AUDITORIA TRIBUTARIA PROGRAMA DE ESPECIALIZACION PROFESIONAL EN C.P.C. LUIS CASTRO SUCAPUCA...

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PROGRAMADE ESPECIALIZACIONPROFESIONAL EN

C.P.C. LUIS CASTRO SUCAPUCA

AUDITORIA INTEGRAL BASICA

MODULOAUDITORIA TRIBUTARIA

DIRECCION DE DESARROLLO PROFESIONAL

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Contenido del Curso

• Facultades de la Administración Tributaria.

• Presunciones• Programa Auditoría Tributaria

– Administración Tributaria– Independiente

• Procedimiento Contencioso Tributario• Jurisprudencia sobre Fiscalización

Tributaria

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Encuesta

Total de Votos: 285Total de electores: 285

16 % (47) Auditoria Gubernamental

10 % (31) Auditoria de Sistemas

2 % (8) Auditoria Ambiental

47 % (134) Auditoria Tributaria

2 % (6) Auditoria Educativa

20 % (59) Auditoria Integral

Finalizado el 25/6/2004 21:42

¿ Si se especializara en auditoría, sería ?

Fuente: www.perucontable.com

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RIAOrganos de la Administración

SUNAT

Administración de Tributos Internos

Administración de los Derechos Arancelarios

Gobiernos Locales

Contribuciones

Tasas Municipales

Derechos

Licencias

Arbitrios

Impuestos que la ley le asigne

1. Competencia

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Tribunal Fiscal

SUNAT

Gobiernos Locales

Otros que la ley señale

2. Organos Resolutores

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Las facultades concedidas a los órganos administradores de tributos son exclusivas, por lo tanto no podrán se ejercidas por entes distintos.

3. Exclusividad de facultades

RTF Nº 351-4-99 (16.03.1999)

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Facultades de la Administración Tributaria

Facultad de Recaudación

Facultad de Fiscalización

Facultad Sancionadora

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Facultad de Recaudación

Es el acto o conjunto de actos emanados de:– Administración– Particulares– Ambos

Se determinará el nacimiento de la obligación, la base imponible y la cuantía de la obligaciónEjemplos.- Un solo acto o conjunto de actos

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Formas de Determinación

Por el deudor tributario

De oficio

Mixta

Sin intervención de la Administración. Ejemplo: D.J. IGV

Efectuada por la Administración. Ejemplo: arbitrios de limpieza y serenazgo

Ejemplo: Derechos Arancelarios en la importación

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Determinación de la Obligación Tributaria

Determinación de la Obligación Tributaria

Verificación de la realización del hecho imponible: Se verifica cada uno de sus aspectos precisando su trascendencia cuantitativa

Inicio del Proceso

Fiscalización o Verificación

Función Fiscalizadora

1) Acto o Declaración del Deudor Tributario.

2) Por propia iniciativa de la Administración Tributaria

3) Por la Administración Tributaria debido a denuncia de terceros

• Inspección

• Investigación

• Control de cumplimiento de obligaciones incluso de sujetos inafectos.

Facultad de la Administración

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Es la atribución para verificar la real capacidad contributiva de los sujetos pasivos de los impuestos. Se ejerce en forma discrecional, es decir, no está sujeta a reglas concretas, sino se encomienda al buen criterio de la entidad.La facultad incluye: la inspección, investigación y el control.

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• Exigir exhibiciones• Requerir información• Copia de soportes magnéticos y de

microformas• Requerir el uso de equipos de cómputo

y técnico• Requerimiento a terceros de

información y exhibición• Solicitar la comparecencia de los

deudores tributarios y terceros• Efectuar tomas de inventario, controlar

su ejecución, arqueos de caja, valores y documentos (ejecución inmediata)

