Costos & Presupuestos.ppt

DIPLOMADO EN FUNDAMENTOS DIPLOMADO EN FUNDAMENTOS LOGLOGÍÍSTICOSSTICOS

Universidad ESANUniversidad ESAN

MBA Ing. Miguel GarcMBA Ing. Miguel Garcííaa

COSTOS Y PRESUPUESTOSCOSTOS Y PRESUPUESTOS

Sesión 1Sesión 1

NATURALEZA Y CONCEPTOS DE NATURALEZA Y CONCEPTOS DE LOS COSTOSLOS COSTOS

Sistemas de información

contableToma de decisiones

Data detransacciones

de la empresa Información

útil

Usuariointeresado

INFORMACIÓN CONTABLE

Las dos principales áreas de la contabilidad Las dos principales áreas de la contabilidad son:son:

- - Contabilidad financieraContabilidad financiera

- - Contabilidad de costos o contabilidad Contabilidad de costos o contabilidad gerencialgerencial

Contabilidad financiera versus Contabilidad financiera versus Contabilidad de costosContabilidad de costos

Contabilidad financiera: Contabilidad financiera: se ocupa se ocupa principalmente de los informes financieros principalmente de los informes financieros para para uso externouso externo de accionistas, acreedores de accionistas, acreedores y agencias gubernamentales.y agencias gubernamentales.

Los principios contables utilizados por las Los principios contables utilizados por las personas que elaboran los estados personas que elaboran los estados financieros son los “principios contables financieros son los “principios contables generalmente aceptados” (PCGA).generalmente aceptados” (PCGA).


La La Contabilidad de costos o gerencialContabilidad de costos o gerencial se se encarga principalmente de la acumulación y encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para del análisis de la información relevante para uso internouso interno de la gerencia en la planeación, de la gerencia en la planeación, el control y la toma de decisiones.el control y la toma de decisiones.

Planeación – Formulación de objetivos y Planeación – Formulación de objetivos y programas de operación.programas de operación.Control – Comparación del desempeño real Control – Comparación del desempeño real con el esperado.con el esperado.


La contabilidad de costos se define como La contabilidad de costos se define como una técnica o método para determinar el una técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o costo de un proyecto, proceso o productoproducto. .

Contabilidad de costos versus Contabilidad de costos versus Contabilidad gerencialContabilidad gerencial

La contabilidad gerencial se utiliza en un La contabilidad gerencial se utiliza en un sentido más amplio. Se define como el sentido más amplio. Se define como el proceso de proceso de identificación, medición, identificación, medición, acumulación, análisis, preparación, acumulación, análisis, preparación, interpretación y comunicación de la interpretación y comunicación de la información financiera utilizada por la información financiera utilizada por la gerenciagerencia para planear, evaluar, controlar y para planear, evaluar, controlar y asegurar la contabilización de los recursos de asegurar la contabilización de los recursos de una organización.una organización.


La contabilidad gerencial también comprende La contabilidad gerencial también comprende la preparación de informes financieros para la preparación de informes financieros para grupos no administrativos como accionistas, grupos no administrativos como accionistas, acreedores, entidades reguladoras y acreedores, entidades reguladoras y autoridades tributarias.autoridades tributarias.


Modelo de control y de planeaciónModelo de control y de planeación

Costos realesfuturos

Diferencias

Diferenciascorrectivas

Datos de entrada

Costos futurosproyectados

Plan de acción

1. Costos históricos2. Costos anticipados

Planeación

Control

Estimación

Formulación

Cálculo

Evaluación

Control

Repetición del proceso

Producto: Bebida gaseosaCostos Directos

- Materia prima- Mano de obra directa: obreros- Envase

Costos Indirectos- Materiales indirectos- Mano de obra indirecta: supervisores- Local y maquinaria: depreciaciòn- Energía - Mantenimiento- Mantenimiento

Costo del productoCosto del producto


Materiales directos Mano de obra directaCostos indirectos de

fabricación+ + Costo del Producto

=

Costos primos

Costos de conversión

Se relacionan en forma directa con la producción

Relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados


Materiales directosCostos indirectos de

fabricación Mano de obra directa

MaterialesOtros costos

de manufactura Mano de obra

Elementos de un producto

Directo Indirecto Indirecto Directo

Ejemplo:Una empresa productora de equipos de audio tiene la siguiente información de costos para el período que terminó el 31.12.06:- Materiales empleados en la producción: $120,000, de los cuales $80,000 fueron para materiales directos.- Costo de mano de obra de fábrica por el período: $90,000, de los cuales $25,000 fueron para mano de obra indirecta.- Costos indirectos de fabricación por servicios generales: $40,000.


Veamos:Costo de materiales directos $ 80,000Costo de mano de obra directa $ 65,000Costos indirectos de fabricación:Materiales indirectos $ 40,000Mano de obra indirecta $ 25,000Servicios generales $ 40,000 $105,000Costos totales del producto Costos totales del producto $250,000$250,000


Sesión 2Sesión 2

ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDADUTILIDAD

COSTO

• Recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo específico.

• Un sistema de costeo tiene dos etapas:– Acumula costos por medio de alguna

clasificación natural (materiales, mano de obra ...).

– Asigna estos costos a objetos de costos (productos o servicios).

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

• Costos directos: están relacionados con el objeto de costos (producto o servicio), puede hacerse su seguimiento (o asociarse) de manera económicamente factible.

• Costos indirectos: están relacionados con el objeto de costos (producto o servicio), pero no puede hacerse su seguimiento (o asociarse) en forma económicamente factible. Son adjudicados al objeto de costos (producto o servicio) usando un método de adjudicación de costos.

Administración de costos

• Acciones que los administradores toman para satisfacer a los clientes, al mismo tiempo que reducen y controlan constantemente los costos.

PATRONES DE CONDUCTA DE LOS COSTOS

• Costo variable– Costo que cambia en proporción a los

cambios de un factor de costos (volumen de producción).

• Costo fijo– Costo que no cambia a pesar de los

cambios de un factor de costos (volumen de producción).

Supuestos principales• Se definen los costos como variables o fijos con

respecto de un objeto de costos específico, tales como productos, servicios, proyectos, clientes, categorías de marcas, actividades, departamentos y programas.

• Debe especificarse el período de tiempo.• Los costos totales son lineales.• Sólo hay un factor de costos.• Las desviaciones en el nivel del factor de costos

están dentro de unos límites relevantes.

Límite relevante

• Es el límite del factor de costos hasta donde es válida una relación específica entre el costo y el factor.

• Un costo fijo es fijo sólo en relación con un alcance relevante determinado del factor de costos y un período determinado.

RELACIONES DE TIPOS DE COSTOS

• Directos y variables• Directos y fijos• Indirectos y variables• Indirectos y fijos

Ejemplos de las relaciones de tipos de costo

• Directo Indirecto

Patrón deconductade costos

Asignación de costos al objeto de costos

Objeto de costos: automóvil Objeto de costos: automóvil ensamblado ensambladoEjemplo: llantas usadas en el Ejemplo: costos de energía ensamble del auto donde su uso se mide sólo en la plantaObjeto de costos: dpto de Objeto de: dpto de marketing marketing Ej: cargo mensual por centroEj: costo anual del alquiler corporativo de cómputo porde autos usados por los participación de marketingrepresentantes de ventas en los costos corporativos de computación

Variable

Fijo

COSTOS TOTALES Y COSTOS UNITARIOS

• Se calcula un costo unitario al dividir algún costo total entre algún número de unidades.

• Comportamiento de los costos totales y costos unitarios cuando ocurren cambios en el nivel del factor de costos:

Costos variables Cambio Siguen iguales

Costos fijos Siguen iguales Cambio

Costos totales Costos unitarios

COSTOS COMO ACTIVOS Y GASTOS

• Costos capitalizables– Costos que se registran primero como un activo y luego

se convierten en gasto (planta, equipo, computadoras, ...).• Costos inventariables

– Tipo específico de costos capitalizables. Están asociados con la compra de productos para su reventa o con la adquisición y conversión de materiales y todos los otros insumos de producción en productos para su venta.

• Costos del período– Se reportan como gastos del período en cuestión,

incluyendo costos inicialmente registrados como costos capitalizables y costos que se han efectuado registrados inmediatamente como gastos.

ANÁLISIS CVU(Costo-Volumen-Utilidad)

• Proporciona una visión financiera panorámica del proceso de planeación.

• Ayuda a contestar preguntas tales como:– ¿De qué manera se afectarán los costos e

ingresos si vendemos tantas unidades más ?– ¿Qué pasaría con nuestro resultado si

variamos los precios de venta ? ...• Construido sobre los supuestos con respecto de

los patrones de comportamiento de los costos.

Caso especial – Análisis CVU

• El CVU analiza el comportamiento de los costos totales, ingresos totales e ingreso de operación, como cambios que ocurren a nivel de producto, precios de venta, costos variables, o costos fijos.

• En este análisis se usa un solo factor de ingresos y un solo factor de costos.

• En el CVU, la V (volumen) se refiere a un factor relacionado con la producción, como unidades fabricadas o unidades vendidas.

Ejemplos de medidas de producción

Industria Medida de producción

Líneas aéreas Número de millas / pasajeroHospitales Número de días / pacienteHoteles Número de cuartos ocupadosUniversidades Número de horas-crédito para

estudiantes

PUNTO DE EQUILIBRIO

• Aquel nivel de producción de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales, esto es, en donde el ingreso operativo es igual a cero o mejor dicho el resultado neto es igual a cero (no se gana ni se pierde).

MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DEL PUNTO DE

EQUILIBRIO

• Método de ecuación• Método de margen de contribución• Método gráfico

Ejemplo• Mary Frost planea vender Do-All, un software en una

convención sobre computadoras de dos días de duración en Chicago.

Mary puede comprar este software de un mayorista a $ 120 por paquete, con derecho a devolver todas las unidades que no pueda vender.

Las unidades (paquetes) se venderán a $ 200 c/u.Frost ya ha pagado $ 2,000 a Computer Conventions Inc. por la renta de un espacio de exhibición.¿Qué cantidad de unidades debe vender para alcanzar el punto de equilibrio?

Costo variable unitario

Precio venta unitario

Costo Fijo

Método de ecuaciónIngresos – Costos – Costos = Resultado Variables Fijos Neto

200 N – 120 N – 2000 = 0 N = 25 unidades

Si Frost vende menos de 25 unidades tendrá pérdidas,

si vende 25 unidades está en equilibrio (no gana ni pierde),y si vende más de 25 unidades tendrá utilidades.

El punto de equilibrio es 25 unidades o $ 5,000 de ventas.

Método del margen de contribución

• El margen de contribución es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que varían respecto de un factor de costos relacionado con la producción

Punto de = Costos fijos / Margen de contribución equilibrio donde, …

Margen de contribución = Precio Unit. - Costo variable

Entonces… , P.E. = 2000 / (200 – 120) = 25 unidades

Método gráfico

unidades vendidas10 20 30 40 50

$ 10,000

$ 8,000

$ 6,000

$ 4,000

$ 2,000 Costo fijo total

Ingreso total

Costo total

Costo variable total

PUNTO DEEQUILIBRIO(25 unidades,

Vtas. Por $5,000)

Zona deutilidad

Zona depérdida

Método gráfico• Línea de costos totales

– Es la suma de los costos fijos y costos variables.

• Línea de ingresos totales– Parte del punto cero.

• Punto de equilibrio– Aquél donde se interceptan la línea de

ingresos totales y la línea de costos totales.– En este punto es donde los costos totales

apenas igualan los ingresos totales.

CÁLCULO DE UTILIDAD DESEADA

• ¿ Cuántas unidades deben venderse para alcanzar un resultado neto de $ 1,200 ?

Sea N el número de unidades a venderse para lograr la utilidad deseada, tendremos:

Ingresos – Costos – Costos = Resultado Variables Fijos Neto

200 N – 120 N – 2000 = 1200 N = 40 unidades

Supuestos del análisis CVU• Los costos totales pueden dividirse en componentes

fijo y variable respecto de un factor relacionado con la producción.

• El comportamiento de los ingresos totales y de los costos totales es lineal.

• No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de producción.

• El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla dada de ventas de productos va a permanecer constante.

• Ingresos y costos pueden agregarse y compararse obviando el valor del dinero en el tiempo.

CASO DE MULTIPRODUCTO• Normalmente una empresa vende más de un tipo de

producto.• Multiproducto o mezcla de ventas es la combinación

relativa de los volúmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales.

• Si cambia la mezcla, de todas maneras pueden alcanzarse los objetivos generales de venta.

• Sin embargo, los efectos en el resultado neto dependerán de la manera en que haya cambiado la proporción original de productos de bajo margen o de alto margen de contribución.

Ejemplo de multiproductoProd 1 Prod 2 Total

Ventas (unid.) 120,000 40,000 160,000Precio ($/unid.) 5.00 10.00Costo variable ($/unid.) 4.00 3.00

Ingresos 600,000 400,000 1´000,000Costos variables totales 480,000 120,000 600,000Margen de contribución 400,000Costos fijos 300,000

Resultado Neto 100,000

Ejemplo de multiproductoSea x el número de unidades del producto 2 en el punto de equilibrioEntonces, 3x es el número de unidades del producto 1 en el punto de equilibrio

Ingresos – Costos variables – Costos fijos = Resultado Neto

(5 * 3x + 10 * x) – (4 * 3x + 3 * x) – 300,000 = 0

15x + 10x – 12x – 3x – 300,000 = 0, entonces …. x = 30,000

Punto de equilibrio: 90,000 unidades de producto 1

30,000 unidades de producto 2

Ejemplo de multiproductoPrecio producto 1 = $ 5Precio producto 2 = $ 10

Precio promedio = $ 1´000,000 / 160,000 = $ 6.25

Costo variable producto 1 = $ 4Costo variable producto 2 = $ 3

Costo variable promedio = $ 600,000 / 160,000 = $ 3.75

Costo fijo total = $ 300,000

PUNTO DE EQUILIBRIO = 300,000 / (6.25 – 3.75) = 120,000 unidades = $ 750,000

Ejemplo de multiproductoVentas producto 1 = 120,000 unidades (75%)Ventas producto 2 = 40,000 unidades (25%)

Precio p1 = $ 5 Precio p2 = $ 10Precio promedio = (5 * 0.75) + (10 * 0.25) = $ 6.25

Costo variable p1 = $ 4 Costo variable p2 = $ 3Costo variable promedio = (4 * 0.75) + (3 * 0.25) = $ 3.75

Costo fijo total = $ 300,000

PUNTO DE EQUILIBRIO = 300,000 / (6.25 – 3.75) = 120,000 unidades

Producto 1: 75% * 120,000 = 90,000 unidadesProducto 2: 25% * 120,000 = 30,000 unidades

COMENTARIO FINAL DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

• Deben considerarse las limitaciones de recursos, como la capacidad instalada de producción.

• Siempre recordar que algún supuesto original puede no mantenerse.

• No es exacto, pero da una buena idea del volumen necesario para no ganar ni perder.

APALANCAMIENTO OPERATIVO• Supongamos que existen tres empresas del mismo

sector y rubro (textil, confecciones), A, B y C, las cuales tienen distintos grados de apalancamiento operativo.

• La empresa A usa la mínima cantidad de apalancamiento operativo, por tanto tiene una cantidad relativamente pequeña de costos fijos, no tiene una gran cantidad de equipo automatizado, por lo tanto, su costo de depreciación, sus gastos de mantenimiento y los impuestos sobre la propiedad son bajos.

