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TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO
EJERCICIO ECONOacuteMICO rarr ANtildeO NATURAL (habitualmente)
RAZONES FISCALES IRPF e IS se liquidan anualmente
IS El periacuteodo impositivo coincidiraacute con el ejercicio econoacutemico de la entidad y
no excederaacute los doce meses
La declaracioacuten se presentaraacute en el plazo de los 25 diacuteas naturales siguientes a
los seis meses posteriores a la conclusioacuten del periacuteodo impositivo
FIN DE EJERCICIO CAacuteLCULO DE RESULTADO + SITUACIOacuteN PATRIMONIAL
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LIQUIDACIONES PERIOacuteDICAS DE IVA
472 Hacienda Puacuteblica IVA soportado
477 Hacienda Puacuteblica IVA repercutido
4750 Hacienda Puacuteblica acreedora por IVA
4700 Hacienda Puacuteblica deudora por IVA
ACTIVIDAD 1 paacuteg 286
________________ 3112 _________________
1772986 477 HP IVA repercutido a HP IVA soportado a HP acreedora por IVA
472 4750
1039752 733234
_________________ xxx _________________ Cuando pague se cancelaraacute su obligacioacuten con abono a una cuenta de tesoreriacutea
________________ enero _________________
733234 4750 HP acreedora por IVA a Bancos cc 572 733234 _________________ xxx _________________
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PERIODIFICACIOacuteN DE GASTOS E INGRESOS
En la primera parte del PGC se establece entre otros principios contables a aplicar obligatoriamente el de devengo
2 Devengo Los efectos de las transacciones o hechos econoacutemicos se registraraacuten cuando ocurran imputaacutendose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo con independencia de la fecha de su pago o de su cobro
Este principio contable se identifica con lo que suele denominarse laquoperiodificacioacuten contableraquo ya que lo que se pretende con su aplicacioacuten es que los gastos y los ingresos se imputen al laquoperiacuteodoraquo en el que se devengan independientemente de la fecha o periacuteodo en que se paguen o cobren
los gastos del ejercicio ldquoNrdquo pagados en el ejercicio ldquoN-1rdquo se imputaraacuten al ejercicio ldquoNrdquo
los ingresos del ejercicio ldquoN+1rdquo cobrados en el ejercicio ldquoNrdquo se imputaraacuten al ejercicio ldquoN+1rdquo
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Pagos y cobros diferidos
Gastos e ingresos que correspondiendo al ejercicio al estar pendientes de pagar o cobrar no se encuentren contabilizados todaviacutea
Intereses pendientes de pagar
514 Intereses CP de deudas con partes vinculadas
527 Intereses CP de deudas con entidades de creacutedito
528 Intereses CP de deudas
Intereses pendientes de cobrar
533 Intereses CP de valores representativos de deuda de partes vinculadas
534 Intereses CP de creacuteditos a partes viculadas
546 Intereses CP de valores representativos de deuda
547 Intereses CP de creacuteditos
Resto
Para intereses de operaciones comerciales ya usamos la 400 y la 430
4009 Proveedores facturas pendientes de recibir o formalizar
4109 Acreedores por prest serv facturas pendientes de recibir o formalizar
4309 Clientes facturas pendientes de formalizar
4409 Deudores facturas pendientes de formalizar
Ejemplo 1 paacuteg 287
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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Gastos e ingresos anticipados
Subgrupo 48 Ajustes por periodificacioacuten
480 Gastos anticipados Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente
o Figuraraacute en el ACTIVO corriente del balance
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que
corresponden al siguiente
o Figuraraacute en el PASIVO corriente del balance
Subgrupo 56 Fianzas y depoacutesitos recibidos y constituidos a CP y ajustes por periodificacioacuten
567 Intereses pagados por anticipado Intereses pagados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes
o Figuraraacute en el ACTIVO corriente del balance
568 Intereses cobrados por anticipado Intereses cobrados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes
o Figuraraacute en el PASIVO corriente del balance
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
480 Gastos anticipados Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente
De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el gasto estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 6 Por lo tanto el ajuste consistiraacute en hacer un abono a la cuenta del grupo 6 para ldquodescargarrdquo la parte del gasto que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 625 (Primas de seguros) aparece un saldo de 600 euros correspondiente al pago de una poacuteliza anual del seguro del vehiacuteculo de la empresa que se pagoacute el 1-11-01 En lugar de hacer soacutelo el asiento de ajuste vamos a plantear los asientos contables que se sucederaacuten cronoloacutegicamente con respecto al gasto de esta poacuteliza de seguros
1 El diacutea 1-11-01 al pagar la poacuteliza
______________ 11101 _______________
600 625 Primas de seguros a Tesoreriacutea 57- 600 _______________ ________________
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2 Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten asiento contable con respecto al gasto que figura cargado en la cuenta 625 estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque aunque la poacuteliza anual se ha pagado dentro del antildeo 01 soacutelo 212 de la misma (noviembre y diciembre) corresponden al antildeo 01 los otros 1012 cubren el seguro de diez meses del antildeo 02
La fraccioacuten del seguro correspondiente al antildeo 02 seraacute 500 euros El asiento de ajuste por periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
________________ 311201 _________________
500 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 500 ________________ _________________
Con el asiento anterior la cuenta 625 habraacute quedado con un saldo de 100 euros que es el gasto que corresponde imputar al ejercicio 01 La cuenta 480 figuraraacute en el activo del balance por lo tanto podriacuteamos decir que hemos laquoactivadoraquo parte del gasto
3 En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del gasto
______________ 1102 _______________
500 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 500 ______________ _______________
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el ingreso estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 7 Por tanto el ajuste consistiraacute en hacer un cargo en la cuenta del grupo 7 para laquodesabonarraquo la parte del ingreso que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 752 (Ingresos por arrendamientos) aparece un saldo de 1400 euros correspondientes al cobro del alquiler de diciembre del antildeo 01 y enero del antildeo 02 de un local de nuestra propiedad que se cobraron conjuntamente el diacutea 28-12-01
- El diacutea 28-12-01 al cobrar el alquiler
______________ 281201 _______________
1400 57- Tesoreriacutea a Ingr por arrendamientos 752 1400 _______________ ________________
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- Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten ajuste contable con respecto a este ingreso estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque la mitad de dicho ingreso corresponde al alquiler de enero del antildeo 02 y por lo tanto no debe imputarse a los resultados deI ejercicio 01
El asiento de ajuste de periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
_______________ 311201 ________________
700 752 Ingr por arrendamientos a Ingresos anticipados 485 700
_______________ ________________
Con el asiento anterior en la cuenta 752 habraacute quedado soacutelo el importe correspondiente al
alquiler de diciembre del antildeo 01 es decir hemos laquoajustadoraquo el ingreso por aplicacioacuten del principio de devengo La cuenta 485 figuraraacute en el pasivo del balance
- En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del ingreso
_______________ 1102 ________________
700 485 Ingresos anticipados a Ingr por arrendamientos 752 700
_______________ ________________
Ejemplo 2 paacuteg 288
Actividad 2 paacuteg 289
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Actividad 2
Primera parte
a) ________________ 3112 _________________
450 752 Ing arrendamientos a Ingresos anticipados 485 450
b) ________________ 3112 _________________
900 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 900
c) ________________ 3112 _________________
376 628 Suministros a Acreed prest serv fprof 4109 376
________________ ________________
Segunda parte
a) ________________ 21 _________________ 450 485 Ingresos anticipados a Ing arrendamientos 752 450
b) ________________ 21 _________________
900 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 900
c) ________________ 62 _________________
37600
47020 15232
4109
628 472
Acreed prest serv fprof
Suministros HP IVA soportado
a Bancos cc
572
99852
________________ ________________
SUPUESTO 35
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL PROCESO DE REGULARIZACIOacuteN CONTABLE Y EL CIERRE DEL EJERCICIO
A Verificacioacuten y comprobacioacuten de datos contables
Balance de comprobacioacuten Al menos uno cada trimestre se transcribiraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales (C de C)
Inventario de cierre Examen y recuento fiacutesico contrastando con datos en libros contables si existen diferencias se subsanaraacuten contablemente Inclusioacuten en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales
B Regularizacioacuten de existencias
C Determinacioacuten contable del resultado
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de beneficios
E Cierre contable
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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B REGULARIZACIOacuteN DE EXISTENCIAS Visto en Anexo temas 8 y 9
C DETERMINACIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS
a Resultados del ejercicio
129
________________ xxx _________________
Tras este asiento
TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 y 7 QUEDAN SALDADAS
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D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
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E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
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LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
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El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
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Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
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Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
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Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
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PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
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4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
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EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
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ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
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PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
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LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
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3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
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LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LIQUIDACIONES PERIOacuteDICAS DE IVA
472 Hacienda Puacuteblica IVA soportado
477 Hacienda Puacuteblica IVA repercutido
4750 Hacienda Puacuteblica acreedora por IVA
4700 Hacienda Puacuteblica deudora por IVA
ACTIVIDAD 1 paacuteg 286
________________ 3112 _________________
1772986 477 HP IVA repercutido a HP IVA soportado a HP acreedora por IVA
472 4750
1039752 733234
