1ª PARTE. DISPOSICIONES GENERALES SOBRE … · jurídicas y entidades sin personalidad...

© CISS – Todo Procedimiento Tributario 2008-2009 11

SUMARIO

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Págs.

1ª PARTE.DISPOSICIONES GENERALES SOBRE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

CAPÍTULO I. MARCO NORMATIVO GENERAL

1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 55

2. REGULACIÓN DE LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ...... 58

CAPÍTULO II. APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 65

2. ÁMBITO TEMPORAL DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS ......................................... 652.1. Inicio de la vigencia .................................................................................... 652.2. Cese de la vigencia ..................................................................................... 662.3. Retroactividad de las normas tributarias ...................................................... 67

3. ÁMBITO ESPACIAL DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS ............................................ 69

CAPÍTULO III. INTERPRETACIÓN, CALIFICACIÓN E INTEGRACIÓN

1. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS ............................................. 73

2. CALIFICACIÓN ..................................................................................................... 75

3. INTEGRACIÓN (ANALOGÍA) ................................................................................ 77

4. CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA (ANTIGUO FRAUDE DE LEY) .................................................................................................. 78

4.1. Medidas para evitar la elusión de las normas .............................................. 794.2. Casos en que puede aplicarse la cláusula antiabuso ................................... 794.3. Consecuencias derivadas de aplicar la cláusula antiabuso .......................... 804.4. Procedimiento para aplicar la cláusula antiabuso ........................................ 81

5. LA ECONOMÍA DE OPCIÓN ................................................................................ 83

6. EL NEGOCIO INDIRECTO .................................................................................... 84

7. SIMULACIÓN ....................................................................................................... 86

CAPÍTULO IV. LOS DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 93

2. DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS ......................... 942.1. Ser informado y asistido .............................................................................. 942.2. Obtener las devoluciones ............................................................................ 952.3. Ser reembolsado del coste de las garantías .................................................. 962.4. Utilizar las lenguas oficiales ........................................................................ 972.5. Conocer el estado de tramitación ................................................................ 982.6. Conocer la identidad de las autoridades ...................................................... 982.7. Solicitar certificación y copia de las declaraciones...................................... 992.8. No aportar documentos ya presentados ....................................................... 1002.9. Carácter reservado de datos ........................................................................ 1002.10. Ser tratado con respeto y consideración .................................................... 1012.11. Intervención de forma menos gravosa ....................................................... 1022.12. Formular alegaciones y aportar documentos ............................................. 1022.13. Ser oído en el trámite de audiencia ........................................................... 103

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2.14. Ser informado de los valores de los bienes inmuebles ............................... 1042.15. Ser informado en las actuaciones de comprobación o inspección ............ 1052.16. Reconocimiento de los beneficios ............................................................. 1062.17. Formular quejas y sugerencias ................................................................... 1062.18. Manifestaciones incluidas en el expediente ............................................... 1072.19. Presentación de la documentación ............................................................ 1072.20. Obtención de copia .................................................................................. 107

3. EL CONSEJO PARA LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE .................................... 108

4. FORMULARIO DE QUEJA O SUGERENCIA ......................................................... 109

CAPÍTULO V. LA CAPACIDAD DE OBRAR Y REPRESENTACIÓN EN EL ORDEN TRIBUTARIO

1. CAPACIDAD DE OBRAR ....................................................................................... 115

2. PERSONAS CON LAS QUE DEBEN ENTENDERSE LAS ACTUACIONES ADMINIS-TRATIVAS .............................................................................................................. 116

2.1. Actuaciones relativas a obligados tributarios del artículo 35.4 de la LGT, y a entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas ..................... 117

2.2. Actuaciones en caso de solidaridad en el presupuesto de hecho de la obli-gación ........................................................................................................ 117

2.3. Actuaciones con sucesores ......................................................................... 1182.4. Actuaciones en supuestos de liquidación o concurso ................................. 1192.5. Actuaciones relativas a obligados tributarios no residentes ......................... 119

3. REPRESENTACIÓN LEGAL .................................................................................... 120

4. REPRESENTACIÓN VOLUNTARIA ......................................................................... 123

5. REPRESENTACIÓN DE PERSONAS O ENTIDADES NO RESIDENTES ................... 129

CAPÍTULO VI. EL DOMICILIO FISCAL

1. CONCEPTO .......................................................................................................... 135

2. DECLARACIÓN DEL DOMICILIO Y SUS CAMBIOS ............................................. 138

3. COMPROBACIÓN Y RECTIFICACIÓN DEL DOMICILIO FISCAL .......................... 142

CAPÍTULO VII. LA PRUEBA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO

1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 147

2. CARGA DE LA PRUEBA ........................................................................................ 148

3. MEDIOS Y VALORACIÓN DE LA PRUEBA ........................................................... 1513.1. Introducción ................................................................................................ 1513.2. Prueba mediante Documentos Públicos ...................................................... 1523.3. Prueba mediante Documentos Privados ...................................................... 1533.4. Prueba por Confesión. Declaraciones Tributarias ......................................... 1573.5. Prueba mediante Peritos .............................................................................. 1573.6. Prueba por Testigos ...................................................................................... 1583.7. Prueba mediante Presunciones .................................................................... 1593.8. Límites de la prueba .................................................................................... 161

4. VALOR PROBATORIO DE LAS DILIGENCIAS Y ACTAS ......................................... 162

5. PRESUNCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA ......................................................... 163

CAPÍTULO VIII. NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS

1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 169

2. RÉGIMEN DE LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS ............................................. 169



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3. MEDIOS DE NOTIFICACIÓN ................................................................................ 172

4. LUGAR DE LAS NOTIFICACIONES ....................................................................... 174

5. PERSONAS LEGITIMADAS PARA RECIBIR NOTIFICACIONES .............................. 176

6. NOTIFICACIÓN POR COMPARECENCIA ............................................................. 1796.1. Supuestos en que puede utilizarse ............................................................... 1806.2. Forma de notificación .................................................................................. 1816.3. Contenido de los anuncios .......................................................................... 1826.4. Efectos de la incomparecencia .................................................................... 183

CAPÍTULO IX. LA DENUNCIA PÚBLICA

1. REGULACIÓN ACTUAL Y ANTECEDENTES DE LA DENUNCIA ........................... 189

2. TRAMITACIÓN DE LAS DENUNCIAS ................................................................... 190

3. INFORMACIÓN AL DENUNCIADO Y AL DENUNCIANTE .................................. 191

4. FORMULARIOS DE DENUNCIA PÚBLICA .......................................................... 1934.1. Modelo de Denuncia pública tributaria ....................................................... 1934.2. Modelo de Denuncia pública de la AEAT .................................................... 195

2ª PARTE.PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN

CAPÍTULO I. ORGANIZACIÓN Y COMPETENCIAS EN MATERIA DE GESTIÓN TRIBUTARIA

1. COMPETENCIAS ................................................................................................... 2011.1. Competencias en la aplicación de los tributos ............................................ 2011.2. Competencias de la Administración Tributaria del Estado en materia de

gestión tributaria .......................................................................................... 2041.3. Competencias de la Administración Tributaria de las Comunidades Autóno-

mas en materia de gestión tributaria ............................................................ 205

2. ORGANIZACIÓN DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ... 2062.1. Órganos de gestión tributaria de la AEAT .................................................... 2062.2. Oficina Nacional de Gestión Tributaria ....................................................... 2092.3. Las Dependencias Regionales de Gestión Tributaria ................................... 210

2.3.1. Competencia territorial ................................................................... 2102.3.2. Funciones ....................................................................................... 2112.3.3. Estructura orgánica ......................................................................... 2112.3.4. Funciones del Área, Servicio o Sección Regional Ejecutiva de Ges-

tión Tributaria ................................................................................. 2122.3.5. La Dependencia de Gestión Tributaria ........................................... 2142.3.6. Unidades, Servicios y Secciones de Gestión Tributaria en Adminis-

traciones ........................................................................................ 2142.4. Directrices Generales del Plan General de Control Tributario de la AEAT, en

materia de gestión tributaria, para el año 2008 ........................................... 2142.4.1. El Plan General de Control Tributario ............................................ 2142.4.2. Áreas de riesgo fiscal de atención preferente en materia de gestión

tributaria ....................................................................................... 2152.4.2.1. Actuaciones de control extensivo .................................. 2152.4.2.2. Actuaciones de coordinación y colaboración entre

áreas .............................................................................. 2182.4.2.3. Actuaciones a desarrollar en colaboración con las Admi-

nistraciones tributarias autonómicas en el marco del control de los tributos cedidos ........................................ 218


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2.4.3. Líneas básicas de los planes parciales en materia de gestión tribu-taria ................................................................................................ 219

2.4.3.1. Plan Parcial de Gestión Tributaria .................................. 2192.4.3.2. Plan Parcial de Inspección .............................................. 220

CAPÍTULO II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA 1. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA RELACIÓN JURÍDICO-

TRIBUTARIA.......................................................................................................... 2251.1. La relación jurídico-tributaria: concepto ...................................................... 225

1.1.1. Son obligaciones de los obligados tributarios ................................. 2251.1.2. Son obligaciones y deberes de la Administración Tributaria ........... 225

1.2. Inalterabilidad de los elementos de la obligación tributaria ......................... 2262. OBLIGADOS TRIBUTARIOS.................................................................................. 227

2.1. Cuestiones generales ................................................................................... 2272.1.1. Obligados tributarios: concepto y clases ........................................ 2272.1.2. Pluralidad de obligados tributarios ................................................. 229

2.2. Sujetos pasivos ............................................................................................ 2292.2.1. Concepto ....................................................................................... 2292.2.2. Clases: contribuyente y sustituto del contribuyente ........................ 230

2.3. Obligados a realizar pagos a cuenta ............................................................ 2322.3.1. Clases ............................................................................................. 2322.3.2. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta ...... 234

2.4. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo ...... 2372.4.1. Supuestos ....................................................................................... 2372.4.2. Repercusión del ingreso a cuenta ................................................... 238

CAPÍTULO III. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MATERIALES 1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL ........................................................... 243

1.1. La obligación tributaria principal: concepto y características ...................... 2431.2. El hecho imponible .................................................................................... 243

1.2.1. Concepto doctrinal ......................................................................... 2431.2.2. Concepto legal ............................................................................... 2441.2.3. Características ................................................................................ 2441.2.4. Elementos del hecho imponible ..................................................... 245

1.3. El devengo del tributo ................................................................................. 2451.3.1. Concepto ....................................................................................... 2461.3.2. Efectos ............................................................................................ 2461.3.3. Exigibilidad .................................................................................... 247

1.4. Exenciones .................................................................................................. 2471.4.1. Concepto ....................................................................................... 2471.4.2. Clases ............................................................................................. 2481.4.3. Régimen jurídico ............................................................................ 248

2. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DE REALIZAR PAGOS A CUENTA ...................... 2492.1. Pagos a cuenta: conceptos y clases ............................................................. 2492.2. Momento de realización de los pagos a cuenta ......................................... 251

2.2.1. Pagos fraccionados ......................................................................... 2512.2.2. Retenciones e ingresos a cuenta ..................................................... 252

2.3. Deducción de los pagos a cuenta ................................................................ 2543. LAS OBLIGACIONES ENTRE PARTICULARES RESULTANTES DEL TRIBUTO ........ 2564. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS ............................................... 257

4.1. Concepto ..................................................................................................... 2574.2. Interés de demora ....................................................................................... 257



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4.2.1. Concepto ....................................................................................... 2574.2.2. Supuestos ....................................................................................... 2594.2.3. Cálculo .......................................................................................... 264

4.3. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo ............. 2674.3.1. Introducción ................................................................................... 2674.3.2. Concepto ....................................................................................... 2694.3.3. Requisitos para la aplicación de los recargos ................................. 2694.3.4. Recargos ........................................................................................ 273

CAPÍTULO IV. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES 1. CUESTIONES GENERALES .................................................................................... 283

2. DECLARACIONES CENSALES .............................................................................. 2852.1. Introducción ................................................................................................ 2852.2. Censos ......................................................................................................... 286

2.2.1. Censos de la Administración Tributaria ........................................... 2872.2.2. Los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado .... 287

2.2.2.1. Censo de obligados tributarios ........................................ 2872.2.2.2. Censo de empresarios, profesionales y retenedores ........ 2882.2.2.3. Registro de operadores intracomunitarios ....................... 2922.2.2.4. Registro de exportadores y otros operadores económicos

en régimen comercial ..................................................... 2932.2.2.5. Registro de grandes empresas ......................................... 2942.2.2.6. Registro territorial de los impuestos especiales de fabri-

cación ............................................................................. 2942.3. Declaraciones censales en el ámbito de competencias del Estado .............. 295

2.3.1. Declaración de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores ................................................................................... 296

2.3.2. Declaración de modificación ......................................................... 3012.3.3. Declaración de baja ....................................................................... 3072.3.4. Forma y lugar de presentación de la declaración censal ................ 3092.3.5. Gestión de las declaraciones censales ............................................ 311

3. OBLIGACIONES RELATIVAS AL DOMICILIO FISCAL ............................................ 3113.1. Comunicación del cambio de domicilio fiscal ............................................ 3113.2. Efectos de la comunicación del cambio de domicilio fiscal ........................ 312

4. NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL .............................................................. 3134.1. Introducción ................................................................................................ 3134.2. Obligación de disponer de NIF y forma de acreditación ............................. 3144.3. Asignación y composición del NIF ............................................................. 314

4.3.1. Asignación del NIF a las personas físicas ....................................... 3154.3.1.1. El NIF de las personas físicas de nacionalidad española . 3154.3.1.2. El NIF de las personas físicas de nacionalidad extranjera 3164.3.1.3. Normas sobre la asignación del NIF a personas físi-

cas nacionales y extranjeras por la Administración tributaria ................................................................ 317

4.3.2. Asignación del NIF a las personas jurídicas y entidades sin perso-nalidad jurídica .............................................................................. 318

4.3.2.1. El NIF de las personas jurídicas y entidades sin persona-lidad jurídica .................................................................. 318

4.3.2.2. Procedimiento para la asignación de NIF de las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica................ 3234.3.2.2.1. Solicitud del NIF ............................................... 3234.3.2.2.2. Asignación del NIF............................................ 324


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4.3.3. Especialidades del NIF de los empresarios o profesionales a efectos del IVA ........................................................................................... 325

4.4. Forma de utilización del NIF ....................................................................... 3284.4.1. Regla general ................................................................................. 3284.4.2. Utilización en operaciones con trascendencia tributaria ................ 3304.4.3. Utilización en operaciones con entidades de crédito ..................... 331

5. OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ...... 3335.1. Obligación de información ......................................................................... 3335.2. Sujetos obligados a suministrar información ................................................ 344

6. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES .................................................................... 3446.1. Obligación de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicacio-

nes .............................................................................................................. 3446.2. Obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros ............. 3756.3. Otras obligaciones formales ........................................................................ 380

6.3.1. La obligación de expedir y entregar facturas .................................. 3806.3.2. La obligación de conservar facturas, documentos y justificantes .... 3806.3.3. La obligación de aportar datos ....................................................... 3826.3.4. La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingre-

sos a cuenta practicados ................................................................ 383

CAPÍTULO V. LAS OBLIGACIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1. OBLIGACIONES Y DEBERES ................................................................................. 387

2. DEVOLUCIONES DERIVADAS DE LA NORMATIVA DE CADA TRIBUTO ........... 3872.1. Introducción ................................................................................................ 3872.2. Supuestos .................................................................................................... 3882.3. Procedimiento ............................................................................................. 389

3. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS ........................................................ 3923.1. Introducción ................................................................................................ 3923.2. Sujetos legitimados para solicitar la devolución .......................................... 3923.3. Sujetos en cuyo favor se puede reconocer la devolución ............................ 3943.4. Supuestos .................................................................................................... 3953.5. Procedimiento ............................................................................................. 3963.6. Rectificación de autoliquidación ................................................................. 3963.7. Contenido del derecho a la devolución ....................................................... 398

4. INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS ................... 3994.1. Deber de información y asistencia a los obligados tributarios ..................... 3994.2. Publicaciones .............................................................................................. 400

4.2.1. Contenido ...................................................................................... 4004.2.2. Ámbito ........................................................................................... 4014.2.3. Plazos ............................................................................................ 4014.2.4. Efectos ............................................................................................ 401

4.3. Comunicaciones y actuaciones de información ......................................... 4024.3.1. Contenido ...................................................................................... 4024.3.2. Remisión de comunicaciones y actuaciones de información ........ 402

4.3.2.1. Comunicaciones ............................................................. 4024.3.2.2. Información a los contribuyentes .................................... 402

4.3.3. Suministro de consultas o resoluciones .......................................... 4064.4. Consultas tributarias escritas ........................................................................ 408

4.4.1. Regulación ..................................................................................... 4084.4.2. Legitimación para formular consultas ............................................. 408



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4.4.3. Iniciación del procedimiento para la contestación de las consultas tributarias escritas ......................................................................... 409

4.4.3.1. Plazo de presentación ..................................................... 4094.4.3.2. Requisitos ....................................................................... 4094.4.3.3. Subsanación ................................................................... 4104.4.3.4. Formas de presentación .................................................. 410