• Inmovilización• Incautación (previa autorización

judicial)• Realizar inspecciones en locales y

medios de transporte

FACULTAD DE FISCALIZACION

DERECHO DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

OBLIGACION DEL DEUDOR TRIBUTARIO O TERCERO

• Requerir el auxilio de la fuerza pública• Solicitar información a entidades del

sistema bancario y financiero• Investigación de infracciones tributarias• Requerimiento a entidades para

comprobación o información de cumplimiento de obligaciones

• Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes

• Evaluación de solicitudes• Autorización de libros y registros

contables• Colocar sello, carteles y letreros

oficiales, precintos, cintas, etc.• Exigir la designación de un

representante (precios de transferencia)• Supervisar lugares públicos mediante

grabación de videos

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Inspección

Examinar la información declarada y no declarada por el deudor e indagar sobre la información contable que permanece oculta e ignorada por la Administración (5, 8, 9, 14, 15 y 16 del Art. 62º del Código Tributario) (5) Efectuar tomas de inventario de existencias

y activos fijos; practicar arqueos de caja, valores y documentos y control de ingresos

(8) Practicar inspecciones en locales y medios de transporte. Autorización judicial (cerrados y particulares)

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Inspección

(10) Solicitar información a las entidades del sistema bancario y financiero, a fin de confirmar la información proporcionada por el contribuyente. Pasivas (individualizada), autorización judicial dentro de 72 horas.

(14) Dictar las medidas para erradicar la evasión. Ejm. Oficina Especial contra la Evasión Tributaria.

(15) Evaluar solicitudes presentadas por los deudores tributarios, en función a sus antecedentes tributarios. Ejm. Limitación en la autorización de CDP.

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Inspección

(16) Autorizar libros y registros contables Retraso de libros: 10 días (Reg. de ventas y

compras, ingresos, 4ta-5ta, kardex en unidades y planillas, los demás tres meses. ( R. S. 078-98-SUNAT)

Pérdida o destrucción de libros, 60 días calendarios para rehacer (R.S. 106-99-SUNAT)

Legalización: notario o juez de paz a elección (R.S. No. 086-2000-SUNAT)

(17) Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributara.

(19) Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video.

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Investigación

Ejecución de acciones para descubrir hechos generadores de obligación tributaria no declarada ni registrada por el deudor (4, 6, 7, 9, 11 y 13 del Art. 62º del C. T.(4) Solicitar la comparecencia de deudores o

terceros para responder a preguntas vinculadas a sus obligaciones o la de terceros. Prueba válida y no menos de 5 días hábiles.

(6) Presuma evasión > Inmovilización de libros y otros en el domicilio fiscal. En general 5 días hábiles prorrogable otro igual; excepto SUNAT y ADUANAS son 10 + 10 días (prorrogable), hasta un plazo máximo de 60 días hábiles con R.S.

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Investigación

(7) Presuma evasión > incautar libros y otros = proteger la evidencia de la existencia de evasión. Autorización judicial en 24 horas Juez Penal. 45 + 15 días hábiles (prorrogable).

(9) Requerir el auxilio de la fuerza pública para dar seguridad a las acciones que realice el ente administrador. Ejemplo: Operativo Avelino Cáceres

(11) Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias y realizar todas las acciones necesarias para indagar y probar que se ha cometido una infracción.

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Investigación

(13) Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes:Caso de una empresa Minera, desembolsos posteriores si son considerados activos fijos = Colegio de IngenierosCaso de Mermas de una entidad = Colegio de Ingenieros

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Control

Comprobar los hechos a través de la auditoria contable.“...tiene por finalidad el análisis sistemático de los libros de contabilidad, registros especiales y demás documentos anexos para constatar, corregir y, en su caso, determinar la cuantía de la obligación tributaria”

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Control

(1) Exigir la exhibición de los libros y documentación sustentatoria del deudor.Ejm. Domicilio fiscal.

(2) Exigir copia de los soportes portadores de microforma y magnéticos...

(3) Requerir a terceros informaciones y exhibición de sus libros y registros, siempre que estén relacionados con hechos que determinen tributación. Ejm. DAOT

(12) Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias. DAOT Estado y Constructores Municipalidades.

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Control

(12) Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias. DAOT Estado y Constructores Municipalidades.

