estados financieros-.ppt

EXPOSITOR:CPC JAIME FLORES SORIAFECHA : VIERNES 17.JUNIO.2005 Y SABADO 18.JUNIO.20051. Marco para la Preparacin de Estados Financieros2. Elaboracion,Analisis e Interpretacion de los Estados Financieros,Tratamiento Gerencial y Tributario Ayacucho - PerSEMINARIOMULTISERVICIOS CAYCHOAYACUCHO JUNIO 2005Suerte es cuando la preparacin se encuentra con la oportunidad Earl NightingaleESTADOS FINANCIEROS EFECTO GERENCIAL Y TRIBUTARIO

Expositor : CPC JAIME FLORES SORIA

QU RELACION TIENEN LAS NICS CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS?Existe una relacin directa entre las NICS y las normas tributarias, segn lo estipulado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF del 21.SET.94, que indica lo siguiente:Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOSLa contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. 1.1. MARCO CONCEPTUALNORMAS CONTABLES


En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.Como consecuencia de lo anteriormente mencionado podemos indicar que para efectuar el proceso contable de una empresa se debe considerar los principios de contabilidad generalmente aceptados, mientras que para efectos tributarios las diferencias temporales y permanentes se agregar o deducir a la utilidad contable con la finalidad de determinar la utilidad o prdida tributaria, efectuando de esta manera el ajuste tributario respectivo, sin modificar el proceso contable.


EFECTO DE LOS GASTOS INEFICIENTESX S.A.ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDASNICsI. RentaVentasS/. 1,000S/. 1,000Costo de Ventas(200)(200)Utilidad Bruta800800GastosLuz, agua, telfono(150)(150)Sueldos, C.T.S.(550)(550)Multas SUNAT(100) SE EVITA 0-Resultado antes de Imp.- 0 -100Impuesto a la Renta 30%*(30)(30)Utilidad (Prdida) (30) -0-* Multas = 100 x 30% = 3012ACTIVIDADComercialIndustrialServiciosEficientesPrdida o UtilidadPara el inversionistaSe perjudicaEstadono seperjudicaIneficientes


Son regulaciones internacionales sobre aspectos importantes en la preparacin y presentacin de los estados financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre las polticas o principios de contabilidad, la valuacin de las existencias, depreciacin, estado de flujos de efectivo, efectos de inflacin, utilidades por accin, etc.Las NICs son pronunciamientos profesionales que son aprobados por el IFAC, siglas en ingls de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos. Un rol importante de apoyo y de asistencia tcnica es el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad IASC- (siglas en ingls) actualmente Junta de Normas Internacionales de Contabilidad IASB, cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres,es la que emite las NIIF.En la actualidad las Normas Internacionales de Contabilidad NICs- constituyen bsicamente los PCGA que son tan importantes y necesarios para el ejercicio profesional del contador pblico, fundamentalmente por la necesidad de la amornizacin de la informacin financiera en el mbito internacional.1.2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDADNICs (Normas Internacionales de Contabilidad)


PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERULos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) constituyen la base y la fuente ms importante para el ejercicio profesional de la contabilidad en su conjunto. Su observacin y adecuada interpretacin aseguran la uniformidad y comparabilidad de los estados financieros, que adquieren mayor importancia en esta poca en que las actividades comerciales, industriales y financieras se han globalizado en tal magnitud, que hace de la contabilidad la ms internacional de todas las profesiones.En nuestro pas las Normas Internacionales de Contabilidad, tienen el carcter de Principios de Contabilidad?Segn la Ley General de Sociedades (Artculo 223). Sobre preparacin y presentacin de Estados Financieros indica lo siguiente: Los estados financieros se preparan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas.A su vez las Normas Internacionales de Contabilidad son principios contables aplicables en nuestro pas, segn lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contaiblidad Resolucin N 013-98-EF93.01 (Publicado el 23.JUL.98); que indica en el Artculo 1 que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad.


-NIIFs-Las Normas Internacionales de Informacion Financiera NIIFs, que han sido oficializadas en nuestro Pais, segn el Consejo Normativo de Contabilidad con Resolucion N 034-2005-EF/93.01(Peruano 02.03.2005), son las siguientes: NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.NIIF 2: PAGOS BASADOS EN ACCIONESNIIF 3: COMBINACIONES DE NEGOCIOSNIIF 4: CONTRATOS DE SEGUROSNIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS.