4.4.4. Contestación a las consultas tributarias escritas .............................. 4104.4.4.1. Órgano competente para la contestación de las consultas

tributarias escritas ........................................................... 4114.4.4.2. Tramitación ..................................................................... 4114.4.4.3. Plazo y procedimiento para contestar ............................. 4114.4.4.4. Efectos ............................................................................ 412

4.4.4.4.1. La contestación tendrá efectos vinculantes ....... 4124.4.4.4.2. Los criterios contenidos en la contestación

serán aplicados a cualquier obligado ............... 4124.4.4.4.3. No tendrán efectos vinculantes las contesta-

ciones a consultas relacionadas con procedi-mientos, recursos o reclamaciones iniciados anteriormente .................................................... 413

4.4.4.4.4. No se interrumpirán los plazos ......................... 4134.4.4.4.5. Tienen carácter de mera información ................ 413

4.5. Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de inmuebles ............................................................................................ 415

4.5.1. Introducción ................................................................................... 4154.5.2. Ámbito ........................................................................................... 4164.5.3. Solicitud ......................................................................................... 4164.5.4. Tramitación .................................................................................... 4164.5.5. Plazo .............................................................................................. 4164.5.6. Efectos ............................................................................................ 417

4.6. Acuerdos previos de valoración .................................................................. 4194.6.1. Introducción ................................................................................... 4194.6.2. Ámbito ........................................................................................... 4194.6.3. Solicitud ......................................................................................... 4204.6.4. Tramitación .................................................................................... 4204.6.5. Efectos ............................................................................................ 420

4.7. Emisión de certificados tributarios ............................................................... 4224.7.1. Introducción ................................................................................... 4224.7.2. Los certificados tributarios .............................................................. 4224.7.3. Solicitud ......................................................................................... 4234.7.4. Contenido ...................................................................................... 4234.7.5. Expedición del certificado ............................................................. 4244.7.6. Requisitos de la certificación de encontrarse al corriente de las

obligaciones tributarias ................................................................. 4244.7.7. Efectos de los certificados tributarios ............................................. 425

4.8. Actuaciones de asistencia tributaria ............................................................. 425

5. UTILIZACIÓN DE TECNOLOGÍAS INFORMÁTICAS Y TELEMÁTICAS ................... 428

CAPÍTULO VI. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA GESTIÓN TRIBUTARIA

1. LA COLABORACIÓN SOCIAL EN LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS .................... 4351.1. Introducción ................................................................................................ 4351.2. Sujetos de la colaboración social en la aplicación de los tributos ............... 4351.3. Objeto de la colaboración social en la aplicación de los tributos ............... 436


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1.4. Utilización de medios electrónicos, informáticos y telemáticos en la cola-boración social ............................................................................................ 437

2. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS PARA LA PRE-SENTACIÓN TELEMÁTICA DE DECLARACIONES, COMUNICACIONES Y OTROS DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ............................................................................. 437

2.1. Supuestos de aplicación de la colaboración social ...................................... 4372.2. Requisitos de los medios y técnicas empleados ........................................... 4412.3. Sujetos de la colaboración social ................................................................ 4412.4. Condiciones para la presentación por medios telemáticos de declaraciones,

comunicaciones y otros documentos tributarios en representación de terce-ras personas ................................................................................................. 445

3. COLABORACIÓN EN CAMPAÑAS DE INFORMACIÓN Y DIFUSIÓN, SIMPLI-FICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ASIS-TENCIA EN LA REALIZACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES, DECLARACIONES Y COMUNICACIONES ............................................................................................. 447

CAPÍTULO VII. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA. REGLAS GENERALES

1. REGULACIÓN ....................................................................................................... 4511.1. Regulación general de la gestión tributaria .................................................. 4511.2. Regulación específica de las actuaciones y procedimientos de gestión tribu-

taria ............................................................................................................. 452

2. INICIACIÓN DE LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ........ 4542.1. Introducción ................................................................................................ 4542.2. Formas de iniciación ................................................................................... 455

2.2.1. Actuaciones y procedimientos tributarios con carácter general ...... 4552.2.2. Actuaciones y procedimientos de gestión tributaria........................ 455

2.3. Iniciación de oficio por la Administración Tributaria ................................... 4562.3.1. Iniciación del procedimiento ......................................................... 4562.3.2. Contenido de la comunicación ...................................................... 4562.3.3. Efectos del inicio ............................................................................ 459

2.4. Iniciación a instancia del obligado tributario ............................................. 4612.4.1. Contenido de los documentos de inicio ......................................... 4622.4.2. Modelos ......................................................................................... 4622.4.3. Formas de presentación .................................................................. 4632.4.4. Subsanación ................................................................................... 4642.4.5. Efectos del inicio ............................................................................ 466

2.5. Declaración tributaria, autoliquidación, comunicación de datos y solicitud 4662.5.1. Introducción ................................................................................... 4662.5.2. Declaración tributaria ................................................................... 467

2.5.2.1. Concepto ........................................................................ 4672.5.2.2. Ejercicio de opciones ...................................................... 4682.5.2.3. Rectificación de declaraciones ....................................... 470

2.5.3. Autoliquidación ............................................................................. 4712.5.3.1. Concepto ........................................................................ 4712.5.3.2. Rectificación de autoliquidaciones ................................. 472

2.5.4. Comunicación de datos ................................................................ 4752.5.4.1. Concepto ........................................................................ 4752.5.4.2. Rectificación de comunicaciones de datos ..................... 476

2.5.5. Solicitud de devolución ................................................................ 4772.5.5.1. Concepto ........................................................................ 4772.5.5.2. Rectificación de solicitudes de devolución ..................... 478



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2.6. Declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones y solicitudes comple-mentarias o sustitutivas ................................................................................ 478

2.6.1. Introducción ................................................................................... 4782.6.2. Autoliquidaciones complementarias ............................................... 4782.6.3. Declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes de devolu-

ción complementarias o sustitutivas ............................................... 4822.6.4. Consecuencias de su presentación ................................................. 484

3. DESARROLLO DE LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ..... 4863.1. Introducción ................................................................................................ 4863.2. Derechos de los obligados tributarios en las actuaciones y procedimientos

tributarios .................................................................................................... 4873.2.1. Derecho a ser informado y asistido por la Administración tributaria

sobre el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obli-gaciones tributarias ........................................................................ 487

3.2.2. Derecho a ser informado al inicio de las actuaciones de compro-bación sobre la naturaleza y alcance de las mismas, así como de los derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones ......... 487

3.2.3. Derecho a que las actuaciones de la Administración tributaria que requieran su intervención se lleven a cabo en la forma que le resulte menos gravosa .................................................................... 488

3.2.4. Derecho a no presentar los documentos que no resulten exigibles por la normativa tributaria, ni aquellos ya presentados por los propios obligados tributarios, que se encuentren en poder de la Administración tributaria actuante.................................................. 490

3.2.5. Derecho a solicitar certificación y copia de las declaraciones pre-sentadas, a obtener copia sellada de los documentos presentados y a la devolución de los originales ................................................. 493

3.2.6. Derecho a obtener copia de los documentos que integren el expe-diente administrativo ...................................................................... 494

3.2.7. Derecho de acceso a los archivos y registros ................................. 4963.2.8. Derecho a formular alegaciones y a aportar documentación ......... 4973.2.9. Documentación de los procedimientos de aplicación de los tribu-

tos .................................................................................................. 4993.2.10. Derecho a ser oído en el trámite de audiencia ............................. 5003.2.11. Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimien-

tos en los que sea parte ................................................................ 5083.2.12. Otros derechos ............................................................................. 510

3.3. Obligaciones de los obligados tributarios .................................................... 513

4. TERMINACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ................................ 5144.1. Formas de terminación de los procedimientos tributarios ............................ 5144.2. Obligación y plazos de resolución ............................................................. 522

4.2.1. Introducción ................................................................................... 5224.2.2. Obligación de resolver ................................................................... 5234.2.3. Plazos de resolución ...................................................................... 525

4.2.3.1. Plazos ............................................................................. 5254.2.3.2. Efectos de la falta de resolución expresa ......................... 5314.2.3.3. La caducidad en los procedimientos tributarios .............. 535

4.3. Liquidaciones tributarias ............................................................................ 5364.3.1. Introducción ................................................................................... 5364.3.2. Concepto y clases .......................................................................... 5384.3.3. Notificación de las liquidaciones tributarias ................................... 542


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SUMARIO

CAPÍTULO VIII. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA

1. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDA-CIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS ........................................... 547

1.1. Regulación específica de cada tributo ......................................................... 5471.1.1. Autoliquidación .............................................................................. 5481.1.2. Comunicación de datos ................................................................. 5481.1.3. Solicitud de devolución.................................................................. 548

1.2. Regulación general de la LGT ..................................................................... 5491.2.1. Iniciación del procedimiento de devolución .................................. 5491.2.2. Tramitación .................................................................................... 5491.2.3. Terminación del procedimiento de devolución ............................... 553

2. PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN .................................. 5642.1. Iniciación del procedimiento de gestión tributaria mediante declaración .... 5652.2. Tramitación del procedimiento iniciado mediante declaración .................... 5652.3. Terminación del procedimiento iniciado mediante declaración ................... 567

3. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS ................................................ 5693.1. Iniciación del procedimiento de verificación de datos ................................ 5693.2. Tramitación del procedimiento de verificación de datos .............................. 5773.3. Terminación del procedimiento de verificación de datos ............................. 581

4. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES ....................................... 5864.1. La comprobación de valores ....................................................................... 586

4.1.1. Medios de comprobación de valores .............................................. 5874.1.2. Inicio .............................................................................................. 5884.1.3. Tramitación .................................................................................... 5894.1.4. Terminación ................................................................................... 5914.1.5. Efectos ............................................................................................ 592

4.2. Tasación pericial contradictoria .................................................................. 5934.2.1. Promoción ..................................................................................... 5934.2.2. Procedimiento específico de la tasación pericial contradictoria ..... 5954.2.3. Designación de peritos ................................................................... 5964.2.4. Terminación del procedimiento de tasación pericial contradictoria .... 597

5. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA ........................................... 5985.1. Introducción ................................................................................................ 5985.2. La comprobación limitada ........................................................................... 5995.3. Iniciación del procedimiento de comprobación limitada ............................ 6015.4. Tramitación del procedimiento de comprobación limitada .......................... 6085.5. Terminación del procedimiento de comprobación limitada ......................... 6135.6. Efectos de la regularización practicada en el procedimiento de comproba-

ción limitada ............................................................................................... 613

6. PROCEDIMIENTO PARA LA RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES, DECLA-RACIONES, COMUNICACIONES DE DATOS Y SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN . 617

6.1. Introducción ................................................................................................ 6176.2. Solicitud de rectificación de autoliquidaciones .......................................... 617

6.2.1. Ámbito ........................................................................................... 6176.2.2. Procedimiento ................................................................................ 618

6.2.2.1. Iniciación del procedimiento de rectificación de autoli-quidaciones .................................................................... 618

6.2.2.2. Tramitación del procedimiento de rectificación de auto-liquidaciones .................................................................. 623

6.2.2.3. Terminación del procedimiento de rectificación de auto-liquidaciones .................................................................. 624



SUMARIO

6.3. Especialidades en el procedimiento de rectificación de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas .................... 629

6.4. Especialidades del procedimiento para la rectificación de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolución ................................ 636

7. LA CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA ................................................................ 6387.1. Introducción ................................................................................................ 6387.2. Obligados tributarios que pueden acogerse al sistema de cuenta corriente

en materia tributaria .................................................................................... 6387.3. Deudas y créditos objeto de anotación en el sistema de cuenta corriente en

materia tributaria ......................................................................................... 6427.4. Procedimiento para la inclusión en el sistema de cuenta corriente en mate-

ria tributaria ................................................................................................. 6447.4.1. Iniciación ....................................................................................... 6447.4.2. Instrucción ..................................................................................... 6457.4.3. Resolución ..................................................................................... 646

7.5. Efectos sobre los créditos y débitos tributarios ............................................. 6487.6. Determinación del saldo de la cuenta corriente y exigibilidad del mismo .. 648

7.6.1. Fecha de determinación ................................................................. 6487.6.2. Liquidación del saldo de la cuenta ................................................. 6497.6.3. Exigibilidad .................................................................................... 649

7.7. Finalización del sistema de cuenta corriente en materia tributaria ............. 6617.7.1. Duración del sistema de cuenta corriente en materia tributaria...... 6617.7.2. Renuncia a la aplicación del sistema de cuenta corriente en mate-

ria tributaria .................................................................................. 6617.7.3. Revocación del acuerdo de inclusión en el sistema de cuenta

corriente en materia tributaria ....................................................... 661

8. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACIÓN DE OBLIGACIO-NES FORMALES .................................................................................................... 667

8.1. Introducción ................................................................................................ 6678.2. Actuaciones y procedimientos de comprobación censal ............................. 668

8.2.1. Actuaciones de comprobación censal ........................................... 6688.2.2. Procedimiento de rectificación censal ........................................... 675

8.2.2.1. Inicio .............................................................................. 6758.2.2.2. Tramitación ..................................................................... 6758.2.2.3. Terminación .................................................................... 676

8.2.3. Rectificación de oficio de la situación censal ................................. 6778.2.4. Revocación del número de identificación fiscal ............................. 678

8.3. Actuaciones de comprobación del domicilio fiscal ..................................... 6798.3.1. Inicio .............................................................................................. 6798.3.2. Tramitación .................................................................................... 6798.3.3. Terminación ................................................................................... 6798.3.4. Competencia .................................................................................. 6808.3.5. Efectos de la comprobación del domicilio fiscal ............................ 681

8.4. Actuaciones de control de presentación de declaraciones ........................... 6818.4.1. Supuestos ....................................................................................... 6828.4.2. Actuaciones .................................................................................... 6828.4.3. Terminación de las actuaciones ...................................................... 682

8.5. Actuaciones de control de otras obligaciones formales ............................... 686


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SUMARIO

3ª PARTE.ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN

CAPÍTULO I. LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS. CUESTIONES GENERALES

1. NORMATIVA, ORGANIZACIÓN Y COMPETENCIAS ............................................ 6911.1. Normativa sobre la Inspección de los tributos en las diferentes Administra-

ciones tributarias ......................................................................................... 6911.1.1. Administración del Estado .............................................................. 6941.1.2. Comunidad Foral de Navarra ......................................................... 6951.1.3. Territorios Históricos del País Vasco ................................................ 6961.1.4. Comunidades Autónomas de régimen común ................................ 6971.1.5. Haciendas Locales ......................................................................... 697

1.2. Organización .............................................................................................. 6971.2.1. Tipos de unidades de Inspección y competencias .......................... 698

1.2.1.1. Equipos y unidades de actuación de la Inspección ......... 6981.2.1.2. Ámbito de actuación de la Delegación Central de Gran-

des Contribuyentes ......................................................... 7001.2.1.3. Ámbito de actuación de las Dependencias Regionales de

la Inspección .................................................................. 7031.3. Competencias de la Inspección ................................................................... 705

1.3.1. Competencia territorial ................................................................... 7051.3.2. Competencia material .................................................................... 7081.3.3. Competencia temporal. Prescripción .............................................. 710

1.4. Colaboración y coordinación con otros Estados, órganos y Administraciones ... 710

2. FUNCIONES DE LA INSPECCIÓN ........................................................................ 711

3. PERSONAL INSPECTOR ....................................................................................... 7133.1. Concepto ..................................................................................................... 7133.2. Derechos y prerrogativas del personal inspector .......................................... 7133.3. Deberes del personal inspector ................................................................... 714

3.3.1. Deber de información al obligado tributario .................................. 7143.3.2. Deber de secreto y sigilo ................................................................ 7153.3.3. Deber de comunicar delitos a la Autoridad Judicial ....................... 7153.3.4. Deber de abstención ...................................................................... 7163.3.5. Deber de perturbar lo menos posible la actividad del obligado

tributario ........................................................................................ 7163.4. Cambio de los actuarios en una comprobación inspectora ......................... 717

CAPÍTULO II. EL OBLIGADO TRIBUTARIO

1. OBLIGADO TRIBUTARIO Y CAPACIDAD DE OBRAR .......................................... 721

2. ACTUACIÓN MEDIANTE REPRESENTANTE ......................................................... 7222.1. Representación legal ................................................................................... 7222.2. La representación voluntaria........................................................................ 722

2.2.1. Otorgantes de la representación ..................................................... 7222.2.2. Personas o entidades a favor de las que se puede otorgar la repre-

sentación ........................................................................................ 7232.2.3. Presunción de otorgamiento de representación .............................. 7232.2.4. Contenido de la representación ...................................................... 7242.2.5. Revocación de la representación, renuncia y efectos ..................... 725

2.3. Disposiciones comunes a la representación legal y voluntaria .................... 7252.3.1. Respecto de la acreditación ........................................................... 7252.3.2. Respecto de su constancia documental .......................................... 7262.3.3. Respecto de la eficacia jurídica de la actuación del representante . 726



SUMARIO

2.3.4. Respecto de los efectos de su anulación por los Tribunales ............ 7262.4. Requisitos de la representación otorgada en documento privado para la

firma de un acta de conformidad ................................................................ 726

3. OBLIGACIONES DEL OBLIGADO TRIBUTARIO ANTE LA INSPECCIÓN ............. 7323.1. Obligación de atender a la Inspección ........................................................ 7343.2. Obligación de identificarse ......................................................................... 736

4. OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN DETERMINADOS REGÍMENES TRIBUTARIOS O SITUACIONES ESPECIALES ................................................................................... 736

4.1. Régimen de consolidación fiscal ................................................................. 7364.2. Grupo de entidades en el IVA ..................................................................... 7364.3. Entidades en régimen de atribución de rentas ............................................. 7374.4. Entidades en régimen de imputación de rentas ........................................... 7384.5. Entidades disueltas y liquidadas .................................................................. 7384.6. Actuaciones en supuestos de concurso ........................................................ 7384.7. Fusiones y escisiones de entidades .............................................................. 7384.8. Existencia de varios obligados tributarios .................................................... 7394.9. Actuaciones con sucesores .......................................................................... 739

4.9.1. Personas físicas fallecidas ............................................................... 7394.9.2. Personas jurídicas o demás entidades, disueltas o extinguidas ....... 7394.9.3. Actuaciones de la Inspección en caso de solidaridad en el presu-

puesto de hecho de la obligación (art. 106 RGIAT) y actuaciones con sucesores (art. 107 RGIAT) ...................................................... 740

4.10. Actuaciones relativas a no residentes ......................................................... 741

CAPÍTULO III. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS

1. PLAN GENERAL DE CONTROL TRIBUTARIO DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS ................................................................................................... 745

2. PLAN GENERAL DE CONTROL TRIBUTARIO DE LA AEAT .................................. 745

3. PLAN NACIONAL DE INSPECCIÓN ..................................................................... 7493.1. Forma de elaboración .................................................................................. 7493.2. Selección de contribuyentes ........................................................................ 7503.3. Inclusión en Plan a petición del contribuyente ............................................ 7513.4. Notificación al obligado tributario y recursos .............................................. 7513.5. Plan de comprobación del IAE de las Entidades Locales ............................. 7543.6. Comprobación del Impuesto sobre el Patrimonio ........................................ 754

4. PLANES EN COORDINACIÓN CON LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS ......... 754

CAPÍTULO IV. FACULTADES DE LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS

1. EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN ................................................................... 7591.1. Documentación objeto de examen .............................................................. 7591.2. Información obtenida de terceros ................................................................ 7591.3. Plazo para entregar la documentación ........................................................ 7601.4. Examen de la correspondencia .................................................................... 7601.5. Facultad de obtención de copia en soportes magnéticos ............................. 7611.6. Forma de examinar la documentación ........................................................ 7611.7. Conservación de los justificantes de la contabilidad .................................... 7611.8. Lugar para el examen de la documentación ................................................ 762

1.8.1. Relación de lugares ........................................................................ 7621.8.2. Comprobación de actividades económicas .................................... 7621.8.3. Otras actuaciones ........................................................................... 762

2. ENTRADA Y REGISTRO EN FINCAS Y LOCALES .................................................. 764


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SUMARIO

2.1. Entrada en locales de negocio ..................................................................... 7642.2. Entrada en domicilio y otros lugares ............................................................ 764

3. PERSONACIÓN DEL OBLIGADO TRIBUTARIO O DE SU REPRESENTANTE ........ 7684. MEDIDAS CAUTELARES ........................................................................................ 7695. OTRAS FACULTADES DE LA INSPECCIÓN ........................................................... 769

5.1. Facultad de la Inspección de exigir un lugar de trabajo adecuado .............. 7695.2. Actuaciones inspectoras a realizar cada día ................................................ 7705.3. Cambio de inspector durante las actuaciones inspectoras ........................... 7705.4. Información obtenida de terceros ................................................................ 7705.5. Toma de datos en mercados y otros lugares ................................................. 7715.6. Colaboración de los empleados del obligado tributario............................... 7715.7. Toma de muestras de la actividad empresarial ............................................. 7715.8. Toma de muestras por personal ajeno a la Inspección ................................. 7715.9. Exhibición de objetos determinantes de la exacción de un tributo .............. 7715.10. Traducción de documentos del obligado tributario .................................... 7725.11. Verificación de los sistemas de control interno de la actividad empresarial ..... 7725.12. Consideración de Agentes de la Autoridad ................................................ 7725.13. Recabar el dictamen de peritos ................................................................. 7725.14. Verificar y analizar los sistemas y equipos informáticos ............................. 772

CAPÍTULO V. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN1. INICIACIÓN .......................................................................................................... 775

1.1. Formas de iniciación de las actuaciones...................................................... 7751.2. Efectos del inicio de actuaciones de comprobación .................................... 7821.3. Extensión y alcance de las actuaciones ....................................................... 783

1.3.1. Concepto de actuaciones de carácter parcial y general .................. 7831.3.2. Alcance de las actuaciones y comunicación al obligado tributario 7841.3.3. Cambio de la extensión y alcance de las actuaciones .................... 7841.3.4. Actuaciones parciales y liquidaciones provisionales en el procedi-

miento de inspección ..................................................................... 7851.3.5. Solicitud de comprobación de carácter general por el obligado

tributario ........................................................................................ 7862. TRAMITACIÓN ...................................................................................................... 788

2.1. Desarrollo de las actuaciones ...................................................................... 7882.2. Duración ..................................................................................................... 789

2.2.1. Plazo de las actuaciones inspectoras .............................................. 7892.2.2. Cómputo del plazo ........................................................................ 7912.2.3. Interrupción justificada del procedimiento ..................................... 7932.2.4. Interrupción injustificada ................................................................ 7942.2.5. Dilaciones no imputables a la Administración ............................... 8002.2.6. Ampliación del plazo de duración ................................................. 802

2.2.6.1. Supuestos ........................................................................ 8022.2.6.2. Procedimiento y requisitos para la ampliación del plazo 804

2.2.7. Remisión de expedientes de delito contra la Hacienda Pública al Ministerio Fiscal ............................................................................. 806

2.2.8. Retroacción de las actuaciones inspectoras por resolución judicial 8062.3. Lugar de las actuaciones ............................................................................. 807

2.3.1. Lugares hábiles para efectuar actuaciones ...................................... 8072.3.2. Lugar para examen de los libros ..................................................... 8072.3.3. Personas que no realizan actividades empresariales ....................... 8082.3.4. Personas con discapacidad o movilidad reducida .......................... 808

2.4. Horario de las actuaciones .......................................................................... 810



SUMARIO

2.5. Medidas cautelares ...................................................................................... 8112.5.1. Objetivos de la adopción de medidas cautelares ........................... 8112.5.2. Clases de medidas cautelares ......................................................... 8112.5.3. Requisitos y procedimiento ............................................................ 8122.5.4. Posibles medidas cautelares a adoptar ........................................... 813

2.5.4.1. Copia de los programas del ordenador ........................... 8132.5.4.2. Precintado del ordenador ............................................... 8132.5.4.3. Firma de los albaranes por la Inspección ........................ 8132.5.4.4. Incautación de libros oficiales de contabilidad ............... 8142.5.4.5. Incautación de documentos falsos .................................. 814

2.6. Trámite de audiencia previo a las actas de inspección ................................ 814

3. TERMINACIÓN ..................................................................................................... 8163.1. Documentación de las actuaciones: comunicaciones, diligencias, informes

y actas ......................................................................................................... 8163.1.1. Documentación de las actuaciones inspectoras ............................. 8163.1.2. Comunicaciones ............................................................................ 817

3.1.2.1. Concepto ........................................................................ 8173.1.2.2. Contenido ....................................................................... 8173.1.2.3. Tramitación ..................................................................... 818

3.1.3. Diligencias ..................................................................................... 8183.1.3.1. Concepto ........................................................................ 8183.1.3.2. Contenido ....................................................................... 8193.1.3.3. Valor probatorio de las diligencias .................................. 8193.1.3.4. Actuaciones a reflejar en diligencias ............................... 8203.1.3.5. Tramitación ..................................................................... 821

3.1.4. Informes ........................................................................................ 8213.1.4.1. Concepto ........................................................................ 8213.1.4.2. Actuaciones en las que es preceptivo emitir informe ...... 822

3.2. Formalización de las actas de inspección .................................................... 8233.3. Concepto de actas y valor probatorio .......................................................... 8263.4. Requisitos y contenido de las actas ............................................................ 827

3.4.1. Contenido ...................................................................................... 8273.4.2. Número de actas y modelos ........................................................... 8293.4.3. Casos concretos ............................................................................. 829

3.5. Clases de actas ............................................................................................ 8303.5.1. Actas de conformidad, disconformidad y con acuerdo ................... 8303.5.2. Supuestos ...................................................................................... 833

3.6. Actas con acuerdo ....................................................................................... 8353.6.1. Supuestos de aplicación ................................................................. 8353.6.2. Contenido ...................................................................................... 8353.6.3. Requisitos ....................................................................................... 8353.6.4. Tramitación .................................................................................... 836

3.7. Actas de conformidad .................................................................................. 8383.7.1. Características de las actas de conformidad .................................. 8383.7.2. Tramitación .................................................................................... 839

3.7.2.1. Conformidad parcial ....................................................... 8393.7.2.2. Notificación ................................................................... 8403.7.2.3. Plazos de ingreso ............................................................ 8403.7.2.4. Rectificación de las actas de conformidad por acuerdo

del inspector-jefe ............................................................ 8413.7.2.5. Tramitación de las actas de conformidad del Impuesto

sobre el Patrimonio ......................................................... 841


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SUMARIO

3.7.2.6. Actas firmadas por personas sin representación suficiente ... 8423.7.3. Recursos contra las actas de conformidad ...................................... 843

3.7.3.1. Recurso de reposición contra actas de conformidad ....... 8453.7.3.2. Recurso contra actas de conformidad por error de derecho ... 8453.7.3.3. Recurso contra actas de conformidad por error de hecho.

Definición ....................................................................... 8453.7.3.4. Recurso contra actas de conformidad por error de hecho,

sin aportación de prueba ................................................ 8453.7.3.5. Recurso contra actas de conformidad siendo acta previa

(LGT de 1963) ................................................................ 8463.7.3.6. Recurso contra actas de conformidad. Plazo del mes sin

finalizar .......................................................................... 8463.7.3.7. Recurso contra actas de conformidad por falta de moti-

vación del incremento de base imponible ...................... 8463.7.3.8. Recurso contra actas de conformidad por no consigna-

ción de los elementos esenciales del hecho imponible ... 8463.7.3.9. Acta de conformidad. Recurso contra acuerdo del ins-

pector-jefe dejándola sin efecto ...................................... 8463.8. Actas de disconformidad ............................................................................. 848

3.8.1. Características de las actas de disconformidad .............................. 8483.8.2. Supuestos de aplicación ................................................................ 8493.8.3. Tramitación .................................................................................... 849

3.8.3.1. Trámite de audiencia previo a la firma ............................ 8493.8.3.2. Plazo de alegaciones posterior a la firma del acta .......... 8493.8.3.3. Acto administrativo de liquidación ................................. 8503.8.3.4. Plazos de ingreso ............................................................ 852

3.8.4. Supuestos de actas de disconformidad ........................................... 8523.8.4.1. Negativa del obligado tributario a la firma y a que se le

efectúe la entrega del duplicado de las actas de discon-formidad. Resistencia ...................................................... 852

3.8.4.2. Actas de disconformidad del Impuesto sobre el Patrimo-nio. Lugar para realizar las alegaciones .......................... 853

3.8.4.3. Actas de disconformidad. Allanamiento fuera del plazo de alegaciones. Reducción de la sanción por conformi-dad ................................................................................. 853

3.8.4.4. Actas de disconformidad. Elementos esenciales del hecho imponible reflejados exclusivamente en el infor-me .................................................................................. 853

3.8.4.5. Acta de disconformidad. Recurso contra acuerdo del inspector-jefe ordenando completar actuaciones ............ 854

3.8.4.6. Acta de disconformidad. Recurso contra acuerdo del inspector-jefe presentado en el juzgado de guardia ........ 854

3.9. Formas de terminación del procedimiento inspector ................................... 8563.10. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspección ................... 857

3.10.1. Concepto de liquidación y clases ................................................. 8573.10.2. Liquidaciones en las actuaciones de carácter parcial y general .... 8573.10.3. Supuestos de liquidaciones provisionales ..................................... 8573.10.4. Actuaciones y liquidaciones posteriores a una liquidación provi-

sional ........................................................................................... 8593.11. Actuaciones de comprobación de obligaciones formales .......................... 8593.12. Liquidación de intereses de demora en las actas de inspección ................ 860

3.12.1. Inclusión en el acta ...................................................................... 8603.12.2. Fin del plazo ................................................................................ 860



SUMARIO

3.12.3. Cantidades a devolver .................................................................. 8613.12.4. Supuestos más habituales ............................................................. 862

CAPÍTULO VI. OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN

1. ACTUACIONES DE OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ......................................... 8671.1. Clases de actuaciones ................................................................................. 867

1.1.1. Requerimientos individualizados de obtención de información, regulados en los artículos 93 a 95 de la LGT ................................. 868

1.1.2. Requerimientos o solicitudes de datos dentro de un procedimiento de comprobación ........................................................................... 869

1.2. Personas y autoridades obligadas a suministrar la información .................. 8701.2.1. Personas físicas o jurídicas ............................................................. 8701.2.2. Autoridades sometidas al deber de información ............................. 8701.2.3. Consentimiento del afectado .......................................................... 872

1.3. Excepciones a la obligación de colaborar ................................................... 8721.3.1. Requerimiento para obtención de información de los Notarios ...... 8721.3.2. Requerimiento para obtención de información efectuado a un

Agente de la Propiedad Inmobiliaria .............................................. 8731.4. Carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria....................... 873

1.4.1. Suministro por medios informáticos o telemáticos ......................... 8741.4.2. Confidencialidad de la información tributaria ................................ 8741.4.3. Obligación de sigilo de retenedores ............................................... 874

1.5. Conceptos de trascendencia tributaria y de relaciones económicas ........... 8741.5.1. Trascendencia tributaria de la información requerida a particulares .... 8741.5.2. Concepto de trascendencia tributaria de la información requerida 8751.5.3. Concepto de relaciones económicas .............................................. 8751.5.4. Requerimientos para la obtención de información de ejercicios

prescritos ........................................................................................ 8751.6. Plazos para aportar la información .............................................................. 8761.7. Órgano competente para solicitar la información ........................................ 8761.8. Casuística de actuaciones de obtención de información efectuadas por la

Inspección ................................................................................................... 8761.8.1. Obtención de información en empresas adscritas a la ONI ........... 8771.8.2. Recursos contra requerimientos en el transcurso de una comproba-

ción. Actos de trámite .................................................................... 8771.8.3. Competencias de la Unidad Central de Información en el País

Vasco ............................................................................................. 8771.8.4. Requerimientos para obtención de información como causa de

interrupción justificada de las actuaciones inspectoras .................. 8781.8.5. Requerimientos de obtención de información durante las actuacio-

nes de comprobación. Efectos en la prescripción ........................... 8781.8.6. Prescripción en los requerimientos de obtención de información

efectuados y ejercicios comprobados con actas definitivas ............ 8781.8.7. Requerimiento a una firma de auditoría para que aporte los infor-

mes de auditoría sobre determinados clientes ................................ 8791.8.8. Requerimientos para la obtención de información de datos no

existentes en el modelo 347 ........................................................... 8791.8.9. Requerimientos para la obtención de información. Individualización

y trascendencia tributaria de los datos solicitados .......................... 879

2. INVESTIGACIÓN DE CUENTAS BANCARIAS ...................................................... 8802.1. Normativa ................................................................................................... 8802.2. Procedimiento ............................................................................................. 880


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SUMARIO

2.2.1. Destinatario del requerimiento ....................................................... 8802.2.2. Autorización previa del requerimiento ........................................... 8802.2.3. Contenido del requerimiento ......................................................... 8812.2.4. Modo de practicar las actuaciones ................................................. 8812.2.5. Plazo para aportar la información .................................................. 881

2.3. Casuística en la investigación de cuentas bancarias .................................... 8812.3.1. Procedimiento para la investigación de cuentas bancarias en el

extranjero ....................................................................................... 8822.3.2. Identificación del titular de una cuenta bancaria ........................... 8822.3.3. Identificación del perceptor de un cheque ..................................... 8822.3.4. Necesidad de autorización del Delegado para solicitar información

sobre los intereses de una cuenta bancaria .................................... 8822.3.5. Investigación de cuentas bancarias. Petición conjunta de saldos y

movimientos .................................................................................. 8822.3.6. Cuentas bancarias con titularidad conjunta .................................... 8832.3.7. Investigación de cuentas bancarias. Posibilidad de recurso por el

obligado tributario .......................................................................... 8832.3.8. Investigación de cuentas bancarias. Notificación al obligado tributario .. 8832.3.9. Investigación de cuentas bancarias. Requerimientos de obtención

de información sobre cesiones de crédito ...................................... 883

3. ACTUACIONES DE COLABORACIÓN ................................................................. 8843.1. Colaboración con otros Estados ................................................................... 8843.2. Colaboración con otros órganos y Administraciones ................................... 884

3.2.1. Colaboración en general ................................................................ 8843.2.2. Actuaciones de una entidad local fuera de su territorio .................. 8853.2.3. Actuaciones de una Comunidad Autónoma fuera de su territorio ... 8853.2.4. Colaboración con otros órganos de la misma administración

tributaria ................................................................................. 8853.3. Actuaciones coordinadas con las Comunidades Autónomas ...................... 885