(18) Exigir a los deudores que designen, en un plazo de 15 días hábiles luego de notificado el requerimiento por aplicación de Precios de Transferencia, hasta 2 representantes, con el fin de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables para la Administración Tributaria.

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Límites de la Facultad de Fiscalización

1. Suspensión de las facultades por el comportamiento del contribuyente.

2. Practicar incautación con previa autorización judicial. Inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados.

3. Realizar inspecciones en locales cerrados con previa autorización judicial. Inviolabilidad de domicilio según Constitución

4. Solicitar información sobre operaciones pasivas al sistema bancario y financiero con previa autorización judicial. Inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados

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RIASuspensión de la Facultad de

Fiscalización

Se toma en cuenta el comportamiento del deudor (12 meses o 1 año) y no se detectan:1. No ha presentado las declaraciones.2. No ha tenido irregularidades en la

autodeterminación. 3. Omisiones en el pago de tributos o pagos

posteriores a la notificación.Excepción:a) Solicitar información de periodos anteriores

de hechos que guarden relación con las obligaciones tributarias del periodo bajo examen.

b) Vinculadas a solicitudes de devolución.

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Fiscalización

Reinicio de la facultad de fiscalización por suspensión:1. Las declaraciones juradas presentadas

posteriormente a la suspensión fueran objeto de reparos.

2. Se encuentre indicios de Delito Tributario 3. Se compruebe nuevos hechos que

establezcan irregularidades en la determinación de la obligación tributaria.

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Fiscalización

Este derecho a la suspensión de la facultad de fiscalización por los periodos no prescritos, previsto en el artículo 81º del Código Tributario fue derogado por la Ley Nro. 27788 del 25/07/2002.¿La norma se aplica a las auditorias en trámite o a las que recién se inician?.

RTF Nº 4555-2-2002 (09.08.2002): La derogación del artículo 81º del CT por Ley 27788 es de aplicación inmediata, inclusiva a los procedimientos de fiscalización en trámite.

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Derechos de los Contribuyentes

• Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicios de la Administración Tributaria.

• Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.

• Sustituir o rectificar sus DDJJ, conforme a las disposiciones sobre la materia.

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• Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el CT.

• Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte.

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• Solicitar la ampliación de lo resuelto por el TF.

• Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Art. 170°.

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• Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el CT.

• Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el Art. 93°, y obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias.

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• La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria en los términos señalados en el Art. 85°.

• Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la Administración Tributaria.

• No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administración Tributaria.

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• Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su comparecencia.

• Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 36°.

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• Solicitar a la Administración Tributaria la prescripción de la deuda tributaria.

• Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.

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• Designar hasta 2 representantes durante el proceso de fiscalización, con el fin de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables por la AT como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.

• Además de los derechos conferidos por la Constitución, por el CT o por leyes específicas.


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Proceso de Fiscalización

Notificación delRequerimiento

Notificaciónde la R.D.

Inicio Fin

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Requerimiento

Es el documento en el que se comunica al deudor tributario las acciones que se realizarán, las formas y plazos en que se cumplirán y la base legal que sustenta dichas acciones.

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Requerimiento

Requisitos de fondo:No debe contener

exigencias para los cuales la SUNAT no está facultada.

No debe incurrir en contradicciones respecto a los hechos que se deja constancia en los resultados.

Debe ser válidamente notificado.

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Requerimiento

Requisitos de forma:Señalar expresamente los documentos

que se solicitan y el plazo otorgado.No debe ser emitido y cerrado en la

misma fecha.En el reverso debe consignarse sus

resultados con la firma del contribuyente y del auditor.

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Requerimiento

• Primer requerimiento• Requerimiento de sustentación de

reparos• Formalidades• Cierre

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Fin de la Etapa de Fiscalización

• Concluido el proceso de fiscalización o verificación la Administración Tributaria emitirá, de corresponder, los siguientes valores:– Resolución de Determinación– Resolución de Multa– Ordenes de Pago

• No obstante, previamente a la emisión de los valores referida, las Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes.

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RIAResolución de determinación

• Es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria.

