Ajuste por Inflación Contabilidad Superior Trabajo base de: Cr. R. M. Rodríguez.

Ajuste por Inflación

Contabilidad Superior

Trabajo base de:

Cr. R. M. Rodríguez

Conceptualización

Concepto de Inflación y Cambios en los Precios

¿Qué Implica Inflación?

Incremento Sostenido

y Generalizado deBienes y Servicios

Pérdida del Valor de Compra de la

Moneda de Curso Legal

La moneda local pierde valor en términos de poder Adquisitivo

Inflación

$ 100 $ 105

Bienes Bienes

$ 100 $ 100

Efectivo Efectivo

Corrección Generalizada de Precios de los bienes y Servicios, y/o Salarios.

Inversión de Fondos en Moneda Argentina en forma inmediata.

Brecha de tasas de colocaciones de fondos es Significativa.

Población prefiere mantener sus fondos en una moneda extranjera estable.

No implica inflación el aumento específico en el precio de un bien lo cual genera un Resultado por Tenencia.

Inflación

Normativa Legal y Profesional

Art. 62 de la Ley 19550 – Moneda Constante.RT N° 6 de la FACPCE.Dto. 316/95 – Suspende el Ajuste por Inflación.Resolución 140/96 – Dispensa cuando Inflación menor a 8% anual – 84/96 del CPCECABA.RT 16 – Marco Conceptual – Punto 6. Modelo Contable.RT N° 17 en el punto 3.1. Expresión en Moneda Constante. Resolución de MD 3-02 del CPCECABA reestablece la obligatoriedad de la Reexpresión de los EEECC a partir del 31 de diciembre de 2002.RT N° 19 Interrupción y posterior reanudación de los ajustes.RG 441 CNV y RG 4/03 IGJ – Discontinuación del ajuste por inflación a partir del 1 de marzo de 2003.

Normativa Legal y Profesional

Contabilidad Histórica

No toma en cuenta los cambios en el poder adquisitivo de la monedaActivos, Pasivos, Ingresos y Gastos se expresan por sus importes nominales/originalesUnidad de medida es el valor nominal de la moneda por lo tanto no homogénea (Período inflacionario)Existen distorsiones en las cifras de los EECCEECC no son ComparablesNo son comparables las cifras dentro de un mismo estado – distintos momentosNo se reflejan los resultados por mantener determinados activos y pasivos expuestos a la variación de su poder de compra.

Contabilidad Histórica – Moneda Nominal

Ganancia$50

Inversión en un Plazo Fijo

Dinero en efectivo $100Tasa de interés

50%Inflación 70%

Cálculo en moneda nominal

Cálculo en $Ajustado por inflación

Pérdida$20

P & L - Intereses

Dinero en efectivo $1,000 31.12.03Dinero en efectivo $1,300 31.12.04Inflación 70%


Ejemplos del impacto de la inflación:


Inflación

20%

BalanceM 0

Caja $ 100Capital $ 100

Balance

M 1

Caja $ 100Capital $ 120Pérdida ($ 20)

P&L Pérdida ($ 20)Pérdida ($ 20)


Ventas

Costos Coef.

M 1 $ 10 2,0

M 2 $ 20 1,3

M 3 $ 30 1,1

M 4 $ 100 1,0

TOTAL $ 100 $ 30Contabilidad HistóricaVentas $ 100

Costos M 1 $ 10

Costos M 2 $ 20

Costos M 3 $ 30 ($ 60)Utilidad Bruta $ 40

Contabilidad Ajustada por InflaciónCoef. Subt. Monto

$ 100

2,0 $ 20

1,3 $ 26

1,1 $ 33 ($ 79)$ 21

Si existiera Inflación significativa, la misma no

permite comparar datos expresados en moneda

de distintas fechas, dado que están expresados

en una unidad de medida “heterogénea”.


Conclusión:

Mantenimiento de Activos o Pasivos en valores nominales fijos en moneda de curso legal.Aumentos o Disminuciones del PN en términos reales.Mantenimiento de Activos Monetarios: PérdidaMant. Pasivos Monetarios: Ganancia.Resultados Monetarios constituyen una partida dentro de los Resultados FinancierosMantenimiento de Activos y Pasivos Monetarios, expuestos a las variaciones en la unidad de medida (Inflación):

Resultados Monetarios. Resultados por Exposición a la Inflación. Resultados por exposición al cambio en el poder. adquisitivo de la moneda (RT19).

Pérdida o Ganancia Monetaria

Modelo Contable

Es una estructura que concentra en forma conceptual los alcances en materia de:

Capital a mantener Unidad de medida Criterios de Valuación a Aplicar

Capital a mantener:

Financiero: RT6 pesos invertidos por los accionistas, en su caso, medidos en moneda constante RT19 hace mención al Capital Financiero

Modelo Contable

Unidad de medida:

Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.

En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal.

En un contexto de inflación o deflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.

