Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras y Panamá€¦ · Honduras 7,103,786 1,722 n/a 17%...

INFORME SOBRE LA FORMACIÓN CONTABLE UNIVERSITARIA EN AMÉRICA CENTRAL Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras y Panamá Diciembre de 2008

Contenido

PRINCIPALES ABREVIATURAS Y DATOS BÁSICOS ......................................................... iiRESUMEN EJECUTIVO ................................................................................................ iiiI. ANTECEDENTES Y OBJETIVOS DEL PROYECTO ..................................................... 1II. ALCANCE, METODOLOGÍA UTILIZADA Y HERRAMIENTAS .................................... 2III. ENCUESTA ACADÉMICA Y REVISIÓN DE MALLAS CURRICULARES ..................... 4

A. INCORPORACIÓN DE NORMATIVIDAD INTERNACIONAL EN LOS PLANES DE ESTUDIO Y DISTINTO NIVEL ALCANZADO .......................................................................... 4

B. BARRERAS DEL APRENDIZAJE ............................................................................ 5C. CONTENIDOS CURRICULARES ............................................................................ 6D. USO DE REFERENCIAS INTERNACIONALES EN LA PREPARACIÓN DE LOS

CONTENIDOS ACADÉMICOS ................................................................................ 7E. PASANTÍAS COMO EXIGENCIA DE GRADUACIÓN .................................................. 8F. MAGNITUD DEL CAMBIO ................................................................................... 8

IV. PRINCIPALES HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES ............................................ 9V. PROGRAMA DE CAPACITACIÓN (2º COMPONENTE DEL PROYECTO) .................... 12ANEXOS ................................................................................................................. 14

Este informe fue preparado por un equipo de consultores internacionales sobre la base del trabajo de campo y evaluación de información en gabinete, desarrollados entre febrero y octubre de 2008. El equipo fue integrado por Alfred Borgonovo y Nicolás Canevaro Bocanegra bajo la conducción de Alfredo Rodríguez Neira. La ejecución del proyecto fue acompañada y coordinada por Henri Fortin del Banco Mundial (LCSFM). El equipo contó con el apoyo en Guatemala del consultor Oscar Noé López. El proceso seguido incluyó una presentación inicial del proyecto en Honduras, y una presentación de avances en la segunda conferencia CReCER en junio de 2008, en San Salvador, El Salvador. La participación de las universidades representa una contribución significativa en el desarrollo del proyecto. El informe incorpora comentarios y sugerencias de Roberto Tarallo (Gerente, LCSFM), Ana Cristina Hirata Barros (LCSFM), Silvia Meljem, Directora del Departamento Académico del ITAM (México) y Sylvia Barrett, Directora Adjunta de IFAC para el Desarrollo de los Organismos Miembros. La preparación del presente informe y las actividades de capacitación correspondientes fueron financiadas por el Departamento para el Desarrollo Internacional del Reino Unido (DFID).

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Mejora de la formación contable en cinco países de América Central ii

PRINCIPALES ABREVIATURAS Y DATOS BÁSICOS A&A Contabilidad y Auditoría COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission GDLN Red Global de Aprendizaje para el Desarrollo IASB Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera IAESB Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría Pública IES Norma(s) Internacional(es) de Formación para Contadores Profesionales IFAC Federación Internacional de Contadores NAGA Norma(s) de auditoría generalmente aceptada(s) NIA Norma(s) Internacional(es) de Auditoría NIC Norma(s) Internacional(es) de Contabilidad NICSP Norma(s) Internacional(es) de Contabilidad para el Sector Público NIIF Norma(s) Internacional(es) de Información Financiera PyME Pequeña y mediana empresa ROSC Informe(s) sobre el Cumplimento de Normas y Códigos UNCTAD Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo

Población PIB per cápita (US$)

Gasto público en educación

(%PIB)

Matriculaciones universitarias

(%bruto)

(1) (2) (3) (4)

Costa Rica

4,462,193

5,887 5% 25%

El Salvador

6,106,761

3,336 3% 22%

Guatemala

13,348,222

2,549 3% 18%

Honduras

7,103,786

1,722 n/a 17%

Panamá

3,340,605

5,833 4% 45%

Fuente: World Development Indicators/ DDP 2007, except (3): 2004 Panamá; y (4): 2005 Costa Rica y 2006 Honduras and Panama.

Mejorar la formación contable en cinco países de América Central – Resumen ejecutivo iii

RESUMEN EJECUTIVO

i. En los estudios ROSC sobre las prácticas de contabilidad y auditoría preparados por el Banco Mundial en tres países de Centroamérica desde el 2005, se ha señalado la necesidad de reforzar la formación académica en este campo. Este informe sobre Formación Contable en América Central complementa y profundiza esos estudios, con un enfoque principal hacia los currículos y contenidos de cursos en las principales universidades con carreras de contaduría pública, comparándolos con las respectivas normas y referencias internacionales. Este estudio busca apoyar el proceso de fortalecimiento de la transparencia y gobernanza corporativas en los cinco países y la mejora del clima de negocios para fomentar el desarrollo económico sostenible. ii. Aun cuando la educación contable no ha tenido un desarrollo similar en los cinco países, la experiencia muestra ciertos hitos comunes. La educación técnica contable empezó en la Región de América Latina en las primeras décadas del siglo veinte principalmente con un enfoque en el desarrollo de habilidades para la teneduría de libros contables y subsecuente cumplimiento de disposiciones fiscales, desarrollándose como carrera de extracción universitaria alrededor de 1950. iii. El proyecto fue ejecutado a partir de información obtenida a través de encuestas, revisión de mallas curriculares y contenidos temáticos de cursos ofrecidos en contabilidad financiera para los sectores público y privado, auditoría y ética profesional, así como entrevistas conducidas en los cinco países principalmente con decanos, coordinadores de carrera y profesores de universidades, así como con representantes de las asociaciones de profesionales contables. iv. Si bien se identificaron esfuerzos en incorporar estándares internacionales en el desarrollo de los cursos, todavía se requiere efectuar mejoras significativas a su contenido así como a la estructura del currículo. Asimismo, se necesita mayor preparación de los docentes y la provisión de materiales de enseñanza apropiados y actualizados para alcanzar los objetivos de una profesión adecuadamente entrenada en normas internacionales para prestar servicios de alta calidad a las empresas que operan en sus respectivos países, así como ejercer efectivamente su importante papel de control en la función de auditor externo. v. En lo referido a contabilidad financiera del sector privado, por lo general los currículos no incluyen temas que surgieron a nivel internacional en los últimos 15 años como instrumentos financieros, deterioro de activos, impuestos diferidos, propiedad inmobiliaria, activos biológicos, entre otros. Estos temas reflejan un mayor grado de diferenciación conceptual, y conllevan un grado más alto de complejidad técnica. Además, los cursos están diseñados para entregar conocimiento en aspectos de medición, dando escasa consideración a la presentación de los estados financieros y revelaciones requeridas por la normatividad internacional, lo que impone una seria barrera a la relación con los usuarios de esa información. vi. La contabilidad financiera para el sector público, cuando es ofrecida en la formación universitaria, no incorpora las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP). Si a ello se agrega el hecho de que la contabilidad del devengado en el sector público es una tarea necesaria pero pendiente, como base para preparar y entregar información financiera a las autoridades y sociedad en general, la

Mejorar la formación contable en cinco países de América Central – Resumen ejecutivo iv

transparencia de esa información tiene un camino largo por recorrer. Por su parte, el Código de Ética emitido por la Federación Internacional de Contadores (International Federation of Accoutnants / IFAC por su sigla en inglés), documento fundamental para el correcto entendimiento del rol y responsabilidades del futuro profesional, tampoco es discutido en la formación universitaria; asimismo los propios códigos de ética desarrollados por la profesión nacional son poco usados. vii. En lo que respecta a la auditoría, se ha notado un mayor grado de avance especialmente en las universidades que mantienen lazos estrechos con la profesión y donde los que enseñan esta disciplina son representantes de las firmas auditoras y/o profesionales reconocidos en esta área. No obstante ello, la temática referida a muestreo estadístico, auditoría de sistemas de información, aseguramiento y auditoría de información prospectiva, está ausente del contenido curricular. viii. Por otro lado, la comparación de la malla curricular de las universidades revisadas, con las recomendaciones de la Norma Internacional de Formación de Contadores Profesionales (IES1

) 2, reveló ausencia de contenidos temáticos sobre el conocimiento organizacional, en particular en temas de gobernanza corporativa, gestión y toma de decisiones estratégicas, así como negocios internacionales y globalización. También la comparación mencionada reveló que el tema de control en tecnología de la información no recibe suficiente atención.

ix. En lo que respecta a la comparación con el plan curricular propuesto por la Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD), el distanciamiento es mayor en temas de contabilidad financiera y de ética profesional, que en los de auditoría en un nivel de conocimientos básicos2

. En un nivel de conocimientos avanzados, se encuentra mayor carencia de contenidos en los planes de estudios universitarios, tanto en contabilidad financiera como en auditoria. En contabilidad financiera no se revisan con frecuencia temas de contabilidad de grupos empresariales e informes en moneda extranjera, y en auditoria las ausencias se refieren a evaluación de sistemas basados en computadores, programas informáticos de auditoría, auditorías de grupo y conjuntas, y, auditoría ambiental y administrativa. Al ampliar la comparación al plan curricular completo de la UNCTAD, se observa ausencia en los planes curriculares revisados de temas sobre estructura organizativa, administración comercial, y en menor medida, sobre financiación comercial y gestión financiera.

x. La rápida evolución de la práctica contable a lo largo de los últimos 15 años, especialmente con la aparición de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC3

) en la segunda parte de la década del noventa, en un contexto de mayor exigencia de transparencia financiera de parte las empresas y de creciente complejidad en las operaciones que aquellas realizan, representa para el mundo académico un inmenso desafío. Al mismo tiempo, esta tendencia representa una oportunidad, para ese mundo académico, de valorar su papel de proveedor de conocimientos.

1 International Education Standards for Professional Accountants. 2 El plan de contenidos curriculares sugerido por la UNCTAD distingue entre conocimientos básicos y conocimientos avanzados. 3 A partir del 2001, las NIC han sido revisadas e incorporadas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La Junta Internacional de Normas de Contabilidad (IASB) estima que más de 100 países han adoptado las NIIF, u orientan sus prácticas contables locales en ese modelo internacional.

Mejorar la formación contable en cinco países de América Central – Resumen ejecutivo v

xi. Los esfuerzos de incorporación de conocimiento actual, necesario para la formación de contadores profesionales, en los planes de estudio no han sido suficientes. La academia ha observado un papel pasivo esperando que los contadores públicos que acuden como docentes a las aulas universitarias trasladen el conocimiento adquirido en su ejercicio profesional al campo académico, de quienes se espera además provean de material actualizado, lo que tampoco ocurre. Por ello, la academia debe empujar ese cambio, pues los estudiantes son los interlocutores que contribuirán a mantener procesos exitosos, mediante una interacción directa con el gremio profesional y con los organismos emisores de normas, dedicando recursos al seguimiento del cambio, lo que implica ejercer sus funciones en los campos de la investigación y el desarrollo. Su actuación debe contemplar la preparación de materiales de estudio, en lo conceptual y en lo práctico, y en la capacitación intensiva de docentes que faciliten la transmisión de conocimientos a otros docentes. xii. Otras barreras que enfrenta el sector académico para proveer un formación de alta calidad incluyen: (a) una cultura contable principalmente basada en los aspectos legales, y prescripciones tributarias; (b) la falta de conocimiento del idioma inglés, tanto en profesores como en estudiantes, lo que no facilita la actualización permanente de los contenidos de los cursos correspondientes; (c) la ausencia de metodologías probadas para incorporar cambios del conocimiento contable actual, y planes continuos para el reentrenamiento de profesores; (d) la insuficiencia de materiales de aprendizaje o ausencia de materiales actualizados; (e) la falta de recursos para introducir cambios y el reentrenamiento de docentes, y para contar con un número adecuado de profesores dedicados a la investigación y al desarrollo de materiales educativos. xiii. Estas dificultades explican en gran parte el hecho de que en los cinco países los programas de contabilidad y auditoría hayan perdido popularidad entre los estudiantes durante los últimos 15 años, y que resulta aún más difícil, atraer a la carrera de contabilidad y auditoría a jóvenes con alto potencial. xiv. Es recomendable dedicar esfuerzos a la revisión exhaustiva de los planes de formación para adecuarlos a estándares internacionales, en todo lo que resulte aplicable. Asimismo, el reentrenamiento de docentes, y la preparación de materiales de enseñanza adecuados que podrían resultar de retomar una labor de investigación y desarrollo, contribuirán significativamente a la mejora en la formación contable. Los esfuerzos regionales, pueden facilitar el uso de recursos en estas tareas. Al mismo tiempo, es preciso facilitar el uso de las IES para el mundo académico latinoamericano, lo que requeriría de la disponibilidad de una traducción al español, como paso inicial. Este esfuerzo implicaría la movilización de varios actores regionales e internacionales, incluyendo a IFAC y al Banco Mundial. xv. Al nivel de cada país, los gobiernos tienen la responsabilidad de asegurar que la enseñanza en toda universidad que imparte títulos académicos oficialmente reconocidos, cumpla con criterios de calidad mínimos, lo que representa un reto significativo. Para alcanzar este objetivo, se requiere de una estrecha cooperación entre: autoridades nacionales (incluyendo el Ministerio de Educación), por ejemplo en su tarea de autorizar nuevos centros de enseñanza o cambios curriculares; las universidades, incluyendo sus autoridades quienes establecen menores puntajes en el examen de admisión para el acceso de postulantes en comparación con otras carreras, y probablemente asignan menores recursos a las facultades de contabilidad y auditoría; y los organismos representativos de la profesión contable, quienes deben interactuar

