. No es apropiado proceder simultáneamente a reexpresar los desembolsos efectuados en las inversiones financiadas con préstamos y, de forma simultánea, capitalizar aquella parte de los costos por préstamos que compensa al prestamista por la inflación en el mismo periodo. Esta parte de los costos por préstamos se reconoce como un gasto en el mismo periodo en que se incurren los susodichos costos.

Cuando una entidad

aplique la NIC 29,

reconocerá como un gasto

la parte de los costos por

préstamos que compensa

la inflación durante el

mismo periodo.

Ejemplo

►¿Cuánto resulta capitalizable?

Medición del préstamo al inicio del período 1.100

Inflación del período 9%

Interés devengado durante el período 15%

Medición del préstamo al inicio del período x

(1.100 x 1,09) 1.199

Medición del préstamo al final del período

(1.100 x 1,15) 1.265

Costos por préstamos capitalizables 66

susceptibles de capitalización

►Son costos por préstamos que son directamente

producción de un activo apto (costos por

préstamos que podrían haberse evitado si no se

hubiera efectuado un desembolso en el activo

correspondiente).

►Dificultad:

● Identificación de una relación directa entre préstamos

recibidos concretos y activos aptos, para determinar

qué préstamos podrían haberse evitado.

►Diferenciar

Costos por

préstamos de

fondos

específicos

Costos por

préstamos de

fondos

genéricos

►Si los fondos se tomaron específicamente con

el propósito de obtener un activo apto, se

determinará el importe de los mismos

susceptibles de capitalización así:

● los costos por préstamos reales en los que

haya incurrido por tales préstamos durante el

periodo

(menos)

● los rendimientos conseguidos por la inversión

temporal de tales fondos.

►Si los fondos proceden de préstamos genéricos y se los utiliza para obtener un activo apto, el importe de los costos susceptibles de capitalización se determinará del siguiente modo:

● Tasa de capitalización (X) desembolsos efectuados

El importe de los costos por préstamos que se

capitalicen durante un periodo no excederá al total de

costos por préstamos en que se ha incurrido durante

ese mismo periodo.

►La tasa de capitalización será la media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar un activo apto.

►Exceso del importe en libros del activo apto sobre el

importe recuperable

● Cuando el importe en libros o el costo final del activo

apto exceda a su importe recuperable o a su VNR, el

importe en libros se reducirá o se dará de baja.

Ejercicio

► TMC S.A. decide construir una nueva planta industrial, cuyo

costo estimado es de 100.000 u.m..

► Para financiar la construcción decide tomar un préstamo con

BC Bank de 100.000 u.m. a un TNA del 10% anual.

► De acuerdo a las clausulas contractuales del otorgamiento

del préstamo, los fondos se mantendrán en una cuenta

especial en BC Bank mientras no sean utilizados, que

devengará un interés a favor de TMC S.A. del 3 % anual.

Continúa…

Ejercicio

►Datos del período

● Intereses (-) devengados por el préstamo: 8.500 u.m.

● Intereses (+) devengados por los fondos: 2.800 u.m.

►¿Cuál es el importe que se puede capitalizar?

…Continuación

Diferentes instancias en la capitalización de los

costos por préstamos

►Inicio de la capitalización

►Suspensión de la capitalización

►Fin de la capitalización

Inicio de la capitalización

►La capitalización de los costos por préstamos como

parte de los costos de un activo apto comenzará en

la «fecha de inicio».

La «fecha de inicio» es aquella en que se cumplen por

primera vez cada una de las siguientes condiciones:

(a) se incurre en desembolsos en relación con el

activo;

(b) se incurre en costos por préstamos; y

(c) se lleva a cabo las actividades necesarias para

preparar al activo para el uso al que está destinado o

para su venta.

Desembolsos relativos a un activo apto

► Incluyen únicamente los desembolsos que hayan dado

lugar a pagos en efectivo, a transferencias de otros

activos o cuando se asuman pasivos que devenguen

intereses.

►Se reducirán por la cuantía de los anticipos y ayudas

recibidos en relación con el activo.

Desembolsos relativos a un activo apto

►El importe en libros promedio del activo durante un

periodo, incluyendo los costos por préstamos

capitalizados anteriormente, constituye por lo general

una aproximación razonable de los desembolsos a los

que se debe aplicar la tasa de capitalización en ese

periodo.

Suspensión de la capitalización

►La capitalización de los costos por préstamos se

suspenderá durante los periodos en los que se

haya suspendido el desarrollo de actividades de

un activo apto, si estos periodos se extienden en

el tiempo.

Fin de la capitalización

►Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.

Activos cuya construcción

se completa por partes

►Cuando la construcción de un activo apto se

complete por partes, y cada parte se pueda

utilizar por separado mientras continúa la

construcción de las restantes, la capitalización

de los costos por préstamos cesará cuando

estén terminadas, sustancialmente, todas las

actividades necesarias para preparar esa parte

para su el uso al que está destinada o para su

venta.

►Se deberá revelar:

● el importe de los costos por préstamos

capitalizados durante el periodo; y

● la tasa de capitalización utilizada para determinar

el importe de los costos por préstamos susceptibles

de capitalización.

NIIF 5 Activos no corrientes

mantenidos para la

venta y operaciones

discontinuadas

Objetivo de la NIIF 5

►Especificar:

● el tratamiento contable de los activos mantenidos

para la venta; y

● Los requerimientos de presentación e información a

revelar sobre las operaciones discontinuadas.

Alcance

►Requerimientos de clasificación y presentación

de la NIIF 5:

● Se aplicarán a todos los activos no corrientes

reconocidos, y a todos los grupos de activos para su

disposición que tiene la entidad.

►Requerimientos de medición de la NIIF 5:

● Se aplicarán a todos los activos no corrientes

reconocidos y a los grupos de activos para su

disposición, aunque deberán considerarse ciertas

excepciones.

Alcance (cont.)

►Los criterios de medición de la NIIF 5 no son aplicables a los siguientes activos:

● (1) Activos por impuestos diferidos.

● (2) Activos procedentes de beneficios a los empleados.

● (3) Activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9.

● (4) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable de la NIC 40.

● (5) Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos de venta, de acuerdo con la NIC 41.

● (6) Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro.

Clasificación

Clasificaciones posibles

establecidas por la NIIF 5

Activo no corriente mantenido

para la venta (ANCMPV)

Grupo de activos para su

disposición (GAPSD)

Podrían disponerse con algunos

pasivos directamente asociados,

de forma conjunta y en una sola

transacción

¿Cuándo procede la clasificación?

►Una entidad clasificará a un activo como ANCMPV o

a un grupo de activos como GAPSD si su importe

en libros se recuperará fundamentalmente a través

de una transacción de venta, en lugar de por su

uso continuado.

Condiciones para poder clasificar a un activo (o

grupo de activos) como ANCMPV (GAPSD)

►El activo (grupo de activos) debe estar disponible, en

sus condiciones actuales, para su venta inmediata.

►La venta debe ser altamente probable.

Disponibilidad para la venta inmediata

►Ejemplo 1 ● Una entidad está comprometida con un plan para vender el

edificio de su sede central y ha iniciado acciones para encontrar

un comprador.

Variantes Cumple No

cumple

La entidad tiene la intención de transferir el edificio a un

comprador después de desalojar el edificio. El tiempo

necesario para desalojar el edificio es usual y habitual.

La entidad no tiene la intención de transferir el edificio

existente a un comprador hasta que la construcción del

nuevo edificio se haya finalizado (y desaloje el edificio

existente).

►Ejemplo 2 ● Una entidad está comprometida con un plan para vender una

instalación productiva y ha iniciado acciones para encontrar un

comprador. En la fecha de compromiso del plan, existe un

atraso en los pedidos de clientes no completados.

Variantes Cumple

cumple

La entidad tiene la intención de vender la instalación

productiva con sus operaciones. La transferencia de

pedidos de clientes no completados en la fecha de venta

no afectará la transferencia de la instalación.

La entidad no tiene la intención de transferir la instalación

a un comprador hasta que hayan cesado todas las

operaciones de la instalación y haya eliminado el atraso

en los pedidos de clientes no completados.

►Ejemplo 3 ● Una entidad adquiere mediante ejecución de la hipoteca de una

propiedad que incluye terreno y edificios y que tiene la intención

de vender.

Variantes Cumple No

cumple

La entidad no tiene la intención de transferir la propiedad

a un comprador hasta que haya completado renovaciones

para incrementar el valor de venta de la propiedad.

la entidad no tiene la capacidad para transferir la

propiedad a un comprador hasta que se haya finalizado la

rehabilitación de daños medioambientales detectados. X

¿Cuándo se considera que la venta es altamente

probable?

► Indicadores

● Existe un plan para vender el activo;

● Se inició de forma activa un programa para encontrar

un comprador y completar dicho plan.

● La venta se negocia activamente a un precio

razonable, en relación con su valor razonable actual.

● Se espera que la venta cumplirá las condiciones para

su reconocimiento como «venta finalizada» dentro del

año siguiente a la fecha de clasificación.

● La venta será aprobada por los accionistas (si fuese

requerido).

Hechos y circunstancias que podrían alargar el

periodo de un año

►Una ampliación del periodo exigido para completar una

venta no impide que el activo (o GAPSD) sea clasificado

como MPLV, si:

● el retraso viene causado por hechos o circunstancias

fuera del control de la entidad; y

● existan evidencias suficientes de que la entidad se

mantiene comprometida con su plan para vender el

activo (o GAPSD).

periodo de un año (cont.)

► (1) Circunstancias

● En la fecha en que la entidad se compromete con un plan para vender un activo no corriente existe una expectativa razonable de que otros terceros (distintos del comprador) impondrán condiciones sobre la transferencia del activo (o GAPSD) que ampliarán el periodo necesario para completar la venta; y:

(1) las acciones necesarias para responder a esas condiciones no puedan ser iniciadas hasta después de que se haya obtenido el compromiso firme de compra; y

(2) sea altamente probable un compromiso firme de compra en el plazo de un año.

► (2) Circunstancias

● La entidad obtiene un compromiso firme de compra y,

como resultado, el comprador u otros terceros han

impuesto de forma inesperada condiciones sobre la

transferencia del activo no corriente (o GAPSD) clasificado

previamente como mantenido para la venta, que

extenderán el periodo exigido para completar la venta, y:

(1) han sido tomadas a tiempo las acciones necesarias

para responder a las condiciones impuestas; y

(2) se espera una resolución favorable de los factores

que originan el retraso.

► (3) Circunstancias ● Durante el periodo inicial de un año, surgen circunstancias

que previamente fueron consideradas improbables y, como resultado, el activo no corriente (o GAPSD) previamente clasificado como mantenido para la venta no se ha vendido al final de ese periodo, y:

(1) durante el periodo inicial de un año, la entidad emprendió las acciones necesarias para responder al cambio de las circunstancias,

(2) los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) están siendo comercializados de forma activa a un precio razonable, dado el cambio en las circunstancias; y

(3) se cumplen los criterios establecidos.

periodo de un año

►Ejemplo 1 ● Una entidad del sector de generación de energía está

comprometida con un plan para vender un GAPSD que

representa una porción significativa de sus operaciones

reguladas.

● La venta requiere aprobación legal, lo cual podría alargar el

periodo requerido para completar la venta más allá de un año.

● Las acciones necesarias para obtener la aprobación no pueden

ser iniciadas hasta después de que se haya obtenido un

compromiso firme de compra. Sin embargo, es altamente

probable un compromiso firme de compra en el plazo de un año.

● En esa situación se cumplirían las condiciones establecidas

como excepción al requerimiento de un año.

periodo de un año

►Ejemplo 2 ● Una entidad está comprometida con un plan para vender una

instalación productiva en sus condiciones actuales y clasifica la instalación como MPLV en esa fecha.

● Tras la obtención de un compromiso de venta en firme, la inspección de la propiedad por parte del comprador identifica daños medioambientales cuya existencia anteriormente se desconocía.

● El comprador requiere que la entidad repare los daños causados, lo cual extenderá el periodo requerido para completar la venta más allá de un año.

● Sin embargo, la entidad ha iniciado acciones para reparar los daños causados, y la rectificación satisfactoria de los daños es altamente probable..

● En esa situación se cumplirían las condiciones establecidas como excepción al requerimiento de un año.

Permuta de activos no monetarios

►Las transacciones de venta incluyen las permutas de

activos no corrientes por otros activos no corrientes,

cuando éstas tengan carácter comercial, de acuerdo con

la NIC 16.

Cumplimiento de las condiciones para clasificar a un

activo (o GAPSD) en la etapa de hechos posteriores

►Si se cumplen los criterios de clasificación después del

final del periodo sobre el que se informa, una entidad no

clasificará un activo no corriente (o GAPSD) como MPLV

en los EF que emita.

►Cuando esos criterios se cumplan después del final del

periodo sobre el que se informa pero antes de la

autorización para la emisión de los EF, la entidad

revelará cierta información en notas

Activos (o grupo de activos) mantenido para

distribuir a los propietarios

►Cuando la entidad se comprometa a distribuir el activo

(o GAPSD) a los propietarios, dicho activo no corriente

(o GAPSD) se clasificará como «mantenido para

distribuir a los propietarios».

►Para que se pueda efectuar esta clasificación:

● los activos deben estar disponibles para la

distribución inmediata en sus actuales condiciones; y

● la distribución debe ser altamente probable.

Activos no corrientes que van a ser abandonados

►Una entidad no clasificará como «mantenido para la

venta» un activo no corriente (o a un GA) que vaya a ser

abandonado.

►Los resultados y flujos de efectivo del activo o GAPSD

«abandonados» se podrían tener que clasificar como

una operación discontinuada.

Presentación de una operación discontinuada que

ha sido abandonada

► Ejemplo ● En octubre de 20X5 una entidad decide abandonar todas sus

fábricas de tejidos de algodón, que constituyen una línea del negocio muy importante.

● Todo el trabajo se detiene en las fábricas de tejidos de algodón durante el año que termina el 31 de diciembre de 20X6.

● En los EF para el año terminado el 31 de diciembre de 20X5, los resultados y flujos de efectivo de las fábricas de tejidos de algodón se tratan como operaciones continuadas.

● En los EF para el año que termina el 31 de diciembre de 20X6, los resultados y los flujos de efectivo de las fábricas de tejidos de algodón se tratan como operaciones discontinuadas y la entidad hace las revelaciones requeridas por la NIIF 5.

Medición de activos no corrientes (o GAPSD)

clasificados como MPLV

► Los activos no corrientes (o GAPSD) clasificados como MPLV (o como «mantenidos para distribuir a los propietarios») se medirán por el menor entre:

● su importe en libros; y

● su valor razonable menos los costos de venta.

►Cuando se espere que la venta se produzca más allá del periodo de un año, los costos de venta se medirán por su valor actual.

►Cualquier incremento en este valor actual que surja por el transcurso del tiempo se presentará en el ER como un costo financiero.

Medición inmediatamente anterior a su

clasificación de acuerdo con la NIIF 5

► Inmediatamente antes de la clasificación inicial del activo (o

GAPSD) como MPLV, el importe en libros del activo (o de

todos los activos y pasivos del grupo) se medirá de acuerdo

con las NIIF que sean de aplicación.

Importe en libros al inicio

(s/ NIIF XX)

Clasificación

s/ NIIF 5

Actualización de la

medición s/ NIIF XX

Inicio del período

sobre el que se

informa

Final del período

sobre el que se

informa

Actualización de la

medición s/ NIIF 5

Medición de los componentes de un GAPSD

►Al proceder a medir un GAPSD con posterioridad al

reconocimiento inicial, el importe en libros de cualquier

activo y pasivo que no entren dentro del alcance de los

requisitos de medición establecidos en la NIIF 5, pero

que estén incluidos en el GAPSD clasificado como

MPLV, se determinará de acuerdo con las NIIF

aplicables, antes de volver a medir el valor razonable

menos los costos de venta del grupo de activos para su

disposición.

Medición de los componentes de un GAPSD

►La entidad no depreciará (o amortizará) el activo no

corriente mientras esté clasificado como MPLV, o

mientras forme parte de un GAPSD clasificado como

►Continuarán reconociéndose tanto los intereses como

otros gastos atribuibles a los pasivos de un grupo de

activos para su disposición que se haya clasificado

como mantenido para la venta.

Reconocimiento y reversión de las pérdidas por

deterioro

►Una pérdida por deterioro debida a las reducciones

iniciales o posteriores del valor del activo (o GAPSD) se

reconocerá hasta el valor razonable menos los costos

de venta (excepto para los componentes fuera de los

requerimientos de medición de la NIIF 5).

►Cualquier incremento posterior derivado de la medición

del valor razonable menos los costos de venta de un

activo se reconocerá como una ganancia, aunque sin

superar la pérdida por deterioro acumulada que haya

sido reconocida.

Ejemplo

► Una entidad planea vender un GAPSD, que se miden como

se indica a continuación:

Importe en libros al

final del periodo

sobre el que se

informa antes de la

clasificación como

Importe en libros tras

la nueva valoración

inmediatamente

antes de la

clasificación como

Plusvalía 1.500 1.500

PP&E (medidos a revaluación) 4.600 4.000

PP&E (medidos a costo) 5.700 5.700

Inventarios 2.400 2.200

Inversiones en acciones 1.800 1.500

Total 16.000 14.900

Ejemplo (cont.)

Paso 1 – Reconocimiento de la pérdida inicial

► La entidad reconoce la pérdida de 1.100 u.m (16.000 u.m. –

14.900 u.m.) inmediatamente antes de clasificar el grupo de

activos para su disposición como mantenido para la venta.

Paso 2 – Estimación del valor razonable menos costos de ventas

► La entidad estima que el valor razonable menos los costos de

venta del grupo de activos para su disposición asciende a

13.000 u.m.

Ejemplo (cont.)

Paso 2 – Estimación del valor razonable menos costos de ventas

► Dado que una entidad mide un GAPSD clasificado como MPLV al

menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de

venta, la entidad reconocerá una pérdida por deterioro de 1.900 u.m.

(14.900 u.m – 13.000 u.m) cuando el grupo se clasifique inicialmente

como mantenido para la venta.

Paso 3 – Distribución de la pérdida por deterioro

► La pérdida por deterioro se distribuirá a los activos no corrientes para

los cuales sean aplicables los requerimientos de medición de la NIIF 5.

► Por ello, las pérdidas por deterioro de valor no se distribuyen al

inventario e inversiones en instrumentos de patrimonio. La pérdida por

deterioro se distribuirá al resto de activos en el orden de distribución

establecido la NIC 36.

Ejemplo (cont.)

► Una entidad planea vender un GAPSD, que se miden como

se indica a continuación:

Importe en libros

tras la nueva

valoración

inmediatamente

antes de la

clasificación como

Pérdida por

deterioro

distribuida

Importe en

libros

después de la

distribución

de la pérdida

por deterioro

Plusvalía 1.500 (1.500) -

PP&E (medidos a revaluación) 4.000 (165) 3.835

PP&E (medidos a costo) 5.700 (235) 5.465

Inventarios 2.200 - 2.200

Inversiones en acciones 1.500 - 1.500

Total 14.900 (1.900) 13.000

Cambios en un plan de venta

►Si una entidad ha clasificado un activo (o GAPSD) como

MPLV, pero deja de cumplir los criterios para ello, dejará

de clasificarlos como tales.

►El activo (o GAPSD) se medirá por el menor entre:

● el importe que el activo habría alcanzado si nunca hubiese

sido clasificado como MPLV; y

● su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior

de no venderlo

Presentación e información a revelar

►Una entidad presentará y revelará información que

permita a los usuarios de los EF evaluar los efectos

financieros de las operaciones discontinuadas y las

disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de

activos para su disposición).

Presentación de operaciones discontinuadas

►Concepto de «componente»

● Un componente de una entidad comprende las

operaciones y flujos de efectivo que pueden ser

distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto

desde un punto de vista operativo como a efectos de

información financiera.

● Por lo tanto, habrá constituido una UGE o un grupo

de UGE mientras haya estado en uso.

►Concepto de «operación discontinuada»

● Es un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o

bien que ha sido clasificado como MPLV, y

(a) representa una línea de negocio o un área

geográfica, que es significativa y puede considerarse

separada del resto;

(b) es parte de un único plan coordinado para disponer

de una línea de negocio o de un área geográfica de la

operación que sea significativa y pueda considerarse

separada del resto; o

(c) es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente

con la finalidad de revenderla.

Información a presentar en el ERI

► Un importe único que comprenda el total de: ● (1) el resultado después de

impuestos de las operaciones discontinuadas; y

● (2) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a valor razonable menos costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos para su disposición que constituyan la operación discontinuada.

► Se presentará un desglose de ciertos componentes.

► Se ajustará la información comparativa

► Si se dejase de presentar un componente como «actividad discontinuada», se presentará toda la información fuera de esta categoría (incluyendo la información comparativa)

Ejemplo - Presentación de operaciones

discontinuadas en el estado del resultado integral

20X2 20X1

Actividades continuadas

(…) XXX XXX

Ganancia del periodo

por de actividades continuadas XXX XXX

Actividades discontinuadas

Ganancia del periodo

por de actividades discontinuadas XXX XXX

Ganancia del periodo XXX XXX

Presentación de ANCMPLV o GAPSD

►Una entidad presentará en el ESF, de forma separada

del resto de los activos, los ANCMPLV y los GAPSD.

►Los pasivos que formen parte de un GAPSD clasificado

como MPLV se presentarán en el ESF de forma

separada de los otros pasivos. No se compensarán con

los activos asociados en

un único importe

Ejemplo - Presentación de activos no corrientes o

GAPSD clasificados como MPLV

► A finales de 20X5, una entidad decide disponer de parte de sus

activos (y pasivos directamente asociados).

► La disposición, que cumple los criterios establecidos en la NIIF 5 para

ser clasificada como MPLV, toma la forma de dos GAPSD, como

sigue:

Importe en libros tras reconocer

la clasificación como MPLV

Grupo I de

activos para su

disposición

Grupo II de

activos para su

disposición

PP&E 4.900 1.700

Inversiones en acciones 1.400 (1) -

Pasivos (2.400) (900)

Importe neto del GAPSD 3.900 800

Un importe de 400 u.m. relativo a estos activos se ha reconocido en ORI y acumulado en el patrimonio.

GAPSD clasificados como MPLV (cont.)

► La presentación en el ESF de la entidad de los GAPSD clasificados como MPLV, puede mostrarse como sigue:

20X5 20X4

Activos corrientes

AA XXX XXX

BB XXX XXX

XXX XXX

ANCMPLV 8.000 -

XXX XXX

Activos no corrientes

(…) XXX XXX

XXX XXX

Activos totales XXX XXX

información

comparativa

reclasifica

► La presentación en el ESF de la entidad de los GAPSD clasificados como MPLV, puede mostrarse como sigue:

20X5 20X4

Pasivos corrientes

AA XXX XXX

BB XXX XXX

XXX XXX

Pasivos asociados con ANCMLV 3.300 -

XXX XXX

Pasivos no corrientes

(…) XXX XXX

XXX XXX

Pasivos totales XXX XXX

información

comparativa

reclasifica

► La presentación en el ESF de la entidad de los GAPSD

clasificados como MPLV, puede mostrarse como sigue:

20X5 20X4

Patrimonio

Atribuible a la controladora

(…) XXX XXX

ORIA relativo a ANCMPLV 400 -

XXX XXX

PNC XXX XXX

XXX XXX

información

comparativa

reclasifica

Información a revelar adicional

► Una descripción del activo no corriente (o GAPSD).

► Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta, o de los que hayan llevado a decidir la venta o disposición esperada, y la forma y momento esperados para dicha disposición.

► La ganancia o pérdida reconocida un deterioro o su reversión, si no se presentase de forma separada en el ERI, la partida de dicha cuenta donde se incluya ese resultado.

► Si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo no corriente (o GAPSD), de acuerdo con la NIIF 8.

NIC 38 Activos intangibles

►Prescribir el tratamiento contable de los activos

intangibles que no estén contemplados

específicamente en otra Norma.

Activos intangibles

►Un activo intangible es un activo identificable, de

carácter no monetario y sin apariencia física.

Separación entre un activo tangible y un activo

intangible

►Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en,

o contener, un soporte de naturaleza o apariencia física.

►Al determinar si un activo, que incluye elementos

tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16, o

como un activo intangible (NIC 38), la entidad realizará

el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos

tiene un peso más significativo.

Ejercicio

►La entidad Z adquirió una maquinaria, la cual viene

provista de un programa informático para su ordenador.

►El ordenador de la maquinaria no pueda funcionar sin el

programa específico

►¿El programa deberá tratarse de acuerdo a la NIC 38, o

como una parte integrante del equipo (NIC 16)?

Ejercicio

►La entidad R está trabajando en un proceso de I+D, el

cual aun se encuentra en su fase de investigación.

►Fruto de las tareas realizadas, la entidad R obtuvo un

prototipo con sustancia física.

►¿El prototipo deberá tratarse de acuerdo a la NIC 38, o

como una parte integrante del equipo (NIC 16)?

Identificabilidad

►La definición de un activo intangible requiere que éste

sea identificable para poderlo distinguir de la plusvalía.

►Un activo intangible es identificable si:

Es separable.

Surge de derechos contractuales o de otros derechos de

tipo legal, con independencia de que esos derechos sean

transferibles o separables de la entidad o de otros

derechos y obligaciones.

Control

►Una entidad controlará un determinado activo siempre

que tenga el poder de obtener los beneficios

económicos futuros que procedan de los recursos que

subyacen en el mismo, y además pueda restringir el

acceso de terceras personas a tales beneficios.

Beneficios económicos futuros

►Entre los beneficios económicos futuros procedentes de

un activo intangible se incluyen los ingresos de

actividades ordinarias procedentes de la venta de

productos o servicios, los ahorros de costo y otros

rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo

por parte de la entidad.

►Ejemplo:

● El uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de

producción puede reducir los costos de producción

futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades

ordinarias futuros.

►El reconocimiento de una partida como activo

intangible exige, para la entidad, demostrar que el

elemento en cuestión cumple:

● (a) la definición de activo intangible; y

● (b) los criterios para su reconocimiento.

Criterios de reconocimiento

►Un activo intangible se reconocerá sólo si:

● (a) es probable que los beneficios económicos

futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la

entidad; y

● (b) el costo del activo puede ser medido de forma

fiable.

La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios

económicos futuros utilizando hipótesis razonables y

fundadas, que representen las mejores estimaciones de la

gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que

existirán durante la vida útil del activo.

Medición inicial

►Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.

Formas de adquisición Definición del costo al inicio

Adquisición separada Precio + costos directos atribuibles

Adquisición como parte de

una combinación de

negocios

Valor razonable en la fecha de

adquisición

Surgidos de un proyecto de

I = gasto

D = desembolsos = costo

Adquisición mediante una

subvención del gobierno

Valor razonable o importe nominal +

desembolso atribuible

Activos intangibles adquiridos de manera

separada

►El costo de un activo intangible adquirido de forma

separada comprende:

● (a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles

de importación y los impuestos no recuperables que

recaigan sobre la adquisición, después de deducir los

descuentos comerciales y las rebajas; y

● (b) cualquier costo directamente atribuible a la

preparación del activo para su uso previsto.

separada

►Ejemplos de concepto que integran el costo:

● (a) costos de las remuneraciones a los empleados,

derivados directamente de poner el activo en sus

condiciones de uso;

● (b) honorarios profesionales surgidos directamente

de poner el activo en sus condiciones de uso; y

● (c) costos de comprobación de que el activo funciona

adecuadamente.

separada

►Ejemplos de conceptos que NO integran el costo:

● (a) costos de introducción de un nuevo producto o

servicio (incluye costos de publicidad y promoción);

● (b) costos de apertura del negocio en una nueva

localización o dirigirlo a un nuevo segmento de

clientela (incluye costos de formación del personal); y

● (c) los costos de administración y otros costos

indirectos generales.

Ejercicio

►Indique si los siguientes costos forman parte de la

medición inicial de un activo intangible X:

Costos soportados cuando el activo, capaz de

operar de la forma prevista por la gerencia, no ha

comenzado a utilizarse.

Costos abonados a un profesional externo para

completar el diseño del activo.

Pérdidas operativas iniciales, como las generadas

mientras se desarrolla la demanda de los

productos que se elaboran con el activo.

Medición del valor razonable de un activo intangible

adquirido en una combinación de negocios

►Cuando un activo intangible adquirido en una

combinación de negocios sea separable o surja de

derechos contractuales o de otro tipo, existirá

información suficiente para medir con fiabilidad su valor

razonable.

►Cuando exista un rango de posibles resultados con

diferentes probabilidades para las estimaciones

empleadas para medir el valor razonable de un activo

intangible, esa incertidumbre se tendrá en cuenta en la

medición del valor razonable del activo.

Ejercicio

►Adquisición mediante una subvención del

gobierno

● Cierta emisora radial estatal se encuentra en una

gravosa situación financiera.

● A cambio de hacerse cargo de las deudas de la

emisora, la entidad L adquirió la licencia para

explotar dicha emisora de radio, por medio de una

subvención del gobierno.

● ¿Qué medición inicial deberá asignarle la entidad L a

la licencia para la explotación de la emisora radial?

Ejercicio

► La entidad ABC posee un canal de deportes.

► ABC participa en un contrato de largo plazo con la FIFA, a

través del cual ha obtenido la exclusividad de derechos de

transmisión televisiva del mundial de futbol.

► De acuerdo con el contrato, ABC tiene el derecho de

transmitir tanto los mundiales (selecciones mayores y

juveniles) por los próximos 10 años y celebrar contratos de

publicidad.

► Los pagos, por un total de 70 millones, se realizarán en

cuotas, y comenzarán en la fecha de la primera transmisión.

► ¿Ésta transacción da lugar a un activo según la definición y el

criterio de reconocimiento de un activo intangible?

Permutas de activos

►El tratamiento contable es igual al requerido por la

NIC 16 para elementos de propiedades, planta y

equipo.

Plusvalía generada internamente

►La plusvalía generada internamente no se reconocerá

como un activo.

Ejercicio

►Al 31/12/20X8, la entidad X (que cotiza en bolsa) posee

500.000 acciones en circulación, las cuales cotizan a 25

u.m. cada acción.

►A la misma fecha, el patrimonio de la entidad X medido

en sus EF preparados con arreglo a las NIIF, ascendía a

7.300.000 u.m.

►¿Puede la entidad X reconocer un activo intangible por

5.200.000 u.m.(*)?

(*) 500.000 acciones x 25 u.m. – 7.300.000 u.m.

Otros activos intangibles generados internamente

►Para evaluar si un activo intangible generado

internamente cumple los criterios para su

reconocimiento, la entidad clasificará la generación del

activo en:

● (a) la fase de investigación; y

● (b) la fase de desarrollo.

Fase de investigación

►No se reconocerán activos intangibles surgidos de la

investigación (o de la fase de investigación en proyectos

internos).

►Los desembolsos por investigación (o en la fase de

investigación, en el caso de proyectos internos), se

reconocerán como gastos del periodo en el que se

incurran.

Fase de desarrollo

►Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase

de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá

como tal sólo si, la entidad puede demostrar todos los

extremos siguientes:

● (1) Técnicamente, es posible completar la producción

del activo intangible de forma que pueda estar

disponible para su utilización o su venta.

● (2) Su intención de completar el activo intangible en

cuestión, para usarlo o venderlo.

● (3) Su capacidad para utilizar o vender el activo

intangible.

Continúa…

Fase de desarrollo

…Continuación

● (4) La forma en que el activo intangible vaya a

generar probables beneficios económicos en el

futuro.

● (5) La disponibilidad de los adecuados recursos

técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el

desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

● (6) Su capacidad para medir, de forma fiable, el

desembolso atribuible al activo intangible durante su

desarrollo.

Otros activos desarrollados internamente

►No se reconocerán como activos intangibles las marcas,

las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o

denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras

partidas similares que se hayan generado internamente.

Costo de un activo intangible desarrollado

internamente

►El costo de un activo intangible generado internamente

será la suma de los desembolsos incurridos desde el

momento en que el elemento cumple las condiciones

para su reconocimiento.

►Se prohíbe la reintegración, en forma de elementos del

activo, de los desembolsos reconocidos previamente

como gastos.

Ejercicio

►La dirección de la entidad DEF aprobó un presupuesto

para el desarrollo interno de un software de gestión,

incluyendo el tiempo y los costos a incurrir y se aseguró

(sobre la base del flujo de caja proyectado) que la

compañía tuviera suficiente recursos financieros para

apoyar el desarrollo del sistema.

►La información del proyecto disponible es la siguiente:

Continúa…

Ejercicio

…Continuación

►Datos

Fase Actividad Costos incurridos

(u.m.)

Formulación conceptual de alternativas

Evaluación de alternativas

Selección final de alternativas

0 Diseño de la configuración de software e

interfaces de software 640

1 Codificación 1.300

2 Instalación de hardware 150

3 Prueba 280

4 Entrenamiento de usuarios 120

5 Mantenimiento del aplicativo 130

Ejercicio

…Continuación

►¿A partir de qué fase del proyecto podría empezar la

capitalización de los costos?

►¿Cuáles de estos importes pueden capitalizarse como

activos intangibles?

►¿Cuándo debería la compañía cesar la capitalización de

dichos costos?

Reconocimiento como gasto

►Los desembolsos sobre una partida intangible deberán

reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos,

a menos que:

● (a) formen parte del costo de un activo intangible que

cumpla con los criterios de reconocimiento; o

● (b) la partida sea adquirida en una combinación de

negocios, y no pueda ser reconocida como un activo

intangible.

►Cuando se de el caso (b), formará parte del importe

reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición.

Ejemplos de desembolsos que se reconocen

como un gasto en el momento en que se incurre

►Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en

marcha de operaciones).

►Desembolsos por actividades formativas.

►Desembolsos por publicidad y actividades de promoción.

►Desembolsos por reubicación o reorganización de una

parte o la totalidad de una entidad.

Medición posterior al reconocimiento

►Modelo del costo.

►Modelo de revaluación.

Se aplica a todos los activos pertenecientes a la misma

clase de activos intangibles.

Modelo del costo

►Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un

activo intangible se contabilizará por su costo

menos la amortización acumulada y el importe

acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluación

►Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.

►Para fijar el importe de las revaluaciones según NIC 38, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo.

►Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable.

Modelo de revaluación

►El tratamiento es similar al modelo analizado para la

NIC 16.

Vida útil

►Una entidad evaluará si la vida útil de un activo

intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la

duración o el número de unidades productivas u otras

similares que constituyan su vida útil.

►La entidad considerará que un activo intangible tiene

una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un

análisis de todos los factores relevantes, no exista un

límite previsible al periodo a lo largo del cual se espera

que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo

para la entidad.

Activos intangibles con vida útil definida

►Están sujetos a amortización.

►El procedimiento es similar al de «depreciación» de

la NIC 16, con ciertas diferencias:

● Se presume que el valor residual es nulo, salvo

prueba en contrario.

● La prueba en contrario surgirá de:

un compromiso, por parte de un tercero, de

comprar el activo al final de su vida útil; o

referencias a un mercado activo.

Activos intangibles con vidas útiles indefinidas

►Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se

amortizarán.

►La entidad comprobará si un activo intangible con una

vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por

deterioro del valor comparando su importe recuperable

con su importe en libros

● (a) anualmente, y

● (b) en cualquier momento en el que exista un indicio

de que el activo puede haber deteriorado su valor.

Activos intangibles con vidas útiles indefinidas

►La vida útil de un activo intangible que no está siendo

amortizado se revisará cada periodo para determinar si

existen hechos y circunstancias que permitan seguir

manteniendo una vida útil indefinida para ese activo.

►Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida

útil de indefinida a finita se contabilizará como un

cambio en una estimación contable, de acuerdo con la

NIC 8.

Recuperación del importe en libros – pérdidas por

deterioro del valor

►Para determinar si se ha deteriorado el valor de los

activos intangibles, la entidad aplicará la NIC 36.

Retiros y disposiciones de activos intangibles

►Un activo intangible se dará de baja en cuentas:

● (a) por su disposición; o

● (b) cuando no se espere obtener beneficios

económicos futuros por su uso o disposición.

►General (para cada una de las clases de activos

intangibles, distinguiendo entre los activos que se

hayan generado internamente y los demás)

● si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este

caso, las vidas útiles o los porcentajes de

amortización utilizados

● los métodos de amortización utilizados para los

activos intangibles con vidas útiles finitas

● el importe en libros bruto y la amortización

acumulada tanto al principio como al final de cada

periodo

►General (para cada una de las clases de activos

intangibles, distinguiendo entre los activos que se

hayan generado internamente y los demás)

● la partida o partidas, del estado de resultado

integral, en las que está incluida la amortización de

los activos intangibles

● una conciliación entre los valores en libros al

principio y al final del periodo

► En el caso de un activo intangible con vida útil

indefinida, el importe en libros de dicho activo y las

razones sobre las que se apoya la estimación de una

vida útil indefinida.

► Una descripción, el importe en libros y del periodo

restante de amortización de cualquier activo intangible

individual que sea significativo en los estados

financieros de la entidad.

► Información sobre los activos intangibles adquiridos

mediante una subvención del gobierno y reconocidos

inicialmente por su valor razonable

► La existencia y el importe en libros de los activos

intangibles cuya titularidad tiene alguna restricción, así

como el importe en libros de los activos intangibles que

sirven como garantías de deudas.

► El importe de los compromisos contractuales para la

adquisición de activos intangibles.

►Activos intangibles medidos posteriormente según el modelo de revaluación:

● Para cada clase de activos intangibles:

(i) la fecha efectiva de la revaluación;

(ii) el importe en libros de los activos intangibles revaluados; y

(iii) el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se hubieran medido posteriormente utilizando el modelo del costo.

● el importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del periodo, que procedan de los activos intangibles.

►Desembolsos por investigación y desarrollo

● La entidad revelará el importe agregado de los

desembolsos por investigación y desarrollo que se

hayan reconocido como gastos durante el periodo.

NIC 40 Propiedades de

inversión

Objetivo y alcance de la NIC 40

►Prescribir el tratamiento contable de las

propiedades de inversión y las exigencias de

revelación de información correspondientes.

Reconocimiento Medición Revelación

PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Definiciones clave

►Propiedades de inversión

● Son terrenos o edificios que se tienen para obtener rentas,

plusvalías o ambas, en lugar de para:

(a) su uso en la producción o suministro de bienes o

servicios, o bien para fines administrativos; o

(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.

►Propiedades ocupadas por el dueño

● Son las que se tienen para su uso en la producción o

suministro de bienes o servicios, o bien para fines

administrativos.

Ejemplos: propiedades de inversión y propiedades

ocupadas por el dueño

Ejemplo PPII POD

Terreno que se mantiene para un uso futuro no

determinado

Inmuebles que están siendo construidos o

mejorados por cuenta de 3eras personas

Edificio que esté desocupado y se tiene para

ser arrendado a través de uno o más

arrendamientos operativos

Obra en construcción, destinada a ser las

oficinas administrativas de la entidad

Propiedades de uso «mixto»: definición

►Caso: propiedades que se componen de una parte

que se tiene para ganar rentas o plusvalías, y otra

parte que se utiliza en la producción o suministro de

bienes o servicios o bien para fines administrativos.

Propiedades de uso «mixto»: clasificación

¿Las partes pueden ser vendidas

separadamente o colocadas por

separado en régimen de

arrendamiento financiero?

Contabilizar cada parte

por separado

¿Se utiliza una porción

insignificante de la propiedad para

la producción o suministro de

bienes o servicios o para fines

administrativos.?

Tratar toda la propiedad

como propiedad de

inversión

Tratar toda la propiedad

como propiedades de la

NIC 16

Propiedades de uso «mixto»: ejemplos

►Ejemplo 1

● El dueño de una propiedad proporciona servicios de

vigilancia y mantenimiento a los arrendatarios que lo

ocupan.

Análisis

● La entidad suministra servicios complementarios a

los ocupantes de una propiedad que son un

componente insignificante del contrato, por lo tanto la

tratará como una propiedad de inversión.

►Ejemplo 2

● Una entidad tiene y gestiona un hotel, y los servicios

proporcionados a los huéspedes son un componente

significativo del contrato en su conjunto.

Análisis

● Los servicios proporcionados son un componente

significativo del contrato, por lo tanto el hotel

gestionado por el dueño es una propiedad ocupada

por éste y no propiedades de inversión.

►Ejemplo 3

● El dueño de un hotel transfiere ciertas responsabilidades

a terceras partes en virtud de un contrato de

administración.

Análisis

● La clasificación dependerá de los términos del contrato,

que pueden variar ampliamente.

Se requiere un juicio para determinar si una propiedad puede

ser calificada como propiedades de inversión.

Reconocimiento

►Las propiedades de inversión se reconocerán como

activos sólo cuando:

● (a) sea probable que los beneficios económicos

futuros que estén asociados con tales propiedades

de inversión fluyan hacia la entidad; y

● (b) el costo de las propiedades de inversión pueda

ser medido de forma fiable.

Requerimiento general para el reconocimiento de un

activo de acuerdo con el MC

Medición en el momento del reconocimiento

►Las propiedades de inversión se medirán inicialmente

al costo.

►Los costos asociados a la transacción se incluirán en

la medición inicial.

Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo

pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación

entregada, para adquirir un activo en el momento de su

adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe

que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente

de acuerdo con los requerimientos específicos de otros NIIF.

►Ejemplo

● “R” posee una cuenta por cobrar contra “S” de 65.000 u.m..

● En la fecha del vencimiento, “S” acordó con “R” cancelar la deuda mediante la entrega un inmueble de su propiedad, al cual “R” no le dará un destino específico.

● El importe del inmueble en libros de “S” era de 50.000 u.m.

● Si lo hubiera vendido en una transacción ordenada entre participantes de mercado, “S” habría obtenido 66.000 u.m.

►Ejemplo (cont.)

● De acuerdo con la NIC 40, el costo es el importe

de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o

bien el valor razonable de la contraprestación

entregada.

● El valor razonable de la contraprestación

entregada (la cuenta por cobrar) se podría medir

por referencia al valor razonable del activo

recibido, es decir, 66.000 u.m..

►El costo de adquisición de una propiedad de

inversión comprenderán su precio de compra y

cualquier desembolso directamente atribuible.

►Ejemplos de desembolsos directamente atribuibles

● honorarios profesionales por servicios legales

● impuestos por traspaso de las propiedades

● otros costos asociados a la transacción.

Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase, su

costo será el equivalente al precio de contado. La diferencia

entre esta cuantía y el total de pagos se reconocerá como un

gasto por intereses durante el periodo de aplazamiento.

Conceptos explícitamente excluidos por la NIC 40

del costo de una propiedad de inversión

►Costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios

para poner la propiedad en la condición necesaria para que

pueda operar de la manera prevista por la administración).

►Pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad

de inversión logre el nivel planeado de ocupación.

►Cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u

otros recursos incurridos en la construcción o en el

desarrollo de la propiedad.

Componentes del costo: ejemplos

Ejemplo Costo Gasto

Una entidad está construyendo un complejo de unidades

habitacionales que arrendará a terceros, y durante la

construcción realiza una compaña publicitaria sobre los

beneficios del arrendamiento en la zona del proyecto. ¿Qué

tratamiento debe darle a los desembolsos por publicidad?

Una entidad adquiere un terreno en el cual hay un casco de

una fábrica en desuso, y allí planea construir oficinas que

arrendará a terceros. ¿Qué tratamiento debe darle a los

desembolsos por demolición?

Una entidad adquiere una propiedad la cual planea alquilar,

pero para poder ofrecer el servicio que planificó debió contratar

un equipo de arquitectos para que remodelen la propiedad.

¿Qué tratamiento deberá otorgarle a los desembolsos por

honorarios de los arquitectos?

Propiedades mantenidas bajo régimen de arrendamiento

financiero y clasificadas como propiedades de inversión

► El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida

en régimen de arrendamiento financiero y clasificado como

propiedad de inversión, será el establecido para los

arrendamientos financieros en la NIC 17 (¶ 20).

Entidad A Entidad B

Arrendadora Arrendataria

Sub-arrendadora

Arrendamiento

financiero

Sub-arrendamiento

Arrendamiento operativo

Entidad C

Arrendataria

►Ejemplo:

● “A” le alquiló a “B” un edificio bajo un régimen de

arrendamiento financiero.

● “B”, a su vez, ocupó 1 de los 7 pisos para instalar

sus oficinas administrativas, y los otros 6 pisos los

sub-arrendó a entidades que son subsidiarias con las

que consolida, las cuales los utilizan también para

sus actividades administrativas.

►Ejemplo (cont.):

Análisis

● Cuando “B” prepare sus EF consolidados, todo el

edificio será considerado como una propiedad

ocupada por el dueño.

● Al preparar sus EF separados, “B” deberá separar 1

piso como propiedad ocupada por el dueño y los

otros 6 los clasificará como propiedades de inversión.

● El costo inicial siempre lo medirá de acuerdo con la

NIC 17 (¶ 20).

Adquisición de una propiedad de inversión por

medio de una permuta de activos no monetarios

►El tratamiento contable es igual al requerido por la

NIC 16 para elementos de propiedades, planta y

equipo.

Medición posterior al reconocimiento

►La entidad elegirá como política contable el modelo

del valor razonable o el modelo del costo y aplicará

esa política a todas sus propiedades de inversión.

Casos especiales Selección de políticas contables diferenciadas para PPII que

respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con

el valor razonable o con los retornos provenientes de activos

especificados de las restantes PPII.

Propiedades mantenidas por el arrendatario en régimen de

arrendamiento operativo, que se clasifique como propiedades de

inversión de acuerdo: se aplicará forzosamente el modelo del valor

razonable.

No confundir modelo de valor razonable (NIC

40) con modelo de revaluación (NIC 16)

►Modelo de valor razonable

● Actualización en cada emisión de EF.

● Cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado.

►Modelo de revaluación

● Actualización de acuerdo a los intervalos definidos por la entidad como política contable.

● Cambios en el valor del elemento de PP&E se reconoce en ORI con ciertas consideraciones especiales.

Determinación del valor razonable de las

propiedades de inversión

►Se recomienda, pero no se les obliga, a determinar

el valor razonable de las propiedades de inversión a

partir de una tasación practicada por un experto

independiente que tenga una capacidad profesional

reconocida y una experiencia reciente en la

localidad y en el tipo de propiedad de inversión que

está siendo medido.

En el caso argentino, esto está reglamentado

por la RG 576/2010 de la CNV

Acerca de la medición del valor razonable (1)

►El valor razonable de las propiedades de inversión

es el precio al que podría ser intercambiada, entre

partes interesadas y debidamente informadas, en

una transacción realizada en condiciones de

independencia mutua.

