AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE · 2019-10-18 · Periodo de transición hasta el 30/12/2018. *...
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EXPOSITOR: DR. (CP) DAVID NICOLAS [email protected]
www.ccprofesional.org
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
19/10/2019
1
Llegó el momento de volver a ajustar los balances por inflación desde los cierres 01/07/2018. “Periodo de transición” hasta el 30/12/2018.
* Técnica general del ajuste por inflación contable: Mini ejemplos para su interpretación y aplicación del "proceso secuencial".
* Simplificaciones de ajustes permitidas por la RG 539/18 de la FACPCE.* Patrimonio Neto al Inicio: Cómo Ajustarlo y exponerlo en el estado de
evolución de PN.* Patrimonio Neto al Cierre: Su vinculación entre el ESP y el EEPN.
* Información Comparativa en el ESP.* Notas a los Estados Contables.
* Mini Ejemplos de ajustes: Bienes de Cambio, Inversiones, Bienes de Uso, Resultados y otros.
TEMARIO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
2
FACPCE
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE MARCO NORMATIVO
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 17
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 41
RESOLUCIÓN DE LA JUNTA DE GOBIERNO N°539/18
29/09/2018
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (Modificada por R.T. N° 39)
EE.CC. en moneda homogénea
Normas de medición
Entes pequeños y medianos
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 48 Remedición de activos
APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN DESDE EL 1° DE JULIO DE 2018
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AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
MARCO NORMATIVO: RESOLUCIÓN (JG FACPCE) N° 539/18
✓ Tasa de inflación acumulada en los últimos 3 años supera el 100%
✓ La tasa trianual para el resto del 2018 superará el 100%
29/09/2018
¿Por qué se aplica el AxI?
✓ Hasta el 30/06/2018 (Inclusive)¿Hasta qué cierres (anuales o intermedios) NO se aplica el
AxI?
“Nos encontramos en un contexto de inflación”
Si los EECC se aprueban después del 29/09/2018, debe informarse en nota que se ha definido el “contexto de alta inflación” y que se deberá aplicar la
RT N° 6 a los EECC correspondientes a ejercicios cerrados a partir del 01/07/2018, junto con una descripción e impactos cualitativos de los
efectos de la futura aplicación de la RT N° 6. 4
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
MARCO NORMATIVO: RESOLUCIÓN (JG FACPCE) N° 539/18 29/09/2018
¿A partir de qué cierres (anuales o
intermedios) debe
iniciarse el AxI?
De manera OPTATIVA
Ejercicios cerrados entre el 01/07/2018 y el 30/12/2018 (inclusive)
De manera OBLIGATORIA
Ejercicios cerrados a partir del 31/12/2018 (inclusive)
✓ Debe informar en notas;✓ Debe AxI en los EECC del siguiente cierre, con efecto retroactivo al inicio del
ejercicio comparativo
5
MARCO NORMATIVO: RESOLUCIÓN
(JG FACPCE) N°539/18
29/09/2018
“RECOMENDAR a los consejos profesionales la aplicación obligatoria de esta resolución en sus
respectivas jurisdicciones”
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
¿QUÉ ORDENAN LOS CONSEJOS PROFESIONALES?
6
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
¿QUÉ ORDENAN LOS CONSEJOS PROFESIONALES?
DESDE EL 01/07/2018
HASTA EL 30/12/2018A PARTIR DEL 31/12/2018
Catamarca -
Chaco Resolución 009/2018
Chubut -
Ciudad Autónoma de Buenos Aires Resolución CD N° 107/2018
Córdoba Resolución N° 69/18
Corrientes -
Entre Ríos -
Formosa -
Jujuy Resolución CD N° 24/2018
La Pampa Resolución N° 1/2018
La Rioja -
Mendoza Resolución N° 2026/2018
Misiones Resolución N° 477/18
Neuquén Resolución N° 616/18
Río Negro Resolución N° 398/18
Salta Resolución CD N° 3078/18
San Juan -
Santa Cruz Resolución CD N° 574/18
Santa Fe Resolución N° 2/2018
Santiago del Estero -
Tierra del Fuego -
Tucumán -
Buenos Aires Resolución MD N° 2883/2019
San Luis Resolución N° 18/18
¿AJUSTE POR INFLACIÓN?NORMATIVAJURISDICCIÓN
NO - VIGENTE REMEDICIÓN RT 48
SISI, OPCIONAL
AL PRÓXIMO
EJERCICIO
RETROACTIVO
7
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
¿CÓMO CONVIVE EL AxI CON LA REMEDICIÓN RT 48?
RES. JG FACPCE N° 539/18
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 48
MONEDA HOMOGENEA
REMEDICIÓN DE ACTIVOS
Interrelación de normas con
aplicación flexible
Los importes que hayan surgido de la REMEDICIÓN
RT N° 48:
Pueden usarse como importes EXPRESADOS EN MONEDA DEL MOMENTO DE LA REMEDICIÓN
Pueden descartarse, y REEXPRESAR LOS ACTIVOS DE ACUERDO A LA RT N° 6 (Partiendo
de su último valor histórico, anticuando la partida desde la fecha de incorporación o del
último ajuste) 8
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Interrupción y posterior
reanudación del AxI
Ente que ajustó por inflación, luego cesó y nuevamente tiene que volver a ajustar:
IV.B.13.
¿Qué periodo tomo como BASE para volver a ajustar?
Periodo en el cual se interrumpió el AxI
Desde el COMIENZO DEL EJERCICIO EN EL QUE SE IDENTIFICA LA EXISTENCIA DE INFLACIÓN
9
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLEMEGA SINTESIS DEL “PASO A PASO” DEL AJUSTE
1. Ajusto por Inflación al INICIO de mi ejercicio.
2. Ajusto por Inflación al CIERRE de mi ejercicio.
3.MAYORIZO LA CUENTA "RECPAM", la incorporo en mi EE.RR. y
cierro mi ejercicio.
4.Aplico el PROCESO SECUENCIAL para comprobar el "RECPAM" por
diferencia.
4.1 PN AL INICIO llevado al cierre con el coeficiente de punta a punta.
4.2PN AL CIERRE determinado por ACTIVO AL CIERRE MENOS PASIVO
AL CIERRE.
4.3 La DIFERENCIA entre 4.2 y 4.1 me da el RESULTADO DEL EJERCICIO.
4.4 Sumo y resto las cuentas del Estado de Resultados SIN EL RECPAM.
4.5La DIFERENCIA entre 4.4 y 4.3 me da el RECPAM. Debe coincidir con
el mayor del punto 3. 10
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLEAPERTURA DEL “PASO A PASO”…
1. Ajusto por Inflación al Inicio de mi ejercicio
¿Qué necesito?
1. Conocer la fecha de cierre (Por ejemplo, 30/04/2019)
2. Tener a mano los EE.CC. al inicio (Por ejemplo, 30/04/2018)
3. Buscar las partidas monetarias a ajustar al inicio.
4. Determinar los coeficientes de ajuste en base a los índices publicados por la FACPCE (en P.B.A. los índices son distintos
que en el resto del país)
¿Cuál es el resultado del ajuste
al inicio?
Un asiento contable con fecha del 1° día del ejercicio que genera un aumento de las partidas monetarias con
contrapartida en RESULTADOS NO ASIGNADOS 11
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Interrupción y posterior reanudación del AxI
¿Cómo ajusto por inflación al inicio del ejercicio?Por ejemplo, al 31/12/2017
ACTIVO
PASIVO
PN
✓ Ajusto el Activo
✓ Ajusto el Pasivo
✓ Ajusto Aporte de los Propietarios
✓ La contrapartida es RESULTADOS
ACUMULADOSEn el caso de bienes de uso, si no tengo las fechas
de origen (Anticuación), puedo tomar una valuación profesional que sirva de base para su
reexpresión RES JG FACPCE 539/1812
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Interrupción y posterior reanudación del AxI
¿Todo se ajusta por inflación?