APALANCAMIENTO OPERATIVO Sin embargo, sus costos variables unitarios son

más altos que los de las demás empresas, las cuales usan una mayor cantidad de apalancamiento.

Empresa A B C

Costos fjos $20,000 $40,000 $60,000Costos variables $1.50 $1.20 $1.00

APALANCAMIENTO OPERATIVOEmpresa A Precio de venta = $2 Costos fijos = $20,000

Costos variables = $1.50Unidades Ingresos Costo Utilidad vendidas por ventas total operativa 20,000 $ 40,000 $ 50,000 ($ 10,000) 40,000 80,000 80,000 0 60,000 120,000 110,000 10,000

80,000 160,000 140,000 20,000 100,000 200,000 170,000 30,000 120,000 240,000 200,000 40,000 200,000 400,000 320,000 80,000

APALANCAMIENTO OPERATIVOEmpresa B Precio de venta = $2 Costos fijos = $40,000

Costos variables = $1.20Unidades Ingresos Costo Utilidad vendidas por ventas total operativa 20,000 $ 40,000 $ 64,000 ($ 24,000) 40,000 80,000 88,000 ($ 8,000) 60,000 120,000 112,000 8,000

80,000 160,000 136,000 24,000 100,000 200,000 160,000 40,000 120,000 240,000 184,000 56,000 200,000 400,000 280,000 120,000

APALANCAMIENTO OPERATIVOEmpresa C Precio de venta = $2 Costos fijos = $60,000

Costos variables = $1.00Unidades Ingresos Costo Utilidad vendidas por ventas total operativa 20,000 $ 40,000 $ 80,000 ($ 40,000) 40,000 80,000 100,000 ($ 20,000) 60,000 120,000 120,000 0

80,000 160,000 140,000 20,000 100,000 200,000 160,000 40,000 120,000 240,000 180,000 60,000 200,000 400,000 260,000 140,000

APALANCAMIENTO OPERATIVO• La empresa B tiene una cantidad normal de

apalancamiento operativo, por tanto sus costos fijos son normales. Usa equipo automatizado (mediante el cual un operador puede producir un número alto o bajo de unidades al mismo costo de mano de obra) aproximadamente en la misma medida que una empresa promedio dentro de la industria.La empresa B alcanza su punto de equilibrio a un nivel de operaciones más alto (50,000 unidades) que la empresa A. A un nivel de producción de 40,000 unidades, B pierde $8,000 pero A alcanza su punto de equilibrio.

APALANCAMIENTO OPERATIVO• La empresa C utiliza el apalancamiento operativo en

mayor grado que las empresas A y B. Se encuentra altamente automatizada, y usa máquinas costosas y de alta velocidad que requieren de muy poca mano de obra por cada unidad producida. Con este tipo de operación, la empresa C tiene un nivel alto de costos fijos, pero sus costos variables aumentan de manera muy lenta.

APALANCAMIENTO OPERATIVODebido al alto nivel de cargos fijos provenientes de la depreciación y los gastos de mantenimiento asociados con una máquinaria muy costosa, el punto de equilibrio de la empresa C es más alto que el de las empresas A y B. Sin embargo, una vez que la empresa C alcanza su punto de equilibrio, sus utilidades aumentan más rápido que las de las demás empresas.

APALANCAMIENTO OPERATIVO El uso que cada empresa de al apalancamiento

operativo puede tener un gran impacto sobre su costo promedio por unidad. Cuando solo se venden 40,000 unidades, el costo promedio unitario es más alto para la empresa C y más bajo para la empresa A. Ocurre lo opuesto cuando la producción aumenta a 200,000 unidades.

Costo promedio por unidad 40,000 unidades 200,000 unidades

Empresa A $2.00 $1.60 Empresa B $2.20 $1.40Empresa C $2.50 $1.30

APALANCAMIENTO OPERATIVO

Estos resultados tienen varias implicancias de importancia. A un alto volumen de operaciones, por ejemplo 200,000 unidades por período, la empresa C tiene ahorros sustanciales en costos sobre las otras dos empresas, particularmente sobre la empresa A. La empresa C podría reducir el precio de su producto a $1.50 por unidad y aún tendría un margen de utilidad; a ese mismo nivel de precios, la empresa A tendría pérdidas.

APALANCAMIENTO OPERATIVO

Este ejemplo demuestra la gran importancia que tiene la relación que existe entre la posición de mercado, el volumen, los costos y las utilidades, y la necesidad de tomar en cuenta esta relación en la planeación estratégica. Los productores que operan a un alto costo y a un bajo volumen han tenido que luchar mucho para sobrevivir frente a los competidores que operan a un bajo costo y a un alto volumen.

Sesión 3Sesión 3

ASIGNACIÓN DE COSTOS ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOSINDIRECTOS

Producto: Bebida gaseosaCostos Directos

- Materia prima- Mano de obra directa: obreros- Envase

Costos Indirectos- Materiales indirectos- Mano de obra indirecta: supervisores- Local y maquinaria: depreciaciòn- Energía - Mantenimiento- Mantenimiento

COSTO DEL PRODUCTOCOSTO DEL PRODUCTO

- Los Costos Directos podemos entonces dividirlos en:

Materiales directos (materia prima y envase)

Mano de obra directa

Los Costos Directos Unitarios pueden ser fácilmente determinados. Se determinan directamente ya que están claramente asociados al objeto de costo.


- Los Costos Indirectos Unitarios no pueden ser fácilmente determinados. • Su asociación con el objeto de costo no es clara;• Se determinan indirectamente; para ello se

acumulan y luego se asignan al producto bajo un método tradicional de asignación de costos indirectos de fabricación.


Los métodos tradicionales de asignaciòn de costos indirectos de fabricación (CIF), son los siguientes:

- Por Horas Hombre (Horas de MOD)- Por Horas Máquina- Por Unidades de Producciòn


Ante dichos métodos tradicionales de asignación de CIF, hay un método moderno que es el Método ABC (Activity Based Costing) - Costeo Basado en Actividades.


Los Costos Indirectos de Fabricación se dividen en tres categorías con base en su comportamiento con respecto a la producción. Las categorías son:

- Costos variables- Costos fijos- Costos mixtos

COSTOS INDIRECTOS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓNFABRICACIÓN

CIF Variables

Ante cambios en el nivel de producción, tenemos que:

Los CIF variables totales CambianEl CIF variable unitario No cambia

Ejemplos: Materiales indirectosMano de obra indirecta

Costos indirectos de fabricaciónCostos indirectos de fabricación

CIF Fijos

Ante cambios en el nivel de producción, tenemos que:

Los CIF fijos totales No cambianEl CIF fijo unitario Cambia

Ejemplos: La depreciación de la maquinaria La depreciación o arriendo de local


CIF Mixtos

Estos costos no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero tienen características de ambos.

Los CIF mixtos deben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables para propósitos de planeación y control.

Ejms: Energía Arriendos de camiones para la fábrica


En un sistema de costos reales, los costos del producto sólo se registran cuando éstos se incurren. Por lo general esta técnica se acepta para el registro de costos directos (materiales directos y mano de obra directa).

En cambio, para los costos indirectos de fabricación (CIF), se emplea una modificación de un sistema de costos reales, denominada costeo normal.

COSTEO REAL VERSUS COSTEO COSTEO REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE CIFNORMAL DE CIF

En el costeo normal, los costos se acumulan a medida que éstos se incurren, con una excepción: los CIF se aplican a la producción con base en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa predeterminada de aplicación de CIF.

Costeo real vs Costeo normal de CIFCosteo real vs Costeo normal de CIF

Luego que se determina el nivel de producción estimado, la empresa debe desarrollar algunos procedimientos para obtener una estimación satisfactoria de los CIF.

Cada concepto debe clasificarse como CIF Fijo ó como CIF Variable. Los costos mixtos deben dividirse en sus componentes fijos y variables.

Costos indirectos de fabricación Costos indirectos de fabricación estimadosestimados

Los costos fijos totales no varían a medida que los niveles de producción cambian dentro del rango relevante; por tanto, el nivel de producción no es un factor en la determinación de los costos fijos totales.

Los costos variables totales si varían en proporción directa a los cambios en el nivel de producción; por tanto, el nivel de producción si constituye un factor en la determinación del costo variable total.


El total de CIF Variables estimados es igual al CIF Variable Unitario, multiplicado por el nivel de producción estimado. Por tanto, primero debe determinarse el nivel de producción para el período siguiente, a fin de estimar la parte variable de los CIF.


Una vez estimados el nivel de producción y los CIF Totales para el período siguiente, podrá calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los CIF para el período siguiente. Por lo general, las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan en dólares por unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del denominador).

DETERMINACIÓN DE LAS TASAS DE DETERMINACIÓN DE LAS TASAS DE APLICACIÓN DE LOS CIFAPLICACIÓN DE LOS CIF

No hay reglas absolutas para determinar qué base usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una relación directa entre la base y los CIF.

Una vez estimados los CIF totales y escogida la base, debe estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los CIF, cuya fórmula, que es la misma, independientemente de la base escogida, es la siguiente:

Determinación de las tasas de Determinación de las tasas de aplicación de los CIFaplicación de los CIF

Determinación de las tasas de aplicación de los Determinación de las tasas de aplicación de los CIFCIF

CIF estimadosBase estimada =

Tasa de aplicación de CIF por hora, unidad, etc.,

Por lo regular se usan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación de los CIF:

1. Unidades de producción2. Costo de los materiales directos3. Costo de la mano de obra directa4. Horas de mano de obra directa5. Horas-máquina

1. Unidades de producción

CIF estimados = Tasa de aplicación de los CIF Unid. Prod. estimadas por unidad de producción

Si los CIF estimados para el período son $1’000,000 y la capacidad productiva normal es de 250,000 unidades, tenemos:


Este método aplica los CIF uniformemente a cada unidad producida y es apropiado cuando una empresa o departamento fabrica un sólo producto.


$1´000,000

250,000 unids.= $4.00 por unidad de

producto

2. Costo de los materiales directos

CIF estimados x 100 = Porcentaje del costo Costo de los mat. dir. de los mat. dir.

estimado

Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relación directa entre el CIF y el costo de materiales directos.

Determinación de las tasas de aDeterminación de las tasas de aaplicación de los CIFaplicación de los CIF

Por ejemplo, el CIF estimado para Stone Corp. para el período es de $1`000,000, se supone que el costo de materiales directos estimado es de $500,000. Por tanto, la tasa de aplicación de los CIF será:

$1`000,000 x 100 = 200% del costo de los $500,000 materiales directos

Este método no es práctico cuando se fabrica más de un producto.


3. Costo de mano de obra directa

CIF estimados x 100 = Porcentaje del costo Costo de la MOD de la MOD estimada

Este método es el más usado porque los costos de mano de obra directa por lo general se encuentran estrechamente relacionados con el CIF.


Por ejemplo, si los CIF estimados son $1`000,000 y los costos de mano de obra directa estimados son $2`000,000 (500,000 horas de MOD a un valor supuesto de $4 cada una), la tasa de aplicación de CIF será:

$1`000,000 x 100 = 50% del costo de MOD $2`000,000

Si existe una relación directa entre el CIF y el costo de la MOD, pero las tasas salariales varían de manera considerable, la siguiente base puede ser la más adecuada.


4. Horas de mano de obra directa

CIF estimados = Tasa de aplicación de los Horas de MOD CIF por hora de MOD estimadas

Este método es adecuado cuando existe una relación directa entre los CIF y las horas de MOD, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora.


Si los CIF estimados de Stone son $1`000,000 y las horas de MOD estimadas son 500,000 (250,000 unidades de dos horas de MOD por unidad), la tasa de aplicación de CIF será:

$1`000,000 = $2.00 por hora de MOD 500,000 horas de MOD


5. Horas máquina

CIF estimados = Tasa de aplicación de los Horas-máquina CIF por hora-máquina

estimadas

Este método es adecuado cuando existe una relación directa entre los CIF y las horas-máquina. Esto ocurre en empresas bastante automatizadas.


Si los CIF estimados de Stone para el período son $1`000,000 y las horas-máquina estimadas son 15,000, la tasa de aplicación de los CIF será:

$1`000,000 = $66.70 por hora-máquina 15,000 horas-máquina


Sesión 4Sesión 4

COSTOS ESTÁNDARCOSTOS ESTÁNDAR

COSTO ESTÁNDAR• Bajo el costeo estándar, todos los costos

asociados a los productos se basan en cantidades estándares o predeterminadas.

• Los costos estándares representan los costos “planeados” de un producto, y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción.

• El costeo estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple el mismo propósito de un presupuesto.

Uso de los costos estándares

• Control de costos• Costeo de inventarios• Planeación presupuestaria• Fijación de precios de los productos• Mantenimiento de registros

Costo estándar para el control de costos

• Ayuda a la gerencia en la producción de una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los estándares predeterminados de calidad.

• Los estándares permiten que la gerencia realice comparaciones periódicas de costos reales con costos estándares, con el fin de medir el desempeño y corregir las ineficiencias.

Costo estándar para el control de inventarios

• Hay una corriente que sostiene que el inventario debe establecerse en términos del costo estándar y que el costo causado por la ineficiencia y la producción ociosa debe cargarse como costos del período.

• Para la elaboración de estados financieros externos, los inventarios costeados a costos estándares deben ajustarse, si es necesario, para aproximar los costos reales.

Costo estándar para la planeación presupuestaria

• Los costos estándares son muy útiles cuando se elabora un presupuesto, ya que conforman los elementos con los que se establece la meta del costo total (o presupuesto).

• Los presupuestos son costos estándares multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad.

Costo estándar para la fijación de precios de los productos

• Los costos estándares ayudan a la gerencia en el proceso de fijación de precios, (en búsqueda de mayores utilidades) logrando la mejor combinación posible de precios y volúmenes (de ventas y de producción), y suministrando costos estándares proyectados para varios niveles de actividad.

• Cambios en precios >> cambios en unidades vendidas, >> cambios en unidades a producir >> cambios en la asignación de CIF >> cambios en los costos unitarios.

Costo estándar para el mantenimiento de registros

• El esfuerzo de mantenimiento detallado de registros puede reducirse cuando los costos estándares se usan en conjunto con los costos reales, ya que solo sería necesario mantener registros detallados por cantidades y ya no por valores.

ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTÁNDARES

• Estándares de materiales directos– Estándares de precio de los materiales directos.– Estándares de eficiencia (uso) de materiales

directos.• Estándares de mano de obra directa

– Estándares de precio de MO directa.– Estándares de eficiencia de MO directa.

• Estándares de costos indirectos de fabricación

Estándares de precio de materiales directos

• Son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos.

• Deben proyectarse previamente las ventas totales, y así estimar la cantidad total de materiales directos necesarios.

• Los proveedores pueden ofrecer descuentos por el volumen, debiendo además fijar previamente los estándares de calidad y entrega antes de determinar el precio estándar por unidad.

Estándares de eficiencia de materiales directos

• Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada.

• La cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de ingeniería o análisis de experiencias anteriores.

Estándares de precio de mano de obra directa

• Son tarifas predeterminadas para un período.• La tarifa estándar de pago que un individuo

recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.

• Los factores como pago de vacaciones no se incluyen en la tarifa estándar de pago, porque normalmente se contabilizan como parte de los costos indirectos de fabricación.

Estándares de eficiencia de mano de obra directa

• Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una unidad determinada.

• Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa.

• Debe tenerse en cuenta la curva de aprendizaje.

Estándares de costos indirectos de fabricación

• Los CIF incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de manufactura como alquiler de planta, depreciación del equipo, etc.

• Al determinar el costo estándar de un producto, la cantidad que representa el CIF se separa en costos variables y fijos.


• Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de actividad. Aunque el CIF total variable cambiará en proporción directa con el nivel de producción, el CIF variable por unidad permanecerá constante dentro del rango relevante.

• El total de los CIF fijos permanecerá constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante.


• Los presupuestos se utilizan comúnmente en el control de los CIF.

• Los CIF reales se comparan más tarde con los costos presupuestados como un medio para evaluar el desempeño gerencial.

• Existen dos enfoques de presupuestos: estáticos y flexibles.


• Los presupuestos estáticos muestran los costos anticipados a un nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la producción no se desviará materialmente del nivel seleccionado.

• Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad.

EJEMPLO APLICATIVOInformación general

• Standard Corporation (SC) produce trajes de payasos y espera vender todas las unidades que produce.

• Se usa un sistema de acumulación de costos por procesos y se realiza toda la manufactura en un departamento.

• Los estándares se desarrollan a fines de 19X1 para el próximo año, 19X2.

• Planea producir 2,000 unidades terminadas durante el próximo período y venderlas a $ 100 cada una.

EJEMPLO APLICATIVOMateriales directos

• Una unidad terminada requiere 2 yardas de tela (materiales directos).

• Hay un proveedor que suministra las 4,000 yardas requeridas anualmente, a $ 5 la yarda.

• Por lo tanto, se han fijado los siguientes estándares para 19X2:– Estándar de precio de materiales directos:

$ 5 por yarda– Estándar de eficiencia (uso) de materiales directos:

2 yardas por unidad

EJEMPLO APLICATIVOMano de obra directa

• Según estudios de tiempos y movimientos:– Tiempo de corte por unidad 1 hora– Tiempo de costura por unidad 2 horas

• SC tiene una máquina cortadora y dos de coser.• Todo el personal de la fábrica opera en un solo turno

de 40 horas por semana.• La fábrica cierra durante dos semanas en julio para

reorganizarse, así que los trabajadores reciben dos semanas pagadas de vacaciones forzosas.

EJEMPLO APLICATIVOMano de Obra directa

• La capacidad productiva normal es de 2,000 unidades por año con base en las siguientes restricciones:

• La La máquina cortadoramáquina cortadora puede trabajar 40 unidades por puede trabajar 40 unidades por semana (1 hora por unidad x 40 horas);semana (1 hora por unidad x 40 horas);

• Las Las dos máquinas de coserdos máquinas de coser pueden trabajar juntas: pueden trabajar juntas:

40 hrs. semana2 hrs. por unidad

X 2 máquinas = 40 unids. por semana

• Producción anual total:

40 unids. por semana X 50 semanas = 2,000 unidades


• El departamento de personal intenta emplear los siguientes trabajadores:

Nombre Puesto Hora estándar Tasa estándarde MOD / und de pago / Hora

de MOD

Moe Cortador 1 $ 12Larry Cosedor 2 $ 7Curly Cosedor 2 $ 5


• Se establece el precio de la mano de obra directa para 19X2:

Puesto Hrs MOD x sem/año = Total anual de x Tasa por = Costo total / semana hrs MOD hora MOD anual MOD

Cor (Moe) 40 50 2,000 $ 12 $ 24,000Cos (Larry) 40 50 2,000 $ 7 $ 14,000Cos (Curly)40 50 2,000 $ 5 $ 10,000

6,000 $ 48,000

Precio estándar de MOD / hora MOD = Costo total anual de MOD = $ 48,000Total anual horas MOD 6,000

Precio estándar de MOD = $ 8 por hora de mano de obra directa


• Las horas estándares de mano de obra directa (eficiencia) por unidad, determinadas por la empresa son:

• Horas

Corte 1Costura 2Total 3

El total de horas esperadas de MOD son 6,000.El rango relevante de producción está entre 3,000 y 6,000 horas de MOD.

EJEMPLO APLICATIVOCostos indirectos de fabricación

• Presupuesto estático de SC para 19X2:

Nivel proyectado de actividad (en hrs de MOD) 6,000

Costos indirectos de fabricación variables:Materiales indirectos $ 600Mano de obra indirecta (incluye vacaciones) 3,000Reparaciones 1,200Energía 1,800 Total de costos indirectos de fabricación variables $ 6,600

Costos indirectos de fabricación fijos:Calefacción y luz$ 3,500Supervisión 25,000Depreciación de máquinas de cortar y de coser 1,500Arriendo de la fábrica 6,000 Total de costos indirectos de fabricación fijos $ 36,000Total de costos indirectos de fabricación $ 42,600

EJEMPLO APLICATIVOCostos indirectos de fabricación

• Las tasas estándares de aplicación de los CIF por hora de MOD para 19X2 son:– Tasa de aplicación de los costos indirectos de

fabricación variables• $ 6,600 / 6,000 hrs MOD = $ 1.10 por hora MOD

– Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos

• $ 36,000 / 6,000 hrs MOD = $ 6.00 por hora MOD– Tasa de aplicación del total de los costos indirectos de

fabricación• $ 42,600 / 6,000 hrs MOD = $ 7.10 por hora MOD

EJEMPLO APLICATIVOResumen de estándares

• Precio de los materiales directos $ 5 por yarda• Eficiencia de los materiales directos 2 yardas/unidad• Precio de la mano de obra directa $ 8 por hora MOD• Eficiencia de la mano de obra directa 3 hrs MOD / unidad• Tasa de aplicación de los costos

indirectos de fabricación variables $ 1.10 por hora MOD• Tasa de aplicación de los costos

indirectos de fabricación fijos $ 6.00 por hora MOD• Producción esperada a la

capacidad normal 2,000 unidades• Horas de MOD esperada a la

capacidad normal 6,000 hrs MOD

EJEMPLO APLICATIVOCosto total estándar unitario

Materiales directos $ 10.00$ 5 / yarda x 2 yardas

Mano de obra directa24.00$ 8 / hr MOD x 3 hrs MOD

Costos indirectos de fabricaciónVariables 3.30$ 1.10 / hr MOD x 3 hrs MODFijos 18.00$ 6.00 / hr MOD x 3 hrs MOD

Costo total estándar por unidad $ 55.30

DIPLOMADO EN FUNDAMENTOS DIPLOMADO EN FUNDAMENTOS LOGÍSTICOSLOGÍSTICOS


MBA Ing. Miguel GarcíaMBA Ing. Miguel García


Sesión 5Sesión 5

CÁLCULO Y ANÁLISIS DE CÁLCULO Y ANÁLISIS DE VARIACIONESVARIACIONES

ANÁLISIS DE VARIACIONESANÁLISIS DE VARIACIONES Los estándares permiten que la gerencia haga Los estándares permiten que la gerencia haga

comparaciones periódicas de los resultados comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares (o reales con los resultados estándares (o planeados)planeados)

Las diferencias que surgen entre los resultados Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variacionesreales y los planeados se denominan variaciones

El análisis de variaciones es una técnica que la El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede emplear para medir el gerencia puede emplear para medir el desempeño, corregir ineficiencias y encargarse desempeño, corregir ineficiencias y encargarse de la función explicativade la función explicativa

EJEMPLO APLICATIVOEJEMPLO APLICATIVODatos de costo real, producción e Datos de costo real, producción e

ingresosingresosPrecio de compra promedio ponderadoPrecio de compra promedio ponderado de los materiales directosde los materiales directos $ 4.90 por yarda $ 4.90 por yardaMateriales directos compradosMateriales directos comprados 4,500 yardas4,500 yardasMateriales directos usadosMateriales directos usados 4,200 yardas4,200 yardasNómina de mano de obra directaNómina de mano de obra directa $ 49,725 $ 49,725Horas trabajadas de mano de obra directaHoras trabajadas de mano de obra directa 5,8505,850Total de costos indirectos de fabricación variables $ 6,195Total de costos indirectos de fabricación variables $ 6,195Total de costos indirectos de fabricación fijosTotal de costos indirectos de fabricación fijos $ 36,300 $ 36,300Unidades comenzadas y terminadasUnidades comenzadas y terminadas 1,8001,800Unidades en inventario final de trabajo en procesoUnidades en inventario final de trabajo en proceso(100% materiales directos; 60% costos de conversión)(100% materiales directos; 60% costos de conversión) 100100Unidades vendidasUnidades vendidas 1,6501,650Precio de venta unitarioPrecio de venta unitario $ 100 $ 100Gastos administrativos y de mercadeoGastos administrativos y de mercadeo $ 45,000 $ 45,000No existían inventarios inicialesNo existían inventarios iniciales

VARIACIÓN DEL PRECIO DE VARIACIÓN DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOSLOS MATERIALES DIRECTOS La diferencia entre el precio real por unidad de La diferencia entre el precio real por unidad de

materiales directos comprados y el precio materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación del precio de los comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad, cuando se materiales directos por unidad, cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los resultado es la variación total del precio de los materiales directosmateriales directos

Variación delVariación del Precio PrecioPrecio Precio Cantidad Cantidadprecio de losprecio de los = = unitario - unitario x realunitario - unitario x realmateriales directosmateriales directos realreal estándar comprada estándar comprada

VARIACIÓN DEL PRECIO DE VARIACIÓN DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOSLOS MATERIALES DIRECTOS La gerencia tiene muy poco control sobre las La gerencia tiene muy poco control sobre las

variaciones del precio, especialmente variaciones del precio, especialmente cuando se generan cambios inesperados de cuando se generan cambios inesperados de precios. Sin embargo, el departamento de precios. Sin embargo, el departamento de compra puede tener algún control sobre los compra puede tener algún control sobre los precios ordenando cantidades económicas, precios ordenando cantidades económicas, lo cual podría determinarse mediante lo cual podría determinarse mediante técnicas cuantitativas y/o encontrando técnicas cuantitativas y/o encontrando proveedores que ofrezcan la misma calidad proveedores que ofrezcan la misma calidad de artículos a precios más bajosde artículos a precios más bajos

EJEMPLO APLICATIVOEJEMPLO APLICATIVOVariación del precio de los Variación del precio de los

materiales directosmateriales directos Se realizó cuatro compras por separado durante 19X2, Se realizó cuatro compras por separado durante 19X2,

cada una a un precio unitario diferente. El precio de cada una a un precio unitario diferente. El precio de compra promedio ponderado de $ 4.90 se calculó compra promedio ponderado de $ 4.90 se calculó ponderando cada compra individual en yardas por su ponderando cada compra individual en yardas por su correspondiente precio por yardacorrespondiente precio por yarda NúmeroNúmeroCantidadCantidad Precio dePrecio de Precio totalPrecio total

de comprade compra compradacomprada compra porcompra por de comprade compra(yardas)(yardas) por unidadpor unidad11 1,0001,000 $ 4.70$ 4.70 $ 4,700$ 4,70022 900 900 4.90 4.90 4,410 4,41033 1,4001,400 5.00 5.00 7,000 7,00044 1,2001,200 4.95 4.95 5,940 5,9404,5004,500 $ 22,050$ 22,050

Precio de compra promedio ponderado por yarda = $ 4.90Precio de compra promedio ponderado por yarda = $ 4.90

EJEMPLO APLICATIVOEJEMPLO APLICATIVOVariación del precio de los Variación del precio de los

materiales directosmateriales directos Variación delVariación del Precio PrecioPrecio Precio Cantidad Cantidad

precio de losprecio de los = = unitario - unitario x realunitario - unitario x realmateriales directosmateriales directos totaltotal estándar comprada estándar comprada

- $ 450- $ 450 == ( $ 4.90 - $ 5.00 ) x 4,500( $ 4.90 - $ 5.00 ) x 4,500favorablefavorable

Se generó una variación favorable del precio (con Se generó una variación favorable del precio (con relación a los costos) porque SC pagó $ 0.10 relación a los costos) porque SC pagó $ 0.10 menos por unidad ($4.90 - $ 5.00) que lo esperado menos por unidad ($4.90 - $ 5.00) que lo esperado por las 4,500 unidades que se compraronpor las 4,500 unidades que se compraron

VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LOS MATERIALES DIRECTOSDE LOS MATERIALES DIRECTOS

La diferencia entre la cantidad real de los La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estándar materiales directos usados y la cantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la variación de la eficiencia de unidad es igual a la variación de la eficiencia de los materiales directoslos materiales directos

Como resultado del uso del precio estándar por Como resultado del uso del precio estándar por unidad y no del precio real por unidad, se elimina unidad y no del precio real por unidad, se elimina el efecto de los cambios del precioel efecto de los cambios del precio

Variación de laVariación de la Cantidad Cantidad PrecioCantidad Cantidad Precioeficiencia de loseficiencia de los = = real - estándar x unitarioreal - estándar x unitariomateriales directosmateriales directos utilizada permitida estándarutilizada permitida estándar

EJEMPLO APLICATIVOEJEMPLO APLICATIVOVariación de la eficiencia de los Variación de la eficiencia de los

materiales directosmateriales directos Cálculo de la cantidad estándar permitidaCálculo de la cantidad estándar permitida

CantidadCantidad CantidadCantidad ProducciónProducciónestándarestándar == estándarestándar xx equivalenteequivalentepermitidapermitida por unidadpor unidad Cant est perm = 2 yard/und x 1,900 und equivalent (*)Cant est perm = 2 yard/und x 1,900 und equivalent (*) Cantidad estándar permitida = 3,800 yardasCantidad estándar permitida = 3,800 yardas

( * ) Producción equivalente( * ) Producción equivalenteUnidades comenzadas y terminadasUnidades comenzadas y terminadas 1,8001,800Unidades en inventario final de trabajo en procesoUnidades en inventario final de trabajo en proceso (100 x 100% terminadas con respecto a los(100 x 100% terminadas con respecto a losmateriales directos)materiales directos) 100 100Total de unidades equivalentesTotal de unidades equivalentes 1,9001,900


materiales directosmateriales directos Variación de laVariación de la Cantidad Cantidad PrecioCantidad Cantidad Precio

eficiencia de loseficiencia de los = = real - estándar x unitarioreal - estándar x unitariomateriales directosmateriales directos utilizada permitida estándarutilizada permitida estándar

$ 2,000$ 2,000 == ( 4,200 yardas – 3,800 yardas ) x $ 5( 4,200 yardas – 3,800 yardas ) x $ 5desfavorabledesfavorable

Se generó una variación desfavorable de la eficiencia Se generó una variación desfavorable de la eficiencia porque SC utilizó 400 yardas (4,200 – 3,800) de porque SC utilizó 400 yardas (4,200 – 3,800) de materiales directos más que lo permitido en la materiales directos más que lo permitido en la producción de 1,900 unidades equivalentesproducción de 1,900 unidades equivalentes


materiales directosmateriales directos Una variación desfavorable de la eficiencia Una variación desfavorable de la eficiencia

de los materiales directos puede, por de los materiales directos puede, por ejemplo, atribuirse a una mano de obra ejemplo, atribuirse a una mano de obra deficiente (el cortador no puede lograr la deficiente (el cortador no puede lograr la cantidad de piezas esperadas por yarda cantidad de piezas esperadas por yarda debido a que no levantó adecuadamente debido a que no levantó adecuadamente los patrones) o a materiales directos los patrones) o a materiales directos inferiores (una posibilidad en este ejemplo, inferiores (una posibilidad en este ejemplo, puesto que la variación del precio de los puesto que la variación del precio de los materiales directos fue favorable)materiales directos fue favorable)


materiales directosmateriales directos Una variación favorable de la eficiencia de Una variación favorable de la eficiencia de

los materiales directos puede no los materiales directos puede no necesariamente ser buena para una necesariamente ser buena para una empresa, por ejemplo, la variación empresa, por ejemplo, la variación favorable puede resultar del uso de menos favorable puede resultar del uso de menos materiales directos que lo que exige el materiales directos que lo que exige el estándar, lo cual puede afectar estándar, lo cual puede afectar adversamente la calidad del productoadversamente la calidad del producto

