5513245d1f782_plan General de La Cn a Marzo de 2015- Final

7/18/2019 5513245d1f782_plan General de La Cn a Marzo de 2015- Final

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CONTABILIDAD NACIONAL

MINISTERIO DE HACIENDA

PLAN CONTABLE

Actualizado a Marzo de 2015



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INDICE

Contenido

INTRODUCCION .................................................................................................................................. 5 ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD NACIONAL ................................................................................ 6 N ORMAS T ÉCNICAS DE C ONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ................................................................................. 0 N ORMAS T ÉCNICAS RELATIVAS A LAS C UALIDADES DE LA I NFORMACIÓN C ONTABLE . ............................................... 0 N ORMAS T ÉCNICAS RELATIVAS A LA V ALUACIÓN Y REGISTRO DE LA I NFORMACIÓN ................................................. 2

ACTIVO ................................................................................................................................................ 2 P ASIVOS ............................................................................................................................................... 9 P ATRIMONIO PUBLICO ........................................................................................................................... 13 N ORMAS T ÉCNICAS RELATIVAS A LOS LIBROS ............................................................................................... 14 RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA A NIVEL DE ESTADO .................................. 17

APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA ............................................................................ 20 RELACIÓN DEL P LAN C ONTABLE CON OTRAS CIENCIAS .................................................................................... 21 RELACIONES ENTRE LA AUDITORÍA Y LA CONTABILIDAD PÚBLICA ....................................................... 21 RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA A NIVEL DE ESTADO .......... 21 RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA PLANIFICACIÓN ................................................................ 21 RELACIONES CON EL PRESUPUESTO POR PROGRAMAS ....................................................................... 22 RELACIONES CON LAS OPERACIONES FINANCIERAS ............................................................................ 22 RELACIONES CON EL PATRIMONIO .................................................................................................... 23 RELACIONES CON LA ESTADÍSTICA NACIONAL .................................................................................... 23 RELACIONES CON EL CRÉDITO PÚBLICO .............................................................................................. 23 RELACIONES CON LA ELABORACIÓN DE PROYECTOS ........................................................................... 24

APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA ............................................................. 25

NORMATIVA CONTABLE .................................................................................................................... 25 DECRETO E JECUTIVO N. 34460-H ............................................................................................................ 25 DIRECTRICES ..................................................................................................................................... 32 DIRECTRIZ N° CN 01-2004 .................................................................................................................... 32 DIRECTRIZ N° CN 01-2005 .................................................................................................................... 34 DIRECTRIZ N° CN 003-2005 ................................................................................................................... 37 DIRECTRIZ N° CN 001-2006 ................................................................................................................... 39 DIRECTRIZ N° CN 001-2007 ................................................................................................................... 41 DIRECTRIZ N° CN 002-2007 ................................................................................................................... 42 DIRECTRIZ N° CN 004-2007 ................................................................................................................... 44 DIRECTRIZ N° CN 001-2008 ................................................................................................................... 47

DIRECTRIZ N° CN 001-2009 ................................................................................................................... 55 DIRECTRIZ N º CN-001-2010 .................................................................................................................. 74 DIRECTRIZ N º CN-002-2010 .................................................................................................................. 76 DIRECTRIZ N º CN-003-2010 .................................................................................................................. 82 DIRECTRIZ N º CN-005-2010 .................................................................................................................. 85 DIRECTRIZ N º DCN-001-2011 ................................................................................................................ 87 DIRECTRIZ N º CN-002-2011 .................................................................................................................. 88 DIRECTRIZ N º DCN-003-2011 ................................................................................................................ 90



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DIRECTRIZ N º CN-004-2011 .................................................................................................................. 92 DIRECTRIZ N º CN-005-2011 .................................................................................................................. 94 DIRECTRIZ N º CN-006-2011 .................................................................................................................. 97 DIRECTRIZ N º CN-007-2011 ................................................................................................................ 99 DIRECTRIZ N º CN-002-2012 .............................................................................................................. 100 DIRECTRIZ N º CN-003-2012 .............................................................................................................. 102

DIRECTRIZ N º CN-005-2012 .............................................................................................................. 103 DIRECTRIZ N º CN-006-2012 .............................................................................................................. 104 DIRECTRIZ N º CN-007-2012 .............................................................................................................. 107 DIRECTRIZ N º CN-001-2013 .............................................................................................................. 109 DIRECTRIZ N º CN-002-2013 .............................................................................................................. 110 DIRECTRIZ N º CN-004-2013 .............................................................................................................. 113 DIRECTRIZ N º CN-005-2013 ................................................................................................................ 115 DIRECTRIZ N º 006-2013 ...................................................................................................................... 116 DIRECTRIZ N O. 009-2013 .................................................................................................................... 118 DIRECTRIZ N º CN-001-2014 .............................................................................................................. 119 DIRECTRIZ N º 002-2014 ...................................................................................................................... 122

DIRECTRIZ N º CN-003-2014 .............................................................................................................. 125 DIRECTRIZ N º CN-004-2014 ................................................................................................................ 127 DIRECTRIZ ...................................................................................................................................... 131 DGABCA-008-2014- ......................................................................................................................... 131 DCN-006-2014 ................................................................................................................................ 131 DIRECTRIZ DGABCA-10-2014/ DCN-007-2014 ..................................................................................... 140 DIRECTRIZ DGABCA-13-2014/DCN-008-2014 .................................................................................... 146 CIRCULARES ................................................................................................................................... 167 C IRCULAR N º 005-2005 ...................................................................................................................... 167 C IRCULAR N º 004-2006 ...................................................................................................................... 170 C IRCULAR N º 005-2006 ...................................................................................................................... 171

C IRCULAR

N º

002-2008 ...................................................................................................................... 173

C IRCULAR N º 003-2009 ...................................................................................................................... 174 C IRCULAR N º 007-2009 ...................................................................................................................... 186 C IRCULAR N º 014-2009 ...................................................................................................................... 189 CIRCULAR N º 001-2012 .................................................................................................................... 192 C IRCULAR N° DCN-002-2012 .............................................................................................................. 196 CIRCULAR N º 001-2014 .................................................................................................................... 197 INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................ 202 I NFORMES C ONTABLES DEL E NTE P ÚBLICO ................................................................................................ 202 I NFORMES DE C ARÁCTER GENERAL .......................................................................................................... 202 B ALANCE DE SITUACIÓN ....................................................................................................................... 202 BALANCE DE SITUACION .................................................................................................................. 205

E STADO DE RENDIMIENTO F INANCIERO .................................................................................................... 207 I NGRESOS ......................................................................................................................................... 211 G ASTOS ............................................................................................................................................ 211 E STADO DE C AMBIOS EN EL P ATRIMONIO N ETO ......................................................................................... 212 E STADO DE F LUJO DE E FECTIVO .............................................................................................................. 214

ACTIVO C ORRIENTE ............................................................................................................................. 217 ACTIVO F IJO ...................................................................................................................................... 217 OTROS ACTIVOS ................................................................................................................................. 217



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P ASIVO C ORRIENTE ............................................................................................................................. 218 P ASIVO A L ARGO P LAZO ....................................................................................................................... 218 PATRIMONIO ................................................................................................................................. 218 INGRESOS ....................................................................................................................................... 218 GASTOS .......................................................................................................................................... 218 CUENTAS DE CIERRE ........................................................................................................................ 219



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INTRODUCCION

La Contabilidad Nacional, como entidad responsable de la Contabilidad del Gobierno

Central administrará el sistema integrado de información financiera, el cual permitiráconocer la gestión presupuestaria, de caja y patrimonial, así como los resultadosoperativos, económicos y financieros del Gobierno Central.

Para tal propósito, la Contabilidad Nacional debe disponer de las herramientascontables necesarias, como lo es el Plan Contable, el cual encierra una serie deconceptos, directrices y lineamientos necesarios para unificar la ejecución contable.

El documento presenta el Plan Contable, que será aplicado por la ContabilidadNacional del Ministerio de Hacienda, a la Contabilidad Gubernamental de la

Administración Central.

La Contabilidad Nacional debe ejercer en todo el país, el papel de Órgano Rector delSector Público Costarricense, en materia contable, por lo que se espera realizarposteriormente un mayor esfuerzo para la elaboración de un plan contable que abarqueel Sector Público Costarricense.

La información requerida para llevar a cabo la administración financiera, debeincluir y reflejar todos los datos desde el momento en que se obtienen los recursospúblicos hasta que éstos se utilicen en el cumplimiento de los objetivos del Estado.

Las áreas de la administración financiera que deben, consecuentemente,

reflejarse y detallarse en el modelo contable, corresponden a las de las principalesáreas de Administración Financiera del Ministerio de Hacienda: Presupuesto Nacional,Tesorería Nacional, Crédito Público, Dirección General Administración de Bienes yContratación Administrativa y desde luego la Contabilidad Nacional, que es el puntodonde se deberán registrar, en partida doble, las diferentes transacciones.

En el desarrollo e implementación del nuevo Catálogo de Cuentas se cambió laestructura y reclasificación de las cuentas, con el fin de ajustar los procedimientos a unacontabilidad de carácter privado.

Este Plan Contable, presenta los principios básicos de la Contabilidad

Gubernamental, la descripción de los principales rubros contables, el catálogo integralde cuentas, su descripción, código, movimiento y naturaleza de su saldo, así comoEstados Financieros y reportes.



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ANTECEDENTES DE LA CONTAB ILIDAD NACIONAL

El 10 de diciembre de 1839 se emite el primer reglamento de Hacienda que

regula la Contaduría Mayor de Cuentas, siendo jefe de estado en ese entonces DonBraulio Carrillo Colina.

En la segunda administración de estado de Don Juan Rafael Mora Porras, seemitió el decreto LXVIII que organizaba y reglamentaba la Oficina de la ContaduríaMayor.

El 31 de julio de 1858 se emite un nuevo reglamento de Hacienda mediante elDecreto IV Capítulo III, artículo 21 y siguientes, donde se regula lo referente a laContaduría Mayor.

La Contabilidad Nacional fue creada en la administración provisoria de don JesúsJiménez, bajo la cual se emitió el Decreto XIII, denominado “Ley Adicional alReglamento de Hacienda” el 20 de abril de 1869, en el cual en su Capítulo III habla“Del Tenedor de Libros”. Las funciones del tenedor de libros de esa época, son lasencomendadas a la Contabilidad Nacional actualmente.

Pero no fue hasta la emisión de la Ley de la Administración Financiera Nº1279del 30 de abril de 1951, en que esta dependencia del Ministerio de Hacienda empezó adenominarse Contabilidad Nacional y donde se le asignan sus funciones, en el ArtículoII, en el Título IV y los Capítulos I, II y III.

Esta ley fue derogada por la Ley de la Administración Financiera de la Repúblicay Presupuestos Públicos número 8131, publicada en la Gaceta 198 del 16 de octubredel año 2001.

El sistema de Administración Financiera del Sector Público, comprende elsubsistema de Presupuesto, el de Tesorería, Crédito Público, Contabilidad y el Sistemade Administración de Bienes y Contratación Administrativa como un sistemacomplementario.

La Dirección General de la Contabilidad Nacional está a cargo de un (a)Contador (a) Nacional (Director (a) General) y de un Sub-Contador (a) Nacional.

La Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema, y de acuerdo conlo establecido en el artículo 93 de cita Ley 8131, tendrá los siguientes deberes yobligaciones:



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ARTÍCULO 93.- Órgano rector

La Contabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal, tendrá

los siguientes deberes y funciones:a) Proponer, al Ministro de Hacienda para su aprobación, los principios y las normasgenerales que regirán el Subsistema de Contabilidad Pública.b) Establecer procedimientos contables que respondan a normas y principios deaceptación general en el ámbito gubernamental. Dentro de este marco, definirá lametodología contable por aplicar, así como la estructura y periodicidad de los estadosfinancieros que deberán producir las entidades.c) Velar porque las instituciones del sector público atiendan los principios y lasnormas mencionados en el inciso anterior.d) Asesorar técnicamente a todas las entidades del sector público nacional, en lasmaterias de su competencia.e) Llevar actualizada la contabilidad de la Administración Central. f) Mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientoscontables.g) Preparar cada año el informe correspondiente a la liquidación del presupuesto yel estado de situación del tesoro público y del patrimonio fiscal, para que el Ministro deHacienda pueda cumplir con lo dispuesto sobre el particular.h) Aprobar la terminología y los formularios que deban adoptar las dependencias dela Administración Central para realizar las transacciones que generen registroscontables.i) Archivar, documentalmente o por otros medios, la información originada en lasoperaciones de la Administración Central durante un lapso de cinco años.

j) Proponer su propia organización la cual se determinará y regulará mediantereglamento.k) Ejercer todas las demás funciones que deba cumplir en su carácter de rector delSistema de Contabilidad, así como todas las que le asignen la Ley y sus reglamentos.

Para cumplir con lo establecido en los incisos a), b) y h), deberá contar con laopinión de la Contraloría General de la República, en lo que corresponda.



Normas Técn icas de Con tabi l idad Gu bernamental

Los estados contables que producen las instituciones del sector público debenelaborarse bajo normas técnicas adecuadas y uniformes de modo tal que asegure a losusuarios una información que represente razonablemente las transacciones económico-financieras realizadas durante el ejercicio, así también aquellas que afecten o puedanafectar el patrimonio del ente en un futuro.

Las Normas Técnicas son las que regulan las operaciones de los procesos deidentificación, medición, registro, valoración y clasificación de los hechos económicos ysociales, y establecen criterios de revelación de la información de los entes públicos.

De acuerdo a lo anterior y sobre la base de los principios generalmente aceptados parael sistema de Contabilidad aplicables al Sector Público Costarricense, se hacenecesario desarrollar las normas técnicas generales de contabilidad gubernamental queincluirán prioritariamente las cualidades de la información contable para dicho sector.

Por lo tanto deben ser elaboradas en forma uniforme, suficientemente explícitas y defácil interpretación, para así emitir información de calidad que permita cumplir con losprincipales objetivos de los Estados Contables.

Normas Técn icas Relativas a las Cu alidades de la Info rm ación

Contable.

Los informes contables públicos indican la situación actual del ente o entes públicos; loscuales se pueden clasificar por sectores y los mismos son preparados para satisfacerlas necesidades e intereses de los usuarios del sistema.

Por tal razón varios son los requisitos que deben aplicarse para determinar conprecisión las características de la información contable y las normas que debenadoptarse en su elaboración, para garantizar su eficacia como base en la toma dedecisiones por parte de los diferentes usuarios.

En ese sentido, se definen a continuación las cualidades que debe contener lainformación, para efectos de cumplir con los objetivos de la misma.

Utilidad



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La información que contiene los Estados Contables deberá ser eficaz y eficiente, demodo que sirva para satisfacer razonablemente las necesidades de los diferentesusuarios.

IdentificaciónLos estados financieros se refieren siempre a Entes determinados, a periodos de plazosciertos y a las diversas transacciones ocurridas de carácter económico - financieroespecíficas de los mismos.

Oportunidad

La información contable debe darse a conocer en circunstancias que permitan a losusuarios adoptar en tiempo y forma, las decisiones que se estime convenientes.

Importancia Significativa

La información contable deberá contener todos aquellos aspectos relevantes quepermitan exponer una descripción adecuada y que contenga todos los hechoseconómicos – financieros reales que afecten al Ente. Incluir también aquellosacontecimientos eventuales susceptibles de ser cuantificables y que puedan afectar lascuentas patrimoniales en períodos subsecuentes.

Confiabilidad

La información contable debe reunir requisitos que le otorgue el carácter de certezapara hacerla creíble y válida para adoptar decisiones pertinentes. Esta cualidad estarelacionada con la captación de la información, su clasificación, valuación ypresentación.

Racionalidad

La información debe ser el resultado de aplicar un método coherente basado en unrazonamiento lógico.

Verificabilidad

La información debe ser fidedigna, para lo cual debe incorporar en los registroscontables solamente aquellas transacciones ocurridas realmente y que sean fácilmenteverificables. Debe ser clara y que sea fácil de comprender por los usuarios.



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Normas Técn icas Relativas a la Valuac ión y Regis tro de laInformación

El sistema de contabilidad gubernamental debe asegurar la claridad en la gestión delente en el periodo considerado, para lo que es necesario establecer normas devaluación y las que definen las cualidades de la información para el registro de eventoseconómicos y financieros.

Seguidamente se desarrollan los conceptos y normativa inherente a La valuación querepresentan los criterios sobre los cuales se registran las transacciones económico – financiero, y exposición de los rubros que integran las distintas partes que conformanlos Estados Contables.

Act ivo

Está integrado por un conjunto de bienes y derechos cuantificables derivados detransacciones o de hechos propios del ente capaces de producir ingresos económico-financieros de los cuales se espera derivar en el tiempo beneficios económicos o deuso.

A continuación se define el análisis del contenido básico de los estados contables deacuerdo a la aplicación de normas técnicas.

Disponibilidad

En este grupo se incluyen la existencia en poder del Sector Gubernamental de monedade curso legal, moneda extranjera, giros bancarios, depósitos en entidades bancarias,fondos especiales y Cajas Chicas.

Normas técnicas:

Los registros se hacen en moneda de curso legal. Las operaciones en moneda extranjera se convierte de acuerdo al tipo de cambio a lafecha.

En el balance se registran de acuerdo al orden de disponibilidad o sea del másdisponible al menos disponible.

Derechos reconocidos

Corresponden a los derechos de cobro originados en el desarrollo de las actividadesfinancieras, económicas y sociales del ente público, que se producen como resultado dela venta de bienes o servicios, préstamos concedidos, operaciones de tesorería,



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avances y anticipos y otros derechos generados, de los cuales se espera recibir unacontraprestación representada en recursos, bienes o servicios.

Normas técnicas:

Estos derechos deben ser reconocidos y clasificados de acuerdo con la naturaleza ycaracterística de la operación generadora, y contabilizarse por su valor nominal, valororiginal, monto desembolsado o derecho cierto de cobro, según corresponda.

Los rendimientos, acuerdos de reajuste, y otros conceptos por cobrar, que se derivende los derechos, con base a los términos contractuales pactados, deben tratarse comoingresos reconocidos y registrarse en las cuentas correspondientes.

Los derechos pactados en moneda extranjera deben registrarse a la tasa de cambiovigente al momento de celebrar la transacción y reexpresarse al tipo de cambio vigenteal final del período contable, afectando los resultados por el valor de la ganancia opérdida en cambio.

La contingencia por pérdida de derechos por cobrar, resultado del grado de antigüedad,incumplimiento, cobranza y prescripción, debe aprovisionarse el monto que se estimeincobrable, aplicando los criterios que se expidan sobre el particular. El valor de lasprovisiones constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de lacuenta de deudores.

Inversiones financieras

Constituyen los recursos colocados en títulos valores y demás documentos financierosa cargo de otros entes, con el objeto de aumentar los excedentes disponibles por mediode la percepción de rendimientos, dividendos, variaciones de mercado y otrosconceptos, o de adquirir o mantener el control de las entidades emisoras.

Normas técnicas:

Las inversiones deben reconocerse y registrarse por su costo histórico o precio deadquisición y expresarse a su valor actual, o en forma alternativa valuarse a precios demercado, de conformidad con las normas que para el efecto se expidan. Se clasificanen inversiones de renta fija y de renta variable.

Las inversiones de renta fija son las efectuadas en títulos de deuda, e incorporanderechos de crédito. Las inversiones de renta variable son las efectuadas en títulos departicipación, e incorporan derechos sobre las utilidades.

El valor actual de las inversiones de renta fija se obtiene mediante la causación de losrendimientos, dividendos decretados, amortización de primas o descuentos y otrosconceptos. El valor actual de las inversiones de renta variable se obtendrá de la



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reexpresión, mediante la aplicación del ajuste por inflación, de acuerdo con las normasvigentes.

Las diferencias presentadas entre el valor actual de la inversión y el valor de mercadode las inversiones, deberán tratarse como pérdidas o ganancias potenciales,constituyendo una provisión o una valorización, según corresponda.

El valor de mercado de las inversiones de renta variable se obtiene del precio en labolsa de valores o de su valor intrínseco. El valor de mercado de las inversiones derenta fija se obtiene del valor presente, de acuerdo con las normas que se expidan.

Cuando se aplique la metodología de valuación a precios de mercado, las variacionesde valor que se presenten, se consideran reconocidas como ingresos o gastos yafectan directamente el valor por el cual se tienen registradas las inversiones.

En consecuencia, cuando se registren y valúen estas inversiones a precios de mercado,no serán objeto de causación de rendimientos o dividendos por cobrar, ni deamortización de primas, descuentos y otros conceptos.

Inventarios

Comprende los bienes materiales adquiridos a cualquier título, con la intención de sercomercializados y destinados a la transformación o consumidos en el proceso deproducción o de prestación de servicios, en desarrollo de la actividad fundamental delente público.

Normas técnicas:

Los inventarios se reconocen y clasifican de acuerdo con su naturaleza en bienes omercancías procesadas, adquiridos para la venta o en existencia, materias primas,suministros, bienes en tránsito y productos en proceso.

Los inventarios deben registrarse por el costo histórico o precio de adquisición,conformado por las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios paracolocarlos en condiciones de utilización o venta. Se llevarán por el sistema de inventariopermanente y se reexpresarán mediante la aplicación de ajustes por inflación, deacuerdo con las normas vigentes aplicables al Ente Público.

Para efectos de la valuación y determinación de los costos deben aplicarse los métodosde costo promedio, identificación específica, PEPS o cualquier otro, de reconocido valortécnico, de acuerdo con la naturaleza de los bienes, procesos productivos yprocedimientos internos. El método utilizado debe ser indicado en las notas a losinformes contables.



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Se constituirá una provisión para proteger los inventarios, cuando ocurrandisminuciones físicas o monetarias, tales como, merma, obsolescencia, pérdida,desperdicio técnico en los procesos productivos, desvalorización en el mercado, deconformidad con la reglamentación que se expida al respecto. El valor de lasprovisiones constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de la

cuenta de inventarios.Bienes de dominio privado

En este rubro se incluyen los bienes tangibles adquiridos, construidos o en tránsito deimportación, construcción y montaje, utilizados para la producción o suministro de otrosbienes y servicios, arrendarlos, o de utilizarlos en la administración del ente público, yque no están destinados para la venta sino al uso privativo del ente público, siempreque su vida útil probable exceda de un año.

Normas técnicas:

Estos bienes deben reconocerse y clasificarse de acuerdo con su naturaleza, en bienesdepreciables y no depreciables, registrarse por el costo histórico, y reexpresarseaplicando ajustes por inflación, de acuerdo con las normas vigentes, aplicables al entepúblico.

El costo histórico del bien, está constituido por el costo de adquisición, más todas laserogaciones necesarias hasta colocarlo en condiciones de cumplir el objetivo para elcual fue adquirido, incluidos los gastos de transporte, instalación y financieros.

El costo de las propiedades, planta y equipo recibidos en cambio, permuta o donación,corresponderá al valor convenido o pactado entre las partes, o en forma alternativa,mediante avalúo técnico, legalmente reconocido.

El costo de las adiciones, mejoras y reparaciones que aumenten su vida útil, amplíen lacapacidad, mejoren la calidad de los productos o servicios, o permitan una reducciónsignificativa de los costos de operación, constituye un mayor valor de las propiedades,planta y equipo.

Los Bienes depreciables corresponden a los activos que por causa del deterioro,desuso, utilización, causas naturales, obsolescencia o explotación pierden su capacidadnormal de operación, después de un período de vida útil.

Se clasifican como depreciables las edificaciones, plantas y ductos, redes, líneas ycables, maquinaria y equipo, equipo científico, muebles y enseres, equipo de oficina,equipos de comunicación y computación, equipos de transporte, tracción y elevación,entre otros. Como no depreciables los terrenos, construcciones en curso, bienes entránsito de importación, maquinaria y equipo en montaje y los semovientes, entreotros, de acuerdo con su naturaleza de permanencia indefinida o no utilización.



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El método de depreciación utilizado se debe mantener de un período a otro; cuandoéste se modifique debe revelarse en las notas a los informes contables indicando elmotivo del cambio. Para determinar la depreciación debe deducirse el valor residualtécnicamente estimado cuando éste sea representativo. Para el caso de los bienesinmuebles debe excluirse el costo del terreno. El valor de las depreciaciones

constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de la cuenta depropiedades, planta y equipo.

Los Bienes de dominio privado deben revelarse a su valor actual, precio de mercado ovalor de realización en los informes contables correspondientes al final del períodocontable, aplicando avalúos estimados que incorporen criterios de ubicación, estado,capacidad productiva, situación del mercado, y grado de negociabilidad de los bienes,entre otros, mediante indicadores de precios específicos publicados por organismosoficiales, o aplicando métodos específicos de reconocido valor técnico, siempre que sepondere la relación costo- beneficio, de acuerdo con las normas que se expidan. Elmétodo, los criterios utilizados y sus efectos de valor deben indicarse en las notas a losinformes contables.

Se constituirá una provisión cuando el valor de realización, precio de mercado o valoractual sea superior o inferior al costo reexpresado, respectivamente, que debe revelarsepor separado de la cuenta de propiedades planta y equipo, en las cuentascorrespondientes.

Bienes de uso público

Los bienes de uso público son activos de los cuales no se espera obtener una utilidadeconómica, están dirigidos a satisfacer necesidades de los ciudadanos y escapan deluso privativo del ente público, aunque éste soporta los cargos de su mantenimiento ycustodia.

En este grupo se incluyen los bienes históricos y culturales, son aquellos que expresanel arte y la cultura que adquieren valor con el tiempo, los cuales forman parte delpatrimonio histórico y cultural del Estado. Tienen este carácter por disposición legal y nose espera obtener de ellos una utilidad económica. Están dirigidos a exaltar los valoresculturales y a preservar el origen de los pueblos y su evolución.

Pertenecen a este grupo los bienes destinados para el uso y goce de todos loshabitantes del territorio nacional, que son de dominio y administración del ente público,tales como, carreteras, calles, plazas, caminos, puentes y demás obras públicas deservicio y utilización general.

Normas técnicas:

Estos bienes deben reconocerse y clasificarse como bienes de uso público o bieneshistóricos y culturales.



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Deben registrarse por el costo histórico, el cual está constituido por los valoresinvertidos en el proceso de construcción, adecuación, adición o mejora significativa delos bienes dispuestos para su uso.

Se consideran como gastos del período contable los costos de mantenimiento y

reparaciones que no aumenten su vida útil, o no mejoren la calidad de los bienes, aligual que el servicio público que se espera deban prestar.

Deben registrarse por el costo de adquisición o de construcción, incluidas todas laserogaciones necesarias, para preservarlos, mantenerlos, restaurarlos o conservarlos.

Los bienes de beneficio y uso público no serán objeto de ajustes por inflación y el valoractual, determinado mediante avalúos, se podrá considerar en forma alternativa,cuando se trate de bienes que se ofrezcan a la venta.

Recursos naturales y del ambiente

Comprende el costo de adquisición, preservación, mejoras y administración de losbienes tangibles e intangibles, que por sus propiedades, especie, género o clase, seencuentran en la naturaleza y el ambiente, conservando su esencia, con inclusión delos renovables y no renovables.

Normas técnicas:

Los recursos naturales deben reconocerse y clasificarse en renovables y no renovables,dependiendo de sus características; registrarse por el costo histórico, y reexpresarseaplicando ajustes por inflación, cuando se trate de recursos naturales que se ofrezcanen venta. El costo histórico representa el costo de adquisición o el valor de lasinversiones realizadas en su explotación, preservación, administración o mejoramiento.

Los recursos renovables son susceptibles de ser reemplazados por otros de la mismacaracterística y naturaleza, y a la vez pueden sufrir degradación ambiental o desgastede las cualidades causadas por la contaminación o polución y otros factores externos onaturales, que desmeritan el entorno físico ambiental.

El valor de las inversiones efectuadas en recursos renovables y no renovables debe seramortizada atendiendo a estudios técnicos que aproximen un período de vida útilestimada, ampliada, recuperada, o productiva de los recursos naturales. Se debeinformar en las notas a los informes contables, el método de amortización utilizado.

El valor de los recursos no renovables sujetos a la explotación debe estimarse medianteestudios técnicos de las reservas disponibles en minas, canteras, yacimientos y otros.

Cuando sea posible estimar y cuantificar el valor monetario de los recursos renovablesexistentes, de acuerdo con procedimientos técnicos que consideren aspectos exógenos



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y endógenos, tales como degradación, tectónicos, deterioro o autodestrucción natural,podrá disminuirse el valor de los recursos naturales contra las cuentas de patrimoniopúblico incorporado.

Los métodos utilizados para determinar el agotamiento de los recursos no renovables

tendrán como base la estimación técnica del costo de las unidades de producción o elagotamiento porcentual, los cuales se aplicarán de acuerdo con la reglamentación quepara el efecto se expida. El agotamiento gradual deberá registrarse como costo y enese sentido, capitalizarse contra las cuentas de inventario, cuando se trate de recursosque se exploten y extraen para la comercialización, producción o venta; de lo contrario,deberá registrarse como gasto.

Intangibles

Comprende los bienes inmateriales adquiridos o desarrollados por el ente público, conel fin de facilitar, mejorar o tecnificar sus operaciones, susceptibles de ser valorados entérminos económicos.

Normas técnicas:

Los intangibles deben registrarse por el costo histórico, entendiendo como tal, el costode adquisición o el valor de las erogaciones atribuibles a su formación o desarrollo;reexpresarse aplicando ajustes por inflación, de acuerdo con las normas que seexpidan, y amortizarse según su naturaleza, vida útil, amparo legal o contractual, o conla generación de ingresos o servicios que se perciban de éstos.

Activo contingente: Son obligaciones de naturaleza posible, surgidos a raíz desucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo cuando acontezcan uno omás sucesos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de laentidad.Normas técnicas:Tratamiento contable – Activo y pasivo contingente. Los pasivos y activos contingentesdeben revelarse en las notas a los Estados Financieros y han de ser objeto deevaluación de forma continua, por parte de la Administración Activa de cada entidadpública, para asegurar que su evolución esté reflejada adecuadamente en los EstadosFinancieros.

Otros activos

Comprende los bienes y derechos, que por sus características y naturaleza no seencuentran clasificados en las demás cuentas del Activo, tales como, Gastos Pagadospor Anticipado o Diferidos, Obras y Mejoras en Propiedad Ajena, Bienes Entregados aTerceros, entre otros.

Diferidos



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Los Diferidos se deben reconocer y clasificar como Gastos Pagados por Anticipo,Cargos Diferidos y Obras y Mejoras en Propiedad Ajena, cuando representen importes,que con razonable seguridad, generarán una contraprestación futura por concepto deganancias esperadas, bienes o servicios.

Normas técnicas:Deben registrarse por el costo histórico, el cual puede ser el costo de adquisición,inversión, o producción del bien o servicio; no serán objeto de reexpresión por conceptode ajustes por inflación y se presentarán en el Balance por su valor neto.

Los gastos pagados por anticipado son erogaciones por concepto de intereses,seguros, arrendamientos, comisiones, y mantenimiento, entre otros, que representanfuturos servicios.

La amortización de los gastos anticipados debe efectuarse durante el período en que secausen o reciban los servicios prestados, de acuerdo con los términos pactados.

Los cargos diferidos son erogaciones por concepto del suministro de bienes oprestación de servicios recibidos, tales como materiales y suministros de consumo,gastos de organización y puesta en marcha, gastos de exploración, obras y mejoras enpropiedad ajena, entre otros, que con razonable certeza generarán beneficioseconómicos y sociales en el futuro.

Normas técnicas:

La amortización de los cargos diferidos debe reconocerse durante los períodos en loscuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, de acuerdocon los estudios de factibilidad para su recuperación, los períodos estimados deconsumo de los bienes o servicios o la vigencia de los respectivos contratos, segúncorresponda.

Pasivos

Agrupa las obligaciones exigibles al ente público, derivadas de hechos pasados yadquiridos en el desarrollo de sus actividades financieras, económicas y sociales, quedeben ser pagadas o reembolsadas en el futuro, mediante la transferencia de recursos,bienes o servicios.

Pasivo corriente

Comprende los compromisos contraídos por el ente público, para el financiamiento desus actividades, que pueden provenir de instituciones financieras públicas o privadas,nacionales o extranjeras y respaldados con recursos propios.



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Normas técnicas:

Las obligaciones financieras deben reconocerse y clasificarse de acuerdo con sunaturaleza cambiaria, registrarse por el valor nominal del empréstito y reexpresarse de

conformidad con los acuerdos de reajuste convenidos o el ajuste a la divisa en la que seva a efectuar el reembolso, según el caso.

Los valores causados por concepto de gastos financieros, como intereses, comisiones yotros, deben registrarse por separado en las cuentas por pagar.

Deuda publica

Comprende las obligaciones contraídas por el Sector Público, autorizados por lasnormas vigentes, que surgen como consecuencia de la realización de operaciones definanciación, tales como, la contratación de empréstitos, emisión, suscripción ycolocación de bonos y títulos valores, y créditos que tienen por objeto proveer recursoslíquidos, bienes y servicios, los cuales tiene un plazo definido para su pago.

La Deuda Pública se clasifica en Deuda Pública Interna y Deuda Pública Externa:

Se entiende por Deuda Pública Interna, las obligaciones contraídas por el ente públicocon personas naturales o jurídicas, públicas o privadas, residentes en el territoriocostarricense.

La Deuda Pública Externa está constituída por las obligaciones contraídas conpersonas naturales o jurídicas no residentes.

Normas técnicas:

Debe reconocerse y clasificarse, dependiendo de su naturaleza cambiaria en DeudaInterna y Deuda Externa, separando los conceptos que integran el servicio de la deuda.

En cuanto a la Deuda Interna, esta deberá separarse en moneda extranjera y enmoneda nacional.

Las operaciones de deuda pública deben registrarse por el monto desembolsado.Cuando correspondan a deuda externa en dólares americanos, deben convertirse a latasa representativa del mercado, certificada por las autoridades competentes en lafecha del desembolso. Tratándose de obligaciones contraídas en monedas diferentes aldólar americano, los montos desembolsados deben convertirse previamente a dólaresamericanos, empleando las tasas de cambio, que para el efecto certifiquen losorganismos competentes.

Obligaciones reconocidas



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Comprende las obligaciones originadas en la compra de bienes, prestación de servicios,gravámenes, contribuciones, y otras derivadas de operaciones financieras y derelaciones laborales, adquiridas con personas naturales o jurídicas, nacionales oextranjeras, en desarrollo de las actividades económicas, financieras o sociales del entepúblico.

Normas técnicas:

Deben registrarse por el monto total adeudado y revelarse por el valor que constituye laobligación de reembolsar a la fecha del informe contable.

Las obligaciones contraídas en moneda extranjera o mediante acuerdos de reajuste,deben convertirse a su valor actual, utilizando las tasas de cambio o unidades dereconversión correspondientes, certificadas o informadas por las autoridadescompetentes.

Bonos y títulos

Comprende la emisión de títulos valores para la financiación de recursos, mediante lacaptación de ahorro, que incorporan un costo financiero, con compromiso de pago yrestitución, durante un determinado período.

Normas técnicas:

Las primas o descuentos en la colocación de bonos y títulos por un valor superior oinferior al valor nominal, deben contabilizarse en cuentas separadas en el balance.

La amortización del descuento o de la prima debe hacerse en forma sistemática duranteel período restante de maduración de los títulos, en las fechas estimadas para lacausación de intereses.

Todas aquellas colocaciones de Bonos o Títulos con vencimiento durante el mismoperiodo, se considerarán Deuda de Tesorería, por lo que se debe clasificar dentro delpasivo corriente.

Pasivo contingente: Un pasivo contingente es:Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de serconfirmada solo por la ocurrencia (o en su caso por la no ocurrencia) de uno o mássucesos futuros inciertos, que no están enteramente bajo el control de la entidad, o bienUna obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, que no se han reconocidocontablemente porque:No es probable que una salida de recursos que incorporen beneficios económicos o unpotencial de servicio sea exigible estableciendo una obligación; o bien,El monto de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.



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Provisión: Es un pasivo por el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Normas técnica:Tratamiento contable – Activo y pasivo contingente. Los pasivos y activos contingentes

deben revelarse en las notas a los Estados Financieros y han de ser objeto deevaluación de forma continua, por parte de la Administración Activa de cada entidadpública, para asegurar que su evolución esté reflejada adecuadamente en los EstadosFinancieros.Tratamiento contable – Provisiones y Cuentas por Pagar. Las provisiones de pasivoscuando exista un primer fallo administrativo o judicial (sin ser éste un fallo definitivo)donde se establezca un monto estimado exigible, han de ser reconocidas medianteasientos contables en los Estados Financieros.Cuando la entidad tenga certeza del monto que se debe pagar así como el momento depagarlo, según criterio técnico, (independientemente de contar con contenidopresupuestario), el pasivo debe ser reconocido mediante una cuenta por pagar en losEstados Financieros. Si este pasivo anteriormente había sido reconocido como unaprovisión, la entidad deberá reversar dicha provisión, para tales efectos se deberánregistrar estos pasivos como Otras Deudas a Corto o Largo Plazo.

Otros pasivos

Comprende las obligaciones derivadas del recaudo a favor de otros entes públicos oprivados, personas naturales o jurídicas, establecidas por la Ley, los conveniosespeciales o contratos y los anticipos recibidos por el ente público, como resultado delas actividades, financieras, económicas o sociales.

Pasivos Diferidos

Obligaciones que deben ser atendidas en períodos fiscales posteriores al de lapresentación del balance. La atención de este tipo de obligación, no supondrá para laorganización desembolsos futuros de efectivo, sino una prestación futura de servicios.

Normas técnicas:

Los pasivos diferidos deben registrarse por el valor del anticipo recibido, que por suorigen y características deben ser distribuidos en el futuro, según se produzca lacontraprestación en recursos, bienes o servicios, por parte del ente público.

Previsión Contable Son las estimaciones realizadas cuando las partidas de los EEFF no pueden sermedidas con precisión, producto de la incertidumbre inherente a la actividad.

Normas técnicas:



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Patr imonio publ ico

El patrimonio público constituye el valor residual que resulta de deducir del valor de losactivos, el valor de los pasivos. Se representa por los recursos aportados o bienesincorporados, los percibidos por la valorización de los activos, por el resultado delejercicio, y los excedentes o déficit de los ejercicios anteriores, que se generan en eldesarrollo de la actividad económica, financiera o social del ente público.

Resultado acumulado de ejercicios anteriores

Comprende los aportes otorgados y desembolsados para la creación y desarrollo delsector público; el incremento del valor de los activos, los bienes donados y demás

bienes debidamente legalizados, y las diferencias netas generadas en la operación deingresos y gastos, como resultado de la actividad financiera, económica, y social y elpatrimonio público incorporado, de los periodos anteriores.

Normas técnicas:

Las valorizaciones representan el aumento neto del valor de los activos en relación consu costo neto o ajustado, con sujeción a las normas que para el efecto se expidan.

Para registrar el efecto neto del costo reexpresado de los activos no monetarios y lospasivos no monetarios como resultado de ajustes por inflación, es necesario utilizar unacuenta de revalorización patrimonial, de acuerdo con las normas que se expidan sobreel particular.

Los bienes, derechos y obligaciones que se incorporen a los activos y pasivoscorrespondientes, como resultado de procesos de donación, legalización, valoración,medición u otro semejante, deben ser registrados como un activo incorporado.

Los criterios técnicos sobre reservas, superávit, y revalorización del patrimonio, setratarán de conformidad con las normas vigentes que le sean aplicables, de acuerdocon su naturaleza jurídica, salvo que por disposición legal especial se determine locontrario.

Resultado acumulado del periodo

Resume la diferencia en la comparación de los ingresos presupuestarios y nopresupuestarios, con los egresos presupuestarios y no presupuestarios.

Ingresos



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Flujo de recursos que recibe el ente público que deben reconocerse cuando se percibano causen como resultado del flujo real de bienes o servicios, o recibidos de recursosaportados o transferidos sin contraprestación. Deben clasificarse en ingresos fiscales,venta de bienes, y prestación de servicios, de acuerdo con la actividad financiera,económica y social desarrollada por el ente público.

Normas técnicas:

Los ingresos deben de reconocerse cuando se perciban o causen como resultado delflujo real de bienes y servicios adquiridos por terceros, o transferencia de los mismos.

Los ingresos fiscales deben de reconocerse cuando surja el derecho cierto de cobro.

Egresos

Erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas no recuperables efectuadas paraadquirir los medios y recursos necesarios en la realización de las actividades,financieras, económicas o sociales del ente público.

Deben clasificarse y registrarse como gastos administrativos, operativos, dependiendode la actividad principal o cometido del ente público. Los gastos de operación debenser utilizados por los entes públicos cuya actividad principal no corresponda a lacomercialización o producción de bienes o servicios, caso en el cual deben tratarsecomo costos.

Normas técnicas:

Deben contabilizarse no solo los gastos efectivamente realizados, sino también aquellospotenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, aquellos que suponganriesgos previsibles o pérdidas eventuales, cuyo origen se determine en el periodo actualo periodos anteriores.

Normas Técn icas Relativas a los Lib ro s

Las normas relativas a los libros de Contabilidad están establecidas en el Manual sobreNormas Técnicas de Control Interno de la Contraloría General de la República.

Los libros formarán parte integrante de la Contabilidad Pública, y podrán ser llevados,ya sea en forma manual o en forma digital.



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La información contenida en los libros de contabilidad persigue, entre otros, lossiguientes objetivos:

Permitir la total comprensión y verificación de los hechos financieros y económicosregistrados por los entes públicos.

Controlar y conocer el movimiento de los inventarios de los bienes, ya sea por unidadeso grupos homogéneos.

Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los órganos de dirección,administración y control.

Clases de Libros

La información digital de los libros contables puede ser :

Libro DiarioLibro MayorLibro de BalancesLibro de Actas

Las Administraciones Activas de los distintos entes públicos serán los responsables dedar los lineamientos, políticas y procedimientos, para asegurar la confiabilidad,seguridad y controles, para la implementación de estos sistemas informáticos contables-financieros y la emisión de los documentos digitales emitidos por estos.

Referido al término libros se entenderá que comprende también las hojas sueltas y lafórmula continua, sujetas a posterior encuadernación para su cierre. Los libros decontabilidad que deben autorizarse dependen del sistema de registro contableinstitucional en vigor. Por tanto, si se trata de instituciones con contabilidad patrimonial,los libros contables básicos serán: Diario, Mayor y Balances e Inventarios (artículo 251del Código de comercio). .. En las que aún prevalece el procedimiento de registrocontable por partida simple, los libros serán el Diario de Caja, el Mayor de Ingresos, elDiario General y el mayor de Egresos; interesando en el caso de los ministerios elMayor de Apropiaciones.

En cuanto a los libros de actas, comprenden principalmente los de las sesiones delmáximo jerarca, los de la apertura de ofertas y adjudicación de licitaciones, los de laasamblea de socios en las sociedades anónimas.

Registros computarizados (Norma 302 emitida por la Contraloría General de laRepública)

Las cifras de resumen de los registros contables computarizados se anotarán en losrespectivos libros de contabilidad.



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Declaración interpretativaCuando existan registros contable computarizados, se deben llevar

periódicamente las anotaciones de resumen a los respectivos libros de contabilidad.Dichas anotaciones deben ser fiel reflejo de los movimientos contables, transacciones

efectuadas y demás datos e información que proporcione el sistema computarizado, apartir del registro de documentos originales. En lo referente a inventarios, tomandocomo criterio el artículo 58, del reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, laanotación detallada de ellos puede sustituirse por listas emitidas por el computador, ylos montos de resumen correspondientes deberán anotarse en el libro respectivo.

Normas técnicas:

Los hechos económicos deberán sustentarse con documentos, los cuales pueden serde origen interno y externo. Los comprobantes de contabilidad deben tener losrespaldos respectivos o dejar evidencia de la existencia de éstos, y archivarse de talmanera que sea posible su verificación posterior.

Los libros deben ser presentados a las auditorías Internas de cada Institución para surespectiva aprobación y mantenerse de forma tal que se garantice su autenticidad eintegridad. Además deben mantener una numeración sucesiva y continua.

En los libros de contabilidad no se podrá alterar los asientos o el orden o la fecha deregistro, dejar espacios en blanco que faciliten intercalaciones o adiciones, hacerraspaduras, correcciones, borrones o tachones, desprender hojas, alterar el orden delas mismas o mutilarlas.

En caso de cometerse errores u omisiones, éstos se corregirán mediante el registro deun nuevo asiento, en el momento en que se adviertan.

Los libros de contabilidad deberán incluir:

Los registros en forma cronológica de todos los hechos económicos, bien sea en formaindividual o por resúmenes generales, no superiores a un mes.

El resumen mensual de todas las operaciones por cada cuenta y subcuenta, susmovimientos débito y crédito.

Conservación, custodia y tenencia

Según lo establecido en el reglamento expedido por el Archivo Central de la Repúblicade Costa Rica, los documentos de archivos oficiales son potencialmente parte delpatrimonio documental de la Nación, por lo tanto aquellos que formen parte del sistemade contabilidad deberán conservarse de acuerdo con la reglamentación que sobre eltema se expida.



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Ver Directriz Nº CN-002-2014 en pag.146 del suscrito documento.

Relación del plan con otras ciencias

A continuación se describen las relaciones que tiene este plan con otras ciencias y

disciplinas.Relaciones entre la auditoría y la contabilidad pública

La Auditoría y la Contabilidad Pública están estrechamente ligadas entre sí. La Auditoría es esencialmente analítica, es una disciplina verificadora. Se encarga deestablecer a fondo el origen y naturaleza de las operaciones y la legalidad yconveniencia de las mismas, ya que los actos administrativos del Gobierno se cumplende acuerdo con la plataforma jurídica que regula sus actividades. La Contabilidaddetermina los métodos de registro de las operaciones administrativas y financierasdesarrolladas por el Gobierno con los fondos, el presupuesto, la tributación, el crédito yel patrimonio público.

Relaciones de la con tabi l idad c on la administración f inanciera anivel de estado

Por Administración Financiera a nivel del Estado, debe entenderse como el conjuntode normas que regulan el aprovechamiento de los recursos humanos, materiales yfinancieros, buscando su mejor aplicación para satisfacer en orden prioritario lasnecesidades de la organización social. En síntesis, son los métodos institucionalesmás convenientes que regulan la administración de las finanzas públicas. LaContabilidad avanza a la misma velocidad de otras ciencias en el campo de latecnología ya que cumple funciones muy importantes al aportar métodos de control yevaluación.

Relaciones de la contabilidad con la planificación

Al analizar las cifras que ofrece la Contabilidad, se pueden medir suficientemente losresultados de la gestión gubernativa. Por lo tanto, en el campo de la planificación sirvede instrumento regulador que facilita conocer en oportunidad las tendenciaseconómicas y efectuar los ajustes en la programación.

El perfeccionamiento de las técnicas de control y evaluación ha permitido en los últimosaños proporcionar a los investigadores económicos, verdaderos instrumentos demedición.Relaciones con el presupuesto por programas



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Las cifras que aparezcan en los cuadros de ejecución presupuestaria deben presentarlos gastos clasificados de acuerdo a la técnica denominada “Presupuesto porProgramas”. En primer término la institución que originó el gasto, enseguida losfactores demostrativos de las funciones que cumple cada repartición y finalmente elanálisis de cada programa que constituye la unidad de medida o el instrumento utilizado

para cuantificar las partes de cada función. Se considera que en la administraciónpresupuestaria el programa no solamente sirve como unidad de información estadísticapara demostrar la gestión cumplida por el Gobierno, medida en signos monetarios, sinoque, además, permite establecer los costos de las cosas elaboradas o gestionesdesarrolladas con las partidas de cada programa, mediante el establecimiento de otrasunidades físicas de medición. Ejemplo: Kilómetros de vía, número de aulas construidasy sus características, sanatorios, servicios públicos, etc. Por haberse comprobado queel “programa” como unidad de medida, establece en detalle la gestión cumplida por losordenadores de gastos constituyendo la unidad para aplicar las normas del controlfiscal.

Como cada “programa” es una meta dentro de la filosofía de los planes de desarrolloeconómico y social, a medida que se van estructurando los instrumentos de medición ypor lo tanto identificando esas metas, van apareciendo con claridad las relaciones de loeconómico con lo político, lo social y lo administrativo; se van delineando con caracteresmás nítidos los campos en que la Contabilidad y la Auditoría deben ser más eficacespara depurar las informaciones que utilice la planificación gubernativa.

Relaciones con las operaciones financieras

La Contabilidad aplicada a las operaciones del Gobierno, tiene por finalidad esencialdepurar las informaciones para ofrecer a los gobernantes, grupos políticos, opiniónpública, etc., el verdadero estado de la situación financiera. Se busca en el sentido másamplio interpretarla como una función principal dentro de la administración de todaactividad económica o financiera, facilitar la medición de los resultados obtenidos yproporcionar a los directivos, informes analíticos y fácilmente comprensibles, para queestos puedan tomar decisiones tendientes a enderezar las riendas en el manejo de lasfinanzas públicas.

Relaciones con el patrimonio

Deben aplicarse sistemas de contabilidad y auditoría adecuados para lograr el control yla contabilización de los valores que se refieren al movimiento de los bienes adquiridos,cualquiera sea su naturaleza o destinación posterior, para conformarlossimultáneamente con las operaciones de ejecución presupuestaria. La incidencia de lasoperaciones presupuestarias de la vigencia anual, implica no sólo una demanda debienes y servicios del sector privado con repercusiones económicas, sino querepresenta también un aumento patrimonial de la entidad de derecho público quecompra, así el Estado no tenga como fin esencial atesorar riquezas, lo cierto en estecaso es que la acumulación de bienes en poder del Gobierno se produce, y esacapitalización es preciso evaluarla dentro de la proyección presupuestaria de las



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anualidades siguientes. El control e información permanente sobre los activos fijos delsector público, es una condición inherente a cualquier proyecto futuro de realizacionessociales, como consecuencia de la capacidad de dirección con que debe contar elEstado Costarricense.

Relaciones con la estadística nacional

El sistema integrado de administración financiera y de contabilidad gubernamentalofrece las informaciones básicas adecuadas para la preparación de las estadísticas quereflejen las operaciones financieras del Gobierno.

En cuanto se refiere a las estadísticas de cuentas nacionales la contabilidadgubernamental integrada permite evaluar en forma más precisa la incidencia del gastopúblico en el desarrollo de la economía nacional y su contribución al Producto InternoBruto, la adquisición de bienes y servicios para el funcionamiento y la formación delcapital, mediante el uso de registros que permitan la información de las diferentestransacciones.

Relaciones con el crédito público

Desde el punto de vista financiero es requisito esencial, para que exista el CréditoPúblico, que el país tenga una correcta organización fiscal; que las rentas públicas seadministren y recauden con orden, puntualidad y economía; que el sistema tributario delpaís esté basado en principios científicos; que los gastos públicos sean tambiénordenados y debidamente fiscalizados y que en los presupuestos se incluya comoingresos y gastos de capital o inversión el producto del crédito público, interno yexterno.

Es necesario determinar que toda nueva deuda que el Estado contraiga debe iracompañada de los medios necesarios para servirla. Cuando se contrae una deudapara objetos productivos como una hidroeléctrica por ejemplo el rendimiento de éstadebe destinarse a cubrir la amortización del capital y pago de intereses. En cambio,cuando se trata de un préstamo improductivo desde el punto de vista cuantitativo, peroque trae consigo el progreso de un país analizado cualitativamente, como el caso de ladeuda contraída para mejorar la educación, es necesario crear impuestos en laproporción de la magnitud del beneficio recibido por los habitantes.

De todas maneras debe establecerse que la contabilidad pública se administre dentrodel presupuesto. Las operaciones de ingresos de fondos mejoran la situación financieraporque los activos corrientes se incrementan. Como la deuda pública se contraegeneralmente a largo plazo, los presupuestos futuros deben incluir las partidas



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necesarias para su amortización. La auditoría, además de vigilar el cumplimiento de lasnormas que regulan cada empréstito, debe tener en cuenta lo siguiente:

1. El ingreso de los fondos en las cuentas del Gobierno y su respectiva centralización.

2. La inclusión de cada partida en el presupuesto de capital (ingresos y gastos).3. La contabilización simultánea producida por el endeudamiento que afecta elpatrimonio público.

4. El control de los gastos ejecutados presupuestariamente.

5. El incremento de la inversión simultáneamente con los gastos presupuestarios.

6. Mantener actualizada la contabilidad del crédito público para facilitar lasproyecciones de los vencimientos que deben incluirse en los presupuestos.

Relaciones con la elaboración de proyectos

La contabilidad gubernamental integrada, facilita la elaboración y evaluación deproyectos relacionados con la producción de bienes y servicios. Las informacionessuministradas por los registros históricos permiten establecer hechos concretospasados y presentes y proyectan hacia el futuro los cálculos del costo - rendimiento, losinsumos del proceso de la producción y la cuantificación a través de los respectivospresupuestos.

Ap licación del plan general de contab i l idad pública

El Plan General de Contabilidad Pública será de aplicación en la Contabilidad Nacionalmediante el método de partida doble y de acuerdo a los Principios de ContabilidadPública Generalmente Aceptados.

Los registros contables se realizarán utilizando la nomenclatura de cuatro dígitos para laclase de cuenta, grupo y subgrupo de acuerdo al Catálogo de Cuentas. Para suampliación, modificación o eliminación deberá contar con la aprobación de la Unidad de

Asesoría y Estudios Especiales de la Contabilidad Nacional, las cuentas mayores, lassubcuentas y sub-subcuentas se utilizarán de acuerdo a las necesidades que sepresenten para las distintas transacciones y con la previa aprobación de la Unidad deRegistro Contable.



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Relación d el Plan Contable con otras ciencias

A continuación se describen las relaciones que tiene este plan con otras ciencias y

disciplinas.

RELACIONES ENTRE LA AUDITORÍA Y LA CONTAB ILIDADPÚBLICA

La Auditoría y la Contabilidad Pública están estrechamente ligadas entre sí. La Auditoría es esencialmente analítica, es una disciplina verificadora . Se encarga deestablecer a fondo el origen y naturaleza de las operaciones y la legalidad yconveniencia de las mismas, ya que los actos administrativos del Gobierno se

cumplen de acuerdo con la plataforma jurídica que regula sus actividades. LaContabilidad determina los métodos de registro de las operaciones administrativasy financieras desarrolladas por el Gobierno con los fondos, el presupuesto, latributación, el crédito y el patrimonio público.

RELACIONES DE LA CONTAB ILIDAD CON LAADMINISTRAC IÓN FINANCIERA A NIVEL DE ESTADO

Por Administración Financiera a nivel del Estado, debe entenderse como el

conjunto de normas que regulan el aprovechamiento de los recursos humanos,materiales y financieros, buscando su mejor aplicación para satisfacer en ordenprioritario las necesidades de la organización social. En síntesis, son los métodosinstitucionales más convenientes que regulan la administración de las finanzaspúblicas. La Contabilidad avanza a la misma velocidad de otras ciencias en elcampo de la tecnología ya que cumple funciones muy importantes al aportarmétodos de control y evaluación.

RELACIONES DE LA CONTAB ILIDAD CON LAPLAN IFICACIÓN

Al analizar las cifras que ofrece la Contabilidad, se pueden medir suficientementelos resultados de la gestión gubernativa. Por lo tanto, en el campo de laplanificación sirve de instrumento regulador que facilita conocer en oportunidad lastendencias económicas y efectuar los ajustes en la programación.



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El perfeccionamiento de las técnicas de control y evaluación ha permitido en losúltimos años proporcionar a los investigadores económicos, verdaderosinstrumentos de medición.

RELACIONES CON EL PRESUPUESTO POR PROGRAMAS

Las cifras que aparezcan en los cuadros de ejecución presupuestaria debenpresentar los gastos clasificados de acuerdo a la técnica denominada“Presupuesto por Programas”. En primer término la institución que originó elgasto, enseguida los factores demostrativos de las funciones que cumple cadarepartición y finalmente el análisis de cada programa que constituye la unidad demedida o el instrumento utilizado para cuantificar las partes de cada función. Seconsidera que en la administración presupuestaria el programa no solamente sirvecomo unidad de información estadística para demostrar la gestión cumplida por el

Gobierno, medida en signos monetarios, sino que, además, permite establecer loscostos de las cosas elaboradas o gestiones desarrolladas con las partidas de cadaprograma, mediante el establecimiento de otras unidades físicas de medición.Ejemplo: Kilómetros de vía, número de aulas construidas y sus características,sanatorios, servicios públicos, etc. Por haberse comprobado que el “programa”como unidad de medida, establece en detalle la gestión cumplida por losordenadores de gastos constituyendo la unidad para aplicar las normas del controlfiscal.

Como cada “programa” es una meta dentro de la filosofía de los planes dedesarrollo económico y social, a medida que se van estructurando losinstrumentos de medición y por lo tanto identificando esas metas, van apareciendocon claridad las relaciones de lo económico con lo político, lo social y loadministrativo; se van delineando con caracteres más nítidos los campos en que laContabilidad y la Auditoría deben ser más eficaces para depurar las informacionesque utilice la planificación gubernativa.

RELACIONES CON LAS OPERACIONES FINANCIERAS

La Contabilidad aplicada a las operaciones del Gobierno, tiene por finalidadesencial depurar las informaciones para ofrecer a los gobernantes, grupospolíticos, opinión pública, etc., el verdadero estado de la situación financiera. Sebusca en el sentido más amplio interpretarla como una función principal dentro dela administración de toda actividad económica o financiera, facilitar la medición delos resultados obtenidos y proporcionar a los directivos, informes analíticos yfácilmente comprensibles, para que estos puedan tomar decisiones tendientes aenderezar las riendas en el manejo de las finanzas públicas.



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RELACIONES CON EL PATRIMONIO

Deben aplicarse sistemas de contabilidad y auditoría adecuados para lograr elcontrol y la contabilización de los valores que se refieren al movimiento de los

bienes adquiridos, cualquiera sea su naturaleza o destinación posterior, paraconformarlos simultáneamente con las operaciones de ejecución presupuestaria.La incidencia de las operaciones presupuestarias de la vigencia anual, implica nosólo una demanda de bienes y servicios del sector privado con repercusioneseconómicas, sino que representa también un aumento patrimonial de la entidad dederecho público que compra, así el Estado no tenga como fin esencial atesorarriquezas, lo cierto en este caso es que la acumulación de bienes en poder delGobierno se produce, y esa capitalización es preciso evaluarla dentro de laproyección presupuestaria de las anualidades siguientes. El control e informaciónpermanente sobre los activos fijos del sector público, es una condición inherente acualquier proyecto futuro de realizaciones sociales, como consecuencia de la

capacidad de dirección con que debe contar el Estado Costarricense.

RELACIONES CON LA ESTADÍSTICA NACIONAL

El sistema integrado de administración financiera y de contabilidad gubernamentalofrece las informaciones básicas adecuadas para la preparación de lasestadísticas que reflejen las operaciones financieras del Gobierno.

En cuanto se refiere a las estadísticas de cuentas nacionales la contabilidadgubernamental integrada permite evaluar en forma más precisa la incidencia delgasto público en el desarrollo de la economía nacional y su contribución alProducto Interno Bruto, la adquisición de bienes y servicios para el funcionamientoy la formación del capital, mediante el uso de registros que permitan la informaciónde las diferentes transacciones.

RELACIONES CON EL CRÉDITO PÚBL ICO

Desde el punto de vista financiero es requisito esencial, para que exista el CréditoPúblico, que el país tenga una correcta organización fiscal; que las rentas públicasse administren y recauden con orden, puntualidad y economía; que el sistematributario del país esté basado en principios científicos; que los gastos públicossean también ordenados y debidamente fiscalizados y que en los presupuestos seincluya como ingresos y gastos de capital o inversión el producto del créditopúblico, interno y externo.



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Es necesario determinar que toda nueva deuda que el Estado contraiga debe iracompañada de los medios necesarios para servirla. Cuando se contrae unadeuda para objetos productivos como una hidroeléctrica por ejemplo elrendimiento de ésta debe destinarse a cubrir la amortización del capital y pago deintereses. En cambio, cuando se trata de un préstamo improductivo desde el

punto de vista cuantitativo, pero que trae consigo el progreso de un país analizadocualitativamente, como el caso de la deuda contraida para mejorar la educación,es necesario crear impuestos en la proporción de la magnitud del beneficiorecibido por los habitantes.

De todas maneras debe establecerse que la contabilidad pública se administredentro del presupuesto. Las operaciones de ingresos de fondos mejoran lasituación financiera porque los activos corrientes se incrementan. Como la deudapública se contrae generalmente a largo plazo, los presupuestos futuros debenincluir las partidas necesarias para su amortización. La auditoría, además devigilar el cumplimiento de las normas que regulan cada empréstito, debe tener encuenta lo siguiente:

El ingreso de los fondos en las cuentas del Gobierno y su respectivacentralización.

La inclusión de cada partida en el presupuesto de capital (ingresos y gastos).

La contabilización simultánea producida por el endeudamiento que afecta elpatrimonio público.

El control de los gastos ejecutados presupuestariamente.

El incremento de la inversión simultáneamente con los gastos presupuestarios.

Mantener actualizada la contabilidad del crédito público para facilitar lasproyecciones de los vencimientos que deben incluirse en los presupuestos.

RELACIONES CON LA ELABORACIÓN DE PROYECTOS

La contabilidad gubernamental integrada, facilita la elaboración y evaluación deproyectos relacionados con la producción de bienes y servicios. Lasinformaciones suministradas por los registros históricos permiten establecerhechos concretos pasados y presentes y proyectan hacia el futuro los cálculos delcosto - rendimiento, los insumos del proceso de la producción y la cuantificación através de los respectivos presupuestos.



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APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTAB ILIDADPÚBLICA

El Plan General de Contabilidad Pública será de aplicación en laContabilidad Nacional mediante el método de partida doble y de acuerdo a losPrincipios de Contabilidad Pública Generalmente Aceptados.

Los registros contables se realizarán utilizando la nomenclatura de cuatrodígitos para la clase de cuenta, grupo y subgrupo de acuerdo al Catálogo deCuentas. Para su ampliación, modificación o eliminación deberá contar con laaprobación de la Unidad de Asesoría y Estudios Especiales de la ContabilidadNacional, las cuentas mayores, las subcuentas y sub-subcuentas se utilizarán deacuerdo a las necesidades que se presenten para las distintas transacciones y conla previa aprobación de la Unidad de Registro Contable.

NORMATIVA CONTABLE

Decreto N. 34460-H en la gaceta N. 82 del 29 de Abril 2008, se oficializan losPrincipios Contables.

Decreto Ejecutivo N. 34460-H

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA Y EL MINISTRO DE HACIENDAEn uso de las facultades que les confieren los artículos 140, incisos 3), 5), 18) y20) y 146 de la Constitución Política, los artículos 27, inciso 1) y 28 inciso b) de laLey Nº 6227, Ley General de la Administración Pública, artículos 90, 93, incisos a),b) y c) y 129 de la Ley Nº 8131, Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos, y los artículos 119 y 120 del Reglamento a lacitada Ley, Decreto Ejecutivo Nº 32988-H-PLAN.Considerando:I.—Que el artículo 90 de la Ley Nº 8131, Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos, establece que el Subsistema de Contabilidadestará conformado por un conjunto de principios, normas y procedimientostécnicos que permiten recopilar, registrar, procesar y controlar, en forma



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sistemática, toda la información referente a las operaciones del sector público,expresables en términos monetarios, así como los organismos que participan eneste proceso.II.—Que la Contabilidad Nacional es el Órgano Rector del Subsistema deContabilidad y de conformidad con lo establecido en el artículo 93 de la Ley de la

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tiene lapotestad de proponer las normas generales que rigen el Subsistema deContabilidad y de establecer procedimientos contables que respondan a normas yprincipios de aceptación general en el sector público.III.—Que Mediante Decreto Ejecutivo Nº 34029-H, publicado en La Gaceta Nº 196del 11 de octubre del 2007, se derogó el Decreto Ejecutivo Nº 27244-Hdenominado “Principios de Contabilidad Aplicables al Sector PúblicoCostarricense” IV.—Que mediante el artículo 7 del Decreto Ejecutivo Nº 34029-H supracitado, seestableció que, para la adopción e implementación de las dieciocho (18) NormasInternacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), las Institucionesafectas a ellas, a partir de la publicación de este decreto ejecutivo, deberán iniciarel ajuste necesario en sus sistemas y registros contables, con el propósito de quea partir del 01 de enero del año 2009 sin excepción y en forma general, se iniciecon la implementación definitiva.V.—Que en el Considerando 10 del Decreto Ejecutivo Nº 34029-H de repetida citase establece que “dentro del texto de las dieciocho (18) Normas Internacionales deContabilidad para el Sector Público (NICSP), quedan implícitos los conceptos delos Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público Costarricense”. VI.—Que mediante Informe DFOE-SAF-19-2007 del 21 de diciembre del 2007, laContraloría General de la República dispuso que la Contabilidad Nacional, encoordinación con las autoridades del Ministerio de Hacienda, revisará el DecretoEjecutivo Nº 34029-H supracitado, con el fin de valorar y establecer con precisiónel marco normativo contable que debe aplicarse hasta la implementaciónobligatoria de las Normas Internacionales de Contabilidad a partir del 01 de enerodel 2009, en virtud de haberse derogado los principios de contabilidad que veníanaplicándose anteriormente.VII.—Que en virtud de lo dispuesto por el Órgano Contralor dentro del informeindicado en el considerando 6 anterior, el Ministerio de Hacienda consideraconveniente reactivar los Principios de Contabilidad aplicables al Sector PúblicoCostarricense hasta tanto entre en vigencia definitiva la adopción eimplementación de las NICSP, a saber 01 de enero del 2009; y de esta formacontar con criterios técnicos uniformes que faciliten la comparabilidad, análisis einterpretación de la información contable del sector público y su posteriorconsolidación.VIII.—Que en virtud de los considerandos anteriores es necesario disponer de unconjunto de conceptos básicos que establezcan las bases para la cuantificación delas operaciones y presentación de la información contable, financiera ypresupuestaria del sector público. Por tanto, DECRETAN:PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

APLICABLES AL SECTOR PÚBLICO COSTARRICENSE



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Artículo 1°—Los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público,constituyen un conjunto de conceptos básicos y reglas para el registro contable ypresentación de la información, cuya aplicación es de carácter obligatorio paratodas las dependencias del sector público.

Artículo 2°—Corresponderá a la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del

Subsistema de Contabilidad, establecer procedimientos contables que respondana normas y principios de aceptación general en el ámbito gubernamental. Artículo 3°—Los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público, seclasifican de la siguiente forma:

A. Fundamentales.B. Generales de Operación.

Artículo 4°—Los Principios Fundamentales se subdividen en dos grupos:a) Los que identifican y delimitan al ente económico, en sus aspectos financierosyb) Los que establecen las bases para cuantificar y presentar adecuadamente lasoperaciones financieras del ente económico.Los principios que conforman el primer grupo de los fundamentales son:1. Ente Contable Público: Constituirá un ente contable público los Órganos yEntes que administran o custodian fondos públicos.Este principio será aplicable a los siguientes Órganos y Entes Contables Públicos:a) La Administración Central constituida por el Poder Ejecutivo y susdependencias.b) Los poderes Legislativo y Judicial, el Tribunal Supremo de Elecciones, susdependencias y órganos auxiliares.c) La Administración Descentralizada y las empresas públicas del Estado.d) Las universidades estatales, las municipalidades y la Caja Costarricense deSeguro Social,e) Los entes públicos no estatales.f) Sociedades con participación minoritaria del sector público.g) Los entes privados en cuanto custodien o administren fondos públicos.2. Gestión Continua: La actividad del ente público se extiende por tiempoindefinido, de manera permanente y continua, a menos que disposiciones legalesestablezcan lo contrario.Cuando se crea un órgano o ente público con respaldo de una ley se consideraque sus actividades se desarrollarán de forma continua excepto que en la mismase estipule un plazo determinado para su funcionamiento, así se informará en lasnotas a los estados financieros; pero cuando ocurra un evento interno o externocon respaldo jurídico tal que suponga el fin del objetivo para el cual seconstituyeron o en su defecto sea transformado el órgano o ente público en unente privado, se puede considerar por terminado su ciclo económico.3. El Período Contable: Corresponde al tiempo máximo en el queperiódicamente el ente contable público, debe medir y analizar los resultadospresupuestarios y patrimoniales de su gestión.El período contable se inicia el 01 de enero y concluye el 31 de diciembre de cadaaño, al final del cual se hará el proceso de cierre anual, debiendo tener siempre lamisma duración para ser comparables. Se podrán solicitar informes contables



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públicos periódicos del sistema contable, de acuerdo con las necesidades orequerimientos del órgano rector, sin que esto signifique la ejecución de un cierre.Los principios que conforman el segundo grupo de los fundamentales son:4. Registro: Todos los hechos de carácter contable deben ser registrados enoportuno orden cronológico en el que se produzcan éstos, sin que se presenten

vacíos, lagunas o saltos en la información registrada.Con este principio se procura garantizar que todas las operaciones tramitadas seden en forma ordenada, quedando debidamente justificada la informaciónregistrada en los diferentes sistemas auxiliares y procesos contables de manerasecuencial, permitiendo una transparencia en los sistemas.5. No compensación: Se deben registrar todas las operaciones bajo el criterio departida doble, por lo que en ningún caso deben compensarse las partidas deactivo y pasivo del Balance de Situación, ni las de gastos e ingresos, que integranla cuenta del resultado económico-patrimonial, ni los gastos e ingresos quecomponen el estado de ejecución presupuesta. Los elementos que integran laspartidas del activo y pasivo, deben valorarse separadamente.En virtud de que las operaciones que responden al principio universal de causa yefecto, obliga, para su cuantificación, al registro por partida doble.Se procederá a una compensación de partidas solamente en los casos de que unaLey estipule lo contrario o por un Convenio Internacional.6. Unidad de Medida: El Colón, moneda de curso legal en el país, es la unidadmonetaria para valorar las operaciones económicas, presupuestales, financieras ypatrimoniales, en una expresión que permita agruparlas.

En los casos que existan créditos u obligaciones en monedas de otros países, lacontabilización de éstas debe efectuarse al valor del tipo de cambio oficial de lasmonedas contratadas con respecto al colón y mantenerse un auxiliar de control enmoneda extranjera que corresponda al endeudamiento público. Además, se debeseñalar mediante notas al pie de los Estados Financieros de eventos nocuantificables que sean muy significativos.7. Realización: La contabilidad gubernamental reconocerá los resultados de lasvariaciones patrimoniales cuando los hechos económicos que los originencumplan con los requisitos jurídicos y/o inherentes a las transacciones.Este principio establece como operaciones propias de un órgano o ente públicocontable:a) Cuando ocurran operaciones económicas-financieras entre dos o más órganoso entes.b) Cuando se den transformaciones operacionales dentro de un mismo ente.c) Cuando se deban realizar operaciones por efectos externos por algunas de lassiguientes causas: por fluctuaciones en los tipos de cambio de las monedas, porinflaciones, por deflaciones o por cambios internos debidos a situacionesoperacionales extraordinarias.

El principio determina que los resultados económicos para medir la relación delos costos y gastos con los ingresos que se generan, serán registrados en lamedida que se haya cumplido con la norma jurídica vigente y/o práctica de generalaceptación, como asimismo teniendo en consideración los posibles efectos futurosde los hechos económicos.



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8. Devengo: El registro de los ingresos y gastos públicos se efectuarán enfunción de su devengamiento, independientemente de la percepción efectiva delos recursos y del pago por las obligaciones contraídas.Los ingresos se registrarán a partir de la identificación del derecho de cobro y losgastos con el surgimiento de una relación jurídica con un tercero por los bienes y

servicios recibidos de conformidad.Cuando se presenten ingresos o costos asociados a futuros ingresos y cuyautilidad ya no resulte en diferirlos se deben relacionar con los ingresos del períodoen que tal hecho se presente. En el caso de que el devengamiento de ciertosingresos y, gastos no se logren identificar, su registro contable se efectuará apartir del reconocimiento o pago de la obligación y de la percepción efectiva de losrecursos.

9. Valor Histórico: Las transacciones y eventos económicos que la contabilidadcuantifica al considerarlos realizados y devengados, se registrarán según lascantidades de efectivo que los afecten o de su equivalente o de la estimaciónrazonable que de ellas se haga. Estas cifras podrán ser modificadas en el caso deque ocurran eventos posteriores que las hagan perder su significado.Este principio reconoce como mecanismo contable válido registrar ajustesperiódicos que permitan depurar y actualizar los valores que muestran losrecursos y obligaciones, a fin de lograr una adecuada razonabilidad en lapresentación de la información contable.Si se ajustan las cifras por cambios en los niveles de precios generales (índice deprecios) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros,así como la reevaluación de activos fijos, se considerará que no ha habidoviolación de este principio, siempre y cuando en sus cuentas reexpresadas seconserve el valor histórico en las cuentas originales y paralelo a ellas se abrancuentas para registrar el valor reexpresado, esta situación debe quedardebidamente especificada y aclarada en la información que se produzca.El costo original de adquisición, construcciones o producción es el adecuado parareflejar el valor de los bienes, derechos y obligaciones en el momento de suincorporación al patrimonio del Ente.Para determinadas inversiones en títulos o valores con cotización pública,corresponderá utilizar el valor del mercado para su valuación.En el caso de otros bienes y con carácter de excepción, el órgano Rectorestablecerá el método de valuación que corresponda, el que será adoptado por elEnte para fijar sus valores siempre que el mismo no supere el de mercado orealización, el que fuere menor.Formarán parte del valor histórico los costos y gastos necesarios para poner losbienes en condiciones de utilización o enajenación, además, .estos deben incluir ladiferencia originada en las transacciones en moneda extranjera.10. Revelación Suficiente: Los estados contables y financieros deben contenertoda la información necesaria que exprese adecuadamente la situacióneconómica-financiera y de los recursos y gastos del Ente y, de esta manera, seanla base para la toma de decisiones.Dicha información en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial,verificable, oportuna, confiable, comparable y suficiente.



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Cuando ocurran eventos o transacciones en términos monetarios extraordinarios oque ameriten algún tipo de explicación para que la información sea transparente,se deberán poner notas explicativas al pie de los estados financieros y otroscuadros.11. La Importancia Relativa: La información que aparece en los estados

financieros debe mostrar los aspectos importantes del Ente susceptibles de sercuantificados en términos monetarios.Este principio establece que la información procesada y presentada por el sistemacontable incluirá aquellos aspectos de significación susceptibles de cuantificarse ocuya revelación sea importante para la toma de decisiones, para su respectivoanálisis o para evaluar las actividades financieras de los órganos o entescontables públicos.La información contable tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en supresentación, en su evaluación, en su descripción o en cualquiera de suselementos, pudiera modificar la decisión de un usuario de los estados financieros.Puede ser admitido la no aplicación estricta de algún principio siempre y cuando laimportancia relativa en términos cuantitativos de la variación verificada seaescasamente significativa y no altere la imagen fiel de la situación patrimonial y deresultados del sujeto económico. Además, este principio queda condicionado acualquier disposición legal de alguna Ley o decreto que invalide su aplicabilidad.12. La Uniformidad: Los usos de la información contable requieren que se siganprocedimientos de cuantificación, las políticas contables, los procedimientos deregistro y la presentación contable deben ser utilizados en forma consistente en eltiempo y en el espacio, con el fin de no afectar el análisis, comparación einterpretación de los Estados Financieros.Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad es necesario, mediante notaal pie de los estados financieros, hacer la aclaración pertinente, indicando el efectode dicho cambio en las cifras contables. Igualmente requiere ser aclarado si se hamodificado el agrupamiento y presentación de la información.Los principios de valuación deben ser utilizados uniformemente de un período aotro. Con la previa autorización del Ente Rector en materia de ContabilidadPública, se pueden variar los procedimientos de cuantificación, las políticascontables, los procedimientos de registro y la presentación contable cuando lascircunstancias requieran de un cambio, debiéndose exponer las causas quefundamentan el cambio e incluir este hecho en la información de los EstadosFinancieros.Los criterios expuestos en este principio contable se deben mantener en el tiempoy en el espacio, por cuanto debe de ser de igual aplicabilidad en las diferentesunidades contables que conformen la totalidad de un Ente u Organización.13. Prudencia: La medición o cuantificación contable debe ser prudente en suscálculos, así como en la selección de procedimientos considerados comoequivalentes y aceptables, escogiendo aquellas que indudablemente nomodifiquen, ni a favor ni en contra, la situación de la entidad o el resultado de susoperaciones.Cuando existan hechos de incertidumbre que dificulten medir un hechoeconómico, debe tenerse precaución en la inclusión de ciertos juicios para realizar



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las estimaciones necesarias, de manera que no se produzcan situaciones desobrevaluación o de subvaluación en los activos, pasivos y capital contable.14. Hechos Posteriores al Cierre: La información conocida con posterioridad ala fecha de cierre y antes de la fecha límite para la presentación de los informescontables dadas por la legislación vigentes o por la establecida por el órgano

rector del sistema y que suministren evidencia adicional sobre condiciones queexistían antes de la fecha de cierre, deben reconocerse en el mismo período.15. Desafectación: Con carácter general, los ingresos de índole presupuestariose destinan a financiar la totalidad de los gastos de dicha naturaleza.(Los ingresos presupuestarios corrientes podrán financiar gastos presupuestarioscorrientes y de capital, pero los ingresos presupuestarios de capital solamentepodrán financiar gastos de capital.)En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien coningresos presupuestarios específicos a ellos afectados, el sistema contable debereflejar esta situación y permitir su seguimiento.16. Consolidación: El sistema de Contabilidad Pública debe posibilitar laconsolidación de cifras económicas financieras de los entes contables públicos,permitiendo la eliminación de transacciones recíprocas entre los entesconsolidados.En la integración se reúnen los datos y cifras de los entes contables públicos,posibilitando la presentación de estados financieros únicos sobre la situación delSector Público. Le corresponde al Ente Rector del Sistema Contable, determinar elgrado de consolidación de las cuentas, así como los Entes y Órganos sujetos aéste.

Artículo 5°—Los Principios Generales de Operación son aquellos que regulan laoperatividad de los procesos de identificación, clasificación y valoración de loshechos Económico-Financieros contenidos en los Estados Contables de acuerdoal criterio de revelación de la información de los Entes Contables Públicos y queson aplicables a:1. Balance de Situación clasificado en corriente y no corriente.2. Estado de Resultados (Ganancias y pérdidas), según clasificación pornaturaleza.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.4. Estado de Flujo de Efectivo.

Artículo 6°—Rige a partir de su publicación y hasta el 31 de diciembre del 2008.Dado en la Presidencia de la República.—San José, a los catorce días del mes defebrero del dos mil ocho.ÓSCAR ARIAS SÁNCHEZ.—El Ministro de Hacienda, Guillermo E. Zúñiga CH.—1vez.—(Solicitud Nº 13009).—C-161720.—(D34460-35990).



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DIRECTRICES

Dir ec tr iz N°CN 01-2004

Información a presentar por Órganos Desconcentrados (EstadosFinancieros).DIRECTRIZ N° CN 01-2004EL CONTADOR NACIONALCon fundamento en las potestades conferidas en los artículos 1° inciso a) y 93,incisos b), c), d) y e) de la Ley N° 8131, denominada Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos y sus reformas del 18 de

setiembre de 2001 y en el Decreto Ejecutivo N° 30058-HMP-PLAN del 19 dediciembre del 2001 y sus reformas o Reglamento a la Ley de la AdministraciónFinanciera y Presupuestos Públicos.

Considerando:1º—Que de conformidad con el artículo 93 de la Ley N° 8131, la ContabilidadNacional es el órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual lecorresponde establecer los procedimientos contables que respondan a normas yprincipios de aceptación general en el ámbito gubernamental, definir lametodología contable por aplicar, así como la estructura y periodicidad de losestados financieros que deberán producir las entidades; asesorar técnicamente a

todas las entidades del sector público; actualizar la contabilidad de laadministración central y mantener los registros destinados a centralizar yconsolidar los movimientos contables; para lo que requiere uniformar criteriostécnicos para adecuar la información contable que debe recibir de los ÓrganosDesconcentrados.2º—Que la Contabilidad Nacional requiere generar información adecuada paraactualizar la contabilidad de la Administración Central, constituida por el PoderEjecutivo y sus dependencias.3º—Que el artículo 52 de la Ley N° 8131 antes citada, establece la obligación porparte del Ministerio de Hacienda, de remitir a la Contraloría General de laRepública los estados financieros consolidados de los entes y órganos que

constituyen la Administración Central, el Poder Legislativo, el Poder Judicial, elTribunal Supremo de Elecciones, sus dependencias y órganos auxiliares.4º—Que el artículo 94 de la citada Ley N° 8131 establece de la obligatoriedad delas instituciones públicas de atender los requerimientos de información de laContabilidad Nacional.



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Por tanto,Se emite la siguienteDIRECTRIZDIRIGIDA A TODOS LOS ÓRGANOS DESCONCENTRADOS

DEL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA Artículo 1º—Los órganos Desconcentrados tienen la obligación de atender losrequerimientos de información de la Contabilidad Nacional, para cumplir con lafunción de mantener actualizada la contabilidad de la Administración Central y susDependencias.

Artículo 2º—La información que brinden los órganos Desconcentradoscorresponde a los diferentes cuadros y estados financieros de las operaciones,referidos a intervalos de período que deberán remitirse trimestralmente a laContabilidad Nacional iniciando su envío con el cierre de junio del 2004 y de ahíen adelante.Cuando coincida con el cierre definitivo del periodo (31 de diciembre de cada año),además de los cuadros y estados financieros, deberán presentar los respectivosanexos que respaldan la información que ahí se adjunta, según lo dispuesto por laContabilidad Nacional.

Artículo 4º—Los estados financieros y sus anexos que deben ser elaborados sonlos que a continuación se detallan:1) El Balance General,2) Estado de Resultados y/o el Estado de Gestión (Se aplicará uno de los dossegún la actividad de la institución),3) El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y4) El Estado de Flujo de Efectivo.69

Artículo 5º—Los estados financieros deben presentarse debidamente firmados porel Contador a cargo, y los correspondientes al cierre del ejercicio, requierenademás de la firma del Contador, la firma y aprobación del Director Ejecutivo de laInstitución.

Artículo 6º—La información requerida deberá ser presentada a más tardar los días15 de abril, 15 de julio y 15 de octubre correspondiente al trimestre inmediatoanterior y en la primera semana del mes de febrero, lo correspondiente al cierredefinitivo del período inmediato anterior.

Artículo 7º—Rige a partir de su publicación.

Dado en la Contabilidad Nacional.—San José, a las nueve horas del veintiocho de julio del dos mil cuatro.—Luis Segura Amador, Contador Nacional.—1 vez.—(Solicitud N° 41101).—C-24275.—(70534).



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Capitalización de partidas de bienes duraderos, registro de amortización delservicio de la deuda pública, confirmación de saldos y presentación de

auxiliares.

DIRECTRIZ CN 01-2005EL CONTADOR NACIONALCon fundamento en las potestades conferidas en los artículos 1° inciso a) y 93,incisos b), c), d) y e) de la Ley Nº 8131, denominada Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos y sus reformas del 18 desetiembre de 2001 y en el Decreto Ejecutivo Nº 30058-H-MP-PLAN del 19 dediciembre del 2001 y sus reformas, Reglamento a la Ley de la AdministraciónFinanciera y Presupuestos Públicos.

CONSIDERANDO1- Que de conformidad con el artículo 93 de la Ley Nº 8131, la ContabilidadNacional es el órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual lecorresponde:Establecer los procedimientos contables que respondan a normas y principios deaceptación general en el ámbito gubernamental.Definir la metodología contable por aplicar, así como la estructura y periodicidadde los estados financieros que deberán producir las entidades

Asesorar técnicamente a todas las entidades del sector público. Actualizar la contabilidad de la administración centralMantener los registros destinados a centralizar

Consolidar los movimientos contables para lo que requiere uniformar criteriostécnicos para adecuar la información contable que debe recibir de las institucionesdel Sector Público:

2- Que para cumplir con lo dispuesto en la Ley Nº 8131 supracitada, laContabilidad Nacional requiere generar información adecuada para actualizar laContabilidad del Sector Público Costarricense.

3- Que los artículos 52 y 95 de la Ley Nº 8131 antes citada, establecen laobligación por parte del Ministerio de Hacienda, de remitir informes a la ContraloríaGeneral de la República a más tardar el primero de marzo de cada año y la

elaboración de los estados financieros consolidados del Sector Público.4- Que el artículo 94 del mismo cuerpo legal, regula la obligatoriedad de lasinstituciones públicas de atender los requerimientos de información que realice laContabilidad Nacional.