Articulo 3.- La aplicacin de estas normas rigen para los Estados FinancierosQue comienzan el 01 de Enero del 2006.


NIC 1- PRESENTACION DE EE.FF.Esta Norma fue oficializada con Resolucin N 034-2005-EF/93.01(02.03.05), y rige para los Estados Financieros cuyo perodo se inicien el 1.01. 2006 y optativamente el 01.01.2005.ObjetivoEl objetivo de la presente Norma es establecer las bases para la presentacin de estados financieros para propsitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad tanto entre los estados financieros de diferentes perodos de una misma empresa, as como entre los estados financieros de diferentes empresas. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece las consideraciones generales necesarias para la presentacin de los estados financieros, las guas para su estructuracin y los requisitos mnimos para su contenido. El reconocimiento, valuacin y revelacin de las transacciones y hechos especficos se tratan en otras Normas Internacionales de Contabilidad.Propsitos GeneralesLos Estados Financieros para propsitos generales son aquellos que se destinan a cubrir las necesidades de usuarios que no estn en posicin de demandar informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Estos estados financieros incluyen a aquellos que se presentan en forma separada o dentro de otro documento pblico, como una Memoria Anual o informes especiales requeridos.Responsabilidad6. El directorio y/o otros cuerpos directivos de la empresa son responsables de la preparacin y presentacin de sus estados financieros.


LA INFORMACION ECONOMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESAQUE SON ESTADOS FINANCIEROS?Son documentos contables que muestran la posicin financiera y econmica de una empresa por un perodo determinado y segn la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/794.10 del 26.NOV.99 en su Artculo 10, indica que estos estados financieros son:

Balance GeneralEstado de Ganancias y PrdidasEstado de Flujos de EfectivoEstado de Cambios en el Patrimonio NetoY se deben presentar conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros.


ELABORACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROSRESPONSABILIDAD Ley N 26887 "Ley General de Sociedades" (Publicado en El Peruano el 09.DIC.97).Artculo 175.- Informacin fidedignaEl directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad.Artculo 177.- ResponsabilidadLos directores responden, ilimitada y solidariamente, ante la sociedad, los accionistas y los terceros por los daos y perjuicios que causen por los acuerdos o actos contrarios a la ley, al estatuto o por los realizados con dolo, abuso de facultades o negligencia grave.


Artculo 223.- Preparacin y presentacin de estados financierosLos estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.

Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad. (23.JUL.98)En el cual se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223 de la Ley General de Sociedades,comprende a las Normas Internacionales de Contabilidad (Art. 1). ESTADOS FINANCIEROS


(Muestra la situacin econmica)VentasCosto de Ventas Utilidad BrutaGastos Administrativos y Ventas Utilidad de Operacin Otros Ingresos y EgresosUtilidad antes de Part. e Imp. Rta. Part. e Imp. RentaUtilidad o Prdida del Ejercicio

Poltica de Crditos.Ventas Contado, Descuentos, Ofertas, etc.Gastos eficientes o no eficientes.Generen o no beneficios a la empresa.Situacin EconmicaDe la Gestin Gerencial buena o mala se llega a un resultado que puede ser utilidad o prdida.GESTION GERENCIAL DECISIONES ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS


Este marco ha sido emitido por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad IASC ahora IASB, y establece los conceptos que fundamentan la preparacin y presentacin de Estados FinancierosEl objetivo de los estados financieros es proporcionar informacin de una empresa, informacin que es til para una gran variedad de usuarios en relacin con la toma de decisiones de carcter econmico.MARCO CONCEPTUAL PARA LA ELABORACION Y PRESENTACION DE LOS EE.FF.