►El valor razonable excluye específicamente un

precio estimado incrementado o rebajado por plazos

o circunstancias especiales tales como financiación

atípica, acuerdos de venta con arrendamiento

financiero posterior, contrapartidas especiales o

rebajas concedidas por alguien relacionado de

alguna manera con la venta.

►La entidad determinará el valor razonable sin

practicar ninguna deducción por los costos de

transacción en que pudiera incurrir por causa de la

disposición.

►El valor razonable de las propiedades de inversión

reflejará las condiciones de mercado al final del

periodo sobre el que se informa.

►El valor razonable de una propiedad de inversión

refleja, entre otras cosas:

● el ingreso por rentas que se podría obtener de

arrendamientos en las condiciones actuales;

● cualquier flujo de salida de efectivo (incluyendo

pagos por arrendamiento y otras salidas de efectivo)

que pudieran esperarse con relación a la propiedad.

Jerarquía para la

medición del valor

razonable de las

propiedades de

inversión

Precios actuales en un mercado activo

para propiedades similares en la misma

localidad y condiciones.

Precios actuales en un mercado

activo para propiedades de

diferente naturaleza, condiciones o

localización, ajustados.

Precios recientes en

mercados menos activos,

ajustados.

Uso de modelos de

flujos de efectivo

descontados.

Ejemplos: ¿qué considerar en la medición del

valor razonable?

►Ejemplo 1

● Una entidad posee una propiedad de inversión, la cual está equipada con diferentes elementos, como ascensores o aire acondicionado, que son parte integrante de un edificio. Estos elementos, ¿debe reconocerlos por separado como partidas dentro del alcance de la NIC 16?

Análisis

● Por lo general, se reconocerán dentro de la propiedad de inversión, en lugar de estar reconocidos de forma separada como propiedades, planta y equipo.

valor razonable?

►Ejemplo 2

● Una oficina se alquila amueblada. El valor razonable

de la oficina, ¿incluirá el valor razonable del

mobiliario?

Análisis

● Por lo general sí, debido a que el ingreso por

arrendamiento deriva de la oficina con los muebles.

valor razonable?

►Ejemplo 3

● Una entidad recibe efectivo por rentas anticipadas.

¿Deberán considerarse para la medición del valor

razonable?

Análisis

● El valor razonable de la propiedad de inversión

excluirá ingresos por rentas anticipadas, ya que la

entidad reconoce éstos como pasivos o activos

separados.

valor razonable?

►Ejemplo 4

● Una entidad posee en su presupuesto para el año

próximo una partida destinada a mejoras que

introducirá en una propiedad de inversión. ¿Deberá

considerarlo en los flujos de efectivo que servirán de

base para el modelo de medición del valor razonable?

Análisis

● El valor razonable de las propiedades de inversión no

reflejará desembolsos futuros que vayan a mejorar la

propiedad, ni tampoco los beneficios futuros

relacionados con estos desembolsos futuros.

Cambio de política contable seleccionada

►Se aplicarán los lineamientos de la NIC 8.

►Es altamente improbable que un cambio del modelo

del valor razonable al modelo del costo proporcione

una presentación más relevante.

Incapacidad para determinar el valor razonable de

forma fiable

►Existe una presunción refutable de que una entidad

podrá determinar, de forma fiable y continua, el valor

razonable de una propiedad de inversión.

►En casos excepcionales, cuando la entidad adquiera por

primera vez una propiedad de inversión (o cuando un

inmueble existente se convierta por primera vez en

propiedades de inversión después de un cambio en su

uso) existe evidencia clara de que la entidad no va a

poder determinar de forma fiable y continua el valor

razonable de la propiedad de inversión.

forma fiable (cont.)

►Propiedades de inversión en construcción

● Si una entidad estableciese que el valor razonable de una

propiedad de inversión en construcción no se puede

determinar con fiabilidad, pero espera que lo sea cuando

finalice su construcción, medirá dicha propiedad de

inversión en construcción por su costo hasta que pueda

determinar su valor razonable de forma fiable o haya

completado su construcción.

forma fiable (cont.)

►Propiedades de inversión (distintas de las que están

en construcción)

● Si una entidad determinase que el valor razonable de una

propiedad de inversión no se puede establecer con

fiabilidad de una forma continuada, la entidad medirá

dicha propiedad de inversión aplicando el modelo del

costo de la NIC 16.

● Se supondrá que el valor residual de la propiedad de

inversión es cero.

● La entidad aplicará la NIC 16 hasta la disposición de las

propiedades de inversión.

Modelo del costo

►Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija

el modelo del costo medirá sus propiedades de inversión

aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para

ese modelo, en lugar de los previstos para los que

satisfagan los criterios para ser clasificados como

mantenidos para su venta de acuerdo con la NIIF 5.

►Las propiedades de inversión que satisfagan el criterio

de ser clasificadas como mantenidas para la venta se

medirán de acuerdo con la NIIF 5.

Transferencias

►Se realizarán transferencias a, o de, propiedad de

inversión solo cuando, exista un cambio en su uso, que

se haya evidenciado por:

● (a) el inicio de la ocupación por parte del propietario

● (b) el inicio de un desarrollo con intención de venta

● (c) el fin de la ocupación por parte del dueño

● (d) el inicio de una operación de arrendamiento operativo

a un tercero

Transferencias

De propiedades de inversión a propiedades ocupada por

el dueño

Propiedades de

inversión

(NIC 40)

Propiedades,

planta y equipo

(NIC 16)

Si la propiedad de inversión se medía por su valor

razonable, el último valor razonable en la fecha de

la transferencia se convierte en el costo inicial de

acuerdo con NIC 16.

Transferencias

De propiedades de inversión a inventarios

Propiedades de

inversión

(NIC 40)

Inventarios

(NIC 2)

Si la propiedad de inversión se medía por su valor

razonable, el último valor razonable en la fecha de

la transferencia se convierte en el costo inicial de

acuerdo con NIC 2.

Transferencias

De propiedades ocupadas por el dueño a propiedades

de inversión

Propiedades de

inversión

(NIC 40)

Propiedades,

planta y equipo

(NIC 16)

Si la propiedad de inversión se medirá por su valor

razonable, la entidad aplicará la NIC 16 hasta la

fecha del cambio de uso. Cualquier revaluación se

registrará aplicando lo dispuesto en la NIC 16.

Transferencias

De inventarios a propiedades de inversión

Propiedades de

inversión

(NIC 40)

Inventarios

(NIC 2)

Si la propiedad de inversión se medirá por su valor

razonable, cualquier diferencia entre el valor razonable

de la propiedad a esa fecha y su importe en libros

anterior se reconocerá en el resultado del periodo.

Disposiciones

►Las propiedades de inversión se darán de baja en

cuentas (eliminadas del ESF) en el momento de su

disposición o cuando las propiedades de inversión

queden permanentemente retiradas de uso y no se

esperen beneficios económicos futuros procedentes de

su disposición.

Disposiciones (cont.)

►La disposición de una propiedad de inversión puede

producirse:

● por su venta; o

● por su incorporación a un arrendamiento financiero.

►La pérdida o ganancia resultante del retiro o la

disposición de una propiedad de inversión, se

determinarán como la diferencia entre los ingresos netos

de la transacción y el importe en libros del activo, y se

reconocerá en el resultado del periodo en que tenga

lugar el retiro o la disposición.

Disposiciones (cont.)

►Las compensaciones de terceros por causa de

propiedades de inversión que hayan deteriorado su

valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocerán

en el resultado del periodo cuando dichas

compensaciones sean exigibles.

Información a revelar en general

► Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo.

► Cuando aplique el modelo del valor razonable, en qué circunstancias se clasifican y contabilizan como propiedades de inversión los derechos sobre propiedades mantenidas en régimen de arrendamiento operativo.

► Cuando la clasificación resulte, los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las actividades del negocio.

Información a revelar en general (cont.)

► Los métodos e hipótesis significativas aplicados en la

determinación del valor razonable de las propiedades de

inversión.

► La medida en que el valor razonable de las

propiedades de inversión está basado en una tasación

hecha por un perito independiente.

► Información sobre las cifras incluidas en el resultado

del periodo.

sobre el modelo del valor razonable

► Una conciliación del importe en libros de los

propiedades de inversión al inicio y al final del periodo.

► Una conciliación entre la evaluación obtenida y la

medición ya ajustada que se haya incluido en los

estados financieros.

► Información especial cuando el modelo del costo se

use como excepción.

sobre el modelo del costo

► Información sobre las variables utilizadas para el

cálculo de la depreciación.

► Una conciliación del importe en libros de las

propiedades de inversión al inicio y al final del periodo.

► El valor razonable de las propiedades de inversión (o

una descripción de por qué el valor razonable no puede

medirse de manera fiable).

Si fuera posible, se revelará

el rango de estimaciones

dentro del cual es posible

que se encuentre el valor

razonable.

NIC 36 Deterioro del valor

de los activos

►Establecer los procedimientos para asegurar que

los activos no están contabilizados por sobre su IR.

Importe en

libros del A IR del A

Reconocer el

deterioro del

valor del

activo

Activos fuera del alcance de la NIC 36

►(1) Inventarios.

►(2) Activos surgidos de los contratos de construcción.

►(3) Activos por impuestos diferidos.

►(4) Activos procedentes de beneficios a los empleados.

►(5) Activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9.

►(6) Propiedades de inversión que se midan según su VR.

Continúa…

Activos fuera del alcance de la NIC 36

►(7) Activos biológicos a VR - costos de venta.

►(9) Costos de adquisición diferidos y activos

intangibles derivados de los derechos

contractuales dentro del alcance de la NIIF 4.

►(10) Activos no corrientes (o grupos de activos

para su disposición) MPLV.

…Continuación

Elementos medidos de acuerdo al modelo de

revaluación

Valor razonable

Valor de

mercado

Con costos de disposición

no significativos

Con costos de disposición

significativos

Probablemente no haya

deterioro

Deterioro = costo de

disposición

Elementos medidos de acuerdo al modelo de

revaluación

Valor razonable

Valor de

mercado

Después de revaluar, aplicar

la NIC 36 para determinar si

el activo ha sufrido o no un

deterioro de su valor.

Aplicación de la NIC 36

Determinar cuándo un activo (o una UGE) deben ser

evaluadas

Reglas para determinar el IR de un activo (o una UGE)

Reglas para reconocimiento y medición de una pérdida por

deterioro de un activo ( o una UGE)

Reglas para reconocimiento y medición de la reversión de una

pérdida por deterioro de un activo (o una UGE)

evaluadas

¿Cuándo evaluar el deterioro?

►Se deberá evaluar, al final de cada periodo sobre el

que se informa, si existe algún indicio de deterioro

del valor de algún activo.

►Si existiera este indicio, se deberá estimar el

importe recuperable del activo.

Incluye a los

períodos

intermedios

Consideración de los

indicadores de deterioro

►Al evaluar si existe algún indicio de que pueda

haberse deteriorado el valor de un activo, una

entidad considerará, como mínimo, los siguientes

indicadores externos e internos:

indicadores de deterioro externos

►(1) El valor de mercado del activo ha disminuido

más allá de lo esperable.

►(2) Ocurrieron (se espera que ocurran) cambios

adversos en el entorno legal, económico,

tecnológico o de mercado.

►(3) Incrementos de la(s) tasa(s) de interés de

mercado.

►(4) El importe en libros de los activos netos de la

entidad, es mayor que su capitalización bursátil.

indicadores de deterioro internos

► (1) Existe evidencia sobre la obsolescencia o deterioro

físico de un activo.

► (2) Ocurrieron (se espera que ocurran) cambios

significativos en el alcance o manera en que se usa o se

espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente

a la entidad.

► (3) Dividendos procedentes de subsidiarias, entidades

controladas de forma conjunta o asociadas.

Comparaciones que se requieren siempre

►Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, se deberá:

● (a) comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida, y de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso;

● (b) comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios

evaluadas

Medición del importe recuperable

►Importe recuperable (IR)

VNR Valor en uso.

EL MAYOR

Árbol de decisión

El VNR ¿supera al importe en

libros del activo (o de la

Calcular el valor en uso y

continuar el test de

recuperabilidad

El activo (o la UGE) no

está deteriorado (a)

El VR del activo (o de la UGE)

¿puede medirse de manera

fiable?

Valor en uso

►¿Qué es?

● «Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo

estimados que se espera obtener de un activo o

unidad generadora de efectivo.»

En definitiva…

►Es un valor descontado…

FF1 FF2 FF3 FFN . . .

t1 t2 t3 tn

= Valor en uso

t= tasa de descuento

Problemas a considerar

►Estimación de los flujos de efectivo.

►Determinación de la tasa de interés para efectuar el

descuento.

evaluadas

Reconocimiento y medición de la pérdida por

deterioro del valor

►El importe en libros de un activo se reducirá hasta

que alcance su IR si es inferior al importe en libros.

►Esa reducción es una pérdida por deterioro del

valor.

deterioro del valor

►Pérdida por deterioro:

● Criterio general: se imputa a resultados

● Consideración: NIC 16 Reducción de la reserva por superávit de revaluación (hasta llegar a cero).

deterioro del valor

►Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro

del valor, los cargos por depreciación del activo

se ajustarán en los periodos futuros, con el fin de

distribuir el importe en libros revisado del activo,

menos su eventual valor residual, de una forma

sistemática a lo largo de su vida útil restante.

Ejemplo

►El 01/01/20X0, la entidad A adquiere un elemento de PP&E que produce flujos de efectivo diferenciados, por 3.000 u.m.

►Se estima que:

● la vida útil del activo es de 10 años;

● el valor residual del activo es el 10% del importe original;

● el método de depreciación adecuado es el de línea recta.

►Cargo por depreciación:

[3.000 u.m. – 300 u.m.] / 10 = 270 u.m. Continúa…

Ejemplo

►Al fin del año 20X4, ante la existencia de indicios de

deterioro, se calcula el IR del activo, el cual resulta

ser 1.800 u.m.

►IR del activo 1.800 u.m.

►Importe en libros 1.920 u.m.[3000 u.m.–(4 x 270 u.m.)]

►Deterioro (120 u.m.)

…Continuación

Continúa…

Ejemplo

►Depreciación año 20X5

►[1.800 u.m. – 300 u.m.] / 6 = 250 u.m.

…Continuación

Unidades generadoras de efectivo (UGE)

►Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el IR se estimará para el activo individualmente considerado.

►Si no fuera posible estimar el IR del activo individual, se determinará el de la unidad generadora de efectivo (UGE) a la que el activo pertenece.

¿Cuándo el IR de un activo no podrá ser

determinado individualmente?

¿Puede determinarse el VNR del

activo?

¿El activo genera entradas de

efectivo que son independientes

de las producidas por otros

activos?

Calcular el IR del

activo individual

Calcular el IR de

la UGE

Identificación de una UGE

►Las UGE se identificarán de forma uniforme de un periodo a otro, y estarán formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifique un cambio.

IR de una UGE

►El importe recuperable de una UGE, es el mayor

entre el VNR de la UGE y su valor en uso.

Importe en libros de una UGE

►El importe en libros de una UGE se determinará de

manera uniforme con la forma en que se calcule el

IR de la misma.

Plusvalía

►A efectos de comprobar el deterioro del valor, la

plusvalía adquirida en una CN se distribuirá, desde

la fecha de adquisición, entre cada una de las UGE

o grupos de UGE de la entidad adquirente, que se

espere que se beneficien de las sinergias de la CN,

independientemente de que otros activos o pasivos

de la entidad adquirida se asignen a esas UGE o

grupos de UGE.

Plusvalía

►Cada UGE o grupo de UGE entre las que se

distribuya la plusvalía:

● (a) representará el nivel más bajo, dentro de la

entidad, al que se controla la plusvalía a efectos

de gestión interna; y

● (b) no será mayor que un segmento de

operación, según se define en la NIIF 8.

Plusvalía

►Si la distribución inicial de la plusvalía adquirida en no pudiera completarse antes del cierre del periodo anual en el que la CN tuvo lugar, esa distribución inicial se completará antes del cierre del primer periodo anual que comience después de la fecha de adquisición.

Plusvalía

►Una UGE a la que se ha distribuido una plusvalía se

someterá a la comprobación del deterioro del valor

anualmente, y también cuando existan indicios de

que la UGE podría haberse deteriorado.

Ejemplo

►A finales del 20X7, la entidad A adquiere la entidad

B, pagando por ella 10.000 u.m.

►B posee fábricas en tres países.

►Datos al final del año 20X7:

UGE Precio de compra

VR delos activos identificables Plusvalía

País A (UGE A) 3.000 2.000 1.000 País B (UGE B) 2.000 1.500 500 País C (UGE C) 5.000 3.500 1.500 Total 10.000 7.000 3.000

Continúa…

Ejemplo

►Como consecuencia de que la plusvalía ha sido

distribuida entre las tres UGE, cada una de ellas

debe ser sometida a una comprobación por

deterioro al menos anualmente.

►Al final del año 20X8 se realiza la prueba de

deterioro y la UGE A resulta deteriorada.

…Continuación

Continúa…

Ejemplo

►IR al final del año 20X8 dela UGE A: 1.480

►Importe el libros [3.000 u.m. – 200 u.m.] 2.800 u.m.

►Deterioro (1.320 u.m.)

…Continuación

En 2 slides retomaremos este caso para ver cómo contabilizar el

deterioro.

2.000 (otros A) + 1.000 (plusvalía)

Vida útil de los otros A: 10 años

Pérdida por deterioro del valor de una UGE

►Orden de distribución:

● (1) se reducirá el importe en libros de cualquier

plusvalía distribuida a la UGE;

● (2) se reducirá el importe en libros de los demás

activos de la UGE a prorrata.

Ejemplo

►(Retomamos el caso de 2 slides anteriores)

Plusvalía

VR de los

activos

identificables Total

Costo histórico 1.000 2.000 3.000

Depreciación acumulada (20X8) - (200) (200)

Importe en libros 1.000 1.800 2.800

Pérdida de valor (1.000) (320) (1.320)

Importe en libros neto de deterioro - 1.480 1.480

Continúa…

Ejemplo

…Continuación

Pérdida por deterioro 1.320 Deterioro acumulado 320 Plusvalía UGE A 1.000

Pérdida por deterioro del valor de una UGE

►Al distribuir una pérdida por deterioro del valor, el

importe en libros de un activo no se reducirá por

debajo del mayor valor de entre los siguientes:

● (a) su VNR;

● (b) su valor en uso; y

● (c) cero.

Activos comunes

►Los activos comunes de la entidad incluyen activos

del grupo o de las divisiones, como el edificio que

constituye la sede social de la entidad o de una de

las divisiones, el equipamiento informático de uso

común o el centro de investigación de la entidad.

No pueden atribuirse a una UGE ni

evaluarse su deterioro

separadamente

Activos comunes

►Pasos para la comparación con su IR

Comparar el importe en libros de la UGE con su IR,

excluyendo los activos comunes a la entidad reconocer

deterioro (de corresponder)

Comparar:

Importe en libro paso 1 + activos comunes de las UGE

∑ (IR UGE relacionadas con los activos comunes)

PASO 1

PASO 2

Ejemplo

►La entidad Z posee 3 UGE, y activos comunes relacionados con ellas.

►Al 31/12/20X9, los datos sobre las UGE son los siguientes:

►Los activos comunes relacionados con las 3 UGE de la entidad Z totalizan 1.100 u.m.

Importe en libros UGE 1 1.500 UGE 2 2.500 UGE 3 3.000 Total 7.000

Continúa…

Ejemplo

►El país destino de una parte significativa de las

ventas de Z impuso restricciones a las

importaciones, por lo cual las posibilidades de

exportar para la entidad se ven comprometidas.

►Dado que las 3 UGE elaboran productos que se

exportan a dicho país, la entidad Z procede a

evaluar si alguna de ellas está deteriorada.

…Continuación

Continúa…

Ejemplo

►Paso 1

● Comparar el importe en libros de la UGE con su

IR, excluyendo los activos comunes a la entidad.

Importe en libros IR (*) Deterioro UGE 1 1.500 1.650 - UGE 2 2.500 1.200 (1.300) UGE 3 3.000 1.100 (1.900) Total 7.000 3.950 (3.200)

…Continuación

Continúa…

(*) A los fines de este ejemplo es un dato

Ejemplo

►Paso 1

● Contabilización.

Pérdida por deterioro 3.200

Deterioro acumulado UGE 2 1.200

Deterioro acumulado UGE 3 1.900

…Continuación

Continúa…

Ejemplo

►Paso 2

● Comparar el importe en libro paso 1 + activos

comunes de las UGE vs ∑ (IR UGE relacionadas)

Costo 7.000 Deterioro acumulado (3.200) Subtotal 1 3.800 Activos comunes 1.100 Subtotal 2 4.900

IR UGE (1650 + 1200 + 1100) 3.950 Deterioro activos comunes (950)

…Continuación

Continúa…

Ejemplo

►Paso 2

● Contabilización

Pérdida por deterioro 950 Deterioro acumulado activos comunes 950

…Continuación

Continúa…

Ejemplo

►Resumen

Importe en libros (antes de

computar el deterioro)

Deterioro acumulado

Importe en libros al

31/12/20X9 UGE 1 1.500 - 1.500 UGE 2 2.500 (1.300) 1.200 UGE 3 3.000 (1.900) 1.100 Activos comunes 1.100 (950) 150 Total 8.100 (4150) 3.950

…Continuación

evaluadas

Reversión de las pérdidas por

deterioro del valor

►Se evaluará, al final de cada periodo sobre el que

se informa, si existe algún indicio de que la pérdida

por deterioro del valor reconocida, en periodos

anteriores, para un activo distinto de la plusvalía,

ya no existe o podría haber disminuido.

►Si existiera tal indicio, se estimará de nuevo el IR

del activo.

Reversión de las pérdidas por

deterioro del valor

►Al evaluar si existen indicios de que la pérdida por

deterioro del valor reconocida en periodos

anteriores (para un activo distinto de la plusvalía) ya

no existe o podría haber disminuido en su cuantía,

se considerarán ciertos indicios mínimos.

Equivalentes a los

indicios de deterioro

Reversión de la pérdida por deterioro del valor de

un activo individual

►El importe en libros de un activo, distinto de la

plusvalía, incrementado tras la reversión de una

pérdida por deterioro del valor, no excederá al

importe en libros que podría haberse obtenido (neto

de amortización o depreciación) si no se hubiese

reconocido una pérdida por deterioro del valor para

dicho activo en periodos anteriores.

Ejemplo

►Al final del año 20X7, el importe en libros de una de

las UGE de una entidad X era el siguiente:

► (*) La UGE fue adquirida hace 3 años y la vida útil total que

se le asignó fue de 10 años. A fines didácticos no

consideraremos valor residual alguno.

Costo original 5.000 Depreciación acumulada (*) (1.500) Importe en libros 3.500

Continúa…

Ejemplo

►Ante la existencia de indicios de deterioro, la

entidad X procedió a calcular el IR de la UGE y a

compararlo con su importe en libros.

Importe en libros 3.500 IR (*) (2.600) Deterioro (900)

…Continuación

Continúa…

Pérdida por deterioro 900 Deterioro acumulado UGE 900

Ejercicio

►Al año siguiente se computa la correspondiente

depreciación

Costo original 5.000 Depreciación acumulada (1.500) Deterioro acumulado (900) Base de cálculo 2.600 Depreciación (20X8) (371) Importe el libros 2.229

Este importe debe

consumirse durante

los siete períodos

restantes.