POR TANTO,



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Se emite la siguiente

DIRECTRIZ DIRIGIDA A TODAS LAS INSTITUCIONESDEL SECTOR PÚBLICO COSTARRICENSEArtículo 1°- Ámbito de aplicación:

El ámbito de aplicación corresponde al mismo indicado en el artículo 1 de la Ley8131 de Administración Financiera y de Presupuestos Públicos.Artículo 2°- Del registro de las partidas de bienes duraderosLas Instituciones del Sector Público Costarricense están obligadas a capitalizar laspartidas de Bienes Duraderos nuevos o ya existentes, relacionados con laspartidas presupuestarias de: maquinaria, equipo y mobiliario, construccionesadiciones y mejoras; bienes duraderos diversos y bienes preexistentes,independientemente de su monto de adquisición, los cuales son reflejados en laliquidación presupuestaria, y para efectos de la presentación de los EstadosFinancieros Contables, se considera un gasto de capital y deberá reflejarse en elBalance General como Bienes Duraderos -Activos Fijos- u otra clasificaciónautorizada por la Contabilidad Nacional.Cuando se hace un cargo a una cuenta del gasto es porque los beneficios de esegasto, se utilizarán en el período actual y por consiguiente, el costo se debededucir del ingreso corriente del período al determinar la utilidad neta, que es loque se conoce como gasto de resultados. Por gasto se entenderán lasremuneraciones, pago de servicios, compra de materiales y suministros y pago deintereses.Por otro lado, cualquier erogación que beneficie diversos períodos contables seconsidera un gasto de capital. Por lo tanto, debido a la naturaleza de dichaserogaciones dichos activos son capitalizables y deben reflejarse en el estadofinanciero Balance General o Estado de Situación Financiera, en la sección deBienes Duraderos. Además deberán realizarse los respectivos ajustes pordepreciación.

Artículo 3°- Del registro de la amortización del servicio de la deuda públicaEl registro de la amortización del servicio de la deuda pública deberá hacersemediante un rebajo al pasivo en el balance general y no como un gasto en elestado de resultados.El gasto correspondiente al servicio de la deuda pública (amortización e intereses)debe ser reflejado en la liquidación presupuestaria y para efectos de lapresentación de los Estados Financieros Contables, debido a que la amortizacióncorresponde a un gasto de capital, debe reflejarse en el balance general como unrebajo del pasivo correspondiente, mientras que el pago de intereses o cualquierotro rubro, relacionado con el uso o costo financiero del crédito, debe reflejarse enel estado de resultados.

Artículo 4°- De la obligación de confirmar saldos y de presentar auxiliaresTodas las instituciones del Sector Público Costarricense deben realizar laconfirmación de saldos de cuentas y documentos por cobrar, cuentas ydocumentos por pagar y transferencias, así como presentar sus respectivosauxiliares.



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Las cuentas de activo indicadas en el estado financiero Balance Generalcorrespondiente a cuentas por cobrar a corto y largo plazo, documentos por cobraro préstamos de pasivo, órdenes de pago pendientes, cuentas por pagar a corto ylargo plazo, retenciones por pagar, gastos acumulados por pagar yendeudamiento a corto y largo plazo, y del Estado de Resultados

correspondientes a ingresos por transferencias recibidas y de gasto portransferencias entregadas, así como cualquier otra cuenta de dicha naturaleza quela entidad mantenga con cualquier otra entidad del sector público, además de serreflejadas correctamente en el Balance General, deberán presentaradicionalmente lo siguiente:1) La correspondiente confirmación de saldos2) Adjuntar su respectivo auxiliar, el cual indique el nombre de la institución y elmonto correspondiente así como la indicación de si dicho saldo se encuentradebidamente confirmado con la institución.

La confirmación de saldos consiste en pedir a terceros, a clientes o proveedoresque corroboren la realidad de las deudas.Tanto los auxiliares como la confirmación de saldos son necesarios, ya que es unrequisito, que los estados financieros individuales al ser componente base para laelaboración el estado financiero consolidado, sean depurados con laseliminaciones por saldos y operaciones recíprocas desarrolladas entre entidadeseconómicas. Todas las instituciones del sector público deberán realizar la confirmación desaldos y presentar adjunto a los Estados Financieros el auxiliar correspondiente.

Artículo 5°- Mecanismos de Control de la Contabilidad NacionalLa Contabilidad Nacional deberá presentar el Informe, que incluye la elaboraciónde los estados financieros consolidados del Sector Público y que deberá serentregado a la Contraloría General de la República a más tardar el primero demarzo de cada año. Por lo anterior procederá a los siguientes mecanismos decontrol:- Revisión de los Estados Financieros Individuales y cuadros auxiliares, la cualconsiste en comprobar que dicha información llegue de manera oportuna,completa y se adecue a los principios y normas contables, procedimientos deregistro, directrices y legislación vigente. De tal manera que se puedan incluir enlos Estados Financieros Consolidados del Sector Público.

- Recordatorios a las diferentes entidades del Sector Público de la obligación de lapresentación de los Estados Financieros y cuadros auxiliares

Artículo 6°- Vigencia.La presente directriz rige a partir de su publicaciónDado en San José, el día14 del mes de setiembre del dos mil cinco.LUIS SEGURA AMADORContador Nacional



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Información a presentar por Administración Central (Estados Financieros).

Publicada en La Gaceta N° 204 del 24 de octubre de 2005.

EL CONTADOR NACIONALDIRECTRIZ CN 003-2005COMPLEMENTARIA A LA CN-001-2004Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 1° inciso a) y 93,incisos b), c), d) y e) de la Ley Nº 8131, denominada Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos y sus reformas del 18 desetiembre de 2001 y en el Decreto Ejecutivo Nº 30058-H-MP-PLAN del 19 dediciembre del 2001 y sus reformas, Reglamento a la Ley de la AdministraciónFinanciera y Presupuestos Públicos.

CONSIDERANDO

1-Que de conformidad con el artículo 93 de la Ley Nº 8131, la ContabilidadNacional es el órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual lecorresponde:a) Establecer los procedimientos contables que respondan a normas y principiosde aceptación general en el ámbito gubernamental.b) Definir la metodología contable por aplicar, así como la estructura y periodicidadde los estados financieros que deberán producir las entidadesc) Asesorar técnicamente a todas las entidades del sector público.

d) Actualizar la contabilidad de la administración centrale) Mantener los registros destinados a centralizarf) Consolidar los movimientos contables para lo que requiere uniformar criteriostécnicos para adecuar la información contable que debe recibir de las institucionesdel Sector Público:

2-Que para cumplir con lo dispuesto en la Ley Nº 8131 supracitada, laContabilidad Nacional requiere generar información adecuada para actualizar laContabilidad del Sector Público Costarricense.3-Que los artículos 52 y 95 de la Ley Nº 8131 antes citada, establecen laobligación por parte del Ministerio de Hacienda, de remitir informes a la Contraloría

General de la República a más tardar el primero de marzo de cada año y laelaboración de los estados financieros consolidados del Sector Público.4-Que el artículo 94 del mismo cuerpo legal, regula la obligatoriedad de lasinstituciones públicas de atender los requerimientos de información que realice laContabilidad Nacional.

Por tanto,Se emite la presente



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Directriz Complementaria a la Directriz CN-001-04

Artículo 1º— Ámbito de aplicaciónLa administración Central constituida por el Poder Ejecutivo y sus dependencias,

los Poderes Legislativo y Judicial, el Tribunal Supremo de Elecciones, susdependencias y órganos auxiliares, sin perjuicio del principio de separación dePoderes estatuido en la Constitución Política, se regirán por las disposicionesestablecidas en la directriz CN-01-2004.La Administración Descentralizada y las empresas públicas del Estado, lasuniversidades estatales, las municipalidades y la Caja Costarricense de SeguroSocial, en lo que concierna, a los entes públicos no estatales, las sociedades conparticipación minoritaria del Sector Público y las entidades privadas, en relacióncon los recursos de la Hacienda Pública que administren o dispongan, porcualquier título, para alcanzar sus fines y que hayan sido transferidos o puestos asu disposición, mediante partida o norma presupuestaria, por los órganos y entesreferidos en los incisos anteriores o por los presupuestos institucionales de losbancos del Estado tienen la obligación de atender los requerimientos deinformación de la Contabilidad Nacional, para cumplir con la función de realizar laconsolidación de los estados financieros del sector público.Artículo 1º— Información a presentar a la contabilidad NacionalLas instituciones públicas señaladas en el párrafo segundo del artículo 1° deberápresentar a la Contabilidad Nacional la información correspondiente a losdiferentes cuadros auxiliares y estados financieros de las operaciones, referidos alperíodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año, quecoincide con el cierre definitivo del período y que deberán remitirse a más tardaren la primera semana del mes de febrero.

Además de los cuadros auxiliares y estados financieros, deberán presentar losrespectivos anexos que respaldan la información que ahí se adjunta, según lodispuesto por la Contabilidad Nacional.Artículo 2º— Estados financierosLos estados financieros y sus anexos que deben ser elaborados por lasinstituciones señaladas en el párrafo segundo del artículo 1°- son los que acontinuación se detallan:1) El Balance General.2) Estado de Resultados y/o el Estado de Gestión (Se aplicará uno de los dossegún la actividad de la institución).3) El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto4) El Estado de Flujo de EfectivoArtículo 3º— Firma de los estados financierosLos estados financieros deben presentarse debidamente firmados por el Contadora cargo y requieren además la firma y aprobación del Director Ejecutivo o jerarcade la Institución correspondiente.Artículo 4°_ De la vigencia.La presente directriz rige a partir de su publicación.Dado en San José, el día 16 del mes de setiembre del dos mil cinco.LUIS SEGURA AMADOR



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Contador Nacional


Criterio de partida doble. Publicada en La Gaceta N° 133 del 11 de julio de2006.DIRECTRIZ Nº CN 001-2006EL CONTADOR NACIONALCon fundamento en las potestades conferidas en los artículos 1° y 93° incisos b),c), d) y e) de la Ley Nº 8131, denominada Ley de Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos y sus reformas del 18 de setiembre de 2001,publicada en La Gaceta N° 198 del 16 de octubre de 2001, Decreto Ejecutivo Nº30058-H-MP-PLAN del 19 de diciembre del 2001 y sus reformas, denominado el

Reglamento a la Ley de Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos y sus reformas, publicado en La Gaceta N° 68 del 9 de abril de 2002.CONSIDERANDO1°-Que de conformidad con el artículo 93 de la Ley Nº 8131 Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos y sus reformas del 18 desetiembre de 2001 publicada en La Gaceta N° 198 el 16 de octubre de 2001, laContabilidad Nacional es el órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cualle corresponde:a)Establecer los procedimientos contables que respondan a normas y principios deaceptación general en el ámbito gubernamental.b)

Asimismo le compete dentro del marco señalado en el inciso anterior, definir lametodología contable por aplicar.c)Velar porque las instituciones del sector público atiendan los principios y lasnormas mencionadas en el inciso a).d)

Asesorar técnicamente a todas las instituciones del sector público nacional.

2°-Que el artículo 93° de la citada Ley Nº 8131, establece la obligatoriedad de lasinstituciones públicas de atender los requerimientos de información que realiza laContabilidad Nacional.Por tanto,Se emite la siguiente

DIRECTRIZDIRIGIDA A TODAS LAS ENTIDADES Y ORGANOS COMPRENDIDOSEN LOS ARTICULOS 1 Y 29 DE LA LEY DE ADMINISTRACION FINANCIERA YPRESUPUESTOS PUBLICOS, A LA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTACIÓN

Y A LA DIRECCION GENERAL DE ADUANAS



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Artículo 1°- Ámbito de aplicaciónLas instituciones del Sector Público comprendidas en los artículos 1° y 29 de laLey de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, laDirección General de Tributación y la Dirección General de Aduanas tienen la

obligación de atender los requerimientos de información que realiza laContabilidad Nacional, en aras de cumplir con la función de velar porque lasinstituciones del Sector Público atiendan los principios y las normas de aceptacióngeneral en el ámbito gubernamental.Artículo 2°- Registro de las operacionesLas instituciones del Sector Público deben registrar todas las operaciones bajo elcriterio de partida doble, por lo que en ningún caso deben compensarse laspartidas de activo, y pasivo del Balance de Situación, ni las de gastos e ingresosque componen el estado económico – patrimonial, ni los gastos e ingresos quecomponen el estado de ejecución presupuestal.Los elementos que integran las partidas del activo y el pasivo, deben valorarseseparadamente.En virtud de que las operaciones responden al principio universal de causa yefecto, obliga, para su cuantificación, al registro por partida doble.Artículo 3°- Compensación de partidasSe procederá a una compensación de partidas solamente en los casos en que unadisposición legal o un convenio internacional, así lo establezcan.Artículo 4°- VigenciaRige a partir de su publicación.Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las quince horas del veintidós demarzo de dos mil seis.LUIS SEGURA AMADORContador Nacional



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Creación de la estimación para cuentas malas o incobrables y métodos paraestimar montos. Publicada en La Gaceta N° 93 del 16 de mayo de 2007.

DIRECTRIZCN 001-2007DEL CONTADOR NACIONALDIRIGIDA A TODAS LAS INSTITUCIONES DEL SECTOR PÚBLICOCOSTARRICENSE

Artículo 1º—Ámbito de aplicación. Las instituciones del Sector Públicocomprendidas en el artículo 1º de la Ley de Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos, tienen la obligación de atender losrequerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, en aras decumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Público atiendan

los principios y las normas de aceptación general en el ámbito gubernamental. Artículo 2º—Creación de la Estimación para Cuentas Malas o Incobrables. Lasinstituciones del Sector Público deberán incluir en su catálogo de cuentas, lacuenta denominada, “Estimación para Cuentas Malas o Incobrables”, la cual tienecomo objetivo registrar los movimientos de las estimaciones ocasionadas porposibles contingencias a causa de la incobrabilidad de las cuentas por cobrar.

Artículo 3º—De la determinación del monto de las cuentas incobrables. Parala determinación del monto en cuentas incobrables se establecen los siguientesmétodos:a) Método Nº 1: Porcentaje sobre las ventas: Se estima el gasto de las cuentaspor cobrar en base a un porcentaje generalmente, de las ventas a crédito.

b) Método Nº 2: Análisis de las cuentas por cobrar con base en la antigüedaddel saldo: Se basa en hacer un análisis y estudio de todas la cuentas por cobrarde acuerdo a la fecha de vencimiento de las diversas facturas, el porcentaje serámayor en la medida en que la factura tenga mayor tiempo de vencida, debido aque tiene mayor probabilidad de que sea incobrable.c) Método Nº 3: Porcentaje sobre el saldo de las cuentas por cobrar :Se establece un porcentaje sobre el monto de las cuentas por cobrar al cierre delperiodo.

Artículo 4º—De la utilización del método. Las instituciones públicas puedenutilizar cualquiera de los métodos indicados en el artículo 3 y deberán indicarlo enlas notas explicativas en los estados financieros.

Artículo 5º—De la determinación de la pérdida. El monto de la pérdida en lascuentas por cobrar se establece, una vez agotado el trámite administrativo y el judicial, existiendo de por medio una resolución legal en la cual queda constanciade la acción.

Artículo 6º—Vigencia. La presente Directriz rige a partir de su publicación.Dado en San José, a los veintiocho días del mes de febrero del 2007.LUIS SEGURA AMADOR,CONTADOR NACIONAL.



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Inventarios y métodos de valuación. Publicada en La Gaceta N° 93 del 16 demayo de 2007.DIRECTRIZ CN 002-2007EL CONTADOR NACIONAL

Artículo 1º—Ámbito de aplicación. Las instituciones del Sector Públicocomprendidas en el artículo 1º de la Ley de Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos, tienen la obligación de atender losrequerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, en aras decumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Público atiendanlos principios y las normas de aceptación general en el ámbito gubernamental.

Artículo 2º—De los inventarios. Comprende los bienes corporales adquiridos a

cualquier título, con la intención de ser comercializados o destinados a latransformación o consumidos en el proceso de producción o de prestación delservicio, en desarrollo de la actividad fundamental del ente público.Por lo tanto, las instituciones deben contar con un inventario inicial y final.

Artículo 3º—De los métodos de valuación del inventario. El método utilizadopara la valuación del Inventario debe ser indicado en las notas de los estadosfinancieros.Las instituciones del Sector Público deben aplicar cualquiera de los siguientesmétodos de valuación del inventario de existencias al cierre del período contable:a) Método de Promedio Ponderado.b) Método Primero en Entrar, Primero en Salir, “PEPS”.

Artículo 4º—Separación de los inventarios. Las instituciones deben separar losinventarios para proyectos específicos, y asignarlos mediante la identificaciónespecífica de sus costos individuales.

Artículo 5º—Reconocimiento y clasificación de los inventarios.Los inventarios se reconocen y clasifican de acuerdo con su naturaleza, en bieneso mercaderías procesadas, adquiridos para la venta o en existencia, materiasprimas, suministros, bienes en tránsito y productos en proceso.

Artículo 6º—Forma de registro de los inventarios. Los inventarios deben deregistrarse por su costo histórico o precio de adquisición, conformado por laserogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para colocarlos encondiciones de utilización o venta.

Artículo 7º—Existen dos formas de tratar contablemente el inventario.a) Inventario periódico: Consiste en la realización de un inventario de maneraque se recuente físicamente, las existencias que sean propiedad de lasinstituciones, independientemente de su localización. Las unidades físicas semultiplican por el valor asignado al costo unitario, dando lugar al valor de lasexistencias que deberían aparecer en la cuenta del activo. La contabilización delos inventarios desempeña un papel importante en los sistemas de contabilidad, yaque por lo general son el activo circulante mayor en su balance y el gasto deinventario es el gasto mayor en el estado de resultados.



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b) Inventario permanente: Supone el control de entradas y salidas tanto porunidades físicas como por su valor, de forma administrativa a través de unosregistros de entradas y salidas. Permite el conocimiento en todo momento del

valor de existencias a lo largo del ejercicio y de forma derivada de los resultados. Artículo 8º—Recuento físico periódico. El hecho de que la institución cuente conun inventario permanente, no exime a la institución de la realización del recuentofísico periódico, lo anterior con el fin de comprobar el inventario y de esta formadetectar y ajustar las diferencias reconocidas que pudieran deberse a deterioros,pérdidas o robos. Las instituciones públicas podrán optar por el tipo de inventario através del sistema que más se ajuste a sus necesidades.

Artículo 9º—Pérdidas en el inventario. Las contingencias producidas porpérdidas en los inventarios que puedan originarse en disminuciones físicas omonetarias, tales como merma, deterioro u obsolescencia, se calcularán pormedio de aplicación de un método de reconocimiento técnico que corresponda a lanaturaleza del inventario que se trate. Las estimaciones constituidas debenrevelarse por separado rebajando la cuenta de inventarios.

Artículo 10.—Vigencia. La presente Directriz rige a partir de su publicación.

Dado en San José, el primer día del mes de marzo del 2007.

LUIS SEGURA AMADOR,CONTADOR NACIONAL.



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Tres Principios fundamentales de Contabilidad para el Sector Público.Publicada en La Gaceta N° 235 del jueves 6 de diciembre del 2007.HACIENDADIRECTRIZ Nº CN 004-2007EL CONTADOR NACIONALCon fundamento en las potestades conferidas en el articulado de la Ley de

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; asícomo lo establecido el decreto ejecutivo número 32988-H-MPPLAN, publicado enLa Gaceta Nº 76 del 20 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”, y elconsiderando 11 y artículo 9º del Decreto Ejecutivo Nº 34029-H, publicado en La

Gaceta Nº 196 del 11 de octubre de 2007, donde se adopta e implementa lasNormas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP);Considerando:1º—Que de conformidad con el artículo 90 de la Ley de la AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos, el Subsistema deContabilidad estará conformado por un conjunto de principios, normas yprocedimientos técnicos que permiten recopilar, registrar, procesar y controlar, enforma sistemática, toda la información referente a las operaciones del sectorpúblico, expresables en términos monetarios, así como por los organismos queparticipan en este proceso.2º—Que la Contabilidad Nacional por disposición legal expresa es el ÓrganoRector del Subsistema de Contabilidad, por lo que el artículo 93 de la Ley de la

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, le confiereatribuciones, deberes y funciones, dentro de las cuales destacan el proponer lasnormas generales que rigen el Subsistema de Contabilidad Pública yel establecer procedimientos contables que respondan a normas y principios deaceptación general en el sector público.3º—Que en concordancia con las disposiciones consagradas en la Ley de la

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, así como ensu Reglamento Decreto Nº 32988-H-MP-PLAN, específicamente, en el artículo120, dispone que la Contabilidad Nacional adoptará y emitirá la normativa técnicay las disposiciones adicionales que sean acordes con los objetivos delSubsistema.4º—Que dentro del artículo 9º del Decreto Ejecutivo número Nº 34029-H,publicado en La Gaceta Nº 196 del 11 de octubre de 2007, se deroga el DecretoEjecutivo número 27244-H relativo a los Principios de Contabilidad Aplicables alSector Público Costarricense; y que dentro del considerando 11 de este mismomarco legal se establece que mediante directriz del Contador Nacional aplicará lossiguientes principios fundamentales:a) ente contable públicob) período contable; y



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c) unidad de medida.

5º—Que la Contrataría General de la República, mediante oficio DFOE-109 (4608)de fecha 7 de mayo de 2007; entre otros temas, advierte que ante la derogatoriadel Decreto Ejecutivo número 27244-H relativo a los Principios de Contabilidad

Aplicables al Sector Público Costarricense, de los cuales se mantendrán tresprincipios fundamentales, a saber; Ente Contable Público, Periodo Contable yUnidad de Medida, que la divulgación de la directriz debe efectuarseoportunamente, acorde con la promulgación de las NICSP; Por tanto:La Contabilidad Nacional, en su condición de Órgano Rector del Subsistema deContabilidad y en apego de la legislación citada, emite la siguientedirectriz, relativa a mantener la vigencia de los tres principios fundamentales decontabilidad que serán aplicables al Sector Público Costarricense.

DIRECTRIZAplicar y mantener la vigencia de los tres Principios Fundamentales deContabilidad, para el Sector Público Costarricense:

Artículo 1º— Ámbito de aplicación: El ámbito de aplicación corresponde al mismoindicado en el artículo 1 de la Ley Nº 8131 de Administración Financiera y dePresupuestos Públicos.

Artículo 2º—Principios Fundamentales de Contabilidad : Se aplicará y semantendrá la vigencia de los tres Principios de Contabilidad Aplicables al SectorPúblico Costarricense, que se han denominado:a) Ente Contable Públicob) Período Contablec) Unidad de Medida

Artículo 3º—Ente Contable Público: Constituirá un ente contable público todoÓrgano y Ente que administre o custodie fondos públicos.

Artículo 4º—El Período Contable: Corresponde al tiempo máximo en el queperiódicamente el ente contable público, debe medir y analizar los resultadospresupuestarios y patrimoniales de su gestión.El período contable se inicia el 1º de enero y concluye el 31 de diciembre de cadaaño, al final del cual, se hará el proceso de cierre anual, debiendo tener siempre (amisma duración para ser comparables.La Contabilidad Nacional podrá solicitar informes contables públicos periódicos delsistema contable, de acuerdo con las necesidades o requerimientos de ésta comoórgano rector, sin que esto signifique la ejecución de un cierre.

Artículo 5º—Unidad de Medida: El Colón, moneda de curso legal en el país, es launidad monetaria para valorar las operaciones económicas, presupuéstales,financieras y patrimoniales, en una expresión que permita agruparlas.En los casos que existan créditos u obligaciones en monedas de otros países, lacontabilización de éstas debe efectuarse al valor del tipo de cambio oficial de lasmonedas contratadas con respecto al colón y mantenerse un auxiliar de control enmoneda extranjera que corresponda al endeudamiento público. Además, se debeseñalar mediante notas al pie de los Estados Financieros de eventos nocuantificables que sean muy significativos,



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Artículo 6º—Vigencia: Rige a partir de su publicación.Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a los 18 días del mes de octubre deldos mil siete.

Luis Segura Amador, Contador Nacional.—1 vez.—(Solicitud Nº 13005).—C-42370.—(108512).



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ESTABLECIMIENTO DE REQUISITOS Y PLAZOS PARA EL OTORGAMIENTODE CERTIFICACIONES DE LOS RECURSOS INGRESADOS A LA CAJA

ÚNICA DEL ESTADO Y DE LOS MONTOS DE SALARIOS DEVENGADOS PORLOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS DEL GOBIERNO DE LA REPUBLICA.

DIRECTRIZ Nº CN 001 - 2008EL CONTADOR NACIONALCon fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90°, 91°, 93° de laLey de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº8131; así como lo establecido en el artículo 135 del Decreto Ejecutivo número32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la Repúblicay Presupuestos Públicos”, en el artículo 4° de la Ley de Protección al Ciudadano

del Exceso de Requisitos y Trámites Administrativos, N° 8220.; en los artículos255° y 256° de la Ley 6227, “Ley General de la Administración Pública; y deacuerdo con las disposiciones internas contenidas en el Manual deProcedimientos de la Unidad de Archivo y Certificaciones de la ContabilidadNacional.CONSIDERANDO1°-Que los numerales 90, 91 y 93 de la Ley Nº 8131 Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos, establecen para elSubsistema de Contabilidad, lo siguiente:“(…) Artículo 90° definición: El Subsistema de Contabilidad Pública estaráconformado por el conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos para

recopilar, registrar, procesar y controlar,en forma sistemática, toda la información referente a las operaciones del sectorpúblico, expresables en términos monetarios ”:

Artículo 91° Objetivos a) Proveer información de apoyo para la toma de decisionesde los jerarcas de las distintas instancias del sector público responsables de lagestión y evaluación financiera y presupuestaria, así como para tercerosinteresados.b) Promover el registro sistemático de todas las transacciones que afecten lasituación económico-financiera del sector público.c) Proveer la información contable y la documentación pertinente de conformidadcon las disposiciones vigentes, para apoyar las tareas de control y auditoría.”

Artículo 93° Órgano Rector: La Contabilidad Nacional será el órgano rector delSubsistema (…)”

2°-Que el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, denominado“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos” en su artículo N°135; dispuso en cuanto a la emisión decertificaciones, que:



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“(…) La Contabilidad Nacional emitirá las certificaciones de los recursos queingresen a la caja única del Estado, de conformidad con la información contablesuministrada en su oportunidad por el órgano competente. También emitirá lascertificaciones por concepto de los montos de salarios devengados por losfuncionarios públicos del Gobierno de la República (…)”

3°-Que los artículos 4 y 5 de la Ley de Protección al Ciudadano del Exceso deRequisitos y Trámites Administrativos, N° 8220; se establece:“(…) Artículo 4°: Publicidad de los trámites y sujeción a la ley. Todo trámite orequisito, con independencia de su fuente normativa, para que pueda exigirse aladministrado, deberá:a) Sujetarse a lo establecido por ley y fundamentarse estrictamente en ella.b) Estar publicado en el Diario Oficial, La Gaceta, junto con los instructivos,manuales, formularios y demás documentos correspondientes y estar ubicado enun lugar visible dentro de la institución. Asimismo, en un diario de circulaciónnacional, deberá publicarse un aviso referido a dicha publicación. Dichos trámiteso requisitos podrán ser divulgados también recurriendo a medios electrónicos.”

Artículo 5°-“Obligación de informar sobre el trámite. Todo funcionario, entidad uórgano público estará obligado a proveer, al administrado, información sobre lostrámites y requisitos que se realicen en la respectiva unidad administrativa odependencia. Para estos efectos, no podrá exigirle la presencia física aladministrado, salvo en aquellos casos en que la ley expresamente lo requiera.Cuando un ente, órgano o funcionario público, establezca trámites y requisitospara el administrado, estará obligado a indicarle el artículo de la norma legal quesustenta dicho trámite o requisito, así como la fecha de su publicación.Para garantizar uniformidad en los trámites e informar debidamente aladministrado, las entidades o los órganos públicos, además, expondrán en unlugar visible y divulgarán por medios electrónicos, cuando estén a su alcance, lostrámites que efectúan y los requisitos que solicitan, apegados al artículo 4° de estaLey (…)”

4°-Que en cuanto los términos y plazos establecidos, la Ley N° 6227, denominada:“Ley General de la Administración Pública”, señala lo siguiente:“(…) Artículo 255.- Los términos y plazos del procedimiento administrativo obligantanto a la Administración como a los administrados, en lo que respectivamente lesconcierne.”

Artículo 256.- 1. Los plazos por días, para la Administración, incluyen los inhábiles.2. Los que son para los particulares serán siempre de días hábiles (…)”5°-Que con la finalidad de lograr un efectivo cumplimiento de sus funciones ybrindar un mejor servicio a nuestros clientes internos y externos dentro del Manualde Procedimientos de la Unidad de Archivo y Certificaciones, se establecieron losrequisitos y plazos para la emisión de las certificaciones en mención, los cualesdeben ser divulgados a la ciudadanía Costarricense para su respectivoconocimiento.6°- Que la Contabilidad Nacional en su condición de Órgano Rector delSubsistema de Contabilidad y en estricto apego de la legislación anteriormente



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citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular los requisitos y plazos deentrega de las certificaciones solicitadas por los usuarios del Subsistema.Por tanto,Se emite, la presente

DIRECTRIZESTABLECIMIENTO DE REQUISITOS Y PLAZOS PARA EL OTORGAMIENTODE CERTIFICACIONES DE LOS RECURSOS INGRESADOS A LA CAJAÚNICA DEL ESTADO Y DE LOS MONTOS DE SALARIOS DEVENGADOS PORLOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS DEL GOBIERNO DE LA REPUBLICA.

Artículo 1°- Requisitos para las solicitudes1.1 Certificación de Salarios. Los usuarios deberán presentar los siguientesrequisitos:A) Si el trámite es personal: el interesado debe presentar en la ContabilidadNacional lo siguiente:1-Cédula de identidad vigente2- Llenar formularios de solicitud por escrito, el cual es suministrado en laventanilla de la Contabilidad Nacional a la hora de apersonarse el interesado.B) Si el trámite es presentado por personas distintas al interesado: El solicitantedebe presentar en la Contabilidad Nacional lo siguiente:1-Autorización de la persona que representa.2- Fotocopia de la cédula del interesado por ambos lados.3- Llenar formularios de solicitud por escrito, indicado en el punto anterior.C) Las personas que realizan trámites para abogados, asociaciones y sindicatostambién deben presentar el formulario de la solicitud de certificación descrita enlos puntos anteriores; así como presentar la respectiva autorización del abogado,asociación o sindicato. De igual forma deben de cumplir con los restantesrequisitos descritos en el punto anterior, a saber; autorización de la persona querepresenta y la fotocopia de la cédula del interesado por ambos lados.D) En los casos de defunción o traspaso de pensión (Según la Dirección GeneralPensiones del Ministerio de Trabajo), el interesado debe presentar en laContabilidad Nacional lo siguiente:

1- Cédula de identidad del difunto2- Copia de Acta de Defunción3- Copia de la Certificación de matrimonio

E) Si el trámite lo realiza otra persona que no sea el beneficiario, debe adjuntartambién la autorización y fotocopia de la cédula del beneficiario por ambos lados ysi es una persona que realiza los trámites para un Sindicato, abogado u

Asociación debe aportar la autorización de estos.F) Los funcionarios que pertenecen al Ministerio de Educación Pública y solicitancertificaciones para efectos de pensión ante la Junta de Pensiones del MagisterioNacional (JUPEMA), deben de presentar en la Contabilidad Nacional lo siguiente:



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Si solicita certificación de salarios y cotizaciones de los últimos cinco años, debepresentar:1. Constancia de tiempo laborado, extendida por el Departamento de Expedientesdel Ministerio de Educación;2. Si no aparece el expediente, el interesado debe adjuntar nota extendida por

dicho Departamento, en donde se indique que el expediente no aparece; con elpropósito de que la Contabilidad Nacional proceda a realizar el estudiocorrespondiente con base en la información en su poder.

1.2 Elaboración de oficios de la emisión de giros de: a) Pagos Impersonales(Acuerdos de Pago, Alquileres y Subvenciones). b) Condición de pagos deSalarios y/o Pensión (anulados, retenidos, cancelados).El interesado debe presentarse a la Contabilidad Nacional y presentar:1. Solicitud escrita2. Cédula de identidad

Si el trámite es solicitado por un intermediario, debe aportar lo siguiente:1. Autorización del interesado2. Fotocopia de la cédula del interesado y del solicitante por ambos lados.3. Llenar formulario de solicitud.

1.3 Devolución de Cuotas de Pensión.Solicitud de la Dirección Jurídica de este Ministerio de Hacienda, con elexpediente del solicitante donde consten los siguientes datos:- Certificación de salarios emitida por la Contabilidad Nacional, Archivo Nacional yotras Instituciones Autónomas o Semiautónomas.- Fotocopia de la cédula del solicitante- Carta de solicitud de devolución del interesado

1.4 Certificación de entero de Gobierno.El interesado debe apersonarse a la Contabilidad Nacional y aportar lo siguiente:1. Solicitud escrita.2. Fotocopia del entero3. Cédula de identidad.

Si el trámite es solicitado por un intermediario, debe aportar lo siguiente:

1. Autorización del interesado2. Fotocopia de la cédula del interesado y del solicitante por ambos lados.3. Llenar formulario de solicitud.Nota: Si el depositante del entero es una empresa o institución del gobierno, sedebe presentar:1. Solicitud firmada y sellada por el representante o encargado.2. Fotocopia del entero



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Artículo 2°- Plazos de entrega. Para la entrega de cada una de lascertificaciones solicitadas y enumeradas en el artículo anterior, se establecen lossiguientes plazos:

2.1 Certificación de Salarios.

Los plazos de entrega de certificaciones de salarios establecidas por laContabilidad Nacional, son los siguientes:- Certificaciones del año 1966 a la fecha : 22 días- Certificaciones del año 1977 a la fecha: 15 días- Certificaciones del año 1988 a la fecha : 8 días- Certificaciones del año 1994 a la fecha : 3 días

2.2 Emisión de oficios de la condición o estado del Giro de Gobierno,(anulados, cancelados y pagos impersonales).Los plazos de entrega establecidas por la Contabilidad Nacional, para la emisiónde oficios de la condición o estado del Giro de Gobierno (anulados, cancelados ypagos impersonales), son los siguientes:- Gestión de un solo giro: 3 días- Gestión de varios giros: 8 días

2.3 Devolución de Cuotas de Pensión.El plazo de entrega establecido en la Contabilidad Nacional, para los estudiosrealizados para efectos de devolución de cuotas de pensión, es de quince (15)días.

2.4 Certificación de entero de Gobierno.Los plazos de entrega de certificaciones de enteros establecidas en laContabilidad Nacional, son los siguientesUn entero de gobierno: 3 díasVarios enteros de gobierno: 8 días

Artículo 3°- Formularios establecidos. Para las solicitudes de certificaciones, seestablecen los siguientes dos formularios:

Formulario N° 3. 1



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REPÚBL ICA DE COSTA RICAMINISTERIO DE HACIENDACONTABILIDAD NACIONALSOLICITUD PARA CERTIFICACIÓN DE SALARIOS Y COTIZACIONESFecha de presentación: __________________________________________

Nombre del servidor (a):_________________________________________Conocido (a) como: __________________________________________Número de Cédula: __________________________________________Efecto de la Solicitud:PENSIÓN: ------------- ( )LEGALES: ------------ ( )PERSONALES: ------- ( )

ANUALIDADES: ------ ( )Periodos a certificar: _______________________________________

______________________________________________________________.

Ministerios en los que ha laborado : __________________________________ _______________________________________________________________ ______________________________ ó Pensionado de : _________________ _______________________________________________________________.Número de Teléfono: _______________________________________.Indique si anteriormente ha solicitado algún tipo de certificación.SI ( ) NO ( ). Nombre y Firma del solicitante : _____________________________

_____________________________.

Formulario N° 3.2



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REPÚBL ICA DE COSTA RICAMINISTERIO DE HAC IENDAContabi l idad Nacional

SOLICITUD DE CERTIFICACIÓN DE ENTEROS DE GOBIERNO

Yo, __________________________________________, portador de lacédula de identidad número _____________________; solicito se mecertifique el depósito realizado a favor del Gobierno Central de Costa Rica,de acuerdo a lo siguiente:. Nombre del solicitante:

_________________________________________. Cédula Número:

______________________________________________. Nombre del Banco: ___________________________________________. Fecha de Pago:

_______________________________________________

. Monto : _____________________________________________________

. Tipo de Entero : ______________________________________________( Adjuntar fotocopia de entero o comprobante). Observaciones :

_______________________________________________ ______________________________________________. Número de Teléfono:

___________________________________________. Firma del interesado :

__________________________________________

Nota:La Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos No.8131 del 16-10-2001, en su artículo 93 literal i, establece cómo deber y función dela Contabilidad Nacional, “Archivar, documentalmente o por otros medios, lainformación originada en las operaciones de la Administración Central durante unlapso de cinco años”.

Para uso exclusivo de la Contabilidad Nacional

Solicitud No. ______________ Fecha de Recepción :

____________________

Artículo 4°- Vigencia: Rige a partir de su publicación.



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Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las nueve horas del día once (11)del mes de abril del año dos mil ocho.Luis Segura Amador.- Contador NacionalPublíquese en el Diario Oficial La Gaceta.



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PARA: Entidades y Organismos del Sector Público

DE: Dirección General de la Contabilidad Nacional

FECHA: 23 de noviembre del 2009

ASUNTO: Valoración, Revaluación, Depreciación de Propiedad Planta y Equipo.

Estimados Señores (as):Como es de su conocimiento, el artículo 134 del Decreto Ejecutivo Nº 32988-H,Reglamento a la Ley 8131, Ley de la Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos establece que:“ Artículo 134.—

Registro de los bienes nacionales.Corresponderá a la Contabilidad

Nacional las siguientes funciones en materia de bienes nacionales:…

b) Diseñar e implementar las tablas y procedimientos para el cálculo y registro contablede la depreciación de bienes.c) Emitir las razones y disposiciones técnicas específicas que se aplicarán para lavaloración y revaluación de bienes.” Mediante el Decreto Ejecutivo N° 34460-H, publicado en la Gaceta N° 82 del 29 de abril de 2008, fueronpublicados los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público Costarricense, los cuales constituyenun conjunto de conceptos básicos y reglas para el registro contable y presentación de la información, cuyaaplicación es de carácter obligatorio para todas las dependencias del Sector Público, entre ellos tenemos:Valor Histórico: Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica al considerarlosrealizados y devengados, se registrarán según las cantidades de efectivo que los afecten o de suequivalente o de la estimación razonable que de ellas se haga. Estas cifras podrán ser modificadas en elcaso de que ocurran eventos posteriores que las hagan perder su significado.Este principio reconoce como mecanismo contable válido registrar ajustes periódicos que permitan depurary actualizar los valores que muestran los recursos y obligaciones, a fin de lograr una adecuadarazonabilidad en la presentación de la información contable.Si se ajustan las cifras por cambios en los niveles de precios generales (índice de precios) y se aplican atodos los conceptos que integran los estados financieros, así como la revaluación de activos fijos, seconsiderará que no ha habido violación de este principio, siempre y cuando en sus cuentas reexpresadasse conserve el valor histórico en las cuentas originales y paralelo a ellas se abran cuentas para registrar elvalor reexpresado, esta situación debe quedar debidamente especificada y aclarada en la información quese produzca.El costo original de adquisición, construcciones o producción es el adecuado para reflejar el valor de losbienes, derechos y obligaciones en el momento de su incorporación al patrimonio del Ente.En el caso de otros bienes y con carácter de excepción, el órgano Rector establecerá el método devaluación que corresponda, el que será adoptado por el Ente para fijar sus valores siempre que el mismono supere el de mercado o realización, el que fuere menor.



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Formarán parte del valor histórico los costos y gastos necesarios para poner los bienes en condiciones deutilización o enajenación, además, estos deben incluir la diferencia originada en las transacciones enmoneda extranjera.Prudencia: La medición o cuantificación contable debe ser prudente en sus cálculos, así como en laselección de procedimientos considerados como equivalentes y aceptables, escogiendo aquellas queindudablemente no modifiquen, ni a favor ni en contra, la situación de la entidad o el resultado de susoperaciones. Cuando existan hechos de incertidumbre que dificulten medir un hecho económico, debetenerse precaución en la inclusión de ciertos juicios para realizar las estimaciones necesarias, de maneraque no se produzcan situaciones de sobrevaluación o de subvaluación en los activos, pasivos y capitalcontable.En razón de la normativa establecida, la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema deContabilidad podrá establecer los requerimientos con la finalidad de que la información que se remita searealmente útil, adecuada, oportuna y confiable para la confección de los Estados Financieros y porconsiguiente para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector PúblicoCostarricense responsables de la gestión y evaluación financiera, patrimonial y presupuestaria, así comopara terceros interesados. Por ello, se procede a la emisión de la nueva normativa que se cita acontinuación:Circular de la Contabilidad Nacional para llevar a cabo la Valoración, Revaluación y Depreciación deActivos:AlcanceLa presente Circular le es aplicable a todas aquellas Entidades y Organismos del Sector PúblicoCostarricense que son regidos por el Subsistema de Contabilidad, establecido en la Ley de laAdministración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131 del 18 de septiembre del 2001Art. 1 correspondiente al Ámbito de Aplicación.DefinicionesPara mayor entendimiento, se describen en este apartado los términos técnicos usados en estedocumento:

Propiedad Planta y Equipo: Son activos producidos y/o adquiridos que se utilizan repetida ocontinuamente en procesos de producción o con potencial de servicio durante más de un año.

Valor razonable o valor de mercado: Es el precio que en un determinado momento pueden acordarlibremente un comprador y un vendedor debidamente informados.

Depreciación: Es la distribución sistemática del costo de un activo durante su vida útil.

Vida útil es: El periodo de tiempo durante el cual espera una empresa usar un activo; oEl número de unidades de producción o similares que una entidad o institución espera obtener de un

activo.

Costo de Adquisición: Incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos necesarios paratener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos y gastos deimportación, fletes, seguros, gastos de instalación y acondicionamiento necesarios hasta su puesta enoperación.



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Valor residual o Valor de rescate: Aquella parte del costo de un activo que se espera obtener al final desu vida útil.

Valor en libros. Es el costo del activo menos la depreciación.

Clase de Activos. Es un grupo de activos de naturaleza o función similar en las operaciones de unaentidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:

TerrenosEdificiosCaminos y carreterasMaquinaria y equipoRedes de transmisiónEmbarcacionesAeronavesVehículosMobiliario y equipo de cómputo (Hardware y Software)Equipo de OficinaContenido

Valoración de Activos

En cuanto a las normas de valoración de los activos no financieros en términos generales tenemos lassiguientes:

Serán registrados al valor razonable o valor de mercado, incluyendo todos los costos de la transacción: Encaso de no existir información del costo de algunos activos, deberá utilizarse el costo a su valor razonable ovalor de mercado, más probable de obtener en el estado y circunstancias existentes a la fecha del balancegeneral o a la toma de la información, no con base a las condiciones pasadas o esperadas en el futuro.

La determinación del valor razonable o valor de mercado de los activos para efectos de medición o registrocontable, se debe determinar ese valor mediante tasación de un profesional independiente y competente, opor medio del Departamento de Avalúos de la Dirección General de la Tributación.

Para efectos de valorar un bien inmueble el Órgano de Normalización Técnica del Ministerio de Haciendaen su resolución Nº 1-99 se detalla el método de valoración que se debe aplicar para valorar un bieninmueble, con fundamento en la ley 7509, sus reformas y su reglamento Ley de Impuesto Sobre Bienes

Inmuebles.

Revaluación de Activos

Las normas de revaluación de activos depreciables



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El valor razonable de los ítems de activos depreciables es generalmente el valor razonable o de mercadodeterminado por tasación que realiza un profesional en la materia, que tenga idoneidad profesionalreconocida.

Para algunos activos del Sector Público puede ser difícil establecer su valor de mercado debido a la

ausencia de transacciones de estos activos en el mercado.Cuando no es posible determinar el valor de mercado el valor razonable de un ítem se puede establecerpor referencia con otros ítems con características similares, en circunstancias y ubicación similares. Comoejemplo, se puede mencionar el valor razonable de terrenos desocupados del gobierno por un largoperiodo de tiempo, en el cual no ha habido muchas transacciones, pueden estimarse por referencia al valorde mercado de terrenos con características y topografía similar en una ubicación parecida para los cualessi exista evidencia disponible del mercado. En el caso de un edificio y otras estructuras realizadas por elhombre, el valor razonable puede estimarse utilizando el costo de reemplazo depreciado, este puedeestablecerse muchas veces por referencia al precio de compra de un activo con similar servicio potencialremanente en un mercado activo.

Para efectos de revaluación de activos depreciables, la Contabilidad Nacional admitirá métodostécnicamente aceptables únicamente cuando:

Una vez practicada la revaluación de los activos se aplicara dicho porcentaje al monto que resulte de ladiferencia entre el valor revaluado (Valor histórico más incremento por revaluación) y la correspondientedepreciación acumulada por revaluación. La diferencia que resulte entre el incremento de la revaluación yel incremento de la depreciación acumulada por revaluación, si es por revaluación hacia arriba seacreditará a una cuenta patrimonial denominada “Superávit por revaluación de Activos”, si la revaluación eshacia abajo como consecuencia de una devaluación la disminución debe ser reconocida como una pérdiday ser presentada en el estado de Resultados

Ejemplo:

Una maquinaria con un costo de ¢200.000.00 y una depreciación acumulada de ¢80.000.00 es revaluadadando por resultado un nuevo valor de ¢150.000.00 determinado por un perito tasador.

Determinamos el incremento en el valor neto (Monto revaluado menos el valor neto) en valores monetariosy porcentajes.

150.000.00-120.000.00 =30.000.0030.000.00/120.000.00 *100%=25%

Aplicamos el porcentaje al costo y la depreciación acumulada.Partida Costo % RevaluaciónMaquinaria 200.000.00 125 250.000.00Depreciación 80.000.00 125 100.000.00Valor Neto 120.000.00 125 150.000.00



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En ningún caso procederá reconocer depreciación alguna sobre los activos que al efectuarse larevaluación, se encuentren totalmente depreciados. Cabe indicar que se reconocerá la depreciación sobrela porción positiva revaluada.

Otro factor importante de ser tomado en cuenta para la reevaluación de activos, es la frecuencia con que

debería aplicarse, dado lo difícil y costoso de un proceso de esta naturaleza, ya que si se aplica debeincluirse todos los activos no financieros de la institución de la misma naturaleza o clase de activos, sujetosde revaluación; la frecuencia de las revaluaciones depende del movimiento en los valores justos de losbienes de uso que están siendo revaluados, es solo cuando el movimiento del valor razonable difiere enforma sustancial es que se hace necesaria la revaluación. Las revaluaciones frecuentes son innecesariaspara los bienes de uso solo con movimientos de importancia en el valor razonable, una reevaluación cadatres o cuatro años puede ser suficiente dependiendo de la clase de activos que se revalúan.

Cuando un ítem de activo depreciable se revalúa, deberá revaluarse la clase entera de activos a la cualpertenece tal activo, para evitar la revaluación selectiva de activos y la información de montos en losestados contables que son una mezcla de costos y valores de diferentes fechas. Una clase de activospuede revaluarse en forma rotativa siempre que sea la clase completa en un período corto de tiempo y semantengan actualizadas.

Si la revaluación genera un incremento al valor en libros del activo, el incremento deberá acreditarsedirectamente al superávit de revaluación.

Si la revaluación genera una disminución al valor en libros del activo, la disminución deberá reconocersecomo un gasto, siempre y cuando la cuenta Superavit de revaloración sea cero o si este saldo no essuficiente para solventar dicha disminución. Si la revaluación es hacia abajo como consecuencia de unadevaluación la disminución debe ser reconocida como una pérdida y ser presentada en el estado deResultados.

Dentro de una misma clase los incrementos y disminuciones en la revaluación de activos individualesdeben compensarse entre sí dentro de esa clase. De ninguna forma se deben compensar en relación aactivos de diferentes clases.

En el Sector Público es común encontrar activos que se describen o denominan “Activos Heredados”debido a su significado cultural, medio ambiente o histórico, tales como edificios históricos, monumentos,lugares arqueológicos, reservas naturales y trabajos artísticos. Algunas características no exclusivas dedichos activos son:

Su valor en términos financieros no puede ser plenamente reflejado basándose en precio de mercado.Disposiciones legales impiden o imponen severas restricciones a su venta.Son irremplazables y su valor, generalmente se incrementa con el tiempo.Dificultad para estimar su vida útil y que puede llegar a cientos de años.

La revaluación de estos activos es igual a la de otros activos fijos, siempre y cuando estén registrados.Depreciación de Activos:



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Base sobre la cual se calcula la depreciación.La base sobre la cual se calcula la depreciación de activos fijos es su costo original. El importe del costodel bien, cuando corresponda, debe incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte,instalación, montaje y otros similares, necesario para ponerlo en condiciones de uso o explotación.Depreciación sobre mejoras.

Cuando se lleven a cabo mejoras en bienes depreciables, la depreciación se debe calcular sobre el importedel saldo no depreciado, más el valor de esas mejoras, por la parte pendiente de la vida útil originalmenteestablecida para el bien; alternativamente, la entidad o institución puede depreciar el nuevo valor en eltérmino de la nueva vida útil que le adicione, como consecuencia de las mejoras introducidas. Esa nuevavida útil deberá manifestarse en los registros correspondientes.Método de Depreciación AceptadoEl método de depreciación aceptado será el método de línea recta.Su nombre se desprende del hecho de que el valor en libros de depreciación. La depreciación anual secalcula dividiendo el costo inicial o base del activo menos su valor residual entre la vida útil del bien.

La ecuación es la siguiente:

P - VRDt =

n

Donde:t = año, 1,2,….n Dt = depreciación anualP = Costo inicial o base no reajustadaVR = Valor Residualn = Vida depreciable esperada (años de vida útil)

Al depreciarse el bien en una misma cantidad cada año, el valor en libros después de un determinadonúmero de años (t) de servicio, será igual al costo inicial del activo menos la depreciación acumulada.

VLt = P –t*DtDonde:VLt = Valor en libros en un determinado número de años (t)P = Costo inicialDt = Depreciación Totalt = Año de Depreciación

La tasa de depreciación (d) es constante y es la fracción en la cual la cantidad depreciable (P – VR)decrece cada año.

En caso de Obras de Arte se debe aplicar lo siguiente:Las obras de arte se registran como activo pero no están sujetas a depreciación.Baja en Bienes



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Según se menciona en el Decreto 30720-H del 26-08-2002 Gaceta 188 del 01-10-2002 Reglamento delRegistro y Control de Bienes de la Administración Central.

Artículo 26.—Baja de bienes. Para dar de baja bienes públicos, por agotamiento, inservibilidad, rotura odesuso, la Administración debe demostrar que los bienes ya no son de utilidad. Se pueden utilizar los

siguientes mecanismos para dar de baja: venta, permuta, donación, desmantelamiento, destrucción.Asimismo, cuando por desaparición, pérdida, hurto o robo, por caso fortuito o fuerza mayor, vencimiento,muerte de semovientes y otros conceptos que extingan el valor del bien de que se trate, se requiere sudestrucción, se deberá seguir con los procedimientos establecidos en el citado Reglamento.(Así REFORMADO PARCIAL Y EXPRESAMENTE por el Decreto Ejecutivo No. 31194 de 03 de abril del2003, publicado en La Gaceta No. 111 de 11 de junio del 2003)

Artículo 27.—Requisitos para la baja de bienes. Para dar de baja bienes por cualquiera de los conceptosanteriormente citados, además de cumplir con las obligaciones señaladas en el artículo 13 de esteReglamento se debe cumplir con los siguientes requisitos:a) Justificación y motivo de la baja por parte del Jefe de Programa.b) Avalúo del órgano competente.

c) El responsable de la oficina institucional de administración de bienes, elabora un acta, la cual deberá serfirmada por el Jefe de Programa, el responsable de la Oficina Institucional de Administración de Bienes y elProveedor Institucional. Las actas que para estos efectos se realicen en el exterior, deberán llevar la firmadel Jefe de Misión Diplomática o Cónsul.d) Autorización de baja por parte del máximo jerarca de la institución o quién haya delegado esta función.e) Registrar la baja de acuerdo al artículo 3° de ese Reglamento.f) La Oficina responsable de la administración y control de bienes institucionales debe remitir a la DirecciónGeneral de la Administración de Bienes y Contratación Administrativa un listado con la descripción, valoresy detalle de las características del bien.

(Así reformado por el artículo 1° del decreto ejecutivo N° 32815 del 9 de noviembre del 2005)

Artículo 33.—Baja por destrucción de bienes inservibles. Toda baja de bienes inservibles, deberácontar con la autorización previa por parte de la Dirección General de Administración de Bienes yContratación Administrativa.Para lo anterior, la institución solicitante remitirá a la Dirección General de Administración de Bienes yContratación Administrativa, los siguientes documentos:a) Lista de bienes susceptibles de dar de baja por destrucción (descripción, número de patrimonio, estado,avalúo y ubicación de los bienes), justificada y debidamente firmada por el funcionario competente paratales casos.b) Declaración del responsable sobre el estado de los bienes, señalando expresamente las razones que loshacen inservibles para el servicio, que no son aprovechables y que en su concepto no tienen valor

comercial que haga aconsejable o posible su venta o donación.c) Solicitud de autorización para la destrucción de los bienes.d) Manifestación expresa de que los desechos generados por la destrucción de los bienes serán dispuestosde conformidad con la normativa ambiental que dicten los Entes u Órganos rectores del área, y quecausarán el menor impacto posible al medio ambiente.La Dirección General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa coordinará con lainstitución para proceder a la inspección de los bienes, previa autorización de su destrucción.



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Una vez verificado el estado de los bienes, la Dirección determinará aquellos que son susceptibles de serdestruidos y los que pueden ser vendidos o donados, comunicándolo al responsable de la Administraciónde Bienes de la respectiva institución para que proceda según corresponda.La dependencia encargada de la destrucción solicitada procederá a ejecutar la destrucción de los bienesde acuerdo con las normas ambientales existentes, elaborando el acta respectiva, la cual debe estar

firmada por los funcionarios actuantes (al menos el encargado de bienes de la institución y un funcionariode Programación y Control de la Proveeduría Institucional o asesoría Legal).La institución deberá comunicar sobre lo actuado a la Dirección General de Administración de Bienes yContratación Administrativa.Es responsabilidad de cada dependencia u órgano adscrito de la Administración Central velar por elcumplimiento de las normas ambientales aplicables a los desechos derivados de los bienes de que dispusopara el cumplimiento de sus fines.(Así reformado por el artículo 1° del decreto ejecutivo N° 32815 del 9 de noviembre del 2005)

Se adjunta como anexo la Tabla de Años de Vida Útil y Porcentajes de Depreciación (Anexo 1)

De igual forma, la tabla en forma individualizada que será aplicada para los diversos activos o grupos deactivos, en cuanto a los porcentajes anuales de depreciación, así como los años estimados de vida útil paracada uno de ellos, siempre y cuando aparezcan en los balances como activos, es la siguiente:Para estos activos, su tratamiento en cuanto a valoración, revaluación o depreciación debe ser manejadopor separado, e imprescindible que sea dado por un profesional en ese campo.

Les solicito el acatamiento de los lineamientos anteriormente establecidos, a partir de la fecha de lapresente en beneficio del Sistema de Administración Financiera de la República.

Cordialmente,

Msc. Irene Espinoza AlvaradoCONTADORA NACIONALcc. Consecutivo.



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ANEXO N.1

Años de vida útil y porcentajes de depreciaciónBien o Actividad Porcentaje Anual

de Depreciación (Método línearecta)

Años de Vida Útil

Abanicos 10 10 Afiladoras 7 15 Agitadoras 10 10 Aire acondicionado (equipo) 10 10 Alarmas 10 10 Alfombras 10 10 Alternadores 10 10 Amplificadores (fotografía y sonido) 10 10 Amasadoras 7 15 Andamiajes (andamios) 10 10

Andariveles 10 10 Antenas y torres 5 20 Aparatos Telefónicos 10 10 Apisonadoras 15 7 Aplanadoras 15 7 Apuntadoras de metal para construcción 10 10 Aguapulpas 5 20 Arados 10 10 Archivadores (todo tipo) 10 10 Arcas pavimentadas, ornamentales, cercas yplanchés

5 20

Armas de fuego 5 20

Arrancadores 7 15 Arroceras (Maquinaria y equipo) 7 15 Ascensores 7 15 Aserraderos 7 15 Aspiradoras 10 10 Atomizadores 10 10 Autobuses 15 7 Autoclaves 7 15 Automóviles (uso en empresas) 10 10 Aventadoras 7 15 Aviones Motores 6.000 horas Hélices 2.000 horas

15 7

Balanzas 10 10 Baldes o cubetas 15 7 Bandas transportadoras 10 10 Barredoras callejeras 15 7 Barrenadotas 10 10 Barrenos y brocas 25 4 Barriles de hierro 10 10



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Bien o Actividad Porcentaje Anualde Depreciación (Método línearecta)

Años de Vida Útil

Barriles de madera 10 10 Báscula (toda clase) 7 15

Baterías de cocina 25 4 Batidoras de concreto 10 10 Bibliotecas (mobiliario y equipo) 10 10 Bicicletas 5 20 Bloqueras (hidráulicas o mecánicas) 7 15 Bobinadoras 10 10 Boleadoras 10 10 Bombas de trasiego 10 10 Bombas para trasegar concreto 15 7 Botes (todo tipo) 10 10 Botes 10 10

Buques ultramar 10 10 Buques fluviales 10 10 Buques pesqueros 10 10 Butacas 10 10 Cabezales 15 7 Cable-carriles 10 10 Cables 10 10 Cadenas 10 10 Cajas para caudales 3 40 Cajas registradoras 10 10 Caladoras 10 10 Calculadoras (todo tipo) 10 10

Calderas y accesorios 7 15 Calentadores de agua 10 10 Calentadores ambientales 7 15 Cámaras cinematográficas 10 10 Cámaras de refrigeración 10 10 Cámaras de televisión 10 10 Camas 10 10 Camiones cisterna 20 5 Camiones (con equipo de lubricación) 10 10 Camiones (con equipo extinguidor de incendios) 10 10 Camiones (Transporte de carga) 20 5 Camiones (transporte remunerado de personas) 15 7 Canales de concreto o acero 7 15 Canales de madera 10 10 Canales de drenaje 15 6 Canales de riego 12 8 Canalizadores y zanjadoras 15 7 Canteadoras 7 15 Cañerías de vapor, válvula y accesorios 10 10 Cargadores 15 7



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Años de Vida Útil

Carretas de hierro 10 10 Carretas de madera 10 10

Carretillos 20 5 Carretones 10 10 Carrocerías de madera o metal 10 10 Casas rodantes 10 10 Catalinas 7 15 Centrales telefónicas 10 10 Centrífugas 7 15 Cepilladuras 7 15 Cercas eléctricas 10 10 Comedoras 10 10 Chancadores 7 15

Chapeadotas 10 10 Chapulines 10 10 Cilindros de metal 7 15 Cine (Equipo de proyección y sonido) 10 10 Cizallas 10 10 Clarificadores 7 15 Clasificadores de arena y piedra 15 7 Clasificadores todo tipo (excepto de arena y piedra) 10 10 Clínica odontológica (equipo) 10 10 Clínicas hospitalarias (equipo) 10 10 Clínicas veterinarias 10 10 Clisés 20 5

Cocinas 10 10 Codificadores 10 10 Colchones, mantelería, ropa de cama 20 5 Compactadotas 15 7 Compresores (en construcción) 15 7 Compresores (toda clase) 10 10 Computadoras 20 5 Condensadores (banco de) 10 10 Conductores (ingenios) 7 15 Congeladores 10 10 Construcción (Maquinaria de) 15 7 Contenedores 10 10 Convertidores de electricidad 10 10 Cortadoras 10 10 Cortinas para teatro y cine 10 10 Cortinas para todo uso 20 5 Cosechadoras 10 10 Cosechadoras de sacos 10 10 Crisoles 7 15 Cribas 7 15



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Años de Vida Útil

Cristalizadores 7 15 Cuchillas para maquinaria 25 4

Cultivadoras 10 10 Curtiembres (equipo) 10 10 Demolición (maquinaria y equipo) 15 7 Descargadoras 10 10 Desfibradoras 7 15 Desmenusadoras 10 10 Despulpadoras 7 15 Despuntadotas 7 15 Destilerías 5 20 Devanadoras 10 10 Dinamómetros 10 10

Dínamos 10 10 Disolutotes 5 20 Dobladoras 7 15 Dosificadores 7 15 Dragas 10 10 Ebanistería (maquinaria) 7 15 Edificios de cemento, ladrillo, metal 2 50 Edificios de madera, primera 4 25 Edificios de madera, segunda 6 17 Electrotipia (talleres) 7 15 Elevadores de material 10 10 Empalmadotas 7 15

Encuadernación (talleres) 7 15 Engomadotas 10 10 Enlatadoras 10 10 Enrolladotas 10 10 Ensambladoras (todo tipo) 10 10 Equipo de aire acondicionado 10 10 Equipo de computación 20 5 Equipo de iluminación 10 10 Equipo de iluminación cine y otros 10 10 Equipo de iluminación TV 10 10 Equipo de ingeniería 10 10 Equipo de irrigación:

Permanente Pivote central Por gravedad Goteo

Aspersión

5 7 5 15 10

20 15 20 7 10

Equipo de laboratorios 10 10 Equipo de lavandería 5 20 Equipo de odontología 10 10



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Años de Vida Útil

Equipo de oficina y mobiliario 10 10 Equipo de Ordeño 10 10

Equipo de Proyección (cine y sonido) 10 10 Equipo de Proyección y sonido (T.V.) 10 10 Equipo de radio y telefonía 10 10 Equipo de rayos X y fluoroscopia 10 10 Equipo de refrigeración 7 15 Equipo de relojería 10 10 Equipo de sonido 10 10 Equipo de de topografía 10 10 Equipo electrónico especializado 20 5 Equipo fotográfico (electrónico) 20 5 Equipo fotográfico (mecánico) 10 10

Equipo instrumental para profesionales 10 10 Equipo instrumental quirúrgico 10 10 Equipo médico 10 10 Equipo para pesca, excepto embarcaciones 20 5 Equipo y maquinaria (actividades agropecuaria) 10 10 Escaleras 10 10 Escaleras eléctricas 7 15 Escritorios (toda clase) 10 10 Esmeriladores 10 10 Espectrofotómetros 10 10 Estantería 10 10 Estañones 10 10

Estereotipia (talleres) 7 15 Etiquetadoras 7 15 Estufas 10 10 Evaporadoras 7 15 Excavadoras 15 7 Exhibidores 10 10 Extintores 7 15 Extractores de aire 10 10 Extrusoras 10 10 Fábrica de artículos de madera 7 15 Fábrica de baterías y acumuladores 10 10 Fábrica de bebidas gaseosa y cervezas 7 15 Fábrica de calzado 7 15 Fábrica de cemento 5 20 Fábrica de cigarrillos y productos similares 5 20 Fábrica de embutidos y similares 7 15 Fábrica de hielo 10 10 Fábrica de ladrillo, mosaico, bloque, tubos y otros deorigen similar 7 15 Fábrica de licores 5 20



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Años de Vida Útil

Fábrica de madera laminada 7 15 Fábrica de pilas secas 7 15

Fábrica de productos alimenticios y golosinas 7 15 Fábrica de productos elaborados con metal 7 15 Fábrica de productos de caucho, de hule natural osintético, recauchadotas y similares 7 15 Fábrica de productos de cuero y piel 7 15 Fábrica de productos derivados de la carne 7 15 Fábrica de productos derivados de harina vegetal 7 15 Fábrica de productos derivados de petróleo o delcarbón

10 10

Fábrica de productos elaborados con papel cartón,celofán y similares 7 15

Fábrica de productos enlatados 7 15 Fábrica de productos lácteos 7 15 Fábrica de productos vegetales enlatados 7 15 Fábrica de ropa 10 10 Fábrica de tejidos (toda clase) 10 10 Fábrica de vidrios, lentes, cristalería, losa y similares 7 15 Fábrica de vinos 7 15 Fábrica de extractores o procesadora de aceitesvegetales

7 15

Fábrica extractora o procesadora de aceites y otroselementos químicos 7 15 Fajas transportadoras 7 15

Faros 7 15 Fermentadores (tanques) 7 15 Ferrocarriles 5 20 Filtros de todo tipo 10 10 Fotocopiadoras 20 5 Fotograbados (talleres) 7 15 Fotografía (equipo electrónico) 20 5 Fotografía (equipo mecánico) 10 10 Frigoríficos (equipos) 7 15 Fresadoras 5 15 Fumigadoras 10 10 Fundición de artículos de metal 7 15 Funeraria (equipo) 5 20 Furgones 10 10 Fuselajes (naves aéreas) 15 7 Gasolineras (equipo) 10 10 Gatas hidráulicas y mecánicas 7 15 Ganado 15 7 Generadores 7 15 Gimnasios (equipo) 10 10



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Años de Vida Útil

Glaseadoras 7 15 Góndolas 10 10

Granuladoras 7 15 Grúas puente 7 15 Grúas sobre camión orugas o torres 7 15 Grúas viajeras 7 15 Guillotinas 7 15 Guinches 7 15 Hélices de naves aéreas 2.000 horas 15 7 Hiladoras 10 10 Homogenizadoras 7 15 Hormas (todo tipo) 20 5 Hornos (todo tipo) 10 10

Hospitales (equipo médico en general) 10 10 Hospitales (equipo electrónico) 20 5 Hospitales (mobiliario) 10 10 Hoteles (mobiliario) 10 10 Hoteles (ropa de cama, mantelería y colchones) 10 10 Hoteles (utensilios de comedor y cocina) 20 4 Imprentas (maquinaria y equipo) 8 13 Incineradores 10 10 Indicadores y medidores (toda clase) 7 15 Industria metalmecánica 7 15 Ingenieros y refinería de azúcar 7 15 Instalaciones adicionales (todo tipo) 5 20

Instalaciones complementarias (área pavimentadas,cercas, ornamentales y planches) 5 20 Instalaciones eléctricas 7 15 Instrumentos agrimensura 10 10 Instrumentos musicales 10 10 Invernaderos:

De zarán De otros materiales

10 10

Inyectoras 10 10 Irrigación (ver equipo de irrigación) Juegos electrónicos 20 5 Laminadoras 7 15 Línea férrea 3 45 Laboratorios clínicos 10 10 Lanchas y lanchones 10 10 Lavadoras (todo tipo) 7 15 Lavanderías (maquinaría y equipo) 7 15 Lecherías 10 10 Libros (Bibliotecas especializadas) 20 5 Lijadoras 10 10



70


Años de Vida Útil

Líneas de transmisión eléctrica 7 15 Litografías 7 15

Locomotoras 4 25 Llenadoras 7 15 Lonas (manteados) 25 4 Machihembradotas 7 15 Mangueras 20 5 Mantelería, colchones y ropa de cama 20 5 Maquinaria de aserraderos 7 15 Maquinaria para trabajar mármol o granito 7 15 Maquinaria y equipo de actividades agropecuarias 10 10 Maquinaria y equipo de construcción (construcción,reparación, demolición, caminos, urbanizaciones,puentes, edificios, canales, represas, drenajes, líneasférreas, etc) 15 7 Maquinaria y equipo de minería 10 10 Máquinas de vapor 5 20 Marmitas 5 20 Mazas para molino 5 20 Medidores e indicadores (toda clase) 10 10 Máquina para enderezar chasises 7 15 Mezcladoras de concreto estacionario o sobrecamión

15 7

Mezcladoras de concreto portátiles 10 10 Mezcladoras de uso industrial 7 15

Microbuses (transporte remunerado) 15 7 Mobiliario y equipo de oficina 10 10 Microscopios 20 5 Moldes y troqueles 20 5 Moldaduras 7 15 Moledoras 7 15 Molinos (toda clase) 7 15 Montacargas 7 15 Motocicletas y similares 10 10 Moto niveladoras 15 7 Moto traíllas 15 7 Motores eléctricos 7 15

Motores de naves aéreas (6.000 horas) 15 7 Motosierras 15 7 Mueblería (Maquinaría) 7 15 Muelles de concreto 7 15 Muelles de madera 10 10 Muelles de metal 10 10 Muros de concreto, piedra y mixto 2 50 Naves aéreas: 15 7



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Años de Vida Útil

Fuselajes Motores 6.000 horas

Hélices 2.000 horas Neveras 10 10 Niveladoras 15 7 Odontología (equipo) 10 10 Ordeñadoras mecánicas 10 10 Palas mecánicas 15 7 Panaderías (máquinas) 10 10 Paneles y control de mando 7 15 Paredes o muros de concreto, piedra o mixto 2 50 Pavimentadotas (todo tipo) 15 7 Peladoras 10 10 Perforadoras (todo tipo) 7 15 Picadores de pasto 10 10 Piscinas 2 50 Plantas de asfalto o concreto 7 15 Plantas eléctricas 7 15 Plantas hidráulicas 7 15 Poliductos 5 20 Poligrafía (talleres) 7 15 Pozos 5 20 Prensas (todo tipo) 7 15 Profesionales (equipo industrial) 10 10 Proyectores (todo tipo) 10 10

Pulidoras (todo tipo) 7 15 Pulverizadores 7 15 Quebradores de piedra 15 7 Quemadores 7 15 Radar 10 10 Radiodifusoras (incluye radiotelefonía y equipoespecializado)

10 10

Radios (todo tipo) 10 10 Rampas 5 20 Ranchos (Instalaciones en centros de turismo yrecreo)

15 7

Reaserradoras 7 15

Recanteadoras 7 15 Recibidores de café 7 15 Rectificadoras 7 15 Reductores 3 40 Refrigeradoras 10 10 Registradoras (toda clase) 10 10 Relojerías (equipo) 10 10 Relojes 7 15



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Años de Vida Útil

Remolcadores 10 10 Remolques 10 10

Retroexcavadoras 15 7 Romanas de plataforma 7 15 Ropa de cama, colchones, mantelería 20 5 Rotativas 7 15 Rótulos luminosos 20 5 Rótulos y señales en general 10 10 Secadoras (toda clase) 7 15 Selladores de lata 10 10 Selladores de polietileno 10 10 Separadores 7 15 Serigrafía (talleres) 10 10

Serpentines 5 20 Sifones 5 20 Silos (todo tipo) 5 20 Soldaduras 10 10 Sopladores de aire 10 10 Surcadoras 10 10 Techos 5 20 Taladros 10 10 Tamices 5 20 Tanques (todo tipo) 7 15 Taxis 15 7 Tecles 20 5

Telares 10 10 Televisores (equipo) 10 10 Televisores 10 10 Tendedoras de líneas 7 15 Tenerías 7 15 Teñiduras (todo tipo) 7 15 Tiendas de campaña 20 5 Topografía (equipo) 10 10 Torna pules 15 7 Tomos 7 15 Torres y antenas 5 20 Tortilladoras 7 15 Tostadoras 7 15 Tractores (uso agrícola) 10 10 Tractores (otras actividades) 15 7 Trailers para uso agrícola 10 10 Traíllas 15 7 Transformadores 7 15 Transportadores 5 20 Trapiches 7 15



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Años de Vida Útil

Troqueladoras 7 15 Tuberías (todo tipo) 5 20

Turbogeneradores 5 20 Vagones 5 20 Vagonetas de Volteo 15 7 Vehículos de carga (liviana) 10 10 Ventiladores y extractores 10 10 Vibradores 7 15 Volteadores 10 10 Vulcanizadores 7 15 Yates 7 15 Zanjadotes y canalizadoras 7 15 Zarandas (todo ) 7 15



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Direct riz Nº CN-001-2010

LA CONTADORA NACIONALCon fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el DecretoEjecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública ,

CONSIDERANDO

1°- Que el artículo 52 de la Ley N° 8131, Ley de la Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos, establece entre otras cosas, la obligación del Ministerio de Hacienda de remitir a laContraloría General de la República, a más tardar el 1° de marzo de cada año, los estados financierosconsolidados de los entes y órganos incluidos en los incisos a) y b) del artículo 1, los cuales sonelaborados por esta Dependencia.2°- Que el artículo 134 del Decreto Ejecutivo Nº 32988-H, Reglamento a la Ley N°8131, establece que:“Corresponderá a la Contabilidad Nacional las siguientes funciones en materia de bienes nacionales: a)Llevar un registro del valor total de los bienes patrimoniales muebles, inmuebles, intangibles y semovientesde la Administración Central, así como su depreciación, agotamiento y revaluación. Este registro seelaborará y actualizará a partir de la información que suministre la Dirección General de Administración deBienes y Contratación Administrativa, para lo cual deberá presentar a la Contabilidad Nacional informesmensuales a través de los sistemas informáticos existentes; los cuales automáticamente afectarán losregistros contables para su incorporación dentro de la Contabilidad Patrimonial.” 3°- Que la confrontación del valor en libros de la partida de bienes duraderos del Balance GeneralConsolidado al 31 de diciembre del 2009, del grupo de entidades compuesto por los Ministerios másórganos desconcentrados, contra el valor de los bienes reportado en el Informe Anual de Bienes de laAdministración Central, constituida esta por el Poder Ejecutivo y sus dependencias, conforme lo define elartículo 1 de la Ley de cita, para ese mismo período, deja en evidencia que existe una diferencia de cifrasentre ambas fuentes de información.4°- Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de susobjetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcasde las distintas instancias del Sector Público Costarricense, responsables de la gestión y evaluaciónfinanciera, patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados. Por tanto, emite la siguientedirectriz,

DIRECTRIZ“CONCILIACIÓN DE LOS REGISTROS CONTABLES DE LA PARTIDA DE BIENES DURADEROS CONLOS REGISTROS EN EL SISTEMA DE REGISTRO Y CONTROL DE BIENES DE LA ADMINISTRACIÓNPÚBLICA SIBINET Y EN EL SISTEMA INTEGRADO DE GESTIÓN DE LA ADMINISTRACIÓNFINANCIERA SIGAF”



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Artículo 1°- Ámbito de aplicación.La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y órganos comprendidos en elartículo 1 inciso a) de la Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos, los cuales seencuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Nacional.

Artículo 2°- Conciliación de Registros.Todas las entidades señaladas en el artículo anterior, deberán realizar conciliaciones mensuales durantecada ejercicio económico. El corte de la información deberá realizarse el último día hábil de cada mes, yaque el sistema actual no cuenta con cierres contables. Las conciliaciones se efectuarán tomando los saldosdel costo original y la depreciación acumulada de los bienes duraderos reconocidos en sus registroscontables contra los saldos registrados en el Sistema de Registro y Control de Bienes de la AdministraciónPública SIBINET, así como en el Sistema Integrado de Gestión de la Administración Financiera SIGAF.Dicha información la deberán remitir a la Dirección General de Administración de Bienes y ContrataciónAdministrativa y a la Contabilidad Nacional.

Artículo 3°- Régimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación delrégimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos N° 8131.

Artículo 4°- VigenciaRige a partir de su publicación.

Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del doce de mayo del dos mil diez.

Msc. Irene Espinoza AlvaradoCONTADORA NACIONAL

cc. Consecutivo.



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LA CONTADORA NACIONALCon fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el DecretoEjecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública , así como en atenciónal informe DFOE-SAF-02-2008 del 23 de mayo de 2008, disposición e), se emite la directriz :DIRECTRIZ“OBRAS EN PROCESO” Principio del formularioFinal del formulario

OBJETIVO: Establecer el registro de las obras en proceso por concepto de construcciones en proceso de edificios,construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio y uso público y construcciones enproceso de bienes culturales del Sector Público Costarricense y los sistemas informáticos en proceso.

ALCANCE:

La presente directriz es aplicable a todas las entidades y organismos del Sector Publico Costarricensecontemplados en el Subsistema de Contabilidad, de acuerdo a lo establecido en el artículo 1 de la Ley de

la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131 .FUNDAMENTO LEGAL:Artículos 1 y del 90 al 94 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos PúblicosN° 8131, publicada en La Gaceta N. 198 del 16 de octubre del 2001 y el reglamento a dicha Ley DecretoEjecutivo N. 32988-H-MP-PLAN publicado en La Gaceta N. 74 del 18 de abril del 2006.

Asimismo el artículo 134 del citado Decreto Ejecutivo establece:“Articulo 134.- Registro de los bienes nacionales. Corresponderá a la Contabilidad Nacional lassiguientes funciones en materia de bienes nacionales:a) Llevar un registro del valor total de los bienes patrimoniales, muebles, inmuebles, intangibles ysemovientes de la Administración Central, así como su depreciación, agotamiento y revaluación. Esteregistro se elaborara y actualizara a partir de la información que suministra la DGABCA, para lo cual deberápresentar a la Contabilidad Nacional informes mensuales a través de los sistemas informáticos existentes,los cuales automáticamente afectaran registros contables para su incorporación dentro de la ContabilidadPatrimonial.b) Diseñar e implementar las tablas y procedimientos para el cálculo y registro contable de la depreciaciónde bienes.



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c) Emitir las razones y disposiciones técnicas especificas que se aplicaran para la valoración y revaluaciónde bienes”. GENERALIDADES DE LAS OBRAS EN PROCESO Y CONFORMACION DE LAS CUENTASDentro de la clasificación de Activos Fijos se debe contemplar la cuenta de “Construcciones en proceso”por lo que su saldo es deudor, y comprende los costos y demás gastos incurridos para la construcción o

ampliación de inmuebles, hasta el momento en que dichos bienes se encuentren en condiciones de serutilizados por el ente público para el destino o afectación que corresponda al cometido estatal.Las obras en proceso son activos fijos donde se incluyen toda clase de obras así también las ampliacionesy mejoras de construcciones ya existentes. Se consideran como tales edificaciones y locales para oficinaspúblicas, edificaciones para salud, edificaciones para fines de seguridad, edificaciones educativas yculturales, edificaciones de viviendas, para actividades comerciales, industriales y/o de servicios,edificaciones de bodegas, instalaciones varias, caminos, diques, puentes, edificaciones, canales de riego,desagües o navegación, sistemas de señales fijas o flotantes, redes de comunicaciones, distribución deenergía, de agua, fabricas, centrales generadoras de electricidad, oleoductos, entre otros.Asimismo, comprende los contratos de supervisión y seguimiento de la obra, levantamientos cartográficos,geológicos, mineros, necesarios para la construcción de un proyecto preconcebido en un área y conobjetivos determinados.Dentro de las obras en proceso se citan1:Construcciones en proceso de edificios.Costos y demás gastos incurridos para la construcción o ampliación de inmuebles destinados al uso y gocedel propio ente público, tales como edificios de oficinas y atención al público, hospitales, viviendas,bodegas, locales y otros bienes de dominio privado, hasta el momento en que dichos bienes se encuentrenen condiciones de ser utilizados por el ente público para el destino o afectación que corresponda alcometido estatal.Las construcciones en proceso de edificios se conforman de2 Construcciones en proceso de edificios de oficinas y atención al público.Construcciones en proceso de hospitalesConstrucciones en proceso de viviendasConstrucciones en proceso de bodegasConstrucciones en proceso de localesConstrucciones en proceso de aeropuertosConstrucciones en proceso de bibliotecas y centros de informaciónConstrucciones en proceso de centros de enseñanza, formación y educaciónConstrucciones en proceso centros deportivos y recreativosConstrucciones en proceso centros de seguridad, orden, vigilancia y control públicoConstrucciones en proceso de otros edificios.

Construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio y uso público.

Costos y demás gastos incurridos para la construcción o ampliación de bienes de infraestructura y debeneficio y uso público en predios de propiedad del ente público, para el uso y goce de la comunidad engeneral, como caminos, carreteras, autopistas, diques, puentes, túneles, aeródromos, canales de riego,

1 El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado.




78

desagües o navegación, sistemas de señales fijas o flotantes, redes de comunicaciones, de distribución deenergía, de agua, centrales generadoras de electricidad, oleoductos, plazas y parques de recreo, etc.

Dentro de las construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio y uso público se citan3:

Construcciones en proceso de vías de comunicación terrestreConstrucciones en proceso de obras marítimas y fluvialesConstrucciones en proceso de centrales y redes de comunicación y energíaConstrucciones en proceso de otros bienes de infraestructura y de beneficio y uso público

Construcciones en proceso de bienes culturales.

Costos y demás gastos incurridos para la construcción o ampliación de bienes culturales destinados albeneficio y uso público tales como monumentos, hasta el momento en que dichos bienes se encuentren encondiciones de ser utilizados por el ente público para el destino o afectación que corresponda al cometidoestatal.

Dentro de las construcciones en proceso de bienes culturales se pueden citar 4 Construcciones en proceso de monumentos

Construcciones en proceso de otros bienes culturales

Sistemas informáticos en proceso :

Corresponde a las partidas destinadas a los proyectos de desarrollo, elaboración e implementación desistemas informáticos, así como los desarrollados con recursos propios de la institución.

El desarrollo de un sistema informático, entendido hasta su total acabado, puede realizarse en variosperiodos presupuestarios. Las adiciones y mejoras prolongan la vida útil del activo intangible, las primerasimplican un incremento de la obra, las segundas son aquellas que incrementan la capacidad de servicio ysu eficiencia.

Estos proyectos se realizan por contrato, con personas físicas o jurídicas. Cuando (como parte delcontrato) se deban adquirir otros bienes y servicios o bien, se deba incorporar el equipamiento necesariopara el adecuado funcionamiento del proyecto, este se debe considerar como parte del costo total delmismo, llegándose a capitalizar como tal. En caso de que se adquiera el equipamiento y otros bienes yservicios en forma separada al contrato de la obra, este se debe imputar a las partidas correspondientes.

Otras construcciones, adiciones y mejoras en proceso

Comprende todas las partidas que no están incluidas en las clasificaciones anteriores.





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FUNDAMENTO TECNICO

Este apartado contempla principalmente las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público(NICSP). No.5 Costos de endeudamiento, N° 11 Contratos de construcción y No.17. Propiedades, planta y

equipo, de las que citaremos algunos párrafos seguidamente.

NICSP 5, PARRAFO 19

Según el tratamiento alternativo permitido, los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a laadquisición, construcción o producción de un activo se incluyen como costos del mismo. Tales costos porpréstamos se capitalizarán, formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generenbeneficios económicos futuros o un potencial de servicio para la entidad y puedan ser medidos consuficiente fiabilidad. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos del periodo en que seincurre en ellos.

NICSP 11, PARRAFO 49

Cambios en las estimaciones

El método del porcentaje de obra realizada se aplicará acumulativamente, en cada periodo para el cual sepresenta información, a las estimaciones de ingresos y costos totales hasta la fecha. Por lo tanto, el efectode un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuestión, o el efecto de uncambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios en las estimaciones contables(véase la NICSP 3, “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores” ). Lasestimaciones revisadas se usarán en la determinación de los importes de ingresos y gastos reconocidos enel estado de rendimiento financiero, tanto en el periodo en que tiene lugar el cambio como en los periodossubsiguientes.

NICSP 17, PARRAFO 7

Una entidad aplicará esta Norma a las propiedades que estén siendo construidas o desarrolladas para suuso futuro como propiedades de inversión, pero que no satisfacen todavía la definición de ‘propiedades deinversión” recogida en la NICSP 16 “Propiedades de Inversión.” Una vez se haya completado laconstrucción o el desarrollo, las propiedades se convierte en propiedades de inversión y se requiere que laentidad aplique la NICSP 16. La NICSP 16 también es de aplicación para las propiedades de inversión que

estén siendo objeto de nuevos desarrollos con objeto de ser utilizadas en el futuro como propiedades deinversión Una entidad que utiliza el modelo del costo para las propiedades de inversión, de acuerdo con laNICSP 16, utilizará el modelo del costo al aplicar esta Norma.

NICSP 17, PARRAFO 36



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El costo de un activo construido por la propia entidad se determina utilizándolos mismos principios que paralos activos adquiridos del exterior. Si una entidad fabrica activos similares para la venta en el curso normalde sus operaciones, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidospara la venta (ver NICSP 12 “Inventarios”). Por tanto, se eliminarán cualquier resultado interno para llegaral costo de adquisición de tales elementos. De forma similar, no se incluirán, en el costo de producción del

activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otrosfactores empleados. En la NICSP 5 “Costos por Préstamos,” se establecen los cr iterios para elreconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades,planta y equipo construido por la propia entidad.