_________________ xxx _________________ Cuando pague se cancelaraacute su obligacioacuten con abono a una cuenta de tesoreriacutea
________________ enero _________________
733234 4750 HP acreedora por IVA a Bancos cc 572 733234 _________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PERIODIFICACIOacuteN DE GASTOS E INGRESOS
En la primera parte del PGC se establece entre otros principios contables a aplicar obligatoriamente el de devengo
2 Devengo Los efectos de las transacciones o hechos econoacutemicos se registraraacuten cuando ocurran imputaacutendose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo con independencia de la fecha de su pago o de su cobro
Este principio contable se identifica con lo que suele denominarse laquoperiodificacioacuten contableraquo ya que lo que se pretende con su aplicacioacuten es que los gastos y los ingresos se imputen al laquoperiacuteodoraquo en el que se devengan independientemente de la fecha o periacuteodo en que se paguen o cobren
los gastos del ejercicio ldquoNrdquo pagados en el ejercicio ldquoN-1rdquo se imputaraacuten al ejercicio ldquoNrdquo
los ingresos del ejercicio ldquoN+1rdquo cobrados en el ejercicio ldquoNrdquo se imputaraacuten al ejercicio ldquoN+1rdquo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pagos y cobros diferidos
Gastos e ingresos que correspondiendo al ejercicio al estar pendientes de pagar o cobrar no se encuentren contabilizados todaviacutea
Intereses pendientes de pagar
514 Intereses CP de deudas con partes vinculadas
527 Intereses CP de deudas con entidades de creacutedito
528 Intereses CP de deudas
Intereses pendientes de cobrar
533 Intereses CP de valores representativos de deuda de partes vinculadas
534 Intereses CP de creacuteditos a partes viculadas
546 Intereses CP de valores representativos de deuda
547 Intereses CP de creacuteditos
Resto
Para intereses de operaciones comerciales ya usamos la 400 y la 430
4009 Proveedores facturas pendientes de recibir o formalizar
4109 Acreedores por prest serv facturas pendientes de recibir o formalizar
4309 Clientes facturas pendientes de formalizar
4409 Deudores facturas pendientes de formalizar
Ejemplo 1 paacuteg 287
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Gastos e ingresos anticipados
Subgrupo 48 Ajustes por periodificacioacuten
480 Gastos anticipados Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente
o Figuraraacute en el ACTIVO corriente del balance
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que
corresponden al siguiente
o Figuraraacute en el PASIVO corriente del balance
Subgrupo 56 Fianzas y depoacutesitos recibidos y constituidos a CP y ajustes por periodificacioacuten
567 Intereses pagados por anticipado Intereses pagados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes
o Figuraraacute en el ACTIVO corriente del balance
568 Intereses cobrados por anticipado Intereses cobrados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes
o Figuraraacute en el PASIVO corriente del balance
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
480 Gastos anticipados Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente
De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el gasto estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 6 Por lo tanto el ajuste consistiraacute en hacer un abono a la cuenta del grupo 6 para ldquodescargarrdquo la parte del gasto que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 625 (Primas de seguros) aparece un saldo de 600 euros correspondiente al pago de una poacuteliza anual del seguro del vehiacuteculo de la empresa que se pagoacute el 1-11-01 En lugar de hacer soacutelo el asiento de ajuste vamos a plantear los asientos contables que se sucederaacuten cronoloacutegicamente con respecto al gasto de esta poacuteliza de seguros
1 El diacutea 1-11-01 al pagar la poacuteliza
______________ 11101 _______________
600 625 Primas de seguros a Tesoreriacutea 57- 600 _______________ ________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2 Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten asiento contable con respecto al gasto que figura cargado en la cuenta 625 estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque aunque la poacuteliza anual se ha pagado dentro del antildeo 01 soacutelo 212 de la misma (noviembre y diciembre) corresponden al antildeo 01 los otros 1012 cubren el seguro de diez meses del antildeo 02
La fraccioacuten del seguro correspondiente al antildeo 02 seraacute 500 euros El asiento de ajuste por periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
________________ 311201 _________________
500 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 500 ________________ _________________
Con el asiento anterior la cuenta 625 habraacute quedado con un saldo de 100 euros que es el gasto que corresponde imputar al ejercicio 01 La cuenta 480 figuraraacute en el activo del balance por lo tanto podriacuteamos decir que hemos laquoactivadoraquo parte del gasto
3 En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del gasto
______________ 1102 _______________
500 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 500 ______________ _______________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el ingreso estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 7 Por tanto el ajuste consistiraacute en hacer un cargo en la cuenta del grupo 7 para laquodesabonarraquo la parte del ingreso que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 752 (Ingresos por arrendamientos) aparece un saldo de 1400 euros correspondientes al cobro del alquiler de diciembre del antildeo 01 y enero del antildeo 02 de un local de nuestra propiedad que se cobraron conjuntamente el diacutea 28-12-01
- El diacutea 28-12-01 al cobrar el alquiler
______________ 281201 _______________
1400 57- Tesoreriacutea a Ingr por arrendamientos 752 1400 _______________ ________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
- Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten ajuste contable con respecto a este ingreso estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque la mitad de dicho ingreso corresponde al alquiler de enero del antildeo 02 y por lo tanto no debe imputarse a los resultados deI ejercicio 01
El asiento de ajuste de periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
_______________ 311201 ________________
700 752 Ingr por arrendamientos a Ingresos anticipados 485 700
_______________ ________________
Con el asiento anterior en la cuenta 752 habraacute quedado soacutelo el importe correspondiente al
alquiler de diciembre del antildeo 01 es decir hemos laquoajustadoraquo el ingreso por aplicacioacuten del principio de devengo La cuenta 485 figuraraacute en el pasivo del balance
- En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del ingreso
_______________ 1102 ________________
700 485 Ingresos anticipados a Ingr por arrendamientos 752 700
_______________ ________________
Ejemplo 2 paacuteg 288
Actividad 2 paacuteg 289
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Actividad 2
Primera parte
a) ________________ 3112 _________________
450 752 Ing arrendamientos a Ingresos anticipados 485 450
b) ________________ 3112 _________________
900 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 900
c) ________________ 3112 _________________
376 628 Suministros a Acreed prest serv fprof 4109 376
________________ ________________
Segunda parte
a) ________________ 21 _________________ 450 485 Ingresos anticipados a Ing arrendamientos 752 450
b) ________________ 21 _________________
900 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 900
c) ________________ 62 _________________
37600
47020 15232
4109
628 472
Acreed prest serv fprof
Suministros HP IVA soportado
a Bancos cc
572
99852
________________ ________________
SUPUESTO 35
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL PROCESO DE REGULARIZACIOacuteN CONTABLE Y EL CIERRE DEL EJERCICIO
A Verificacioacuten y comprobacioacuten de datos contables
Balance de comprobacioacuten Al menos uno cada trimestre se transcribiraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales (C de C)
Inventario de cierre Examen y recuento fiacutesico contrastando con datos en libros contables si existen diferencias se subsanaraacuten contablemente Inclusioacuten en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales
B Regularizacioacuten de existencias
C Determinacioacuten contable del resultado
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de beneficios
E Cierre contable
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
B REGULARIZACIOacuteN DE EXISTENCIAS Visto en Anexo temas 8 y 9
C DETERMINACIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS
a Resultados del ejercicio
129
________________ xxx _________________
Tras este asiento
TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 y 7 QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
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E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
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LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
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El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
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Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
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Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
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Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
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PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
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4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
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EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
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ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
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PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
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LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
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3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
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LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
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Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
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LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
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ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
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2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
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4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PERIODIFICACIOacuteN DE GASTOS E INGRESOS
En la primera parte del PGC se establece entre otros principios contables a aplicar obligatoriamente el de devengo
2 Devengo Los efectos de las transacciones o hechos econoacutemicos se registraraacuten cuando ocurran imputaacutendose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo con independencia de la fecha de su pago o de su cobro
Este principio contable se identifica con lo que suele denominarse laquoperiodificacioacuten contableraquo ya que lo que se pretende con su aplicacioacuten es que los gastos y los ingresos se imputen al laquoperiacuteodoraquo en el que se devengan independientemente de la fecha o periacuteodo en que se paguen o cobren
los gastos del ejercicio ldquoNrdquo pagados en el ejercicio ldquoN-1rdquo se imputaraacuten al ejercicio ldquoNrdquo
los ingresos del ejercicio ldquoN+1rdquo cobrados en el ejercicio ldquoNrdquo se imputaraacuten al ejercicio ldquoN+1rdquo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pagos y cobros diferidos
Gastos e ingresos que correspondiendo al ejercicio al estar pendientes de pagar o cobrar no se encuentren contabilizados todaviacutea