…Continuación

Continúa…

Ejemplo

►A fines del año 20X8 existe un indicio de que el

deterioro podría haberse reversado.

►De acuerdo al cálculo efectuado, el IR de la UGE al

31/12/20X8 es de 3.150 u.m.

►Dado que el IR supera al importe en libros a esa

fecha, habrá que determinar el límite de la reversión

…Continuación

Continúa…

Ejemplo

…Continuación

Continúa…

Costo original 5.000 Depreciación acumulada (*) (2.000) Importe en libros (*) 3.000 IR calculado 3.150

El importe en

libros de la UGE

no podrá

incrementarse

más allá del

menor de ambos

(3.000 u.m.).

Ejemplo

►Cálculo

…Continuación

Continúa…

Importe el libros 2.229

Depreciación acumulada (ajuste) (129)

Ganancia por reversión deterioro 900

Nuevo importe en libros 3.000

2.000 – (1.500 + 371) = 129

(1) (2) (3)

(1)Depreciación teórica que debería haber alcanzado la UGE.

(2)Depreciación acumulada al 31/12/20X7.

(3)Depreciación del período 20X8.

Ejemplo

►Contabilización

…Continuación

Depreciación 129 Deterioro acumulado UGE 900 Depreciación acumulada 129 Ganancia por reversión de deterioro 900

►La reversión de una pérdida por deterioro del valor

en un activo se reconocerá inmediatamente en el

resultado del periodo.

►Cualquier reversión de la pérdida por deterioro del

valor en un activo previamente revaluado, se tratará

como un aumento por revaluación de acuerdo con

la NIIF correspondiente.

►Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustarán para los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.

una UGE

►El importe de la reversión de una pérdida por

deterioro del valor en una UGE se distribuirá entre

los activos de esa unidad, exceptuando la

plusvalía, de forma proporcional al importe en libros

de esos activos.

►Esos incrementos del importe en libros se tratarán

como reversiones de las pérdidas por deterioro del

valor para los activos individuales.

una UGE

►Al distribuir la reversión de una pérdida por deterioro

del valor correspondiente a una UGE, el importe en

libros de cada activo no debe ser aumentado por

encima del menor de:

● (a) su IR; y

● (b) el importe en libros que habría sido

determinado (neto de amortización o

depreciación) de no haberse reconocido la

pérdida por deterioro del valor del activo en

periodos anteriores.

la plusvalía

►Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la

plusvalía no se revertirá en los periodos posteriores.

►Activos y pasivos financieros clásicos y derivados

Cuestiones conceptuales

► ¿Qué es un instrumento financiero (IF)?

“Un instrumento financiero (IF) es cualquier

contrato que dé lugar a un activo financiero (AF)

en una entidad y a un pasivo financiero (PF) o a

un instrumento de patrimonio (IP) en otra

entidad”

Inversor

Tomador de fondos

El contrato

es un IF

PF ó IP

Activos

Financieros

Efectivo

IP de otra entidad

Derecho contractual de recibir efectivo u otro AF de una

entidad; o intercambiar AFs y PFs con otra entidad en

condiciones favorables

Un contrato que será (o podrá ser) liquidado mediante la

entrega de IP (condición: que no sea un IF derivado)

Pasivo Financiero

Obligación contractual de entregar efectivo u otro AF

Obligación contractual de recibir efectivo u otro AF de una

entidad; o intercambiar AFs y PFs con otra entidad en

condiciones desfavorables

Un contrato que será (o podrá ser) liquidado mediante la

entrega de IP (condición: que no sea un IF derivado)

Instrumento de

Patrimonio

Cualquier contrato que ponga de manifiesto una

participación residual en los activos de una entidad,

después de deducir todos sus pasivos

Cuestiones abordadas por la NIC 32

►Presentación (desde la perspectiva del emisor)

►Tratamiento de los IF compuestos

►Acciones propias en cartera

►Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias

►Compensación de AF con PF

Tratamiento de los IF compuestos

► El emisor de un instrumento financiero no derivado

evaluará las condiciones de éste para determinar

si contiene componentes de pasivo y de

patrimonio.

► Estos componentes se clasificarán por separado

como PF, AF o IP.

Tratamiento de los IF compuestos (cont.)

►Una entidad reconocerá por separado los

componentes de un instrumento que:

● (a) genere un PF para la entidad; y

● (b) conceda una opción al tenedor del mismo

para convertirlo en un IP de la entidad.

Ejemplo

►El 1 de enero de 20X5, una entidad emite 500 bonos convertibles.

►Los bonos son emitidos a la par con un valor nominal de $ 100 por título y son por cinco años, sin costos de transacción.

►El importe total de la emisión es de $ 50.000.

(Cont…)

Ejemplo

(…Cont.)

►El interés es pagadero anualmente al final del periodo, a una tasa de interés anual del 4%.

►Cada bono es convertible, a discreción del emisor, en 25 acciones ordinarias en cualquier momento hasta el vencimiento.

►En el momento de la emisión de los bonos, la tasa de interés de mercado para una deuda similar sin posibilidad de conversión es del 6 %.

(Cont….)

Ejemplo

► (…Cont.)

Flujo de fondos (FF) esperados para los 5 años

► (…Cont.)

1 2 3 4 5

Intereses 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Principal 50.000

Valor nominal 2.000 2.000 2.000 2.000 52.000

Valor actual (6%) 1.887 1.780 1.679 1.584 38.857

Σ VAFF = 45.788

Ejemplo

(…Cont.)

►Registración

(Cont….)

Efectivo 50.000

Interés no devengado 14.212

Pasivo financiero 60.000

Patrimonio 4.212

Ejemplo

(…Cont.) Medición al

inicio Interés Pagos

Medición

al final

1 45.788 2.747 (2.000) 46.535

2 46.535 2.792 (2.000) 47.327

3 47.327 2.840 (2.000) 48.167

4 48.167 2.890 (2.000) 49.057

5 49.057 2.943 (52.000) -

Cuestiones abordadas por la NIC 39

►Clasificaciones

►Reconocimiento y baja de cuentas

►Medición inicial de AF y PF

►Medición posterior de AF

►Medición posterior de PF

►Reclasificaciones

►Deterioro e incobrabilidad de AF

►Contabilidad de coberturas (hedge accounting)

Medición inicial

►AF / PF que se contabilicen a valor razonable

con cambios en resultados

Valor razonable (los gastos no se suman)

►Resto de AF / PF

Valor razonable + gastos de transacción

Ejercicio

►Una entidad adquiere un bono emitido por Alfa S.A. por $1.000.

►Los costos de adquisición (abonados a un intermediario) ascienden al 1%.

►Determine la medición inicial:

● Si se tratara de un AF mantenido con fines de negociación

● Si se tratara de un AF disponible para la venta

● Si se tratara de una inversión a ser mantenida hasta el vencimiento

Medición posterior de activos financieros

Prestamos y cuentas

por cobrar

Inversiones

mantenidas hasta el

vencimiento

AF a VR con

contrapartida en

resultados

AF disponibles para la

Costo amortizado,

utilizando el método de la

tasa efectiva

Valor razonable (diferente

tratamiento a las

contrapartidas)

Consideraciones sobre el valor razonable

►La mejor evidencia del valor razonable es la

cotización en un mercado activo.

►En caso de no contar con cotizaciones (para el

propio activo o ―supletorias‖), se empleará un

método de valoración.

Consideraciones sobre el valor razonable (cont.)

►De existir un método de valoración utilizado para

medir este tipo de IF que sea aceptado por los

participantes del mercado, deberá emplearse dicho

método.

►Al aplicar un método de valoración, una entidad

deberá maximizar el uso de variables observables

en el mercado y minimizar los inputs internos.

► Categorías de IF de acuerdo a la

fuente de la que se obtuvo su VR

Nivel 1: Precios de cotización (no

ajustados) en mercados activos para

activos y pasivos idénticos

Nivel 2: Inputs de mercado no incluidos en

el nivel 1 (p.e. cotizaciones ―ajustadas‖,

cotizaciones para activos o pasivos

similares)

Nivel 3: VR obtenido mediante técnicas de

valoración

Fiabilidad de

la medición

del VR

Dificultad

para obtener

Nivel 1

Nivel 2

Nivel 3

Consideraciones sobre el valor razonable (cont.)

¿Cuándo un AF se mide a

VR con cambios en resultados?

►Se clasifica como mantenido para negociar, es decir:

● se adquiere o se incurre en él principalmente con el objetivo de venderlo o volver a comprarlo en un futuro inmediato;

● en su reconocimiento inicial es parte de una cartera de IF identificados, que se gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un patrón real reciente de obtención de beneficios a corto plazo;

● es un derivado (excepto un derivado que sea un contrato de garantía financiera o haya sido designado como un instrumento de cobertura eficaz).

VR con cambios en resultados? (cont.)

►También puede medirse a VR con cambios en

resultados porque desde el momento del

reconocimiento inicial, así fue designado por la

entidad.

►La designación sólo podrá efectuarse cuando:

● con ello se elimine o reduzca significativamente

alguna incoherencia en la medición o en el

reconocimiento (―asimetría contable‖);

● el rendimiento de un grupo de AF, de PF o de ambos,

se gestione y evalúe según el criterio del VR, de

acuerdo con una estrategia de inversión o de gestión

del riesgo que la entidad tenga documentada, y se

facilite internamente información sobre ese grupo, de

acuerdo con el criterio del VR, al personal clave de la

dirección de la entidad.

►Las inversiones en IP que no coticen en un mercado

activo, y cuyo VR no pueda ser determinado con

fiabilidad no se designarán como al VR con cambios

en resultados.

¿Cuándo un AF puede designarse como

«mantenido hasta el vencimiento»?

►Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento

son AF:

● no derivados;

● cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y

cuyos vencimientos son fijos; y

● además la entidad tiene tanto:

la intención efectiva como

la capacidad de conservarlos hasta su

vencimiento.

►Una entidad no podrá clasificar ningún AF como

inversión mantenida hasta el vencimiento cuando,

durante el periodo corriente o en los dos

precedentes, haya vendido o reclasificado un

importe de inversiones mantenidas hasta el

vencimiento que no sea insignificante

¿Cuándo un AF puede designarse como

«mantenido hasta el vencimiento»? (cont.)

Préstamos y cuentas por cobrar

►Son AF no derivados cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo y que son distintos de: ● (a) los que la entidad tenga la intención de vender

inmediatamente o en un futuro próximo, que serán clasificados como mantenidos para negociar y (b) los que la entidad, en el momento del reconocimiento inicial, haya designado para su contabilización al VR con cambios en resultados;

● los que la entidad designe en el momento de reconocimiento inicial como disponibles para la venta; o

● los que no permitan al tenedor la recuperación sustancial de toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes a su deterioro crediticio, que serán clasificados como disponibles para la venta.

AF disponibles para la venta

AF a VR con

cambios en

resultados

Inversiones

mantenidas

hasta el

vencimiento

Préstamos y

cuentas por

cobrar

AF disponibles para la

venta (AFDPV)

AF disponibles para la venta (cont.)

►Una ganancia o pérdida ocasionada por un AFDPV

se reconocerá en ORI, con excepción de:

● los intereses calculados según el método de la

tasa de interés efectiva;

● las pérdidas por deterioro del valor, y

● G y P por diferencias de cambio en moneda

extranjera.

AF disponibles para la venta (cont.)

►En el momento en que el activo se dé de baja, el

importe acumulado en ORI deberá reclasificarse del

PN al resultado como un ―ajuste por reclasificación‖.

►Los dividendos de un instrumento de patrimonio

clasificado como AFDPV se reconocerán en el

resultado del periodo cuando se establezca el

derecho de la entidad a recibir el pago.

Medición posterior de Pasivos Financieros

● Costo amortizado utilizando el método de la tasa de

interés.

● Existen 4 (cuatro) excepciones.

Medición posterior de Pasivos Financieros (cont.)

PF a VR con cambios en

resultados

PF asociados a AF que no

cumplen los requisitos de

Valor razonable (de acuerdo a los

lineamientos ya vistos)

El PF asociado se medirá de

forma que el neto entre los

importes en libros del AF

transferido y del PF asociado

sea…

El costo amortizado

de los derechos y

obligaciones

retenidos

El valor razonable de

los derechos y

obligaciones

retenidos

El mayor entre

El importe determinado de acuerdo

con NIC 37

El importe inicialmente reconocido

menos, cuando proceda, la

amortización acumulada

reconocida de acuerdo con NIC 18

Compromisos de concesión

de un préstamo a una tasa

de interés inferior a

la de mercado

Contratos de garantía

financiera

¿Pasivos Financieros a valor razonable?

►Sólo si:

● Se adquiere con fines de negociarlo

● Es designado

Ver los casos de los AF a VR con cambios en

resultados

Unidad II

Impuesto a las ganancias.

Provisiones y contingencias.

Beneficios a empleados

(incluye posteriores al retiro).

Arrendamientos. Ingresos de

actividades ordinarias.

Actividad agropecuaria

NIC 12 Impuesto a las

Ganancias

Fundamentos

NORMAS CONTABLES

DE RECONOCIMIENTO

Y MEDICIÓN DE

ACTIVOS, PASIVOS Y

RESULTADOS

NORMAS TRIBUTARIAS

DE RECONOCIMIENTO

Y MEDICIÓN DE

ACTIVOS, PASIVOS Y

RESULTADOS ≠

RESULTADO CONTABLE RESULTADO FISCAL

PATRIMONIO CONTABLE PATRIMONIO FISCAL

Ejemplo

►Un ente que se dedica a la prestación de servicios, y que cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año, efectúa en el mes de junio de 2007, su única venta del ejercicio, por la cual genera un ingreso de $ 1.200;

► La forma en la cual acuerda con su cliente el pago del servicio, es a través de 12 cuotas mensuales que vencerán el último día hábil de cada mes;

►Contablemente el ingreso se reconoce íntegramente en el ejercicio 2007;

►Impositivamente, por aplicación del ―devengado exigible‖ (art. 18, LIG) en 2007 sólo se reconocen las 6 cuotas que vencieron durante éste año.

Ejemplo (cont.)

►Si bien la DDJJ nos obligará a tributar sobre $ 600 (es

decir, $ 210, que es igual a $ 600 x 35%) la realidad

―contable‖ nos indica lo siguiente …

Pasivo

“Diferido”

Ejercicio 2007 Ejercicio 2008 Ejercicio 2009

Contablemente corresponde reconocer en este período a) Un ingreso por $1.200, con contrapartida a la forma de cobro. b) Un cargo a resultados por Impuesto a las Ganancias de $420, que tendrán como contrapartida: – Un pasivo de $ 210, por la deuda impositiva determinada; – Un pasivo de $ 210, por la deuda impositiva “diferida”, que se volverá exigible cuando se liquide el período fiscal 2008.

Vencimiento de la obligación

impositiva Vencimiento de la obligación

impositiva

Conclusiones del ejemplo

►Por lo tanto…

● Sólo si reconocemos los activos y pasivos por

impuestos diferidos nos garantizamos que se esté

respetando el principio de devengado;

● Aplicar el impuesto diferido nos permitirá obtener la

―tasa efectiva de imposición‖, que podrá diferir de la

tasa nominal por:

● La existencia de ingresos y ganancias exentas

(disminuyen la tasa efectiva);

● La existencia de gastos y pérdidas no deducibles

(incrementan la tasa efectiva).

Conclusiones del ejemplo (cont.)

►En el caso visto podríamos haber calculado el

―pasivo‖ diferido de $210...

Comparando el resultado contable y el resultado fiscal, y

aplicando la tasa sobre la diferencia …

Res Contable Res Fiscal Diferencia 35 %

1200 600 600 210

Comparando la base contable y la base fiscal del crédito

(activo), y aplicando la tasa sobre la diferencia …

Base Contable Base Fiscal Diferencia 35 %

600 - 600 210

Método basado

en el ER

Método basado

en el ES

Conclusiones del ejemplo (cont.)

Método basado en el ER

a) Se basa en la clasificación de

diferencias “temporales” y

diferencias “permanentes”;

b) Las diferencias “permanentes”

no intervienen en el cálculo de

AID y PID;

c) Estamos obligados a llevar un

registro histórico de las

diferencias “temporales” para

saber cuando se revierten, y

poder dar de bajas los AID y

PID vinculados.

Método basado en el ES

a) Se basa en la determinación de

las bases contables y fiscales

de activos y pasivos;

b) No existen diferencias

“permanentes” por la forma de

determinar las bases fiscales,

pero sí habrán diferencias que

incrementen o disminuyan la

Tasa Efectiva;

c) No estamos obligados a llevar

un registro histórico de las

diferencias “temporales”.

►Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las

ganancias

►Principal problema:

● Cómo tratar – contablemente – las consecuencias

actuales y futuras de:

La recuperación (liquidación) futura de activos y

pasivos reconocidos en el estado de situación

financiera

Las transacciones y otros sucesos que se han

reconocido durante el período corriente

El método adoptado por la NIC 12

►La NIC 12 adopta el método del impuesto diferido

basado en el ES.

►Parte A del método: cálculo del ―diferido‖

►Parte B del método: cálculo del ―impuesto corriente‖

►Composición de la pérdida o ganancia por impuesto

a las ganancias

Generalidades del método

Obtención de bases

contables A y P Obtención de bases

fiscales A y P

COMPARO

OBTENGO LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (DT)

EXCLUYO AQUELLAS QUE SEAN

“EXCEPCIONES”

DT x % IMPOSITIVA = AID / PID AL CIERRE

Generalidades el método (cont.)

AID / PID AL CIERRE

COMPARO

La diferencia se imputa a resultados [salvo que esté

vinculada con AREA (NIC 8) u ORI]

AID / PID AL INICIO

AID / PID (NETO) XXX

IMP. GCIAS XXX

AID / PID (NETO) XXX

Posición pasiva inicial > Posición

pasiva final

Posición pasiva inicial < Posición

pasiva final

Determinación de las bases fiscales de activos y

pasivos

►―Las bases impositivas son los importes con que los

activos y pasivos aparecerían en los estados

contables si para su medición se aplicasen las

normas del impuesto sobre las ganancias‖

Párrafos 7 a 9 – NIC 12

Determinación de las bases fiscales de activos y

pasivos (cont.)

► BASE FISCAL DE LOS ACTIVOS

● Es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para los efectos fiscales, obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el valor en libros del activo.

● Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su valor contable

► BASE FISCAL DE PASIVOS

● El igual al valor en libros menos cualquier importe que sea deducible fiscalmente en períodos futuros.

● En ingresos anticipados (ejemplo: anticipo de clientes) la base fiscal es su importe en libros menos cualquier eventual importe que no resulte imposible en períodos futuros.

► Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el balance.

Activo Contable

Activo Fiscal ACTIVO POR

IMPUESTO

DIFERIDO Pasivo Contable

Pasivo Fiscal

Activo Contable

Activo Fiscal PASIVO POR

IMPUESTO

DIFERIDO Pasivo Contable

Pasivo Fiscal

REGLA PARA EL

RECONOCIMIENTO

DE ACTIVOS Y

PASIVOS POR

IMPUESTO

DIFERIDOS

Ayuda nemotécnica…

Pensar qué ―anotación‖ debería hacerse para convertir la

base contable en la base fiscal

ACTIVO

CONTABLE ACTIVO

FISCAL

En este caso, para disminuir la

base contable del activo, debería

realizar una anotación

―acreedora‖ PASIVO ID

ACTIVO

CONTABLE

En este caso, para aumentar la

base contable del activo, debería

realizar una anotación ―deudora‖

ACTIVO ID

ACTIVO

FISCAL

Generalidades del método (cont.)

Ayuda nemotécnica…

Pensar qué ―anotación‖ debería hacerse para convertir la

base contable en la base fiscal

PASIVO

CONTABLE PASIVO

FISCAL

En este caso, para disminuir la

base contable del pasivo, debería

realizar una anotación ―deudora‖

ACTIVO ID

PASIVO

CONTABLE

En este caso, para aumentar la

base contable del pasivo, debería

realizar una anotación

―acreedora‖ PASIVO ID

PASIVO

FISCAL

Reconocimiento y medición de activos y pasivos

por impuestos diferidos

Diferencia imponible

Diferencia deducible

PASIVO POR

IMPUESTO

DIFERIDO

ACTIVO POR

IMPUESTO

DIFERIDO

por impuestos diferidos (cont.)

AID / PID = [ Base contable (A / P) – Base fiscal (A / P) ] x alícuota impositiva

Toda diferencia temporaria genera un AID o un PID

salvo 3 excepciones

La que se espera

que esté vigente

cuando se reversen

las diferencias

Las diferencias entre las bases contables de

los activos de PP&E ajustados (NIC 29) y las

bases fiscales sin ajustar…

¿Son permanentes?

►Los activos y pasivos por impuestos diferidos no

deben ser descontados

Contrapartidas

A/P ID que se relacionan con partidas

que se reconocen en…..

Resultados

Otros resultados

integrales

Patrimonio

Contrapartida:

Se imputa a resultados

Contrapartida:

Se imputa a otros resultados

integrales

Contrapartida:

Se imputa a patrimonio

a las ganancias

El ―impuesto corriente‖ (cont.)

Es el que surge de la DD.JJ. de

Ganancias

Impuesto a las ganancias 18.450,49

Impuesto corriente a pagar 18.450,49

El ―impuesto corriente‖ (cont.)

ARTÍCULO 19 (LIG) – Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos CINCO (5) años después de aquél en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.

Sólo se reconocerán créditos por quebrantos fiscales

cuando sea probable su aplicación contra ganancias

fiscales futuras (# 13-14)

Crédito por quebranto xxx

Impuesto a las Ganancias xxx

Pérdidas y quebrantos fiscales no utilizados La entidad ¿tiene suficientes diferencias

temporarias imponibles para cargar contra ellos

las pérdidas o créditos fiscales no utilizados,

antes de que el derecho de utilización expire?

¿Es probable que la entidad tenga ganancias

fiscales antes de que prescriba el derecho de

compensación de las pérdidas o créditos

fiscales no utilizados?

Las pérdidas fiscales no utilizadas, ¿han sido

producidas por causas identificables, cuya

repetición es improbable?

¿La entidad dispone de oportunidades de

planificación fiscal que vayan a generar ganancias

fiscales en los periodos en que las pérdidas o los

créditos fiscales puedan ser utilizados?

RECONOCER EL

CRÉDITO POR

QUEBRANTO FISCAL

NO RECONOCER EL

CRÉDITO POR

QUEBRANTO FISCAL SI

a las ganancias

Esquema

Cargo contable del impuesto a las ganancias

Obligación (crédito) surgido de la DD.JJ.

+ / –

(PID – AID) Cierre – (PID – AID) inicio

EE.RR.

“Impuesto

corriente”

Δ AID /PID

NIC 37 Provisiones,

activos

contingentes y

pasivos

contingentes

Cuestiones terminológicas

IASB FACPCE

Provisión Previsión

Pasivo contingente Contingencia no

cuantificable

Activo contingente Ídem

Provisiones - definición

►Una provisión es un pasivo en el que existe

incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Provisiones - reconocimiento

►Una provisión debe reconocerse cuando se den las

siguientes condiciones:

● (a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea

legal o implícita) como resultado de un suceso

pasado;

● (b) es probable que la entidad tenga que

desprenderse de recursos, que incorporen beneficios

económicos para cancelar tal obligación; y

● (c) puede hacerse una estimación fiable del importe

de la obligación.