NOPARTIDAS
MONETARIAS
PARTIDAS NO MONETARIAS
NO SE AJUSTAN
SE AJUSTAN¡Las partidas expresadas en moneda de cierre no
deben reexpresarse! ATENCIÓN13
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLEAPERTURA DEL “PASO A PASO”…
2. Ajusto por Inflación al Cierre de mi ejercicio
¿Qué necesito?
2. Partir de los saldos al inicio (Incluido el asiento de ajuste que hice el 1° día del ejercicio).
1. Tener cerrada la situación patrimonial y de resultados en moneda HETEROGÉNEA.
3. Buscar las partidas monetarias a ajustar al cierre.
4. Determinar los coeficientes de ajuste en base a los índices publicados por la FACPCE (en P.B.A. los índices son distintos
que en el resto del país).
¿Cuál es el resultado del ajuste
al cierre?
Uno o varios asientos contables con fecha de cierre que generan RECPAM, por cada partida que se ajusta.
14
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLEAPERTURA DEL “PASO A PASO”…
3. Mayorizo la cuenta "RECPAM", la incorporo en mi EE.RR. y cierro mi ejercicio.
Simplificación de la Res.
539/18 FACPCE
El ente puede optar por NO DETERMINAR sus resultados financieros y por tenencia en términos reales
Por ejemplo, intereses, diferencias
de cambios, “RxTbienes de cambio”,
etc.
En ese caso, voy a exponer en una cuenta
denominada “RESULTADOS
FINANCIEROS Y/O POR TENENCIA INCLUIDO EL
RECPAM”, los resultados:
FINANCIEROSPOR
TENENCIARECPAM15
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLEAPERTURA DEL “PASO A PASO”…
4. Proceso Secuencial | Objetivo N° 1: Determinar el Resultado del Ejercicio por diferencia patrimonial
ACTIVO AL CIERREMenos
PASIVO AL CIERRE
AJUSTADO PORINFLACIÓN
VERSUS
PATRIMONIO NETO AL INICIO
(+/- VariacionesModificativas Propias del PN ocurridas durante el
ejercicio)
“LLEVADO AL CIERRE” con el coeficiente de punta a punta
RESULTADODEL EJERCICIO
16
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLEAPERTURA DEL “PASO A PASO”…
4. Proceso Secuencial | Objetivo N° 2: Determinar por diferencia la cuenta “RFy/oT incluido el RECPAM”
RESULTADO DEL EJERCICIO determinado por diferencia patrimonial
VERSUS
Suma y resta de las cuentas de resultado (ajustadas) SIN “RFy/oT incluido el RECPAM”
IGUAL A
“RFy/Ot incluido el RECPAM” 17
CIERRE 30/04/2019
CIERRE ANTERIOR: 30/04/2018
Constituida en 06/2017. Capital Integrado en 06/2017
ACTIVO PASIVO
Caja en pesos 10.000,00 Deudas Comerciales 50.000,00
Moneda Extranjera (USD 10.000) 210.000,00 Deudas Fiscales 10.000,00
Total Pasivo 60.000,00
PATRIMONIO NETO
Capital 50.000,00
Resultados No Asignados 110.000,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 160.000,00
TOTAL ACTIVO 220.000,00 TOTAL P + PN 220.000,00
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/04/2018
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
18
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
1. Ajusto por Inflación al Inicio de mi ejercicio CIERRE 30/04/2019
CIERRE ANTERIOR: 30/04/2018
Constituida en 06/2017. Capital Integrado en 06/2017
ACTIVO PASIVO
Caja en pesos 10.000,00 Deudas Comerciales 50.000,00
Moneda Extranjera (USD 10.000) 210.000,00 Deudas Fiscales 10.000,00
Total Pasivo 60.000,00
PATRIMONIO NETO
Capital 50.000,00
Resultados No Asignados 110.000,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 160.000,00
TOTAL ACTIVO 220.000,00 TOTAL P + PN 220.000,00
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/04/2018
¿Qué ajusto al inicio?✓ Caja: NO, es monetario
✓ Moneda Extranjera: No, tiene valor corriente al 30/04/2018✓ Deudas: NO, es monetario
✓ Capital: SI✓ RNA: No, es la contrapartida
del ajuste
Partida Importe sin ajuste Coeficiente Importe ajustado Diferencia
06/2017 CAPITAL 50.000,00 1,2227 61.135,00 11.135,00
RNA 11.135,00
AJUSTE DE CAPITAL 11.135,00
ASIENTO DE AJUSTE AL 01/05/2018
19
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
1. Ajusto por Inflación al Inicio de mi ejercicio
¿Cómo obtengo los coeficientes?
COEFICIENTE MENSUAL=Í𝑵𝑫𝑰𝑪𝑬 𝑫𝑬 𝑪𝑰𝑬𝑹𝑹𝑬
Í𝑵𝑫𝑰𝑪𝑬 𝑫𝑬 𝑪𝑨𝑫𝑨𝑴𝑬𝑺
https://www.facpce.org.ar/ajuste-seccion.php
20
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
2. Ajusto por Inflación al Cierre de mi ejercicio
Ventas (Servicios) 80.000,00 Única venta del 01/2019
Gastos 33.000,00- Devengados en 01/2019
RxT Moneda Extranjera 230.000,00 Los dólares no tuvieron movimientos
RESULTADO DEL EJERCICIO (ANTES DEL IG)277.000,00
ESTADO DE RESULTADOS
CIERRE 30/04/2019
CIERRE ANTERIOR: 30/04/2018
Constituida en 06/2017. Capital Integrado en 06/2017
ACTIVO PASIVO
Caja en pesos 90.000,00 Deudas Comerciales 75.000,00
Moneda Extranjera (USD 10.000) 440.000,00 Deudas Fiscales 18.000,00
Total Pasivo 93.000,00
PATRIMONIO NETO
Capital 50.000,00
Resultados No Asignados 110.000,00
Resultado del Ejercicio 04/2019 277.000,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 437.000,00
TOTAL ACTIVO 530.000,00 TOTAL P + PN 530.000,00
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/04/2019 (En Moneda Heterogénea)
¿Qué ajusto al cierre?
✓ Caja: NO, esmonetario
✓ Moneda Extranjera: No,
tiene valor corriente al 30/04/2019
✓ Deudas: NO, esmonetario
✓ Capital: SI✓ RNA: SI
✓ Resultados: SI21
¿Cómo obtengo los coeficientes?
COEFICIENTE MENSUAL=Í𝑵𝑫𝑰𝑪𝑬 𝑫𝑬 𝑪𝑰𝑬𝑹𝑹𝑬
Í𝑵𝑫𝑰𝑪𝑬 𝑫𝑬 𝑪𝑨𝑫𝑨𝑴𝑬𝑺
https://www.facpce.org.ar/ajuste-seccion.php
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
2. Ajusto por Inflación al Cierre de mi ejercicio
22
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
2. Ajusto por Inflación al Cierre de mi ejercicio
Partida Importe sin ajuste Coeficiente Importe ajustado Diferencia
04/2018 CAPITAL 50.000,00 1,5580 77.900,00 27.900,00
04/2018 AJUSTE DE CAPITAL 11.135,00 1,5580 17.348,33 6.213,33 34.113,33
04/2018 RNA 98.865,00 1,5580 154.031,67 55.166,67
RECPAM 89.280,00
AJUSTE DE CAPITAL 34.113,33
RNA 55.166,67
ASIENTO DE AJUSTE AL 30/04/2019
Ajuste de cuentas de Patrimonio neto
23
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
2. Ajusto por Inflación al Cierre de mi ejercicio
Ajuste de cuentas de Resultados
Partida Importe sin ajuste Coeficiente Importe ajustado Diferencia
01/2019 VENTAS 80.000,00 1,1236 89.888,00 9.888,00
01/2019 GASTOS 33.000,00 1,1236 37.078,80 4.078,80
RECPAM 9.888,00
VENTAS 9.888,00
GASTOS 4.078,80
RECPAM 4.078,80
ASIENTOS DE AJUSTE AL 30/04/2019
24
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
2. Ajusto por Inflación al Cierre de mi ejercicio
¿Y el resultado por tenencia de moneda extranjera?
