Contabilidad Básica y de Gestión – Módulo 2

UNIDAD 3: ELEMENTOS DE UN SISTEMA CONTABLE

TEMA 3.1. La Jornalización de operaciones.

3.1.1- Registración de operaciones mediante débitos y créditos.3.1.2- La mayorización de las operaciones.3.1.3- Los saldos de las cuentas.

TEMA 3.2. El estado de la situación patrimonial

3.2.1- Concepto.3.2.2- Contenido.3.2.3- Clasificación de sus componentes en corrientes y no corrientes.3.2.4- Información que proporciona.

TEMA 3.3. El estado de resultados.

3.3.1- Concepto.3.3.2- Contenido.3.3.3- Organización de su estructura.3.3.4- Información que proporciona.

TEMA 3.4. El estado de evolución del patrimonio neto.

3.4.1- Concepto.3.4.2- Contenido.3.4.3- Información que proporciona.

TEMA 3.5. El estado de origen y aplicación de fondos.

3.5.1- Concepto.3.5.2- Contenido.3.5.3- Información que proporciona.

TEMA 3.6. La información complementaria.

3.6.1- Concepto.3.6.2- Contenido.3.6.3- Información que proporciona.

UNIDAD 3: ELEMENTOS DE UN SISTEMA CONTABLE

TEMA 3.1. La Jornalización de operaciones.

Contablemente, se utiliza el Libro Diario para efectuar las registraciones de las operaciones. Pero nos centraremos en la comprensión y análisis de los Estados Contables, a fin de pro-yectar la situación de la empresa.

Para esto utilizaremos otra forma de registrar las operaciones mediante la Mayorización de cuentas y el Balance de Sumas y Saldos, para llegar al juego de Estados Contables.

A fin de poder registrar, debemos conocer qué refleja cada cuenta, qué significa su saldo, cuando corresponde usar cual, cuándo aumenta y disminuye su saldo. Para esto profundiza-remos en el Manual de Cuentas, con las cuentas de aceptación generalizada y utilización habitual.

Empecemos por observar un Plan de Cuentas. El mismo se presenta identificando prime-ro, el Capítulo o Cuenta Recompuesta; luego se pone el Rubro o Cuenta Compuesta, y finalmente van las Cuentas o Cuenta Sintética.

La Cuenta Sintética es la única imputable, y se utiliza para registrar.

Los Capítulos y Rubros son no imputables, y se utilizan para totalizar los saldos de las cuentas que forman parte de ellas.

Las Cuentas entre paréntesis son las Cuentas Regularizadoras.

Veamos como ejemplo el Plan de Cuentas de la empresa “MSG”

1. ACTIVO

1.1. Caja y Bancos o Disponibilidades

1.1.1. Caja

1.1.2. Banco Nación cuenta corriente

1.1.3. Banco Prov. de Córdoba cuenta corriente

1.2. Inversiones

1.2.1. Depósito a Plazo Fijo

1.2.2. (Intereses Ganados No Devengados de Plazo Fijo)

1.2.3. Acciones en cartera

1.2.4. Títulos públicos

1.3. Créditos por Ventas

1.3.1. Clientes, también denominada Deudores por Ventas

1.3.2. Documentos a Cobrar

1.3.3. (Intereses Ganados No Devengados de Doc. a Cobrar)

1.3.4. Deudores Morosos

1.3.5. Deudores en Gestión Judicial

1.3.6. (Previsión para deudores incobrables)

1.4. Otros Créditos

1.4.1. Anticipos de sueldo al Personal

1.4.2. Anticipos de Impuestos

1.4.3. Seguros Pagados por adelantado

1.5. Bienes de Cambio

1.5.1. Mercaderías

1.5.2. Anticipo a Proveedores

1.6. Bienes de Uso

1.6.1. Muebles y Útiles

1.6.2. (Depreciación Acumulada Muebles y Útiles)

1.6.3. Inmuebles

1.6.4. (Depreciación Acumulada Inmuebles)

1.6.5. Rodados

1.6.6. (Depreciación Acumulada Rodados)

1.7. Activos Intangibles

1.7.1. Patente de Invención

1.7.2. (Depreciación Acumulada Patentes de Invención)

1.7.3. Marca registrada

1.7.4. (Depreciación Acumulada Marca Registrada)

2. PASIVO

2.1. Deudas Comerciales

2.1.1. Proveedores

2.1.2. Documentos a Pagar

2.1.3. (Intereses Perdidos No Devengados de Doc. a Pagar)

2.1.4. Acreedores Varios

2.2. Deudas Financieras

2.2.1. Banco XX Préstamos Bancarios

2.2.2. (Intereses Perdidos No Devengados Préstamos Bancarios)