Intereses pendientes de pagar
514 Intereses CP de deudas con partes vinculadas
527 Intereses CP de deudas con entidades de creacutedito
528 Intereses CP de deudas
Intereses pendientes de cobrar
533 Intereses CP de valores representativos de deuda de partes vinculadas
534 Intereses CP de creacuteditos a partes viculadas
546 Intereses CP de valores representativos de deuda
547 Intereses CP de creacuteditos
Resto
Para intereses de operaciones comerciales ya usamos la 400 y la 430
4009 Proveedores facturas pendientes de recibir o formalizar
4109 Acreedores por prest serv facturas pendientes de recibir o formalizar
4309 Clientes facturas pendientes de formalizar
4409 Deudores facturas pendientes de formalizar
Ejemplo 1 paacuteg 287
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Gastos e ingresos anticipados
Subgrupo 48 Ajustes por periodificacioacuten
480 Gastos anticipados Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente
o Figuraraacute en el ACTIVO corriente del balance
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que
corresponden al siguiente
o Figuraraacute en el PASIVO corriente del balance
Subgrupo 56 Fianzas y depoacutesitos recibidos y constituidos a CP y ajustes por periodificacioacuten
567 Intereses pagados por anticipado Intereses pagados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes
o Figuraraacute en el ACTIVO corriente del balance
568 Intereses cobrados por anticipado Intereses cobrados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes
o Figuraraacute en el PASIVO corriente del balance
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
480 Gastos anticipados Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente
De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el gasto estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 6 Por lo tanto el ajuste consistiraacute en hacer un abono a la cuenta del grupo 6 para ldquodescargarrdquo la parte del gasto que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 625 (Primas de seguros) aparece un saldo de 600 euros correspondiente al pago de una poacuteliza anual del seguro del vehiacuteculo de la empresa que se pagoacute el 1-11-01 En lugar de hacer soacutelo el asiento de ajuste vamos a plantear los asientos contables que se sucederaacuten cronoloacutegicamente con respecto al gasto de esta poacuteliza de seguros
1 El diacutea 1-11-01 al pagar la poacuteliza
______________ 11101 _______________
600 625 Primas de seguros a Tesoreriacutea 57- 600 _______________ ________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2 Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten asiento contable con respecto al gasto que figura cargado en la cuenta 625 estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque aunque la poacuteliza anual se ha pagado dentro del antildeo 01 soacutelo 212 de la misma (noviembre y diciembre) corresponden al antildeo 01 los otros 1012 cubren el seguro de diez meses del antildeo 02
La fraccioacuten del seguro correspondiente al antildeo 02 seraacute 500 euros El asiento de ajuste por periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
________________ 311201 _________________
500 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 500 ________________ _________________
Con el asiento anterior la cuenta 625 habraacute quedado con un saldo de 100 euros que es el gasto que corresponde imputar al ejercicio 01 La cuenta 480 figuraraacute en el activo del balance por lo tanto podriacuteamos decir que hemos laquoactivadoraquo parte del gasto
3 En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del gasto
______________ 1102 _______________
500 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 500 ______________ _______________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el ingreso estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 7 Por tanto el ajuste consistiraacute en hacer un cargo en la cuenta del grupo 7 para laquodesabonarraquo la parte del ingreso que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 752 (Ingresos por arrendamientos) aparece un saldo de 1400 euros correspondientes al cobro del alquiler de diciembre del antildeo 01 y enero del antildeo 02 de un local de nuestra propiedad que se cobraron conjuntamente el diacutea 28-12-01
- El diacutea 28-12-01 al cobrar el alquiler
______________ 281201 _______________
1400 57- Tesoreriacutea a Ingr por arrendamientos 752 1400 _______________ ________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
- Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten ajuste contable con respecto a este ingreso estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque la mitad de dicho ingreso corresponde al alquiler de enero del antildeo 02 y por lo tanto no debe imputarse a los resultados deI ejercicio 01
El asiento de ajuste de periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
_______________ 311201 ________________
700 752 Ingr por arrendamientos a Ingresos anticipados 485 700
_______________ ________________
Con el asiento anterior en la cuenta 752 habraacute quedado soacutelo el importe correspondiente al
alquiler de diciembre del antildeo 01 es decir hemos laquoajustadoraquo el ingreso por aplicacioacuten del principio de devengo La cuenta 485 figuraraacute en el pasivo del balance
- En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del ingreso
_______________ 1102 ________________
700 485 Ingresos anticipados a Ingr por arrendamientos 752 700
_______________ ________________
Ejemplo 2 paacuteg 288
Actividad 2 paacuteg 289
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Actividad 2
Primera parte
a) ________________ 3112 _________________
450 752 Ing arrendamientos a Ingresos anticipados 485 450
b) ________________ 3112 _________________
900 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 900
c) ________________ 3112 _________________
376 628 Suministros a Acreed prest serv fprof 4109 376
________________ ________________
Segunda parte
a) ________________ 21 _________________ 450 485 Ingresos anticipados a Ing arrendamientos 752 450
b) ________________ 21 _________________
900 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 900
c) ________________ 62 _________________
37600
47020 15232
4109
628 472
Acreed prest serv fprof
Suministros HP IVA soportado
a Bancos cc
572
99852
________________ ________________
SUPUESTO 35
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL PROCESO DE REGULARIZACIOacuteN CONTABLE Y EL CIERRE DEL EJERCICIO
A Verificacioacuten y comprobacioacuten de datos contables
Balance de comprobacioacuten Al menos uno cada trimestre se transcribiraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales (C de C)
Inventario de cierre Examen y recuento fiacutesico contrastando con datos en libros contables si existen diferencias se subsanaraacuten contablemente Inclusioacuten en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales
B Regularizacioacuten de existencias
C Determinacioacuten contable del resultado
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de beneficios
E Cierre contable
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
B REGULARIZACIOacuteN DE EXISTENCIAS Visto en Anexo temas 8 y 9
C DETERMINACIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS
a Resultados del ejercicio
129
________________ xxx _________________
Tras este asiento
TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 y 7 QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pagos y cobros diferidos
Gastos e ingresos que correspondiendo al ejercicio al estar pendientes de pagar o cobrar no se encuentren contabilizados todaviacutea
Intereses pendientes de pagar
514 Intereses CP de deudas con partes vinculadas
527 Intereses CP de deudas con entidades de creacutedito
528 Intereses CP de deudas
Intereses pendientes de cobrar
533 Intereses CP de valores representativos de deuda de partes vinculadas
534 Intereses CP de creacuteditos a partes viculadas
546 Intereses CP de valores representativos de deuda
547 Intereses CP de creacuteditos
Resto
Para intereses de operaciones comerciales ya usamos la 400 y la 430
4009 Proveedores facturas pendientes de recibir o formalizar
4109 Acreedores por prest serv facturas pendientes de recibir o formalizar
4309 Clientes facturas pendientes de formalizar
4409 Deudores facturas pendientes de formalizar
Ejemplo 1 paacuteg 287
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Gastos e ingresos anticipados
Subgrupo 48 Ajustes por periodificacioacuten
480 Gastos anticipados Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente
o Figuraraacute en el ACTIVO corriente del balance
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que
corresponden al siguiente
o Figuraraacute en el PASIVO corriente del balance
Subgrupo 56 Fianzas y depoacutesitos recibidos y constituidos a CP y ajustes por periodificacioacuten
567 Intereses pagados por anticipado Intereses pagados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes
o Figuraraacute en el ACTIVO corriente del balance
568 Intereses cobrados por anticipado Intereses cobrados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes
o Figuraraacute en el PASIVO corriente del balance
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
480 Gastos anticipados Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente
De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el gasto estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 6 Por lo tanto el ajuste consistiraacute en hacer un abono a la cuenta del grupo 6 para ldquodescargarrdquo la parte del gasto que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 625 (Primas de seguros) aparece un saldo de 600 euros correspondiente al pago de una poacuteliza anual del seguro del vehiacuteculo de la empresa que se pagoacute el 1-11-01 En lugar de hacer soacutelo el asiento de ajuste vamos a plantear los asientos contables que se sucederaacuten cronoloacutegicamente con respecto al gasto de esta poacuteliza de seguros
1 El diacutea 1-11-01 al pagar la poacuteliza
______________ 11101 _______________
600 625 Primas de seguros a Tesoreriacutea 57- 600 _______________ ________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2 Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten asiento contable con respecto al gasto que figura cargado en la cuenta 625 estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque aunque la poacuteliza anual se ha pagado dentro del antildeo 01 soacutelo 212 de la misma (noviembre y diciembre) corresponden al antildeo 01 los otros 1012 cubren el seguro de diez meses del antildeo 02
La fraccioacuten del seguro correspondiente al antildeo 02 seraacute 500 euros El asiento de ajuste por periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
________________ 311201 _________________
500 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 500 ________________ _________________
Con el asiento anterior la cuenta 625 habraacute quedado con un saldo de 100 euros que es el gasto que corresponde imputar al ejercicio 01 La cuenta 480 figuraraacute en el activo del balance por lo tanto podriacuteamos decir que hemos laquoactivadoraquo parte del gasto
3 En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del gasto
______________ 1102 _______________
500 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 500 ______________ _______________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el ingreso estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 7 Por tanto el ajuste consistiraacute en hacer un cargo en la cuenta del grupo 7 para laquodesabonarraquo la parte del ingreso que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 752 (Ingresos por arrendamientos) aparece un saldo de 1400 euros correspondientes al cobro del alquiler de diciembre del antildeo 01 y enero del antildeo 02 de un local de nuestra propiedad que se cobraron conjuntamente el diacutea 28-12-01
- El diacutea 28-12-01 al cobrar el alquiler
