1 PAGOS PROVISIONALES Personas Morales 2007 ISR CPC y MI Elio F. Zurita Morales .

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PAGOS PROVISIONALES PAGOS PROVISIONALES Personas MoralesPersonas Morales

20072007ISRISR

CPC y MI Elio F. Zurita Moraleswww.despachoeliozurita.com

2

Ley de Ingresos de la Federación.

Estímulos fiscales

3

Nuevo estímulo

• Contribuyente Cumplido• Ahorro del 0.5% de su resultado fiscal o utilidad

gravable, cuando:

– En el dictamen de 2007 se determine que el contribuyente cumplió en tiempo y forma, con la presentación y pago de todas sus declaraciones de pago provisional de ISR.

– Equivale a bajar la tasa del impuesto sobre la renta al 27.5%.

Art. 16 Contribuyentes dictaminados

4

Contribuyentes dictaminados

NormalCumplido y

dictaminado

Resultado fiscal 3,000,000 3,000,000 Tasa 28% 28%Impuesto 840,000 840,000

Estímulo % 0 0.5%$ 0 15,000

Pagado 840,000 825,000 Tasa real 28.00% 27.50%

5

Casi Cumplido• Cuando existan pequeñas diferencias no

mayores del 5% en cada pago de ISR, el estímulo será del 0.25% . Equivale a bajar la tasa de ISR al 27.75%.


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Contribuyentes dictaminados

Normal

Casi cumplido y

dictaminado

Resultado fiscal 3,000,000 3,000,000 Tasa 28% 28%Impuesto 840,000 840,000

Estímulo % 0 0.25%$ 0 7,500

Pagado 840,000 832,500 Tasa real 28.00% 27.75%

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Para el estímulo: • No se toma en cuenta las declaraciones complementarias.

• Se aplica mediante la presentación de declaración anual complementaria por dictamen.

• Saldo a favor, sólo puede aplicarse contra el ISR a cargo del contribuyente o compensarse. No da lugar a devolución.

• Si las autoridades descubren que el estímulo se tomó indebidamente, se deberá pagar el ISR disminuido indebidamente con actualización, recargos y multas.


8

Pagos Provisionales

ISR 2007

Art. 14 LISR

9

Pagos provisionales

Art. 14

• Las Persona Morales deben efectuar pagos provisionales mensuales de ISR a cuenta del impuesto del ejercicio.

• A más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago.

10

Decreto Artículo Cuarto.

Quien deba presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente ‚ por impuestos propios o por retenciones.

Puede presentarlas‚ considerando el sexto dígito numérico del RFC‚ de acuerdo a:

11

Decreto Artículo Cuarto.

Sexto dígito numérico de la clave del RFC

Fecha límite de pago

1 y 2 Día 17 más un día hábil

3 y 4 Día 17 más dos días hábiles

5 y 6 Día 17 más tres días hábiles

7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles

9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

12

Decreto Artículo Cuarto. No aplica a :

– Obligados a dictaminar sus estados financieros.– Controladoras o controladas.– Personas morales que en el penúltimo ejercicio fiscal

declarado hayan consignado cantidades iguales o superiores a:

Concepto Importe(millones)

Ingresos acumulables ISR 2,108Valor del activo 50Suma de impuestos declarados (ISR IVA IMPAC IEPS) 25

13

Pagos provisionales Art. 14Coeficiente de utilidad • Se calcula el coeficiente de utilidad correspondiente al

último ejercicio de doce meses:

Utilidad fiscal

Mas

Deducción inmediata

SUBTOTAL

Entre

Ingresos nominales del ejercicio

Pérdida fiscal

Menos

Deducción inmediata

SUBTOTAL

Entre

Ingresos nominales del ejercicio

Ó

14

Coeficiente de utilidad Ejemplo I

Utilidad fiscal 1,000,000 Mas

Deducción inmediata 240,000 SUBTOTAL 1,240,000

Entre Ingresos nominales del ejercicio 10,000,000 Coeficiente de utilidad 0.1240

15

Coeficiente de utilidad Ejemplo II

Pérdida fiscal 200,000- Menos

Deducción inmediata 240,000 SUBTOTAL 40,000

Entre

Ingresos nominales del ejercicio 10,000,000

Coeficiente de utilidad 0.0040

16

Pagos provisionales Art. 14Anticipos o rendimientos distribuidos • Sociedades cooperativas de producción, sociedades y

asociaciones civiles que distribuyan anticipos o rendimientos:

Utilidad fiscal

Mas

Anticipos o rendimientos

distribuidos en el ejercicio

Pérdida fiscal

Menos

Anticipos o rendimientos

distribuidos en el ejercicio

Ó

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Ejemplo S.C. IAnticipos o rendimientos distribuidos

Utilidad fiscal 40,000 Mas

Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio 1,060,000 SUBTOTAL 1,100,000


18

Ejemplo S.C. IIAnticipos o rendimientos distribuidos

Pérdida fiscal 60,000- Menos

Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio 1,060,000 SUBTOTAL 1,000,000


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Pagos provisionales Art. 14Segundo ejercicio fiscal • El primer pago provisional comprende el primero, el

segundo y el tercer mes del ejercicio. Se considera el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.