No se ajusta directamente, sino que debe determinarse en términos reales de acuerdo a la partida que lo generó.
(OPCIONAL DE ACUERDO A LA RES 539/18 FACPCE)
Importe sin ajuste Coeficiente Importe ajustado
04/2018 Dólares USD 10.000 x 21 210.000,00 1,5580 327.180,00
04/2019 Dólares USD 10.000 x 44 440.000,00 1,0000 440.000,00
RESULTADO POR TENENCIA ME 230.000,00 112.820,00
RESULTADO NOMINAL RESULTADO REAL
RXT ME 117.180,00
RECPAM 117.180,00
ASIENTOS DE AJUSTE AL 30/04/2019
25
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Cierre patrimonial y de resultados
ACTIVO PASIVO
Caja en pesos 90.000,00 Deudas Comerciales 75.000,00
Moneda Extranjera (USD 10.000) 440.000,00 Deudas Fiscales 18.000,00
Total Pasivo 93.000,00
PATRIMONIO NETO
Capital 50.000,00
Ajuste de Capital 45.248,33
Resultados No Asignados 154.031,67
Resultado del Ejercicio 04/2019 187.720,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 437.000,00
TOTAL ACTIVO 530.000,00 TOTAL P + PN 530.000,00
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/04/2019 (En Moneda Homogenea)
Ventas (Servicios) 89.888,00 Única venta del 01/2019
Gastos 37.078,80- Devengados en 01/2019
RxT Moneda Extranjera 112.820,00 Expresado en Términos Reales
RECPAM 22.090,80
RESULTADO DEL EJERCICIO (ANTES DEL IG) 187.720,00
ESTADO DE RESULTADOS (En moneda Heterogénea) al 30/04/2019
26
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Cierre patrimonial y de resultados
30/04/2019 30/04/2018 30/04/2019 30/04/2018
ACTIVO PASIVO
Caja en pesos 90.000,00 15.580,00 Deudas Comerciales 75.000,00 77.900,00
Moneda Extranjera (USD 10.000) 440.000,00 327.180,00 Deudas Fiscales 18.000,00 15.580,00
Total Pasivo 93.000,00 93.480,00
PATRIMONIO NETO
Capital 50.000,00 50.000,00
Ajuste de Capital 45.248,33 27.900,00
Resultados No Asignados 154.031,67 171.380,00
Resultado del Ejercicio 04/2019 187.720,00 -
TOTAL PATRIMONIO NETO 437.000,00 249.280,00
TOTAL ACTIVO 530.000,00 342.760,00 TOTAL P + PN 530.000,00 342.760,00
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/04/2019 (En Moneda Homogenea) comparativo con el ejercicio anterior
CapitalAjuste de
Capital
Total Ap. de
los Prop.RNA
Total Rtados.
Acum.
Saldos al Inicio 50.000,00 - 50.000,00 171.380,00 171.380,00 221.380,00
Ajuste de Saldo al Inicio 45.248,33 45.248,33 17.348,33- 17.348,33- 27.900,00
Saldos Al Inicio Modificados 50.000,00 45.248,33 95.248,33 154.031,67 154.031,67 249.280,00
Resultado del Ejercicio 187.720,00 187.720,00 187.720,00
Totales al 30/04/2019 50.000,00 45.248,33 95.248,33 341.751,67 341.751,67 437.000,00
Aporte de los Propietarios
TOTAL PN
Resultados Acumulados
ESTADO DE EVOLUCIÓN DE PN (En moneda Homogenea) al 30/04/2019
27
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Estado de Evolución de Patrimonio Neto
CapitalAjuste de
Capital
Total Ap. de
los Prop.RNA
Total Rtados.
Acum.
Saldos al Inicio 50.000,00 - 50.000,00 171.380,00 171.380,00 221.380,00
Ajuste de Saldo al Inicio 45.248,33 45.248,33 17.348,33- 17.348,33- 27.900,00
Saldos Al Inicio Modificados 50.000,00 45.248,33 95.248,33 154.031,67 154.031,67 249.280,00
Resultado del Ejercicio 187.720,00 187.720,00 187.720,00
Totales al 30/04/2019 50.000,00 45.248,33 95.248,33 341.751,67 341.751,67 437.000,00
Aporte de los Propietarios
TOTAL PN
Resultados Acumulados
ESTADO DE EVOLUCIÓN DE PN (En moneda Homogenea) al 30/04/2019
Los saldos al inicio también están “llevados al cierre” con el coeficiente 1,5580
28
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Estado de Evolución de Patrimonio Neto
CapitalAjuste de
Capital
Total Ap. de
los Prop.RNA
Total Rtados.
Acum.
Saldos al Inicio 50.000,00 - 50.000,00 171.380,00 171.380,00 221.380,00
Ajuste de Saldo al Inicio 45.248,33 45.248,33 17.348,33- 17.348,33- 27.900,00
Saldos Al Inicio Modificados 50.000,00 45.248,33 95.248,33 154.031,67 154.031,67 249.280,00
Resultado del Ejercicio 187.720,00 187.720,00 187.720,00
Totales al 30/04/2019 50.000,00 45.248,33 95.248,33 341.751,67 341.751,67 437.000,00
Aporte de los Propietarios
TOTAL PN
Resultados Acumulados
ESTADO DE EVOLUCIÓN DE PN (En moneda Homogenea) al 30/04/2019
DEBE HABER
11.135,00 AJUSTE AL INICIO
34.113,33 AJUSTE AL CIERRE
45.248,33 SALDO AL CIERRE
AJUSTE DE CAPITAL
DEBE HABER
110.000,00 SALDO INICIAL
AJUSTE AL INICIO 11.135,00
55.166,67 AJUSTE DEL EJERCICIO
11.135,00 165.166,67
154.031,67 SALDO AL CIERRE
RNA
$ 110.000 x 1,5580$ 11.135 x 1,5580
29
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Estado de Flujo de Efectivo
Efectivo y Equivalentes al inicio 342.760,00
Efectivo y Equivalentes al cierre 530.000,00
AUMENTO NETO DE EFECTIVO 187.240,00
Causas que generaron las variaciones de efectivo
Actividades Operativas
Cobro por ventas de servicios 89.888,00
Pago de gastos 37.078,80-
Aumento neto generado por actividades operativas 52.809,20
Actividades de Financiación
RXT ME 112.820,00
RECPAM 22.090,80
Aumento neto generado por actividades de financiación 134.910,80
AUMENTO NETO DE EFECTIVO 187.720,00
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (MÉTODO DIRECTO) al 30/04/2019
$ 220.000 x 1,5580
30
MINI CASO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Aplicación del Proceso Secuencial
SALDO SIN AJUSTE COEFICIENTESALDO EXPRESADO
AL 30/04/2019
PATRIMONIO NETO AL INICIO (CORREGIDO) 160.000,00 1,5580 249.280,00
ACTIVO AL 30/04/2019 530.000,00
PASIVO AL 30/04/2019 93.000,00-
PATRIMONIO NETO AL CIERRE EN MONEDA HOMOGENEA (Calculado por diferencia entre A y P) 437.000,00
POR DIFERENCIA, EL RESULTADO DEL EJERCICIO DEBE DAR: 187.720,00
RESULTADO DEL EJERCICIO OBTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS SIN RECPAM 165.629,20
POR DIFERENCIA ENTRE LOS 2 ANTERIORES, DETERMINO QUE EL RECPAM DEBE ARROJAR UN SALDO DE: 22.090,80
DEBE HABER
PN 89.280,00 4.078,80 GASTOS
VENTAS 9.888,00 117.180,00 RXT ME
99.168,00 121.258,80
SALDO 22.090,80
LIBRO MAYOR
RECPAM
31
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Interrupción y posterior reanudación del AxILa FACPCE se apiadó de nosotros… Res JG FACPCE N°
539/18
De ejercerse esta opción, DEBERÁ INFORMARSE EN NOTAS32
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
PASO A PASONÚMERO ¿QUÉ HACER? ¿CÓMO LO HAGO? OBSERVACIONES Y VARIOS
1Determinar que cierre debo ajustar
por inflación.- Por ejemplo, 31/10/2018.
a) Ajusto los saldos de las cuentas del Activo .
b) Ajusto los saldos de las cuentas del Pasivo.
c) Ajusto el saldo de Capital.
d) La diferencia, "se la lleva" RNA.
a) Ajusto los saldos de las cuentas del Activo.
b) Ajusto los saldos de las cuentas del Pasivo.
c) Ajusto los saldos de las cuentas del PN.
d) Ajusto los saldos de las cuentas de RESULTADO.