______________ 281201 _______________
1400 57- Tesoreriacutea a Ingr por arrendamientos 752 1400 _______________ ________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
- Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten ajuste contable con respecto a este ingreso estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque la mitad de dicho ingreso corresponde al alquiler de enero del antildeo 02 y por lo tanto no debe imputarse a los resultados deI ejercicio 01
El asiento de ajuste de periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
_______________ 311201 ________________
700 752 Ingr por arrendamientos a Ingresos anticipados 485 700
_______________ ________________
Con el asiento anterior en la cuenta 752 habraacute quedado soacutelo el importe correspondiente al
alquiler de diciembre del antildeo 01 es decir hemos laquoajustadoraquo el ingreso por aplicacioacuten del principio de devengo La cuenta 485 figuraraacute en el pasivo del balance
- En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del ingreso
_______________ 1102 ________________
700 485 Ingresos anticipados a Ingr por arrendamientos 752 700
_______________ ________________
Ejemplo 2 paacuteg 288
Actividad 2 paacuteg 289
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Actividad 2
Primera parte
a) ________________ 3112 _________________
450 752 Ing arrendamientos a Ingresos anticipados 485 450
b) ________________ 3112 _________________
900 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 900
c) ________________ 3112 _________________
376 628 Suministros a Acreed prest serv fprof 4109 376
________________ ________________
Segunda parte
a) ________________ 21 _________________ 450 485 Ingresos anticipados a Ing arrendamientos 752 450
b) ________________ 21 _________________
900 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 900
c) ________________ 62 _________________
37600
47020 15232
4109
628 472
Acreed prest serv fprof
Suministros HP IVA soportado
a Bancos cc
572
99852
________________ ________________
SUPUESTO 35
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EL PROCESO DE REGULARIZACIOacuteN CONTABLE Y EL CIERRE DEL EJERCICIO
A Verificacioacuten y comprobacioacuten de datos contables
Balance de comprobacioacuten Al menos uno cada trimestre se transcribiraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales (C de C)
Inventario de cierre Examen y recuento fiacutesico contrastando con datos en libros contables si existen diferencias se subsanaraacuten contablemente Inclusioacuten en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales
B Regularizacioacuten de existencias
C Determinacioacuten contable del resultado
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de beneficios
E Cierre contable
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B REGULARIZACIOacuteN DE EXISTENCIAS Visto en Anexo temas 8 y 9
C DETERMINACIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS
a Resultados del ejercicio
129
________________ xxx _________________
Tras este asiento
TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 y 7 QUEDAN SALDADAS
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D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
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E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
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LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
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El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
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Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
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Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
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Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
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PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
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4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
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EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
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ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
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LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
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3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
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LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
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ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
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SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
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Gastos e ingresos anticipados
Subgrupo 48 Ajustes por periodificacioacuten
480 Gastos anticipados Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente
o Figuraraacute en el ACTIVO corriente del balance
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que
corresponden al siguiente
o Figuraraacute en el PASIVO corriente del balance
Subgrupo 56 Fianzas y depoacutesitos recibidos y constituidos a CP y ajustes por periodificacioacuten
567 Intereses pagados por anticipado Intereses pagados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes
o Figuraraacute en el ACTIVO corriente del balance
568 Intereses cobrados por anticipado Intereses cobrados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes
o Figuraraacute en el PASIVO corriente del balance
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
480 Gastos anticipados Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente
De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el gasto estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 6 Por lo tanto el ajuste consistiraacute en hacer un abono a la cuenta del grupo 6 para ldquodescargarrdquo la parte del gasto que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 625 (Primas de seguros) aparece un saldo de 600 euros correspondiente al pago de una poacuteliza anual del seguro del vehiacuteculo de la empresa que se pagoacute el 1-11-01 En lugar de hacer soacutelo el asiento de ajuste vamos a plantear los asientos contables que se sucederaacuten cronoloacutegicamente con respecto al gasto de esta poacuteliza de seguros
1 El diacutea 1-11-01 al pagar la poacuteliza
______________ 11101 _______________
600 625 Primas de seguros a Tesoreriacutea 57- 600 _______________ ________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2 Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten asiento contable con respecto al gasto que figura cargado en la cuenta 625 estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque aunque la poacuteliza anual se ha pagado dentro del antildeo 01 soacutelo 212 de la misma (noviembre y diciembre) corresponden al antildeo 01 los otros 1012 cubren el seguro de diez meses del antildeo 02
La fraccioacuten del seguro correspondiente al antildeo 02 seraacute 500 euros El asiento de ajuste por periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
________________ 311201 _________________
500 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 500 ________________ _________________
Con el asiento anterior la cuenta 625 habraacute quedado con un saldo de 100 euros que es el gasto que corresponde imputar al ejercicio 01 La cuenta 480 figuraraacute en el activo del balance por lo tanto podriacuteamos decir que hemos laquoactivadoraquo parte del gasto
3 En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del gasto
______________ 1102 _______________
500 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 500 ______________ _______________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el ingreso estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 7 Por tanto el ajuste consistiraacute en hacer un cargo en la cuenta del grupo 7 para laquodesabonarraquo la parte del ingreso que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 752 (Ingresos por arrendamientos) aparece un saldo de 1400 euros correspondientes al cobro del alquiler de diciembre del antildeo 01 y enero del antildeo 02 de un local de nuestra propiedad que se cobraron conjuntamente el diacutea 28-12-01
- El diacutea 28-12-01 al cobrar el alquiler
______________ 281201 _______________
1400 57- Tesoreriacutea a Ingr por arrendamientos 752 1400 _______________ ________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
- Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten ajuste contable con respecto a este ingreso estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque la mitad de dicho ingreso corresponde al alquiler de enero del antildeo 02 y por lo tanto no debe imputarse a los resultados deI ejercicio 01
El asiento de ajuste de periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
_______________ 311201 ________________
700 752 Ingr por arrendamientos a Ingresos anticipados 485 700
_______________ ________________
Con el asiento anterior en la cuenta 752 habraacute quedado soacutelo el importe correspondiente al
alquiler de diciembre del antildeo 01 es decir hemos laquoajustadoraquo el ingreso por aplicacioacuten del principio de devengo La cuenta 485 figuraraacute en el pasivo del balance
- En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del ingreso
_______________ 1102 ________________
700 485 Ingresos anticipados a Ingr por arrendamientos 752 700
_______________ ________________
Ejemplo 2 paacuteg 288
Actividad 2 paacuteg 289
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Actividad 2
Primera parte
a) ________________ 3112 _________________
450 752 Ing arrendamientos a Ingresos anticipados 485 450
b) ________________ 3112 _________________
900 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 900
c) ________________ 3112 _________________
376 628 Suministros a Acreed prest serv fprof 4109 376
________________ ________________
Segunda parte
a) ________________ 21 _________________ 450 485 Ingresos anticipados a Ing arrendamientos 752 450
b) ________________ 21 _________________
900 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 900
c) ________________ 62 _________________
37600
47020 15232
4109
628 472
Acreed prest serv fprof
Suministros HP IVA soportado
a Bancos cc
572
99852
________________ ________________
SUPUESTO 35
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL PROCESO DE REGULARIZACIOacuteN CONTABLE Y EL CIERRE DEL EJERCICIO
A Verificacioacuten y comprobacioacuten de datos contables
Balance de comprobacioacuten Al menos uno cada trimestre se transcribiraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales (C de C)
Inventario de cierre Examen y recuento fiacutesico contrastando con datos en libros contables si existen diferencias se subsanaraacuten contablemente Inclusioacuten en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales
B Regularizacioacuten de existencias
C Determinacioacuten contable del resultado
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de beneficios
E Cierre contable
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
B REGULARIZACIOacuteN DE EXISTENCIAS Visto en Anexo temas 8 y 9
C DETERMINACIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS
a Resultados del ejercicio
129
________________ xxx _________________
Tras este asiento
TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 y 7 QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
480 Gastos anticipados Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente
De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el gasto estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 6 Por lo tanto el ajuste consistiraacute en hacer un abono a la cuenta del grupo 6 para ldquodescargarrdquo la parte del gasto que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 625 (Primas de seguros) aparece un saldo de 600 euros correspondiente al pago de una poacuteliza anual del seguro del vehiacuteculo de la empresa que se pagoacute el 1-11-01 En lugar de hacer soacutelo el asiento de ajuste vamos a plantear los asientos contables que se sucederaacuten cronoloacutegicamente con respecto al gasto de esta poacuteliza de seguros