Modelo Contable

Unidad de Medida

Cuestión deValuación

Cuestión deUnidad de Medida

Unidad de Medida

Cambios en Precios

Específicos

Cambios en el Nivel General

de Precios

GANANCIA

PÉRDIDA

Evolución Específica de

Determinados ACTIVOS

GANANCIA

PÉRDIDA

Evolución Específica de

Determinados PASIVOS

Unidad de Medida

Unidad de

Medida

Unidad de

Medida

Inversiónde los

Accionistas

M0 M1

Inversiónde los

Accionistasen términosconstantes

Inflación: Unidad de

Medida

Unidad de Medida

Tiempo

Evolución dela unidad

de medida

Evolución dela unidad

de medida

Unidad de Medida

C

B

A

D

Moned

a

Hom

og

énea

Se originan del cociente de los índices de inflación COEF = Índice Cierre / Índice Base.

Tipos de coeficientes.

Inflación: Índice a Aplicar

Índice Mes Coef. al M3

M0 100 1,90

M1 120 20% 1,58

M2 150 25% 1,27

M3 190 27% 1,00

Índice Precio Mayorista Empresas

Costo de Vida Consumidores

Cómo medir la inflación?:

Los índices se arman con una canasta de bienes que define

el INDEC. Cómo se mide la inflación a través de estos índices:

Ejemplos:

Concepto Nominal COEF Ajustado Gastos $ 200 1.2 $ 240 Capital $ 1,000 1.5 $ 1,500

RT6: Índice de Precios al por Mayor – Nivel General - publicado por el INDEC

RT19 modifica RT6:Hasta 12/1995 Idem RT6Posteriores Indice de Precios Internos al por mayor (IPIM) – Publicado por el INDEC

Inflación: Índice a Aplicar

Activos y Pasivos frente a la Inflación

Comportamiento de Activos y Pasivos

Frente a la Inflación

MonetariosMonetarios

NO MonetariosNO Monetarios

Activos y Pasivos Frente a la Inflación

Aquellos que por su naturaleza tienen un valor nominal fijo en moneda de curso legal. No existe posibilidad de cambio en su precio específico.

El resultado por su tenencia es un efecto directo de la evolución de la unidad de medida.

Activos y Pasivos Monetarios

Aquellos que por su naturaleza NO tienen un valor nominal fijo en moneda de curso legal. Puede tener efecto la variación en su precio específico.

Resultado tenencia o realización no depende exclusivamente de la variación de la Inflación.

Activos y Pasivos No Monetarios

CostoHistórico en

Moneda nominal$1,000

Valor deMercado delMomento de

Compra

Costo HistóricoEn MonedaHomogénea

$1,300

Valor de mercado

de hoy ?????

Fecha de Compra

Incrementodel Precio

Específico ??

=

Activos y Pasivos No Monetarios: Valuación

Fecha de Cierre

M

on

eda

V

alo

r d

el

B

ien

Inflación 30%

Resultados por Tenencia

Refleja la variación de los precios relativos en comparación con la unidad de medida

Punto 5 12 B. 2 de la RT 19 modificó la RT 9 estableciendo que:

El conjunto de los bienes vendidos o servicios prestados debe ser medido en valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a los bienes vendidos incluidos en la sección “Ventas netas de Bienes y Servicios”.

Resultados por Tenencias

Ventas Ajustadas por Inflación xxx

Costo de Reposición Ajustada por Inflación xxx

Resultado Bruto xxxx

Resultado por Tenencia:

Costo de Reposición Ajustado por Inflación xxx

Costo Histórico Ajustado por Inflación xxx xxxx

Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1

Trimestre I II III

Cantidad

$ Cantidad

$ Cantidad $

Ventas 800 2.240 700 1.890 800 3.200

Compras 600 840 500 900 600 1.320

Precio Unitario

$ 1,40 $ 1,80 $ 2,20

Existencia Inicial: 1,000 u x $1.2 (31/12/2003) Existencia Final: 400 u Costo de Reposición EF: $2.5 (30/09/2004) Coeficientes al 30/09/2002:

31/12/2003 = 2.001° Trimestre = 1.752° Trimestre = 1.503° Trimestre = 1.2530/09/2004 = 1.00

Se requiere:

Determinar los siguientes valores al 30/09/2002

Bienes de Cambio. Ventas a Moneda Homogénea. Costo de la Mercadería Vendida.

Ajustado por Inflación. A Costo de Reposición del momento de la

Venta Ajustado por Inflación.



Unidades

Vendidas

Precio de

Venta

Venta Valores Históric

os

Coeficiente

Venta a Valores

Ajustados

1º T 800 $ 2,8 $ 2.240 1,75 $ 3.9202º T 700 $ 2,7 $ 1.890 1,50 $ 2.8353º T 800 $ 4,0 $ 3.200 1,25 $ 4.000Totales