Coeficiente de utilidad • Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte

coeficiente de utilidad, se aplica el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga coeficiente, sin que sea anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales.

20

Pagos provisionales Art. 14

Determinación de la utilidad fiscal para el pago provisional

Ingresos nominales *

Por

Coeficiente de utilidad

Utilidad para pago provisional

* Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.

21

Pagos provisionales Art. 14• Sociedades cooperativas de producción y S.C. y

A.C. que distribuyan anticipos o rendimientos:


Menos

Anticipos y rendimientos que distribuyan*

*Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.

22

Pagos provisionales Art. 14Ingresos acumulables

Menos

Ajuste anual por inflación acumulable

Ingresos nominales

Créditos u operaciones en UDIS, se consideran ingresos nominales:

– Los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los créditos u operaciones denominados en UDIS.

23

Pagos provisionales Art. 14Disminución de pérdidas fiscales


Menos

Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de aplicar*

Base para pago provisional

* Sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio.

24

Pagos provisionales Art. 14Monto de los pagos provisionales

Base para pago provisional

Por

Tasa del 28%

Pago provisional

Menos• Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad

• Retención efectuada por sistema financiero

Importe a pagar

25

Pagos provisionales Ejemplo I

Coeficiente de utilidad 0.1240Pago Prov

Mar-07

Ingresos nominales 3,300,000 Por Coeficiente de utilidad 0.12400

Utilidad para pago provisional 409,200 Menos Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de aplicar 200,000

Base para pago provisional 209,200 Por Tasa del 28% 58,576

Menos Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad 15,000 Retención efectuada por sistema financiero 2,500

Importe a pagar 41,076

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Pagos provisionales Ejemplo II

Sociedad civilCoeficiente de utilidad 0.1100

Pago Prov Mar-07

Ingresos nominales 3,000,000 Por Coeficiente de utilidad 0.11000

Utilidad para pago provisional 330,000 Menos Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio 320,000

Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de aplicar - Base para pago provisional 10,000

Por Tasa del 28% 2,800 Menos Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad -

Retención efectuada por sistema financiero 2,500 Importe a pagar 300

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REGLAS PARA PAGOS PROVISIONALES LISR 15

I. No se considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero:

– Cuando hayan sido objeto de retención por concepto de ISR

• Ni los ingresos atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero

– Sujetos al pago de ISR en el país donde se encuentren ubicados los establecimientos.

28

DISMINUCIÓN PAGOS PROVISIONALES LISR 15

II. Quien estime que:

– Puede, a partir del segundo semestre del ejercicio, solicitar autorización para disminuirlos.

Coeficiente de utilidad a

aplicar>

Coeficiente de utilidad del

ejercicio al que correspondan los

pagos provisionales

29

DISMINUCIÓN PAGOS PROVISIONALES LISR 15

II. Si por la autorización para disminuir los pagos, resulta que:

* De haber tomado los datos relativos al coeficiente de utilidad de la declaración del ejercicio en el cual se disminuyó el

pago

• Se cubren recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los que les hubieran correspondido.

Pagos realizados

<Los que les

hubiera correspondido

(Art. 14)*

30

DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES (Art. 12-B RISR)

• El aviso debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el pago provisional.

• Si son varios los pagos provisionales por los que se solicita la autorización:

– Debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.

31

Decreto del 28 de noviembre de

2006.

32

Deducción inmediata y PTUEstímulo fiscal personas morales:

PM Tributen en Título II

Artículo Primero.

Utilidad fiscal para pago provisional

(fracción II del artículo 14 LISR)

Menos

Deducción inmediata a realizarse en el ejercicio (artículo 220 LISR)

33

Deducción inmediata y PTUArtículo Segundo.

Utilidad fiscal Pago provisional (fracción II del artículo 14 LISR)

Menos PTU pagada en el ejercicio*

* Se debe disminuir por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre.

La disminución se realiza en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa.

34

Deducción inmediata y PTU

Artículo Tercero.