1 El diacutea 1-11-01 al pagar la poacuteliza
______________ 11101 _______________
600 625 Primas de seguros a Tesoreriacutea 57- 600 _______________ ________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2 Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten asiento contable con respecto al gasto que figura cargado en la cuenta 625 estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque aunque la poacuteliza anual se ha pagado dentro del antildeo 01 soacutelo 212 de la misma (noviembre y diciembre) corresponden al antildeo 01 los otros 1012 cubren el seguro de diez meses del antildeo 02
La fraccioacuten del seguro correspondiente al antildeo 02 seraacute 500 euros El asiento de ajuste por periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
________________ 311201 _________________
500 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 500 ________________ _________________
Con el asiento anterior la cuenta 625 habraacute quedado con un saldo de 100 euros que es el gasto que corresponde imputar al ejercicio 01 La cuenta 480 figuraraacute en el activo del balance por lo tanto podriacuteamos decir que hemos laquoactivadoraquo parte del gasto
3 En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del gasto
______________ 1102 _______________
500 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 500 ______________ _______________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el ingreso estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 7 Por tanto el ajuste consistiraacute en hacer un cargo en la cuenta del grupo 7 para laquodesabonarraquo la parte del ingreso que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 752 (Ingresos por arrendamientos) aparece un saldo de 1400 euros correspondientes al cobro del alquiler de diciembre del antildeo 01 y enero del antildeo 02 de un local de nuestra propiedad que se cobraron conjuntamente el diacutea 28-12-01
- El diacutea 28-12-01 al cobrar el alquiler
______________ 281201 _______________
1400 57- Tesoreriacutea a Ingr por arrendamientos 752 1400 _______________ ________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
- Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten ajuste contable con respecto a este ingreso estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque la mitad de dicho ingreso corresponde al alquiler de enero del antildeo 02 y por lo tanto no debe imputarse a los resultados deI ejercicio 01
El asiento de ajuste de periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
_______________ 311201 ________________
700 752 Ingr por arrendamientos a Ingresos anticipados 485 700
_______________ ________________
Con el asiento anterior en la cuenta 752 habraacute quedado soacutelo el importe correspondiente al
alquiler de diciembre del antildeo 01 es decir hemos laquoajustadoraquo el ingreso por aplicacioacuten del principio de devengo La cuenta 485 figuraraacute en el pasivo del balance
- En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del ingreso
_______________ 1102 ________________
700 485 Ingresos anticipados a Ingr por arrendamientos 752 700
_______________ ________________
Ejemplo 2 paacuteg 288
Actividad 2 paacuteg 289
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Actividad 2
Primera parte
a) ________________ 3112 _________________
450 752 Ing arrendamientos a Ingresos anticipados 485 450
b) ________________ 3112 _________________
900 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 900
c) ________________ 3112 _________________
376 628 Suministros a Acreed prest serv fprof 4109 376
________________ ________________
Segunda parte
a) ________________ 21 _________________ 450 485 Ingresos anticipados a Ing arrendamientos 752 450
b) ________________ 21 _________________
900 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 900
c) ________________ 62 _________________
37600
47020 15232
4109
628 472
Acreed prest serv fprof
Suministros HP IVA soportado
a Bancos cc
572
99852
________________ ________________
SUPUESTO 35
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL PROCESO DE REGULARIZACIOacuteN CONTABLE Y EL CIERRE DEL EJERCICIO
A Verificacioacuten y comprobacioacuten de datos contables
Balance de comprobacioacuten Al menos uno cada trimestre se transcribiraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales (C de C)
Inventario de cierre Examen y recuento fiacutesico contrastando con datos en libros contables si existen diferencias se subsanaraacuten contablemente Inclusioacuten en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales
B Regularizacioacuten de existencias
C Determinacioacuten contable del resultado
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de beneficios
E Cierre contable
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B REGULARIZACIOacuteN DE EXISTENCIAS Visto en Anexo temas 8 y 9
C DETERMINACIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS
a Resultados del ejercicio
129
________________ xxx _________________
Tras este asiento
TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 y 7 QUEDAN SALDADAS
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D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
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E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
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LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
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El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
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Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
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Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
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3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2 Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten asiento contable con respecto al gasto que figura cargado en la cuenta 625 estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque aunque la poacuteliza anual se ha pagado dentro del antildeo 01 soacutelo 212 de la misma (noviembre y diciembre) corresponden al antildeo 01 los otros 1012 cubren el seguro de diez meses del antildeo 02
La fraccioacuten del seguro correspondiente al antildeo 02 seraacute 500 euros El asiento de ajuste por periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
________________ 311201 _________________
500 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 500 ________________ _________________
Con el asiento anterior la cuenta 625 habraacute quedado con un saldo de 100 euros que es el gasto que corresponde imputar al ejercicio 01 La cuenta 480 figuraraacute en el activo del balance por lo tanto podriacuteamos decir que hemos laquoactivadoraquo parte del gasto
3 En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del gasto
______________ 1102 _______________
500 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 500 ______________ _______________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el ingreso estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 7 Por tanto el ajuste consistiraacute en hacer un cargo en la cuenta del grupo 7 para laquodesabonarraquo la parte del ingreso que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 752 (Ingresos por arrendamientos) aparece un saldo de 1400 euros correspondientes al cobro del alquiler de diciembre del antildeo 01 y enero del antildeo 02 de un local de nuestra propiedad que se cobraron conjuntamente el diacutea 28-12-01
- El diacutea 28-12-01 al cobrar el alquiler
______________ 281201 _______________
1400 57- Tesoreriacutea a Ingr por arrendamientos 752 1400 _______________ ________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
- Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten ajuste contable con respecto a este ingreso estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque la mitad de dicho ingreso corresponde al alquiler de enero del antildeo 02 y por lo tanto no debe imputarse a los resultados deI ejercicio 01
El asiento de ajuste de periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
_______________ 311201 ________________
700 752 Ingr por arrendamientos a Ingresos anticipados 485 700
_______________ ________________
Con el asiento anterior en la cuenta 752 habraacute quedado soacutelo el importe correspondiente al
alquiler de diciembre del antildeo 01 es decir hemos laquoajustadoraquo el ingreso por aplicacioacuten del principio de devengo La cuenta 485 figuraraacute en el pasivo del balance
- En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del ingreso
_______________ 1102 ________________
700 485 Ingresos anticipados a Ingr por arrendamientos 752 700
_______________ ________________
Ejemplo 2 paacuteg 288
Actividad 2 paacuteg 289
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Actividad 2
Primera parte
a) ________________ 3112 _________________
450 752 Ing arrendamientos a Ingresos anticipados 485 450
b) ________________ 3112 _________________
900 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 900
c) ________________ 3112 _________________
376 628 Suministros a Acreed prest serv fprof 4109 376
________________ ________________
Segunda parte
a) ________________ 21 _________________ 450 485 Ingresos anticipados a Ing arrendamientos 752 450
b) ________________ 21 _________________
900 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 900
c) ________________ 62 _________________
37600
47020 15232
4109
628 472
Acreed prest serv fprof
Suministros HP IVA soportado
a Bancos cc
572
99852
________________ ________________
SUPUESTO 35
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL PROCESO DE REGULARIZACIOacuteN CONTABLE Y EL CIERRE DEL EJERCICIO
A Verificacioacuten y comprobacioacuten de datos contables
Balance de comprobacioacuten Al menos uno cada trimestre se transcribiraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales (C de C)
Inventario de cierre Examen y recuento fiacutesico contrastando con datos en libros contables si existen diferencias se subsanaraacuten contablemente Inclusioacuten en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales
B Regularizacioacuten de existencias
C Determinacioacuten contable del resultado
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de beneficios
E Cierre contable
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
B REGULARIZACIOacuteN DE EXISTENCIAS Visto en Anexo temas 8 y 9
C DETERMINACIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS
a Resultados del ejercicio
129
________________ xxx _________________
Tras este asiento
TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 y 7 QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
485 Ingresos anticipados Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente De la definicioacuten anterior se deduce que cuando vayamos a aplicar el ajuste el ingreso estaraacute ya contabilizado en alguna cuenta del grupo 7 Por tanto el ajuste consistiraacute en hacer un cargo en la cuenta del grupo 7 para laquodesabonarraquo la parte del ingreso que no corresponda al ejercicio que se estaacute cerrando
Ejemplo
Al cerrar el ejercicio del antildeo 01 en la cuenta 752 (Ingresos por arrendamientos) aparece un saldo de 1400 euros correspondientes al cobro del alquiler de diciembre del antildeo 01 y enero del antildeo 02 de un local de nuestra propiedad que se cobraron conjuntamente el diacutea 28-12-01
- El diacutea 28-12-01 al cobrar el alquiler
______________ 281201 _______________
1400 57- Tesoreriacutea a Ingr por arrendamientos 752 1400 _______________ ________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
- Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten ajuste contable con respecto a este ingreso estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque la mitad de dicho ingreso corresponde al alquiler de enero del antildeo 02 y por lo tanto no debe imputarse a los resultados deI ejercicio 01