4Cerrar la Situación Patrimonial al
cierre de mi ejercicio.Para eso, voy a calcular por diferencia el RECPAM (Que
puede incluir RFy/oT)
a) Llevo al cierre, el PN AL INICIO.
b) Lo comparo contra el ACTIVO MENOS PASIVO AL
CIERRE.
c) La diferencia entre a) y b) me da el RESULTADO DEL
EJERCICIO.
d) Calculo un "SUBRESULTADO DEL EJERCICIO",
sumando y restando las cuentas de resultado ajustadas
por inflación, excepto RECPAM (Que puede incluir
RFy/oT)
e) La diferencia entre c) y d), me da el RECPAM (Que
puede incluir RFy/oT)
5Comprobación del RECPAM
Aplicando el Proceso Secuencial RT 6.
Ajustar por Inflación la Situación
Patrimonial al Inicio de mi ejercicio.2
En mi ejemplo, al 31/10/2017 | Voy a
necesitar: Coeficientes al 31/10/2017.
3Ajustar por Inflación la Situación
Patrimonial al cierre de mi ejercicio.
En mi ejemplo, al 31/10/2018 | Voy a
necesitar: Coeficientes al 31/10/2018.
Puedo NO AJUSTAR Resultados Financieros
y/o por tenencia.
33
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA
REEXPRESIÓN
PARTIDAS SE
REEXPRESAN
NO SE
REEXPRESAN GENERA RECPAM: VALUACIÓN AL CIERRE
Los débitos: Negativo
Los créditos: Positivo
Moneda Extranjera a Valor corriente: TCC. La
diferencia de cambio/cotización
se ve afectada por el RECPAM.
Los débitos: Negativo
Los créditos: Positivo
Créditos en pesos, con
ajuste o con intereses a
Valor actual: Valor futuro menos
intereses a devengar. Los
intereses se ven afectados por el
RECPAM
Créditos en moneda
extranjera a Valor corriente: TCC. La
diferencia de cambio/cotización
se ve afectada por el RECPAM.
Los débitos: Negativo
Los créditos: Positivo
BC en general: Costo de
Reposición al cierre
BC con mercado transparente,
sin esfuerzo de venta: VNR
El RxT se ve afectado por el
RECPAM
Valor nominal
a Impuestos y créditos
pagados por adelantado Valor nominal
a Bienes de Cambio,
Materias Primas,
Productos en Proceso
a
Créditos en pesos, sin
ajuste ni intereses a Valor nominal
Efectivo en pesos
34
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLEALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA
REEXPRESIÓN
PARTIDAS SE
REEXPRESAN
NO SE
REEXPRESAN GENERA RECPAM: VALUACIÓN AL CIERRE
Valor Corriente: VPP
El RxT se ve afectado por el
RECPAM
Bienes de uso y
depreciaciones a
Propiedades de Inversión
y depreciaciones a
Activos intangibles y
depreciaciones a
Valor de Costo Ajustado (Neto
de depreciaciones acumuladas)
Inversiones en otras
sociedades a
35
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLEALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA
REEXPRESIÓN
PARTIDAS SE
REEXPRESAN
NO SE
REEXPRESAN GENERA RECPAM: VALUACIÓN AL CIERRE
Los débitos: Positivo
Los créditos: Negativo
Pasivos en pesos, con
ajuste o con intereses a
Valor actual: Valor futuro menos
intereses a devengar. Los
intereses se ven afectados por el
RECPAM
Pasivos en moneda
extranjera a Valor corriente: TCV. La
diferencia de cambio/cotización
se ve afectada por el RECPAM.
Anticipos de clientes / a
proveedores a Valor nominal
Previsiones para
contingencias a Valor corriente al cierre. El RxT
se ve afectado por el RECPAM
a Pasivos en pesos, sin
ajuste ni intereses Valor nominal
36
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
¿Todo se ajusta por inflación?
Créditos y
Pasivos
✓ Con cláusula de ajuste
✓ Con intereses
✓ En moneda extranjera
NO SE AJUSTA LA PARTIDA, SINO el
resultado financiero para expresarlo en TÉRMINOS REALES
✓ Si durante 12 meses la inflación fue del 50% e invertí $ 100.000 en un plazo fijo por un año al
60% anual, puedo afirmar que gané:
En términos nominales: $ 60000
En términos reales: $ 10.000, dado que mis $ 100.000 ajustados por inflación
tendrían que haber sido $ 150.000 y a fin de año tengo $ 160.000 37
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Resultados financieros en términos nominales y reales
No siempre resulta “sencillo” calcular los resultados en términos reales
LA FACPCE permite NO SEGREGAR los componentes financieros y exponer todos los RESULTADOS FINANCIEROS Y POR
TENENCIA (INCLUIDO EL RECPAM) en una sola línea en el estado de resultados
PUNTO 4.1 RES JG 539/18
38
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
¿Cómo ajusto por inflación? ANTICUACIÓN DE PARTIDAS
¿Qué es?
La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupos de partidas, según los
distintos momentos o períodos de origen de estas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
¿En qué periodos de
tiempo puedo agrupar las partidas?
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión. En tanto no se generen
distorsiones significativas, es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes.
39
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
¿Cómo ajusto por inflación? ANTICUACIÓN DE PARTIDAS
PARTIDAS OBSERVACIONES CUENTAS INCLUIDAS
Cuentas de PN
Bienes de Uso, Dep. Acumuladas y Dep. dej Ejercicio
Existencia inicial de bienes de cambio
Otros bienes con saldos al inicio
Ventas
Gastos
Impuestos
Servicios
Costo de Mercadería Vendida
Se aplica el coeficiente del mes de origen
de la mercadería que se vendió, no el
coeficiente del mes de la venta
CMV
Capital NO INTEGRADO: MONETARIO: NO
SE AJUSTA
Capital INTEGRADO: NO MONETARIO: SE
AJUSTA desde el momento de la
integración
Saldos al inicio del ejercicioSe aplica el coeficiente "de punta a
punta" (Por ej. DIC/2017).
Cuentas de ResultadoSe aplica el coeficiente del mes en que se
devengó dicho resultado
Capital Capital
40
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA REEXPRESIÓN
DEPRECIACIONES DE BIENES DE USO (RESULTADO)
Conviene registrarla a valor “histórico” (ES DECIR, A VALOR DEL CIERRE
ANTERIOR) y luego ajustarla con el coeficiente de “punta a punta”. La
contrapartida es “Depreciación Acumulada”
DEPRECIACIONES ACUMULADAS (AVA)
Se ajusta de “punta a punta”. La contrapartida es RECPAM.
BIENES DE USOSi vienen del inicio del ejercicio, se ajustan
con el coeficiente de “punta a punta”. Sino, desde la fecha de origen.
41
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA REEXPRESIÓN
VENTAS
GASTOS:✓ Impuestos✓ Sueldos
✓ Cargas Sociales✓ Servicios✓ Publicidad✓ Honorarios✓ Viáticos
✓ Combustible✓ Fletes✓ Librería
✓ Gastos bancarios✓ Comisiones
✓ Otros gastos de comercialización✓ Otros gastos de administración✓ Otros que no sean resultados
financieros y/o por tenencia.