Mejorar la formación contable en cinco países de América Central – Resumen ejecutivo vi

intensamente con el ámbito universitario y contribuir en la actualización de sus miembros que acuden como docentes a las universidades. A mediano y largo plazo, uno de los beneficios importantes que la mejora de la formación contable universitaria podría traer es la posibilidad de desarrollar un sistema de certificación profesional reconocido a nivel internacional. Una certificación profesional internacional, cuyo ámbito podría ser regional o continental, permitiría, por un lado, asegurar la suficiencia en la preparación de los contadores para el ejercicio profesional, y en particular para calificar para la docencia, y por el otro, la homogenización de estándares de calidad para una licencia profesional. Por su parte, un currículo, también internacional, en aspectos técnicos de formación contable, facilitaría un desarrollo homogéneo de la profesión, contribuyendo a la obtención de una licencia para actuar en ambientes económicos interrelacionados y cercanos, como un paso previo necesario para considerar una licencia para ejercer de ámbito internacional. En el punto 43 se recomienda “una certificación regional de currículo” y en el 48 se sugiere “exigir la certificación profesional como requisito para calificar en la docencia”. xvi. Se completó la segunda etapa del proyecto referida al desarrollo de capacidades, mediante tres seminarios de una semana de duración cada una, realizados en las ciudades de Guatemala, Panamá y San Salvador. Asistieron 99 docentes de más de 20 universidades y gremios profesionales, la mayoría de los cuales comparte la docencia con el ejercicio profesional. El temario desarrollado incluyó la presentación de los resultados de la primera fase del proyecto, lo que permitió validar las conclusiones de dicha fase.

Mejorar la formación contable en cinco países de América Central Página 1

I. ANTECEDENTES Y OBJETIVOS DEL PROYECTO 1. Entre 2005 y 2007, el Banco Mundial hizo evaluaciones en los campos de contabilidad y auditoría para tres países de América Central; las cuales están contenidas en los Informes ROSC A&A. Esos estudios sugirieron que la formación profesional en esas áreas debía ser mejorada para desarrollar una práctica contable y de información financiera que pueda contribuir al fomento del sector privado y al crecimiento económico sostenible de la región. Este informe provee un análisis de las áreas específicas que requieren de desarrollo en la formación de contadores profesionales y sugerencias de mejoras para incrementar su contribución al sector empresarial en los respectivos países y a la sociedad en general. 2. Este informe presenta los resultados del primer y segundo componentes del proyecto de Mejora en la formación contable en cinco países de Centroamérica: Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras y Panamá. El primer componente está referido a la evaluación sobre aspectos de conocimiento contenidos en la currícula académica en las áreas de contabilidad financiera, auditoría y ética profesional. La segunda etapa, ya concluida también, contempló el desarrollo de capacidades, donde se presentó y discutió los resultados de la primera etapa con un grupo importante de docentes universitarios, y se les fortaleció en conocimientos de temas de contabilidad, auditoría y ética. El tercer componente tiene como objetivo específico la diseminación de las lecciones aprendidas en el proyecto a otros países. Este informe también provee de una metodología aprendida para conducir evaluaciones similares en otras áreas geográficas, y como una referencia para auto evaluaciones que podrían ser realizadas por universidades y otras organizaciones académicas involucradas en la educación y desarrollo continuo de contadores profesionales, con mayor profundidad y detalle, que la permitida en un estudio de este tipo. 3. Aun cuando la educación contable no ha tenido un desarrollo similar en esos cinco países, la historia muestra ciertos hitos comunes. La educación técnica contable, principalmente referida al desarrollo de habilidades para la teneduría de libros, empezó en la región en las primeras décadas del siglo veinte, y como una carrera de extracción universitaria, alrededor de 1950. Desde inicios de la década de los setenta, y en particular en los últimos diez años, cambios provenientes de una profesión contable organizada en el mundo, con un desarrollo técnico expresado en estándares propuestos como las mejores prácticas, están siendo incorporados en estos países con grandes dificultades e insuficiente avance, según se desprende de los hallazgos resumidos luego. 4. Dos objetivos de desarrollo sustentan este proyecto: (a) el fortalecimiento de la transparencia y gobernanza corporativas, mediante la contribución al desarrollo de contadores y auditores competentes, y su impacto en la responsabilidad y transparencia de la información, y como un freno contra fraudes y otras prácticas ilícitas; y, (b) un desarrollo económico sostenible a través de un clima de negocios más propicio para la atracción de inversión directa doméstica y extranjera, así como para la generación de empleo. La mejora en la información reportada, basada en prácticas de contabilidad y auditoría recomendadas, facilitará el acceso al crédito de las empresas locales, incluyendo las pequeñas y medianas empresas (PyMEs), cuyos procesos contables e información financiera por lo general requiere de mejoras significativas.


II. ALCANCE, METODOLOGÍA UTILIZADA Y HERRAMIENTAS 5. El Proyecto se concentra en tres áreas principales del currículo académico: la contabilidad financiera, tanto para el sector público como el privado; la auditoría financiera, y la ética profesional. 6. El proyecto abordó las características de la formación de profesionales contables exclusivamente desde una perspectiva del conocimiento, entendido éste como la base primaria del contenido educativo e insumo necesario para el desarrollo de habilidades y competencias. Este enfoque es el que desarrolla el contenido curricular recomendado por la UNCTAD, base de comparación utilizada en este estudio4. La evaluación de habilidades y competencias es necesaria para una comprensión integral de la calidad en la formación contable de nivel universitario, complementaria a la ejecutada de acuerdo con los objetivos de este proyecto. Por otro lado, el desarrollo de habilidades permite a los contadores profesionales hacer mejor uso de los conocimientos adquiridos en la etapa educativa, y demostrarlas mediante el desempeño profesional (competencias profesionales)5

, capacidades cuya evaluación requiere del uso de herramientas distintas a las utilizadas en este estudio, las que se describen a continuación.

7. La evaluación efectuada (propósito de la primera etapa del proyecto) utilizó las siguientes herramientas: encuestas; reuniones con autoridades y profesores de facultades, así como con los representantes de las asociaciones profesionales, en los cinco países objeto de estudio; y la revisión de la estructura curricular y los programas o sílabos detallados de los cursos. Asimismo, cuando estuvieron disponibles, se revisaron las pruebas de evaluación tomadas a los estudiantes. Por otro lado, los resultados de la evaluación efectuada fueron presentadas a un grupo de docentes contadores profesionales en la segunda etapa del proyecto, relativa al desarrollo de capacidades, en tres seminarios de una semana de duración cada uno. 8. Las referencias de comparación utilizadas en la evaluación mencionada en el párrafo anterior, corresponden a normas internacionales vigentes en: auditoria, por referencia a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA); contabilidad financiera para el sector corporativo, a partir de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); contabilidad financiera para el sector público (gubernamental), a partir de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP); y el Código de Ética de IFAC6. El contenido en cuanto a conocimientos fue comparado con los temas recomendados, incluidos en la IES27, y el contenido curricular recomendado por la UNCTAD8

.

4 Véase el Anexo 3 a este informe. 5 Sobre el particular véanse las NIF 3 y la NIF 8. 6 Tanto las NIA como las NICSP y el Código de Ética son emitidos por Consejos de IFAC. 7 Las Normas Internacionales de Formación para Contadores Profesionales son emitidas por Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría Pública (IAESB) de IFAC. 8 Junta de Comercio y Desarrollo, Grupo de trabajo intergubernamental de expertos en normas internacionales de contabilidad (ISAR) y Presentación de Informes, 20 periodo de sesiones. Véase en particular el informe publicado en diciembre de 1998 sobre la currícula contable global (http://www.unctad.org/sp/docs/c2isard5.sp.pdf).

http://www.unctad.org/sp/docs/c2isard5.sp.pdf�


9. A partir de un universo de 47 universidades identificadas, las que comprenden 7 financiadas íntegramente con recursos estatales y 40 privadas, que ofrecen la carrera de contaduría pública, se revisaron en detalle 11 contenidos curriculares9. No fue posible obtener información completa de las dos universidades de Honduras con carreras en contaduría pública10, pero el equipo de consultores considera que esto no invalida las conclusiones derivadas de la información obtenida en los cuatro otros países11

. Esas universidades incluyen un número de estudiantes en contabilidad representativo, principalmente universidades públicas, y también como centros de formación de la mayor parte de los profesionales contadores públicos en ejercicio. Asimismo, se recibieron 16 encuestas llenadas por las universidades antes mencionadas y otras, y se condujeron entrevistas en los cinco países en un número similar, incluyendo algunas con representantes de los gremios profesionales.

10. El aprendizaje técnico de la contabilidad al nivel pre-universitario no ha sido directamente evaluado como parte del estudio, pero sí se ha considerado al nivel universitario, normalmente en una carrera técnica de tres años. Los estudiantes educados fuera de un ambiente universitario y los que siguen la carrera técnica en ese ambiente, aun cuando no alcanzan un grado de licenciatura en contaduría pública, están autorizados a desempeñarse en funciones de contabilidad financiera, pero no en auditoría financiera. Los hallazgos, detallados luego, para contabilidad financiera, no tendrían que diferir de aquellos que podrían hallarse en ese sector pre-universitario, de haberse evaluado directamente. 11. La comparación de los planes curriculares (mallas curriculares) y contenidos temáticos de cada asignatura universitaria evaluada, fue efectuada comparando las descripciones utilizadas en esos planes y contenidos con aquellos utilizadas en la IES2 y el modelo de la UNCTAD, utilizando el criterio profesional en diversos casos de descripciones similares. Los consultores no consideran la existencia de desviaciones importantes, si hubiere alguna, a los resultados de este estudio, como consecuencia de la aplicación de dicho criterio profesional. 12. En el cuadro que se muestra a continuación se presenta el universo de oferta universitaria en la formación de contadores públicos que fue identificada, y las respuestas recibidas. Del total de 47 universidades identificadas, se recibieron: encuestas de 16 de ellas; 17 mallas curriculares con la secuencia de cursos de formación hasta la licenciatura; 11 sílabos con contenidos específicos de cada curso, y para ocho de esos cursos se recibieron algunos exámenes o pruebas de evaluación tomadas a los estudiantes. Los detalles correspondientes por país se presentan en el Cuadro 1.

9 Estas universidades son: la Universidad Estatal a Distancia y la Universidad Latinoamericana de Ciencia y Tecnología en Costa Rica; la Universidad de El Salvador, la Universidad Centroamericana José Simeón Cañas, la Universidad José Matías Delgado y la Universidad Francisco Gavidia en El Salvador; la Universidad de San Carlos y la Universidad Panamericana en Guatemala; y la Universidad de Panamá, la Universidad Abierta y a Distancia, y la Universidad Especializada del Contador Público en Panamá. 10 Universidad Nacional Autónoma de Honduras y UNITEC. 11 Ésta aseveración se sustenta en que autoridades y profesores de las Universidades de Honduras fueron entrevistadas, incluyendo representantes del gremio profesional, y en las discusiones conjuntas sostenidas en el seminario desarrollado en Guatemala como parte de la segunda etapa del proyecto, en el que participaron dos profesores de la Universidad Nacional Autónoma de Honduras y un profesor de la UNITEC.


