Efectos Contables de La Reforma a La Ley de Impuesto Sobre La Renta de Noviembre 2014

7/25/2019 Efectos Contables de La Reforma a La Ley de Impuesto Sobre La Renta de Noviembre 2014

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8 DE DICIEMBRE DE 2014EFECTOS CONTABLES DE LA REFORMA A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE

LA RENTA DE VENEZUELA

Nota Importante para los Lectores: El 13 de enero de 2016 pul!"u# un traa$osore la nue%a Re&orma a la Le' de Impuesto sore la Renta de d!c!emre de

201() Consulte los nue%os cam!os !ntroduc!dos por el E$ecut!%o Nac!onal ' suse&ectos sore los estados *nanc!eros de las ent!dades recar+ando esta p,+!napara !r al com!en-o. donde aparece el traa$o)/rac!as.

Med!ante el Decreto No) 1)43( pul!cado en la /aceta *c!al Etraord!nar!a No)6)1(2 del 18 de no%!emre de 2014. &ue promul+ada la Re&orma a la Le' deImpuesto sore la Renta la Re&orma5 "ue or!+!nar, e&ectos l!m!tados sore la

ma'or7a de las ent!dades ' e&ectos ma'ores sore determ!nadas ent!dadesespec7*camente a&ectadas por al+unos de los cam!os !ntroduc!dos en esa!mportante le')

Este traa$o t!ene por o$eto e%aluar los e&ectos contales "ue or!+!nar, laRe&orma ' "ue a&ectar, a mucas ent!dades. con la oser%ac!9n de "ue elautor no es un eperto en la mater!a !mpos!t!%a como tal. ' "ue sus!nterpretac!ones ' e%aluac!ones se asan en su &ormac!9n ' en la pr,ct!ca poraos como contador p;l!co cole+!ado de


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sust!tuc!9n por el nd!ce Nac!onal de ?rec!os al Consum!dor IN?C. "ue es laase "ue deer, ut!l!-arse a e&ectos de los c,lculos del a$uste por !nac!9n*scal a part!r de 201() =l cam!ar la ase. las ent!dades tendr,n "ue acertodos los c,lculos de nue%o por"ue el IN?C cont!ene datos d!&erentes a los delI?C ' por"ue no e!sten datos del IN?C anter!ores al 31 de d!c!emre de 200F)No ostante. se supone "ue la =dm!n!strac!9n Gr!utar!a dee pul!car una

?ro%!denc!a aclarando c9mo dee acerse el cam!o de ase)

=delant,ndome. m! op!n!9n es "ue tendr7a "ue apl!carse la D!spos!c!9nGrans!tor!a He+unda de la Resoluc!9n No) 080401 del Banco Central de


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por"ue a e&ectos contales las ent!dades an %en!do calculando el a$uste por!nac!9n con ase en el IN?C) La Re&orma tendr7a el e&ecto. a reconocerse en201(. de el!m!nar a &uturo la d!&erenc!a temporar!a relac!onada con el a$ustepor !nac!9n de los act!%os no monetar!os)

El cam!o del I?C al IN?C se reco+e en la Re&orma tam!#n en todos los

art7culos de la le' dero+ada donde se menc!onaa al pr!mero como ase paradeterm!nadas d!spos!c!ones) ?or lo tanto. los !nteresados deen consultar elteto de la Re&orma para conocer con eact!tud los art7culos mod!*cados)

ELIMIN=CI@N DEL =HGE ?R INAL=CI@N AIHC=L ?=R= CIERG=H ENGID=DEHLa Re&orma estalece la el!m!nac!9n del a$uste por !nac!9n *scal "ue %en7anapl!cando las ent!dades ancar!as. *nanc!eras. de se+uros ' de rease+uros)D!cas ent!dades t!enen como e$erc!c!o *scal el ao calendar!o '. por tanto. lose&ectos *scales de la Re&orma se reco+er,n en 201() De!do a "ue se trata deun cam!o "ue a&ecta espec7*camente a ese +rupo de ent!dades. los e&ectosser,n l!m!tados en relac!9n con el un!%erso de ent!dades %ene-olanas)