I. Los estímulos fiscales se aplican hasta por el monto de la utilidad fiscal del pago provisional que corresponda.

El remanente que no se hubiera aplicado, se puede aplicar en los siguientes pagos provisionales del mismo ejercicio.

II. No se debe recalcular el coeficiente de utilidad

35

Utilidad fiscal y PTUCuestionamientos

• ¿La utilidad fiscal incluye la PTU pagada?

• En caso afirmativo¿Se duplica el efecto considerando el decreto?

• Postura de la autoridad

• Conclusión

36

Utilidad fiscal y PTUArt. 10 LISR Fracción I

I. “ Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título. Al resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.”

37

Utilidad fiscal y PTUArt. 10 LISR

De acuerdo con la fracción I:

Ingresos acumulables Menos

Deducciones autorizadas. Igual a

Utilidad fiscalAl resultado obtenido

MenosPTU pagada en el ejercicio.

Hasta aquí la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada en el ejercicio.

38

Utilidad fiscal y PTUSin embargo Fracción II Art. 10 LISR:

II. “A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.”

La fracción II se refiere que a la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuyen las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Si la utilidad fiscal no incluye la disminución de la PTU pagada no se le estaría dando efecto para determinar el resultado fiscal del ejercicio.

39

Utilidad fiscal y PTUArt. 10 LISR

Conclusión

• La postura de la autoridad es que la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada, es por esto que emite el decreto para darle efecto a la PTU pagada en el propio ejercicio, en sustitución de la PTU del ejercicio al que corresponde el coeficiente.

• Una postura conservadora seria no considerar en el calculo del coeficiente la PTU pagada y disminuirla conforme al decreto.

• Siendo mas agresivo se podría tomar el coeficiente con la PTU pagada y además aplicar el decreto ya que no esta limitado.

40

Caso practico

41

DatosDatos Año 2005 2006

Ingresos Acumulables 11,000,000 12,000,000 Deducciones autorizadas 14,000,000 11,500,000 Utilidad (perdida) 3,000,000- 500,000

Ajuste anual por inflación 100,000 150,000 Deducción inmediata incluida 500,000 600,000 Coeficiente Ej. Ant -

Cifras 2007PTU pagada 240,000 May-07

Entre 8Mensual 30,000 Deducción inmediata 300,000 Abr-07

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Datos

Ingresos Acumulables 11,000,000 12,000,000 Menos Ajuste anual por inflación 100,000 150,000

Ingresos Nominales 11,100,000 12,150,000

Utilidad (perdida) 3,000,000- 500,000 Deducción inmediata incluida 500,000 600,000

2,500,000- 1,100,000 Entre Ingresos Nominales 11,100,000 12,150,000



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Solución

Mes Ene-07 Feb-07 Mar-07 Abr-07 May-07 Jun-07

Ingresos nominales(acumulados) 2,000,000 4,200,000 5,000,000 8,000,000 10,500,000 12,500,000

Por Coeficiente de utilidad - - 0.09050 0.09050 0.09050 0.09050 Utilidad para pago provisional 452,500 724,000 950,250 1,131,250

Menos Deducción inmediata 300,000 300,000 300,000 Ptu pagada 30,000 60,000 Pérdidas de ejercicios anteriores - - - - Base para pago provisional - - 452,500 424,000 620,250 771,250

Por Tasa del 28% - - 126,700 118,720 173,670 215,950 Menos Pagos prov. Anteriores - - - 124,200 124,200 170,670

Retención sistema financiero 500 1,000 2,500 2,700 3,000 3,200

Importe a pagar - - 124,200 - 46,470 42,080

44

Inventarios Iniciales2005

y

Pagos provisionales

2007

45

Inventarios Iniciales D.T. V

Pagos provisionales

Para los efectos de los pagos provisionales de cada ejercicio:

Se debe acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del inventario acumulable multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago.

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Inventarios Iniciales D.T. V

Inventario base

Menos

a) Inventarios pendientes de deducir 1986

b) Perdidas de ejercicios anteriores

c) Promedio de importación

------------------------------------------------

Inventario acumulable.

47

Declaración anual 2005Ingresos acumulables 20,250,000 Deducciones autorizadas 19,000,000

Utilidad 1,250,000

Ingresos acumulables 20,250,000

Menos Ajuste anual por inflacion acumulable 50,000

Ingresos nominales 2005 20,200,000

Utilidad 1,250,000 Ingresos nominales 2005 20,200,000


Ingresos acumulables

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Pagos provisionalesMIS 2006 3.4.43

• Quien haya optado por acumular sus inventarios

– Para calcular el coeficiente de utilidad para pagos provisionales 2006:

• Puede no incluir el inventario acumulado en el ejercicio 2005:

– En la utilidad o en la pérdida fiscal base para el calculo, ni en la determinación de los ingresos nominales.