EJEMPLO APLICATIVOEJEMPLO APLICATIVOResumen de las variaciones de los Resumen de las variaciones de los

materiales directosmateriales directos PRESUPUESTO FLEXIBLE A PRECIO UNITARIO PRESUPUESTO FLEXIBLE A PRECIO UNITARIO

ESTÁNDARESTÁNDARCANTIDAD REALCANTIDAD REAL CANTIDAD CANTIDAD

ESTÁNDARESTÁNDARCOSTO REALCOSTO REAL COMPRADACOMPRADA UTILIZADAUTILIZADA PERMITIDAPERMITIDA

( CRC x PUR )( CRC x PUR ) ( CRC x PUE ) ( CRC x PUE ) ( CRU x PUE )( CRU x PUE ) ( CEP x PUE ) ( CEP x PUE )

(4,500 x $ 4.90)(4,500 x $ 4.90) (4,500 x $ 5.00) (4,500 x $ 5.00) (4,200 x $ 5.00)(4,200 x $ 5.00) (3,800 x $ 5.00) (3,800 x $ 5.00)

$ 22,050$ 22,050 $ 22,500 $ 22,500 $ 21,000$ 21,000 $ 19,000 $ 19,000Variación del precio Variación de la eficiencia

$ 450 F $ 2,000 D

Variación total $ 1,550 D

CRC = Cantidad real comprada PUR = Precio unitario realCRU = Cantidad real utilizada PUE = Precio unitario estándarCEP = Cantidad estándar permitida

VARIACIÓN DEL PRECIO DE VARIACIÓN DEL PRECIO DE LA MANO DE OBRA DIRECTALA MANO DE OBRA DIRECTA

La diferencia entre la tarifa salarial real por La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándar por hora hora y la tarifa salarial estándar por hora genera la variación del precio por hora de genera la variación del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se la mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas reales de mano de multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, el resultado es la obra directa trabajadas, el resultado es la variación total del precio de la mano de variación total del precio de la mano de obra directaobra directa


Se usa la cantidad real de horas trabajadas Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposición a las de mano de obra directa en oposición a las horas estándares permitidas de mano de horas estándares permitidas de mano de obra directa, porque se está analizando la obra directa, porque se está analizando la diferencia de costo entre la nómina que diferencia de costo entre la nómina que podría incurrirse y la nómina realmente podría incurrirse y la nómina realmente incurridaincurrida

Ambas nóminas se basan en la cantidad Ambas nóminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra real de horas trabajadas de mano de obra directadirecta


Variación delVariación del Tarifa Tarifa salarial Cantidad real Tarifa Tarifa salarial Cantidad realprecio de mano = salarial real - estándar x de horasprecio de mano = salarial real - estándar x de horasde obra directa por hora por hora trabajadas de de obra directa por hora por hora trabajadas de

mano de mano de obra obra directa directa

Las variaciones de precios que resultan de Las variaciones de precios que resultan de factores externos generalmente están más factores externos generalmente están más allá del control de la gerenciaallá del control de la gerencia

EJEMPLO APLICATIVOEJEMPLO APLICATIVOVariación del precio de la mano de Variación del precio de la mano de

obra directaobra directa La tarifa real de mano de obra directa no fue La tarifa real de mano de obra directa no fue

dada, pero puede calcularse dividiendo al dada, pero puede calcularse dividiendo al nómina de mano de obra directa real por las nómina de mano de obra directa real por las horas reales de mano de obra directa horas reales de mano de obra directa trabajadastrabajadas $ 49,725 / 5,850 hrs MOD = $ 8.50 x hora MOD$ 49,725 / 5,850 hrs MOD = $ 8.50 x hora MOD

La tarifa real de mano de obra directa por hora La tarifa real de mano de obra directa por hora no representa la tarifa salarial de un no representa la tarifa salarial de un empleado, sino que es la tarifa salarial empleado, sino que es la tarifa salarial promedio ponderado de todos los empleadospromedio ponderado de todos los empleados

EJEMPLO APLICATIVOEJEMPLO APLICATIVOVariación del precio de la mano de Variación del precio de la mano de

obra directaobra directa Variación delVariación del Tarifa Tarifa salarial Cantidad real Tarifa Tarifa salarial Cantidad real

precio de mano = salarial real - estándar x de horasprecio de mano = salarial real - estándar x de horasde obra directa por hora por hora trabajadas de de obra directa por hora por hora trabajadas de mano de obra mano de obra directa directa

$ 2,925$ 2,925 == ( $ 8.50 - $ 8.00 ) x 5,850( $ 8.50 - $ 8.00 ) x 5,850desfavorabledesfavorable

El resultado fue una variación desfavorable de precio porque SC El resultado fue una variación desfavorable de precio porque SC pagó un promedio de $ 0.50 más por hora de MOD ($ 8.50 - $ pagó un promedio de $ 0.50 más por hora de MOD ($ 8.50 - $ 8.00) por las 5,850 horas de MOD8.00) por las 5,850 horas de MOD

Si las tarifas salariales no cambian inesperadamente, entonces Si las tarifas salariales no cambian inesperadamente, entonces se supone que la variación desfavorable del precio tal vez se se supone que la variación desfavorable del precio tal vez se presentó debido a que los trabajadores no fueron presentó debido a que los trabajadores no fueron adecuadamente asignados a los trabajosadecuadamente asignados a los trabajos

VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTADE LA MANO DE OBRA DIRECTA La diferencia entre las horas reales trabajadas La diferencia entre las horas reales trabajadas

de mano de obra directa y las horas de mano de obra directa y las horas estándares permitidas de mano de obra estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial directa, multiplicada por la tarifa salarial estándar por hora, es igual a la variación de la estándar por hora, es igual a la variación de la eficiencia de la mano de obra directaeficiencia de la mano de obra directa

Las horas estándares permitidas de mano de Las horas estándares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad estándar obra directa equivalen a la cantidad estándar de horas de mano de obra directa por unidad, de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la producción equivalentemultiplicadas por la producción equivalente

VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTADE LA MANO DE OBRA DIRECTA Como resultado del uso de la tarifa salarial Como resultado del uso de la tarifa salarial

estándar por horas de mano de obra directa, se estándar por horas de mano de obra directa, se elimina el efecto de los cambios de precio. La elimina el efecto de los cambios de precio. La variación de la eficiencia de la mano de obra variación de la eficiencia de la mano de obra directa puede atribuirse únicamente a la directa puede atribuirse únicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadoreseficiencia o ineficiencia de los trabajadores

Variación Horas Horas Tarifa salarialVariación Horas Horas Tarifa salarialde lade la = reales - estándares x estándar por = reales - estándares x estándar poreficiencia de trabajadas permitidas hora de mano eficiencia de trabajadas permitidas hora de mano la mano de de mano de de mano de de obra directala mano de de mano de de mano de de obra directaobra directa obra directa obra directaobra directa obra directa obra directa

EJEMPLO APLICATIVOEJEMPLO APLICATIVOVariación de la eficiencia de la Variación de la eficiencia de la

mano de obra directamano de obra directa Cálculo de horas estándares permitidas de mano de Cálculo de horas estándares permitidas de mano de obra directaobra directa Horas estándares Cantidad estándarHoras estándares Cantidad estándar Producción Producción

permitidas depermitidas de = de horas de mano = de horas de mano x equivalentex equivalentemano de obramano de obra de obra directa de obra directadirectadirecta por unidad por unidad Hrs est perm MOD = 3 hrs MOD / und x 1,860 und equivalent (*)Hrs est perm MOD = 3 hrs MOD / und x 1,860 und equivalent (*) Horas estándares permitidas de MOD = 5,580 horasHoras estándares permitidas de MOD = 5,580 horas

( * ) Producción equivalente( * ) Producción equivalenteUnidades comenzadas y terminadasUnidades comenzadas y terminadas 1,8001,800Unidades en inventario final de trabajo en procesoUnidades en inventario final de trabajo en proceso (100 x 60% terminadas con respecto a la(100 x 60% terminadas con respecto a lamano de obra directa)mano de obra directa) 60 60Total de unidades equivalentesTotal de unidades equivalentes 1,8601,860


mano de obra directamano de obra directa Variación Horas Horas Tarifa salarialVariación Horas Horas Tarifa salarialde lade la = reales - estándares x estándar por = reales - estándares x estándar poreficiencia de trabajadas permitidas hora de mano la eficiencia de trabajadas permitidas hora de mano la mano de de mano de de mano de de obra directamano de de mano de de mano de de obra directaobra directa obra directa obra directaobra directa obra directa obra directa

$ 2,160$ 2,160 == ( 5,850 horas – 5,580 horas ) x $ 8( 5,850 horas – 5,580 horas ) x $ 8desfavorabledesfavorable

Se generó una variación desfavorable de la eficiencia porque SC Se generó una variación desfavorable de la eficiencia porque SC utilizó 270 horas de MOD (5,850 horas reales de MOD – 5,580 utilizó 270 horas de MOD (5,850 horas reales de MOD – 5,580 horas estándares de MOD) más que las horas estándares de MOD horas estándares de MOD) más que las horas estándares de MOD permitidas en la producción de 1,860 unidades equivalentespermitidas en la producción de 1,860 unidades equivalentes


mano de obra directamano de obra directa Una variación desfavorable de la eficiencia de Una variación desfavorable de la eficiencia de

la mano de obra directa puede indicar, por la mano de obra directa puede indicar, por ejemplo, que los trabajadores (Moe, Larry y ejemplo, que los trabajadores (Moe, Larry y Curly) no fueron tan productivos como debieron Curly) no fueron tan productivos como debieron haber sido (por ejemplo, por tomar descansos haber sido (por ejemplo, por tomar descansos prolongados, dormir en el trabajo, etc) o que se prolongados, dormir en el trabajo, etc) o que se requirió más tiempo para cortar y coser debido requirió más tiempo para cortar y coser debido a la mala calidad de los materiales directos a la mala calidad de los materiales directos (recuérdese la posible relación con la variación (recuérdese la posible relación con la variación favorable del precio de los materiales directos)favorable del precio de los materiales directos)


mano de obra directamano de obra directa En el análisis de la variación, la gerencia En el análisis de la variación, la gerencia

debe comparar los costos de investigación debe comparar los costos de investigación contra los beneficios de la investigación contra los beneficios de la investigación antes de tomar cualquier decisión, para antes de tomar cualquier decisión, para identificar y corregir la causa de la identificar y corregir la causa de la variaciónvariación

Un punto importante que siempre debe Un punto importante que siempre debe considerarse es que los mismos considerarse es que los mismos estándares pueden ser incorrectosestándares pueden ser incorrectos

EJEMPLO APLICATIVOEJEMPLO APLICATIVOResumen de las variaciones de la Resumen de las variaciones de la

mano de obra directamano de obra directa PRESUPUESTO FLEXIBLE EN TARIFASPRESUPUESTO FLEXIBLE EN TARIFAS

SALARIALES ESTÁNDARESSALARIALES ESTÁNDARESCOSTO REALCOSTO REAL HORAS REALESHORAS REALES HORAS ESTÁNDARES HORAS ESTÁNDARES

PERMITIDASPERMITIDAS

( HR x TSR )( HR x TSR ) ( HR x TSE ) ( HR x TSE ) ( HEP x TSE )( HEP x TSE )

(5,850 x $ 8.50)(5,850 x $ 8.50) (5,850 x $ 8.00) (5,850 x $ 8.00) (5,580 x $ 8.00)(5,580 x $ 8.00)

$ 49,725$ 49,725 $ 46,800 $ 46,800 $ 44,640$ 44,640Variación del precio Variación de la eficiencia$ 2,925 D $ 2,160 D

Variación total $ 5,085 D

HR = Horas reales TSR = Tarifa salarial realHEP = Horas estándares permitidas TSE = Tarifa salarial estándar

VARIACIÓN DEL PRECIO DE LOS VARIACIÓN DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS Y DE LA MATERIALES DIRECTOS Y DE LA

MANO DE OBRA DIRECTAMANO DE OBRA DIRECTA MaterialesMateriales Precio Precio Precio Precio Insumos reales Insumos reales

directos odirectos o = real del - estándar x adquiridos = real del - estándar x adquiridosmano de obra insumo del insumo materiales directos)mano de obra insumo del insumo materiales directos)directadirecta o trabajados o trabajados (mano(mano

de obra directa)de obra directa)

VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LOS MATERIALES DIRECTOS DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Y DE LA MANO DE OBRA Y DE LA MANO DE OBRA DIRECTADIRECTA

MaterialesMateriales Insumos reales Insumos reales InsumoInsumoPrecioPrecio

directos odirectos o = usados (materiales – estándar x = usados (materiales – estándar x estándarestándarmano de obra directos) omano de obra directos) o permitido delpermitido deldirectadirecta trabajados (mano trabajados (manoinsumoinsumo

de obra directa)de obra directa)

VARIACIONES DE LOS COSTOS VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓNINDIRECTOS DE FABRICACIÓN El control de los costos indirectos de El control de los costos indirectos de

fabricación bajo el costeo estándar es fabricación bajo el costeo estándar es similar al control de los costos de los similar al control de los costos de los materiales directos y de la mano de obra materiales directos y de la mano de obra directadirecta

Los costos estándares predeterminados Los costos estándares predeterminados se comparan con los costos reales como se comparan con los costos reales como un medio para evaluar el desempeñoun medio para evaluar el desempeño

VARIACIONES DE LOS COSTOS VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓNINDIRECTOS DE FABRICACIÓN Sin embargo, aunque el concepto básico Sin embargo, aunque el concepto básico

es similar, los procedimientos específicos es similar, los procedimientos específicos utilizados para calcular y aplicar los costos utilizados para calcular y aplicar los costos indirectos de fabricación estándares y indirectos de fabricación estándares y analizar las variaciones de los costos analizar las variaciones de los costos indirectos de fabricación, son totalmente indirectos de fabricación, son totalmente diferentesdiferentes

EJEMPLO APLICATIVOEJEMPLO APLICATIVOVariaciones de los costos indirectos Variaciones de los costos indirectos

de fabricaciónde fabricación Presupuesto flexible de SC para 19X2Presupuesto flexible de SC para 19X2