3.3.1. Forma de realizar las actuaciones .................................................. 8853.3.2. Acceso a la información y elementos de prueba ............................ 8853.3.3. Procedimiento para la colaboración ............................................... 886

3.4. Actuaciones en cumplimiento de resoluciones judiciales ............................ 886

4. OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN ........................................................ 8864.1. Actuaciones de valoración........................................................................... 8864.2. Actuaciones de informe y asesoramiento ..................................................... 8894.3. Estudios económicos, análisis técnicos ........................................................ 8904.4. Actuaciones de intervención en Impuestos Especiales ................................. 8904.5. Propuestas de valoración y criterios de imputación ..................................... 8904.6. Actuaciones de comprobación limitada....................................................... 8904.7. Actuaciones de comprobación censal ......................................................... 891

CAPÍTULO VII. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

1. ESTIMACIÓN INDIRECTA DE BASES .................................................................... 8951.1. El método de estimación indirecta .............................................................. 895

1.1.1. Concepto ....................................................................................... 8951.1.2. Características ................................................................................ 8961.1.3. Causas de aplicación ..................................................................... 8961.1.4. Medios de estimación .................................................................... 901

1.2. Procedimiento de aplicación de la estimación indirecta ............................. 9031.2.1. Características generales ................................................................ 9031.2.2. El informe de estimación indirecta ................................................. 903



SUMARIO

1.2.3. Tramitación .................................................................................... 9031.2.4. Aportación de nueva documentación ............................................. 9041.2.5. Impugnación y recursos ................................................................. 905

2. DECLARACIÓN DE CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA ... 9062.1. Procedimiento para declarar el conflicto en la aplicación de la norma tributaria ..... 906

2.1.1. Composición de la Comisión consultiva ........................................ 9072.1.2. Tramitación .................................................................................... 9082.1.3. Plazos ............................................................................................ 9092.1.4. Efectos y recursos ........................................................................... 910

2.2. Régimen transitorio del fraude de ley .......................................................... 9112.2.1. Iniciación ....................................................................................... 9112.2.2. Instrucción ..................................................................................... 9112.2.3. Resolución ..................................................................................... 912

3. DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA ....................................................... 9133.1. Expedientes de delito contra la Hacienda Pública ....................................... 914

3.1.1. El delito fiscal ................................................................................. 9143.1.2. La prescripción del delito fiscal ...................................................... 9163.1.3. Procedimiento en caso de delito fiscal ........................................... 919

3.2. Efectos del delito fiscal en el plazo de las actuaciones inspectoras ............. 9223.3. Exacción de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda Pública 923

4. ENTIDADES QUE TRIBUTAN EN RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL ......... 9254.1. Competencias de comprobación ................................................................. 9254.2. El grupo como obligado tributario ............................................................... 926

4.2.1. Representación ............................................................................... 9264.2.2. Obligación de atender a la inspección ........................................... 9264.2.3. Sujeto infractor ............................................................................... 927

4.3. Actuaciones de comprobación del grupo .................................................... 9274.3.1. Procedimiento único ...................................................................... 9274.3.2. Efectos del inicio de actuaciones de comprobación ....................... 9274.3.3. Plazo de las actuaciones ................................................................ 9284.3.4. Ampliación del plazo de duración ................................................. 9284.3.5. Documentación de las actuaciones ................................................ 928

4.3.5.1. Sociedades dependientes ................................................ 9284.3.5.2. Contenido de las actas .................................................... 929

4.3.6. Tramitación del expediente ............................................................ 9294.3.6.1. Entidad dependiente ....................................................... 9294.3.6.2. Entidad dominante .......................................................... 930

5. DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD EN EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR .. 9305.1. Responsables y sucesores en la LGT ............................................................ 9305.2. Responsables en el procedimiento inspector ............................................... 932

5.2.1. Inicio del procedimiento ................................................................ 9325.2.2. Trámite de audiencia ...................................................................... 9335.2.3. Acuerdo ......................................................................................... 9335.2.4. Actuaciones directas con el responsable, sin previa derivación de

responsabilidad .............................................................................. 933

4ª PARTE.PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN

CAPÍTULO I. LA DEUDA

1. COMPONENTES DE LA DEUDA ......................................................................... 9391.1. La deuda tributaria ...................................................................................... 939


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SUMARIO

1.2. Las sanciones .............................................................................................. 9391.3. Otros componentes de la deuda ................................................................. 940

1.3.1. El interés de demora ....................................................................... 9401.3.2. Los recargos por declaración extemporánea................................... 9421.3.3. Los recargos del período ejecutivo ................................................. 942

1.3.3.1. Recargo ejecutivo ........................................................... 9431.3.3.2. Recargo de apremio reducido ......................................... 9431.3.3.3. Recargo de apremio ordinario ........................................ 943

2. FORMAS DE EXTINCIÓN ..................................................................................... 9452.1. El pago ........................................................................................................ 945

2.1.1. El pago en efectivo ......................................................................... 9452.1.2. El pago en especie ......................................................................... 9462.1.3. El pago mediante efectos timbrados ............................................... 949

2.2. Aplazamiento y fraccionamiento del pago .................................................. 9492.2.1. Ámbito de aplicación ..................................................................... 949

2.2.1.1. Ámbito objetivo .............................................................. 9492.2.1.2. Ámbito subjetivo ............................................................. 950

2.2.2. Solicitud de aplazamiento ............................................................. 9502.2.2.1. Lugar de presentación ..................................................... 9502.2.2.2. Plazo de presentación ..................................................... 9512.2.2.3. Modelo de solicitud ........................................................ 9512.2.2.4. Documentación complementaria .................................... 957

2.2.3. Recepción y registro ....................................................................... 9592.2.3.1. Subsanación de defectos y requerimiento de información ... 9592.2.3.2. Efectos de la solicitud ..................................................... 9662.2.3.3. Inadmisión de solicitudes ............................................... 966

2.2.4. Tramitación .................................................................................... 9672.2.4.1. Órganos competentes para la tramitación ....................... 9672.2.4.2. Estudio del expediente .................................................... 9682.2.4.3. Examen de las garantías .................................................. 9692.2.4.4. Dispensa de garantías ..................................................... 9762.2.4.5. Calendario provisional .................................................... 9772.2.4.6. Medidas cautelares ......................................................... 978

2.2.5. Resolución ..................................................................................... 9792.2.5.1. Órganos competentes para resolver ................................ 9792.2.5.2. Normas de resolución ..................................................... 9802.2.5.3. Desistimiento .................................................................. 985

2.2.6. Liquidación de intereses de demora ............................................... 9862.2.6.1. Aplazamientos y fraccionamientos concedidos ............... 9862.2.6.2. Aplazamientos y fraccionamientos denegados ................ 9882.2.6.3. Tipo de interés ................................................................ 989

2.2.7. Notificaciones ................................................................................ 9902.3. La prescripción ............................................................................................ 991

2.3.1. Inicio del plazo de prescripción para exigir el pago ....................... 9912.3.2. Motivos de interrupción del derecho de la Administración tributa-

ria para exigir el pago de deudas tributarias ................................... 9932.3.3. Reinicio del cómputo de los plazos de prescripción ...................... 9942.3.4. Prescripción de las sanciones tributarias ........................................ 9942.3.5. Extensión de la prescripción en los obligados al pago ................... 9942.3.6. Renuncia a la prescripción ganada ................................................ 9952.3.7. La prescripción y las obligaciones tributarias formales ................... 995

2.4. Otras formas de extinción de la deuda ........................................................ 997



SUMARIO

2.4.1. La compensación ........................................................................... 9972.4.2. Deducción sobre transferencias...................................................... 10072.4.3. Condonación ................................................................................. 1008

3. MOMENTO DEL PAGO ........................................................................................ 1008

4. PLAZOS DE PAGO ................................................................................................ 10094.1. Ingreso en período voluntario ...................................................................... 10094.2. Ingreso en período ejecutivo ....................................................................... 10104.3. Suspensión del ingreso en caso de tributos incompatibles ........................... 1010

5. OTROS ASPECTOS DEL PAGO ............................................................................ 10115.1. Legitimación ................................................................................................ 10115.2. Lugar ........................................................................................................... 10115.3. Justificantes y certificaciones ....................................................................... 10125.4. Imputación de pagos ................................................................................... 10135.5. Consignación del pago ................................................................................ 1013

6. GARANTÍAS DE LA DEUDA ................................................................................. 10146.1. Derecho de prelación .................................................................................. 10146.2. Hipoteca legal tácita ................................................................................... 10156.3. Afección de bienes ...................................................................................... 10156.4. Derecho de retención .................................................................................. 10166.5. Medidas cautelares ...................................................................................... 1016

CAPÍTULO II. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO

1. NORMAS GENERALES .......................................................................................... 10211.1. Ámbito de aplicación del Reglamento de aplicación de los tributos en la

gestión recaudatoria .................................................................................... 10211.1.1. Regulación normativa de la gestión recaudatoria ........................... 10211.1.2. Interrupciones justificadas y dilaciones no imputables a la Admi-

nistración tributaria ........................................................................ 10231.2. Inicio del período ejecutivo ......................................................................... 10231.3. Carácter del procedimiento ......................................................................... 10241.4. Concurrencia de procedimientos ................................................................. 10251.5. Suspensión del procedimiento de apremio .................................................. 10251.6. Conservación de actuaciones ...................................................................... 10281.7. Facultades de los órganos de recaudación ................................................... 1028

2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO ....................................................... 10312.1. Providencia de apremio............................................................................... 10312.2. Notificación ................................................................................................ 1032

3. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO ........................................... 10353.1. Ejecución de garantías ................................................................................. 1035

3.1.1. Garantías personales ...................................................................... 10363.1.2. Garantías reales .............................................................................. 10363.1.3. Depósitos de efectivo ..................................................................... 1036

3.2. Práctica del embargo de bienes y derechos ................................................. 10363.3. Diligencia de embargo y anotación preventiva ............................................ 10373.4. Reglas especiales ......................................................................................... 1039

3.4.1. Embargo de efectivo ....................................................................... 10393.4.2. Embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crédito o

de depósito .................................................................................... 10393.4.3. Embargo de valores y participaciones ............................................ 10413.4.4. Embargo de créditos, efectos y derechos ........................................ 10413.4.5. Embargo de sueldos, salarios y pensiones ...................................... 1042


32 © CISS

SUMARIO

3.4.6. Embargo de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos .......... 10433.4.7. Embargo de intereses, rentas y frutos de toda especie .................... 10443.4.8. Embargo de establecimientos mercantiles e industriales ................. 10443.4.9. Embargo de metales preciosos, piedras finas, joyería, orfebrería,

antigüedades y otros objetos de valor histórico o artístico .............. 10453.4.10. Embargo de los restantes bienes muebles y semovientes .............. 1045

3.5. Depósito de los bienes embargados ............................................................ 10453.6. Enajenación de los bienes embargados ....................................................... 1046

3.6.1. Valoración ...................................................................................... 10473.6.2. Títulos de propiedad....................................................................... 10503.6.3. Lotes .............................................................................................. 10503.6.4. Formas de enajenación .................................................................. 1051

3.6.4.1. Subasta ........................................................................... 10513.6.4.2. Concurso ........................................................................ 10553.6.4.3. Adjudicación directa ....................................................... 1056

3.6.5. Adjudicación al Estado ................................................................... 10563.6.6. Otras actuaciones ........................................................................... 1057

4. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO ................................................................ 1057

5. TERCERÍAS ........................................................................................................... 10585.1. Concepto ..................................................................................................... 10585.2. Procedimiento ............................................................................................. 10595.3. Efectos ......................................................................................................... 1060

5.3.1. Tercería de dominio........................................................................ 10605.3.2. Tercería de mejor derecho .............................................................. 1060

CAPÍTULO III. PROCEDIMIENTO FRENTE A RESPONSABLES Y SUCESORES

1. RESPONSABLES .................................................................................................... 10651.1. La responsabilidad tributaria: normas generales .......................................... 10651.2. Responsables solidarios ............................................................................... 1065

1.2.1. Responsabilidad por causación o colaboración en la realización de una infracción tributaria ................................................................. 1066

1.2.2. Responsabilidad de los partícipes o titulares en los entes sin perso-nalidad jurídica susceptibles de imposición ................................... 1066

1.2.3. Responsabilidad por sucesión en la actividad ................................ 10671.2.4. Responsabilidad por colaboración en la obstrucción de la acción

de cobro de la Hacienda Pública ................................................... 10681.3. Responsables subsidiarios ............................................................................ 1070

1.3.1. Responsabilidad a cargo de los administradores de hecho o de dere-cho de las personas jurídicas que cometan infracciones tributarias ..... 1070

1.3.2. Responsabilidad a cargo de los administradores de hecho o de dere-cho de las personas jurídicas que hayan cesado en su actividad ......... 1072

1.3.3. Responsabilidad a cargo de los integrantes de la administración concursal y liquidadores de sociedades y entidades en general ..... 1072

1.3.4. Responsabilidad a cargo de los adquirentes de bienes afectos al pago de la deuda tributaria ............................................................ 1073

1.3.5. Responsabilidad a cargo de los comisionistas y agentes de aduanas .................................................................................. 1074

1.3.6. Responsabilidad a cargo de los contratistas y subcontratistas de obras y servicios ............................................................................. 1074

1.3.7. Responsabilidad por ejercer el control sobre personas jurídicas creadas para eludir la responsabilidad patrimonial frente a la Hacienda Pública ........................................................................... 1075



SUMARIO

1.3.8. Responsabilidad por ser controladas por el deudor para eludir la responsabilidad patrimonial frente a la Hacienda Pública .............. 1075

1.3.9. Responsabilidad en el Impuesto sobre el Valor Añadido ................ 1076

2. SUCESORES .......................................................................................................... 10762.1. Sucesores de personas físicas ...................................................................... 10762.2. Sucesores de las personas jurídicas ............................................................. 1078

3. PROCEDIMIENTO FRENTE A RESPONSABLES .................................................... 10793.1. Declaración de responsabilidad .................................................................. 1079

3.1.1. Requisitos de modo ........................................................................ 10793.1.2. Régimen transitorio aplicable al procedimiento frente a responsables..... 1083

3.2. Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria ................................ 10833.3. Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria ............................ 10833.4. Certificación por adquisición de explotaciones y actividades económicas .. 10843.5. Certificado expedido a instancias de los contratistas o subcontratistas de

obras y servicios .......................................................................................... 1085

4. PROCEDIMIENTO FRENTE A LOS SUCESORES .................................................... 10884.1. Procedimiento frente a los sucesores de personas físicas ............................. 1089

4.1.1. Suspensión del procedimiento por deliberación ............................. 10894.2. Procedimiento frente a los sucesores de personas jurídicas ......................... 1089

4.2.1. Régimen transitorio aplicable al procedimiento frente a los sucesores .... 1090

5ª PARTE.INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CAPÍTULO I. NORMATIVA Y PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA

1. EL RÉGIMEN SANCIONADOR EN LAS DIFERENTES ADMINISTRACIONES TRI-BUTARIAS ............................................................................................................. 1095

1.1. Administración del Estado ........................................................................... 10951.2. Comunidad Foral de Navarra ....................................................................... 10961.3. Territorios Históricos del País Vasco ............................................................. 10971.4. Resto de Comunidades Autónomas ............................................................. 10971.5. Haciendas Locales ....................................................................................... 1098

2. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA ............................................... 1098

3. PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD ..................................................................... 11023.1. Antecedentes ............................................................................................... 11023.2. Exigencia del requisito subjetivo ................................................................. 11043.3. Supuestos de exoneración de responsabilidad ............................................. 1105

4. PRINCIPIO DE NO CONCURRENCIA DE SANCIONES TRIBUTARIAS ................. 1110

CAPÍTULO II. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

1. SUJETOS INFRACTORES ....................................................................................... 1119

2. RESPONSABLES Y SUCESORES DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS .................... 1121

3. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS ....................................................................................................... 1127

3.1. Extinción de la responsabilidad ................................................................... 11273.2. Extinción de las sanciones tributarias .......................................................... 1128

CAPÍTULO III. CONCEPTO Y CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

1. CONCEPTO DE INFRACCIÓN .............................................................................. 1131


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SUMARIO

2. CLASES DE INFRACCIONES ................................................................................. 1132

3. CUADRO COMPARATIVO DE CRITERIOS ENTRE LA LEY 230/1963 Y LA LEY 58/2003 ................................................................................................................ 1133

CAPÍTULO IV. CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN LEVES, GRAVES Y MUY GRAVES

1. NORMATIVA......................................................................................................... 1137

2. CALIFICACIÓN UNITARIA DE LA INFRACCIÓN .................................................. 1137

3. CRITERIOS PARA LA CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES EN LEVES, GRA-VES O MUY GRAVES ............................................................................................ 1141

4. LA OCULTACIÓN DE DATOS COMO CRITERIO DE CALIFICACIÓN ................... 1142

5. LA UTILIZACIÓN DE MEDIOS FRAUDULENTOS COMO CRITERIO DE CALIFI-CACIÓN ................................................................................................................ 1145