Este marco tambin considera lo siguiente:Las caractersicas cualitativas son los atributos que hacen que la informacin contenida en los estados financieros sea til para los usuarios. Las cuatro caractersticas cualitativas principales son:Sea facilmente comprensible para los usuarios.Informacin til y aplicable para la toma de decisiones.Presentacin fidedigna.Sustancia antes que la forma.Neutralidad.Prudencia. (Prdidas se conocen, ganancias se han realizado).Informacin completa. (No omisin de datos).Se debe comparar peridicamente los estados financieros para determinar las tendencias de la situacin financiera y econmica de la empresa.COMPRENSIBILIDADAPLICABILIDADCONFIABILIDADCOMPARABILIDADCARACTERISTICASCARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


CONCEPTO.- Es la decisin que todo gerente, efecta con la finalidad de obtener los recursos financieros, necesarios para la empresa.BALANCE GENERAL (muestra la situacin financiera)INVERSIONFINANCIAMIENTOACTIVOCORRIENTEACTIVO NOCORRIENTEPASIVOCapitalAjenoPATRIMONIOCapitalPropioACTIVOA DONDE VADE DONDE VIENERECURSOSESTRUCTURA FINANCIERAComposicin de los AportesEL FINANCIAMIENTO


Para medir la actuacin pasada.Para controlar, reformular y corregir decisiones adoptadas.Para planificar el futuro.a. PrivadosPara efectuar inversiones Para constituirse o continuar como cliente o proveedor.b. Gobierno y OrganismosGubernamentalesPara cobrar impuestos.Para regular sus actividades.Para elaborar estadsticas, compensar y evaluar empresas.PARA QUE SIRVEN LOS ESTADOS FINANCIEROSUSUARIOS INTERNOSUSUARIOS EXTERNOS


REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACION DE LA INFORMACION FINANCIERACARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son los atributos que hacen que la informacin contenida en los estados financieros sea til para los usuarios.RESOLUCION CONASEV N 103-99-EF/94.10 (Viernes 26.NOV.99)


COMPRENSIBILIDADInformacin clara y entendible para los usuarios con conocimiento de negocios y actividades econmicas.

RELEVANCIAInformacin que influye en la toma de decisiones de los usuarios, evaluando actos presentes, pasados y futuros; o confirmando o corrigiendo evaluaciones pasadas.CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON:12


CONFIABILIDAD (La informacin debe ser:)a. FidedignaRepresentacin de modo razonable los resultados y la situacin financiera de la empresa, siendo posible comprobarlas mediante demostraciones que la acreditan y confirman.b. SustancialDebe ser presentada reflejando la sustancia y realidad econmica de las transacciones y otros eventos independientemente de su forma legal.c. Neutral u ObjetivaLibre de error significativo, considerando las condiciones particulares de la empresa.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON:3


d. PrudenteCuando exista incertidumbre se debe considerar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos y de subestimar los pasivos y los gastos.e. CompletaDebe informar todo lo significativo y necesario para comprender, evaluar e interpretar correctamente la situacin financiera cambios en el patrimonio, resultados y capacidad de generar flujos de efectivo de la empresa.f. ComparabilidadLa informacin debe ser comparable a travs del tiempo, lo cual se logra preparando estados financieros sobre bases uniformes (Reexpresin de Estados Financieros).CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON:


INFORMACIONFIDEDIGNA Ley.General.de.Sociedades.ART. 175 CASO PRACTICO1.El 31.12.99 se adquiri un mnibus volvo por S/. 100,000.2.Depreciacin aceptada tributariamenteVehculo de Transporte .20% anualBALANCE GENERALAl 31.12.2004ACTIVOOmnibus Volvo..S/. 100,000Depreciacin Acumulada.(100,000)Activo Neto.--0--* Efecto Tributario


BALANCE GENERALAl 31.12.2004ACTIVOPASIVO Y PATRIMONIOPASIVO33Onmibus VolvoS/. 100,00035Valorizacin Adicional40,000PATRIMONIO39Depreciacin Acumulada(100,000)57Excedente de Revaluacin40,000Valor Neto 40,000* Efecto Societario Informacin Fidedigna.REVALUACION VOLUNTARIA (considerar lo siguiente)1.Artculo 228 - Ley General de Sociedades - Revaluacin previo dictamen de valuacin.2.NIC 16, Prrafo 35 - Criterios para revaluar Inmuebles, Maquinaria y Equipo3.Resolucin CNC N 012-98-EF/93.01 (18.ABR.98) Cdigo para valorizar actvos fijos. 32Provisiones para desvalorizaciones de los bienes del Activo Fijo. 35Valorizacin adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.


Decreto Legislativo N 295 de 24.JUL.84 con entradaen vigencia desde el 14.NOV.84Culpa inexcusableArt. 1319.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligacinCulpa leveArt. 1320.- Acta con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligacin y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.