PermitidasPermitidas RealesReales NormalesNormalesHoras de mano de obra directaHoras de mano de obra directa 5,5805,580 5,8505,850 6,0006,000Costos indirectos de fabricación variablesCostos indirectos de fabricación variables Materiales indirectosMateriales indirectos ($ 0.10 por hora de MOD) (a)($ 0.10 por hora de MOD) (a) $ 558 (e) $ $ 558 (e) $ 585 (i) $ 600 585 (i) $ 600 Mano de obra indirectaMano de obra indirecta ($ 0.50 por hora de MOD) (b)($ 0.50 por hora de MOD) (b) 2,790 (f)2,790 (f) 2,925 (j) 3,0002,925 (j) 3,000 ReparacionesReparaciones ($ 0.20 por hora de MOD) (c)($ 0.20 por hora de MOD) (c) 1,116 (g)1,116 (g) 1,170 (k) 1,2001,170 (k) 1,200 EnergíaEnergía ($ 0.30 por hora de MOD) (d)($ 0.30 por hora de MOD) (d) 1,674 (h)1,674 (h) 1,755 (l)1,755 (l) 1,8001,800Total de costos indirectos deTotal de costos indirectos defabricación variablesfabricación variables $ 6,138 $ 6,138 $ 6,435 $ 6,600 $ 6,435 $ 6,600


de fabricaciónde fabricación Presupuesto flexible de SC para 19X2Presupuesto flexible de SC para 19X2

PermitidasPermitidas RealesReales NormalesNormalesCostos indirectos de fabricación fijosCostos indirectos de fabricación fijos Calefacción y luzCalefacción y luz $ 3,500 $ 3,500 $ 3,500 $ 3,500 $ 3,500 $ 3,500 SupervisiónSupervisión 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 Depreciación de las máquinasDepreciación de las máquinas de cortar y coserde cortar y coser 1,5001,500 1,5001,500 1,500 1,500 Arriendo de la fábricaArriendo de la fábrica 6,0006,000 6,0006,000 6,0006,000Total de costos indirectos deTotal de costos indirectos defabricación fijosfabricación fijos $ 36,000$ 36,000 $ 36,000$ 36,000 $ 36,000$ 36,000

Total de costos indirectosTotal de costos indirectosde fabricaciónde fabricación $ 42,138$ 42,138 $ 42,435$ 42,435 $ 42,600$ 42,600


de fabricaciónde fabricación La tasa variable por hora se basa en la La tasa variable por hora se basa en la

capacidad normal de 6,000 horas de capacidad normal de 6,000 horas de mano de obra directa. Los costos fijos no mano de obra directa. Los costos fijos no cambian porque la actividad de cambian porque la actividad de producción está dentro del rango producción está dentro del rango relevante de 3,000 a 6,000 horas de mano relevante de 3,000 a 6,000 horas de mano de obra directade obra directa


de fabricaciónde fabricación (a) $ 600 / 6,000 = $ 0.10 por hora de mano de obra directa(a) $ 600 / 6,000 = $ 0.10 por hora de mano de obra directa (b) $ 3,000 / 6,000 = $ 0.50 por hr de MOD(b) $ 3,000 / 6,000 = $ 0.50 por hr de MOD (c) $ 1,200 / 6,000 = $ 0.20 por hr de MOD(c) $ 1,200 / 6,000 = $ 0.20 por hr de MOD (d) $ 1,800 / 6,000 = $ 0.30 por hr de MOD(d) $ 1,800 / 6,000 = $ 0.30 por hr de MOD

Total costo variable = $ 1.10Total costo variable = $ 1.10 (e) $ 0.10 x 5,580 horas de mano de obra directa(e) $ 0.10 x 5,580 horas de mano de obra directa (f) $ 0.50 x 5,580 hrs de MOD(f) $ 0.50 x 5,580 hrs de MOD (g) $ 0.20 x 5,580 hrs de MOD(g) $ 0.20 x 5,580 hrs de MOD (h) $ 0.30 x 5,580 hrs de MOD(h) $ 0.30 x 5,580 hrs de MOD (i) $ 0.10 x 5,580 hrs de MOD(i) $ 0.10 x 5,580 hrs de MOD (j) $ 0.50 x 5,580 hrs de MOD(j) $ 0.50 x 5,580 hrs de MOD (k) $ 0.20 x 5,580 hrs de MOD(k) $ 0.20 x 5,580 hrs de MOD (l) $ 0.30 x 5,580 hrs de MOD(l) $ 0.30 x 5,580 hrs de MOD

VARIACIONES DE LOS COSTOS VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓNINDIRECTOS DE FABRICACIÓN Existen diferentes técnicas para calcular las Existen diferentes técnicas para calcular las

variaciones de los costos indirectos de fabricación. variaciones de los costos indirectos de fabricación. Los tres métodos comúnmente utilizados sonLos tres métodos comúnmente utilizados son Con base en una variaciónCon base en una variación Con base en dos variacionesCon base en dos variaciones

Variación del presupuestoVariación del presupuesto Variación del volumenVariación del volumen

Con base en tres variacionesCon base en tres variaciones Variación del gastoVariación del gasto Variación de la eficienciaVariación de la eficiencia Variación del volumenVariación del volumen

VARIACIONES DE LOS CIF CON VARIACIONES DE LOS CIF CON BASE EN UNA VARIACIÓNBASE EN UNA VARIACIÓN

La diferencia entre costos indirectos de La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación estándares aplicados a la producción fabricación estándares aplicados a la producción es igual al análisis de los costos indirectos de es igual al análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variaciónfabricación con base en una variación

Los costos indirectos de fabricación estándares Los costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la producción multiplicando las horas se aplican a la producción multiplicando las horas estándares permitidas por la tasa estándar de estándares permitidas por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricaciónaplicación de los costos indirectos de fabricación

VARIACIONES DE LOS CIF CON VARIACIONES DE LOS CIF CON BASE EN UNA VARIACIÓNBASE EN UNA VARIACIÓN

Variación totalVariación total CostosCostos CostosCostosde los costosde los costos = = indirectos deindirectos de - - indirectos deindirectos deindirectos deindirectos de fabricaciónfabricación fabricaciónfabricaciónfabricaciónfabricación realesreales aplicadosaplicados

CostosCostos HorasHoras Tasa estándarTasa estándarindirectos deindirectos de = = estándaresestándares x x de aplicaciónde aplicaciónfabricaciónfabricación permitidas depermitidas de de los costosde los costosaplicadosaplicados mano de obramano de obra indirectos de indirectos de directadirectafabricaciónfabricación

EJEMPLO APLICATIVOEJEMPLO APLICATIVOVariaciones de los cif con base en Variaciones de los cif con base en

una variaciónuna variación CostosCostos 5,580 horas5,580 horas $ 7.10 por hora$ 7.10 por hora

indirectos deindirectos de = = estándaresestándares x x de mano dede mano defabricaciónfabricación permitidas depermitidas deobra directaobra directaaplicadosaplicados mano de obramano de obradirectadirecta

== $ 39,618$ 39,618

Variación totalVariación total $ 42,495$ 42,495 - - $ 39,618$ 39,618de los costosde los costos ==indirectos deindirectos defabricaciónfabricación = $ 2,877 desfavorable= $ 2,877 desfavorable


una variaciónuna variación Se produjo una variación desfavorable porque Se produjo una variación desfavorable porque

SC pagó más por los costos indirectos de SC pagó más por los costos indirectos de fabricación que los que aplicó a la producciónfabricación que los que aplicó a la producción

Si los cif reales se hubieran comparado Si los cif reales se hubieran comparado erróneamente con el presupuesto estático de erróneamente con el presupuesto estático de $ 42,600, se generaría una variación favorable $ 42,600, se generaría una variación favorable de $ 105 ($ 42,495 - $ 42,600), lo que llevaría de $ 105 ($ 42,495 - $ 42,600), lo que llevaría a que la gerencia considere equivocadamente a que la gerencia considere equivocadamente que se redujeron los cif en vez de que se redujeron los cif en vez de incrementarseincrementarse


una variaciónuna variación Un presupuesto estático sólo debe utilizarse Un presupuesto estático sólo debe utilizarse

para analizar las variaciones de los cif para analizar las variaciones de los cif cuando las horas reales trabajadas de mano cuando las horas reales trabajadas de mano de obra directa coinciden con las horas de de obra directa coinciden con las horas de mano de obra directa a la capacidad normal mano de obra directa a la capacidad normal (es decir, la producción real equivale a la (es decir, la producción real equivale a la producción del denominador)producción del denominador)

Ocurrirá una variación total de los cif cuando Ocurrirá una variación total de los cif cuando los cif reales son mayores o menores que los cif reales son mayores o menores que los cif aplicadoslos cif aplicados

DIPLOMADO EN FUNDAMENTOS LOGÍSTICOSUniversidad ESAN

MBA Ing. Miguel García


Sesión 7

COSTEO BASADO EN COSTEO BASADO EN ACTIVIDADESACTIVIDADES(COSTEO ABC)(COSTEO ABC)

ASIGNACIÓN DE CIF EN LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTOS

CIF (Mano de obra indirecta, depreciaciones, energía, etc.

Consumidos por:

PRODUCTOS

CIF asignados a losproductos basados en presuntas vinculacionestales como MOD

ASIGNACION DE LOS CIF EN ABC

CIF (Mano de obra indirecta, depreciaciones, energía, etc.

CIF consumidos por:

ACTIVIDADES

ACTIVIDADES consumidos por:

PRODUCTOS

El INDUCTOR DE RECURSOS inputa los CIF a las ACTIVIDADES, basados en relación causa/efecto (causalidad).

El INDUCTOR DE ACTIVIDADES inputa el costo de las ACTIVIDADES basados en patrones de consumo exclusivo (causalidad).

OBJETO DE COSTOS

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

Premisa: los productos requieren que una Premisa: los productos requieren que una empresa ejecute determinadas actividades y que empresa ejecute determinadas actividades y que tales actividades requieren a su vez que la tales actividades requieren a su vez que la empresa incurra en unos costos.empresa incurra en unos costos.

ABC (Activity Based Costing):ABC (Activity Based Costing): considera que las considera que las actividades son los objetos actividades son los objetos

primarios de costeoprimarios de costeo;; mide costos y resultados de las actividades,mide costos y resultados de las actividades, asigna los costos de éstas a otros objetos de costo que asigna los costos de éstas a otros objetos de costo que

pueden ser productos o clientes, pueden ser productos o clientes, a base de su uso o a base de su uso o consumoconsumo en actividades. en actividades.

COSTEO ABC Método de costeo basado en los recursos que son Método de costeo basado en los recursos que son

consumidos consumidos por las actividadespor las actividades de una de una Organización;Organización;

Asociación directa o Asociación directa o causalcausal entre el costo de las entre el costo de las actividades y los objetos de costo:actividades y los objetos de costo: Lo que genera costos en la Organización, no es el Lo que genera costos en la Organización, no es el

producto, sino el desarrollo de actividades, que se producto, sino el desarrollo de actividades, que se realizan para cumplir sus fines.realizan para cumplir sus fines.

El costo de un producto es la suma de los costos de El costo de un producto es la suma de los costos de todas las actividades que se desarrollan para producirlo.todas las actividades que se desarrollan para producirlo.

Sistemas de costeo basado en actividades

Cualquiera de los costes que no pueden ser Cualquiera de los costes que no pueden ser atribuidos directamente a un producto fluye dentro atribuidos directamente a un producto fluye dentro de las actividades que los originan, … y luego de las actividades que los originan, … y luego el el coste de cada actividad fluye al costo de los coste de cada actividad fluye al costo de los productosproductos que dan origen a tales actividades con que dan origen a tales actividades con arreglo al consumo respectivo de tal actividad.arreglo al consumo respectivo de tal actividad.

ABC reconoce que ABC reconoce que la diversificación de productos, la diversificación de productos, aumenta la complejidad de los procesos, aumenta la complejidad de los procesos, incrementando, a su vez, los CIFincrementando, a su vez, los CIF, ya que se , ya que se requieren: más inspecciones de calidad, más requieren: más inspecciones de calidad, más compras de insumos diversos, más cambios de compras de insumos diversos, más cambios de moldes y matrices, más manejo de materiales, etc.moldes y matrices, más manejo de materiales, etc.

Flujo de costos del ABC

RECURSOS $CONSUMIDOS(Personas, tec.,

maquinarias

ACTIVIDADES(comprar, mantener.

Etc.) $

PRODUCTO A

CLIENTE X

PROCESO Y

Utilidad del ABC Puede representar bastante más que una Puede representar bastante más que una

técnica de contabilidad avanzada que técnica de contabilidad avanzada que muestra cuánto dinero genera o pierde muestra cuánto dinero genera o pierde realmente cada producto.realmente cada producto.

Cuando el ABC se inserta en los sistemas Cuando el ABC se inserta en los sistemas de gestión fundamentales, puede servir de gestión fundamentales, puede servir como una herramienta potente para como una herramienta potente para replantear y mejorar sustancialmente replantear y mejorar sustancialmente no sólo productos y servicios, sino no sólo productos y servicios, sino también procesos y estrategias de también procesos y estrategias de mercadomercado..

Ejemplos de preguntas que se pueden responder ¿ Cuánto debería costar un determinado ¿ Cuánto debería costar un determinado

producto o proceso ?producto o proceso ? ¿ Cuáles son las actividades que no ¿ Cuáles son las actividades que no

añaden valor que contribuyen a su costo añaden valor que contribuyen a su costo actual ?actual ?

Si un determinado canal o mercado no es Si un determinado canal o mercado no es rentable, ¿ dónde puede reducir costos la rentable, ¿ dónde puede reducir costos la empresa para hacerlo rentable ?empresa para hacerlo rentable ?

Si la empresa prescinde de un producto o Si la empresa prescinde de un producto o de un cliente no rentable, ¿ cuánto de un cliente no rentable, ¿ cuánto ahorrará en costos ?ahorrará en costos ?

Ejemplos de preguntas que se pueden responder Si la empresa reduce el precio de un Si la empresa reduce el precio de un

producto para aumentar su volumen de producto para aumentar su volumen de ventas, ¿ cuál será el impacto en el costo ventas, ¿ cuál será el impacto en el costo unitario ?unitario ?

¿ Qué puede hacer la empresa en las ¿ Qué puede hacer la empresa en las etapas de diseño e ingeniería de un etapas de diseño e ingeniería de un producto para evitar costos innecesarios producto para evitar costos innecesarios desde el principio ?desde el principio ?

IMPUTACIÓN DE LOS COSTOS

Los costos son Los costos son directamente atribuibles directamente atribuibles bien a un producto o bien a una actividadbien a un producto o bien a una actividad..

En el cálculo de costos basado en las En el cálculo de costos basado en las actividades, actividades, todos los costos que no todos los costos que no pueden ser imputados directamente a un pueden ser imputados directamente a un producto son imputados a la actividad que producto son imputados a la actividad que da lugar a que se incurra en estos costosda lugar a que se incurra en estos costos. .

El costo de cada actividad se imputa al o a El costo de cada actividad se imputa al o a los productos que hacen que tal actividad los productos que hacen que tal actividad sea necesariasea necesaria..