REGISTRO CONTABLE DE LAS CONSTRUCCIONES EN PROCESO

Una vez iniciada la construcción o remodelación de la infraestructura se utilizará la cuenta “Construccionesen proceso”, cuenta de activo, donde se registran todas las transacciones que se relacionen con la obraque está en proceso; al concluirse la obra esta cuenta debe ser reversada contra la cuenta del activoterminado y a su vez se registra el activo respectivo5.

POLITICAS CONTABLES

La capitalización de costos por préstamos, como parte del costo de los activos que cumple las condicionesdebe comenzar cuando:

Se haya incurrido en desembolsos con relación al activo.Se haya incurrido en costos por préstamos.Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para suventa.

La capitalización de los costos por préstamos debe ser suspendida durante los periodos en los que seinterrumpe el desarrollo de actividades, si estos se extienden de manera significativa en el tiempo.La capitalización de los costos por préstamos debe finalizar cuando se han completado todas oprácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las condiciones para suutilización deseada o para su venta.

DEFINICIONESCosto de una obra: Valor de la inversión realizada para obtener la obra terminada obra y en condición deuso.Costos directos: Se relacionan con la mano de obra directa, los materiales directos, equipo y transporte,efectuados exclusivamente para la ejecución de la obra.

Costos indirectos: Costos que se incurren para la ejecución de un proyecto, tienen influencia en el costode una obra en general de manera indirecta.Contrato de construcción (Construction contract): Es aquél, específicamente negociado, para lafabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son

5 Es recomendable que las instituciones utilicen las cuentas que ya están establecidas en el nuevocatalogo de cuentas, con el fin de uniformar las cuentas a utilizar.



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interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino outilización.Contratista (Contractor): Es una entidad que realiza trabajos de construcción de obras conforme a uncontrato de construcción.

Construcciones en proceso: todas aquellas propiedades que estén siendo construidas o desarrolladaspara su uso futuro como propiedades de inversión, los bienes de infraestructura y de beneficio y usopúblico, los destinados en el futuro a propiedades planta y equipo y los destinados a ser declaradosculturales. Un contrato de construcción, puede acordarse para la fabricación de un solo activo, tal como un puente, unedificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un túnel. Un contrato de construcción puede,asimismo, referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o seaninterdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino outilización; ejemplos de tales contratos son los de sistemas de abastecimiento de agua en redes,construcción de refinerías u otras infraestructuras complejas especializadas.

El término contratos de construcción incluye:(a) Los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la construcción delactivo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectónicos, así como;(b) los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la restauración del ambiente que puedeseguir a la demolición de algunos activos.Régimen de responsabilidad.Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación delrégimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos N° 8131. VigenciaRige a partir de su publicación.Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del once de junio del dos mil diez.

Cordialmente,

MSc. Irene Espinoza AlvaradoCONTADORA NACIONAL

c.c. Consecutivo



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LA CONTADORA NACIONAL

Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el DecretoEjecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,denominado Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos, en la Ley N°6227, Ley General de la Administración Pública y lo establecido en el artículo 6 de laLey General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, No. 7527, el cual reza, que “El Estado, los entes públicos descentralizados y las municipalidades, en calidad de arrendadores o arrendatarios, están sujetosa esta ley, salvo disposición expresa de su propio ordenamiento jurídico…”

Se emite la siguiente Directriz.

DIRECTRIZ“REGISTROS CONTABLES DE ARRENDAMIENTOS”

Artículo 1°- Ámbito de aplicación.La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las instituciones que se encuentran bajo larectoría del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el artículo 1 de la Ley deAdministración Financiera de la República y Presupuestos Públicos.

La finalidad de la misma es dar una orientación sobre el tratamiento contable a utilizar en losarrendamientos tanto financieros como operativos de activos, exceptuando los Activos para la explotación o

uso de recursos minerales, renovables o similares; licencias de películas, grabaciones en video,manuscritos, patentes y derechos de autor; propiedades contabilizadas como propiedades de inversión, yActivos Biológicos.

Artículo 2°- Definiciones.Arrendamiento: Según el enfoque de beneficios y riesgos los arrendamientos se clasifican como:Arrendamiento financiero6: Cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes ala propiedad.Arrendamiento operativo1: si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a lapropiedad.Arrendador:

Persona física o jurídica que cede el uso de un Activo de su propiedad a otra, mediante un contrato y acambio de un monto total o cuotas periódicas por la duración del contrato.Arrendatario:Persona física o jurídica quien adquiere el derecho de uso de un Activo de otra, pactadas las condicionesen el contrato y por lo cual se compromete a pagar un monto total o varios pagos durante el contrato.

6 Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público 13 ―Arrendamientos



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Plazo del arrendamiento7: La duración del arrendamiento no podrá ser inferior a tres años. Se entenderánconvenidos por el plazo de tres años, los arrendamientos para los que se haya estipulado una duracióninferior o no se haya fijado el plazo de duración.

Artículo 3°- Registros en el caso que la institución sea arrendador.

Arrendamiento Financiero:Cuando el arrendador da un activo en Arrendamiento de tipo Financiero, debe registrar el valor total delDocumento por Cobrar contra el correspondiente valor del Activo además el Ingreso por Intereses noDevengados. Cada cuota amortizará el monto del documento y registrará como Ingreso Financiero la partede los intereses, no se registran los gastos relacionados a la depreciación, seguros, mantenimientoetcétera, debido a que este tipo de arrendamiento traslada los riesgos y ventajas inherentes al arrendatario.Cuando el arrendador da un activo en arrendamiento de tipo financiero, debe registrar el valor total delDocumento por cobrar contra el correspondiente valor del activo y contra el ingreso por intereses nodevengados según la tasa implícita en el contrato. Cada cuota va a ir amortizando el documento por cobrary registrará como ingreso financiero la parte de los intereses, no se registran los gastos relacionados a ladepreciación, seguros, mantenimiento etcétera, debido a que este tipo de arrendamiento traslada losriesgos y ventajas inherentes al arrendatario.

Arrendamiento Operativo:En este tipo de arrendamiento el Arrendador asume los gastos correspondientes a seguros, depreciación,mantenimiento, mejoras y otros inherentes al activo, registra además de estos gastos, la cuota pactada enel contrato como ingresos de operación.

Artículo 4°- Registros en el caso que la institución sea arrendatario.Arrendamiento Financiero:El procedimiento en el caso del Arrendamiento Financiero consiste en registrar el valor total del Activo enarrendamiento (incluido en un reglón aparte, independiente de los demás activos del Estado Financiero)contra el Pasivo por Arrendamiento Financiero por el mismo monto, se registran además los gastosfinancieros de los intereses, la respectiva depreciación (separada de las demás depreciaciones), seguros,mantenimientos y cualquier otro gasto por arrendamiento financiero (categoría independiente dentro degastos) relacionado con el activo.Mejoras al Activo Arrendado:Cuando se realiza una mejora a un Activo de este tipo, debido a que es un costo inherente se debe asumirpor parte del arrendatario.Arrendamiento Operativo:En el tratamiento del Arrendamiento Operativo los pagos por el arrendamiento, se consideran como ungasto operativo.Mejoras al Activo Arrendado:En cuanto a un Arrendamiento Operativo el costo por la mejora corresponde al arrendador, por lo tanto el

arrendatario no procede a realiza ningún registro según lo indica:Mejoras y reparaciones del arrendatario8:El arrendador debe pagar las mejoras y las reparaciones efectuadas por el arrendatario sólo si en elcontrato o, posteriormente, lo autorizó por escrito a realizarlas y se obligó a pagarlas o en el caso delartículo 35 de ley de Arrendamientos, las mejoras y las reparaciones realizadas por el arrendatario

7 Ley General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, L-7527, Artículo Nº70 8 La Ley General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, L-7527, Artículo 37



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quedarán en beneficio del bien, salvo pacto expreso en contrario o de mejoras que puedan ser retiradas sinmenoscabo de la edificación.Reparaciones del arrendatario9.El arrendatario sólo puede obligarse en el contrato a responder por los daños y los deterioros que señala elartículo 47 de la ley antes mencionada y a realizar las reparaciones que indica el artículo 50 del mismo

cuerpo normativo. Cualquier estipulación que obligue al arrendatario a realizar otra clase de mejoras oreparaciones en el inmueble, será nula de pleno derecho.Si fuera el caso que en el contrato el arrendatario pacta asumir las mejoras, corresponderá el registro a ungasto, debido a que no tiene riesgos y ventajas inherentes en ese activo.Si el Arrendador pacta en el contrato retribuir el monto de la mejora realizada por el arrendatario, se deberegistrar la cuenta por cobrar al Arrendador.


Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del ocho de julio del dos mil diez.


cc. Consecutivo.

9 La Ley General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, L-7527, Artículo 91



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Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93, 94 y 95 de la Ley deAdministración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo establecido en el DecretoEjecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos”,

CONSIDERANDO

1°- Que los artículos 52 y 95 de la Ley N° 8131, Ley de la Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos, establecen entre otras cosas, la obligación del Ministerio de Hacienda de remitir ala Contraloría General de la República y al Señor Ministro de Hacienda, a más tardar el 1° de marzo de

cada año, los estados financieros consolidados de los entes y órganos incluidos en el artículo 1, los cualesson elaborados por esta Dependencia.

2°- Que el artículo 134 del Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos establece que, dentro de la primera quincena del mes de febrero de cada período,las entidades del Sector Público deberán entregar a la Contabilidad Nacional, los estados financieros de sugestión anterior, con el propósito de generar los estados financieros agregados del Sector Público.

3°- Que mediante el Decreto Ejecutivo N° 34460-H, publicado en la Gaceta N° 82 del 29 de abril de 2008,fueron publicados los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público, los cuales constituyen unconjunto de conceptos básicos y reglas para el registro contable y presentación de la información, cuya

aplicación es de carácter obligatorio para todas las dependencias del sector público por lo que se solicitaque las entidades y organismos del Sector Público remitan la información financiera que sea de utilidad,que sea adecuada (detallada y específica). Además, en esta misma circular, se indica que los estadoscontables y financieros deben contener toda la información necesaria que exprese adecuadamente lasituación económica-financiera, en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial, verificable,oportuna, confiable, comparable y suficiente. Además que el sistema de Contabilidad Pública debeposibilitar la consolidación de cifras económicas financieras de los entes contables públicos, permitiendo laeliminación de transacciones recíprocas entre los entes consolidados.

Por tanto, emite la siguiente directriz,DIRECTRIZ

“CONCILIACIÓN DE LAS CUENTAS RECÍPROCAS ENTRE INSTITUCIONES PÚBLICAS Y LA DEBIDAAPLICACIÓN DEL DEVENGO”

Artículo 1°- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para Instituciones Públicas comprendidas en el artículo1 de la Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos, las cuales se encuentran sujetas alSubsistema de Contabilidad Nacional para envío de información.



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Artículo 2°- Conciliación de cuentas recíprocas. Todas las entidades señaladas en el artículo anterior, se encuentran en la obligación de realizar laidentificación y conciliación de saldos de las cuentas recíprocas entre instituciones públicas, cuentas quecorresponden al Balance General o el Estado de Situación y al Estado de Resultados o RendimientoEconómico.

Entre las cuentas recíprocas del Balance General que se deben conciliar están: cajas únicas (registradasen la cuenta de disponibilidades de las instituciones públicas), cuentas por cobrar, documentos por cobrar,cuentas por pagar, documentos por pagar, endeudamiento, retenciones por pagar y gastos acumulados porpagar, todas las anteriores de corto y largo plazo.Las cuentas del Estado de Resultados que se deben conciliar son: ingresos por transferencias recibidas ygastos por transferencias entregadas, además de otras cuentas relacionadas entre Instituciones del SectorPúblico, para la debida aplicación del devengo. Adicionalmente, deberán presentar los documentos derespaldo a la Contabilidad Nacional cada vez que deban presentar los Estados Financieros, en donde sedemuestre la conciliación de saldos con las instituciones correspondientes.

Artículo 3°- Conciliación de cuentas caja únicaCuando se trate de transferencias del Poder Ejecutivo a las instituciones públicas que se rijan por elprincipio de caja única, este tipo de transferencias deben ser registradas por la institución que la recibe enla cuenta de disponibilidades (Caja y bancos, en una cuenta personalizada), contra la cuenta de ingresospor la totalidad de la transferencia emitida por el Poder Ejecutivo, el cual la registrará como una cuenta degasto por transferencia contra una cuenta por pagar por la totalidad de esta.

Artículo 4°- Conciliación por transferenciasCuando se trate de transferencias entre instituciones públicas que no se rijan por el principio de caja única,y estas transferencia no se hagan efectivas inmediatamente, la institución que las recibe debe registrarlascomo una cuenta por cobrar, por el monto total de estas, contra la cuenta de ingresos. Y la institución querealiza la transferencia debe registrarla como un gasto contra una cuenta por pagar.Cuando las transferencias se hagan efectivas inmediatamente, la cuenta que se debe afectar tanto al debecomo al haber es la cuenta Caja y bancos.

Artículo 5°- Régimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación delrégimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos N° 8131.

Artículo 6°- Vigencia Rige a partir del 01 de enero de 2011

Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las nueve horas del 11 de agosto del dos mil diez.

Msc. Irene Espinoza AlvaradoCONTADORA NACIONAL cc. Consecutivo.



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Direct riz Nº DCN-001-2011


Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el DecretoEjecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública,

CONSIDERANDO 1°- Que el artículo 91 de la Ley N° 8131, Ley de la Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos, establece como uno de los objetivos del Subsistema de Contabilidad, el promoverel registro sistemático de todas las transacciones que afecten la situación económico-financiera del sectorpúblico. Asimismo, el numeral 93 inciso f) establece que es deber de la Contabilidad, como órgano rector

“mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos contables”.2°- Que el artículo 94 de la Ley supracitada, establece la obligatoriedad para las entidades y los órganoscomprendidos en el artículo 1 de dicha Ley, de atender los requerimientos de información, en los términosindicados por la Contabilidad Nacional para cumplir con sus funciones.3°- Que de la relación de los numerales 11 y 12 del Decreto Nº 35535-H , denominado “Reglamento de laOrganización de la Dirección General de la Contabilidad Nacional”, se colige que el objetivo de lasUnidades de Registro Patrimonial y Presupuestario de la Contabilidad Naciona,l es mantener al día losregistros de los movimientos que afecten la situación contable de la Administración Central en el ámbitopatrimonial y presupuestario respectivamente, garantizando la suficiencia y oportunidad de la informaciónque se genere.4°- Que de conformidad con el Principio de Revelación Suficiente, los estados contables y financieros

deben contener toda la información necesaria que exprese adecuadamente la situación económica-financiera y de los recursos y gastos del Ente y, de esta manera, sean la base para la toma de decisiones.Dicha información en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial, verificable, oportuna,confiable, comparable y suficiente.Por tanto, emite la siguiente directriz,DIRECTRIZ“CERTIFICACIÓN DE LA INFORMACION REMITIDAA LA CONTABILIDAD NACIONAL”

Artículo 1°- Ámbito de aplicación.La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y órganos comprendidos en el

artículo 1 inciso a) de la Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos, los cuales seencuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Nacional.

Artículo 2°- Certificación de la información.Todas las entidades señaladas en el artículo anterior, que remitan información a la Contabilidad Nacional aefectos de que la misma se registre contablemente, deberán presentar dicha información debidamentecertificada por el Jerarca de la respectiva Institución.Artículo 3°- Régimen de responsabilidad.



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Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación delrégimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos N° 8131.

Artículo 4°- Vigencia

Rige a partir de su publicación.Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del dieciocho de febrero del dos mil once.

Msc. Irene Espinoza AlvaradoCONTADORA NACIONALcc. Consecutivo.



Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el DecretoEjecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos

Públicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública.CONSIDERANDO

1°- Que la práctica profesional de la valoración está regulada en Costa Rica por los colegios profesionales,el Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos y el Colegio de Ingenieros Agrónomos. Así, el artículo 14de la Ley Orgánica del Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos establece que, “los avalúos yperitajes sobre asuntos y materias relacionadas con las profesionales de ingeniería y arquitectura, queordenen las oficinas públicas, instituciones autónomas y semiautónomas y las municipalidades deberán serrealizados por miembros activos del Colegio.” 2°- Que de similar modo el artículo 19 del Colegio de Ingenieros Agrónomos dispone que, “…laAdministración Pública y el sector privado, para la elaboración de los avalúos y de los peritajes que las

leyes requieran, sobre asuntos relacionados con las actividades agropecuarias, deberán escoger losperitos y tasadores entres los miembros del Colegio de Ingenieros Agrónomos.” 3°- Que las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) establecen variosmétodos de valoración los cuales se aplicarán dependiendo del tipo de activo y de las políticas contablesque se utilicen.4°- Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de susobjetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas



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de las distintas instancias del Sector Público Costarricense, responsables de la gestión y evaluaciónfinanciera, patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.5º- Que el inciso d) del artículo 93 de la Ley de Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, laContabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal, deberá asesorar técnicamente a

todas las entidades del sector público nacional, en las materias de su competencia.Por tanto, emite la siguiente directriz,DIRECTRIZ“VALUADORES ESPECIALISTAS Y OTROS”Artículo 1°- Ámbito de aplicación.La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y órganos comprendidos en elartículo 1 inciso a) de la Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos, los cuales seencuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Nacional.

Artículo 2°- Valuadores o Peritos.Cualquier profesional miembro de un colegio profesional puede realizar avalúos en sus respectivoscampos, de acuerdo a la normativa del respectivo colegio.

Artículo 3°- Campos no regulados.En caso de que se presente un campo de la tasación que no se encuentra regulado, sea por lascaracterísticas de los bienes o los derechos de valorar, o por no estar ubicados dentro de los campos quecubren los colegios profesionales10, pueden ser valorados por profesionales de cualquiera de los colegiosprofesionales o bien por otros profesionales como ingenieros en informática, economistas, administradores,etc., de acuerdo a la competencia profesional.

Artículo 4°- Perfil profesional.Para cumplir con el perfil profesional de los valuadores, se requieren que estos sean funcionarios con unacapacitación profesional en tasación. Sin embargo, en caso de que no se cuente con dicha capacitación, elperfil de valuador puede estar en función de la complejidad de las valoraciones que deba cumplir, por loque un profesional con una capacitación básica podría realizar valoraciones de equipo y mobiliario deoficina, de terrenos de poca área aptos para la construcción de viviendas o de viviendas de clase media.Para otras asignaciones más complejas como valoraciones de equipo y maquinaria industrial, valoracionesde derechos comerciales, indemnizaciones por expropiaciones parciales, valoraciones de edificios,estimaciones de arrendamientos, etc. se requiere de valuadores con mayor formación y experiencia.

Artículo 5°- Valoración para efectos contables.Para la valoración de los activos de las instituciones públicas para efectos contables 11, puede ser llevado acabo por funcionarios con una capacitación básica en temas como: Conceptos y principios generales de lavaloración, el Enfoque de los Costos y el Enfoque de las Ventas Comparables. Debiendo fundamentar

apropiada y razonablemente el criterio que se emita.

Artículo 6°- Referencias.

10 Tal es el caso de la valoración de equipo y mobiliario de oficina, equipo de cómputo, derechos de propiedad intelectual,derechos comerciales, patentes, etc. 11 En la mayoría de los casos se trata de bienes con un mercado muy activo, como mobiliario y equipo de oficina.



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Pueden utilizarse otras referencias de valor para ciertos bienes, como la lista de valores de vehículos de laDirección General de Tributación para los vehículos, los planos de valores de zonas homogéneas para lavaloración de terrenos y el Manual de Valores Base Unitarios por Tipología Constructiva para lasconstrucciones, para ello no se requiere una formación como valuador.Artículo 7°- Régimen de responsabilidad.

Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación delrégimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos N° 8131.Artículo 8°- Vigencia.Rige a partir de su publicación. Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del cinco deabril del dos mil once.

Leonor Zúñiga HerreraSUBCONTADORA NACIONAL

c.c. Consecutivo

Direct riz Nº DCN-003-2011


Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el DecretoEjecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,

denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública,

CONSIDERANDO 1°- Que el artículo 93 de la Ley N° 8131, Ley de la Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos, establece el deber de la Contabilidad Nacional de asesorar técnicamente a todaslas entidades del sector público nacional, en las materias de su conocimiento. Asimismo, dicho numeralestablece la obligación de archivar documentalmente o por otros medios, la información originada en lasoperaciones de la Administración Central durante un lapso de cinco años.2°- Que el artículo 130 del Reglamento a la Ley supracitada, establece que el archivo contable documentalresultante de las operaciones contables se mantendrá por 5 años, salvo en el caso de los salarios

devengados por los funcionarios del Gobierno de la República, que se mantendrá por lo menos 50 años,quedando facultada la Administración para establecer plazos mayores.3°- Que de la relación de los numerales 4, 5, 18 y 47 de la Ley N°8754, Ley Contra la DelincuenciaOrganizada, se concluye que el plazo para conservar documentación es de diez años.4°- Que en razón de lo indicado en el considerando anterior, mediante oficio DCN-756-2010, laContabilidad Nacional, remitió consulta al Archivo Nacional, quien manifestó que: “(…) 1) En nuestrocriterio, lo que dispone la Ley 8754, Ley contra la delincuencia organizada, está por encima de cualquierotra normativa anterior, (y en particular por supuesto, es de mayor jerarquía que una disposición



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reglamentaria). De manera que los documentos de operaciones contables, cuentas, operacionesfinancieras, documentos tributarios, etc deben conservarse por lo menos 10 años” (ver artículos 4, 5, 18 y47, de l a supracitada ley). (…)” 5°- Que adicionalmente, la Contabilidad Nacional solicitó criterio a la Dirección Jurídica del Ministerio deHacienda, quien mediante oficio DJMH-0849-2011, manifestó: “(…) esta Dirección ratifica lo indicado por laLicenciada Chacón Arias, Directora General del Archivo Nacional, mediante oficio DG-712-2010 de repetidacita, respecto a que el plazo de conservación de los documentos contables debe ser por lo menos de 10años.” Por tanto, emite la siguiente directriz,DIRECTRIZ“CONSERVACIÓN DE LOS DOCUMENTOS CONTABLES”

Artículo 1°- Ámbito de aplicación.La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y órganos comprendidos en elartículo 1 inciso a) de la Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos, los cuales seencuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Pública.

Artículo 2°- Plazo de conservación de los documentos contables.Toda documentación originada en las operaciones contables deberá conservarse por un periodo de almenos diez años. Dichos archivos documentales podrán ser sustituidos por archivos electrónicos al amparode las disposiciones legales establecidas. Cuando se cumpla dicho período, cada entidad deberá consultarsobre lo establecido por la Junta Administrativa del Archivo Nacional sobre la custodia de los documentospúblicos.

Artículo 3°- Régimen de responsabilidad.Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación delrégimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos N° 8131.


Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las nueve otras horas del catorce de junio del dos mil once.




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Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el DecretoEjecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública.CONSIDERANDO

1°- Que los numerales 90, 91 y 93 de la Ley Nº 8131 Ley de Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos, establecen para el Subsistema de Contabilidad, lo siguiente:

“(…) Artículo 90. Definición. El Subsistema de Contabilidad Pública estará conformado por el conjunto de

principios, normas y procedimientos técnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, 28 en formasistemática, toda la información referente a las operaciones del sector público, expresables en términosmonetarios (…)”

Artículo 91. Objetivos. El Subsistema de Contabilidad Pública tendrá los siguientes objetivos_:a) Proveer información de apoyo para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias delsector público responsables de la gestión y evaluación financiera y presupuestaria, así como para tercerosinteresados.b) Promover el registro sistemático de todas las transacciones que afecten la situación económico-financiera del sector público.c) Proveer la información contable y la documentación pertinente de conformidad con las disposiciones

vigentes, para apoyar las tareas de control y auditoría (…)”Artículo 93. Órgano Rector. La Contabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema (…)”

2°- Que el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos” en su artículo 135, dispuso en cuantoa la emisión de certificaciones, que:

“(…) La Contabilidad Nacional emitirá las certificaciones de los recursos que ingresen a la caja única delEstado, de conformidad con la información contable suministrada en su oportunidad por el órganocompetente. También emitirá las certificaciones por concepto de los montos de salarios devengados por losfuncionarios públicos del Gobierno de la República (…)”

3°- Que los artículos 4 y 5 de la Ley de Protección al Ciudadano del Exceso de Requisitos y TrámitesAdministrativos, N° 8220; se establece:

“Artículo 4: Publicidad de los trámites y sujeción a la ley. Todo trámite o requisito, con independencia de sufuente normativa, para que pueda exigirse al administrado, deberá:a) Sujetarse a lo establecido por ley y fundamentarse estrictamente en ella.



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b) Estar publicado en el Diario Oficial, La Gaceta, junto con los instructivos, manuales, formularios y demásdocumentos correspondientes y estar ubicado en un lugar visible dentro de la institución. Asimismo, en undiario de circulación nacional, deberá publicarse un aviso referido a dicha publicación. Dichos trámites orequisitos podrán ser divulgados también recurriendo a medios electrónicos.(…)”

Artículo 5-“Obligación de informar sobre el trámite. Todo funcionario, entidad u órgano público estaráobligado a proveer, al administrado, información sobre los trámites y requisitos que se realicen en larespectiva unidad administrativa o dependencia. Para estos efectos, no podrá exigirle la presencia física aladministrado, salvo en aquellos casos en que la ley expresamente lo requiera.Cuando un ente, órgano o funcionario público, establezca trámites y requisitos para el administrado, estaráobligado a indicarle el artículo de la norma legal que sustenta dicho trámite o requisito, así como la fechade su publicación.Para garantizar uniformidad en los trámites e informar debidamente al administrado, las entidades o losórganos públicos, además, expondrán en un lugar visible y divulgarán por medios electrónicos, cuandoestén a su alcance, los trámites que efectúan y los requisitos que solicitan, apegados al artículo 4° de estaLey (…)”

4°- Que con la finalidad de lograr un efectivo cumplimiento de sus funciones y brindar un mejor servicio anuestros clientes internos y externos, dentro del Manual de Procedimientos de la Unidad de Archivo yCertificaciones, se establecieron los requisitos y plazos para la emisión de las certificaciones en mención,los cuales deben ser divulgados a la ciudadanía costarricense para su respectivo conocimiento.

5º- Que la Contabilidad Nacional en su condición de Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad y enestricto apego de la legislación anteriormente citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular losrequisitos de entrega de las certificaciones solicitadas por los usuarios del Subsistema.Por tanto, emite la siguiente directriz,DIRECTRIZ“Modificación a la Directriz Nº CN-001-2008 denominada Establecimiento de Requisitos y Plazospara el Otorgamiento de Certificaciones de los Recursos Ingresados a la Caja Única del Estado y delos Montos de Salarios Devengados por los Funcionarios Públicos del Gobierno de la Republica”Artículo 1°- Reforma: Refórmese el inciso f) del artículo 1 de la Directriz Nº CN-001-2008 publicada en LaGaceta N° 108 del jueves 5 de junio del 2008, para que en adelante se lea de la siguiente manera:

“F) Los funcionarios que pertenecen al Ministerio de Educación Pública y solicitan certificaciones para lossiguientes trámites: Pensión, revisión de pensión, legales, anualidades, y personales, deben de presentaren la Contabilidad Nacional lo siguiente:

1. Constancia de tiempo laborado, extendida por el Departamento de Expedientes del Ministerio deEducación;

2. Si no aparece el expediente, el interesado debe adjuntar nota extendida por dicho Departamento, endonde se indique que el expediente no aparece; con el propósito de que la Contabilidad Nacional proceda arealizar el estudio correspondiente con base en la información en su poder”.

Artículo 2°- Vigencia. Rige a partir de su publicación.



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Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del diecisiete de junio del dos mil once.





1°- Que los numerales 90, 91 y 93 de la Ley Nº 8131 Ley de Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos, establecen para el Subsistema de Contabilidad, lo siguiente:

“(…) Artículo 90. Definición. El Subsistema de Contabilidad Pública estará conformado por el conjunto deprincipios, normas y procedimientos técnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, en formasistemática, toda la información referente a las operaciones del sector público, expresables en términosmonetarios (…)” Artículo 91. Objetivos. El Subsistema de Contabilidad Pública tendrá los siguientes objetivos:a) Proveer información de apoyo para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias delsector público responsables de la gestión y evaluación financiera y presupuestaria, así como para tercerosinteresados.b) Promover el registro sistemático de todas las transacciones que afecten la situación económico-financiera del sector público (…)”

Artículo 93. Órgano Rector. La Contabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal,tendrá los siguientes deberes y funciones: d) Asesorar técnicamente a todas las entidades del sectorpúblico nacional, en las materias de su competencia.(…)”

2°- Que el artículo 124 del Reglamento de la Ley Nº 8131 Ley de Administración Financiera de la Repúblicay Presupuestos Públicos, establece lo siguiente:

“Artículo 124.—Estados Consolidados del Sector Público. (…) Los estados financieros que deberánentregarse del período, así como la revelación de otros rubros en dichos estados financieros, o en notasexplicativas si lo consideran apropiado a sus propias circunstancias, serán los siguientes:- Balance General Clasificado en Corriente y no Corriente (...)”



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3º- Que la Contabilidad Nacional en su condición de Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad y enestricto apego a la legislación anteriormente citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular elcorrecto registro de los activos y pasivos no corrientes (o circulantes).Por tanto, emite la siguiente directriz,

DIRECTRIZ“Clasificación de los Activos y Pasivos Corrientes (o Circulantes o de Corto Plazo)”Artículo 1°- Definición de Activo y Pasivo Corriente: Los activos y pasivos corrientes son aquellos cuyarecuperación, utilización o cumplimiento de la obligación es a un plazo de un año o menos de un año desdesu origen, aquellos que trascienden un año se clasificaran como no corriente o de largo plazo.

Activo circulante: Aquellos derechos, bienes materiales o créditos que están destinados a la operaciónmercantil, de servicio o procedente de estas actividades, que se tienen en operación de modo más omenos continuo y que, como operaciones normales de una negociación pueden venderse, transformarse,cederse, trocarse por otros, convertirse en efectivo, darse en pago de cualquier clase de gastos uobligaciones o ser material de otros tratos semejantes y peculiares de toda empresa industrial o comercial yentidades públicas. Se considera como activo circulante, al activo convertible a efectivo o quegeneralmente se espera convertir en efectivo y disponible en un plazo relativamente corto. Se incluyen bajoeste rubro conceptos tales como: valores negociables e inventarios, efectivo en caja y bancos, losdocumentos y cuentas por cobrar, los inventarios de materias primas, de artículos en proceso defabricación y de artículos determinados, las inversiones en valores que no tengan por objeto mantener eldominio administrativo de otras empresas, y otras partidas semejantes. Préstamos a cargo de funcionariosy empleados de las instituciones o empresas públicas. Hay activos que por su naturaleza, por sudestinación u objetivo, hace que sean difíciles de convertirlos en dinero en el corto plazo, por lo cual seclasificarían como no corriente o de largo plazo.

Pasivo corriente: Los Pasivos Corrientes son las deudas u obligaciones financieras de una entidad, cuyoscompromisos de pago no excedan los doce meses, pudiendo estar constituidos por los siguientesconceptos:

- Obligaciones simples o documentadas provenientes de la adquisición de bienes y servicios vinculadoscon la actividad de la entidad, adquiridos para su consumo o venta sin transformación, o para suprocesamiento y posterior consumo o venta.

- Préstamos recibidos de otras entidades financieras locales, documentados o no, que se emplean en laactividad de la entidad, ya sea con fines específicos o para la adquisición de bienes.

- Operaciones provenientes de obligaciones laborales, provisionales, fiscales o de otra naturaleza comoson sueldos, comisiones, premios, impuestos, etc.

- Colocación de títulos de la deuda pública interna o externa, para los fines específicos que se determinenen las normas legales que disponen su emisión.

- Ingresos anticipados por futuras ventas de bienes o servicios.



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Artículo 2°- Definición de Activo Exigible o Realizable: Comprende valores que se convertirán en dineroen breve plazo y créditos que no producen directamente rendimientos, sino que entraron al negocio o seestablecieron en virtud de las transacciones mercantiles. Estos son: documentos por cobrar, cuentas porcobrar, clientes, cuentas personales, clientes por ventas en abonos a corto plazo, remesas en camino,intereses devengados no cobrados, acciones, bonos, etc.

Artículo 3°- Definición de Activo Disponible: Bajo este rubro se incluyen: el efectivo en caja, losdepósitos a la vista en instituciones bancarias, los fondos en tránsito, los documentos de cobro inmediato,los fondos o recursos de que se puede disponer inmediatamente, para cubrir las erogaciones ordinarias delos negocios. Los fondos separados para algún fin particular, los retenidos por un fideicomisario como unagarantía especial o los fondos gravados en cualquier forma, no constituyen parte del activo disponible ydeben mostrarse separadamente en el balance general. El activo disponible debe considerarse como unasubdivisión del activo circulante del cual forma parte.

Artículo 4°- Otras definiciones:

Rendimiento: Ganancia sobre una inversión, ingresos o entrada, ventas brutos, etc.Utilidad: Cualquier beneficio pecuniario procedente de una operación comercial.Interés: Cargo de servicio por el empleo de dinero o de capital que el usuario paga a intervalos convenidosy que se expresa comúnmente como un porcentaje anual del capital no pagado. Rendimiento de cualquierinversión de capital.

Artículo 5°- Aquellos activos y pasivos que sean exigibles o muy exigibles, pero que por su naturaleza,certeza de cobro, leyes, convenios especiales, sean difíciles de convertir en dinero a muy corto plazo(menor a un año), y/o que produzcan rendimientos se clasificaran como activos o pasivos no corrientes.

Artículo 6°- Régimen de responsabilidad.Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación delrégimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos N° 8131.


Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las doce horas del 22 de junio de dos mil once.

MSc. Irene Espinoza Alvarado

CONTADORA NACIONAL

C.c. Consecutivo



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LA CONTADORA NACIONALCon fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración

Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el DecretoEjecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública.CONSIDERANDO

1°- Que el artículo 90 de la Ley Nº 8131 Ley de Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos, establecen para el Subsistema de Contabilidad, estará conformado por el conjunto de principios,normas y procedimientos técnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, en forma sistemática, todala información referente a las operaciones del sector público, expresables en términos monetarios.2°- Que el artículo 134 del Decreto Ejecutivo 32988-H Reglamento a la Ley de la Administración Financiera

de la República y Presupuestos Públicos con respecto al registro de los bienes nacionales establece que,corresponderá a la Contabilidad Nacional diseñar e implementar las tablas y procedimientos para el cálculoy registro contable de la depreciación de bienes y emitir las razones y disposiciones técnicas específicasque se aplicarán para la valoración y revaluación de bienes.3º- Que la Contabilidad Nacional en su condición de Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad y enestricto apego a la legislación anteriormente citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular elmétodo para la revaluación de activos.Por tanto, se resuelve emitir la siguienteDIRECTRIZ“Complemento a las Directrices CN-001-2009 y CN- 002-2011”

Artículo 1°- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas lasinstituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con loestablecido en el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos.

Artículo 2°- Revaluación de activos: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento depropiedad, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valorrevaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumuladay el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

Artículo 3°- Clase de Activo. El método que se utilice para la revaluación de los activos debe tomar comobase toda la clase del activo conforme lo indica la normativa vigente, además debe revelarse en losEstados Financieros que se emitan. Además del método empleado hay que revelar la fecha de larevaluación, si la misma fue realizada por un tasador independiente o un funcionario capacitado, detalleque incluya el dato de cada uno de los elementos que se encuentran dentro de la clase revaluadaindicando si se produjo un déficit o un superávit.

Artículo 4°- Revaluación de Edificios: Cuando no existe evidencia disponible para determinar el valor demercado de un elemento de Propiedad en un mercado líquido y activo, o cuando se tenga a bien por parte



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de la institución, el valor razonable puede establecerse en referencia a otros elementos de característicassimilares, en circunstancias y ubicación similares, existentes en ese mercado. Por ejemplo, con base a losíndices de precios de insumos y de mano de obra para la construcción de viviendas, edificios, acueductos,alcantarillados, carreteras y puentes, utilizando los indicadores que emite el Instituto Nacional deEstadística y Censo (INEC), denominado “índice de Precios de la Construcción”, los cuales son

actualizados mensualmente, para tales efectos consultar la página web de esa entidad.Artículo 5°- Metodología: Con los indicadores del INEC se puede elaborar una relación del crecimientopara cada uno de los elementos que constituyen la totalidad del activo, en un periodo determinado y a suvez se pueden actualizar los factores obtenidos en los periodos anteriores, para determinar el incremento odisminución en los costos de construcción. Aplicando al costo registrado del edificio, el índice actualizadodel periodo en que fue adquirido, se obtiene un valor razonable de construir un edificio en similarescondiciones, con base en los precios actuales que establece el mercado.


Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las doce horas del 26 de julio de dos mil once.


C.c. Consecutivo



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DIRECTRIZ Nº CN-007-2011

LA CONTADORA NACIONAL Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Leyde Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así

como lo establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado enLa Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos” y en la LeyN°6227, “Ley General de la Administración Pública,CONSIDERANDO 1°- Que el artículo 91 de la Ley N° 8131, Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos, establece como uno de los objetivos delSubsistema de Contabilidad, el promover el registro sistemático de todas lastransacciones que afecten la situación económico-financiera del sector público.

Asimismo, el numeral 93 inciso f) establece que es deber de la Contabilidad, comoórgano rector “mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos

contables”.2°- Que el artículo 94 de la Ley supracitada, establece la obligatoriedad para lasentidades y los órganos comprendidos en el artículo 1 de dicha Ley, de atender losrequerimientos de información, en los términos indicados por la Contabilidad Nacionalpara cumplir con sus funciones.3°- Que de la relación de los numerales 11 y 12 del Decreto Nº 35535-H, denominado“Reglamento de la Organización de la Dirección General de la Contabilidad Nacional”,se colige que el objetivo de las Unidades de Registro Patrimonial y Presupuestario de laContabilidad Nacional es mantener al día los registros de los movimientos que afectenla situación contable de la Administración Central en el ámbito patrimonial ypresupuestario respectivamente, garantizando la suficiencia y oportunidad de la

información que se genere.4°- Que de conformidad con el Principio de Revelación Suficiente, los estados contablesy financieros deben contener toda la información necesaria que expreseadecuadamente la situación económica-financiera y de los recursos y gastos del Ente y,de esta manera, sean la base para la toma de decisiones.

Dicha información en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial,verificable, oportuna, confiable, comparable y suficiente.5°- Que la directriz DCN-001-2011, publicada en La Gaceta Nº 69 del 07 de abril del2011, establece que la información que la Administración Central remite a la

Contabilidad Nacional, a efectos de que la misma se registre contablemente, debecertificarse por parte el Jerarca de la respectiva Institución; sin embargo, esa situaciónrequiere reformarse toda vez que, por motivos prácticos, resulta conveniente que sea elDirector Financiero el encargado de certificar dicha información. POR TANTO,

Modificación a la Directriz Nº DCN-001-2011 denominada “Certificación de laInformación remitidaa la Contabilidad Nacional”



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Artículo 1°- Reforma: Refórmese el artículo 2 de la Directriz Nº DCN-001-2011,publicada mediante aviso en La Gaceta Nº 69 del 07 de abril del 2011, para que enadelante se lea de la siguiente manera:“Todas las entidades señaladas en el artículo anterior, que remitan información a laContabilidad Nacional a efectos de que la misma se registre contablemente, deberán

presentar dicha información debidamente certificada por el Director Financiero de larespectiva Institución”.Artículo 2°- Vigencia. Rige a partir de su publicación.Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las once horas del primero de agosto deldos mil once.MSc. Irene Espinoza Alvarado CONTADORA NACIONAL




1°- Que el artículo 91 de la Ley Nº 8131, Ley de Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos, establece como uno de los objetivos del Subsistema de Contabilidad, obtener de las entidades yorganismos del sector público, información financiera útil, adecuada, oportuna y confiable.2°- Que el numeral 93 inciso a) de la supra citada Ley establece que es deber de laContabilidad Nacional, como órgano rector “proponer al Ministro de Hacienda para suaprobación, los principios y las normas generales que regirán el Subsistema deContabilidad Pública”. 3º- Que mediante La Gaceta Nº 234 del 02 de diciembre del 2009, se publicó el DecretoEjecutivo 35616-H denominado “ Adopción e implementación de las NormasInternacionales de Información Financiera (NIIF) para empresas públicas Sector PúblicoCostarricense”, el cual establece en su Transitorio II que, “Para el cumplimiento de loestablecido en el artículo 5º del presente Decreto Ejecutivo (Vigencia para la adopciónde las NIIF), cada una de las Empresas Públicas incluidas en el alcance del presenteDecreto bajo la función de rectoría de la Contabilidad Nacional, a partir de la publicacióndel presente decreto deberán confeccionar un Plan de Acción con la finalidad deimplementar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la fechaestablecida. ( …) A partir del 01 de enero del 2012 las empresas públicas antes



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mencionadas deberán remitir a la Contabilidad Nacional información de seguimiento delos Planes de Acción de dicha implementación con la periodicidad que el órgano rectorestime pertinente”.Por tanto, se resuelve emitir la siguiente“Lineamientos sobre planes de acción en relación con la implementación de las

Normas de Información Financiera (NIIF)”Artículo 1°- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatoriopara todas las Empresas Publicas No Financieras (Nacionales y Municipales) regidaspor el Subsistema de Contabilidad de la Ley de Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos.

Artículo 2°- Todas las entidades señaladas en el artículo anterior, deben remitir a laContabilidad Nacional información de seguimiento del Plan de Acción para laimplementación de las NIIF, en los formatos proporcionados por la ContabilidadNacional, los cuales están a disposición en la dirección electrónica:https://www.hacienda.go.cr/Msib21/Espanol/Contabilidad+Nacional/Bienvenida.htm

Artículo 3°- El informe de seguimiento del plan de acción, debe ser remitido a laDirección de la Contabilidad Nacional trimestralmente, específicamente la semanasiguiente a la finalización del respectivo trimestre. La información debe ser firmada porel Jerarca de la institución y la persona responsable del proceso contable.

Artículo 4°- Régimen de Responsabilidad.Los jerarcas y los titulares subordinados que siendo responsables de acatar y cumplircon lo dispuesto en la presente directriz y no lo hagan, estarán sujetos a la aplicacióndel régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Público Nº 8131.


Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las doce horas del 09 de mayo del dosmil doce.


https://www.hacienda.go.cr/Msib21/Espanol/Contabilidad+Nacional/Bienvenida.htm





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Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivonúmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,

CONSIDERANDO

1°- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligaciónde atender los requerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, enaras de cumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Públicoatiendan los principios y las normas de aceptación general en el ámbito gubernamental. 2°- Por lo anterior, en el año 2007 se emite la Directriz N° CN 001-2007, denominada“Creación de la estimación para cuentas malas o incobrables y métodos para estimarmontos”, la cual fue publicada en el diario oficial La Gaceta N° 93 del 16 de mayo de2007. 3°- Debido a que, la Directriz Nº CN 001-2007 no responde a la realidad del SectorPúblico Costarricense, ya que, se refiere a términos de entidades con fines de lucro oque se dedican a la venta de bienes y servicios con el fin de obtener rendimientosfinancieros y las entidades públicas su fin es el de brindar servicios, se deroga dichanormativa.Por tanto, emite la siguiente directriz,

DIRECTRIZ Nº CN-003-2012Derogatoria de Directriz Nº CN-001-2007 denominada “Creación de la estimación paracuentas malas o incobrables y métodos para estimar montos”

Artículo 1°- Derogatoria. Deróguese la Directriz N° CN 001-2007, denominada “Creaciónde la estimación para cuentas malas o incobrables y métodos para estimar montos ”, porlas consideraciones antes indicadas.


Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del doce horas del siete de junio del dos mildoce.



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CONSIDERANDO

1°- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligaciónde atender los requerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, enaras de cumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Públicoatiendan los principios y las normas contables de aceptación general en el ámbitogubernamental. 2°- En el año 2011 se emite la Directriz N° CN 001-2011, denominada “C ertificación dela información remitida a la Contabilidad Nacional ”, la cual fue publicada en el diariooficial La Gaceta N° 69 del 07 de abril del 2011 y posteriormente modificada medianteDirectriz CN-007-2011 del mes de agosto del 2011. 3°- Las Directrices que emite esta Dirección sean acorde con el ordenamiento jurídicoactual, ya que, la Ley General de la Administración Pública, Nº 6227 del 2 de mayo de1978, en su artículo 65, inciso 2), establece la potestad de emitir certificaciones, éstacorresponderá únicamente al órgano que tenga funciones de decisión en cuanto a locertificado o a su secretario. Por tanto, se emite la siguiente directriz,

DIRECTRIZ Nº CN-005-2012Derogatoria de Directriz Nº CN-007-2011 denominada “ Modificación a la Directriz Nº DCN-001-2011denominada Certificación de la Información remitida a la Contabilidad Nacional”

Artículo 1°- Derogatoria. Deróguese la Directriz N° CN 007-2011, denominada “Modificación a laDirectriz Nº DCN-001-2011 denominada Certificación de la Información remitida a la ContabilidadNacional”, por las consideraciones antes indicadas.

Artículo 2°- Vigencia



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Rige a partir de su publicación.

Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del seis de septiembre del dos mil doce.





CONSIDERANDO1°- Que las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación de atender los requerimientos deinformación que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la función de velar porque lasinstituciones del Sector Público atiendan y apliquen la normativa contable que regula sus procesoscontables.2°- Que el Decreto Ejecutivo Nº 34918 publicado en la Gaceta 238 del 09 de diciembre del 2008, yreformado por el decreto Ejecutivo 36961-H, establece que, a partir de la publicación del presente Decreto,las instituciones incluidas en su alcance, deberán continuar realizando los cambios necesarios en sussistemas contables y en los sistemas informáticos de soporte a los procesos contables, de acuerdo a susplanes de acción y a las directrices que emita la Contabilidad Nacional.3°- Que con el fin de implementar las Normas Internacionales de Contabilidad del el Sector Público ydisponer de un sistema contable confiable, basado en un leguaje común y prácticas uniformes deinformación financiera, que permitan la comparación y consolidación de dicha información entre lasentidades y órganos que apliquen esta normativa, se elaboró un único Plan General de ContabilidadNacional (PGCN).4º- Que la propuesta de Plan General de Contabilidad Nacional, fue sometida a consulta ante el Despachodel Ministerio de Hacienda y la Contraloría General de la República, quienes manifestaron su conformidadcon el mismo, mediante los oficios DVME-006-2010 de fecha 10 de febrero del 2012 y Nº 6334 (FOE-159)del 01 de julio de 2010, respectivamente.



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5º- Que con el fin de generar estados financieros consolidados del Sector Público tal como lo dispone elArtículo 95 de la Ley N° 8131, y para que esos estados financieros contengan información financiera decalidad, confiable, comparable y generada a partir de normativa contable homogénea, es necesario contarcon un único Plan General de Contabilidad Nacional, de acatamiento obligatorio para todas las institucionespúblicas.

6º- Que la Ley Nº 8454, de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrónicosestablece que, cualquier manifestación con carácter representativo o declarativo, expresada o transmitidapor un medio electrónico o informático, se tendrá por jurídicamente equivalente a los documentos que seotorguen, residan o transmitan por medios físicos; y habida cuenta de que, las tecnologías de informacióndisponibles en la actualidad permiten su adecuada accesibilidad sin perjuicio de los principios detransparencia y publicidad; el detalle del Plan General de Contabilidad Nacional se publicará en la páginaelectrónica del Ministerio de Hacienda, concretamente en el vínculo de la Dirección General deContabilidad Nacional, y su versión original impresa, se custodiará en los archivos de dicha DirecciónGeneral.Por tanto, se emite la siguiente directriz,DIRECTRIZ Nº CN-006-2012

“Oficialización del Plan General de Contabilidad Nacional (PGCN)”

Artículo 1º- Objeto. Adoptar e implementar el Plan General de Contabilidad Nacional (PGCN) publicado yemitido por la Dirección General de Contabilidad Nacional en el ámbito de las Instituciones del SectorPúblico Costarricense.Artículo 2°- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas lasinstituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con loestablecido en el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos. Las instituciones que por su grado de autonomía pudieran no estar sujetas al alcance de losdecretos N° 34918-H y N° 36961-H, deben generar la información financiera que suministran a laContabilidad Nacional con el fin de preparar estados financieros consolidados del sector público, aplicandopolíticas contables consistentes con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público(NICSP). También deben homologar sus planes de cuentas con el contenido en el Plan General deContabilidad Nacional, para garantizar que al consolidar línea a línea su información financiera con la delas otras instituciones públicas, se esté consolidando información financiera homogénea. Las empresaspúblicas no están obligadas a acatar todo lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad Nacional, ya quesu información financiera no se consolidará línea a línea, sino por el patrimonio neto, sin embargo susprocesos contables deben ser coherentes con el Marco Conceptual Contable contenido en el Capítulo IIIdel Plan General de Contabilidad NacionalArtículo 3°- Estructura. El Plan General de Contabilidad Nacional, está compuesto por:

PRIMERA PARTE

Capítulo I: Contexto Nacional e Internacional.Capítulo II: Subsistema de Contabilidad Pública.Capítulo III: Marco Conceptual Contable (MCC) del Sector Público Costarricense.Capítulo IV: Empresas Públicas (EP).



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Capítulo V: Normas Generales de Contabilidad y Políticas Contables - Activo Capítulo VI: NormasGenerales de Contabilidad y Políticas Contables - Pasivo.Capítulo VII: Normas Generales de Contabilidad y Políticas Contables – Patrimonio NetoCapítulo VIII: Normas Generales de Contabilidad y Políticas Contables - IngresosCapítulo IX: Normas Generales de Contabilidad y Políticas Contables - Gastos.

Capítulo X: Estados Financieros. Normas y políticas contables de los EEFF principales y complementariosCapítulo XI: Estados Financieros Consolidados.Capítulo XII: Glosario de Términos Contables.Anexo I: Modelo de Estados Financieros.Anexo II: Resumen de las Normas Generales de Contabilidad y Políticas Contables.

SEGUNDA PARTEManual Funcional de Cuentas ContablesCapítulo 1. EstructuraCapítulo 2. Plan de CuentasActivoPasivoPatrimonio netoIngresosGastosCapítulo 3. Descriptivo de cuentasActivoPasivoPatrimonio netoIngresosGastosArtículo 4°- Vigencia para la adopción del PGCN. El Plan General de Contabilidad Nacional, deberánaplicarlo en los diferentes sistemas informáticos y adecuarlos ya que, según decreto No. 34918 y susreforma, la aplicación de las NICSP, y el Plan General de Contabilidad Nacional entrará a regir a partir delperiodo contable que se inicia el 1 de enero de 2016. Las instituciones que estén en condiciones decomenzar a aplicar las NICSP y el Plan General de Contabilidad Nacional antes de esa fecha, puedenhacerlo una vez concluido su proceso de implementación. Las instituciones deberán destinar por ello, losrecursos necesarios que permitan implementar el Plan General de Contabilidad Nacional.Artículo 5°- Divulgación. El texto será distribuido a través de los mecanismos pertinentes y estará adisposición de las instituciones, así como para el resto de la ciudadanía, en la página electrónica delMinisterio de Hacienda https://www.hacienda.go.cr, y en forma impresa, en los archivos que se custodianen la Dirección General de Contabilidad Nacional.Artículo 5°- Vigencia. Rige a partir de su publicación.

Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las ocho horas del veintidós de octubre del dos mil doce.




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Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 dela Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN,publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos”,

CONSIDERANDO

1°- Que las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de laLey de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos,tienen la obligación de atender los requerimientos de información que realiza laContabilidad Nacional, en aras de cumplir con la función de velar porque lasinstituciones del Sector Público atiendan y apliquen la normativa contable queregula sus procesos contables.

2°- Que el Artículo 95 de la Ley N° 8131 dispone que la Dirección deContabilidad Nacional debe preparar los estados financieros consolidados delsector público costarricense, y el artículo 94 de la misma ley, que establece que

todas las entidades y órganos comprendidos en el Artículo 1 de dicha ley, estánobligados a atender los requerimientos de información de la ContabilidadNacional para cumplir con sus funciones.

Por tanto, se emite la siguiente directriz,


“Procedimientos Contables”

Artículo 1°- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamientoobligatorio para todas las instituciones comprendidas en el artículo 1 de la Leyde Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos.

Artículo 2°- Todas las instituciones indicadas en el artículo anterior, deberánelaborar su respectivo manual de procedimientos contables conforme a lanormativa contable internacional que les aplique, el Marco Conceptual



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Contable contenido en el Plan General de Contabilidad Nacional y demáscomponentes de dicho plan que les sea de aplicación según la naturaleza dela entidad. Además de tomar en consideración cualquier otro documento decarácter vinculante que la Contabilidad Nacional, emita posterior a lapublicación de la presente Directriz.

Artículo 3°- Los procedimientos contables deben de cumplir con un requisitovital que es la unión del Presupuesto con la Contabilidad, generando asientoscontables producto de operaciones presupuestarias, a partir de una base dedatos institucional únicos, que permita almacenar información para obtenerestados financieros presupuestarios, programáticos y patrimoniales.

Artículo 4°- Cada entidad pública deberá remitir a la Contabilidad Nacional surespectivo manual de procedimientos contables conforme termine suelaboración, sin embargo las empresas públicas tienen como fecha límite para

remitirlo el 28 de junio de 2013, y las demás entidades el 19 de diciembre de2014. Dichos manuales podrán ser remitidos por correo electrónico a ladirección [email protected] o entregados en las oficinas de laContabilidad Nacional.

Artículo 5°- Rige a partir de su publicación.

Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del veintidós deoctubre del dos mil doce.


mailto:[email protected]

mailto:[email protected]



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CONSIDERANDO

1 ° - Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro desus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector Público Costarricense, responsable de la gestión y evaluación

financiera, patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.2º- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación de atender los requerimientos deinformación que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la función de velar porque lasinstituciones del Sector Público atiendan los principios y las normas contables de aceptación general en elámbito gubernamental.3º- Que el inciso d) del artículo 93 de la Ley de Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, laContabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal, deberá asesorar técnicamente atodas las entidades del sector público nacional, en las materias de su competencia.

DIRECTRIZ Nº CN-001-2013“ Contrataciones de modalidad llave en mano”

Artículo 1.- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas lasinstituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con loestablecido en el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos, las empresas públicas que tienen implementadas las NIC-NIIF, aplicarán el tratamiento contableprescrito por dicha normativa, las que aún no lo han implementado aplicarán tratamientos contablesconsistentes con la normativa en proceso de implementación.

Artículo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientación sobre el registro contable de los

distintos activos contenidos en las contrataciones que se realizan bajo la modalidad de “llave en mano”. Enlos caso en que se realice una contratación de un alquiler de edificio mediante el cual se adquieren activosconsiderar los establecido en la Directriz Nº CN-003-2010.

Artículo 3.- Reconocimiento y Revelación: Las entidades que realicen contrataciones bajo la modalidad“llave en mano” deberán registrar por separado todos los activos que conforman la totalidad de dichacontratación, de acuerdo a su naturaleza. Se debe de ejecutar presupuestariamente en cada una de las



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partidas presupuestarias correspondientes los diferentes activos involucrados en la contratación “llave enmano”.

Artículo 4.- Régimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presentedirectriz, estará sujeta a la aplicación del régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de

la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131.Artículo 5.- Vigencia. Rige a partir del recibido de esta Directriz.

Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las trece horas del quince de enero del dos mil trece.





CONSIDERANDO1 ° - Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro desus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector Público Costarricense, responsable de la gestión y evaluaciónfinanciera, patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.2º- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación de atender los requerimientos deinformación que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la función de velar porque lasinstituciones del Sector Público atiendan los principios y las normas contables de aceptación general en elámbito gubernamental.3º- Que el inciso d) del artículo 93 de la Ley de Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, laContabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal, deberá asesorar técnicamente atodas las entidades del sector público nacional, en las materias de su competencia.4°- Que el artículo 94 de la Ley de Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del2001 establece que, las entidades y los órganos comprendidos en el artículo 1 de esta



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Ley, estarán obligados a atender los requerimientos de información de la ContabilidadNacional para cumplir con sus funciones.5°- En el año 2007 se emite la Directriz N° CN 001-2007, denominada “Creación de laestimación para cuentas malas o incobrables y métodos para estimar montos”, la cualfue publicada en el diario oficial La Gaceta N° 93 del 16 de mayo de 2007.

6°- Dado que la Directriz Nº CN 001-2007 no responde a la realidad del Sector PúblicoCostarricense, ya que, se refiere a términos de entidades con fines de lucro o que sededican a la venta de bienes y servicios con el fin de obtener rendimientos financieros ylas entidades públicas su fin es el de brindar servicios, se deroga dicha normativa,mediante Directriz Nº CN-003-2012, publicada en la Gaceta Nº 161 del 22 de agosto del2012.7º- Que no hay normativa que regule claramente el tema del tratamiento contable paralas estimaciones por incobrables en las instituciones que conforman el Sector PúblicoCostarricense, por lo que se emite la siguiente directriz:

DIRECTRIZ Nº CN-002-2013“Generación de

la pre visión de incobrabilidad sobre cuentas a cobrar”

Artículo 1.- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatoriopara todas las instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema deContabilidad, de conformidad con lo establecido en el artículo 1 de la Ley de

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, las empresaspúblicas que tienen implementadas las NIC-NIIF, aplicarán el tratamiento contableprescrito por dicha normativa, las que aún no lo han implementado aplicarántratamientos contables consistentes con la normativa en proceso de implementación.Las entidades cuya Ley de creación les confiere un grado de autonomía, deberánadoptar un método de previsión para incobrables que más se adapte a su funcionalidad,con la posibilidad de que estas instituciones y cualquier otra que así lo desee, puedaadoptar esta metodología.

Artículo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientación sobre el métodoa utilizar para las previsiones por incobrables sobre documentos y cuentas por cobraren las instituciones que conforman el Sector Público Costarricense.

Artículo 3.- Remisión de información. La entidades no contempladas dentro delartículo 1 de esta directriz, que están en la obligación de remitir información a laContabilidad Nacional, conforme lo establece el artículo 94 de la Ley de AdministraciónFinanciera y Presupuestos Público, deberán de enviar información a esta Direcciónsobre la metodología aplicada para las previsiones por incobrables, en la revelación alas notas explicativas de los Estados Financieros.

Artículo 4.- Registro de la Previsión: Para tales fines deben de utilizarse las cuentasestablecidas en el plan contable en uso.

Artículo 5.- Declaratoria de incobrabilidad. Antes de realizar la previsión se deberáhacer un análisis legal y técnico de todas las cuentas por cobrar, dentro de las



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posibilidades reales de la institución (costo-beneficio), y determinar la incobrabilidad delas mismas, según la normativa vigente, independientemente del caso, ya sea porprescripción, monto exiguo, defunción del deudor, disolución de la sociedad, nolocalizado, sin bienes, etc.

Artículo 6.- Modelo de Aplicación: Cada entidad debe seleccionar y aplicar el métodoque se adecue más al cálculo de la previsión, que sea consistente con la normativacontable vigente y que mejor se ajuste al principio de revelación suficiente y a loscriterios de razonabilidad e imagen fiel en cuanto a la presentación y revelación de lascuentas por cobrar para que refleje lo que es esperable recuperar.

Para las entidades que no venden bienes y servicios, se recomienda el método de“antigüedad de saldos” , que de acuerdo a su criterio profesional, logre la mejorpresentación razonable e imagen fiel de la presentación de esta cuenta en los EstadosFinancieros para la aplicación de los resultados e interpretaciones de las razonesfinancieras.

Artículo 7.- Periodicidad del cálculo: El cálculo de la previsión se aplicará de maneramensual para que así quede reflejado en los estados financieros.

Artículo 8.- Presentación de informes mensuales. Es de carácter obligatorio paratodas las dependencias pertenecientes al Poder Ejecutivo (Ministerios) que emitaninformación relacionada, después de realizar análisis legal y técnico de todas lascuentas por cobrar, establecido en el artículo 5 de esta Directriz, hacer entrega mensualdel saldo de previsiones por incobrables a la Contabilidad Nacional para su respectivoregistro y control. Quedan exceptuadas de este artículo las instituciones que conformanel resto del sector público, que deberán remitir dentro de la información de los EstadosFinancieros dicha previsión y sus correspondientes notas explicativas a la ContabilidadNacional cuando esta solicite dichos informes.

Artículo 9.- Régimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con loseñalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del régimen deresponsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera dela República y Presupuestos Públicos N° 8131.

Artículo 10.- Vigencia. Rige a partir del recibido de esta Directriz.

Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las ocho horas del 16 de enero del dosmil trece.




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LA CONTADORA NACIONALCon fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Leyde Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo

establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en LaGaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,CONSIDERANDO1 ° - Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema deContabilidad, tiene dentro de sus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna yconfiable para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias delSector Público Costarricense, responsable de la gestión y evaluación financiera,patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.2º- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación

de atender los requerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, enaras de cumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Públicoatiendan los principios y las normas contables de aceptación general en el ámbitogubernamental.3º- Que el inciso d) del artículo 93 de la Ley de Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 deoctubre del 2001 establece que, la Contabilidad Nacional será el órgano rector delSubsistema y, como tal, deberá asesorar técnicamente a todas las entidades del sectorpúblico nacional, en las materias de su competencia.4°- Que el artículo 94 de la Ley de Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del

2001 establece que, las entidades y los órganos comprendidos en el artículo 1 de estaLey, estarán obligados a atender los requerimientos de información de la ContabilidadNacional para cumplir con sus funciones.5°- Que el artículo 2 de la Directriz CN-007-2012, publicada en La Gaceta Nº 223 del 19de noviembre del 2012, establece que, todas las instituciones indicadas en el artículoanterior, deberán elaborar su respectivo manual de procedimientos contables conformea la normativa contable internacional que les aplique, el Marco Conceptual Contablecontenido en el Plan General de Contabilidad Nacional y demás componentes de dichoplan que les sea de aplicación según la naturaleza de la entidad. Además de tomar enconsideración cualquier otro documento de carácter vinculante que la ContabilidadNacional, emita posterior a la publicación de la presente Directriz.

6º- Que no hay normativa que regule claramente el formato de los procedimientoscontables en las instituciones que conforman el Sector Público Costarricense, por lo quese emite la siguiente directriz:DIRECTRIZ Nº CN-004-2013 “Procedimientos contables” Artículo 1.- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatoriopara todas las instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de



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Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos.Artículo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientación sobre el formatode los procedimientos contables y de esta manera homogenizar a nivel de institucionesdel Sector Público costarricense.

Artículo 3.- Parámetros Generales. Para la confección de los procedimientos sedeberán seguir los siguientes requerimientos:

a. Introducción y base legal del Manual de procedimientos.b. Indicar nombre procedimiento.c. Indicar objeto del procedimiento.d. Indicar fecha de aprobación y fecha de actualización.e. Enumerar los pasos en orden cronológico, indicando quién, cómo, cuándo, donde,con qué medios y para qué, se debe ejecutar cada paso del procedimiento. Indicar laactividad, responsable de la misma y el tiempo de duración.d. Elaborar el fluxograma correspondiente.c. Firmas de elaboración, revisión y aprobaciónArtículo 4°- Divulgación. El formato será distribuido a través de los mecanismospertinentes y estará a disposición de las instituciones, así como para el resto de laciudadanía, en la página electrónica del Ministerio de HaciendaArtículo 5.- Vigencia. Rige a partir de su publicación.Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las ocho horas del veintiocho de juniodel dos mil trece.

MSc. Irene Espinoza Alvarado CONTADORA NACIONAL



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La Contadora Nacional Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Leyde Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo

establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en LaGaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,Considerando1º- Que mediante el artículo 93 inciso d), de la Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001(publicada en Gaceta N° 198 del 16 de octubre del 2011), se establecen los deberes yfunciones que tendrá la Contabilidad Nacional, como el órgano rector del Subsistema,teniendo entre estos, la obligación de asesorar técnicamente a todas las entidades delsector público nacional, en la materia de su competencia.2º- Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad,

tiene dentro de sus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiablepara la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector PúblicoCostarricense, responsable de la gestión y evaluación financiera, patrimonial ypresupuestaria, así como para terceros interesados.3º- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públ icos, tienen la obligaciónde atender los requerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, enaras de cumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Públicoatiendan los principios y las normas contables de aceptación general en el ámbitogubernamental.4º- Que la responsabilidad por la presupuestación de los denominados “Recursos por

Presupuestar” recae directamente sobre de las instituciones interesadas Por tanto, se emite la siguiente directriz,Directriz No. CN-005-2013 “Recursos por Presupuestar” Artículo 1º- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatoriopara todas las instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema deContabilidad, de conformidad con lo establecido en el inciso a) del artículo 1 de la Leyde Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos.Artículo 2º- Objetivo. Instruir a las instituciones mencionadas en el artículo anterior,sobre su responsabilidad dentro del procedimiento a seguir, para la solicitud deincorporación de los denominados “Recursos por Presupuestar” a su presupuesto.

Artículo 3º- Que aquellas instituciones con interés en los denominados “Recursos porPresupuestar”, serán las encargadas de velar por su debida presupuestación.Artículo 4º- Una vez recibida por parte de la institución interesada la confirmación sobrelos “Recursos por Presupuestar”, la Contabilidad Nacional realizará, a gestión de parte,la correspondiente certificación, para que las mismas continúen el procedimiento segúncorresponde ante la Dirección General de Presupuesto Nacional.Artículo 5º- Régimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con loseñalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del régimen de



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responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera dela República y Presupuestos Públicos N° 8131.Artículo 6º- Vigencia. Rige a partir de su publicación.Dado en la Dirección General de Contabilidad Nacional, San José, a las catorce horasdel veinte de mayo del dos mil trece.

Msc. Irene Espinoza Alvarado Contadora Nacional

Direct riz Nº 006-2013

La Contadora Nacional Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Leyde Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y loestablecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en LaGaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,Considerando1º- Que de conformidad con el artículo 93 de la Ley N° 8131, la Contabilidad Nacionales el órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual le corresponde establecerlos procedimientos contables que respondan a normas y principios de aceptacióngeneral en el ámbito gubernamental, definir la metodología contable por aplicar, asícomo la estructura y periodicidad de los estados financieros que deberán producir lasentidades; asesorar técnicamente a todas las entidades del sector público; actualizar lacontabilidad de la administración central y mantener los registros destinados acentralizar y consolidar los movimientos contables; para lo que requiere uniformarcriterios técnicos para adecuar la información contable que debe recibir de los ÓrganosDesconcentrados.2º- Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad,tiene dentro de sus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiablepara la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector PúblicoCostarricense, responsable de la gestión y evaluación financiera, patrimonial ypresupuestaria, así como para terceros interesados.3º- Que el artículo 94 de la citada Ley N° 8131 establece de la obligatoriedad de lasinstituciones públicas de atender los requerimientos de información de la ContabilidadNacional.Por tanto, se emite la siguiente directriz,Directriz No. 006-2013 “Registro de Transacciones en Moneda Extranjera” Artículo 1º- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatoriopara todas las instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de



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Contabilidad, de conformidad con lo establecido en los incisos a), b), c) y d) del artículo1 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos.Artículo 2º- Objetivo. Instruir a las instituciones contempladas en el artículo anterior,sobre la estandarización del tipo de cambio a utilizar en los registros de lastransacciones en moneda extranjera.

Artículo 3º- Las instituciones deberán llevar los registros contables de las cuentasafectas a moneda distinta a la moneda funcional (colón costarricense), en auxiliares. Encuanto a presentación, la información de los auxiliares deberá contener los siguientesdatos: en colones, moneda contratada, tipo de cambio utilizado al último día del mescalendario.Artículo 4º- El tipo de cambio a utilizar para la conversión de las monedas a la monedafuncional será el siguiente: para las cuentas de activo, el tipo de cambio de compra ypara las cuentas de pasivo, el tipo de cambio de venta, que emite el Banco Central deCosta Rica para las operaciones con el Sector Público no bancario. El ajuste por eldiferencial cambiario se deberá realizar el último día de cada mes.Artículo 5º- A efectos de llevar a cabo la consolidación de cifras del sector públicocostarricense, las instituciones están obligadas a remitir los auxiliares correspondientes,de acuerdo con lo dispuesto en la presente directriz y acatando lo dispuesto en lasdirectrices CN-001-2004, CN-003-2005 y concernientes.Artículo 6º- Régimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con loseñalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del régimen deresponsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera dela República y Presupuestos Públicos N° 8131.Artículo 7º- Vigencia. Rige a partir de su publicación.Dado en la Dirección General de Contabilidad Nacional, San José, a las catorce horasdel veintisiete de junio del dos mil trece.

Msc. Irene Espinoza Alvarado Contadora Nacional Directriz Nº 009-2013 La Contadora Nacional

Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Leyde Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y loestablecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en LaGaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,

Considerando1º- Que mediante el artículo 93 de la Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001, seestablecen los deberes y funciones que tendrá la Contabilidad Nacional, como el órganorector del Subsistema, teniendo entre estos, la obligación de asesorar técnicamente atodas las entidades del sector público nacional, en la materia de competencia.



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2º- Que mediante el artículo 22 inciso e) de la Ley General de Control Interno, Ley No.8292 del 31 de julio del 2002, se le asignan sus competencias a las Auditorías Internasde los entes u órganos sujetos a la Fiscalización de la Contraloría General de laRepública (CGR), entre las cuales se encuentra la autorización mediante razón deapertura de los libros de contabilidad.

3º- Que mediante la Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrónicos,Ley No. 8454 del 30 de agosto del 2005, se faculta al Estado y todas las entidadespúblicas para utilizar los documentos electrónicos, dentro de sus respectivascompetencias.


Direc triz No . 009-2013

“Libros Contables Digitales”

Artículo 1º- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento facultativo,para todas las entidades y órganos comprendidos en el artículo 1 de Ley de la

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131.

Artículo 2º- Sobre el Uso de Libros Contables Digitales. Todas las institucionesmencionadas en el artículo anterior, podrán llevar sus registros mediante LibrosContables Digitales, por cuanto la mencionada Ley de Certificados, Firmas Digitales yDocumentos Electrónicos, ha establecido una equivalencia funcional, entre loexpresado o transmitido por un medio electrónico como por uno de soporte físico.

Artículo 3º- Sobre el registro de la información en los Libros Contables Digitales.La información en estos libros, deberá ajustarse a los siguientes requerimientos:

a. Para las Entidades Públicas del Sector Público no Financiero y Financiero noBancario, la información contenida en dichos libros será con base a las NormasInternacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), al Plan General de laContabilidad Nacional (PGCN) y todas las demás disposiciones emitidas por esteÓrgano Rector.

b. Para las Empresas Públicas no Financieras: la información contenida en dichoslibros será con base a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ytodas las demás disposiciones emitidas por este Órgano Rector.



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En el tanto no se esté implementando las NICSP y las NIIF, la información contenida enlos libros Contables Digitales será con base a los Principios de Contabilidad Aplicablesal Sector Público Costarricense.

Artículo 4º- Para la coordinación correspondiente, deberán acudir a sus respectivas Auditorías Internas, las cuales establecerán el procedimiento adecuado, así como lasmedidas necesarias de protección y respaldo.

Artículo 5º- La fiscalización, control y seguimiento de los Libros Legales lecorresponderá a las Auditorías Internas de las Entidades Públicas, de acuerdo a lodispuesto por el Ente Rector en materia de Control Interno (CGR).

Artículo 6º- Vigencia. Rige a partir de su publicación.

Dado en la Dirección General de Contabilidad Nacional, San José, a las doce horastreinta minutos del seis de agosto del dos mil trece.






CONSIDERANDO1 ° - Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema deContabilidad, tiene dentro de sus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna yconfiable para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias delSector Público Costarricense, responsable de la gestión y evaluación financiera,patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.2º- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligaciónde atender los requerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, enaras de cumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Público



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atiendan los principios y las normas contables de aceptación general en el ámbitogubernamental.3º- Que el inciso d) del artículo 93 de la Ley de Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 deoctubre del 2001 establece que, la Contabilidad Nacional será el órgano rector del

Subsistema y, como tal, deberá asesorar técnicamente a todas las entidades del sectorpúblico nacional, en las materias de su competencia.4°- Que el artículo 94 de la Ley de Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del2001 establece que, las entidades y los órganos comprendidos en el artículo 1 de estaLey, estarán obligados a atender los requerimientos de información de la ContabilidadNacional para cumplir con sus funciones.5°- En el año 2006 se emite la Directriz CN 002-2006 denominada “Activos y pasivoscontingentes”, la cual fue publicada en el diario oficial La Gaceta N° 133 del 11 de juliode 2006 y en el año 2007 se emite la Directriz CN 003-2007 denominada “Creación decuentas Provisiones y Provisiones Contingentes”, publicada en La Gaceta N° 93 del 16de mayo de 2007.6°- Dado que, el marco normativo antes citado no responde a la realidad del SectorPúblico Costarricense, para el tratamiento contable de las provisiones, activos y pasivoscontingentes en las instituciones que conforman el Sector Público Costarricense, seemite la siguiente directriz:

DIRECTRIZ Nº CN-001-2014“Contingencias y Provisiones”

Artículo 1.- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatoriopara todas las instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema deContabilidad, de conformidad con lo establecido en el artículo 1 de la Ley de

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos.

Artículo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientación sobre eltratamiento contable de provisiones, activos y pasivos contingentes y de esta maneramanejar un lenguaje contable único en este tema a nivel de instituciones del SectorPúblico costarricense.

Artículo 3.- Conceptos.

Activo contingente: Son obligaciones de naturaleza posible, surgidos a raíz desucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo cuando acontezcan uno omás sucesos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de laentidad.

Pasivo contingente: Un pasivo contingente es:



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Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de serconfirmada solo por la ocurrencia (o en su caso por la no ocurrencia) de uno o mássucesos futuros inciertos, que no están enteramente bajo el control de la entidad, o bienUna obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, que no se han reconocido

contablemente porque:No es probable que una salida de recursos que incorporen beneficios económicos o unpotencial de servicio sea exigible estableciendo una obligación; o bien,El monto de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

Provisión: Es un pasivo por el que existe incertidumbre acerca de su cuantía ovencimiento.

Artículo 4.- Tratamiento contable – Activo y pasivo contingente. Los pasivos yactivos contingentes deben revelarse en las notas a los Estados Financieros y han deser objeto de evaluación de forma continua, por parte de la Administración Activa decada entidad pública, para asegurar que su evolución esté reflejada adecuadamente enlos Estados Financieros.

Artículo 5.- Tratamiento contable – Provisiones y Cuentas por Pagar. Lasprovisiones de pasivos cuando exista un primer fallo administrativo o judicial (sin seréste un fallo definitivo) donde se establezca un monto estimado exigible, han de serreconocidas mediante asientos contables en los Estados Financieros.

Cuando la entidad tenga certeza del monto que se debe pagar así como el momento depagarlo, según criterio técnico, (independientemente de contar con contenidopresupuestario), el pasivo debe ser reconocido mediante una cuenta por pagar en losEstados Financieros. Si este pasivo anteriormente había sido reconocido como unaprovisión, la entidad deberá reversar dicha provisión, para tales efectos se deberánregistrar estos pasivos como Otras Deudas a Corto o Largo Plazo.

Artículo 6.- Tratamiento contable –Cuentas por Cobrar. Un activo contingente dejade serlo y pasa a ser reconocido como Cuenta por Cobrar, cuando exista un fallodefinitivo por parte de un Tribunal Administrativo o Judicial.

Artículo 7.- Deterioro de las Cuentas por Cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar,cuyo origen son las sentencias por fallos administrativos o judiciales, las mismaspueden sufrir deterioro en el tiempo por su irrecuperabilidad u otros factores externos,por lo cual la entidad deberá revelar el deterioro de las mismas.

Artículo 8.- Requerimiento de información. La información será remitida a laContabilidad Nacional de la siguiente manera:



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Poder Ejecutivo: Las Administraciones Activas de todos los Ministerios que conformanel Poder ejecutivo, deberán remitir esta información de forma mensual a la ContabilidadNacional, misma que deberá estar actualizada y debidamente conciliada, con saldosrazonables.Desconcentradas y Poderes: Deben remitir la información en notas informativas y como

anexo a los EEFF cada tres meses y en la liquidación final del periodo.Y el resto del sector público: Deben remitir la información en notas informativas y comoanexo a los EEFF en la liquidación final del periodo.

El detalle de esta información será solicitada por la Contabilidad Nacional medianteoficio.

Artículo 9.- Derogatoria: Deróguese la Directriz CN 002-2006 denominada “Activos ypasivos contingentes”, publicada en La Gaceta N° 133 del 11 de julio de 2006 y laDirectriz CN 003-2007 denominada “Creación de cuentas Provisiones y ProvisionesContingentes”, publicada en La Gaceta N° 93 del 16 de mayo de 2007.

Artículo 10.- Vigencia. Rige a partir de su publicación.

Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del ocho de enero del dosmil catorce.


Direct riz Nº 002-2014

La Contadora Nacional



Considerando



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1º- Que mediante el artículo 93 de la Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001, seestablecen los deberes y funciones que tendrá la Contabilidad Nacional, como el órganorector del Subsistema, teniendo entre estos, la obligación de asesorar técnicamente atodas las entidades del sector público nacional, en la materia de competencia.

2º- Que mediante la Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrónicos,Ley No. 8454 del 30 de agosto del 2005, vigente desde 13 de Octubre del 2005 y suReglamento, dado por Decreto No. 33018-MICIT del 20 de marzo del 2006, vigentedesde el 21 de abril del 2006, se faculta al Estado y todas las entidades públicas parautilizar los documentos electrónicos, dentro de sus respectivas competencias.


Directriz No. 002-2014“Información Contable Digital”

Artículo 1º- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento facultativo,para todas las entidades y órganos comprendidos en el artículo 1 de Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131.

Artículo 2º- Sobre el Uso de Información Contable Digital. Todas las institucionesmencionadas en el artículo anterior, podrán llevar sus registros contables-financierosmediante Sistemas Informáticos, de los cuales podrán obtener sus informes odocumentos Contables-Financieros (Estados Financieros, Auxiliares de Cuentas,cuadros y otra información necesaria), producidos por medios electrónicos, por cuantola mencionada Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrónicos, haestablecido una equivalencia funcional, entre lo expresado o transmitido por un medioelectrónico como por uno de soporte físico.

Artículo 3º- Sobre el registro de la información Contable-Financiero Digital. Lainformación digital, deberá ajustarse a los siguientes requerimientos:

a. Para las Entidades Públicas del Sector Público no Financiero y Financiero noBancario, la información contenida en dichos sistemas se deberán ajustar a losrequerimientos establecidos por las Normas Internacionales de Contabilidad para elSector Público (NICSP), al Plan General de la Contabilidad Nacional (PGCN) y todaslas demás disposiciones emitidas por este Órgano Rector.

b. Para las Empresas Públicas no Financieras: la información contenida en dichossistemas se deberán ajustar a los requerimientos establecidos por las NormasInternacionales de Información Financiera (NIIF) y todas las demás disposicionesemitidas por este Órgano Rector.

En el tanto no se esté implementando las NICSP y las NIIF, por la Entidad u Organoinformante, la información contenida en los Sistemas Informáticos Contables-



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Financieros será con base a los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector PúblicoCostarricense, de acuerdo a lo establecido en la normativa vigente.

Artículo 4º- Cuando los responsables de las Unidades Contables de las Entidades yOrganos Públicos, quieran llevar la información contable en forma digital, incluyendo los

libros contables digitales, podrán acudir a sus respectivas Administraciones Activas (ElJerarca y los titulares subordinados), según lo establecido en las Normas de ControlInterno para el Sector Público, emitido por la Contraloría General de la República (CGR)y los artículos 8 y 10 de la Ley General de Control Interno, para obtener loslineamientos, políticas y procedimientos, para asegurar la confiabilidad, seguridad ycontroles, para la implementación de estos sistemas informáticos contables-financierosy la emisión de los documentos digitales emitidos por estos.

Artículo 5º- Para el archivo de la información digital, se tendrá que considerar loslineamientos establecidos por la Ley N° 8454 de Certificados, Firmas Digitales yDocumentos Electrónicos, la Ley 7202 del Sistema Nacional de Archivos y sureglamento y la directriz con las regulaciones técnicas sobre la administración de losdocumentos producidos por medios automáticos de la Junta Administrativa del ArchivoNacional de enero de 2008.

Artículo 6º- La Administración Activa será la responsable de que los documentosdigitales en mención, cumplan con las estipulaciones de la Ley General de ControlInterno.Artículo 7º - Queda derogada la Directriz No. 009-2013 a partir de la fecha de vigenciade la presente directriz.Artículo 8º- Vigencia. Rige a partir de su publicación.Dado en la Dirección General de Contabilidad Nacional, San José, a las tres horas delcinco de febrero del dos mil catorce.




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Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración

Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivonúmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,

CONSIDERANDO1 ° - Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro desus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector Público Costarricense, responsable de la gestión y evaluaciónfinanciera, patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.2º- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de AdministraciónFinanciera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación de atender los requerimientos de

información que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la función de velar porque lasinstituciones del Sector Público atiendan los principios y las normas contables de aceptación general en elámbito gubernamental.3º- Que el inciso d) del artículo 93 de la Ley de Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, laContabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal, deberá asesorar técnicamente atodas las entidades del sector público nacional, en las materias de su competencia.4°- El Gobierno de Costa Rica decidió adoptar e implementar las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera (NIIF/NIC) en las empresas públicas, mediante el Decreto N 35616-H, como parte de unproceso que tiene como objetivo que todo el sector público costarricense genere información financiera,aplicando marcos normativo-contables robustos, bajo estándares internacionales.

5°-. Las NIIF/NIC exigen que la información financiera cumpla con las características cualitativas derelevancia, representación fiel, comprensibilidad, oportunidad, comparabilidad y verificabilidad, que lashacen útil a los usuarios para la toma de decisiones, la transparencia en la gestión de los recursospúblicos, la rendición de cuentas y la generación de estadísticas e indicadores de finanzas públicas, queapoyen el diseño de políticas públicas y su evaluación.6°-. El Decreto Ejecutivo N° 38069-H, establece que, las empresas públicas que no estén en condicionesde iniciar con la aplicación de las NIIF a partir de enero de 2014, podrán contar con un plazo adicional paraconcluir sus respectivos procesos de implementación que terminará el 31 de diciembre de 2015. Al haceruso de ese plazo adicional, dichas empresas quedan obligadas a presentar a la Contabilidad Nacional, lasadecuaciones de su plan de acción, de acuerdo con los lineamientos que emita dicho órgano rector, ydeben tomar las previsiones necesarias a fin de garantizar que iniciarán con la aplicación de las NIIF en el

periodo contable que inicia el primero de enero de 2016.Dado lo anterior, se emite la siguiente directriz:

DIRECTRIZ Nº CN-003-2014“Lineamientos aplicación de NIIF/NIC en empresas públicas”

Artículo 1.- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas lasempresas públicas que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con



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lo establecido en el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos.

Artículo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientación a las Empresas Públicas sobre loslineamientos a seguir para implementar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/NIC).

Artículo 3.-. Manual Funcional de Cuentas Contables. Las empresas que se encuentran rezagadas ensu proceso de implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/NIC) y queaún no tienen un plan de cuentas que les permita registrar con base en los requerimientos de la normativacontable internacional, se les recomienda adoptar el Manual Funcional de Cuentas Contables contenido enel Plan General de Contabilidad Nacional (PGCN) del Sector Gobierno General y coordinar con la DirecciónGeneral de Contabilidad Nacional su implementación en las condiciones de la empresa.

Artículo 4.- Tabla de relación. Las empresas públicas que cuentan con un manual funcional de cuentascontables elaborado para registrar con base en NIIF/NIC, diferente al incluido en el PGCN, deben elaboraruna tabla de relación entre ambos planes de cuentas, teniendo en cuenta que la relación se realizará apartir de la descripción de lo que se registra en las respectivas cuentas.