2.3. Remuneraciones y Cargas Sociales

2.3.1. Sueldos a Pagar

2.3.2. Cargas Sociales a Pagar

2.4. Deudas Fiscales

2.4.1. Impuestos Nacionales a Pagar

2.4.2. Impuestos Provinciales a Pagar

2.4.3. Impuestos Municipales a Pagar

2.5. Previsiones

2.5.1. Previsión por Demandas Judiciales

2.5.2. Previsión para Despidos

2.5.3. Previsión por Garantía de productos vendidos

2.6. Anticipo de Clientes

2.6.1. Anticipos de Clientes

3. PATRIMONIO NETO

3.1. Aportes

3.1.1. Capital

3.2. Resultados Acumulados

3.2.1. Reservas

3.2.2. Resultados No Asignados

3.2.3. Resultado del Ejercicio

4. INGRESOS

4.1. Venta de Mercaderías – Actividad Principal

4.1.1. Ventas

4.2. Otros Ingresos

4.2.1. Intereses comerciales ganados

4.2.2. Intereses bancarios ganados

4.2.3. Recupero de Previsión

5. EGRESOS

5.1. Costo de la venta de mercaderías

5.1.1. Costo de Ventas

5.2. Gastos de Comercialización

5.2.1. Depreciación Rodados

5.2.2. Depreciación Muebles y Útiles

5.2.3. Depreciación Inmuebles

5.2.4. Alquileres perdidos

5.2.5. Sueldos y Jornales

5.2.6. Cargas Sociales

5.2.7. Quebranto por Deudores Dudoso Cobro

5.2.8. Quebranto por Demandas Judiciales

5.2.9. Quebranto por Despidos

5.2.10. Quebranto por Garantía de productos vendidos

5.2.11. Deudores Incobrables

5.2.12. Publicidad y propaganda

5.2.13. Impuestos

5.2.14. Seguros

5.2.15. Gastos generales de comercialización

5.3. Gastos de Administración

5.3.1. Honorarios asesores externos

5.3.2. Gastos de librería

5.3.3. Gastos bancarios

5.3.4. Teléfono

5.3.5. Energía Eléctrica

5.3.6. Servicios Varios

5.3.7. Gastos generales administración

5.4. Gastos de Financiación

5.4.1. Intereses comerciales perdidos

5.4.2. Intereses bancarios perdidos

5.5. Resultados Extraordinarios

5.5.1. Pérdida por siniestro

Este es sólo un ejemplo de cuentas que podría necesitar una empresa, pero cada empresa adaptará el plan de cuentas a sus necesidades específicas.

Ni se acaba aquí la lista de cuentas que podrían necesitarse, ni todas estas cuentas serán necesarias en todas las organizaciones.

Manual de Cuentas

A través de este se estructura el Plan de Cuentas, indicando qué movimientos se deben registrar, cuál es su saldo, y cuándo se debitan y acreditan. Las de saldo deudor se in-crementan al debitar y disminuyen al acreditar. Las de saldo acreedor se incrementan al acreditar y disminuyen al debitar.

1. Cuentas de ACTIVO: estas cuentas poseen saldo deudor.

Caja: representa el dinero en efectivo en moneda nacional que posee la empresa en su patrimonio. Saldo habitual deudor. Se debita por el ingreso de efectivo en moneda nacional al patrimonio de la empresa. Se acredita reflejando la salida de dinero de la organización.

Banco XX cuenta corriente: en realidad genéricamente se utiliza este nombre para la cuenta, pero debe considerar que siempre en el nombre de la misma se debe aclarar en qué banco es donde se posee la cuenta corriente; por ejemplo: Banco Prov. de Córdoba cuenta corriente, Banco Nación cuenta corriente, Banco Ciudad de Buenos Aires cuenta corriente, por nombrar algunos ejemplos. Representa el monto de dinero depo-sitado en la cuenta corriente que posee la organización en una entidad bancaria, el monto que posea la cuenta indicará el saldo que se posee en la cuenta corriente bancaria. El Saldo habitual de la cuenta es deudor. Se debita por los depósitos que se realicen en la cuenta y por las notas de crédito que nos efectúe la entidad bancaria. Se acredita por el retiro de fondos de la misma mediante la emisión de cheques y por las notas de débito que nos realice el banco.

Depósito a Plazo Fijo : representa el monto de dinero depositado en una entidad bancaria a plazo fijo. Saldo Deudor. Se debita registrando el depósito de dinero al pactar el plazo fijo. Se acredita al cobrar el pla-zo fijo.

Intereses Ganados No Devengados Plazo Fijo: cuenta Regularizadora de Activo. Representa los intereses incluidos en el plazo fijo, pero que aún no se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de constituir el plazo fijo para reflejar los intereses que no están devengados. Se debita al ir de-vengando los intereses en los distintos momentos de tiempo.

Acciones en cartera: representa la tenencia de acciones de otra sociedad, a modo de inversión. Saldo habitual Deudor. Se debita al comprar acciones de otras empresas o bien al incrementarse su valuación en el mercado. Se acredita al vender o transferir las acciones o al disminuir su valor de mercado.

Títulos Públicos: representa la tenencia de títulos públicos, a modo de inversión. Saldo habitual Deu-dor. Se debita al comprar los títulos públicos o bien al incrementarse su valuación en el mercado. Se acredi-ta al vender o transferir los títulos o al disminuir su valor de mercado.

Clientes: refleja el derecho a cobrar que posee el ente, por haber realizado ventas de mercaderías a pla-zo (en cuenta corriente comercial), sin documentar. Saldo habitual Deudor. Se debita al realizar la venta de mercaderías en cuenta corriente y por las notas de débito cargadas al comprador. Se acredita al cobrar el importe adeudado, por Notas de Crédito emitidas por la empresa que disminuyen el importe a cobrar y por el pasaje de la deuda a otra categoría de deudor (moroso, en gestión judicial o incobrable).