CODIGO CIVILLey General de SociedadesArt. 196.-Responsabilidad PenalLas pretensiones civiles contra el gerente no enervan la responsabilidad penal correspondiente.


Establece la responsabilidad CivilIndemnizacin de daos y perjuicios por inejecucin imputableArt. 1321.- Queda sujeto a la indemnizacin de daos y perjuicios quien no ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve.El resarcimiento por la inejecucin de la obligacin o por su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso, comprende tanto el dao emergente como el lucro cesante, inmediata y directa de tal inejecucin.Si la inejecucin o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de la obligacin, obedecieran a culpa leve, el resarcimiento se limita al dao que poda preverse al tiempo en que ella fue contrada.

CODIGO CIVIL


Decreto Legislativo N 635 del 03.ABR.91

Establece la responsabilidad penalArtculo 198.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos, el que, en su condicin de fundador, miembro del directorio o del consejo de administracin o del consejo de vigilancia, gerente, administrador o liquidador de una persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos siguientes:

CODIGO PENAL


1.Ocultar a los accionistas, socios, asociados o terceros interesados, la verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o prdida o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminucin de las partidas contables.2.Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica.3.Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, ttulos o participaciones.4.Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulo de la misma persona jurdica como garanta de crdito.5.Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicacin de las NICs)6.Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u otro rgano similar, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurdica.7.Asumir prstamos para la persona jurdica.8.Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona.

Artculo 199.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un ao y con sesenta a noventa das-multa.


Resolucin N 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligacin de los Contadores Pblicos en el ejercicio de Prestacin de Servicios Profesionales, (Publicado en el Peruano el 26.ENE.97)Artculo 1.- PRECISAR que es obligacin del Contador Pblico en el ejercicio profesional en funcin dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesin, en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son pertinentes, y el Cdigo de Etica Profesional, cuando se prepara la informacin contable.CULPA INEXCUSABLE


Artculo 2.- PRECISAR, del mismo modo, que cuando acte el Contador Pblico en funcin independiente, examinando y dictaminando la informacin financiera, es obligacin profesional cumplir las Normas Nacionales e Internacionales de Auditora, reconocidas por la profesin en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos, con la evaluacin de la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las normas del Cdigo de Etica Profesional; y que la misma obligacin es aplicable en la asesora, consultora y pericia contable.Artculo 3.- PRECISAR como conclusin, que en su caso que el Contador Pblico Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artculos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Cdigo Civil.


REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACION DE LA INFORMACION FINANCIERABASES DE LAS NORMAS CONTABLESSE RECONOCEN LAS PRINCIPALESBASES DE LAS NIC

EMPRESA EN MARCHAFuncionando normalmente en el futuro

BASE CONTABLE DEL DEVENGADOTransacciones y otros eventos; se reconocen contablemente cuando ocurren independientemente que se hayan cobrado o pagado

RESOLUCION CONASEV N 103-99-EF/94.10 (Viernes 26.NOV.99)


POLITICAS CONTABLES

Las polticas contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptados por una empresa para la preparacin y presentacin de sus estados financieros.Se reconocen entre las polticas contables fundamentales las siguientes:A)Uniformidad en la presentacin.Las polticas contables utilizadas para preparar y presentar los Estados Financieros, deben ser aplicadas de manera uniforme de un ejercicio a otro, si existiera variacin se debe revelar en Nota a los Estados Financieros.


B)Importancia relativa y agrupacinLas transacciones o eventos deben revelarse cuando se consideren importantes debido a su naturaleza o cuanta, su conocimiento o desconocimiento, puede alterar significativamente las decisiones de los usuarios de la informacin.C)CompensacinLas partidas de activo y pasivo no deben compensarse entre s a menos que exista un derecho legal de compensacin o cuando lo requiera la NIC.Los ingresos y gastos deben compensarse slo cuando una NIC as lo requiera o lo permita, o cuando estos elementos no sean significativosPOLITICAS CONTABLES


Los recursos as como los hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados de acuerdo a su naturaleza.CRITERIOS DE MEDICIONVALUACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

COSTOHISTORICOCOSTOCORRIENTEVALOR DEREALIZACIONVALOR PRESENTEO ACTUALCOSTO HISTORICOImporte original obtenido o salida de efectivo o equivalente de efectivo en el momento de realizacin de un hecho econmico y financiero.Ejemplo: Compra de mercaderas al contado.