6. CÁLCULO DE LA INCIDENCIA DE LA OCULTACIÓN, LLEVANZA INCORRECTA DE LIBROS O REGISTROS Y UTILIZACIÓN DE FACTURAS FALSAS .................... 1150

CAPÍTULO V. SANCIONES TRIBUTARIAS

1. CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS ................................................................ 1155

2. CRITERIOS DE GRADUACIÓN Y REDUCCIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTA-RIAS PECUNIARIAS .............................................................................................. 1156

3. COMISIÓN REPETIDA DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS ................................... 11563.1. Supuestos de aplicación .............................................................................. 11563.2. Incremento de las sanciones por aplicación de este criterio ........................ 11573.3. Infracciones de la misma naturaleza ............................................................ 11573.4. Existencia de varios antecedentes ................................................................ 11573.5. Antecedentes de sanciones impuestas en aplicación del régimen anterior .. 1158

4. PERJUICIO ECONÓMICO PARA LA HACIENDA PÚBLICA ................................... 11604.1. Cálculo del perjuicio económico ................................................................ 11604.2. Porcentaje de incremento de las sanciones por aplicación de este criterio .. 11604.3. Diferencias con el régimen anterior ............................................................ 1161

5. INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LA OBLIGACIÓN DE FACTURACIÓN O DOCUMENTACIÓN ............................................................................................. 1162

6. REDUCCIÓN EN LAS ACTAS CON ACUERDO .................................................... 1162

7. REDUCCIÓN POR CONFORMIDAD DEL INTERESADO ..................................... 1164

8. REDUCCIÓN POR PAGO EN PERIODO VOLUNTARIO ...................................... 11668.1. Requisitos para su aplicación ...................................................................... 11668.2. Aplicación temporal del criterio de reducción ............................................. 11678.3. Envío del expediente administrativo al Tribunal, incluyendo el acto por el

que se exige la reducción practicada .......................................................... 1168

CAPÍTULO VI. TIPIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

1. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR DEJAR DE INGRESAR LA DEUDA TRIBUTARIA QUE DEBIERA RESULTAR DE UNA AUTOLIQUIDACIÓN .................................... 1171

1.1. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria ...................... 11711.2. Declaraciones extemporáneas ..................................................................... 11741.3. Cálculo de la base de la sanción ................................................................. 1178

2. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DE FORMA COMPLETA Y CORRECTA DECLARACIONES O DOCUMENTOS NECESARIOS PARA PRACTICAR LIQUIDACIONES .............................................. 1180



SUMARIO

2.1. Infracción tributaria por declaraciones o documentos necesarios para prac-ticar liquidaciones ....................................................................................... 1180

2.2. Cálculo de la base de la sanción ................................................................. 1181

3. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR OBTENER INDEBIDAMENTE DEVOLUCIONES ... 11833.1. Infracción por obtención indebida de devoluciones .................................... 11833.2. Cálculo de la base de la sanción ................................................................. 1184

4. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR SOLICITAR INDEBIDAMENTE DEVOLUCIO-NES, BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES ........................................................ 1185

4.1. La solicitud de devolución como infracción tributaria ................................. 11854.2. Cuadro resumen de la infracción tributaria del art. 194 LGT ....................... 11864.3. Devoluciones tributarias. Tipos de infracciones en la LGT ........................... 11874.4. Existencia de delito contra la Hacienda Pública en el caso de solicitud

indebida de devolución tributaria ................................................................ 1187

5. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR DETERMINAR O ACREDITAR IMPROCEDEN-TEMENTE PARTIDAS POSITIVAS O NEGATIVAS O CRÉDITOS TRIBUTARIOS APARENTES .......................................................................................................... 1189

5.1. Normativa. Cuadro resumen ........................................................................ 11895.2. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas

positivas o negativas o créditos tributarios aparentes ................................... 11915.3. Infracción tributaria por declaración incorrecta de la renta neta o cuota sin

que se produzca falta de ingreso ................................................................. 1194

6. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR IMPUTAR INCORRECTAMENTE O NO IMPUTAR BASES IMPONIBLES, RENTAS O RESULTADOS POR LAS ENTIDADES SOMETIDAS A UN RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN DE RENTAS ....................................................... 1206

7. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR IMPUTAR INCORRECTAMENTE DEDUCCIO-NES, BONIFICACIONES Y PAGOS A CUENTA POR LAS ENTIDADES SOMETIDAS A UN RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN DE RENTAS ................................................... 1208

8. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR NO PRESENTAR EN PLAZO AUTOLIQUIDA-CIONES O DECLARACIONES SIN QUE SE PRODUZCA PERJUICIO ECONÓ-MICO O POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE COMUNICAR EL DOMICILIO FISCAL O POR INCUMPLIR LAS CONDICIONES DE DETERMINADAS AUTORI-ZACIONES ............................................................................................................ 1209

9. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR PRESENTAR INCORRECTAMENTE AUTOLIQUI-DACIONES O DECLARACIONES SIN QUE SE PRODUZCA PERJUICIO ECONÓ-MICO O CONTESTACIONES A REQUERIMIENTOS INDIVIDUALIZADOS DE INFORMACIÓN .................................................................................................... 1212

9.1. Infracción por presentación incorrecta de autoliquidaciones o declaraciones ... 12159.2. Infracción por presentación incorrecta de declaraciones y por contestación

a requerimientos con datos incompletos, inexactos o falsos relacionados con el deber de suministro de información ................................................. 1216

9.2.1. Información que no contenga magnitudes monetarias ................... 12169.2.2. Información con magnitudes monetarias ........................................ 1216

9.3. Declaraciones y documentos aduaneros ..................................................... 12189.4. Supuestos de exoneración de responsabilidad ............................................. 12189.5. Correlación entre las infracciones de los artículos 191, 198 y 199 de la LGT ... 12199.6. Infracciones por contestación incompleta o falta de contestación a requeri-

mientos ....................................................................................................... 1221

10. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES ...................................................................................................... 122210.1. Tipificación de las Infracciones tributarias ................................................. 1222


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SUMARIO

10.1.1. La inexactitud u omisión de operaciones en la contabilidad o en los libros y registros exigidos por las normas tributarias ............... 1222

10.1.2. La utilización de cuentas con significado distinto del que les corresponda, según su naturaleza, que dificulte la comprobación de la situación tributaria del obligado .......................................... 1223

10.1.3. El incumplimiento de la obligación de llevar o conservar la contabilidad, los libros y registros establecidos por las normas tributarias, los programas y archivos informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados ..................... 1223

10.1.4. La llevanza de contabilidades distintas referidas a una misma actividad y ejercicio económico que dificulten el conocimiento de la verdadera situación del obligado tributario ......................... 1225

10.1.5. El retraso en más de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los libros y registros establecidos por las normas tributarias .... 1225

10.1.6. La utilización de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados por la Administración cuando la normativa tributaria o aduanera exija dicho requisito .................................................. 1225

10.2. Aplicación del principio de no concurrencia ............................................ 122510.3. Exoneración de responsabilidad ................................................................ 1225

11. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES DE FACTURA-CIÓN O DOCUMENTACIÓN ............................................................................. 122711.1. Tipos de infracciones ................................................................................. 122711.2. Obligaciones relativas a la emisión de facturas en soporte electrónico y a

su remisión y conservación por medios electrónicos ................................. 123011.2.1. Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación,

aprobado por RD 1496/2003, de 28 de noviembre ...................... 123011.2.2. Orden EHA/962/2007, de 10 de abril de desarrollo de disposiciones

sobre facturación telemática y conservación electrónica de facturas ..... 123212. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LAS OBLIGACIONES RELATIVAS

A LA UTILIZACIÓN DEL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL O DE OTROS NÚMEROS O CÓDIGOS .................................................................................... 1235

13. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR RESISTENCIA, OBSTRUCCIÓN, EXCUSA O NEGATIVA A LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ....... 123613.1. Concepto y conductas tipificadas como infracción ................................... 123613.2. Sanciones .................................................................................................. 123713.3. Aplicación retroactiva del nuevo régimen sancionador. Criterio de resis-

tencia a la actuación de la Administración ................................................ 123914. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR EL DEBER DE SIGILO EXIGIDO A

LOS RETENEDORES Y A LOS OBLIGADOS A REALIZAR INGRESOS A CUENTA .... 124015. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE COMU-

NICAR CORRECTAMENTE DATOS AL PAGADOR DE RENTAS SOMETIDAS A RETENCIÓN O INGRESO A CUENTA ................................................................. 1241

16. INFRACCIÓN POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE ENTREGAR EL CERTIFI-CADO DE RETENCIONES O INGRESOS A CUENTA .......................................... 1242

17. CUANTÍA DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS DE LA LGT ................................. 124217.1. Cuantía de las sanciones por las infracciones con perjuicio económico

tipificadas en los artículos 191 a 197 LGT ................................................ 124217.2. Cuantía de las sanciones por autoliquidaciones/declaraciones presentadas

fuera de plazo. Infracciones tipificadas en el art. 198 LGT ........................ 124617.3. Cuantía de las sanciones por presentar declaraciones incorrectas. Infrac-

ciones tipificadas en el artículo 199 LGT .................................................. 1247



SUMARIO

17.4. Cuantía de las sanciones por infracciones contables y documentación. Infracciones tipificadas en los artículos 200 y 201 LGT............................. 1247

18. INFRACCIONES TRIBUTARIAS TIPIFICADAS EN LA NORMATIVA DE LOS IMPUESTOS ........................................................................................................ 124818.1. Principio de tipicidad en la LGT ................................................................ 124818.2. Infracciones tipificadas en el IRPF ............................................................. 1248

18.2.1. Hasta el 31-12-2006. RD Legislativo 3/2004 TRLIRPF .................. 124818.2.2. Desde el 1-1-2007. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impues-

to sobre la Renta de las Personas Físicas .......................................... 124918.3. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre el Patrimonio ....................... 124918.4. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre la Renta de los No Residentes ... 124918.5. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones .... 125018.6. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre Sociedades .......................... 125018.7. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre el Valor Añadido ................. 125218.8. Infracciones tipificadas en la Ley de Impuestos Especiales ........................ 1254

CAPÍTULO VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR 1. CUESTIONES GENERALES .................................................................................... 1259

1.1. Principios del procedimiento sancionador en la Ley 58/2003 ..................... 12591.2. Normativa reguladora .................................................................................. 1259

2. INICIACIÓN .......................................................................................................... 12612.1. Forma de inicio del procedimiento sancionador.......................................... 12612.2. Órgano competente para iniciar el expediente ............................................ 12712.3. Plazo para iniciar el expediente .................................................................. 12742.4. Número de expedientes .............................................................................. 1275

3. INSTRUCCIÓN ..................................................................................................... 12753.1. Instrucción ordinaria del procedimiento ...................................................... 12753.2. Tramitación abreviada del procedimiento .................................................... 1282

4. TERMINACIÓN ..................................................................................................... 12824.1. Órganos competentes para la imposición de las sanciones ......................... 12824.2. Resolución expresa del procedimiento ........................................................ 1283

4.2.1. Resolución expresa ........................................................................ 12834.2.2. Notificación a los interesados ........................................................ 12844.2.3. Plazo de Resolución ....................................................................... 12844.2.4. Especialidad en el procedimiento de inspección ............................ 1284

4.3. Caducidad del procedimiento ..................................................................... 1285

5. SANCIONES NO PECUNIARIAS .......................................................................... 12855.1. Tipos de sanciones ....................................................................................... 12855.2. Requisitos .................................................................................................... 12865.3. Órganos competentes .................................................................................. 12865.4. Especialidades del procedimiento ............................................................... 1286

6. RECURSOS CONTRA SANCIONES ....................................................................... 12876.1. Recursos contra sanciones y sus efectos ...................................................... 1287

6.1.1. Normativa ...................................................................................... 12876.1.2. Especialidades por tipo de actas ..................................................... 12876.1.3. Efectos de la interposición del recurso o reclamación .................... 1287

6.2. Suspensión de la ejecución de las sanciones ............................................... 1288

7. ESPECIALIDADES DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN UNA COMPRO-BACIÓN INSPECTORA ........................................................................................ 1290

7.1. Inicio del expediente ................................................................................... 12907.1.1. Órgano competente para iniciar el procedimiento ......................... 1290


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SUMARIO

7.1.2. Número de expedientes ................................................................. 12907.2. Instrucción .................................................................................................. 1290

7.2.1. Normativa ...................................................................................... 12907.2.2. Órgano competente para la instrucción del expediente ................. 12917.2.3. Conformidad o disconformidad del interesado ............................... 12917.2.4. Actas con acuerdo .......................................................................... 1292

7.3. Terminación ................................................................................................. 1292

8. RENUNCIA A LA TRAMITACIÓN SEPARADA ....................................................... 12928.1. Ejercicio del derecho a la renuncia a la tramitación separada ..................... 1292

8.1.1. Normativa ...................................................................................... 12928.1.2. Ejercicio de la renuncia .................................................................. 12938.1.3. Rectificación de la renuncia ........................................................... 12948.1.4. Ausencia de renuncia ..................................................................... 1294

8.2. Tramitación y resolución del procedimiento sancionador en caso de renuncia .... 12958.2.1. Inicio del expediente ...................................................................... 12958.2.2. Dilación no imputable a la Administración .................................... 12958.2.3. Resoluciones independientes ......................................................... 1295

9. TRAMITACIÓN CONJUNTA EN LAS ACTAS CON ACUERDO ............................. 12969.1. Normativa ................................................................................................... 12969.2. Tramitación .................................................................................................. 1296

9.2.1. Inicio .............................................................................................. 12969.2.2. Propuesta de sanción ..................................................................... 12969.2.3. Resolución ..................................................................................... 12979.2.4. Procedimiento iniciado antes del acta con acuerdo ....................... 1297

10. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR Y DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA .. 1297

CAPÍTULO VIII. RÉGIMEN TRANSITORIO Y APLICACIÓN RETROACTIVA DEL NUEVO RÉGIMEN SANCIONADOR

1. CONDICIONES PARA LA APLICACIÓN RETROACTIVA DEL NUEVO RÉGIMEN SANCIONADOR ................................................................................................... 1303

2. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN MÁS FAVORABLE EN DETERMINADAS INFRACCIONES .. 13042.1. Cuantía de las sanciones a comparar .......................................................... 13042.2. Concurrencia del tipo de dejar de ingresar y de obtención indebida de

devoluciones ............................................................................................... 13042.3. Concurrencia del tipo de dejar de ingresar y de acreditación improcedente

de bases negativas ....................................................................................... 13042.4. Dejar de ingresar en plazo tributos que hubiesen sido regularizados por el

obligado tributario en una autoliquidación posterior ................................... 13042.5. Dejar de ingresar cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o

ingresos a cuenta ......................................................................................... 13052.6. Solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales ....... 13052.7. Aplicación del criterio de resistencia a la actuación de la Administración .. 1305

3. REDUCCIÓN POR PAGO EN VOLUNTARIA ........................................................ 1306

4. REANUDACIÓN DE EXPEDIENTES SUSPENDIDOS DESDE EL 18-12-2003, FECHA DE APROBACIÓN DE LA LGT .................................................................. 1306

6ª PARTE.REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA

CAPÍTULO I. GENERALIDADES

1. CONCEPTO .......................................................................................................... 1313



SUMARIO

2. NATURALEZA JURÍDICA ...................................................................................... 1313

3. CLASES ................................................................................................................. 1314

4. RÉGIMEN LEGAL .................................................................................................. 1315

5. ÁMBITO DE APLICACIÓN .................................................................................... 13165.1. Comunidades Autónomas de régimen común ............................................. 13175.2. Navarra ....................................................................................................... 13175.3. País Vasco .................................................................................................... 13185.4. Corporaciones Locales ................................................................................ 1318

6. NORMAS COMUNES ........................................................................................... 13196.1. Capacidad ................................................................................................... 13206.2. Representación ............................................................................................ 1323

6.2.1. Representación legal ...................................................................... 13236.2.2. Representación voluntaria .............................................................. 1324

6.3. Pruebas ....................................................................................................... 13286.3.1. Naturaleza y régimen jurídico ........................................................ 13286.3.2. Objeto de la prueba ....................................................................... 13286.3.3. Carga de la prueba ......................................................................... 13286.3.4. Medios de prueba .......................................................................... 1329

6.3.4.1. Documentos públicos y privados .................................... 13296.3.4.2. Confesión ....................................................................... 13306.3.4.3. Peritos ............................................................................. 13306.3.4.4. Reconocimiento judicial ................................................. 13306.3.4.5. Testigos ........................................................................... 13306.3.4.6. Presunciones ................................................................... 1330

6.3.5. Valoración ...................................................................................... 13316.4. Notificaciones tributarias ............................................................................. 1331

6.4.1. Concepto y naturaleza ................................................................... 13316.4.2. Régimen legal ................................................................................ 1332

6.5. Plazos de resolución ................................................................................... 13356.6. Motivación de las resoluciones.................................................................... 13366.7. Contenido de la solicitud o escrito de iniciación ......................................... 13386.8. Especialidades ............................................................................................. 13396.9. Conclusiones (Sistema de fuentes) ............................................................... 1340

CAPÍTULO II. DECLARACIÓN DE NULIDAD DE PLENO DERECHO

1. GENERALIDADES ................................................................................................. 1345

2. INICIACIÓN .......................................................................................................... 1349