Documentos a Cobrar: su saldo indica el importe a cobrar que posee la organización por haber realizado venta de mercadería documentada (recibiendo un pagaré). Saldo habitual Deudor. Se debita al registrar la

recepción del documento. Se acredita cuando se recibe el cobro del documento, es decir, el mismo es can-celado.

Intereses Ganados No Devengados Documentos a Cobrar: cuenta Regularizadora de Activo. Representa los intereses incluidos en el documento, pero que aún no se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de la recepción del documento, para reflejar los intereses que no están devengados. Se debita al ir devengando los intereses en los distintos momentos de tiempo.

Deudores Morosos: es otra categoría de cliente que se encuentra atrasado en su pago. Representa el derecho a cobrar, pero de clientes que se encuentran en mora con su pago. Saldo habitual Deudor. Se debita al entrar en mora un derecho a cobrar. Se acredita al recibirse el pago correspondiente o bien al transferir su saldo a otra categoría de deudor.

Deudores en Gestión Judicial: su saldo refleja los derechos a cobrar a los cuales se le han iniciado acciones de cobro por vía judicial. Saldo habitual Deudor. Se debita al pasar el cobro por vía judicial de alguna deuda. Se acredita al recibirse el cobro correspondiente o bien por su pasaje a otra categoría de deudor.

Previsión para deudores incobrables: cuenta Regularizadora de Activo. Representa el monto de las deudas que se estima será incobrable de la cartera actual de clientes. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al constituirse la previsión correspondiente. Se debita al utilizar la previsión por un deudor que resulte inco-brable definitivamente o bien por su recupero en caso de que se haya previsionado en exceso, es decir, que los incobrables resultaran menores a los estimados.

Anticipos de sueldo al personal: su saldo refleja los anticipos de sueldo entregados al personal con relación de dependencia, a cuenta de su devolución contra los futuros haberes; es decir representa el derecho que posee la empresa de que el empleado le devuelva el monto anticipado. Saldo habitual Deudor. Se debi-ta al otorgar un anticipo de sueldo a algún personal dependiente de la organización. Se acredita al descontarle al personal de sus haberes el anticipo otorgado con anterioridad.

Anticipo de Impuestos: representa los anticipos realizados a cuenta de impuestos Nacionales, Provin-ciales o Municipales; su saldo refleja el derecho que posee la empresa contra el Estado, por haber abonado a cuenta de impuestos que se determinarán en el futuro. Saldo habitual Deudor. Se debita al abonar el anticipo. Se acredita al utilizar el anticipo contra el impuesto a ingresar, determinado según declaración jurada.

Seguros pagados por adelantado: representa los importes abonados en concepto de seguros, en forma anticipada; es decir, correspondientes a períodos que aún no se han devengado. Refleja el derecho que posee el ente contra la compañía aseguradora, de que esta le brinde la cobertura correspondiente. Saldo habitual Deudor. Se debita al realizar el pago anticipado de la cobertura de seguro. Se acredita al irse de-vengando los períodos correspondientes.

Mercaderías: refleja los bienes que la empresa posee en stock, a fin de comercializarlos en el mismo es-tado en que estos fueron adquiridos. Saldo habitual Deudor. Se debita por la adquisición de los bienes desti-nados a la venta en el mismo estado en que fueron adquiridos. Se acredita al determinar el costo de los bienes que han sido vendidos, reflejando de esta forma la salida de mercaderías.

Anticipo a Proveedores: su saldo refleja los importes anticipados a los proveedores de la organización, a cuenta de mercadería que se recibirá en el futuro. Saldo habitual Deudor. Se debita al pagar a un provee-dor en concepto de anticipo por mercaderías a recibir en el futuro. Se acredita cuando el proveedor nos en-vía la mercadería correspondiente, por lo que se descuenta de la operación el monto anticipado.

Muebles y Útiles: representa el valor de origen de los muebles y elementos generales que posee la empresa, a fin de poder cumplir con su actividad, y cuyo desgaste no se produce en el momento de su utili-zación. Saldo habitual Deudor. Se debita al incorporar el mobiliario en el patrimonio de la empresa, o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organiza-ción.

Depreciación Acumulada Muebles y Útiles: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la pérdida de valor acumulada (depreciaciones), que ha ido sufriendo el mobiliario propiedad de la empresa, a lo largo de su vida útil. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la pérdida de valor del bien de uso, general-mente al finalizar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organización.

Inmuebles: representa el valor de origen de los inmuebles que posee la empresa, es decir que son pro-piedad de la misma, a fin de poder cumplir con su actividad, por ejemplo edificios, galpones, oficinas, terre-nos, entre otros. Saldo habitual Deudor. Se debita al incorporar el inmueble al patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organi-zación.

Depreciación Acumulada Inmuebles: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la pérdida de valor acumulada (depreciaciones), que han ido sufriendo los inmuebles propiedad de la empresa, a lo largo de su vida útil, en la proporción en que corresponde depreciarlos (esta aclaración se debe a que la parte corres-pondiente a terreno dentro del inmueble, no se encuentra sujeta a depreciación). Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la pérdida de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organización.

Rodados: representa el valor de origen de los vehículos que posee la empresa, a fin de poder cumplir con su actividad, y que son de su propiedad. Saldo habitual Deudor. Se debita al incorporar el vehículo en el patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organización.