VALOR PRESENTE O ACTUALValor que representa el importe actual de entrada o salida neta de efectivo o equivalente de efectivo, que generara un activo o pasivo una vez efectuado el descuento de su valor futuro a la tasa pactada segn criterios de las NICs.Ejemplo: Cuando la empresa estima (futuro) que si vende un activo el ao 20001 va a recibir S/. 3,000, efectuando la tasa de descuento (hoy) recibira S/. 1,100.COSTO CORRIENTEImporte que se incurrir para reponer un activo por compra o produccin en el momento actual o liquidar una obligacin.Ejemplo: Se estima que se va a comprar mercaderas.

VALOR DE REALIZACIONValor recuperable de los activos en el curso normal de las operaciones o el valor que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo en el curso normal del negocio ya sea en efectivo o equivalente de efectivoEjemplo: Venta de un activo fijo utilizado por la empresa.


PERIODO DE INFORMACION

La empresa debe preparar estados financieros de propsito general al 31 de diciembre de cada ao.


CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS

Teniendo en cuenta los objetivos especficos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de propsito general y de propsito especial.E S T A D O S FINANCIEROSEstados dePropsito GeneralEstados dePropsito EspecialSe clasifican en:


ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL

Los estados financieros de propsito general son aquellos que se preparan al cierre de un perodo, estn constituidos por los estados financieros consolidados, los estados financieros intermedios y anuales.1


A. Estados Financieros ConsolidadosLos estados financieros consolidados son los estados financieros bsicos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa.La matriz es aquella que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias, se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms del 50% de los derechos de voto de una empresa a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye un control.PROPOSITO GENERAL


B. Estados Financieros de Perodos Intermedios y AnualesLos estados financieros de perodos intermedios comprenden los estados financieros bsicos y notas explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un perodo menor a un ao, debindose observar las polticas contables aplicables en la elaboracin de los estados financieros al cierre del ejercicio.PROPOSITO GENERAL

C. Estados Financieros de Perodos AnualesLa empresa debe preparar Estados Financieros de propsito general al 31 de Diciembre de cada ao.


Los estados financieros de propsito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos especficos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y los de liquidacin.ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL

2


Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, la venta de una empresa y otros que se determinen.A. Estados Financieros ExtraordinariosPROPOSITO ESPECIAL


B. Estados Financieros de LiquidacinSon estados financieros de liquidacin los que deben preparar y presentar una empresa cuya disolucin se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperacin del valor de sus activos y de cancelacin de sus pasivos.PROPOSITO ESPECIAL


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROSa.Segn la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10; en su Art. 31 indica lo siguiente:NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROSArtculo 31.- DefinicinLas notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin.


Artculo 33.- ContenidoCada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lgica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a continuacin: 1.Notas de carcter general que incluyen:La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad econmica;Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Per;Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparacin de los estados financieros. 2.Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los estados financieros.


CASO PRACTICOLA FAVORITA S.A.C.BALANCE GENERAL(NOTAS 1,2,3)Al 31de Diciembre del 2005 y 2004(Expresado en Nuevos Soles)NOTA20052004ACTIVOPASIVO Y PATRIMONIOACTIVO CORRIENTE..Caja y Bancos513,1008,200..NOTAS DE CARACTER GENERALNOTAS DE CARACTER ESPECIFICO


NOTAS DE CARACTER GENERAL1.IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD ECONOMICALa empresa fue constituida en .

2.DECLARACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NICLa empresa viene aplicando las NIC sujetas en nuestro Pas, tanto en el registro de las operaciones como la preparacin y presentacin de Estados Financieros

3.POLITICAS CONTABLESLas polticas contables que aplica la empresa son:Ajustes por inflacin segn principios contables aplicados en el Per.