• Es aplicable, siempre que el coeficiente de utilidad corresponda al ejercicio 2005.

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Declaración anual 2005Menos

Inventario NuevoAcumulable Calculo

Ingresos acumulables 20,250,000 Deducciones autorizadas 19,000,000

Utilidad 1,250,000 200,000 1,050,000

Ingresos acumulables 20,250,000

Menos Ajuste anual por inflación acumulable 50,000

Ingresos nominales 2005 20,200,000 200,000 20,000,000

Utilidad 1,250,000 1,050,000 Ingresos nominales 2005 20,200,000 20,000,000

Coeficiente de utilidad 0.06180 0.05250

Ingresos acumulables

50

Pago provisionales 2006


Utilidad base

Pago provisional

Acumulados Mensual 16,667 Base

Meses A acumularEne-06 1,600,000 1,600,000 0.0400 64,000 1 16,667 80,667 Feb-06 2,200,000 3,800,000 0.0400 152,000 2 33,333 185,333 Mar-06 2,400,000 6,200,000 0.0525 325,500 3 50,000 375,500 Abr-06 2,600,000 8,800,000 0.0525 462,000 4 66,667 528,667 May-06 1,400,000 10,200,000 0.0525 535,500 5 83,333 618,833 Jun-06 1,700,000 11,900,000 0.0525 624,750 6 100,000 724,750 Jul-06 1,400,000 13,300,000 0.0525 698,250 7 116,667 814,917

Ago-06 1,600,000 14,900,000 0.0525 782,250 8 133,333 915,583 Sep-06 1,500,000 16,400,000 0.0525 861,000 9 150,000 1,011,000 Oct-06 1,800,000 18,200,000 0.0525 955,500 10 166,667 1,122,167 Nov-06 2,800,000 21,000,000 0.0525 1,102,500 11 183,333 1,285,833 Dic-06 3,000,000 24,000,000 0.0525 1,260,000 12 200,000 1,460,000

24,000,000

Ingresos nominales 2006

Inventario a acumular

51

Pago provisionales 2006

Pago provisional Tasa Impuesto

Con anterioridad A

Base Pagado pagar

Ene-06 80,667 29% 23,393 23,393 Feb-06 185,333 29% 53,747 23,393 30,353 Mar-06 375,500 29% 108,895 53,747 55,148 Abr-06 528,667 29% 153,313 108,895 44,418

May-06 618,833 29% 179,462 153,313 26,148 Jun-06 724,750 29% 210,178 179,462 30,716 Jul-06 814,917 29% 236,326 210,178 26,148

Ago-06 915,583 29% 265,519 236,326 29,193 Sep-06 1,011,000 29% 293,190 265,519 27,671 Oct-06 1,122,167 29% 325,428 293,190 32,238 Nov-06 1,285,833 29% 372,892 325,428 47,463 Dic-06 1,460,000 29% 423,400 372,892 50,508

423,400

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Caso I

Inventario Base 31/12/2004 10,000,000$

A) Inv 31/12/86 0B) Perd ej ant 5,000,000 C) Importacion 300,000

Inventario acumulable

53

Caso I Solución

Inventario Base 31/12/2004 10,000,000$

A) Inv 31/12/86 0B) Perd ej ant 5,000,000 C) Importacion 300,000

Inventario acumulable 4,700,000

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Caso I2002 2003 2004

a) Compras netas 20,000,000 25,000,000 25,000,000

b) Inventario promedio anual :

Inventario inicial - 5,000,000 8,000,000

Inventario final 5,000,000 8,000,000 10,000,000

• Calcular el inventario a acumular en el 2007.

• Considerando que en el 2005 y 2006 no hubo reducción de inventarios.

55

Caso I SoluciónInventario acumulable 2007

c) Indice de rotación de inventarios por cada año: Compras netas 20,000,000 25,000,000 25,000,000

entre Inventario promedio 2,500,000 6,500,000 9,000,000

IRI 8 4 3 d) Indice promedio de rotación de inventarios (IPRI):

Suma 15 entre nº de

años 5

56

Caso I SoluciónInventario acumulable 2007

5 1 2 3 4 5 6 7 8

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Más 4 a 6 16.67 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33

Inventario acumulable 4,700,000PorPorciento de acumulacion 12.50%

Inventario acumulable 2005 587,500

Por ciento en el que se acumulan los inventarios

IRI

Índice promedio de rotación de inventarios

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Caso I

• Con estos datos adicionales, calcular los pagos provisionales totales a realizar en el 2007.