Depreciación Acumulada Rodados : cuenta Regularizadora de Activo. Representa la pérdida de valor acumulada (depreciaciones), que ha ido sufriendo el vehículo propiedad de la empresa, a lo largo de su vida útil. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la pérdida de valor del bien de uso, generalmente al finali-zar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organización.

Patente de Invención: los activos intangibles no son bienes materiales ni derechos contra terceros, pero poseen un valor económico que para existir depende de su posibilidad de generar ingresos futuros. Esta cuenta representa el derecho de uso exclusivo de procesos productivos o fórmulas al titular de la patente. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de efectivizarse la patente. Se acredita por la venta o baja del patrimonio.

Depreciación Acumulada Patente de Invención: cuenta Regularizadora de Activo. Al otorgarse la patente por un período de tiempo determinado, se va amortizando a lo largo de la vida útil que posee, al igual que los bienes de uso. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la pérdida de valor del activo intan-gible, generalmente al finalizar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del patrimonio de la organización.

Marca registrada: es otro ejemplo de Activo Intangible. Representa el derecho de uso exclusivo de una determinada marca. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de registrarse la marca correspondiente. Se acredita por la venta o baja del patrimonio.

Depreciación Acumulada Marca Registrada: cuenta Regularizadora de Activo. Al otorgarse el dere-cho sobre la marca por un período de tiempo determinado, se va amortizando a lo largo de la vida útil que

posee, al igual que los bienes de uso. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la pérdida de valor del activo intangible, generalmente al finalizar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del patrimonio de la organización.

2. Cuentas de Pasivo: estas cuentas poseen saldo acreedor.

Proveedores: su saldo refleja los importes que se deben cancelar, por compra de mercaderías que ha-cen a la actividad principal de la empresa, a plazo y sin documentar, en cuenta corriente comercial. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al realizar la compra de mercaderías en cuenta corriente y por las notas de débito recibidas por la empresa por parte del proveedor, por el importe de estas. Se debita al cancelar el im-porte adeudado al proveedor y por Notas de Crédito emitidas por el proveedor y a favor de la empresa, las cuales disminuyen el importe a cancelar.

Documentos a Pagar: representa los documentos (pagarés) firmados por la empresa, a favor de terce-ros. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de otorgar un pagaré a un tercero para documentar una operación. Se debita en el momento de la cancelación de la deuda documentada por parte de la empresa.

Intereses Perdidos No Devengados de Documentos a Pagar: cuenta Regularizadora de Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluido en el documento otorgado a un tercero, que aún no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de entregar el pagaré a un tercero, documentando una operación. Se acredita al irse devengando el interés en los distintos períodos.

Acreedores Varios: refleja las deudas con terceros que posee la empresa, por compra de bienes que no hacen a la actividad principal de la misma, cuyas operaciones no han sido documentadas. Saldo habi-tual Acreedor. Se acredita al momento de contraer la obligación con un tercero y por nota de débito que emita este para cargar algún concepto a la empresa. Se debita al momento de cancelar la deuda contraída o por notas de crédito emitidas por los acreedores, disminuyendo el importe a cancelar.

Banco XX Préstamos Bancarios: representa el monto adeudado a una entidad bancaria, por el otor-gamiento de un préstamo por parte de esta a la empresa. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de recibir el préstamo, reflejando el importe que se le adeuda a la entidad bancaria. Se debita cuando se can-cela la obligación mantenida con la entidad.

Intereses Perdidos No Devengados Préstamos Bancarios: cuenta Regularizadora de Pasivo. Re-presenta el monto correspondiente a intereses incluidos en el préstamo otorgado por el banco, que aún no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de tomar el préstamo en la entidad bancaria. Se acredita al irse devengando el interés en los distintos períodos.

Sueldos a Pagar: su saldo refleja los importes que se le adeudan al personal contratado en relación de dependencia, en concepto de remuneración. Saldo habitual acreedor. Se acredita al producirse el devenga-miento de los sueldos correspondientes al personal, generalmente el último día de cada mes. Se debita al cancelarse la obligación mantenida con el personal de la organización, es decir, al pagarse los sueldos.

Cargas Sociales a Pagar: representa los importes adeudados a los organismos de Seguridad Social, por los conceptos de aportes del empleado retenidos de su sueldo y contribuciones patronales (del empleador). Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de devengarse las cargas sociales correspondientes a las remuneraciones del período. Se debita al cancelarse la obligación con los organismos de Seguridad So-cial por parte de la empresa.

Impuestos Nacionales a Pagar: representa la obligación que posee el ente a favor del Estado Nacio-nal, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al devengarse el tribu-to correspondiente a cada período. Se debita al cancelarse la obligación respectiva.

Impuestos Provinciales a Pagar: representa la obligación que posee el ente a favor del Estado Pro-vincial, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada período. Se debita al cancelarse la obligación respectiva.

Impuestos Municipales a Pagar: representa la obligación que posee el ente a favor del Estado Muni-cipal, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al devengarse el tribu-to correspondiente a cada período. Se debita al cancelarse la obligación respectiva.

Previsión por Demandas Judiciales: representa montos estimados para hacer frente a contingen-cias, las cuales podrían originar obligaciones para el ente, afectando de esta forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a demandas judiciales en contra del ente en el próximo ejer-cicio económico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsión. Se debita por su utilización frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contin-gente.