Obligación presente

►En algunos casos excepcionales no queda claro si

existe o no una obligación en el momento presente.

En tales circunstancias, se considera que el suceso

ocurrido en el pasado ha dado lugar a una

obligación presente si, teniendo en cuenta toda la

evidencia disponible al final del periodo sobre el que

se informa, es mayor la probabilidad de que exista

una obligación presente que de lo contrario.

Suceso pasado

►El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso que da origen a la obligación. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que atender al pago de la obligación creada por tal suceso.

►Este será el caso sólo si:

● (a) el pago de la obligación viene exigido por ley; o

● (b) al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso (que muy bien puede ser una actuación de la propia entidad) haya creado una expectativa válida ante aquéllos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Salida probable

►Para los propósitos de la NIC 37, la salida de recursos u

otro suceso cualquiera se considerará probable siempre

que haya mayor posibilidad de que se presente que de

lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un

evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de

que no se presente en el futuro.

Probabilidad de ocurrencia

Conceptualización en las NIIF

Mayor al 50% Probable

Menor al 50% Posible

Estimación fiable del importe de la obligación

►En el caso extremadamente excepcional de que no se

pueda hacer ninguna estimación fiable, se estará ante

un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento.

La información a revelar sobre tal pasivo contingente se

hará por medio de las correspondientes notas

Provisiones – medición

► El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.

► Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la entidad, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos.

► En el caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas (el ―valor esperado‖).

Provisiones – medición (cont.)

► Ejercicio - Determine el importe de la provisión

● La experiencia de una entidad, junto con las expectativas

futuras, indican que, para el año próximo las obligaciones

por garantías responderán a la siguiente distribución:

no aparecerán defectos en el 70 % de los artículos

se detectarán defectos menores en el 25 %

en el restante 5 % ciento aparecerán defectos

importantes

● Los cosos por reparaciones totales (en caso de deber

afrontarlos todos) ascienden a 400.000 u.m.

Provisiones – medición (cont.)

►Cuando resulte importante el efecto financiero producido

por el descuento, el importe de la provisión debe ser el

valor presente de los desembolsos que se espera sean

necesarios para cancelar la obligación.

Provisiones - Información a revelar

► Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:

● (a) el importe en libros al principio y al final del periodo;

● (b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo

también los incrementos en las provisiones existentes;

● (c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados

contra la provisión) en el transcurso del periodo;

● (d) los importes no utilizados que han sido objeto de

liquidación o reversión en el periodo; y

● (e) el incremento durante el periodo en el importe

descontado que surge del paso del tiempo y el efecto de

cualquier cambio en la tasa de descuento.

No se requiere información comparativa

Provisiones - Información a revelar (cont.)

► Una breve descripción de la naturaleza de la obligación

contraída, así como el calendario esperado de las salidas de

beneficios económicos, producidos por la misma.

► Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al

importe o al calendario de las salidas de esos recursos. En los

casos en que sea necesario para suministrar la información

adecuada, la entidad debe revelar la información

correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre

los sucesos futuros.

► El importe de cualquier eventual reembolso, informando

además de la cuantía de los activos que hayan sido

reconocidos para recoger los eventuales reembolsos

esperados.

Reembolsos

►En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la obligación objeto de la provisión.

►El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado.

►El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión.

►En el ERI, el gasto relacionado con la provisión puede ser objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.

Pasivos contingentes

►Un pasivo contingente es:

● (a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por que ocurran o no ocurran uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad; o

● (b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios económicos; o

(ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.

Pasivos contingentes (cont.)

►La entidad no debe reconocer un pasivo

contingente.

Pasivos contingentes – información a revelar

► A menos que la posibilidad de una eventual salida de

recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar, para

cada tipo de pasivo contingente al final del periodo sobre el

que se informa, una breve descripción de la naturaleza del

mismo y, cuando fuese posible:

● (a) una estimación de sus efectos financieros, medidos

según lo ya establecido;

● (b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con

el importe o el calendario de las salidas de recursos

correspondientes; y

● (c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

Activos contingentes

►Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de

sucesos pasados, cuya existencia ha de ser

confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por

la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en

el futuro, que no están enteramente bajo el control

de la entidad.

Activos contingentes

►La entidad no debe proceder a reconocer ningún

activo contingente.

Activos contingentes – información a revelar

► En el caso de que sea probable la entrada de beneficios

económicos, la entidad revelará en las notas una breve

descripción de la naturaleza de los activos contingentes

correspondientes, existentes al final del periodo sobre el que

se informa y, cuando ello sea posible, una estimación de sus

efectos financieros.

Contrato de carácter oneroso

►Todo aquel contrato en el cual los costos inevitables

de cumplir con las obligaciones que conlleva,

exceden a los beneficios económicos que se

esperan recibir del mismo.

►Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso,

las obligaciones presentes que se deriven del

mismo deben ser reconocidas y medidas, en los

estados financieros, como provisiones.

Reestructuración

►Es un programa de actuación, planificado y

controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto

es un cambio significativo:

● (a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la

entidad; o

● (b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.

Restructuraciones

►Se reconocerá una provisión por costos de

reestructuración sólo cuando:

● se cumplan las condiciones generales de reconocimiento

de provisiones;

● exista un plan formal detallado para efectuar la

reestructuración;

● se haya creado una expectativa real, entre los afectados,

respecto a que se llevará a cabo la reestructuración.

NIC 19 Beneficio a los

empleados

Los beneficios a los empleados comprendidos en

NIC 19

►Los beneficios a los empleados

● comprenden los proporcionados a:

los trabajadores propiamente dichos;

las personas que dependan de ellos;

● pueden ser satisfechos mediante:

pagos (o suministrando bienes y servicios previamente comprometidos) hechos directamente a los empleados; o

pagos a sus cónyuges, hijos u otras personas dependientes de aquéllos, o bien hechos a terceros, tales como compañías de seguros.

Los beneficios a los empleados comprendidos en

NIC 19

►Los empleados pueden prestar sus servicios en la

entidad a tiempo completo o a tiempo parcial, de

forma permanente, ocasional o temporal.

►Para los propósitos de NIC 19, el término

―empleados‖ incluye también a los administradores

y al personal gerencial.

Ejercicio

►¿Cuáles de los siguientes conceptos están alcanzados por la NIC 19?

● Ropa de trabajo (empleados de empresas constructoras)

● Indemnización por clientela (en el caso de los viajantes de comercio)

● Honorarios del Consejo de Vigilancia

● Dividendos pagados a un propietario, que desempeña funciones gerenciales

● Prepaga (excedente sobre el aporte obligatorio a la Obra Social a cargo del empleador)

Categorías de beneficios a los

empleados comprendidos en NIC 19

►Beneficios a corto plazo

►Beneficios posteriores al retiro

►Otros beneficios a largo plazo

►―Beneficios‖ por terminación

Características generales

►Comprenden partidas de corto plazo (se cancelarán

antes de los 12 meses posteriores a la fecha de los

►Su contabilización es generalmente inmediata

►No requieren plantear ninguna hipótesis actuarial

para medir las obligaciones o los costos

correspondientes.

Ejemplos de beneficios a

empleados a corto plazo

►Sueldos, salarios y aportes a la seguridad social

►Permisos retribuidos a corto plazo

►Participación en ganancias e incentivos

►Beneficios no monetarios a los empleados actuales

Ejercicio

►¿Qué tratamiento le otorgaría en el marco de NIC

19 a una licencia sin goce de sueldo durante 4

meses, que tendrá lugar antes de los 12 meses de

la fecha de los EF?

Beneficios a los empleados a corto plazo:

Reconocimiento y medición en general

►Procede cuando un empleado haya prestado sus

servicios a una entidad durante el periodo contable

►Da lugar al reconocimiento de:

● Una obligación

● Un gasto (salvo que la contrapartida deba

capitalizarse)

►Se miden por el importe sin descontar

Caso particular N° 1: ausencias retribuidas

►En el caso de ausencias remuneradas cuyos derechos se van acumulando, a medida que los empleados prestan los servicios que les permiten disfrutar de futuras ausencias retribuidas

● Se deberán medir, al final del periodo sobre el que se informa, en función de los importes adicionales que espera satisfacer a los empleados como consecuencia de los derechos acumulados hasta dicha fecha.

►En el caso de ausencias remuneradas no acumulativas, cuando las mismas se hayan producido.

Ejercicio

►Empleadora SA posee una nómina de 70 empleados.

►De acuerdo a la composición de la nómina, los días de vacaciones a los que los empleados tienen derecho son los siguientes: ● 35 empleados 14 días

● 22 empleados 21 días

● 13 empleados 28 días

►El sueldo mensual (promedio) de los trabajadores es de $ 3.000 (más SAC).

►La ley considera un plus vacacional en función a la regla de ―los 25 días‖.

►¿Qué debe contabilizar Empleadora SA por este concepto?

Caso particular N° 2: participación en

ganancias y planes de incentivos

►En el caso que los empleados obtengan derechos a

percibirlos en base a su permanencia, deberán

medirse reflejando la posibilidad de que alguno/s

abandone/n la entidad antes de poder percibirlos

►Limites al concepto de ―medición fiable‖:

● Planes con ―fórmulas pre-determinadas‖;

● La entidad haya determinado los importes antes de la

fecha de los EF;

● La experiencia pasada suministre evidencia clara

acerca de la obligación.

Ejercicio

► ACONCAGUA S.A. definió durante al cierre del período 20X9

que en mayo del próximo año pagaría un incentivo a sus

empleados calculado como una participación sobre las

ganancias del año 20X9

► En sus 20 años en el mercado, ACONCAGUA S.A. sólo había

efectuado este tipo de pagos en 4 oportunidades, pero a raíz

del cambio del directorio (ocurrido en febrero 20X9) y la re-

definición de las políticas de RR.HH se estableció que en lo

sucesivo sería una práctica habitual

► El pago se hará en base a la ―calificación de desempeño‖ que

deberá hacer cada uno de los jefes directos de los empleados

de ACONCAGUA S.A.

► ¿Qué debería contabilizar la entidad al respecto?

Definición del problema

Período de la prestación del servicio

laboral por parte del empleado

Período del

posterior al

retiro

Retiro

Período de generación de la

obligación (se satisface la definición

de pasivo)

Período del pago

de la obligación

¿Cómo efectuar la mejor

estimación de la obligación?

Diferenciación de acuerdo a la esencia económica

del plan

• Planes de beneficios definidos

La entidad es la que

suministrará los importes

del plan

Lo asume la entidad

(el empleador)

► Planes de aportaciones (aportes) definidos

La obligación se limite a los

aportes que se realicen a

una aseguradora de retiro o

una administradora de

planes de pensiones

Lo asume el

empleado

Riego actuarial ¿Cuánto deberé

pagar?

Riesgo de

inversión ¿Podré pagar?

Diferenciación de acuerdo a la esencia económica

del plan (cont.)

• Planes de beneficios definidos

Requiere un procedimiento

más complejo, en el cual

pueden intervenir otros

profesionales (actuarios)

Pasivo por el importe a

pagar (contribución)

Contrapartida deudora

(gasto o activo)

Igual que las cargas

sociales

► Planes de aportaciones (aportes) definidos

Planes de beneficios definidos:

pasos para su contabilización

►Utilizar técnicas actuariales para determinar la

cuantía de la obligación acumulada

►Descontar los importes del paso (1)

►Determinar el importe de los activos afectados al

plan (de existir)

►Determinar el importe de las ganancias o pérdidas

actuariales y de las ganancias o pérdidas

►Reconocer los cambios en las condiciones,

reducciones o liquidaciones

Casos particulares

● Párrafos de la NIC 19

►Planes multi-patronales [29–33]

►Planes de beneficios definidos

donde se comparten los riesgos

entre varias entidades bajo control

conjunto [34-34B]

►Planes gubernamentales [36–38]

►Beneficios asegurados [39–42]

Otros beneficios de largo plazo

►Ejemplos:

● Vacaciones especiales

● Años ―sabáticos‖

● Premios por antigüedad

● Beneficios por invalidez permanente

● Participaciones en ganancias de ―pago aplazado‖

● Otros beneficios de pago ―aplazado‖

Otros beneficios de largo plazo:

►Neto resultante entre:

● El valor presente de la obligación; y

● Valor razonable de los activos del plan (de existir)

Beneficios por terminación del contrato

►Se deberán reconocer sólo cuando:

● se encuentre comprometida de forma demostrable a

rescindir el vínculo laboral;

● deba efectuar un pago (por indemnización o ―retiro

voluntario‖) a los empleados afectados

►Si su cancelación ocurrirá después delos 12 meses

de la fecha delos EF, se medirán por su valor

descontado.

►Nunca podrán activarse.

Beneficios por terminación del contrato (cont.)

►Existe un compromiso demostrable cuando existe

un plan formal detallado que incluya:

● ubicación, función y número aproximado de

empleados afectados;

● el momento en que se implementará el plan.

La existencia sola del plan no basta:

debe haber sido comunicado a las

partes afectadas

NIC 24 Información a

revelar sobre

partes

relacionadas

Alcance

►Requiere que una entidad incluya la información que sea

necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de

que su situación financiera y su resultado del periodo

puedan verse afectados por:

● la existencia de partes relacionadas; y

● transacciones y saldos pendientes con estas partes.

Revelación – alerta: se vulnera un

presupuesto de las NIIF

«Las transacciones se hacen entre

partes NO relacionadas»

Problemas que plantea

el cumplimiento de la NIC 24

►(a) Identificar a las partes relacionadas.

►(b) Identificar la información a revelar sobre las

partes relacionadas.

Definición de parte relacionada

►Una «parte relacionada» es una persona o entidad

que está relacionada con la entidad que prepara

sus EF (la entidad que informa).

Personas

Entidades

Partes relacionadas: personas

►¿Quiénes son?

● Miembros del personal clave de la gerencia (key managment) de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa.

● Una persona que ejerce control sobre la entidad que informa.

● Persona que ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en ella.

Incluye a los

familiares

cercanos de

personas

¿Qué se entiende por

«personal clave de la gerencia»?

►Son las personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente.

►Incluye a cualquier administrador (sea o no ejecutivo) u órgano de gobierno equivalente de esa entidad.

¿Qué se entiende por

«familiar cercano»?

►Son aquellos miembros de la familia de los que

se podría esperar que influyeran a (fueran

influidos por) esa persona en sus relaciones con

la entidad e incluyen:

(a) los hijos de esa persona y el cónyuge o persona

con análoga relación de afectividad;

(b) los hijos del cónyuge de esa persona o persona con

análoga relación de afectividad; y

(c) personas dependientes de esa persona o el

cónyuge de esa persona, o persona con análoga

relación de afectividad.

Partes relacionadas: entidades

►¿Quiénes son?

● Una entidad que es miembro del mismo grupo la

entidad que informa.

● Entidades que son asociadas negocios conjuntos

de la otra entidad (o de un miembro de un grupo

del que la otra entidad es miembro).

● Entidades que son negocios conjuntos de una

tercera entidad.

Continúa…

►¿Quiénes son?

● Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad, y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad.

● La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que informa o de una entidad que sea parte relacionada de ésta.

Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte relacionada con el plan.

Continúa…

►¿Quiénes son?

● La entidad esta controlada o controlada

conjuntamente por una «persona-parte

relacionada».

● Una «persona-parte relacionada» que es

personal clave de la gerencia tiene poder de voto

significativo en la entidad.

● Una persona ejerce control sobre la entidad que

informa tiene influencia significativa sobre la

entidad o tiene poder de voto significativo en ella.

Continúa…

►¿Quiénes son?

● Una persona, o un familiar cercano a esa

persona, tiene influencia significativa sobre la

entidad o poder de voto significativo en ella, y

control conjunto sobre la entidad que informa.

● Un miembro del personal clave de la gerencia de

la entidad o de una controladora de la entidad, o

un familiar cercano a ese miembro, ejerce control

o control conjunto sobre la entidad que informa o

tiene poder de voto significativo en ella.

Para tener en cuenta…

►Al considerar cada posible relación entre partes

relacionadas, una entidad evaluará la esencia de

la relación, y no solamente su forma legal.

Casos que no son necesariamente partes

relacionadas

►Dos entidades que simplemente tienen en común

un administrador u otra persona clave de la

gerencia.

►Dos participantes en un negocio conjunto, por el

mero hecho de compartir el control conjunto sobre

dicho negocio conjunto.

►Suministradores de financiación.

►Sindicatos.

►Entidades de servicios públicos.

►Departamentos y agencias gubernamentales

Casos que no son necesariamente partes

relacionadas

►Para destacar

● Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o

agente en exclusiva con los que la entidad realice un

volumen significativo de transacciones, simplemente

en virtud de la dependencia económica resultante de

las mismas.

Ejemplo 1

►Entidad que informa: A

Gerente

general:

Amadeo

Gómez

B Subsidiari

La Sra. Gómez, esposa

de Amadeo, es la

accionista principal de

la entidad R, entidad

con influencia

significativa sobre A

Z La entidad Z es

cliente de A y B y

representa el 25% de

las ventas del grupo

que A controla

Partes

relacionadas de

•Personas:

Amadeo Gómez

Sra. Gomez

•Entidades:

Ejemplo 2

►Entidad que informa: X

Hasta junio de

20X5, Alberto

García poseía una

participación

ínfima de los

instrumentos de

patrimonio de X, y

no participaba en

la gestión de esta

entidad

En junio de 20X5,

compra una

participación que le

otorga el control

sobre X, en los

términos de la NIC 27.

Partes

relacionadas de X:

•Personas:

Alberto García es

una parte

relacionada de X

desde junio de

Información a revelar: relaciones

controladora-subsidiaria

►Información a revelar sobre las relaciones

controladora-subsidiaria

● Las relaciones entre una controladora y sus

subsidiarias con independencia de que haya habido

transacciones entre dichas partes relacionadas.

● El nombre de su controladora y, si fuera diferente,

el de la parte controladora última del grupo.

● Si ni la controladora de la entidad ni la parte

controladora última del grupo elaboran EF

disponibles para uso público, el nombre de la

controladora próxima más importante que ejerce

como tal (si la hay).

Información a revelar: remuneraciones

►Información a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia

● Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categorías:

(a) beneficios a los empleados a corto plazo;

(b) beneficios post-empleo;

(c) otros beneficios a largo plazo;

(d) beneficios por terminación; y

(e) pagos basados en acciones.

Información a revelar: transacciones

►Información a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas

● Como mínimo, se deberá revelar: El importe de las transacciones.

El importe de los saldos pendientes y: – (i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados y la

naturaleza de la contraprestación a proporcionar en la liquidación, y

– (ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.

Provisiones por deudas incobrables relacionadas con el importe de los saldos pendientes.

El gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.

Continúa…

►Información a revelar sobre las

transacciones entre partes relacionadas

● Se deberá revelar de forma separada para cada

una de las siguientes categorías:

Entidades con control, control conjunto o influencia

significativa sobre la entidad.

Entidades sobre las que la entidad ejerza control, control

conjunto o influencia significativa.

Personal clave de la gerencia de la entidad o de su

controladora (en total).

Otras partes relacionadas.

Continúa…

►Información a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas

● Una entidad estará exenta de los requerimientos de información a revelar sobre transacciones con relación a lo siguiente:

(a) un estado (un gobierno nacional, regional o local) que ejerza control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa;

(b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo estado ejerce control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa y sobre la otra entidad.

Continúa…

NIC 17 Arrendamientos

Alcance

►NIC 17 aplica para los acuerdos mediante los

cuales se transfiere el derecho de uso de activos,

incluso en el caso de que el arrendador quedara

obligado a suministrar servicios de cierta

importancia en relación con la operación o el

mantenimiento de los citados bienes.

Alcance (cont.)

►Derecho de usar un activo

● Quien recibe el activo define como lo utilizará (define

política operativas, comerciales, etc.).

►Derecho de operar un activo

● El operador tiene acceso a la operación de un activo

para proporcionar un servicio en nombre del

propietario del activo, de acuerdo con los términos

especificados en el contrato.

Alcance (cont.)

►NIC 17 es aplicable para la contabilización de todos

los tipos de arrendamientos que sean distintos de

● acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso

de minerales, petróleo, gas natural y recursos no

renovables similares; y

● acuerdos de licencias para temas tales como

películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro,

manuscritos, patentes y derechos de autor.

Alcance (cont.)

►NIC 17 no será aplicable como base para la medición de:

● Propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como propiedades de inversión.

● Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo.

● Activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero.

● Activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo.

Clasificación de los arrendamientos

►La clasificación de los arrendamientos se basa en el

grado en que los riesgos y ventajas derivados de la

propiedad del activo afectan al arrendador o al

arrendatario.

Clasificación de los arrendamientos (cont.)

Riesgos

Ventajas

ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

ARRENDATARIO ARRENDADOR

ARRENDAMIENTO

OPERATIVO

Riesgos

Ventajas

ARRENDATARIO ARRENDADOR

Riesgos

Ventajas Riesgos

Ventajas

Análisis de transferencia de riesgos y ventajas

►Al efectuar el análisis, deberá considerarse si se

han transferido sustancialmente los riesgos y

ventajas inherentes a la propiedad, y no si se

transfirieron totalmente estos riesgos y ventajas.

Ejemplos de transferencia sustancial de riesgos y

ventajas (1)

El acuerdo transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al VR.

El plazo del acuerdo cubre la mayor parte de la vida económica del activo incluso si la propiedad no se transfiere al final del contrato.

Al inicio del acuerdo, el VAFF de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del VR del activo.

Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.

Ejemplos de transferencia sustancial de riesgos y

ventajas (2)

El arrendatario puede cancelar el contrato, y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.

Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el VR del importe residual recaen sobre el arrendatario.

El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado

Momentos en el contrato de arrendamiento

► Inicio del arrendamiento: es la fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha: ● Se clasificará el arrendamiento como operativo o como

financiero; y

● En caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.

►Comienzo del plazo del arrendamiento: es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento.

Clasificación

►La clasificación del arrendamiento se hará al inicio

del mismo.

►Si en algún otro momento el arrendador y el

arrendatario acordaran cambiar las clausulas del

contrato, el contrato revisado se considerará un

nuevo arrendamiento para todo el plazo restante del

arrendamiento.

►Los cambios en las estimaciones o los cambios en

circunstancias, no darán lugar a una nueva

clasificación del arrendamiento a efectos contables.

Arrendamiento de activos con componente de

terreno y de edificación

►Cuando un arrendamiento incluya componentes de

terrenos y de edificios conjuntamente, se deberá

evaluará la clasificación de cada componente por

separado.

►Al determinar si el componente de terreno es un

arrendamiento financiero u operativo, una consideración

importante es estos activos normalmente tienen una

vida económica indefinida.

terreno y de edificación (cont.)

►Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar un arrendamiento de terrenos y construcciones, los pagos mínimos por el arrendamiento se distribuirán entre los componentes de terrenos y construcciones en proporción a los VR relativos que representan los derechos de arrendamiento en los citados componentes de terrenos y construcciones en el inicio del arrendamiento.

►Si los pagos por el arrendamiento no pueden repartirse fiablemente entre estos dos componentes, todo el arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero, a menos que ambos componentes sean arrendamientos operativos.