NOTAS DE CARACTER ESPECIFICO5.CAJA Y BANCOSEsta conformado por:20052004S/.S/.Saldos de libre disposicin8,3006,200Depsito a plazo4,8002,000Total Caja y Bancos13,1008,200


CASO PRACTICOLa empresa SOEL S.A.; le presenta el siguiente Balance General al 31 de Diciembre del ao 2005 y le solicita hallar el capital de trabajo.BALANCE GENERALAL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 2005(EN MILES DE NUEVOS SOLES)ACTIVOPASIVO Y PATRIMONIOACTIVO CORRIENTEPASIVO CORRIENTECaja y Bancos N-5...........................................1,400Sobregiros Bancarios ............................700Valores Negociables .N-6................................1,200Cuentas Por Pagar Comerciales............350Cuentas Por Cobrar Comerciales N-7 ..............1,900Otras Cuentas Por Pagar ......................850Existencias N-8.................................................2,800 Gastos Pagados Por Anticipado ................ 6 00TOTAL PASIVO CORRIENTE..........1,900TOTAL ACTIVO CORRIENTE7,900PASIVO NO CORRIENTEInmuebles, Maquinaria y Equipo (Neto)... 22,000Deudas a Largo Plazo ..........................3,000TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 3,000 PATRIMONIOCapital Social.......................................12,000Reservas.................................................7,000Resultados Acumulados.........................6,000TOTAL PATRIMONIO NETO...........25,000TOTAL ACTIVO29,900 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO29,900


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS5.Caja y BancosBanco de Crdito (Cuenta Corriente) ...........S/. 900Fondo Sujetos a restriccin por mandato judicial.....300Efectivo ......................................................................200 1,400Informacin Adicional:


6.Valores NegociablesLos valores negociables estn conformadas por acciones de la empresa TRISTE FIN S.A., empresa que se declaro en insolvencia financiera desde el 03 de mayo de 1999.7.Cuentas Por Cobrar ComercialesDel total de las Cuentas por Cobrar, el 70% son facturas vencidas por mas de 120 das de la fecha de su cobro, y hasta el momento no se ha realizado ninguna provisin de cobranza dudosa; y de la informacin que se tiene a la vista, dichas empresas que adeudan a la empresa se encuentra en proceso de liquidacin. 8.ExistenciasDel total de existencias, el 45% pertenecen a mercaderas pasadas de moda, y que a la fecha no tienen salida en el mercado, y se encuentran en inventarios con mas de 3 aos de antigedad.


SOLUCION1ER PASO:Segn la informacin que se presenta, hay que hacer un anlisis de las partidas corrientes que forman parte del Balance General, con la finalidad de eliminar aquellas partidas que alteran el Capital de Trabajo, como son: Fondos Sujetos a Restriccin, Cuentas de Cobranza Dudosa, Acciones de Empresas Insolventes, Mercaderas Obsoletas.2DO PASO:Una vez eliminadas estas Partidas, pasamos a hallar el Capital de Trabajo.CAPITAL DE TRABAJO = ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Se pide:Determine el Capital de Trabajo


CUADRO ANALITICO PARA HALLAR EL CAPITAL DE TRABAJOAL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 2005ACTIVO CORRIENTEPASIVO CORRIENTECaja y Bancos1,100Sobregiros Bancarios700Cuentas por Cobrar Comerciales570Cuentas por Cobrar Comerciales350Inventarios1,540Otras Cuentas por Pagar850Gastos Pagados por Anticipado600Total Activo Corriente3,810Total Pasivo Corriente1,900

Aplicando la frmula del Capital de Trabajo tenemos:Capital de Trabajo = 3,810 1,900 = 1,910Respuesta:a. Capital de Trabajo Neto = S/. 1,910b. Capital de Trabajo Bruto = S/. 3,810


DECLARACION O PRESENTACION1.Dispositivos a tomar en cuentaa)TRIBUTARIODELITO TRIBUTARIOEs la accin dolosa prevista en la ley que se puede manifestar en las siguientes modalidades:a)La Defraudacin Fiscal (Tributaria)b)El Contrabandoc)La elaboracin y comercio clandestino de productos gravados.d)La fabricacin o falsificacin de timbres, marcas, contraseas, sellos o documentos en general, sobre cumplimiento de obligaciones tributariasBASE LEGAL: 1.D.Leg. N 813 Ley Penal Tributaria (20.03.96), modificado con Ley N 27038 (31.12.98), 2.Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario D Leg N 953 (05.02.2004)Decreto Supremo N 135-99-EF (19.AGO.99) - Disposicin Final, Dcimo Octava3.Ley N 27335 Ley que modifica diversos artculos del Cdigo Tributario (31.JUL.2000) Art. 192 Sustituido, Disposiciones Finales y Transitorias : Octava Sustituido (Comercio Clandestino)