Estructura de acumulación de los costos

DEPARTAMENTO DE PROCESAMIENTO DE RECLAMOSDEPARTAMENTO DE PROCESAMIENTO DE RECLAMOS

SISTEMA ABCSISTEMA ABC SISTEMA TRADICIONALSISTEMA TRADICIONAL

POR ACTIVIDADESPOR ACTIVIDADES POR NATURALEZA DEL GASTOPOR NATURALEZA DEL GASTO

Recibir reclamosRecibir reclamos $31,500$31,500 SalariosSalarios $100,000$100,000

Copiar documentosCopiar documentos $12,500$12,500 Gastos de viajeGastos de viaje $45,000$45,000

Analizar reclamosAnalizar reclamos $50,000$50,000 SuministrosSuministros $30,500$30,500

Procesar lotesProcesar lotes $18,000$18,000 EnergíaEnergía $5,500$5,500

Redactar informesRedactar informes $85,500$85,500 DepreciaciónDepreciación $25,500$25,500

TOTALTOTAL $206,500$206,500 TOTALTOTAL $206,500$206,500

CONCEPTOS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA ABC ActividadesActividades Objetivos de costesObjetivos de costes Inductores de costesInductores de costes Centros de costesCentros de costes

ACTIVIDAD Conjunto de tareasConjunto de tareas en la misma función, en la misma función,

con el mismo inductor y con la misma con el mismo inductor y con la misma intensidad de uso del recurso;intensidad de uso del recurso;

CombinanCombinan personas, tecnología, materias personas, tecnología, materias primas, métodos y entorno;primas, métodos y entorno;

GeneraGenera un producto o un servicio dado; un producto o un servicio dado; Consume recursosConsume recursos para generar un para generar un

output;output; Finalidad: Finalidad: generar valor para el cliente generar valor para el cliente

externoexterno;;

Ejemplos de actividades• Producir material de marketing;• Ensamblar PT;• Realizar una venta;• Realizar un pedido de MP;• Recibir un pedido de MP;• Controlar calidad en la recepción

de MP;• Manipular MP en el almacén;• Mantener la maquinaria;• Visitar a un cliente;• Controlar la calidad de PT;• Elaborar una oferta a un cliente;

• Preparar el plan estratégico de utilidades;

• Preparar órdenes de producción;• Mantener los edificios;• Reparar la maquinaria;• Procesar facturas;• Transportar MP;• Procesar préstamos;• Pagar deudas;• Facturar al cliente;• Registrar una transacción

contable;

ActividadesEn un departamento de cuentas a pagar, las En un departamento de cuentas a pagar, las

actividades pueden incluir:actividades pueden incluir: Reunir y archivar las notas de recibo, las órdenes de compra y Reunir y archivar las notas de recibo, las órdenes de compra y

las facturas,las facturas, comprobar y contrastar las facturas, las órdenes de compra y los comprobar y contrastar las facturas, las órdenes de compra y los

acuses de recibo, acuses de recibo, auditar los datos sobre los documentos contrastados, auditar los datos sobre los documentos contrastados, realizar el seguimiento de las excepciones como resultado de realizar el seguimiento de las excepciones como resultado de

dicha revisión, dicha revisión, introducir los datos de distribución en las facturas, introducir los datos de distribución en las facturas, distribuir por grupos los comprobantes, distribuir por grupos los comprobantes, elaborar los grupos de comprobantes para la entrada de datos,elaborar los grupos de comprobantes para la entrada de datos, introducir información en un sistema informático, introducir información en un sistema informático, cerrar la documentación procesada, y cerrar la documentación procesada, y remitir la documentación de comprobantes al departamento de remitir la documentación de comprobantes al departamento de

egresos.egresos.

Todas estas actividades conforman un centro de Todas estas actividades conforman un centro de actividades.actividades.

Identificación de las actividades

La clave al definir al actividades es dividir La clave al definir al actividades es dividir las operaciones de la empresa en sus las operaciones de la empresa en sus actividades relevantesactividades relevantes..

OBJETIVOS DE COSTES Elemento o ítem final (cliente, producto, servicio, Elemento o ítem final (cliente, producto, servicio,

contrato, u otra unidad de trabajo), contrato, u otra unidad de trabajo), para el cual para el cual se desea una acumulación (medición) de se desea una acumulación (medición) de costescostes..

Objeto final de costes: acumula costes Objeto final de costes: acumula costes para para transferir fuera de la empresatransferir fuera de la empresa, vs. objeto de , vs. objeto de costes temporal: acumula costes para “reciclar” costes temporal: acumula costes para “reciclar” dentro de la empresa.dentro de la empresa.

Los objetivos finales de costes son los Los objetivos finales de costes son los productos productos y servicios que una empresa suministra a sus y servicios que una empresa suministra a sus clientesclientes..

Ejemplos de objetivos de costes

PRODUCTOS CLIENTES

EMPRESAFARMACÉUTICA

Vitaminas Jarabe para la tos Instituciones Farmacias


PRODUCTOS CLIENTES

AGENCIABANCARIA

Cuenta corriente Tarjeta de crédito

Personas Empresas


PRODUCTOS CLIENTES

EMPRESATELEFÓNICA

Telefonía fija Telefonía celular Personas Empresas

INDUCTORES DE COSTES Evento, circunstancia o condición que es Evento, circunstancia o condición que es causa causa

de la generación de un coste, o de su de la generación de un coste, o de su variaciónvariación..

Factor usado para medir cómo un coste es Factor usado para medir cómo un coste es incurrido y/o incurrido y/o cómo imputar mejorcómo imputar mejor dicho coste a dicho coste a las actividades o a los productos.las actividades o a los productos.

Relación de Relación de causalidadcausalidad entre Actividad y Costo. entre Actividad y Costo. Explica cómo un objeto de costo (producto, Explica cómo un objeto de costo (producto,

servicio, etc.), servicio, etc.), consume los recursos consume los recursos indirectosindirectos de la Organización. de la Organización.

Ejemplo de inductores de costes La organización ZAPATILLAS LIMA, se dedica a la fabricación La organización ZAPATILLAS LIMA, se dedica a la fabricación

y venta de zapatillas deportivas. Actualmente la Alta Dirección y venta de zapatillas deportivas. Actualmente la Alta Dirección se encuentra evaluando la posibilidad de adoptar el Sistema se encuentra evaluando la posibilidad de adoptar el Sistema ABC para el próximo año.ABC para el próximo año.

El departamento de ventas está a cargo de José Gómez, El departamento de ventas está a cargo de José Gómez, gerente de ventas de la organización quien viene gerente de ventas de la organización quien viene desempeñándose en esta área desde hace cinco años.desempeñándose en esta área desde hace cinco años.

José cuenta con el apoyo de una secretaria y además con la José cuenta con el apoyo de una secretaria y además con la colaboración de un supervisor de ventas que es Ricardo López, colaboración de un supervisor de ventas que es Ricardo López, que desarrolla supervisión permanente sobre los diez que desarrolla supervisión permanente sobre los diez vendedores con que cuenta la empresa. Por otro lado, José vendedores con que cuenta la empresa. Por otro lado, José también se encarga de la administración de los vehículos de también se encarga de la administración de los vehículos de sus vendedores.sus vendedores.

El departamento de ventas realiza las ventas de los productos El departamento de ventas realiza las ventas de los productos tanto a los clientes de Lima Metropolitana como a los clientes tanto a los clientes de Lima Metropolitana como a los clientes de los seis distritos más importantes.de los seis distritos más importantes.

Ejemplo de inductores de costes Los vendedores de ZAPATILLAS LIMA, realizan visitas cada Los vendedores de ZAPATILLAS LIMA, realizan visitas cada

quince días a sus clientes de Lima Metropolitana, donde todos quince días a sus clientes de Lima Metropolitana, donde todos son mayoristas y cada mes a los clientes de los distritos, que son mayoristas y cada mes a los clientes de los distritos, que son minoristas. Las visitas se realizan para ponerlos al día son minoristas. Las visitas se realizan para ponerlos al día respecto a los nuevos modelos de zapatillas, así como para respecto a los nuevos modelos de zapatillas, así como para promover la demanda, presentándose algunas ofertas y promover la demanda, presentándose algunas ofertas y descuentos sobre los precios de venta y fechas de entrega de descuentos sobre los precios de venta y fechas de entrega de los productos. Algunas veces, tanto José como Ricardo, los productos. Algunas veces, tanto José como Ricardo, realizan visitas sorpresa a los diferentes clientes tanto de Lima realizan visitas sorpresa a los diferentes clientes tanto de Lima como de los distritos.como de los distritos.

La empresa ha dotado a cada vendedor con un vehículo y una La empresa ha dotado a cada vendedor con un vehículo y una laptop, para buscar eficiencia en sus desempeños.laptop, para buscar eficiencia en sus desempeños.

El área de ventas ocupa un espacio bastante amplio dentro de El área de ventas ocupa un espacio bastante amplio dentro de las instalaciones de la organización.las instalaciones de la organización.

Ejemplo de inductores de costes José con ayuda de su secretaria, desarrolla la evaluación y José con ayuda de su secretaria, desarrolla la evaluación y

aprobación de los reclamos de los clientes, también debe de aprobación de los reclamos de los clientes, también debe de llevar adelante los planes de capacitación y entrenamiento del llevar adelante los planes de capacitación y entrenamiento del personal de su departamento.personal de su departamento.

Últimamente, se le ha encargado a Ricardo, que todas las Últimamente, se le ha encargado a Ricardo, que todas las semanas realice el desarrollo de las proyecciones de ventas, semanas realice el desarrollo de las proyecciones de ventas, así como las actualizaciones de precios de los diversos así como las actualizaciones de precios de los diversos productos que comercializa la empresa. Tanto las productos que comercializa la empresa. Tanto las proyecciones, como las actualizaciones de precios, son proyecciones, como las actualizaciones de precios, son discutidas previamente con José, antes que éste las lleve a la discutidas previamente con José, antes que éste las lleve a la reunión quincenal de coordinación con los demás gerentes de reunión quincenal de coordinación con los demás gerentes de ZAPATILLAS LIMA.ZAPATILLAS LIMA.

Ejemplo de inductores de costes ActividadActividad

Visitar clientes de LimaVisitar clientes de Lima Visitar clientes de distritosVisitar clientes de distritos

Supervisar vendedoresSupervisar vendedores Dirigir oficinaDirigir oficina Evaluar reclamosEvaluar reclamos Administrar vehículos de Administrar vehículos de

vendedoresvendedores Capacitar personalCapacitar personal Proyectar ventas y preciosProyectar ventas y precios

InductorInductor Número de visitas en LimaNúmero de visitas en Lima Número de visitas en Número de visitas en

distritosdistritos Número de vendedoresNúmero de vendedores Número de personasNúmero de personas Número de reclamosNúmero de reclamos Número de vehículosNúmero de vehículos

Número de personasNúmero de personas Número de proyeccionesNúmero de proyecciones

CENTROS DE COSTES

Constituyen el nivel más bajo de detalle Constituyen el nivel más bajo de detalle por el cual los costes son por el cual los costes son acumulados y acumulados y distribuidosdistribuidos..

Pueden comprender una única actividad o Pueden comprender una única actividad o un grupo de actividades.un grupo de actividades.

SISTEMA ABC Aquel que:Aquel que:

1. 1. Agrupa las actividadesAgrupa las actividades de una empresa de una empresa en centros de costes,en centros de costes,

2. 2. Acumula costesAcumula costes no directamente no directamente relacionados con los objetivos de costes en relacionados con los objetivos de costes en los centros de costes, utilizando los los centros de costes, utilizando los inductores apropiados y,inductores apropiados y,

3. 3. Distribuye los costes acumuladosDistribuye los costes acumulados de de cada centro de costes a los objetivos de cada centro de costes a los objetivos de costes o a otros centros de costes, utilizando costes o a otros centros de costes, utilizando los inductores apropiados.los inductores apropiados.

Metodología de implantación del ABC

Debe seguir dos etapas:Debe seguir dos etapas: SepararSeparar los recursos, las actividades, los productos o los recursos, las actividades, los productos o

servicios, para determinar cómo los recursos servicios, para determinar cómo los recursos (factores de producción) son consumidos por las (factores de producción) son consumidos por las actividades, y por los servicios que se entregan a los actividades, y por los servicios que se entregan a los clientes;clientes;

Combinar, agregar, acumularCombinar, agregar, acumular, los recursos o , los recursos o factores de producción, las actividades y productos o factores de producción, las actividades y productos o servicios, recoger datos e interpretar resultados;servicios, recoger datos e interpretar resultados;

Hay varios modelos, difieren en el número de Hay varios modelos, difieren en el número de pasos a seguir pero convergen en el enfoque a pasos a seguir pero convergen en el enfoque a seguir.seguir.

Pasos para establecer un sistema ABC

Identificar y definir las Identificar y definir las actividades relevantesactividades relevantes Organizar las actividades por Organizar las actividades por centros de costescentros de costes Identificar los Identificar los componentes de costecomponentes de coste principales principales Determinar las Determinar las relaciones entre actividades y costesrelaciones entre actividades y costes Identificar los Identificar los inductores de costesinductores de costes para asignar los para asignar los

costes a las actividades y las actividades a los productoscostes a las actividades y las actividades a los productos Establecer la Establecer la estructura del flujo de costesestructura del flujo de costes Seleccionar Seleccionar herramientasherramientas apropiadas para realizar la apropiadas para realizar la

estructura del flujo de costesestructura del flujo de costes Planificar el modelo de Planificar el modelo de acumulación de costesacumulación de costes Reunir los Reunir los datosdatos necesarios para dirigir el modelo de necesarios para dirigir el modelo de

acumulación de costesacumulación de costes Establecer el Establecer el modelo de acumulación de costesmodelo de acumulación de costes para para

simular el flujo y la estructura de costes de la empresa y simular el flujo y la estructura de costes de la empresa y desarrollar las tarifas de costesdesarrollar las tarifas de costes

CASO PRÁCTICOINDUSTRIAL POKEMÓNINDUSTRIAL POKEMÓN

INDUSTRIAL POKEMÓN se dedica a la fabricación de dos tipos de muñecos de plástico, de gran demanda en el mercado de Lima

Uno de ellos es llamado PIKACHU, el cual es un modelo bastante sencillo de fabricar, ya que es de un solo color y que se vende a un solo cliente bastante importante. El otro producto conocido como GRUPO ROCKET se fabrica en pequeños lotes, siendo modificados ligeramente, en cuanto a vestuario, colores, armas, etc., en función de los requerimientos de los variados clientes, que demandan este producto a INDUSTRIAL POKEMÓN.

Desde que se fundó la organización en La Molina en el 98, se ha venido usando para la asignación de sus costos indirectos de fabricación (CIF), la metodología de asignación establecida por los sistemas tradicionales de costos. En tal sentido, los CIF se aplican a los productos sobre la base del volúmen, teniendo en consideración, el número de horas de mano de obra directa (MOD) consumida por cada producto.

Actualmente el Gerente General desea implantar un sistema de costeo moderno (ABC), para determinar de manera más exacta el costo de sus productos y posteriormente costear otros objetos de costo como clientes o procesos.

También se desea lograr una eficiente administración de sus costos, que le permita planear tanto sus precios como su gestión operativa y financiera, tomar adecuadas decisiones y lograr una mejor evaluación del desempeño del negocio.

Es importante, en la fase de instalación del nuevo sistema de costeo, que se comparen los resultados obtenidos con los sistemas tradicionales de costos y los que se obtienen con el ABC, para determinar que producto está subsidiado.

Las áreas de operaciones (producción, ingeniería y mantenimiento) y finanzas (contabilidad, finanzas, administración) de la organización, han relevado los siguientes datos históricos:

Las unidades fabricadas y vendidas han sido de un millón de unidades de PIKACHU y 160 mil unidades de GRUPO ROCKET.

Para fabricar una unidad de PIKACHU, los costos directos han sido: materiales directos $ 5 y mano de obra directa $ 4 (el tiempo necesario para fabricar una unidad de PIKACHU es de 0.50 horas, y la tasa de remuneración por hora de mano de obra directa es $ 8).