Coef de utilidad para 2007 10%Ejercicio 2007Ingresos nominales 150,000,000

58

Caso I SoluciónPagos provisionales

Ingresos nominales 150,000,000 Por

Coef de utilidad para 2007 10%

= Utilidad base 15,000,000 Mas Inventario a acumular 587,500

MenosPerdidas de años anteriores -

= Base p prov 15,587,500 Tasa 28%

= Impuesto 4,364,500

59

Caso II DatosInventario al 31/12/2004 10,000,000

A) Inv 31/12/86B) Perd ej ant 1,000,000 C) ImportacionInventario Acumulable 9,000,000 IPRI 5Coef de utilidad para 2007 No hayEjercicio 2007Ingresos nominales 150,000,000 Se pide determinarPagos provisionales 2007

60

Caso II soluciónInventario Acumulable 2005

5 1 2 3 4 5 6 7 8

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Más 4 a 6 16.67 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33


Inventario acumulable 2005 1,125,000

IPRI

Índice promedio de rotación de Por ciento en el que se acumulan los inventarios

61

Caso II soluciónPlanteamiento I

Con opcionIngresos nominales 150,000,000

PorCoef de utilidad para 2007 0%

= Utilidad base - Mas Inventario a acumular 1,500,300


= Base p prov 1,500,300 Tasa 28%

= Impuesto 420,084

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Caso II soluciónConsideraciones

LISRDT 2005 Art. 3 V“... Para los efectos de los pagos provisionales del ejercicio de que se trate, los contribuyentes deberán acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del inventario acumulable multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago.....”

OJO

Habla de la utilidad base, lógicamente se refiere a la utilidad base para pagos provisionales.

63

Caso II soluciónConsideraciones

LISRArt. 14 Pagos provisionales“II. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior, por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago....”

Por lo tanto

No existe utilidad base de pagos provisionales a la cual sumar el inventario acumulable.

64

Caso II solución





= Base p prov - Tasa 28%

= Impuesto -

Quedando como sigue:

65

Caso III Datos

Inventario acumulable 8,000,000 IPRI 5Constitucion de la empresa Mar-04Coeficiente 2004 10%Coeficiente 2005 0%Coeficiente 2006 0%Ejercicio 2007Ingresos nominales 150,000,000 Se pide determinarPagos provisionales 2007

66

Caso III Solución Inventario Acumulable

5 1 2 3 4 5 6 7 8

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Más 4 a 6 16.67 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33



IPRI

Índice promedio de rotación de inventarios Por ciento en el que se acumulan los inventarios

67

Caso III soluciónPlanteamiento I



= Utilidad base 15,000,000 Mas Inventario a acumular 1,000,000


= Base p prov 16,000,000 Tasa 28%

= Impuesto 4,480,000

68

Caso III soluciónConsideraciones

LISR Art. 14

DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD“ I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio....”

69


LISR Art. 14

REGLAS APLICABLES A LOS PAGOS PROVISIONALES DEL SEGUNDO EJERCICIO SOCIAL

“ Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses....”

70


Por lo tanto

• Solo en el segundo ejercicio fiscal es cuando se toma el coeficiente de utilidad del ejercicio anterior, aun cuando no corresponda a un ejercicio de doce meses.

• En este caso es el cuarto ejercicio fiscal, no existiendo por tanto coeficiente de utilidad.

• Se sigue el mismo razonamiento del caso II.

• Quedando como sigue:

71

Caso III solución





= Base p prov - Tasa 28%

= Impuesto -

72

Disminución Inventario Inicial

73

Disminución inventario iniciales D.T. V

Quienes posteriormente disminuyan el valor de sus inventarios, respecto al inventario base, deben determinar el monto a acumular en ese ejercicio:

1. Inventario reducido

Entre

Inventario base,

Por


Al monto que resulte se le aplicará el % que le corresponda de acuerdo con el IPRI multiplicado dicho % por el número de años pendientes de acumular de acuerdo con la tabla de acumulación.

74

Disminución inventario iniciales D.T. V

2. Para determinar la cantidad a acumular en el año en el que se reduce el inventario:

Inventario acumulable,

Menos

•Monto pendiente de acumulación de ejercicios posteriores a la reducción de inventarios

(Numeral anterior)

•Acumulaciones efectuadas en años anteriores a la reducción.