Artículo 5.- Políticas Contables. Las empresas públicas, que les corresponde aplicar las NormasInternacionales de Información Financiera (NIIF/NIC), deben tener en cuenta, para la elaboración de laspolíticas contables que, en las transacciones similares que se realicen en circunstancias parecidas alSector Gobierno General, el tratamiento contable debe ser homogéneo con el aplicado en dicho sector, yaque tiene consecuencias sobre el patrimonio neto de las empresas públicas, a partir del cual seconsolidarán, o si se requiere a futuro, la consolidación línea a línea

Artículo 6.- Planes de acción. Las empresas públicas que no estén aplicando plenamente las NIIF/NIC apartir de enero de 2014, deben acogerse al plazo adicional que da opción el Decreto N° 38069-H ypresentar a la Dirección General de Contabilidad Nacional (DCN), las adecuaciones a sus planes de accióna más tardar el 30 de abril de 2014. En dicha adecuación deben guiarse por el Capítulo VI de laMetodología de Implementación de las NICSP, y los correspondientes anexos, en todo aquello que les seaaplicable y que les falta de completar en sus respectivos procesos de implementación de las NIIF/NIC. Enese capítulo están contenidos los programas, sub programas, actividades, tareas y metas, que se debenejecutar para implementar normativa contable internacional.

Artículo 7.- Informes de avance. Las empresas públicas que no han completado sus procesos deimplementación deben presentar informes de avance trimestrales (Directriz CN-02-2012).

Artículo 8.- Manuales de Procedimientos Contables. Las empresas públicas que ya están aplicando lasNIIF/NIC, deben presentar los manuales de procedimientos contables a la DGCN, a más tardar el 30 de

junio de 2014, y las demás, apenas concluyan sus respectivos procesos de implementación.

Artículo 9.- Régimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presentedirectriz, estará sujeta a la aplicación del régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley dela Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131.

Artículo 10.- Vigencia. Rige a partir de su publicación.



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Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las trece horas del dos de abril del dos mil catorce.



La Contadora Nacional


Considerando

1º- Que mediante el artículo 93 de la Ley de la Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001, se establecen los deberes y funciones que tendrá laContabilidad Nacional, como el Órgano Rector del Subsistema, teniendo entre estos, la obligación deasesorar técnicamente a todas las entidades del sector público nacional, en la materia de competencia.

2º- Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de susobjetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcasde las distintas instancias del Sector Público Costarricense, responsable de la gestión y evaluaciónfinanciera, patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.

3º- Que mediante la Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrónicos, Ley No. 8454 del 30de agosto del 2005, se faculta al Estado y todas las entidades públicas para utilizar los documentoselectrónicos, dentro de sus respectivas competencias.

4º- Que el artículo 94 de la Ley N° 8131 obliga a todas las entidades públicas estatales a atender losrequerimientos de información de la Contabilidad Nacional.


Directriz No. CN-004-2014“Presentación de Estados Financieros y otra información”



128

Artículo 1º— Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio, para todas lasentidades y órganos comprendidos en el artículo 1 de Ley de la Administración Financiera de la Repúblicay Presupuestos Públicos, Ley No. 8131.

Artículo 2º— Fechas de presentación de los Estados Financieros (EEFF). Las entidades quepertenecen al Gobierno de la República (Administración Central y Poderes) deberán presentar los EstadosFinancieros (EEFF) a más tardar los días 15 de abril, 15 de julio y 15 de octubre correspondiente altrimestre inmediato anterior y todas las entidades públicas contempladas en el artículo 1 de esta Directrizdeberán presentar los Estados Financieros en la primera semana del mes de febrero de cada año, locorrespondiente al cierre definitivo del período inmediato anterior. Los plazos acá indicados, sonperentorios para la efectiva entrega o envío de la información.

Artículo 3º— Información solicitada en los EEFF. Se deberán remitir a la Contabilidad Nacional losEstados Financieros, las notas informativas, los auxiliares de las cuentas requeridas por la Unidad deConsolidación de Cifras del Sector Público y sus respectivos anexos que respalden la información ahícontenida.

La información a presentar deberán al menos, presentar los siguientes elementos:

El nombre y membrete de la entidad u órgano que presenta la información, así como cualquier cambio enesa información desde la fecha precedente a la que se informa;el nombre y calidades del funcionario autorizado y/o facultado para emitir constancias de la información,la fecha sobre la que se informa o el período cubierto por los EEFF, según resulte adecuado conforme a lanaturaleza de los mismos;la fuente de donde se extrae la información,número de folios que comprende,la moneda de presentación,el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los EEFF,en caso de que se incluyan anexos, se identifique en los mismos el nombre y firma del funcionario queemite la constancia,referencias de la dirección de correo electrónico, número de teléfono, lugar en que se emite la constancia,sello, firma digital, según corresponda.Indicar si los estados financieros corresponden a una entidad individual o a una entidad económicaAsimismo, al pie de los EEFF se deberá incluir: Elaborado por:

Revisado por: Aprobado por:

Además las entidades revelarán la siguiente información:

a) el domicilio y forma legal de la entidad, y jurisdicción en la que opera;b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y principales actividades yc) una referencia a la legislación pertinente que rige las operaciones de la entidad.



129

Artículo 4º— Estados Financieros. Los estados financieros y sus anexos que deben ser elaborados sonlos que a continuación se detallan:

Estado de Situación Financiera o Balance General (ESF),Estado de Rendimiento Financiero (ERF), (Según corresponda a su actividad).

Estado de Cambios en el Patrimonio (ECP),Estado de Flujos de Efectivo (EFE),Notas a los EEFF (Notas),

Las entidades deberán presentar información comparativa, con respecto al período anterior, para todaclase de información cuantitativa incluida en los EEFF. No se requiere la presentación de dicho tipo deinformación con respecto a los EEFF en los que se adopta por primera vez la base contable deacumulación (o devengado) de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad para el SectorPúblico.

Artículo 5º— Presentación Física o en Formato Digital de EEFF. La presentación de los EstadosFinancieros deberá realizarse de forma física y digital. Para la remisión digital de esta información, sedeberán enviar dos archivos, uno en formato PDF y el otro en formato XLS o XXLS. En caso de que, secuente con las firmas digitales certificadas según lo establecido en el artículo 6 de esta Directriz, dichosEEFF podrán ser remitidos solo en formato digital.

Artículo 6º— Firma de los Estados Financieros. Los EEFF deben presentarse mediante constanciaemitida por la Administración Activa de la Entidad u Órgano que los emite. Los mismos deberán serfirmados por el Contador a cargo, el cual debe estar debidamente acreditado para ello, requiriéndoseadicionalmente la firma y aprobación del Director Ejecutivo o jerarca de la entidad correspondiente, siendoambos los responsables de dichos estados.

En el caso de que, la presentación se efectúe en formato digital, deberá contener las firmas digitales delcontador a cargo y el jerarca, según lo establecido en el párrafo anterior.

Artículo 7º— Otra información que remite el Poder Ejecutivo a la Contabilidad Nacional: Cualquierinformación que sea remitida a la Contabilidad Nacional por parte del Poder Ejecutivo deberá de cumplircon los siguientes requisitos:

Nombre y membrete de la entidad u órgano que emite la información,firma, nombre y calidades del funcionario que remite la información y sello de la institución,en caso de indicar saldos, se deberá indicar si los mismos son brutos o netos,las fechas de corte y periodo que comprende,número de hojas o folios que contiene la información,

referencia al número de oficio mediante el cual se requirió la información,en caso de remitirse dicha información en formato digital, deberá de acreditarse la misma mediante la firmadigital certificada,se deberá remitir la misma como tipo constancia yen caso de que se incluyan anexos, se identifique en los mismos el nombre y firma del funcionario queemite la constancia y sellos de la institución,



130

Cualquier detalle adicional o requerimiento especial (periodicidad, fechas límites de entrega, etc.), seráindicado mediante oficio.

Artículo 8º— Derogatorias. Deróguense las Directrices CN-001-2004 del 28 de julio del 2004, CN-003-2005 del 16 de septiembre del 2005, DCN-001-2011 del 18 de febrero del 2011, DCN-005-2012 del 06 de

septiembre del 2012.Artículo 9º— Régimen de Responsabilidad. Aquellas entidades y órganos que incumplan con lo indicadoen la presente directriz, estarán sujetas a la aplicación del régimen de responsabilidad establecido en elTítulo X de la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131.

Artículo 10º— Vigencia. Rige a partir de su publicación

Dado en la Dirección General de Contabilidad Nacional, San José, a las ocho horas del 02 de mayo del dosmil catorce.




131

DIRECTRIZ

DGABCA-008-2014-

DCN-006-2014

DE: Fabián David Quirós Álvarez Director GeneralDirección General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa

Jeannette Solano García,Sub-DirectoraDirección Contabilidad Nacional

PARA: Proveedurías Institucionales y Encargados de BienesInstituciones Administración Central

FECHA: 13 de Octubre del 2014

ASUNTO: Informes Trimestral y Anual para la correcta clasificación y contabilización presupuestaria ypatrimonial de los activos que comprenden la cuenta Construcciones en proceso.

Con fundamento en las potestades conferidas a la Dirección General de Administración de Bienes y

Contratación Administrativa en el artículo 99 inciso l) de la Ley de Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos, N° 8131 del 18 de septiembre de 2001 (en adelante LAFRPP), queestablece para esta Dirección la obligación de velar porque los responsables ejerzan el control adecuadode los inventarios de bienes de la Administración Central; la disposición 4.5 del informe DFOE-SAF-IF-07-2013, emitido por la Contraloría General de la República; y la Contabilidad Nacional en razón de loestablecido en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley supra citada y la directriz CN-002-2010 emitida pordicha Dirección; así como por el artículo 134 del Decreto Ejecutivo N°. 32988-H-MP-PLAN publicado en LaGaceta N° 74 del 18 de abril del 2006; disponen lo siguiente:

Que las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), requieren que se llevedebidamente el registro de las construcciones en proceso y como resultado de la imposibilidad actual de

registrar esta información en el SIBINET, es que estas Direcciones establecieron el siguiente procedimientoalternativo, hasta que se cuente con un sistema que permita la inclusión de esta información, debido a lanecesidad imperante de establecer el registro de las Obras en Proceso por concepto de construcciones deedificios; de bienes de infraestructura y de beneficio y uso público; de bienes históricos y culturales;sistemas informáticos y otras construcciones, adiciones y mejoras.

Es así como, a partir de la presente comunicación, las instituciones cubiertas por la LAFRPP en su artículo1 inciso a), deberán remitir a la Dirección General de Administración Bienes y Contratación Administrativa y



132

a la Dirección de la Contabilidad Nacional, un informe certificado en forma digital cada tres meses y contoda la documentación soporte del caso, de los movimientos de activos de la cuenta “Construcciones enproceso”, que contenga la información acumulada de la totalidad de bienes relacionados con esterubro, a la fecha de corte, cuyas fechas límite son:

I trimestre, realizado al 31 de marzo, a más tardar el 15 de abril*.II trimestre, realizado al 30 de junio, a más tardar el 15 julio*.III trimestre, realizado al 30 de setiembre, a más tardar el 15 de octubre*.IV trimestre, realizado al 31 de diciembre, a más tardar el 15 de enero del año siguiente*.

* En caso de ser día inhábil, deberá rendirse el día hábil siguiente.

A continuación se detallan los puntos que deben incorporarse en el Informe Trimestral de “Construccionesen proceso” (ver anexo N° 1), el cual se debe llenar con la información que se detalla a continuación: Documentación del proyecto a fin de clasificar e identificar el mismo:Código del proyectoNombre del proyectoFecha inicio del proyectoFecha fin del proyectoCosto total del proyecto (monto en colones y dólares), incluyendo los costos por Adenda y por Mejoras.Descripción de la obraInstitución (código y nombre)Empresa que desarrolla con su cédula jurídica (se debe aportar copia debidamente certificada ocertificación de personería jurídica)Tipo de proyecto (construcciones en proceso de edificios, construcciones en proceso de bienes deinfraestructura y de beneficio y uso público y construcciones en proceso de bienes culturales del SectorPúblico Costarricense o los sistemas informáticos en proceso)Cuenta ContableTipo de ContrataciónFecha creación del proyectoComentarios adicionalesNº orden de compraNº facturaN° Documento de pagoProveedor (identificación y nombre completo)Partida presupuestariaCatálogo de mercancíasHecho y Revisado por (nombre completo y firma)

Registrar el avance de la obra:Incluir el plan de trabajo del proyectoMonto en colones y dólares del avance de la obraFecha de registro del avance

Registrar el recibo a satisfacción de la obra y adjuntar la documentación correspondiente.



133

Registro contable:Valor de adquisiciónHasta que el bien esté terminado, puede tener valor en librosNº orden de compraNº factura

Una vez iniciada la construcción o remodelación de la infraestructura se utilizará la cuenta “Construccionesen proceso”, cuenta de activo donde se registran todas las transacciones que se relacionen con la obra queestá en proceso; al concluirse la obra el saldo acumulado de esta cuenta debe ser reversada contra lacuenta del activo terminado (es recomendable que las instituciones utilicen las cuentas que ya estánestablecidas en el nuevo catálogo de cuentas, con el fin de uniformar las cuentas a utilizar). Es importanteacotar en este punto, que los avances de obra en proceso no se deprecian.

Respecto del informe que debe presentarse cada trimestre a ambas Direcciones en forma digital, cadaInstitución debe de velar por el cumplimiento de los siguientes requisitos:

La información de la matriz de obras en proceso, utilizada para llevar el control de la cuenta“Construcciones en Proceso” no debe presentar campos vacíos. En la matriz solamente se incorporan obras en proceso relativas a la partida presupuestaria “5-BienesDuraderos”, y no de otras partidas presupuestarias.Todas las instituciones de la Administración Central que ejecuten “Obras en proceso” deben reportar estehecho a la DGABCA, sin excepción alguna. Aquellas instituciones que a la fecha de presentación de cadainforme trimestral, no posean obras en proceso, deben comunicarlo de manera formal.La información deberá ser remitida en forma digital, sin excepción alguna. Es decir, que deben enviar elinforme consolidado firmado digitalmente, incluyendo la matriz en formato Excel (digital), así como elmismo documento con firma digital en formato de PDF, lo cual asegurará a la institución que lo enviado enformato Excel no será modificado. Queda opcional para la institución, remitir el documento en forma física aestas Direcciones.Respecto de la documentación que debe ser adjuntada al informe, la misma se puede enviar en un CD ocualquier medio virtual que permita su remisión digital. La misma documentación deberá ser incluida alinforme en caso de que la institución remita el informe en forma física.El encargado de bienes de cada institución tendrá la obligación de verificar que la información remitida porcada programa de su institución esté correcta, a la hora de compilar el informe que será remitido a estasDirecciones. En caso de que algun programa remita al encargado de bienes información incorrecta oincoherente, éste tendrá la obligación de solicitar los subsanes del caso previo a remitir el informe trimestralconsolidado de toda la institución.En aquellos casos en que se haya concluido alguna obra, pero no se haya dado el recibido conforme ofiniquito, la institución deberá informar de esta situación a ambas Direcciones, con el fin de justificar elhecho de que no se de una Alta en el sistema SIBINET por un activo terminado. Esta información debe ser

anotada en la sección de Observaciones de la matriz, así como cualquier otra información que elencargado de bienes considere pertinente o relevante.Una vez terminada la obra o construcción en proceso, y habiendo recibido conforme la misma en formadefinitiva, el encargado de bienes institucional, debe proceder con el registro del nuevo activo terminado enel sistema SIBINET, informando a ambas Direcciones, por medio del informe trimestral correspondiente,haciendo indicación del número de placa del activo registrado, descripción del mismo, así como la



134

indicación del monto del costo final de la obra, información que debe coincidir con la reflejada en el sistemade control de activos.

Se insta, como acción estratégica que permita garantizar la actualización de dicha información, quecomprende la cuenta de las obras o construcciones en proceso (partida presupuestaria 5- Bienes

Duraderos), a gestionar la remisión de una directriz a lo interno de la Institución, firmada por el Jerarca o elDirector Administrativo, para que los Jefes de Programa, Sub-programa, proyectos u otras áreas, remitan lainformación solicitada a las Áreas de la Administración de Bienes, conforme a los plazos y la forma en quedebe ser presentada, según la presente Directriz.

Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación delrégimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos N° 8131.

De conformidad con lo anterior, se dejan sin efecto las Directrices N° DGABCA-011-2013/DCN-007-2013del 1º de julio del 2013, así como la Directriz DGABCA-02-2014 del 2 de mayo del presente año.

FDQA/FGT/acu/ecaConsecutivo Circulares.



135

ANEXO Nº 1

INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE LA MATRIZOBRAS EN PROCESO

Mediante la presente matriz, se pretende llevar un control más estricto de todos los movimientos que tienenrelación directa con la cuenta “Construcciones en proceso”, como una necesidad imperante de establecerel registro adecuado y oportuno de las obras en proceso por concepto de construcciones de edificios, debienes de infraestructura y de beneficio y uso público, de bienes históricos y culturales de la AdministraciónCentral y de sistemas informáticos.

Para ello, las instituciones deberán enviar en forma trimestral los detalles de avance de cada obra enproceso, tanto a la Dirección de Bienes como a la Dirección de Contabilidad Nacional, de acuerdo a loespecificado en la directriz N° DGABC-08-2014-DCN-06-2014, y han de custodiar la documentación decada obra, como soporte y respaldo de cada proyecto.

Dólares Colones

Dólares Colones

Dólares Colones

Dólares Colones

REGISTRO DE LAS OBRAS EN PROCESO

COSTO SEGÚN MEJORAS (10)

FECHA INICIO DEL PROYECTO (11)

FECHA FINAL DEL PROYECTO (12)

NÚMERO ORDEN DE COMPRA (13)

COSTO SEGÚN CONTRATACION (8)

COSTO SEGÚN ADENDUM (9)

CONTRATACIÓN (6)

COSTO TOT AL PROYECTO (7)

TIPO DE PROYECTO (4)

CUENTA CONTABLE (5)

NOMBRE DEL PROY ECTO (3)

NOMBRE Y CÓDIGO INSTITUCIÓN (1)

CÓDIGO DEL PROYECTO (2)



136

ANEXO N° 1INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE LA MATRIZOBRAS EN PROCESO

Nombre y Código Presupuestario de la Institución: en este apartado se detalla el nombre completo y

código de la institución responsable en llevar a cabo el proyecto. Ej.NOMBRE Y CÓDIGO INSTITUCIÓN: Ministerio de Hacienda 206

Código del Proyecto: en este apartado se consigna el código otorgado al proyecto de obra. Ej.

Nombre del proyecto: detallar con claridad el nombre completo del proyecto. Ej.

NOMBRE DEL PROYECTO: Construcción de Edificio para la Contabilidad Nacional

Tipo de proyecto: especificar el tipo de proyecto que se va a realizar (construcciones en proceso deEdificios, o de Bienes de Infraestructura, Beneficio y uso público, o de Bienes Culturales del Sector Públicoo de Sistemas Informáticos). Ej.

TIPO DE PROYECTO: Construcciones en Proceso Edificios

Cuenta contable: consignar el número de cuenta contable que le corresponde a la obra. Ej.

CUENTA CONTABLE: 1230 001 002

Contratación: indicar el tipo de contratación por el cual se llevará a cabo el proyecto así como su número,Ej.

Costo total del proyecto: este apartado ya está dado por fórmula, por lo que no deberá ser llenado.Corresponde al resultado de la sumatoria de los costos de: la contratación, del adendum(s) y las mejoras obien solo adendum, solo mejoras o ninguna de las dos. Ej.

COSTO TOTAL PROYECTO: $130.000,00 Dólares ₡65.650.000,00 Colones

Costo según contratación: se debe detallar el monto (en dólares y en colones), que se pacto en elcontrato, utilizando para ello el tipo de cambio vigente según el Banco Central de Costa Rica, al momentode que queda en firme la contratación, para hacer la conversión. Ej.

CÓDIGO DEL PROYECTO: 206-1

CONTRATACIÓN: 2013LN-000001-99999

Este valor no se digita(es por fórmula)

Este valor no se digita(es por fórmula)



137

COSTO SEGÚN CONTRATACIÓN: $100.000,00 Dólares ₡50.500.000,00 Colones

Costo según adendum: en caso de existir adendums al proyecto original, se debe consignar el montocorrespondiente (en dólares y en colones), utilizando el tipo de cambio vigente según el BCCR, al momentoen que queda en firme el adendum. Ej.

COSTO SEGÚN ADENDUM: $25.000,00 Dólares ₡12.625.000,00 Colones

Costo según mejoras: en caso de existir mejoras relacionadas al proyecto original, se debe consignar elmonto correspondiente (en dólares y en colones), utilizando el tipo de cambio vigente según el BCCR, almomento en que queda en firme el documento que soporta o ampara las mejoras. Ej.

COSTO SEGÚN MEJORAS: $5.000,00 Dólares ₡2.525.000,00 Colones

Fecha Inicio del proyecto: Indicar la fecha en que inicia el proyecto. Ej.

FECHA INICIO DEL PROYECTO 01/03/2014

Fecha final del proyecto: Indicar la fecha en que concluye el proyecto. Ej.

FECHA FINAL DEL PROYECTO 15/09/2014

Número de Orden de compra: Consignar el número orden de compra con que se pagará a futuro elproyecto. Ej.

NÚMERO ORDEN DE COMPRA 450-2014

Fecha de factura: Indicar la fecha de cada factura por avance de obra.

Número de Factura: Colocar el número de cada factura.

Número de documento: Indicar el documento por medio del cual se realiza el pago (cheque,transferencia, acuerdo de pago, entre otros).

Partida Presupuestaria: Indicar la partida presupuestaria en que se registra (de acuerdo al tipo deproyecto).

Nombre del Proveedor: Indicar la razón social completa del proveedor que realizará el proyecto (noconsignar el nombre comercial). Ej.

FECHAFACTURA

(14)

NUMEROFACTURA

(15)

NUMERO DEDOCUMENTO

(FORMA DE PAGO)(16)

PARTIDAPRESUPUESTARIA

(17)

DESCRIPCIÓN DE LA OBRA(19)

DÉBITOS(20)

CRÉDITOS(21)

SALD(22

NOMBRE DEL PROVEEDOR(18)



138

Descripción de la Obra: Describir de forma detallada el tipo de trabajo que se está realizando(Construcción, Desarrollo, Mantenimiento, ó Adiciones-Mejoras, ó, una combinación), y si existenporcentajes de avance señalados en la factura, se deben también señalar. Ej.

DESCRIPCIÓN DE LA OBRA

Avance 10% Construcción Edificio para la Contabilidad Nacional

Avance 20% Construcción Edificio para la Contabilidad Nacional

Débitos: Se consignan los pagos efectuados por el avance de la obra (de los trabajos que se vayanhaciendo contra factura presentada).

Créditos: Se consignará el monto total del proyecto al momento de “finalizar la obra”, cuyo registro,reversará la cuenta dejando saldo cero.

Saldo: Casillas establecidas por fórmula, que se irán modificando conforme se registren los débitos ocrédito(s) del proyecto, por lo que no se deberán llenar ni modificar.

Aunado a los datos que se señalaron anteriormente, esta matriz para el control de las obras en proceso,posee 3 apartados adicionales, a saber:

Observaciones: en el cual se podrá indicar algún dato importante a destacar del proyecto.

Hecho por: Se ha de consignar el nombre completo y firma del Encargado de Bienes, de la institución.

Revisado por: se ha de consignar el nombre completo y firma del jefe inmediato, del encargado de bienes.

NOMBRE DEL PROVEEDOR

Constructora la CIMA S.A.



139

MODELO DE LA MATRIZ OBRAS EN PROCESO

206

$130.000,00 Dólares ₡65. 650. 000, 00 Col ones

$100.000,00 Dólares ₡50. 500. 000, 00 Col ones

$25.000,00 Dólares ₡12. 625. 000, 00 Col ones

$5.000,00 Dólares ₡2.525.000,00 Colones

01/03/2014

15/09/2014

450-2014

FECHAFACTURA

NUMEROFACTURA

NUMERO DEDOCUMENTO

(FORMA DE PAGO)

PARTIDAPRESUPUESTARIA

DES CRI PCI ÓN DE LA OBRA DÉBI TOS CRÉDITOS SALDO

28/02/2014 120 50201 Avance 10% construccion Edificio

para la Contabilidad Nacional¢5.050.000,00 ¢5.050.000,00











20/09/2014 152 50201

Construccion de escaleras de

emergencia Edificio de la Contabilidad

Nacional

¢12.625.000,00 ¢63.125.000,00

30/09/2014 161 50201Polarizado de vidrios de Edificio de la

contabilidad Nacional¢2.525.000,00 ¢65.650.000,00

01/10/2014 Recibido a conformidad de Edificio dela Contabilidad Naciona ¢65.650.000,00 ¢0,00

OBSERVACIONES:

Hecho por: Encargado de Bienes, nombre y firma Revisado por: Jefe inmediato, Encargado de Bienes, nombre y firma

REGISTRO DE LAS OBRAS EN PROCESO

CUENTA CONTABLE:

NOMBRE Y CÓDIGO INSTITUCIÓN:

TIPO DE PROYECTO:

NÚMERO ORDEN DE COMPRA

FECHA FINAL DEL PROYECTO

COSTO SEGÚN CONTRATACION:

COSTO SEGÚN ADENDUM:

COSTO SEGÚN MEJORAS:

COSTO TOTAL PROYECTO:

FECHA INICIO DEL PROYECTO

CÓDIGO DEL PROYECTO:

NOMBRE DEL PROYECTO:



CONTRATACIÓN:

1230001002

120-E

NOMBRE DEL PROVEEDOR





Ministerio de Hacienda

206-1

Construccion de Edificio para la Contabilidad Nacional

Construcciones en Proceso Edificios





140

Direc triz DGABCA -10-2014/ DCN-007-2014

DE: Fabián David Quirós ÁlvarezDirector GeneralDirección General de Administración de Bienes y Contratación AdministrativaRicardo Soto ArroyoContador NacionalDirección de Contabilidad NacionalMinisterio de HaciendaPARA: Encargados del Área de Administración de BienesProveedurías InstitucionalesInstituciones de la Administración Central y resto Sector Público no

Financiero y Financiero no BancarioFECHA: 5 de Noviembre de 2014ASUNTO: Registro de bienes otorgados en concesión.En el ejercicio de las competencias preceptuadas en la legislación vigente a la DirecciónGeneral de Administración de Bienes y Contratación Administrativa (DGABCA), y a laDirección de la Contabilidad Nacional (DCN), estas Direcciones, conforme los artículos93, 99 inciso a) y 102 de la Ley de la Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos1, así como el artículo 2 bis del Reglamento para el Registro yControl de Bienes de la Administración Central2, recuerda a los órganos aquí reguladossu deber de mantener actualizada la información sobre los bienes otorgados enconcesión, conforme a los distintos regímenes establecidos en: la Ley General deConcesión de Obras Públicas con Servicios Públicos3 y en la Ley de Contratación

Administrativa4; al emitir la siguiente:1 Ley N° 8131 de 18 de setiembre de 2001.2 Decreto Ejecutivo N° 30720-H de 26 de agosto de 2002.3 Ley N° 7762 del 22 de mayo de 1998.4 Ley N° 7494, de 2 de mayo de 1995 y sus reformas.“Directriz para regular aspectos de administración de bienes y de registrocontable de los bienes en Concesiones de los órganos de la AdministraciónCentral”

Artículo 1°. Los órganos de la Administración Central deben mantener actualizada lainformación sobre los bienes otorgados en concesión, conforme a los distintosregímenes establecidos en:Ley General de Concesión de Obras Públicas con Servicios Públicos5 y en la Ley deContratación Administrativa6.5 Ley N° 7762 del 22 de mayo de 1998.6 Ley N° 7494, de 2 de mayo de 1995 y sus reformas.El encargado de bienes institucional deberá registrar los bienes dados en concesión,tales como por ejemplo: los ferrocarriles, las ferrovías, los muelles, los aeropuertos



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internacionales, como cualquier otro tipo de concesión, tanto nuevos como existentes,así como los servicios que ahí se presten en el sistema denominado SIBINET siguiendolas directrices emitidas por esta Dirección General en cuanto al uso del mismo(DGABCA-14-2012, DGABCA-NP-635-2007, DGABCA-NP-050-2006 y DGABCA-CS-557-2004) y sus respectivos manuales.

Artículo 2°. Los manuales oficiales para la utilización del sistema SIBINET, seencuentran publicados en la página del Ministerio de Hacienda:http://view.officeapps.live.com/op/view.aspx?src=http://www.hacienda.go.cr/docs/51ddd35d96cf0_ManualSIBINETversionfinalmayo2012-DGABCA.docx, en el apartado Manualde SIBINET, versión final mayo 2012, su utilización procura un uso adecuado delsistema facilitando la inscripción y actualización de información sobre bienes del Estadoen general.

Artículo 3°. El proceso para inscribir un bien otorgado en concesión en el sistemaSIBINET, se resume en ocho pasos, que se detallan a continuación:1. Se ingresa a ―Bienes de la Administración‖.2. En la casilla año presupuestario, debe elegirse la opción ―todos‖.3. Se busca la institución que corresponda.4. Debe seleccionarse en ―Tipo de Movimiento‖ la opción de ―Concesión‖.5. En desglose debe seleccionarse ―Bienes en Concesión‖.6. La ―Justificación‖ debe hacer una referencia del movimiento que se realiza.Ejemplo: Para incluir concesión.7. Se selecciona el bien concesionado y se ejecuta el movimiento.8. Ejecutado el movimiento se carga la pantalla de concesiones, donde se selecciona laopción de crear una nueva concesión.9. Por último, se llenan todos los campos que el sistema solicita y se guarda.

Artículo 4°. En el informe anual de bienes que deberá ser remitido a la DGABCA a mástardar el día 15 de enero de cada año, deberá estar contemplado el 100% de los bienespatrimoniables de la institución, incluyendo los bienes dados en concesión, los cualesdeberán estar debidamente registrados en el sistema SIBINET.Si la información de los bienes dados en concesión no fue incluida en el sistemaSIBINET para los trimestres precedentes al período 2014; el encargado institucional dedicha actualización deberá realizarlo antes del 31 de diciembre de este mismo año.Téngase presente que cuando se formaliza una concesión, la institución concedentetiene el deber de remitir a esta Dirección General, copia certificada de la formalizacióncontractual respectiva.

Artículo 5°. Definiciones sobre concesiones:a. ¿Qué es una Concesión de Servicios Públicos? Concesión de obras públicas y deobras con servicios públicos.

En Economía y en Derecho Administrativo, una concesión es el otorgamiento delderecho de explotación, por un período determinado, de bienes y/o servicios por partede una Administración pública o empresa pública, a otra, generalmente privada.La concesión tiene por objeto la administración de los bienes públicos mediante el uso,aprovechamiento, explotación de las instalaciones o la construcción de obras y nuevas



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terminales de cualquier índole sea marítima, terrestre o aérea de los bienes del dominiopúblico.Los objetivos de estos negocios radican en proporcionar servicios esenciales para elpúblico, por ejemplo, la electricidad, el gas, el suministro de agua, la depuración deaguas residuales y las telecomunicaciones. Las concesiones públicas afectan a casi

toda la infraestructura de los países desarrollados, ya que requieren grandes redes dedistribución integradas, o la coordinación de muchos servicios esenciales como la rednacional del tendido eléctrico. Muchas concesiones públicas tienen una estructura decostos que se beneficia de la gran escala, puesto que los costos unitarios caen amedida que la red aumenta. Sin embargo, la existencia de estas redes suele provocarque las concesiones públicas se beneficien de un monopolio natural para dar eseservicio en el área donde operan7.7 Gutiérrez y González Ernesto, Derecho de las obligaciones (México, Porrúa, 2002), p.525.b. Normativa Internacional – Normas Internacionales de Contabilidad Sector Público(NICSP)

De acuerdo a la normativa internacional, en las Normas Internacionales de Contabilidaddel Sector Público (No. 32 Acuerdos de Concesión de Servicios: La Concedente), laconcesión se define bajo los siguientes parámetros: como un acuerdo vinculante,describe contratos y otros acuerdos que confieren a las partes derechos y obligacionessimilares a los que tendrían si la forma fuera la de un contrato.

Para efectos de la aplicación de esta normativa se establecen los siguientes conceptos,de acuerdo a lo establecido en la NICSP 32:

Concedente o cedente, es la entidad que concede el derecho de uso del activopúblico de concesión para la prestación de servicios al operador, gestor oconcesionario.

Operador, es la entidad que utiliza el activo público de concesión de servicios paraproporcionar servicios públicos, sujeto al control del activo por el concedente.

vinculante entre un concedente y un operador en el que:

o El operador utiliza el activo de concesión de servicios para proporcionar un serviciopúblico en nombre de la concedente durante un periodo determinado; yo El operador es compensado por sus servicios durante el periodo del acuerdo deconcesión del servicio.

En derecho Público, la palabra concesión se aplica a los actos de la autoridad soberanapor los cuales se otorga a un particular (llamado concesionario) o una empresa(entonces concesionaría) determinado derecho o privilegio para la explotación de unterritorio o de una fuente de riqueza, la presentación de un servicio o la ejecución de lasobras convenidas8.8 Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual. Tomo 11,1994.



143

9 Sancho, M. Concesión de obras y servicios públicos: tratamiento contable en losestados financieros de la Administración concedente. Recuperado dehttp://www.ccpa.or.cr/file/charlas/05-nicsp_32-manuel_sancho.pdfUn derecho de concesión es un negocio jurídico en el cual la Administración cede a unapersona física o jurídica, facultades de uso privativo de un bien de dominio público o un

bien de dominio privado de la Administración, la gestión de servicios públicos por unplazo determinado, bajo determinadas circunstancias9 plasmadas en un acuerdo deconcesión. Existen 2 modalidades a saber:(a) Activo concesionado suministrado por el operador el cual:(i) Construye, desarrolla o adquiere de un tercero; o(ii) Es un activo ya existente del operador; o(b) Es proporcionado por la concedente, de forma que:(i) Es un activo ya existente, propiedad del concedente; o(ii) Es una mejora de un activo ya existente, propiedad del concedente.c. Normativa costarricense relacionada a los bienes concesionados.

c.1. Ley General de Concesión de Obras Públicas con Servicios Públicos y suReglamento.Esta ley indica que toda obra y su explotación son susceptibles de concesión, en eltanto existan razones de interés público, excluyéndose como activos concesionables,las telecomunicaciones, la electricidad y los servicios de salud.En Costa Rica por ejemplo, se cuenta con varios proyectos concesionados a saber: SanJose-San Ramón, San José-Caldera, Terminal Contenedores Moín y el AeropuertoInternacional Daniel Oduber, entre otros. En cuanto a la regulación de los contratos deconcesión de obras públicas y de obras con servicios públicos10 la ley mencionadaindica lo siguiente:10 Artículo 2, Ley General de Concesión de Obras Públicas con Servicios Públicos.a) Concesión de obra pública: contrato administrativo por el cual la Administraciónconcedente encarga a un tercero, el cual puede ser persona pública, privada o mixta, eldiseño, la planificación, el financiamiento, la construcción, la conservación, ampliación oreparación de cualquier bien inmueble público, a cambio de contraprestacionescobradas a los usuarios de la obra o a los beneficiarios del servicio o de contrapartidasde cualquier tipo pagadas por la Administración concedente.b) Concesión de obra con servicio público: contrato administrativo por el cual la

Administración encarga a un tercero, el cual puede ser persona pública, privada o mixta,el diseño, la planificación, el financiamiento, la construcción, conservación, ampliación oreparación de cualquier bien inmueble público, así como su explotación, prestando losservicios previstos en el contrato a cambio de contraprestaciones cobradas a losusuarios de la obra o a los beneficiarios del servicio o de contrapartidas de cualquiertipo pagadas por la Administración concedente.

Artículo 6°. Activos o servicios que se pueden concesionar:a. Toda obra y su explotación son susceptibles de concesión cuando existan razones deinterés público, que deberán constar en el expediente mediante acto razonado. Seexceptúan de la aplicación de esta Ley las telecomunicaciones, la electricidad y losservicios de salud.



144

(Así reformado el párrafo anterior, por el artículo 1° aparte A) punto 1) de la Ley N° 8643de 30 de junio de 2008).

b. Los ferrocarriles, las ferrovías, los muelles y los aeropuertos internacionales, tantonuevos como existentes, así como los servicios que ahí se presten, únicamente podrán

ser otorgados en concesión mediante los procedimientos dispuestos en esta ley.c. En el caso de los muelles de Limón, Moín, Caldera y Puntarenas, por esta ley,únicamente podrán ser concesionadas las obras nuevas o las ampliaciones que ahí serealicen y no las existentes.

El setenta por ciento (70%) de lo que la Administración obtenga por lo dispuesto en elartículo 42.1 a) de esta ley, en razón de las obras nuevas o ampliaciones que seconcesionen en los citados muelles, será girado a la Junta de la AdministraciónPortuaria de la Vertiente Atlántica y el Instituto Costarricense de Puertos del Pacífico,según corresponda, para ser destinado exclusivamente a inversiones en obras de lasrespectivas provincias, sin que pueda utilizarse para cubrir gastos administrativos.Transcurrido el plazo de estas concesiones, dichas obras pasarán a la titularidad de losórganos mencionados, según corresponda.

Artículo 7°. Quien debe presentar en sus Estados Financieros la titularidad de losactivos concesionados:“…ARTÍCULO 3.- Titularidad del derecho de propiedad1.- En todas las concesiones reguladas por esta ley, se considerarán propiedad de larespectiva Administración concedente las obras que se construyan y las que seincorporen al inmueble, conforme avance la construcción. En el reglamento de la ley yel cartel que regule cada concesión en particular, se determinarán los bienes yderechos incorporados por el concesionario, que no sean propiedad de la

Administración concedente y se requieran para la prestación del servicio; asimismo, sueventual transferencia a esta.2.- Los bienes y derechos que el concesionario adquiera, por cualquier título y quedenincorporados a la concesión, no podrán ser enajenados separadamente de ella,hipotecados ni sometidos a gravámenes de ninguna especie, sin el consentimiento de la

Administración concedente y pasarán a su dominio al extinguirse la concesión, exceptocuando el contrato estipule otra cosa. El cartel de licitación determinará, para cadacontrato, cuáles bienes y derechos quedarán incorporados a la concesión para losefectos señalados en este punto…”

Artículo 8°. Reconocimiento y medición de los activos y pasivos derivados de lasconcesionesa. Un activo concesionado se reconoce y se mide de acuerdo a las NICSP:La concedente reconocerá un activo proporcionado por el operador y una mejora de unactivo ya existente de la concedente como un activo de concesión de servicios si:(a) la concedente controla o regula qué servicios debe proporcionar el operador con elactivo, a quién debe proporcionar los y a qué precio; y(b) la concedente controla — a través de la propiedad, del derecho de uso o de otramanera — cualquier participación residual significativa en el activo al final del plazo delacuerdo.



145

La concedente medirá inicialmente el activo de concesión de servicios reconocido porsu valor razonable, que es el precio en que se ponen de acuerdo las dos partes, elconcedente y el concesionario.Si el activo es suministrado por la concedente, esta procederá a reclasificar el activoexistente como un activo de concesión de servicios. El activo de concesión del servicio

reclasificado debe contabilizarse de acuerdo con la NICSP 17 Propiedades, planta yequipo o la NICSP 31 Activos Intangibles, según proceda.Tras el reconocimiento o reclasificación inicial, los activos de concesión de serviciosdeben contabilizarse como una clase separada de activos de acuerdo con la NICSP 17o la NICSP 31, según proceda.b. Reconocimiento y medición de pasivos:

Cuando la concedente reconoce un activo de concesión de servicios, la concedentetambién reconocerá un pasivo. La concedente no reconocerá un pasivo cuando unactivo existente de la concedente se reclasifique como un activo de concesión deservicios, excepto en circunstancias en las que se proporcione por el operador unacontrapartida adicional.El pasivo reconocido será medido inicialmente por el mismo importe que el activo deconcesión de servicios, ajustado por cualquier otra contraprestación (por ejemplo,efectivo) de la concedente al operador, o del operador a la concedente.

Artículo 9°. Para los efectos de control interno que cada institución de la AdministraciónCentral debe conducir, respecto a los registros contables y la información que se debenincluir en los Estados Financieros, se anexa Matriz en formato de Excel, con el fin deque las instituciones regidas por la ley N° 8131, vayan implementando sus controles enestricto apego a la aplicación de las NICSP. Respecto a la información que deben desuministrar a esta Dirección General es conforme lo establece el artículo 3 de estedocumento.

Artículo 10°. La presente directriz deja sin efecto la Directriz DGABCA-NP-807-2009. Artículo 11°. Rige a partir del día diez de noviembre del año 2014.



146

DIRECTRIZ DGABCA-13-2014/DCN-008-2014

DE: Fabián David Quirós ÁlvarezDirector

Ricardo Soto ArroyoContador Nacional

PARA: Encargados de BienesÁrea de Administración de Bienes

Proveedurías InstitucionalesInstituciones de la Administración Central

FECHA: 26 de Noviembre del 2014

ASUNTO: Presentación del Informe Anual de Bienes del periodo 2014.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 52 de la Ley de Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos Nº 8131, “A más tardar el 1° de marzo, el Ministerio de Hacienda deberá remitir a laContraloría General de la República los siguientes informes: (…) el informe anual sobre la administraciónde bienes.”

En atención a lo anterior, el Reglamento a la citada Ley, en su artículo 142 dicta lo siguiente:

“Artículo 142. —Presentación de informes. Dentro de los primeros quince días del mes de enero de cadaaño, el máximo jerarca de cada una de las instituciones que conforman la Administración Central ,remitirá a la Dirección General de la Administración de Bienes y Contratación Administrativa, el inventariogeneral de los bienes nacionales que se encuentren bajo su administración. Adicionalmente, presentará losinformes periódicos que la Dirección General le requiera en el ejercicio de su competencia.” El subrayadono es del original.

Atendiendo esta disposición legal, por este medio se les reitera a todas las instituciones de laAdministración Central, su obligación de presentar ante esta Dirección General de Administración deBienes y Contratación Administrativa, a más tardar el próximo 15 de enero del 2015, el Informe Anual deBienes del periodo 2014.

Con base en los requerimientos de la Contraloría General de la República, así como los de esta DirecciónGeneral, los informes deben cumplir con el formato y los puntos que se detallarán, identificando en suinforme cada uno de ellos, en el mismo orden, y con la información correspondiente.



147

Aunado a lo anterior, se les recuerda la responsabilidad que dicta la Ley de la Administración Financiera dela República y Presupuestos Públicos y su Reglamento, Ley N° 8131, en lo que dicta:

“ ARTÍCULO 18.- Responsabilidades de controlEl control interno será responsabilidad de la máxima autoridad de cada dependencia. En los procesosdonde participen dependencias diferentes, cada una será responsable de los subprocesos o actividadesque le correspondan…” .Asimismo, lo manifestado en los artículos 110, 112 y 113, en dicha Ley de no ser atendido lo solicitado poresta Directriz.

Por otra parte, al igual que el año pasado los ministerios para los que aplica, deberán presentar en formaseparada la información de los inventarios de instituciones adscritas que reportan sus bienes a través delrespectivo ministerio o bien en forma consolidada.

Para dar cumplimiento a lo anterior, esta Dirección General, en coordinación con la Dirección Tecnológicade Información y Comunicación, diseñó e implementó en el sistema SIBINET, los reportes que permitan

dicha separación, que se detalla a continuación junto con los demás reportesque servirán de base para la elaboración del Informe Anual de Bienes:



148

Estos reportes pueden accederse en la dirección: http://172.18.190.50/reportserver , seleccionando laopción: ”Reportes para presentación de informes DGABCA”

A continuación se detallan los puntos que deben incorporarse en el Informe Anual de Bienes del periodo2014:

Detalle del inventario actualizado de los bienes de la Institución, acumulado al 31 de diciembre del 2014.Debe presentar en un CD, los reportes que sustenten esta información, emitidos del sistema SIBINET(reporte patrimoniable con corte al 31-12-2013, reporte patrimoniable con corte al 31-12-2014, reporteDetalle de bienes por tipo (uso anual), reporte Detalle de bienes por tipo comparativo con el año anterior(uso anual). No debe presentar el reporte de bienes patrimoniables impreso, sino sólo en CD.

Certificación del registro en el sistema SIBINET, del 100% de los bienes de la institución, tanto mueblescomo inmuebles, utilizando el formato que se adjunta en el Anexo 1, que incluye información relacionada

http://172.18.190.50/reportserver


http://172.18.190.50/reportserver/?%2fReportes+para+presentaci%c3%b3n+de+informes+DGABCA&rs:Command=ListChildren








149

con la cantidad y el valor de los bienes registrados en el sistema SIBINET, y debe ser firmada por elEncargado de Bienes, como responsable de la información que consigna este documento.

Se hace énfasis en que la información registrada en el sistema SIBINET debe corresponder al 100% de losbienes muebles e inmuebles que conforman el patrimonio de la institución, y los datos deben ser veraces,

completos, actualizados y estar debidamente depurados, de conformidad con los comunicados ycoordinaciones realizadas por esta Dirección General durante todo el presente año.

Con base en el reporte consolidado (reporte Detalle de bienes por tipo (uso anual)), debe presentarseun informe sobre la situación de los bienes de la institución y su variación en el año 2014. Se le solicitautilizar el formato presentado en el Anexo 2.

Detalle de los cambios, aumentos o disminuciones reales por depreciación, revaloración o agotamiento delos bienes de la institución, con respecto al periodo anterior (2013).

Con base en el reporte comparativo (reporte Detalle de bienes por tipo comparativo con el añoanterior (uso anual)) debe realizarse el análisis y explicaciones de los cambios del inventario de bienescon relación al periodo anterior (2013), es decir, el origen de las variaciones, ya sea por altas,especificando y detallando si se debe a compras, donaciones, etc., o bajas, igualmente detallando qué tipode bajas, en ambos casos con las respectivas cantidades y montos. Se le solicita utilizar el formatopresentado en el Anexo 3.

Se reitera que debe aportar el informe donde se analice y explique la situación de los bienes de lainstitución para el periodo 2014, detallando los cambios generados en el inventario y las razones quemotivan estos cambios, haciendo un análisis comparativo de las variaciones que se dieron entre losinventarios del año pasado (2013), y los del presente periodo (2014).

Detalle de los bienes inmuebles adquiridos o vendidos por la institución en el año 2014. Si no tiene bienesinmuebles, o teniendo, no hubo variación alguna de los mismos por compra, venta u otro, se debeindicar expresamente.

Información para Contabilidad Nacional

Asimismo, de conformidad con el oficio DGCN-1129-2014 de fecha 25 de noviembre del presente año, dela Contabilidad Nacional, dicha Dirección requiere información que debe ser considerada en los estadosfinancieros del mes de diciembre del 2014, por lo que se le solicita únicamente a los ministerios que ensu Informe Anual de Bienes presente un apartado especial titulado: “ Requerimientos de la ContabilidadNacional ” , en el que se detalle para el año 2014 en la tablas sucesivas lo siguiente:

Propiedad, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de determinadasobligaciones. Esto se refiere a si existen activos que están dados en garantía como respaldo de algunaoperación bancaria u otra deuda. Si no tuviera ningún activo en esta situación, se debe indicarexpresamente.



150

Detalle de propiedad, planta y equipo que están afectos como garantíade cumplimiento

Clase Cantidad debienes

Valor en libros

₡0,00 ₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

TOTAL 0 ₡0,00

Valor en libros de los activos fijos que se encuentran temporalmente fuera de servicio. El términotemporalmente fuera de servicio se refiere aquellos activos que no están en uso debido a alguna razón, porejemplo, se está a la espera de algún repuesto, pieza para reparar algún vehículo, maquinaria o equipo.Otro ejemplo puede ser que no se haya brindado la capacitación necesaria a los funcionarios sobre elmanejo de algún equipo y entonces, mientras tanto el mismo esté sin uso. Para clasificar los activos bajoeste título se debe tener la certeza que una vez corregida la situación dejarán de estar ociosos. Si notuviera ningún activo en esta situación, se debe indicar expresamente.

Valor en libros de activos fijos temporalmente fuera de servicioClase

Cantidad debienes

Valor en libros

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

TOTAL 0 ₡0,00

Valor de bienes que estando totalmente depreciados están todavía un uso. Se refiere al valor deadquisición de cuando se registró en bien. Si no tuviera ningún activo en esta situación, se debe indicarexpresamente.



151

Valor de bienes que estando totalmente depreciados están todavía enuso

Clase Cantidad de

bienes

Valor de

Adquisición₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

TOTAL0

₡0,00

Activos dados en concesión. Si no tuviera ningún activo en esta situación, se debe indicar expresamente.

Detalle de activos dados en concesión por la institución

Clase Cantidad debienes

Valor en libros

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00 ₡0,00

TOTAL 0 ₡0,00

Detalle de activos donados por la institución. Si no se realizaron donaciones, se debe indicarexpresamente. Se debe aclarar si existen bienes donados que no afectan los registros contables,



152

catalogados como no patrimoniables, además de aportar el número de Acta de donación, el nombre de lainstitución que recibió la donación y remitir en formato Word el listado de los bienes donados en el periodocorrespondiente.

Detalle de activos donados por la instituciónClase

Cantidad debienes

Valor en libros

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

TOTAL 0 ₡0,00

Las donaciones se amparan en las Actas de donación que se detallanen el siguiente cuadro:

Acta de Donación N° Institución que recibió donación

Los incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones. Si no se realizó ningún proceso alrespecto se debe indicar por escrito.

Las partidas de propiedad, planta y equipo que hayan sufrido pérdidas por deterioro. Esto se refierea bienes que por alguna razón no están siendo utilizados, y como consecuencia se están deteriorando,pero que podrían ser reutilizados si se reparan, como por ejemplo un edificio o vehículo que ha sufrido

algún daño que no ha sido reparado, pero que podrían ser aprovechados si fueran reparados. Sediferencian a los bienes temporalmente fuera de servicio, en el hecho que éstos no generan pérdida pordeterioro. Si no tuviera ningún activo en esta situación, se debe indicar expresamente.

Detalle de las partidas de propiedad, planta y equipo que haya sufridopérdidas por deterioro.Clase Cantidad de Valor en libros



153

bienes

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

₡0,00

TOTAL 0 ₡0,00

La información anterior se requiere sólo para el Poder Ejecutivo, sin incluir los entesdesconcentrados, debe venir clasificada y totalizada por clase de activo, información que debeestar reflejada en el sistema SIBINET. Además, se requiere que esta información sea remitida alfuncionario enlace de la DGABCA, en formato PDF y Word, conforme a las tablas, antes referidas.

Se reitera que es el máximo Jerarca de la Institución (Ministro, Director, etc.) el que debe suscribir yremitir el Informe Anual de Bienes del 2014, tal como lo establece la normativa.

La veracidad de la información ingresada al sistema SIBINET y remitida a este órgano rector, esresponsabilidad exclusiva de cada institución; asimismo, se reitera que la información contenida en elinforme y en las certificaciones emitidas, debe estar basada en los registros del sistema SIBINET,únicamente.

Sobre lo anterior, es fundamental recordar que la normativa es clara sobre las responsabilidades de lasáreas encargadas de la administración de bienes en las instituciones de la Administración Central, demantener actualizado el registro en el sistema SIBINET, de los bienes muebles, inmuebles e intangibles de

su institución, desde el momento de su recepción, con toda la información que permita su claraidentificación, como es el número de patrimonio, descripción, valor de adquisición, características,ubicación y responsables, así como todo movimiento que se genere por traslados, préstamos, bajas, entreotros aspectos; de manera que los inventarios se encuentren actualizados, disponiendo de informaciónveraz, confiable y oportuna de los bienes.

Cualquier consulta puede ser canalizada con los funcionarios enlace de la Dirección de Control ySupervisión de esta Dirección General.

Se solicita a todos los Jerarcas y encargados de las Áreas de bienes, tomar las medidas necesariaspertinentes, para que se incluyan todos los bienes adquiridos en los últimos meses del año 2014

antes del 31 de diciembre del año en curso.

Asimismo, se informa que el sistema SIBINET permanecerá abierto los primeros días del mes de enero del2015, hasta el miércoles 7 únicamente, con el fin de que las instituciones por alguna eventualidad,puedan concluir el registro de los bienes recibidos que no pudieron incluir antes del 31 de diciembre del2014.



154

Por otra parte, se les recuerda que una vez incluidos todos los bienes en el sistema SIBINET y quegeneren los reportes de bienes: patrimoniables con corte al 31-12-2013, patrimoniables 31-12-2014, Detallede bienes por tipo (uso anual) y el Detalle por tipo comparativo con el año anterior (uso anual), para el año2014, información necesaria para la confección del informe anual de bienes, no podrán realizar ningúnmovimiento en el sistema, hasta tanto esta Dirección General, comunique la habilitación del sistema

SIBINET.Informes Adicionales al Informe Anual de Bienes, que deben de presentar las Instituciones de laAdministración Central, según Directrices: DGABCA-011-2013 / DCN-007-2013 y DGABCA -015-2013,así como la circular DGABCA-CS-150-2013.

En cumplimiento de la disposición 4.4 del informe DFOE-SAF-IF-14-2012, emitido por la ContraloríaGeneral de la República; a la Contabilidad Nacional y la directriz CN-002-2012 emitida por la DirecciónGeneral de Contabilidad Nacional, así como también, con fundamento en las potestades conferidas a laDirección General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa en los artículos 97, 98, 99 y101 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131, además delo establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos” y en la Ley N° 6227 “Ley General de Administración Pública” así como lo dispuestoen la Ley de Armas y Explosivos, N° 7530, esta Dirección General solicita la presentación de los siguientesinformes:

Informe Construcciones en proceso:

Conforme a lo anterior, se debe presentar un informe certificado, con la documentación de soporte delcaso, de los movimientos de activos de la cuenta “Construcciones en proceso”, que contenga lainformación acumulada de la totalidad de bienes relacionados con este rubro, a la fecha de corte 31 dediciembre del 2014, con la información solicitada en cada columna del “MODELO DE LA MATRIZ OBRASEN PROCESO” adjunto a la Directriz comunicada el 27 de octubre del 2014, DGABCA-08-2014 / DCN-06-2014.

Informe Inventario de Armas.

Las Instituciones de la Administración Central deberán presentar un informe acorde a las indicaciones de laDirectriz DGABCA-015-2013 y Circular DGABCA-CS-150-2013, además, se deberá informar en formaseparada lo siguiente.

Valor de compra y depreciación, de las armas registradas en el sistema SIBINET.Valor de compra y depreciación, de las armas no registras en el sistema SIBINET.

Valor de compra y depreciación, de las armas adquiridas a partir del 6 de setiembre del 2013.



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ANEXO 1

CERTIFICACIÓN DE BIENESINFORME ANUAL DE BIENES 2014

(NOMBRE DE LA INSTITUCIÓN)Quien suscribe, XXXXXX, XXXXX, (calidades) ___________, certifica:

PRIMERO: Que a la fecha de firmar la presente certificación, la información del 100% del inventario debienes muebles con que cuenta esta Institución, se encuentra registrada en el sistema SIBINET.

El 100% del inventario de bienes muebles de la Institución consta de _______ bienes,12 y se encuentranregistrados en el sistema SIBINET, con un valor de adquisición de ¢________________ 13, depreciaciónacumulada de ¢_________________ 14 y valor en libros de ¢_______________ 15,.

SEGUNDO: Que a la fecha de firmar de la presente certificación, la información del 100 % del inventario debienes inmuebles con que cuenta esta Institución, se encuentra registrada en el SIBINET

El total del inventario de bienes inmuebles de la Institución consta de _______ bienes,16 y se encuentranregistrados en el sistema SIBINET, con un valor de adquisición de ¢________________ 17, depreciaciónacumulada de ¢_________________ 18 y valor en libros de ¢_______________ 19.

TERCERO: Certifico que toda la información contenida en el informe de bienes al que se adjunta lapresente certificación, contiene información veraz, confiable y actualizada, sobre los bienes patrimonialescon que cuenta la Institución que represento.

Se extiende la presente certificación a solicitud de la Dirección General de Administración de Bienes yContratación Administrativa, en la ciudad de XXXX, a las XXX horas del ___________ de Enero del dosmil XXX, para efectos de acreditar la exactitud y veracidad de la información del inventario de bienes deesta Institución, registrado en el sistema SIBINET.

_________________________________________________NOMBRE Y CARGO DE QUIEN FIRMA(Firma y sello del Encargado de Bienes de la Institución o representante de la Institución)

12 Indicar cantidad total de bienes muebles que constituyen el patrimonio de la Institución.13 Indicar valor de adquisición de los bienes muebles registrados en SIBINET.14 Indicar valor de depreciación acumulada de los bienes muebles registrados en SIBINET.15 Indicar valor en libros acumulado de los bienes muebles registrados en SIBINET.16 Indicar cantidad total de bienes inmuebles que constituyen el patrimonio de la Institución.17 Indicar valor de adquisición de los bienes inmuebles registrados en SIBINET.18 Indicar valor de depreciación acumulada de los bienes inmuebles registrados en SIBINET.19 Indicar valor en libros de los bienes inmuebles registrados en SIBINET.



156

ANEXO 2

FORMATO PARA INFORME CONSOLIDADO POR INSTITUCIÓN.

MINISTERIO DE XXXXX

A continuación se presenta la información consolidada de los bienes de la Institución al 31 de diciembre del2014, registrados en el sistema SIBINET.

AQUÍ SE INCLUYE EL CUADRO CONSOLIDADO GENERADO DEL SISTEMA

El Ministerio XXX (o institución) cuenta con un total de bienes muebles e inmuebles (SI APLICA) de XXX,de los cuales XXX corresponden a bienes muebles, representando un XXX % del total de sus bienes, yXXX bienes inmuebles, que representan el XXX % del total de bienes de la Institución.

El valor de adquisición del total de los bienes es de ¢XXXXXXX, donde ¢XXXXXXXX corresponde a losbienes muebles, un XXX % y ¢XXXXXX a los bienes inmuebles, un XXX %.

La depreciación acumulada del total de los bienes es de ¢XXXXXXXX, donde ¢XXXXXXXX corresponde alos bienes muebles, un XXX % y ¢XXXXXX a los bienes inmuebles, un XXX %.

El valor en libros del total de los bienes es de ¢ XXXXXX, donde ¢XXXXXXXX corresponde a los bienesmuebles, un XXX % y ¢XXXXXX a los bienes inmuebles, un XXX %.

Los bienes muebles están conformados por:

Otros Bienes Muebles: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienesmuebles, con un valor de adquisición de ¢XXXXXXX, depreciación acumulada de ¢XXXXXXX y valor enlibros de ¢XXXXXXX.

Semovientes: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes muebles, conun valor de adquisición de ¢XXXXXXX, depreciación acumulada de ¢XXXXXXX y valor en libros de¢XXXXXXX.

Vehículos: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes muebles, con unvalor de adquisición de ¢XXXXXXX, depreciación acumulada de ¢XXXXXXX y valor en libros de

¢XXXXXXX.

SI EL RUBRO DE VEHÍCULOS INCLUYE OTRO EQUIPO DE TRANSPORTE SE DEBE SEPARAR YREALIZAR LAS ACLARACIONES CORRESPONDIENTES.

Se aclara que el rubro de vehículos refleja un total de XXXX, no obstante, entre éstos se encuentran XXX bienes (DETALLAR SEGÚN EL CASO, EJMP. perras, bote inflable, motores fuera borda, cuadriciclo), que



157

si bien se clasifican en la partida de equipo de transporte, no corresponden propiamente a vehículosautomotores. Estos bienes representan ¢XXXXXX del valor de adquisición del rubro de vehículos, ¢XXXXX de la depreciación acumulada y ¢XXXXXX del valor en libros.

Intangibles: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes muebles, con un

valor de adquisición de ¢XXXXXXX, depreciación acumulada de ¢XXXXXXX y valor en libros de¢XXXXXXX.

CUANDO LA INSTITUCIÓN TENGA BIENES INMUEBLES.

Los bienes inmuebles de la Institución están conformados por:

Terrenos: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes inmuebles, con unvalor de adquisición de ¢XXXXXXX, depreciación acumulada de ¢XXXXXXX y valor en libros de¢XXXXXXX.

Otros (edificios, XXXX): con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienesinmuebles, con un valor de adquisición de ¢XXXXXXX, depreciación acumulada de ¢XXXXXXX y valor enlibros de ¢XXXXXXX.

ADEMÁS, SI LA INSTITUCIÓN TIENE BIENES EN DESUSO, DEBE INDICAR LAS GESTIONES QUEREALIZA PARA DARLES DE BAJA DEL SISTEMA.

SI HUBIERA ALGUNA OTRA INFORMACIÓN RELEVANTE QUE DEBA SER INCORPORADA OEXPLICADA, A CRITERIO DE LA INSTITUCIÓN, SE INCLUYE.



158

ANEXO 3

FORMATO PARA INFORME COMPARATIVO POR INSTITUCIÓN.

MINISTERIO DE XXXXXDe conformidad con la información generada del sistema SIBINET, para la comparación de los cambios enel inventario del Ministerio de XXXXXX, entre el periodo 2013 y el periodo 2014, se tiene lo siguiente:

AQUÍ SE INCLUYE EL CUADRO COMPARATIVO GENERADO DEL SISTEMA

En el cuadro anterior se observa que en el año 2013 se reporta una cantidad total de bienes de XXX, conun valor en libros total de ¢XXXXXX. En el año 2014 la cantidad total de bienes es de XXX, con un valor enlibros total de ¢XXX. Por lo tanto, se dio un incremento (disminución) en el total de bienes de XXX entre losperiodos 2013 y 2014, representando un XXX%; asimismo, un incremento (disminución) de ¢XXXXX en elvalor en libros total, entre un año y otro, representando un XXX%.

Variación de los bienes reportados en el periodo 2013, en relación con el informe de bienes del año2013.

Es importante señalar que el total de bienes reportados en el informe de bienes del año 2013 fue de XXX,reflejándose ahora un total de XXX, por lo tanto, existe una diferencia de XXX bienes (más o menos). Estasituación se genera por altas (inventario inicial, donaciones) o bajas (donación, destrucción, hurto, entreotras) registradas durante el año 2014, que afecta el inventario de bienes reportado al 31 de diciembre del2013.

SE INCLUYE LA JUSTIFICACIÓN DE LA INSTITUCIÓN PARA DICHAS VARIACIONES.

Variación de los bienes entre los periodos 2013 y 2014.

BIENES MUEBLES.

El total de bienes muebles tuvo una variación en cantidad entre el 2013 y 2014 de XXX bienes,representando un XXXX% y en el valor en libros de ¢XXXX, un XXXXX%.

A continuación se analizan las variaciones de cada uno de los rubros que conforman el grupo de bienesmuebles.

SE DEBE ANALIZAR CADA RUBRO E INDICAR LA VARIACIÓN Y A QUÉ SE DEBE.

SE PUEDE UTILIZAR LA SIGUIENTE SECUENCIA.



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Otros Bienes Muebles: El rubro con mayor variación fue el de XXXXX, pasando de XXX a XXX bienes,con un incremento del XXX%. Asimismo, el valor en libros pasó de ¢XXXXX a ¢XXXXX, con un incremento(disminución) del XX%. Esto se debe a XXXXXXX.

Semovientes: Por otra parte, los semovientes tuvieron un incremento de XXXX, un XXX%

Vehículos: Los vehículos se incrementaron en XXXX bienes, un XXX%, lo cual se justifica en XXXXXX

Intangibles:

BIENES INMUEBLES.

El total de bienes inmuebles tuvo una variación en cantidad entre el 2013 y 2014 de XXX bienes, unXXXX% y en el valor en libros de ¢XXXX, un XXXXX %.

A continuación se analizan las variaciones de cada uno de los rubros que conforman el grupo de bienesinmuebles.

Terrenos: XXXXXXXX

Otros (edificios, XXX): XXXXX

SI HUBIERA ALGUNA OTRA INFORMACIÓN RELEVANTE QUE DEBA SER INCORPORADA OEXPLICADA, A CRITERIO DE LA INSTITUCIÓN, SE INCLUYE.



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POLÍTICA CONTABLE DE ESTIMACIONES POR INCOBRABLES:

Consideraciones:

Que la Ley General de la Administración Pública (N° 6227) en su artículo 198 establece

que, el derecho de reclamar la indemnización contra los servidores públicos prescribiráen cuatro años desde que se tenga conocimiento del hecho dañoso.

Que la Procuraduría General de la República en su Dictamen C-068-2006 estableció ladelimitación del concepto de prescripción del cobro de sumas giradas de más en elprocedimiento ordinario administrativo:

“Tiene claro esta Administración que el procedimiento sería el ordinario contemplado enla LGAP, con un plazo de prescripción de cuatro años. Sumas giradas de más porcálculo incorrecto de extremos laborales con ocasión de la conclusión de la relaciónlaboral. Igualmente tiene claro esta Administración que el procedimiento ordinariocontemplado en la LGAP sería el que debe seguirse, con un plazo de prescripción decuatro años. Procedimiento a tramitar en el caso de sumas giradas de más a quienesostentan la condición de jubilados o pensionados y el plazo de prescripción en estossupuestos? Procedimiento a tramitar en el caso de sumas giradas de más a jubilados o

pensionados que disfrutando de tal condición, reciban salario del Estado y el plazo de prescripción a aplicar en estos supuestos? Plazo de prescripción a aplicar y a partir decuándo se computa en el caso de que una suma girada de más sea girada en un solotracto o sea girada por un determinado lapso. ”.

Que el Máster Luis Guillermo Bonilla Herrera, Procurador Adjunto, mediante dictamenC-068-2006, concluye: “Indistintamente que se esté frente a servidores activos,exservidores, pensionados o terceros administrados, de previo a que la Administracióndecida iniciar cualquier gestión cobratoria, es aconsejable que analice y valoredetenidamente, si la suma que pretende recuperar por el pago indebido o en exceso sefundamenta o no en un acto declaratorio de derechos, pues en caso de ser así, de

previo a iniciar el procedimiento de cobro administrativo (art.s 308 y siguientes, enrelación con el 149 y siguientes de la Ley General de la Administración Pública),deberá revertir aquel acto administrativo, ya sea a través del instituto de la lesividad(numerales 183.1 de la Ley General de la Administración Pública, 10 y 35 de la LeyReguladora de la Jurisdicción Contencioso Administrativa) o bien, de maneraexcepcional, de la potestad anulatoria administrativa (artículo 173 de la citada LeyGeneral); procedimientos que deberán de seguirse según corresponda en atención delgrado de disconfomidad sustancial con el ordenamiento jurídico que contenga aquélacto. Para efectos de recuperación de sumas dinerarias pagadas en exceso oindebidamente reconocidas por parte de la Administración Pública, independientementede que éstas sean o hayan sido giradas a favor de servidores públicos, exservidores,

jubilados o terceros como simples administrados, con base en lo dispuesto por losnumerales 198, 207 y 208 de la Ley General de la Administración Pública, se tendrásiempre un plazo de cuatro años como límite para gestionar la acción cobratoriarespectiva, ya sea a través del cobro administrativo pertinente (arts. 308 y siguientes, en



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relación con el 148 y siguientes, todos de la Ley General de la AdministraciónPública) o bien, en caso de resultar infructuoso aquél, planteando el proceso ejecutivocorrespondiente en sede jurisdiccional. La determinación del “dies a quo” o momento a

partir del cual se comienza a computar el plazo de prescripción aludido en caso desumas giradas en un único tracto o bien en tracto sucesivo, es de resorte exclusivo de

la Administración activa.”Mediante Opinión Jurídica emitida por la Procuraduría General de la República OJ-104-2010 de fecha 13 de diciembre del 2010 se estableció que, la condonación de deudas afavor de administraciones públicas sólo procede si hay norma legal de así lo autorice.

“Ahora bien, según hemos reconocido, la condonación es una forma de extinción de lasobligaciones que parte de la existencia de una deuda cierta y determinada -no de underecho controvertido- de la cual el acreedor dispone mediante un acto unilateral devoluntad, renunciando a su derecho de cobro, perdonando así la deuda sin recibircontraprestación alguna por ello (dictamen C-388-2008 de 28 de octubre de 2008).Pero siendo que los créditos a favor de una institución pública constituyen recursos

públicos, por lo que en el manejo de éstos rige el principio de legalidad financiera, elcual obliga, salvo norma en contrario o criterios de “utilización óptima” de recursos

públicos, a que la Administración gestione y realice el cobro de todos los créditos quehayan a su favor (dictámenes C-174-2000 de 4 de agosto del 2002 y C-240-2008 de 11de julio de 2008, entre otros muchos) , es imperativo que en el caso de las

Administraciones Públicas se requiere, cuando el interés público así lo justifique, de unanorma de rango legal que les autoricen expresamente a condonar obligaciones

pecuniarias líquidas y exigibles a su favor (dictámenes C-177-98 de 21 de agosto de1998, C-059-2003 de 28 de febrero de 2003, C-367-2005 de 26 de octubre de 2005 y C-388-2008 op. cit.; pronunciamiento OJ-148-2007 de 20 de diciembre de 2007).

La Contraloría General de la República ha establecido que,"...toda institución puede declarar deudas como incobrables, siempre que previamentese hayan agotado los mecanismos de cobro y se pueda demostrar de manerafehaciente que el costo-beneficio de proseguir con el proceso en los tribunales seríaantiproducente para las finanzas públicas. Sobre esta materia reiteramos lo siguiente…b) Que tanto en derecho público como privado, la persona física o jurídica debe justificaren forma fehaciente que se han hecho todos los procedimientos pertinentes pararecuperar el monto adeudado y sólo ante una verdadera imposibilidad de cobro, puede

procederse a pasar la acreencia como incobrable. c) Que en ninguna circunstanciadebe permitirse que por el simple dicho o la escasa importancia del monto, se declareincobrable, sin gestión alguna de parte de la Administración, una determinada suma.

Aceptar este procedimiento sería como condonar la deuda, lo que no implica que lamisma una vez demostrado que se gestionó su recuperación y que realmente hayimposibilidad material de resarcimiento, pueda declararse incobrable. d) Que siemprese deben hacer las gestiones administrativas de cobro y en los casos en que secumplan los requisitos suficientes de respaldo - que teóricamente deberían ser latotalidad-, se proceda al trámite de cobro judicial en las diferentes vías en que éste se



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puede llevar a cabo. e) Que en los casos en que haya habido sentencia judicial firme,se debe tratar de recuperar lo allí resuelto y solo si existiere imposibilidad de cobro seaplique el término de prescripción y se excluya el monto debido de activos… " ” 20

La Contraloría General de la República en el informe No. DFOE-SAF-19-2007 del 21 de

diciembre del 2007 determinó que, la Contabilidad Nacional no realiza análisis deantigüedad de saldos, herramienta administrativa de apoyo en la gestión de cuentas porcobrar, para detectar el comportamiento de las partidas a medida que transcurre eltiempo -análisis de rotación de las cuentas-, y detectar oportunamente cualquier riesgode cobrabilidad, y realizar las gestiones o ajustes contables que procedan conforme almarco normativo aplicable, y facilite el establecimiento de las respectivas estimacionescontables.

Mediante la CIRCULAR FIS-020-2012 del 13 de marzo del 2012 la DivisiónFiscalización de Tesorería Nacional establece la actualización de los montos de losSalarios Base, Administrativo y Judicial, para lo atinente a “Monto Exiguo” sobre

Acreditaciones que no corresponden. Dicho monto se actualiza anualmente por parte dela Tesorería Nacional.

El Decreto Ejecutivo Nº 31624 del 03 de diciembre del 2003 Reglamento de laOrganización de la Tesorería Nacional establece en el iniciso g) artículo 10 que, con elpropósito de propiciar la oportuna percepción de los ingresos de fondos (excepto elfinanciamiento) por diferentes conceptos que deban realizarse a favor del TesoroPúblico y realizar eficientemente las gestiones que deba llevar a cabo la TesoreríaNacional en procura ello conforme la normativa vigente, corresponderá a la Unidad deControl de Ingresos realizar la gestión de cobro de los aportes que por diferentesconceptos los distintos órganos y entes del Sector Público deban realizar al TesoroNacional, así como los recursos No Tributarios que corresponda ingresar al mismo.

Glosario de TérminosAsumir una deuda Una entidad se hace cargo de la

deuda originalmente contraída por otraentidad, pública o privada, controladao no, previamente reconocida en losEEFF de esta última. La entidad pasaa ocupar ante el acreedor el lugar dedeudor que antes revestía la entidadoriginariamente endeudada.

20 Oficios números 1756-DAJ-95 de fecha 28 de junio de 1995; 2643 del 21 de noviembre de la Direcciónde Asuntos Jurídicos , FOE-GU-234 de fecha 18 de junio de 2003



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Condonación de deuda Es el perdón, emitido por parte de unaentidad, respecto de la deuda que otraentidad, pública o privada, controladao no, mantiene con aquélla.

Previsión Contable Son las estimaciones realizadas

cuando las partidas de los EEFF nopueden ser medidas con precisión,producto de la incertidumbre inherentea la actividad.

Políticas contables Son los principios específicos, bases,acuerdos, reglas y procedimientosadoptados por la entidad en laelaboración y presentación de losEEFF.

Préstamosrenegociados

Acuerdo formalizado habitualmenteentre entidades públicas, y entidades

públicas con organismosinternacionales que actúan comoacreedores, y las entidades públicascon las cuales se pacta un nuevo plande pagos para saldar la deuda.

Acreditación Acto por medio del cual un cajeroauxiliar ejecuta el depósito de lassumas ordenadas por la TesoreríaNacional, en la cuenta cliente de unacreedor del Estado o un receptor.

Política contable:

Cuentas por cobrar (préstamos) creadas mediante ley:

Préstamos renegociados21:

Se procederá a realizar un análisis de la ley o acuerdo correspondiente a la

renegociación, tanto técnico como jurídico por parte de la Unidad de Asesoría yEstudios Especiales con apoyo del analista encargado del endeudamiento(endeudamiento interno o externo). En caso de que, dicha ley o acuerdo sea modificadose realizará un nuevo estudio.

21 Ejemplo: casos de INCOFER, INVU.



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Se realizará periódicamente un análisis del cumplimiento de las tablas de amortizacióne interés (según la periodicidad del caso analizado), de acuerdo al contrato establecido,por parte del analista encargado del endeudamiento.En el caso de que se esté cumpliendo con los pagos establecidos en la tabla deamortización, se realizará estimación de incobrables de un 1% mensual no acumulativo,

sobre el saldo pendiente de cancelar.En el caso de que, haya incumplimiento en razón de lo establecido en la tabla deamortización se aplicará la siguiente tabla.

Tabla Nº122 % Estimación Morosidad3.00% Igual o mayor a 30 días5.00% Igual o mayor a 45 días10.00% Igual o mayor a 6 meses25.00% Igual o mayor a 12 meses37.50% Igual o mayor a 18 meses

50.00% Igual o mayor a 24 meses67.50% Igual o mayor a 30 meses75.00% Igual o mayor a 36 meses87.50 % Igual o mayor a 42 meses100.00% Igual o mayor a 48 meses

Préstamos23:

Se procederá a realizar un análisis de la ley correspondiente a la creación del préstamo,o arrogación de la deuda con contrato establecido previamente para la recuperación de

dichos montos, tanto técnico como jurídico por parte de la Unidad de Asesoría yEstudios Especiales con apoyo del analista encargado del endeudamiento(endeudamiento interno o externo). En caso de que dicha ley de creación o acuerdo seamodificada se realizará un nuevo estudio.Se realizará periódicamente un análisis del cumplimiento de las tablas de amortizacióne interés (según la periodicidad del caso analizado), de acuerdo al contrato establecido,por parte del analista encargado del endeudamiento.En el caso de que se esté cumpliendo con los pagos establecidos en la tabla deamortización, se realizará estimación de un 1% mensual no acumulativo, sobre el saldopendiente de cancelar.En el caso de que, haya incumplimiento en razón de lo establecido en la tabla de

amortización se aplicará la Tabla Nº1 del punto anterior.

Acreditaciones que no corresponden: La previsión se registrará con el reportemensual que remitan los ministerios a la Contabilidad Nacional, según lo establecido enel artículo 8 de la Directriz Nº CN-002-2013.

22 Esta tabla se aplicará sobre los saldos pendientes de cobro.23 Incluye tratamiento contable de las previsiones de COOPEAGROPAL.



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2.1 Transitorio. Solo por primera y única vez se calculará, para la liquidación delejercicio económico del año 2012, la previsión por parte de la Contabilidad Nacionalconsiderando un 1% sobre el saldo total de las cuentas (1121-006-002 y 1216-002-005)monto que posteriormente se modificará mediante ajustes de acuerdo a los reportes

recibidos de los Ministerios.Cobro Judicial: Se procede a registrar la previsión conforme al porcentaje establecidopor la oficina de Cobros de la Dirección General de Hacienda, sobre el saldo mensualde la cuenta.

Tribunal Fiscal Administrativo: Se procede a registrar la previsión conforme elporcentaje establecido por el Tribunal Fiscal Administrativo, que de acuerdo con laDirectriz CN-002-2013 sea remitido a la Contabilidad Nacional.

4.1 Transitorio. Solo por primera y única vez se calculará, para la liquidación delejercicio económico del año 2012, la previsión por parte de la Contabilidad Nacionalconsiderando un 1% sobre el saldo total de la cuenta (1121-011-001) monto queposteriormente se modificará mediante ajustes de acuerdo al reporte recibido delTribunal Fiscal Administrativo.

Otras cuentas por cobrar:En el caso de que se esté cumpliendo con los pagos de la tabla de amortización,previamente establecida, se realizará estimación de un 1% mensual no acumulativo,sobre el saldo pendiente de cancelar.En el caso de que, haya incumplimiento en razón de la tabla de amortización,previamente establecida, se aplicará la tabla Nº1 supracitada.De no contar con acuerdos o contratos previamente establecidos, también se aplicará latabla Nº1.

Después de cada cierre mensual la Unidad de Registro Patrimonial remitirá a laTesorería Nacional los saldos pendientes de cobro de las cuentas por cobrar para queesta Dirección proceda a realizar las gestiones pertinentes de conformidad con elartículo 10 del Decreto Ejecutivo Nº31624 del 03 de diciembre del 2003 Reglamento dela Organización de la Tesorería Nacional.“Artículo 10.—De la Unidad de Control de Ingresos: Con el propósito de propiciar laoportuna percepción de los ingresos de fondos (excepto el financiamiento) pordiferentes conceptos que deban realizarse a favor del Tesoro Público y realizareficientemente las gestiones que deba llevar a cabo la Tesorería Nacional en procuraello conforme la normativa vigente, corresponderá a la Unidad de Control de Ingresosdesarrollar las siguientes funciones:……. g) Realizar la gestión de cobro de los aportes que por diferentes conceptos los distintosórganos y entes del Sector Público deban realizar al Tesoro Nacional, así como losrecursos No Tributarios que corresponda ingresar al mismo.”



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De dicho oficio se deberá remitir una copia a la Unidad de Fiscalización y Control, lacual tendrá la obligación de darle el seguimiento correspondiente ante la TesoreríaNacional.




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CIRCULARES

Circu lar Nº 005-2005

Para: Proveedurías Institucionales y Oficinas de BienesInstituciones de la Administración Central

De: Lic. Luis Segura AmadorContador NacionalContabilidad Nacional

Licda. Jeannette Solano GarcíaDirectoraDirección General de Administración de Bienes y ContrataciónAdministrativa

Asunto: Disposiciones sobre la estimación del Valor de los Activos

Fecha: 25 de octubre de 2005

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La Contabilidad Nacional, en cumplimiento con lo establecido en los artículos 91 incisod) y 93 inciso e) y f) de la Ley Nº 8131, “Administración Financiera de la Repúbli cay Presupuestos Públicos”, emite la siguiente circular en relación al tema de

Administración de los Activos del Estado, a efectos de optimizar el registro de los bienesmuebles e inmuebles por parte de la Administración Central.

Todas las instituciones de la Administración Central que no cuenten con el valor y lafecha de sus activos, deberán utilizar los avalúos que por la naturaleza del bien sedetallarán.

BIENES MUEBLES (Otros):

La estimación del valor de cada bien se debe determinar por el tipo de bien, de acuerdocon el avalúo AV ADM. 485-2005, del 23 de setiembre del 2005.Con relación a la inclusión del valor y fecha de los bienes de cada institución serequiere:



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1.2.1 Que cada responsable o funcionario de cada institución que tenga bajo suresponsabilidad bienes, indique la condición y edad de los mismos. De no saber eltiempo de adquisición del bien, que indique el tiempo aproximado de tenerlo bajo suuso.1.2.2 Con esa información utilice la tabla de “Años de vida útil y porcentajes de

depreciación”, remitida con Oficio de la Contabilidad Nacional D-231-2003, la cual seencuentra inserta en el sistema SIBINET.1.2.3 Cuando el bien supera los años de vida útil indicados en la tabla del puntoanterior, utilizar el método de revaloración, y la vida útil que se menciona en dicha tablay seguir el siguiente procedimiento:

100% Muy Bueno (MB) multiplicar 1.00 X vida útil80% Bueno (B) multiplicar 0.80 X vida útil50% Regular (R) multiplicar 0.50 X vida útil30% Malo (M) multiplicar 0.30 X vida útil

Así se obtendrán los años de vida útil que se deben asignar al bien a revaluar, con elrespectivo valor de acuerdo al avalúo supracitado.

BIENES MUEBLES (Vehículos):

En cuanto a los vehículos que no tienen fecha ni valor de adquisición, se utilizará elavalúo AV. ADM. 486-2005 de fecha 22 de setiembre del 2005, para lo cual, se hacenecesario requerir la siguiente información, a modo que conste en los registros:

Incluir el valor actual, utilizando como referencia el valor que indica la tarjeta decirculación.

Asignar el valor de adquisición a partir del valor actual de conformidad con la siguientefórmula: VI=VA*(TCA/TCI)/(0.9E)/(1.14E).

Donde:

VI = Valor InicialVA = Valor ActualTCA = Tipo De Cambio ActualTCI = Tipo de Cambio InicialE = Edad del Vehículo

La fecha de adquisición, será el 30 de junio, y el año es el que indica la tarjeta decirculación en el modelo del vehículo.

El tipo de cambio Actual es al 30 de junio del 2005, ¢ 478,68, y tipo de cambio Inicialconsultar el 30 de junio del año del vehículo en la página



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http://indicadoreseconomicos.bccr.fi.cr/IndicadoresEconomicos/Cuadros/frmVerCatCuadro.aspx?CodCuadro=370

Los vehículos que no cuenten con tarjeta de circulación, por encontrarse en malestado, se recomienda que se den de baja y se descarguen de los registros, al

constituirse como bienes en desuso, de conformidad con los lineamientos del Título Vdel Reglamento del Registro y Control de Bienes de la Administración Central, DecretoEjecutivo N° 30720-H, del 26 de agosto del 2002, y su reforma Nº 31194-H.

BIENES INMUEBLES:

En el avalúo AV. ADM. 521-2005 del 04 de octubre del 2005, se indican los datosnecesarios para realizar la recopilación de las características de los bienes inmueblesutilizando como base la información del plano catastrado de cada inmueble.

Se adjunta diskette con los archivos electrónicos que contienen la informaciónnecesaria para cada uno de los casos, a saber:

El avalúo Av. Adm. 485-2005, Cuadro Bienes Muebles, donde se aportan tres columnascon el valor del activos ajustado por la depreciación que considera el estado del bien;Muy bueno, Bueno, Regular, y Malo. El avalúo Av. Adm. 486-2005, Cuadro de Vehículos, donde está la fórmula que calculael valor inicial del vehículo.El avalúo Av. Adm. 521-2005, Cuadro de Bienes Inmuebles, con la aclaración de todoslos datos que se deben recavar, del plano catastrado de cada inmueble.Oficio D-231-2003 de fecha 23 de agosto del 2003.

Atentamente,

Cc: Ing. José Antonio Salas González, Coordinador del Área de Valoraciones.Licda. Jeannette Solano García, Directora, Dirección General de Administración de Bienes y Contratación

Administrativa.Ing. Lorena López Alfaro, Área de Valoraciones, ATSJ.Licda. Rorlyn Mora Monge, Contabilidad Nacional.Lic. Harold Soto Ramírez, Contabilidad Nacional.Licda. Celia White Ward, Dirección General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa.

Licda. Rebeca Fallas Gómez, Dirección General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa.








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13 de setiembre del 2006

De: Lic. Luis Segura AmadorContador Nacional

Para: Directores Financieros

Asunto: Obligatoriedad de los Órganos Desconcentrados de aplicar los lineamientossobre el registro de Activos que ha emitido la Contabilidad Nacional.

La Contraloría General de la República mediante oficio DFOE-GU-15-2006, solicita a la

Contabilidad Nacional la implementación efectiva y oportuna de la función de rectoríadel Sistema de Contabilidad Pública Costarricense, con el propósito de lograr laestandarización, confiabilidad y oportunidad del registro de la información conforme alos principios contables del Sector Público y que se realicen las depuraciones yactualizaciones de los registros contables.