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Requisitos de la Resolución de determinación

• El deudor tributario• El tributo y el período al que

corresponda• La base imponible• La tasa• La cuantía del tributo y sus intereses• Los motivos determinantes del reparo• Los fundamentos y disposiciones que la

amparen.

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Resolución de multa

• Será necesario que contenga el deudor tributario y los fundamentos y disposiciones que la amparan, así como la referencia a la infracción, el monto de la multa y los intereses.

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Orden de pago

• Es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de determinación, cuando:– Tributos autoliquidados– Anticipos o pagos a

cuenta, entre otros.

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Bases de la Determinación

“.... de acuerdo con principios generales del derecho tributario, los tributos deben determinarse sobre base cierta a través de los medios de prueba conducentes para ello. En caso de inexistencia de esos medios, la Administración Tributaria podrá realizar la determinar sobre la base presunta mediante indicios”.

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Base cierta Tomando en cuenta los

elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.

Base presunta En mérito a los hechos y

circunstancias que por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y la cuantía de la obligación.

Bases de la Determinación

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Base Cierta

Se tiene todos los antecedentes y elementos.Obtención de información: Deudor tributario (declaración) Terceros (información) Acción directa de la Administración

(fiscalización)La determinación se basa en: libros, registros, comprobantes, contratos, EE.FF.

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Base Cierta

Generalmente la determinación se efectúa a partir de la D. J. presentada, en que la A.T. no reconoce la materia imponible: Errores de cálculo Omisión de datos Inexactitud, falsedad o error de los

elementos consignados en la declaración

Errónea aplicación de las normas legales.

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Base Cierta

• Los saldos de caja no se hayan incluido en el Libro Diario, pero los ingresos y salidas de efectivo están sustentados en un registro auxiliar y reflejado en los EE. FF.

• Se han extraviado los libros Diario y Mayor, pero su falta no impide la fiscalización del balance con los demás libros y documentos que los sustenten.

• Los movimientos de compras o ventas no estén en los registros auxiliares, pero figuren registrados directamente por el Libro Mayor.

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Base Presunta

La acción de tomar como cierto un hecho no probado, por su relación clara y usual, con otro hecho ya comprobado y que no ofrece dudas.

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

BASE PRESUNTABASE CIERTA

SUPUESTOS

LUEGO

METODO DE PRESUNCIONES

Sólo admiten prueba en contrario las causales invocadas por la administración

tributaria

No inscripción,

No declaración y no pago,

Incumplimiento y veracidad, etc.

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• Constituyen una operación en la que un hecho se considera cierto o posible, en función de indicios basados en reglas técnicas o experiencias.

• Atendiendo a que las presunciones pueden ser contradichas mediante el desarrollo de una prueba en la que se acredite su falsedad, estas pueden ser:

– IURIS TANTUM Se admite prueba en contrario.

– IURIS ET DE IURE No se admite prueba en contrario.

Presunciones

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Supuestos para aplicar Presunciones (Art.64)

1. No haya presentado las declaraciones dentro del plazo requerido.

2. La declaración presentada o documentación complementaria ofreciera dudas.

3. El deudor tributario requerido a presentar y/o exhibir libros, registros y/o documentos, no lo haga dentro del término señalado.

4. Se oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.

5. Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los CdP y los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros.

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6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuanto éstos sean otorgados sin los requisitos de ley.

7. Se verifique falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración Tributaria.

8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por RS, o llevando los mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye a sistemas de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros .

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9. No se exhiba libros y registros contables u otros libros o registro exigidos por las leyes, reglamentos o RS aduciendo pérdida, destrucción por siniestro, asalto y otros

10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el CdP, GR y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisión o transporte, o con documentos que no reúne los requisitos o características para se considerados CDP o GR, u otro documento que carezca de validez.

11. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos que se establezcan mediante DS.

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12. Se detecte transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la materia.

13. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresaLas presunciones a que se refiere el art.65 sólo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo.