3. TRAMITACIÓN ...................................................................................................... 1351

4. RESOLUCIÓN ....................................................................................................... 1353

5. PLAZOS ................................................................................................................ 1354

6. EFECTOS DE LA DECLARACIÓN DE NULIDAD ................................................... 1354

CAPÍTULO III. DECLARACIÓN DE LESIVIDAD DE ACTOS ANULABLES

1. GENERALIDADES ................................................................................................. 1359

2. INICIACIÓN .......................................................................................................... 1360

3. TRAMITACIÓN ...................................................................................................... 1360

4. TERMINACIÓN ..................................................................................................... 1362

5. PLAZOS ................................................................................................................ 1363


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SUMARIO

CAPÍTULO IV. REVOCACIÓN

1. GENERALIDADES ................................................................................................. 1367

2. INICIACIÓN .......................................................................................................... 1368

3. TRAMITACIÓN ...................................................................................................... 1368

4. TERMINACIÓN ..................................................................................................... 1370

5. PLAZOS ................................................................................................................ 1370

CAPÍTULO V. RECTIFICACIÓN DE ERRORES

1. GENERALIDADES ................................................................................................. 1375

2. CONCEPTO DE ERROR MATERIAL O DE HECHO ............................................... 1375

3. INICIACIÓN E INSTRUCCIÓN .............................................................................. 1376

4. RESOLUCIÓN ....................................................................................................... 1377

5. PRESENTACIÓN TELEMÁTICA .............................................................................. 1378

CAPÍTULO VI. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS

1. GENERALIDADES, ÁMBITO DE APLICACIÓN Y RÉGIMEN LEGAL ....................... 1381

2. PROCEDIMIENTO DECLARATIVO Y PROCEDIMIENTO EJECUTIVO .................... 1382

3. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS ..................... 13823.1. Titulares del derecho ................................................................................... 13823.2. Supuestos de devolución ............................................................................. 13853.3. Contenido ................................................................................................... 13853.4. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de

ingresos indebidos ....................................................................................... 13863.4.1. Iniciación ....................................................................................... 13863.4.2. Instrucción ..................................................................................... 13883.4.3. Resolución ..................................................................................... 13883.4.4. Ejecución de la devolución de ingresos indebidos ......................... 1389

3.4.4.1. Ejecución ........................................................................ 13893.4.4.2. Pago ................................................................................ 13893.4.4.3. Normas de imputación presupuestaria ............................ 13903.4.4.4. Expedientes colectivos .................................................... 1390

CAPÍTULO VII. RECURSO DE REPOSICIÓN

1. GENERALIDADES ................................................................................................. 1393

2. ACTOS RECURRIBLES ........................................................................................... 1393

3. INCOMPATIBILIDAD CON LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA .. 1393

4. LA REPOSICIÓN EN EL DERECHO LOCAL ........................................................... 13944.1. Objeto y naturaleza ..................................................................................... 13944.2. Competencia para resolver .......................................................................... 13944.3. Plazo de interposición ................................................................................. 13944.4. Legitimación ................................................................................................ 13964.5. Representación y dirección técnica ............................................................. 13964.6. Iniciación .................................................................................................... 13964.7. Puesta de manifiesto del expediente ............................................................ 13964.8. Presentación del recurso ............................................................................. 13974.9. Suspensión del acto impugnado .................................................................. 13974.10. Otros interesados ....................................................................................... 13974.11. Extensión de la revisión ............................................................................. 13974.12. Resolución del recurso .............................................................................. 1398



SUMARIO

4.13. Forma y contenido de la resolución .......................................................... 13984.14. Notificación y comunicación de la resolución .......................................... 13984.15. Impugnación de la resolución ................................................................... 1398

5. PROCEDIMIENTO ................................................................................................. 13995.1. Plazo de interposición ................................................................................. 13995.2. Lugar de interposición ................................................................................. 14005.3. Forma de interposición ................................................................................ 14005.4. Legitimados ................................................................................................. 14055.5. Efectos de la interposición ........................................................................... 14055.6. Extensión ..................................................................................................... 14055.7. Suspensión .................................................................................................. 1406

5.7.1. Generalidades ................................................................................ 14065.7.2. Órgano competente ....................................................................... 14095.7.3. Procedimiento ................................................................................ 14095.7.4. Especialidades ................................................................................ 1414

5.8. Resolución .................................................................................................. 14145.8.1. Tramitación y resolución del recurso de reposición. Competencia.

Interesados ..................................................................................... 14145.8.2. Contenido de la resolución ............................................................ 14145.8.3. Plazo de resolución ........................................................................ 14145.8.4. Resolución presunta ....................................................................... 1415

5.9. Presentación telemática ............................................................................... 1415

CAPÍTULO VIII. RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS 1. GENERALIDADES ................................................................................................. 1419

1.1. Objeto y naturaleza de la reclamación económico-administrativa .............. 14191.2. Régimen legal ............................................................................................ 1420

1.2.1. Normativa básica ........................................................................... 14201.2.2. Normas complementarias ............................................................... 14201.2.3. Especialidades del Derecho Autonómico, Local y Foral ................ 1421

1.2.3.1. Derecho Autonómico ...................................................... 14211.2.3.2. Derecho de la Administración Local ............................... 14231.2.3.3. Derecho Foral (País Vasco y Navarra) .............................. 1424

1.3. Incompatibilidad con el recurso de reposición ............................................ 1425

2. ÁMBITO DE LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS ............ 14262.1. La materia económico-administrativa .......................................................... 14262.2. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa .................... 1429

2.2.1. Generalidades ................................................................................ 14292.2.2. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa ........ 14312.2.3. Actos no impugnables .................................................................... 1436

3. LOS ÓRGANOS ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS .......................................... 14383.1. Organización .............................................................................................. 14383.2. Composición y funcionamiento ................................................................... 1441

3.2.1. Composición y funcionamiento del TEAC ...................................... 14413.2.2. Composición y funcionamiento de los TEAR, TEAL, Salas descon-

centradas y Dependencias provinciales y locales ........................... 14423.2.3. Órganos unipersonales ................................................................... 14443.2.4. Sala Especial para la Unificación de Doctrina ................................ 1445

3.3. Participación de las CCAA en los TEAR del Estado ...................................... 14453.4. Competencias .............................................................................................. 1446

3.4.1. Competencias del TEAC ................................................................. 14463.4.2. Competencias de los TEAR y TEAL ................................................. 1448


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SUMARIO

3.5. Cuantía y acumulación de las reclamaciones ............................................. 14493.5.1. Cuantía de las reclamaciones ......................................................... 14493.5.2. Acumulación de reclamaciones ..................................................... 1451

3.6. Actas de las sesiones ................................................................................... 1454

4. INTERESADOS ...................................................................................................... 14554.1. Capacidad. Generalidades ........................................................................... 14554.2. Legitimación ................................................................................................ 14564.3. Personas no legitimadas .............................................................................. 1460

5. SUSPENSIÓN DE LA EJECUCIÓN DEL ACTO IMPUGNADO .............................. 14615.1. Generalidades ............................................................................................. 14615.2. Suspensión automática ................................................................................ 14665.3. Suspensión con prestación de otras garantías .............................................. 14715.4. Suspensión sin garantías y suspensión de actos irregulares .......................... 1476

6. PROCEDIMIENTO ................................................................................................. 14816.1. Generalidades y normas comunes ............................................................... 1481

6.1.1. La obtención de copias certificadas, como manifestación del principio de publicidad y transparencia que informa el proce-dimiento .............................................................................. 1482

6.1.2. Presentación, desglose y devolución de documentos ..................... 14846.1.3. Domicilio para notificaciones ........................................................ 14846.1.4. Costas del procedimiento ............................................................... 14856.1.5. Utilización de medios electrónicos y telemáticos ........................... 1486

6.2. Procedimiento general ................................................................................ 14866.2.1. Generalidades ................................................................................ 14866.2.2. Iniciación ...................................................................................... 1487

6.2.2.1. Generalidades ................................................................. 14876.2.2.2. Contenido del escrito ...................................................... 14876.2.2.3. Plazo de interposición .................................................... 14916.2.2.4. Órgano, lugar y medios de presentación ........................ 1493

6.2.3. Actuaciones iniciales ...................................................................... 14946.2.4. Instrucción ..................................................................................... 1497

6.2.4.1. Admisibilidad de la reclamación .................................... 14976.2.4.2. Trámites para completar el expediente. Puesta de

manifiesto ................................................................. 14986.2.4.3. Alegaciones .................................................................... 15006.2.4.4. Prueba ............................................................................ 15046.2.4.5. Incidentes ....................................................................... 15056.2.4.6. Extensión de la revisión .................................................. 1507

6.2.5. Terminación ................................................................................... 15086.2.5.1. Modos de terminación del procedimiento ...................... 15086.2.5.2. Desistimiento y renuncia ................................................ 15086.2.5.3. Caducidad ...................................................................... 15096.2.5.4. Satisfacción extraprocesal ............................................... 15106.2.5.5. Resolución expresa ......................................................... 15106.2.5.6. Otras modalidades .......................................................... 1512

6.2.6. El recurso de anulación .................................................................. 1513

7. RECURSOS ........................................................................................................... 15177.1. Generalidades ............................................................................................. 15177.2. Recurso de alzada ordinario ....................................................................... 1517

7.2.1. Concepto y naturaleza ................................................................... 15177.2.2. Competencia. Legitimación ............................................................ 1517



SUMARIO

7.2.3. Modalidades .................................................................................. 15197.2.4. Plazo de acción ............................................................................. 15237.2.5. Interposición .................................................................................. 15247.2.6. Plazo de resolución ........................................................................ 1524

7.3. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio ................ 15257.3.1. Concepto y naturaleza ................................................................... 15257.3.2. Competencia y legitimación ........................................................... 15257.3.3. Procedimiento ................................................................................ 15257.3.4. Efectos ............................................................................................ 1526

7.4. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina ............................... 15267.5. Recurso extraordinario de revisión ............................................................. 1527

7.5.1. Concepto y naturaleza ................................................................... 15277.5.2. Competencia y legitimación ........................................................... 15277.5.3. Objeto y motivos de oposición ...................................................... 15287.5.4. Procedimiento ................................................................................ 1529

7.5.4.1. Plazo de interposición .................................................... 15297.5.4.2. Tramitación ..................................................................... 15297.5.4.3. Terminación .................................................................... 15297.5.4.4. Efectos de la resolución .................................................. 1529

8. PROCEDIMIENTO ABREVIADO ANTE ÓRGANOS UNIPERSONALES ................ 15318.1. Generalidades y ámbito de aplicación ........................................................ 15318.2. Procedimiento ............................................................................................. 1534

9. RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO ................................................... 1539

10. EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES ....................................................................... 154010.1. Normas generales para la ejecución de las resoluciones administrativas ... 1540

10.1.1. Generalidades .............................................................................. 154010.1.2. Momento de la ejecución ............................................................ 154110.1.3. Contenido de la ejecución ........................................................... 154110.1.4. Reducción proporcional de las garantías aportadas ...................... 1543

10.2. Normas especiales para la ejecución de resolucioneseconómico-adminis-trativas ....................................................................................................... 154310.2.1. Cumplimiento de la resolución .................................................... 154310.2.2. Extensión de efectos de las resoluciones económico-adminis-

trativas .................................................................................. 154510.3. Normas especiales para la ejecución de resoluciones judiciales .............. 1547

10.3.1. Generalidades .............................................................................. 154710.3.2. Extensión de los efectos de las sentencias de la jurisdicción con-

tencioso-administrativa ................................................................. 154810.4. Reembolso del coste de las garantías ....................................................... 1552

10.4.1. Generalidades .............................................................................. 155210.4.2. Ámbito de aplicación ................................................................... 155210.4.3. Garantías cuyo coste es objeto de reembolso ............................... 155310.4.4. Determinación del coste de las garantías prestadas ...................... 155410.4.5. Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías aportadas ... 1555

10.4.5.1. Generalidades ............................................................... 155510.4.5.2. Iniciación ...................................................................... 155510.4.5.3. Tramitación ................................................................... 155610.4.5.4. Resolución .................................................................... 155610.4.5.5. Ejecución ...................................................................... 1557


SUMARIO

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7ª PARTE.ANEXO NORMATIVO

1. LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA .............................. 15612. REAL DECRETO 2063/2004, DE 15 DE OCTUBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL

REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO ............ 16773. REAL DECRETO 520/2005, DE 13 DE MAYO, POR EL QUE SE APRUEBA EL

REGLAMENTO GENERAL DE DESARROLLO DE LA LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA, EN MATERIA DE REVISIÓN EN VÍA ADMI-NISTRATIVA .......................................................................................................... 1699

4. REAL DECRETO 939/2005, DE 29 DE JULIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACIÓN ..................................................... 1733

5. REAL DECRETO 1065/2007, DE 27 DE JULIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLA-MENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ................................... 1799



MODELOS Y FORMULARIOS


Págs.

PARTE 1.ªDISPOSICIONES GENERALES SOBRE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

CAPÍTULO IV. LOS DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

Formulario de queja o sugerencia ......................................................................... 110

CAPÍTULO IX. LA DENUNCIA PÚBLICA

La Denuncia Pública Tributaria de la AEAT ........................................................... 195

PARTE 2.ªPROCEDIMIENTO DE GESTIÓN

CAPÍTULO II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

Certificado de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.................................................................................................... 236

CAPÍTULO III. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MATERIALES

Propuesta de liquidación de recargo por presentación fuera de plazo de autoliqui-dación .................................................................................................................. 276

Notificación de la liquidación de recargo por presentación fuera de plazo de autoliquidación .................................................................................................... 278

CAPÍTULO V. LAS OBLIGACIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBU-TARIA

Escrito solicitando información o comunicación sobre la tributación de determina-dos sectores, actividades o fuentes de renta .............................................................. 405

Escrito solicitando el suministro de consultas o resoluciones concretas ................ 407Escrito formulando una consulta tributaria........................................................... 414Escrito solicitando información sobre el valor de bienes inmuebles que vayan a

ser objeto de adquisición o transmisión .................................................................... 418Escrito solicitando que se determine la valoración a efectos fiscales, de rentas, pro-

ductos, bienes, gastos y demás elementos determinantes de la deuda tributaria ....... 420

CAPÍTULO VI. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA GESTIÓN TRIBUTARIA

Modelos de declaración que pueden ser presentados en representación de terceraspersonas por vía telemática ........................................................................................... 438

Documento individualizado de adhesión al convenio de colaboración ................ 442


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Modelo de representación para la presentación por medios telemáticos de auto-liquidaciones, declaraciones y comunicaciones tributarias ....................................... 446

CAPÍTULO VII. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA. REGLAS GENERALES

Requerimiento de inicio de procedimiento de oficio por la Administración ......... 457Requerimiento de subsanación del documento de inicio ...................................... 465Solicitud de ampliación del plazo para atender un requerimiento ........................ 489Contestación a requerimiento negándose el interesado a aportar documentación

que obra en poder de la Administración ................................................................... 491Escrito solicitando copia del expediente ............................................................... 495Escrito formulando alegaciones antes del Trámite de Audiencia o de la propuesta

de resolución y aportando documentación ............................................................... 498Notificación del Trámite de alegaciones y propuesta de liquidación provisional .. 502Propuesta de liquidación provisional. Modelo 111 ............................................... 505Escrito formulando alegaciones en el Trámite de alegaciones posterior a la propuesta

de liquidación ........................................................................................................... 507Escrito solicitando conocer el estado de tramitación del expediente .................... 509Escrito solicitando conocer la identidad del funcionario encargado de la tramita-

ción del expediente ................................................................................................... 511Reclamación en queja contra defectos de tramitación .......................................... 512Resolución con liquidación provisional ................................................................ 515Escrito de desistimiento ........................................................................................ 519Escrito de renuncia ............................................................................................... 520

CAPÍTULO VIII. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA

Requerimiento para la subsanación de incidencias en el procedimiento de devo-lución ........................................................................................................................ 551

Comunicación de pago de devolución ................................................................. 554Notificación de liquidación de intereses ............................................................... 555Finalización del procedimiento de devolución por inicio del procedimiento de veri-

ficación de datos. Requerimiento .............................................................................. 558Inicio de procedimiento de verificación de datos. Requerimiento ........................ 572Inicio de procedimiento de verificación de datos. Notificación del Trámite de alega-

ciones y propuesta de liquidación provisional........................................................... 574Procedimiento de verificación de datos. Notificación del Trámite de alegaciones y

propuesta de liquidación provisional ........................................................................ 579Procedimiento de verificación de datos. Notificación de resolución con liquidación

provisional ................................................................................................................ 583Procedimiento de comprobación limitada. Requerimiento ................................... 603Procedimiento de comprobación limitada. Notificación del trámite de alegaciones

y propuesta de liquidación provisional ...................................................................... 610Procedimiento de comprobación limitada. Notificación de resolución con liquida-

ción provisional ........................................................................................................ 614Solicitud de rectificación de autoliquidación sin devolución de ingresos indebidos 620Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebidos 622Acuerdo estimación, rectificación, autoliquidación, reconociendo devolución

derivada de la normativa del tributo .......................................................................... 626