Para fabricar una unidad de GRUPO ROCKET, los costos directos han sido: materiales directos $ 6 y mano de obra directa $ 5 (el tiempo necesario para fabricar una unidad de GRUPO ROCKET es de 0.625 horas, y la tasa de remuneración por hora de mano de obra directa es $ 8.

Ya se han estudiado las funciones y los procesos de la organización, habiéndose identificado las actividades, los inductores de recursos, y los inductores de actividad respectivos.

También ya se ha desarrollado la imputación del costo de los recursos a las actividades, de acuerdo con los inductores de recursos, previamente establecidos, faltando imputar el costo de las actividades a los objetos de costo que son los dos productos: PIKACHU y GRUPO ROCKET, en función a los inductores de actividad respectivos.

Las actividades y sus respectivos inductores de actividad, así como los costos indirectos de fabricación totales (CIF), que ascienden a $ 6 millones; y los CIF imputados mediante los inductores de recursos a cada actividad son los siguientes:

Actividades Inductores CIF $Comprar materiales Número de proveedores 1´050,000Planificar producción Número de lotes 1´350,000Controlar calidad total Número de inspecciones 900,000Fabricar (producción) Número de horas MOD 1´500,000Procesar pedidos clientes Número de pedidos 1´200,000

El área operativa ha proporcionado además los siguientes datos no financieros, los que son relevantes, para la aplicación del ABC:

El producto PIKACHU tiene:- 20 proveedores de materiales directos- 50 corridas o lotes de producción se han necesitado para fabricar los productos- 10 pedidos efectuados por los clientes

El producto GRUPO ROCKET tiene:- 280 proveedores de materiales directos- 400 corridas o lotes de producción se han necesitado para fabricar los productos- 190 pedidos efectuados por los clientes

En POKEMÓN, para desarrollar un adecuado control de la calidad total de los productos, se realiza una inspección de los auditores de calidad, por cada corrida o lote de producción.

Del mismo modo, el Gerente de Producción ha establecido como política que se efectúe la planificación de la producción, cada vez que se realiza una corrida o lote de producción.

SOLUCIÓN

1. COSTEO DE LOS PRODUCTOS USANDO EL MÉTODO TRADICIONAL

1.2 Cálculo de la tasa CIF (base de asignación = horas MOD)

Tasa CIF = CIF / Hrs MOD = $ 6´000,000 / 600,000 hrs MODTasa CIF = $ 10 por hora MOD

1.1 Cálculo del número de horas MOD

PIKACHU 1´000,000 und * 0.50 hrs MOD = 500,000 hrs MOD

G.ROCKET 160,000 und * 0.625 hrs MOD = 100,000 hrs MOD

Total horas MOD = 600,000 hrs MOD

Asignación de CIF a los productos:

PIKACHU $ 10 * 0.5 = $ 5G.ROCKET $ 10 * 0.625 = $ 6.25

1.3 Cálculo del costo unitario de los productos terminados con el sistema tradicional de costeo

Elemento de costo PIKACHU G.ROCKET

Materiales directos 5.00 6.00Mano de obra directa 4.00 5.00CIF 5.00 6.25

COSTO UNITARIO PT 14.00 17.25

DIAGRAMA ABCRecursos

Indirectos (CIF)$ 6 MM

RecursosDirectos

Mat+MOD

comprarmateriales

planificarproducción controlar

calidadfabricarprocesarpedidos

PIKACHU GRUPO ROCKET

INDUCTORESDE RECURSOS

ACTIVIDADES

INDUCTORESDE ACTIVIDAD

# lotes # pedidos

# inspecciones# hrs MOD# proveedores

OBJETOS DE COSTO

2. COSTEO DE LOS PRODUCTOS USANDO EL MÉTODO ABC

2.1 Cálculo del número de inductores de actividad, total y por producto (volumen de actividad)

Actividades Inductores Total PIK G.R.

Comprar materiales # de proveedores 300 20 280Planificar producción # de lotes 450 50 400Controlar calidad total # de inspecciones 450 50 400Fabricar (producción) # de hrs MOD 600, 500, 100,Procesar pedidos clientes # de pedidos 200 10 190

2.2 Cálculo del costo de cada actividad (CIF por inductor)

Fórmula para calcular el costo (CIF) por actividad:

Costo de la actividad = CIF total de la actividad # total de inductores de actividad

Comprar materiales = 1´050,000 / 300 = $ 3,500

Planificar producción = $ 1´350,000 / 450 = $ 3,000

Controlar calidad = $ 900,000 / 450 = $ 2,000

Fabricar = $ 1´500,000 / 600,000 = $ 2.50

Procesar pedidos = $ 1´200,000 / 200 = $ 6,000

2.3 Costo unitario de producto terminado con ABC de PIKACHU

Recursos Costo unit Unidades Costo totalDirectosMateriales directos $ 5.00 1´000,000 $ 5´000,000Mano de obra directa $ 4.00 1´000,000 $ 4´000,000Total costos directos $ 9.00 1´000,000 $ 9´000,000IndirectosActividad Medida Costo CIFComprar materiales 20 proveed $ 3,500 $ 70,000Planificar producción 50 lotes $ 3,000 $ 150,000Controlar calidad 50 inspecc $ 2,000 $ 100,000Fabricar 500, h MOD $ 2.50 $ 1´250,000Procesar pedidos 10 pedidos $ 6,000 $ 60,000Total costos indirectos $ 1´630,000Costo total PIKACHU = $ 10´630,000Unidades PIKACHU = 1´000,000Costo unitario PIKACHU = $ 10.63

2.3 Costo unitario de producto terminado con ABC de G.ROCKET

Recursos Costo unit Unidades Costo totalDirectosMateriales directos $ 6.00 160,000 $ 960,000Mano de obra directa $ 5.00 160,000 $ 800,000Total costos directos $ 11.00 160,000 $ 1´760,000IndirectosActividad Medida Costo CIFComprar materiales 280 proveed $ 3,500 $ 980,000Planificar producción 400 lotes $ 3,000 $ 1´200,000Controlar calidad 400 inspecc $ 2,000 $ 800,000Fabricar 100, h MOD $ 2.50 $ 250,000Procesar pedidos 190 pedidos $ 6,000 $ 1´140,000Total costos indirectos $ 4´370,000Costo total G.ROCKET = $ 6´130,000Unidades G.ROCKET = 160,000Costo unitario G.ROCKET = $ 38.3125

3. COMPARACIÓN ENTRE EL SISTEMA TRADICIONAL DE COSTEO Y EL ABC

Producto Sistema Costeo Utilidad / Pérdida ocultaTradicional ABC Unitaria

PIKACHU $ 14.00 $ 10.6300 $ 3.3700 $ 3´370,000G.ROCKET $ 17.25 $ 38.3125 - $ 21.0625 - $ 3´370,000

El producto GRUPO ROCKET incurre en mayores actividades que PIKACHU, pero se producen y venden menos unidades.

PIKACHU está financiando a GRUPO ROCKET.

Sesión 8Sesión 8

PRESUPUESTO COMO PRESUPUESTO COMO HERRAMIENTA DE GESTIÓNHERRAMIENTA DE GESTIÓN

PRESUPUESTOPRESUPUESTO

Expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y un medio para controlar el progreso hacia el logro de tales objetivos.

Los presupuestos operativos cubren normalmente el período de un año.

También se acostumbra usar presupuestos continuos o móviles.

PRESUPUESTO MAESTROPRESUPUESTO MAESTRO

Presupuesto de operaciónPresupuesto de cajaPresupuesto del balance general

PRESUPUESTO DE PRESUPUESTO DE OPERACIÓNOPERACIÓN

Ventas Producción

– Compras de materiales directos– Consumo de materiales directos– Mano de obra directa– Costos indirectos de fabricación

Costo de artículos vendidos (costo de ventas) Gastos de ventas Gastos administrativos Estado de ingresos presupuestados

PRESUPUESTO DE CAJAPRESUPUESTO DE CAJA

Pronóstico de entradas de cajaPronóstico de salidas de cajaPresupuesto de cajaEstado de los flujos de caja presupuestados

PRESUPUESTO DEL PRESUPUESTO DEL BALANCE GENERALBALANCE GENERAL

Presupuesto de inventario finalBalance general presupuestado

COMPONENTES DEL COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTROPRESUPUESTO MAESTRO

Estado de flujos de caja presupuestado

Presupuesto de ventas

Presupuesto de producción

Mano de obra directa

Costo de manufactura y costo de ventas

Estado de ingresos presupuestado

Balance general presupuestado

Inventario final de materiales directos

Costos indirectos de fabricaciónMateriales directos

Inventario final de artículos terminados

Presupuesto de caja

Gastos de ventaGastos administrativos

PRESUPUESTO BASE PRESUPUESTO BASE CEROCERO

En este sistema, el gerente de un centro de responsabilidad debe justificar cada actividad planeada y su costo total estimado como si fuera la primera vez que va a realizarse.

Comienza con una enumeración de las diferentes actividades o programas denominados paquetes de decisión de un centro de responsabilidad.

PROGRAMA Y SISTEMA PROGRAMA Y SISTEMA PRESUPUESTARIOPRESUPUESTARIO

Se centra en el resultado (programas o actividades) de la organización.– La alta gerencia planea estratégicamente las metas

y objetivos a corto y largo plazo.– Se identifican los programas o actividades

alternativos para lograr las metas y objetivos.– Se pronostican los costos y beneficios

cuantitativos y cualitativos de cada actividad o programa alternativos.

– Se elabora un presupuesto que indique cuáles actividades o programas se han seleccionado.

INFORMACIÓN NECESARIAINFORMACIÓN NECESARIA Presupuesto de ventas

– Presupuesto de ventas, unidades– Precio de venta, por unidad

Presupuesto de producción– Presupuesto de ventas, unidades– Inventario final, unidades– Inventario inicial, unidades

Presupuesto de compras de materiales directos– Presupuesto de producción, unidades– Inventario final, unidades– Inventario inicial, unidades– Precio de compra, por unidad

INFORMACIÓN NECESARIAINFORMACIÓN NECESARIA Presupuesto de consumo de materiales directos

– Presupuesto de materiales directos de producción, unidades– Precio de compra, por unidad

Presupuesto de mano de obra directa– Presupuesto de producción, unidades– Horas de mano de obra directa, unidades– Tasa por hora de mano de obra directa

Presupuesto de costos indirectos de fabricación– Presupuesto de horas de mano de obra directa– Costos fijos– Costos variables

INFORMACIÓN NECESARIAINFORMACIÓN NECESARIA Presupuesto de inventarios finales

– Inventario final, unidades– Costo estándar, por unidad

Presupuesto de costo de los artículos vendidos (costo de ventas)

– Presupuesto de consumo de materiales directos– Presupuesto de mano de obra directa– Presupuesto de costos indirectos de fabricación– Inventario inicial de artículos terminados– Inventario final de artículos terminados

Presupuesto de gastos de venta– Ventas en unidades monetarias– Gastos fijos– Gastos variables

Presupuesto de gastos administrativos– Gastos fijos

ESTADO DE INGRESOS ESTADO DE INGRESOS PRESUPUESTADOPRESUPUESTADO

Ventas(-) Costo de los artículos vendidos

Utilidad bruta

(-) Gastos operacionales Gastos de ventas Gastos administrativos Gastos financieros

Utilidad neta antes de impuestos(-) Impuestos sobre la renta

Utilidad neta

PRESUPUESTO DE CAJAPRESUPUESTO DE CAJA Herramienta gerencial básica. Contribuye a la estabilización de los saldos de caja

y a mantener saldos razonablemente cercanos a las continuas necesidades de efectivo.– Las entradas de caja provienen principalmente de la

recaudación de cuentas por cobrar y de las ventas al contado.

– Las salidas de caja se basan en los presupuestos individuales previamente preparados, con los ajustes necesarios para cambiar de la base devengada a la base de caja.

ESTADO PRESUPUESTADO ESTADO PRESUPUESTADO DE LOS FLUJOS DE CAJADE LOS FLUJOS DE CAJA

Un estado de los flujos de caja presenta el cambio durante el período en caja y en los equivalentes de caja (inversiones a corto plazo de alta liquidez).

Las entradas de caja y los pagos en efectivo se clasifican en un estado de flujos de caja según las actividades operacionales, de inversión y financieras.

ACTIVIDADES ACTIVIDADES OPERACIONALESOPERACIONALES

Usualmente involucran la producción y el despacho de artículos y el suministro de servicios. Los flujos de caja de las actividades operacionales son por lo general los efectos de caja de las transacciones y otros hechos que afectan la determinación de la utilidad neta.

ACTIVIDADES DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓNINVERSIÓN

Incluyen la solicitud y toma de préstamos, y la adquisición y traspaso de deudas o de instrumentos de valor líquido y bienes, planta y equipos y otros activos productivos, es decir, activos que la empresa posee o utiliza en la producción de artículos o servicios (distintos de los materiales que hacen parte del inventario de la empresa).

ACTIVIDADES ACTIVIDADES FINANCIERASFINANCIERAS

Incluyen la obtención de recursos por parte de los propietarios y el suministro a éstos de un rendimiento sobre su inversión y un rendimiento de ella, toma de dinero en préstamo y reembolso de las cantidades tomadas en préstamo, o de lo contrario la determinación de la obligación, y obtención y pago de recursos adquiridos de los acreedores con base en el crédito a largo plazo.

BALANCE GENERAL BALANCE GENERAL PRESUPUESTADOPRESUPUESTADO

Incorpora todos los cambios en activos, pasivos y capital desde el último balance general.

Puede indicar decisivas razones financieras favorables o desfavorables antes de que ocurran realmente.