Ejercicio - Determinación del componente de los pagos

mínimos que se deberán tratar como arrendamiento

financiero y como arrendamiento operativo

►Un entidad («la arrendataria») celebra un contrato para

arrendarle a otra («la arrendadora»), un edificio donde

funcionarán sus oficinas administrativas.

►Las circunstancias analizadas permitieron concluir de

que se trataba de un arrendamiento financiero.

►En el momento de inicio del contrato, el VR del edificio

es de 700.000 u.m.

►El edificio está construido en un predio de 200 mts 2.

►El mt 2 en esa zona – al inicio del contrato – tenía un

valor de 1.000 u.m. / mt 2.

terreno y de edificación (cont.)

► En un arrendamiento conjunto de terrenos y construcciones en el que resulte insignificante el importe que se reconocería para el componente de terrenos, los citados terrenos y las construcciones pueden tratarse como una unidad individual a los efectos de la clasificación del arrendamiento. En tal caso, se considerará la vida económica de los edificios como la que corresponda a la totalidad del activo arrendado.

► La medición por separado de los componentes de terrenos y construcciones no será necesaria cuando los derechos del arrendatario, tanto en terrenos como en construcciones, sean clasificados como una propiedad de inversión de acuerdo con la NIC 40, y se adopte el modelo del VR.

►Contabilidad en los EF de los arrendatarios

►Contabilidad en los EF de lo arrendadores

Arrendamientos financieros

►Reconocimiento inicial

● Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero,

reconocerá un activo y un pasivo por el mismo

importe, que será el menor entre

el VR del activo arrendado,

el VAFF de los pagos mínimos por el

arrendamiento.

● Se deberán determinar al inicio del arrendamiento

Arrendamientos financieros (cont.)

►Variables a considerar en el cálculo del VAFF de

los pagos mínimos:

● Concepto de «pagos mínimos»

● Plazo a considerar

● Tasa de descuento

►Concepto de «pagos mínimos» del arrendatario

● Incluyen:

Los pagos que se requieren o pueden requerírsele

al arrendatario durante el plazo del arrendamiento,

(excluye cuotas contingentes, costos de servicios

e impuestos recuperables).

Cualquier importe garantizado por él mismo o por

un tercero vinculado con él.

El pago de ejercicio una opción de compra (si al

inicio del arrendamiento, se puede prever con

razonable certeza que la opción será ejercida).

►Plazo a considerar

● Deberá considerarse el plazo del contrato.

● Si existe una opción de renovación, deberá

evaluarse la probabilidad de ejercicio de la misma al

inicio y ser tenida en cuenta en el horizonte temporal

total a emplear.

►Tasa de descuento

● Se usará la tasa de interés implícita en el

arrendamiento, siempre que sea practicable

determinarla.

● De lo contrario se usará la tasa de interés

incremental de los préstamos del arrendatario:

es la tasa de interés que el arrendatario habría de

pagar en un arrendamiento similar; o

la tasa en el que incurriría aquél si pidiera

prestados, en un plazo y con garantías similares,

los fondos necesarios para comprar el activo.

Arrendamientos financieros - Ejercicio

►―A‖ y ―B‖ celebran un contrato de arrendamiento sobre un activo específico.

►Los elementos a considerar del contrato son los siguiente:

● Fecha de inicio: 01/03/20X1.

● Comienzo del plazo: 01/03/20X1.

● Duración: 5 años, desde el comienzo del plazo.

● Opción de renovación: por 2 años más, manteniendo las mismos importes y condiciones de pago. No existe evidencia razonable de que la renovación tendrá lugar.

● Cuotas: 60 cuotas iguales de $ 100, que se pagará entre el 1 al 5 del mes siguiente.

Arrendamientos financieros – Ejercicio (cont.)

►Los elementos a considerar del contrato son los

● Valor razonable del activo arrendado al inicio del contrato:

3.200 u.m.

● Gastos incrementales del arrendador: $15

● Gastos incrementales del arrendatario: $10

● Los gastos incrementales de cancelan en la fecha de

inicio del contrato.

● Tasa implícita: 2,3% mensual

►Medición posterior

● El activo y el pasivo reconocidos inicialmente adoptan

criterios de medición autónomos.

► Activos ● Si se los clasificó como PP&E, se medirá de acuerdo con NIC

● Si se lo clasificó como propiedades de inversión, se medirá de acuerdo con NIC 40.

► Pasivos ● Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos

partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva.

● La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.

● Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos.

►Medición posterior

● Activos (cont.)

Cuando el criterio de medición que se siga

requiera el cómputo de una depreciación, se

definirá como período de depreciación:

La vida útil del activo, si existe certeza de que se

traspasará la propiedad.

La menor entre la vida útil del activo y el plazo del

contrato, si no existiese certeza razonable de que

el arrendatario obtendrá la propiedad al término

del plazo del arrendamiento existe.

Arrendamientos financieros – Ejercicio (cont.)

● El activo fue clasificado por la entidad como un

elemento de PP&E.

● No existe opción de compra, con lo cual es sabido

que no habrá transferencia de la propiedad.

● La vida útil total del activo es de 7 años.

►Mida el activo y pasivo al final del 1º año del

arrendamiento.

Arrendamientos financieros – información a revelar

►Para el pasivo por arrendamiento financiero NIIF 7

►Para cada clase de activo, el importe neto en libros al

final del periodo sobre el que se informa.

►Una conciliación entre el importe total de los pagos del

arrendamiento mínimos futuros al final del periodo sobre

el que se informa, y su VAFF.

►El total de pagos del arrendamiento mínimos futuros al final del periodo sobre el que se informa, y de su valor presente, para cada uno de los siguientes periodos:

● (1) hasta un año;

● (2) entre uno y cinco años;

● (3) más de cinco años.

►Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo.

►El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los subarriendos operativos no cancelables.

►Una descripción general de los acuerdos significativos

de arrendamiento.

►Generales de otras NIIF (p.e., NIC 16, NIC 40, etc.)

Arrendamientos operativos

►Reconocimiento inicial

● Las cuotas derivadas de los arrendamientos

operativos se reconocerán como gasto de forma

lineal, durante el transcurso del plazo del

arrendamiento, salvo que resulte más representativa

otra base sistemática de reparto por reflejar más

adecuadamente el patrón temporal de los beneficios

del arrendamiento para el usuario.

Arrendamientos operativos – información a revelar

► El total de pagos del arrendamiento mínimos futuros al final

del periodo sobre el que se informa, y de su valor presente,

para cada uno de los siguientes periodos:

► Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo.

► El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo

que se espera recibir, al final del periodo sobre el que se

informa, por los subarriendos operativos no cancelables.

► Una descripción general de los acuerdos significativos de

arrendamiento.

Arrendamiento financiero

►Reconocimiento inicial (Cont.)

● Tratamiento de los costos derivados del

arrendamiento:

Productores o distribuidores, que también son

arrendadores

– se reconocen como gastos cuando se reconoce el

ingreso por la venta

– ajusta la tasa efectiva (forma parte de la inversión

neta en el arrendamiento)

►Reconocimiento inicial (cont.)

● Arrendadores que son también fabricantes o distribuidores

Reconocerán los resultados derivados de la venta en el

periodo, de acuerdo con las políticas contables utilizadas

por la entidad para el resto de las operaciones de venta

directa.

● Arrendadores que NO son también fabricantes o

distribuidores

El ingreso de actividades ordinarias por venta registrado

al comienzo del plazo del arrendamiento financiero es

igual al VR del activo o el VAFF de los pagos mínimos

por el arrendamiento, descontados a una tasa de interés

de mercado (el menor).

Arrendamiento financiero (cont.)

►Reconocimiento posterior

● El reconocimiento de los ingresos financieros, se

basará en una pauta que refleje, en cada uno de los

periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la

inversión financiera neta que el arrendador ha

realizado en el arrendamiento financiero.

Arrendamiento financiero – información a revelar

►AF generales de la NIIF 7

►Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos a recibir en esa misma fecha. Además, la entidad revelará, al final del periodo sobre el que se informa, la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos a recibir en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes periodos:

Arrendamiento financiero – información a revelar

►Los ingresos financieros no acumulados (o no devengados);

►El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador;

►Las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos mínimos por el arrendamiento pendientes de cobro;

►Las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo;

►Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por el arrendador.

Arrendamientos operativos

►Los arrendadores presentarán en su ESF, los

activos dedicados a arrendamientos operativos de

acuerdo con la naturaleza de tales bienes.

►Los ingresos procedentes de los arrendamientos

operativos se reconocerán de forma lineal a lo largo

del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más

representativa otra base sistemática de reparto, por

reflejar más adecuadamente el patrón temporal de

consumo de los beneficios derivados del uso del

activo arrendado.

Arrendamientos operativos (cont.)

►Los costos incurridos en la obtención de ingresos

por arrendamiento, incluyendo la depreciación del

bien, se reconocerán como gastos.

►Los costos directos iniciales, incurridos por el

arrendador en la negociación y contratación de un

arrendamiento operativo, se añadirán al importe en

libros del activo arrendado y se reconocerán como

gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre

la misma base que los ingresos del arrendamiento.

Arrendamiento operativos – información a revelar

► El importe total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento

correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables,

así como los importes que corresponden a los siguientes plazos:

► El total de las cuotas de carácter contingente reconocidas como

ingreso en el periodo.

► Una descripción general de las condiciones de los arrendamientos

acordados por el arrendador.

► Además, será también de aplicación para los arrendadores de

activos en régimen de arrendamiento operativo, los requisitos de

información exigidos en otras NIIF.

Transacciones de venta con arrendamiento

posterior

►Concepto

ENTIDAD “A” ACTIVO ENTIDAD “B”

1) Vende a

2) Arrienda a

posterior (cont.)

El arrendamiento posterior,

¿es financiero?

Cualquier exceso del importe de la venta

sobre el importe en libros del activo

enajenado se diferirá y amortizará a lo

largo del plazo del arrendamiento.

Esencia económica

Financiación con un activo en

garantía

Es operativo

(pasa a la slide siguiente…)

posterior (cont.)

… (viene de la slide anterior)

Precio de venta

valor razonable

Todo resultado se reconocerá

inmediatamente,

Excepción: la pérdida resulta compensada

por cuotas futuras por debajo de los

precios de mercado, en cuyo caso se

diferirá y amortizará en proporción a las

cuotas pagadas durante el periodo en el

cual se espera utilizar el activo

Precio de venta

valor razonable

El exceso se diferirá y amortizará en el

periodo durante el cual se espere utilizar el

activo

NIC 18 Ingresos de

actividades

ordinarias

«Ingresos» e «ingresos por actividades

ordinarias»

►Ingresos:

● Incrementos en los beneficios económicos, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del PN y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios.

►Ingresos de actividades ordinarias:

● Surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres (ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías).

Ingresos por actividades ordinarias

►Comprenden solamente las entradas brutas de

beneficios económicos recibidos y por recibir, por

parte de la entidad, por cuenta propia.

►En una relación de comisión, los importes recibidos

por cuenta del principal no son ingresos de

actividades ordinarias el ingreso de actividades

ordinarias es el importe de la comisión.

Criterio general de medición de los

ingresos por actividades ordinarias

►La medición de los ingresos de actividades

ordinarias debe hacerse utilizando el valor

razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,

derivada de los mismos.

ingresos por actividades ordinarias (cont.)

►Contrapartidas habituales

● Efectivo.

● Sumas de efectivo por cobrar.

Cuando el acuerdo constituye

una transacción financiera, el

valor razonable de la

contrapartida se determinará

por el VAFF

ingresos por actividades ordinarias (cont.)

►Tasa a emplear para determinar el VAFF de la contrapartida

● Será, entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:

La tasa vigente para un instrumento de similar calificación crediticia.

La tasa de interés que iguala los pagos futuros al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.

● La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinarias por intereses.

Ejercicio

►Reconocimiento de ingresos por actividades

ordinarias

● La entidad A comercializa un determinado producto.

● Dicho producto tiene un precio de lista (30 días) de

40 u.m. por unidad

● La tasa del IVA aplicable al producto es el 21%

● Se realiza una venta a 180 días, por un importe de 45

u.m. por unidad

Permutas de activos

►Bienes o servicios de naturaleza similar: no se

considerará como una transacción que produce

ingresos de actividades ordinarias.

►Si se puede considerar que la permuta genera

ingresos ordinarios, los ingresos deben medirse por

el VR de la contraprestación;

►Si no puede obtenerse, se los medirá por el VR de

los bienes o servicios entregados.

Venta de bienes

►Requisitos para reconocer el ingreso (deben cumplirse

TODOS):

● (1) Se ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,

significativos derivados de la propiedad.

● (2) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en

la gestión de los bienes vendidos ni retiene su control.

● (3) El importe de los ingresos ordinarios puede medirse

con fiabilidad.

● (4) Es probable que la entidad reciba los beneficios

económicos asociados con la transacción.

● (5) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la

transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

Ejercicio - Venta de bienes

►Identifique en cada una de las siguientes

situaciones en qué momento debe reconocerse el

ingreso por venta de bienes:

►Situación A

● La entidad B efectuó una venta de sus productos a la

entidad C, del tipo «facturación sin entrega», en la

cual la entrega se pospone a voluntad del comprador

(entidad C), quien –sin embargo – adquiere la

titularidad de los bienes y acepta la facturación

Ejercicio - Venta de bienes (cont.)

►Situación B

● La entidad D efectuó una venta de una maquinaria de

propia producción a la entidad E. Del acuerdo con las

condiciones pactadas, la entidad D deberá realizar la

instalación de la maquinaria vendida, y la entidad

compradora deberá efectuar la inspección del

cumplimiento de las condiciones.

Ejercicio - Venta de bienes (cont.)

►Situación C

● La entidad F realizó una venta en consignación bajo

las cual el comprador (consignatario) toma los

productos del vendedor para venderlos por cuenta de

aquel.

►Situación D

● La entidad G realizó una venta en cuotas (cantidad

total de cuotas: 12), definiendo con su cliente que los

bienes se entregan sólo cuando el éste haya

realizado el pago de la cuota N° 8.

Prestación de servicios

►Cuando el resultado de una transacción de una

prestación de servicios pueda ser estimado con

fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias

asociados con la operación deben reconocerse,

considerando el grado de terminación de la

prestación final del periodo sobre el que se informa.

Prestación de servicios (cont.)

► Indicadores de que resultado de una prestación de servicios puede ser estimado con fiabilidad (deben cumplirse TODOS)

● (1) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad.

● (2) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.

● (3) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad.

● (4) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

Prestación de servicios (cont.)

►Cuando el resultado de una transacción, que

implique la prestación de servicios, no pueda ser

estimado de forma fiable, los ingresos de

actividades ordinarias correspondientes deben ser

reconocidos sólo en la cuantía de los gastos

reconocidos que se consideren recuperables.

Ejercicio - Prestación de servicios

►Identifique en cada una de las siguientes

situaciones en qué momento debe reconocerse el

ingreso por prestación de servicios:

● Honorarios por un servicio de instalación.

● Honorarios de servicios incluidos en el precio de los

productos.

● Servicios por publicidad.

Tratamiento contable de las

«comisiones» de un IF

►Las comisiones asociadas a IF generalmente se

tratan como un ajuste de la tasa de interés efectiva.

►Cuando el IF se mida al VR con cambios en

resultados, la comisión se contabilizará como

ingreso de actividades ordinarias en el momento en

que el IF se reconozca inicialmente.

Intereses, dividendos y regalías

►Los ingresos de actividades ordinarias derivados del

uso, por parte de terceros, de activos de la entidad

que producen intereses, regalías y dividendos

deben ser reconocidos siempre que:

● sea probable que la entidad reciba los beneficios

económicos asociados con la transacción; y

● el importe de los ingresos de actividades ordinarias

pueda ser medido de forma fiable.

Intereses, dividendos y regalías (cont.)

Tipo de

ingreso Momento en que deben reconocerse

Intereses Método de la tasa efectiva.

Regalías De acuerdo con la sustancia del acuerdo

en que se basan.

Dividendos Cuando se establezca el derecho a

recibirlos por parte del accionista.

►Las políticas contables adoptadas para el

reconocimiento de los ingresos de actividades

ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para

determinar el grado de realización de las

operaciones de prestación de servicios

Información a revelar (cont.)

►La cuantía de cada categoría significativa de

ingresos de actividades ordinarias, reconocida

durante el periodo, con indicación expresa de los

ingresos de actividades ordinarias procedentes de:

● (1) venta de bienes

● (2) prestación de servicios

● (3) intereses

● (4) regalías

● (5) dividendos

►El importe de los ingresos de actividades ordinarias

producidos por intercambios de bienes o servicios

incluidos en cada una de las categorías anteriores

de ingresos de actividades ordinarias

►Cualquier tipo de pasivos contingentes y activos

contingentes, de acuerdo con la NIC 37.

● Los activos y pasivos de tipo contingente pueden

surgir de partidas tales como costos de garantías,

reclamaciones, multas o pérdidas eventuales.

NIC 11 Contratos de

construcción

NIC 11 – Contratos de construcción

►Sólo es aplicable para los contratos que califiquen

como «de construcción de activos».

►La respuesta la encontramos en la CINIIF 15.

NIC 11 – Contratos de construcción

►Contrato de construcción

● «Un contrato, específicamente negociado, para la

fabricación de un activo o un conjunto de activos…».

►Un acuerdo para la construcción de un activo cumple la definición de «contrato de construcción» cuando el comprador sea capaz de especificar los elementos estructurales más importantes del diseño del activo antes de que comience la construcción, y/o los cambios estructurales más importantes una vez que la construcción esté en curso (independientemente de que ejerza o no esa capacidad).

Esquema

¿Pueden identificarse componentes

distintos de los de para la construcción

de un activo dentro del acuerdo?

1) Dividir el acuerdo en componentes identificables por

separado

2) Distribuir el valor razonable de la contraprestación

recibida o por recibir a cada componente

3) Componentes separados

Componente de entrega

de Bs NIC 18

Componente de prestación

de Ss NIC 18

Componente de contrato de

construcción NIC 11

Esquema

Acuerdo total

1) ¿Satisface la definición de contrato de construcción?

Entrega de Bs NIC 18 Prestación de Ss NIC 18 Contrato de construcción

NIC 11

Ejercicio

► Indique qué NIIF se debería aplicar para el tratamiento de la siguientes situación:

►Situación ● La entidad H compró un terreno para la construcción de

un inmueble comercial. Una vez efectuado el diseño, envió los mismos a las autoridades de planificación para obtener el permiso de construcción.

● La entidad decidió comercializar las oficinas por unidad o «en bloque».

● La entidad H firmó con un comprador un acuerdo para la venta de un bloque de oficinas.

● El comprador no podrá el bloque de oficinas sin terminar a la entidad.

Esquema NIC 11

1) ¿Pueden estimarse fiablemente los ingresos? (NIC 11.22)

2) ¿Pueden estimarse fiablemente los costos? (NIC 11.22)

¿El resultado (1 – 2) es ganancia? (NIC 11.22)

Se reconocen los ingresos en base al método de avance de obra (porcentaje de terminación)

Se reconocen un pasivo por contrato oneroso (NIC 11.36)

Pasar a slide

siguiente….

Se evalúan de acuerdo a las directrices del

párrafo 23 (para contratos de precio fijo)

o del párrafo 24 (para contratos de margen

sobre costo)

Pasar a slide

siguiente….

Esquema NIC 11

Viene de slide

anterior….

Se reconocen los desembolsos del período como gastos (NIC 11.32)

¿Los costos (desembolsos del

período) son recuperables?

Se reconocen ingresos recuperables (límite lógico, el valor de recuperable del desembolso en cuestión)

(NIC 11.32)

No se reconocen ingresos

(NIC 11.32)

Viene de slide

anterior….

Ejercicio

► La entidad M celebró un contrato de precio fijo de 18 millones

u.m. para la construcción de activo.

► La estimación inicial que M realizó de los costos fue de 16

millones de u.m.

► La duración del contrato es de 3 años.

► Al final del año 1, M re-estimó que los costos totales del

contrato en 16,1 millones de u.m.

► En el año 2, el cliente aprobó una modificación, de la que

resulta un incremento en los ingresos de actividades ordinarias

de 400 mil u.m.

► Al final del año 2, los costos incurridos incluyen 200 mil u.m. de

materiales almacenados en la obra, para ser usados en el año

3 en la terminación del proyecto.

Ejercicio (cont.)

►Los costos incurridos durante la construcción del

activo (por año) fueron los siguientes:

● Año 1: 4,2 millones de u.m.

● Año 2: 8,2millones de u.m.

● Año 3: 3,7 millones de u.m.

►El importe de los ingresos de actividades ordinarias

del contrato reconocidos como tales en el periodo

►Los métodos utilizados para determinar la porción

de ingreso de actividades ordinarias del contrato

reconocido como tal en el periodo

►Los métodos usados para determinar el grado de

realización del contrato en curso.

►La cantidad acumulada de costos incurridos, y de

ganancias reconocidas (menos las correspondientes

pérdidas reconocidas) hasta la fecha.

►La cuantía de los anticipos recibidos.

►La cuantía de las retenciones en los pagos.

►Los activos que representen cantidades, en términos

brutos, debidas por los clientes por causa de contratos

de construcción.

►Los pasivos que representen cantidades, en términos

brutos, debidas a los clientes por causa de estos

mismos contratos.

►La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:

● (a) los costos incurridos más las ganancias reconocidas; y

● (b) la suma de las pérdidas reconocidas y las certificaciones realizadas

►… para todos los contratos en curso, en los cuales los costos incurridos más las ganancias reconocidas (menos las pérdidas reconocidas) excedan a los importes de las certificaciones de obra realizadas y facturadas.

►La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:

● (a) los costos incurridos más las ganancias reconocidas; y

● (b) la suma de las pérdidas reconocidas y las certificaciones realizadas

►… para todos los contratos en curso, en los cuales las certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan a los costos incurridos más las ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas).

►Cualquier tipo de pasivos contingentes y activos

contingentes, de acuerdo con la NIC 37.

● Los activos y pasivos de tipo contingente pueden

surgir de circunstancias tales como los costos

derivados de garantías, reclamaciones, multas u

otras pérdidas eventuales.

NIC 41 Agricultura

Objetivo y alcance

►NIC 41 se utiliza para contabilizar…

● Activos biológicos

● Productos agrícolas

● (en el punto de su cosecha o recolección)

● Subvenciones del gobierno

Definiciones

►Un activo biológico es un animal vivo o una planta.

►La cosecha o recolección es la separación del

producto del activo biológico del que procede, o

bien el cese de los procesos vitales de un activo

biológico

Ejemplos

Activo

biológico

Producto

agropecuario Producto

resultante

Oveja Lana Swetter

Árbol Tronco Madera

NIC 41 NIC 41 (SÓLO medición inicial)

Otras NIIF

Reconocimiento

►La entidad debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando:

● La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados

● Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo

● El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable

indicadores (ejemplo):

• Propiedad legal del ganado

vacuno

• Marcado con hierro o por otro

medio de las reses (al

adquisición, el nacimiento o el

destete)

Los beneficios futuros se

suelen evaluar por medición de

los atributos físicos

significativos, el nacimiento o

el destete

Medición

►Medición inicial y posterior (activos biológicos)

► Medición inicial (productos agropecuarios)

VALOR RAZONABLE

( ― )

COSTOS ESTIMADOS EN EL PUNTO DE VENTA

Medición del valor razonable

¿Existe un mercado activo

para el producto?