75

DATOS

Inventario al 31/12/2004 20,000,000$

MenosA) Inv 31/12/86 0B) Perd ej ant 7,000,000 C) Importacion 600,000

Inventario acumulable 12,400,000

76

Índice Promedio Reducción de Inventarios (IPRI)

IPRI 2002 2003 2004a) Compras netas 40,000,000 45,000,000 50,000,000 b) Inventario promedio anual :

Inventario inicial - 10,000,000 14,000,000 Inventario final 10,000,000 14,000,000 20,000,000

Inventario promedio 5,000,000 12,000,000 17,000,000 c) Indice de rotación de inventarios por cada año: a) Compras netas 40,000,000 45,000,000 50,000,000

entre b) Inventario promedio 5,000,000 12,000,000 17,000,000

IRI 8 4 3 d) Indice promedio de rotación de inventarios (IPRI):

Suma 15 entre nº de

años 4.90

77

Inventario Acumulable 2005

5 1 2 3 4 5 6 7 8

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

IPRI

Más 4 a 6 16.67 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33


Por

Porciento de acumulacion


IPRI

Por ciento en el que se acumulan los inventarios

12,400,000

16.67%

78

Reducción 2005Inventario al 31/12/2004 20,000,000$ Inventario al 31/12/2005 18,000,000$ 90%

Inventario acumulable 12,400,000 Por 90%

11,160,000 Por 116.69% A)

Acum ej posteriores 13,022,604

Inventario acumulable 12,400,000 Menos 13,022,604

Acumulac efectuadas 0Acumulac ejercicio -

79

Reducción 2005

A)

Porciento 16.67%

Numero de años pendientes de acumular 7

Acumulacion ejercicios posteriores 116.69%

80

Reducción 2005

2005 2005Contable Fiscalmente

AcumulablesVentas 60,000,000 60,000,000 Inventario - Importacion 600,000 Costo 48,000,000 48,000,000 Gastos 11,000,000 11,000,000 Utilidad neta 1,000,000 1,600,000 Perdidas ej ant. - Resultado fiscal 1,600,000

81

2ª Reducción

DT VA. En los ejercicios posteriores a aquel

en el que se reduzca por primera vez el inventario:

Inventario reducido del

ejercicio <

Inventario reducido por el

cual se aplicó por última vez el

procedimiento de reducción

=

Se aplica el procedimiento “original “ de reducción de

inventario

82

2ª Reducción “A”Inventario al 31/12/2004 20,000,000$ Inventario al 31/12/2005 18,000,000$ Inventario al 31/12/2006 16,000,000$

Inventario Base 20,000,000$ Inventario al 31/12/2006 16,000,000$ 80%

Inventario acumulable 12,400,000$ Por 80%

9,920,000 Por 75.00% i)


Inventario acumulable 12,400,000 Menos 7,440,000

Acumulac efectuadas 0Acumulac ejercicio 4,960,000

83

2ª Reducción “A”

i)

Porciento 12.50%



84

2ª Reducción “B”

B) Cuando:

Inventario reducido

Inventario reducido por el cual se aplicó

por última vez el procedimiento de

reducción.

>

85

Ejercicios posterioresB) Aplica procedimiento de reducción de inventarios,

considerando:–Proporción

Se toma el inventario del ejercicio anterior.–Número de años pendientes de acumular

De acuerdo con la tabla de acumulación (incluye el año por el que se efectúe el cálculo).

–Cantidad que se debe acumular

• Año en que se reduzca el inventario y posteriores:

Cantidad obtenida

Entre

Nº de años pendientes de acumular (incluido el año por el que se efectúa el cálculo).

86

2ª Reducción “B”Inventario al 31/12/2004 20,000,000$ Inventario al 31/12/2005 18,000,000$ Inventario al 31/12/2006 19,000,000$

Inventario Base 20,000,000$ Inventario al 31/12/2005 18,000,000$ 90%

Inventario acumulable 12,400,000$ Por 90%

11,160,000 Por 87.50% A)


EntreNumero de años pendientes 7 de acumular

A acumular en el ej y post 1,395,000

87


A)

Porciento 12.50%



88


A acumular en el ej y post 1,395,000 7

Subtotal 9,765,000 Acumulaciones efectuadas - Total Acumulado 9,765,000 Inventario acumulable 12,400,000

Dif 2,635,000

N° de años

89

Inventario reducido y los pagos provisionales 2007:

DT 2005 Art. 3 V Ultimo Párrafo

“Para los efectos de los pagos provisionales del ejercicio de que se trate, los contribuyentes deberán acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del inventario acumulable multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago …”

Cifras2004 Inventario base 20,000,000 2004 Inventario Acumulable 12,400,000 2005 Inventario reducido 18,000,000

A B2006 Inventario reducido 16,000,000 19,000,000 2006 Acumulacion Ej. Post. 7,440,000 9,765,000

90

OPCIÓN DE ACUMULACIÓN

RESOLUCIÓN MISCELÁNEA 2006 REGLA 3.4.40.