Cuadro 1 – Ámbito del análisis e información recibida (núm. de

universidades) Universo Encuesta Malla

curricular Contenidos de cursos

Exámenes y otras

pruebas de evaluación País Estatales Privadas Estatales Privadas

Costa Rica 2 11 2 1 5 2 2 El Salvador 1 18 1 4 7 4 1 Honduras 1 1 1 1 - - - Panamá 2 5 1 2 3 3 3 Guatemala 1 5 1 2 2 2 2

Total 7 40 6 10 17 11 8

III. ENCUESTA ACADÉMICA Y REVISIÓN DE MALLAS CURRICULARES

13. A continuación se discuten los hallazgos de manera integrada, en base al análisis detallado de las encuestas académicas (Anexo 1), de los contenidos curriculares (Anexo 2) y, de la comparación con el plan de estudios propuesto por la UNCTAD y con la IES 2 (Anexo 3).

A. Incorporación de normatividad internacional en los planes de estudio y distinto nivel alcanzado

14. La revisión de contenidos curriculares demostró que todos los planes de estudio examinados contienen referencias generales, y en menor grado, referencias explícitas, sobre estándares internacionales en contabilidad y auditoría financiera. Además, ciertos sílabos de cursos han reproducido, para la presentación de los temas, aspectos específicos de las normas, en particular en lo que hace a la contabilidad financiera. Sin embargo, el contenido de los cursos, los que no abarcan toda la temática de los estándares internacionales, por un lado, y por el otro, la casi unánime respuesta en las encuestas relativa a la falta de profesores entrenados y material bibliográfico suficiente, debilita la presunción de resultados adecuados en este entrenamiento. También, las fuentes revisadas y la ausencia de planes definidos de incorporación de nuevas normas o versiones de aquellas en todas las universidades, demuestran que la normatividad internacional sobre contabilidad y auditoría, no corresponde a las versiones vigentes internacionalmente. 15. Por otro lado, la mayoría de universidades ha optado por la incorporación de estándares internacionales en todos los cursos que contienen la temática relacionada; solamente dos universidades optaron por adicionar a esa incorporación horizontal, cursos finales en la forma de seminarios, para discutir explícitamente temas de NIIF, más no de NIA. No existe evidencia para calificar resultados al incorporar estándares internacionales en los cursos universitarios de manera horizontal, de manera individualizada en cursos por separado, o una combinación de ambos. No obstante ello, dada la complejidad de las normas en lo que hace a contabilidad financiera, y su ritmo cambiante, lo que desactualiza el conocimiento aun durante los cinco años que demanda la formación de contadores profesionales, resulta conveniente para la incorporación de estándares internacionales, la combinación de ambas alternativas, en


particular, en el inicio de su incorporación en la currícula de estudios, y en épocas en que los cambios son significativos y extendidos12

.

B. Barreras del aprendizaje 16. Los cambios al modelo contable de las NIIF ocurridos en los años recientes no se han trasladado en oportunidad al ámbito académico en los países objeto de este estudio. Esto se debe principalmente a la velocidad de ese cambio, pero también a la introducción de conceptos novedosos y más difíciles de aplicar, y a la falta de planes de revisión y modificación curricular. La contabilidad financiera tiene contenidos basados principalmente en disposiciones legales, en particular las tributarias, lo que aún se mantiene en gran medida. Por otro lado, la dificultad para asimilar las ventajas de información financiera basada en estándares internacionales para otros usuarios como bancos, otros acreedores y potenciales inversores, distintos del gobierno que no exige cumplimiento de las NIIF en relación con su tarea de recaudar tributos, hace que la aparición de un modelo contable internacional complicado y al parecer no estable, no sea de fácil asimilación. Como suele ocurrir, la fuerza de los dispositivos de ley, como aquellos que adoptan el uso de estándares internacionales contables, generalmente tramitados por los gremios profesionales, y no, las ventajas percibidas asociadas a la calidad de información financiera internacional, es la que obliga al cambio. Más aún, una vez que dispositivos con fuerza de ley exigen el cumplimiento de NIIF, no se establecen mecanismos suficientes, en los que participen los gremios profesionales, para verificar el cumplimiento en la aplicación de esas NIIF. 17. No ha ocurrido así con estándares en auditoría, por la presencia en todos estos países de firmas auditoras internacionales, y la ausencia de cambios de magnitud comparable con los que ocurrieron en materia contable. La influencia tradicional de la práctica estadounidense en auditoría, de fuerte arraigo en la profesión de América Central, ha facilitado el proceso de aprendizaje de las NIA, ya que las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) de Estados Unidos tienen un contenido similar y de desarrollo paralelo a las NIA. Además, la presencia importante en el ámbito académico de miembros de firmas auditoras, o profesionales de auditoría externa en la práctica individual con fuerte experiencia, ha facilitado la incorporación de las normas de auditoría en la enseñanza. No obstante ello, los contenidos educativos en auditoría financiera también evidencian atraso en tanto no contemplan evaluaciones de control para ciertos elementos de los estados financieros, ahora diferenciados por las NIIF, tales como los: biológicos, instrumentos financieros, impuesto diferido, propiedad inmobiliaria, entre otros. La misma carencia se muestra en los temas de auditoría por áreas específicas (sistemas de procesamiento de información, recursos humanos, aspectos tributarios) y, en auditoría interna u operativa y gubernamental. 18. Esta distinción en la introducción de estándares internacionales entre contabilidad financiera de un lado y auditoría del otro, es también percibida por las facultades que preparan profesionales en contaduría pública. Las encuestas muestran 12 El último cambio importante en lo que hace a las NIIF se produjo con la versión 2004 (por referencia al inicio de ese año), en que quince NIC vigentes hasta el 2003 sufrieron cambios importantes y se emitieron las primeras cinco NIIF, además de los cambios relacionados en las interpretaciones. Con los cambios previstos en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, en un estudio de distintas fases actualmente en ejecución, es previsible esperar modificaciones a diversas normas en el futuro próximo.


declaraciones de carencia de docentes preparados y material de aprendizaje en NIIF, y no en los de auditoría. También indican carencia de recursos económicos suficientes y poco conocimiento del idioma inglés para acelerar y mantener el ritmo de cambio en lo que hace a las NIIF, y no, otra vez, en lo que hace a las NIA. Implícitamente, se declara que el cambio en auditoría financiera vendrá apoyado por la contribución de firmas auditoras, mientras que el esfuerzo en las NIIF será menos favorecido por esos procesos naturales de transmisión de conocimientos del profesor que además está en el ejercicio profesional.

C. Contenidos curriculares 19. La falta de percepción de ventajas claras en información financiera de calidad, y la influencia de los aspectos legales y tributarios en el desarrollo de contenidos, han desviado la atención de los contenidos curriculares hacia los aspectos prácticos de la contabilidad financiera, sin incluir la preparación de estados financieros completos con notas, dificultando a su vez el desarrollo de habilidades de comunicación de información financiera. La revisión de contenidos curriculares en contabilidad financiera muestra con claridad que la atención está puesta en medir, y presumiblemente en reconocer más que en preparar, estados financieros completos, incluyendo notas de revelaciones adicionales. Más en detalle, la ausencia de componentes de formación contable en asuntos tales como redacción de notas a los estados financieros, o la falta de estudio de temáticas sobre contingencias (NIC 37); eventos posteriores a la fecha del balance (NIC 10); presentación de información financiera, incluyendo aquella a fechas intermedias (NIC 1 y NIC 34); segmentos de operación (NIIF 8); en adición, a exigencias de revelación contenidas en cada norma, sustentan esta apreciación. 20. De otro lado, en ciertos contenidos curriculares de auditoría, se incluye la elaboración de estados financieros y notas, evidenciando una costumbre arraigada donde el auditor es el que prepara los estados financieros (que, a su vez audita) y no los contadores responsables. 21. Los temarios de los cursos en contabilidad financiera no incluyen, ni parcial ni totalmente, aspectos o temas tales como: marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros; impuesto diferido, incluyendo el relacionado con actualizaciones de valor; pérdidas por desvalorización; provisiones, activos y pasivos contingentes; costos de financiación; activos biológicos y productos biológicos; propiedad inmobiliaria; sectores especializados, tales como construcción y seguros; hechos posteriores a la fecha del balance; tratamiento de las variaciones en la moneda extranjera (en saldos contratados en esa moneda); activos no corrientes mantenidos para la venta; pagos basados en acciones; re expresión de estados financieros a moneda extranjera; instrumentos financieros; selección y desviación de políticas contables; costo de existencias de servicios; errores contables; planes de beneficios de retiro, obligaciones devengadas con el personal; consolidación de estados financieros; inversiones en subsidiarias y asociadas; segmentos de operación, información a fechas intermedias; utilidades por acción; alternativas de presentación del estado de cambios en el patrimonio neto; bases de medición, incluyendo el concepto de valor razonable.


22. En lo que hace a la temática en auditoría, no se encontraron contenidos relacionados con: muestreo estadístico; auditoría de estimaciones contables; significado y contenido de la carta de representación de la gerencia; servicios relacionados; procedimientos bajo acuerdo y servicios de compilación; y, auditoria de información financiera prospectiva. Tampoco se encontró desarrollo de procedimientos de auditoría para cubrir áreas específicas identificadas por las NIIF, tales como las referidas a: propiedad inmobiliaria; impuesto diferido; eventos posteriores a la fecha del balance; activos biológicos; cambios en estimaciones y errores; activos y pasivos contingentes; provisiones; y segmentos de operación, entre otros. 23. Mayoritariamente los planes curriculares han optado por revisar los aspectos de la ética profesional como un componente de alguno o varios cursos del área de auditoría. Solamente 4 universidades optaron por revisar esos aspectos en un curso por separado, pero en todos los casos bajo una perspectiva de la moral individual y no en el análisis de la ética profesional en condiciones de independencia y subordinación laboral. No se encontraron referencias al Código de Ética de la IFAC en los contenidos de cursos que incluyen esos aspectos. La falta de consideración suficiente a la ética profesional, discutiendo los principios y situaciones específicas, así como la consideración de barreras a las amenazas que enfrenta el contador profesional, constituye una limitación importante en la evaluación de competencias profesionales. 24. Los contenidos curriculares comentados por universidad y de manera global se exponen en el Anexo 2 a este informe.

D. Uso de referencias internacionales en la preparación de los contenidos académicos

25. Las comparaciones efectuadas entre las mallas curriculares y los contenidos académicos, y las recomendaciones de la IES 2 y el plan propuesto por la UNCTAD, muestran distanciamiento significativo. Los contenidos temáticos en la formación de contadores profesionales están distanciados de las recomendaciones internacionales con las que se deberían construir aquellos. Mientras la IES 2 y el plan de la UNCTAD se alinean con estándares internacionales, como ya se explicó, no ocurre lo mismo con los contenidos curriculares revisados, en lo referido a contabilidad financiera y auditoria. 26. Por otro lado, la comparación de la malla curricular de las universidades revisadas con las recomendaciones de la IES 2 revelaron ausencias de contenidos temáticos en lo referido al conocimiento organizacional; en particular en temas de gobernanza corporativa, gestión y toma de decisiones estratégicas, y negocios internacionales y globalización. También reveló que el tema de control en tecnología de la información no recibe suficiente atención. 27. En lo que hace a la comparación con el plan propuesto por la UNCTAD, se observó en los planes de estudios mayor carencia en temas de contabilidad financiera y de ética profesional, que en los de auditoría en un nivel de conocimientos básicos13

13 El plan de contenidos curriculares sugerido por la UNCTAD, distingue entre conocimientos básicos y conocimientos avanzados.

. En un nivel de conocimientos avanzados, la falta de contenidos propuestos por el plan de la UNCTAD, se observa tanto en contabilidad financiera como en auditoria. En


contabilidad financiera no se revisan con frecuencia temas de contabilidad de grupos empresariales e informes en moneda extranjera, y en auditoría las ausencias se refieren a evaluación de sistemas basados en computadores, programas informáticos de auditoría, auditorías de grupo y conjuntas, y, auditoría ambiental y administrativa.