El asiento de ajuste de periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
_______________ 311201 ________________
700 752 Ingr por arrendamientos a Ingresos anticipados 485 700
_______________ ________________
Con el asiento anterior en la cuenta 752 habraacute quedado soacutelo el importe correspondiente al
alquiler de diciembre del antildeo 01 es decir hemos laquoajustadoraquo el ingreso por aplicacioacuten del principio de devengo La cuenta 485 figuraraacute en el pasivo del balance
- En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del ingreso
_______________ 1102 ________________
700 485 Ingresos anticipados a Ingr por arrendamientos 752 700
_______________ ________________
Ejemplo 2 paacuteg 288
Actividad 2 paacuteg 289
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Actividad 2
Primera parte
a) ________________ 3112 _________________
450 752 Ing arrendamientos a Ingresos anticipados 485 450
b) ________________ 3112 _________________
900 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 900
c) ________________ 3112 _________________
376 628 Suministros a Acreed prest serv fprof 4109 376
________________ ________________
Segunda parte
a) ________________ 21 _________________ 450 485 Ingresos anticipados a Ing arrendamientos 752 450
b) ________________ 21 _________________
900 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 900
c) ________________ 62 _________________
37600
47020 15232
4109
628 472
Acreed prest serv fprof
Suministros HP IVA soportado
a Bancos cc
572
99852
________________ ________________
SUPUESTO 35
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL PROCESO DE REGULARIZACIOacuteN CONTABLE Y EL CIERRE DEL EJERCICIO
A Verificacioacuten y comprobacioacuten de datos contables
Balance de comprobacioacuten Al menos uno cada trimestre se transcribiraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales (C de C)
Inventario de cierre Examen y recuento fiacutesico contrastando con datos en libros contables si existen diferencias se subsanaraacuten contablemente Inclusioacuten en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales
B Regularizacioacuten de existencias
C Determinacioacuten contable del resultado
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de beneficios
E Cierre contable
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
B REGULARIZACIOacuteN DE EXISTENCIAS Visto en Anexo temas 8 y 9
C DETERMINACIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS
a Resultados del ejercicio
129
________________ xxx _________________
Tras este asiento
TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 y 7 QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
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ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
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LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
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LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
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LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
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ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
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2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
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4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
- Si al cerrar el ejercicio al 31-12-01 no hacemos ninguacuten ajuste contable con respecto a este ingreso estariacuteamos incumpliendo el principio de devengo porque la mitad de dicho ingreso corresponde al alquiler de enero del antildeo 02 y por lo tanto no debe imputarse a los resultados deI ejercicio 01
El asiento de ajuste de periodificacioacuten al 31-12-01 seraacute
_______________ 311201 ________________
700 752 Ingr por arrendamientos a Ingresos anticipados 485 700
_______________ ________________
Con el asiento anterior en la cuenta 752 habraacute quedado soacutelo el importe correspondiente al
alquiler de diciembre del antildeo 01 es decir hemos laquoajustadoraquo el ingreso por aplicacioacuten del principio de devengo La cuenta 485 figuraraacute en el pasivo del balance
- En el ejercicio del antildeo 02 se efectuaraacute la imputacioacuten del ingreso
_______________ 1102 ________________
700 485 Ingresos anticipados a Ingr por arrendamientos 752 700
_______________ ________________
Ejemplo 2 paacuteg 288
Actividad 2 paacuteg 289
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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Actividad 2
Primera parte
a) ________________ 3112 _________________
450 752 Ing arrendamientos a Ingresos anticipados 485 450
b) ________________ 3112 _________________
900 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 900
c) ________________ 3112 _________________
376 628 Suministros a Acreed prest serv fprof 4109 376
________________ ________________
Segunda parte
a) ________________ 21 _________________ 450 485 Ingresos anticipados a Ing arrendamientos 752 450
b) ________________ 21 _________________
900 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 900
c) ________________ 62 _________________
37600
47020 15232
4109
628 472
Acreed prest serv fprof
Suministros HP IVA soportado
a Bancos cc
572
99852
________________ ________________
SUPUESTO 35
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL PROCESO DE REGULARIZACIOacuteN CONTABLE Y EL CIERRE DEL EJERCICIO
A Verificacioacuten y comprobacioacuten de datos contables
Balance de comprobacioacuten Al menos uno cada trimestre se transcribiraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales (C de C)
Inventario de cierre Examen y recuento fiacutesico contrastando con datos en libros contables si existen diferencias se subsanaraacuten contablemente Inclusioacuten en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales
B Regularizacioacuten de existencias
C Determinacioacuten contable del resultado
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de beneficios
E Cierre contable
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
B REGULARIZACIOacuteN DE EXISTENCIAS Visto en Anexo temas 8 y 9
C DETERMINACIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS
a Resultados del ejercicio
129
________________ xxx _________________
Tras este asiento
TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 y 7 QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
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Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Actividad 2
Primera parte
a) ________________ 3112 _________________
450 752 Ing arrendamientos a Ingresos anticipados 485 450
b) ________________ 3112 _________________
900 480 Gastos anticipados a Primas de seguros 625 900
c) ________________ 3112 _________________
376 628 Suministros a Acreed prest serv fprof 4109 376
________________ ________________
Segunda parte
a) ________________ 21 _________________ 450 485 Ingresos anticipados a Ing arrendamientos 752 450
b) ________________ 21 _________________
900 625 Primas de seguros a Gastos anticipados 480 900
c) ________________ 62 _________________
37600
47020 15232
4109
628 472
Acreed prest serv fprof
Suministros HP IVA soportado
a Bancos cc
572
99852
________________ ________________
SUPUESTO 35
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL PROCESO DE REGULARIZACIOacuteN CONTABLE Y EL CIERRE DEL EJERCICIO
A Verificacioacuten y comprobacioacuten de datos contables
Balance de comprobacioacuten Al menos uno cada trimestre se transcribiraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales (C de C)
Inventario de cierre Examen y recuento fiacutesico contrastando con datos en libros contables si existen diferencias se subsanaraacuten contablemente Inclusioacuten en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales
B Regularizacioacuten de existencias
C Determinacioacuten contable del resultado
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de beneficios
E Cierre contable
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
B REGULARIZACIOacuteN DE EXISTENCIAS Visto en Anexo temas 8 y 9
C DETERMINACIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS
a Resultados del ejercicio
129
________________ xxx _________________
Tras este asiento
TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 y 7 QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL PROCESO DE REGULARIZACIOacuteN CONTABLE Y EL CIERRE DEL EJERCICIO
A Verificacioacuten y comprobacioacuten de datos contables
Balance de comprobacioacuten Al menos uno cada trimestre se transcribiraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales (C de C)
Inventario de cierre Examen y recuento fiacutesico contrastando con datos en libros contables si existen diferencias se subsanaraacuten contablemente Inclusioacuten en el Libro de Inventarios y Cuentas anuales
B Regularizacioacuten de existencias
C Determinacioacuten contable del resultado
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de beneficios
E Cierre contable
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
B REGULARIZACIOacuteN DE EXISTENCIAS Visto en Anexo temas 8 y 9
C DETERMINACIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS
a Resultados del ejercicio
129
________________ xxx _________________
Tras este asiento
TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 y 7 QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
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ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
B REGULARIZACIOacuteN DE EXISTENCIAS Visto en Anexo temas 8 y 9
C DETERMINACIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS
a Resultados del ejercicio
129
________________ xxx _________________
Tras este asiento
TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 6 y 7 QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
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Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
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Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
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PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
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4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
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EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
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ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
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PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
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LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
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3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
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LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
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Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
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LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
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ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
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2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
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4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
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PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
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D Aspectos fiscales en la determinacioacuten del resultado y aplicacioacuten de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
o Empresario individual tributa eacutel en IRPF
No habraacute que realizar contabilizacioacuten de la carga fiscal El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto maacutes en la regularizacioacuten