Independ!entemente de las ra-ones *scales ' econ9m!cas para este cam!o 'del eco de "ue el m!smo a&ecta a un n;mero l!m!tado de ent!dades. es!mportante conocer sus e&ectos contales. s! es "ue e!sten d!cos e&ectos)

De acuerdo con las pr,ct!cas contales de las ent!dades a&ectadas por elcam!o. la ma'or7a de ellas lle%a sus l!ros contales apl!cando normasespec7*cas promul+adas por los 9r+anos re+uladores correspond!entes Huper!ntendenc!a de Bancos o Huper!ntendenc!a de He+uros) La pr!mera ded!cas !nst!tuc!ones perm!te el reconoc!m!ento del !mpuesto d!&er!do soreases d!&erentes a las estalec!das en las NIIA) La Huper!ntendenc!a de He+urosno perm!te el reconoc!m!ento del !mpuesto d!&er!do en los estados *nanc!erosde las ent!dades "ue reportan a$o esas normas) H!n emar+o. es e%!dente "ue

cuando se apl!c9 el a$uste por !nac!9n en las declarac!ones de !mpuestos detodas las ent!dades a&ectadas por la Re&orma. se determ!n9 una d!&erenc!atemporar!a por los act!%os no monetar!os. al !+ual "ue sucede con el resto deent!dades "ue reporta a$o las NIIA a$o las NIIA Completas o la NIIA para las?'MEH. "ue or!+!n9 !mpuesto d!&er!do)

Gam!#n pudo or!+!narse !mpuesto d!&er!do en otras part!das del estado des!tuac!9n *nanc!era de esas ent!dades "ue se declaraan para e&ectos *scalesde &orma d!&erente al reconoc!m!ento contale por e$emplo. en relac!9n con eltratam!ento de las !n%ers!ones en sus!d!ar!as o por pro%!s!ones o act!%os noreconoc!dos *scalmente pero s7 contalemente)

=l *nal. lo "ue estaa suced!endo es "ue las ent!dades a&ectadas estaandeclarando el a$uste por !nac!9n sore los act!%os no monetar!os cu'o e&ectono estaa s!endo reconoc!do en los estados *nanc!eros de las compa7as dese+uros ' de rease+uros. produc!endo. como es claro. una d!stors!9n "ue losusuar!os de esos estados *nanc!eros no conocen) ?ara las m!smas ent!dades."ueda pend!ente el !mpuesto d!&er!do or!+!nado en otras part!das temporar!as"ue no se a reconoc!do contalemente aun"ue para e&ectos *scales 'a se andeclarado como part!das no +ra%ales o no deduc!les)


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=l entrar en %!+enc!a la el!m!nac!9n del a$uste por !nac!9n *scal. la d!stors!9ncomentada desaparecer, 'a "ue para e&ectos locales no ar, part!dastemporar!as en lo "ue respecta al a$uste por !nac!9n contale de los act!%osno monetar!os)

Las ent!dades de se+uros ' de rease+uros "ue reportan a su casa matr!- deletran$ero su&r!r,n el !mpacto de la el!m!nac!9n del a$uste por !nac!9n por"ueen los estados *nanc!eros de esas ent!dades etran$eras con se+ur!dad se areconoc!do el !mpuesto d!&er!do de todas las part!das "ue lo or!+!nan) =lel!m!nar el a$uste por !nac!9n *scal. las part!das temporar!as "ue or!+!naron!mpuesto d!&er!do tendr,n "ue darse de a$a de los c,lculos de d!ca part!da. locual or!+!nar, un e&ecto desconoc!do en los estados *nanc!eros de lasent!dades controladoras. pero proalemente !ns!+n!*cante) u!-,s lo m,scon%en!ente es "ue esas ent!dades el!m!nen el !mpuesto d!&er!do "ue u!erancreado sore el a$uste por !nac!9n antes del c!erre de 2014 ' no esperar asta201( para acerlo. pero cual"u!er dec!s!9n tendr7a "ue ser consultada con susaud!tores ' con la casa matr!-)