E. Pasantías como exigencia de graduación 28. El ejercicio laboral suele acompañar a los años de formación de la carrera de contaduría pública, y al parecer, según información contenida en las encuestas, en gran número, en labores de la profesión. Sin embargo, en ningún caso se encontraron evidencias de que las pasantías tuvieran un carácter guiado y de monitoreo permanente. Por otro lado, en tanto el contenido de conocimiento en la currícula universitaria no contempla el gran desarrollo contable diferenciado y en algunos casos complejos de los últimos años, la medición de cualquier competencia profesional que pretenda ser evaluada, se hará sobre bases de conocimiento insuficientes, lo que probablemente no sea percibido al evaluar. 29. Los contenidos curriculares contribuyen a distinguir entre una formación de auditor, la que sitúan en los últimos semestres lectivos, y una formación general, la que se construye a lo largo de todo el periodo de formación. De hecho, la denominación de contadores – auditores, versus las de contadores, abunda en este parecer. En ambientes de auditoría financiera, cuando existe concentración de diversos niveles de experiencia, los procesos de monitoreo, además de continuos, son frecuentes, y son una base útil para satisfacer criterios de pasantía, mediante procedimientos limitados por parte de las universidades. En ambientes de auditoría muy reducidos o inclusive individuales, y en el ejercicio dependiente, la intervención de las universidades tendría que ser mayor, lo mismo que en ambientes donde se ejercen otras áreas de especialización del estudiante de contaduría pública.

F. Magnitud del cambio 30. Los esfuerzos de incorporación de conocimiento actual, necesario para la formación de contadores profesionales, en los planes de estudio no han sido suficientes. El tamaño del cambio no tiene precedentes en los últimos 35 años. Por su importancia cuantitativa y cualitativa, el cambio no puede ser incorporado en procesos de lenta maduración, esperando la nivelación natural del conocimiento académico a las exigencias modernas, mediante el traslado del conocimiento adquirido por el ejercicio profesional, al campo académico, por contadores públicos que comparten la docencia. Asimismo, la rapidez del cambio hace que la construcción de material de aprendizaje, mediante acopios de material a lo largo del tiempo, no resulte provechosa por su pronta obsolescencia. 31. No obstante que el cambio de un modelo contable requiere de tiempo considerable para su plena adopción o adaptación en cada entidad, incluyendo los procesos de control necesarios, la academia debe empujar ese cambio, ya que los estudiantes son los interlocutores que contribuirán a mantener procesos exitosos. Para ello, no se debe esperar a que el cambio se haya producido en el ejercicio profesional para asegurar la adecuación de los planes de estudio. Nótese por ejemplo, que los cambios en auditoría financiera, no han sido tan dramáticos, en cuanto a su extensión y


profundidad, y que su traslado del mundo profesional al mundo académico ha podido desarrollarse, y continúa haciéndolo, a un ritmo moderado. 32. La transición de modelos locales, por desarrollo propio o por adquisición regional, a un modelo mundial, requiere de esfuerzos compartidos y concretos. Los organismos internacionales que apoyen esa transición, deben hacerlo actuando también de manera regional y no localizada. Esa actuación debería incorporar la preparación de materiales de estudio, en lo conceptual y en lo práctico, y en la capacitación intensiva de docentes que faciliten la transmisión de conocimientos a otros docentes.

IV. PRINCIPALES HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES 33. El sector académico ha entendido y asimilado que la formación en contabilidad y auditoría, debe incluir extensamente el estudio y comprensión de normas y estándares recomendados internacionalmente. Sin embargo, enfrentan diversas barreras para alcanzar ese propósito. Además, existe un serio cuestionamiento, en lo que hace a contabilidad financiera, de su adecuación y relevancia para empresas que operan en sus economías. 34. Las barreras que enfrenta el sector académico y que han sido identificadas incluyen:

• la cultura contable trasladada a la formación, principalmente basada en los aspectos legales, y particularmente, en las prescripciones tributarias;

• la dificultad para adecuarse oportunamente al ritmo de cambio de las normas internacionales, con sucesivas modificaciones incorporadas en lapsos relativamente cortos, que cuestionan su permanencia en el tiempo y dificultan su incorporación en los contenidos curriculares;

• la falta de conocimiento del idioma inglés, tanto en profesores como en estudiantes, lo que no facilita la actualización permanente de los contenidos de los cursos correspondientes;

• la ausencia de metodologías probadas para incorporar cambios del conocimiento contable actual, y planes para el reentrenamiento de profesores;

• la insuficiencia o ausencia de materiales de aprendizaje; e

• insuficientes recursos económicos para introducir cambios, para permitir el reentrenamiento de docentes, sea por esfuerzo propio o por programas diseñados por las universidades; y para contar con un mayor número de profesores dedicados a la investigación y al desarrollo de materiales educativos.

35. El cambio en el contenido de conocimientos en la carrera de contaduría pública es de una magnitud significativa y sin precedentes, al menos en los últimos 35 años. Por otro lado, las exigencias de la sociedad en un mundo global exige información de calidad comparable. Todo ello hace que los procesos habituales de modificación curricular paulatina, y de asimilación de conocimiento de los docentes, requieran ser acelerados. La bibliografía recomendada y disponible en las universidades, desarrollada al amparo de un modelo contable más limitado, no contribuye al cambio.


36. Diversos temas no son discutidos o considerados en el currículo de formación profesional en contabilidad, los que en diversos casos muestran una falta de actualización de varios años, en lo que hace a contenidos de conocimiento técnico. En menor medida, se requiere la incorporación de temática en auditoría. 37. En lo que respecta a la contabilidad financiera para el sector corporativo o privado, no se incluyen en el desarrollo temático correspondiente aspectos conceptuales como: los contenidos en el marco conceptual y los que resultan de examen comparado de las normas, así como activos identificados y discutidos por separado en la normatividad actual, tales como, activos biológicos, propiedad inmobiliaria, impuesto diferido, instrumentos financieros, deterioro de activos, consideración de mediciones a valor razonable, errores contables y cambios en estimaciones, selección de políticas contables, activos y pasivos contingentes, provisiones, segmentos de operación, entre otros. Más aún, solamente se incluyen aspectos de medición y reconocimiento, pero muy poco sobre aspectos de presentación y revelación, lo que no contribuye a la formación en la comunicación de resultados. 38. En cuanto a la temática de auditoría, no se encontraron contenidos relacionados con: muestreo estadístico; auditoría de estimaciones contables; significado y contenido de la carta de representación de la gerencia; servicios relacionados; procedimientos bajo acuerdo y servicios de compilación; y, auditoría de información financiera prospectiva. Tampoco se encontró desarrollo de procedimientos de auditoría para cubrir áreas específicas identificadas por las NIIF, como las mencionadas en el párrafo anterior, ni revisiones de control interno utilizando la herramienta “COSO”.14

39. La ética profesional y la contabilidad financiera del sector público no son generalmente considerados en la currícula académica, y en los casos en que sí fueron incluidos, tampoco se evidencia la discusión de estándares internacionales en contabilidad financiera para el sector público y el Código de Ética, emitidos por IFAC. 40. Aspectos como la gobernanza corporativa, ligados a información financiera y transparencia de la información, tampoco son parte de la formación en contabilidad. Lo mismo ocurre con temas de conocimiento organizacional, gestión y toma de decisiones estratégicas, negocios internacionales y globalización, y control en tecnología de la información recomendados por la IES2. Además, en lo que hace a tecnología de la información, no se evidencia formación en el uso de sistemas, de procesamiento de información en contabilidad y de apoyo al trabajo del auditor. 41. En general, las comparaciones efectuadas, en el nivel de conocimientos básicos (numerados 3.1 a 3.8 en el plan UNCTAD), muestran mayor alejamiento en los temas de contabilidad financiera y ética profesional, que en los temas de auditoría. La ausencia de cobertura suficiente y adecuada en temas de las NIIF constituye la principal carencia en los planes de estudio, en cuanto a marco teórico, y en lo que hace a la identificación, medición, aplicación y comunicación de las transacciones económicas y financieras en que se aplican NIIF, y a los temas de consolidación de información. Menos frecuentes son las ausencias de contenido en lo que se refiere al establecimiento de normas y regulaciones en la práctica contable. No obstante ello, otras fuentes

14 Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, organismo privado establecido en Estados Unidos en 1985 para identificar factores que facilitan el fraude en procesos de reporte financiero.


utilizadas en la ejecución de este proyecto, revelan escaso entrenamiento académico en la preparación de informes, derivado de la casi nula referencia a los aspectos de preparación y presentación de estados financieros completos. 42. En cuanto a temas de ética, la frecuencia de observaciones de ausencia de este tipo de contenidos, se sustenta, por un lado, en que generalmente no se dictan cursos de ética profesional, incluyéndose esos contenidos parcialmente en los cursos de auditoría financiera. No se observa en ningún caso referencias al Código de Ética de IFAC. La inclusión de contenidos éticos solamente en cursos de auditoría, permite presumir que a lo sumo se están considerando los aspectos éticos referidos a la labor del auditor financiero independiente, pero no a los aspectos éticos bajo condiciones de subordinación15

.

Recomendaciones 43. Se debe fortalecer y facilitar, bajo supervisión contable, esfuerzos compartidos y comunes en la región, para construir un plan de estudios profesional uniforme en todos los aspectos técnicos, para una profesión global. Una certificación regional de currículo, debidamente reconocida puede sustentar los esfuerzos relacionados. 44. Una combinación de alternativas es necesaria para mantener a los estudiantes actualizados mientras están siendo formados. La falta de profesores entrenados debe llevar, como una exigencia temporal, a incluir seminarios sobre normas internacionales al final de cada carrera, mientras se introducen modelos contables recomendados en cada curso específico. El número de profesores a ser entrenados y certificados, fuerza a la preparación de metodologías de enseñanza a distancia. 45. El reentrenamiento de docentes para el entendimiento conceptual y práctico de estándares internacionales, y la preparación de materiales de enseñanza, necesarios para lograr progresos, requiere de ejemplos de referencia, y de guías adecuadas. Los esfuerzos en la región, algunos con apoyo financiero externo, no evidencian resultados que muestren avances significativos. Tales esfuerzos, regionales en lo posible, deben concretarse en herramientas que contribuyan directamente al proceso de enseñanza y aprendizaje, tales como: un currículo de estudios homogenizado con recomendaciones internacionales en los aspectos de conocimiento técnico y desarrollo de habilidades y competencias; y preparación de materiales de enseñanza que puedan ser compartidos. 46. Las universidades deben actualizar el currículo de estudios al menos cada año, en tanto se mantenga un ritmo de cambio acelerado en la emisión de estándares contables. Las herramientas que pueden utilizarse para establecer procesos de actualización que contribuyan a lograr currículos permanentemente actualizados, incluyen: la asociación u otros medios de intercambio de información con otras universidades locales y extranjeras; la suscripción en organismos internacionales emisores de normas, seguimiento a sus propuestas y emisión de estándares; y el establecimiento de grupos permanentes de revisión y coordinación en cada facultad que ofrezca la especialidad de contaduría pública. Un rol importante para asegurar que el proceso de actualización de currículo es continuo y efectivo, es el de la supervisión externa mediante la revisión del currículo por algún organismo nacional como un

15 El Código de Ética de IFAC en su versión 2005 incorpora discusión diferenciada respecto de la ética profesional en el ejercicio independiente y bajo condiciones de subordinación.


ministerio de educación, o de un organismo en materia contable de reconocido prestigio nacional o internacional. 47. El papel fundamental de las universidades, referido a la labor de investigación y desarrollo, debe ser ejercido también mediante la participación activa en la discusión de propuestas contables emitidas por organismos internacionales, contribuyendo conjuntamente con las asociaciones profesionales locales en el estudio y asimilación de esas propuestas, cuando corresponda. Los estudiantes deben ser incentivados a participar en el estudio de esas propuestas, lo que contribuirá a fortalecer una formación integral y homogénea. 48. La exigencia de una certificación profesional como requisito para calificar en la docencia, luego de un período de transición apropiado, puede contribuir al fortalecimiento de una oferta educativa distintiva apreciada por la sociedad. 49. Los procesos de revisión, modificación y emisión de normas continúan. Las revisiones previstas al marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, en su propósito de dar coherencia a las NIIF en su conjunto, darán lugar a diversas actualizaciones en todas esas normas. Por otro lado, los cambios también en revisión sobre formatos de presentación de información financiera, no tienen precedente desde que se normaron los formatos actualmente en uso. Esto dará paso a una necesaria relectura y aprendizaje, que en lo pertinente debe ser compartido y transmitido a los usuarios. No se ha observado la existencia de procesos de explicación a los usuarios, de todos los cambios contables ya efectuados y los que se proponen en las modificaciones bajo discusión, por lo que es necesario explicar a la sociedad en su conjunto, y a los usuarios en particular, los propósitos de dichos cambios, y en ello, la academia juega un rol importantísimo. Lo mismo debe ocurrir con las NIIF para entidades no públicas, buscando su aceptación generalizada.