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Supuestos para aplicar Presunciones (Art.64 num.3)

Perfeccionar Perfeccionar

supuestosupuesto

Libros, Documentos o Libros, Documentos o

RegistrosRegistros

Cálculo del plazoCálculo del plazo

Sujetos no obligados a Sujetos no obligados a

llevar contabilidadllevar contabilidad

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supuestosupuesto

Incorporación de Incorporación de

nuevos supuestosnuevos supuestos

Elimina referencia Elimina referencia

anulación o reducción anulación o reducción

de base imponiblede base imponible

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supuestosupuesto

No lleva libros o No lleva libros o

RegistrosRegistros No se encuentren No se encuentren

legalizadoslegalizados

Se lleven con Se lleven con

atrasoatraso

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ObjetivoObjetivo

Remisión o Remisión o

traslado de traslado de

bienes sin bienes sin

documentos documentos

pertinentespertinentes

Cerrar Cerrar brechabrecha

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ObjetivoObjetivo

Deudores Deudores tributarios que tributarios que hubieran tenido hubieran tenido condición de no condición de no

habidoshabidos


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Objetivo


Transporte Transporte

Terreste de Terreste de

PasajerosPasajeros

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1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el RV o libro de ingresos, o en su defecto, en las DJ cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro (Art. 66).

2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el RC, o en su defecto, en las DJ, cuando no se presente y/o no e exhiba dicho registro (Art. 67).

3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados y los estimados por la Administración Tributaria por control directo (Art. 68).

Presunciones (Art. 65)

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4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios (Art. 69).

5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado (Art. 70).

6. Presunción de ventas o ingresos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero (Art. 71).

7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios (Art. 72).


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8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos (Art.67-A).

9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias (Art. 72-A).

10. Presunción de renta neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes económicos tributarios (Art. 72-B).

11. Otras previstas por leyes especiales


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• La aplicación de las presunciones se considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional.

• Será susceptible de la aplicación de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

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Efectos en la aplicación de presunciones (art. 65-A)

REGLA GENERAL

Aplicable a la

Legislación Tributaria

EXCEPCIÓN

El Procedimiento disponga otra

forma

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IGV IGV

IMPUTACIÓN DE VENTAS E INGRESOSIMPUTACIÓN DE VENTAS E INGRESOS

En forma proporcional

No da derecho a C. F.

I. RentaI. Renta: Renta Neta del Ejercicio

Perceptores 3ra. Categoría:Perceptores 3ra. Categoría:

Renta Neta del Ejercicio

No deduce costo salvo presunción por RC y Omisos

I. RentaI. Renta

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Perceptores 3ra. Categoría:Perceptores 3ra. Categoría:

IGV:IGV:

- No se presume Op. Grav.No se presume Op. Grav.: Sólo realiza operaciones exoneradas e

inafectas.

- Se presume Op. Grav.: Se presume Op. Grav.:

a) Realiza operaciones gravadas, exoneradas y/o inafectas.

b) Realiza Operaciones de exportación.

I. RentaI. Renta

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I. RentaI. Renta

• RENTA NETA GLOBALRENTA NETA GLOBAL

Perceptores 1°, 2°, 4°, 5° y fuente Perceptores 1°, 2°, 4°, 5° y fuente extranjera.extranjera.

• RENTA TERCERA CATEGORIARENTA TERCERA CATEGORIA

Perceptores 1°, 2°, 4°, 5°, fuente Perceptores 1°, 2°, 4°, 5°, fuente extranjera y tercera categoríaextranjera y tercera categoría

• No deduce costo salvo presunción No deduce costo salvo presunción por por RC y OmisosRC y Omisos

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• REGIMEN ESPECIAL RENTA: REGIMEN ESPECIAL RENTA:

En forma proporcional.

No deduce costo salvo presunción por RC y Omisos

• NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO: NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO: De acuerdo a su norma especial.

• NO TIENE EFECTOS PARA PAGOS A CUENTA NO TIENE EFECTOS PARA PAGOS A CUENTA

DE IR 3° CATEGORÍADE IR 3° CATEGORÍA

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Los establecidos en el artículo 64º del Código Tributario

Supuesto ó Causal

Hecho Cierto

Cuando las omisiones comprobadas por parte de la Administración Tributaria en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, sean en total iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos registrados o declarados en esos meses.

