1 afg comprensión de los requerimientos

NUEVO ENFOQUE DE LA AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

AGENDA 1

• ASPECTOS GENERALES Y REQUERIMIENTOS

• COMPRENSIÓN DE LOS REQUERIMIENTOS PARA LOS ENCARGOS DE AUDITORÍA

• Actividades a desarrollar

• Identificar quiénes están a cargo de la Administración de la entidad

• Comprender los requerimientos del servicio y las expectativas de la Administración

• Determinar el alcance preliminar de auditoría

• Comunicar las responsabilidades y el alcance preliminar de auditoría

• Establecer la comisión auditora

• Administrar, dirigir y supervisar a la comisión auditora

• Definir las responsabilidades del socio y/o supervisor, jefe de comisión e integrantes de la comisión auditora

ETAPA DE PLANIFICACIÓN

Instituto de Investigación en Contabilidad, Auditoría y Finanzas

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ASPECTOS GENERALES Y REQUERIMIENTOS

supervisar el trabajo

efectuar la selección del equipo

administrar adecuadamente el proceso de auditoría

resolver problemas potenciales

áreas de riesgo

AYUDA AL AUDITOR A IDENTIFICAR


Se orienta a establecer una estrategia general para la

conducción del servicio de control posterior.

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ASPECTOS GENERALES Y REQUERIMIENTOS


* Identificar las características del encargo.

• Determinar los objetivos generales y específicos

Actividades de la planificación para establecer la estrategia general

N - tipo de procedimientos

A - selección de áreas

O – momento de aplicación de procedimientos

Naturaleza, alcance y oportunidad de la planificación

planear la auditoría de

manera que se lleve a cabo en forma efectiva

y eficiente

Objetivo del auditor respecto de la planificación

COMPRENSIÓN DE LOS REQUERIMIENTOS PARA ENCARGOS DE AUDITORÍA

ACTIVIDADES A DESARROLLAR

Comprender las expectativas y los requerimientos del servicio de quienes están a cargo de la Administración de la entidad y de la Contraloría General, permite al auditor determinar el alcance de la auditoría y los recursos necesarios para llevar a cabo el encargo de auditoría.

Durante la etapa de planificación de auditoría, a medida que se ejecutan los procedimientos que refuerzan la comprensión de la entidad y clarifican el alcance de la auditoría, es muy importante la comunicación en ambas direcciones, entre el auditor y quienes están a cargo de la Administración de la entidad.

De surgir limitaciones importantes al proceso de auditoría por parte de la Administración de la entidad, esta situación deberá ser comunicada a la Contraloría General, en el Memorando de planificación de auditoría y en el Reporte de alerta temprana.


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IDENTIFICAR QUIENES ESTAN A CARGO DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA ENTIDAD

Se debe identificar a los funcionarios que están a cargo de la Administración de la entidad y las personas apropiadas con quienes se deben efectuar las comunicaciones y requerimientos de la auditoría.

Durante el trabajo de auditoría, el auditor debe validar que continúa comunicándose con las personas apropiadas, especialmente cuando han existido cambios en la Administración.

Quienes están a cargo de la Administración de la entidad con frecuencia son representados por los encargados del gobierno de la entidad, quienes tienen como función la conducción de las entidades. La comunicación del auditor con los encargados de la Administración constituye un elemento clave.


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COMPRENDER LOS REQUERIMIENTOS DEL SERVICIO Y LAS EXPECTATIVAS DE LA ADMINISTRACIÓN

El auditor se reúne con los que están a cargo de la Administración en una etapa previa en el proceso de auditoría para:

• Comprender sus expectativas y requerimientos de servicio.

• Establecer los protocolos de comunicación.

• Obtener información relevante para el encargo de auditoría, que se usa al determinar el alcance de los servicios.