Para dar cumplimiento con lo anterior, la Contabilidad Nacional solicita:

Que la presentación de los Estados Financieros de su Institución tanto para los informestrimestrales como para la liquidación al 31 de diciembre del 2006, contengan lainformación sobre registro de Activos, Depreciación, registro de las cuentas por pagar y

por cobrar y el detalle de los respectivos auxiliares.

Cumplir con lo dispuesto en la directriz CN-01-2005 publicada en el 2005, La GacetaN° 206 del 26 de octubre del 2005,

a) Art. 2 de la Directriz CN-01-2005, “Del Registro de las partidas de bienesduraderos” que se refiere a la obligatoriedad de las instituciones públicas de capitalizarlos bienes duraderos o activos fijos nuevos o ya existentes , relacionados con laspartidas presupuestarias de: maquinaria, equipo y mobiliario, construcciones y mejoras,bienes duraderos diversos y bienes preexistentes los cuales son reflejados en laliquidación presupuestaria, y para efectos de la presentación de los estados financieros

contables, se considera un gasto de capital y deberá reflejarse en el Balance Generalcomo Bienes Duraderos-Activos Fijos- u otra clasificación autorizada por la ContabilidadNacional.

b) Art.4 de la Directriz CN-01-2005, “De la obligación de confirmar saldos y depresentar auxiliares” Todas las instituciones del Sector Público Costarricense debenrealizar la confirmación de saldo de cuentas y documentos por cobrar y documentos porpagar y transferencias, así como presentar sus respectivos auxiliares.



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Las cuentas de activo indicadas en el estado financiero Balance Generalcorrespondiente a Cuentas por Cobrar a corto y largo plazo Documentos o Préstamosde pasivo, Ordenes de Pago Pendientes, Cuentas por Pagar a corto y largo plazo,Retenciones por Pagar, Gastos Acumulados por Pagar y Endeudamiento a corto y

largo plazo, y del Estado de Resultados correspondientes a Ingresos por Transferenciasrecibidas y de Gasto por Transferencias entregadas, así como cualquier otra cuenta dedicha naturaleza que la entidad mantenga con cualquier otra entidad del sector público,además de ser reflejadas correctamente en el Balance General, deberán presentar losiguiente:

La correspondiente confirmación de saldos. Adjuntar su respectivo auxiliar, el cual indique el nombre de la institución y el montocorrespondiente así como la indicación de si dicho saldo se encuentra debidamenteconfirmado con la institución.

Además de acuerdo a los artículos, 135, 143, 144 de la Ley 8131 de La AdministraciónFinanciera y Presupuestos Públicos, La Dirección General de Bienes y Contratación

Administrativa, ha diseñado y tiene a su cargo la administración del “SIBINET” Sistemainformático de apoyo que se utiliza para manejar el control interno, en lo que se refiereal mantenimiento conservación y disposición de los bienes y será de uso obligatoriopara los órganos de la Administración Central. Por lo anterior, se les recuerda quedeben poner en regla los movimientos de los bienes en el Sistema, los cuales deberánser igualmente reportados a la Contabilidad de cada institución para uniformar losregistros correspondientes.

Actualmente no aplica para los poderes, sin embargo también pueden utilizar el sistema“SIBINET”, para lo cual deben contactarse con la Dirección General de AdministraciónGeneral de Bienes y Contratación Administrativa.



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San José, 22 de abril de 2009CN-0003-2009

PARA: Todas las Instituciones Públicas

DE: Contabilidad Nacional

FECHA: 21 de abril del 2009

ASUNTO: Procedimiento de Registro Contable de los Ingresos por Donaciones y Regalos en Especie yRegistro de los Activos.

Estimados señores:

De conformidad con los artículos 176, 185 de la Constitución Política, 8 inciso a), 66 de la Ley de laAdministración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N°8131, 19 del Reglamento para elRegistro y Control de Bienes de la Administración Central, Decreto Ejecutivo N° 30720-H del 26 de agostodel 2002 y Opinión Jurídica N° 108 - J del 27 de octubre del 2008 de la Procuraduría General de laRepública, en el ámbito de la cooperación financiera, las partes pueden pactar un desembolso consistenteen entrega de recursos líquidos o en la entrega de otros recursos, sean estos bienes materiales o servicios,

valorados al costo para el cooperante, sin que en este último supuesto se desnaturalice o desvirtúe elconcepto de desembolso.

De los artículos 176 de la Constitución Política y 8 inciso a) de la Ley de la Administración Financiera de laRepública y Presupuestos Públicos se deriva el deber de presupuestar los ingresos probables,independientemente de su origen. Ese deber comprende los ingresos provenientes de donaciones. En casode que se hubiere donado dinero en efectivo, el Gobierno de la República hubiera tenido que ingresar losrecursos en el proyecto de Ley de presupuesto que fuere procedente.

Por el contrario, en el supuesto de que, se conviene que no habría donación de recursos financieros, sinola entrega de otros recursos, como bienes materiales o servicios, no existen ingresos del Gobierno que

deban formar parte de la caja única en los términos de los artículos 185 de la Constitución Política y 66 dela Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos. En caso de este tipo deconvenios, en que no habría donación de recursos financieros, sino de bienes y servicios, se sigue comológica consecuencia que no había ingresos que presupuestar.

Los bienes y servicios donados a un ente público integran la Hacienda Pública y de conformidad con elartículo 19 del Reglamento para el Registro y Control de Bienes de la Administración Central, DecretoEjecutivo N° 30720 de 26 de agosto de 2002, los bienes donados que requieren inscripción en un Registro



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Público, son recibidos por la Administración Pública una vez autorizada la correspondiente escritura.Respecto de los bienes que no requieren inscripción en el Registro Público debe entenderse que el recibotiene lugar con el acta de recibo de los bienes firmada por el donante y por el donatario. Los servicios,independientemente de que se materialicen o no en un producto o se incorporen a un bien material,pasarían a formar parte de la Hacienda Pública a partir de la aceptación formal por el donatario.

Por otra parte, y tal y como lo establece el Decreto Ejecutivo N° 34460 publicado en La Gaceta N° 82 del29 de abril del 2008, de su artículo 1°, los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público,constituyen un conjunto de conceptos básicos y reglas para el registro contable y presentación de lainformación, cuya aplicación es de carácter obligatorio para todas las dependencias del sector público.En razón de lo anterior y conscientes de nuestra responsabilidad como órgano rector, cabe establecer unprocedimiento de registro contable de los ingresos por donaciones y regalos en especie y registro de losactivos, el cual se cita a continuación:

PROCEDIMIENTOREGISTRO CONTABLE DE LOS INGRESOS POR DONACIONES Y REGALOS ENESPECIE Y REGISTRO DE LOS ACTIVOS.

Con el fin de registrar las transacciones sin contraprestación de bienes y servicios,denominadas “donaciones” y “regalos” en especie, se requiere una política de registrode acuerdo al principio contable de “devengado”, para efectos de la transparencia de lainformación contable-financiera para información y toma de decisiones de terceros. Losbienes en especie son activos tangibles e intangibles transferidos a una entidad en unatransacción sin contraprestación, sin cargo alguno, pero pueden estar sujetos aestipulaciones legales para su donación y uso.

Los regalos y donaciones pueden provenir de personas, otras entidades públicas,entidades privadas, Organismos Internacionales y Gobiernos Extranjeros; se incluyendentro de las donaciones aquellas provenientes de los Convenios no Reembolsables enespecie.

Se requiere que todas las instituciones públicas mantengan un inventario actualizado detodos los bienes administrados y de su propiedad, para su uso, explotación o concesión(pero que su propiedad no es transferible). Así mismo estarían incluidos todos aquellosbienes y regalos que han sido recibidos y que se van a recibir en el futuro, con el fin depresentar una información razonable que proporcione una imagen fiel de los efectos delas distintas transacciones (flujos económicos y otros flujos económicos), así como decualquier suceso o condición de acuerdo al reconocimiento de los activos, pasivos,ingresos y gastos.

Si bien aún no son de acatamiento obligatorio las Normas Internacionales deContabilidad para el Sector Público (NICSP), de acuerdo al Decreto Ejecutivo 34918-H,donde se dicta la normativa a seguir en materia de los ingresos fiscales (NICSP N° 23),los principios que abarca están vigentes en los principios contables que aún mantiene



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su vigencia, donde se declara que todas las transacciones deben estar debidamenteregistradas según el criterio o principio del devengo.

En virtud de lo anterior y con el fin de registrar correctamente las transaccionesoriginadas en las donaciones y regalos recibidos en las instituciones públicas, se

procede a presentar a continuación los procedimientos de registro de estas y cumplircon lo dispuesto por la Ley N° 8131 de Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos (LAFRPP) y los principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.

OBJETIVO:

Registrar los ingresos por donaciones de bienes y servicios y regalos recibidos enespecie y los activos recibidos por el Sector Público Costarricense.

FINALIDAD:

Establecer las normas que deben cumplir las instituciones públicas para el registro delos ingresos por donación de bienes recibidos en especie y registro de los activos.Establecer las normas que deben cumplir las instituciones públicas para el registro delos ingresos por regalos de bienes recibidos en especie y registro de los activos.

ALCANCE:

Artículo N° 1 de la Ley de Administración Financiera de la República y PresupuestosPúblicos N° 8131

FUNDAMENTO LEGAL:

Artículos N° 1, 90 al 94 de la Ley de Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos N° 8131

FUNDAMENTO TECNICO:

Normas Internacionales de Contabilidad Para El Sector Publico (NICSP) N° 23



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4. Esta Norma trata los ingresos que surgen de transacciones sin contraprestación. Losingresos que surgen de transacciones con contraprestación se tratan en la IPSAS 9,“Ingresos de Transacciones con Contraprestación”. Aún cuando los ingresos recibidospor las entidades del sector público surgen tanto de transacciones con contraprestacióncomo de transacciones sin contraprestación, la mayoría de los ingresos de los

gobiernos y otras entidades del sector público se derivan habitualmente detransacciones sin contraprestación tales como:Impuestos; yTransferencias (sean monetarias o no), que incluyen subvenciones, condonaciones dedeudas, multas, legados, regalos, donaciones y bienes y servicios en especie77. Las transferencias incluyen subvenciones, condonaciones de deudas, multas,legados, regalos, donaciones y bienes y servicios en especie. Todas estas partidastienen el elemento común de que transfieren recursos de una entidad a otra sinproporcionar un valor aproximadamente igual a cambio y no son impuestos como sedefinen en esta Norma.

Regalos y Donaciones, incluyendo Bienes en EspeciePárrafo 93. Los regalos y donaciones son transferencias voluntarias de activos,incluyendo efectivo u otros activos monetarios, bienes en especie y servicios en especieque una entidad realiza a otra, normalmente libre de estipulaciones. El cedente puedeser una entidad o un individuo. Para los regalos y donaciones de efectivo u otros activosmonetarios y bienes en especie, el suceso pasado que da lugar al control de recursosque incorporan beneficios económicos futuros o potencial de servicio es, normalmente,la r ecepción del regalo o donación… Párrafo 94. Los bienes en especie son activos tangibles transferidos a una entidad enuna transacción sin contraprestación, sin cargo alguno, pero pueden estar sujetos aestipulaciones. La ayuda externa proporcionada por organizaciones multilaterales obilaterales de desarrollo a menudo incluye un componente de bienes en especie.

Párrafo 95. Los regalos y donaciones (distintos a los servicios en especie) se reconocencomo activos e ingresos cuando es probable que de los mismos se obtengan beneficioseconómicos futuros o potencial de servicio y el valor razonable de los activos pueda sermedido de forma fiable. Con los regalos y donaciones, la realización del regalo odonación y la transferencia de la titularidad legal son a menudo simultáneas; en talescircunstancias no existe duda de que los beneficios económicos futuros fluyan a laentidad.

Párrafo 96. Los bienes en especie se reconocerán como activos cuando se reciban losbienes, o cuando exista un acuerdo vinculante para recibir los bienes. Si los bienes enespecie se reciben sin condiciones vinculadas, se reconocerá un ingreso de formainmediata. Si se establecen condiciones, se reconocerá un pasivo, el que se reduciráreconociéndose ingresos a medida de que se satisfagan las condiciones.

Párrafo 97. En el momento del reconocimiento inicial, los regalos y donaciones,incluyendo los bienes en especie, se miden por su valor razonable en la fecha deadquisición, que puede ser determinado por referencia a un mercado activo, o mediante



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tasación. Una tasación del valor de un activo normalmente es ejecutada por un miembrode la profesión de tasación de reconocida cualificación profesional. Para muchosactivos, el valor razonable será fácilmente determinable por referencia a los precios decotización en un mercado líquido y activo. Por ejemplo, los precios de mercado actualesnormalmente pueden obtenerse para terrenos, edificios no especializados, vehículos de

motor y muchos tipos de planta y equipo.Compromisos de donacionesPárrafo 104. Los compromisos de donaciones son compromisos no forzosos detransferir activos a la entidad receptora. Los compromisos de donaciones no cumplen ladefinición de activo porque la entidad receptora no tiene capacidad de controlar elacceso cedente a los beneficios económicos futuros o potencial de servicioincorporados en la partida comprometida. Las entidades no reconocen las partidascomprometidas como activos ni como ingresos. Si la partida comprometida esposteriormente transferida a la entidad receptora, se reconoce como un regalo odonación, de acuerdo con los párrafos 93 a 97 anteriores. Los compromisos dedonaciones pueden ser revelados justificadamente como activos contingentes según losrequerimientos de la NICSP 19 “Provisiones, Activos Contingentes y PasivosContingentes”.

Párrafo 107. Una entidad revelará en las notas de los estados financieros conpropósitos de información general:(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos detransacciones sin contraprestación.(b) Para las principales clases de ingresos de transacciones sin contraprestación, labase según la cual se ha medido el valor razonable de los recursos entrantes.(c) Para las principales clases de ingresos por impuestos que la entidad no puede medircon fiabilidad durante el período en el cual el hecho imponible tiene lugar, informaciónsobre la naturaleza del impuesto.(d) La naturaleza y tipo de las principales clases de legados, regalos y donacionesmostrando por separado las principales clases de bienes en especie recibidos.

Párrafo 114. El párrafo 107(d) requiere que las entidades hagan revelaciones sobre lanaturaleza y tipo de las principales clases de regalos, donaciones y legados que harecibido. Estas entradas de recursos se reciben según criterio del cedente transferidor,quien expone a la entidad al riesgo de que en períodos futuros, dichas fuentes derecursos puedan cambiar significativamente. Estas revelaciones ayudan a los usuariosa hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la posición deactivos netos.

CONTENIDO:

Registro de los ingresos por donación de bienes recibidos en especie y registrode los activos; cuando estos afecten el período contable vigente. Estos activos



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pueden tratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles (incluye toda clase deactivos, excepto el efectivo o equivalente de efectivo)

Cuando una Entidad Pública recibe una donación de bienes nuevos, usados o enproceso, las cuáles pueden provenir de diferentes fuentes de financiamiento, entre

otras, de una Institución Pública o Privada, un Organismo Internacional, un GobiernoExtranjero o una tercera persona (de ahora en adelante “cedente”), se deben registrarde inmediato. Estos incluyen los recibidos por convenios no reembolsables en especie.

Para realizar los respectivos registros contables, se deben considerar los siguientescriterios:

Si se trata de bienes nuevos

Se registra el ingreso y los bienes por el valor de la donación, de acuerdo al documentolegal o formal de la transferencia del bien, suministrado por el cedente, donde entreotras calidades del bien puede estar el valor de este.Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente, se deben registrar losingresos y los bienes por un valor estimado o simbólico, hasta el tanto no se cuente conel criterio técnico de un especialista en el campo, el cuál debe ser solicitado deinmediato.Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente y se puede obtener un valorde mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los bienes por ese valorprovisionalmente, en el tanto no se cuente con un criterio técnico de un especialista enel campo, el cuál debe ser solicitado de inmediato.Se debe calcular la depreciación y la amortización utilizando los mismos criterios ydirectrices emitidas para los bienes.

Asiento contable:

CARGO

Cuenta Mayor: ActivosCuenta: Activos Fijos/IntangiblesSub Cuenta Nombre de la sub cuenta

ABONO

Cuenta Mayor: Ingresos de Capital sin afectaciónpresupuestariaCuenta: Donaciones en especieSub Cuenta Nombre de la sub cuenta



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Además de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de losestados financieros con propósitos de información general (según NICSP 23):

La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando porseparado las principales clases de bienes en especie recibidos.

Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principalesclases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a losusuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y laposición de activos netos.

Si se trata de bienes usados

Se debe registrar los ingresos y los bienes de acuerdo al valor en libros netosuministrado por el cedente (valor inicial, menos la depreciación acumulada, menosvalor residual), cuando se pueda obtener esta información.Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente, se deben registrar losingresos y los bienes por un valor estimado o simbólico, hasta el tanto no se cuente conel criterio técnico de un especialista en el campo, el cuál debe ser solicitado deinmediato.Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente y se puede obtener un valorde mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los bienes por ese valorprovisionalmente, en el tanto no se cuente con un criterio técnico de un especialista enel campo, el cuál debe ser solicitado de inmediato.Se debe calcular la depreciación y amortización utilizando los mismos criterios ydirectrices emitidas para los bienes.

Asiento contable:

CARGO

Cuenta Mayor: ActivosCuenta: Activos Fijos/IntangiblesSub Cuenta Nombre de la sub cuenta

ABONOCuenta Mayor: Ingresos de Capital sin afectaciónpresupuestariaCuenta: Donaciones en especieSub Cuenta Nombre de la sub cuenta




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La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando porseparado las principales clases de bienes en especie recibidos.Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principalesclases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los

usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y laposición de activos netos.

Si se trata de bienes de inventario

Si se cuenta con un valor de adquisición suministrado por el cedente se registran losingresos y los inventarios por ese valor.Si no se cuenta con un valor los inventarios por parte del cedente y se puede obtenerun valor de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los inventarios porese valor.Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente y se puede obtener un valorde mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los inventarios por ese valorprovisionalmente, en el tanto no se cuente con un criterio técnico de un especialista enel campo, el cuál debe ser solicitado de inmediato, siempre y cuando sea deimportancia relativa.

Asiento contable:

CARGO

Cuenta Mayor: ActivosCuenta: InventariosSub Cuenta Nombre de la sub cuenta

ABONO



La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando porseparado las principales clases de bienes en especie recibidos.Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principalesclases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a losusuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y laposición de activos netos.



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Registro de los ingresos por donación de bienes recibidos en especie y registrode los activos; cuando estos afecten períodos contable anteriores al vigente.Estos incluyen los recibidos por convenios no reembolsables en especie. Estosactivos pueden tratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles (incluye toda clase

de activos, excepto el efectivo o equivalente de efectivo).En el caso de que no tengan adecuadamente registrados los bienes recibidos endonación, y estos fueron recibidos por la entidad destinataria de la donación enperíodos anteriores al vigente, por no haber sido correctamente afectado el resultadoeconómico de esos ejercicios, los bienes se registrarán contra el patrimonio de laentidad, con el respectivo aumento de este, utilizando los mismos criterios de registro.Se debe calcular la depreciación y la amortización utilizando los mismos criterios ydirectrices emitidas para los bienes.

Asiento contable:

CARGOCuenta Mayor: ActivosCuenta: Activos Fijos/Intangibles/InventariosSub Cuenta Nombre de la sub cuenta

ABONOCuenta Mayor: PatrimonioCuenta: Donaciones de ActivosSub Cuenta Nombre de la sub cuenta

Además de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de losestados financieros con propósitos de información general (según NICSP 23):La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando porseparado las principales clases de bienes en especie recibidos.Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principalesclases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a losusuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y laposición de activos netos.

Registro de los ingresos por donaciones de obras en proceso recibidas enespecie y registro de los activos; cuando estos afecten el período contablevigente. Estos activos pueden tratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles(incluye toda clase de activos, excepto el efectivo o equivalente de efectivo).Cuando una Entidad recibe una donación por un convenio no reembolsable u otro tipode donación de obras en proceso, hasta la entrega final del activo para su uso, se deberegistrar conforme se den los avances de obra, con base a los documentos legales derespaldo firmados para tal fin y los documentos de respaldo de los avances de obras.



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Asiento contable:i. Registro del avance de la obra

CARGOCuenta Mayor: Activos

Cuenta: Obras en proceso (Fijos/Intangibles)Sub Cuenta Nombre de la sub cuenta

ABONOCuenta Mayor: Ingresos de Capital sin afectaciónpresupuestariaCuenta: Donaciones en especieSub Cuenta Nombre de la sub cuenta

ii. Registro de la entrega del bien para su uso

CARGOCuenta Mayor: ActivosCuenta: Activos Fijos/IntangiblesSub Cuenta Nombre de la sub cuenta

ABONOCuenta Mayor: ActivosCuenta: Obras en proceso (Fijos/Intangibles)Sub Cuenta Nombre de la sub cuenta

Se debe calcular la depreciación y amortización utilizando los mismos criterios ydirectrices emitidas para los bienes.

Además de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de losestados financieros con propósitos de información general (según NICSP 23):La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando porseparado las principales clases de bienes en especie recibidos.Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principalesclases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a losusuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y laposición de activos netos.

Registro de los ingresos por regalos recibidos en especie y registro de losactivos; cuando estos afecten el período contable vigente. Estos activos puedentratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles (incluye toda clase de activos,excepto el efectivo o equivalente de efectivo).

Para realizar los respectivos registros contables, se deben considerar los siguientescriterios:



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La Ley Contra la Corrupción y el Enriquecimiento Ilícito en la Función Pública LeyNº 8422, Artículo 20.- Régimen de donaciones y obsequios Los obsequios recibidospor un funcionario público como gesto de cortesía o costumbre diplomática, seránconsiderados bienes propiedad de la Nación, cuando su valor sea superior a un salariobase, según la definición del artículo 2 de la Ley Nº 7337, de acuerdo con la valoración

prudencial que de ellos realice la Dirección General de Tributación, si se estimanecesaria. El destino, registro y uso de estos bienes serán los que determine elReglamento de esta Ley; al efecto podrá establecerse que estos bienes o el productode su venta, sean trasladados a organizaciones de beneficencia pública, de salud o deeducación, o al patrimonio histórico-cultural, según corresponda. De la aplicación deesta norma se exceptúan las condecoraciones y los premios de carácter honorífico,cultural, académico o científico.Si no se cuenta con un valor de los regalos por parte del cedente y se puede obtener unvalor de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los regalos por esevalor.Si no se cuenta con un valor de los regalos por parte del cedente y no se tiene un valorde mercado de referencia, se deben registrar los ingresos y los regalos por un valorestimado o simbólico, hasta el tanto no se cuente con el criterio técnico de unespecialista en el campo, cuando la determinación del valor de estos lo amerite.Se debe calcular la depreciación y la amortización utilizando los mismos criterios ydirectrices emitidas para los bienes.

Asiento contable:

i. Registro del bien donado cuando corresponda al período vigente

CARGO

Cuenta Mayor: ActivosCuenta: Activos Fijos/Intangibles/InventariosSub Cuenta Nombre de la sub cuenta

ABONO


ii. Registro de la donación, que se omitió en su oportunidad y afecta el resultadoeconómico de períodos anteriores al vigente.

CARGO

Cuenta Mayor: ActivosCuenta: Activos Fijos/Intangibles/Inventarios



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Sub Cuenta Nombre de la sub cuenta

ABONO

Cuenta Mayor: Patrimonio

Cuenta: Donaciones de ActivosSub Cuenta Nombre de la sub cuenta


La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando porseparado las principales clases de bienes en especie recibidos.Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principalesclases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a losusuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y laposición de activos netos.

Registro de la donación en Servicios:

Cuando se recibe una donación en servicios, las cuáles pueden ser donadas porInstitución Pública o Privada, un Organismo Internacional, un Gobierno Extranjero o unatercera persona, estas no se registran en los Estados Financieros, como parte de lascuentas contables, solamente en notas informativas, con el fin de revelar la información.

Procedimiento elaborado por: Procedimiento autorizado por:

Edwin Valverde Díaz Msc Irene Espinoza AlvaradoComisión Especial Contadora Nacional a.i.

San José, 21 de abril de 2009

Rige a partir de esta fecha.

Cordialmente,MSc. Irene Espinoza AlvaradoCONTADORA NACIONAL

cc. Consecutivo.Comisión Especial.



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San José, 07 de julio de 2009CN-007-2009

PARA: Entidades y organismos del Sector Público

DE: Dirección de la Contabilidad Nacional

FECHA: 07 de julio del 2009

ASUNTO: Suministro de información a la Contabilidad Nacional para el registro de las operacionescontables.

Estimados Señores (as):

Como es de su conocimiento, los artículos 91, 93 y 94 de la Ley 8131, Ley de la Administración Financierade la República y Presupuestos Públicos establecen que:

“ ARTÍCULO 91.- ObjetivosEl Subsistema de Contabilidad Pública tendrá los siguientes objetivos:

a) Proveer información de apoyo para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias delsector público responsables de la gestión y evaluación financiera y presupuestaria, así como para tercerosinteresados.b) Promover el registro sistemático de todas las transacciones que afecten la situación económico-financiera del sector público.c) Proveer la información contable y la documentación pertinente de conformidad con las disposicionesvigentes, para apoyar las tareas de control y auditoría.d) Obtener de las entidades y organismos del sector público, información financiera útil, adecuada,oportuna y confiable.e) Posibilitar la integración de las cifras contables del sector público en el Sistema de Cuentas Nacionales y proveer la información que se requiera para este efecto.” “ ARTÍCULO 93.- Órgano rectorLa Contabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal, tendrá los siguientes deberes yfunciones:(…) e) Llevar actualizada la contabilidad de la Administración Central .f) Mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos contables.(…)



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ARTÍCULO 94.- Obligatoriedad de atender requerimientos de informaciónLas entidades y los órganos comprendidos en el artículo 1 de esta Ley, estarán obligados a atender losrequerimientos de información de la Contabilidad Nacional para cumplir con sus funciones. ”

En este mismo sentido, los artículos 120, 123 y 130 del Decreto Ejecutivo Nº 32988-H, Reglamento a la ley

antes mencionada establecen que:“ Artículo 120.—Órgano rector. La Contabilidad Nacional es el órgano rector del Subsistema deContabilidad, … En su calidad de órgano rector, la Contabilidad Nacional adoptará y emitirá la normativa técnica ydisposiciones adicionales que estime pertinentes para el cumplimiento de los objetivos del Subsistema…” “ Artículo 123.—Sistema contable. El sistema contable de la Administración Central será integrado, demanera que, a partir del registro único de cada transacción, se generen las correspondientes afectaciones presupuestarias, f inancieras y patrimoniales, para lo cual se implementará el criterio de registro establecidoen los principios y normas de contabilidad aplicables al Sector Público. ” “ Artículo 130.—Respaldo documental del registro contable. El archivo contable documental resultantede las operaciones contables se mantendrá por 5 años, salvo en el caso de los salarios devengados por losfuncionarios del Gobierno de la República, que se mantendrá por lo menos 50 años en las instituciones. Noobstante lo anterior, es potestativo del Comité Institucional de Selección y Eliminación de Documentos decada una de las instituciones del Estado establecer un plazo mayor.Será responsabilidad de las unidades financieras a que se refiere el artículo 22 del presente Reglamento,archivar y custodiar la documentación que respalde esas operaciones contables, también durante un período de 5 años.Los archivos documentales podrán ser sustituidos por archivos electrónicos o microfilmados al amparo delas disposiciones legales establecidas.”

Mediante el Decreto Ejecutivo N° 34460-H, publicado en la Gaceta N° 82 del 29 de abril de 2008, fueronpublicados los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público, los cuales constituyen un conjuntode conceptos básicos y reglas para el registro contable y presentación de la información, cuya aplicación esde carácter obligatorio para todas las dependencias del sector público.

En razón de lo anterior y conscientes de nuestra responsabilidad como órgano rector, se insta, para que los jerarcas de las entidades y organismos del Sector Público, tomen en cuenta lo siguiente:Información útil, adecuada, oportuna y confiable: Las entidades y organismos del Sector Público debende remitir a la Contabilidad Nacional la información financiera que sea de utilidad (clara), que sea adecuada(detallada y específica). El envío de dicha información debe de ser oportuno y puntual para no ocasionaratrasos en el registro contable y debe de gozar de confiabilidad, con el respaldo documental y las medidasde seguridad que amerite.

Registro: Todos los hechos de carácter contable deben ser registrados en oportuno orden cronológico en

el que se produzcan éstos, sin que se presenten vacíos, lagunas o saltos en la información registrada. Loanterior, en procura de garantizar que todas las operaciones tramitadas se den en forma ordenada,quedando debidamente justificada la información registrada en los diferentes sistemas auxiliares yprocesos contables de manera secuencial, permitiendo una transparencia en los sistemas.

Devengo: El registro de los ingresos y gastos públicos se efectuarán en función de su devengamiento,independientemente de la percepción efectiva de los recursos y del pago por las obligaciones contraídas.



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Los ingresos se registrarán a partir de la identificación del derecho de cobro y los gastos con el surgimientode una relación jurídica con un tercero por los bienes y servicios recibidos de conformidad. Cuando sepresenten ingresos o costos asociados a futuros ingresos y cuya utilidad ya no resulte en diferirlos sedeben relacionar con los ingresos del período en que tal hecho se presente. En el caso de que eldevengamiento de ciertos ingresos y, gastos no se logren identificar, su registro contable se efectuará a

partir del reconocimiento o pago de la obligación y de la percepción efectiva de los recursos. Revelación Suficiente: Los estados contables y financieros deben contener toda la información necesariaque exprese adecuadamente la situación económica-financiera y de los recursos y gastos del Ente y, deesta manera, sean la base para la toma de decisiones. Dicha información en consecuencia, debe serpertinente, comprensible, imparcial, verificable, oportuna, confiable, comparable y suficiente.Cuando ocurran eventos o transacciones en términos monetarios extraordinarios o que ameriten algún tipode explicación para que la información sea transparente, se deberán poner notas explicativas al pie de losestados financieros y otros cuadros.

La Importancia Relativa: La información que aparece en los estados financieros debe mostrar losaspectos importantes del Ente susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Este principioestablece que la información procesada y presentada por el sistema contable incluirá aquellos aspectos designificación susceptibles de cuantificarse o cuya revelación sea importante para la toma de decisiones,para su respectivo análisis o para evaluar las actividades financieras de los órganos o entes contablespúblicos. La información contable tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentación,en su evaluación, en su descripción o en cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisión de unusuario de los estados financieros.

Prudencia: La medición o cuantificación contable debe ser prudente en sus cálculos, así como en laselección de procedimientos considerados como equivalentes y aceptables, escogiendo aquellas queindudablemente no modifiquen, ni a favor ni en contra, la situación de la entidad o el resultado de susoperaciones. Cuando existan hechos de incertidumbre que dificulten medir un hecho económico, debetenerse precaución en la inclusión de ciertos juicios para realizar las estimaciones necesarias, de maneraque no se produzcan situaciones de sobrevaluación o de subvaluación en los activos, pasivos y capitalcontable.

Responsable: El jerarca de la entidad u órganos será el encargado del cumplimiento de estos lineamientosy responsable en caso de incumplimiento y por consiguiente aplicable el Régimen de Responsabilidadestablecido en los artículos 107 y siguientes de la Ley de Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos.

Además de los requerimientos antes indicados y de la normativa establecida con anterioridad, laContabilidad Nacional como órgano rector del subsistema de contabilidad podrá establecer otros

requerimientos con la finalidad de que la información que se remita sea realmente útil, adecuada, oportunay confiable para la confección de los estados financieros y por consiguiente para la toma de decisiones delos jerarcas de las distintas instancias del sector público responsables de la gestión y evaluación financieray presupuestaria, así como para terceros interesados.Les solicito el acatamiento de los lineamientos anteriormente establecidos, en beneficio del Sistema deAdministración Financiera de la República.



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Cordialmente,


cc. Consecutivo.


San José, 04 de setiembre del 2009CN-014-2009

PARA: Todas las Instituciones del Sector Público Costarricense, a las cuales cubre el artículo 1 de laLey N°8131, Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos

DE: Contabilidad Nacional, Ministerio de Hacienda

FECHA: 04 de setiembre del 2009.

ASUNTO: Criterios para el registro contable de las licencias de software.

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Mediante el Decreto Ejecutivo N° 34325, publicado en La Gaceta N° 38 del 22 de febrero del 2008, sereformó el documento denominado “Clasificador Presupuestario por Objeto del Gasto”, de uso generalizadopara el Sector Público, emitido mediante el Decreto Ejecutivo N° 31859-H, publicado en La Gaceta N° 223del 19 de noviembre del 2003.

Dicho clasificador constituye una herramienta de gestión financiera, utilizada en las diversas etapas delproceso presupuestario de las instituciones del sector público. Consiste en un conjunto de cuentas de

gastos, ordenadas y agrupadas de acuerdo con la naturaleza del bien o servicio que se esté adquiriendo ola operación financiera que se esté efectuando.

El artículo Nº 37 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131del 18 de setiembre de 2001 y los artículos 42 y 43 inciso (b) de su Reglamento, constituyen el marco jurídico para la definición y aplicación del Clasificador por Objeto del Gasto a todo el Sector PúblicoCostarricense, el cual está integrado por la Administración Central, conformada a su vez por el PoderEjecutivo y sus dependencias; los Poderes Legislativo y Judicial, El Tribunal Supremo de Elecciones, sus



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dependencias y órganos auxiliares, la Administración Descentralizada, Empresas Públicas del Estado y lasMunicipalidades.

Dentro del nuevo Clasificador en referencia, se establecen, entre otras, las siguientes partidaspresupuestarias:

“1.01.02 Alquiler de maquinaria, equipo y mobiliario.Gastos por alquiler de todo tipo de maquinaria, equipo y mobiliario necesario para realizar las actividadesde la institución. Considera además el servicio de operación de los equipos, si así lo consigna el contratode alquiler. Incluye el alquiler de vehículos y pago de kilometraje, el cual corresponde a las sumas que sereconocen a aquellos funcionarios que utilizan el vehículo de su propiedad en la ejecución de susfunciones, según el marco legal vigente.Se excluye el alquiler de equipo de cómputo el cual se registra en la subpartida 1.01.03 Alquiler de equipode cómputo.

1.01.03 Alquiler de equipo de cómputoContempla el arrendamiento de equipo para el procesamiento electrónico de datos, incluye toda clase deaplicaciones comerciales de "software". El alquiler de computadoras de propósito especial, dedicadas arealizar tareas específicas tales como las usadas en servicios de salud o producción se clasifican en lasubpartida 1.01.02 “Alquiler de maquinaria, equipo y mobiliario”.

1.04.05 Servicios de desarrollo de sistemas informáticosAtención al pago de servicios profesionales o técnicos que se contratan, para el desarrollo de "software" ala medida o el desarrollo de nuevos sistemas informáticos, o mejoras a sistemas que se encuentran enfuncionamiento.

5.01.05 Equipo y programas de cómputoContempla los gastos por concepto de equipo para el procesamiento electrónico de datos, tanto de la partefísica como el conjunto de programas. Se citan como ejemplos: procesadores, monitores, lectoras,impresoras, aplicaciones comerciales de "software", terminales, entre otros.Se exceptúa la contratación de programas hechos a la medida o adaptados, que se clasifica en lasubpartida 1.04.05 “Servicios de desarrollo de sistemas informáticos”. Se excluyen los equipos de propósito especial con algún grado de informatización, como las utilizadas en elcampo de la medicina, la ingeniería o manufactura, los cuales se deben clasificar en las subpartidas demaquinaria y equipo correspondientes a esos campos.

5.99.03 Bienes intangibles

Incluye las erogaciones de un derecho o beneficio para ser utilizado por la entidad, los derechosgarantizados por ley, que mediante determinados trámites se adquieren para realizar ciertas actividades,los permisos para el uso de bienes o activos de propiedad industrial, comercial, intelectual y otros, talescomo derechos de autor, derechos de explotación y licencias de diversa índole.

Se considera también dentro de esta subpartida, la adquisición de patentes, o sea el derecho o privilegio deusar, fabricar o vender un producto durante cierto tiempo. Igualmente, incorpora la adquisición de derechos



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que se generan por el traslado de valores o dinero, los cuales quedan bajo la tenencia y custodia de unainstitución pública o privada, en forma temporal, como por ejemplo los depósitos telefónicos, depósitos degarantía, depósitos judiciales y los depósitos por importaciones temporales de equipo que realiza lainstitución.”

Por su parte, el documento denominado “Diccionario de Imputaciones Presupuestarias” emitido medianteel Decreto Ejecutivo N° 31888-H, publicado en La Gaceta N°144 del 19 de noviembre del 2003, ymodificado mediante circular de la Dirección General de Presupuesto Nacional, publicada en La Gaceta N°95 del 19 de mayo del 2008, respecto a las licencias de software señala que estas, se clasifican en lasubpartida presupuestaria 5.01.05 Equipo y programas de cómputo, solo cuando se compran junto con elequipo nuevo y la misma no genera ningún pago periódico por derecho de uso. Por otra parte, cuando seadquieren licencias que obligan el pago periódico de las mismas o su renovación, estas deben clasificarseen la subpartida presupuestaria 5.99.03 Bienes Intangibles, en la que se registran las adquisiciones delicencias de diversa índole.

CRITERIO DE REGISTROEn razón de lo anterior, y con el afán de regular lo referente al registro de la contabilidad patrimonial de laslicencias de software, esta Dirección emite los siguientes lineamientos:En el caso de alquiler de computadoras de propósito especial, dedicadas a realizar tareas específicas, quese adquiera bajo la subpartida presupuestaria 1.01.02 “Alquiler de maquinaria, equipo y mobiliario”, elregistro contable patrimonial sería la afectación del gasto por servicios de alquileres.

El arrendamiento de equipo para el procesamiento electrónico de datos, incluye toda clase de aplicacionescomerciales de "software", se clasifica en la subpartida presupuestaria 1.01.03 “Alquiler de equipo decómputo”; por consiguiente, el registro contable patrimonial sería la afectación del gasto por servicios dealquiler cuando se trate de arrendamientos operativos. Sin embargo, cuando se trate de arrendamientosfinancieros, se clasificará conforme a la subpartida presupuestaria 5.01.05 “Equipo y programas decómputo”, para así capitalizar el activo.

Los gastos por concepto de equipo para el procesamiento electrónico de datos, tanto de la parte físicacomo el conjunto de programas, es decir, aquellos casos en que la licencia de software se compra juntocon el equipo nuevo y la misma no genera ningún pago periódico por derecho de uso, se clasifica en lasubpartida presupuestaria 5.01.05 “Equipo y programas de cómputo” , por lo que el registro contablepatrimonial será la afectación del activo dentro de la cuenta “Equipo y programas de cómputo”.

Las erogaciones de un derecho o beneficio para ser utilizado por la entidad, los derechos garantizados porley, que mediante determinados trámites se adquieren para realizar ciertas actividades, es decir, cuando seadquieren licencias que obligan el pago periódico de las mismas o su renovación, se clasifican en lasubpartida presupuestaria de 5.99.03 “Bienes Intangibles”, motivo por el cual, las licencias de software

adquiridas bajo estas condiciones, se registrarán contablemente como activos en la cuenta de bienesintangibles.

El pago de servicios profesionales o técnicos para el desarrollo de "software" a la medida o el desarrollo denuevos sistemas informáticos, o mejoras a sistemas que se encuentran en funcionamiento, se clasifican enla subpartida presupuestaria 1.04.05 “Servicios de desarrollo de sistemas informáticos”.Presupuestariamente sería un gasto, pero la afectación contable patrimonial sería “Obras en Proceso”.



192

Rige a partir de esta fecha.

Cordialmente,


Cc. Consecutivo.

CIRCULAR Nº 001-2012

DE: Irene Espinoza AlvaradoContadora Nacional

PARA: Funcionarios de la Contabilidad Nacional

FECHA: 04 de diciembre, 2012

ASUNTO: Foliado de documentos y expedientes administrativos

En razón a lo establecido en el Código Procesal Contencioso-Administrativo, ley 8508, artículo 51, el cualindica que, 1) El expediente administrativo deberá aportarse, cuando así corresponda jurídicamente,mediante copia certificada, debidamente identificado, foliado, completo y en estricto orden cronológico. La Administración conservará el expediente original. 2) En la certificación del expediente administrativo deberáconsignarse que corresponde a la totalidad de las piezas y los documentos que lo componen a la fecha desu expedición.

Por otra parte la norma 5.5 referente al archivo institucional de la Normas de Control Interno para el SectorPúblico establece que, El jerarca y los titulares subordinados, según sus competencias, deben implantar,comunicar, vigilar la aplicación y perfeccionar políticas y procedimientos de archivo apropiados para la preservación de los documentos e información que la institución deba conservar en virtud de su utilidad o por requerimiento técnico o jurídico. En todo caso, deben aplicarse las regulaciones de acatamientoobligatorio atinentes al Sistema Nacional de Archivos. Lo anterior incluye lo relativo a las políticas y procedimientos para la creación, organización, utilización, disponibilidad, acceso, confidencialidad,



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autenticidad, migración, respaldo periódico y conservación de los documentos en soporte electrónico, asícomo otras condiciones pertinentes.

En razón de lo anterior, toda unidad productora de documentos en la Contabilidad Nacional a la hora de

conformar los expedientes y demás documentos, debe tomar en cuenta los siguientes pasos:

Expedientes

En la producción del expediente, se deberá confeccionar un índice que incluya además del contenido delmismo, los antecedentes o anexos contenga dicho expediente.El expediente es un conjunto de piezas comunes integradas físicamente para formar una unidad. Paralograr esa unidad las series de documentos que formarán el expediente, se deberán relacionar alexpediente tomando en cuenta el mismo tema o elementos comunes entre sí; esto lo realizará la unidadproductora.

El primer documento de un expediente es el que da origen a este. Conforme se van recibiendo se vanintegrando e incorporando al expediente.

Cuando se tratan de expedientes con cambios constantes no se deberá de empastar hasta no dar porfiniquitado el trámite que se lleva en el expediente.

Foliado

El foliado de un documento o expediente deberá ser continuo y de forma sucesiva, por secuenciacronológica de acuerdo con al fecha de emisión o recepción, según corresponda, en cuyo caso el custodiodel expediente irá incorporando los documentos conforme se vayan creando y recibiendo. Es decir, primeroel documento más antiguo o el que se recibió primero y al final el documento más reciente o el que serecibió de último. Los documentos más antiguos (salvo que aparezcan adjuntos a un acto procedimentalposterior) deben tener la numeración más baja y viceversa. Del mismo modo debe ser ascendente, deforma tal que al abrir el expediente aparezca el folio con la numeración más baja y no a la inversa.

No se debe realizar la foliatura con lápiz, ya que se puede borrar, ni tampoco con lápiz de color. Lorecomendable es usar numerador o lapicero negro. La foliatura es para fines probatorios y de transparenciaen el expediente, por lo que desde el punto de vista legal debe hacerse con tinta indeleble, no con lápiz,ese último no da la seguridad.

La foliatura de los expedientes es requisito indispensable, es importante hacer notar que no se debe afectar

las técnicas de trabajo que se usan en las funciones diarias de la institución. Si no se pudiera ordenar enforma cronológica, se puede hacer la salvedad, después de ser analizada por la Dirección de laContabilidad Nacional.

Si un documento original tiene anexada una fotocopia de un documento de años anteriores, se ordenaseguida del documento del cual es anexo, las copias de años anteriores van junto al documento del cual esparte como un anexo.



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Se recomienda que la foliatura sea en el margen superior derecho de cada folio, en razón de una futuraencuadernación y para mejor visibilidad.

Un expediente de personal que está compuesto con secciones, cada sección llevará su foliatura

independiente.En el caso de documentos que tienen información al reverso, la recomendación es foliar solo por el frentede cada hoja y se hablaría entonces de folio “X” frente y folio “X” vuelto.

Debe de existir un número razonable de folios por tomo, de manera que no afecte la integridad de losdocumentos, esto lo revisará la unidad productora.

Sellado de documentos

Sellar un documento de recibido es un acto muy importante por asuntos probatorios y el rige de plazos (silos hay), por ello, se recomienda sellar al frente y en el margen inferior derecho de manera discreta, porrazones de agilidad y celeridad administrativa, claro está que no sobre la información impresa, para noobstaculizar la lectura y jamás por detrás si no hay información, es sellar un documento en blanco. Por otrolado, si en algún momento se debe reproducir en fotocopia habría que sacar copias a una hoja por unsimple sello, no es una medida que favorezca la economía administrativa ni al medio ambiente con laexplosión documental.

Archivo

Todo documento que vaya a ser traslado al Archivo de esta Dirección, debe ser un documento de pocaconsulta, de manera contraria deberá de permanecer en la respectiva unidad para consulta inmediata.

En caso de requerir trasladarse la documentación al Archivo de esta Dirección, dicha documentacióndeberá de ser archivada en cajas de medidas específicas para los estantes que se utilizan.

Todo documento emitido por la Contabilidad Nacional, previo a que se traslade al Archivo, deberá estardebidamente foliado en estricto orden cronológico y completo.

El gerente o jefe de área o unidad debe adjuntar un oficio indicando que el expediente que se está

enviando a archivo central está completo. La Unidad de Archivo y Certificaciones, verificará que secumplan estos lineamientos cuando se envíen documentos o expedientes administrativos para suconservación y archivo.

Del archivo un documento puede salir, únicamente, en calidad de préstamo. Si hay nuevos documentosque incorporar al expediente deben remitirse y tramitarse como una nueva transferencia. En casoscalificados, con la aprobación de la Dirección se podrán agregar más folios al expediente o documento



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remitido al Archivo, para ello se solicitara al encargado del archivo el último folio dado, para darlecontinuidad e integridad al expediente.

Se debe de confeccionar una carátula (Anexo 1) que se adjunta al expediente como primera hoja, la cualno se debe foliar. Dicha carátula debe contener, el número de oficio de remisión en el margen superior

derecho, el número de folios contenidos en el expediente y el asunto. Ver ejemplo Anexo 1.

El índice es la segunda hoja que se debe adjuntar al expediente, la cual no debe ser foliada, este debeindicar el contenido total del expediente. Ver ejemplo (Anexo 2)

Se debe de emitir un oficio indicando que el expediente está completo, el cual debe de incluir el nombre yfirma de la persona responsable e incluirlo en el expediente o documento que se remita. (última hoja deldocumento o expediente).

Foliar todas las hojas que son parte del expediente, incluido el oficio de remisión (última hoja deldocumento o expediente).

Rige a partir de su notificación.

Cordialmente;

MSc. Irene Espinoza AlvaradoContadora Nacional



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Cir cu lar N°DCN-002-2012

De: Irene Espinoza AlvaradoContadora Nacional

Para: Coordinadores y funcionarios de la Contabilidad Nacional

Fecha: 04 de diciembre del 2012

Asunto: Procedimiento de respaldo y custodia de documentos

La Dirección de la Contabilidad Nacional, consciente de la importancia que revistecontar con un adecuado sistema de respaldo y custodia de documentos, dentro de lasunidades que conforman esta Dirección, procede a emitir la presente circular, mediantela cual se disponen una serie de acciones-disposiciones, que con su implementacióngarantizarán un mejor manejo de la documentación interna y se cumplirá con uno de loselementos de control interno más importantes.

Cada unidad que conforma la Dirección de la Contabilidad Nacional, debe definir concarácter urgente, qué documentos conformarán sus archivos, de acuerdo a la siguientedefinición:



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CIRCULAR Nº 001-2014

DE: Irene Espinoza AlvaradoContadora Nacional

PARA: Funcionarios de la Contabilidad Nacional

FECHA: 18 de julio de 2014

ASUNTO: Plazo e información a registrar aporte de capital del Estado a las entidadespúblicas.

Para efectos del Registro contable, del aporte patrimonial del Estado a las entidadespúblicas denominadas: Poderes y otros Órganos Auxiliares, Órganos Desconcentrados,Instituciones Descentralizadas no empresariales, Empresas Públicas no Financieras eInstituciones Públicas Financieras no Bancarias, determinado en el procedimiento Nº 81, lainformación que se considerará para actualizar los aportes patrimoniales, será la recibida enlas fechas establecidas en el DCN-004-2014, a saber: antes del 15 de febrero, al 15 deabril, al 15 de julio y al 15 de octubre. En el caso de que los estados financieros seanrecibidos posteriormente a la fecha de cierre del periodo contable del Poder Ejecutivo yrealizada la emisión de los estados financieros de este, los datos de los aportespatrimoniales se ajustarán en los estados financieros del periodo siguiente.

Rige a partir de su notificación.

Cordialmente;MSc. Irene Espinoza AlvaradoContadora Nacional



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Tipos de archivado (archivos de Gestión)

a.- Archivo Activo:En este sistema de custodia y conservación, se mantienen los documentos másactuales y recientes de cada unidad, principalmente aquellos documentos del año encurso, sin descartar aquellos de años anteriores que mantengan su vigencia y son deconsulta frecuente.

b.- Archivo semi-activo:Estará formado por los documentos no activos, que poseen más de un año y que sonmateria de consulta esporádica por parte de las unidades.

c.- Archivo Inactivo:Los archivos periódicamente deben ser revisados, para proceder a la transferencia oeliminación de archivos y conservar únicamente los que pueden ser necesarios a losintereses de la Dirección, este es el paso final en el ciclo de vida de todo documento.Debemos tener presente que la transferencia de documentos inactivos, da comoresultado la economía de espacio, equipo y mano de obra, pues reduce el espacio quese necesita para los archivos activos de la oficina, de tal manera que se puedenencontrar los documentos más recientes con mayor celeridad y eficiencia.

En este archivo se conservan todos aquellos documentos que poseen más de dos añosy que no son de consulta frecuente, por lo general, se trata de documentación que se

traslada a un archivo, ubicado en la Unidad de Archivo y Certificaciones. No obstante loapuntado, estos documentos deben guardarse y archivarse en forma ordenada yaccesible, bajo condiciones idóneas de conservación, por una eventual necesidad deacceso a algún documento, a menos de que se determine que el valor de esosdocumentos, por su vigencia no es necesario archivarlos, y se podría decidir destruirlos,por considerarse –no esenciales-, siempre consultando al Comité de Selección yEliminación de Documentos del Ministerio.

Para cada uno de los tipos de archivado descritos, se debe contar con archivadoresóptimos para el resguardo y conservación adecuada de la documentación, a saber:

Tipos de archivos

Para los archivos “Activo y Semi-activo”:



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Folders , l ibro s, fol letos : se requieren archivadores verticales de metal (con gavetas),que son seguros y resistentes en caso de incendio. Estos permiten colocar lainformación en carpetas colgantes (files), en orden alfabético por tema pues poseenpestañas, para una óptima ubicación de los mismos. Consiste en agrupar toda lainformación referente a un individuo, empresa, lugar o asunto, en una sola carpeta, para

mayor exactitud y facilidad para la ubicación de la información, ya que ocupa menosespacio.

Ofic ios, estudio s, informes, Estados Financieros empastados y simi lares : se tratade documentación que se puede conjuntar toda en Ampos o en libros con empasteduro, y éstos por su estructura “dura” deben ser archivados en muebles horizontalespreferiblemente con puertas con vidrio y que sean corredizas, de forma tal que a travésdel cristal, se puedan ubicar visiblemente el ampo que se requiere accesar, ya que hande contener en su costado o lomo, etiquetas que indiquen claramente de quéinformación se trata.

Para el archivo inactivo:

Estantes : como se trata de documentación que prácticamente no se va a consultar enforma cotidiana, toda se ha de archivar en cajas rotuladas en sus costados. Estas seapilarán o estibarán, una sobre la otra, en muebles tipo estante, ya sea de madera ometal. Estos muebles al estar ubicados en sótanos o bodegas, han de tener cierta alturadel suelo, para evitar que las cajas adquieran humedad, que podría destruir el estadofísico de los documentos contenidos en las mismas.En caso de que la DCN, no posea suficiente espacio en bodega para almacenar toda ladocumentación existente, podrá solicitar al Archivo Central del Ministerio, el traslado dela documentación. En caso de no existir disponibilidad de estantes, se podrá consultarante otras dependencias si poseen ese tipo de activos que puedan ser cedidos comodonación a la Contabilidad Nacional, dando la baja y alta de los activos.

Archivo diario de Asientos Contables:

El proceso de archivo de los asientos de diario, emitidos por las unidades de RegistroPatrimonial y de Registro Presupuestario, se ha de unificar en una sola remesa diaria,de forma tal que el encargado del archivo y resguardo de éstos en el área Patrimonial,los archive, para no duplicar esfuerzos y tener centralizada toda la información en casode requerir ser consultada.

Para ello, la funcionaria de la Unidad Presupuestaria encargada de archivar y custodiarlos asientos, procederá a trasladar en forma mensual y en forma consecutiva, losasientos con sus comprobantes de respaldo generados en dicha unidad, llenando la



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boleta de remisión de asientos (ver anexo N° 1), al funcionario encargado del áreaPatrimonial.

Archivo electrónico de información (con firma digital):

Considerando los beneficios que brinda la Firma Digital, principalmente referidos a laseguridad, al ahorro de costos, de tiempo y desplazamientos, así como, transparenciaen los procesos, eficacia y agilidad, con posibilidad de servicios a distancia, laimplementación de esta nueva herramienta en la Dirección de la Contabilidad Nacional,se vislumbra como un medio que sin duda disminuirá las emisiones de documentos enpapel físico, lo cual ayudará a descongestionar los archivos tradicionales, pues sesustituye el papel como base documental probatoria, dándose una simplificación de losprocesos con reducción de costos, tiempos y logística, teniendo su sustento legal yseguridad jurídica en la Ley 8454.

Tanto la Dirección General como las unidades que la integran, han de emitir en la

medida de lo posible, todos sus documentos con firma digital, archivando cada uno deellos en carpetas dentro del escritorio de sus computadores, de forma tal que puedanser accesados en forma fácil y segura, requiriéndose que el archivo pdf tenga unnombre claro y conciso que identifique la información contenida en él.

Respaldo de la información a través de DROPBOX.

Considerando los beneficios de “Computación en la Nube”, se recomienda la utilizaciónde la herramienta “Dropbox” para control y manejo unificado y respaldo de archivos detrabajo como lo son documentos generados en: Microsoft Word, Microsoft Excel,Microsoft PowerPoint, Microsoft Access, Microsoft Publisher, Microsoft Visio, Microsoft

Outlook, Adobe Acrobat PDF, Imágenes, Videos.

Esta herramienta detallada en el enlace www.dropbox.com aparte de ser gratuita, esmuy utilizada y segura en el Mundo entero, por su fácil uso y soporte en idiomaEspañol. Tiene la ventaja de almacenar en forma gratuita, hasta 5 GB de Informaciónen la nube, sin pérdida o alteración por terceros.

Dropbox es un servidor virtual donde se puede almacenar entre otros, carpetas, ficherosde audio, fotografías, y sincronizarlos o compartirlos, si es del caso, con otroscompañeros del trabajo.

Dentro de las ventajas de su uso, se destacan:Respalda la información personalPara realizar respaldos, Dropbox es fundamental. En lugar de meter la información endiscos, memorias físicas u otros dispositivos, ésta se tiene disponible en una “carpetaen línea”. Es ideal, por ejemplo, si se quiere respaldar o crear una copia de seguridadde documentos importantes y de uso frecuente. Cualquier modificación de los archivoshecha por el funcionario, automáticamente se modificarán y respaldarán sus copias,

http://www.dropbox.com/





201

contenidas en esta herramienta, sin necesidad de tener que entrar al Dropbox parahacerlo.

Acceso de la misma desde cualquier lugar Permite acceder a los archivos desde cualquier ubicación, sin necesidad de cargar con

una memoria USB o un disco en el bolsillo. Los archivos se guardan en Dropbox, consólo cargarlos en la carpeta correspondiente, y con ello se podrán abrir desde cualquierdispositivo, sea una computadora, un teléfono móvil o una tablet.

Se puede compartir la información Una de las grandes ventajas de Dropbox es poder compartir las carpetas o archivos conotras personas. Es una plataforma ideal para trabajar entre colegas, miembros decomisiones, con la jefatura, etc; así como para publicar archivos en la carpeta públicapersonal y enviar los enlaces para descargarlos. Así mismo, se pueden compartirdocumentos, vídeos, imágenes, etc, con las personas que se desee, dándoles acceso.

Esta herramienta permite, que estando de vacaciones el funcionario, en un seminario,en reuniones fuera de la oficina, él pueda darle acceso a los archivos que decida, a la(s)persona(s) que desee, desde la distancia, desde cualquier lugar dentro o fuera delpaís, en forma inmediata.

Seguridad totalDropbox al usar un protocolo de conexión segura (https://), permite que los datos viajencifrados por la red. Además, para las aplicaciones móviles, permite proteger el accesomediante contraseñas. Así, si alguien intenta usar tu dispositivo sin tu permiso, no podráver ni modificar los archivos que se tienen guardados.

CapacidadDropbox posee un programa de fidelidad que permite premiar con mayor capacidad dealmacenamiento, con tan solo recomendar a otros a registrarse, lo cual permite que lacarpeta personal crezca, incluso haciéndolo mediante Twitter o Facebook.

Por último, esta herramienta puede ser instalada bajo la supervisión y colaboración delInformático de la Contabilidad Nacional, quien podrá evacuar todas las consultas odudas que se tengan respecto a su uso y manejo.

Cordialmente,

M.Sc. Irene Espinoza AlvaradoCONTADORA NACIONAL



202

INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Inform es Contab les del Ente Público

Son producto del proceso contable y, en cumplimiento de fines económicos y sociales,están orientados a revelar los estados de situación y de actividad o de flujos derecursos físicos y monetarios, a una fecha y período contable.

El contenido de los informes económico financieros de los entes públicos, deben serconfiables y útiles, para cubrir necesidades de gestión, control, análisis y toma dedecisiones.

Los informes económico financieros del ente público pueden ser de carácter general yespecífico.

Informes d e Carácter General

Se consideran aquellos que por revelar íntegramente la situación de las operaciones,las actividades y los flujos generados y utilizados por el ente público, tienen la virtud desatisfacer necesidades comunes de los usuarios, entre ellos se puede mencionar:

Hallado

Balance de Situación

Documento contable que refleja la situación patrimonial de una entidad en un momentodel tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementospatrimoniales de la entidad, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. Lalegislación exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial del ente.

El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye losbienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura física de la empresa, y elsegundo la tesorería, los derechos de cobro y las mercaderías. En el pasivo sedistingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primerosson los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo plazo loconstituyen las deudas a largo plazo (empréstitos, obligaciones), y el pasivo circulanteson capitales ajenos a corto plazo (crédito comercial, deudas a corto). Existen diversostipos de balance según el momento y la finalidad. Es el estado básico demostrativo de



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la situación financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdocon los principios básicos de contabilidad gubernamental que incluye el activo, el pasivoy el capital contable.

Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico, ya

sea de una organización pública o privada, a una fecha determinada y que permiteefectuar un análisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capitalcontable.Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estándar para que la informaciónbásica de la empresa pueda obtenerse uniformemente, como por ejemplo: posiciónfinanciera, capacidad de lucro y fuentes de fondos.



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CUADRO Nº 1

BAL ANCE DE SITUACION

AL XX DE XXXXX 20XX (expresado en colones)

MES MES Nota AÑO AÑO ANTERIOR

ACTIVO ACTIVOS CORRIENTES Caja y Bancos XXXXX XXXXX

Banco Cajero Fondo General XXXXX XXXXX Banco Cajero Fondos Especiales XXXXX XXXXX Fondos en poder de Cajas Chicas XXXXX XXXXX

Cuentas por Cobrar Corto Plazo XXXXX XXXXX Cuentas por Cobrar XXXXX XXXXX Menos: Provisión Cobranza Dudosa -XXX -XXX

Total Activos Corrientes XXXXX XXXXX ACTIVOS NO CORRIENTES Cuentas por Cobrar Largo Plazo XXXXX XXXXX

Cuentas por Cobrar XXXXX XXXXX Menos: Provisión Cobranza Dudosa -XXX -XXX

Adquisición de Valores XXXXX XXXXX Otros Activos Financieros XXXXX XXXXX BienesMaquinaria, Equipo y Mobiliario XXXXX XXXXX

Menos: Depreciación Acumulada -XXX -XXX Construcciones, Adiciones y Mejoras XXXXX XXXXX

Menos: Depreciación .Acumulada -XXX -XXX Terrenos XXXXX XXXXX Edificios XXXXX XXXXX

Menos: Depreciación Acumulada -XXX -XXX Otras Obras XXXXX XXXXX Semovientes XXXXX XXXXX



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Menos: Amortización y Agotamiento -XXX -XXX Piezas y Obras de Colección XXXXX XXXXX Activos IntangiblesLicencias XXXXX XXXXX

Amortización -XXX -XXX Aplicaciones Informáticas XXXXX XXXXX

Total Activos No Corrientes XXXXX XXXXX TOTAL ACTIVOS XXXXX XXXXX

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar XXXXX XXXXX Gastos Acumulados por Pagar XXXXX XXXXX Endeudamiento Corto Plazo XXXXX XXXXX

Total Pasivo Corriente XXXXX XXXXX PASIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar Largo Plazo XXXXX XXXXX Endeudamiento Largo Plazo XXXXX XXXXX Otras Cuentas del Pasivo XXXXX XXXXX

Total Pasivo No Corriente XXXXX XXXXX TOTAL PASIVO XXXXX XXXXX PATRIMONIO Resultados del Periodo XXXXX XXXXX

Resultados Acumulados de Periodos Anteriores XXXXX XXXXX Ajuste a los Resultados XXXXX XXXXX Superávit por Reevaluación de Activos XXXXX XXXXX

Total Patrimonio XXXXX XXXXX TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO XXXXX XXXXX

Elaborado por: _________________________________

Revisado por:__________________________________

Aprobado por: _________________________________ Msc.Irene Espinoza Alvarado



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Estado de Rendimiento Financiero

El Estado de resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias, es el estado que suministrainformación de las causas que generan el resultado atribuible al periodo sea bien esteun resultado de utilidad o pérdida. Las partidas que lo conforman suelen clasificarse enresultados ordinarios y extraordinarios, de modo de informar a los usuarios de EstadosContables la capacidad del ente emisor de generar utilidades en forma regular o no.

El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de lasactividades principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entreambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre las ventas que constituyenun indicador clásico de información contable. Habitualmente se calcula el resultadobruto como porcentaje de ventas lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que

operó la compañía.



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CUADRO Nº 2 ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO AL XX DE XXXX 20XX (expresado en colones)

MES MES

Nota AÑO AÑOANTERIOR

INGRESOS CORRIENTES Ingresos Tributarios XXXXX XXXXX

Contribuciones Sociales XXXXX XXXXX

Ingresos No Tributarios XXXXX XXXXX

Transferencias Corrientes y Capital XXXXX XXXXX

Total Ingresos Corrientes XXXXX XXXXX

GASTOS CORRIENTES Gastos por Remuneraciones XXXXX XXXXX

Gastos por Servicios XXXXX XXXXX

Gastos por Materiales y Suministros XXXXX XXXXX

Gastos por Intereses, Multas y Comisiones XXXXX XXXXX

Gastos por Transferencias Corrientes y Capital XXXXX XXXXX

Gastos por Cuentas Especiales XXXXX XXXXX Total Gastos Corrientes XXXXX XXXXX

Superávit ( Déficit ) Corrientes XXXXX XXXXX

OTROS INGRESOS Y GASTOS OTROS INGRESOS

Ganancias en Venta o Retiro de Activos Fijos XXXXX XXXXX

Diferencia Positivas Tipo de Cambio XXXXX XXXXX



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Ganancia por Reclasificación de Activos Fijos XXXXX XXXXX Otros Ingresos No Presupuestarios XXXXX XXXXX Reint.Giros Anulados Años Anteriores XXXXX XXXXX

Total Otros Ingresos XXXXX XXXXX

OTROS GASTOS Pérdida en Venta, Cambio o Retiro de Activos Fijos XXXXX XXXXX Diferencias Negativas Tipo de Cambio XXXXX XXXXX

Gastos por Intereses, Multas y Comisiones XXXXX XXXXX Gastos de Depreciación y Agotamiento XXXXX XXXXX Gastos Diferidos de Intangibles XXXXX XXXXX Pérdidas por Reclasificaciones de Activos Fijos XXXXX XXXXX Pérdidas por Cuentas Incobrables XXXXX XXXXX Pérdidas en Existencias XXXXX XXXXX Otros Gastos No Presupuestarios XXXXX XXXXX

Total Otros Gastos XXXXX XXXXX

Superávit ( Déficit ) de Otros Ingresos yGastos XXXXX XXXXX

Superávit ( Déficit ) Neto del Periodo XXXXX XXXXX

Elaborado por: __________________________ Revisado

por:__________________________________

Aprobado por: __________________________



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Msc.Irene Espinoza Alvarado

Contadora Nacional



211

Ingresos

Según la clasificación económica actual, la partida ingresos, se divide en corrientes eingresos de capital.

Ingresos corrientes:

Pueden ser de índole presupuestario o no presupuestario.Por otra parte, los ingresos corrientes, se clasifican en ingresos tributarios, notributarios, transferencias corrientes y donaciones. Los primeros dos grupos, sesubdividen a su vez en ingresos directos, indirectos y otros.

Ingresos de Capital:

Es importante mencionar que este rubro se considera como un ingreso desde el puntode vista presupuestario, sin embargo, patrimonialmente se afectan directamente lacuenta del pasivo, por cuanto no se muestran en el Estado de Resultados.

Los ingresos de capital, son aquellos originados por endeudamiento interno o externo.Se incluyen además, aquellos provenientes de la venta de activos, y otros conceptos.

Las donaciones son la excepción de los ingresos de capital ya que estos si se reflejanen el Estado de Resultados, según el acta de donación respectiva.

Gastos

Los gastos constituyen los pagos no recuperables del Gobierno con contraprestación osin contraprestación ya sea para fines corrientes o de capital. El resultado entre gastoscorrientes y de capital, determina la medida del ahorro del gobierno y, en consecuencia,el ahorro de la economía en su conjunto.

A efectos patrimoniales el gasto se presenta en el Estado de Resultados como GastosPresupuestarios y Gastos no Presupuestarios.

La relación entre los ingresos y gastos ordinarios, determinará el beneficio bruto omargen de utilidad sobre las operaciones. Del beneficio bruto se deducen, los gastosde operación, para obtener el resultado neto de operación del periodo.



212

Estado de Cambios en el Patr imo nio Neto

El estado de cambios en el patrimonio neto consta de dos partes, la primeradenominada, Estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el

patrimonio neto derivados de:

El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.

Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y valoración,deben imputarse directamente en el patrimonio neto.

Las transacciones realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuestopor el Plan General de Contabilidad.

La segunda denominada Estado Total de cambio en el patrimonio neto, Informa detodos los cambio habidos en el patrimonio neto derivados de:

El saldo de los ingresos y los gastos reconocidos

Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con lo socios opropietarios de la entidad.

Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto

También se informara de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en el criterio

contables y correcciones de errores.



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CUADRO Nº 3 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO AL XX DE XXXXX 20XX (expresado en colones)

Nota Ajuste a losResultados

Excedentes deRevaluación

Reservas Superávit(Déficit)Acumulado

TotalPatrimonio

Saldo al 31 de Diciembre 20XX

Cambios en la Política Contable. XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX Total Saldos al 31 de Diciembre 2008 XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

Excedente o Déficit de Revaluación deBienes Duraderos XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX Superávit (Déficit) en Reevaluación dePropiedad XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX Superávit (Déficit) en Reevaluación deInversiones XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX Donaciones (Efectivo y Especie) XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX Ajuste de Superávit Acumulado -XXXX -XXXX -XXXX -XXXX -XXXX Ganancias y Pérdidas Netas No

Reconocidas en el Estado de Resultados XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX Superávit Neto del Ejercicio XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

Saldos al XX de XXXX del 20XX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

Elaborado por: _________________________________ Revisado

por:__________________________________

Aprobado por: _________________________________ Msc.Irene Espinoza

Alvarado Contadora Nacional



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Estado de Flujo de Efect ivo

El Estado de Flujo de Efectivo es uno de los cuatro estados financieros básicos

que la Contabilidad Nacional debe presentar al Ministro de Hacienda según lo indica elartículo N°125 del Reglamento de la Ley de Administración Financiera de la República yPresupuestos Públicos N° 8131, así como la Norma Internacional de Contabilidad parael Sector Público N° 2 .

En contabilidad el Estado de Flujo de Efectivo es un estado contable que informa sobrelas entradas y salidas de efectivo distribuidas en tres categorías: actividades operativas,de inversión y de financiación.

Tiene como principal objetivo que la información acerca de los flujos de efectivo es útilporque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la

capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, asícomo sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas, lo usuariosevaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y el equivalente deefectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa desu aparición.



215

Cuadro N. 4Estado de Flujo de Efectivo

Perído del 01 de Enero al XX de XXXX del año 20XX (en miles de colones)

Descripción de la CuentaACUMULADOMESAÑO

A. Actividades de Operación1. Entradas de Efectivo

Cobro de Ingresos Tributarios XXXXX

Recibo de Contribuciones Sociales XXXXX

Venta de Bienes y Servicios XXXXXCobro de Derechos y Traspasos XXXXX

Intereses, Multas y Sanciones Cobradas XXXXX

Transferencias Corrientes Recibidas XXXXX

Otros Cobros XXXXX

Diferencias de Tipo de Cambio XXXXX

Total Entr ada de Efectivo XXXXX

2. Salidas de EfectivoPago de Remuneraciones XXXXX

Pago a Proveedores y Acreedores XXXXX

Transferencias Corrientes Entregadas XXXXX

Jubilación XXXXX

Intereses, Comisiones y Multas XXXXX

Diferencias de Tipo de Cambio XXXXX

Otros Pagos XXXXX

Total Salidas de Efectivo XXXXX

Total Entradas / Salidas Netas Acti vidades deOperación -XXXXX

B. Actividades de Inversión

1. Entradas de EfectivoVenta de Bienes Duraderos XXXXX

Venta de Inversiones XXXXX

Otros XXXXX

Total Entradas de Efectivo XXXXX

2. Salidas de EfectivoCompra de Maquinaria, Equipo y Mobiliario XXXXX



216

Compra de Bienes XXXXX

Pago de Construcciones, Adiciones y Mejoras XXXXX

Compra de Valores e Inversiones XXXXX

Otros XXXXX

Total Salida de Efectivo XXXXX

Total Entradas / Salidas Netas Acti vidades deI nversión -XXXXX

C. Actividades de Financiación1. Entradas de Efectivo

Donaciones de Capital en efectivo Recibidas XXXXX

Transferencias de Capital Recibidas XXXXX

Préstamos Internos XXXXX

Préstamos Externos XXXXX

Otros XXXXX

Total Entradas de Efectivo XXXXX

2. Salidas de EfectivoDonaciones de Capital en efectivo Entregadas XXXXX

Transferencias de Capital Entregadas XXXXX

Amortización de préstamos e Intereses XXXXX

Otros XXXXX

Total Salidas de Efectivo XXXXX

Total Entradas / Salidas Netas Acti vidades de

Financiación XXXXX

D. Total Entradas / Salidas Netas en Efectivo XXXXX

E. Más: Saldo inicial de Caja XXXXX

F. Igual: Saldo final de Caja XXXXX

Elaborado por: ____________________

Revisado por: _____________________

Aprobado por:

Msc Irene Espinoza AlvaradoContadora Nacional



217

CATALOGO DE CUENTAS

CLASECUENTA

GRUPO SUB-GRUPO

NOMBRE

1000

1100

1200

1300

11101120

113011401150

1210122012301240

13101330

ACTIVO

Act ivo Cor r iente

DisponibilidadesDerechos ReconocidosInversiones FinancierasCréditosInventario de mercaderías

Act ivo Fi jo

Inversiones y CréditosBienes de Dominio Privado

Bienes de Dominio PúblicoIntangibles

Otros Act ivos

TransferenciasValores en Poder de Tesorería



218

2000

2100

2200

2110

2210

PASIVO

Pasivo Corr iente

Pasivo Corriente

Pasivo a Largo Plazo

Pasivo a Largo Plazo

30003100 PATRIMONIO

Patrimonio

CATALOGO DE CUENTAS

CLASECUENTA

GRUPO SUB-GRUPO

NOMBRE

400041004200

INGRESOS

Ingresos PresupuestariosIngresos no Presupuestarios

50005100

5300

GASTOS

Gastos PresupuestariosGastos no Presupuestarios



219

600061006200

CUENTAS DE CIERRE

CUENTAS DE CIERRE PRESUPUESTARIO

CUENTAS DE CIERRE NO PRESUPUESTARIO9000

91119121912398999999

CUENTAS DE COMPENSACI N SOCIEDADES DELSIGAFRecursos EstimadosIngresos por PercibirIngresos RealesCarga Histórica de SaldosCarga Inicial de Saldos

DEFINICION CUENTAS DEL CATALOGO DE CUENTAS

CUENTAS DE ACTIVO

1000 ACTIVO

Conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos cuantificables que posee elGobierno Central, derivados de las transacciones propias de este, con el objeto deproducir bienes y servicios en procura del bienestar económico, financiero, político ysocial de la nación.

1000-1100 ACTIVO CORRIENTE

Conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos convertibles en efectivo, enotra partida similar del activo o mediante su consumo, dentro de un plazo de doce

meses después de realizada la operación.

1000-1100-1110 Disponibilidades

Conjunto de cuentas que comprenden la existencia en poder del Gobierno Central delas monedas de curso legal, divisas del exterior, cheques, órdenes de pago y otro tipode documento legal convertible en dinero, en forma inmediata.



220

1000-1100-1120 Derechos Reconocidos por Cobrar

Conjunto de cuentas que representan los derechos de cobro del Gobierno Central frente

a terceros por acontecimientos pasados, por impuestos y tasas impositivas creadas porley, por derechos presupuestarios y no presupuestarios, dentro de un plazo máximo dedoce meses.

Los derechos presupuestarios son aquellos que tienen su origen en el PresupuestoNacional, derivados de los ingresos y otros recursos destinados al financiamiento de losgastos presupuestarios, su reconocimiento es imputable en el período vigente y enejercicios cerrados.

Los derechos no presupuestarios son aquellos que no tienen su fundamento en elPresupuesto Nacional, pero que por su naturaleza comprenden un derecho de cobro delGobierno Central por la prestación de bienes y servicios a terceros.

Inversiones Financieras

Conjunto de cuentas que representan las colocaciones en el mercado financiero de losrecursos excedentes de efectivo del Gobierno Central, en títulos y valores públicos oprivados, cuya recuperación se producirá dentro de un plazo de doce meses despuésde realizada la operación.

1000-1100-1140 Créditos por cobrar

Conjunto de cuentas que representan los derechos de cobro del Gobierno Centralfrente a terceros, producto de operaciones financieras realizadas a favor de entespúblicos o por obligaciones contraídas por entes privados con el Gobierno Central.Estos créditos están respaldados por pagarés, letras de cambio y todo aquel documentolegal que sea convertible en efectivo, dentro de un plazo máximo de doce mesesdespués de realizada la operación.

En este grupo de cuentas se localizan las previsiones para Cuentas Dudosas, querepresentan aquellos créditos por estimaciones de las contingencias de incobrabilidadde los saldos a una fecha dada.

ACTIVO FIJO

Conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos que posee el GobiernoCentral, derivados de las transacciones propias de este, con el objeto de producirbienes y servicios en procura del bienestar económico, financiero, político y social de la



221

nación, cuya realización se prevé a un plazo mayor a los doce meses de realizada laoperación.

Inversiones y Créditos

Conjunto de cuentas que representan las colocaciones en el mercado financiero de losrecursos excedentes de efectivo del Gobierno Central, en títulos y valores públicos oprivados, a un plazo mayor a los doce meses después de realizada la operación.

Conjunto de cuentas que representan los derechos de cobro del Gobierno Central frentea terceros, producto de operaciones financieras realizadas a favor de entes públicos opor obligaciones contraídas por entes privados con el Gobierno Central. Estos créditosestán respaldados por pagarés, letras de cambio y documentos legales convertidos enefectivo en un plazo mayor a los doce meses.

Bienes de Dominio Privado

Conjunto de cuentas que representan bienes muebles, inmuebles, equipos, materiales ysemovientes adquiridos, donados o construidos, con una vida útil superior a docemeses, su incorporación se realiza con el propósito de utilizarlos en las operacioneshabituales del Gobierno Central.

En este grupo de cuentas se localizan las depreciaciones acumuladas, que representanaquellos créditos por la distribución sistemática y racional del costo de los bienes por lapérdida de valor de los bienes de dominio privado durante su vida útil estimada, elmétodo utilizado para la depreciación de los bienes se aplica de acuerdo a losestablecidos por ley (línea recta o suma de los dígitos de los años).

1000-1200-1230 Bienes de Dominio Público

Conjunto de cuentas que representan los bienes naturales, de infraestructura, bienesdestinados al uso general, bienes de patrimonio histórico, artístico y cultural. Estosbienes por su naturaleza, son utilizados para satisfacer las necesidades del bienestarcomún.

1000-1200-1240 Intangibles

Conjunto de cuentas que comprenden derechos no cuantificables físicamente, peroque producen o pueden producir un beneficio para el ente como los derechos de uso dela propiedad comercial, industrial, intelectual y otros de características similares.



222

1000-1300 OTROS ACTIVOS

Conjunto de cuentas que por su naturaleza no se pueden clasificar dentro de lasclasificaciones anteriores de los activos.

1000-1300-1320 Valores en Poder de Tesorería

Conjunto de cuentas que representan los documentos emitidos por la TesoreríaNacional, en garantía de las colocaciones de inversiones en el mercado financieronacional e internacional que se encuentran en custodia en el Banco Central de CostaRica.CUENTAS DE PASIVO

2000 PASIVO

Conjunto de cuentas que representan las obligaciones cuantificables contraídas por elGobierno Central con terceros, en el curso habitual de sus operaciones. Estasobligaciones pueden ser de origen presupuestario o no presupuestario.

Las obligaciones presupuestarias son aquellas que tienen su origen en lasadquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos presupuestarios en general conrespaldo al Presupuesto Nacional. El reconocimiento de una obligación presupuestariaimplica que sea imputada en el correspondiente ejercicio.

Las obligaciones no presupuestarias son aquellas obligaciones derivadas de un gastorealizado por la adquisición de bienes y servicios sin ser imputados al PresupuestoNacional, pero tienen un respaldo legal.

2000-2100 PASIVO CORRIENTE

Conjunto de cuentas que representan las obligaciones cuantificables contraídaspor el Gobierno Central con terceros, en el curso habitual de sus operaciones en unplazo de doce meses o menos. Estas obligaciones pueden ser de origen presupuestarioo no presupuestario.

PASIVO A LARGO PLAZO

Conjunto de cuentas que representan las obligaciones cuantificables contraídas por elGobierno Central con terceros, en el curso habitual de sus operaciones a un plazomayor a doce meses. Estas obligaciones pueden ser de origen presupuestario o nopresupuestario.



223

CUENTAS DE PATRIMONIO

3000 PATRIMONIO

Conjunto de cuentas que representan el capital del Gobierno Central, aportado por elEstado, por el sector público y privado, por donaciones de capital, por las reservasconstituidas, los resultados acumulados de cada ejercicio y las transferencias de capitalrecibidas y otros, para la prestación de bienes y servicios, destinados a satisfacer lasnecesidades de los habitantes del territorio nacional.

CUENTAS DE INGRESOS

4000 INGRESOS

Conjunto de cuentas que representan los recursos que se obtienen mediante la gestióndel Gobierno Central y derivados de la potestad de este a establecer gravámenes,contribuciones, tasas, regalías y otros conceptos similares, de la venta de bienes yservicios, de las rentas de la propiedad, de transferencias y contribuciones recibidas.Los ingresos se clasifican en ingresos presupuestarios y no presupuestarios.

Ingresos Presupuestarios

Los ingresos presupuestarios son aquellos que se devengan en el curso habitual de lasoperaciones del Gobierno Central, cuyo origen está establecido por el PresupuestoNacional, leyes y decretos, nacidos en la potestad del Gobierno Central de estableceringresos tributarios, no tributarios, transferencias corrientes, rentas de la propiedad,venta de activos y otros análogos, así como la percepción de donaciones,transferencias de capital. Los ingresos presupuestarios se destinan para financiar losgastos presupuestarios.

Ingresos no Presupuestarios



224

Los ingresos no presupuestarios son aquellos cuyo origen no es el PresupuestoNacional, pero se devengan en el curso habitual de las operaciones del GobiernoCentral.

CUENTAS DE GASTOS

5000 GASTOS

Conjunto de cuentas que representan las erogaciones causadas por la gestión delGobierno Central en el desarrollo habitual de sus operaciones, por concepto deldevengamiento de renumeraciones al personal, seguridad social, adquisición de bienesy servicios destinados al consumo, uso privado y público, pago de obligaciones eintereses, rentas de la propiedad, transferencias, contribuciones otorgadas y otrasaplicaciones que implican egresos. Los gastos se clasifican en gastos presupuestarios ygastos no presupuestarios.

5000-5100 Gastos Presupuestarios

Son aquellos gastos del período vigente cuyo origen está establecido por elPresupuesto Nacional, leyes y decretos por la gestión del Gobierno Central en eldesarrollo habitual de sus operaciones, por concepto del devengamiento deremuneraciones al personal, seguridad social, adquisición de bienes y serviciosdestinados al consumo, uso privado y público, pago de obligaciones e intereses, rentasde la propiedad, transferencias, contribuciones otorgadas y otras aplicaciones queimplican egresos.

Gastos Ejercicios Cerrados

Son aquellos gastos establecidos en el presupuesto del periodo inmediato anterior,cuya ejecución y cancelación corresponderá en el periodo vigente. Su origen estáestablecido por el Presupuesto Nacional, leyes y decretos por la gestión del GobiernoCentral en el desarrollo habitual de sus operaciones, en concepto del devengamiento deremuneraciones al personal, seguridad social, adquisición de bienes y serviciosdestinados al consumo, uso privado y público, pago de obligaciones e intereses, rentasde la propiedad, transferencias, contribuciones otorgadas y otras aplicaciones queimplican egresos.

Gastos no Presupuestarios

Son aquellos gastos del período vigente cuyo origen no está establecido en elPresupuesto Nacional, por la gestión del Gobierno Central en el desarrollo habitual de



225

sus operaciones, en concepto de gastos por depreciación, gastos por reconocimientode pasivos, por liquidación de activos, diferencias negativas de tipo de cambio,comisiones , multas varias , pérdida por baja de activos y otras.

CUENTAS DE CIERRE PATRIMONIAL

6000 CUENTAS DE CIERRE

Conjunto de cuentas que representan el resumen de los gastos e ingresos y reflejan elresultado de las operaciones propias del Gobierno Central, sean resultados positivos onegativos del ejercicio.

6100 Cuentas de Cierre Presupuestarias

Representan el resumen de los gastos e ingresos presupuestarios corrientes, delas operaciones propias del Gobierno Central para un periodo económico determinado,con resultados presupuestarios positivos o negativos según correspondan en el periodo.

cuentas de cierre no presupuestarias

Representan el resumen de los gastos e ingresos no presupuestarios, de operacionesno establecidas en el Presupuesto Nacional, propios del Gobierno Central,corresponden a ajustes, valuaciones, estimaciones y otros aplicados en cuentas deactivos y pasivos durante el periodo económico, cuyo resultado no presupuestariopuede ser positivo o negativo, según corresponda.