V. PROGRAMA DE CAPACITACIÓN (2º COMPONENTE DEL PROYECTO)

50. Según se expone en el Anexo 4, esta fase tuvo tres objetivos principales: (a) revisar conjuntamente los hallazgos y propuestas de mejoras sobre el currículo académico para fomentar consenso y entendimiento entre el cuadro docente de las principales universidades de los respectivos países; (b) exponer y presentar temas que se requiere incorporar en un plan de estudios que observa las recomendaciones internacionales en la formación de contadores profesionales; y, (c) desarrollar ciertos aspectos técnicos en contabilidad financiera para los sectores público y privado, auditoría y ética, respecto de los cuales se ha encontrado carencia en los contenidos silábicos. El programa de los seminarios se detalla en el Anexo 4 A. 51. Se realizaron tres seminarios de una semana de duración sucesivamente en Guatemala, Panamá y El Salvador, con la participación esperada de un total de 99 profesores de cuatro de los cinco países objeto del estudio, representado unas 20 universidades, y gremios profesionales. Diversas universidades así como los dos gremios profesionales de Costa Rica fueron invitados a participar en alguno de los seminarios, sin respuesta favorable. Las exposiciones en los seminarios estuvieron a


cargo de dos consultores involucrados en el trabajo de campo en la primera fase de este proyecto. 52. La audiencia estuvo fundamentalmente compuesta por profesionales contadores públicos que ejercen docencia, quienes a su vez fueron invitados a trasladar los contenidos del seminario a sus colegas docentes en sus centros universitarios. La misma sugerencia fue propuesta a los representantes de los gremios profesionales, en tanto participan en programas de reentrenamiento de profesionales en ejercicio. 53. La interacción con los docentes permitió validar las principales conclusiones de la primera fase del proyecto con las apreciaciones y percepciones de los docentes. Se reforzó la necesidad de lograr mayor compromiso de las autoridades de las universidades, en las facultades que conducen la carrera de contabilidad; lo mismo se justificó al discutir la participación de las autoridades de esas facultades. 54. Un gran número de participantes en los eventos cuestionó la conveniencia de insistir en las NIIF como base de los cursos de contabilidad financiera en la currícula universitaria, las que se perciben poco aplicables a las empresas que actúan en sus economías. Estos comentarios fueron principalmente sustentados al revisar el contenido de las llamadas NIIF para PyMEs, las cuales se espera sean de mayor utilidad en la región. La argumentación expuesta a favor de la coexistencia curricular de las NIIF (para entidades públicas) y de las NIIF para entidades no públicas, consideró: a) la existencia de ambos tipos (tamaños) de empresa en los países de la región, directamente, o a través de partes vinculadas en cuyo caso requieren aplicar políticas contables homogéneas con las de su casa principal; b) la globalización y migración de profesionales, lo que exige una calificación internacional homogénea; y, c) el conocimiento como insumo necesario para acceder a otras oportunidades laborales. Sobre el mismo tema se planteó la inclusión paralela de cursos de normas internacionales al final de la carrera por un tiempo prudencial, hasta lograr homogenizar conocimientos. 55. Las recomendaciones recibidas incluyeron: el desarrollo de eventos similares con mayor periodicidad; mayor extensión de los eventos; recepción de información periódica sobre la temática que se genere en el futuro; extensión a otros participantes; y, mayor contenido de NICSP y NIIF. 56. Para la tercera fase del proyecto, que busca diseminar las lecciones aprendidas a unos 12 países de Latinoamérica, se ha previsto dos sesiones de videoconferencias utilizando la plataforma de la Red Global de Aprendizaje para el Desarrollo (GDLN) patrocinada por el Banco Mundial y presente en diversas instituciones académicas o empresariales del continente. Esta actividad se realizará durante el mes de junio de 2009. Más allá, para sostener y apoyar el proceso de mejoramiento de la enseñanza, se contempla la creación de una plataforma virtual de conocimiento incorporando el material utilizado durante la capacitación y documentación adicional, con el uso de la herramienta dGroup.


ANEXOS ANEXO 1: RESUMEN Y ANÁLISIS DE LAS RESPUESTAS A ENCUESTAS ANEXO 2: RESUMEN Y ANÁLISIS DE CONTENIDOS CURRICULARES POR UNIVERSIDAD ANEXO 3: RESUMEN Y ANÁLISIS COMPARATIVO DE CONTENIDOS CURRICULARES POR

UNIVERSIDAD CON MODELO CURRICULAR DE LA UNCTAD ANEXO 4: PROGRAMA DE CAPACITACIÓN – CURRÍCULA

INFORME SOBRE LA FORMACIÓN CONTABLE UNIVERSITARIA EN AMÉRICA CENTRAL

Anexo 1 – Resultados e interpretación de encuestas – Resumen Contenido de la encuesta Las encuestas circuladas en los centros académicos objeto de estudio en detalle, tienen cuatro secciones: a) universidad; b) currículo/materiales de contabilidad; c) cuerpo docente; y, d) cuerpo estudiantil. Las preguntas relativas a cada una de esas secciones, tuvieron como propósito obtener la información que se indica a continuación: a. Universidad: identifica aspectos de tipo (privada o pública), la oferta (carrera técnica y/o

licenciatura); antigüedad, exigencias de calificación para ingreso comparativas con otras facultades; población de estudiantes y cambios observados en su composición; vinculaciones con organizaciones; requisitos para graduarse; y reconocimiento internacional.

b. Currículo / materiales de contabilidad: referido a los temas cubiertos por áreas de conocimiento; contenidos de normatividad internacional en las diferentes áreas, por referencia a estándares internacionales; y calidad de textos.

c. Cuerpo docente: para obtener información sobre su composición por dedicación, género, edad; evaluación de calificaciones; relación con otras actividades académicas; idiomas, y suficiencia para la atención de la población estudiantil.

d. Cuerpo estudiantil: referido a perfil por género, conocimiento de idiomas, y áreas de trabajo mientras cursan estudios y al graduarse.

Muestra y alcance Se identificaron 47 universidades en los cinco países objeto de estudio, que ofrecen la licenciatura en Contabilidad Pública. A la mayoría de esas Universidades se enviaron encuestas, recibiendo respuestas de dieciséis (16) de ellas. No obstante el número reducido de universidades que respondieron la encuesta, las quince universidades que respondieron incluyeron sustancialmente las universidades nacionales más importantes, de las cuales han egresado la mayoría de profesionales en ejercicio por un lado, y son las que albergan las poblaciones estudiantiles cuantitativamente mayores. De allí que es posible afirmar que el número de universidades que respondió a la encuesta es una muestra representativa para evaluar la educación en contaduría pública. En el cuadro a continuación se muestra las respuestas por países y por origen del financiamiento de las universidades.

Universidades que ofrecen Licenciatura en Contabilidad Pública

País Estatales Privadas

Total

Costa Rica 2 11 13 El Salvador 1 18 19 Honduras 1 1 2 Panamá 2 5 7 Guatemala 1 5 6

DRAFT

Proyecto de mejora en la formación contable en Centro América – Anexo 1 2

7 40 47

Universidades que respondieron encuesta Universidades

País Estatales Privadas

Total

Costa Rica 2 1 3 El Salvador 1 4 5 Honduras 1 1 2 Panamá 1 2 3 Guatemala 1 2 3

6 9 16

Resumen de estadísticas Los resultados tabulados de las encuestas por país se muestran en el Anexo 1 A, adjunto. A continuación se resume los resultados de todos los países evaluados en su conjunto. a. Universidad Por su antigüedad, las universidades encuestadas de mayor existencia son las públicas, mientras que existen universidades privadas de corta existencia. Excepto en Honduras, las universidades públicas exigen un examen de ingreso, con una exigencia de puntaje que es generalmente menor que el de otras especialidades de la misma universidad, aunque creciente en comparación con años anteriores; solamente en El Salvador encontramos universidades privadas que exigen examen de ingreso. Es común la admisión de la totalidad de postulantes en las universidades privadas, y en la universidad pública de Honduras. La demanda por la especialidad parece estar en crecimiento, más en la universidad privada que en la pública.En lo que hace a la oferta educativa, excepto en Panamá, las universidades preparan tanto técnicos en contabilidad como bachilleres y licenciados, diferenciando su formación por la cantidad de cursos, en particular todos aquellos relacionados con la auditoria que se dictan en el nivel de licenciatura, mas no por el contenido de todos los cursos que son comunes; esto se expresa en la duración de los estudios, de tres, cuatro o cinco años, respectivamente. Una concentración de cursos en contabilidad financiera, algunos cursos iniciales de economía y métodos cuantitativos, y costos, se observa en los primeros años de formación, precisamente por la no diferenciación de contenido curricular entre la formación de un técnico y la de un licenciado. Además, las universidades reportan vínculos principalmente con gremios profesionales de contadores y con firmas de auditoria locales e internacionales. Finalmente, universidades de Costa Rica y el Salvador reportan reconocimiento internacional. En una universidad privada de El Salvador, se reporta reconocimiento internacional por pertenencia a una red de universidades de una orden religiosa, con intercambios de estudiantes y docentes; sin embargo, claramente no corresponde a un reconocimiento internacional externo.

b. Currículo / Materiales de contabilidad


Los países de Guatemala y Honduras reportan cobertura total (al 100 por ciento) de temas de contabilidad financiera, auditoria, y derecho empresarial y comercial, lo que no pudo ser corroborado en ningún caso con la evaluación de los sílabos por curso1

. Las Universidades de Panamá, Costa Rica y El Salvador, reportan cobertura de entre el 25 y el 100 por ciento, para los mismos cursos. El curso o los cursos de auditoria son los reportados como de máximo cumplimiento, casi de manera unánime del 100 por ciento; esto tiene relación lógica con la estrecha vinculación reportada con firmas auditoras locales e internacionales, en la primera parte de esta encuesta, sobre aspectos de la universidad.

En lo que hace a cursos de ética, finanzas y economía, se reporta cobertura de entre el 25 y el 100 por ciento, mientras que en los temas de gobierno corporativo y negocios internacionales, aparece en algunos casos falta total de cobertura (0 por ciento), con un promedio aritmético menor al 50 por ciento. Los temas de sistemas de información contable, también son reportados como cubiertos por todas las universidades, aunque algunas reconocen cobertura parcial. Al medir la carga horaria por temas, los cursos de contabilidad financiera están en el rango del 20 al 31 por ciento de la carga académica total, y en segundo lugar los cursos de auditoria, en un rango del 7 al 15 por ciento. La carga horaria en términos porcentuales para otras áreas de conocimiento consultadas se sitúa entre el 1 y el 8 por ciento. Finalmente, las áreas de conocimiento no relacionadas a la contabilidad (último renglón de la pregunta 15 de la encuesta), acumula entre el 26 y el 42 por ciento, debido a la carga humanística, pero además, intuitivamente, porque los cursos de métodos cuantitativos, no son asociados con la contabilidad; esta apreciación se desprende del contenido de cursos de estadística, matemáticas financieras, entre otros, que se observó el la revisión de los sílabos. Adicionalmente, se indagó específicamente sobre cumplimiento o aplicación de cuatro referencias internacionales específicas: a) currículo homologado con Normas Internacionales de Formación (Educación)- NIF; b) curso sobre NIIF; c) curso sobre principios de contabilidad en los Estados Unidos de Norteamérica – US GAAPs; y, d) curso sobre Normas Internacionales de Auditoria – NIA, y planes sobre el particular. En lo que se refiere a la aplicación de NIF en la preparación del currículo, se reportó cumplimiento parcial, principalmente en la universidad privada. Sin embargo, la revisión de los sílabos correspondientes no confirma esta respuesta. La respuesta a curso sobre NIIF también reveló cumplimiento parcial, aunque en todos los casos, el propósito de ampliar los contenidos de NIIF. Esto insinúa nivel de insatisfacción respecto del contenido de NIIF en el currículo. Respecto de contenidos de US GAAPs en el currículo, éstos son reducidos, y aparecen en la universidad privada únicamente. Solamente, una universidad panameña informó que ampliará contenidos sobre ese tema. Donde existe consenso, es en el contenido curricular de NIA, reportado de manera casi unánime, y donde pocas universidades informan que ampliarán contenidos. Este nivel de satisfacción en temas de NIA tiene estrecha relación con la fuerte presencia en el ámbito docente de contadores públicos laborando en despachos de auditoria financiera externa.