Previsión para Despidos: representa montos estimados para hacer frente a contingencias, las cuales podrían originar obligaciones para el ente, afectando de esta forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a las indemnizaciones correspondientes al personal despedido de la organiza-ción en el próximo ejercicio económico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsión. Se debita por su utilización frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.

Previsión por Garantía de productos vendidos: representa montos estimados para hacer frente a contingencias, las cuales podrían originar obligaciones para el ente, afectando de esta forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para cubrir potenciales devoluciones de productos vendidos, utili-zando la garantía de los mismos en el próximo ejercicio económico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsión. Se debita por su utilización frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.

Anticipos de Clientes: su saldo refleja los importes anticipados por los clientes de la organización, a cuenta de mercadería que recibirán o servicios que se le prestarán en el futuro, en otras palabras, representa la obligación que posee el ente para con sus clientes, de entregarle mercadería por los montos anticipados por estos. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al recibir el pago de un cliente en concepto de anticipo por mercaderías a recibir en el futuro. Se debita cuando se realiza el envío de la mercadería correspondiente, mo-mento en el cual se descuenta de la operación el monto anticipado.

3. Cuentas de Patrimonio Neto: estas cuentas poseen saldo acreedor.

Capital: su saldo refleja el valor nominal de los aportes realizados por los propietarios de la organiza-ción, al momento de su constitución y los sucesivos aportes realizados con posterioridad. Saldo habitual Acree-dor. Se acredita cuando los propietarios realizan los aportes de capital, reflejando dicho aporte. Se debita por las disminuciones de capital decididas por los propietarios, con alguna afectación específica.

Reservas: representa el monto de resultados positivos que han sido retenidos y asignados a constituir

reservas por parte de la organización. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de constituirse la reserva correspondiente. Se debita cuando se desafecta el importe de la reserva.

Resultados No Asignados: su saldo representa los resultados de ejercicios anteriores, que se han

ido acumulando al no darles una asignación específica. Saldo habitual Acreedor, pero puede ser Deudor en el caso de que se hayan ido acumulando quebrantos de ejercicios. Se acredita por el importe de los resul-tados positivos obtenidos en los ejercicios y que no se les haya dado una asignación específica. Se debita por su asignación en un momento de tiempo (la cual puede ser la distribución de utilidades entre los pro-pietarios) o por el importe de resultados negativos obtenidos en los ejercicios económicos y que no hayan sido absorbidos.

Resultado del Ejercicio: su saldo representa el resultado obtenido en el ejercicio económico que ha finalizado, se determina al cierre de ejercicio. Su saldo puede ser Acreedor o Deudor, dependiendo de si en el ejercicio económico que se ha cerrado la empresa obtuvo una ganancia o una pérdida. Se acredita al deter-minarse una ganancia en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de Resultado Positivo mayores a las de Resultado Negativo. Se debita al determinarse una pérdida o quebranto en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de Resultado Negativo mayores a las de Resultado Positivo.

4. Cuentas de Ingresos: estas cuentas poseen saldo acreedor.

Ventas: su saldo refleja los importes de las ventas realizadas a clientes en el ejercicio, de mercaderías que corresponden a la actividad principal de la empresa. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de perfeccionar la venta, por el importe de la misma. Se debita al determinar el resultado del ejercicio y por la cancelación de las devoluciones de ventas efectuadas por los clientes.

Intereses comerciales ganados: representa los intereses que ha ganado la empresa, por recargos financieros efectuados a sus clientes en operaciones a plazo. Saldo habitual Acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al determinar el resultado del ejercicio.

Intereses bancarios ganados: representa el monto de los intereses que ha ganado la empresa, por operaciones financieras con entidades bancarias. Saldo habitual Acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al determinar el resultado del ejercicio.

Recupero de la Previsión: su saldo refleja el importe previsionado en exceso en el ejercicio anterior y recuperado en el presente al no haberse producido la contingencia, o bien al haberse producido pero la obli-gación resultante de esta haber sido menor a la previsionada. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al mo-mento de reflejar la ganancia surgida de no haberse producido la contingencia previsionada o bien al ha-berse producido y ser menor la obligación resultante al importe de la previsión. Se debita al determinar el resultado del ejercicio.

5. Cuentas de Egresos: estas cuentas poseen saldo deudor.

Costo de Ventas: representa el valor de costo de la mercadería que ha sido vendida en el presente ejer-cicio. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de calcularse el costo de la venta realizada, por el im-porte del mismo. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Depreciación Rodados: representa la pérdida de vida útil del bien de uso en el ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita por el monto de la pérdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Depreciación Muebles y útiles: representa la pérdida de vida útil del bien de uso en el ejercicio cerra-do, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita por el monto de la pérdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se acredita al momento de determinar el resul-tado del ejercicio.