226

CLASECUENTA

GRUPO SUBGRUPO

CUENTAMAYOR

SUBCUENTA

SUB-SUBCUENTA NOMBRE

1000 ACTIVO1100 ACTIVO CORRIENTE

1110 DISPONIBILIDADES

1111 EFECTIVO

001 BANCO CAJERO FONDO GENERAL

001 100019 BANCO CAJERO FONDO GENERAL-SAL

002 MH-Tesorería Nacional Depósits ¢ BCR

003 MH-Tesorería Nacional Terceros SIGAF Colones BCR

004 MH-Tesorería Nacional MIGRACION Colones BCR

005 Conectividad, Pasaportes Convenio TN-BCR Colones

006 Tesorería Nacional Viaticos Colones BCR

007 MH-Tesorería Nacional Depósitos Varios Dólares BCR

008 MH-Tesorería Nacional Terceros SIGAF, Dólares BCR

009 MH-Tesorería Nacional Timbres Consulares, $ BCR

010 MH-BNCR Tesorería Nacional Depós Varios ¢

011 MH-BNCR Tesorería Nacional Dev.Viáticos, Colones

012 MH-BNCR Tesorería Nacional Migración ¢

013 MH-Tesorería Nacional Depósitos Varios $ BNCR

014 MH-BNCR Terceros Especiales, Dólares BNCR

015 MH-Cuenta Integra, Dólares Banco Promerica

016 MH-BNCR Tesorería Fondo de Reparto JUPEMA

017MH-BNCR-TESORERÍA NACIONAL CONECTIVIDCOLONES

018 MH-BNCR-ADQUIRENCIA ADUANAS-COLONES

019 MH-BCR-CONECTIVIDAD IMPUESTOS COLONES

020 MH-TN-BANCO LAFISE-ARANCELES CONSULARES

021 MH-BAC-SAN JOSE-ARANCELES CONSULARES

002 001 100019 BANCO CAJERO FONDO GENERAL-TR

003 001 100019 BANCO CAJERO FONDO GENERAL-NC

004 001 100019 BANCO CAJERO FONDO GENERAL-ND

005 001 BANCOS (MONEDAS Y BILLETES) EXTERNOS

1112 BANCO CAJERO FONDOS ESPECIALES

001 BANCO CAJERO FONDOS ESPECIALES



227

0017390100258 FONDO GARANTIA RETROVENTA BONOS-SAL

033FONDO 7390200249 FONDO DEUDA EXTERNA SAL

037

FDO 7390100290 SERV. D. EXT. COM. HON. Y OT

SAL

063FONDO 7390100761 MIDEPL-GEN. PL 480 LEY 730SAL

146 Fondo General Euros

147FONDO 73901007904 TESORERÍA NCAPITALIZAC. BCCR

148 FONDO GENERAL EUROS

002 0017390100258 FONDO GARANTIA RETROVENTA BONOS-SAL

033

FONDO 7390200249 FONDO DEUDA EXTERNA

SAL037

FDO 7390100290 SERV. D. EXT. COM. HON. Y OTSAL





037FDO 7390100290 SERV. D. EXT. COM. HON. Y OTSAL





037FDO 7390100290 SERV. D. EXT. COM. HON. Y OTSAL



1113 FONDOS EN PODER DE CAJAS CHICAS

001 FONDOS EN PODER DE CAJAS CHICAS



228

001 Control Fondo Fijo Poder Ej

005 FONDO FIJO PRESIDENCIA - SALDO

006 FONDO FIJO GOBERNACION - SALDO

007 FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -SALDO

008 FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -SALDO009 FONDO FIJO HACIENDA - SALDO

010 FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERIA-SALDO

011 FONDO FIJO ECONOMIA -SALDO

012 FONDO FIJO MOPT - SALDO

013 FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - SALDO

014 FONDO FIJO MINIST. SALUD -SALDO

015FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCISALDO

017

FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTE

SALDO019 FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-SALDO

020 FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-SALD

023 FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOS-SALD

025 FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-

026 FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-SALDO

027 FONDO FIJO MIDEPLAN -SAL

028 FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -SALDO

029

FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINA

SALDO003 001 FONDO FIJO ASAMBLEA LEGISLATIVA-N.C.

005 FONDO FIJO PRESIDENCIA - N.C.

006 FONDO FIJO GOBERNACION - N.C.

007 FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -N.C.

008 FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -N.C.

009 FONDO FIJO HACIENDA - N.C.

010 FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERIA-N.C.

011 FONDO FIJO ECONOMIA -N.C.

012 FONDO FIJO MOPT - N.C.

013 FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - N.C.

014 FONDO FIJO MINIST. SALUD -N.C.

015 FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIAL-N.C

017FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTEN.C.

019 FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-N.C.

020 FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-N.C.



229

023 FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOS-N.C

025 FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-N.C

026 FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-N.C.

027 FONDO FIJO MIDEPLAN -N.C.

028 FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -N.C.029

FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINAN.C.

004 001 FONDO FIJO ASAMBLEA LEGISLATIVA-N.D.

005 FONDO FIJO PRESIDENCIA - N.D.

006 FONDO FIJO GOBERNACION - N.D.

007 FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -N.D.

008 FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -N.D.

009 FONDO FIJO HACIENDA - N.D.

010 FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERIA-N.D.

011 FONDO FIJO ECONOMIA -N.D.012 FONDO FIJO MOPT - N.D.

013 FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - N.D.

014 FONDO FIJO MINIST. SALUD -N.D.

015 FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIAL-N.D

017FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTEN.D.

019 FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-N.D.

020 FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-N.D.

023 FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOS-N.D.

025 FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-N.D

026 FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-N.D.

027 FONDO FIJO MIDEPLAN -N.D.

028 FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -N.D.

029FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINAN.D.

005 001 FONDO FIJO ASAMBLEA LEGISLATIVA-DEP.

005 FONDO FIJO PRESIDENCIA - DEP.

006 FONDO FIJO GOBERNACION - DEP.

007 FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -DEP.008 FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -DEP.

009 FONDO FIJO HACIENDA - DEP.

010 FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERIA-DEP.

011 FONDO FIJO ECONOMIA -DEP.

012 FONDO FIJO MOPT - DEP.

013 FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - DEP.



230

014 FONDO FIJO MINIST. SALUD -DEP.

015 FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIAL-DEP

017FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTEDEP.

019 FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-DEP.

020 FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-DEP023 FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOS-DEP.

025 FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-DE

026 FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-DEPOS.

027 FONDO FIJO MIDEPLAN -DEPOS.

028 FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -DEPOS.

029FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINADEPOS.

006 001 FONDO FIJO ASAMBLEA LEGISLATIVA-CHEQUES

005 FONDO FIJO PRESIDENCIA - CHEQUES006 FONDO FIJO GOBERNACION - CHEQUES

007 FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -CHEQUE

008 FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -CHEQUES

009 FONDO FIJO HACIENDA - CHEQUES

010FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERCHEQUES

011 FONDO FIJO ECONOMIA -CHEQUES

012 FONDO FIJO MOPT - CHEQUES

013 FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - CHEQUES

014 FONDO FIJO MINIST. SALUD -CHEQUES

015FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCICHEQUES

017FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTECHEQUES

019 FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-CHEQUES

020 FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-CHE

023FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOCHEQUES

025 FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-CH

026 FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-CHEQUES

027 FONDO FIJO MIDEPLAN -CHEQUES

028 FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -CHEQUES

029FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINACHEQUES

1120 DERECHOS RECONOCIDOS POR COBRAR



231

1121 CUENTAS POR COBRAR

001PERSONAS JURÍDICAS ORDENES DE PA

ANULADAS

001CUENTAS POR COBRAR PERS.JUR.ORD.PA

ANUL.

002 CAJA COSTARRICENSE DEL SEGURO SOCIAL

001CUENTAS POR COBRAR C.C.S.S. ENFERMEDADMATERN.

002CUENTAS POR COBRAR C.C.S.S. INV. VEJEZMUERTE

003CUENTAS POR COBRAR C.C.S.S. INT.GAORD.PAGO ANUL

004

003 BANCO POPULAR

001CUENTAS POR COBRAR BANCO POPULAR CUOPATRONAL

002CUENTAS POR COBRAR BANCO POP. AHOROBLIGATORIO

003CUENTAS POR COBRAR BANCO POPULOPERACIONES

004CUENTAS POR COBRAR BANCO POPUP

AHORRO VOLUNTARIO

005CUENTAS POR COBRAR BANCO POP. PENSIONCOMPLEM.

006 CUENTAS POR COBRAR BCO. POP. ORDEN PAGO ANULADA

004 ASIGNACIONES FAMILIARES

001CUENTAS POR COBRAR ASIGNACIONFAMILIARES

005 COOPEAGROPAL R.L.

001 CUENTAS POR COBRAR COOPEAGROPAL R.L.

006 SUMAS PAGADAS DE MÁS

001 CUENTAS POR COBRAR SUMAS PAGADAS DE MA

002

SUMAS PAGADAS DE MAS C.P MODULO CTA P

COBRAR

003PODERES DE LA REPUBLICA (EXPERTO PODEJECUTIVO)

007 OTROS ENTES

001 CUENTAS POR COBRAR OTROS ENTES

008SOBRANTES DE LIQUIDACIÓN DEPÓSITPREVIOS



232

001 SOBRANTES LIQUIDACION DEPOSITOS PREVIOS

009RECURSOS POR INGRESAR - ORGANISMINTERNACIONALES

001 RECURSOS POR INGRESAR ORG. INTERNACIONA

010 DEDUCCIONES POR APLICAR

001CUENTAS POR COBRAR DEDUCCIONES P

APLICAR

011 ORGANISMOS E INST. INTERNACIONALES

001 CXC FALLOS T.F.A. CP

002 Cuentas por cobrar certificadas ADT

012 FALLOS TRIBUNAL FISCAL ADMINISTRATIVO

001CUENTAS POR COBRAR FALLOS TRIBUNAL FISC

ADMINIST

013

CUENTAS POR COBRAR INSTITUTO NACIONAL

SEGUROS

001CUENTAS POR COBRAR INSTITUTO NACIONAL SEGUROS

014

001CUENTAS POR COBRAR SOBRE PRESTAMOSCORTO PLAZO

015

001INTERESES POR COBRAR SOBRE PRESTAMO CP4

016

001 Cuentas por cobrar comisión sobre prestamo CR-P4

017

001 Cuentas por Cobrar Varios Prestamos C.P

018

001 Cuentas por Cobrar Anticipos Salarios MEP

019

001 Cuentas por Cobrar en Gestion Judicial

020

001

1122 ANTICIPOS CARTA DE CRÉDITO.001 ANTICIPOS CARTA DE CRÉDITO

001 ANTICIPOS CARTA DE CREDITO

002 ANTICIPOS VIATICOS COMPENSACION

003 ANTICIPOS CARTA DE CREDITO $

004 ANTICIPOS VIATICOS LIQUIDACION



233

1123 DERECHOS RECONOCIDOS

001 DERECHOS RECONOCIDOS

001 CUENTAS POR COBRAR INGRESOS TRIBUTARIOS

002CUENTAS POR COBRAR INGRESOS TRIBUTARIOS

003 CUENTAS POR COBRAR TRANSFERENCIAS004 CUENTAS POR COBRAR DONACIONES

005 CUENTAS POR COBRAR OTROS INGRESOS1130 INVERSIONES FINANCIERAS

1131 INVERSIONES A CORTO PLAZO

001 VIVIENDA MUTUAL AHORRO Y PRÉSTAMO

001INVERSIONES C. P. MUTUAL AH. Y PREVIVIENDA

002 APORTE EXTRAORDINARIO SEGURO INTEG. COSECHAS 6%

001INVERSIONES C. P. SEGURO INTEG. DE COSEC6%

003 BONOS VIVIENDA 18% 1986 SERIE A (INS)

001INVERSIONES C. P. BONOS VIVIENDA 18% 19SERIE A

004 BONOS VIVIENDA 18% 1985 SERIE L (INS)

001INVERSIONES C. P.VIVIENDA 18% 1985 SERIE(I.N.S.

005 BONOS VIVIENDA 13% 1984 SERIE K (INS)

001INVERSIONES C. P.BONOS VIV. 13% 1984 S.(I.N.S.)

006 BANCO NACIONAL DE COSTA RICA.

001INVERSIONES C. P BANCO NACIONAL DE COSRICA.

002 Intereses Devengados BNCR

007 BANCO CRÉDITO AGRÍCOLA DE CARTAGO

001INVERSIONES C. P BANCO CRED. AGRIC. CARTAGO

002

Intereses Devengados BANCO CRED. AGRIC.

CARTAGO003 INV. BANCO CREDITO AGRICOLA DE CARTAGO C

004INT. DEVENGADOS BANCO CREDITO AGRICOLA CARTAGO

008 BANCO DE COSTA RICA

001 INVERSIONES C. P. BANCO DE COSTA RICA.

002 INVERSIONES C. P. BANCO DE C.R. DOLARES



234

003 INT. DEVENGADOS BANCO COSTA RICA ¢

004 INTERESES DEVENGADOS BANCO COSTA RICA $

009 BANCO CENTRAL DE COSTA RICA

001INVERSIONES C. P. BANCO CENTRAL DE COSRICA.

002 INVER.BCCR PRIMA C.P

003 INVER BCCR CUPON CORIDO C.P

010 001 Prima TPMPoder Tesor

002 Cupón Corrido TPM

011 001 INVERSION A CORTO PLAZO BANCO POPULAR

002 INVERSIONES C.P BCO PUPULAR $

003 INT. DEVENGADOS BANCO POPULAR¢

004 INTERESES DEVENGADOS BANCO POPULAR $

012

001 INVERSIONES A CORTO PLAZO CON GOBIERNO

013

001 INVERSIÓN CP-BNCR-$

002 INTERESES DEVENGADOS BANCO NACIONAL COSTA RICA $

014

001 INVER C.P TUDEBE GOBIERNO (JUPEMA)

015

001 INV.Patrimoniales en poderes de la Republica

002 INV.Patrimoniales enOrganos Desconcentrados

003 INVERSIONES PATRIMONIALES INSTITUCIONES DESCENTRA

004 INVERSIONES PATRIMONIALES EMPRESAS PUB. NO FINANC

005 INVERSIONES PATRIMONIALES INST PUBLICAS FIN. NO BA

016

001 INV. C.P. ¢ BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL DE REPARTO

002 INTERESES DEV. INV. CP BANCO NACIONAL FER ¢

003 INVERSIONES CP BCR FER ¢

004 INTERESES DEV. INV. CP BANCO COSTA RICA FER ¢

005 INVERSIONES CP BANCO CREDITO AGRICOLA DE CAR FER ¢

006 INTERESES DEV. INV. CP BANCO CREDITO AGR.CAR FER ¢

007 INVERSIONES CP BANCO POPULAR FER ¢

008 INTERESES DEV. INV. CP BANCO POPULAR FER ¢

009 INVERSIONES CP GOBIERNO COSTA RICA FER ¢

010 INTERESES DEV. INV. CP GOBIERNO COSTA RICA FER ¢

011 INVERSIONES CP BANCO CENTRAL DE COSTA RICA FER ¢



235

012 PRIMA INVERSIONES LP BANCO CENTRAL DE C.R. FER ¢

013 CUPON CORRIDO INV.CP BANCO CENTRAL DE C.R. FER ¢

014 INTERESES DEV. INV. CP BANCO CENTRAL DE C.R. FER ¢

1132VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS001 VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS

001 VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS.1140 CREDITOS

1141 CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA

001 CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA

001 DEUDA RENEGOCIADA ENTES PUBLICOS

DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK USA

002 001 DEUDA RENEGOCIADA EXIMBANK USA

003 DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA


004 DEUDA RENEGOCIADA CON INGLATERRA

001 DEUDA RENEGOCIADA CON INGLATERRA

005 DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA


006 OTROS ENTES

001 DEUDA RENEGOCIADA OTROS ENTES.1142 INTERESES P/ COBRAR DEUDA RENEGOCIADA

001 INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ESPAÑA

001 INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ESPA¥A

002INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBAUSA

001 INTERESES DEUDA RENEGOCIADA EXIMBANK US

003 INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMAN


004INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CINGLATERRA

001 INTERESES DEUDA RENEGOCIADA INGLATERRA005 INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA

001 INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA

006 INTERESES DEUDA CON OTROS ENTES

001 INTERESES DEUDA CON OTROS ENTES007 INTERESES DEUDA CORTO PLA

COOPEAGROPAL



236

001 INTERESES DEUDA CORTO PLACOOPEAGROPAL

1143 INTERESES ACUMULADOS POR COBRS/INVERSIONES

001

INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR

INVERSIONES001 INTERESES CORRIENTES OTROS ENTES CP

002 INTERESES CORRIENTES OTROS ENTES LP

003 INTERESES MORATORIOS OTROS ENTES LP1144 PRÉSTAMOS A ENTES PRIVADOS CORTO PLAZO

001 PRÉSTAMOS A ENTES PRIVADOS

001 PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS1145 INTER. ACUM. POR COBRAR PRESTAMOS ENT

PRIVADOS

001 INTERESES ACUM. POR COBRAR PRESTAMENTES PRIVADOS

001 INTERESES CORRIENTES DEUDA RENEGOCIADA1148 DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO

001 DOCUMENTOS POR COBRAR

001 DOCUMENTOS POR COBRAR1149 PROVISIÓN PARA CUENTAS DUDOSAS

001 PROVISIÓN PARA CUENTAS DUDOSAS

001 PROVISION CTS DUDOSAS CUENTAS P/COBRAR

002 Estimación Ctas incobrables INCOFER CP

003 Estimación Ctas dudosas COOPEAGROPAL CP

004 Estimación Ctas Dud. FONECAFE CP

005 Estimación Ctas Dudosas INS CP

006 Estimación Ctas Dudosas INVU CP

007 Estimación Ctas dudosa acreditaciones no corres CP

008 Estimación Ctas dudosas Fallos TFA adtivo CP

009Estimación Ctas incobrables intereCOOPEAGROPAL

010 Estim incobrable.interes. moratorio COOPEAGROPAL

011 Estimación Otras Cuentas dudosas CP012 Estimación Incobrable Intereses INCOFER CP

013 Estimación Incobrable Interese moratori INCOFER CP

002PROV. CUENTAS DUDOSAS OPERACIONES PRESUPUESTARIAS

001 PROV. CTAS DUDOSAS OPERACIONES NO PRESU

003



237

001 PROV. CTAS DUDOSAS PREST. ENTES PRIVADOS

004PROVISIÓN CUENTAS DUDOSAS DOCUMENTOSCOBRAR

001 PROVISION CTAS DUDOSAS DOCTOS P/COBRAR

005 PROVISIÓN OTRAS CUENTAS POR COBRAR

001 PROVISION OTRAS CUENTAS POR COBRAR

006 PROVISIÓN PRÉSTAMOS ENTIDADES EXTERNAS

001 PROVISION PRESTAMOS ENTIDADES EXTERNAS

007

001ESTIMACIÓN CUENTAS DUDOSAS CARTEMOROSA AD.TRIB.

002ESTIMACIÓN CUENTAS DUDOSAS IMPUESSOLIDARI AD.T.

1150 INVENTARIO DE MERCANCÍAS

1151 INVENTARIO DE MERCADERÍAS001 INVENTARIO DE MERCADERÍAS

001 INVENTARIO DE MERCADERIAS

002 COMPENSACIÓN EM / RF

001 COMPENSACIÓN EM/RF1200 ACTIVO FIJO

1210 INVERSIONES Y CREDITOS1211 INVERSIONES A LARGO PLAZO

001 VIVIENDA MUTUAL AHORRO Y PRÉSTAMO

001 INVERSIONES L. P. VIV. MUTUAL AHORRO Y PTMO

002BONOS APORTE EXTRAORD. SEGURO INT. COSECHAS 6%

001INVERSIONES L. P. AP. EXT.SEG. INT.COSECH6%

003 BONOS VIVIENDA 18% 1986 SERIE A (INS)

001 INVERSIONES L. P. BONOS VIV.18% 1986 S. A (INS

004 BONOS VIVIENDA 18% 1985 SERIE L (INVU)

001 INVERSIONES L. P. BONOS VIV.18% 1985 S. L (INV

005 BONOS VIVIENDA 13% 1984 SERIE K (INVU)

001 INVERSIONES L. P. BONOS VIV 13% 1984 S. K (INV006 BANCO NACIONAL DE COSTA RICA

001INVERSIONES L. P. BANCO NACIONAL DE COSRICA

007 BANCO CRÉDITO AGRÍCOLA DE CARTAGO

001INVERSIONES L. P. BANCO CRED. AGR. CARTAGO



238

002 IINTERESES DEV.BAN. CRED. AGRIC. CARTAGO L

003INVERSIONES L. P. BANCO CRED. AGR. CARTAGO

004 INTERESES BANCO CREDI. AGR.DE CARTAGO LP

008 BANCO DE COSTA RICA

001 INVERSIONES L. P. BANCO DE COSTA RICA009 BANCO CENTRAL DE COSTA RICA

001INVERSIONES L. P. BANCO CENTRAL DE COSRICA

010 ACCIONES CORPORACIÓN INTERAMERICANA INVERSIONES

001 ACCIONES CORPORACION INTERAMERICANA INVERSIONES

002 BCIE compra de acciones

003 ACCIONES BIRF

004 ACCIONES BID

005 ACCIONES CAF

006 ACCIONES FOMIN

011

001INV. L.P. ¢ BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL REPARTO

002INT. L.P. ¢ BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL REPARTO

003

INV. L.P. ¢ BCO COSTA RICA FDO ESPECIAL

REPART¢

004INT. L.P. ¢ BCO COSTA RICA FDO ESPECIAL REPART¢

005INV. L.P. ¢ BCO CREDITO FDO ESPECIAL REPART¢

006IN. L.P. ¢ BCO CREDITO FDO ESPECIAL REPART¢

007INV. L.P. ¢ BCO POPULAR FDO ESPECIAL REPART¢

008

INT. L.P. ¢ BCO POPULAR FDO ESPECIAL

REPART¢

009INV. L.P. ¢ GOBIERNO CR FDO ESPECIAL REPART¢

010INT. L.P. ¢ GOB. COST RICA FDO ESPECIAL REPART¢

011INV. L.P. ¢ BCO CENTRAL FDO ESPECIAL REPART¢



239

012PRIMA. ¢ BCO CENTRAL FDO ESPECIAL REPART¢

013CUPON L.P. ¢ BCO CENTRAL FDO ESPECIAL REPART¢

014

INT. L.P. ¢ BCO CENTAL FDO ESPECIAL

REPART¢

015INV. L.P. ¢ GOB COSTA RICA FDO ESPECIAL RUDES

016IN7. L.P. ¢ GOB COSTA RICA FDO ESPECREPART UD¢

012

001INV. L.P. $ BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL REPARTO

002INT. L.P. $ BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL REPARTO

003 INV. L.P. $ BCR FONDO ESPECIAL DE REPARTO004 INT. L.P. $ BCR FONDO ESPECIAL DE REPARTO

005INV. L.P. $ B CREDITO FONDO ESPECIAL REPARTO

006INT. L.P. $ BCO CREDITO FONDO ESPECIAL REPARTO

007INV. L.P. $ BCO POPULAR FONDO ESPECIAL REPARTO

008INT L.P. $ BCO POPULAR FONDO ESPECIAL REPARTO

009 INV. L.P. $ GOB CR FONDO ESPECIAL DE REPART

010INT. L.P. $ GOB COSTA RI FONDO ESPECIAL REPARTO

011INV. L.P. $ BCO CENTRAL FONDO ESPECIAL REPARTO

012PRIMA LP. $ BCO CENTRAL FONDO ESPECIAL REPARTO

013CUPON. $ BCO CENTRAL FONDO ESPECIAL REPARTO

014 INT L.P. $ BCCR FONDO ESPECIAL DE REPARTO

1212 CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIAL.P.

001 DEUDA RENEGOCIADA ENTES PÙBLICO L.P.

001 DEUDA RENEGOCIADA ENTES PÙBLICO L.P.



240

002 DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK USA

001 DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK USA



004 DEUDA RENEGOCIADA CON INGLATERRA001 DEUDA RENEGOCIADA CON INGLATERRA



006 DEUDA RENEGOCIADA OTROS ENTES

001 DEUDA RENEGOCIADA OTROS ENTES1213 INTERESES ACUM./COBRAR DEUDA REN

LARGO PLAZO

001 INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ESPAÑA

001VALORACION MONEDAS POR MODULO CTAS PCOBRAR

002INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBAUSA

001 INTERESES DEUDA RENEGOCIADA EXIMBANK US


001 INTERESES DEUDA RNEGOCIADA CON ALEMANIA

004INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CINGLATERRA

001 INTERESES DEUDA RENEGOCIADA INGLATERRA



006 INTERESES P/ COBRAR DEUDA OTROS ENTES

001 INTERESES DEUDA RENEGOCIADA OTROS ENTE007 INTERESES DEUDA LP, COOPEAGROPAL,RL

001 INTERESES DEUDA LP, COOPEAGROPAL,RL1214 DERECHOS RECONOCIDOS EJERCICI

CERRADOS

001DERECHOS RECONOCIDOS EJERCICICERRADOS

001DERECHOS RECONOCIDOS INGRESTRIBUTARIOS

002 CUENTAS POR COBRAR COBROS JUDICIALES

003 DERECHOS RECONOCIDOS TRANSFERENCIAS

004 DERECHOS RECONOCIDOS DONACIONES

005 DERECHOS RECONOCIDOS OTROS INGRESOS006 CxC L.P. ORDENES DE PAGO ANULADAS



241

007 CxC L.P. CCSS - ENFERMEDAD y MATERNIDAD008 CxC L.P. CCSS - INVALIDEZ, VEJEZ y MUETE009 CxC L.P. CCSS - INTERESES GANADOS010 CxC LP BANCO POPULAR - CUOTA PATRONAL011

CxC LP BANCO POPULAR - AHORRO OBLIGATORI012 CxC LP BANCO POPULAR - OPERACIONES013 CxC LP BANCO POPULAR - AHORRO VOLUNTARIO014 CxC LP BANCO POPULAR - PENSION

COMPLEMENTARIAS015 CxC LP BANCO POPULAR - ORDENES ANULADAS016 CxC LP ASIGNACIONES FAMILIARES017 CXC OTROS ENTES LP020 CUENTAS POR COBRAR SOBRE PRESTAMOS L.P021 INTERESES POR COBRAR LARGO PLA

PRÉSTAMO CR-P-4022 COMISIONES POR COBRAR LARGO PLA

PRÉSTAMO CR-P-4023 CUENTAS POR COBRAR VARIOS PRÉSTAM

LARGO PLAZO

1215 PROVISIÓN CUENTAS DUDOSAS- CUENTAS PCOBRAR

001 PROVISIÓN CUENTAS DUDOSAS

001PROVICION CTS. DUDOSAS CUENTAS PCOBRAR

002 Estacion sobre cuentas Incobrables Incofer

003 ESTIMACION CUENTAS DUDOSAS COOPEAGROP

004 ESTIMACION CUENTAS DUDOSAS FONECAFE

005 ESTIMACION CUENTAS DUDOSAS INS

006 ESTIMACION CUENTAS DUDOSAS INVU

007 Estimación Ctas Dudosas Acreditacioees No Correspo

008 Estimación Ctas Dudosas Fallos Trib.Fiscal Adtivo.

010 Estimación Otras Cuentas Dudosas

011 ESTIMACIÓN INCOBRABLES INTERESES INCOFER

012ESTIMACIÓN INCOBRABLES INTERESMORATORIOS INCOFE

013ESTIMACIÓN INCOBRABLES CASOS EN SEJUDICIAL MIN.LP

1216 CUENTAS POR COBRAR L.P FONDO FIJO TSE



242

001 CUENTAS POR COBRAR L.P

001 CUENTA POR COBRAR L.P. FONDO FIJO TSDE

002CUENTA POR COBRAR L.P. FONDO FIJO ASAMBLLEGISLA

003CUENTA POR COBRAR L.P. FONDO FIJO CORSUPREMA JU

002 CUENTAS POR COBRAR L.P. COOPEAGROPAL

001 CUENTA POR COBRAR L.P. COOPEAGROPAL R.L.

002CUENTA POR COBRAR L.P. SUMAS PAGADAS MAS

003 CUENTA POR COBRAR L.P. FONECAFE004 DERECHOS RECONOCIDOS DONACIONES005 SUMAS PAG. LP MODULO006 C X C INTERESES CORRIENTES INCOFER007

C X C INTERESES MORATORIOS INCOFER003

001

1217 PRÉSTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO

001 PRÉSTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO

001 PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO

1218 DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO

001 DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO

001 DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO1219 PRÉSTAMOS ENTIDADES EXTERNAS LARPLAZO

001PRÉSTAMOS ENTIDADES EXTERNAS LARPLAZO.

001PRESTAMOS A ENTIDADES EXTERNAS LARPLAZO

002INTERESES A ENTIDADES EXTERNAS LARPLAZO

001INTERESES A ENTIDADES EXTERNAS LARPLAZO

1220 BIENES DE DOMINIO PRIVADO

1221 EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA



002EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA PATRIMONIADO

001EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA PATRIMONIADO



243

1222 EQUIPOS VARIOS

001 EQUIPOS VARIOS

001 EQUIPOS VARIOS

002 EQUIPOS VARIOS NO PATRIMONIADO

001 EQUIPOS VARIOS NO PATRIMONIADO1223 INSTRUMENTOS, HERRAMIENTAS Y OTROS

001 INSTRUMENTOS, HERRAMIENTAS Y OTROS

001 INSTRUMENTOS HERRAMIENTAS Y OTROS1224 CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJORAS

001 CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJORAS

001 EDIFICIOS

002 INSTALACIONES

003 CONSTRUCCIONES AGRICOLAS

004 OTRAS CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJ.

002

001 EDIFICIOS NO PATRIMONIADOS

002 INSTALACIONES NO PATRIMONIADO

004OTRAS CONST., ADICIONES Y MEJORAS PATRIMONIADO

1225 TERRENOS

001 TERRENOS NO PATRIMONIADO

001 TERRENOS

002 TERRENOS - REVALUACION

003 TERRENOS REVALUADOS002

001 TERRENOS NO PATRIMONIADO

002 TERRENOS-REVALUACIÓN1226 MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIÓN

001 MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIÓN

001 MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCION

002MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIÓN PATRIMONIADO

001MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCION PATRIMONIAD

1227 EQUIPO DE TRANSPORTE



002 EQUIPO DE TRANSPORTE NO PATRIMONIADO

001 EQUIPO DE TRANSPORTE NO PATRIMONIADO



244

1228 SEMOVIENTES

001 SEMOVIENTES

001 SEMOVIENTES

002 SEMOVIENTES NO PATRIMONIADO

001 SEMOVIENTES NO PATRIMONIADO1229 DEPRECIACIONES ACUMULADAS

001DEPRECIACIÓN ACUM. EQUIPO Y MOBILIARIO OFICINA

001 DEPREC ACUM EQUIPO Y MOBILIARIO OFICINA

002 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPOS VARIOS

001 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPOS VARIOS

003 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS

001 DEP ACUMULADAS EDIFICIOS

004DEPRECIACIÓN ACUM. CONSTRUCCION

ADICIONES Y MEJORAS001 DEP ACUM CONSTRUCC, ADICIONES Y MEJORAS

005DEPRECIACIÓN ACUM. MAQUINARIA Y EQUIPO CONSTRUCCIÓN

001 DEP ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO CONST

006

001 DEP ACUMULADA EQUIPO DE TRANSPORTE

007 DEPRECIACIÓN ACUMULADA INSTALACIONES

001 DEP ACUMULADA INSTALACIONES

008 AGOTAMIENTO DE ACTIVOS DEL SUBSUELO001 AGOTAMIENTO ACTIVOS DEL SUBSUELO

002 AGOTAMIENTO OTROS ACTIVOS ORIGEN NATURA

009

001 AGOTAMIENTO OTROS ACTIVOS ORIGEN NATURA

002 DEPRECIACION ACUMULADA SEMOVIENTES

010 AMORTIZACIÓN INTANGIBLES

001 AMORTIZACION INTANGIBLES

011

001 Dep.acumulada bienes de infraestructura y Uso Public1230 BIENES DE DOMINIO PÚBLICO

1230 CONSTRUCCIONES EN PROCESO

001OTRAS CONSTRUCCIONES, ADICIONES

MEJORAS EN PROCESO

001 CONSTRUCCION ESTADIO NACIONAL



245

002 CONSTRUCCION EN PROCESO EDIFICIOS INSTALACIONES

003 CONSTRUCCION DE BIENES DE INFR. DE BENEFUSO P.

004 CONSTRUCCION EN PROCESO BIEN

CULTURALES005 SISTEMA INFORMATICOS EN PROCESO006 OTRAS CONSTRUCCIONES ADICIONES Y MEJOR

EN PROCES1231 BIENES NATURALES (ACTIVOS DEL SUBSUELO)

001 ACTIVOS DEL SUBSUELO

001 ACTIVOS DEL SUBSUELO

002 OTROS ACTIVOS DE ORIGEN NATURAL

001 OTROS ACTIVOS DE ORIGEN NATURAL1232

INFRAESTRUCTURA Y BIENES DESTINADOS USO GENERAL

001INFRAESTRUCTURA Y BIENES DESTINADOS USO GENERAL

001 INFRAEST. Y BIENES DESTINADOS AL USO GEN

002INFRAEST. Y BIENES DESTINADOS AL USO GRNO PATRIMONIADO

001INFRAEST. Y BIENES DESTI. AL USO GEN. PATRIMONI

1233 BIENES DE PATRIMONIO HISTÓR. ARTÍSTICO

CULTURAL

001BIENES DE PATRIMONIO HISTÓR. ARTÍSTICOCULTURAL

001 BIENES PATRIMONIO HIST. ART. Y CULTURAL

002BIENES PATRIM. HISTÓR. ART. Y CULTURAL PATRIMONIADO

001BIENES PATRIM. HIST. ART. Y CULTURAL PATRIMONIA

1234 BIENES INTANGIBLES

001 BIENES INTANGIBLES

001 INTANGIBLES

002 BIENES INTANGIBLES NO PATRIMONIADO

001 INTANGIBLES NO PATRIMONIADO1240 INTANGIBLES

1241 APLICACIONES INFORMÁTICAS

001 APLICACIONES INFORMÁTICAS



246

001 APLICACIONES INFORMATICAS1242 PATENTES Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES

001 PATENTES

001 PATENTES

002 DERECHOS001 DERECHOS

003 DEPÓSITOS

001 DEPOSITOS

004 DECOMISOS

001 DECOMISOS1300 OTROS ACTIVOS

1320 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO1321 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

001 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

001 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO1322 SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA

001 SERVICIO DEUDA EXTERNA

001 SERVICIO DE LA DEUDA EXTERNA.

002SERVICIO DEUDA EXTERNA COMISIONDESCONTADAS

002 SERVICIO DE LA DEUDA INTERNA

001 SERVICIO DE LA DEUDA INTERNA

002

SERVICIO DE LA DEUDA INTER

CANCELACIONES.1330 VALORES EN PODER DE TESORERÍA1331 TÍTULOS PROPIOS EN PODER DEL BANCO CAJER

001 TÍTULOS PROPIOS EN PODER DEL BANCO CAJER

001 TITULOS PROPIOS EN PODER BCO CAJERO

002 TIT.TPM en poder T.N1341 TÍTULOS EN DEPÓSITO DE PROCURADOR

GENERAL DE LA REPÚBLICA

001TÍTULOS EN DEPÓSITO PROCURADURÍA GENERDE LA REPÚBLICA

001 TITULOS EN DEPOSITO PROCURAD. GEN. REP.

002TÍTULOS DE PROPIEDAD – DEPÓSITOS GARANTÍAS

001TITULOS DE PROPIEDAD -DEPOSITOS GARANTIAS- COLONES

002TITULOS DE PROPIEDAD -DEPOS. EN GARANTIADOLARES



247

003 APORTES DE CAPITAL

001 APORTES DE CAPITAL B.C.A.C.

002 APORTES DE CAPITAL B.C.R.

003 APORTES DE CAPITAL B.N.C.R.

004001

APORTES DE CAPITALGOBIERNOS DE REPUBLICA

002 APORTES DE CAPITAL ENTIDADDESCONCENTRADAS

003 APORTES DE CAPITAL INSTITUCIONES DESCENO EMPR.

004 APORTES DE CAPITAL EMPRESAS PUBLICAS FINANCIERA

005 APORTES DE CAPITAL ENTIDADES FINANC. BANCARIAS

2000 PASIVO2100 PASIVO CORRIENTE

2110 PASIVO CORRIENTE2111 ORDENES DE PAGO PENDIENTES

001 GENERALES

001ORDENES DE PAGO GENERALES PERIO

ANTERIOR

002 ORDENES DE PAGO GENERALES PERIODO ACTU

003 ORDENES DE PAGO GENERALPER.TRASANTERIOR

009ORDENES DE PAGO TES. NACIONAL PCOMPENSAR

010ORDENES DE PAGO ENT. MERC. REC. FACTUREM/RF

101CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORNACIONALES

102CUENTAS POR PAGAR PROVEEDOREXTRANJEROS

199CORRECCION BALANCE CUENTAS POR PAGPROV.EXTR.

201CUENTAS POR PAGAR ACREEDORINSTITUCIONALES

202CUENTAS POR PAGAR ACREEDOROCASIONALES



248

203CUENTAS POR PAGAR ACRREDORINTERNACIONALES

204 CUENTAS POR PAGAR CAJA CHICA

205 REEMBOLSOS CAJA CHICA

206 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

207 MULTAS POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATO

299CORRECCION BALANCE CUENTAS POR PAGORG.INTERN.

301 ORDENES DE PAGO ASAMBLEA LEGISLATIVA

302ORDENES DE PAGO CONTRALORIA GNERAL DE REP

303ORDENES DE PAGO DEFENSORIA DE LHABITANTES

304 ORDENES DE PAGO PODER JUDICIAL

305ORDENES DE PAGO TRIBUNAL SUPREMO ELECCIONES

002 DEUDA INTERNA

001ORDENES DE PAGO D.INTERNA PERIO

ANTERIOR

002 ORDENES DE PAGO D.INTERNA PERIODO ACTUA

003 ORDENES DE PAGO D.INTERNA P. TRASANTERIO

003 DEUDA EXTERNA

001ORDENES DE PAGO D.EXTERNA PERIO

ANTERIOR

002ORDENES DE PAGO DEUDA EXTERNA PERIO

ACTUAL

003ORDENES DE PAGO DEUDA EXTERP.TRASANTERIOR

004

001 Ordenes de Pago Generales Periodo Actual $

002TESORERIA NACIONAL MDEH - PRES CUENCONTROL $

003TESORERIA NACIONAL MDEH - MGYP CUENCONTROL $

004TESORERIA NACIONAL MDEH - MSEP CUENCONTROL $

005TESORERIA NACIONAL MDEH - MAYG CUENCONTROL $

006TESORERIA NACIONAL MDEH - MOPT CUENCONTROL $



249

007TESORERIA NACIONAL MDEH - MSAL CUENCONTROL $

008TESORERIA NACIONAL MDEH - MDEH CUENCONTROL $

009TESORERIA NACIONAL MDEH - MEIC CUENCONTROL $

010TESORERIA NACIONAL MDEH - MTSS CUENCONTROL $

011TESORERIA NACIONAL MDEH - MREC CUENCONTROL $

012TESORERIA NACIONAL MDEH - MCJD CUENCONTROL $

013TESORERIA NACIONAL MDEH - MJYG CUENCONTROL $

014TESORERIA NACIONAL MDEH - MVAH CUENCONTROL $

015TESORERIA NACIONAL MDEH - MCEX CUENCONTROL $

016TESORERIA NACIONAL MDEH - MPPE CUENCONTROL $

017TESORERIA NACIONAL MDEH - MCYT CUENCONTROL $

018TESORERIA NACIONAL MDEH - MAYE CUENCONTROL $

019 TESORERIA NACIONAL MDEH - MEPU CUENCONTROL $

020TESORERIA NACIONAL MDEH - TSE CUENCONTROL $

005 PLANILLA POR DISTRIBUIR


002CUENTAS POR PAGAR DEDUCCIONES TERCEROS

003

CUENTAS POR PAGAR -EMBARGOS- DEDU

PLANILLA

004CUENTAS POR PAGAR -PENS.ALIMENT.- DEDUPLANILLA

005CUENTAS POR PAGAR -CCSS- DEDUC.OBREPLANILLA

006 DEDUCCION A TERCEROS MEP




250

008 SALARIOS MEP RETENIDOS006

001 Tec.Nac.MDEH-PRES C.CONTROL

002 Tec.Nac.MDEH-MSEP C.CONTROL

003 Tec.Nac.MDEH-MDEH C.CONTROL004 Tec.Nac.MDEH-MEIC C.CONTROL

005 Tec.Nac.MDEH-MOPT C.CONTROL

006 Tec.Nac.MDEH-MEPU C.CONTROL

007 Tec.Nac.MDEH-MSAL C.CONTROL

008 Tec.Nac.MDEH-MGYP C.CONTROL

009 Tec.Nac.MDEH-MAYG C.CONTROL

010 Tec.Nac.MDEH-MTSS C.CONTROL

011 Tec.Nac.MDEH-MCJD C.CONTROL

012 Tec.Nac.MDEH-MREC C.CONTROL

013 Tec.Nac.MDEH-MJYG C.CONTROL

014 Tec.Nac.MDEH-MVAH C.CONTROL

015 Tec.Nac.MDEH-MCEX C.CONTROL

016 Tec.Nac.MDEH-MPPE C.CONTROL

017 Tec.Nac.MDEH-MCYT C.CONTROL

018 Tec.Nac.MDEH-MAYE C.CONTROL

019 Tec.Nac.MDEH-TSE C.CONTROL

2112 COLOCACIÓN DE TÍTULOS VALORES DEUINTERNA - CORTO PLAZO

001 TÍTULOS DE PROPIEDAD EN COLONES

001COLOCACION TITULOS DE PROPIEDAD COLONES

002 TÍTULOS DE PROPIEDAD EN DÓLARES

001 TITULOS DE PROPIEDAD EN DOLARES

003 DOLEC (DÓLARES PAGADERO EN COLONES)

001TITULOS DE PROPIEDAD DOLEC (DOLARES PAG.COLONES

004 TÍTULOS DE UNIDADES DE DESARROLLO TUDES

001TITULOS DE PROPIEDAD UNIDADES DESARROLLO TUDES

005 TÍTULOS CON PREMIO

001 TITULOS DE PROPIEDAD CON PREMIO DOLARES

002 TITULOS DE PROPIEDAD CON PREMIO COLONES

006 TÍTULOS CON DESCUENTO (CERO CUPÓN)



251

001TITULOS DE PROPIEDAD CON DESCUENTO(CECUPON)

002 DESCUENTO TITULOS CERO CUPON

007 TÍTULOS DE PROPIEDAD INTERÉS FIJO COLONES

001 TITULOS DE PROPIEDAD INTERES FIJO COLONES

008TÍTULOS DE PROPIEDAD PAGARÉ C.P. VALNOMINAL

001 PAGARE RDI

002 PAGARE DESCUENTO RDI

003 DESC. PAGARE POR APLICAR RDI

015 TITULOS DE PROPIEDAD TASA BÁSICA CP

001 TPTBA A CORTO PLAZO

016TITULOS DE PROPIEDAD TASA BÁSIMACROTITULO

001 TPTBM A CORTO PLAZO002 TPTBM DESCUENTO A CORTO PLAZO

003 DESC TPTBM X APLICAR C.P RDI - RDE

017TITULOS DE PROPIEDAD INTERESE FIJO COLONES

001 TP A CORTO PLAZO

002 TP DESCUENTO A CORTO PLAZO

003 DESC. TP X APLICAR C.P RDI

018 TÍTULOS DE PROPIEDAD TASA FIJA MACRO-

001 TPM A CORTO PLAZO002 TPM DESCUENTO A CORTO PLAZO

003 DESC. TPM X APLICAR C.P RDE

019

001 TPCER A CORTO PLAZO

002 TPCER DESCUENTO A CORTO PLAZO

003 DESC TPCER X APLICAR C.P RDI

020

001 TPCEM A CORTO PLAZO

002 TPCEM DESCUENTO A CORTO PLAZO003 DESC TPCEM X APLICAR C.P RDE

021 TASA BÁSICA DEUDA POLÍTICA

001 TPTBP A CORTO PLAZO

022 TÍTULOS TUDES CORTO PLAZO

001 TUDES A CORTO PLAZO

002 TUDES DESCUENTO A CORTO PLAZO



252

003 DESC TUDES X APLICAR C.P RDI

023 TÍTULOS TUDES MACRO TÍTULO CORTO PLAZO

001 TUDEM A CORTO PLAZO

002 TUDEM DESCUENTO A CORTO PLAZO

003 DESC TUDEM POR APLICAR C,P RDI-RDE024

001TITULOS DE PROPIEDAD $ TASA FIJA AJUSTABC.P.

003 TP$A A CORTO PLAZO

004 TP$A DESCUENTO A CORTO PLAZO

005 DESC TP$A X APLICAR C.P RDI

025

001 TITULOS DE PROPIEDAD $ TASA FIJA

003 TP$F A CORTO PLAZO

004 TP$F DESCUENTO A CORTO PLAZO005 DESC. TP$F X APLICAR C.P RDI

026

001 TITULOS DE PROPIEDAD $ CORTO PLAZO

003 TP$ CORTO PLAZO

004TP$ DESCUENTO A CORTO PLAZO ( TP$ DESC. CRDI)

005 DESC TP$ X APLICAR C.P RDI

027

001 TITULOS DE PROPIEDAD $ MACROTITULO C.P.003 TP$M A CORTO PLAZO

004 TP$M DESCUENTO A CORTO PLAZO

005 DESC TP$M X APLICAR C.P RDI-RDE

028

001TITULOS DE PROPIEDAD CERO CUPON $ CORPLAZO

002DESCUENTO TITULOS CERO CUPON $ CORPLAZO

003 TPCER$ A CORTO PLAZO

004 TPCER$ DESCUENTO A CORTO PLAZO

005 DESC. TPCER$ X APLICAR C.P RDI

029

003 TPCEM$ A CORTO PLAZO

004 TPCEM$ DESCUENTO A CORTO PLAZO

005 DESC. TPCM$ X APLICAR C.P RDE



253

030

001 TP$MG A CORTO PLAZO

002 TP$MG DESCUENTO A CORTO PLAZO

003 DESC.TP$MG X APLICAR C.P RDE

031 003 TITULO CERO CUPON GRABADO DOLARES

004 DESC. TPCER$G.CP.

005 DESC.TPCER$g X APLICAR C.P RDI

032

001 TIT. TASA FIJA L.P.

004 DESC TP$G C.P

005 DESC.TP$G X APLICAR C.P RDI

033

001 TPCERD A CORTO PLAZO

002 TPCERD DESCUENTO A CORTO PLAZO

003 DESC.TPCERD X APLICAR C.P RDI034

003 TITULO CERO CUPÓN DESMATERIALIZADÓLARES

004 DES. TPCER$D CP.005 DESC T$CERD X APLICAR C.P RDI

035

001 TCEM$G A CORTO PLAZO

002 TCEM$G DESCUENTO A CORTO PLAZO003 DESC. TCEM$G X APLICAR C.P RDE

036

001 TPTBM A CORTO PLAZO002 TPTBM DESCUENTO A CORTO PLAZO

037

001 TUDEM CP RDE002 TUDEM DESCUENTOS CP RDE

038

001 TP$M CORTO PLAZO RDE002 TP$M DESCUENTO CORTO PLAZO039

001TITULO DE PROPIEDAD TASA FDESMATERIALIZADO (TPD) EN COLONES CORPLAZO RDI

002 DESCUENTO TPD CP RDI EN COLONES



254

003 DESCUENTO TPD X APLICAR LP040

001TITULO DE PROPIEDAD TASA FDESMATERIALIZADO (TP$D) EN DOLARES CORPLAZO RDI

002 DESC. TIT.. TP$D X APLICAR CP041

001 TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO C:P -:RD002 TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO C:P DES

:RDI003 TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO C:P PRI

-:RDI004 TITULO PROP TASA FIJA EXENTO C:P DESC DEV

:RDI005

TITULO PROP TASA FIJA EXENTO C:P PRIMA DEV:RDI042

001 TITULO DE PROP. TSA Basica exento C:P:RDI002 TITULO DE PROP. TSA Basica exento desc.C:P:RDI003 TITULO DE PROP. TSA Basica exento prima C:P:RD004 TITULO DE PROP. TSA Basica exento DEVEN

C:P:RDI005 TITULO DE PROP. TSA Basica exento pr

DEVG:P:RDI

043001 TITULO DE PROP. UNIDADES DESARROLLO exe

C:P:RDI002 TITULO PROP. UNIDS. DESARROLLO EXEN

DESC.CP. RDI003 TITULO PROP. UNIDS. DESARROL. EXENTO PRI

CP RDI004 TITULO PROP. UNIDS. DESAR. EXENTO DESC D

CP RDI005 TITULO PROP. UNIDS. DESAR. EXENTO PRIMA D

CP RDI044

001 TPDE CORTO PLAZO RDI002 TPDE DESCUENTO CORTO PLAZO RDI003 TPDE PRIMA CORTO PLAZO RDI004 TPDE DESCUENTO DEVENGO RDI



255

005 TPDE PRIMA DEVENGO RDI045

001 TASA FIJA EXENTO DÓLARES CORTO PLAZO002 DESCUENTO TASA FIJA EXENTO DÓLARES COR

PLAZO003 PRIMA TASA FIJA EXENTO DÓLARES CORTO PLA004 DESCUENTO DEVENGO TASA FIJA EXENTO

CORTO PLAZO005 PRIMA DEVENGO TASA FIJA EXENTO $ COR

PLAZO2113 OBLIGACIONES RECONOCID

PRESUPUESTARIAS CORTO PLAZO

001 MOVIMIENTOS DEVENGADOS

001OBLIGACIONES RECONOCIDAS PRESUPUESCERRADO

002OBLIGACIONES RECONOCIDAS PRESUPUESVIGENTE

003 OBLIGACIONES RECONOCIDAS DEUDA FLOTANT

002 ASIGNACIONES FAMILIARES

001OBLIGACIONES RECONOCIDAS ASIGNACIONFAMILIARES

002 OBLIGACIONES RECONOCIDAS CONAVI

003 DEUDA CAJA COSTARRICENSE SEGURO SOCIAL

001

OBLIGACIONES A CORTO PLAZO CONVENIO

C.C.S.S. - MDEH002 CONVENIO 6 CCSS INDIGENTES A CORTO PLAZO

003 CONVENIO 7 CCSS C.O.P A CORTO PLAZO

004 CONV.MDEH-CCSS-UNID EJEC CATASTRO C.P

005 CONVENIO MDEH-CCSS DEL 16/12/2003 C.P

004 OBLIGACIONES PRESUPUESTARIAS

001OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO TNACIONAL

002OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORDENES DE PASOBRETASAS

003OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD PAGO FINAN EDUSUPER

004OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO DEVOL.CODIPUT.

005OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO OT.GASTB.C.C.R



256

006OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO CONDEPOSITOS

007OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO DESEMDIRECTOS

008OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO SU.PODER JUDIC

009OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO DEUINTERNA

010 OBLIG. PPTO. DEUDA POLÍTICA 2006

005RECURSOS POR PRESUPUESTAR – INGRESORDINARIOS Y EXTRAORD.

001 RECURSOS POR PRESUPUESTAR

002REC POR PRESUP.PROG.GENERACION DE EMPL707 MTSS

003 REC POR PRESUP.C.C.S.S. - B.I.D. 439 SFCR004 REC POR PRESUP.CLUB DE PARIS

005REC POR PRESUP. ORG. DE NORMALIZ. TEC. TRDIREC

006REC POR PRESUP. DONACION INCOOP SEGUN L7723

007 REC POR PRESUP. I.C.A.A. BIRF CR 1935

008REC POR PRESUP. INSTIT. DE NORMAS TECNICDE C.R.

006

001OBLIG. PPTO. INTERESES PAGAR DEUDA INTERC.P.

002OBLIG. PPTO. INTERESES PAGAR DEUDA EXTERC.P.

007

001CUENTAS POR PAGAR RELLENO SANITARIO ESPARZA

002 Acciones por pag CII

008

003 RETENCIONES 15% REMESAS AL EXTERIOR2114 GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR

001 INTERESES POR PAGAR DEUDA BONIFICADA C.P

001 INTERESES POR PAGAR DEUDA BONIF. C.P.

002 INTERESES POR PAGAR DEUDA IRREDIMIBLE

001 INTERESES POR PAGAR DEUDA IRREDIMIBLE



257

003INTERESES POR PAGAR CRÉDITOS ICONSOLIDADOS

001 INTER. POR PAGAR CREDITOS INT. CONSOLIDA

004INTERESES POR PAGAR DEUDA RENEG. BCCENTRAL

001 INT. POR PAGAR DEUDA RENEG. BCO. CENTRAL

005INTERESES POR PAGAR AVALES ASUMIDOS GOBIERNO

001 INTERESES POR PAGAR AVALES ASUMIDOS

006 INTERESES POR PAGAR DEUDA EXTERNA

001 INTERESES POR PAGAR AID

002 INTERESES POR PAGAR BID

003 INTERESES POR PAGAR BIRF

004 INTERESES POR PAGAR BCIE

005INTERESES POR PAGAR PL 480 GBNO. ECOMP.CEREALES

006INTERESES POR PAGAR BANCO EXTERIOR ESPA¥A

007INTERESES POR PAGAR FONDD DE INVERS. VENEZUELA

008INTERESES POR PAGAR DEUDA BILATERAL CLDE PARIS

009INTERESES POR PAGAR DEUDA COMERCRENEGOCIADA

010 INTERESES POR PAGAR DEUDA BONIFICADA011 INTERESES POR PAGAR VARIOS

007INTERESES DE MORA ADEUDADOS DEUEXTERNA

001 INTERESES DE MORA ADEUDADOS AID

002 INTERESES DE MORA ADEUDADOS BID

003 INTERESES DE MORA ADEUDADOS BIRF

004 INTERESES DE MORA ADEUDADOS BCIE

005INTERESES DE MORA ADEUDADOS PL -4CONV.DE GRANOS

006INTERESES DE MORA ADEUDADOS BANCO EXTESPAÑA

007INTERESES DE MORA ADEUDADOS FONDO INVVENEZUELA

008INTERESES DE MORA ADEUD.DEUDA BILAT.CLDE PARIS

009 INTERESES DE MORA ADEUDADOS VARIOS



258

008 COMISIONES ADEUDADAS DEUDA EXTERNA

001 COMISIONES ADEUDADAS A.I.D.

002 COMISIONES ADEUDADAS B.I.D.

003 COMISIONES ADEUDADAS B.I.R.F.

004 COMISIONES ADEUDADAS B.C.I.E.

005COMISIONES ADEUDADAS PL-480 CONVENIO GRANOS

006COMISIONES ADEUDADAS BANCO EXTERIOR ESPA¥A

007COMISIONES ADEUDADAS FONDO DE INVERS.VENEZUELA

008COMISIONES ADEUDADAS DEUDA BILATERAL CLDE PARIS

009 COMISIONES ADEUDADAS VARIOS BANCOS

010 COMISIONES ADEUDADAS DEUDA BONIFICADA010 INTERESES POR PAGAR CCSS

001INTERESES POR PAGAR CAJA COST. SEGUSOCIAL

002INTERESES POR PAGAR BCIE 1429 CONVENCCSS 2003

003INTERSES POR PAGAR BCO SAMPO CONVENCCSS 2003

004IINTERESES POR PAGAR ICO-ESPAÑA CONVEN2003

011INTERESES POR PAGAR OBLIGACIONES ENTESTATALES

001INTERESES POR PAGAR OBLIGACIONES ENTESTATALES

012 INTERESES DEUDA DE ADMINISTRACIÓN

001 INTERESES DEUDA DE ADMINISTRACION

013 COMISIONES ADEUDADAS CCSS

002COMISIONES POR PAGAR BCIE 1429 CONVENCCSS 2003

003 COMISIONES POR PAGAR BCO SAMPO CONVENCCSS 2003

004COMISIONES POR PAGAR ICO-ESPEÑA CONVENCCSS 2003

2115 OBLIGACIONES RECONOCIDAS PRESUPUESTARIAS

001



259

001 OBLIG. C. P. LETRAS DEL TESORO

002OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA NACIONAL DEPOVARIOS

003OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA NACIONTERCEROS SIGAF

004OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA NACIONMIGRACION COL

005OBLIG.REC.C.P.CONECTIVIDAD,PASAPORCONVENIO TN-BCR

006OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA NACIONVIATICOS,COLON

007OBLIG.REC.CP.MH-TESORERIA NACIONAL DEPVARIOS $

008OBLIG.REC.CP.MH-TESORERIA NACIONTERCEROS SIGAF$

009OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA NACIONTIMBRES CONSU$

010OBLIG.REC.C.P.MH-BNCR TESORERIA NAC DEPOVARIOS

011OBLIG.REC.C.P.MH-BNCR TESORERIA NDEV.VIATICOS

012OBLIG.REC.C.P.MH-BNCR TESORERIA NMIGRACION,COL

013OBLIG.REC.CP.MH-BNCR TESORERIA NAL DEPVARIOS $

014OBLIG.REC.CP.MH-BNCR TESORERIA NAL TERCESPEC $

015 OBLIG.REC.CP.MH-CUENTA INTEGRA,DOLARES $

002

001 APORTES JUPEMA MH-TN FONDO ESPECREPARTO

002TITULOS VALORES JUOPEMA MH-TN FONESPECIAL REPARTO

003OBLIGA. C.P. DEPÓSITOS POR ANTICIPOS RENTAS DE ADUANAS

001OBLIG. C. P. DEP. POR ANTICIPOS RENTAS

ADUANA

004OBLIGACIONES C. P. ANTICIPOS S/ IMPUESTO BANANO LEY 5515

001 OBLIG. C. P. ANTICIPOS S/IMPUESTOS AL BANAN



260

005 OBLIGACIONES RECONOCIDAS DEL PERÍODO C.P

001OBLIG. C. P. SOBRANTES REMATE MERCADER

ADUANAS

002OBLIG. C. P. SUMAS QUE NO CORRESPONDEN GOBIERNO

003DEVOL. DE SUMAS PAGADAS DE MAS A FDOPENSIONES

004OBLIG. C. P. DEPOSITOS AUTOMATICOS M

ACREDITADOS

005OBLIG. C. P. BANCO CENTRAL-IMPUESCEMENTO

006OBLIG. C. P. ING.ANUNCIOS RADIO TV CORRESP.GOB.

007 OBLIG. C. P. LIC. PESCA ATUN

008 OBLIG. C. P. COMISION NAL. EMERGENCIA

009 OBLIG. C. P. ICODER APUESTAS DEPORTIVAS

010 OBLIG. C. P. SERVIDORAS DOMESTICAS

011 OBLIG. C. P. INSTITUTO NACIONAL DE SEGUROS

012 OBLIG. C. P. INSTITUTO CENT. ADMINIST.PUBLICA

013 OBLIG. C. P. OBLIGACIONES EJERCICIO ANTERIO

014OBLIG. C. P. SOBRANTE ORD. DE PAGO TNACIONAL

015OBLIG. C. P. ART.66 LEY 8DIRC.GRAL.MIGRACION Y

017OBLIG. C. P. COMISIONES BANCO CENTRAL COSRICA.

018OBLIG. C. P. FALTANTES LIQUIDAC.DEPOSITPREVIOS

019 OBLIG. C. P. SOBRANTES DE GIROS SOBRETASA

020 OBLIG. C. P. DEVOL. A TERCEROS TICA

021OBLIG. C. P. SOBRANTE GIROS/FINANCIAM. ESUPER.

022OBLIG. C. P. SUMAS DEDUC.FDO. PENMAGISTERIO NA

023 OBLIG. C. P. TIMBRES REGISTRO NACIONAL B.C.R

024OBLIG. C. P. IMPUESTO DEPOS. LIBRE COMERGOLFITO

025 OBLIG. C. P. CONSEJO SEGURIDAD VIAL

026OBLIG. C. P. MOPT-IMAS PAGO EXPROPIACIONES

027 OBLIG. C. P. FRECUENCIAS DE RADIO



261

028OBLIG. C. P. SUPERAVIT JURIS-TRANSITO PODJUDIC.

029OBLIG. C. P. CUENTAS PENDIETES EJERCIC

ANTERIOR

030 OBLIG. C. P. FIDEICOMISO FIDAGRO

031OBLIG. C. P. CUOTAS DE FONDO PENSIONMAGISTERIO

032OBLIG. C. P. 50% SUELDOS NO COB (PRESTLEGALES)

033 OBLIG. C. P. SOBRANTE PAGARE CERO CUPON

034 OBLIG. C. P. IDA GASEOSAS

035OBLIG. C. P. IMPORTACIÓN MADERA LFORESTAL 7575

036 CXP CARTAS DE CREDITO POR LICITACIONES

037CUENTAS POR APGAR CRUZ ROCOSTARRICENSE

038 CUENTAS POR APGAR DEVOLUCION IMPUESTOS

039 CUENTAS POR APGAR IMPUESTOS SUTEL

040CUENTAS POR APGAR REGIMEN DEVOLUTIVO DERECHO

041CUENTAS POR APGAR DEV. DE CUOTAS REESPECIALES P

042 REGIMEN TRANSITORIO DE REPARTO JUPEMA

099 OBLIG. C. P. OTRAS OBLIGACIONES CORTO PLAZ

006

009OBLIGACIONES C.P. FONDO PREINVERSIMIDEPLAN-HAC

010OBLIGACIONES C.P. FONDO PREINVERSIMIDEPLAN

012OBLIGACIONES C.P. FONDO PREINVERSIMIDEPLAN

009

001OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS REGISTNACIONAL

002OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS CONS.SEGURIDVIAL

003 OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS DINADECO

004 OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS RECOPE

005OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS INST. CODROGAS

006 BLIG. C. P. TRANSFERENCIAS MUSEO NACIONAL



262

007OBLIG. C. P. TRANSF. MUSEO RAFAEL CALDERON G.

008OBLIG. C. P. TRANSF. TEATRO POPULAR MELISALAZAR

009OBLIG. C. P. TRANSF. PATRONATO CONSTRUCCIONES

010 OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO PERSONA JOVEN

011 OBLIG. C. P. TRANSF. ASAMBLEA LEGISLATIVA

012OBLIG. C. P. TRANSF. MUSEO HISTORICO JUSANTAMAR

013OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO TECNICO DE ACIVIL

014OBLIG. C. P. TRANSF. SEC.EJEC.SE

AGROPECUARIO

015 OBLIG. C. P. TRANSF. MUSEO DE ARCOSTARRICENSE

016OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO PERSONA ADULMAYOR

017OBLIG. C. P. TRANSF. CENTRO COPRODUC.CINEMATOG

018OBLIG. C. P. TRANSF. MAG SERVICFITOSANITARIO

019OBLIG. C. P. TRANSF. MAG DIREC. DE SALUDPRODUCC

020 OBLIG. C. P. TRANSF. IMPRENTA NACIONAL

021 OBLIG. C. P. TRANSF. INSTITUTO METEOROLOGIC

022 OBLIG. C. P. TRANSF. CONAVI - PEAJES

023OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO TEC. ASIST. MESOCI

024OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO SALOCUPACIONAL

025OBLIG. C. P. TRANSF. COMISION NACIONPREV.RIESGO

026OBLIG. C. P. TRANSF. MINAE PARQUNACIONALES

027 OBLIG. C. P. TRANSF. MINAE VIDA SILVESTRE

028 OBLIG. C. P. TRANSF. MINAE FONDO FORESTAL

029OBLIG. C. P. TRANSF. DEFENSORIA DE LHABITANTES

030OBLIG. C. P. TRANSF. COMISION NACIONAL EMERGENC



263

031 OBLIG. C. P. TRANSF. MINAE GEOLOGIA Y MINAS

032 OBLIG. C. P. TRANSF. INCIENSA

033OBLIG. C. P. SERVICIO NACIONAL GUARDACOSTAS

034 OBLIG. C. P. TRANSF. FODESAF

035OBLIG. C. P CONV.BID ATN-MT-83CONS.NAL.CONCESIO

036 OBLIG. C. P CONSEJO DE TRANSPORTE PUBLICO

037 OBLIG. C. P MUSEO NACIONAL DE COSTA RICA

038OBLIG. C. P JUNTA ADMINISTRATIVA ARCHINACIONAL

039 OBLIG. C. P INSTITUTO GEOGRAFICO NACIONAL

040 OBLIG. C. P. TRANSF. MIGRACION Y EXTRANJERIA

041

OBLIG. C. P. TRANSF. CENTRO NACIONAL DE

MUSICA042 OBLIG. C. P. CONAVI COLONES

043 OBLIG. C. P. DINADECO FONDOS CONSEJO 2%

044OBLIG. C. P. DINADECO FONDOS POR DISTRIBU2%

045 OBLIG. C. P. CONAGEBIO

046 OBLIG. C. P. CIPET

047OBLIG. C. P. CONTRALORIA GENERAL DE REPUBLICA

048 OBLIG. C. P. FONAFIFO

049 OBLIG. C. P. FONDO DESRROLLO PROV. LIMON050 OBLIG. C. P. TRIBUNAL SUPREMO DE ELECCIONE

051 OBLIG. C. P. JUNTA ADM. PORTUARIA DE GOLFITO

052 OBLIG. C. P. TEATRO NACIONAL

053 OBLIG. C. P. JUNTA ADM. COLEGIO DE CANDELAR

054OBLIG. C. P. INSTITUTO TECNOLOGICO DE COSRICA

055 OBLIG. C. P. UNIVERSIDAD DE COSTA RICA

056 OBLIG. C. P. UNIVERSIDAD ESTATAL A DISTANCIA

057 OBLIG. C. P. UNIVERSIDAD NACIONAL DE COSRICA

058OBLIG. C. P. M.A.G. FONDO DE EMERFITOSANITARIO

059 OBLIG. C. P. CONARE

060 OBLIG. C. P. INSTITUTO NACIONAL DE LA MUJER



264

061OBLIG. C. P. TRANSF. MUSEO DE ARTE Y DISECONTEM

062OBLIG. C. P. TRANSF. INST.COST. DEL DEPORTERECR

063 OBLIG. C. P. OCIS-FODESAF

064OBLIG. C. P. PATRONATO NACIONAL INFANCFODESAF

065 OBLIG. C. P. FUNDACION OMAR DENGO

066OBLIG. C. P. CORPORACION HORTICONACIONAL-MAG

067OBLIG. C. P. MIN.SALUD COMISION NAVACUNACION Y

068OBLIG. C. P. BIRF 3414 PROGRAMA MEJ. CALIDEDUAC

069 OBLIG. C. P. DEPOSITO POR LIQUIDAR MHACIENDA

070 OBLIG. C. P. PROG.REGULAC. Y REGISTRO B.I.D.

071 OBLIG. C. P. FONDO NACIONAL DE BECAS

072OBLIG. C. P. MJYG PROCURADURIA GENERAL LA REP.

073OBLIG. C. P. CENTRO CULT. E HIST. JOFIGUERES F.

074 OBLIG. C. P. FIDEICOMISO 872 MS-BNCR

075 OBLIG. C. P. FIDEICOMISO 539 MAG-BNCR

076 OBLIG. C. P. FIDEICOMISO 955 HDA. BANNACIONAL

077 OBLIG. C. P. SERVICIO NACIONAL DE PARQUES

078 OBLIG. C. P. PODER JUDICIAL

079 OBLIG. C. P. JUDESUR

080OBLIG. C. P. MAG FONDOS DE ASISTENCTECNICA

081OBLIG. C. P. MOPT EXP IMPORT BANK PRNARANJO FLO

082OBLIG. C. P. TRIBUNAL REGISTR

ADMINISTRATIVO

083 OBLIG. C. P. CONSEJO SUPERIOR DE EDUCACION

084OBLIG. C. P. ASOC. PARA EL DES. POLITEXTERIOR

085 OBLIG. C. P. PODER JUDICIAL (JURISTRANSITO)

086OBLIG. C. P. FUNDACION PARQUE MARINO DPACIFICO



265

087 OBLIG. C. P. FUNDACION AYUDANOS A AYUDAR

088 OBLIG. C. P. INCOFER (COLONES)

089 OBLIG. C. P. BANCO HIPOTECARIO DE LA VIVIEND

090 OBLIG. C. P. FITTACORI (COLONES)

091 OBLIG. C. P. PROMECE-CONTRAPARTIDA LOCBM-7284-C

092 OBLIG. C. P. IMAS -PROGRAMA AVANCEMOS

093OBLIG. C. P. IAFA - INST. COST. SOB

ALCOHOLISMO

094OBLIG. C. P. FUNDACION PRO ZOOLOGICO SIMBOLIVAR

095OBLIG. C. P. CONSEJO NAL. DE REHABIL.Y EESPECIA

096 OBLIG. C. P. CONAVI BCIE 1804 COLONES

097OBLIG. C. P. FUNDACION MUNDO OPORTUNIDADES

098 OBLIG. C. P. U.C.R. LANAMME

099 OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS MUNICIPALIDADE

100OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS JUNTAS EDUCACION

101FUND.MUNDO DE OPORTUNIDADES(FCENAREC)

102 CCSS HOSPITAL TONY FACIO

103 OBL. C. P. CCSS HOGAR BETANIA

104 OBL. C. P. CONSEJO NACIONAL DE PRODUCCIÓN105 OBL. C. P. FIDEICOMISO BNCR NO.

106 OBL. C. P. INSTITUTO MIXTO DE AYUDA SOCIAL

107 FONDO NACIONAL DE BECAS-ADMINISTRACION

108 SINAC-PAGO SERVICIOS AMBIENTALES

109CONSEJO TRANSPORTE PÚBLICO (CARTAS CRÉDITO)

110 CONAVI-GARANTÍAS ¢ (COLONES)

111 FONABE CONVENIO FEDESAF

112 FONDO NACIONAL DE BECAS-FODESAF 1% LEY

113PROGRAMA REGULARIZACIÓN CATASTRO REGISTRO CONTRU

114 ASOCIACIONES DE DESARROLLO

115 IAFA RECURSOS FANAL

116 PANI- CONDUCCION ESTRATEGICA



266

117IAFA RECURSOS PANI-INST.SOBRE ALCOHOLISY F.

118 FONABE -SUPERAVIT

119IAFA RECURSOS INSTITUTO COST. SOBDROGAS

120IMAS CONSEJO TRANSPORTE PUBLICO (CARTDE CREDITO

121CONSEJO NAC. DE REHABILITACION Y EDUESPECIAL(2)

122CONSEJO TRANSPORTE PUBLICO (CARCREDITO)

123 COSEVI (CARTA DE CREDITO) ¢

124 BANHVI RECURSOS FODESAF

125 ICODER JUEGOS NACIONALES

126 LACOMET

127 ICODER ORGANIZACIONES PARA PROYECTOS128 IAFA- RECURSOS FODESAF

129 MINAE -SETENA

130 MINAE -IMN DEPARTAMENTO DE AGUAS

131 OFICINA NACIONAL FORESTAL

132 SINAC - FONDO EN CUSTODIA

133 SINAC - SISTEMA AREA DE CONSERVACION

134FUNDACION AYUDANOS A AYUD(TRANSFERENCIAS MCJD)

135 CONICIT136 IICODER- INGRESOS ORDINARIOS

137 PANI- MADRE ADOLESCENTE LEY 7972

138 PANI - PROYECTO ESPECIAL, LEY 7972

139 FUNDACION PARQUES NACIONALES

140 CONAPAM-RECURSOS FODESAF

141 TEATRO NACIONAL SISTEMA CONTRA INCENDIOS

142ICODER INFRAESTRUCTURA PARTIDESPECIFICAS

143MAG - PROGRAMA ESPECIAL GUSABARRENADOR CR USA

144FUNDACION AYUDANOS A AYUDAR (BRAS TEATRO MEP)

145FUNDACION AYUDANOS A AYUD(TRANSFERENCIAS MEP)

146 CONSEJO NACIONAL DE CONSECIONES RECOPE

147 FMGP- DINADECO ASOCIACIONES DISUELTAS



267

148 FONABE-GARANTIAS DE CUMPLIMIENTO

149 ECAG

150JUNTA ADTIVA. DIRECCIÓN GL. MIGRACIÓN EXTRANJERÍ

151 ASOCIACIÓN DE ORATORIOS SALESIANOS

152 MINAE - SETENA (2) COLONES

153 INTA

154 ASOCIACIÓN CRUZ ROJA COSTARRICENSE

155 COPR.HORTÍCOLA NAL PROYECTO FCSTA

156 COPR.HORTÍCOLA NAL PROYECTO CENAHORT

157 COPR.HORTÍCOLA NAL PROYECTO CIP

158 COPR.HORTÍCOLA NAL PROYECTO CEGHE

159 COPR.HORTÍCOLA NAL PROYECTO IVT

160 INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA Y CENSO

161FONDOS EMERGENCIAS-RECURSOS REPÚBLPOPULAR CHIN

162 FONAFIFO-FIDEICOMISOS

163 INSTITUTO DE FOMENTO Y ASESORÍA MUNICIPAL

164 SERV.NAC.AGUAS RIEGO Y AVENAMIENTO SENA

165INSTITUTO COSTAR DE PESCA Y ACUACULTUINCOPESCA

166 TES. NAC.MDEH-MSAL

167

CONSEJO NACIONAL DE CONCESIONES IN

CALDERA168 INTA-IDA

169 CTAC-CONVENIO JUDESUR

170 TES.NAC.MDEH-MOPT

171 TES.NAC.MDEH-MTSS

172 CONSEJO NACIONAL DE PRODUCCION CNP

173 TESORERIA NACIONAL MDEH- MGYP

174TESORERIA NACIONAL TRIBUNAL SUPREMO ELECCIONES

175 TESORERIA NACIONAL MDEH-MEPU

176 PROMECE PRESTAMO BM7284-CR

177 TESORERIA NACIONAL MEIC

178 IAFA RECURSOS JUNTA PROTECCION SOCIAL

179 TESORERIA NACIONAL MDEH-MSEP

180 INTA- MAG

181 RECOPE CUENTA DE INVERSION



268

182 MDEH- TN- CUENTA INGRESOS ¢

183 TESORERIA NACIONAL MDEH PRES ¢

184COMISION P/ ORDENAMIENTO Y MANEJO CUENCA RIO

185 INEC INGRESOS NO TRIBUTARIOS

186 FONABE - PANI

187CONSEJO TECNICO AVIACION CIVIL CARTA CREDITO

188 MDEH TN CUENTA CONTROL INGRESOS

189 INSTITUTO DE DESARROLLO AGRARIO IDA

190 INSTITUTO COSTARRICENSE DE FERROCARRILE

191 TESORERIA NACIONAL MDEH MJYG

192 MINISTERIO DE HACIENDA FONDO DE GARANTIA

193 INEC INGRESOS NO TRIBUTARIOS

194PARQUE NACIONAL RECREATIVO PLAYAS MANU

ANTONIO

195 ASOCIACION GERONTOL COST.. AGECO

196 COLEGIO UNIVERSITARIO ALAJUELA

197 COLEGIO UNIVERSITARIO CARTAGO

198 COLEGIO UNIVERSITARIO LIMON

199 COLEGIO UNIVERSITARIO PUNTARENAS

200COLEGIO UNIVERSITARIO PARA EL RIESGO Y DT.S.

201MAG SENASA (FONDO ACUMULAEMERGENCIAS)

202 SERVICIO FITOSANITARIO DEL ESTADO MAG-SFE

203 CENTRO DE FORMACION DE FORMADORES CEFO

204 IAFA-RECURSOSDEL PANI

205FIDEICOMISO 02-99 PRONAMYPE - BPDCAPACITACION

206 FIDEICOMISO 02-99 MTSS PRONAMYPE - BPDC

207 FIDEICOMISO 02-99 PRONAMYPE - BPDC

208 SERVICIO NACIONAL DE SALUD ANIMAL (SENASA

209PROGRAMA DE REGULARIZACIÓN DEL CATASTY REGISTRO

210 PROGRAMA DE REGULARIZACIÓN Y REGISTRO B

211 INS- PARTIDA SUBVENCION SEGURO COSECHAS

212 A Y A RECURSOS - FODESAF

213 ICODER-GASTOS ORDINARIOS

214 SERVICIO FITOSANITARIO DEL ESTADO PLANILLA



269

215 CONAVI-CARTAS DE CRÉDITO EUROS

216 SINAC-PROGRAMA MARINO COSTERO

217 ASOCIACION CRUZ ROJA COST. FORT ADVO.JTAS.

218 ASOCIACION CRUZ ROJA COST. COMITES AUXILI

219 ASOCIACION CRUZ ROJA COST. OPERACIONSEDE CEN

220 MAG OFICINA NACIONAL DE SEMILLAS

221 MAG FUNDACIÓN FITTACORI

222SERVICIO FITOSANITARIO DEL ESTADO (CTA ESFE)

223SERVICIO FITOSANITARIO (FONDO EMERGENCIA-SFE)

224 IAFA FONDO DE GARANTIAS

225 ICOMISION NACIONAL DE EMERGENCIA FONDPREVENCION

226 CENTRO AGRICOLA CANTONAL

227 ICODER JDN ALAJUELA 2010

228 FONAFIFO GASTOS ADMINISTRATIVOS

229FIDEICOMISO 544 RECURSOS ESPECIALES PAEL PPSA

230CONAVI-PRESTAMO BIRF N-7594 CR RIESCATASTROFE

231

FIDEICOMISO 544 FONAFIFO PRESTAMO B

7388CR232 CNP-GASTOS OPERATIVOS

233 CNE-CIUDAD LIMPIA DE DESECHOS SOLIDOS

234 SENASA-SUPERAVIT Y RECURSOS FRESCOS

235FEDERACION DE UNIONES CARTAGO ZONAS CARTAGO

236 INSTITUTO NACIONAL DE VIVIENDA Y URBANISMO

237 CTAMS-FODESAF

238 ASOCIACION JUNTA NACIONAL DE FERIAS

239 UNIVERSIDAD TECNICA NACIONAL

240 SENARA PLAN NACIONAL DE ALIMENTOS

241 ASOCIACIÓN AGRO-CULTURAL DE MONTE VERDE

242BANCO HIPOT DE LA VIVIENDA-PRÉSTAMO BIRF7594

243BANHI-POR INUNDACIONES ZONA ATLÁNTICA-L8711



270

244COM NAC P DE R Y AT EMERG-PRÉSTAMO BIRF7594

245INVU, CONSTRUCCION PROYECHABITACIONALES

246

MAG-PIPA/BCAC-FIDEICOMISO 05-99 FOND

FINADE247 PROLICIPU-CONTRAPARTIDA LOCAL BM 7498-CR

248UNIÓN CANTONAL DE ASOCIACIONES DE SCARLOS

249COOP DE CAFICULTORES Y SERV MÚLTIP MONTES ORO

250 MIGRACION Y EXTRANJERIA TRANSFERENCIAS

251 EMPRESAS DE SERVICIOS PUBLICOS DE HEREDI

252 MAG SENASA

253

iNSTITUTO COSTARRICENSE DEL DEPORTE Y

RECREACIO

254FONDO NACIONAL DE ESTABILIZACICAFETALERA

255PROGRAMA DE REGULACION CATASTRO REGISTRO IDA

256JUNTA ADMINISTRATIVA REGISTRO NACIONALPLANILLAS

257JUNTA ADMINISTRATIVA INST. AGR. COST. SCARLOS

258

SERVICIO FITOSANITARIO DEL ESTADO FONDO L

8702259 ICAFE INSTITUTO DEL CAFE DE COSTA RICA

260FIDEICOMISO 544 FONAFIFO DONACION G056666 CR

261 FUNDACION NACIONAL DE CLUBES 4 S

262 MEP-GARANTÌAS-PROVEEDURÌA INSTITUCIONAL

263 CIUDAD DE LOS NIÑOS - FODESAF

264 COOPERATIVA NAC. SUMINISTR. AGROP. R.L.

265UPACOOP. INSTITUTO NACIONAL DE VIVIENDAURBANISM

266CENTRO AGRÌCOLA COOPERATIVA MATADEMONTECILLOS

267 INSTITUTO COSTARRICENSE SOBRE DROGAS

268FUNDACIÒN PARA EL DESARROLLO ACADÈMIDE LA UNA

269CONSEJO TECNICO DE ASISTENCIA MEDISOCIAL



271

270 CONSEJO NACIONAL DE PRODUCCION

271 JAPDEVA PROGRAMA 328 PP2010 MOPT

272 I.N.V.U. PRUGAM

273 FIDEICOMISO 551-002FONDO FINNIDA

274 FIDEICOMISO 551004 FONDO PROFORCOOP

275BANCO HIPOTECARIO DE LA VIVIENDA IMPUESSOLIDAR.

276CONSEJO NACIONAL DE CONSECIONEXPROPIACION

277 PROLICIPU- PRESTAMO BM-7498-CR

278FIDEICOMISO 872 PROYECTO PROGRAMAS

ACTIVIDADES

279 PATRONATO NACIONAL DE CIEGOS

280

JUNTA PROTECCIÓN SOCIAL CONSEJO PERSO

JOVEN281 LEY 8114 CRUZ ROJA COSTARRICENSE

282COMISIÓN NACIONAL PREVENCIÓN RIESGOS

ATENCIÓN E.

283 SENASA.OPERACIONES

284 FIDEICOMISO 02-99 PRONAMYPE-BPDC

285CONSEJO NACIONAL DE REHABILITACIÓN EDUCACIÓN ESP- Ley 7972

286CONSEJO NACIONAL DE REHABILITACIÓN EDUCACIÓN ESP

287 CONSEJO NACIONAL DE VIALIDAD PROG. PIV I-BI

288 SENARA-PROGIRH

289 Cuenta de Control ¢

290 MTSS-Prestaciones y Otros

291 OCIS-Recurs JPS

292 FUNDACION NACIONAL DE CLUBES CUATROS

293

294

295

296 PANI-RED DE CUIDO Y DESARR.INFANTIL-FODESA297 BANC HIPOT VIVIENDA

298 Fideicomiso 551-001

299 COSEVI garantías

300 Asoc.Cámara de Ganaderos Cañas

301 Fundacion Parque Metropolitano Libertad



272

302 SINEM- Sisitema Nacional de Educacion Musical

303BID-CATASTRO-DONACION PROG.NACIONUNIDAS P/DESC

304 CONAVI - CNE CONVENIO

305 FIDEICOMISO 1065 ICODER-BN FIDUCIARIA

306 Int. Des. Prof. Uladislao Gàmez S. - Donaciones

307 MIDEPLAN - PL480 CONDONACION

308 CONVENIO CON- MINISTERIO DE SALUD

309 CCSS-CONTRIB ESTATAL PENSIONES Y OTROS

310 CCSS-CONTRIB ESTATAL SALUD Y OTROS

311

312 Fideicomiso 551-005- Fondo de Servicios Ambientales

313 FIDEICOMISO 550 FONDO FORESTAL

314 ASOC.CRUZ ROJA COSTARRICENSE LEY 5649-73

315 MIN.SEGURIDAD PUBLICA DEP GARANTIAS G.C

316 MIGRACIOS-FONDO SOCIAL MIGRATORIO

317MINISTERIO DE GOBERNACION . DEP GARANTGC

318MIN RELACIONES EXTERIORES Y CULTO - DGARANTIAS GC

319MIN TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL - DGARANTIA GC

320 CONAPAM DEPOSITOS EN GARANTIA

321 CONAPAM LEY 7972

322 Minist Economia Industria y Comercio

323 Ministerio de cultuta Juventud Deposito de Garantia

324MINISTERIO DE COMERCIO EXT. DEP GARANTGC

325MINIST.AMBIENTE,ENERGIA TELECOMUNICACIONES

326 PROCURADORIA GRAL DELA REP. DEP.GARANTIA

327 SINART S.A

328 MICIT - DEP.GARANTIAS

329 INST.COSTARRICENSE PUERTOS DPACIFICO(INCOP)

330 ASOC.CRUZ ROJA COSTARRICENSE LEY 8718

331 MINIST DE VIVIENDA Y ASENT. DEP DE GARANTIA

332 MOPT - DEP. GARANTIAS

333 MIDEPLAN . DEP.GARANTIAS

334 MAG. DEP.GARANTIAS GC



273

335 MIN.JUSTICIA.DEP.GARANTIAS GC

336 LACOMET-PROYECTO PROCALIDAD-COLONES

337 MINIST.PRESIDENCIA GARANTIAS

338 MUSEO NACIONAL- DEP DE GARANTIAS

339 CNE-TRANSFER DE GOBIERNO PRESUP. CNE340 INST.COST.DE ENSEÑANZA RADIOFONICA

341 INVU-FODESAF

342COOPERATIVA DE SERV. MULTIPLES DE ATIRR.L

343COOP.AGRIC.IND Y SERV. MULTIPLES SARAPIQUI

344COOP.AGRIC.IND Y SERV. MULTIPLES ALFARO RR.L.