Aplicacioacuten de los beneficios
o Empresario individual puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria la distribucioacuten de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones
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E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
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LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
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Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
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E Cierre contable del ejercicio
Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos Despueacutes de la regularizacioacuten hacemos un balance de comprobacioacuten que se consignaraacute en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Asiento de cierre
________________ 3112N _________________
Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo acreedor
a Cuentas de Balance (grupos 1 a 5) con saldo deudor
________________ xxx _________________
Tras este asiento TODAS LAS CUENTAS QUEDAN SALDADAS
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LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
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Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
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EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES
C de C
Artiacuteculo 34
1 Al cierre del ejercicio el empresario deberaacute formular las cuentas anuales de su empresa que comprenderaacuten el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio un estado de flujos de efectivo y la memoria Estos documentos forman una unidad El estado de flujos de efectivo no seraacute obligatorio cuando asiacute lo establezca una disposicioacuten legal
2 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las disposiciones legales A tal efecto en la contabilizacioacuten de las operaciones se atenderaacute a su realidad econoacutemica y no soacutelo a su forma juriacutedica
3 Cuando la aplicacioacuten de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel se suministraraacuten en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado
4 En casos excepcionales si la aplicacioacuten de una disposicioacuten legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales tal disposicioacuten no seraacute aplicable En estos casos en la memoria deberaacute sentildealarse esa falta de aplicacioacuten motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio la situacioacuten financiera y los resultados de la empresa
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
El PGC en la Tercera Parte antildeade
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Coacutedigo de Comercio en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anoacutenimas en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidadhellip
Las cuentas anuales se elaboraraacuten con una periodicidad de doce meses salvo en los casos de constitucioacuten modificacioacuten de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucioacuten
Las cuentas anuales deberaacuten ser formuladas por el empresario o los administradores quienes responderaacuten de su veracidad en el plazo maacuteximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
El Reglamento del Registro Mercantil tambieacuten establece normas para la formulacioacuten y presentacioacuten de las Cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Estructura y modelos de las cuentas anuales
Cuentas anuales normales
Cuentas anuales abreviadas
Modelo normal
Sociedades anoacutenimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades laborales
Sociedades comanditarias por acciones
Sociedades cooperativas
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
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7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Pueden utilizar modelo abreviado las Sociedades anteriores en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias siguientes
Balance Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados
Cuenta de peacuterdidas y ganancias abreviada
Activo lt 2859 millones de euro
Cifra de negocio lt 5700 millones de euro
Nordm trabajadores lt 50
Activo lt 11400 millones de euro
Cifra de negocio lt 22800 millones de euro
Nordm trabajadores lt 250
Si dejan de cumplir los requisitos dos antildeos consecutivos pasaraacuten a utilizar el modelo normal
Empresarios individuales y resto de sociedades pueden usar el modelo abreviado en cualquier caso
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Depoacutesito de las cuentas anuales en el RM
RRM
Artiacuteculo 365 Obligaciones de presentacioacuten de las cuentas anuales
1 Los administradores de sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada comanditarias por acciones y de garantiacutea reciacuteproca fondos de pensiones y en general cualesquiera otros empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales presentaraacuten eacutestas para su depoacutesito en el Registro Mercantil de su domicilio dentro del mes siguiente a su aprobacioacuten
hellip
- Los demaacutes empresarios inscritos podraacuten solicitar con arreglo a las disposiciones del presente Reglamento el depoacutesito de sus cuentas debidamente formuladas
Los empresarios individuales no estaacuten obligados a depositar sus cuentas en el RM Existen unos modelos oficiales de presentacioacuten en el RM distintos a los que establece el PGC aunque la informacioacuten de fondo es la misma
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PGC 3ordf PARTE Normas de elaboracioacuten de las cuentas anuales
Normas comunes al balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares el balance la cuenta de peacuterdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularaacuten teniendo en cuenta las siguientes reglas
1 En cada partida deberaacuten figurar ademaacutes de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior A estos efectos cuando unas y otras no sean comparables bien por haberse producido una modificacioacuten en la estructura bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacioacuten de error se deberaacute proceder a adaptar el ejercicio precedente a efectos de su presentacioacuten en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales informando de ello detalladamente en la memoria
2 No figuraraacuten las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente
3 No podraacute modificarse la estructura de un ejercicio a otro salvo casos excepcionales que se indicaraacuten y justificaraacuten en la memoria
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Podraacuten antildeadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esteacute previsto en las existentes
5 Podraacute hacerse una subdivisioacuten maacutes detallada de las partidas que aparecen en los modelos tanto en el normal como en el abreviado
6 Podraacuten agruparse las partidas precedidas de nuacutemeros aacuterabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto o letras en la cuenta de peacuterdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo si soacutelo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad
7 Cuando proceda cada partida contendraacute una referencia cruzada a la informacioacuten correspondiente dentro de la memoria
8 Los creacuteditos y deudas con empresas del grupo y asociadas asiacute como los ingresos y gastos derivados de ellos figuraraacuten en las partidas correspondientes con separacioacuten de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas respectivamente En cualquier caso en las partidas relativas a empresas asociadas tambieacuten se incluiraacuten las relaciones con empresas multigrupo
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
EL BALANCE
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
B) ACTIVO CORRIENTE A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
El Activo se ordena de menor a mayor liquidez
El Pasivo se ordena de menor a mayor exibilidad
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVO
El activo corriente comprenderaacute
- Los activos vinculados al ciclo normal de explotacioacuten que la empresa espera vender consumir o realizar en el transcurso del mismo Con caraacutecter general el ciclo normal de explotacioacuten no excederaacute de un antildeo
- Aquellos activos diferentes de los citados en el inciso anterior cuyo vencimiento enajenacioacuten o realizacioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los activos financieros no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
- El efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
Los demaacutes elementos del activo se clasificaraacuten como no corrientes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PASIVO
El pasivo corriente comprenderaacute
- Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacioacuten
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extincioacuten se espera que se produzca en el corto plazo es decir en el plazo maacuteximo de un antildeo contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio En consecuencia los pasivos no corrientes se reclasificaraacuten en corrientes en la parte que corresponda
- Los pasivos financieros mantenidos para negociar
Los demaacutes elementos del pasivo se clasificaraacuten como no corrientes
Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minoraraacuten la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 298 Y 299
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA CUENTA DE PyG
Recoge el resultado contable del ejercicio formado por los ingresos y los gastos del mismo excepto cuando proceda su imputacioacuten directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracioacuten
Modelos
Normal
Abreviado
Desglose de resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
3ordf PARTE PGC La cuenta de peacuterdidas y ganancias se formularaacute teniendo en cuenta entre otras las siguientes normas que
Los ingresos y gastos se clasificaraacuten de acuerdo con su naturaleza
El importe correspondiente a las ventas prestaciones de servicios y otros ingresos de explotacioacuten se reflejaraacute en la cuenta de peacuterdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de caraacutecter excepcional y cuantiacutea significativa como por ejemplo los producidos por inundaciones incendios multas o sanciones se crearaacute una partida con la denominacioacuten ldquoOtros resultadosrdquo formando parte del resultado de explotacioacuten e informaraacute de ello detalladamente en la memoria
MODELO ABREVIADO EN PAacuteG 301
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes
1 La primera denominada ldquoEstado de ingresos y gastos reconocidosrdquo recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
b) Los ingresos y gastos que seguacuten lo requerido por las normas de registro y valoracioacuten deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de peacuterdidas y ganancias seguacuten lo dispuesto por el Plan General de Contabilidad
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 302 Coacutemo se puede apreciar utiliza cuentas de lo grupos 8 y 9 No existe para empresas que opten por el PGC de PYMES
2 La segunda denominada ldquoEstado total de cambios en el patrimonio netordquo informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actuacuteen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) Tambieacuten se informaraacute de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
MODELO ABREVIADO EN PAacuteGS 303 No vamos a profundizar maacutes
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacioacuten de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacioacuten neta de dicha magnitud en el ejercicio
Se entiende por efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes los que como tal figuran en el epiacutegrafe BVII del activo del balance es decir la tesoreriacutea depositada en la caja de la empresa los depoacutesitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicioacuten su vencimiento no fuera superior a tres meses siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poliacutetica de gestioacuten normal de la tesoreriacutea de la empresa