1 Véase el Anexo 2 para Universidades de Guatemala; las de Honduras no proporcionaron información para validar las respuestas contenidas en la encuesta.


En lo que hace a ética, solamente se reporta contenidos en las universidades privadas, y cuatro universidades escogieron el camino de un curso de ética definido y por separado. En las demás, la ética está subsumida en otros cursos. Otros aspectos en los que existe consenso es en la falta de literatura sobre estándares internacionales (NIIF/USGAAPs/NIA) y de profesores entrenados. No obstante que la pregunta fue global sobre los tres conjuntos de estándares, es probable, basado en respuestas anteriores sobre conformidad con NIA, que la ausencia de literatura y docentes, esté referida a NIIF, y en menor proporción a los US GAAPs, de escaso interés en las universidades. En forma concordante, ninguna biblioteca se reporta como suficiente o completa, incluyendo la ausencia de material en inglés, y material traducido de NIIF, NIA y Código de Ética. Se reporta un equipamiento adecuado en computadores disponibles. c. Cuerpo docente

La docencia la comparten mujeres y hombres, aunque estos últimos en un número significativamente mayor, entre el 59 y el 89 por ciento del total de docentes. Las edades fluctúan entre los 31 y 60 años, con mayor concentración de docentes entre 41 y 50 años. Asimismo, la dedicación de los docentes es mayormente a tiempo parcial, entre 57 y 80 por ciento del total de docentes, principalmente en la categoría de profesores titulares, entre 37 y 79 por ciento. Todos los profesores cuentan con certificación local (profesional); el conocimiento del idioma inglés es reducido; son de manera consistente, calificados como buenos docentes, y se considera que el número de ellos es suficiente para atender a la población estudiantil. Las respuestas a la suficiencia de salarios indican en la mayoría de los casos que son bajos, y en dos casos, que son altos y permiten retener a los docentes. d. Cuerpo estudiantil

Por su género, el rango está, para las mujeres, entre el 31 por ciento en Guatemala y el 70 por ciento en Panamá; por lo tanto, para los hombres, frente a un 30 por ciento de población estudiantil en Panamá, existe un 69 por ciento en Guatemala. En otros países, la composición por género se divide en partes iguales. El trabajo de los estudiantes es principalmente efectuado en empresas internacionales y locales de auditoria, entre el 15 por ciento en Honduras y el 40 por ciento en Costa Rica, siendo reducida la participación en firmas internacionales en Panamá (1 por ciento), y Honduras (5 por ciento). En segundo lugar, el sector financiero resulta atractivo para estudiantes, representando entre el 14 por ciento en El Salvador y el 38 por ciento en Panamá. Labores en la empresa ocupan el tercer lugar, para un rango entre 10 por ciento en Guatemala y 38 por ciento en Honduras. El conocimiento del idioma inglés es considerado entre bajo y regular, siendo Costa Rica el país que reporta un buen conocimiento. Respecto de los graduados, se consultó el porcentaje de ellos que trabajan en contabilidad y auditoria, y el rango de respuestas fue de 30 por ciento en Honduras al 83 por ciento en Guatemala. wb256863 C:\Documents and Settings\wb256863\My Documents\DATA\-- TA projects\DFID Lamit IV\INFORME\BM PECA Resultados e interpretación de encuestas - Anexo 1 revised.doc 10/11/2008 13:04:00

INFORME SOBRE LA FORMACIÓN CONTABLE UNIVERSITARIA EN AMÉRICA CENTRAL Anexo 2 – Resultados de la revisión de contenidos curriculares - Resumen

Alcance de la revisión Se revisaron contenidos curriculares para 11 universidades de cuatro de los cinco países incluidos en el proyecto; Honduras no proporcionó información1

. No obstante su número reducido, en comparación con el universo identificado (47 universidades), la selección incluyó aquellas con el mayor número de alumnos, y con el mayor número de graduados.

La revisión de contenidos curriculares comprendió las áreas temáticas de contabilidad financiera, auditoria y ética.

Cuadro: Universo de universidades y contenidos curriculares recibidos Universidades Malla Contenidos

País Estatales Privadas Total curricular de cursos

Evaluaciones

Costa Rica 2 11 13 5 2 2 El Salvador 1 18 19 7 4 1 Honduras 1 1 2 - - - Panamá 2 5 7 3 3 3 Guatemala 1 5 6 2 2 2 7 40 47 17 11 8 En un menor número se recibieron pruebas de evaluación tomadas en algunos de los cursos cuyo contenido curricular fue revisado. El propósito de la lectura de dichas pruebas de evaluación, fue el de verificar los aspectos del contenido curricular que son usualmente evaluados. Resultados de la revisión La revisión abarcó una evaluación comparativa del rango de cursos ofrecidos por las universidades, así como la comparación de contenidos con las propuestas de la Norma Internacional de Formación (IES) 2, y del plan curricular (más específico que el de la IES 2), sugerido por la UNCTAD. Sobre esta última comparación, véase el Anexo 3. También, se revisaron en detalle los contenidos curriculares evaluando cobertura específica de temas en relación con el modelo contable de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), en lo referido a contabilidad financiera; el Código de Ética de IFAC en lo que hace a cursos de ética; y, las Normas Internacionales de Auditoria (NIA), para evaluar contenidos de auditoria. 1 Sin embargo, basados en información verbal recibida de autoridades universitarias y líderes gremiales de Honduras, no es previsible que las apreciaciones generales aquí contenidas, difieran significativamente de aquellas que habrían resultados de haber tenido oportunidad de profundizar en el análisis de la situación específica de Honduras.

DRAFT


Diversas tablas han sido preparadas para resumir los resultados del trabajo realizado y facilitar comentarios sobre los agregados, las que se indican en este Anexo, donde corresponde. Además, se han preparado memorandos resumen por universidad. Todas las universidades fueron identificadas por códigos y país al que corresponden. No fue objeto de la comparación verificar si la secuencia de los temas fue observada en los sílabos comparados, aunque existe una secuencia natural dependiendo de la dificultad de los temas, y la necesidad de un avance progresivo habitualmente observado en los planes de estudio universitarios. Por otro lado, la comparación contiene cierto nivel de error que no ha sido medido, pues los temas contenidos en los sílabos y las fuentes de comparación utilizadas, fueron relacionados considerando la descripción en ellos mostrados, utilizando el criterio en numerosos casos para identificar similitudes. Rangos de cursos ofrecidos Al comparar el rango de cursos ofrecidos en contabilidad financiera, ética y auditoria dentro de las universidades revisadas, se encontró gran dispersión, según se observa en el cuadro resumen que se muestra a continuación.

Rango en número de cursos y moda

Cursos Rango en número de cursos Moda

Contabilidad financiera Contabilidad financiera general Entre 3 y 8 6 Contabilidad financiera por sectores específicos (agricultura, seguros, sector financiero) Entre 0 y 3 0 Contabilidad financiera gubernamental Entre 0 y 2 0 Contabilidad financiera en su conjunto Entre 3 y 9 6 y 7 Ética Ética profesional Entre 0 y 1 0 Auditoria Auditoria financiera Entre 2 y 6 3 Auditoria interna / operativa Entre 0 y 1 0 Auditoria por áreas específicas (sistemas, tributario, recursos humanos) Entre 0 y 2 0 Auditoria gubernamental Entre 0 y 1 0 Auditoria en su conjunto Entre 3 y 7 3 La dispersión en contabilidad financiera se explica por: a) la consideración de un mayor o menor número de temas. No están presentes en todos los contenidos temas relacionados con el mayor desarrollo e identificación contable incorporado en estándares internacionales, tales como impuesto diferido, propiedad inmobiliaria, intangibles, consolidación de estados financieros, arrendamiento financiero, entre otros; b) la consideración por parte de dos universidades de cursos de normatividad internacional específicos - la mayoría opta


solamente por su inclusión en cada curso; y, c) el desarrollo más o menos profundo de los temas, que se derivaría del menor o mayor contenido de temas en cada curso. En lo que hace a contabilidad financiera por sectores específicos y contabilidad gubernamental, claramente se observa la carencia de la discusión de estos temas, al menos por separado. En lo que respecta a la ética profesional, cuatro universidades incluyen un curso por separado, pero la mayoría no lo considera así. En ningún caso se encontró un tratamiento de esa materia dando consideración a recomendaciones internacionales. Por su parte, el rango de cursos de Auditoria financiera obedece al grado de desarrollo por temas. Así, una universidad que se aleja en el rango superior de todas las demás, desarrolla por cada ciclo de operaciones, todos los aspectos involucrados en la labor de auditoria financiera: evaluación del control interno, pruebas de cumplimiento, pruebas sustantivas analíticas y de saldos. Sin embargo, no obstante ese mayor desarrollo, también se observó que no se revisan en los temarios evaluaciones de control y pruebas para ciertos activos, tales como: activos biológicos, instrumentos financieros, propiedad inmobiliaria, impuesto diferido, etc. La auditoria por áreas específicas (sistemas, recursos humanos, tributaria); la auditoria interna u operativa, y la auditoria gubernamental, no son desarrolladas en la mayoría de contenidos curriculares revisados, aunque se encontró temas de auditoria interna u operativa contenidos en cursos de auditoria financiera. El Anexo 2 A, muestra la oferta por cada Universidad. Análisis del Plan de Estudios, con base en la Norma Internacional de Formación (IES) 2 - Contenido de los programas profesionales de formación contable de la IFAC Las universidades que respondieron a la encuesta (en un número mayor que aquellas que proporcionaron mallas curriculares y programas detallados de cursos), informaron de observación parcial o ausencia de observación de las recomendaciones de las Normas Internacionales de Formación (pregunta del cuestionario). Sin embargo, la revisión de los contenidos curriculares revela que en todos los casos existe algún nivel de cumplimiento de esas recomendaciones. Dentro de los temas relacionados con los conocimientos de la organización y de la actividad comercial (IES 2, párrafo 25), que requieren ser incorporados en los contenidos curriculares, destaca el de gobernanza (gobierno) corporativa. Su inclusión, conjuntamente con el desarrollo de temas de usuarios de información financiera, calidad y transparencia de las cuentas, es recomendada, generalmente, en cursos iniciales. Aunque algunas universidades tienen incorporados cursos de ética profesional y/o de los negocios en sus planes curriculares; otras revisan estos temas como unidades de aprendizaje en cursos principalmente de auditoria financiera. Cuando el curso existe por separado, su enfoque está más basado en la moral y conducta de los individuos, que en el análisis de la ética profesional en condiciones de independencia y subordinación laboral. No encontramos evidencia de la consideración del Código de Ética de IFAC al discutir los aspectos relacionados. Otros aspectos en los que no existe cobertura suficiente son los de: gestión y toma de decisiones estratégicas; mercadeo, aunque algunos aspectos de esta temática podrían ser vistos dentro de cursos de administración general; y negocios internacionales y globalización.


En lo que hace a tecnología de la información existe cobertura de los temas, aunque no pudo ser identificada la atención hacia temas de control en casos limitados. La referencia de comparación es la del párrafo 28 de la IES 2. En el cuadro siguiente, se resume la frecuencia de falta de cumplimiento observada.