Depreciación Inmuebles: representa la pérdida de vida útil del bien de uso en el ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita por el monto de la pérdida de va-lor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Alquileres Perdidos: su saldo refleja el egreso en concepto de alquileres de bienes utilizados por la empresa y que son propiedad de terceros. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse (y por lo tanto reconocerse) el alquiler correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Sueldos y Jornales: representa la pérdida en concepto de remuneraciones del personal contratado en relación de dependencia por la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse los sueldos correspondientes al personal, generalmente el último día de cada mes. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Cargas Sociales: representa el resultado negativo en concepto de contribuciones patronales a los or-ganismos de Seguridad Social, correspondientes al personal contratado en relación de dependencia por la em-presa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse las cargas sociales correspondientes al período, generalmente el último día de cada mes. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro: su saldo refleja la pérdida generada por la estimación de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podría producir una disminución en el Activo de la organización. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previ-sión. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Quebranto por Demandas Judiciales: su saldo refleja la pérdida generada por la estimación de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podría producir la generación de una obliga-ción hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsión. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Quebranto por Despidos: su saldo refleja la pérdida generada por la estimación de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podría producir la generación de una obligación hacia un terce-ro (un Pasivo), por parte de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y regis-trarse la previsión. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Quebranto por Garantías de productos vendidos: su saldo refleja la pérdida generada por la esti-mación de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podría producir la generación de una obligación hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsión. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Deudores Incobrables: su saldo refleja el monto de los créditos por cobrar que tenía el ente, y que por distintos motivos los mismos se han transformado en incobrables, por lo tanto ha dejado de existir el dere-cho a favor del ente, transformándose entonces lo que inicialmente era un Activo para la organización, en una pérdida del ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento en el cual se determina la incobra-bilidad de un derecho que tenía la empresa. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejerci-cio.

Publicidad y Propaganda: representa los gastos realizados en concepto de publicidad y propaganda por parte de la empresa, en el presente ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de de-vengarse el resultado negativo correspondiente a este gasto. Se acredita al momento de determinar el resul-tado del ejercicio.

Impuestos: representa el resultado negativo correspondiente a los tributos devengados a favor del Es-tado Nacional, Provincial o Municipal. Saldo habitual Deudor. Se debita por el importe del tributo en el mo-mento de su devengamiento. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Seguros: su saldo refleja las pérdidas devengadas del ejercicio, por la contratación de seguros con las compañías correspondientes. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de registrar el devengamiento del seguro correspondiente a ese período y por el importe correspondiente. Se acredita al momento de deter-minar el resultado del ejercicio.

Gastos generales de comercialización: en esta cuenta se imputan todos los gastos de comercializa-ción devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando ninguna de las otras cuentas , ya sea que por su monto o por su importancia no sea necesario individualizar a los mismos. Saldo habi-tual Deudor. Se debita al momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determi-nar el resultado del ejercicio.

Honorarios asesores externos: su saldo refleja la pérdida correspondiente al pago de asesoramiento externo a la organización en el presente ejercicio económico. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momen-

to de devengarse el asesoramiento respectivo y por lo tanto la pérdida correspondiente al mismo. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Gastos de Librería: representa los gastos incurridos en librería, papelería, etc., a fin de poder cumplir con la actividad del ente; en insumos que se agotan con su utilización. Dependiendo la cantidad y la necesi-dad de identificación del gasto, las fotocopias pueden ser incluidas en esta cuenta o bien individualizarlas con una cuenta separada. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Gastos bancarios: representa los gastos por actividades relacionadas con entidades bancarias, a fin de poder cumplir con la actividad del ente. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Teléfono: su saldo refleja la pérdida del ejercicio económico, por la utilización del servicio telefónico durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Energía Eléctrica: su saldo refleja la pérdida del ejercicio económico, por la utilización del servicio de electricidad durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Servicios Varios: representa la pérdida en concepto de servicios utilizados por la empresa, para poder realizar normalmente su actividad, como luz, agua, teléfono, etc. La elección entre la utilización de esta cuenta o bien la discriminación individual del servicio (como hemos visto en las dos cuentas anteriores) de-penderá de la importancia de éstas y de la necesidad de su individualización. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resulta-do del ejercicio.

Gastos generales de administración: en esta cuenta se imputan todos los gastos de administración devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando ninguna de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea necesario individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Intereses comerciales perdidos: representa los intereses que ha perdido la empresa, por recargos financieros efectuados por sus proveedores o acreedores en operaciones a plazo. Saldo habitual Deu-dor. Se debita en el momento del devengamiento de los intereses. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.

Pérdidas por siniestro: representa un resultado extraordinario del ejercicio. Se pueden incluir dentro de la misma cuenta o bien individualizarla por separado los robos o hurtos sufridos por la empresa o identificar en forma individual los distintos siniestros que se pudieren producir, como incendio, destrucción, derrumbe, entre otros. El concepto de Resultado Extraordinario, es un hecho que de manera concurrente cumple con los siguien-tes requisitos: es atípico y excepcional, de concurrencia infrecuente en el pasado, se espera igual comportamien-to en el futuro (que su concurrencia sea infrecuente) y que está fuera del control del ente (es decir, no se produ-ce por ninguna decisión tomada por el ente, ni este lo pudo haber evitado de ninguna forma). Saldo habitual Deudor (salvo, en el caso de que nos estemos refiriendo a un resultado extraordinario que produce una ganan-cia, en cuyo caso sería un saldo acreedor). Se debita en el momento del devengamiento del resultado extra-ordinario. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.

3.1.1- Registración de operaciones mediante débitos y créditos.

Habiendo visto el plan y manual de cuentas, ya tenemos una idea de cómo registrar, utili-zándolas.

Según que hecho queramos registrar, elegiremos la cuenta correspondiente. Y según que tipo de saldo tenga la cuenta, registraremos mediante un débito o un crédito el movimiento de esa cuenta.