No es un documento obligatorio para PYMES No nos pararemos en eacutel
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LA MEMORIA
Completa ampliacutea y comenta la informacioacuten contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales
Se formularaacute teniendo en cuenta que
El modelo de la memoria recoge la informacioacuten miacutenima a cumplimentar no obstante en aquellos casos en que la informacioacuten que se solicita no sea significativa no se cumplimentaraacuten los apartados correspondientes
Deberaacute indicarse cualquier otra informacioacuten no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacioacuten y actividad de la empresa en el ejercicio facilitando la comprensioacuten de las cuentas anuales objeto de presentacioacuten con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio de la situacioacuten financiera y de los resultados de la empresa en particular se incluiraacuten datos cualitativos correspondientes a la situacioacuten del ejercicio anterior cuando ello sea significativo
Adicionalmente en la memoria se incorporaraacute cualquier informacioacuten que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
Modelo Normal 25 apartados
Modelo Abreviado 13 apartados
1 Actividad de la empresa
2 Bases de presentacioacuten de las cuentas anuales
3 Aplicacioacuten de resultados
4 Normas de registro y valoracioacuten
5 Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias
6 Activos financieros
7 Pasivos financieros
8 Fondos propios
9 Situacioacuten fiscal
10 Ingresos y Gastos
11 Subvenciones donaciones y legados
12 Operaciones con partes vinculadas
13 Otra informacioacuten
Informacioacuten detallada en la 3ordf Parte del PGC
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC DE PYMES
Modelos praacutecticamente iguales a los abreviados del PGC
Soacutelo 4 documentos
BALANCE
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Estado de ingresos y gastos reconocidos
o Estado total de cambios en el patrimonio neto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
ACTIVIDAD 4 paacutegs 306 y 307
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
ACTIVIDAD 4
1
________________ 3112 _________________ 364450 129 RdE a Compras mercaderiacuteas
a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28600 8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
2
Coacuted 129 Tiacutetulo RdE
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
31-12 Regularizacioacuten gastos 364450 364450 D
31-12 Regularizacioacuten ingresos 457890 93440 H
3 Resultado = 93440 euro
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
4 Balance de comprobacioacuten de sumas y saldos
nordm Concepto Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital
215300
215300
129 RdE 364450 457890 93440 210 T y BN 24100 24100 211 Construcciones 216400 216400 216 Mobiliario 48300 48300 217 Equipos PI 51000 15000 36000 218 Elementos de transporte 21200 21200
2811 AA construcciones 12980 12980 2816 AA mobiliario 14420 14420 2817 AA Equipos PI 8400 17400 9000 2818 AA elementos de transporte 9460 9460 300 Mercaderiacuteas 27550 19710 7840 401 Proveedores efect comerciales a pagar 95230 108840 13610 431 Clientes efect comerciales a cobrer 188470 163730 24740 472 HP IVA soportado 52420 52420 475 HP acreed conceptos fiscales 16840 23120 6280 476 Org SS acreedores 9960 10695 735 477 HP IVA repercutido 75540 75540
5208 Deudas por efectos descontados 98200 113845 15645 570 Caja euros 5170 4330 840 572 Bancos cc 177530 166080 11450 600 Compras de mercaderiacuteas 285740 285740 610 Var existencias mercaderiacuteas 19710 19710 626 Servicios bancarios y similares 1290 1290 628 Suministros 5170 5170 640 Sueldos y salarios 28600 28600
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
642 SS cempresa 8820 8820 665 Intereses por descuento de efectos 1590 1590 671 Peacuterdidas procedentes de IM 2160 2160 682 AIM 19210 19210 700 Ventas de mercaderiacuteas 457130 457130 769 Otros ingresos financieros 760 760
Totales
2310940
2310940
390870
390870
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
93440 12980 14420
9000 9460
13610 6280
735 15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
6 BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 308740
A-1) Fondos propios
308740
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 93440
C) PASIVO CORRIENTE 36270
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 7015
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B) RESULTADO FINANCIERO
(830)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
7 BALANCE PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 11000 300140
I Inmovilizado intangible 11100
II Inmovilizado material 11200 300140
III Inversiones inmobiliarias 11300
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 11400
V Inversiones financieras a largo plazo 11500
VI Activos por impuesto diferido 11600
VII Deudores comerciales no corrientes 11700
B) ACTIVO CORRIENTE 12000 44870
I Existencias 12200 7840
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 12300 24740
1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios 12380 24740
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo 12381
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo 12382
2 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 12370
3 Otros deudores 12390
III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12400
IV Inversiones financieras a corto plazo 12500
V Periodificaciones a corto plazo 12600
VI Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12700 12290
TOTAL ACTIVO (A+B) 10000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1
A) PATRIMONIO NETO 20000 308740
A-1) Fondos propios 21000 308740
I Capital 21100 215300
1 Capital escriturado 21110 215300
2 (Capital no exigido) 21120
II Prima de emisioacuten 21200
III Reservas 21300
IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 21400
V Resultados de ejercicios anteriores 21500
VI Otras aportaciones de socios 21600
VII Resultado del ejercicio 21700 93440
VIII (Dividendo a cuenta) 21800
A-2) Ajustes en patrimonio neto 22000
A-3) Subvenciones donaciones y legados recibidos 23000
B) PASIVO NO CORRIENTE 31000
I Provisiones a largo plazo 31100
II Deudas a largo plazo 31200
1 Deudas con entidades de creacutedito 31220
2 Acreedores por arrendamiento financiero 31230
3 Otras deudas a largo plazo 31290
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 31300
IV Pasivos por impuesto diferido 31400
V Periodificaciones a largo plazo 31500
VI Acredores comerciales no corrientes 31600
VII Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo 31700
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
C) PASIVO CORRIENTE 32000 36270
I Provisiones a corto plazo 32200
II Deudas a corto plazo 32300 15645
1 Deudas con entidades de creacutedito 32320 15645
2 Acreedores por arrendamiento financiero 32330
3 Otras deudas a corto plazo 32390
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 32400
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 32500 20625
1 Proveedores 32580 13610
a) Proveedores a largo plazo 32581
b) Proveedores a corto plazo 32582 13610
2 Otros acreedores 32590 7015
V Periodificaciones a corto plazo 32600
VI Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 32700
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 30000 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS PYMES
(modelo para el Registro Mercantil)
ACTIVO EJERCICIO N EJERCICIO N-1 1 Importe neto de la cifra de negocios 40100 457130 2 Variacioacuten existencias PT y en curso de fabricacioacuten 40200 3Trabajos realizados por la empresa para su activo 40300 4 Aprovisionamientos 40400 (297610) 5 Otros ingresos de explotacioacuten 40500 6 Gastos de personal 40600 (37420) 7 Otros gastos de explotacioacuten 40700 (6460) 8 Amortizacioacuten de inmovilizado 40800 (19210) 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
40900
10 Excesos de provisiones 41000 11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 41100 (2160) 12 Otros resultados 41300 A) RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN (1+2+hellip+11+12) 49100 94270 13 Ingresos financieros 41400 760 a) Imputacioacuten de subvenciones donaciones y legados de caraacutecter
financiero 41430
b) Otros ingresos financieros 41490 760 14 Gastos financieros 41500 (1590) 15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 41600 16 Diferencias de cambio 41700 17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
41800
18 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 42100 a) Incorporacioacuten al activo de gastos financieros 42110 b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 42120 c) Resto de ingresos y gastos 42130
B) RESULTADO FINANCIERO(13+14+hellip+18) 49200 (830) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49300 93440 19 Impuesto sobre beneficios 41900 D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 49500 93440
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
SUPONGAMOS SOCIEDAD (30) de 93440 = 28032
________________ 3112 _________________
28032
630
Impuesto sobre beneficios
a HP acreedora por IS
4752
28032
________________ 3112 _________________
392482 129 RdE a Compras mercaderiacuteas a Var exist mercaderiacuteas a Servicios bancarios y s a Suministros a Impuesto sbeneficios a Sueldos y salarios a SS cempresa a Int por descuento efectos a Peacuterdidas proc IM a AIM
600 610 626 628 630 640 642 665 671 681
285740 11870
1290 5170
28032 28600
8820 1590 2160
19210
________________ 3112 _________________ 457130
760 700 769
Ventas de mercaderiacuteas Otros ingresos financieros
a RdE
129
457890
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
5
________________ 3112 _________________ 215300
65408 12980 14420
9000 9460
13610 6280
28032 735
15645
100 129
2811 2816 2817 2818 401 475
4752 476
5208
Capital RdE AA construcciones AA mobiliario AA Equipos PI AA elementos transporte Proveed ef com pagar HP acreed conc fiscales HP acreed IS Org SS acreedores Deudas efec descontados
a T y BN a Construcciones a Mobiliario a Equipos PI a Elementos transporte a Mercaderiacuteas a Clientes ef com cobrar a Caja euros a Bancos cc
210 211 216 217 218 300 431 570 572
24100 216400
48300 36000 21200
7840 24740
840 11450
________________ xxx _________________
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
BALANCE ABREVIADO
ACTIVO Notas de la
memoria
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
A) ACTIVO NO CORRIENTE 300140
II Inmovilizado material 300140
B) ACTIVO CORRIENTE 44870
I Existencias 7840
II Deudores comercial y otras cuentas a cobrar 1 Clientes por ventas y prestac de servicios 24740
VII Efectivo y otros activos liacutequidos equivalent 12290
TOTAL ACTIVO 345010
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Notas de la memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
A) PATRIMONIO NETO 280708
A-1) Fondos propios
280708
I Capital
1 Capital escriturado 215300
VII Resultado del ejercicio 65408
C) PASIVO CORRIENTE 64302
III Deudas a CP
1 Deudas con entidades de creacutedito 15645
V Acreed comerciales y otras cuentas a pagar
1 Proveedores 13610
2 Otros acreedores 35047
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 345010
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408
TEMA 12 FIN DE EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
PyG ABREVIADA
Notas de la
memoria
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
1 Importe neto de la cifra de negocios 457130
4 Aprovisionamientos (297610)
6 Gastos de personal (37420)
7 Otros gastos de explotacioacuten (6460)
8 Amortizacioacuten de inmovilizado (19210)
11 Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (2160)
A)RESULTADO DE EXPLOTACIOacuteN
94270
12 Ingresos financieros 760
13 Gastos financieros (1590)
B)RESULTADO FINANCIERO
(830)
C)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
93440
17 Impuesto sobre beneficios (28032)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 65408