Se reexpresan de acuerdo al coeficiente del mes de
devengamiento
42
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
¿Qué es?✓ Estado Contable Básico que tiene como objetivo mostrar
el incremento o disminución del efectivo durante el ejercicio y las causas que generaron dicha variación.
EFECTIVO AL INICIO
EFECTIVO AL CIERRE
AUMENTO (DISMINUCIÓN) NETA DE EFECTIVO
43
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
¿Qué se entiende por “efectivo”?
✓ El efectivo, que comprende el dinero en caja y los depósitos a la vista;
✓ Los equivalentes de efectivo, representados por inversiones mantenidas con la finalidad de cumplir compromisos de corto
plazo que reúnan los requisitos indicados a continuación: ➢ Alta liquidez;
➢ Facilidad para convertirse en importes conocidos de efectivo;➢ Riesgo insignificante de cambios en su valor; y
➢ Plazo de vencimiento corto (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisición).
44
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
EL EFE se puede
confeccionar:
✓ Informando cobros y pagos de las distintas partidas del patrimonio
✓ Partiendo del Resultado del Ejercicio;✓ Restando las partidas que no generaron flujos de
fondos (Por ejemplo: Depreciaciones)✓ Sumando o restando las variaciones en las partidas del
patrimonio.
MÉTODO INDIRECTO
MÉTODO DIRECTO
En cualquiera de los métodos, las actividades que generan variaciones de efectivo se clasifican en:
45
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
En cualquiera de los métodos, las actividades que
generan variaciones de
efectivo se clasifican en:
ACTIVIDADES OPERATIVAS
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
46
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
RES JG 539/18
OPCIÓN PARA LOS ENTES
PEQUEÑOS DE LA RT 41
Pueden presentar el EFE por método directo;
En forma Sintética;
Con los siguientes renglones mínimos:
a) saldo al inicio; b) saldo al cierre;
c) variación en el ejercicio; yd) explicación de las causas a nivel
de totales (operativas, financiación, inversión). 47
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Efectivo al inicio $ 392.000,00
Efectivo al cierre $ 463.320,00
Aumento neto de efectivo $ 71.320,00
Causas de las variaciones de efectivo
Actividades Operativas
Cobro por ventas $ 15.168.825,62 VENTAS DEL EJERCICIO mas SALDO AL INICIO (CxV) menos SALDO AL CIERRE (CxV)
Pago a proveedores locales -$ 11.693.050,94 - (COMPRAS DEL EJERCICIO mas SALDO AL INICIO (Prov) menos SALDO AL CIERRE (Prov))
Pago a proveedores del exterior -$ 171.000,00 - (Saldo al Inicio)
Diferencia de cambio proveedores $ 0,00
Pago de deudas fiscales y sociales -$ 53.126,00 - (SALDO AL INICIO menos SALDO AL CIERRE)
Pago de gastos -$ 3.351.613,39 - (Detalle de Gastos del ejercicio)
Pago de intereses -$ 5.985,29 - (Intereses devengados)
Flujo neto de efectivo generado por las actividades operativas -$ 105.950,00
Actividades de Inversión
Cobros por venta de bien de uso $ 51.520,00 Lo que se cobró por la venta de instalaciones
Pagos por compra de bien de uso -$ 30.000,00 Lo que se pagó por la compra de muebles y útiles
Flujo neto de efectivo generado por las actividades de inversión $ 21.520,00
Actividades de Financiación
Aportes Irrevocables $ 50.000,00
Pago de dividendos -$ 20.000,00 AGO
Pago de honorarios -$ 35.000,00 AGO
Compra venta de moneda extranjera $ 160.750,00 Diferencias de cambio por venta y tenencia de ME
Flujo neto de efectivo generado por las actividades de financiación $ 155.750,00
Incluye Caja en pesos y moneda extranjera
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (MÉTODO DIRECTO) AL 30/11/2018 - VALORES HETEROGENEOS
Aumento neto de efectivo 71320,00
48
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
HETEROGENEO COEFICIENTE / OBSERVACIONES HOMOGENEO SUMAS
Efectivo al inicio $ 392.000,00 1,4877 $ 583.178,40
Efectivo al cierre $ 463.320,00 1,0000 $ 463.320,00
Aumento neto de efectivo $ 71.320,00 -$ 119.858,40
Causas de las variaciones de efectivo
Actividades Operativas
Cobro por ventas: $ 15.168.825,62 18.511.257,71$
Ventas Ajustadas Según cada mes 18.765.708,59$
Deudores por ventas al inicio 45000 x 1,4877 66.946,50$
Deudores por ventas al cierre 321397,38 x 1,0000 321.397,38-$
Pago a proveedores locales: -$ 11.693.050,94 14.283.029,70-$
Compras Ajustadas Según cada mes 14.637.252,70$
Proveedores locales al inicio No hay -$
Proveedores locales al cierre 354223 x 1,000 354.223,00$
Pago a proveedores del exterior -$ 171.000,00 1,3840 236.664,00-$
Diferencia de cambio Proveedores del exterior
Pago de deudas fiscales y sociales: -$ 53.126,00 158.134,15-$
Saldo al inicio -215313 x 1,4877 320.321,15-$
Saldo al cierre 162187 x 1,0000 162.187,00$
Pago de gastos -$ 3.351.613,39 Según cada mes 4.072.158,76-$
Pago de intereses -$ 5.985,29 Segregación de Intereses 2.183,95-$
Flujo neto de efectivo generado por las actividades operativas -$ 105.950,00 240.912,85-$
Actividades de Inversión
Cobros por venta de bien de uso $ 51.520,00 1,3523 $ 69.670,50
Pagos por compra de bien de uso -$ 30.000,00 1,3840 -$ 41.520,00
Flujo neto de efectivo generado por las actividades de inversión $ 21.520,00 $ 28.150,50
Actividades de Financiación
Aportes Irrevocables $ 50.000,00 1,2057 $ 60.285,00
Pago de dividendos -$ 20.000,00 1,3163 -$ 26.326,00
Pago de honorarios -$ 35.000,00 1,3163 -$ 46.070,50
Diferencia de Cotización Moneda extranjera $ 160.750,00 $ 66.913,82
Flujo neto de efectivo generado por las actividades de financiación $ 155.750,00 $ 54.802,32
RECPAM $ 0,00 $ 38.101,63
Aumento neto de efectivo 71320,00 -$ 119.858,40
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (MÉTODO DIRECTO) AL 30/11/2018
49
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Notas a los estados contables: Modelos
3 MODELOS PUBLICADOS
POR LA FACPCE:
✓ CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.✓ APROBACIÓN EECC: Con posterioridad a la Res. 539/18.
✓ NOTA SOBRE: Hechos Posteriores.
✓ CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.✓ NOTA SOBRE: Unidad de Medida.
✓ CIERRE DE EJERCICIO: Entre 01/07/2018 y 30/12/2018.✓ NOTA SOBRE: Ejercicio de la opción de AxI en el próximo
ejercicio retroactivamente.50
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Notas a los estados contables: Modelos
✓ CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.✓ APROBACIÓN EECC: Con posterioridad a la Res. 539/18.
✓ NOTA SOBRE: Hechos Posteriores.
CONTENIDO MÍNIMO DE
LA NOTA:
✓ Manifestar que el próximo estado contable que se presente debería ser ajustado por inflación.
✓ Indicar que la nueva norma a aplicar es posible que tenga efectos significativos.
✓ Explicar las actividades que está haciendo la sociedad para generar la información ajustada por
inflación. ✓ Anticipar, si acaso ya se supiera, algún efecto que
la nueva información generaría (incumplimiento de compromisos, etc.)
51
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Notas a los estados contables: Modelos
✓ CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.✓ APROBACIÓN EECC: Con posterioridad a la Res. 539/18.
✓ NOTA SOBRE: Hechos Posteriores.
Nota N° XX: Hechos posteriores al cierre del período/ejercicio – Aplicación de la Resolución Técnica (RT) N° 6 de la FACPCE, Estados Contables en Moneda Homogénea
Los estados contables han sido preparados de conformidad a las Normas Contables Profesionales Argentinas (NCPA)vigentes emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), en base a losparámetros mencionados en Nota N° XX en la cual se detallan las normas aplicadas en los respectivos períodos.