Para auditorías recurrentes comentar sobre el progreso de la entidad hacia planes efectuados para eliminar aseveraciones equívocas no corregidas que permanecen desde el periodo anterior, y las primeras acciones que el auditor tomará si las mismas o similares aseveraciones equívocas que surgen durante la auditoría del periodo actual.

• Establecer la disponibilidad del personal de la entidad y el apoyo que será proporcionada por la entidad durante el trabajo de auditor

• Discutir la oportunidad de las etapas significativas y las fechas de vencimiento del trabajo de auditoría.

• Establecer el nivel de participación del auditor interno en el trabajo de auditoría.


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COMPRENDER LOS REQUERIMIENTOS DEL SERVICIO Y LAS EXPECTATIVAS DE LA ADMINISTRACIÓN

• Enfatizar la necesidad de una comunicación abierta, entre los auditores, los encargados del gobierno de la entidad, la Administración y el personal de la entidad,

• Comprender los objetivos y estrategias de la entidad.

La comprensión de los objetivos y estrategias de la entidad, y la manera cómo los logra la Administración, contribuye a que el auditor comprenda las expectativas de la entidad con respecto a la entrega de sus servicios de auditoría e incrementa el conocimiento de los riesgos del sector en el cual se desarrolla la entidad. En muchos casos, se puede obtener mucho de la comprensión de la entidad en estas reuniones, particularmente en trabajos de auditoría recurrentes, cuando el auditor se puede enfocar en los cambios ocurridos desde el periodo anterior.


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DETERMINAR EL ALCANCE PRELIMINAR DE AUDITORÍA

El alcance de auditoría depende del riesgo del encargo, de los requerimientos específicos propios del sector o del marco legal aplicable, necesidades de control dispuesto por la Contraloría General, las expectativas de la entidad, los requerimientos profesionales y los tipos de informe que serán proporcionados. Esto será documentado dentro del Memorando de estrategia de auditoría (ver Formato 15 “Memorando de estrategia de auditoría (MEA)”).

Se debe considerar la función de la auditoría interna de la entidad y como esta afecta el alcance del trabajo del auditor, bien sea reduciendo o complementando los procedimientos basados en los resultados de procedimientos propios de la función de auditoría interna o utilizando a auditoría interna para que preste asistencia directa.

Cuando se establece el alcance preliminar de la auditoría, se determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos requeridos para ejecutar el trabajo de auditoría.

El auditor determina el alcance preliminar del trabajo de auditoría, el cual se ajustará durante el transcurso de la auditoría, según sea necesario, considerando asuntos tales como:

• La estructura de la entidad.

• Asuntos que surgen de los procedimientos de aceptación / continuidad del trabajo de auditoría.

• El entorno regulatorio, incluyendo: los requerimientos locales, el marco de información financiera aplicable y los requerimientos de reporte específicos del sector donde se desarrolla la entidad.


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COMUNICAR LAS RESPONSABILIDADES Y EL ALCANCE PRELIMINAR DE AUDITORÍA

La comunicación del alcance o procedimientos de auditoría no debe ser tan explícita que alerte a la Administración de la entidad en cuanto a los límites para la ejecución de pruebas o permita que la Administración desvíe la atención de las áreas de riesgo potencial o que preocupen al auditor. La auditoría no debe ser predecible.

Las comunicaciones deben ser de manera escrita, a fin de dejar evidencia de los requerimientos solicitados/atendidos o acuerdos sostenidos con relación al trabajo. Su propósito es resumir los resultados de las discusiones con la Administración, con quienes están a cargo de la Administración, y con aquel personal clave que es afectado directamente por los servicios de auditoría.

Se debe recordar a quienes están a cargo de la Administración de la entidad, las responsabilidades que se tiene como auditores, lo cual incluye:

• El auditor es responsable de formarse y expresar una opinión sobre los estados presupuestarios y financieros que han sido preparados por la Administración con la supervisión de quienes están a cargo de la Administración de la entidad.

• La auditoría de los estados presupuestarios y financieros no exime de sus responsabilidades a la Administración o a quienes están a cargo de la Administración de la entidad o al personal involucrado.