GR=H MDIAIC=CINEHCon ase en los art7culos a&ectados. re%!saremos otras mod!*cac!ones ' sus!mpactos contales. con la sal%edad de "ue no son todas las mod!*cac!onespues otras no t!enen un e&ecto d!recto sore la conta!l!dad de las ent!dades:

Numeral 6 del =rt7culo 2F:

=rt7culo 2F ?ara otener el enr!"uec!m!ento neto +loal se ar,n de la rentaruta las deducc!ones "ue se epresan a cont!nuac!9n. las cuales. sal%od!spos!c!9n en contrar!o. deer,n corresponder a e+resos causados no!mputales al costo. normales ' necesar!os. ecos en el pa7s con el o$eto de

produc!r el enr!"uec!m!ento:OOO))

6: Las p#rd!das su&r!das en los !enes dest!nados a la producc!9n de la renta 'no compensadas por se+uros u otras !ndemn!-ac!ones. cuando d!cas p#rd!dasno sean !mputales al costo)

En la Re&orma aora d!ce:

6) Las p#rd!das su&r!das en los !enes "ue const!tu'en el act!%o *$o dest!nadoa la producc!9n de la renta5 el!m!nando el t#rm!no +en#r!co los !enesdest!nados a la producc!9n de la renta)5

Interpretando lo anter!or se puede conclu!r "ue las part!das "ue se u!eranpro%!sto anter!ormente como est!mac!9n para p#rd!das en otros act!%osd!&erentes a los !n%entar!os ' al act!%o *$o. dest!nados a la producc!9n de larenta ' "ue no &ormaan parte del costo. no podr,n deduc!rse en lasdeclarac!ones de rentas a part!r de 201( ' las ent!dades tendr7an "ue el!m!narlas "ue a7an declarado en aos anter!ores. a$ustando de paso el !mpuestod!&er!do "ue las d!&erenc!as temporar!as por esas part!das or!+!naron en losestados *nanc!eros) na opc!9n para e%!tar eso es apl!car las pro%!s!ones a los


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act!%os "ue las or!+!naron ' tomar la deducc!9n en 2014. a$ustandoposter!ormente el !mpuesto d!&er!do "ue se u!era reconoc!do sore esaspart!das)

=d!c!onalmente. en la Re&orma se a+re+9 un nue%o par,+ra&o al =rt7culo 2F. elD#c!mo No%eno. "ue estalece lo s!+u!ente:

?ar,+ra&o D#c!mo No%eno No se adm!t!r, la deducc!9n de p#rd!das pordestrucc!9n de !enes de !n%entar!o o de !enes dest!nados a la %entaP n!tampoco la de act!%os *$os dest!nados a la producc!9n de la renta "ue nocumplan con las cond!c!ones sealadas en el numeral seto del presente=rt7culo5

Las cond!c!ones estalec!das en el numeral seto se re*eren a p#rd!das porcaso &ortu!to o &uer-a ma'or. no compensadas por se+uros u otras!ndemn!-ac!ones. s!empre ' cuando d!cas p#rd!das no sean !mputales alcosto)

Las ent!dades deer,n consultar a sus asesores de !mpuestos en este asunto 'proalemente en los dem,s tam!#n para apl!car adecuadamente loscam!os en las declarac!ones de 2014 ' 201(. pero tam!#n deen consultar asus aud!tores ' asesores contales para determ!nar el curso correcto de acc!9nen este ' otros casos or!+!nados por la Re&orma)

=rt7culo ((:

=rt7culo (( He autor!-a el traspaso de las p#rd!das netas de eplotac!9n nocompensadas asta los tres 3 aos sus!+u!entes al e$erc!c!o en "ue seu!esen su&r!do) El Re+lamento estalecer, las normas de proced!m!entoapl!cales a los casos de p#rd!das del e$erc!c!o ' de aos anter!ores)

En la Re&orma aora se estalece:

=rt7culo (( Las p#rd!das netas de eplotac!9n de &uente %ene-olana podr,n!mputarse al enr!"uec!m!ento de !+ual &uente. s!empre "ue d!cosenr!"uec!m!entos se otu%!eren dentro de los tres 3 per7odos de !mpos!c!9ns!+u!entes a a"u#l en "ue ocurr!9 la p#rd!da ' d!ca !mputac!9n no eceda encada per7odo del %e!nt!c!nco por c!ento 2(Q del enr!"uec!m!ento)