Presunción Art. 66

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Procedimiento Presuntivo

Se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Determinación Presunta

Según lo señalado en el Art. 65 AIGV: meses del requerimientoRenta: Renta neta

Presunción Art. 66

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Si presenta sus registros:

Ventas omitidas de reg.% omisión =

Ventas anotadas en Reg. de compras

Si no presenta sus registros:

Ventas omitidas de declarar % omisión =

Ventas declaradas en esos meses

Determinación del Porcentaje de omisión:

Presunción Art. 66

AU

DIT

OR

IA

TR

IBU

TA

RIA

Supuesto ó Causal

Hecho Cierto

Se contemplan dos situaciones que se deben dar dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento en la que se encuentre omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivosa) Omisiones iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses. b) Omisiones menores al diez por ciento (10%) de las compras.

Los establecidos en el artículo 64º

Presunción Art. 67

AU

DIT

OR

IA

TR

IBU

TA

RIA


Determinación presunta

Cuando las omisiones comprobadas totales sean:

a) Mayores al 10% Se incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta.

b) Menores al 10% El monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta.

Según lo señalado en el Art. 65 AIGV: meses del requerimientoRenta: Renta neta

Presunción Art. 67

AU

DIT

OR

IA

TR

IBU

TA

RIA

Si presenta sus registros:

Compras omitidas de reg. compras % omisión =

Compras anotadas en Reg. de compras

Si no presenta sus registros:

Compras omitidas de declarar % omisión =

Compras declaradas en esos meses

Presunción Art. 67

AU

DIT

OR

IA

TR

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TA

RIA

Supuesto ó Causal

Hecho Cierto

Compruebe que ha realizado operaciones gravadas y es:

• omiso a la presentación de las DJ por los periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o

• presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de “cero”, o

• no consigna cifra alguna.

Asimismo, requiere a) Se verifique la falta de inscripción del deudor

tributario ante la SUNAT; ob) Se encuentran inscritos en los Registros de la

Administración Tributaria, pero no exhiben y/o no presentan su registro de ventas y/o compras.


Presunción Art. 67-A

AU

DIT

OR

IA

TR

IBU

TA

RIA



Cuando se detecte ventas omitidas: Se imputarán como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los 4 meses de mayor omisión hallada entre 4 sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Cuando se detecte compras omitidas: Se imputarán como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta.

Según lo señalado en el Art. 65 AIGV: meses del requerimiento; Renta: Renta neta


AU

DIT

OR

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TR

IBU

TA

RIA

Supuesto ó Causal

Hecho CiertoIngresos determinados en base al control directo


Presunción Art. 68

AU

DIT

OR

IA

TR

IBU

TA

RIA


DIARIO : Promediar el total de ingresos u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la AT, en no menos de 5 días continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de días comerciales. MENSUAL : Si se efectúa en no menos de 4 meses alternados de un mismo año gravable, el promedio mensual de ingresos se considerará suficientemente representativo y se aplicará a los demás meses no controlados del mismo año.NO INSCRITOS: Si se detecte su no-inscripción ante la AT, el procedimiento señalado en el párrafo anterior podrá aplicarse mediante el control en no menos de 2 meses alternados de un mismo año gravable.


La imputación ser realiza de acuerdo al artículo 65-A° del Código Tributario

Presunción Art. 68

AU

DIT

OR

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TR

IBU

TA

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Supuesto ó Causal

Hecho Cierto



Se ha establecido procedimiento para • Inventarios Físicos• Inventarios Valorados• Inventario documentario

Según lo señalado en el artículo 65 A

Diferencia (faltante y/o sobrante)

Los establecidos en el artículo 64º del CT.

Presunción Art. 69

AU

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OR

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TR

IBU

TA

RIA

• 69.1 Inventario Físico– Faltantes o sobrantes de inventarios: bienes

transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma del inventario.