Sesión 9Sesión 9

CASO PRÁCTICO DE CASO PRÁCTICO DE PRESUPUESTOSPRESUPUESTOS

PRESUPUESTO DE VENTASPRESUPUESTO DE VENTAS(primer trimestre de 19xx) - unidades(primer trimestre de 19xx) - unidades

Territorio Enero Febrero Marzo Trimestre

1 1,000 1,125 1,210 3,3352 600 650 675 1,9253 925 900 960 2,7854 430 450 475 1,355TOTAL 2,955 3,125 3,320 9,400

PRESUPUESTO DE VENTASPRESUPUESTO DE VENTAS(primer trimestre de 19xx) - dólares(primer trimestre de 19xx) - dólares

Territorio Enero Febrero Marzo Trimestre

1 $ 33,000 $ 37,125 $ 39,930 $ 110,0552 19,800 21,450 22,275 63,5253 30,525 29,700 31,680 91,9054 14,190 14,850 15, 675 44,715TOTAL $ 97,515 $ 103,125 $ 109,560 $ 310,200

Nota: El precio de venta por unidad es igual a $ 33

PRESUPUESTO DE PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓNPRODUCCIÓN

(primer trimestre de 19xx) - unidades(primer trimestre de 19xx) - unidades

Enero Febrero Marzo Trimestre

Ventas 2,955 3,125 3,320 9,400(+) Inventario final 2,050 2,175 2,215 2,215Subtotal 5,005 5,300 5,535 11,615(-) Inventario inicial 2,140 2,050 2,175 2,140

Unidades deproducciónrequeridas 2,865 3,250 3,360 9,475

PRESUPUESTO DE COMPRAS PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOSDE MATERIALES DIRECTOS


Producción 2,865 3,250 3,360 9,475(+) Inv final 1,950 2,016 2,100 2,100Subtotal 4,815 5,266 5,460 11,575(-) Inv inicial 1,719 1,950 2,016 1,719Compras 3,096 3,316 3,444 9,856requeridas(und)Precio unit $ 8.50 $ 8.50 $ 9.00 $ 8.67

Costo deCompra $ 26,316 $ 28,186 $ 30,996 $ 85,498

1

2

3

4

PRESUPUESTO DE COMPRAS PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOSDE MATERIALES DIRECTOS

1. El inventario final deseado corresponde al 60% de los requerimientos de producción del mes siguiente. Para abril, las unidades de producción presupuestadas son 3,500; por tanto, deben incluirse 2,100 unidades (3,500 x 60%) de material directo en el inventario final de marzo

2. El inventario inicial para enero de 1,719 unidades corresponde al 60% de los requerimientos de producción de ese mes (2,865 x 60%), igual al inventario final del mes anterior

3. Aproximada al dólar más cercano

4. $ 85,498 / 9,856

PRESUPUESTO DE CONSUMO PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOSDE MATERIALES DIRECTOS


Und. requer.de mater.directos 2,865 3,250 3,360 9,475

Costo unitar.de mat. dir. $ 8.50 $ 8.50 $ 9.00 $ 8.68

Costo delconsumode mat. dir. $ 24,353 $ 27,625 $ 30,240 $ 82,218

1. $ 82,218 / 9,475

1

PRESUPUESTO DE MANO DE PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTAOBRA DIRECTA


Und de prod 2,865 3,250 3,360 9,475

Hrs mano demano directa(2 x unidad) 5,730 6,500 6,720 18,950

Tasa x hora $ 3.00 $ 3.50 $ 3.50 $ 3.35

Costo manode obra dir $ 17,190 $ 22,750 $ 23,520 $ 63,460

1. $ 63,460 / 18,950

1

PRESUPUESTO DE COSTOS PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓNINDIRECTOS DE FABRICACIÓN

5,730 horas de mano de obra directa para enero de 19xxTipo de gasto Fijo Variable TotalMateriales indirectos $ 1,200 $ 1,200Mano obra indirecta(variable, $ 0.50 x 5,730) 1,500 $ 2,865 4,365Supervisión 1,250 1,250Imp s/nómina (var, $0.30x5,730) 1,719 1,719Mantenimiento (var, $0.20x5,730) 500 1,146 1,646Luz (var, $0.10x5,730) 600 573 1,173Energía (var, $0.12x5,730) 450 687 1,137Seguros e impuestos 1,650 1,650Depreciación 3,000 3,000Varios (var, $0.15x5,730) 860 860Total costos indir fabric $ 10,150 $ 7,850 $ 18,000


6,500 horas de mano de obra directa para febrero de 19xxTipo de gasto Fijo Variable TotalMateriales indirectos $ 1,200 $ 1,200Mano obra indirecta(variable, $ 0.50 x 6,500) 1,500 $ 3,250 4,750Supervisión 1,250 1,250Imp s/nómina (var, $0.30x6,500) 1,950 1,950Mantenimiento (var, $0.20x6,500) 500 1,300 1,800Luz (var, $0.10x6,500) 600 650 1,250Energía (var, $0.12x6,500) 450 780 1,230Seguros e impuestos 1,650 1,650Depreciación 3,000 3,000Varios (var, $0.15x6,500) 975 975Total costos indir fabric $ 10,150 $ 8,905 $ 19,055


6,720 horas de mano de obra directa para marzo de 19xxTipo de gasto Fijo Variable TotalMateriales indirectos $ 1,200 $ 1,200Mano obra indirecta(variable, $ 0.50 x 6,720) 1,500 $ 3,360 4,860Supervisión 1,250 1,250Imp s/nómina (var, $0.30x6,720) 2,016 2,016Mantenimiento (var, $0.20x6,720) 500 1,344 1,844Luz (var, $0.10x6,720) 600 672 1,272Energía (var, $0.12x6,720) 450 806 1,256Seguros e impuestos 1,650 1,650Depreciación 3,000 3,000Varios (var, $0.15x6,720) 1,008 1,008Total costos indir fabric $ 10,150 $ 9,206 $ 19,356

PRESUPUESTO DE PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALESINVENTARIOS FINALES

Unidades x Costo unitario = ValorInventario de materialesdirectos, fin de mes Enero 1,950 $ 8.50 $ 16,575 Febrero 2,016 8.50 17,136 Marzo 2,100 9.00 18,900 1-ene-19xx (inv inicial) 1,719 8.50 14,612

Inventario de artículos terminados, fin de mes Enero 2,050 $ 20.78 $ 42,599 Febrero 2,175 21.36 46,458 Marzo 2,215 21.76 48,198 1-ene-19xx (inv inicial) 2,140 20.11 43,035

111

PRESUPUESTO DE PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALESINVENTARIOS FINALES

1. Costo unitario

Mes Costo de / Programa de = Costomanufactura producción unitario

Enero $ 59,543 2,865 $ 20.78Febrero 69,430 3,250 21.36Marzo 73,116 3,360 21.76

PRESUPUESTO DE COSTO PRESUPUESTO DE COSTO DE ARTÍCULOS VENDIDOSDE ARTÍCULOS VENDIDOS

Presup Enero Febrero Marzo Trimestre

Cons mat dir $ 24,353 $ 27,625 $ 30,240 $ 82,218Man obra dir 17,190 22,750 23,520 63,460Cost ind fab 18,000 19,055 19,356 56,411Total costosde manuf $ 59,543 $ 69,430 $ 73,116 $ 202,089(+) Inv inic artíc term 43,035 42,599 $ 46,458 43,035Costo artícpara la venta $ 102,578 $ 112,029 $ 119,574 $ 245,124(-) Inv final artíc term 42,599 46,458 48,198 48,198Costo artícvendidos $ 59,979 $ 65,571 $ 71,376 $ 196,926

PRESUPUESTO DE GASTOS DE PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTASVENTAS

$ 97,515 de ventas para enero de 19xx

Tipo de gasto Fijo Variable Total

Salarios $ 3,000 $ 3,000Comisiones (3% x $97,515) $ 2,925 $ 2,925Viajes (2% x $97,515) 1,950 1,950Publicidad (1% x $ 97,515) 975 975Depreciación 1,000 1,000Cuentas incobrables(2% x $ 92,115) 1,842 1,842Varios 800 800Total gastos de ventas $ 4,800 $ 7,692 $ 12,492


$ 103,125 de ventas para febrero de 19xx


Salarios $ 3,000 $ 3,000Comisiones (3% x $103,125) $ 3,094 $ 3.094Viajes (2% x $103,125) 2,062 2,062Publicidad (1% x $ 103,125) 1,031 1,031Depreciación 1,000 1,000Cuentas incobrables(2% x $ 96,925) 1,939 1,939Varios 800 800Total gastos de ventas $ 4,800 $ 8,126 $ 12,926


$ 109,560 de ventas para marzo de 19xx


Salarios $ 3,000 $ 3,000Comisiones (3% x $109,560) $ 3,287 $ 3,287Viajes (2% x $109,560) 2,191 2,191Publicidad (1% x $ 109,560) 1,095 1,095Depreciación 1,000 1,000Cuentas incobrables(2% x $ 102,060) 2,041 2,041Varios 800 800Total gastos de ventas $ 4,800 $ 8,614 $ 13,414

PRESUPUESTO DE PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOSGASTOS ADMINISTRATIVOS

Tipo de gasto Total

Salarios de los ejecutivos $ 2,800Salarios de oficina 500Seguros 400Impuestos 200Depreciación 800Varios 500

Total gastos administrativos por mes $ 5,200

ESTADO DE INGRESOS ESTADO DE INGRESOS PRESUPUESTADOPRESUPUESTADO

Presup Enero Febrero Marzo Trimestre

Ventas $ 97,515 $ 103,125 $ 109,560 $ 310,200Cost art vend 59,979 65,571 71,376 196,926Utilid bruta $ 37,536 $ 37,554 $ 38,184 $ 113,274

Gastos operGast ventas $ 12,492 $ 12,926 $ 13,414 $ 38,832Gast admin 5,200 5,200 5,200 15,600Gast financ 150 150 150 450Tot gast oper $ 17,842 $ 18,276 $ 18,764 $ 54,882

Ut net a.imp $ 19,694 $ 19,278 $ 19,420 $ 58,392Imp s/renta 7,183 5,706 6,453 19,342Utilidad neta $ 12,511 $ 13,572 $ 12,967 $ 39,050

PRONÓSTICO DE ENTRADAS PRONÓSTICO DE ENTRADAS DE CAJADE CAJA

Enero Febrero MarzoCobros Vta Dic, 95040-4200=90840 80% $ 72,672 8% $ 7,267 Vta Ene, 97515-5400=92115 10% 9,212 80% 73,692 8% $ 7,369 Vta Feb, 103125-6200=96925 10% 9,693 80% 77,540 Vta Mar, 109560-7500=102060 10% 10,206

PRONÓSTICO DE ENTRADAS PRONÓSTICO DE ENTRADAS DE CAJADE CAJA

Enero Febrero Marzo

Total de cobros estimados $ 81,884 $ 90,652 $ 95,115

Ventas al contado 5,400 6,200 7,500

Total de entradas de caja $ 87,284 $ 96,852 $ 102,615

PRONÓSTICO DE SALIDAS PRONÓSTICO DE SALIDAS DE CAJADE CAJA

Enero Febrero Marzo

Saldo al 1/1/19xx (supuesto) $ 10,300

Compras de enero, $ 26,316 60% 15,790 40% $ 10,526Compras de febrero, $ 28,186 60% 16,912 40% $ 11,274Compras de marzo, $ 30,996 60% 18,598

Total desembolsos de caja $ 26,090 $ 27,438 $ 29,872

PRESUPUESTO DE CAJAPRESUPUESTO DE CAJAEnero Febrero Marzo Trimestre

Saldo inicial $ 20,137 $ 20,758 $ 21,124 $ 20,137Entradas Cobros $ 81,884 $ 90,652 $ 95,115 $ 267,651 Vta contado 5,400 6,200 7,500 19,100Tot entradas $ 87,284 $ 96,852 $ 102,615 $ 286,751Tot caja disp $ 107,421 $ 117,610 $ 123,739 $ 306,888Salidas Mat directo $ 26,090 $ 27,438 $ 29,872 $ 83,400 M.Obra dir 17,190 22,750 23,520 63,460 Cost ind fab 15,000 16,055 16,356 47,411 Gtos de vta 9,650 9,987 10,373 30,010 Gtos admin 4,400 4,400 4,400 13,200 Imp s/renta 7,183 5,706 6,453 19,342 Comp equip 22,000 10,000 7,500 39,500Tot salidas $ 101,513 $ 96,336 $ 98,474 $ 296,323

PRESUPUESTO DE CAJAPRESUPUESTO DE CAJAEnero Febrero Marzo Trimestre

Superávit/Déficit $ 5,908 $ 21,274 $ 25,265 $ 10,565

Financiación

Préstamos $ 15,000 $ 15,000 Reembolso ($ 5,000) ($ 5,000) Interés, 12% (150) (150) (150) (450)

Efecto de la financiación $ 14,850 ($ 150) ($ 5,150) $ 9,550

Saldo final $ 20,758 $ 21,124 $ 20,115 $ 20,115

Interés: $ 15,000 * 12% * 1/12 = $ 150

ESTADO PRESUPUESTADO ESTADO PRESUPUESTADO DE FLUJOS DE CAJADE FLUJOS DE CAJA

Flujos de caja de las actividades operativas Efectivo recibido de los clientes $ 286,751 Efectivo pagado a proveedores y empleados (237,481) Interés pagado (450) Impuestos pagados sobre la renta (19,342) Caja neta por actividades operativas $ 29,478

Flujos de caja de las actividades de inversión Compras de equipo ($ 39,500) Caja neta usada en actividades de inversión ($ 39,500)

Flujos de caja de las actividades financieras Utilidades de los préstamos $ 15,000 Reembolsos de los préstamos (5,000) Caja neta por actividades financieras $ 10,000

ab


Disminución neta en caja y equivalentes en caja ($ 22)Caja y equivalentes en caja al comienzo 20,137Caja y equivalentes en caja al final $ 20,115

a Cobros sobre cuentas $ 267,651Ventas en efectivo 19,100 Efectivo recibido de los clientes $ 286,751

b Materiales directos $ 83,400Mano de obra directa 63,460Costos indirectos de fabricación 47,411Gastos de venta 30,010Gastos administrativos 13,200 Efectivo pagado a proveedores y empleados $ 237,481


Reconciliación de la utilidad neta con relación al flujo de caja suministrado por las actividades operativas Utilidad neta $ 39,050Ajustes para reconciliar la utilidad neta con relación al flujo de caja suministrado Depreciación $ 14,400 Cambio en activos y pasivos Incremento en cuentas netas por cobrar (17,627) Increm. en compra de mat dir sobre consumo (3,280) Increm. en inventario de artículos terminados (5,163) Increm. en cuentas por pagar 2,098 (9,572)Caja neta suministrada por las actividades operativas $ 29,478

c

defg


c Costos indirectos de fabricación $ 9,000Gasto de venta 3,000Gasto administrativo 2,400 Depreciación total $ 14,400

d Cuentas por cobrar, neto, 31 de marzo $ 97,566Cuentas por cobrar, neto, 1 de enero 79,939 Incremento en cuentas netas por cobrar $ 17,627

e Presupuesto de compras de mat directos $ 85,498Presupuesto de consumo de mat directos 82,218 Incremento en compras de mat directos $ 3,280


f Inventario de artículos term, 31 de marzo $ 48,198Inventario de artículos term, 1 de enero 43,035 Incremento en el inventario de artículos term $ 5,163

g Cuentas por pagar, 31 de marzo $ 12,398Cuentas por pagar, 1 de enero 10,300 Incremento en cuentas por pagar $ 2,098


Activos Activos corrientes

Caja $ 20,115Cuentas por cobrar (neto) 97,566Inventario de materiales 18,900Inventario de artículos terminados 48,198 Total de activos corrientes $ 184,779

Activos no corrientesTerrenos $ 35,000Edificio y equipos $ 200,000Menos: Depreciación acumulada 50,000 150,000 Total de activos no corrientes $ 185,000

Total activo $ 369,779

a

b

cd


Pasivos y patrimonio Pasivos corrientes

Cuentas por pagar $ 12,398Préstamos por pagar 10,000 $ 22,398

PatrimonioAcciones comunes

$ 5 valor par20000 por pagar $ 100,000

Utilidades retenidas 247,381 347,381Total pasivo y patrimonio $ 369,779

e

fg


a Ventas de Diciembre $ 95,040Contado Diciembre 4,200Cobranza Diciembre 10% 9,084Incobrable Diciembre 1,817 Saldo inicial de cuentas por cobrar $ 79,939Ventas al crédito $ 310,200

(19,100) 291,100 Total por cobrar $ 371,039Cobros (267,651)Incobrables (5,822) Cuentas por cobrar (neto) $ 97,566

b Supuesto


c Saldo inicial supuesto $ 160,500Incremento de activo fijo 39,500 Edificio y equipos $ 200,000

d Depreciación acumulada inicial supuesta $ 35,600Depreciación del período 14,400 Depreciación acumulada $ 50,000

e Saldo inicial de cuentas por pagar $ 10,300Compras 85,498Pagos (83,400) Cuentas por pagar $ 12,398


f Saldo supuesto de acciones comunes $ 100,000

g Saldo inicial supuesto de utilidad retenida $ 208,331Utilidad neta del período 39,050 Utilidades retenidas $ 247,381

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