Cuando sea aplicable, el auditor es responsable de comunicar asuntos específicos requeridos por las NIA o el marco legal aplicable y de comunicar oportunamente algún indicio de fraude, a la Contraloría General de la República.



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ESTABLECER LA COMISIÓN AUDITORA

Cuando se establece el alcance preliminar de la auditoría, se determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos requeridos para ejecutar el trabajo. Se espera que el equipo de auditoría cuente, en conjunto con:

- Comprensión y experiencia práctica en auditorías de naturaleza y complejidad similares, mediante capacitación y participación apropiadas.

- Comprensión de las normas profesionales y los requerimientos regulatorios.

- Apropiado conocimiento técnico, incluyendo conocimiento de Tecnología de la Información relevante para el trabajo de auditoría.

• Considerar la experiencia y capacitación de los integrantes de la comisión en relación con la complejidad y otros requerimientos del encargo de auditoría.

• Determinar la administración, supervisión y dirección requeridas en el equipo de auditoría, identificando aquellos integrantes del equipo con responsabilidad por estas actividades.

• Determinar si se usará la experiencia de profesionales de la SOA, OCI o CGR, o un experto fuera de estas, en un campo distinto de contabilidad y control gubernamental.



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ADMINISTRAR, DIRIGIR Y SUPERVISAR A LA COMISIÓN AUDITORA

Es importante que los integrantes de la comisión auditora comprendan los objetivos del trabajo que deben ejecutar. El trabajo en equipo y capacitación en los trabajos apropiados son necesarios para asistir a los integrantes menos experimentados de la comisión a comprender el propósito del trabajo asignado.

A medida que progresa el trabajo de auditoría, el supervisor, el jefe de comisión y otros integrantes del equipo con responsabilidades de supervisión deberán:

• Revisar el progreso del trabajo de auditoría.

• Revisar la documentación de auditoría, dejando como evidencia su firma.

• Reevaluar si los integrantes individuales de la comisión auditora:

- Tienen las habilidades/destrezas y competencias necesarias para llevar a cabo el trabajo asignado.

- Tienen suficiente tiempo para llevar a cabo su trabajo.

- Comprenden las instrucciones de auditoría.

- Están realizando su trabajo de acuerdo con el enfoque planificado para el trabajo de auditoría.

• Tratar los asuntos relevantes de contabilidad y auditoría que surjan, evaluando su importancia, ajustando los procedimientos de auditoría, modificando las evaluaciones de riesgo combinado y la estrategia de auditoría según sea apropiado.

• Identificar asuntos para la consideración de los integrantes más experimentados de la comisión auditora y determinar el nivel apropiado de consulta.



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DEFINIR LAS RESPONSABILIDADES DEL SOCIO Y/O SUPERVISOR, JEFE DE COMISIÓN E INTEGRANTES DE LA COMISIÓN AUDITORA

El socio y/o supervisor y el jefe de comisión tienen la responsabilidad de monitorear la calidad y progreso del trabajo llevado a cabo bajo su supervisión, incluyendo:

• Efectuar el trabajo de acuerdo a las NIA y al Manual de Auditoría Financiera Gubernamental

• La opinión de la auditoría emitida.

• La calidad general del trabajo de auditoría.

• La evidencia obtenida en el proceso de auditoría que le permita sustentar los informes emitidos.

• La información remitida en los reportes.

Las técnicas de un revisor incluyen:

• Supervisión presencial.

• Comentar la información con el personal que ejecutó el trabajo (y/o la revisión de detalle).

• Reprocesar uno o más de los rubros probados con el personal que ejecutó el trabajo (y/o la revisión de detalle).

• Examinar la documentación original de la entidad que no está en la documentación de auditoría (papeles de trabajo).

14 Instituto de Investigación en Contabilidad,

Auditoría y Finanzas

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Economy & Finance

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