– La diferencia de inventario se establecerá al 1ero de enero del año en que se toma el inventario.

– Se dan los procedimientos para determinar el valor de venta promedio en caso de faltantes

– En el caso de sobrantes se indica como se determina el coeficiente distinguiendo el tratamiento para los que llevan sistema de contabilidad de costos y los demás casos.

Presunción Art. 69

AU

DIT

OR

IA

TR

IBU

TA

RIA

• 69.1 Inventario FísicoCoeficientes:

– Para los obligados a llevar contabilidad de costos:

Ventas declaradas o registradasPromedio de los inventarios valorizados mensuales del mismo año. – En los demás casos:

Ventas declaradas o registradasValor de las existencias finales, del año inmediato anterior a la

toma de inventario, obtenido de los libros y registros.

Presunción Art. 69

AU

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OR

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TR

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TA

RIA

• 69.2 Inventario por valorización: Se determinará la diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente.

Inventario comprobado y

valuado por SUNAT+

Costo de los bienes

vendidos-

Valor de compras

efectuadas.

Inventario por valorización =

Costo de los bienes

vendidosMargen de

utilidadValor de venta= -

Venta omitida

Margen de utilidad

Diferencia de inventario= x

Diferencia de inventario =

Inventario por valorización

Inventario registrado-

Presunción Art. 69

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RIA

Se compruebe que el patrimonio real del deudor tributario fuera superior al declarado o registrado

Supuesto ó Causal

Hecho Cierto



Aplicar sobre el monto del patrimonio omitido el coeficiente: Para los que tienen existencias: Coeficiente = ventas declaradas / el valor de los bienes en existencia al final del ejercicio en que se detecte la omisión.Para el caso de Emp. de servicios:Coeficiente = ventas / el patrimonio neto.

La imputación ser realiza de acuerdo al artículo 65A° del Código Tributario

Del artículo 64° del Código Tributario

Presunción Art. 70

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Supuesto ó Causal

Hecho Cierto



Para cualquiera de las dos situaciones antes señaladas la SUNAT podrá presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia

La imputación ser realiza de acuerdo al artículo 65 A°

Se contemplan dos situaciones a) Diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en Emp. del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados; ob)cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la SUNAT, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.

Del artículo 64° del Código Tributario

Presunción Art. 71

AU

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OR

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Del artículo 64° del Código Tributario:Supuesto ó

Causal

Hecho Cierto


Determinación presunta

Considera las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboración de los productos terminados. Para estos efectos se podrá solicitar informes técnicos, fichas técnicas y análisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformación, para determinar los coeficientes de producción. En caso de no ser proporcionados o ser insuficientes, la Administración podrá elaborar sus propios coeficientes.

Diferencias entre las unidades producidas o prestaciones registradas con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administración.

La imputación ser realiza de acuerdo al artículo 65 A°

Presunción Art. 72

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RIA

Se aplicará a las empresas que desarrollen:• Actividades generadoras de tercera categoría.• las señaladas en el último párrafo del art. 14 de la Ley

del Imp. a la Renta.• El coeficiente será aprobado mediante R.M. Con opinión

de la SUNAT.

RENTA:Renta neta omitida = Renta neta presunta – Renta neta

declarada Renta neta presunta = conceptos deducibles X

coeficiente

RENTA NETA SEGÚN SUNATTotal Conceptos Deducibles 27,131,212Coeficiente Publicado 0.521

RENTA NETA SEGÚN SUNAT 14,140,788


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ACUMULACIÓN DE PRESUNCIONES

Cuando exista omisiones de diferente naturaleza respecto de

un deudor y resulte de aplicación más de una de las presunciones sólo se aplica la de mayor monto

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ACUMULACIÓN DE PRESUNCIONES

• Cuando exista omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor y resulte de aplicación más de una de las presunciones sólo se aplica la de mayor monto de base imponible o de tributo.

• Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderías, rentas, ingresos y demás elementos determinantes de la base imponible, la Administración podrá utilizar cualquier medio de valuación, salvo normas específicas.

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