¿Se encuentra disponible el precio de

una transacción de mercado anterior

para este producto en un mercado

activo? (supuesto: no existen cambios

significativos en las circunstancias

económicas)

¿Existen en mercados activos precios

disponibles para productos similares?

¿Existen referencias del sector (v.g. el

valor de un huerto expresado en términos

de envases estándar para la exportación,

fanegas o hectáreas; o el valor del ganado

expresado por kilogramo de carne)

Precio disponible para el producto en

el mercado activo

Precio de la transacción más reciente

en el mercado

Precios de mercado de activos

similares, ajustados de manera que

reflejen las diferencias existentes

Precio que surja de las referencias del

sector

Valor actual de flujos de fondos

(VAFF)

Imposibilidad de obtener el valor razonable

►La NIC 41 presume que siempre se podrá obtener el VR

de un activo biológico.

►Sólo admite prueba en contrario en el momento del

reconocimiento inicial.

Costos estimados en el punto de venta

►Incluyen:

● comisiones a intermediarios y comerciantes;

● cargos que correspondan a las agencias reguladoras

y a las bolsas o mercados organizados de productos;

● impuestos y gravámenes que recaigan sobre las

transferencias.

►Excluyen:

● transportes;

● otros costos necesarios para llevar los activos al

mercado.

Ganancias y pérdidas de medición

El reconocimiento inicial

al valor razonable ( - )

costos estimados en el

punto de venta

Cambios posteriores en

el valor razonable

( - ) costos estimados en

el punto de venta

Se reconocen

en resultados

Subvenciones

subvenciones

incondicionales

del gobierno,

relacionadas

con un activo

biológico

Deben ser reconocidas

como ingresos cuando se

conviertan en exigibles

Si está condicionada, lo que incluye las

situaciones en las que la subvención exige

que la entidad no emprenda determinadas

actividades agrícolas, la entidad debe

reconocer la subvención del gobierno

cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido

las condiciones ligadas a ella

Si el activo biológico se

mide a valor razonable (-)

costos estimados en el

punto de venta

Si la subvención del

gobierno se relaciona

con un activo

biológico que se mide

al costo menos la

depreciación

acumulada se aplica

NIC 20.

►La ganancia o pérdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de los activos biológicos.

►Una descripción de cada grupo de activos biológicos.

►Si no es objeto de revelación en otra parte, dentro de la información publicada con los estados financieros, la entidad debe describir: ● la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos

● biológico; y

● las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades físicas de:

● cada grupo de activos biológicos al final del periodo; y

● la producción agrícola del periodo.

►Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada grupo de productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección, así como de cada grupo de activos biológicos.

►El valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de los productos agrícolas cosechados o recolectados durante el periodo, determinando el mismo en el punto de recolección.

►La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente.

Unidad III

Grupos económicos. Estados financieros consolidados y separados. Inversiones en asociadas. Negocios conjuntos. Conversión de estados financieros. Partes relacionadas.

NIIF 3 Combinaciones de

negocios

Objetivo

►Mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de

la información sobre combinaciones de negocios y sus

efectos, que una entidad que informa proporciona a

través de sus EF.

Alcance

►La NIIF 3 se aplicará a una transacción u otro

suceso que cumpla la definición de una

combinación de negocios.

Para ello es necesario seguir las

guías de la NIIF 3 para identificar

combinaciones de negocios

Definición de combinación de negocios

►Transacción u otro suceso en el que una

adquirente obtiene el control de uno o más

negocios.

Conceptos a

evaluar

Control

Negocio

►Control:

● La NIIF 3 sólo define este concepto en el

Glosario del Apéndice A.

● Está desarrollado en la NIC 27.

►Control (NIC 27)

● Es el poder para dirigir las políticas financiera y

de operación de una entidad, para obtener

beneficios de sus actividades.

Control (NIIF 10)

• Un inversor controla una participada cuando está

expuesto, o tiene derecho, a rendimientos

variables procedentes de su implicación en la

participada y tiene la capacidad de influir en esos

rendimientos a través de su poder sobre ésta.

►Negocio

● Conjunto integrado de actividades y activos

susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el

propósito de proporcionar una rentabilidad a los

inversores u otros propietarios, miembros o

partícipes. En forma de dividendos,

menores costos u otros

beneficios económicos

directamente.

►Negocio (cont.)

Insumo Proceso Producto

Todo recurso económico que elabora, o tiene la capacidad de

elaborar, productos si se les aplica uno o más procesos.

Todo sistema, norma, protocolo, convención o

regla que aplicado a un insumo o insumos,

elabora o tiene la capacidad de elaborar

productos.

Resultado de la combinación

insumo + proceso, tienen la

capacidad de proporcionar una

rentabilidad.

►Negocio (cont.)

Insumo Proceso Producto

Todo recurso económico que elabora, o tiene la capacidad de

elaborar, productos si se les aplica uno o más procesos.

Todo sistema, norma, protocolo, convención o

regla que aplicado a un insumo o insumos,

elabora o tiene la capacidad de elaborar

productos.

Resultado de la combinación

insumo + proceso, tienen la

capacidad de proporcionar una

rentabilidad.

Ejemplos:

•Activos intangibles

•Derechos a utilizar

activos no corrientes.

• Propiedad

intelectual,

•Capacidad de

acceder a materiales

o derechos

necesarios y

empleados.

Ejemplos:

•Procesos de gestión

•Procesos

estratégicos.

•Procesos de

operación.

•Procesos de gestión

de recursos.

Ejemplos:

•Bienes.

•Servicios

Transacciones fuera del alcance de la NIIF 3

►NO son combinaciones de negocios:

● La formación de un negocio conjunto.

● La adquisición de un activo o de un grupo de activos

que no constituya un negocio.

● Una combinación de entidades o negocios bajo

control común.

Método para contabilizar una

combinación de negocios

Identificación de la adquirente

Determinación de la fecha de adquisición

Reconocimiento y medición de los activos netos adquiridos y la PNC

Reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos muy ventajosos

Identificación de la adquirente

►En cada combinación de negocios, una de las

entidades que se combinan deberá identificarse

como la adquirente.

Criterio general para identificar a la adquirente

►Combinación de negocios efectuada mediante la

transferencia de efectivo u otros activos o

incurriendo en pasivos la entidad que transfiere

el efectivo u otros activos o incurre en los pasivos.

►Combinación de negocios efectuada por

intercambio de participaciones en el patrimonio la

entidad que emite sus instrumentos de patrimonio.

Factores adicionales para

identificar a la adquirente

Derechos de voto

relativos en la entidad

combinada tras la

combinación de

negocios

Existencia de una gran

minoría de

participaciones

atomizadas

Composición del

órgano de gobierno de

la entidad combinada

Composición de la alta

dirección de la entidad

combinada

Condiciones del

intercambio en las

participaciones en el

patrimonio

Tamaño relativo de las

entidades que

intervienen

Determinación de la fecha de adquisición

►La adquirente identificará la fecha de adquisición,

que es aquélla en la que se obtiene el control de la

adquirida.

Determinación de la fecha de adquisición (cont.)

►Sin embargo, la adquirente puede obtener el control

en una fecha anterior o posterior a la fecha de

cierre.

►Una adquirente considerará todos los hechos y

circunstancias pertinentes.

Reconocimiento y medición de los

activos netos adquiridos y la PNC

►¿Qué incluyen los «activos netos adquiridos»?

● Activos identificables adquiridos

● ( )

● Obligaciones asumidas

►Principio de reconocimiento

● En la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá,

por separado de la plusvalía, los activos identificables

adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier PNC en

la adquirida.

La NIIF 3 plantea luego

«condiciones de reconocimiento»

►Condiciones de reconocimiento

● Se deben satisfacer las definiciones de activos y

pasivos del Marco Conceptual.

● Los activos identificables adquiridos y los pasivos

asumidos deben ser parte de lo que la adquirente y la

adquirida (o sus anteriores propietarios)

intercambiaron en la transacción de la combinación

de negocios y no el resultado de transacciones

separadas.

►Arrendamientos operativos

● Criterio general: la adquirente no reconocerá

activos o pasivos relacionados con un

arrendamiento operativo en el que la adquirida

sea la arrendataria.

● Excepción: La adquirente reconocerá un activo

intangible si las condiciones de un arrendamiento

operativo son favorables con relación a las de

mercado y un pasivo si lo son desfavorables.

►Activos intangibles

● La adquirente reconocerá, de forma separada a

la plusvalía, los activos intangibles identificables

adquiridos en una combinación de negocios.

● Un activo intangible es identificable si cumple el

criterio de separabilidad o bien el de legalidad

contractual.

►Clasificación y designación de activos netos

adquiridos en una combinación de negocios

● A la fecha de la adquisición, la adquirente clasificará

o designará los activos identificables adquiridos y los

pasivos asumidos según sea necesario para la

aplicación posterior de otras NIIF.

La adquirente efectuará esas clasificaciones o

designaciones sobre la base de los acuerdos

contractuales, de las condiciones económicas, de

sus políticas contables o de operación y de otras

condiciones pertinentes que existan en la fecha de la

adquisición.

►Excepciones al principio general de clasificación

● la clasificación de un contrato de arrendamiento como

«operativo» o «financiero» de acuerdo con la NIC 17;

● la clasificación de un contrato como «contrato de seguro»

de acuerdo con la NIIF 4.

Se clasificarán sobre:

la base de las condiciones contractuales y de otros

factores al comienzo del contrato; o

a la fecha de esa modificación (si las condiciones del

contrato han sido modificadas).

►Principio de medición

● La adquirente medirá los activos identificables

adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores

razonables en la fecha de su adquisición.

►Excepciones a los principios de reconocimiento

o medición

● Excepción al principio de reconocimiento

● Excepciones a los principios de reconocimiento y

medición

● Excepciones al principio de medición

o medición

● Excepción al principio de reconocimiento

Pasivos contingentes

La adquirente reconocerá en la fecha de la

adquisición un pasivo contingente asumido

en una combinación de negocios si es una

obligación presente que surja de sucesos

pasados y su valor razonable pueda

medirse con fiabilidad.

Se elimina el

requisito de

«probabilidad

o medición

● Excepciones a los principios de reconocimiento y

medición

Impuesto a las ganancias

Beneficios a los empleados

Activos de indemnización

o medición

● Excepciones al principio de medición

Derechos readquiridos

Transacciones con PBA

Activos mantenidos para la venta

►Participación no controladora

● La adquirente medirá en la fecha de adquisición los componentes de PNC en la adquirida que son participaciones en la propiedad actuales y que otorgan el derecho a una participación proporcional en los activos netos en caso de liquidación:

(a) al valor razonable; o

(b) a la participación proporcional de los instrumentos de propiedad actuales en los importes reconocidos de los activos netos identificables de la adquirida.

● La adquirente medirá en la fecha de adquisición los componentes de PNC en la adquirida que son participaciones en la propiedad actuales y que otorgan el derecho a una participación proporcional en los activos netos en caso de liquidación:

(a) al valor razonable; o

(b) a la participación proporcional de los instrumentos de propiedad actuales en los importes reconocidos de los activos netos identificables de la adquirida.

Esta alternativa

está disponible

para cada

combinación de

negocios que

realice la entidad

● Todos los demás componentes de las PNC se

medirán al valor razonable en sus fechas de

adquisición, a menos que se requiera otra base

de medición por las NIIF.

Reconocimiento y medición de la plusvalía

o una ganancia por una compra ventajosa

►Surge de la siguiente relación aritmética:

● Contraprestación transferida

● PNC en la adquirida

● Participaciones preexistentes

● Activos netos adquiridos

Sólo en el caso

«adquisiciones

por etapas»

►Combinación de negocios sin contraprestación:

● Valor razonable de su participación en la

adquirida en la fecha de adquisición

(determinado utilizando una técnica de medición)

● PNC en la adquirida

● Activos netos adquiridos

►Ganancia por una compra en términos

ventajosos

o Contraprestación

o Participación preexistente

o Activos identificables

adquiridos

o Pasivos asumidos

Antes de reconocer una ganancia por una compra en condiciones

muy ventajosas, la adquirente revisará los procedimientos utilizados

para reconocer y medir las partidas intervinientes en el cálculo a la

fecha de adquisición.

Contraprestación transferida

►La contraprestación transferida en una combinación

de negocios deberá medirse a su valor razonable.

VR activos transferidos

VR pasivos incurridos

VR de las participaciones en el PN emitidas por la adquirente

Las contraprestaciones

contingentes deberán

reconocerse.

Incluye solo transferencias a los

anteriores propietarios de la

adquirida.

►¿Cómo determinación qué forma parte de la

transacción de combinación de negocios?

● Las razones de la transacción

● Quién inició la transacción

● El calendario de la transacción

►Si contraprestación transferida incluyera activos o

pasivos de la adquirente que tengan un importe en

libros diferente de sus VR en la fecha de

adquisición, la adquirente:

● medirá nuevamente los activos transferidos o pasivos

a sus VR en la fecha de la adquisición; y

● reconocerá las ganancias o pérdidas resultantes, si

las hubiera, en resultados.

►Si los activos o pasivos transferidos permanecen en la

entidad combinada tras la combinación de negocios, y la

adquirente, por ello, retiene el control sobre ellos.

►En esa situación, la adquirente:

● medirá esos activos y pasivos por sus importes en libros

inmediatamente antes de la fecha de adquisición; y

● no reconocerá una ganancia o pérdida en resultados

sobre activos o pasivos que controla tanto antes como

después de la combinación de negocios.

►Costos relacionados con la adquisición

● La adquirente contabilizará los costos relacionados

con la adquisición como gastos en los periodos en

que los costos se hayan incurrido y los servicios se

hayan recibido, con una excepción.

● Los costos de emisión de deuda o títulos de

patrimonio deberán reconocerse de acuerdo con las

NIC 32 y NIIF 9.

Combinación de negocios

realizada por etapas

►Ejemplo

“A” adquiere el

10% de “B” “A” adquiere un

20% adicional de

“B”

“A” adquiere un

30% adicional de

“B”

No existe

presunción de

influencia

Existe presunción

de Influencia

Significativa

Existe presunción

de Control

NIC 39 /NIIF 9 NIC 28 NIIF 3 / NIC 27

Combinación de negocios

realizada por etapas

►La adquirente:

● medirá nuevamente su participación previamente

tenida en el patrimonio de la adquirida por su valor

razonable en la fecha de adquisición; y

● reconocerá la ganancia o pérdida resultante, si la

hubiera, en el resultado del periodo (o en ORI, según

proceda).

Periodo de medición

►El periodo de medición es aquél tras la fecha de

adquisición durante el cual la adquirente puede ajustar

los importes provisionales reconocidos en una

combinación de negocios.

Fecha de la

adquisición

Período durante el cual tiene

lugar la combinación de

negocios

Período de

medición (12

meses)

Fecha del primer reporte

tras la CN (debe revelarse el

carácter provisorio de las

mediciones)

►Durante el periodo de medición, la adquirente:

● ajustará retroactivamente los importes provisionales

reconocidos a la fecha de la adquisición para reflejar la

nueva información obtenida sobre hechos y circunstancias

que existan en la fecha de la adquisición y que, si

hubieran sido conocidas, habrían afectado a la medición

de los importes reconocidos en esa fecha.

● reconocerá activos o pasivos adicionales si obtiene nueva

información sobre hechos y circunstancias que existían en

la fecha de la adquisición y que, si hubieran sido

conocidos, habrían resultado en el reconocimiento de

esos activos y pasivos a esa fecha.

►Ajustes durante el período de medición

↑ Activos

↓ Pasivos

↑ Pasivos

↓ Activos

↓ Plusvalía

↑ Plusvalía

Considerar

ciertas

excepciones

► La adquirente revelará información que permita que los

usuarios de sus EF evalúen la naturaleza y efectos

financieros de una combinación de negocios que haya

efectuado, ya sea:

● (a) durante el periodo corriente sobre el que se informa; o

● (b) después del final del periodo contable pero antes de

que los estados financieros hayan sido autorizados para

su emisión.

► La adquirente revelará información que permita que los

usuarios de sus EF evalúen los efectos financieros de los

ajustes reconocidos en el periodo corriente sobre el que se

informa que estén relacionados con las combinaciones de

negocios que tuvieron lugar en el mismo o en periodos

anteriores.

Si la información a revelar específicamente

requerida por la NIIF 3 y otras NIIF no cumple los

objetivos establecidos, la adquirente revelará

cualquier información adicional que sea necesaria

para cumplirlos.

NIC 27 Estados

Financieros

Consolidados y

Separados

Los estados financieros consolidados

Recordando el concepto

►Se trata de los EF de un grupo, presentados como

si se tratase de una sola entidad económica.

El grupo de entidades del grupo se

encuentran bajo el control de una

controladora.

El concepto de control

►Definición de la NIC 27

● Control es el poder para dirigir las políticas

financiera y de operación de una entidad, para

obtener beneficios de sus actividades.

Poder para dirigir las

políticas financiera y de

operación de una

entidad

Para obtener beneficios

de sus actividades

Presunción de control de la NIC 27

►Se presumirá que existe control cuando la controladora

posea, directa o indirectamente a través de otras

subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra

entidad, excepto en circunstancias excepcionales en las

que se pueda demostrar claramente que esta posesión

no constituye control.

> 50% del poder

de voto en la

otra entidad

Se presume que

existe control

►También existirá control cuando una controladora,

que posea la mitad o menos del poder de voto de

una entidad, disponga:

● (a) poder sobre más de la mitad de los derechos de

voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores;

● (b) poder para dirigir las políticas financieras y de

operación de la entidad, según una disposición legal

o estatutaria o un acuerdo;

Ejercicio

95% 30%

Situación 1 Situación 2 Situación 3

►También existirá control cuando una controladora,

que posea la mitad o menos del poder de voto de

una entidad, disponga:

● (c) poder para nombrar o revocar a la mayoría de los

miembros del consejo de administración, y la entidad

esté controlada por éste; o

● (d) poder para emitir la mayoría de los votos en las

reuniones del consejo de administración y la entidad

esté controlada por éste.

Evaluación del control

►Al evaluar si una entidad tiene control sobre otra, se considerará la existencia y efecto de los derechos de voto potenciales que puedan ejercerse o convertirse en ese momento, incluyendo los derechos de voto potenciales poseídos por otra entidad.

Alcance de los

estados financieros consolidados

►Los EF consolidados incluirán todas las

subsidiarias de la controladora.

–Los EF de una entidad que no tenga una

subsidiaria, una asociada, o una

participación en entidades controladas de

forma conjunta no son EF separados.

nota…

Exenciones a la presentación de los

►La controladora es, a su vez, una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados de que la controladora no presentará EF consolidados y no han manifestado objeciones a ello.

►Los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la controladora no se negocian en un mercado público.

Exenciones a la presentación de los

►La controladora no registra, ni está en proceso de

hacerlo, sus EF en una comisión de valores u otra

organización reguladora, con el propósito de emitir

algún tipo de instrumentos en un mercado público.

►La controladora última, o alguna de las

controladoras intermedias, elaboran EF

consolidados que están disponibles para el público

y cumplen con las NIIF.

Subsidiarias que se consolidan

►Todas! ● No se excluirán:

Subsidiarias por el hecho de que inversor sea una

entidad de capital de riesgo. un fondo de inversión,

una institución de inversión colectiva, etc.

Subsidiarias con sus actividades que sean

diferentes a las que llevan a cabo las otras

entidades del grupo.

Subsidiarias que se hayan adquirido de manera

temporal.

Procedimientos de consolidación

►(a) Se eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada una de las subsidiarias, junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias.

►(b) Se identificarán las PNC en el resultado de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa.

►(C) Se identificarán por separado las PNC en los activos netos de las subsidiarias consolidadas.

Hernán Pablo Casinelli ®

Interacción entre

la NIIF 3 y la NIC 27

Línea de tiempo: vida de la entidad A

La entidad A obtiene el control de la entidad Z

A debe aplicar la NIIF 3 para la contabilización inicial de la

combinación de negocios

Primer cierre posterior

A debe aplicar el procedimiento general de NIC 27 para preparar los estados

financieros consolidados del grupo (atendiendo a las particularidades incluidas

en la NIIF 3)

12 meses posteriores: período

de medición de la combinación

Segundo cierre posterior

Participación no controladora

►Las PNC en los activos netos están compuestas

● (i) el importe de esas PNC en la fecha de la

combinación inicial, de acuerdo con la NIIF 3; y

● (ii) la PNC en los cambios habidos en el

patrimonio desde la fecha de la combinación.

Porcentaje a utilizar para determinar las

participaciones controladoras y no controladoras

Cuando existan derechos de voto potenciales,

las proporciones del resultado y de los

cambios en el patrimonio, asignadas a la

controladora y a las PNC, se determinarán

sobre la base de las participaciones actuales

en la propiedad que existan en ese momento,

y no reflejarán el posible ejercicio o conversión

de los derechos de voto potenciales.

Eliminaciones intragrupo

►Criterio general

● Deberán eliminarse en su totalidad los saldos,

transacciones, ingresos y gastos intragrupo.

Ganancias y pérdidas que se

deriven de las transacciones

intragrupo que estén

reconocidas como activos

Se eliminarán en su totalidad

Las pérdidas intragrupo

pueden indicar un deterioro

de valor, que requerirá su

reconocimiento en los EF

consolidados.

La NIC 12 se aplicará a las

diferencias temporarias que

surjan de las eliminaciones

de las transacciones

intragrupo.

• Efecto fiscal de las eliminaciones - Ejercicio:

– P es controladora de R

– Durante el período, R le vendió a P inventarios por

1.000 u.m., cuyo costo original era de 900 u.m. (100

u.m. de ganancia intragrupo)

– La base fiscal de activo, de acuerdo a NIC 12, es de

800 u.m.

– La tasa de imposición a la ganancia es del 35%

– Al cierre del período se mantiene el 100% del stock

en el grupo económico

• Efecto fiscal de las eliminaciones – Ejercicio (cont):

– En el consolidado, la entidad deberá:

– Eliminar:

–¿de inventarios?

–¿de ventas?

–¿del costo de ventas?

– ¿Registrar algún ajuste al impuesto a las

ganancias consolidado?

Fecha de los estados financieros base

►Los EF de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los EF consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación.

►Si los finales de los períodos sobre el que informan la controladora y una de las subsidiarias fueran diferentes, ésta última elaborará, a efectos de la consolidación, EF adicionales a la misma fecha que los de la controladora, a menos que sea impracticable hacerlo.

Fecha de los estados financieros base

►Si resultase impracticable hacerlo:

● La diferencia entre el final del periodo sobre el que se informa de la subsidiaria y de la controladora deberá ser mayor de 3 meses.

● Se deberán practicar los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones o sucesos significativos ocurridos entre las dos fechas citadas.

Políticas contables

►Los EF consolidados deberán elaborarse utilizando

políticas contables uniformes para transacciones

y otros sucesos que, siendo similares, se hayan

producido en circunstancias parecidas.

Incorporación de ingresos y gastos en los estados

financieros consolidados

►Los ingresos y gastos de una subsidiaria se

incluirán en los EF consolidados desde la fecha de

la adquisición, tal como se define en la NIIF 3.

►Los ingresos y gastos de una subsidiaria deberán

basarse en los valores de los activos y pasivos

reconocidos en los estados financieros de la

controladora en la fecha de la adquisición.

Presentación

►Las PNC deberán presentarse en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora.

►El resultado y cada componente del ORI se atribuirán a los propietarios de la controladora y a las PNC. El resultado integral total se atribuirá a los propietarios de la controladora y a las PNC aún si esto diera lugar a un saldo deficitario de estas últimas.