Para que exista delito, debe verificarse adems de la intencin (dolo), la existencia de los elementos que se sealan a continuacin y en el orden siguiente:Engao dirigido a la Administracin Tributaria.Generar error en la Administracin Tributaria (dejar de cobrar por ello).Beneficio ilcito para el autor o tercero que se busca beneficiar.DEFRAUDACION TRIBUTARIA (Delito Tributario)


ORIGENOcultar total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas.Consignar pasivos, total o parcialmente, falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.No entregar al acreedor tributario las retenciones o percepciones de tributos efectuados, dentro del plazo fijado por leyes y reglamentos.Art. 2 D. Leg. N 813 y Ley N 27335 (31.JUL.2000)UNA DE LAS MODALIDADES DE DELITO TRIBUTARIO ES LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA


La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho), ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1,460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:a.Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.b.Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.1.(Art. 4 - Ley N 27038).2.Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario -Decreto Supremo N 135-99-EF (19.AGO.99) - Disposicin Final, Dcimo Octava3.Ley N 27335 (31.JUL.2000) Artculo 192 Sustituido.MODALIDADES DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA


DELITO CONTABLESer reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos, y con 180 a 365 das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:Art. 5 Ley N 27038 (31.12.98), Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF (19.AGO.99)Ley N 27335 (31.JUL.2000)a.Incumpla totalmente dicha obligacin.b.No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.c.Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables.d.Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin.


La Empresa UNO S.A. le presenta la siguiente informacinUNO S.A.Informacin Adicional correspondiente al ao 2005:Depreciacin del ejercicio S/. 5,000.Provisin por desvalorizacin de existencias S/. 2,000Provisin de cobranza dudosa del ejercicio S/. 5,000Las prdidas acumuladas se cubrieron con el excedente de revaluacin.Movimientos del Perodo 2005 en Efectivo:Compras de mercaderas S/. 50000 mas IGV con cheque,ITFSe obtuv prstamo bancario por S/. 100,000 ,ITFVenta mercaderas S/. 200000 mas IGV cheque; costo venta S/.55000Pagos al Personal neto S/. 20000 transferencia de cuenta,ITFPagos de Aportes y Retencion -Tributos S/. 2000 cheque ,ITFCompra de acciones ATACOCHA S/. 8000 con cheque ITF-TemporalPagos a Cta Imp Rta S/. 3000 cheque, ITFh) Tributos por pagar 31.12.04,se pagaron con cheque ITFi) Compra computadora 31.12.05 con cheque S/.4000 mas IGV,ITFCUADRO N 1Balance General al 31.12.04Caja y Bancos35000Sobregiros y Pagars Bancarios8000Cuentas por Cobrar Comerciales13000Cuentas por Pagar Comerciales6000Mercaderas9000Tributos por Pagar10000Inversiones Permanentes3000Capital50000Inmuebles, Maquinara y Equipo 40000 Excedente de Revaluacin32000Depreciacin Acumulada(10000) Perdidas Acumuladas (16000)TOTAL ACTIVO90000TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO90000 PracticaSe pide:

Elaboracin del Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General al 31.12.05Efecte la Hoja Resumen del Flujo de Efectivo indicando las respectivas Actividades Elabore la Hoja de Trabajo mostrando los Balances Comparativos y sus respectivas variaciones Efecte la Conciliacin del Resultado Neto.)


ANEXO 1: ITF 0.08% ao 2005ANALISIS DEL PERIODO 1.-Compra de mercaderas47.602.-Prestamo bancario80.003.-Venta Mercaderia190.404.-Pago personal16.005.- Aportes y Retenciones1.606.-Compra de acciones6.407.-Pagos a Cta. Impuesto a la Renta2.408.-Tributos por pagar ao 20048.009.-Compra de computadora 3.81