Acuerdo estimación, rectificación, autoliquidación, reconociendo devolución de ingresos indebidos ..................................................................................................... 627

Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebidos procedentes de retenciones ....................................................................................... 633

Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebidos procedentes de las cuotas repercutidas ..................................................................... 635

Resolución de solicitud de inclusión en el sistema de cuenta corriente tributaria 646Saldo Acreedor. Notificación del Trámite de Audiencia y propuesta de liquidación

del saldo trimestral .................................................................................................... 649Saldo Deudor. Notificación del Trámite de Audiencia y propuesta de liquidación

del saldo trimestral .................................................................................................... 652Modelo para efectuar alegaciones. Cuenta Corriente Tributaria ............................ 654Saldo Acreedor. Notificación de la liquidación provisional del saldo trimestral a

devolver ................................................................................................................... 655Saldo Deudor. Notificación de la liquidación provisional del saldo trimestral a

ingresar .................................................................................................................... 658Notificación del Trámite de Audiencia y propuesta de revocación del acuerdo de

aplicación del sistema de cuenta corriente en materia tributaria. Propuesta de revo-cación ....................................................................................................................... 663

Modelo para efectuar alegaciones: Cuenta Corriente Tributaria ............................ 665Revocación del acuerdo de inclusión en el sistema de Cuenta Corriente Tributaria 665Requerimiento y propuesta de modificación de datos censales ............................ 670Acuerdo de rectificación censal ........................................................................... 673Requerimiento. Presentación resumen anual ........................................................ 683Requerimiento. Presentación autoliquidaciones ................................................... 684

PARTE 3.ªPROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN

CAPÍTULO II. EL OBLIGADO TRIBUTARIO

Modelo de representación en el Procedimiento de Inspección y en el Procedimiento Sancionador que pueda derivarse del mismo ............................................................ 728

Escrito de notificación de representación legal de un incapacitado ...................... 730Escrito de revocación de la representación previamente otorgada ........................ 731Anexo informativo ................................................................................................ 732

CAPÍTULO III. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS

Solicitud de justificación de la inclusión en Plan de Inspección ........................... 753

CAPÍTULO V. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN

Comunicación de inicio de actuaciones de comprobación e investigación .......... 776Solicitud para ampliar el alcance de una actuación de comprobación parcial a una

de carácter general .................................................................................................... 787Alegaciones previas a la formalización del acta .................................................. 823Recurso de reposición contra actas de conformidad (A01) y suspensión de la eje-

cución del acto impugnado ...................................................................................... 847


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Alegaciones a las actas de disconformidad (A02) ................................................ 854Recurso de reposición contra acuerdo del Inspector-Jefe sobre actas de disconfor-

midad, solicitando la suspensión del acto impugnado ............................................. 855

PARTE 4.ªPROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN

CAPÍTULO I. LA DEUDA

Escrito por el que se solicita el pago de una deuda mediante la entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español ............................................................ 947

Requerimiento para subsanar la falta de requisitos y aportar documentación en relación a las siguientes solicitudes de aplazamiento ............................................... 959

Compromiso de aval ............................................................................................ 971Aval personal y solidario ...................................................................................... 972Escrito por el que se alega la prescripción de la acción para exigir el pago de

deudas liquidadas .................................................................................................... 996Solicitud de compensación de deudas ................................................................. 1000Solicitud de suspensión del procedimiento de pago y de expedición de certificado

a efectos de la compensación prevista en el artículo 67 del Reglamento General de Recaudación ............................................................................................................. 1004

Solicitud de justificante de pago de deuda .......................................................... 1012

CAPÍTULO II. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO

Escrito por el que se solicita la suspensión automática del procedimiento de apre-mio con fianza personal y solidaria de dos contribuyentes ....................................... 1027

Escrito por el que se interpone recurso de reposición contra la providencia de apremio por estar ingresada la deuda ....................................................................... 1033

Escrito por el que se interpone recurso de reposición contra la diligencia de em-bargo por incumplimiento de las normas reguladoras del embargo (cuentas de varios titulares) .................................................................................................................... 1040

Escrito por el que se presenta tasación pericial contradictoria ............................. 1048Escrito de interposición de tercería de dominio ................................................... 1061

PARTE 5ªINFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CAPÍTULO VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR

Autorización del Inspector-Jefe para apertura del expediente sancionador. ........... 1261Acuerdo de inicio de expediente sancionador por el procedimiento abreviado .... 1262Modelo de representación en el procedimiento de inspección y en el procedimiento

sancionador que pueda derivarse del mismo ............................................................ 1269Escrito de revocación de la representación previamente otorgada ....................... 1271Escrito de recusación del Instructor del expediente ............................................. 1273Escrito solicitando aplazamiento de actuaciones por no poder comparecer en el

día y hora señalados por la inspección .................................................................... 1278




Manifestaciones y aportación de documentos y pruebas en diligencia de constancia de hechos ................................................................................................................. 1279

Escrito de alegaciones a la propuesta de resolución ............................................ 1280Escrito solicitando prórroga del plazo de alegaciones .......................................... 1281Escrito de recurso de reposición contra resolución del expediente sancionador .. 1289Escrito de renuncia al procedimiento sancionador separado ............................... 1293Escrito de alegaciones en expedientes de delito contra la Hacienda Pública ....... 1298

PARTE 6ªREVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA

CAPÍTULO I. GENERALIDADES

Modelo de revocación de la representación conferida en procedimiento de nulidad 1324Modelo de representación en los procedimientos iniciados a instancia de los obli-

gados tributarios ....................................................................................................... 1326

CAPÍTULO II. DECLARACIÓN DE NULIDAD DE PLENO DERECHO

Solicitud de declaración de nulidad .................................................................... 1350Trámite de audiencia en expediente de nulidad de un acto tributario ................. 1352

CAPÍTULO III. DECLARACIÓN DE LESIVIDAD DE ACTOS ANULABLES

Trámite de audiencia en expediente de declaración de lesividad de un acto tribu-tario ......................................................................................................................... 1361

CAPÍTULO IV. REVOCACIÓN

Trámite de audiencia en expediente de revocación de un acto tributario ............ 1369

CAPÍTULO V. RECTIFICACIÓN DE ERRORES

Solicitud de rectificación de errores materiales, de hecho o aritméticos .............. 1376

CAPÍTULO VI. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS

Solicitud de devolución de ingresos indebidos. Ingreso realizado una vez prescrita la acción administrativa para exigir el pago del tributo ............................................. 1387

CAPÍTULO VII. RECURSO DE REPOSICIÓN

Recurso de Reposición ........................................................................................ 1401Escrito interponiendo Recurso de Reposición, solicitando la suspensión de la eje-

cución del acto recurrido con efectos para toda la vía económico-administrativa, con prestación de garantía tasada ................................................................................... 1403

Modelo aval presentado para suspender la ejecución de una liquidación recurrida en reposición ........................................................................................................... 1407

Fianza personal y solidaria garantizando la deuda reclamada durante la tramitación del recurso de reposición y reclamación económico-administrativa ....................... 1408


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CAPÍTULO VIII. RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS

Escrito solicitando acumulación no inicial ........................................................... 1453Escrito de comparecencia de tercero-interesado .................................................. 1457Fallecimiento del interesado-reclamante. Comparecencia de causahabiente ....... 1459 Escrito de solicitud de suspensión automática de la ejecución del acto recurrido,

con aportación de fianza personal ........................................................................... 1467 Escrito de solicitud de suspensión, con garantía no tasada, de la ejecución del acto

recurrido .................................................................................................................. 1472Escrito de solicitud de suspensión discrecional, sin garantía, de la ejecución del

acto recurrido ........................................................................................................... 1477Escrito de solicitud de suspensión de la ejecución del acto recurrido. Actos sin

contenido económico .............................................................................................. 1477Obtención de copias certificadas de los documentos que integran el expediente

administrativo ........................................................................................................... 1483Procedimiento general. Escrito de interposición de la reclamación y solicitud de

puesta de manifiesto de las actuaciones ................................................................... 1488Impugnación de actuaciones tributarias reclamables. Escrito de interposición .... 1489Escrito sobre subsanación de defectos. Poder de representación ......................... 1490Escrito sobre subsanación de defectos ................................................................. 1491Escrito manifestando que el expediente de gestión se halla incompleto .............. 1498Escrito de comparecencia del sujeto contra el que se promueve la reclamación.

(Reclamaciones contra actuaciones tributarias reclamables) ..................................... 1499 Escrito de alegaciones posterior a la interposición de una reclamación económico-

administrativa ........................................................................................................... 1501Escrito de alegaciones de la persona contra la que se promueve la reclamación.

(Reclamaciones contra actos de retención) ............................................................... 1502Escrito aportando las pruebas propuestas ............................................................. 1504Escrito de desistimiento de una reclamación económico-administrativa .............. 1508Escrito de renuncia .............................................................................................. 1509Escrito de interposición del recurso de anulación ................................................ 1515Escrito de interposición del recurso de alzada ordinario ...................................... 1521Escrito de interposición del recurso de revisión ................................................... 1530Procedimiento abreviado. Escrito de interposición de la reclamación, con formu-

lación de alegaciones y aportación de las pruebas .................................................... 1537Extensión de efectos de una Resolución económico-administrativa ..................... 1546Extensión de efectos de Sentencias ...................................................................... 1550

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VII. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA. REGLAS GENERALES


2.5.2. Declaración tributaria

2.5.2.1. Concepto

El artículo 119 LGT contiene una defi nición amplia de la declaración tributaria, con-siderando como tal todo documento presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifi este la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos. Dentro de este concepto amplio, a tenor de los artículos 118 a 121 LGT, estarían incluidas las autoliquidaciones y las comunicaciones, que al fi n y al cabo no son más que modalidades de declaración.

Haciendo ya referencia a un concepto más restringido o estricto de la declaración, a diferencia de la defi nición contenida en la Ley 230/1963, según la cual, la manifestación o reconocimiento sólo se refería a las circunstancias o elementos integrantes de un hecho imponible, la nueva Ley General Tributaria hace referencia a cualquier hecho relevante para la aplicación del tributo. De este modo, ahora tienen cabida en esta nueva defi nición tanto las declaraciones por las que se inicia el procedimiento del artículo 128 y siguientes de la LGT, en las que se incluyen los datos necesarios para que la Administración pueda practicar la liquidación correspondiente (como en el Impuesto sobre Actividades Económicas), como otros supuestos de declaraciones que no tienen relevancia respecto a la realización del hecho imponible, pero sí en relación con la aplicación de los tributos, como las declaraciones cen-sales (modelo 036) o las declaraciones informativas (modelos 180, 190, 347, etc.).

Aunque en la mayoría de ocasiones las normas reguladoras de los tributos establecen una determinada forma o modelo para la presentación de las declaraciones, ello no es obs-táculo para que tenga la consideración de declaración en este sentido amplio que estamos comentando, cualquier escrito o documento mediante el que se reconozca o manifi este la realización de un hecho con trascendencia para la aplicación de un tributo, como por ejem-plo una escritura pública, un contrato o un testamento, todo ello sin perjuicio de que en su caso la Administración pueda requerir la subsanación del incumplimiento de la obligación de presentar el correspondiente modelo. Hay que recordar a estos efectos, que la presenta-ción de la declaración constituye también una obligación tributaria formal.

Además de la declaración consistente en un documento, cabe también la declaración verbal (existente actualmente en el ámbito aduanero), así como la realizada mediante cual-quier otro acto de manifestación de conocimiento, aunque queda sujeta a regulación regla-mentaria la determinación de los supuestos en que ambas sean admisibles.

La presentación de una declaración no implica aceptación o reconocimiento por parte del obligado tributario de la procedencia de la obligación tributaria a la que haga referencia.

Casuística:

Existen sentencias contradictorias en cuanto a la consideración como declaración del documento que no se corresponda con el modelo ofi cial:

– Produce los efectos de la declaración tributaria la presentación de cualquier docu-mento en el que se relacionen y cuantifi quen los hechos imponibles (STS 22-5-1983, 25-1-1985).

– Es obligatorio el modelo aprobado y diseñado reglamentariamente (STS 18-4-1990).


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2ª PARTE. PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN

2.5.2.2. Ejercicio de opciones

Respecto a las opciones que según la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentación de una declaración (autoliquidación o comunicación de da-tos), la LGT señala que no podrán rectifi carse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectifi cación se presente dentro del período reglamentario de declaración. Con ello se establece por primera vez un precepto que con carácter general prohíbe la rectifi cación de las opciones válidamente ejercitadas en el momento de presentar la correspondiente decla-ración, salvo que la misma se realice antes de la fi nalización del plazo de presentación.

Casuística:

Este criterio relativo al ejercicio de las opciones y su rectifi cación, únicamente den-tro del plazo de presentación de la declaración, ya venía siendo mantenido (además de por la propia Administración tributaria) por los Tribunales de Justicia y por la doctrina del Tribunal Económico-Administrativo Central:

– La opción por la devolución del saldo a favor del contribuyente a 31 de diciembre, en el IVA, debe ejercitarse dentro del plazo de presentación de la última declaración-li-quidación del ejercicio. Una vez presentada la citada declaración-liquidación la modifi -cación de la opción sólo se admitirá si se realiza dentro de dicho plazo (RTEAC 9-3-1995 y TSJ Cataluña 15-6-2001).

– En relación con la opción por distinta modalidad de pago fraccionado, a efectos del Impuesto sobre Sociedades (RTEAC 10-10-2003).

Cuestión distinta es que no se haya ejercitado la correspondiente opción, dentro del plazo previsto para ello, y posteriormente se pretenda el ejercicio de dicha opción mediante la declaración presentada fuera de plazo:

– Hasta el 1-1-2003 no se admitía la opción por devolución en el IVA, mediante declaración-liquidación presentada fuera de plazo (RTEAC 9-3-1995).

– La renuncia extemporánea al régimen de estimación objetiva del IRPF o al régimen simplifi cado del IVA produce plenos efectos, con independencia de la posible infracción tributaria por la presentación del modelo 036 fuera de plazo (RTEAC 13-2-2004).

– El cálculo de la deuda tributaria mediante un sistema de tributación más desfavora-ble para el interesado debe considerarse un error que puede fundamentar la solicitud de rectifi cación de la autoliquidación (TSJ Comunidad Valenciana 26-3-2004).

Ejemplos:

1. Ejercicio de opción

D. ABZ presenta la autoliquidación del IVA correspondiente al cuarto trimestre con solicitud de compensación. Todavía dentro del plazo reglamentario decide cambiar la opción y solicitar la devolución del saldo a su favor, presentando una nueva autoliqui-dación. En esas mismas fechas, repasando la última declaración del IRPF, descubre que si hubiese tributado conjuntamente con su mujer, en lugar de haberlo hecho individual-mente, le hubiese correspondido una mayor devolución, por lo que también decide presentar una nueva declaración, acompañada de un escrito en el que explica los he-chos, cambiando la opción de tributación individual a conjunta y solicitando la mayor devolución. ¿Son admisibles estos cambios de opción?

.../...




.../...

Solución:

Cualquiera de estas opciones, compensación-devolución en el IVA o tributación individual-conjunta en el IRPF, debe ser ejercitada por el contribuyente dentro del plazo reglamentario de declaración y sólo puede ser modifi cada dentro del mismo. Una vez concluye ese plazo, la opción es inmodifi cable.

Por ello D. ABZ puede cambiar su opción de compensación a devolución en el IVA, pero no puede modifi car la tributación individual en el IRPF, optando por la conjunta, porque ya ha fi nalizado el plazo de declaración (artículo 83.2 RD Leg. 35/2006).

2. Ejercicio de opción devolución-compensación en IVA

La entidad XXX SL presentó con fecha 30-1-08 el modelo 300 correspondiente al IVA, período 4T, ejercicio 2007, con resultado de 6.000 € a devolver. En el momento de presentar la autoliquidación correspondiente al período 1T del ejercicio 2008, que arroja un resultado de 5.000 € a ingresar, todavía no ha cobrado la devolución del ejercicio an-terior, por lo que ante la falta de liquidez solicita la modifi cación de la opción ejercitada mediante la autoliquidación del período 4T, ejercicio 2007, solicitando la compensación del saldo en lugar de la devolución.

Solución:

La opción por la devolución del saldo a favor del contribuyente a 31 de diciembre de cada año debe ejercitarse mediante la autoliquidación correspondiente al último pe-ríodo del ejercicio y únicamente puede ser modifi cada dentro del plazo de presentación de la misma. Una vez transcurrido dicho plazo, cualquiera que sea la circunstancia que concurra, no podrá modifi carse dicha opción, por lo que la entidad deberá ingresar el importe de la autoliquidación correspondiente al período 1T, ejercicio 2008, y seguir esperando la devolución del saldo correspondiente al período 4T, ejercicio 2007, incluso aunque la Administración incumpliese el plazo de 6 meses para efectuarla.

3. Opciones declaración censal

El Sr. LLL es titular de un bar. En el año 2005 renunció a los regímenes de estimación objetiva del IRPF y simplifi cado del IVA, presentando en el primer trimestre los modelos 130 y 300, en lugar de 131 y 310. Transcurridos 3 años se da cuenta de que es más cómodo para él tributar en los regímenes a los que renunció, por lo que decide revocar la renuncia, presentando las declaraciones del primer trimestre del año 2008 mediante modelos 131 y 310. ¿Actúa correctamente el Sr. LLL?