Las p#rd!das pro%en!entes de &uente etran$era s9lo podr,n !mputarse aenr!"uec!m!entos de !+ual &uente. en los m!smos t#rm!nos pre%!stos en elencae-am!ento de este =rt7culo)

El Re+lamento estalecer, las normas de proced!m!ento apl!cales a los casosde p#rd!das del e$erc!c!o ' de aos anter!ores)5

=rt7culo 183:

=rt7culo 183) Las p#rd!das netas por !nac!9n no compensadas. s9lo ser,ntrasladales por un e$erc!c!o)


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=ora d!ce:

=rt!culo 183) Las p#rd!das netas por !nac!9n no compensadas. no podr,n sertrasladadas a los e$erc!c!os s!+u!entes)5

Las mod!*cac!ones a los =rt7culos (( ' 183. en &orma com!nada. t!enen %ar!ose&ectos. a saer:

En pr!mer lu+ar. se el!m!na el traspaso de las p#rd!das or!+!nadas en el a$ustepor !nac!9n ' las ent!dades 'a no podr,n deduc!rlas en los e$erc!c!osposter!ores a 201() El e&ecto en este caso es "ue las ent!dades 'a no tendr,ndereco a rea$ar esas p#rd!das n! s!"u!era despu#s de un ao de aerlasdeclarado) Las p#rd!das del m!smo or!+en "ue se declararon en 2013 se podr,ncompensar asta 2014) ?or lo tanto. las ent!dades "ue a7an reconoc!do el!mpuesto d!&er!do por esas p#rd!das tendr,n "ue el!m!narlo en 2014!ndepend!entemente de "ue las puedan ut!l!-ar o no)

En se+undo lu+ar. a' un e&ecto por la mod!*cac!9n del =rt7culo (( en elsent!do de "ue s9lo se podr, apl!car el 2(Q del enr!"uec!m!ento de cada aoposter!or al de la p#rd!da declarada en los tres aos anter!ores) ?ara entendereste e&ecto podemos acud!r a un e$emplo pr,ct!co "ue se presenta en els!+u!ente cuadro:

Lo "ue se oser%a en el e$emplo es "ue la ent!dad no puede ut!l!-ar la total!dadde las p#rd!das traspasales declaradas ' Bs8F)(00 no se apro%ecan de!do.pr!nc!palmente. al tope estalec!do en la Re&orma) Nuestra !nterpretac!9n delnue%o =rt7culo (( es "ue las p#rd!das se %an compensando a med!da "ue laent!dad declara enr!"uec!m!ento +ra%ale. tomando en cuenta el topeestalec!do ' las &ecas en "ue se %encen las p#rd!das)


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En el e$emplo se oser%a "ue la p#rd!da de Bs100)000 de 2012 es compensadaparc!almente en 2013 por Bs3F)(00 ' en 201( por Bs62)(00. con lo cual seet!n+uen) M!entras. la p#rd!da de 2014 se compensa parc!almente en 201(por Bs12)(00. ' en 2016 ' 201F por Bs2()000 ' BsF()000. "ue son los topes deamos aos)

El e$emplo puede compl!carse o s!mpl!*carse como se desee) ?or lo tanto. cadaent!dad a&ectada deer, acer sus prop!os c,lculos para estalecer c9mopodr7a apro%ecar la ma'or parte de las p#rd!das "ue a'a declarado. s! es "ueeso es pos!le)

ar7a "ue esperar la ?ro%!denc!a de la =dm!n!strac!9n Gr!utar!a para apl!carle+al ' correctamente la mod!*cac!9n. pero a todo e%ento e!ste un e&ectocontale !mportante para las ent!dades "ue an !nclu!do las p#rd!das en susc,lculos del !mpuesto d!&er!do act!%o) Como aora a' un l7m!te paraapro%ecar las p#rd!das. 'a no e!ste n!n+una se+ur!dad de "ue podr,nut!l!-arse al 100Q) H! se reconoc!9 !mpuesto d!&er!do act!%o sore esasp#rd!das. "u!-,s lo m,s con%en!ente es darlo de a$a ' re%elar el eco en las

notas a los estados *nanc!eros) Cual"u!er acc!9n dee ser d!scut!da con losaud!tores o los asesores contales de la ent!dad)