Según lo dispuesto por la Res. JG 539/18 de la FACPCE y su aprobación por parte del Consejo Profesional de CienciasEconómicas de XXXXX (la jurisdicción respectiva), a partir del 1° de julio de 2018, existe un contexto inflacionario en laeconomía argentina en los términos establecidos por la sección 3.1 de la Resolución Técnica N° 17 o de la sección 2.6 deRT 41 segunda o tercera parte (la que corresponda) y, en consecuencia, debe aplicarse la RT N° 6 para la preparación delos estados contables correspondientes a cierres de ejercicios o períodos ocurridos a partir de esa fecha, reconociendoen ellos los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Atento a que la reanudación del ajuste porinflación reflejará el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, ocurridos desde el momento en que seinterrumpió el ajuste, de conformidad a lo informado en nuestra Nota N° XX, se prevé que su efecto en los activos, elpatrimonio y el resultado del ejercicio será significativo. Por ello, la entidad ha comenzado a trabajar en modificar susprocesos y sistemas para poder generar información contable de conformidad a las normas previstas en la RT N° 6. Lospresentes estados contables deben ser leídos e interpretados, en conocimiento de esta circunstancia.
52
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Notas a los estados contables: Modelos✓ CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.
✓ NOTA SOBRE: Unidad de Medida.
CASO I: El ente ha reexpresado las cifras de los estados contables en períodos anteriores.
CASO II: Entes constituidos con fecha posterior al año 2003, ergo no ajustaron por inflación.
CASO III: Nota Abreviada
53
CASO I: El ente ha reexpresado las
cifras de los estados contables
en períodos anteriores.
(ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA NOTA)Por lo expuesto, atendiendo a la importancia de que todas las entidadesapliquen los requerimientos del ajuste por inflación desde la misma fecha yutilizando el mismo índice de precios, la FACPCE ha dictado la Res. JG 539/18aprobada por el CPCE de XX, mediante resolución XX indicando, entre otrascuestiones, que la Argentina debe ser considerada una economíainflacionaria en los términos de la RT N° 17 (o RT N° 41) a partir del 1° dejulio de 2018.
En virtud de la normativa detallada, la Dirección de la Sociedad consideraque la RT N°6 no debe ser aplicada a los estados contables correspondientesal período de seis meses finalizado el 30 de junio de 2018. Los principalesimpactos cualitativos y cuantitativos que producirá la reexpresión de losestados contables en el ejercicio siguiente afectarán los activos, pasivos,composición del patrimonio y resultados.
Notas a los estados contables: Modelos✓ CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.
✓ NOTA SOBRE: Unidad de Medida.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
54
CASO II: Entes constituidos con fecha posterior al año 2003, ergo no
ajustaron por inflación.
(ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA NOTA)Por lo expuesto, atendiendo a la importancia de que todas las entidadesapliquen los requerimientos del ajuste por inflación desde la misma fecha yutilizando el mismo índice de precios, la FACPCE ha dictado la Resolución JG539/18 aprobada por el CPCE de XX, mediante resolución XX indicando,entre otras cuestiones, que la Argentina debe ser considerada una economíainflacionaria en los términos de la RT N° 17 (o RT N° 41) a partir del 1° dejulio de 2018.
En virtud de la normativa detallada, la Dirección de la Sociedad consideraque la RT N°6 no debe ser aplicada a los estados contables correspondientesal período de seis meses finalizado el 30 de junio de 2018. Los principalesimpactos cualitativos y cuantitativos que producirá la reexpresión de losestados contables en el ejercicio siguiente afectarán los activos, pasivos,composición del patrimonio y resultados.
Notas a los estados contables: Modelos✓ CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.
✓ NOTA SOBRE: Unidad de Medida.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
55
CASO III: Nota Abreviada
(ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA NOTA)Por lo expuesto, atendiendo a la importancia de que todas las entidadesapliquen los requerimientos del ajuste por inflación desde la misma fecha yutilizando el mismo índice de precios, la FACPCE ha dictado la Res. JG 539/18aprobada por el CPCE de XX, mediante resolución XX indicando, entre otrascuestiones, que la Argentina debe ser considerada una economíainflacionaria en los términos de la RT N° 17 (o RT N° 41) a partir del 1° dejulio de 2018. En virtud de la normativa detallada, la Dirección de la Sociedadconsidera que la RT N°6 no debe ser aplicada a los estados contablescorrespondientes al período de seis meses finalizado el 30 de junio de 2018.
Los principales impactos cualitativos y cuantitativos que producirá lareexpresión de los estados contables en el ejercicio siguiente afectarán losactivos, pasivos, composición del patrimonio y resultados.
Notas a los estados contables: Modelos✓ CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.
✓ NOTA SOBRE: Unidad de Medida.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
56
Notas a los estados contables: Modelos
✓ CIERRE DE EJERCICIO: Entre 01/07/2018 y 30/12/2018.✓ NOTA SOBRE: Ejercicio de la opción de AxI en el próximo ejercicio retroactivamente.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Por lo expuesto, atendiendo a la importancia de que todas las entidades apliquen los requerimientos del ajuste porinflación desde la misma fecha y utilizando el mismo índice de precios, la FACPCE ha dictado la Res. JG 539/18aprobada por el CPCE de XX, mediante resolución XX indicando, entre otras cuestiones, que la Argentina debe serconsiderada una economía inflacionaria en los términos de la RT N° 17 (o RT N° 41) a partir del 1° de julio de 2018.
Frente a las dificultades que implica este trabajo, la sección 2 de la Res. JG N° 539-18 ha dispuesto como soluciónpráctica transitoria que para los estados contables cuyo ejercicio anual o períodos intermedios cierren desde el01/07/2018 hasta el 30/12/2018 (inclusive) el ente podrá optar, por única vez, por no realizar el ajuste por inflaciónprevisto en la Resolución Técnica (RT) N° 6 de FACPCE.
En función de lo expresado en el párrafo anterior, la entidad ha resuelto ejercer la opción de no aplicar en el presenteejercicio la RT N° 6 de la FACPCE y reflejarlo a partir del siguiente ejercicio/período que cerrará el (xx/xx/20XX) - conefecto retroactivo- por lo que a partir de esa fecha utilizará la moneda homogénea para la medición de sus activos ypasivos, el resultado del ejercicio y las partidas componentes del patrimonio neto.
NOTA N° xx - Unidad de Medida y Resolución 539-18
57
Notas a los estados contables: Modelos
✓ CIERRE DE EJERCICIO: Entre 01/07/2018 y 30/12/2018.✓ NOTA SOBRE: Ejercicio de la opción de AxI en el próximo ejercicio retroactivamente.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Los principales impactos que producirá este cambio afectarán principalmente la unidad de medida empleada en lamedición de los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto que no estén expresados en moneda de cierre delejercicio.
Esto influirá en la determinación del resultado del ejercicio y los distintos componentes del estado de resultados.
Otros efectos cualitativos que podrán generarse son los siguientes:a) Los cargos al resultado del período por la depreciación de bienes de uso y propiedades de inversión, y por
amortización de activos intangibles, así como cualquier otro consumo de activos no monetarios se determinaránsobre la base de los nuevos importes reexpresados.
b) Si al reexpresar los activos no monetarios en los términos de unidad de medida corriente al final del período sobreel que se informa no correspondiera hacer un ajuste equivalente para propósitos fiscales, ello dará lugar a unadiferencia temporaria gravable y al reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido.
NOTA N° xx - Unidad de Medida y Resolución 539-18
CONTINUACIÓN
58
Informe del Auditor: Modelos
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
3 MODELOS PUBLICADOS
POR EL CPCECABA
(https://www.consejo.org.ar/herramien
tas-profesionales/model
os-de-informes)
✓ La dirección de la sociedad utiliza las normas contables profesionales argentinas para la preparación de los estados contables.