ANTERIORRESOLUCIÓN MISCELÁNEA

2005 REGLA 3.4.44. (12ª Modificación publicada 31/03/2006)

91

MIS 2006 3.4.40.

• Quien opto por acumular sus inventarios

Y

• En ejercicios posteriores, disminuya sus inventarios, respecto al inventario base.

– Para determinar el inventario acumulable 2005 y posteriores, en lugar de aplicar D.T. (Quinto párrafo fracc. V Art. Tercero), puede:

92

MIS 2006 3.4.40.I. Acumulación en el ejercicio en el que se reduzca el

inventario:a)

Inventario reducidoEntre

Inventario base.Por


b) Inventario acumulable.

Menos– Inciso a)– Acumulaciones efectuadas en ejercicios anteriores.

93

MIS 2006 3.4.40.

Inventario acumulable 12,400,000$ Inventario al 31/12/2004 20,000,000$ Inventario al 31/12/2005 18,000,000$

CASO I CASO IIInventario al 31/12/2006 19,000,000$ 16,000,000$

• DATOS:

94

MIS 2006 3.4.40.

Inventario reducido 18,000,000$ Entre Inventario base 20,000,000$

90%Por Inventario acumulable 12,400,000$

Inciso a) 11,160,000

Inventario acumulable 12,400,000$ Menos Inciso a) 11,160,000$

Acumulac efectuadas -$ 1,240,000$

I. Acumulación en el ejercicio 2005 en el que se reduce el inventario

95

MIS 2006 3.4.40.• Cuando la cantidad que se obtenga.

Sea inferior a:

• La cantidad que se deba acumular en el ejercicio según tabla de acumulación sin reducción, (procedimiento de D.T. Art. 3, Fracc. V, 3 párrafo, del ISR)

– Se debe acumular el inventario acumulable por % de acumulación.

96

MIS 2006 3.4.40.

Inventario acumulable DTInventario acumulable 12,400,000$ % 2005 16.67%

Inventario acumulable DT 2,067,080$

Inventario R.M. 1,240,000$ Inventario a acumular 2,067,080$

97

MIS 2006 3.4.40.II. Ejercicios posteriores a aquel en el que

se reduzca por primera vez el inventario:

a) Acumulación de ejercicios posteriores:


Menos

Acumulaciones efectuadas en ejercicios anteriores.

98

MIS 2006 3.4.40.

II. Ejercicios posteriores:

A) Inventario acumulable 12,400,000$ Menos Acumulac efectuadas 2,067,080$

Monto A) 10,332,920$

99

MIS 2006 3.4.40.II.

b) Recalculo % acumulación para cada ejercicio posterior a aquel en el que se redujo el inventario, (según IPRI previamente determinado):

Por ciento

Entre

Suma de los por cientos de cada ejercicio pendiente de acumular según tabla de acumulación*

*Incluido el del ejercicio por el que se efectué el cálculo.

100

MIS 2006 3.4.40.II.

c) El por ciento obtenido para cada uno de los ejercicios posteriores, (inciso b)), se multiplica por el monto de acumulación de ejercicios posteriores que se determine en los términos del inciso a) de la fracción II.

101

MIS 2006 3.4.40.2006 2007 2008 2009

B) Por ciento 12.50% 12.50% 12.50% 12.50%

Entre Suma de los por cientos 83.33% 83.33% 83.33% 83.33%

Por ciento B) 15.00% 15.00% 15.00% 15.00%Por Monto A) 10,332,920 10,332,920 10,332,920 10,332,920

A Acumular 1,550,000 1,550,000 1,550,000 1,550,000

2010 2011 2012 Total

B) Por ciento 12.50% 12.50% 8.33% 83.33%

Entre Suma de los por cientos 83.33% 83.33% 83.33%

Por ciento B) 15.00% 15.00% 10.00% 100.00%Por Monto A) 10,332,920 10,332,920 10,332,920

A Acumular 1,550,000 1,550,000 1,032,920 10,332,920

102

MIS 2006 3.4.40.III. Se considera la acumulación de ejercicios

posteriores y los % recalculados conforme la fracción II, cuando:

Inventario reducido del ejercicio

>Inventario reducido por el cual se aplicó por última vez el procedimiento (fracciones I y II).