345 ASOC. MUJERES PRODUCTORAS HORTICOLAS DE JA

346

ASOCIACION DE PRODUCTORES DEL CER

TURRUBARES

347 ASOC. PRODTRES. INDUST. Y COM. CHANGUEBUENOS A

348 ASOCIACION NACIONAL DE ORGANIZACION AGROPECUARIA

349 ASOCIACION DE PEQUEÑOS PRODUCTORES DEL STURRUBA

350COOPERATIVA AGROPECUARIA DE SAN ANTONIO ESCAZU

351 ASOC. PROD. AGROP. DE EL AGUILA DE PEJIBAYE

352

ASOC. AGRIC. UNIDOS BAJO LA LEGUA LA LEGU

PURIS353 ASOC. AGRIC. LA VIOLETA DE DESAMPARADOS

354 AS. P. DES. TERRIT. SOSTENIBLE DE LAS CUENC ARAN

355 ASOCIACIÓN CUIDADOS PALIATIVOS LA UNIÓN - MIN. SAL

356 Coop. Agrop. Serv. Multiples de Buenos Aires RL

357 TEATRO NACIONAL.DEP.GARANTIA COLONES

358 Instituto Costarricense de Turismo (ICT)

359 AGENCIA DE PROTECCION DE LOS HABITANTPRODHAB

360 CIUDAD DE LOS NIÑOS-MEP361 Senara-Contrapartida PLCP

362 Catastro y Registro- Convenio Registro Nacional

363 Centro Nacional de la Musica Dep. Garantia

364 CONSEJO NAL. REHA. Y ED ESPECIAL - GARANTÍAS

365LEY GENERAL CONTROL DE TABACO Y EFECTNOCIVOS

366 PROYECTO PREVENCIÓN EMBARAZO



274

ADOLESCENSTES

367 ASADA Lomas Banderas Parrita

368 UNIDAD EJECUTORA PRÉSTAMO BID-2526/OC-CR-BID

369 ASOCIACIÓN CRUZ ROJA COSTARRICENSE LEY 8451

370 FIDEICOMISO FINADE-BCR-2012

371 ASOCIACION CRUZ ROJA COSTARRICENMUNICIPALIDADES

372FIDEICOMISO 872 PROYECTO PROGRAMAS Y ACTSALUD

373 BCIE-1709-SENARA-PROGIRH CONTRAPPARTIDA

374 CIUDAD DE LOS NIÑOS - MTSS

375 BID-1824-OC-CR-SINAC-TURISMO AREAS SILVESTRE

376LEY 9028 LEY CONTROL TABACO Y EFECTOS NOCIVPARA

377 MInisterio de Salud Dep. Garantías GC

378 FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-340-MIRENEM

379 FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-550-FONDO FORESTA

380 FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-001-FONAFIFO

381 FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-002-FINNIDA

382 FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-004-PROFORCOO

383FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-0SER.AMBIENTALES

384 BIRF 7388 -CR FIDEICOMISO.B. N.-544-011-FONAFIFO

385FIDEICOMIS.B. N.-544-014 RECURSOS ESP.PARA PPSA

386 COMISION NACIONAL ASUNTOS INDIGENAS CONAI

387Comision Nacional de Prevencion de Riesgos y AtencijonEmergencias

388 Direc. Gener. Migracion y Extranjeria Dep. Garant.

389 Fideicomiso 544 FONAFIFO fdo pre proyecto

390 MINAET - CANON VERTIDOS 73911121900022980

391 MIGRACION - Fondo Especia Migracion - # 2636 SCCF

392 FID-BN - 544 - 03 FONDO IMPUESTO FORESTAL

393 ASOCIACION PACIENTES DE HEMODIALISIS Y TRANSPLANTE

394 Fideic.544-005 BN Fonafifo Prot. Recursos Hidricos395 Fideic.544-009BN Fondo CNFL Fonafifo

396 Fideic.544-013 CSA-BNCR- FONAFIFO

397 FIDEICOMISO 544-002 / FONAFIFO - BNCR - COMISIONES

398 INCIENCIA -GARANTIAS

399 Ins.Des.Prof. Uladislao Gamez - Transferencias

400 MIGRACIÓN - FONATT (ID/SCCF: 2938)



275

401 BID-2526/OC-CR-MJYP

402 CORPORACION GANADERA

403CONSEJO NACIONAL DE CONCESIONES LEY 9193 3027)

404 CINDE (ID/SCCF: 3021)

405 MUSEO DE ARTE, GARANTIAS CUM406 Fideicomiso Prod. Café afecta. por la ROYA

407 Fideicomiso 955-001 Hacienda BN-FID-BNCR

408SINAC - FONDO PARQUES NACIONALES CANON

AGUAS

409 PATRONATO NACIONAL DE REHABILITACIÓN

410 MTSS PRESTACIONES LEGALES Y OTROS

411 CONSEJO NACIONAL DE CLUBES 4-S

412 Tribunal Supremo de Elecciones fondo Especifico

413 Ente Costarricense de Acreditaciones ECA

414 Comision de Energia Atomica de Costa Rica

415 FONDO NACIONAL DE ESTABILIZACION CAFETALERA

416 ASOC. CRUZ ROJA COSTARRICENSE PROYECESPECIFICO

417 MINISTERIO DE SALUD LEY DE RESIDUOS

418 CONAVI-BID GARANTIAS

419MINAET - LEY 7554 OFICINA DEL CONTRAL

AMBIENTAL

420MAG-ADE/PARA LA PRODUCCIÓN DE APICULTUSABALITO

421 MINAET-SETENA (¢) NO. 3174422 SINAC-SERVICIOS AMBIENTALES (¢) NO. 3171

423 SINAC-FDOS. DE CUSTODIA (¢) NO. 3166

424 MINAET- GEOLOGIA Y MINAS (¢) NO. 3176

425 MINAET- INSTITUTO METEOROGICO NACIONAL NO.31

426 MINAET- IMN DEPARTAMENTO DE AGUAS 3179

427 SINAC-AREAS DE CONSERVACION (¢) NO. 3165

428 SINAC-PARQUES NACIONALES (¢) NO. 3167

429 SINAC-PN-CANON DE AGUAS (¢) NO. 3169

430 SINAC-FONDO FORESTAL(¢) NO. 3170

431BIRF-8194-CR-UNA-PROYECTO MEJORAMIENTO EDSUPE

432 CONVENIO CONSEJO NACIONAL DE CLUBES 4-S INDE

433 DONACIONES CONSEJO NACIONAL DE CLUBES 4-S

434BIRF 7388 -CR -UCR PROYECTO MEJORAMIENTO EDSUP

435 ASOC.DESARROLLO INTERAL DE RESERVA INDIGE



276

BORU

436 ASOCIACION FAMILIAS UNIDAS NAPOLES DESARROSOC.

437FIDEICOMISO PRODUCTORES DE CAFE RECURSFODESAF

438 ASOCIACIÓN HOSPITAL NACIONAL DE NIÑOS / ID: 167439 CETAC - GARANTÍAS (¢) ID: 3289

440 INSTITUTO COSTARRICENSE SOBRE DROGAS / ID: 284

441 MIDEPLAN - FONDO PREINVERSIÓN / ID: 3380

442 FUNDACIÓN PARQUE LA LIBERTAD - PANI / ID: 3392

443TRIBUNAL SUPREMO DE ELECCIONES CON. CIUD/3407

444 INSTITUTO DESARROLLO RURAL (INDER) / ID: 3386

445FUNDACIÓN PARQUE MET. FESTIVAL ARTES 20153292

446 Fideicomiso Inmoviliario Tribunal Registral447 Devoluciones a Fondo General

448MINAET REPARACION DAÑO AMB. RIO SIQUIARES 1452

449 FID-BN-544-016-FONAFIFO FDO PRE PROYECTO ID: 35

450 FID-BN-544-003-FONAFIFO IMPUESTO FORESTAL ID: 3

451 FID-BN-544-002-FONAFIFO FDO ADTIVO PSA ID: 3513

452 FID-BN-544-009-FONAFIFO FONDO CNFL ID: 3516

453 FID-BN-544-013-FONAFIFO CSA ID: 3517

454 CASA CULTURAL PUNTARENAS

455 COMISION PARA EL ORD. MANEJO CENC. ALT. REVEN

010

001OBLIG. C. P. MOPT EXP IMPORT BANK PRNARANJO FL$

002 OBLIG. C. P. MUSEO NACIONAL DE COSTA RICA $

003OBLIG. C. P. CONSEJO TECNICO DE AVIACION CI$

004OBLIG. C. P. CONS. TEC. DE ASIST. MEDICO SOC$

005 OBLIG. C. P. MINAE PARQUES NACIONALES

006 OBLIG. C. P. DEFENSORIA DE LOS HABITANTES $

007 OBLIG. C. P. FONDO NACIONAL DE EMERGENCIAS

008OBLIG. C. P. CONSEJO NACIONAL CONCESIONES $

009OBLIG. C. P. CONSEJO NACIONAL CONCESIONES



277

010 OBLIG. C. P. INSTITUTO GEOGRAFICO NACIONAL

011 OBLIG. C. P. TEATRO NACIONAL $

012 OBLIG. C. P. INSTIT. NAL. DE LA MUJER $

013 OBLIG. C. P. PROGRAMA REGULACION CATASTRO

014 OBLIG. C. P FIDEICOMISO 872 MS-BNCR $015 OBLIG. C. P. MAG SERVICIO FITOSANITARIO

016OBLIG. C. P. ASOC. DES. POLITICA EXTERIOR C.R.

017OBLIG. C. P. GARANTIAS DIRC. MIGRACIONEXTRANJER

018 OBLIG. C. P. COSEVI CARTA DE CREDITO

019 OBLIG. C. P. CONAVI $

020 OBLIG. C. P. INCOFER (DOLARES)

021 OBLIG. C. P. FITTACORI (DOLARES)

022 OBLIG. C. P. CONAVI BCIE 1804023 OBLIG. C. P. CONSEJO TRANSPORTE PÚBLICO $

024 CONAVI-GARANTÍAS $ (DÓLARES)

025FOND. DESARROLLO S. Y ASIGNACIONFAMILIARES $

026 CENTRO NACIONAL DE LA MUSICA (DOLARES)

027 IMPRENTA NACIONAL (DOLARES)

028 PARQUE MARINO DEL PACIFICO (DOLARES)

029INTA PROYECTO FORTALECIMIENINSTITUCIONAL $.

030INTA DESARROLLO TEC.COMPATIBLE C

AMBIENTE PL $

031 FONF.DE EMERG. RECURSO REPUBLICA P. CHINA

032 MINAE- SETENA ($)

033 FONABE-GARANTÍAS DE CUMPLIMIENTO $

034 PROMECE- PRESTAMO BM 7284-CR ($)

035JUNTA ADM. DIREC. MIGRACION Y EXTRANGER($)

036 TESORERIA NACIONAL MDEH- MOPT $

037 TESORERIA NACIONAL MDEH- MDEH$038 TESORERIA NACIONAL MDEH- MREC$

039 TESORERIA NACIONAL MDEH- MCEX$

040TESORERIA NACIONAL TRIBUNAL SUPREMO ELEC.$

041 TESORERIA NACIONAL MDEH- MSAL$

042 MUSEO NACIONAL C.R. IABIN.$



278

043 TESORERIA NACIONAL MDEH-MAYE $

044 TESORERIA NACIONAL MDEH-MAYG $

045 TESORERIA NACIONAL MDEH-MEPU$

046 TESORERIA NACIONAL MDEH-MGYP $

047 TESORERIA NACIONAL MDEH-MCYT$048 TESORERIA NACIONAL MDEH-MEIC $

049 TESORERIA NACIONAL MDEH-MJYG $

050 M. DE HACIENDA FONDO DE GARANTIAS $

051SFE FONDO DE EMERGENCIAS SERVICFITOSANITARIO

052FIDEICOMISO 544 RECURSOS ESPECIALES PAEL PPSA

053PROGRAMA DE REGULARIZACIÓN DE CATASTROREGISTRO.

054 FONAFIFO CONVENIO PPSA055 SERVICIO FITOSANITARIO (CTA. ESPECIAL -SFE)

056FIDEICOMISO 544 FONAFIFO DONACION GEF 056CR

057FIDEICOMISO 544 FONAFIFO PRESTAMO BIRF 73CR

058FIDEICOMISO 544FONAFIFO PRESTAMO BIRF 73CR

059FIDEICOMISO 544 FONAFIFO PRESTAMO BIRF 73CR

060 CONAGEBIO061 MIGRACION CORREOS DE COSTA RICA

062 MDEH CUENTA CONTROL $

063 SENASA- SUPERAVIT Y RECURSOS FRESCOS

064 A Y A KFW 2002-65-595

064 A Y A KFW 2002-65-595

065 CONAVI CARTA DE CREDITO $

066 FUNDACION OMAR DENGO

067 POLICIPU - PRESTAMO BM 7498-CR

068 MEP GARANTIAS- PROVEEDURIA INTERNA

069FIDEICOMISO 544-16 FONAFIFO PREPARACION PROYECT

070JUNTA ADM. REGISTRO NACIONAL ID DE SC#1476

071 FIDEICOMISO 551-002 FONDO FINNIDA

072 FIDEICOMISO 551002 FONDO ODA



279

073FIDEICOMISO 551005 FONDO SERV. AMBIENTMITIGA

074BNCR-FIDEICOMISO 872 PROYECTOS, PROGRAMY ACTIV

075 Cuenta de Control $

079 C.U. COSEVI GARANTIAS $

080 Fund. Omar Dengo carta de credito

081 Museo de Arte Costarricense -Fpndo Especial

082 MIGRACION - DEPOSITOS EN GARANTIA

083MINISTERIO DE SEGURIDAD PUBLICA - DEP GARANTIA GC $

084MIN RELACIONES EXTERIORES Y CULTO DGARANTIA GC $

085

MIN TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL D

GARANTIAS GC $

086MIN GOBERNACION Y POLICIA - DEP GARANTGC $

087 MIN CULTURA Y JUVENTUD - DEP GARANTIA $

088PROCURADORIA GENERAL DE LA REPUBL,DEP.GARANTIAS

089 MINAE FONDE DE GARANTIAS

090 MICIT - DEP.GARANTIAS

091MINIST. DE VIVIENDA Y ASENT. DEPOSITO GARANTIA

092 MOPT. DEP.GARANTIAS GC093 MIN.JUSTICIA Y PAZ DEP.GARANTIAS

096 MUSEO NACIONAL- DEP DE GARANTIA $

097 IMPRENTA NACIONAL- CARTA DE CREDITO $

098 TEATRO NACIONAL DEPOSITO DE GARANTIAS- $

099 Unidad Ejecutora Proy Contrato 2526-OC-CR BID

100 CONAVI - PROGRAMA PIV-I-BID

101 MIGRACIÓN - FONATT

102CONSEJO NAL. REHA. Y ED ESPECIAL - GARANT$

103 MAG-CC Des Sost Cuenca Binacional Rio Sixaola BI

104FID 872-008-BN FID PROYECTOS PROGRAMAS

ACTIVIDAD

105BID-1824-OC-CR-SINAC-TURISMO ARESILVESTRE

106 FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-002-FINNIDA

107 FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-003-FON



280

ODA

108FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-005-S

AMBIENTALES

109FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-544-011-FONAFDONAC.

110BIRF 7388 -CR FIDEICOMISO.B. N.-544-0FONAFIFO

111 FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-544016-FONAFIF

112 CNE GARANTIA PART. CUMP. FONDO ORDINARIO

113 UCP Limon Ciudad Puerto - Carta de Credito

114 Proyecto Prevención de Embarazo en Adolescentes

115 FID-BN - 544 - FONDO IMPUESTO FORESTAL

116 MEIC - DEPÓSITO GARANTÍA GG

117MINISTERIO DE SALAUD - DEPÓSITO GARANTÍA $

118CENTRO NACIONAL DE LA MUSICA-DEPOSITO GARANTIA

119FID-544-005-BN FONDO PROTECCION RECURSHIDRICOS

120 FID-544-013-CSA-BNCR

121 ASOC. COALICION COSTARRICENSE INICIATIVDESARROL

122FIDEICOMISO 544-002-BN FONDO ADTIVO. PCOMISIONE

123FORTALECIMIENTO DE LA DEMOCRACCOSTARRICENSE

124BIRF-8194-CR-UNED-PROYECTO MEJORAMIENEDUC. SUPE

125BIRF-8194-CR-ITCR-PROYECTO MEJORAMIENEDUC. SUPE

126BIRF-8194-CR-UCR-PROYECTO MEJORAMIENEDUC. SUPE

127BIRF-8194-CR-UNA-PROYECTO MEJORAMIENEDUC. SUPE

128INSTITUTO COST.DE FERROCARRILES-CARTA CREDITO$

129 CONAVI-PEAJES ($) NO.2584

130 MINAET-SETENA ($) NO. 3175

131 SINAC-PARQUES NACIONALES ($) NO. 3168

132 INCIENSA - GARANTÍAS / ID-1192



281

133 CETAC - FONDOS ESPECIALES $ / ID: 3293

134 CETAC - GARANTÍAS ($) ID: 3290

135MANAET REPARACION DAÑO AMB. RIO SIQUIRRID: 1453

136FITTACORI-CONVENIO COOP. COREA-AMERI LAID 3413

137FID-BN-544-003 FONDO IMPUESTO FORESTAL $ 3512

138FIDEICOMISO-544-016- FONDO PRE PROYEC $ / 3509

139 FIDEICOMISO 544-013 CSA-BNCR $ / ID: 3518

140 Consejo Nacional de Conseciones-Fiscalizacion TCM

141 Agencia Proteccion de Datos de los Habitantes011

001 BNCR FIDEICOMISO 872 - PROYECTOPROGRAMAS Y ACTI

002 INCOFER003 CONAVI- CARTAS DE CRÉDITO EUROS

009 CU SENASA PROMEFASI010 INST.DES.PROFESIONAL ULADISLAO GAMEZ

TRANSFERENCIAS011 FID 872-009-BN FID PROYECTOS PROGRAMAS

ACTIVIDAD

012 INST.DES.PROFESIONAL ULADISLAO GAMSOLANO

013 INSTITUTO COST.DE FERROCARRILES012 Obligaciones por pagar por litigios y demandas

001 Obligaciones por pagar por litigios y demandas2116 DEUDA BONIFICADA CORTO PLAZO

001 DEUDA BONIFICADA SORTEADA

001 DEUDA BONIFICADA SORTEADA002

001 PRIMA TP C.P.002 PRIMA TPTBA C.P

003 PRIMA TUDES C.P

004 PRIMA TUDEM C.P

005 PRIMA TPM C.P.

006 PRIMA TPTB C.P003



282

001 PRIMA TP$ C.P

002 PRIMA TP$MG C.P2117 DEUDA EXTERNA A CORTO PLAZO

001 AID

001 DEUDA EXTERNA C.P. A.I.D.002 BID

001 DEUDA EXTERNA C.P. BID

003 BIRF

001 DEUDA EXTERNA C.P. BIRF

004 BCIE

001 DEUDA EXTERNA C.P. BCIE

005 PL-480

001 DEUDA EXTERNA C.P. PL-480

006 BANCO EXTERIOR DE ESPAÑA

001DEUDA EXTERNA C.P. BANCO EXTERIOR ESPA¥A

007 FONDO DE INVERSIONES DE VENEZUELA

001DEUDA EXTERNA C.P. FONDO INVERSIONES VENEZUELA

008 DEUDA BILATERAL CLUB DE PARÍS

001DEUDA EXTERNA C.P. DEUDA BILATERAL CLUB PARIS

009 DEUDA EXTERNA BONIFICADA

001DEUDA EXTERNA C.P. DEUDA EXTERBONIFICADA

010 AVALES ASUMIDOS POR EL GOBIERNO

001DEUDA EXTERNA C.P. AVALES ASUMIDOS POR GOBIERNO

011 VARIOS

001 DEUDA EXTERNA C.P. VARIOS2118 DEPÓSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO

001 DEPÓSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO

001 DEPOSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO

002001 Provisiones para Litigios y demandas

2119 INTERESES CUPÓN CORRIDO

001 INTERESES CUPÓN CORRIDO

001 INTERESES CUPON CORRIDO002

001 PRIMA TP C.P.



283

005 PRIMA TPM C.P.

006 TPTBM PRIMA C.P.RDI

007 TPTBM PRIMA CORTO PLAZO

008 TUDEM PRIMA CORTO PLAZO RDE

009 PRIMA TP POR APLICAR C.P RDI010 PRIMA TPTBA POR APLICAR C.P RDI

011 PRIMA TUDES POR APLICAR C.P RDI

012 PRIMA TUDEM POR APLICAR C.P RDI-RDE

013 PRIMA TPM POR APLICAR C.P - RDE

014 PRIMA TPTBM POR APLICAR C.P. RDI - RDE

015 PRIMA TPD CP RDI - COLONES

016 PRIMA TPD X APLICAR CP

017 PRIMA EN TITULOS TP$D CORTO PLAZO

018 PRIMA TP$D X APLICAR CP003

001 PRIMA TP$ CP

002 PRIMA TP$MG CP

003 PRIMA TP$M CP

004 TCEM$G PRIMA A CORTO PLAZO

005 TP$M PRIMA CORTO PLAZO

006 TPTBM PRIMA C.P.RDI

007 T.P.T.B.M. PRIMA C.P. RDE

008 TUDEM PRIMA CP RDE

009 PRIMA TCEM$G X APLICAR C.P RDE

2120 IMPUESTOS RETENIDOS DEPÓSITO COMERCIDE GOLFITO

001IMPUESTOS RETENIDOS DEPÓSITO COMERCIAL GOLFITO

001IMPUESTOS RETENIDOS DEPOSITO COMERCGOLFITO

2121 PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO

001 PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO001 PRESTAMOS A CORTO PLAZO

2123

001

001TRAS. FDO JUPEMA AL FDO ESP. REPARTO201409C.P.¢

http://c/Users/mendivesga/Documents/ARMANDO/alvarezama.HACIENDA/Mis%20documentos/Informaci%C3%B3n%20Relevante/Plan%20Contable%20Cat%C3%A1logo%20de%20Ctas%20sin%20esp.xlsx%23Hoja1!_ftn1




284

002RENDIMIENTO INVERSION F ESPECIAL REPARCP ¢

2124

001

001 TRASLADO FONDOS CORTO PLAZO JUPEMA FER

002RENDIMIENTO INVERSIONES CORTO PLAJUPEMA FER ¢

2125

001

001 SUMAS QUE NO CORRESPONDEN AL GOBIERNO

002 DEPOSITO AUTOMATICO MAL ACREDITADO

003P. ART. 66 LEY 8131 DIR. GEN. MIGRACIONEXTRANG.

004 DEVOLUCION A TERCEROS TICA

005 IMPUESTO DEPOSITO LIBRE GOLFITO006 DEVOLUCION DE IMPUESTOS

007 IMPUESTOS SUTEL

008 REGIMEN DEVOLUTIVO DE DERECHOS

009 DEVOLUCION DE CUOTAS REGIMEN ESPECIALES

010 REGIMEN TRANSITORIO DE REPARTO JUPEMA

011 REGISTRO TIMBRE EDUCACION Y CULTURA002

001 Obligaciones CP Fondo de Preinversion Mideplan

2199 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (MM)

001 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO MM

001 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (MM)2200 PASIVO A LARGO PLAZO

2210 LARGO PLAZO2211 COLOCACIÓN DE TÍTULOS VALORES DEU

INTERNA L.P.

001 TÍTULOS DE PROPIEDAD COLONES

001 TITULOS DE PROPIEDAD D.INTERNA L.P. COLONES

002 TÍTULOS DE PROPIEDAD DÓLARES

001TITULOS DE PROPIEDAD D.INTERNA L.P. DOLARES

003 DOLEC (DÓLARES PAGADEROS EN COLONES)

001 TITULOS DE PROP. D.INTERNA L.P. DOLEC





285

004 UNIDADES DE DESARROLLO TUDES

001 TITULOS DE PROP. D.INTERNA L.P. TUDES

005 TÍTULOS CON PREMIO

001TITULOS D.INTERNA L.P. CON PREMIO COLONES

002 TITULOS D.INTERNA L.P. CON PREMIO EN DOLAR006 TÍTULOS CON DESCUENTO

001 TITULOS D.INTERNA L.P. DE PROPIEDAD COLONE

002TITULOS DE PROPIEDAD COLONES CERO CUPDESCTO.

007 TÍTULOS EN COLONES LARGO PLAZO

001TITULOS EN COLONES L.P. BCCR DEUCUASIFISCAL

008 TÍTULOS EN DÓLARES LARGO PLAZO

001 TITULOS EN DOLARES L.P. BCCR DEUCUASIFISCAL

009

001TITULOS D.INTERNA L.P.INTERES FIJO (VALNOMINAL)

002 PRIMA EN TITULOS INTERES FIJO.

003 DESCUENTO EN TITULOS INTERES FIJO

004 CUPON CORRIDO TITULOS INTERES FIJO

010

001 TITULOS TASA BASICA (VALOR NOMINAL)

002 PRIMA TITULOS TASA BASICA

003 TITULOS TASA BASICA DEUDA POLITICA 2002-200

011

001 TITULOS INTERES FIJO $ -VALOR NOMINAL

002 TITULOS INTERES FIJO $ -PRIMA

003 TITULOS INTERES FIJO $ -DESCUENTO

004 TITULOS INTERES FIJO $ -CUPON CORRIDO

012

001 TITULOS TASA FIJA DOLARES

002 TITULOS TASA FIJA DOLARES CUPON CORRIDO013

001 TITULOS INTERES FIJO COLONES CCSS

002CUPON CORRIDO TIT. INTERES FIJO COLONCCSS

003 PRIMA TITULOS INTERES FIJO COLONES CCSS

014



286

001 TITULOS D.INTERNA L.P. CERO CUPON $

002TITULOS DE PROPIEDAD DOLARES CERO CUPDESCTO $.

015

001 TITULOS DE PROPIEDAD TASA BASICA (20)

016

001 TPTBM (RDE)

002 DESC TPTBM L.P.

003 DESC.TPTBM X APLICAR L.P RDI-RDE

017

001 TITULOS DE PROPIEDAD EN COLONES (28)

002 DESC. TP L.P.

003 DESC TP X APLICAR L.P RDI

018

001 TITULOS DE PROPIEDAD EN COLONES -MACRO-(

002 DESCUENTO TPM LP

003 DESC TPM X APLICAR L.P RDE

019

001TITULOS DE PROPIEDAD CERO CUPON COLON(30)

002 DESCUENTO TPCER L.P.

003 DESC TPCER X APLICAR L.P RDI

020001 TITULOS DE PROPIEDAD CERO CUPON MAC

COL (31)

002DESCUENTO TIT. PROP. CERO CUPON MACRO C(31)

003 DESC TPCEM X APLICAR L.P RDE

021

001 TITULOS DE PROPIEDAD DEUDA POLITICA (38)

002DESCUENTO TIT. DE PROPIEDAD DEUDA POLITI(38)

022

001 TITULOS DE PROPIEDAD TUDES (26)

002 DESC. TUDES L.P

003 DESC. TUDES X APLICAR L.P RDI

023

001 TITULOS DE PROPIEDAD TUDES MACRO (27)



287

002 DESC. TUDEM L.P.

003 PRIMA TIT.DE PROPIEDAD TUDES MACRO (27)

004 DESC TUDEM X APLICAR L.P RDI-RDE

024 TÍTULOS DE PROPIEDAD DÓLARES AJUSTABLE (2001 TITULOS DE PROP. DOLARES AJUSTABLE (22)

002 DESC TP$A L.P.

003 DESC.TP$A X APLICAR L.P RDI

025 TÍTULOS DE PROPIEDAD DÓLARES FIJO (24)

001 TITULOS DE PROP. DOLARES FIJO (24)

002 DESC TP$F L.P

003 DESC.TP$F X APLICAR L.P RDI

026 TÍTULOS DE PROPIEDAD DÓLARES (34)

001 TITULOS DE PROP. DOLARES (34)

002 DESC TP$ LP

003 DESC.TP$ X APLICAR L.P RDI

027 TÍTULOS DE PROPIEDAD DÓLARES MACRO (35)

001 TITULOS DE PROP. DOLARES MACRO (35)

002 DESC. TP$M LP

003 DESC.TP$M X APLICAR L.P RDI-RDE

028

001 TITULOS DE PROP. DOLARES CERO CUPON (52)

002 DESC. TPCERS$ L.P.

003 DESC.TPCER$ X APLICAR L.P RDI

029

001TITULOS DE PROP. DOLARES CERO CUPON MAC(53)

002DESCTO TIT. DE PROP. DOLARES CERO CUPMACRO (53)

003 DESC.TPCEM$ X APLICAR L.P RDE

030

001 TITULO TASA FIJA MACRO GRABADO DÓLARES

002 DESCUENTO TP$MG LP003 DESC.TP$MG X APLICAR L.P RDE

031

002 DESC.TPCERG L.P

003 DESC.TPCER$G X APLICAR L.P RDI

032

001 TITULO TASA FIJA GRABADO DÓLARES T.P.



288

002 TP$G DESC LP RDI

003 DESC.TP$G X APLICAR L.P RDI

004 DESC TP$G L.P.

005 DESC.TP$G X APLICAR L.P RDI033

002 DESC.TPCERD L.P.

003 DESC.TPCERD X APLICAR L.P RDI034

001 T$CERD L.P. RDI

DESC TPCER$D LP

DESC TPCER$D X APLICAR L.P. RDI035

001 TCEM$G A LARGO PLAZO

002 TCEM$G DESCUENTO A LARGO PLAZO

003 DESC.TCEM$G X APLICAR L.P RDE036

001 TPTBM (RDI)

002 TPTBM DESCUENTO LARGO PLAZO037

001 TUDEM LARGO PLAZO RDE

002 TUDEM DESC. LP038

001 TP$M LARGO PLAZO RDE

002 TP$M DESCUENTO LARGO PLAZO RDE039

001

TITULO DE PROPIEDAD TASA FDESMATERIALIZADO (TPD) EN COLONES LARPLAZO RDI

002 DESCUENTO TPD LP RDI EN COLONES

003 DESCUENTO TPD X APLICAR LP040

001

TITULO DE PROPIEDAD TASA F

DESMATERIALIZADO (TP$D) EN DOLARES LARPLAZO RDI

002 DESCUENTO TP$D LP RDI EN DOLARES

003 DESCUENTO TP$D X APLICAR LP041

001 TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO L:P -:RDI



289

002TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO L:P DES:RDI

003TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO L:P PRI-:RDI

004TITULO PROP. TASA FIJA EXENTO L:P DEDEVEN-:RDI

005TITULO PROP. TASA FIJA EXENTO L:P PRDEVEN-:RDI

042

001 TITULO DE PROP. TSA Basica exento LP:RDI

002 TITULO DE PROP. TSA Basica exento LP DESC RDI

003 TITULO DE PROP. TSA Basica exento LP PRIMA RD

004TITULO DE PROP. TSA Basica exentoDESC DEVENGO

005 TITULO DE PROP. TSA Basica exento PRIMADEVENGO043

001TITULO PROPIEDAD UNIDADES DESARR. EXENLP RDI

002TITULO PROP UNIDADES DESAR. EXENTO DESCRDI

003TITULO PROP UNIDADES DESARR. EXENTO PRILP RDI

004

TITULO PROP UNIDADES DESAR. EXEN. DESC D

LP RDI

005TITULO PROP UNIDADES DESAR. EX. PRIMA DLP RDI

044

001 TPDE LARGO PLAZO RDI

002 TPDE DESCUENTO LARGO PLAZO RDI

003 TPDE PRIMA LARGO PLAZO RDI

004 TPDE DESCUENTO DEVENGO RDI

005 TPDE PRIMA DEVENGO RDI045

001 TASA FIJA EXENTO DÓLARES LARGO PLAZO

002DESCUENTO TASA FIJA EXENTO DÓLARES LARPLAZO

003 PRIMA TASA FIJA EXENTO DÓLARES LARGO PLAZ

004DESCUENTO DEVENGO TASA FIJA EXENTOLARGO PLAZO



290

005PRIMA DEVENGO TASA FIJA EXENTO $ LARPLAZO

2212 DEPÓSITOS DIVERSOS A LARGO PLAZO

001 DEPÓSITOS DIVERSOS A LARGO PLAZO

001 DEPOSITOS DIVERSOS LARGO PLAZO

002 PUPILOS BARROETA.2213 OBLIGACIONES RECONOCIDAS LARGO PLAZO

001 OBLIGACIONES RECONOCIDAS LARGO PLAZO

001OBLIG RECON. L.P. MINISTERIO DE HACIENFONDO FIJ

002OBLIG.RECON. L.P. AJUSTE APORTE PATRONB.POPULAR

006OBLIG.RECON. L.P. INCOFER BEECPUNTARENAS S.A.

007 OBLIG.REC. L.P. CONT.COMPRAVENTA EN. AEROENERGI

008OBLIG.RECON. L.P.GARANT.VEN

ACCION.CEMP/FERTICA

009OBLIG.RECON. L.P. MULTAS 1/2% PATRONBCO.POPULAR

010 OBLIG RECON. C.P. ASIGNACIONES FAMILIARES

011OBLIG RECON. C.P. INSTITUTO NACIONAL SEGUROS

012

OBLIG RECON. C.P. INSTITUTO CENT. ADMINI

PUBLIC013 OBLIG L.P. DEPOSITO MAL ACREDITADO

014 OBLIG L.P. IMPUESTO AL CEMENTO

015 OBLIG L.P. LICENCIA PESCA ATUN

016 OBLIG L.P. COMISION NACIONAL EMERGENCIAS

017 OBLIG L.P. ICODER APUESTAS DEPORTIVAS

018 OBLIG L.P. SERVIDORAS DOMESTICAS

019 OBLIG L.P. ARTICULO 66 LEY 8131

020 OBLIG L.P.COMISIONES BANCOS COMERCIALES

021 OBLIG L.P. DEPOSITODE GOLFITO022 OBLIG L.P. MOPT-IMAS

023 OBLIG L.P. CUOTA PENSIONES MAGISTERIO NAL

024 OBLIG L.P. 50%SUELDOS NO COBRADOS

025 OBLIG L.P. IDA BEBIDAS GASEOSAS

026 OBLIG L.P. CARTAS DE CREDITO



291

027DEVOLUCIONDE SUMAS PAGADAS DE MAS A LFONDOS DE PENSIONES LP

002 DEUDA RENEGOCIADA BANCO CENTRAL

001OBLIG.RECON. L.P. DEUDA RENEGOCIADA BANCENTRAL

002OBLIG.RECON. L.P. DEUDA CUASIFISCAL BCCHACIENDA

003OBLIG.RECON. L.P. CONSTRUC. HERNAN SOLRELL. E)

003 DEUDA CAJA COSTARRICENSE SEGURO SOCIAL

001 OBLIG.RECON. L.P. DEUDA CAJA COSTARRIC.S.S

002OBLIG.DEUDA 5%CC.S.S TRASLADO DE CUOTAS EDUCAD.

003 CONVENIO 1 POR PAGAR A LA CCSS . PAG 2007

004 CONVENIO 2 POR PAGAR A LA CCSS . 2 PAG2008

005CONVENIO 3 POR PAGAR A LA CCSS . 3 COEN2008

006 CONVENIO 4 POR PAGAR A LA CCSS . 4 INDIG 20

007 Convenio CCSS 2003

008CONVENIO DEUDA FODESAF CON LA CC

Atenc.INDIG.

009CONVENIO CUOTAS OBRERO PATRONALES ENTMDEH - CCSS DEL 11 NOV-2011

010 CONV.MDEH-CCSS Y UNID EJEC CATASTRO

004 DEUDA DE ADMINISTRACIÓN

001 OBLIG.RECON. L.P. DEUDA CAJA COSTARRIC.S.S

005 LETRAS DEL TESORO

001OBLIG.RECON. L.P. BANCO HIPOT.VIVIEN(COOVIVIVEN

006 DEUDA INTERNA IRREDIMIBLE



007

001OBLIGACIONES POR PAGAR POR LITIGIOS DEMANDAS LP

002PROVISIONES POR LITIIOS Y DEMANDAN LARPLAZO

2214 DEUDA EXTERNA LARGO PLAZO

001 AID



292

001 DEUDA EXTERNA L.P. AID

002 BID

001 DEUDA EXTERNA L.P. BID

003 BIRF

001 DEUDA EXTERNA L.P. BIRF004 BCIE

001 DEUDA EXTERNA L.P. BCIE

005 PL-480

001 DEUDA EXTERNA L.P. PL-480

006 BANCO EXTERIOR DE ESPAÑA

001DEUDA EXTERNA L.P. BANCO EXTERIOR ESPANA

007 FONDO DE INVERSIONES DE VENEZUELA

001

DEUDA EXTERNA L.P. FONDO DE INVERS.

VENEZUELA008 DEUDA BILATERAL CLUB DE PARÍS

001DEUDA EXTERNA L.P. DEUDA BILATERAL CLUB PARIS

009 DEUDA EXTERNA BONIFICADA

001 DEUDA EXTERNA L.P. BONIFICADA

010 AVALES ASUMIDOS POR EL GOBIERNO

001DEUDA EXTERNA L.P. AVALES ASUMIDOS POR GOBIERNO

011 VARIOS

001 DEUDA EXTERNA L.P. VARIOS2215 DEUDA BONIFICADA LARGO PLAZO

001 DEUDA BONIFICADA LARGO PLAZO

001 DEUDA BONIFICADA A LARGO PLAZO2216 PRÉSTAMOS LARGO PLAZO

001 PRÉSTAMOS LARGO PLAZO001 PRESTAMOS A LARGO PLAZO

2217 ACCIONES Y OTRAS PARTICIPACIONES CAPITA

001 001 ACCIONES Y OTRAS PARTICIPACIONES CAPITINTERNA

002 001 ACCIONES Y OTRAS PARTICIPACIONES CAPITEXTERNAS

2218 RESERVAS TÉCNICAS DE SEGUROS

001 001 RESERVAS TECNICAS DE SEGUROS INTERNOS

002 001 RESERVAS TECNICAS DE SEGUROS EXTERNOS2219 DEUDA IRREDIMIBLE



293




001 DEUDA INTERNA IRREDIMIBLE2220

DERIVADOS FINANCIEROS001 001 DERIVADOS FINANCIEROS INTERNOS

002 001 DERIVADOS FINANCIEROS EXTERNOS2221 INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO

001 001 INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO

002 001 OTRAS CTAS POR PAGAR JUBILACIONES

003 001 OTRAS CUENTAS POR PAGAR2222 PRIMA EN TÍTULOS INTERÉS FIJO

001 PRIMA EN TÍTULOS INTERÉS FIJO

001 PRIMA TP LP

002 PRIMA TPTBA LP3000 003 PRIMA TPM LP

004 PRIMA TUDEM LP

005 PRIMA TUDES LP

006 PRIMA TPTBM LP

007 TPTBM PRIMA LARGO PLAZO RDE

008 TUDEM PRIMA LP RDE

009 PRIMA TP X APLICAR L.P RDI

010 PRIMA TPTBA X APLICAR L.P. RDI

011 PRIMA TPM X APLICAR LP. RDE

012 PRIMA TUDEM POR APLICAR LP RDI - RDE

013 PRIMA TUDES POR APLICAR LP RDI

014 PRIMA TPTBM POR APLICAR LP RDI - RDE

015 PRIMA TPD LP RDI EN COLONES

016 PRIMA TPD X APLICAR LP

017 PRIMA TP$D LP RDI EN DOLARES

018 PRIMA TP$D POR APLICAR LP

002

001 PRIMA TP$ .LP.

002 PRIMA TP$MG LP

003 PRIMA TP$M LP

004 TCEM$G PRIMA A LARGO PLAZO

005 TP$M PRIMA LARGO PLAZO RDE

006 PRIMA TP$ X APLICAR L.P RDI



294

007 PRIMA PT$MG X APLICAR L.P. RDE

008 PRIMA TP$M X APLICAR L.P. RDI-RDE

009 PRIMA TCEM$G X APLICAR L.P. RDE

2223

001 001 RECURSOS POR DISTRIBUIR ¢

002 RECURSOS POR DISTRIBUIR $

003 RECURSOS POR DISTRIBUIR OTRAS MONEDAS

002

001 VIATICOS POR DISTRIBUIR ¢

002 VIATICOS POR DISTRIBUIR $

2224

001

001 TRASLADO FONDOS LARGO PLAZO JUPEMA FER

002RENDIMIENTO INVERSIONES LARGO PLAJUPEMA FER ¢

HACIENDA PUBLICA NACIONAL3100 HACIENDA PUBLICA NACIONAL

3111 RESULTADO ECONÓMICO DEL PERÍODO

001 RESULTADO ECONÓMICO DEL PERÍODO

001 RESULTADO ECONOMICO DEL PERIODO3112 RESULTADO ACUMULADO DE PERÍOD

ANTERIORES

001RESULTADO ACUMULADO DE PERÍOD

ANTERIORES

001RESULTADO ACUMULADO DE PERIOD

ANTERIOR3113 AJUSTES AL PATRIMONIO PERIODOS ANTERIOR

001 AJUSTES AL PATRIMONIO PERIODOS ANTERIORE

001 AJUSTES AL PATRIMONIO PERIODOS ANTERIORE

002 DONACIÓN DE ACTIVOS

003 Aportes de Capital a instituciones Publicas4000 3115 SUPERÁVIT POR REEVALUACIÓN DE ACTIVOS

001 SUPERÁVIT POR REEVALUACIÓN DE ACTIVOS

001 SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS

INGRESOS4100 INGRESOS PRESUPUESTARIOS

4111 INGRESOS TRIBUTARIOS



295



002 INGRESOS TRIBUTARIOS Patrimoniales

010INGRESOS TRIBUTARIOS IMPUESTO SOBRE RENTA

020INGRESOS TRIBU S/INGRESOS Y UTILIDADPERSO JURID

022INGRESOS TRIBUTARIOS 2 % PAGO DE BIENESSERVIC.

024INGRESOS TRIBUTARIOS 2 % PAGO DE BIENESSERVIC.

030INGRESOS TRIBUTARIOS IMPTO AL SALARIO PENP.FISI

032 INGRESOS TRIBUTARIOS IMPUESTO AL SALARIO4112

INGRESOS NO TRIBUTARIOS001 INGRESOS NO TRIBUTARIOS

001 INGRESOS NO TRIBUTARIOS


010 INGRESOS NO TRIBUTARIOS-MULTAS VARIAS4113 TRANSFERENCIAS

001 TRANSFERENCIAS

001 TRANSFERENCIAS CORRIENTES

002 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL4114

DONACIONES001 DONACIONES

001 DONACIONES CORRIENTES

002 DONACIONES DE CAPITAL

003 DONACIONES EN ESPECIE4115 OTROS INGRESOS

001 OTROS INGRESOS PRESUPUESTARIOS

001 OTROS INGRESOS PRESUPUESTARIOS4116 CONTRIBUCIONES SOCIALES

001 CONTRIBUCIONES SOCIALES

001 CONTRIBUCIONES SOCIALES4200 INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS

4211 INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS RENEGOCIADO

001 INTERESES SOBRE PRESTAMOS RENEGOCIADOS

001 INTERESES SOBRE PRESTAMOS RENEGOCIADOS4213 DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO



296

001 DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO

001 DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO

002 DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO FOND

003DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO FONREPARTO

002DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO DEUINTERNA

002DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO DEUINTERNA

003DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO DEUEXTERNA

001 DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO A.I.D.

002 DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO B.I.D.

003 DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO BIRF

004 DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO BCIE005 DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO PL480

006 DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO F.I.V.

007DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO CLUB PARIS

008DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO CAMBIO DEUBONIFICADA

009 DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO AVALE

010DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBOT.CREDITOS

011 Diferencias Positivas de Cambio

004DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO DEURENEGOCIADA

001DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBD.RENEGOCIADA

4214 REINTEGROS AÑOS ANTERIORES



002 REINTEG. GIROS ANULADOS AÑOS ANTERIORES

4215 INCORPORACIÓN DE ACTIVOS001 INCORPORACIÓN DE ACTIVOS

001 GANANCIA EN VENTA O BAJA DE ACTIVOS

002 INCOPORACION DE ACTIVOS FONDOS ESPECIAL

003INCOPORACION DE ACTIVOS DEUDA ASIGFAMILIARES



297

004INCOPORACION DE ACTIVOS DEUDA BPOP.CUOTA PATR.

005INCOPORACION DE ACTIVOS RECURSOS PINGRESAR

006INCOPORACION DE ACTIVOS DEURENEG.EXIMBANK USA

007INCOPORACION DE ACTIVOS SERVICIO DEUEXTERNA

002 GANANCIA POR REVALUACION DE ACTIVOS

001 GANANCIA POR REVALUACION DE ACTIVOS4216 LIQUIDACIÓN DE PASIVOS

001 LIQUIDACION DE PASIVOS

001 LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA C.C.S.S.

002

LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA 1/2% APOR

BCO POP.003 LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA EXTERNA

004 LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA BONIFICADA

005LIQUIDACION DE PASIVOS ORDENES DE PA

ANULADAS

006 LIQUIDACION DE PASIVOS DEPOSITOS DIVERSOS

007LIQUIDACION DE PASIVOS GIROS PERIOD

ANTERIORES

008LIQUIDACION DE PASIVOS RECURSOS PPRESUPUESTAR

009 LIQUIDACION DE PASIVOS ANTICIPOS DE ADUAN010 LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA CUASIFISCAL

011 LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA FODESAF

012LIQUIDACION DE PASIVOS TRANSF. CREDITEXTERNOS

4217 OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS



002 OTROS ING.NO PPTO. REINTEGROS

003 INGRESOS POR INTERESES SOBRE INVERSIONE004 INGRESOS POR TITULOS CONDONADOS

005INGRESOS POR INTERESES DEVENGADFONDOS DE REPARTO

002 GANANCIA POR BAJA DE ACTIVOS

001 GANANCIA POR BAJA DE ACTIVOS




298




005 INGRESOS EXTRAPRESUP. PRIMA DEVENGADA001 INGRESOS EXTRAPRESUP. PRIMA DEVENGADA

006 DONACIONES

001 ESTADIO NACIONAL

002OTROS INGRESOS NO PRESUP. DONACIÓN

ACTIVOS

007 INVENTARIO INICIAL

001OTROS INGRESOS NO PRESUP. INVENTARINICIAL


008 SEMOVIENTES001 OTROS INGRESOS NO PRESUP. SEMOVIENTES

009 VARIOS

001 OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS VARIO

010 INGRESOS POR TITULOS PRESCRITOS

001 INGRESOS POR TITULOS PRESCRITOS

011 SUMAS PAGADAS DE MAS

001 SUMAS PAGADAS DE MAS

012

RECUPERACION DE PREVISIONES PARA DEU

INCOBRABLES

001RECUPERACION DE PREVISIONES PADEUDORES INCOBRABLES

013

001Ingresos por recursos de principal cubiertos soprestamo.CR-P4

014

001Ingresos por Recursos de Interes cubiertos soprestamo CR-P4

015

001 INGRESOS POR COMISION DEL PRESTAMO CR-P016

001 ALTAS DEL PCIAB

017

001 INGRESOS POR TRASLADOS DE BIENES

018

001 Ingresos por Cuentas por Cobrar en Gestion Judicial



299

019

001 Recuperacion de provisiones para Litigios y Demanda

5000 001 ALTAS DEL PCIAB

017 001 INGRESOS POR TRASLADO DE BIENES

GASTOS5100 GASTOS PRESUPUESTARIOS

5111 GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES



002GASTOS NO PRESUPUESTARIOS SUMAS GIRADDE MAS

5112 GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES

001 GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES

001 GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES5113 GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS

001 GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS

001 GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS5114 GASTOS POR TRANSFERENCIAS

001 TRANSFERENCIAS

001 GASTOS POR TRANSFERENCIAS CORRIENTES

002 GASTOS TRANSFERENCIAS DE CAPITAL003 GASTOS POR EJECUCION PPTO PODERES

002 TRANSFERENCIAS POR CERTIFICADOS

001 GASTOS POR C.A.T.S.

002 GASTOS POR C.A.F.S.5115 GASTOS FINANCIEROS

001 COMISIONES BANCARIAS

001GASTOS FINANCIEROS PCOMISION,RECAUDAC.Y TIT VAL

002 SOBRETASA001 GASTOS DIFERENCIAL POR TASA DE INTERES

MERCADO

002 002GASTOS POR COMISION MANEJO Y CAPT. DOOTROS BANC

003 DEUDA EXTERNA

001 GASTOS FINANCIEROS DEUDA EXTER



300

INTERESES

002GASTOS FINANCIEROS DEUDA EXTERINTERESES DE MORA

003GASTOS FINANCIEROS DEUDA EXTERCOMISIONES

004GASTOS FINANC. DEUDA EXT. CABLOTROS/CONSTITU

004 DEUDA INTERNA

001GASTOS FINANCIEROS DEUDA INTERINTERESES

005GASTOS FINANCIEROS INTERESES PRÉSTAMGOBIERNO CENTRAL

001GASTOS FINANCIEROS INTERESES PTGOBIERNO CENTRAL

006 GASTOS FINANCIEROS

001 GASTOS FINANCIEROS INTERESES PRESTAMOS5116 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

001 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

001 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

002 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CATS/CAF

001 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CATS

002 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CAFS5117 GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES

001 GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES

001 GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES5121 GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

005 LIQUIDACIÓN DE ACTIVOS

001 LIQUIDACION FONDOS ESPECIALES

002 PRESTAMOS A ENTES ESTATALES.

006 001 DEUDA 1/2 % APORTE AL BCO. POPULAR.

007 001 PERDIDA P. DEDUCCIONES GIROS ANULADOS.

008 001 DIFERENCIAL P. TASA DE INT. DE MERCADO.5131 GASTOS POR SERVICIOS PERSONAL

EJERCICIOS CERRADOS

001GASTOS POR SERVICIOS PERSONALEJERCICIOS CERRADOS

001GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES EJERCERRADOS

5132 GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES EJERCERRADOS



301

001GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALEJERCICIOS CERRADOS

001GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES EJERCERRADOS

5133 GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTREJERC. CERRADOS

001GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTREJERCICIOS CERRADOS

001GASTOS POR MATERIALES Y SUMINIST. EJERCERRADOS

5134 GASTOS POR TRANSFERENCIAS EJERCICICERRADOS

001GASTOS POR TRANSFERENCIAS EJERCICICERRADOS

001

GASTOS POR TRANSFERENCIAS EJER

CERRADOS5135 GASTOS FINANCIEROS EJERCICIOS CERRADOS

001 GASTOS FINANCIEROS EJERCICIOS CERRADOS

001 GASTOS FINANCIEROS EJERC. CERRADOS5136 GASTOS EJERCICIOS CERRADOS - EJERCICI

CERRADOS

001 GASTOS EJERCICIOS CERRADOS

001 GASTOS EJERCICIOS CERRADOS5137 GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES EJER

CERRADOS

001GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALEJERCICIOS CERRADOS

001GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES EJERCERRADOS

5300 GASTOS NO PRESUPUESTARIOS5311 GASTOS POR DEPRECIACIÓN

001GASTOS POR DEP. EQUIPO Y MOBILIARIO OFICINA

001 GASTOS DEP. EQUIPO Y MOBILIARIO OFICINA

002 GASTOS POR DEP. EQUIPOS VARIOS001 GASTOS POR DEPRECIACION EQUIPOS VARIOS

003GASTOS POR DEP. INSTRUMENTOHERRAMIENTAS Y OTROS

001GASTOS DEP. CONSTRUCCIONES ADICIONESMEJORAS



302

004GASTOS POR DEPRECIACIÓN CONSTRUCCIONESOTROS

001 GASTOS POR DEPRECIACION EDIFICIOS

002 GASTOS POR DEPRECIACION INSTALACIONES

003 GASTOS POR DEP. INSTALACIONES AGRICOLAS

005GASTOS POR DEPRE. MAQUINARIA Y EQUIPO CONSTRUCCIÓN

001GASTOS DEP. MAQUINARIA EQUIPO CONSTRUCCION

006GASTOS POR DEPRECIACIÓN EQUIPO TRANSPORTE

001 GASTOS DEP. EQUIPO DE TRANSPORTE

007 GASTOS POR AMORTIZACIÓN SEMOVIENTES

001 DEPRECIACION ACUMULADA SEMOVIENTES

008 GASTOS POR AMORTIZACIÓN INTANGIBLES001 GASTOS POR AMORTIZACION INTANGIBLES

011

001GASTOS DEPRECIACIÓN BIENES INFR. Y UPÚBLICO

5312 GASTOS POR RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

001 GASTOS POR RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

001 PERDIDA EN VENTA O BAJA DE ACTIVOS

002 GASTOS POR REC. PASIVOS DEUDA C.C.S.S.

003 GASTOS POR REC. PASIVOS DEUDA EXTERNA004 GASTOS POR REC. PASIVOS DEUDA INTERNA

005GASTOS POR REC. PASIVOS FODESAF 20% IMP.VENTAS

006GASTOS POR REC. PASIVOS DEPOSITDIVERSOS

007GASTOS POR REC. PASIVOS DEUDA CUASIFISCBCCR-HDA

008GASTOS POR REC. PASIVOS RECURSOS PPRESUPUESTAR

009 GASTOS POR DONACIONES DE OBRAS PROCESO

010 PERDIDA POR OBRAS EN PROCESO

011GASTO POR SERVICIOS PROFESIONALES CUOCCSS-ESTATALES (NO PRESUPUESTARIO)

012GASTO POR INTRESES NO PRESUPUESTARICCSS-ESTATALES



303

002 PÉRDIDA POR REEVALUACIÓN DE ACTIVOS

001 PERDIDA EN REVALUACION ACTIVOS

003 PÉRDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES

001 PERDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES

004 PÉRDIDA EN EXISTENCIAS001 PERDIDA EN EXISTENCIAS

005

001 GASTO POR TRASLADO DE BIENES5313 GASTOS POR LIQUIDACIÓN DE ACTIVOS

001 GASTOS POR LIQUIDACIÓN DE ACTIVOS

001 GASTOS POR LIQ. ACTIVOS FONDOS ESPECIALE

002GASTOS POR LIQ. ACTIVOS PRESTAMRENEGOCIADOS

003 GASTOS POR LIQ. ACTIVOS SALDOS X INGRESAR

004GASTOS POR LIQ. ACTIVOS AJUSTES PLIQUIDACIÓN

005GASTOS POR LIQ. ACTIVOS SERVICIO DEUEXTERNA

5314 DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO



002DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO FONDESPECIALES

003 DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO Fonde Reparto

002DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO DEUINTERNA

001DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO DEUINTERNA

003 DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO AID

001 DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO A.I.D.

002 DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO BID

003 DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO BIRF

004 DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO BCIE005 DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO PL480

006 DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO FIV

007 DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO PARIS

008 DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO BONIF

009 DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO AVALES



304

010DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO VARICREDITOS

011DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO DEURENEGOCIADA

5315 GASTOS POR INTERESES DE TÍTULOS VALORES

001 GASTOS POR INTERESES DE TÍTULOS VALORES

001 GASTOS POR INTERESES DE TITULOS VALORES

002 GASTOS POR INTERESES DEVENGADOS

003GASTO POR INTERESES DEVENGADOS DEUEXTERNA

004GASTO POR COMISIONES DEVENGADOS - DEUEXTERNA

005GASTOS INTERESES DEVENGADOS DEUEXTERNA EUROS

006 GASTOS COMISIONES DEVENGADOS DEUEXTERNA EUROS

007GASTOS INTERESES DEVENGADOS FONDO REPARTO

5316 OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

001 OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

001OTROS GASTOS NO PPTO. TELTRANS.EXTERIOR

002OTROS GASTOS NO PPTO. PERDIDA DEDUC.GIR

ANULADOS

003 OTROS GASTOS NO PPTO. EMISION DE ESPECFISCALES

004FALTANTES EN CONSTITUCION DEPOSITPREVIOS

005RECONOC.INTER./RES. ADMINIST -PERIO

ACTUAL

006OTROS GASTOS NO PPTO. TRANSFERENCIAS CAPITAL

007OTROS GASTOS NO PPTO. ENTREGA TUDC.C.S.S.

008OT. GASTOS NO PPTO. PERDIDA CANJE DEUPUBLICA

009RECONOC.INTER./RES. ADMINIST-PERIOD

ANTERIORES


002OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARICOMISIONES



305

001OTROS GASTOS NO PPTO.COMISIIMPTO.BANANO L.5515

002OTROS GASTOS NO PPTO. COMISION VENESPEC. FISCAL

003OTROS GASTOS NO PPTO. COMISILIQUIDAC.DEP.PREV.

004OTROS GASTOS NO PPTO. COMGIROS/REC.IMP.Y TIT.

005OTROS GASTOS NO PPTO. TRANSFERENCSINPE

003OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS MULTVARIAS

001 OTROS GASTOS NO PPTO. DEUDA 1/2% APORBCO POP.

002

OTROS GASTOS NO PPTO. MULTAS Y RECARG

SICERE004 PÉRDIDA POR BAJA DE ACTIVOS

001OTROS GASTOS NO PPTO. PERDIDA POR BAJA

ACTIVOS

005 FALTANTE LIQ. DEPÓSITOS PREVIOS

001OTROS GASTOS NO PPTO. FALT.LIQ.DEPOSITPREVIOS

006 FODESAF 20% IMPUESTO DE VENTAS

001OTROS GASTOS NO PPTO. FODESAF IMPTO VENTAS-LOC.

002OTROS GASTOS NO PPTO. FODESAF IMPTO VENTAS-AD.

007 TRANSFERENCIAS NO PRESUPUESTARIAS

001 OTROS GASTOS NO PPTO. C.A.T.S.

002 OTROS GASTOS NO PPTO. C.A.F.S.

003OTROS GASTOS NO PPTO. TRANS. VARIAS COMPENDIENT

008 INTERESES DEUDA EXTERNA

001

OTROS GASTOS NO PPTO. INTERESES DEU

EXTERNA

009GASTOS EXTRAPRESUPUEST. DESCUENDEVENGADO

001 GASTOS EXTRAPRESUP. DESCUENTO DEVENGA

010

001GASTO NO PRESUPUESTARIO CUENTA POR PAGCONAVI



306

011

001 Gastos por provision Litigios y Demandas

012

001 Gasto por Litigios y Demandas

6000 5317 GASTOS POR INCOBRABLES

001 GASTOS POR INCOBRABLES

001 Gasto por deterioro cuentas por cobrar

002

001 Gastos por Incobrables en Sede Administrativa

5318

001

001 GASTO POR INTERESES

002 GASTO POR COMISIONES

CUENTAS DE CIERRE6100 CUENTAS DE CIERRE PRESUPUESTARIOS

8000 6111 RESULTADOS INGRESOS Y GASTPRESUPUESTARIOS

001 RESULTADOS INGRESOS Y GASTOS

001 RESULTADOS INGRESOS Y GASTOS

CUENTAS DE ORDEN8100 DEUDORAS

8111

RECURSOS POR PERCIBIR DEL CRÉDITO EXTER001 RECURSOS POR RECIBIR DEL CRÉDITO EXTERNO

001 RECURSOS POR RECIBIR DEL CREDITO EXTERNO8112 EMPRÉSTITOS CONTRATADOS

001 EMPRÉSTITOS CONTRATADOS

001 EMPRESTITOS CONTRATADOS8113 RECURSOS POR PRESUPUESTARIOS



8114 TÍTULOS DE PROPIEDAD AUTORIZADOS001 TÍTULOS DE PROPIEDAD AUTORIZADOS

001 TITULOS DE PROPIEDAD AUTORIZADOS8118 FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES

001 FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES

001 FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES8120 PÉRDIDA CIERRE BANCO ANGLO



307

001 PÉRDIDA CIERRE BANCO ANGLO

001 PERDIDAS CIERRE BANCO ANGLO8121 PROCESOS ADMINISTRATIVOS

001 PROCESOS ADMINISTRATIVOS

001 PROCESOS ADMINISTRATIVOS8122 PROCESOS EJECUTIVOS

001 PROCESOS EJECUTIVOS

001 PROCESOS EJECUTIVOS8123 CONTINGENCIA RECONOC. DEUDA PROC. EJE

PROCURADURÍA

001CONTINGENCIA RECONOC. DEUDA PROC. EJEPROCURADURÍA

001CONTINGENCIA RECON. DEUPROC.EJEC.PROCURADURIA

8124 CONTINGENCIA AVALES ASUMIDOS POR GOBIERNO

001CONTINGENCIA AVALES ASUMIDOS POR GOBIERNO

001CONTINGENCIA AVALES ASUMIDOS POR GOBIERNO

8125 CONTINGENCIA RECONOCIDA DEUDA JUPEMA

001 CONTINGENCIA RECONOCIDA DEUDA JUPEMA

001 CONTINGENCIA RECONOCIDA DEUDA JUPEMA8126 CONTINGENCIA DEUDA BANCOS

001 CONTINGENCIA DEUDA BANCOS

001 CONTINGENCIA DEUDA BANCOS8131 PROCESOS EJECUTIVOS RELLENO SANITARIO

ESPARZA

001PROCESOS EJECUTIVOS RELLENO SANITARIO ESPARZA

001PROCESOS EJECUTIVOS RELLENO SANITARIO ESPARZA

8132

PROCESOS ACTIVOS DONDE EL ESTADO

DEMANDANTE

001PROCESOS ACTIVOS DONDE EL ESTADO DEMANDANTE


8133 CONTINGENCIA DEUDA INTERNA




308

001 CONTINGENCIA DEUDA INTERNA8200 ACREEDORAS

8211 INGRESOS APLICADOS POR ADELANTADO

001 INGRESOS APLICADOS POR ADELANTADO

001 INGRESOS APLICADOS POR ADELANTADO8213 RECURSOS POR DESEMBOLSAR $

001 RECURSOS POR DESEMBOLSAR $

001 RECURSOS POR DESEMBOLSAR $8214 RECURSOS RECIBIDOS

001 RECURSOS RECIBIDOS

001 RECURSOS RECIBIDOS8215 TÍTULOS DE PROPIEDAD POR COLOCAR

001 TÍTULOS DE PROPIEDAD POR COLOCAR

001 TITULOS DE PROPIEDAD POR COLOCAR8216 COLOCACIÓN DE TÍTULOS DE PROPIEDAD

001 COLOCACIÓN DE TÍTULOS DE PROPIEDAD

001 COLOCACION DE TITULOS DE PROPIEDAD8217 DESEMBOLSOS ACUMULADOS $

001 DESEMBOLSOS ACUMULADOS $

001 DESEMBOLSOS ACUMULADOS $8218 APORTES FONDOS DE PENSIÓN Y JUBILACIÓN

001 APORTES FONDOS DE PENSIÓN Y JUBILACIÓN

001 APORTES FONDOS DE PENSION Y JUBILACION

8219 PENSIONES Y JUBILACIONES

001 PENSIONES Y JUBILACIONES

001 PENSIONES Y JUBILACIONES8220 DEUDAS ASUMIDAS POR EL ESTADO PÉR

BANCO ANGLO

001DEUDAS ASUMIDAS POR EL ESTADO PERD. BAN

ANGLO

001DEUDAS ASUMIDAS POR EL ESTADO PERD.BAN

ANGLO

8221 PROCESOS ADMINISTRATIVOS

001CONTINGENCIA INGRESOS PRO

ADMINISTRATIVOS

001CONTINGENCIA INGRESOS PRO

ADMINISTRATIVOS8222 CONTINGENCIA INGRESOS PROCES

EJECUTIVOS

001 CONTINGENCIA INGRESOS PROCES



309

EJECUTIVOS

001CONTINGENCIA INGRESOS PROCESEJECUTIVOS

8223 RECONOCIMIENTO DEUDAS PROCESEJECUTIVOS

001RECONOCIMIENTO DEUDAS PROCESEJECUTIVOS

001RECONOCIMIENTO DEUDAS PROCESEJECUTIVOS

8224 CONTINGENCIA AVALES ASUMIDOS GOBIERNO

001RECONOCIMIENTO DEUDAS AVALES ASUMIDGOBIERNO

001RECONOCIMIENTO DEUDAS AVALES ASUMIDGOBIERNO

8225 RECONOCIMIENTO DEUDA JUPEMA

001 RECONOCIMIENTO DEUDA JUPEMA

001 REONOC! DEUDA JUPEMA8226 RECONOCIMIENTO DEUDA CONVENIO CCSS

001 RECONOCIMIENTO DEUDA CONVENIO CCSS

001 RECONOCIMENTO DEUDA CONVENIO CCSS8227 DEUDA CONVENIO CCSS

001 DEUDA CONVENIO CCSS

001 DEUDA CONVENIO CCSS8228 RECONOCIMIENTO DEUDA ESTATAL CCSS

001 RECONOCIMIENTO DEUDA ESTATAL CCSS001 RECONOCIMENTO DEUDA ESTATAL CCSS

8229 DEUDA CONVENIO ESTATAL CCSS

001 DEUDA CONVENIO ESTATAL CCSS

001 DEUDA CONVENIO DEUDA ESTATAL CCSS8230 DEUDA BANCOS

001 DEUDA BANCOS

001 DEUDA BANCOS8231 DEUDA RELLENO SANITARIO DE ESPARZA

001 DEUDA RELLENO SANITARIO DE ESPARZA001 DEUDA RELLENO SANITARIO DE ESPARZA





310


9000 8233 CONTINGENCIA DEUDA INTERNA



COMPENSACIÓN SOCIEDADES SIGAF0 COMPENSACIÓN SOCIEDADES SIGAF

9000 COMPENSACION SOCIEDADES SIGAF

001COMPENSACION PAGO EN MONEDAS DIFERENT(SAP)

002COMPENSACION MINISTERIO AMBIENTE ENERGIA

003COMPENSACION MINISTERIO AGRICULTURA GANADERIA

004COMPENSACION MINISTERIO COMERCEXTERIOR

005COMPENSACION MINISTERIO CULTURA JUBENTY DEPORTE

006COMPENSACION MINISTERIO DE CIENCIA TECNOLOGIA

007COMPENSACION MINISTERIO ECONOMINDUSTRIA Y COMER

008COMPENSACION MINISTERIO DE EDUCACIPUBLICA

009COMPENSACION MINISTERIO DE GOBERNACIONPOLICIA

010 COMPENSACION SOCIEDADES SIGAF

011COMPENSACION MINISTERIO DE JUSTICIA GRACIA

012COMPENSACION MINISTERIO DE OBRAS PUBLICY TRANSP

013COMPENSACION MINISTERIO DE PLANIF. Y PECONOMIC

014COMPENSACION MINISTERIO RELACIONES EXTCULTO

015 COMPENSACION MINISTERIO DE SALUD PUBLICA

016COMPENSACION MINISTERIO DE SEGURIDPUBLICA

017COMPENSACION MINISTERIO DE TRABAJO SEGURIDAD SOC

018COMPENSACION MINISTERIO VIVIENDA Y ASEHUMANOS



311

019COMPENSACION MINISTERIO DE PRES. DE REPUBLICA

020 COMPENSACION ASAMBLEA LEGISLATIVA

021COMPENSACION CONTRALORIA GENERAL DE REPUBLICA

022COMPENSACION DEFENSORIA DE LHABITANTES

023 COMPENSACION PODER JUDICIAL

100 SOLICITUDES DE ANTICIPOS9111 RECURSOS ESTIMADOS

001 RECURSOS ESTIMADOS

001 RECURSOS ESTIMADOS9121 INGRESOS POR PERCIBIR

001 INGRESOS POR PERCIBIR

001 INGRESOS POR PERCIBIR9123 INGRESOS REALES

001 INGRESOS REALES

001 INGRESOS REALES9899 CARGA HISTÓRICO DE SALDOS

999 CARGA HISTÓRICO DE SALDOS

999 CARGA HISTORICO DE SALDOS9999 CARGA INICIAL DE SALDOS

999 CARGA INICIAL DE SALDOS

999 CARGA INICIAL DE SALDOS



312

DESCRIPCION DE CUENTAS

NOMBRE CLASE DE CUENTA

ACTIVO 1000

GRUPOS

1000-1100 ACTIVO CORRIENTE

1000-1200 ACTIVO FIJO1000-1300 OTROS ACTIVOS

SUB-GRUPO

1100-1110 ACTIVO CORRIENTE (DISPONIBILIDADES)1100-1120 DERECHOS RECONOCIDOS POR COBRAR

1100-1130 INVERSIONES FINANCIERAS1100-1140 CREDITOS1100-1150 INVENTARIO DE MERCANCÍAS1200-1210 INVERSIONES Y CREDITOS1200-1220 BIENES DE DOMINIO PROPIO1200-1230 BIENES DE DOMINIO PUBLICO1200-1240 INTANGIBLES1300-1320 ACTIVOS DIFERIDOS1300-1330 VALORES EN PODER DE TESORERIA



313

NOMBRE:EFECTIVO

CUENTA1111

OBJETO: Conjunto de cuentas que comprenden la existencia en poder del Poder Ejecutivo, drecursos de liquidez inmediata en caja, cuentas corrientes, cajas de ahorro, otros depósitos fondos en entidades bancarias, en moneda de curso legal y extranjera, sin restricciones disponibles para el cometido del Poder Ejecutivo.

DEBITO CREDITO Con el depósito de dinero en efectivo ycheques, depósitos realizados portransferencias entre cuentas bancarias,

contribuciones especiales, percepción de losingresos por la recaudación de impuestos,otros ingresos, cancelación de deudas ypréstamos otorgados, por donaciones ytransferencias recibidas por los préstamosexternos, por la colocación de títulos valores ypor otros conceptos no contemplados, entreotros.

Con la cancelación de Órdenes de PagPendientes, con las salidas del Fondo Generpor transferencias bancarias y contribucione

cancelación de cheques y otros pagorealizados.Por cargos bancarios originados en cancelación de comisiones por recaudación dimpuestos y digitación de la información. Ptransferencias bancarias, por los ajustecausados por la diferencia en el tipo de cambentre el colón con respecto a otras monedaentre otros.

Con un Crédito a:1112 Banco Cajero Fondos Especiales1113 Fondos en Poder Cajas Chicas1121 Cuentas Por Cobrar1123 Derechos Reconocidos1124 Cuentas Por Cobrar Oper. No Presup.1131 Inversiones Temporales1141 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. C.P.1142 Intereses P/Cobrar Deuda Reneg. C.P.1143 Préstamos a Entes Privados1144 Préstamos a entes privados C. P

1145 Intereses P/Cobrar Pr. Entes Privados CP1148 Documentos Por Cobrar CP1211 Inversiones a Largo Plazo1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.1213 Intereses P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.1214 Derechos Reconocidos Ejerc. Cerrados1217 Préstamos a Entes Privados L. P.1218 Préstamos a Entes Privados L.P.

Con un Débito a:

1112 Banco Cajero Fondos Especiales1113 Fondos en Poder Cajas Chicas1131 Inversiones Temporales1211 Inversiones a Largo Plazo1311 Transferencias Corrientes1312 Transferencias de Capital1321 Gastos pagados por adelantado2111 Ordenes de pago Pendientes2112 Colocación Títulos Valores Deuda Intern

2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.2211 Colocación Títulos Valores D.I. L.P.2213 Obligaciones Reconocidas L.P.2118 Depósitos Diversos Corto Plazo5114 Gastos por Transferencias5115 Gastos Financieros5315 Gastos por Sobretasas



314

1219 Documentos P/Cobrar L.P.1221Equipo y Mobiliario de Oficina1222 Equipos Varios1223 Instrumentos, Herramientas y Otros1224 Construcciones, adiciones y mejoras.

1225 Terrenos1228 Semovientes1231 Bienes Naturales1322 Servicio de la Deuda2111 Órdenes de pago Pendientes2214 Deuda Externa a Largo Plazo2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.2112 Colocación Títulos Valores Deuda Interna2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo2211 Colocaciones de Títulos Valores DeudaInterna Largo Plazo.2219 Deuda Irredimible4111 Ingresos Tributarios4112 Ingresos no Tributarios4113 Transferencias4114 Donaciones4211 Intereses sobre Préstamos Otorgados4212 Intereses sobre Inversiones4214 Reintegros años anteriores4217 Otros Ingresos no Presupuestarios5111 Gastos por Servicios Personales5114 Gastos por Transferencias5116 Gastos de Ejercicios AnterioresGastos por Servicios Personales EjerciciosCerrados5134 Gastos por Transferencias

5316 Otros Gastos no Presupuestarios5134 Gastos por Transferencias5135 Gastos Financieros5136 Gastos de ejercicios cerrados

SALDO: Deudor, representa los fondosdisponibles depositados en la Caja Unica delGobierno Central.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas dCrédito Bancarias al Fondo General.



315

NOMBRE:BANCO CAJERO FONDOS ESPECIALES

CUENTA1112

OBJETO: Registrar todos los movimientos de los recursos, recibidos de organismos nacionalee internacionales en moneda nacional o extranjera que afecten los fondos en las cuentacorrientes creados para el desarrollo de programas con destino específico.

DEBITO CREDITO

Con el depósito de sobrantes de órdenes depago pendientes.

Por la recaudación de ingresos con destino

específico.Diferencias cambiarias.

Traslados de recursos de capital de lospréstamos externos y traslados de la CajaUnica del Gobierno Central.Colocación de Títulos Valores en $.

Por la constitución de Depósitos Previos o pacubrir faltantes de Liquidación de estotraslados a la Caja Única del Gobierno Centra

Transferencias a cuentas corrientes de lorecursos de capital por endeudamiento externy otros.

Por el monto de los pagos realizados a travéde estos fondos.

Por el monto de las devoluciones de saldos nutilizados al Fondo de la Caja Unica.

Con un Crédito a:1111 Efectivo1124 Cuentas por Cobrar Operaciones no Pres1322 Servicio Deuda Externa2116 Deuda Bonificada a corto plazo2211 Colocaciones de Títulos Valores DeudaInterna Largo Plazo.2214 Deuda Externa Largo Plazo2215 Deuda Bonificada a largo plazo2219 Deuda Irredimible3113 Ajuste al Patrimonio Períodos AnterioresIngresos TributariosIngresos No TributariosTransferencias4114 Donaciones4217 Otros Ingresos no Presupuestarios

Con un Débito a:1111 Efectivo1124 Cuentas por Cobrar no presupuestarias1131 Banco Cajero Fondos Especiales2111 Órdenes de Pago Pendientes2114 Gastos Financieros por pagar2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.2214 Deuda Externa a Largo Plazo3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores4217 Otros Ingresos no Presupuestarios



316

SALDO: Deudor, representa los fondosdisponibles depositados en cada cuentaespecial.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas dCrédito Bancarias al Fondo Especial.



317

NOMBRE:FONDOS EN PODER DE CAJAS CHICAS

CUENTA1113

OBJETO: Registrar todos los movimientos que afectan las distintas Cajas Chicas del GobiernCentral, cuyo monto es autorizado para cubrir gastos menores de los Ministerios.

DEBITO CREDITO

Con la apertura de los fondos de caja chica y

con las ampliaciones de estos.

Con el cierre o disminución de las cajas chicas

Con un Crédito a:

1111 Efectivo3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:


SALDO: Deudor, representa los fondosdisponibles depositados en cada caja chica.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas dDébito Bancarias al Fondo General y Orden dPago.



318

NOMBRE:CUENTAS POR COBRAR CUENTA

1121

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, provenientes de la

actividades del Gobierno Central, cuya percepción se prevé para un tiempo máximo de docmeses de realizada la transacción.

DEBITO CREDITO

Por el monto a cobrar a las Instituciones, porlas deducciones mal aplicadas a favor deterceros, por sumas pagadas de más a favor defuncionarios públicos.

Por sobrantes de liquidación de depósitosprevios.Por reembolsos pendientes de ingresar depréstamos externos cuyos gastos fueroncubiertos con fondos propios del Gobierno deCosta Rica.

Por el monto percibido en concepto dcancelación de las sumas pagadas de más favor del Gobierno Central.

Por el pago parcial o total realizado a favor d

Gobierno Central.Por la cancelación de saldos consideradoincobrables, con cargo a las cuentas dprevisión, cuando proceda.Por el monto de los desembolsos recibidos plos organismos internacionales.

Con Crédito a:

2111 Órdenes de Pago Pendientes

3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con Débito a:

1111 Efectivo

1112 Banco Cajero Fondos Especiales1149 Provisión para Cuentas Dudosas2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp2114 Gastos Financieros por Pagar2115 Obligaciones Reconocidas no Presp.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa los montos acobrar a favor del Gobierno Central convencimiento en el ejercicio.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Facturas comprobantes de cobro legal y reportes dÓrdenes de Pago anuladas o sumas pagada

de más.



319

NOMBRE:ANTICIPOS CARTA DE CREDITO. CUENTA

1122

OBJETO:

Tiene como objetivo asignar o realizar cargos a las cuentas antes de que se haya tenidganancias o se le hayan hecho movimientos.

DEBITO CREDITO

Con Crédito a: Con Débito a:

SALDO: DOCUMENTO FUENTE DEBITO:



320

NOMBRE:DERECHOS RECONOCIDOS

CUENTA1123

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, provenientes de laactividades del Gobierno Central, cuya percepción se prevé para un tiempo máximo de docmeses una vez realizada la transacción.

DEBITO CREDITO

Por el monto a cobrar de la recaudacióntributaria bruta en el momento de la liquidacióndel contribuyente y cobros a terceros de similar

naturaleza.Por el monto de los pagarés o letras o cualquierotro documento legal que origine una deuda afavor del Gobierno Central.

Por el monto percibido por la cancelación abono de los derechos de cobro a favor dGobierno Central, por la percepción de lo

ingresos tributarios en las agencias y bancodel sistema público y privado y otrapercepciones de cuentas a cobrar.

Por la cancelación o abonos de saldoconsiderados incobrables, con cargo a lacuentas de previsión, cuando proceda.

Con un Crédito a:

4111 Ingresos Tributarios4112 Ingresos no Tributarios4113 Transferencias4114 Donaciones

Con un Débito a:1111 Efectivo

1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados2113 Obligaciones reconocidapresupuestarias cp2114 Gastos Financieros por Pagar2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo4111 Ingresos Tributarios4112 Ingresos no Tributarios4113 Transferencias4114 Donaciones

SALDO: Deudor, representa los montosdevengados a cobrar a favor del GobiernoCentral con vencimiento en el ejercicio.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: PagaréInformes, Declaraciones, Liquidaciones otros.



321

NOMBRE:INVERSIONES A CORTO PLAZO

CUENTA1131

OBJETO: Registrar los movimientos de corto plazo originadas por colocaciones de excedentede fondos, con el fin de obtener un ingreso financiero.

DEBITO CREDITO

Por el monto de las colocaciones realizadas.

Por el incremento obtenido al actualizar las

inversiones, que al cierre del ejercicio no hansido recuperadas.

Por el monto de las redenciones de lainversiones realizadas.

Por el monto de las pérdidas de valor de lainversiones, al realizar en el cierre de ejercicuna actualización de las inversiones que aúno se han redimido.

Con un Crédito a:

1111 Efectivo1112 Banco Cajero fondos Especiales

Con un Débito a:

1111 Efectivo1211 Inversiones a largo plazo

SALDO: Deudor, representa el monto de lascolocaciones, por el costo de adquisición ovalor al cierre del período de las inversiones.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas dDébito Bancarias al Fondo General.



322

NOMBRE:VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS

CUENTA1132

OBJETO: Registra los instrumentos financieros negociables que sirven de evidencia de obligación de una unidad al liquidarlo mediante el suministro de efectivo, puede ser uinstrumento financiero o cualquier otro artículo de valor económico.

DEBITO CREDITO

Por el monto de la transacción realizada.

Por el incremento obtenido al actualizar lastransacciones, que al cierre del ejercicio no hansido recuperadas.

Por el monto de las redenciones de latransacciones realizadas.

Por el monto de las pérdidas de valor de latransacciones, al realizar en el cierre d

ejercicio una actualización de las transaccioneque aún no se han redimido.

Con un Crédito a:

1111 Efectivo

Con un Débito a:

1111 Efectivo1132 Inversiones a largo plazo

SALDO: Deudor, representa el monto de lastransacciones, por el costo de adquisición ovalor al cierre del período de las inversiones.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas dDébito Bancarias al Fondo General.



323

NOMBRE:CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA CORTO PLAZO

CUENTA1141

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Públicas, producde los préstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco Club dParís, cuya percepción se prevé para un tiempo máximo de doce meses.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los pagarés o cualquier otrodocumento legal firmados por los entespúblicos y el Gobierno de Costa Rica, producto

de los créditos externos renegociados bajo elmarco Club de París entre el Gobierno deCosta Rica y los organismos financierosinternacionales.

Por el monto percibido por la cancelación dlas cuotas de amortización.Por el monto vencido y no recuperado en

transcurso de los doce meses.

Con un Crédito a:1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:1111Banco Cajero Fondo General1212 Cuentas por Cobrar Cta Renegociada LP2113 Obligaciones Reconocidas Presup.C.P.2114 Gastos Financieros por Pagar2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto a cobrara los Entes Públicos, con vencimiento en elejercicio.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato dpréstamo firmado entre el Gobierno de CosRica y los Entes Estatales, PagaréConvenios.



324

NOMBRE:INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA

CUENTA1142

OBJETO: Registrar los movimientos de los Intereses a Cobrar a Instituciones Públicas, producde los préstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco Club dParís, cuya percepción se prevé para un tiempo máximo de doce meses.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los intereses devengados,producto de los créditos externos renegociados

bajo el marco Club de París entre el Gobiernode Costa Rica y los organismos financierosinternacionales.

Por el monto percibido por la cancelación dlos intereses.

Con un Crédito a:

4211 Intereses sobre Préstamos Otorgados

Con un Débito a:

1111 Efectivo2114 Gastos Financieros por Pagar4211 Intereses sobre Préstamos Otorgados3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto a cobrarpor intereses sobre los préstamos

renegociados a los Entes Públicos, convencimiento en el ejercicio.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Calendarde Pagos.



325

NOMBRE:INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES

CUENTA1143

OBJETO: Registrar los movimientos de los intereses devengados durante el ejercicio sobre lainversiones realizadas por el Gobierno Central.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los intereses devengados. Por la cancelación de los interesedevengados.

Con un Crédito a:

Intereses sobre inversiones.

Con un Débito a:


SALDO: Deudor, representa el monto total delos intereses devengados.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO:Nota de débito del Banco Central.



326

NOMBRE:PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS CORTO PLAZO

CUENTA1144

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Privadas, producde las transacciones con el Gobierno de Costa Rica, cuya percepción se prevé para un tiempde doce meses.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los pagarés o cualquier otro

documento legal firmados por los entesprivados a favor del Gobierno de Costa Rica.Por el monto que vence en el transcurso de losdoce meses siguientes.

Por el monto percibido parcial o total por

cancelación de las cuotas de amortización.

Con un Crédito a:

1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:

1111 Efectivo1149 Provisión para Cuentas Dudosas2114 Gastos Financieros por Pagar1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto a cobrara los Entes Privados, con vencimiento en elejercicio.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato dpréstamos entre el Gobierno y el Ente PrivadNotas de Débito Bancarias al Fondo GeneralOrden de Pago.



327

NOMBRE:INTERESES ACUM. POR COBRAR PREST. ENTES PRIVADOS

CUENTA1145

OBJETO: Registrar los movimientos de los intereses devengados durante el ejercicio de loPréstamos de los Entes Privados.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los intereses devengados. Por la cancelación de los intereses.

Con un Crédito a:

4211 Intereses sobre Préstamos Otorgados

Con un Débito a:

1111 Efectivo2114 Gastos Financieros por Pagar1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total delos intereses devengados sobre préstamos a

entes privados.

DOCUMENTO FUENTE DEBITOCálculo de los intereses



328

NOMBRE:DOCUMENTOS POR COBRAR CORTO PLAZO

CUENTA1148

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, documentados covencimiento máximo de los doce meses de su emisión.

DEBITO CREDITO

Por el valor nominal de los documentos acobrar a corto plazo.

Por el monto de los documentos por cobrar quevencen antes de los doce meses y seencuentran en documento a Largo Plazo.

Por el monto de los documentos cobrados.

Por la cancelación de documentos que resulte

incobrables, con cargo a la cuenta de provisióPor el monto correspondiente a compensación de un documento por otro.

Con un Crédito a:

1212 Documentos por cobrar L.P.1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:

1111 Efectivo1149 Provisión para Cuentas Dudosas1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto de los

documentos pendientes de cobro.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Documen

Legal.



329

NOMBRE:PROVISION PARA CUENTAS DUDOSAS

CUENTA1149

OBJETO: Registra los movimientos de las estimaciones ocasionadas por posibles contingenciaa causa de la incobrabilidad de las deudas a corto plazo contraidas por las instituciones terceros a favor del Gobierno Central.