✓ Cierres finalizados a partir del 31.12.18, el regulador no acepta eeccajustados por inflación.
✓ La situación se explica debidamente en nota, a la cual se enfatizará desde el informe del profesional.
✓ El informe de auditoría, se emite en el marco de la RT 37.✓ Regulador: IGJ.
✓ La dirección de la sociedad utiliza las normas contables profesionales argentinas para la preparación de los estados contables
✓ Período de transición, cierres entre el 1.7.18 y el 30.12.18: la dirección de la sociedad optó por no ajustar por inflación.
✓ La situación se explica debidamente en nota, a la cual se enfatizará desde el informe del profesional
✓ El informe, de auditoría, se emite en el marco de la RT 37✓ Regulador: IGJ.
59
Informe del Auditor: Modelos
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
3 MODELOS PUBLICADOS
POR EL CPCECABA
(https://www.consejo.org.ar/herramien
tas-profesionales/model
os-de-informes)
✓ La dirección de la sociedad utiliza las NIIF para la preparación de los estados financieros
✓ Cierres finalizados a partir del 1.07.18, el regulador no acepta eeffajustados por inflación
✓ La situación se explica debidamente en nota, a la cual se enfatizará desde el informe del profesional
✓ El informe, de revisión (correspondiente a un período intermedio), se emite en el marco de la RT 33 (NIER 2410)
✓ Regulador: CNV
60
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
¿Cómo ajustar el PN al inicio?Otro mini
casoINICIO DE ACTIVIDADES: 15/06/2016
CIERRE: 31/12 de cada año
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/2017
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Proveedores 40000
Caja y Bancos 10000 Intereses - a devengar -4000
Créditos por ventas 50000
Bienes de Cambio 100000
TOTAL PASIVO 36000
Total Activo Corriente 160000
PATRIMONIO NETO
Activo No Corriente Capital 100000
Bienes de Uso 80000 RNA 104000
Total PN 204000
Total Activo No Corriente 80000
TOTAL ACTIVO 240000 TOTAL P + PN 240000
Bien de Uso: Maquinaria. Fue adquirida en 08/2016. Criterio de depreciación: Año de alta completo, VU 10 AÑOS
El capital fue suscripto e integrado al 100% en 06/2016
Los bienes de cambio están valuados a costo de reposición al cierre.
Anexo Bienes de Uso
Detalle VO DA al inicio Dep. Ej. 2017 DA al cierre V. Residual
Maqunaria 100000 10000 10000 20000 80000
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AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
¿Cómo ajustar el PN al inicio?Otro mini
caso
De todas las partidas al 31/12/2017, ¿qué debo ajustar?
PARTIDA ¿SE AJUSTA? Observaciones
Caja y Bancos NO Es en moneda nacional
Créditos por ventas NO Es en moneda nacional
Bienes de Cambio NO Está valuado en moneda de cierre
Bienes de Uso SI Desde el origen de la partida
Proveedores NO Es en moneda nacional
Capital SI Desde el origen de la partida (integración)
62
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
¿Cómo ajustar el PN al inicio?Otro mini
caso
COEFICIENTES A DICIEMBRE 2017 COEFICIENTES A DICIEMBRE 2018
63
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
¿Cómo ajustar el PN al inicio?Otro mini
caso
Rodados 28450,00
RNA 9690,51
Depreciación Acumulada Rodados 5690,51
Ajuste de Capital 32450,00
LA CUENTA RNA se calcula por diferencia
ASIENTO DE AJUSTE AL INICIO
AJUSTES Coeficiente Valor ajustado Ajuste
08/2016 Maquinaria 1,2845 128450,00 28450,00
Depreciación acumulada 1,2845 25690,51 5690,51
06/2016 Capital 1,3245 132450,00 32450,00100000,00
Valor Histórico
100000,00
20000,00
64
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
¿Cómo ajustar el PN al inicio?Otro mini
caso
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Proveedores 40000,00
Caja y Bancos 10000,00 Intereses - a devengar -4000,00
Créditos por ventas 50000,00
Bienes de Cambio 100000,00
TOTAL PASIVO 36000,00
Total Activo Corriente 160000,00
PATRIMONIO NETO
Activo No Corriente Capital 100000,00
Rodados 102759,49 Ajuste de Capital 32450,00
RNA 94309,49
Total Activo No Corriente 102759,49 Total PN 226759,49
TOTAL ACTIVO 262759,49 TOTAL P + PN 262759,49
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/2017 EN MONEDA HOMOGENEA DE ESA FECHA
Anexo Bienes de Uso
Detalle VO DA al inicio Dep. Ej. 2017 DA al cierre V. Residual
Rodado 1 128450,00 12845,25 12845,25 25690,51 102759,494
ATENCIÓN: Para exponer el ESP COMPARATIVO 2018 – 2017, debo “llevar” las cifras del 31/12/2017 por el coeficiente de punta a punta al 31/12/2018
Con esas cifras parto
del 31/12/2017 para ajustar
al 31/12/2018
65
31/12/2017 EN
MONEDA
HOMOGENEA
DE ESA FECHA
AJUSTE DE PUNTA
A PUNTA
31/12/2017 "LLEVADO
A" 31/12/2018
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos 10000,00 1,5626 15626,00
Créditos por ventas 50000,00 1,5626 78130,00
Bienes de Cambio 100000,00 1,5626 156260,00
Total Activo Corriente 160000,00 250016,00
Activo No Corriente
Rodados 102759,49 1,5626 160571,99
Total Activo No Corriente 102759,49 160571,99
TOTAL ACTIVO 262759,49 410587,99
PASIVO
Proveedores 40000,00 1,5626 62504,00
Intereses - a devengar -4000,00 1,5626 -6250,40
TOTAL PASIVO 36000,00 56253,60
PATRIMONIO NETO
Capital 100000,00 1,5626 100000,00
Ajuste de Capital 32450,00 1,5626 106966,37
RNA 94309,49 1,5626 147368,02
Total PN 226759,49 354334,39
TOTAL P + PN 262759,49 410587,99
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
¿Cómo ajustar el PN al inicio?Otro mini
caso
Estas cifras se usan SOLAMENTE a los
efectos de la exposición con el
objetivo de cumplir con el principio de
comparabilidad
66
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Seguimos con el 2018…Otro mini
caso
Cada venta devenga impuesto a los ingresos brutos 3,5%, que se paga al mes siguiente con la presentación de la DJ.
Tarea a realizar:
1. Contabilizar las operaciones del 2018.
2. Exponer la situación patrimonial al 31/12/2018 en moneda heterogenea
3. Ajustar por inflación las partidas al 31/12/2018.
4. Exponer la situación patrimonial al 31/12/2018 en moneda homogenea.
12/2018 Se adquieren mercaderías por $ 65000 al contado.
OPERACIONES DEL 2018
06/2018. Se pagó en efectivo el saldo al inicio con proveedores, y se devengó el interes.
03/2018 Venta al contado del 50% de la mercadería en $ 85.000.
Datos adicionales
Cotización del dólar al 31/12/2018: TCC $ 37 TCV 39
10/2018 Venta al contado del resto del stock en $ 92000, cobrando 50% en efectivo y el saldo a 90 días sin interes.
07/2018. Se cobró en efectivo el saldo inicial de deudores por ventas. Con el saldo se compraron u$s 1790.