Solución:

El Sr. LLL podía renunciar al régimen de estimación objetiva del IRPF y al régimen simplifi cado del IVA mediante la presentación del modelo de impreso 036 en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que debía surtir efecto la renuncia, es decir, de 2004. También se entiende realizada la renuncia de forma tácita, tal y como lo ha hecho el Sr. LLL, presentando en plazo las declaraciones correspondientes al primer trimestre del año natural en que debe surtir efecto, aplicando la normativa del régimen de estimación directa del IRPF (mod. 130) y/o del régimen general del IVA (mod. 300).

Sin embargo, la revocación a la renuncia únicamente puede realizarse, una vez han transcurrido 3 años desde la renuncia, mediante la presentación del modelo 036 en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto, no existien-do revocación tácita de la renuncia.


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2.5.2.3. Rectifi cación de declaraciones

La Ley 58/2003 no menciona expresamente la posibilidad de solicitar la rectifi cación de las declaraciones. Únicamente se hace referencia a la rectifi cación de autoliquidaciones, en el artículo 120.3 LGT.

Una vez presentada una declaración puede darse el caso de que el obligado tributario necesite rectifi carla o modifi carla, bien porque ha incurrido en algún error en su confección, porque ha incluido algún dato incorrecto o porque ha omitido algún otro, por haber aplicado incorrectamente alguna norma, etc.

A tenor de lo dispuesto en los artículos 122.3 LGT y 118 del RGIAT, en los que se estable-ce la posibilidad de presentar declaraciones complementarias y sustitutivas, y en el artículo 130 el RGIAT, en el que se regulan las especialidades propias del procedimiento para la rec-tifi cación de declaraciones, hay que contemplar dos situaciones distintas:

1) En relación con las declaraciones que dan lugar al procedimiento de los ar-tículos 128 y siguientes de la LGT, cuando el obligado tributario pretenda rectificar, modificar, ampliar o reemplazar el contenido de las mismas, dispondrá de dos actua-ciones o procedimientos diferentes, en función del momento procedimental en que nos encontremos:

a) Con anterioridad al momento en que la Administración practique la liquidación pro-visional correspondiente a la declaración inicial, podrá presentar declaraciones complemen-tarias o sustitutivas.

b) Con posterioridad a la liquidación provisional practicada por la Administración como consecuencia de la declaración inicialmente presentada, el obligado tributario que pretenda modifi car el contenido de la declaración presentada con anterioridad, ya sea porque consi-dere que su contenido ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos o porque pudiera proceder una liquidación por un importe superior, deberá solicitar la rectifi cación de la misma, conforme al procedimiento previsto para la rectifi cación de declaraciones en el artículo 130 del RGIAT (ver comentarios en el apartado de “Procedimientos de gestión tributaria”). En este caso, de la cuota tributaria resultante de la rectifi cación se deducirá el importe de la liquidación inicial.

2) Respecto a las declaraciones presentadas simplemente en cumplimiento de una obli-gación formal (declaraciones informativas, resúmenes anuales, etc.), en cualquier momento podrán presentarse declaraciones complementarias o sustitutivas de otras presentadas con anterioridad, cualquiera que sea la causa por la que se pretenda la modifi cación o rectifi ca-ción de las mismas.

Ejemplo:

Rectifi cación de declaración

La sociedad ZZZ SA presentó en enero la declaración del Impuesto sobre Activida-des Económicas correspondiente a su nueva actividad. Unos meses después recibió la liquidación por importe de 3.983 € y realizó el pago correspondiente. A principios del año siguiente, revisando diversos documentos, descubre que en la declaración inicial hizo constar un número de metros inferior al real ¿Qué debe hacer?

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Solución:

Deberá presentar una solicitud de rectifi cación de la declaración inicialmente pre-sentada, comunicando a la Administración los datos correctos.

La Administración practicará la liquidación que corresponda conforme a los nuevos datos aportados y del importe resultante descontará el de la liquidación inicial.

2.5.3. Autoliquidación

2.5.3.1. ConceptoEl artículo 120 LGT defi ne por primera vez el concepto de autoliquidación, ya que,

aunque en los últimos años se había generalizado como el principal medio de inicio de la gestión de la mayoría de los tributos, el ordenamiento tributario todavía no la había defi nido. Las normas reguladoras de cada uno de los tributos venían denominándolas indistintamente “autoliquidación” o “declaración-liquidación”.

Las autoliquidaciones son declaraciones mediante las que los obligados tributarios efec-túan simultáneamente dos tareas:

– Realizan una manifestación de conocimiento, comunicando a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo, así como otros de contenido informativo.

– Realizan por sí mismos las operaciones de califi cación de los hechos, así como las aritméticas de cuantifi cación, necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar.

Como hemos visto, de la autoliquidación puede resultar una cantidad a devolver, a com-pensar o a ingresar. En los casos en que se derive un importe a devolver, con la presentación de la autoliquidación se iniciará el procedimiento de devolución a que se refi eren los artícu-los 124 a 127 de la LGT. En caso de que el resultado sea un importe a ingresar, al tiempo de la presentación deberá realizarse el ingreso del mismo, salvo en los supuestos de fracciona-miento, puesto que en caso contrario se iniciará el período ejecutivo.

El resultado de la autoliquidación determinado por el obligado tributario, no tiene un carácter defi nitivo, dado que la Administración puede verifi car y comprobar la autoliquida-ción, mediante el correspondiente procedimiento de verifi cación de datos, de comprobación limitada o de inspección, practicando en su caso la liquidación que proceda.

Respecto a la rectifi cación de las opciones que deban ejercitarse mediante la presenta-ción de una autoliquidación, es aplicable lo dicho anteriormente para las declaraciones.

Casuística:

La autoliquidación no es un acto administrativo (STS 29-4-1988).

En la autoliquidación se incluyen las operaciones de declaración y liquidación, que han de realizarse directamente por el particular, sin participación de los órganos admi-nistrativos de gestión, que tienen una posición pasiva aun cuando conservan la potestad de comprobación (STS 15-12-1986).


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2.5.3.2. Rectifi cación de autoliquidaciones

1. Supuestos

El artículo 120.3 LGT consagra a nivel legal la posibilidad que tiene el obligado tributa-rio, de solicitar la rectifi cación de una autoliquidación, cuando considere que ésta ha perju-dicado de cualquier modo sus intereses legítimos. La Ley 230/1963 guardaba silencio total respecto a esta posibilidad, que se encontraba recogida únicamente a nivel reglamentario, en los artículos 8 y 9 (si existía ingreso indebido) y en la Disposición Adicional Tercera (cuando no hubiese ingreso indebido), del RD 1163/1990, de 21 de septiembre, por el que se regula el procedimiento para la realización de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria.

Del análisis conjunto de los artículos 120.3 LGT, relativo a la rectifi cación de autoliqui-daciones y 122.2 LGT, relativo a las autoliquidaciones complementarias, con las puntualiza-ciones de los artículos 119 y 126 y siguientes del RGIAT, se desprende que cuando el obliga-do tributario pretenda rectifi car, modifi car o ampliar el contenido de las autoliquidaciones, podrá emplear dos procedimientos o actuaciones diferentes, en función de las consecuencias que genere la rectifi cación o modifi cación:

a) Solicitud de rectifi cación de una autoliquidación: Cuando el resultado de la misma sea favorable al obligado tributario, es decir, cuando de la rectifi cación resulte un menor importe a ingresar o una mayor cantidad a compensar o devolver, que la inicialmente autoliquidada.

b) Autoliquidación complementaria: Cuando el nuevo resultado sea perjudicial para el obligado tributario, es decir, resulte un mayor importe a ingresar o una menor cantidad a compensar o devolver, que el importe resultante de la autoliquidación anterior.

En defi nitiva, lo que se pretende es que la rectifi cación de una autoliquidación, cuando la misma pueda resultar favorable al obligado tributario, pueda instarse mediante una simple solicitud por escrito, donde se indiquen las circunstancias o errores que dan lugar a la misma, de modo que la Administración, tras las oportunas comprobaciones, efectúe una liquidación reconociendo el mayor saldo a compensar o a devolver o en su caso la devolución del ingre-so indebidamente realizado.

Atención:

La solicitud de rectifi cación de una autoliquidación sólo podrá hacerse una vez haya sido presentada y antes de haber practicado la Administración la liquidación defi nitiva o, en su defecto, de haber prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación o el derecho a solicitar la devolución correspondiente.

Cuando la Administración haya girado una liquidación provisional el obliga-do tributario podrá instar aún la rectifi cación, si la liquidación provisional ha sido practicada por consideración o motivo distinto del que se invoque en la solicitud de rectifi cación.

Sin embargo, no se podrá solicitar la rectifi cación de la autoliquidación cuando se esté tramitando un procedimiento de comprobación o investigación cuyo objeto incluya la obligación tributaria a la que se refi era la autoliquidación presentada.




2. Procedimiento

El procedimiento para instar la rectifi cación de una autoliquidación se encuentra desa-rrollado en los artículos 126 a 129 del RGIAT. Hasta la entrada en vigor del citado desarrollo reglamentario, continuaban vigentes los artículos 8, 9 y la disposición adicional tercera, del RD 1163/1990, de 21 de septiembre, dedicados a las solicitudes de devoluciones de ingresos indebidos y a la rectifi cación de las autoliquidaciones, en virtud de lo dispuesto en el apar-tado 2 de la Disposición derogatoria única de la LGT y en la Disposición derogatoria única del RD 520/2005, de 13 de mayo.

Respecto al desarrollo del procedimiento para la rectifi cación de autoliquidaciones nos remitimos a los comentarios efectuados en el apartado dedicado al mismo, dentro de los procedimientos de gestión.

3. Consecuencias

El procedimiento terminará con una resolución en la que se acordará o no la rectifi -cación de la autoliquidación. En el caso en que se acuerde la rectifi cación, la resolución de la Administración, que incluirá una liquidación provisional cuando afecte a algún ele-mento determinante de la cuantifi cación de la deuda tributaria efectuada por el obligado tributario, establecerá la rectifi cación que proceda, cuyas consecuencias serán distintas según el caso.

En concreto, los artículos 120.3 LGT y 128.2 RGIAT establecen las consecuencias del acuerdo de rectifi cación de una autoliquidación, cuando la misma dé lugar al reconocimien-to del derecho a obtener una devolución. En todo caso se determinará el titular del derecho y el importe de la devolución, así como los intereses de demora que, en su caso, deban abo-narse, cuya base tendrá como límite el importe de la devolución reconocida.

Cabe distinguir dos supuestos:

– Cuando la rectifi cación origine una devolución derivada de la normativa del tributo (artículo 31 LGT) no procede abonar intereses de demora. Ahora bien, si transcurren seis meses contados desde la fi nalización del plazo para la presentación de la autoliquidación, si la solicitud de rectifi cación se presentó con anterioridad a dicha fi nalización, o desde la presentación de la solicitud de rectifi cación, si el plazo de presentación de la autoliquidación ya hubiera concluido, sin que se haya ordenado el pago de la devolución por causa impu-table a la Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora del artículo 26 LGT, devengado desde la fi nalización de dicho plazo de seis meses hasta la fecha en que se ordene el pago, sobre el importe de la devolución que proceda, sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite.

– Cuando la rectifi cación origine la devolución de un ingreso indebido (artículo 32 LGT), la Administración tributaria abonará el interés de demora regulado en el artículo 26 LGT, de-vengado desde la fecha de realización del ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución, sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite. En este caso, la cantidad a devolver comprenderá:

a) El importe del ingreso indebidamente realizado.

b) El recargo y los intereses satisfechos, en su caso, en el período ejecutivo o como con-secuencia de la presentación extemporánea de la autoliquidación por la que se efectuó el ingreso indebido, en la proporción correspondiente a éste.


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c) Los intereses de demora.

Casuística:

La presentación de una “declaración complementaria” está comprendida en la ac-tuación del contribuyente “conducente al pago o liquidación de la deuda”. Esta declara-ción-liquidación complementa o corrige la autoliquidación presentada por la interesada. En este sentido, “declaración complementaria” no puede confundirse con “solicitud de rectifi cación” de una declaración-liquidación o autoliquidación, pues con la declaración complementaria se está cumpliendo con el deber de declarar, fi jando los elementos del hecho imponible y, en su caso, la obligación de ingreso, mientras con la solicitud de “rectifi cación” de la declaración se provoca el inicio de un expediente que aboca a una resolución, que tendrá el carácter de “liquidación provisional” y con la posible conse-cuencia de la obligación de devolución. Con esto se quiere signifi car, que la “liquidación provisional” que pone fi n a la solicitud de “rectifi cación” y “devolución” solo puede entenderse en el marco de la existencia de una liquidación, sea “defi nitiva” o “provi-sional”, no fi rmes, es decir, referidas a un ejercicio al que no ha alcanzado la prescrip-ción, sea del derecho a determinar la deuda tributaria, sea para pedir la devolución de lo ingresado como consecuencia de la autoliquidación o declaración complementarias presentadas (SAN 21-3-2001).

Ejemplos:

1. Solicitud de rectifi cación de autoliquidación

D. XXX presentó la autoliquidación del IRPF del ejercicio 2005, con resultado de 347 € a devolver, el día 5-5-06. Dicha cantidad fue devuelta el día 15-5-06. Unos días después le llegó el certifi cado de las aportaciones realizadas a Planes de Pensiones, por lo que en fecha 25-5-06 solicitó la rectifi cación de su autoliquidación, de la que resultaba un importe a devolver de 447 €, en lugar del inicialmente solicitado. La Ad-ministración acordó la rectifi cación y ordenó el pago de los 100 € de diferencia el día 4-1-07, junto con x € de intereses de demora. D. XXX no está conforme por que estima que deberían haberle abonado intereses de demora desde la fecha de la solicitud de rectifi cación.

Solución:

La rectifi cación de la autoliquidación ha originado una devolución derivada de la normativa del tributo, por importe de 100 €, por lo que en principio no genera devengo de intereses de demora.

Sin embargo, en el presente caso han transcurrido más de seis meses contados, no desde la fecha de solicitud de la rectifi cación, sino desde el día 1-7-06, fi nal del plazo de presentación de la autoliquidación (teniendo en cuenta que la rectifi cación ha sido solicitada dentro del plazo de declaración), hasta la fecha en que se ha ordenado el pago (4-1-07), por lo que procede el abono de intereses de demora, pero únicamente desde el día siguiente a la fi nalización de dicho plazo de seis meses (2-1-07) hasta el día 4-1-07.

Importe de la devolución derivada de la rectifi cación: 100 €

Intereses de demora: 6,25% x 100 x 3/365 = 0,05 €

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2. Solicitud de rectifi cación de autoliquidación con devolución de ingresos indebidos

D. YYY presentó la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2006 el día 7-7-2007. El resultado de dicha declaración fue de 1.000 € a ingresar.

Como consecuencia de la presentación fuera de plazo, la Administración practicó una liquidación en concepto de recargo por ingreso fuera de plazo (artículo 27 LGT), por importe de 37,5 €, que fue ingresada por el obligado el día 9-9-2007.

Unas semanas después, D. YYY se dio cuenta de que en la citada declaración no aplicó la deducción por adquisición de vivienda, por lo que el día 11-11-2007 solicitó la oportuna rectifi cación, de la que resulta un importe a devolver de 85 €, en lugar de lo declarado inicialmente. La Administración acuerda la rectifi cación el día 12-12-2007, ordenando el pago de la devolución procedente.

Solución:

En el presente caso, la rectifi cación va a dar lugar simultáneamente a dos devolu-ciones:

1. Devolución derivada de la normativa del tributo: 85 €

– Intereses de demora: no se devengan

2. Devolución de ingresos indebidos:

– Cuota ingresada indebidamente: 1.000 €

– Recargo ingresado indebidamente: 37,5 €

– Intereses de demora: desde la fecha del ingreso hasta la de ordenación del pago:

Intereses cuota: 6,25% x 1.000 x 158/365 (7-7-07/12-12-07) = 27,05 €

Intereses recargo: 6,25% x 37,5 x 94/365 (9-9-07/12-12-07) = 0,60 €

2.5.4. Comunicación de datos

2.5.4.1. Concepto

El artículo 121 de la Ley 58/2003 introduce el concepto de comunicación de datos.

Las comunicaciones son declaraciones mediante las que el obligado tributario pone en conocimiento de la Administración los datos necesarios para que ésta determine la cantidad que, en su caso, resulte a devolver. Su presentación conlleva siempre una solicitud de devo-lución, mediante la que se inicia el correspondiente procedimiento de devolución regulado en los artículos 124 a 127 de la LGT.

Mediante la comunicación de datos, los obligados tributarios comunican a la Adminis-tración una serie de datos personales, familiares o económicos, pero no realizan operaciones liquidatorias. Será la Administración tributaria la que a la vista, en su caso, de la comunica-ción recibida y de los datos y antecedentes obrantes en su poder, efectuará, si procede, la devolución que resulte.

Respecto a la rectifi cación de las opciones que deban ejercitarse mediante la presenta-ción de una comunicación, es aplicable lo dicho anteriormente para las declaraciones.


1ª PARTE. DISPOSICIONES GENERALES SOBRE … · jurídicas y entidades sin personalidad...

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