Numeral 10 del =rt7culo 14:

D!co numeral. "ue &ue el!m!nado. conten7a la s!+u!ente d!spos!c!9n:

=rt7culo 14) Est,n eentos de !mpuesto:OO

10) Las !nst!tuc!ones ded!cadas eclus!%amente a act!%!dades rel!+!osas.art7st!cas. c!ent7*cas. de conser%ac!9n. de&ensa ' me$oram!ento del am!ente.tecnol9+!cas. culturales. deport!%as ' las asoc!ac!ones pro&es!onales o

+rem!ales. s!empre "ue no pers!+an *nes de lucro. por los enr!"uec!m!entosoten!dos como med!os para lo+rar sus *nes. "ue en n!n+;n caso d!str!u'an+ananc!as. ene*c!os de cual"u!er 7ndole o parte al+una de su patr!mon!o a sus&undadores. asoc!ados o m!emros de cual"u!er naturale-a ' "ue s9lo real!cenpa+os normales ' necesar!os para el desarrollo de las act!%!dades "ue les sonprop!as) I+ualmente. ' a$o las m!smas cond!c!ones. las !nst!tuc!onesun!%ers!tar!as ' las educac!onales. por los enr!"uec!m!entos oten!dos cuandopresten sus ser%!c!os dentro de las cond!c!ones +enerales *$adas por elE$ecut!%o Nac!onal)

B,s!camente an s!do a&ectadas todas las ent!dades !dent!*cadas en elnumeral 10. entre las cuales se pueden !nclu!r: or+an!-ac!ones no+uernamentales s!n *nes de lucro. clues de act!%!dades deport!%as. clues deact!%!dades de esparc!m!ento. &undac!ones s!n *nes de lucro. or+an!-ac!ones nolucrat!%as ded!cadas a la promoc!9n de la cultura ' el deporte. ' mucas otras"ue pueden ser &,c!lmente !dent!*cadas cuando se oser%a el numeroso +rupode ent!dades "ue no t!enen *nes de lucro)

Las !mpl!cac!ones para las ent!dades "ue no +o-ar,n de la eenc!9n del!mpuesto a part!r de 201( tendr,n "ue ser e%aluadas r,p!damente para "ue


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sus adm!n!stradores e&ect;en las +est!ones "ue sean necesar!as para "ue las!nclu'an. s! eso &uera pos!le. como parte de las or+an!-ac!ones menc!onadasen el numeral 3 del m!smo =rt7culo 14 "ue no &ue mod!*cado n! el!m!nado '"ue estalece:

3) Las !nst!tuc!ones en#*cas ' de as!stenc!a soc!al. s!empre "ue sus

enr!"uec!m!entos se a'an oten!do como med!o para lo+rar los *nes antessealadosP "ue en n!n+;n caso. d!str!u'an +ananc!as. ene*c!os de cual"u!ernaturale-a o parte al+una de su patr!mon!o a sus &undadores. asoc!ados om!emros ' "ue no real!cen pa+os a t7tulo de reparto de ut!l!dades o de supatr!mon!o)

=rt7culo 86:

En la Re&orma se s!mpl!*c9 la redacc!9n de este =rt7culo. el cual est, re&er!do ala des!+nac!9n de a+entes de retenc!9n ' s!mplemente autor!-a a "ue med!antepro%!denc!a +eneral se des!+nar,n los a+entes de retenc!9n ' los porcenta$esde cual"u!er enr!"uec!m!ento) Gam!#n se el!m!naron todos los par,+ra&os de la

le' anter!or)

=d!c!onalmente se a+re+9 un nue%o =rt7culo 1K8 para complementar el =rt7culo86. "ue estalece:

asta tanto la =dm!n!strac!9n Gr!utar!a d!cte las pro%!denc!as pre%!stas en el=rt7culo 86 del presente Decreto con Ran+o.


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