$ 7.330 $ 10.755

Solución Sugerida -Ventas a Moneda Homogénea

Costo Histórico 400 u x $ 2,2 = $ 880Costo Histórico Aj. x Inflación

400 u x $ 2,2 x 1,25

= $1.100

Costo de Reposición 400 u x $ 2,5 = $1.000

Solución Sugerida - Valuación de Bienes de Cambio

Solución Sugerida - Costo de Ventas Ajustado por Inflación


Unidades Vendidas

Costo de Reposición

Unitario

Costo Histórico

Coef. Costo Ajustado

EI 1.000 $ 1,20 $ 1.200 2,00 $ 2.400

1º T 600 $ 1,40 $ 840 1,75 $ 1.470

2º T 500 $ 1,80 $ 900 1,50 $ 1.350

3º T 600 $ 2,20 $ 1.320 1,25 $ 1.650

EF (400) $ 2,20 ($ 880) 1,25 ($ 1.100)

Totales $ 3.380 $ 5.770

Unidades Vendidas

Costo de Reposición

Unitario

Costo Histórico

Coef. Costo Ajustado

1º T 800 $ 1, 40 $ 1.120 1,75 $ 1.950

2º T 700 $ 1,80 $ 1.260 1,50 $ 1.890

3º T 800 $ 2,20 $ 1.760 1,25 $ 2.200

Totales $ 4.140 $ 6.050

Solución Sugerida - Costo de Ventas a Reposición Ajustado por Inflación


Histórico Ajustado por Inflación

Ventas $ 7.330 $ 10.755

CMV ($3.380) ($ 6.050)

Res. Bruto $ 3.950 $ 4.705

R. Tenencia

CMV AxI - ($ 5.770)

CMV Repos. - $ 6.050

EF ($ 880) ($ 1.100)

EF Repos. $ 1.000 $ 120 $ 1.000 $ 180

Resultados por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda

RECPAM

Resultado originado en la exposición a la Resultado originado en la exposición a la inflación de cuentas monetariasinflación de cuentas monetarias

Como método simplificado surge como Como método simplificado surge como contrapartida del ajuste de los rubros no contrapartida del ajuste de los rubros no monetariosmonetarios

Como método específico surge por Como método específico surge por aplicación de la tasa de inflación sobre los aplicación de la tasa de inflación sobre los rubros monetarios netosrubros monetarios netos


Consiste en su apertura en partidas según los

momentos de origen de éstas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.

Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión.

Distorsiones significativas, es aceptable abrir el saldo de una cuenta en períodos mayores a un mes.

Momento de Origen:


Anticuación de Importes

Activos: aquel en el que se incorporan al patrimonio de la Compañía

Aporte de los propietarios: fecha de la Integración/Suscripción en efectivo

Cuentas de Resultado: en el momento que se efectuó la venta, el consumo o se devengó el gasto

Activo Total Ajustado por Inflación

( Pasivo Total Ajustado por Inflación)

Patrimonio Neto Total Ajustado por Inflación( Patrimonio Neto Inicio del Período Ajustado por Inflación)+/- Variaciones Patrimoniales Ajustado por Inflación

Resultado del Ejercicio

+/- Cuentas de Resultado Ajustado por Inflación

Resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM)


Resultados Financieros Reales

Corresponde a la evolución diferencial de la tasa de interés de aquellos Activos y Pasivos financieros con respecto a la evolución de la

unidad de medida en el mismo período


M0: Crédito $100

Intereses: 20% mensuales

Inflación mensual: 30%

Se Pide:

Calcular los intereses reales del período al M1.

Resultados Financieros Reales: Caso de Estudio 2

Interés Nominal 20%

Interés Nominal 20%

Coefic.Coefic.($10)


Interés Real

$ 100 $ 120

M0 Crédito M1 Crédito

$ 100 $ 1301,3

Evolución de la

Inflación

Intereses Implícitos y Sobreprecios de Inflación

Encarecimiento de los Precios de Venta o

de la tasa de interés de quien otorga el

crédito a fin de compensar la pérdida

monetaria que le ocasiona mantener un

Activo expuesto a la Inflación.

Interés Implícito y Sobreprecio de Inflación


Tipos de Interés

ExplícitosExplícitos

ImplícitosImplícitos

Tanto el Interés implícito como el explícito normalmente contienen sobreprecios, a los efectos de lograr una cobertura de inflación.

InterésPuro

Nominal Sobreprecio(Inflación Esperada)=

_

InterésReal

REI(Inflación del Período)Nominal=

_


Precio Total $200$200

Bienes o Servicios $120$120

Implícitos $80$80

Interés Implícito

El 30 de Junio se compran Mercaderías por $10,000 a pagar a un año sin intereses

Valor de Contado de dichas mercaderías es $8,000

Cierre de ejercicio 31 de Diciembre

Inflación del Período: 15% (al 31.12)

Inflación Promedio: 7%

Se Pide:

Determine el resultado Monetario Real al 31 de Diciembre

Intereses Implícitos: Caso de Estudio 3

Intereses Implícitos

Coneceptos Nominal Coef. REI

Posición Neta Inicial (8.000) 1,15 (9.200)

Variación Mensual (1.000) 1,07 (1.070)

Posición al Cierre (9.000) (10.270)

Valor Nominal (9.000)

REI 1270

- Solución Determinación Base Monetaria-

Intereses ($1,070)

REI $1,270

Resultado Financiero Neto 200

Intereses Implícitos

- Solución Determinación Base Monetaria-

Fin de Presentación

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