TEMAS / MATERIAS Nº de

observaciones a) Conocimiento organizacional y de negocios Economía 1 Entorno de los negocios 0 Gobernanza corporativa 10 Ética de la empresa 7 Mercados financieros 1 Métodos cuantitativos 0 Comportamiento organizacional 2 Gestión y la toma de decisiones estratégicas 7 Mercadeo 10 Negocios internacionales y la globalización 10 b) Tecnología de la Información (TI) Conocimiento general de la TI 3 Conocimiento del control de la TI 5 Capacidad del control de la TI 3 Capacidades del usuario de la TI 3

Una, o una mezcla, de las competencias correspondientes a las funciones gerenciales, de evaluación, o de diseño de los sistemas de información 5

El Anexo 2 B muestra el detalle por Universidad. Análisis del Plan de Estudios con base al Plan de Estudios Mundial de la UNCTAD para la formación de contables profesionales, en lo referido a contabilidad financiera, auditoria financiera y ética Este análisis es efectuado en detalle en el Anexo 3: Revisión y análisis comparativo de contenidos curriculares con modelo curricular de la UNCTAD. Fueron incorporados de manera resumida en el memorando por universidad a fin de presentar una referencia completa de cada una de ellas, sobre la base de todos los aspectos trabajados individualmente. Análisis de contenidos curriculares por referencia a modelos normativos Son parte integrante de este resumen, los memorandos de revisión de cada Universidad cuyo contenido curricular fue revisado en detalle, adjuntos a este resumen. De dichos memorandos fluyen los siguientes comentarios agregados. Contabilidad financiera 1. La mayoría de universidades optaron por incluir los temas de NIIF en cada curso, y

solamente dos optaron por incorporar cursos del tipo seminario para discutir solamente tales normas.


2. Los temarios de los cursos se muestran desactualizados parcial o totalmente respecto de diversos temas incorporados por separado en el modelo contable de las NIIF. Es el caso de los siguientes aspectos o temas: marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros; impuesto diferido, incluyendo el relacionado con actualizaciones de valor; pérdidas por desvalorización; provisiones, activos y pasivos contingentes; costos de financiación; activos biológicos y productos biológicos; propiedad inmobiliaria; sectores especializados, tales como construcción y seguros; hechos posteriores a la fecha del balance; tratamiento de las variaciones en la moneda extranjera (en saldos contratados en esa moneda); activos no corrientes mantenidos para la venta; pagos basados en acciones; reexpresión de estados financieros a moneda extranjera; instrumentos financieros; selección y desviación de políticas contables; costo de existencias de servicios; errores contables; planes de beneficios de retiro, obligaciones devengadas con el personal; consolidación de estados financieros; inversiones en subsidiarias y asociadas; segmentos de operación, información a fechas intermedias; utilidades por acción; alternativas de presentación del estado de cambios en el patrimonio neto; bases de medición, incluyendo el concepto de valor razonable.

3. Los textos recomendados en la bibliografía, la mayor parte de ellos de editoriales reconocidas, están, fundamentalmente por los años de las ediciones recomendadas, no conformados con las NIIF. Inclusive los textos de NIIF no corresponden a versiones recientes, en particular, a partir de 2004, versión que incorporó cambios significativos. Algunas universidades utilizan material más reciente preparado por ellas mismas, pero por los contenidos temáticos desarrollados en los cursos, dicho material tampoco estaría actualizado.

4. El énfasis de los cursos está en los aspectos de medición, y presumiblemente de reconocimiento. Existe escasa referencia a los aspectos de presentación y revelación de estados financieros y notas. Aunque al mencionarse el tema de preparación de estados financieros (casi siempre de manera genérica o en cursos donde el contenido acumulado de conocimientos no permitiría su preparación completa, y no en los cursos finales), en lo que hace a revelaciones adicionales no hay ninguna referencia.

5. En la mayoría de los casos, los cursos incluyen aspectos legales, tributarios, laborales y de regulaciones específicas relacionados, así como aspectos denominados de “control interno”. Esto parece útil como forma para el desarrollo de competencias, pero se requiere una clara diferenciación en materia contable, por la cultura fuertemente impositiva en la región, respecto del propósito de la contabilidad financiera.

6. No se evidencian indicadores del contenido conceptual en los cursos, los que más bien tienen una orientación distintivamente práctica. Aspectos como: beneficio económico versus potencial de servicio; expectativa futura de ganancia versus ganancia devengada; bases de medición versus reglas de medición, incluyendo lo relativo al valor razonable; ganancia en intercambios versus ganancia en tenencia, contenido comercial versus contenido financiero implícito en transacciones, entre otros. Esta observación permite también inferir que los temas de NIIF, cuando son incorporados, no son luego integrados, permaneciendo como conceptos aislados o estancos.

7. Cuando se incluyen cursos de contabilidad gubernamental, su contenido está fundamentalmente referido a aspectos presupuestarios, incluyendo el entorno legal de su preparación, y la rendición de cuentas. La contabilidad del devengado, que generalmente se desarrolla como una parte reducida en dichos cursos, no está basada en ningún caso en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), las que no forman parte de la bibliografía recomendada para esos cursos.

8. Cuando la carrera de contabilidad es ofrecida conjuntamente con otras carreras, incluidas formaciones técnicas generalmente de tres años, los cursos iniciales de contabilidad


financiera pretenden abarcar el escenario completo hasta la preparación de estados financieros, pasando por los aspectos legales y tributarios, lo que no facilita la incorporación de estándares internacionales desde el inicio de la carrera.

Ética profesional 9. En los casos de incorporación de la ética profesional como un curso por separado, los

contenidos corresponden más a los aspectos de moral y conducta individual, que a los aspectos profesionales. No se revisan los principios éticos profesionales, ni se diferencian situaciones en el ejercicio independiente y en el subordinado. No se encontró referencia alguna al Código de Ética de IFAC

10. En algunos cursos de auditoria se incorporan aspectos éticos, aunque los contenidos descritos permiten inferir que no se exige discusión sobre situaciones de conflicto y establecimiento de barreras para disminuir o eliminar sus impactos, y otros aspectos valorativos a los que hace referencia el Código de Ética de IFAC, el que tampoco forma parte de la bibliografía revisada.

Auditoria 11. La influencia de la práctica de auditoria estadounidense (fundamentalmente las

declaraciones sobre normas de auditoria – SAS) es mayor que aquella que corresponde al modelo de las Normas Internacionales de Auditoria – NIA. No obstante ello, la cercanía conceptual y de procedimientos entre ambos modelos no supone un alejamiento de las NIA.

12. Excepto por una Universidad, el desarrollo de los cursos de auditoria financiera, no presenta una descripción detallada de los procedimientos a desarrollar por ciclos operativos. Los temas tratados en la mayoría de casos son temas que se mantienen en niveles iniciales de desarrollo.

13. En lo que a la evaluación del control interno se refiere, no existe evidencia del desarrollo de la herramienta COSO. Así por ejemplo, no se identifican referencias a la evaluación de riesgos inherentes y de control; identificación de eventos y respuesta al riesgo.

14. La bibliografía recomendada en el caso de las NIA corresponde a versiones hasta 2004, lo que evidencia desactualización. Sin embargo, este impacto se reduce por la presencia significativa de docentes que ejercen en el campo de la auditoria financiera, lo que hace presumir algún nivel de actualización.

15. No se encontró referencia al desarrollo de temas tales como: muestreo estadístico, auditoria de estimaciones contables, de instrumentos financieros derivados, de carta de representación de la gerencia; servicios relacionados en general, procedimientos bajo acuerdo y servicios de compilación, y auditoria de información financiera prospectiva. Además, no se ha encontrado en ningún caso desarrollo de procedimientos de auditoria para cubrir áreas específicas identificadas por las NIIF, tales como los referidos a: propiedad inmobiliaria; impuesto diferido; eventos posteriores a la fecha del balance; activos biológicos; cambios en estimaciones y errores; activos y pasivos contingentes; provisiones; segmentos de operación, entre otros.

wb256863 C:\Documents and Settings\wb256863\My Documents\DATA\-- TA projects\DFID Lamit IV\INFORME\BM PECA Resumen evaluacion contenido curricular - Anexo 2 revised.doc 10/11/2008 13:07:00


Anexo 3 – Resultados de la comparación de contenidos con modelo de la UNCTAD

Contenido del modelo de la UNCTAD y de la Norma Internacional de Formación 2 El modelo revisado de plan de estudios de contabilidad preparado y publicado por las Naciones Unidas, de julio de 2003, de aquí en adelante referido como modelo UNCTAD1

, contiene una descripción detallada de las áreas y temas de conocimiento recomendados para la calificación de contadores públicos. Esas áreas de conocimiento corresponden a: 1) conocimiento de la organización y de la actividad comercial; 2) Tecnología de la información; 3) conocimientos básicos de contabilidad, auditoria, imposición fiscal y sectores relacionados con la contabilidad; y, 4) nivel optativo (avanzado) de contabilidad, finanzas y conocimientos afines.

En tanto, el proyecto está enfocado a las áreas de contabilidad financiera, auditoria y ética, la comparación de los planes de estudio con los temas contenidos en los puntos 3) y 4), anteriores. La Norma Internacional de Formación 2 (NIF 2), solamente contiene una enumeración de áreas temáticas en lo que hace a conocimientos necesarios para calificar contadores públicos. Esas áreas temáticas, son concordantes con el modelo de UNCTAD, siendo éste último detallado en cuanto a los temas de conocimientos como se indicó. Alcance de la comparación efectuada Se compararon contenidos curriculares para 11 universidades. No obstante su número reducido, en comparación con el universo identificado (47 universidades), la selección incluyó aquellas con el mayor número de alumnos, y con el mayor número de graduados. Resultados de la comparación En el anexo 3 A se incluyen los resultados tabulados por país y por universidad. Las universidades han sido marcadas con códigos. La comparación fue efectuada directamente, entre los temas detallados en el plan UNCTAD y los contenidos de los sílabos de los cursos correspondientes. No fue objeto de la comparación verificar si la secuencia de los temas fue observada en los sílabos comparados, aunque existe una secuencia natural dependiendo de la dificultad de los temas, y la necesidad de un avance progresivo habitualmente observado en los planes de estudios universitarios. Por otro lado, la comparación contiene cierto nivel de error que no ha sido medido, pues los temas contenidos en los sílabos y en el plan UNCTAD fueron comparados considerando la descripción en ellos mostrados, utilizando el criterio en numerosos casos de descripciones similares. 1 Modelo preparado por el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes, de la Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD, por sus siglas en inglés).

DRAFT


Un resumen de los resultados comparados, por tema específico según el plan UNCTAD, se muestra en el cuadro siguiente, para el nivel de conocimientos básicos sugerido en ese plan. La columna de Nº de observaciones muestra la frecuencia en la ausencia de la cobertura de los temas. En general, las comparaciones efectuadas, en el nivel de conocimientos básicos (numerados 3,1 a 3,8 en el plan UNCTAD), muestran mayor alejamiento en los temas de contabilidad financiera y ética profesional, que en los temas de auditoria. La ausencia de cobertura suficiente y adecuada en temas de NIIF constituye la principal carencia en los planes de estudio, en cuanto a marco teórico, y en lo que hace a la identificación, medición, aplicación y comunicación de las transacciones económicas y financieras en que se aplican NIC y NIIF, y a los temas de consolidación de información. Menos frecuentes son las ausencias de contenido en lo que se refiere a la preparación de informes y establecimiento de normas y regulaciones en la práctica contable. No obstante ello, otras fuentes utilizadas en la ejecución de este proyecto, revelan escaso entrenamiento académico en la preparación de informes, derivado de casi nula referencia a los aspectos de preparación y presentación de estados financieros completos. En cuanto a temas de ética, la frecuencia de observaciones de ausencia de este tipo de contenidos, se sustenta, por un lado, en que no se han encontrado cursos de ética profesional por separado en la mayoría de casos, y por otro lado, la ética es revisada conjuntamente con el contenido técnico en los cursos de auditoria financiera. No se observa en ningún caso referencias al Código de Ética de Ia Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés). La inclusión de contenidos éticos solamente en cursos de auditoria permite presumir que a lo más se están considerando los aspectos éticos referidos a la labor del auditor financiero independiente, más no a los aspectos éticos bajo condiciones de subordinación2

.

Respecto a temas de auditoria, son reducidas las excepciones notadas en la comparación, no obstante la preferencia por el uso de estándares estadounidenses (SAS), en lugar de NIA, pero de contenido similar. Otra excepción es el tratamiento en cursos separados de los temas de auditoria interna / auditoria operativa.