• Una vez ejercida la opción de esta Regla, no puede variarse para determinar el inventario acumulable correspondiente a los ejercicios posteriores.

103

MIS 2006 3.4.40.

III.

CASO IInventario al 31/12/2006 19,000,000$ Inventario base 20,000,000$ Acumulacion 2006 1,550,000$

104

MIS 2006 3.4.40.CASO IIInventario al 31/12/2006 16,000,000$

I. Acumulación en el ejercicio en el que se reduzca el inventario

Inventario reducido 16,000,000$ Entre Inventario base 20,000,000$

80%Por Inventario acumulable 12,400,000$

Inciso a) 9,920,000

Inventario acumulable 12,400,000$ Menos Inciso a) 9,920,000$

Acumulac efectuadas 2,067,080$ A acumular 412,920$

105

MIS 2006 3.4.40.

Inventario acumulable DTInventario acumulable 12,400,000$ % 2006 12.50%

Inventario acumulable DT 1,550,000$

Inventario R.M. 412,920$ Inventario a acumular 1,550,000$

106

MIS 2006 3.4.40.

II. Ejercicios posteriores:

A) Inventario acumulable 12,400,000$ Menos Acumulac efectuadas 3,617,080$

Monto A) 8,782,920$

107

MIS 2006 3.4.40.

2006 2007 2008 2009

B) Por ciento 12.50% 12.50% 12.50%


Por ciento B) 17.65% 17.65% 17.65%Por Monto A) 8,782,920 8,782,920 8,782,920

1,550,000 1,550,000 1,550,000

2010 2011 2012 Total

B) Por ciento 12.50% 12.50% 8.33% 70.83%


Por ciento B) 17.65% 17.65% 11.76% 100.00%Por Monto A) 8,782,920 8,782,920 8,782,920

1,550,000 1,550,000 1,032,920 8,782,920

108

MIS 2006 3.4.40.Y Pagos Provisionales

• La regla 3.4.40 no menciona nada en especifico relativo a los pagos provisionales.

• Sin embargo establece el procedimiento para:– La determinación del monto de acumulación

de ejercicios fiscales posteriores .

109

IMPUESTO SOBRE LA RENTAV.S.

IMPUESTO AL ACTIVO

Devolución o compensación del IA pagado en ejercicios anteriores

110

IMPUESTO AL ACTIVODevolución o compensación del IA pagado en ejercicios anteriores

Si el ISR es mayor que el IA en un ejercicio:Derecho a devolución del IA pagado en los 10 ejercicios

anteriores.

Actualizado

F.A. = INPC 6° mes del ejercicio en el que el ISR excedió al IA

INPC 6° mes ejercicio a que corresponda el pago de IA

111


SOLO ES SUJETO A DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN EL EXCESO DE IMPUESTO AL ACTIVO PAGADO EN RELACIÓN AL ISR CAUSADO EN EL PERIODO DE DIEZ AÑOS.

112

IMPUESTO AL ACTIVOR.M. 2006 4.9

Se puede compensar contra el ISR determinado, las cantidades que en los términos del artículo 9 del IMPAC, tengan derecho a solicitar su devolución.

Las cantidades que teniendo derecho a solicitar su devolución, no sean compensadas contra el ISR del ejercicio, pueden ser compensadas contra los pagos provisionales del ISR del siguiente ejercicio.

113


IMPAC Ejerc. fiscalEjercicio ISR IMPAC Exceso Efect. exceso

Fiscal ISR / IA pagado ISR

2002 0 300,000 300,000 20062003 0 400,000 400,000 20062004 0 450,000 450,000 20062005 0 600,000 600,000 20062006 2,500,000 650,000 1,850,000

2,500,000 2,400,000 1,850,000 1,750,000

La Mercantil, SA de CVImpuesto al Activo por recuperar

Determinado

114


Importe a Pendientemes pago mes acred. factor IMPAC solicitar Por solicitar

devolución devoluciónActualizado (Compensar) (Compensar)

2002 99.9172 117.0590 1.1715 351,450 351,450 02003 104.1880 117.0590 1.1235 449,400 449,400 02004 108.7370 117.0590 1.0765 484,425 484,425 02005 113.4470 117.0590 1.0318 619,080 564,725 54,3552006

1,285,275 1,850,000 0

INPC 6°

La Mercantil, SA de CVImpuesto al Activo por recuperar

115

F I N

1 PAGOS PROVISIONALES Personas Morales 2007 ISR CPC y MI Elio F. Zurita Morales .

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