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AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Seguimos con el 2018…Otro mini
caso
mar-18
Caja 85000
Ventas 85000
CMV 50000
Mercaderias 50000
Impuesto a los ingresos brutos 2975
Impuesto a los ingresos brutos a pagar 2975
abr-18
Impuesto a los ingresos brutos a pagar 2975
Caja 2975
jun-18
Proveedores 40000
Caja 40000
Interes devengado 4000
Interes a devengar 4000
jul-18
Caja 50000
Deudores por ventas 50000
Moneda extranjera 50000
Caja 50000
REGISTRACIÓN DE LAS OPERACIONES
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AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
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caso
oct-18
Caja 46000
Deudores por ventas 46000
Ventas 92000
CMV 50000
Mercaderias 50000
Impuesto a los ingresos brutos 3220
Impuesto a los ingresos brutos a pagar 3220
nov-18
Impuesto a los ingresos brutos a pagar 3220
Caja 3220
dic-18
Mercaderias 65000
Caja 65000
dic-18
Moneda extranjera 16230
Resultado por tenencia 16230
Depreciación Maquinaria 12845
Depreciación Acumulada maquinaria 12845
REGISTRACIÓN DE LAS OPERACIONES
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AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Seguimos con el 2018…Otro mini
caso
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Proveedores 0,00
Caja en pesos 29805,00 Intereses - a devengar 0,00
Moneda extranjera 66230,00
Créditos por ventas 46000,00
Bienes de Cambio 65000,00
TOTAL PASIVO 0,00
Total Activo Corriente 207035,00
PATRIMONIO NETO
Activo No Corriente Capital 100000,00
Bienes de uso 89914,49 Ajuste de Capital 32450,00
RNA EJ ANTERIORES 94309,49
RTADO. DEL EJERCICIO 70190,00
Total Activo No Corriente 89914,49 Total PN 296949,49
TOTAL ACTIVO 296949,49 TOTAL P + PN 296949,49
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/2018 EN MONEDA HETEROGENEA
VENTAS 177000,00
CMV -100000,00
GANANCIA BRUTA 77000,00
IIBB -6195,00
RESULTADO POR TENENCIA 16230,00
DEP. MAQUINARIA -12845,00
INTERESES DEVENGADOS -4000,00
RESULTADO DEL EJERCICIO 70190,00
ESTADO DE RESULTADOS
¿Qué ajustamos por inflación?
✓ Caja en pesos: NO, es monetario. Genera RECPAM
✓ Moneda extranjera: NO, tiene valor corriente al cierre. Pero podemos
ajustar el RxT.
✓ Créditos por ventas. No, es monetario. Genera RECPAM.
✓ Bienes de cambio. Si, pero se compró al cierre, coeficiente 1.
✓ Bienes de Uso. Si, coeficiente 12/2017.
✓ Pasivos. No, pero podría ajustarse el interés.
✓ Capital, Ajuste de Capital y RNA Si, de punta a punta.
✓ Resultados: Si.
70
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
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caso
COEFICIENTES A DICIEMBRE 2018
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AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Seguimos con el 2018…Otro mini
caso
Moneda Extranjera Valor Histórico Coeficiente Valor Ajustado
07/2018 u$s 1790 x 27,9329 50000,00 1,3061 65305,00
Valor corriente al cierre
12/2018 u$s 1790 x 37 66230,00 1,0000 66230,00
Resultado por tenencia 16230,00 925,00
NOMINAL REAL
Resultado por tenencia 15305,00
RECPAM 15305,00
Bienes de Uso Coeficiente Ajuste
12/2017 Valor de origen 128450,00 1,5626 200715,97 72265,97
12/2017 Dep. Acumulada 25690,51 1,5626 40143,99 14453,48
12/2017 Dep. del Ejercicio 12845,00 1,5626 20071,60 7226,60
Maquinarias 72265,97
RECPAM 72265,97
RECPAM 14453,48
Dep. Acum. Maq. 14453,48
Depreciación Maquinaria 7226,60
Dep. Acum. Maq. 7226,60
AJUSTES
ANEXO BIENES DE USO
VO AJUSTADO DEP ACUM AL INICIO AJ. DEP. DEL EJ AJUSTADA VALOR RESIDUAL
MAQUINARIA 200715,97 40143,99 20071,60 140500,38 72
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Seguimos con el 2018…Otro mini
caso
Coeficiente
12/2017 Deuda inicial 36000,00 1,5626 56253,60
06/2018 Monto pagado 40000,00 1,3466 53864,00
Intereses devengado -4000,00 2389,60
NOMINAL REAL
RECPAM 6389,60
INTERESE DEVENGADOS 6389,60
PATRIMONIO NETO Coeficiente
12/2017 Capital 100000,00 1,5626 156260,00
12/2017 Ajuste de Capital 32450,00 1,5626 50706,37
12/2017 RNA 94309,49 1,5626 147368,02
RECPAM 127574,89
AJUSTE DE CAPITAL 74516,37
RNA 53058,52
Pasivo: Proveedores. Ajuste del resultado financiero
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AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Seguimos con el 2018…Otro mini
caso
RESULTADOS Coeficiente
VENTAS
03/2018 85000,00 1,4650 124525,00
10/2018 92000,00 1,1337 104300,40
TOTAL 177000,00 228825,40
RECPAM 51825,40
VENTAS 51825,40
COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA Coeficiente
12/2017 Origen de la partida 100000,00 1,5626 156260,00
CMV 56260,00
RECPAM 56260,00
IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS Coeficiente
VENTAS
03/2018 2975,00 1,4650 4358,38
10/2018 3220,00 1,1337 3650,51
TOTAL 6195,00 8008,89
IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS 1813,89
RECPAM 1813,89
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AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Seguimos con el 2018…Otro mini
casoACTIVO PASIVO
Activo Corriente Proveedores 0,00
Caja en pesos 29805,00 Intereses - a devengar 0,00
Moneda extranjera 66230,00
Créditos por ventas 46000,00
Bienes de Cambio 65000,00
TOTAL PASIVO 0,00
Total Activo Corriente 207035,00
PATRIMONIO NETO
Activo No Corriente Capital 100000,00
Bienes de uso 140500,38 Ajuste de Capital 106966,37
RNA EJ ANTERIORES 147368,02
RTADO. DEL EJERCICIO -6799,01
Total Activo No Corriente 140500,38 Total PN 347535,38
TOTAL ACTIVO 347535,38 TOTAL P + PN 347535,380,00
VENTAS 228825,40
CMV -156260,00 DEBE HABER
GANANCIA BRUTA 72565,40 14453,48 15305,00
IIBB -8008,89 6389,60 72265,97
RESULTADO POR TENENCIA 925,00 127574,89 56260,00
DEP. MAQUINARIA -20071,60 51825,40 1813,89
INTERESES DEVENGADOS 2389,60 200243,37 145644,86
RECPAM -54598,52 54598,52
RESULTADO DEL EJERCICIO -6799,01 SALDO DEUDOR
RECPAM
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/2018 EN MONEDA HOMOGENEA
ESTADO DE RESULTADOSVENTAS 228825,40
CMV -156260,00
GANANCIA BRUTA 72565,40
IIBB -8008,89
RESULTADO POR TENENCIA 925,00
DEP. MAQUINARIA -20071,60
INTERESES DEVENGADOS 2389,60RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES
DE RECPAM47799,51
RECPAM -54598,52
RESULTADO DEL EJERCICIO -6799,01
ESTADO DE RESULTADOS
Estos datos me van a servir para
la “Comprobación
del Proceso Secuencial”
75
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (MODIFICADA POR RT N° 39)
Seguimos con el 2018…Otro mini
caso
COEFICIENTE AJUSTADO AL CIERRE
PN AL INICIO 226759,49 1,5626 354334,39
Menos:
ACTIVO menos PASIVO Al cierre 347535,38
Igual a:
RESULTADO DEL EJ. CALCULADO POR DIFERENCIAS DE PATRIMONIOS -6799,01
Lo comparo con:
RESULTADO DEL EJERCICIO AJUSTADO SIN RECPAM 47799,51
DE LA COMPARACIÓN, DETERMINAMOS POR DIFERENCIA EL RECPAM -54598,52
APLICACIÓN DEL PROCESO SECUENCIAL COMO COMPROBACIÓN
VENTAS 228825,40
CMV -156260,00
GANANCIA BRUTA 72565,40
IIBB -8008,89
RESULTADO POR TENENCIA 925,00
DEP. MAQUINARIA -20071,60
INTERESES DEVENGADOS 2389,60RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES
DE RECPAM47799,51
RECPAM -54598,52
RESULTADO DEL EJERCICIO -6799,01
ESTADO DE RESULTADOS
76