TEMAS / MATERIAS SEGÚN PLAN CURRICULAR DE UNCTAD

Nº de observaciones

3 Conocimientos básicos de contabilidad, auditoria, imposición fiscal y sectores relacionados con la contabilidad

3.1 Módulos sobre contabilidad básica

3.1.1 Definición y aplicación de la contabilidad, y

determinación de sus funciones, alcance y objetivos 3.1.2 Naturaleza de la profesión contable 3.1.3 Valores y ética profesionales básicos 6

3.1.4 Establecimiento de normas y reglamentación en la

práctica contable 5

3.1.5 Conceptos y principios nacionales relativos a la

preparación y presentación de estados 2

2 El Código de Ética de la IFAC en su versión 2005, incorpora discusión diferenciada respecto de la ética profesional en el ejercicio independiente y bajo condiciones de subordinación.


financieros

3.1.6 Identificación, medición y comunicación de las transacciones económicas y financieras en que se aplican NIC y NIIF 7

3.1.7 Preparación y presentación de estados financieros para empresas comerciales (cuando la situación de precios es estable) 0

3.1.8 Interpretación básica y utilización de los estados

financieros 1

3.2 Módulo sobre contabilidad financiera

3.2.1 Marco teórico de la contabilidad - aplicación de NIC y

NIIF 8

3.2.2 Preparación de distintos tipos de estados financieros y otras cuestiones especiales de contabilidad - aplicación de NIC y NIIF 4

3.2.3 Preparación de distintos tipos de estados financieros

para distintos tipos de organizaciones 2

3.2.4 Conceptos avanzados de análisis y evaluación de la

información financiera e información conexa 5

3.2.5 Comunicación e información a los usuarios: preparación de informes para satisfacer las necesidades de los usuarios internos y externos, ilustrados con las apropiadas cuentas y estados financieros, que contengan la información y las explicaciones necesaria 5

3,3 Módulo sobre contabilidad financiera avanzada

3.3.1 Actividades profesionales de los contables: aplicación de NIC y NIIF 9

3.3.2 Cuentas (consolidadas) de grupo 6

3.3.3 Evaluación de las deficiencias y limitaciones de la información contenida en estados y análisis financieros 4

3.3.4 Temas especiales relativos a los requisitos legales locales de presentación de información financiera o a cuestiones peculiares del entorno 1

3,6 Módulo sobre sistemas de información de contabilidad

3.6.1 Introducción a los sistemas de información de contabilidad 0

3.6.2 Normas y prácticas de desarrollo de sistemas de información de contabilidad 0

3.6.3 Cuestiones relativas al diseño de sistemas de contabilidad 3

3.6.4 Controles internos y de sistemas 1

3,7 Módulo sobre derecho mercantil y de las empresas


3.7.12 Ética comercial

2

3,8 Módulo sobre los principios fundamentales de la garantía y la auditoria

3.8.1 Naturaleza finalidad y alcance de las auditorias 0

3.8.2 Marco normativo de las auditorias y normas

internacionales sobre auditoria 2

3.8.3 Principios y conceptos fundamentales de la auditoria 0 3.8.4 Marco de la auditoria 0 3.8.5 Evaluación y planificación de auditorias 2 3.8.6 Reunión y análisis de las pruebas 1 3.8.7 Realización de la auditoria 0 3.8.8 Marco de presentación de informes de auditoria 0 3.8.9 Auditoria interna: sus objetivos y funciones 3 El módulo 3.10 del plan UNCTAD está referido a la integración de conocimientos de los puntos anteriores, sobre los que no se observa inclusión en la mayoría de sílabos utilizados por las universidades. La integración de conocimientos es propuesta a través de la discusión de problemas de actualidad, en lo contable, gestión, comercial y social, así como en cuestiones ambientales. El segundo aspecto sobre integración está más referido al desarrollo de habilidades por simulación de contextos.

TEMAS / MATERIAS SEGÚN PLAN CURRICULAR DE

UNCTAD Nº de

observaciones

3.10 Módulo sobre la integración de los conocimientos: un punto culminante

3.10.1 Nuevos problemas de contabilidad, temas profesionales actuales, cuestiones ambientales, asuntos relativos a la gestión empresarial, temas comerciales y sociales de actualidad y panorama de la actividad comercial internacional 6

3.10.2 Simulación de contextos de adopción de decisiones en el mundo real mediante casos locales y mundiales, análisis de situaciones, conferenciantes invitados, juegos de roles, trabajo en equipo y juegos de simulación computarizados 6

En el nivel avanzado, según se observa en el cuadro resumen siguiente, marcado como opcional en el plan UNCTAD, en lo referido a la contabilidad financiera, los temas a los que se presta menor atención son los relacionados con la contabilidad de vinculadas, contabilidad en moneda extranjera (reexpresión a moneda funcional y preparación de estados financieros en moneda de presentación), y contabilidad referida a combinaciones. En lo que respecta a auditoria, los temas menos discutidos son: evaluación de sistemas comerciales basados en computadoras y programas informáticos de auditoria (auditoria a través del computador), organización y planificación de auditorias de grupo o conjuntas, auditoria ambiental y auditoria operativa.


4 Nivel optativo (avanzado) de contabilidad, finanzas y conocimient

afines Nº de

observaciones

4,1 Módulo sobre presentación de informes financieros y

contabilidad de nivel avanzado para industrias especializadas

4.1.1 Presentación de informes financieros en relación con

temas especializados 2

4.1.2 Presentación de informes financieros para industrias

especializadas 3

4.1.3 Contabilidad de filiales y sucursales extranjeras y

contabilidad de moneda extranjera 7

4.1.4 Cuestiones especiales relativas a la contabilidad para reconstrucciones, uniones de intereses e integraciones de empresas 6

4.1.5 Contabilidad de la liquidación de una empresa 4

4.1.6 Análisis y evaluación avanzados de información

financiera y otra información conexa 4

4.1.7 Presentación de informes financieros de

organizaciones gubernamentales 1

4.1.8 Presentación de informes financieros de

organizaciones no gubernamentales sin fines de lucro 4

4.1.9 Evaluación de las consecuencias de los cambios de

los niveles de precios en los análisis financieros 3 4,5 Módulo sobre auditoria avanzada

4.5.1 Comunicaciones con los consejos de administración y la dirección sobre las deficiencias del control interno puestas de relieve en las auditoria 3

4.5.2 Evaluación de sistemas comerciales basados en

computadoras 8 4.5.3 Programas informáticos de auditoria 7

4.5.4 Riesgos de responsabilidades profesionales en que

pueden incurrir los auditores 1

4.5.5 Organización y planificación de situaciones de auditoria compleja, entre ellas, las auditorias de grupo y las auditorias conjuntas en que se aplican las normas internacionales de auditoria 9

4.5.6 Auditoria ambiental 9 4.5.7 Auditoria administrativa 7 4,7 Módulo de pasantía en contabilidad 7 Finalmente, la frecuencia de la ausencia de un módulo de pasantía como exigencia para graduarse en la mayoría de las universidades, fue extraída de la respuesta a la pregunta 12 de la encuesta, que se comenta en el Anexo 1. Sin embargo, es posible afirmar que un módulo guiado de pasantía, permanentemente monitoreado, no existe en ningún caso. No obstante ello, los estudiantes de contaduría pública suelen trabajar desde semestres iniciales, y es inevitable concluir en que se adquiere experiencia, y presumiblemente con ella, ciertas competencias de ejercicio profesional. wb256863 C:\Documents and Settings\wb256863\My Documents\DATA\-- TA projects\DFID Lamit IV\INFORME\BM PECA Resultados comparacion UNCTAD Anexo 3 revised.doc 10/11/2008 13:10:00


ANEXO 4 - PROGRAMA DE CAPACITACIÓN – CURRÍCULA

(NOVIEMBRE – DICIEMBRE DE 2008) Día 1 – Presentación de resultados de la primera fase del proyecto, plan curricular y gobernanza corporativa - 08:30 – 10:30 Presentación del proyecto y de los resultados de la evaluación de la

primera fase. Alfredo Rodríguez Neira 10:30 – 11:00 Refrigerio 11:30 – 13:00 Gobernanza corporativa y su efecto en las organizaciones: su relación

con la información financiera. Alfred Borgonovo 13:00 – 14:00 Almuerzo 14:00 – 16:00 NIIF – Marco conceptual para la preparación y presentación de estados

financieros: relectura de conceptos, elementos, y ciclo normal de operaciones como herramienta didáctica. Alfredo Rodríguez Neira

16:00 – 16:30 Refrigerio 16:30 – 18:00 NIIF – Marco conceptual para la preparación y presentación de estados

financieros: características cualitativas; bases de medición; conceptos de capital financiero y físico. Alfredo Rodríguez Neira

Día 2 – Código de ética y NIIF (Marco conceptual) – Normas de Formación (IES) 08:30 – 10:30 Código de ética de la IFAC. Alfred Borgonovo 10:30 – 11:00 Refrigerio 11:00 – 12:30 Código de ética de la IFAC – continuación 12:30 – 13:45 Almuerzo 13:45 – 16:00 Desarrollo de un programa de estudios de conformidad con las IES: el

ejemplo de CGA – Canadá. Alfred Borgonovo 16:00 – 16:30 Refrigerio 16:30 – 18:00 Presentación de los estados financieros: nuevas propuestas del IASB y

sus implicancias. Alfredo Rodríguez Neira Día 3 – Integración de conocimientos NIIF 08:30 – 10:30 NIIF – Integración de conocimientos y verificación de revelaciones:

revisión de estados financieros reportados. Alfredo Rodríguez Neira 10:30 – 11:00 Refrigerio 11:00 – 12:30 NIIF – Integración de conocimientos en NIIF y verificación de

revelaciones: revisión de estados financieros reportados (continuación)

DRAFT

2

12:30 – 14:00 Almuerzo 14:00 – 16:00 NIIF – Discusión y rueda de preguntas y respuestas: Valor razonable v. costo histórico Beneficio económico futuro versus devengado Componente comercial y componente financiero en transacciones.

Alfredo Rodríguez Neira 16:00 – 16:30 Refrigerio 16:30 – 18:00 NIIF – Otros temas técnicos: impuesto diferido, pérdidas por

desvalorización; activos biológicos; propiedad inmobiliaria; eventos posteriores; costos de financiación; instrumentos financieros primarios y derivados; segmentos de operación; información a fechas intermedias. Alfredo Rodríguez Neira

Día 4 – NIIF Entidades Privadas (ex PYMEs) y NIA 08:30 – 10:30 NIIF Entidades Privadas – Origen y estado actual del proyecto,

descripción de contenidos; plan de introducción. Alfredo Rodríguez Neira

10:30 – 11:00 Refrigerio 11:00 – 12:30 NIA – Evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados – NIA

315 y NIA 330; Evidencia de auditoria – NIA 520, NIA 530, NIA 580 y NIA 610. Alfred Borgonovo

12:30 – 14:00 Almuerzo 14:00 – 16:00 NIA – Informes de auditoria – NIA 700. Alfred Borgonovo 16:00 – 16:30 Refrigerio 16:30 – 18:00 NIA – Examen de información financiera prospectiva – NIA 3400;

Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera – NIA 4400; Trabajos para compilar información financiera – NIA 4410. Alfredo Rodríguez Neira

Día 5 – NICSP – Otros temas generales 08:30 – 10:30 NICSP – Conceptos fundamentales y distintivos en la contabilidad del

devengado en el sector público. Breve descripción y comentarios sobre cada norma. Alfredo Rodríguez Neira

10:30 – 11:00 Refrigerio 11:00 – 12:30 NICSP – Breve descripción y comentarios sobre cada norma

(continuación). Alfredo Rodríguez Neira 12:30 – 14:00 Almuerzo 14:00 – 16:00 Otras normas profesionales del IAASB (de revisión, de control de

calidad, etc.). Herramienta COSO (introducción). Alfred Borgonovo 16:00 – 16:30 Refrigerio 16:30 – 18:00 Conclusiones generales – Retroalimentación de los participantes wb256863 C:\Documents and Settings\wb256863\My Documents\DATA\-- TA projects\DFID Lamit IV\BM PECA Anexo 4 Nov10.doc 10/11/2008 12:53:00

Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras y Panamá€¦ · Honduras 7,103,786 1,722 n/a 17%...

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