DEBITO CREDITO

Por el monto declarado incobrable de acuerdoa la norma legal que así lo establezca, de lasdeudas a favor del Gobierno Central durante el

período.Por la recuperación de sumas que seconsideraban incobrables.

Por el monto estimado en el ejercicio, paconstituir la provisión por la incobrabilidad dlos deudores.

Con Crédito a:

1121 Cuentas por Cobrar

1143 Préstamos a Entes Privados1144 Préstamos a entes privados C. P1148 Documentos por Cobrar CP

Con un Débito a:

5317 Gastos por Incobrables

SALDO: Acreedor, representa la variacióncorrespondiente al ejercicio entre los montosestimados incobrables y los créditos declaradoscomo tales, de acuerdo a la legislación vigente.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Estimacióde incobrables.



330

NOMBRE:INVENTARIO DE MERCADERÍAS

CUENTA1151

OBJETO: Registrar los movimientos de la adquisición de materiales y suministros del GobiernCentral.

DEBITO CREDITO

Por el monto de la adquisición de los materialesy suministros.

Por el consumo de materiales y suministros.Por la pérdida, destrucción u obsolescencia dlos inventarios

Con Crédito a:

2111 Ordenes de Pago Pendientes.

Con un Débito a:

5113 Gastos por materiales y suministros.1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total delos materiales y suministros en inventario.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Planillas Acuerdos de pago.



331

NOMBRE:INVERSIONES A LARGO PLAZO

CUENTA1211

OBJETO: Registrar los movimientos por colocaciones de excedentes de fondos, con el fin dobtener un ingreso financiero, con un vencimiento superior a doce meses.

DEBITO CREDITO

Por el monto de las colocaciones realizadas.

Por el incremento obtenido al actualizar lasinversiones.

Por el traspaso de los montos cuyo vencimienes de corto plazo.

Por el monto de las redenciones de la

inversiones realizadas.Por el monto de las pérdidas de valor de lainversiones que aun no se han redimido, coun cargo a la cuenta Inversiones Temporales.

Con un Crédito a:

1111 Efectivo1131 Inversiones C.P.

Con un Débito a:

1111 Efectivo

SALDO: Deudor, representa el monto de lascolocaciones, por el costo de adquisición ovalor por más de doce meses.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO:

Notas de Débito Bancarias al Fondo General.



332

NOMBRE:CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA LARGO PLAZO

CUENTA1212

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Públicaproducto de los préstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marcClub de París como garante de los entes públicos, cuya percepción se prevé para un tiempmayor de doce meses.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los pagarés o cualquier otrodocumento legal firmados por los entespúblicos y el Gobierno de Costa Rica, productode los créditos externos renegociados bajo el

marco Club de París entre el Gobierno deCosta Rica y los organismos financierosinternacionales.

Por el monto percibido por la cancelación dlas cuotas de amortización.

Por los montos vencidos de la deuda en

ejercicio vigente, con cargo a la cuenCuentas por Cobrar Deuda Renegociada Corto Plazo.

Por compensaciones entre obligaciones.

Con un Crédito a:

1141 Cuentas/cobrar deuda Renegociada C. P.2214 Deuda Externa Largo Plazo4213 Diferencias Positivas Tipo de Cambio1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:1111 Efectivo 1141 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. C.P.

1148 Documentos por Cobrar CP2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp2114 Gastos Financieros por PagarObligaciones Reconocidas no Presup.2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores5314 Diferencias negativas Tipo de cambio

SALDO: Deudor, representa el monto a cobrara los Entes Públicos, con vencimiento mayor a

doce meses.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato dpréstamo firmado entre el gobierno de Cos

Rica y los Entes Estatales, PagaréConvenios.



333

NOMBRE:INTERESES ACUM POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA LARGO PLAZO

CUENTA1213

OBJETO:.Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Públicas, productos de lopréstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco del Club dParís, cuya prescripción se prevé para un tiempo mayor a 12 meses.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los pagarés o cualquier otrodocumento legal firmados por los entespúblicos y el Gobierno de Costa Rica, productode los créditos externos renegociados bajo el

marco Club de París entre el Gobierno deCosta Rica y los organismos financierosinternacionales.

Por el monto percibido por la cancelación dlas cuotas de amortización.

Con un crédito a:4211 Intereses sobre préstamos otorgados.

Con un débito a :1111 Efectivo1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto a cobrara los Entes Públicos, con vencimiento mayor adoce meses.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato dpréstamo firmado entre el Gobierno de CosRica y los Entes Estatales, Pagaré

Convenios.



334

NOMBRE:DERECHOS RECONOCIDOS EJERCICIOS CERRADOS

CUENTA1214

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, provenientes de laactividades del Gobierno Central, realizados en el periodo anterior cuya percepción se prevpara un tiempo mayor de doce meses de realizada la transacción.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los pagarés o letras o cualquier

otro documento legal que origine una deuda afavor del Gobierno Central.

Por el monto percibido por la cancelación d

los derechos de cobro a favor del GobiernCentral, por la percepción de los ingresotributarios en las agencias y bancos del sistempúblico y privado y otras percepciones dcuentas a cobrar.

Por la cancelación de saldos consideradoincobrables, con cargo a la cuentas dprevisión, cuando proceda.

Con un Crédito a:1123 Derechos Reconocidos

Con un Débito a:1111 Efectivo1219 Provisión para Cuentas dudosas a largplazo.2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp2114 Gastos Financieros por Pagar4111 Ingresos Tributarios4112 Ingresos No Tributarios4113 Transferencias

SALDO: Deudor, representa los montos acobrar a favor del Gobierno Central convencimiento mayor a doce meses.

DOCUMENTO FUENTE DEBITODocumentos Legales



335

NOMBRE:

PROVISIÓN CTAS DUDOSAS - CUENTAS POR COBRAR

CUENTA1215

OBJETO:Registrar los importes que son asignados para las cuentas malas o incobrable

Refleja la pérdida de utilidad o una absorción de costos expirados o transferidos.

DEBITO CREDITO

Por el monto de la estimación de las cuentaspor cobrar a favor del Gobierno Central.

Por el monto percibido por la cancelación dlas cuentas por cobrar en cobro a favor dGobierno Central,

Por la cancelación de saldos consideradoincobrables, con cargo a la cuentas dprevisión, cuando proceda.

Con un Crédito a: Con un Débito a:

SALDO: Deudor, representa la estimacióncalculada para compensar las cuentasincobrables a favor del Gobierno Central.


Documentos Legales



336

NOMBRE:CUENTAS POR COBRAR- Largo Plazo Fondo Fijo TSE

CUENTA1216

OBJETO: Registrar los derechos ciertos, a favor del ente público, en moneda nacional extranjera, originados en la prestación de servicios o por la venta de bienes, en desarrollo de sfunción administrativa o cometido estatal.

DEBITO CREDITO

Por el monto de las cuentas por cobrar a favordel Gobierno Central.

Por el monto percibido por la cancelación dlas cuentas por cobrar a favor del Gobiern

Central, por la reversión de un movimiento mregistrado.

Con un Crédito a:Con un crédito a la cuenta

Incorporación de Activos.

Con un Débito a:

SALDO: Deudor, representa los montos acobrar a favor del Gobierno Central.


Documentos Legales u oficios de la TesorerNacional.



337

NOMBRE:PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO

CUENTA1217

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, de documentos covencimiento mayor a doce meses de su emisión.

DEBITO CREDITO

Por el valor nominal de los documentos acobrar a largo plazo.

Por el monto de los documentos cobrados.

Por el monto que vence a doce meses, cocargo a la cuenta Documentos por Cobrar Corto Plazo.

Por la cancelación de documentos que resulteincobrables, con cargo a la cuenta de provisiócuando proceda.

Por el monto correspondiente a compensación de un documento por otro.

Con un Crédito a:

1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:

1111 Efectivo1143 Préstamos a Entes Privados C.P.2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp2114 Gastos Financieros por PagarObligaciones Reconocidas no Presup.2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto de losdocumentos pendientes de cobro a un plazomayor a doce meses.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato dpréstamo entre el Gobierno y el Ente privadNotas de Débito Bancarias al Fondo GeneralOrden de Pago.



338

NOMBRE:DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO

CUENTA1218

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Públicas Privadas, producto de las transacciones con el Gobierno de Costa Rica, cuya percepción sprevé para un tiempo mayor de doce meses.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los pagarés, convenios o

cualquier otro documento legal firmados por losentes privados y públicos a favor del Gobiernode Costa Rica.

Por el monto percibido por la cancelación d

las cuotas de amortización.Por el monto recibido en la cancelación ddocumento

Compensaciones entre obligaciones.Traspaso del monto que vence a doce meses

Con un Crédito a:

1120 Derechos Reconocidos por Cobrar1221 Equipo y Mobiliario de Oficina1222 Equipos Varios1223 Instrumentos, Herramientas y Otros1224 Construcciones, adiciones y mejoras1225 Terrenos1226 Maquinaria y Equipo de Construcción1227 Equipo de Transporte1228 Semovientes1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:

1111 Efectivo1219 Provisión para Cuentas dudosas a largplazo1229 Depreciaciones Acumuladas1144 Préstamos a entes privados C. P.2113 Obligaciones Reconocidas Presupuest.c2114 Gastos Financieros por Pagar2115 Oblig. Reconocidas no Presupuestarias2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO Deudor, representa el monto a cobrara los Entes Privados y Públicos, convencimiento mayor a doce meses.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: DocumenLegal



339

NOMBRE:PROVISION PARA CUENTAS DUDOSAS A LARGO PLAZO

CUENTA1219

OBJETO: Registrar los movimientos de las estimaciones sobre posibles contingencias de incobrabilidad de las deudas a largo plazo contraidas por las instituciones y terceros a favor dGobierno Central y por las afectaciones de contingencias ocurridas.

DEBITO CREDITO

Por el monto declarado incobrable de acuerdo

a la norma legal que así lo establezca, de lasdeudas a favor del Gobierno Central por unperíodo mayor a doce meses.

Por la recuperación de sumas que seconsideraban incobrables.

Por el monto estimado en el ejercicio, pa

constituir la provisión por la incobrabilidad dlos deudores.

Con un Crédito a:

1214 Derechos Reconocidos Ejercicios Cerr.1218 Préstamos a Entes Privados L.P.1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:

1111 Efectivo 5314 Gastos por Incobrables5317 Gastos por incobrables

SALDO: Acreedor, representa la variaciónentre los montos estimados incobrables y loscréditos declarados como tales, de acuerdo a lalegislación vigente.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Estimación



340

NOMBRE:EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA

CUENTA1221

OBJETO: Registrar los movimientos por la adquisición de los equipos y mobiliarios de oficinque permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación de servicios dGobierno Central

DEBITO CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos odonaciones recibidas a precio de mercado.

Por los gastos necesarios para su

funcionamiento, fletes, seguros, gastos deinstalación, etc.

Por la venta, desecho, donación o destruccióde los bienes según el valor en libroincluyendo las amortizaciones acumuladas con la determinación de un resultado positivo

negativo.

Con un Crédito a:

2113 Obligaciones reconocidas Presup.cp2111 Órdenes de pago pendientes.1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:

1218 Documentos por cobrar L.P.1229 Depreciación Acumulada1111 Efectivo1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total delequipo y mobiliario de oficina incorporados al

proceso productivo del Gobierno Central.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reportes dEjecución Presupuestaria, acta de donación.



341

NOMBRE:EQUIPOS VARIOS

CUENTA1222

OBJETO: Registrar los movimientos por valor de adquisición de los equipos varios que permitela ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación de servicios del GobiernCentral.

DEBITO CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos odonaciones recibidas.

Por los gastos necesarios para sufuncionamiento, fletes, seguros, gastos deinstalación, etc.

Por la venta, desecho, donación o destruccióde los bienes según el valor en libro

incluyendo las amortizaciones acumuladas con la determinación de un resultado positivonegativo.

Con un Crédito a:2111 Ordenes de pago pendientes.

2113 obligaciones Reconocidas Presup.cp2214 Deuda Externa a Largo Plazo1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:1111 Efectivo1218 Documentos por cobrar L.P.1229 Depreciación Acumulada1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de

los equipos varios incorporados al procesoproductivo del Gobierno Central.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte d

Ejecución presupuestaria, acta de donación



342

NOMBRE:

INSTRUMENTOS, HERRAMIENTAS Y OTROS

CUENTA

1223

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisición de los InstrumentoHerramientas y otros que permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas prestación de servicios.

DEBITO CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos, duranteel ejercicio.

Por donaciones recibidas.

Por la venta, desecho, donación o destruccióde los bienes al valor en libros, incluyendo laamortizaciones acumuladas y con determinación de un resultado positivo negativo.

Con un Crédito a:

2111 Ordenes de pago pendientes.2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp 1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:

1111 Efectivo1218 Documentos por cobrar L.P.1229 Depreciación Acumulada1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total delos Instrumentos, Herramientas y otros

incorporados al proceso productivo delGobierno Central.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Reporte dEjecución presupuestaria, acta de donación.



343

NOMBRE:

CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJORAS

CUENTA

1224

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisición de los bienes inmuebleconstruidos, adquiridos o incorporados, excluido el valor del terreno en donde se hallan qupermiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación de servicios.DEBITO CREDITO

Por el costo de los bienes en proceso oincorporados durante el período.

Por el monto afectado a las construcciones enproceso en proceso en la cuenta edificios, unavez finalizada la obra, cuando se realicenconstrucciones por cuenta del GobiernoCentral.

Por el valor de las mejoras que prolonguen lavida útil del bien o que incrementen su valor.

Por la venta, desecho, donación o destruccióde los bienes al valor en libros, incluyendo laamortizaciones acumuladas y con

determinación de un resultado positivo negativo.

Con un Crédito a:2111 Ordenes de pago pendientes.2113 Obligaciones Reconocidas Presup. 1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:1112 Banco Cajero Fondos Especiales1218 Documentos por cobrar L.P.1229 Depreciación Acumulada1111 Efectivo1218 Préstamos a Entes Privados L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores


los edificios incorporados al proceso productivodel Gobierno Central.


Ejecución presupuestaria.



344

NOMBRE:TERRENOS

CUENTA1225

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisición de los Terrenos adquiridos incorporados que permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación dservicios del Gobierno Central.

DEBITO CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos oincorporados.


Por la venta o donación de los bienes al valen libros.

Con un Crédito a:2111 Ordenes de pago pendientes.2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp 3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:1111 Efectivo1218 Documentos por cobrar L.P.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total delos Terrenos incorporados al procesoproductivo del Gobierno Central.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte dEjecución presupuestaria.

Acta de donación.



345

MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCION CUENTA1226

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisición de la Maquinaria y Equipo d

construcción que permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación dservicios, del gobierno central.

DEBITO CREDITO


Por los gastos necesarios para su

funcionamiento, fletes, seguros, gastos deinstalación, etc.


Por la venta, desecho, donación o destruccióde los bienes al valor en libros, incluyendo laamortizaciones acumuladas y con determinación de un resultado positivo

negativo.

Con un Crédito a:

2111 Ordenes de pago pendientes.2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp 3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:

1218 Documentos por cobrar L.P.1229 Depreciación Acumulada3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total dela Maquinaria y Equipo de Construcciónincorporada al proceso productivo del GobiernoCentral.


Actas de donación.



346

NOMBRE:EQUIPO DE TRANSPORTE

CUENTA1227

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisición del Equipo de Transporte aéreterrestre, férreo, marítimo y fluvial que permiten la ejecución de las actividades, tareaproductivas y prestación de servicios, del gobierno Central.

DEBITO CREDITO




Por la venta, desecho, donación o destruccióde los bienes al valor en libros, incluyendo laamortizaciones acumuladas y con

determinación de un resultado positivo negativo.

Con un Crédito a:

2111 Órdenes de pago pendientes2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp2214 Deuda Externa a Largo Plazo3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:

1218 Documentos por cobrar L.P.1229 Depreciación Acumulada3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total delEquipo de Transporte incorporado al procesoproductivo del Gobierno Central.


Actas de donación.



347

NOMBRE:SEMOVIENTES

CUENTA1228

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisición de los Semovientes adquiridosdestinados al uso, desarrollo de investigaciones científicas, explotaciones pecuariaexposiciones y otros que permiten la ejecución de las actividades y prestación de servicios.

DEBITO CREDITO


Por el monto del avalúo de los semovientesdonados o cedidos.

Por el monto del avalúo de los semovientesrecién nacidos.


Por la venta, donación o muerte de los bieneal valor en libros.

Con un Crédito a:

2111 Ordenes de pago pendientes 2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp2214 Deuda Externa a Largo Plazo3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:

1111 Efectivo1218 Documentos por cobrar L.P.2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total delos Semovientes incorporados al procesoproductivo del Gobierno Central.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte dEjecución presupuestaria, Acta de donacióCertificado de nacimiento.

Acta de donación.



348

NOMBRE:DEPRECIACIONES ACUMULADAS

CUENTA1229

OBJETO: Registrar los movimientos de las Depreciaciones Acumuladas por la pérdida dcapacidad operacional de los Bienes por el uso u otros factores naturales, teniendo en cuenta svida útil estimada y el costo ajustado por erogaciones capitalizables, que pertenecen al GobiernCentral que permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación dservicios.

DEBITO CREDITO

Por la venta, desecho, donación o destruccióndel bien. Por la depreciación acumulada de los bienede acuerdo al método de depreciacióestablecido en la legislación vigente.

Con un Crédito a:

1218 Documentos por cobrar L.P.1221 Equipo y Mobiliario de Oficina1222 Equipos Varios1223 Instrumentos, Herramientas y Otros1224 Construcciones, adiciones y mejoras1226 Maquinaria y Equipo de Construcción1227 Equipo de Transporte

Con un Débito a:

5311 Gastos por Depreciación3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Acreedor, representa el monto total delas Depreciaciones Acumuladas de los Bienesincorporados al proceso productivo delGobierno Central.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Cálcuanual.



349

NOMBRE:CONSTRUCCIONES EN PROCESO

CUENTA1230

OBJETO: Registrar los movimientos de las Obras en Proceso (Directriz CN-002-2010), dedificios, construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio público construcciones en proceso de bienes culturales y sistemas informáticos.Entre las construcciones en proceso se pueden citar:Construcciones en proceso de edificios de oficinas y atención al público.Construcciones en proceso de hospitalesConstrucciones en proceso de viviendasConstrucciones en proceso de bodegasConstrucciones en proceso de localesConstrucciones en proceso de aeropuertosConstrucciones en proceso de bibliotecas y centros de información

Construcciones en proceso de centros de enseñanza, formación y educaciónConstrucciones en proceso centros deportivos y recreativosConstrucciones en proceso centros de seguridad, orden, vigilancia y control públicoConstrucciones en proceso de otros edificios.Construcciones en proceso de vías de comunicación terrestreConstrucciones en proceso de obras marítimas y fluvialesConstrucciones en proceso de centrales y redes de comunicación y energíaConstrucciones en proceso de otros bienes de infraestructura y de beneficio y uso público

DEBITO CREDITO

Se aumenta con los avances de las obras enproceso (con la información suministrada por laejecución presupuestaria, en el SIGAF o por lainformación suministrada por las entidades uorganismos nacionales e internacionalescuando se trate de donaciones en especie).

Cuando se termine la obra y se traslade activo que corresponda.



350

Con un Crédito a:

2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp4114 Donaciones


Con un Débito a:

1224 Construcciones, adiciones y mejoras1232 Infraestructura y bienes destinados al us

general1233 Bienes de patrimonio histórico, Artísticocultural1240 Aplicaciones informáticas3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total delas obras o construcciones en proceso, que aunno se han concluido y puesto enfuncionamiento.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Informaciódel SIGAF y documentos de referencia de lãentidades públicas y privadas, organismonacionales e internacionales y Gobierno

Extranjeros (en el caso de lãs donaciones eespécie).



351

NOMBRE:BIENES NATURALES (Activos del Subsuelo)

CUENTA1231

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de los Bienes Naturales existentes y por el valde las erogaciones que se realicen con el fin de fomentar y proteger la diversidad e integridadel ambiente.

DEBITO CREDITO



Por la venta o donación de los bienes al valen libros.

Con un Crédito a:

2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp 3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:


SALDO: Deudor, representa el monto total delos Recursos Naturales incorporados alproceso productivo del Gobierno Central.


Acta de donación.



352

NOMBRE:INFRAESTRUCTURA Y BIENES DESTINADOS AL USO GENERAL

CUENTA1232

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de la Infraestructura y los Bienes destinadoal uso general que permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación dservicios.

DEBITO CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos,construidos o incorporados.


Desecho, destrucción, robo o pérdida pdesastres naturales de los bienes al valor elibros.

Con un Crédito a:

2111 Órdenes de pago pendientes.

2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp 3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:


SALDO: Deudor, representa el monto total dela Infraestructura y Bienes destinados al usogeneral incorporados al proceso productivo delGobierno Central.




353

NOMBRE:BIENES PATRIMONIO HISTORICO, ARTISTICO Y CULTURAL

CUENTA1233

OBJETO: Registrar los movimientos de los Bienes de Patrimonio Histórico, Artístico y Culturtales como monumentos, museos, bibliotecas, libros, revistas, obras de arte, edificacioneconstrucciones y otros.

DEBITO CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos oincorporados.Por donaciones recibidas.

Por la venta, donación, destrucción, robo pérdida de los bienes al valor en libros.

Con un Crédito a:

2111 Órdenes de pago pendientes.2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp 3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:


SALDO: Deudor, representa el monto total delos Bienes de Patrimonio Histórico, Artístico yCultural incorporados.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Leyes Decretos Ejecutivos.

Acta de donación.



354

NOMBRE:BIENES INTANGIBLES

CUENTA1234

OBJETO: Registrar los movimientos de los bienes inmateriales de propiedad del Gobierntales como patentes, marcas y derechos, entre otros.

DEBITO CREDITO

Por el costo de los bienes intangiblesadquiridos o desarrollados.

Por la venta o pérdida de valor de los bieneintangibles.

Con un Crédito a:

2111 Órdenes de pago pendientes.3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:

3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriore1111 Efectivo

SALDO:

Deudor, representa el monto total de los bienesintangibles incorporados.


Documento de compra o adquisición.

Reporte de activos de la Oficina de BieneNacionales.



355

NOMBRE:APLICACIONES INFORMATICAS

CUENTA1241

OBJETO: Registrar los movimientos de las aplicaciones informáticas (software) adquiridadesarrolladas, recibidas en donación u otros medios de adquisición. Incluye los programas esí, su descripción y los materiales de apoyo de los sistemas.

DEBITO CREDITO

Por el costo de los programas informáticosadquiridos (software).Por donaciones recibidas.

Por el desecho, donación, robo, obsolescencidestrucción de los bienes al valor en libros.

Con un Crédito a:

2111 Órdenes de pago pendientes.2113 Obligaciones Reconocidas Presup.


Con un Débito a:


SALDO: Deudor, representa el monto total delas Aplicaciones informáticas incorporadas.


Actas de donación.



356

NOMBRE:PATENTES Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES

CUENTA1242

OBJETO: Registrar las patentes, derechos, depósitos, contratos y los decomisos adquiridoque se utilizarán por más de un año.

DEBITO CREDITO

Por el costo de los activos adquiridos oincorporados.

Activos recibidos en donación.

Por el desecho, donación, robo, obsolescencidestrucción de los bienes al valor en libros.

Con un Crédito a:

2111 Órdenes de pago pendientes.2113 Obligaciones Reconocidas Presup. 3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores

Con un Débito a:



los activos incorporados.


Ejecución presupuestaria. Actas de donación.



357

NOMBRE:GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

CUENTA1321

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos pagados por adelantado, pendientes ddevengamiento, incluidos los pagos efectuados por la adquisición de bienes y servicios, que sencuentran en tránsito.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los gastos pagados poradelantado, a devengar.

Por el monto correspondiente a los bienes yservicios adquiridos, pagados por adelantado,en condiciones de tránsito a su lugar derecepción.

Por el monto del devengamiento de los gastoincurridos y pagados.

Por la recepción de los bienes en tránsito.

Con un Crédito a:

1111 Efectivo


Con un Débito a:

5111 Gastos por Servicios Personales

5112 Gastos por Servicios no Personales5115 Gastos Financieros5117 Gastos por Asignaciones Globales

SALDO: Deudor, representa el monto total delos gastos pagados por adelantado a devengar.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte dEjecución Presupuestaria.



358

NOMBRE:SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA

CUENTA1322

OBJETO: Registrar los movimientos para realizar el servicio de la Deuda Pública, por concepde amortización, intereses, intereses de mora y comisiones, en el caso de la Deuda Externa por concepto de amortización de Deuda Interna durante el período.

DEBITO CREDITO

Por el monto de las órdenes de pago emitidaspara realizar el servicio de la Deuda Pública.

Por la cancelación de las ordenes de pago parealizar el servicio de la Deuda Pública.

Con un Crédito a:

2111 Órdenes de pago Pendientes

Con un Débito a:

1111 Efectivo1112 Fondos Pagos Pendientes Deuda ExternGastos Financieros por PagarDeuda Externa a corto plazo.2214 Deuda Externa a Largo Plazo5115 Gastos Financieros5135 Gastos Financieros

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Planillas delServicio de la Deuda.



359

NOMBRE:TITULOS PROPIOS EN PODER BANCO CAJERO

CUENTA1331

OBJETO:.Mantener registrados los saldos de los Títulos que se encuentran en poder de la TesorerNacional.

DEBITO CREDITO

Con la Emisión del reglamento de los bonosemitidos

Con los ajustes por Tipo de Cambio Positivo

Por el monto de los bonos favorecidos epoder de la Tesorería Nacional (corta).

Por la entrega de bonos.

Con un Crédito a:

2215 Deuda Bonificada a Largo Plazo4213 Diferencias positivas tipo de cambio.

Con un Débito a:

1111 Efectivo.2111 Órdenes de pago pendientes.

SALDO: Saldo Deudor; representa el saldo detítulos en poder de Tesorería,.

DOCUMENTO FUENTE CREBITO:Notas de Crédito del Fondo General, y oficio dentrega de bonos.Documento fuente débito: Diario Oficial LGaceta.



360

NOMBRE:TITULOS EN DEPOSITO PROCURADURÍA Gen la Rep.

CUENTA1341

OBJETO:.Mantener registrados los saldos de los Títulos en Depósito de la Procuraduría General de República en poder de la Tesorería Nacional.

DEBITO CREDITO

Con la Emisión del reglamento de los bonosemitidos

Con los ajustes por Tipo de Cambio Positivo

Por el monto de los bonos favorecidos epoder de la Tesorería Nacional (corta).

Por la entrega de bonos.

Con un Crédito a:

2215 Deuda Bonificada a Largo Plazo4213 Diferencias positivas tipo de cambio.

Con un Débito a:

1111 Efectivo.2111 Órdenes de pago pendientes.

SALDO: Saldo Deudor; representa el saldo detítulos en poder de Tesorería,.

DOCUMENTO FUENTE CREBITO:Notas de Crédito del Fondo General, y oficio dentrega de bonos.Documento fuente débito: Diario Oficial LGaceta.



361

NOMBRECLASE DE CUENTA

PASIVO 2000

GRUPOS

2000-2100 PASIVO CORRIENTE2000-2200 PASIVO A LARGO PLAZO

SUB-GRUPO

2100-2110 PASIVO CORRIENTE2200-2210 PASIVO A LARGO PLAZO



362

NOMBRE:ORDENES DE PAGO PENDIENTES

CUENTA2111

OBJETO: Registrar los movimientos de las ordenaciones de pago realizadas por la TesorerNacional.

DEBITO CREDITO

Por la cancelación o anulación de las órdenesde pago pendientes en las entidades bancarias.

Por el monto de la emisión de la Orden dPago Pendiente de cancelar.

Con un Crédito a:

1111 Efectivo1112 Banco Cajero Fondos Especiales4113 Transferencias5111 Gastos por Servicios Personales5112 Gastos por Servicios no Personales5113 Gastos por Materiales y Suministros5114 Gastos por Transferencias5115 Gastos Financieros

5117 Gastos por Asignaciones GlobalesGastos por Servicios Personales EjerciciosCerradosGastos por Servicios No personales ejercicioscerradosGastos Por Materiales y Suministros EjerciciosCerradosGastos por Transferencias5135 Gastos Financieros5136 Gastos de ejercicios cerrados5137 Gastos por Asignaciones Globales

Con un Débito a:

1111 Efectivo1121 Cuentas por Cobrar1124 Cuentas por Cobrar no presupuestarias1151 Inventario de Mercaderías1311 Transferencias corrientes.1321 Gastos pagados por adelantado1322 Servicio de la Deuda1220 Bienes de Dominio Privado

2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cpDeuda Bonificada a corto plazo2118 Depósitos Diversos Corto Plazo2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo2215 Deuda Bonificada a largo plazo.2219 Deuda IrredimibleIngresos TributariosIngresos No TributariosReintegros Años anteriores5111 Gastos por Servicios Personales5112 Gastos por Servicios no Personales5113 Gastos por Materiales y Suministros5114 Gastos por Transferencias5115 Gastos FinancierosGastos de Ejercicios AnterioresGastos por Asignaciones GlobalesGastos por Servicios Personales EjercicioCerradosGastos por Servicios No personales ejercicio



363

cerradosGastos Por Materiales y Suministros EjercicioCerradosGastos por Transferencias5135 Gastos Financieros

5136 Gastos de ejercicios cerrados5137 Gastos por Asignaciones Globales

SALDO: Acreedor, Representa el monto totalde las ordenaciones de pago pendientes decancelar en las entidades bancarias.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Planilla Acuerdos de pago, Transferencias autorizaciones de pago.



364

NOMBRE:COLOCACION DE TITULOS VALORES DEUDA INTERNA CORTO PLAZO

CUENTA2112

OBJETO: Registrar los movimientos de las colocaciones de títulos valores emitidos por Gobierno Central.

DEBITO CREDITO

Por los montos de las redenciones de los títulosvalores.

Por una disminución en los montos de lostítulos emitidos en dólares, como resultado de

una baja del tipo de cambio con respecto alcolón.

Por los montos transferidos de corto plazo alargo plazo; con lo que se da la reversiónoriginal.

Por los montos de las colocaciones de lotítulos valores.

Por el incremento de los títulos emitidos edólares por el tipo de cambio con respecto

colón.Montos transferidos de Largo Plazo a CorPlazo

Con un Crédito a:

1111 Efectivo

4213 Diferencias positivas Tipo de cambio2211 Colocación de Títulos Valores D.I. L.P.

Con un Débito a:

1111 Efectivo

2211 Colocación de Títulos Valores D.I. L.P.5314 Diferencia negativa tipo de cambio

SALDO: Acreedor, representa el monto total dela deuda en los títulos valores.

DOCUMENTO FUENTE PARA CREDITO:

Notas de Crédito Bancarias al Fondo Generalal Fondo Especial.



365

NOMBRE:OBLIGACIONES RECONOCIDAS PRESUPUESTARIAS CORTO PLAZO

CUENTA2113

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas con proveedores y entepúblicos, motivadas por operaciones habituales del Gobierno Central, con vencimiento a docmeses siguientes a la fecha en que se realizó la transacción.

DEBITO CREDITO

Por el monto de las cancelaciones de lasobligaciones.

Por las compensaciones de las obligaciones,con un crédito a una cuenta por cobrar o

documentos por cobrar u otro activo.

Por el monto de las obligaciones devengadapor concepto de adquisición de bienes servicios.Por los montos retenidos de las deduccioneobligatorias por ley, realizadas a las ordenes d

pago pendientes.Por otras deudas motivadas por laoperaciones del Gobierno Centracontempladas en la ley de Presupuesto

Con un Crédito a:

1 Banco Cajero Fondo General1121 Cuentas Por Cobrar1123 Derechos Reconocidos1124 Cuentas por Cobrar Op. No Presup.

1141 Cuentas por Cobrar Deuda Renegociada1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg.1144 Préstamos a Entes Privados1145 Intereses Acum. P/Cobrar Entes Privados1148 Documentos por Cobrar cp1212 Cuentas por Cobrar Deuda Reneg. L.P.1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados1217 Préstamos a Entes Privados L.P.1218 Documentos por Cobrar L.P.1228 Semovientes2111 Ordenes de pago Pendientes2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo4111 Ingresos Tributarios4112 Ingresos no Tributarios4216 Liquidación de Pasivos

Con un Débito a:

1212 Cuentas por Cobrar Cta Renegociada LP1221Equipo y Mobiliario de Oficina1222 Equipos Varios1223 Instrumentos, Herramientas y Otros

1224 Construcciones, Adiciones y mejoras1225 Terrenos1226 Maquinaria y equipo de Construcción1227 Equipo de Transporte1228 Semovientes1231 Bienes Naturales1232 Infraestr y Bienes Destinados al uso Gra1233 Bienes Patrim. Hist., Artístico y cultural1241 Aplicaciones Informáticas2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo5112 Gastos por Servicios no Personales5312 Gastos por reconocimiento de pasivos

SALDO: Acreedor, representa el monto total delas obligaciones reconocidas con proveedoresde bienes y servicios.

DOCUMENTO FUENTE PARA CREDITOFactura de Gobierno o reportes dInstituciones.



366

NOMBRE:GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR

CUENTA2114

OBJETO: Registrar los movimientos de los intereses, comisiones e intereses de modevengados por concepto de deudas contraídas por el Gobierno Central, pendientes dcancelar en las entidades bancarias, con vencimiento a doce meses siguientes a la fecha de que se realizó la transacción.

DEBITO CREDITO

Por el pago de los intereses, comisiones eintereses de mora devengados.

Por la condonación de los intereses e interesesde mora devengados.

Por el monto de los intereses, comisiones intereses de mora devengados por lopréstamos.

Con un Crédito a:

1112 Banco Cajero Fondos Especiales1121 Cuentas Por Cobrar1123 Derechos Reconocidos1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg.

1145 Intereses Acum. P/Cobrar Entes Privados1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados1322 Servicio de la Deuda Pública4216 Liquidación de Pasivos

Con un Débito a:

5135 Gastos Financieros5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos

SALDO: Acreedor, representa el monto total delos intereses, comisiones e intereses de moraadeudados por el Gobierno Central.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Tablas dcálculo



367

NOMBRE:OBLIGACIONES RECONOCIDAS NO PRESUPUESTARIAS

CUENTA2115

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas, motivadas por laoperaciones habituales del Gobierno Central que no tienen una afectación presupuestaria, covencimiento a doce meses siguientes a la fecha de la que se realizó la transacción.

DEBITO CREDITO

Por el monto de las cancelaciones de lasobligaciones.Por las compensaciones de las obligaciones,

con un crédito a una cuenta por cobrar odocumentos por cobrar u otro activo

Por deudas surgidas por las operaciones npresupuestarias del Gobierno Central.

Con un Crédito a:

1111 Efectivo1112 Banco Cajero Fondos Especiales4111 Ingresos Tributarios4112 Ingresos no Tributarios4216 Liquidación de Pasivos

Con un Débito a:

1111 Efectivo5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos

SALDO: Acreedor, representa el monto total delas obligaciones no presupuestarias contraídaspor el Gobierno Central.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enterode Gobierno, letras del Tesoro, Liquidación dpólizas.



368

NOMBRE:DEUDA BONIFICADA A CORTO PLAZO

CUENTA2116

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones contraídas por el Gobierno Central pla colocación de Bonos para el financiamiento del déficit presupuestario, construcción de obrau otros de características semejantes, con un vencimiento durante el período.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los Bonos pagados. Por el monto de los bonos favorecidos.

Con un Crédito a:

1112 Banco Cajero Fondos Especiales.

Con un Débito a:

2215 Deuda Bonificada a Largo Plazo

SALDO: Acreedor, representa el monto totaldel vencimiento de los Bonos durante elejercicio.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Listadcon los bonos favorecidos.



369

NOMBRE:DEUDA EXTERNA A CORTO PLAZO

CUENTA2117

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas del Gobierno Centramotivadas por el endeudamiento externo con Organismos Financieros Internacionales, covencimiento a doce meses o menos desde que fue contraída la obligación.

DEBITO CREDITO

Por la cancelación o amortización de las

obligaciones y los ajustes positivos por el tipode cambio de las monedas contratadas conrelación al colón.

Traspaso de las sumas que vencen en

transcurso de los doce meses y los ajustenegativos por el tipo de cambio de las monedacontratadas con relación al colón.

Con un Crédito a:1322 Servicio de la Deuda4213 Diferencias positivas Tipo de Cambio4216 Liquidación de Pasivos

Con un Débito a:2114 Gastos Financieros por Pagar2214 Deuda Externa a largo plazo5314 Diferencias negativas tipo de cambio

SALDO: Acreedor, representa el monto total delas obligaciones contraídas por endeudamientoexterno, con vencimiento en el período.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Cálcude variación.



370

NOMBRE:DEPOSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO

CUENTA2118

OBJETO: Registrar los movimientos de origen Extra presupuestario, de fondos que administra Estado y que pertenece a un tercero.

DEBITO CREDITO

Por la emisión de órdenes de pago pendientes

para cancelar obligaciones contraídas pormedio de depósitos diversos.

Por los montos que dan origen a los depósito

diversos. Por el depósito de una orden dpago.

Con un crédito a:

2111 Órdenes de Pago Pendientes4216 Liquidación de Pasivos

Con un Débito a:

1111 Efectivo5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos2111 Órdenes de pago pendientes.

SALDO: Acreedor, representa el monto total dedepósitos diversos con vencimiento en el

ejercicio vigente

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas dcrédito Bancarias al Fondo General y enteros

Notas de la Tesorería Nacional.



371

NOMBRE:INTERESES CUPÓN CORRIDO

CUENTA2119

OBJETO: Registrar la porción correspondiente a los intereses acumulados en el momento dinvertir en un título valor.

DEBITO CREDITO

Por el pago de los intereses Por la colocación de los títulos valores

Con un crédito a:

5315 Gastos Intereses Títulos Valores

Con un Débito a:

1111-003-001 Banco Cajero Fondo General

SALDO: Acreedor, representa el montoadeudado al inversionista de la porción pagadaen el momento de la inversión.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas dCrédito, notas de débito al Fondo General



372

NOMBRE:

IMPUESTOS RETENIDOS DEPOSITOS CORMERCIAL GOLFITO

CUENTA2120

OBJETO: Registrar los impuestos correspondientes a la recaudación según la Ley 701Impuesto del Depósito Libre Comercial de Golfito.

DEBITO CREDITO

Con un débito a la cuenta Ingresos Tributarios A la cuenta de Obligaciones, Cuentas ppagar. Depósito Libre Comercial de Golfito.

Con un crédito a:

2115 Obligaciones, Cuentas por Pagar.Depósito Libre Comercial de Golfito.

Con un Débito a:

4111 Ingresos Tributarios

SALDO: Acreedor, representa el montoadeudado a la junta administradora de losingresos provenientes de la recaudación segúnla Ley 7012.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Según cuadro consolidado de Aduanas



373

NOMBRE:PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO

CUENTA2121

OBJETO: Registrar las cuentas por pagar del Poder Ejecutivo; por las deudas o avaleasumidos por este ,o por las deudas financieras en general contraídas al corto plazo covencimiento a doce meses o menos desde que fue contraída la obligación.DEBITO CREDITO

Por la cancelación o amortización de lasobligaciones y los ajustes positivos por el tipode cambio de las monedas contratadas conrelación al colón.

Registro de los prestamos menores o iguales12 meses y por las reclasificaciones de lasumas que vencen en el transcurso de los docmeses y los ajustes negativos por el tipo dcambio de las monedas contratadas corelación al colón.

Con un Crédito a:1111 Bco. cajero Fondo General2216 Préstamos a largo plazo1200 Activo Fijo3113 Ajustes a los Resultados Periodos

Anteriores5314 Deferencial cambiario

Con un Débito a:2121 préstamos a corto plazo4213 Ingresos por dif. cambiario

SALDO: DOCUMENTO FUENTE DEBITO:

Estas varían en cuanto a la forma dcancelación, instrumentación, garantías, cargofinancieros que devengan y forma contractuen que éstos aparecen.a) con documentosb) a ser pagados en moneda extranjera;c) a ser pagados a corto o largo plazo;d) a ser pagados en un único pago o en cuotae) con garantía o sin ella.



374

NOMBRE:COLOCACIONES TITULOS VALORES DEUDA INTERNA LARGO PLAZO

CUENTA2211

OBJETO: Registrar los movimientos de la obligaciones contraídas por el Gobierno Centramotivadas por la colocación de inversiones en el mercado financiero, con vencimiento mayor d12 meses.

DEBITO CREDITO

Por la cancelación de los títulos valores.

Por el monto de disminución de los títulosvalores emitidos en dólares u otra moneda alvariar el tipo de cambio.

Por los montos que vencen en un periodomenor de un año.

Por los montos de las colocaciones de lotítulos valores.

Por el incremento de los títulos emitidos edólares u otra moneda al variar el tipo d

cambio.

Con un Crédito a:

1111 Efectivo2112 Coloc. Títulos Valores Deuda Interna C.P.4213 Diferencias positivas Tipo de Cambio

Con un Débito a:

1111 Efectivo1112 Banco Cajero Fondos Especiales5314 Diferencias negativas tipo de cambio

SALDO: Acreedor, representa el monto total de

las colocaciones de las inversiones convencimiento posterior al periodo presupuestariovigente

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas d

Crédito Bancaria al Fondo General, Informe dcálculo de variación T.C.



375

NOMBRE:DEPOSITOS DIVERSOS LARGO PLAZO

CUENTA2212

OBJETO: Registrar los movimientos de origen Extra presupuestario, de fondos que administra Estado y que pertenece a un tercero, a un plazo mayor de 12 meses.

DEBITO CREDITO

Con la emisión de órdenes de pago pendientes

para la cancelación de obligaciones contraídaspor medio de depósitos diversos.

Por los montos que dan origen a los depósito

diversos.

Con un Crédito a:


Con un Débito a:

1111 Efectivo1112 Banco Cajero Fondos Especiales2111 Órdenes de pago pendientes

SALDO: Acreedor, representa el monto total delos Depósitos Diversos con vencimiento a másde 12 meses

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas dCrédito Bancaria al Fondo General, Notas de Tesorería Nacional.



376

NOMBRE:OBLIGACIONES RECONOCIDAS LARGO PLAZO

CUENTA2213

OBJETO: Registrar los movimientos de las deudas contraídas, motivadas por las operacionehabituales del Gobierno Central, con vencimiento mayor a doce meses.

DEBITO CREDITO

Por la amortización o cancelación de lasobligaciones.

Por las compensaciones de obligaciones

reconocidas con derechos reconocidos.Traslado de largo plazo a corto plazo

Por el monto de convenios o contratos.Por el monto de las cuotas como patrono como estado.

Con un Crédito a:

1111 Efectivo1121 Cuentas Por Cobrar1123 Derechos Reconocidos1141 Cuentas por Cobrar Deuda Renegociada1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg.

1144 Préstamos a Entes Privados1145 Intereses Acum. P/Cobrar Entes Privados1148 Documentos por Cobrar CP1212 Cuentas por Cobrar Deuda Reneg. L.P.1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados1217 Préstamos a Entes Privados L.P.1218 Documentos por Cobrar L.P.2111 Órdenes de Pago Pendientes2113 Obligaciones Reconocidas Presup. C.P.4216 Liquidación de Pasivos

Con un Débito a:

1111 EfectivoBanco Cajero Fondos Especiales5312 Gastos por reconocimiento de pasivos

SALDO: Acreedor, representa el monto total delas obligaciones reconocidas, a un plazosuperior al ejercicio vigente.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas dCrédito Bancarias al Fondo General y contrato



377

NOMBRE:DEUDA EXTERNA A LARGO PLAZO

CUENTA2214

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas del Gobierno Centramotivadas por el endeudamiento externo con Organismos Financieros Internacionales, covencimiento mayor a doce meses desde que fue contraída la obligación.

DEBITO CREDITO

Por la cancelación o amortización de lasobligaciones y los ajustes positivos por el tipode cambio de las monedas contratadas con

relación al colón.Por los montos que vencen en el transcurso delos siguientes doce meses.

Por los montos que originan las obligacionecontraídas o sea los desembolsos y los ajustenegativos por el tipo de cambio de las moneda

contratadas con relación al colón.

Con un Crédito a:

1112 Banco Cajero Fondo Especiales1228 Semovientes1322 Servicio de la Deuda

2117 Deuda Externa a corto plazo.4216 Liquidación de Pasivos5116 Transferencias de Capital (en caso deajustes).

Con un Débito a:

1111 Efectivo1112 Banco Cajero Fondo Especiales1212 Cuentas por Cobrar Cta Renegociada LP

2114 Gastos Financieros por Pagar1228 Semovientes5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos

SALDO: Acreedor, representa el monto total delas obligaciones contraídas por endeudamientoexterno, con vencimiento posterior al ejercicio

vigente.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas dCrédito Bancarias al Fondo General, y Fondo Especial , confirmación de desembolso

y cálculo de variación.



378

NOMBRE:DEUDA BONIFICADA A LARGO PLAZO

CUENTA2215

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones adquiridas por el Gobierno Central pla emisión de bonos para financiar obligaciones de carácter legal, construcción de obras u otrode naturaleza semejante a favor de terceros, con un vencimiento mayor al ejercicio vigente.

DEBITO CREDITO

Por el monto del sorteo de bonos.

Por ajustes por diferencial cambiario.

Por los montos de las emisiones autorizadas.


Con un Crédito a:

2116 Deuda Bonificada a corto Plazo

4213 Diferencias positivas Tipo de Cambio

Con un Débito a:

1331 Títulos propios en poder Banco Cajero

5312 Gastos por reconocimiento de pasivos5314 Diferencia negativa tipo de cambio

SALDO: Acreedor, representa el monto total delas obligaciones por la emisión de bonos parael financiamiento del Gobierno Central concarácter específico.

DOCUMENTO FUENTE CREDITOReglamento del bono.



379

NOMBRE:PRESTAMOS A LARGO PLAZO

CUENTA2216

OBJETO: Cuenta donde se registran las operaciones de la deuda pública, obligacioneadquiridas por el Gobierno Central, que paga a favor del ente público en su condición dgarante, se deben registrar, además los préstamos concedidos para la compra, construcciónmejoras de vivienda, gravámenes hipotecarios y los préstamos para investigación etc.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los préstamos u obligacionesadquiridas.


Por los montos de las amortizaciones y pagde los intereses.



5312 Gastos por reconocimiento de pasivos

5314 Diferencia negativa tipo de cambio

SALDO: Acreedor, representa el monto total de lasobligaciones adquiridas por el GobiernoCentral.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO:Contrato de préstamo.



380

NOMBRE:DEUDA IRREDIMIBLE

CUENTA2219

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones del Gobierno Central, las que pomedio de una ley se convierten en deudas permanentes (Irredimible)

DEBITO CREDITO

Por la cancelación mediante la publicación deuna Ley de la Deuda Irredimible.

Por la creación mediante ley de una obligacióa largo plazo permanente (Irredimible).

Con un Crédito a:

4216 Liquidación de pasivos.

Con un débito a:

1331 Títulos Propios en poder del Bco Cajero

SALDO: Acreedor, representa el monto total dela Deuda Irredimible, aquellas obligaciones que

por medio de una Ley especial se conviertan enuna deuda permanente en el tiempo.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Emisióde bonos irredimibles.



381

NOMBRE:DERIVADOS FINANCIEROS

CUENTA2220

OBJETO: Registrar los movimientos provenientes de derivados financieros como son locontratos a término o a plazo, y los contratos de opciones de compra o venta.

DEBITO CREDITO

Por la cancelación mediante la publicación deuna Ley o decreto.

Por la creación mediante ley de una obligacióya sea por decreto o ley.

Con un Crédito a:


Con un débito a:

SALDO: Acreedor, representa el monto total dela obligación de los derivados financieros.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO:Contrato.



382

NOMBRE:INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO

CUENTA2221

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones del Gobierno Central, correspondientea recursos percibidos anticipadamente por el ente público, en desarrollo de su funcióadministrativa o cometido estatal, por diferentes conceptos, que afectan económicamente varioperiodos contables.

DEBITO CREDITO

Por la cancelación mediante la publicación deuna Ley de Presupuesto

Por la aceptación de una obligación en dondse reciben los recursos para un fin especifico.

Con un Crédito a:


Con un débito a:

1111 Efectivo

SALDO: Acreedor, representa el monto total dela Deuda, aquellas obligaciones que por mediode una Ley especial se consignan los recursosen forma anticipada y que debe amortizar en eltiempo.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: LeyeDecretos , etc.



383

NOMBRE:PRIMA EN TITULOS INTERES FIJO

CUENTA2222

OBJETO: Registrar los movimientos de las sumas en que el precio de un valor bursátil u otpartida de activo excede su valor nominal, mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobel costo de los aportes o acciones.

DEBITO CREDITO

Por la cancelación mediante la publicación deuna Ley de Presupuesto

Por la venta de títulos en donde se origindiferencias que corresponden a primas dtítulos.

Con un Crédito a:


Con un débito a:

1111 Efectivo

SALDO: Acreedor, representa el monto total delas primas originadas por la venta de títulos. DOCUMENTO FUENTE CREDITO: LeyeDecretos, etc.



384

NOMBRE:Recursos a distribuir

CUENTA2223

OBJETO: Registrar los todos los recursos q ingresan al gobierno central por medio de cuentabancarias en auxiliares bancarios debidamente autorizados los cuales son posteriormente seráreclasificados con la información remitida por las unidades recaudadoras y la TesorerNacional.

DEBITO CREDITO

Con las reclasificación de los recursosregistrados en esta cuenta.

Con los traslados al fondo general de lacuentas bancarias no registradas en la ca

única.

Con un Crédito a:

1111 001 Fondo general

Con un débito a:Con un debito a todas las cuentas de ingresorespectivas o cuentas de gastos.

SALDO:

Acreedor

DOCUMENTO FUENTE CREDITO:

Informes Tesorería Nacional



385


PATRIMONIO 3000

GRUPOS

3000-3100 PATRIMONIO

SUB-GRUPO



386

NOMBRE:RESULTADO ECONOMICO DEL PERIODO

CUENTA3111

OBJETO: Registrar el resultado de la diferencia entre ingresos y gastos durante el ejercicio.

DEBITO CREDITO

Por un resultado negativo, en relación con ungasto mayor que los ingresos.

Por un resultado positivo, en relación con uingreso mayor que el gasto.

Con un Crédito a:

6111 Resultados Ingresos y Gastos

3112 Resultado Acumulado de Períodos Anter.

Con un Débito a:


3112 Resultado Acumulado de Períodos Ante

SALDO: Acreedor o deudor, representa ladiferencia entre los ingresos y los gastosdurante el ejercicio.

DOCUMENTO FUENTE: Cuadro de relacióIngresos / Gastos.



387

NOMBRE:RESULTADO ACUMULADO DE PERIODOS ANTERIORES

CUENTA3112

OBJETO: Registrar el resultado acumulado de los ingresos y los gastos corrientes duranvarios ejercicios.

DEBITO CREDITO

Por un resultado acumulado negativo, conrelación a un gasto mayor que los ingresos.

Por un resultado acumulado positivo, corelación a un ingreso mayor que los gastos.

Con un Crédito a:3111 Resultado Económico del Período

Con un Débito a:3111 Resultado Económico del Período

SALDO: Acreedor o deudor, representa ladiferencia acumulada entre los ingresos y losgastos durante varios ejercicios.

DOCUMENTO FUENTE: Estado de Resultado



388

NOMBRE:

AJUSTE AL PATRIMONIO PERÍODOS ANTERIORES

CUENTA

3113

OBJETO: Registrar ajustes que afectan el Patrimonio y los resultados económicos de ejercicioanteriores, a fin de no alterar los resultados de las cuentas patrimoniales “3111 ResultadEconómico del Periodo” y “3112 Resultado Acumulado de Periodos Anteriores”, cuentas quemite el sistema informático en forma automática.

El saldo que presente esta cuenta al cierre de cada periodo contable, se debe trasladar a cuenta “3112 Resultado Acumulado de Periodos Anteriores” con la apertura del nuevo period

contable, con el fin de que solo muestre los ajustes al patrimonio en el período que se den.La utilización de esta cuenta queda totalmente restringida, solo se puede utilizar con aprobación inmediata de los coordinadores y un análisis de las transacciones a registrar



389

DEBITO CREDITO

Por ajustes que afectan los resultados deperiodos anteriores o del periodo vigente.

Por ajuste que afectan los resultados dperiodos anteriores o del periodo vigente.

Con un Crédito a:

1112 Fondos Especiales1113 Fondos en Poder de Cajas Chicas1121 Cuentas por Cobrar1131 Inversiones a Corto Plazo1141 Cuentas por Cobrar Deuda Ren. C. P.1211 Inversiones a Largo Plazo1212 Cuentas por Cobrar Deuda Ren L. P.

1224 Construcciones Adiciones y Mejoras1231 Bienes Naturales1232 Infraestr. y Bienes Destinados Uso Gral1228 Semovientes1331 Títulos propios en poder Bco Central1341 Títulos en Depósito de Garantía2111 Ordenes de Pago Pendiente2112 Colocación Títulos Valores2113 Obligaciones Reconocidas Presup..2114 Gastos Financieros por pagar2116 Deuda Bonificada Corto Plazo2211 Colocación de Títulos Valores D. I. L. P.2213 Obligaciones Reconocidas L. P.2214 Deuda Externa L. P.2215 Deuda Bonificada L. P.2219 Deuda Irredimible

Con un Débito a:

1112 Fondos Especiales1113 Fondos en Poder de Cajas Chicas1121 Cuentas por Cobrar1131 Inversiones a Corto Plazo1141 Cuentas por Cobrar Deuda Ren. C. P.1211 Inversiones a Largo Plazo1212 Cuentas por Cobrar Deuda Ren L. P.

1224 Construcciones Adiciones y Mejoras1231 Bienes Naturales1232 Infraestr. y Bienes Destinados Uso Gral1228 Semovientes1331 Títulos propios en poder Bco Central1341 Títulos en Depósito de Garantía2111 Ordenes de Pago Pendiente2112 Colocación Títulos Valores2113 Obligaciones Reconocidas Presup..2114 Gastos Financieros por pagar2116 Deuda Bonificada Corto Plazo2211 Colocación de Títulos Valores D. I. L. P.2213 Obligaciones Reconocidas L. P.2214 Deuda Externa L. P.2215 Deuda Bonificada L. P.2219 Deuda Irredimible

SALDO: Acreedor o deudor. Representa elmonto total de los ajustes realizados.

DOCUMENTO FUENTE: Enteros, Notas dDébito, asientos, informes u otros.



390

NOMBRE:

SUPERAVIT POR REEVALUACIÓN DE ACTIVOSCUENTA3115

OBJETO: Registrar ajustes originados por el aumento neto del valor de los activos, determinadpor avalúos o valores estimados mediante mediciones basadas en criterios y normas dreconocido valor técnico.(Informes sobre reevaluación de activos del ente público.)

DEBITO CREDITO

Por ajustes que afectan los resultados del

periodo.

Por reversiones realizadas a la cuenta.


SALDO: Acreedor o deudor. Representa elmonto total de los ajustes realizados.

DOCUMENTO FUENTE: Informes sobreevaluación de activos del ente público.



391


INGRESOS 4000

GRUPOS

4000-4100 INGRESOS PRESUPUESTARIOS4000-4200 INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS

SUB-GRUPO



392

NOMBRE:INGRESOS TRIBUTARIOS

CUENTA4111

OBJETO: Registrar los montos recaudados por impuestos directos e indirectos que tienen sorigen en la potestad del Gobierno Central para establecer gravámenes.

DEBITO CREDITO

Por el monto correspondiente a la devoluciónde ingresos tributarios, cobrados de más.

Por el monto anulado de ingresos tributarios.

Por compensaciones de impuestos tributarios,con crédito a una obligación reconocida.

Por el monto total recaudado por impuestodirectos e indirectos.

Con un Crédito a:

2111 Órdenes de Pago Pendientes1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados1123 Derechos Reconocidos

Con un Débito a:

1111 Efectivo1112 Banco Cajero Fondos Especiales1123 Derechos Reconocidos2111 Órdenes de Pago Pendientes.

2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.4217 Otros Ingresos no Presupuestarios6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto total deingresos recaudados en el periodopresupuestario, por concepto de impuestosdirectos e indirectos.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: EnterosNotas de crédito bancarias al Fondo GeneralFondo Especial.



393

NOMBRE:

INGRESOS NO TRIBUTARIOSCUENTA4112

OBJETO: Registrar los montos recaudados de fuentes no impositivas: tasas, derechoalquileres, intereses, contribuciones y otros ingresos similares.

DEBITO CREDITO

Por el monto correspondiente a lasdevoluciones de los ingresos no tributarios.

Por el monto anulado de los ingresos notributarios.

Por el monto de los ingresos no tributariorecaudados en el periodo presupuestario.

Con un Crédito a:


1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados1123 Derechos Reconocidos

Con un Débito a:

1111 Efectivo

1112 Banco Cajero Fondos Especiales1123 Derechos Reconocidos2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.4217 Otros ingresos no Presupuestarios6111 Resultados Ingresos y Gastos


los ingresos no tributarios del periodopresupuestario, en concepto de tasas,derechos, alquileres, intereses, contribucionesy otros ingresos similares.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Entero

de Gobierno o Notas de crédito Bancarias Fondo General y Fondos Especiales.



394

NOMBRE:TRANSFERENCIAS

CUENTA4113

OBJETO: Registrar los movimientos de los recursos recibidos por transacciones corrientesde capital, que no generan contraprestación de bienes o servicios por parte del GobiernCentral.

DEBITO CREDITO

Por los montos devueltos por transferencias

que no correspondían.

Por el monto correspondiente a latransferencias recibidas en el ejercici

efectuadas por el sector público.

Con un Crédito a:

2111 Órdenes de Pago Pendientes1123 Derechos Reconocidos1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados

Con un Débito a:

1111 EfectivoBanco Cajero Fondos Especiales1123 Derechos Reconocidos6111 Resultados Ingresos y Gastos


las transferencias recibidas durante el ejercicio.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Entero

de Gobierno o notas de crédito Bancarias Fondo General.



395

NOMBRE:

DONACIONES

CUENTA

4114

OBJETO: Registrar los ingresos por donaciones recibidas de Organismos FinancieroInternacionales y de cooperación de países amigos, que respaldan las actividades y proyectoespeciales del Gobierno Central, por medio de una Ley que autoriza la recepción y la aplicacióde los recursos por esta tipo de fuente de ingresos.

DEBITO CREDITO

Por la reversión del monto de las donaciones,por no proceder o no ingresar la donación. Por el monto de las donaciones recibidas.

Con un Crédito a:

1123 Derechos Reconocidos

Con un Débito a:

1111 Efectivo1112 Banco Cajero Fondos Especiales1123 Derechos Reconocidos6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto total delas donaciones recibidas por el GobiernoCentral.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas dCrédito Bancarias al Fondo General y acta ddonación.



396

NOMBRE:OTROS INGRESOS

CUENTA4115

OBJETO: Registrar todas aquellas sumas que ingresan sin estar debidamente presupuestadas y que nestán plenamente identificadas en el Plan Contable como otros ingresos no presupuestariopero que si son ingresos del Gobierno

DEBITO CREDITO

Por ajustes a otros rubros.

Por reversión de los movimientos contables,cuanto solicitan la devolución de los montosingresados.

Por ajustes al tipo de cambio de las cuenta

por cobrar y de las diferencias de los FondoEspeciales.Cuanto se recibe ingresos por pago dintereses sobre préstamos otorgados.Intereses sobre inversionesReintegros años anteriores.Giros anulados años anteriores.

Con un Crédito a:

1111 Efectivo1112 Banco Cajero Fondos Especiales

Con un Débito a:


SALDO:

Acreedor; Representa los montos ingresadosno presupuestados, y propiedad del Gobierno.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO:

Notas de Débito a favor del Fondo General.Entero a favor del Gobierno.



397

NOMBRE:CONTRIBUCIONES SOCIALES

CUENTA4116

OBJETO:

Registrar todas aquellas obligaciones a cargo de los empleadores, empleados, trabajadoreindependientes pensionados y del estado, de carácter obligatorio o voluntario, para atender lodistintos regímenes de previsión, desarrollo y asistencia social.

DEBITO CREDITO

Por ajustes a otros rubros.

Por reversión de los movimientos contables,cuanto solicitan la devolución de los montosingresados.

Cuanto se recibe ingresos por pago dcontribuciones sociales.

Cuando se registra la planilla quincenal. Ajustes por planillas extraordinarias.

Con un Crédito a:


Con un Débito a:


SALDO: Acreedor; Representa los montos ingresados

por concepto de contribuciones sociales.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO:Notas de Débito a favor del Fondo General.

Entero a favor del Gobierno.Planilla quincenal.



398

NOMBRE:INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS RENEGOCIADOS

CUENTA4211

OBJETO: Registrar el monto de los intereses devengados por el Gobierno Central sobpréstamos concedidos a entes privados y de préstamos renegociados con entes públicodurante el ejercicio.

DEBITO CREDITO

Por un ajuste en los intereses devengados. Por el monto de intereses devengados duranel ejercicio.

Con un Crédito a:

1142 Intereses por Cobrar Deuda Renegociada

C.P.

Con un Débito a:

1111 Efectivo

1142 Intereses por Cobrar Deuda RenegociadC.P.1145 Intereses Acum. Por Cobrar EntePrivados6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto total delos intereses devengados sobre préstamos aentes privados y préstamos renegociadosdurante el ejercicio.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enterodel Gobierno.



399

NOMBRE:DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO

CUENTA4213

OBJETO: Registrar los montos por ajustes del diferencial cambiario por el servicio de la DeudExterna, Deuda Interna y los Préstamos Renegociados, durante el ejercicio.

DEBITO CREDITO

Por el monto positivo del diferencial cambiario

Con un Débito a:

1141 Ctas por cobrar Deuda Renegociada C.P1212 Ctas por cobrar Deuda Renegociada L.P1331 Títulos Propios en poder Banco Cajero2112 Colocación de Tít. Valores Deuda I. C.P.2116 Deuda Bonificada a Corto Plazo2117 Deuda Externa a Corto Plazo2211 Coloca. Títulos Valores Deuda Int. L.P.

2215 Deuda Bonificada Largo Plazo6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto total delos ingresos no presupuestarios devengadosdurante el ejercicio originados por ajustes por el

diferencial cambiario.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Cálculo pdiferencial cambiario.



400

NOMBRE:REINTEGROS AÑOS ANTERIORES

CUENTA4214

OBJETO: Registrar los movimientos de los reintegros de sumas pagadas de más de períodoanteriores.

DEBITO CREDITO

Por los montos reversados de los reintegrosaplicados.

Por el monto de los reintegros.

Con un Crédito a:

2111 Ordenes Pendientes de Pago

Con un Débito a:

1111 Efectivo6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto total delos ingresos no presupuestarios devengadosdurante el ejercicio.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros dGobierno.



401

NOMBRE:INCORPORACION DE ACTIVOS

CUENTA4215

OBJETO: Registrar los montos por incorporación de activos durante el ejercicio.

DEBITO CREDITO

Por el monto de la incorporación de los activos

Con un Crédito a: Con un Débito a:1112 Banco Cajero fondos Especiales

1113 Fondos en Poder Cajas Chicas1121 Cuentas por Cobrar1124 Cuentas por Cobrar Operaciones no Pre1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.1217 Préstamos a Entes Privados L. P.1218 Préstamos a Entes Privados L.P.1219 Documentos por Cobrar L.P.1221Equipo y Mobiliario de Oficina1222 Equipos Varios1223 Instrumentos, Herramientas y Otros1224 Construcciones, adiciones y mejoras

1225 Terrenos1226 Maquinaria y equipo de Construcción1227 Equipo de Transporte1228 Semovientes1231 Bienes Naturales1232 Infraestr y Bienes Destinados al uso Gra1233 Bienes Patrim. Hist., Artístico y cultural1241 Aplicaciones Informáticas6111 Resultados Ingresos y GastosLas cuentas 1221 a 1241 se usarán solo ecaso de que nos donen o regalen activos.

SALDO: Acreedor, representa el monto total deingresos no presupuestarios devengadosdurante el ejercicio.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Actas ddonación, Documentos de ejecuciópresupuestaria, notas de crédito al Especial.



402

NOMBRE:LIQUIDACION DE PASIVOS

CUENTA4216

OBJETO: Registrar los movimientos de la liquidación de pasivos durante el ejercicio.

DEBITO CREDITO

Por el monto de la liquidación de los pasivos.


2113 Obligaciones reconocidapresupuestarias C. P.2114 Gastos Financieros por Pagar2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.

Deuda Externa a Corto Plazo2118 Depósitos Diversos Corto Plazo2213 Obligaciones Reconocidas a Largo Plazo2214 Deuda Externa a Largo Plazo6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto deajustes realizados a pasivos liquidados duranteel ejercicio.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: InformeOficiales.



403

NOMBRE:OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS

CUENTA4217

OBJETO: Registrar los movimientos de otros ingresos no presupuestarios que devenga percibe el Gobierno Central, como resultado de sus habituales operaciones durante el ejercicicomo por ejemplo reintegros no presupuestarios, ganancia por baja o venta de activos, inventarios, por recuperaciones o reversion de previsiones o estimaciones de cuentas dudosapor liquidación de pasivos o por recuperación de provisiones por contingencias en litigios o actoadministrativos.

DEBITO CREDITOPor ajustes o reversiones en los ingresos nopresupuestarios.

Por el monto de los ingresos npresupuestarios devengados durante ejercicio.

Con un Crédito a:

1111 Efectivo1112 Banco Cajero Fondos Especiales4111 Ingresos Tributarios4112 Ingresos no Tributarios

Con un Débito a:

1111 Efectivo1112 Banco Cajero Fondos Especiales6111 Resultados Ingresos y Gastos



404

SALDO: Acreedor, representa el monto deotros ingresos que no tienen contenidopresupuestario o no pertenecen al GobiernoCentral.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas dcrédito al Fondo General o Especial.


GASTOS 5000

GRUPOS

5000-5100 GASTOS PRESUPUESTARIOS5000-5300 GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

SUB-GRUPO



405

NOMBRE:

GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES

CUENTA5111

OBJETO: Registrar los movimientos de las sumas devengadas por la prestación de servicios Gobierno Central, para la producción de bienes y servicios públicos de utilidad directa para país.

DEBITO CREDITO

Por el monto de las remuneracionescorrespondientes a la prestación de los

servicios.

Por el monto de las anulaciones de loservicios prestados o reintegros.

Por el monto de las reversiones de los servicioprestados



406

Con un Crédito a:

1111 Efectivo

2111 Órdenes de Pago Pendientes6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:

1111 Efectivo


SALDO: Deudor, representa el monto total delos gastos por servicios prestados para laproducción de bienes y servicios durante elperíodo.


Planillas, Acuerdos de Pago y Notas de CargoReportes de anulaciones y enteros (documen

fuente para el crédito).

NOMBRE:GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES

CUENTA5112

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en concepto de servicios npersonales, para la producción de bienes y servicios públicos de utilidad directa para el país.

DEBITO CREDITO

Por el monto correspondiente a los gastos nopersonales devengados.

Por el monto de la anulación de los servicios npersonales.

Por el monto de las reversiones de los servicio

no personales.



407

Con un Crédito a:

1111 Efectivo 2111 Órdenes de Pago Pendientes2113 Obligaciones ReconocidasPresupuestaria. C P 6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:

1111 Efectivo2111 Órdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total delos servicios no personales para la producciónde bienes y servicios, devengados durante el

período.


Notas de Débito Bancarias al Fondo General.

Reportes de anulaciones (documento fuencrédito ) y enteros.



408

NOMBRE:GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS

CUENTA5113

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en el ejercicio en concepto dadquisición de materiales y suministros, para la producción de bienes y servicios de utilidad pael país.

DEBITO CREDITO

Por el monto del devengamiento de laadquisición de materiales y suministros.

Por la anulación de la adquisición de materialey suministros.

Por la reversión de la adquisición de materialey suministros.

Con un Crédito a:

1151 Inventario de Mercaderías2111 Órdenes de Pago Pendientes6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:




409

SALDO: Deudor, representa el monto total delos materiales y suministros adquiridos para laproducción de bienes y servicios, durante elperíodo.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Planilla Acuerdos de Pago y Notas de Cargo.Reportes de anulaciones (documento fuente dcrédito).

NOMBRE:GASTOS POR TRANSFERENCIAS CUENTA5114

OBJETO: Registrar los movimientos de las transferencias al sector público o privado que nsuponen una contraprestación de bienes y servicios, ni son de alguna forma reintegrados por lobeneficiarios.

DEBITO CREDITO

Por el monto de las transferencias otorgadas. Por el monto de las anulaciones de latransferencias.

Por el monto de las reversiones de latransferencias.



410

Con un Crédito a:



Con un Débito a:


SALDO: Deudor, representa el monto total delos gastos por transferencias, durante elperíodo.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO :

Planillas.Reportes de anulaciones (documento fuencrédito).Notas de crédito al Fondo General.

NOMBRE:GASTOS FINANCIEROS

CUENTA5115

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos de origen financiero devengados en ejercicio, para la producción de bienes y servicios de utilidad para el país como son lacomisiones, intereses, intereses de mora y otros.

DEBITO CREDITO

Por el monto de las comisiones, intereses,intereses de mora y otros devengados.

Por el monto de las anulaciones de lacomisiones, intereses, intereses de mora otros.

Por el monto de las reversiones de lacomisiones, intereses, intereses de mora otros.



411

Con un Crédito a:

1111 Efectivo1322 Servicio de la Deuda

2111 Órdenes de Pago Pendientes5315 Gastos por Sobretasas6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:

2111 Órdenes de Pago Pendientes5315 Gastos por sobretasas

SALDO: Deudor, representa el monto total delos gastos financieros para la producción debienes y servicios, durante el período.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO :

Notas de Débito Bancarias al Fondo General.Reportes de anulaciones (Documento Fuencrédito).

NOMBRE:GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

CUENTA5116

OBJETO: Registrar los movimientos de los compromisos adquiridos durante el ejercicio anterio

DEBITO CREDITO

Por el monto de los gastos emitidos. Por las reversiones, anulaciones, correccioneo ajustes a los movimientos de locompromisos del ejercicio anterior.



412

Con un Crédito a:


Con un Débito a:


2214 Deuda Externa a Largo Plazo

SALDO:

Deudor, representa el monto total de los gastospor compromisos adquiridos durante el ejercicioanterior.


Notas de débito al Fondo General, documentode ejecución presupuestaria.

NOMBRE:GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES

CUENTA5117

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados no especificados, ni detalladosde carácter confidencial para la producción de bienes y servicios de utilidad para el país.

DEBITO CREDITO

Por el monto de gastos por asignacionesglobales devengados.

Por el monto de las anulaciones de los gastopor asignaciones globales.

Por el monto de las reversiones de los gastopor asignaciones globales.



413

Con un Crédito a:1321 Gastos pagados por adelantado2111 Órdenes de Pago Pendientes 6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:2111 Órdenes de Pago Pendientes


los gastos por asignaciones globales para laproducción de bienes y servicios, durante elperíodo.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Nota d

débito bancaria al Fondo General.Planillas, Acuerdos de Pago.Reportes de anulaciones (Documento fuencrédito).

NOMBRE:

GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

CUENTA

5121

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en el periodo de carácter npresupuestario.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los gastos no presupuestarios

devengados en el periodo.

Por el monto de las reversiones de los gasto

no presupuestarios devengados y que ncorresponden.



414

Con un Crédito a:

1321 Gastos pagados por adelantado

2111 Órdenes de Pago Pendientes 6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:


SALDO: Deudor, representa el monto total delos gastos no presupuestarios devengados enel periodo.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Nota ddébito bancaria al Fondo General.

NOMBRE:GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES EJERCICIOS CERRADOS

CUENTA5131

OBJETO: Registrar los movimientos de las sumas devengadas por la prestación de servicios Gobierno Central para la producción de bienes y servicios públicos de utilidad directa para país durante el ejercicio anterior y no cancelados al 31 de diciembre de ese período.

DEBITO CREDITOPor el monto de las remuneracionescorrespondientes a la prestación de losservicios.

Por el monto de las anulaciones de loservicios prestados.

Por el monto de las reversiones de los servicioprestados.



415

Por el Monto de los reintegros.

CON UN Crédito a:


Con un Débito a:



los gastos por servicios prestados para laproducción de bienes y servicios durante elperíodo.


Ejecución Presupuestaria.

Reportes de anulaciones, (Documento fuencrédito), enteros.

NOMBRE:

GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES EJERCICIOS CERRADOS

CUENTA

5132

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en el período anterior y ncancelados al 31 de diciembre de ese período por concepto de servicios no personales para producción de bienes y servicios públicos de utilidad directa para el país.

DEBITO CREDITO

Por el monto correspondiente a los gastos nopersonales devengados.

Por el monto de la anulación de los servicios npersonales.

Por el monto de las reversiones de los serviciono personales.



416

Con un Crédito a:


Con un Débito a:


SALDO: Deudor, representa el monto total delos servicios no personales para la producciónde bienes y servicios, devengados durante elperíodo.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO : EjecucióPresupuestaria.Reportes de anulaciones (Documento fuencrédito).

NOMBRE:

GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS EJERCICIOS CERRADOS

CUENTA

5133

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en el período anterior y ncancelados al 31 de diciembre de ese período, por concepto de adquisición de materiales suministros, para la producción de bienes y servicios de utilidad para el país.

DEBITO CREDITO

Por el monto del devengamiento de laadquisición de materiales y suministros.

Por la anulación de la adquisición de materialey suministros.

Por la reversión de la adquisición de materialey suministros.



417

Con un Crédito a:2111 Órdenes de Pago Pendientes6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:2111 Órdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total delos materiales y suministros adquiridos para laproducción de bienes y servicios, durante el

período.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO : EjecucióPresupuestaria.Reportes de anulaciones (Documento fuen

crédito).

NOMBRE:GASTOS POR TRANSFERENCIAS EJERCICIOS CERRADOS

CUENTA5134

OBJETO: Registrar los movimientos de las transferencias al sector público o privado que nsuponen una contraprestación de bienes y servicios durante el ejercicio anterior y no canceladoal 31 de diciembre de ese período, ni son de alguna forma reintegrados por los beneficiarios.

DEBITO CREDITOPor el monto de las transferencias otorgadas. Por el monto de las anulaciones de la

transferencias.

Por el monto de las reversiones de latransferencias.



418

Con un Crédito a:

1111 Efectivo2111 Órdenes de Pago Pendientes6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:


SALDO: Deudor, representa el monto total delos gastos por transferencias, durante elperíodo.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO :Ejecución Presupuestaria.Reportes de anulaciones (Documento fuencrédito).

NOMBRE:GASTOS FINANCIEROS EJERCICIOS CERRADOS

CUENTA5135

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos de origen financiero devengados durante ejercicio anterior y no cancelados al 31 de diciembre de ese periodo , para la producción dbienes y servicios de utilidad para el país como son las comisiones, intereses, intereses de moy otros.

DEBITO CREDITO


Por el monto de las anulaciones de lacomisiones, intereses, intereses de mora otros.

Por el monto de las reversiones de lacomisiones, intereses, intereses de mora otros.



419

Con un Crédito a:

1111 Efectivo1311 Transferencias Corrientes1312 Transferencias de Capital1322 Servicio de la Deuda2111 Órdenes de Pago Pendientes2114 Gastos Financieros por Pagar6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:


SALDO: Deudor, representa el monto total delos gastos financieros para la producción debienes y servicios, durante el período.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO : EjecucióPresupuestaria.Reportes de anulaciones (Documento fuencrédito).

NOMBRE:GASTOS DE EJERCICIOS CERRADOS – EJERCICOS CERRADOS

CUENTA5136

OBJETO: Registrar los movimientos de los compromisos adquiridos durante el ejercicio anteriy no cancelados al 31 de diciembre de ese período.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los gastos emitidos. Por las reversiones, anulaciones, correccioneo ajustes a los movimientos de locompromisos del ejercicio anterior.



420

Con un Crédito a:


Con un Débito a:



los gastos por compromisos adquiridos duranteel ejercicio anterior.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO

Documentos de Ejecución Presupuestaria.

NOMBRE:

GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES EJERCICIOS CERRADOS

CUENTA

5137

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados no especificados, ni detalladosde carácter confidencial para la producción de bienes y servicios de utilidad para el país durantel ejercicio anterior y no cancelados al 31 de diciembre de ese período.

DEBITO CREDITO

Por el monto de gastos por asignacionesglobales devengados.

Por el monto de las anulaciones de los gastopor asignaciones globales.

Por el monto de las reversiones de los gastopor asignaciones globales.



421

Con un Crédito a:


Con un Débito a:


SALDO: Deudor, representa el monto total delos gastos por asignaciones globales para la

producción de bienes y servicios, durante elperíodo.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: EjecucióPresupuestaria.

Reportes de anulaciones. (Documento fuende crédito).

NOMBRE:

GASTOS POR DEPRECIACION

CUENTA

5311

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos por depreciación de los bienes por la pérdidde capacidad operacional de los Bienes por el uso u otros factores naturales, teniendo en cuentsu vida útil estimada y el costo ajustado por erogaciones capitalizables, para la producción dbienes y servicios de utilidad para el país.

DEBITO CREDITO

Por el monto de la depreciación de los bienes.



422

Con un Crédito a:

1229 Depreciaciones Acumuladas6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:

SALDO: Deudor, representa el monto total delos gastos por depreciación de los bienes,

durante el ejercicio vigente.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Cálculo de Depreciación.

NOMBRE:

GASTOS POR RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

CUENTA

5312

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos por la incorporación de los pasivoreconocidos durante el período.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los pasivos incorporados.



423

Con un Crédito a:

2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp2114 Gastos Financieros por Pagar

2115 Obligaciones Rec. No Presupuestarias2118 Depósitos Diversos Corto Plazo2213 Obligaciones Reconocidas a Largo Plazo2214 Deuda Externa a Largo Plazo6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:

SALDO: Deudor, representa el monto total dela incorporación de pasivos, del ejerciciovigente.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO : InformeOficiales.

NOMBRE:GASTOS POR LIQUIDACION DE ACTIVOS

CUENTA5313

OBJETO: Registrar los movimientos de las liquidaciones de activos por la bajdesincorporación o ajustes durante el período.DEBITO CREDITOPor el monto de las liquidaciones de los

activos.



424

Con un Crédito a:

Fondos en Poder Cajas Chicas1112 Banco Cajero Fondos Especiales1217 Préstamos a Entes Privados L. P.

1121 Cuentas por Cobrar1124 Cuentas por Cobrar Oper. No Presup.1141 Cuentas por Cobrar Deuda Renegociada1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg1143 Préstamos a Entes Privados1144 Préstamos a entes privados C. P1145 Intereses Acum. Por Cobrar EntesPrivados1148 Documentos por Cobrar CP1151 Inventario de Mercaderías1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.1218 Préstamos a Entes Privados L.P.1221Equipo y Mobiliario de Oficina1222 Equipos Varios1223 Instrumentos, Herramientas y Otros1224 Construcciones, adiciones y mejoras1225 Terrenos1226 Maquinaria y equipo de Construcción1227 Equipo de Transporte1228 Semovientes1231 Bienes Naturales1232 Infraestr y Bienes Destinados al uso Gral1233 Bienes Patrim. Hist., Artístico y cultural1241 Aplicaciones Informáticas6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:

SALDO: Deudor, representa el monto total dela liquidación de los activos, del ejerciciovigente.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Notas dDébito al Fondo General.Informes oficiales.

NOMBRE:DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO

CUENTA5314

OBJETO: Registrar los movimientos por los ajustes negativos del diferencial cambiario de lamonedas con respecto al colón de la Deuda Externa, Interna y los Préstamos Renegociadodurante el ejercicio.



425

DEBITO CREDITO

Por el monto de los gastos no presupuestariosocasionados por ajustes cambiarios.

Con un Crédito a:

1219 Provisión para Cuentas dudosas a largoplazo2112 Colocación de Tít. Valores Deuda I. C.P.2116 Deuda Bonificada a Corto PLazo

2117 Deuda Externa a Corto Plazo2211 Coloca. Títulos Valores Deuda Int. L.P.2215 Deuda Bonificada Largo Plazo6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:

SALDO: Deudor, representa el monto total deldiferencial cambiario de las monedas conrespecto al colón durante el ejercicio vigente.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO : CálcuDiferencial Cambiario.

NOMBRE:GASTOS POR INTERESES DE TITULOS VALORES CUENTA5315



426

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos financieros no presupuestarios durante período para cubrir el servicio de Intereses de la Deuda Interna por la colocación de TítuloValores Colocados.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los gastos de intereses nopresupuestarios pagados.

Por el monto de las órdenes de pago emitidapara respaldar presupuestariamente los pagode intereses.

Con un Crédito a:


Con un Débito a:

2111 Órdenes de pago pendientes.

SALDO: Deudor, representa el monto total delos gastos financieros de los títulos colocadosen el ejercicio vigente que no estánrespaldados presupuestariamente.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Nota ddébito bancaria al Fondo General.

Documento fuente crédito: número de orden dpago cancelada.

NOMBRE:OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

CUENTA5316



427

OBJETO: Registrar los movimientos de otros gastos de origen no presupuestario devengadoen el ejercicio, para la producción de bienes y servicios de utilidad para el país.

DEBITO CREDITO

Por el monto de los gastos no presupuestariosdevengados.

Con un Crédito a:


Con un Débito a:

SALDO: Deudor, representa el monto total delos gastos no presupuestarios, del ejerciciovigente.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas ddébito bancarias al Fondo General.

NOMBRE:GASTOS POR INCOBRABLES

CUENTA5317



428

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos por las estimaciones de la incobrabilidad dlas cuentas por cobrar contraídas por las instituciones públicas, privadas y terceros a favor dGobierno Central y por las afectaciones de contingencias ocurridas.

DEBITO CREDITO

Por el monto de las cuentas declaradasincobrables.

Con un Crédito a:

1149 Provisión para Cuentas Dudosas1219 Provisión para Cuentas Dudosas L.P.6111 Resultados Ingresos y Gastos

Con un Débito a:

SALDO: Deudor, representa el monto total delos gastos por concepto de las cuentasdeclaradas incobrables en el ejercicio vigente.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Cálculo pla estimación de incobrables.



429

NOMBRE:Gastos por Interés Devengado Convenio CCSS 2003

CUENTA5318

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos de origen financiero devengados en

ejercicio, por convenio CCSS 2003

DEBITO CREDITO


Por el monto de las anulaciones de lacomisiones, intereses, intereses de mora otros.Por el monto de las reversiones de lacomisiones, intereses, intereses de mora

otros.

SALDO:. DOCUMENTO FUENTE DEBITO:




430

RESULTADO DE INGRESOS Y GASTOS 6000

GRUPOS

6000-6100 RESULTADO INGRESOS Y GASTOS PRESUPUESTARIOS

6000-62000 RESULTADO INGRESOS Y GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

SUB-GRUPO

NOMBRE:

RESULTADOS INGRESOS Y GASTOS PRESUPUESTARIOS

CUENTA6111



431

OBJETO: Registrar el resultado de los ingresos y los gastos Presupuestarios durante ejercicio.

DEBITO CREDITOPor un resultado negativo, con relación a ungasto mayor que los ingresos.

Por un resultado positivo, con relación a uingreso mayor que los gastos.

Con un Crédito a:

3111 Resultado Económico del Período4111 Ingresos Tributarios

4112 Ingresos no Tributarios4113 Transferencias4114 Donaciones

Con un Débito a:

3111 Resultado Económico del Período5111 Gastos por Servicios Personales

5112 Gastos por Servicios no Personales5113 Gastos por Materiales y Suministros5114 Gastos por transferencia5115 Gastos Financieros5116 Gastos de Ejercicios Anteriores5131 Gastos Servic. Personales Ej. Cerrados5132 Gastos Serv. no Personales Ej. Cerrado5133 Gastos Mater. y Suministros Ej. Cerrado5134 Gastos por transferencias Ejerc. Cerrado5135 Gastos Financieros Ejercicios Cerrados5136 Gastos de Ejercicios Cerrados

5137 Gastos por asignaciones globales Ejerc.

SALDO: Acreedor, representa el monto totaldel resultado positivo del periodo; Ingresosmayores que los Gastos.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Reporte dingresos del ejercicio.




CUENTAS DE COMPENSACIÓN 9000

GRUPOS

9000-0000 DEUDORAS9000-0000 ACREEDORAS

SUB-GRUPO

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