Debemos respetar siempre los principios contables, principalmente el Método de la Partida Doble, por lo tanto después de registrar una operación, deberá respetarse la igualdad de la Ecuación Patrimonial.

3.1.2- La mayorización de las operaciones.

Es el proceso mediante el cual se logra disponer de información resumida acerca de los saldos de las cuentas en particular.

Es decir, nos focalizamos en un análisis de cuenta por cuenta, analizando las operaciones de las cuales formó parte y computando débitos y créditos, obteniendo el saldo final de la cuenta.

Habitualmente se trabaja con las cuentas “T”. Identificando, nombre de la cuenta en la par-te superior, los débitos en la parte izquierda y los créditos en la parte derecha. Finalmen-te, el parte inferior se coloca el saldo final.

3.1.3- Los saldos de las cuentas.

El Balance de Saldos (o de Sumas y Saldos) es un cuadro de libros auxiliares. No forma parte del juego de Estados Contables. Se elabora porque permite verificar la igualdad entre la totalidad de créditos y débitos (corroborando el correcto uso de la partida doble) y deter-minar el saldo de cada una de las cuentas para simplificar la confección de los Estados Contables.

Consta de 5 columnas:

Si hemos cumplido con el Método de Partida Doble, entonces los totales de las Sumas en-tre sí, y los totales de los Saldos entre sí; serán iguales.

Si no resultara de esa manera, habrá que revisar las registraciones. Las diferencias (si el Diario está bien) pueden surgir de:

Equivocación al Mayorizar.

Equivocación al pasar al Balance de Saldos.

Hoy por hoy, el software contable evita estos problemas, pero hay que saber: cuáles son los procesos y dónde revisar para descubrir posibles errores.

TEMA 3.2. El estado de la situación patrimonial

3.2.1- Concepto.

El Estado de Situación Patrimonial, nos muestra la situación patrimonial del ente a una fecha determinada (cierre del ejercicio). Es un estado estático y nos muestra la estructu-ra patrimonial de la organización a ese momento.

Es Estado, es completado en materia contable por los demás Estados Contables.

3.2.2- Contenido.

El Estado de Situación Patrimonial, está com-puesto por:

La estructura de inversión de la empre-sa (Activo).

La estructura de financiación de la em-presa (Pasivo + PN).

Es decir, la forma en que se ha financiado el Ac-tivo.

Hay que tener en cuenta que en el Es-tado de Situación Patrimonial, se ex-ponen los Rubros del Activo y los Ru-bros del Pasivo (no las Cuentas sintéticas que se exponen en la Información Comple-mentaria, a través de Notas a los Estados Contables).

Es decir, figurarán (usando el plan de cuentas presentado)

1. ACTIVO

1.1. Caja y Bancos o Disponibilidades

1.2. Inversiones

1.3. Créditos por Ventas

1.4. Otros Créditos

1.5. Bienes de Cambio

1.6. Bienes de Uso

1.7. Activos Intangibles

2. PASIVO 2.1. Deudas Comerciales

2.2. Deudas Financieras

2.3. Remuneraciones y Cargas Sociales

2.4. Deudas Fiscales

2.5. Previsiones

2.6. Anticipo de Clientes

Sin presentar, por ejemplo, el detalle de lo que corresponde a Efectivo o a Cta. Cte.

En cuanto al Patrimonio neto, se expone en un solo renglón, sin aclaración de compo-nentes con la leyenda “según Estado correspondiente” (que es el Estado de Evolución de Patrimonio Neto).

Observamos que aparecen tanto en el Activo (a la izquierda), como en el Pasivo (a la dere-cha). Los conceptos Corriente y no Corriente.

3.2.3- Clasificación de sus componentes en corrientes y no corrientes.

Se considera Activo Corriente a aquel que puede realizarse (hacerse líquido) antes de los 12 meses contados desde el cierre de ejercicio. Una venta a 3 meses realizada en noviembre para una empresa que cierra el ejercicio el 31 de diciembre, es corriente.

Se considera Activo no Corriente a aquel que no puede realizarse antes de los 12 me-ses. Un Bien de Uso, cuya vida útil termina luego de esos 12 meses es no corriente.

A su vez, dentro del Estado de Situación Patrimonial, los Rubros del Activo se ordenan del más al menos líquido.

La clasificación del Pasivo Corriente y no Corriente, respeta el período de 12 meses pero con respecto a su exigibilidad.

Dentro del Estado de Situación Patrimonial, los Rubros del Pasivo se ordenan del más exigible al menos exigible.

3.2.4- Información que proporciona.

Como dijimos, el Estado de Situación Patrimonial muestra la estructura patrimonial de la organización al cierre del ejercicio, esto permite analizar:

En cuanto al Activo:

La liquidez (corriente) o inmovilidad (no corriente) del Activo de la empresa. La composición de los Activos. Cuánto tiene dedicado a su actividad principal (Caja y

Bancos), cuánto a secundarias (Inversiones), cuánto en Créditos, cuánto es su stock (Bienes de Cambio).

Cómo está financiado, si es fuente propia (PN) o de terceros (Pasivo) y en qué pro-porción.

En cuanto al Patrimonio Neto:

No lo podremos analizar en este Informe. Para ello se utiliza el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.