Presentación

►Si una subsidiaria tiene en circulación acciones

preferentes con derechos acumulativos que estén

clasificados como patrimonio, y cuyos tenedores

sean las PNC, la controladora computará su

participación en el resultado después de ajustar los

dividendos de estas acciones, al margen de que

éstos hayan sido declarados o no.

Cambios en la propiedad de un

subsidiaria

►Cambios en la propiedad de un subsidiaria que no

implican pérdida de control

►Cambios en la propiedad de un subsidiaria que implican

pérdida de control

subsidiaria

pérdida de control

Cambios en la propiedad que no generan pérdida

de control

►Los cambios en la participación en la propiedad de

una controladora en una subsidiaria que no den

lugar a una pérdida de control se contabilizarán

como transacciones de patrimonio (es decir,

transacciones con los propietarios en su calidad de

tales).

Cambios en la propiedad que no generan pérdida

de control

►Ejercicio:

● A es controladora de B (posee el 90%).

● A vende a un tercero el 15 % de su tenencia

sobre B.

● Por lo tanto, la PNC pasa a ser del 10 % al 23,

5% (luego de la venta, A posee el 85% de su

participación original).

● Los activos netos de B son de 900 u.m., y los

accionistas de A reciben 150 u.m. por la venta.

subsidiaria

pérdida de control

Pérdida de control

►Contabilización

Pasivos de la subsidiaria

VR de la contraprestación

recibida

VR de la inversión

conservada

• Activos de la subsidiaria

(incluyendo la plusvalía)

La diferencia

se imputa a

resultado

Diferencia de conversión

acumulada

Pérdida de control

►Puede haber pérdida de control sin cambios en la

propiedad de la subsidiaria.

Estados financieros separados

►Son un tipo especial de EF donde las inversiones

en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas se

miden de una manera particular.

Estados financieros separados (cont.)

►Los EF separados son los presentados por una

controladora (es decir, un inversor con el control de una

subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una

participada o influencia significativa sobre ésta, en la

que las inversiones se contabilizan:

● al costo; o

● de acuerdo con la NIIF 9/NIC 39.

Los EF en los que se aplica el método de la

participación no son EF separados.

Los EF de una entidad que no tenga una subsidiaria,

una asociada o una participación de partícipes conjuntos

en negocios conjuntos no son EF separados.

Se aplicará el mismo

tratamiento contable a

cada categoría de

inversión

Preparación de los

estados financieros separados

►Las inversiones contabilizadas al costo se reconocerán

de acuerdo con la NIIF 5 cuando se clasifiquen como

mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de

activos para su disposición).

►En estas circunstancias, no se modificará la medición de

las inversiones contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.

Reconocimiento de dividendos

►Una entidad reconocerá un dividendo procedente

de una subsidiaria, negocio conjunto o asociada en

el resultado de periodo en sus EF separados

cuando se establezca su derecho a recibirlo.

►Cuando una controladora opte por no elaborar EF

consolidados y en su lugar prepare EF separados,

revelará:

● el hecho de que los EF son separados y que se ha

aplicado la exención que permite no consolidar;

● una lista de inversiones significativas en subsidiarias,

negocios conjuntos y asociadas

►Cuando una controladora o un inversor con control

conjunto en una participada, o con influencia

significativa sobre ésta, elabore EF separados, la

controladora o inversor identificará los EF

elaborados de acuerdo con las NIIF «generales».

►La controladora o inversor revelará también en sus

EF separados:

● (a) El hecho de que se trata de EF separados y las

razones por las que se han preparado, en caso de

que no fueran requeridos por ley.

● (b) Una lista de inversiones significativas en

subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas.

● (c) Una descripción del método utilizado para

contabilizar las inversiones.

NIC 28 Inversiones en

asociadas

►La NIC 28 se aplicará al contabilizar las inversiones

en asociadas.

►La NIC 28 no se aplicará a las inversiones en

asociadas mantenidas por:

● (a) entidades de capital riesgo, o

● (b) instituciones de inversión colectiva, fondos de

inversión u otras entidades similares, entre las que se

incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones

que se miden al VR con cambios en resultados de

acuerdo con la NIIF 9.

Método de la participación

►Es un método de contabilización según el cual:

● la inversión se registra inicialmente al costo, y

● posteriormente se ajusta en función de los

cambios que experimenta, tras la adquisición, la

porción de los activos netos de la entidad

participada que corresponde al inversor.

Medición inicial

►«…la inversión se registra inicialmente al costo»

Los conceptos implícitos en los

procedimientos utilizados en la contabilización

de la adquisición de una subsidiaria (NIIF 3)

serán de aplicación también en el caso de

adquisición de una inversión que se mida

aplicando el método de la participación.

Medición inicial

►En el momento de la adquisición de la inversión, cualquier diferencia entre el costo de la inversión y la porción que corresponda al inversor en el VR neto de los activos y pasivos identificables de la participada, se contabilizará de la forma siguiente: ● (a) % x VR (A – P) < Costo = plusvalía implícita, que

se incluirá en el importe en libros de la inversión. No se permitirá la amortización de esa plusvalía.

● (b) % x VR (A – P) > Costo = ingreso para el inversor en el resultado del periodo en el que se adquiera la inversión.

Medición inicial

►Es decir que la medición inicial de la inversión

tendrá los siguientes componente:

Importe en

libros del

patrimonio de

la participada

Exceso sobre el

valor razonable de

los activos netos

identificables de la

participada

VR de los

activos

identificabl

es de la

participada

% sobre

Plusvalía implícita

Costo de

inversión

Medición inicial

►La entidad A adquiere una participación sobre el

20% de la entidad B, que se acuerdo a los

requerimientos de las NIIF, debe contabilizarse

aplicando el método de la participación.

►En la fecha de adquisición…

● Los activos de B ascendían 1.500 1.750

● Los pasivos de B ascendían a (670) (745)

►El costo de la adquisición demandó pagar 320 u.m.

a los anteriores propietarios y 20 u.m. en concepto

de gastos a asesores legales.

s/ importe en

libros

s/ valor

razonable

Medición inicial

► Importe en libros del patrimonio de B

● 1.500

● (670)

►s/ VR

● 1.750

● (745)

Importe en libros del patrimonio de B

• 830

Exceso hasta 1.005

• 175

Participación

• 166

• 35

Costo 320

Participación

Plusvalía 119

830 x 20%

175 x 20%

1.005 x 20%

Los gastos no

forman parte del

Medición inicial

►Contabilización

● Inversiones 320

● Contraprestación 320

Para fines prácticos, puede utilizarse 3

cuentas diferentes (1 para c/ componente)

Para considerar

►Para aplicar el método de la participación, se utilizarán los EF más recientes de la participada. Cuando el final del periodo sobre el que se informa de la entidad y de la participada sean diferentes, se elaborarán EF a la misma fecha, a menos que resulte impracticable hacerlo.

►En tal caso: ● se practicarán los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de

las transacciones o eventos significativos que hayan ocurrido entre las dos fechas citadas.

● La diferencia entre el final del periodo sobre el que se informa de la participada y el de la entidad será mayor de 3 meses.

Para considerar

►Si la entidad participada aplica políticas contables

diferentes que las adoptadas por el inversor se

realizarán los ajustes oportunos en los EF de la

participada que el inversor utilice para aplicar el

método de la participación.

Medición posterior

►«…posteriormente se ajusta en función de los

cambios que experimenta la porción de los activos

netos de la entidad que corresponde al inversor»

Varias cuestiones a

considerar

Medición posterior

►Cambios que se

consideraron en

resultados

►Cambios que se

consideraron en el

Se incluyen en

resultados de la

inversora

Se incluyen en el

ORI de la inversora

Criterio general

Medición posterior

►Continuación del ejemplo…

● En la fecha de cierre, el patrimonio de B (s/ importe

en libros) ascendía a 1.100 u.m.

● La variación corresponde al resultado integral total,

que está compuesto del siguiente modo:

Ganancia del período 350 u.m.

ORI (Revaluación PP&E) (80) u.m.

Resultado integral total 270 u.m.

Patrimonio al inicio 830 u.m.

Patrimonio al cierre 1.100 u.m.

Medición posterior

►20% x 350 u.m. = 70 u.m.

►20% x (80) u.m. = (16) u.m.

►Contabilización

● Inversiones 54

● ORI (revaluación) 16

● Resultado 70

Medición posterior

►Consideración A

● Se realizarán los ajustes adecuados, en la porción que corresponda al inversor de las ganancias o pérdidas obtenidas por la participada después de la adquisición, en base a los valores razonables de los mismos en la fecha de adquisición.

Medición posterior

● El mayor valor considerado en la medición inicial

correspondía a

PP&E 250 al activo le restan 10 años de VU

PID (75) s/ la diferencia de PP&E (30%)

Total 175

Medición posterior

● En la medición posterior, se practican estos ajustes:

PP&E 250 – (250/10) = 225

PID (75) + (25 x 30%) =(67,5)

Total 175 157,5 = ↓ 17,5

Medición posterior

►20% x (17,5) u.m. = (3,5) u.m.

►Contabilización

● Resultado 3,5

● Inversiones 3,5

Medición posterior

►Consideración B

● Las pérdidas y ganancias procedentes de las

transacciones ―ascendentes‖ y ―descendentes‖ entre

el inversor (con sus subsidiarias consolidadas) y la

participada, se reconocerán en los EF de éste sólo en

la medida que correspondan a las participaciones de

otros inversores en la asociada no relacionados con

el inversor.

● Se eliminará la porción de pérdidas y ganancias,

procedente de esas transacciones, que corresponda

al inversor.

Medición posterior

►Consideración B

● Cuando las transacciones descendentes

proporcionen evidencia de una reducción en el VNR

de los activos a ser vendido o aportados o de un

deterioro de valor de esos activos, las pérdidas se

reconocerán totalmente por el inversor.

Medición posterior

►Consideración B

● Alternativas para su contabilización

(transacciones descendentes)

Directamente de la inversión

Resultados xxx

Inversión xxx

De las partidas integrantes

Ventas xxx

Resultados xxx

Costo de ventas xxx

Inversor

Participada

Medición posterior

►Consideración B

● Alternativas para su contabilización

(transacciones ascendentes)

Directamente de la inversión

Resultados xxx

Inversión xxx

De las partidas integrantes

Resultados xxx

Inventarios xxx

Inversor

Participada

Medición posterior

►Consideración C

● En caso de que la participada tenga en

circulación acciones preferentes con derechos

acumulativos que hayan sido clasificadas como

patrimonio, el inversor computará su participación

en las pérdidas o ganancias tras haber ajustado

los dividendos de tales acciones, con

independencia de que los dividendos en cuestión

hayan sido acordados o no.

Medición posterior

►Consideración D

● Si la participación de un inversor en las pérdidas de

la participada iguala o excede su participación en

ésta, el inversor dejará de reconocer su participación

en las pérdidas adicionales.

● Una vez que el inversor haya reducido el valor de su

inversión a cero, tendrá en cuenta las pérdidas

adicionales mediante el reconocimiento de un pasivo,

sólo en la medida que haya incurrido en obligaciones

legales o implícitas, o bien haya efectuado pagos en

nombre de la participada.

Medición posterior

►Consideración D

● Si la participada obtuviera con posterioridad

ganancias, el inversor seguirá reconociendo su

parte en las mismas cuando su participación en

las citadas ganancias iguale a la que le

correspondió en las pérdidas no reconocidas.

Medición posterior

►Consideración E

● Las distribuciones que la participada realice sus

propietarios representarán una disminución de la

inversión para el inversor, pero que no afectará

sus resultados.

● Contrapartidas posibles:

Efectivo.

Cuentas por cobrar.

Inversiones medidas de acuerdo

con la NIIF 5

►Cuando una inversión que se medía por el método de la

participación sea clasificada como mantenida para la

venta se contabilizará de acuerdo con la NIIF 5.

►Cuando la inversión clasificada previamente como

disponible para la venta deja de satisfacer los criterios

para esa clasificación, se contabilizará utilizando el

método de la participación con efectos desde la fecha en

la que fue clasificada como disponible para la venta.

►Los EF referidos a los periodos desde que tuvo lugar la

clasificación como mantenida para la venta se

modificarán convenientemente.

Inversión neta

►Inversión total

● Importe s/el método de la participación

● ( + )

● cualquier otra partida que, por su fondo económico,

forme parte de la inversión neta del inversor en la

participada.

Por ejemplo, una partida monetaria para la que no

esté prevista la cancelación ni vaya a ocurrir en un

futuro previsible.

Pérdidas por deterioro del valor

►Una vez que se haya aplicado el método de la participación, y se hayan reconocido las pérdidas correspondientes, el inversor aplicará los requerimientos de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer pérdidas por deterioro adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la inversión.

Pérdidas por deterioro del valor

►Se comprobará el deterioro del valor para la totalidad del

importe en libros de la inversión (con la NIC 36), como

activo individual siempre que la aplicación de los

requerimientos de la NIC 39 indiquen que la inversión

puede haberse deteriorado.

El deterioro de la plusvalía

implícita NO se comprobará

por separado, sino como parte

integrante dela inversión

Determinación del valor en uso

►Dos alternativas:

Alternativa A

● La porción que le corresponde del VAFF que se

espera sean generados por la participada,

incluyendo los de sus operaciones y los importes

resultantes de la disposición final de la inversión.

Alternativa B

● El VAFF estimados que se esperen recibir como

dividendos de la inversión y como importes de la

disposición final de la misma.

Determinación del valor en uso

►El importe recuperable de la inversión se evaluará con relación a cada una en particular, salvo que la misma no genere entradas de efectivo por su uso continuo que sean en gran medida independientes de las procedentes de otros activos de la entidad.

Contabilización de inversiones en asociadas

Criterio general Requerimientos

específico

Método de la

participación

VR con cambios en

resultados (NIIF 9)

Existen

exencione

voluntarias

NIIF 5

Definición de «asociada»

►Una asociada es una entidad sobre la que el

inversor posee influencia significativa, y no es:

● una subsidiaria;

● una participación en un negocio conjunto.

Influencia significativa

►Es el poder de intervenir en las decisiones de

política financiera y de operación de la participada,

sin llegar a:

● tener el control absoluto; ni

● tener control conjunto.

►Presunción

● Se presume que el inversor ejerce influencia

significativa si posee, directa o indirectamente (por

ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 % o más del

poder de voto en la participada, salvo que pueda

demostrarse claramente que tal influencia no existe.

Admite prueba en contrario

►Indicadores de influencia significativa (ejemplos)

● Representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección de la entidad participada.

● Participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las participaciones en las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones.

● Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada.

● Intercambio de personal directivo.

● Suministro de información técnica esencial.

Evaluación de si existe

influencia significativa

►Cuando se esté evaluando si una determinada

entidad tiene influencia significativa en otra, se

tendrá en cuenta la existencia y efecto de los

derechos de voto potenciales que sean en ese

momento ejercitables o convertibles, incluyendo los

derechos de voto potenciales poseídos por otras

entidades.

Evaluación de si existe

influencia significativa

►La participación de un grupo en una asociada será

la suma de las participaciones mantenidas, en dicha

asociada, por la controladora y sus subsidiarias.

►Se ignorarán, para este propósito, las

participaciones procedentes de otras asociadas o

negocios conjuntos del grupo.

Excepciones a la aplicaciones del

►La inversión se clasifica como mantenida para la

venta de acuerdo con la NIIF 5.

►A la inversora le es aplicable la excepción de

presentar EF consolidados.

►La inversión se clasifica como mantenida para la

venta de acuerdo con la NIIF 5.

►A la inversora le es aplicable la excepción de

presentar EF consolidados.

El menor entre el VNR y el último importe en

libros

Al costo o de acuerdo con la NIIF 9 (criterio de los

EF separados)

►El inversor es una subsidiaria sin PNC o con PNC que

han sido informados de que el inversor no aplicará el

método de la participación y no han manifestado

objeciones.

►Los instrumentos de pasivo o de patrimonio del inversor

no se negocian en un mercado público.

►El inversor no registra, ni está en proceso de registrar

sus EF en una comisión de valores.

►La controladora última, o alguna de las controladoras

intermedias, elaboran EF consolidados, disponibles para

el público, que cumplen con las NIIF.

NIC 21 Efectos de las

variaciones en el

tipo de cambio de

la moneda

extranjera

Integrantes de un grupo con diferente moneda

funcional

● Si una entidad que informa contiene más de una

entidad individual, los resultados y la situación

financiera de cada entidad individual que se

incluya en la entidad que informa se convertirán a

la moneda en la que esta entidad presenta sus

Para determinar la moneda

funcional debe aplicarse la NIC 21.

Aplicación del enfoque (1)

►La entidad A es controladora de la subsidiaria X y la

subsidiaria Y.

Subsidiar

La moneda funcional (MF) de cada

subsidiaria es la moneda local (ML)

del país de localización de cada una

de ellas.

La moneda funcional (MF) de A es

una moneda diferente a la moneda

local (MLA), pero las regulaciones le

requieren presentar los EF del grupo

de acuerdo con las NIIF en la moneda

de curso legal del país donde A está

radicada (MPA).

Una vez expresado todo en una misma moneda (la moneda de

presentación de la entidad que informa) se procede a consolidar

Aplicación del enfoque (1)

Subsidiaria

A debe convertir desde su

MF a la MP del grupo

X debe convertir

desde su MF a la

MP del grupo

Y debe convertir

desde su MF a la

MP del grupo

Conversión de un negocio en el extranjero

►Procedimiento “A”

● Los activos y pasivos a TC de cierre de cada uno de los

períodos presentados.

● Los ingresos, gastos y componentes del ORI se

convertirán al TC de las fechas de la transacción.

● Todas las diferencias de cambio resultantes se

reconocerán en otro resultado integral

MF de economía no

hiperinflacionaria

MP de economía no

hiperinflacionaria

Para convertir ingresos, gastos y componentes del ORI se admite

el uso de TC promedios, siempre que sean representativos

►Procedimiento “B”

● Todos los importes en MF se ajustarán de acuerdo a NIC

29 (incluso a las cifras comparativas).

● Todos los importes de activos, pasivos, ingresos y gastos

en MF homogénea se convertirán a TCC (incluso las cifras

comparativas).

MF de economía

hiperinflacionaria

MP de economía

hiperinflacionaria

►Procedimiento “C”

● Los importes en MF se ajustarán de acuerdo a NIC 29

(excepto las cifras comparativas).

● Los importes del período corriente en MF homogénea se

convertirán a TCC.

● Los importes comparativos son los del período anterior.

MF de economía

hiperinflacionaria

MP de economía no

hiperinflacionaria

►La incorporación de los resultados y la situación financiera de un negocio en el extranjero a los de la entidad que informa, seguirá los procedimientos normales de consolidación.

►No obstante, un activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no puede ser eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los EF consolidados.

►Por consiguiente, en los EF consolidados de la

entidad que informa, esta diferencia de cambio se

reconocerá:

● en el resultado, o

● Si se reconocerá en ORI y se acumulará en un

componente separado del patrimonio hasta la

disposición del negocio en el extranjero.

Partidas monetarias que forman parte de una

inversión neta en el extranjero

►Si la liquidación de una partida monetaria (por

cobrar o por pagar) entre la inversora y la

inversión neta en el extranjero:

● no está contemplada; y

● no es probable que se produzca en un futuro

previsible;

►…la partida monetaria es, en esencia, una parte

de la inversión neta de la entidad en ese

negocio en el extranjero.

Partidas monetarias que forman parte de una

inversión neta en el extranjero

►Las diferencias de cambio surgidas en una partida

monetaria que forme parte de la inversión neta en

un negocio extranjero de la entidad que informa:

● se reconocerán en los resultados de los EF

separados de la entidad que informa (o bien en los

EF individuales del negocio en el extranjero);

● en los EF que contengan al negocio en el extranjero y

a la entidad que informa estas diferencias de cambio

se reconocerán inicialmente en ORI, y se

reclasificarán de patrimonio a resultados cuando se

realice la disposición del negocio en el extranjero.

Unidad IV

Adopción de las NIIF por

primera vez. Análisis

introductorio de Estados

Financieros reales aplicando

las NIIF por primera vez.

¿Cuándo se usa la NIC 29?

►Se aplica cuando sea necesario reexpresar los

estados financieros consolidados cuya moneda

funcional es la de una economía hiperinflacionaria

►La reexpresión de acuerdo con NIC 29 requiere la

aplicación del criterio profesional

¿Cuándo la economía es hiperinflacionaria?

►NIC 29 no establece una tasa absoluta que, al

sobrepasarla, indique un estado de hiperinflación.

Definir esta situación es un problema de juicio

profesional (¶ 3)

¿Cuándo la economía es hiperinflacionaria? (cont.)

►NIC 29 sugiere 4 indicadores cualitativos y 1

cuantitativos (que no son excluyentes)

● Preferencia de la población de ahorrar en A no monetarios

o en una ME estable;

● Fijación de la economía en términos de una ME estable

(v.g. ―dolarización de hecho‖)

● Plazos de créditos y pagos similares, para aplazar las

pérdidas esperadas en el poder adquisitivo de la moneda

● Las tasas de interés, precios y salarios se ligan a la

evolución de un índice de precios

● Tasa de inflación acumulada en 3 (tres ) años > ó = 100%

Mecanismo de reexpresión

► Los A y P en moneda funcional ajustados por inflación se convierten al tipo de cambio vigente al cierre

► Los I y G ajustados por inflación se convierten al tipo de cambio de cierre

► Los A y P expresados en moneda de cierre (costo de reposición, A monetarios, etc.) no se ajustan por inflación

► Los A y P no monetarios expresados en moneda distinta de la de cierre se ajustan por inflación

► Las partidas del estado de resultados se ajustan por inflación de manera que todas la partidas estén expresadas en moneda de igual poder adquisitivo

► El resultado por exposición a la inflación se imputa a resultados del período

Índice a emplear

►La NIC 29 no establece un índice en particular.

►Sólo indica:

● ―La reexpresión de los estados financieros exige el uso de

un índice general de precios que refleje los cambios en el

poder adquisitivo general de la moneda.‖

►Tampoco obliga a que todas las entidades empleen un

índice único, pero señala:

● ―Es preferible que todas las entidades que presenten

información en moneda de una misma economía utilicen

un mismo índice.‖

►El hecho que los EEFF (y las cifras comparativas) han

sido reexpresados y que como resultado de ello, todas

las cifras están expresadas en unidad de medida

corriente al final del período sobre el que se informa

►Si los estados financieros antes de la reexpresión

estaban elaborados utilizando el método del costo

histórico o el del costo corriente

►La identificación y el valor del índice general de precios

al final del período sobre el que se informa, así como el

movimiento del mismo durante el período corriente y el

períodos anteriores no era hiperinflacionaria?

►Norma de aplicación: CINIIF 7

►Trabajemos sobre la base del caso argentino:

● No se ajustó hasta 2002

● Se volvió a ajustar por el período enero 2002 –

febrero 2003

● Si se volviera a ajustar en 2012 ¿Cómo se debería

proceder?

¿Cómo se tratan las cifras contables cuando en

períodos anteriores no era hiperinflacionaria? (cont.)

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Saldos de apertura

deben ser expresados

en moneda corriente de

inicio

Muchas gracias por su atención.

¿Preguntas?

Hernán P. Casinelli

hcasinelli@globalcontable.com

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