En cuanto al Pasivo:

Cuantos vencimientos de deuda tenemos para el próximo año (corriente) y cuanto para después (no corriente).

Qué tipo de deuda influye más en mi Pasivo: si se endeuda con Proveedores (Deu-das Comerciales), con los Bancos (Deudas Financieras) y otros.

Como se dijo, en el Estado de Situación Patrimonial exponemos los Rubros. Para un de-talle de las Cuentas debemos observar la Información Complementaria.

TEMA 3.3. El estado de resultados.

3.3.1- Concepto.

El Estado de Resultados me informa el resultado del ejercicio económico y cómo llegamos a él (de acuerdo a Nor-mas Contables nacionales).

3.3.2- Contenido.

Dentro del Estado de Resultados, ve-remos todas las partidas de resultados, con los importes correspondientes al ejercicio que se está cerrando.

Se dividen los Resultados Ordinarios de los Resultados Extraordinarios.

3.3.3- Organización de su estructura.

El Estado de Resultados (de acuerdo a Normas Contables vigentes) se organi-za de tal forma, que permite determinar las causas que originaron el resultado del ejercicio.

3.3.4- Información que proporcio-na.

Podremos detectar, si el resultado del ejercicio, está relacionado con:

La actividad Principal.

Actividades de Apoyo.

Actividad Financiera.

Resultados Extraordinarios.

TEMA 3.4. El estado de evolución del patrimonio neto.

3.4.1- Concepto.

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto, es al mismo tiempo un informe estático (nos muestra saldo y composición del PN al inicio y cierre del ejercicio), pero también es un informe dinámico (muestra evolución y causas de las modificaciones del PN).

3.4.2- Contenido.

El Estado de Evaluación del Patrimonio Neto muestra:

Saldo inicial y final del PN y variaciones entre ellos. Distintas columnas para Aportes de los Propietarios y Resultados Acumulados. Estas últimas también comparativas, pero sólo al nivel de PN Final.

3.4.3- Información que proporciona.

En cuanto Aportes de los Propietarios:

Capital: es el Capital suscripto por los dueños de la empresa al momento de su constitución. Es decir, el aporte inicial que realizaron.

Otros aportes: incluye aportes adicionales que realicen los propietarios, una vez que hayan comenzado con la actividad económica.

En cuanto Resultados Acumulados:

Ganancias reservadas o Reservas: son ganancias que el ente ha decidido retener, ya sea por disposiciones legales (Ley de Sociedades Comerciales), determinadas por el Estatuto o bien Facultativas.

Resultados No Asignados: son resultados que se han ido acumulando, sin tener ninguna asignación específica. Estos pueden ser positivos (ganancias) o negativos (pérdidas).

TEMA 3.5. El estado de origen y aplicación de fondos.

3.5.1- Concepto.

Llamado actualmente Estado de Flujo de Efectivo, nos mostrará desde una perspectiva financiera, cómo se han obtenidos los fondos y en qué se han aplicado, durante el ejer-cicio económico.

3.5.2- Contenido.

El Estado de Flujo de Efectivo no se elabora teniendo en cuenta el Criterio Contable de lo Devengado, sino que colocaremos los ingresos y salidas de fondos EFECTIVAMENTE percibidos.

3.5.3- Información que proporciona.

Nos brinda información sobre variaciones y causas de las variaciones de Efectivo. Dis-crimina entre: Actividades Operativas, Actividades de Inversión o Actividades de Finan-ciación. Es decir:

Veremos cómo está utilizando sus fondos la organización y cuánto está ingresando a la mis-ma.

TEMA 3.6. La información complementaria.

3.6.1- Concepto.

La Información Complementaria sirve para conocer con mayor profundidad la compo-sición patrimonial de la empresa y sus resultados, ampliando la información de los Esta-dos Contables.

3.6.2- Contenido.

La Información Complementaria debe contener principalmente:

Criterios con los cuales se han valuado los Activos y Pasivos del ente. Composición o evolución de los distintos Rubros. Identificación de los bienes sobre los cuales el ente tenga disponibilidad restringida. Contingencias que no hayan sido contabilizadas. Indicar en caso que hubiere restricciones para la distribución de ganancias. Otros contenidos detallados en la Resolución Técnica Nº 9 de la FACPCE.

La mayoría de los puntos exceden los límites de esta materia, así que las explicaciones que siguen se centrarán en las Notas a los Estados Contables. Vemos un ejemplo:

Cada Nota se identifica con un número, el mismo sirve de referencia en el Estado de Si-tuación Patrimonial. Vemos como quedaría el Estado de Situación Patrimonial:

3.6.3- Información que proporciona.

La Información Complementaria, amplia la información sintética de los Estados Con-tables, a fin de comprender mejor la situación patrimonial y de resultados del ente.

Por ejemplo, dos empresas en las que el saldo del Rubro, Créditos por Ventas es de $30mil, podría hacernos pensar que tienen características similares, pero…

Vemos que la empresa A, tiene a la mayoría de clientes al día en sus pagos y sólo ha provi -sionado que los deudores judicializados podrían tornarse incobrables.

Mientras tanto, en la empresa B, la mayoría de los clientes están en mora y la previsión por Incobrables alcanza a la totalidad de los judicializados más, un tercio de los morosos.

Que claro, a través de las notas que la empresa A tiene una calidad de cartera de clientes distinta de la de B.