Total ITF S/.356.21


CUADRO N 2ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL 01.01.05 AL 31.12.05Ventas............................................................................................200,000(-)Costo de Ventas.............................................................................(55,000)Utilidad Bruta...........................................................................145,000Pagos de Personal.........................................................................(20,000)Pagos de Tributos, Aportes..............................................................(2,000)ITF............................................................................. .(356.21)Provisiones Diversas:.....................................................................(12,000)-Cobranza Dudosa5,000-Desv. De Existencias2,000- Depreciacin del ejercicio5,000Utilidad del Ejercicio...................................................................110,643.79CUADRO N 3BALANCE GENERAL AL 31.12.05ACTIVOPASIVO Y PATRIMONIO NETOCaja,Bancos...........................265383.79Sobregiros y Pagars bancarios.8000.00Valores Negociables............... 8000.00Cuentas Pagar Comerciales...6000.00Cuentas Cobrar Comerc......... 13000.00Tributos por Pagar.................27740.00Prov cobranza dudosa......... (5000.00)Prestamo Bancario...............100000.00Otras cuentas por cobrar............3000.00Capital.......................................50000.00Mercaderas................................4000.00Excedente de Revaluacin...16000.00Prov Desvalor. de Exist....... (2000.00)Resultados acumulados........110643.79Inversiones Permanentes..... 3000.00Inm, Maq. Y Equipo.......... 44000.00Depreciacin acumulada........(15000.00)Total Activo.............................318383.79Total Pasivo, Patrimonio Neto.318383.79UNO S.A.


CUADRO N 4HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE EFECTIVO ACTIVIDADES FLUJOS DESALDO INICIAL DE FECTIVO 35,000.0 OPERACIN INVERSION FINANCIA EFECTIVOCompra de mercaderas(50000)(50000)(50000)IGV(9500)(9500)(9500)Venta de mercaderas200000200000200000IGV380003800038000Pagos al Personal(20000)(20000)(20000)Pagos de Tributos(2000)(2000)(2000)Compra de Accion Atacocha(8000)(8000)(8000)Pagos a Cta. Imp Renta(3000)(3000)(3000)Prstamo obtenido100000100000100000Tributos ao 2004 (10000)(10000)(10000)Computadora (4000)(4000)(4000)IGV (760)(760)(760)ITF (356.21)(356.21)FLUJO DE EFECTIVO230383.79 134383.79 (4000) 100000 230383.79Saldo Inicial de Efectivo35000.00 35000.00Saldo Final de Efectivo265383.79 265383.79

INCIDENCIA FINANCIERA(1) Del cuadro mostrado podemos observar que los ingresos en su mayor parte son generados por las actividades propias del giro del negocio.UNO S.A.


UNO S.A.Mtodo Directo CUADRO N 6ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO(NOTAS 1 Y 2) Por el ao Terminado el 31 de Diciembre del 2005 ACTIVIDAD DE OPERACIONCobranza a los Clientes238,000.00Menos:Pagos a los proveedores(59,500.00)Pagos de remuneraciones (20,000.00)Otros pagos de efectivo relativos a la actividad(24,116.21)AUM. (DISM.) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEEFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE OPERACIN134,383.79ACTIVIDAD DE INVERSIONMenos:Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo(4,000.00)AUM. (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIV.DE EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE INVERSION(4,000.00)ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTOIngresos por prstamos bancarios a corto plazo100,000.00AUM. (DISM.) DE EFECTIVO EQUIVALENTE DEEFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO100,000.00AUM. (DISM.) NETO DEL EFECTIVO EQUIVALENTEDE EFECTIVO230,383.79SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTEDE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO35,000.00SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVOAL FINALIZAR EL EJERCICIO265,383.79Nota: Datos proporcionados del cuadro N 4


CUADRO N 7CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTEDE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION Por el ao Terminado el 31 de Diciembre del 2005

Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio110,643.79Ms:Ajustes a la Utilidad (Prdida) del EjercicioDepreciacin y amortizacin del perodo5,000.00Provisiones Diversas7,000.00

Menos:Ajustes a la Utilidad (Prdida) del ejercicioUtilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipoUtilidad en venta de valores e inversiones permanentesGanancia por pasivos monetarios no corrientesCargos y Abonos por cambios netos en el Activo y PasivoAumento de Valores Negociables (8,000.00)Disminucin en Existencias5,000.00Aumento en otras Cuentas por Cobrar(3,000.00)Aumento de Tributos por Pagar 17,740.00Aumento (Dism.) de Efectivo y Equivalente de EfectivoProvenientes de la Actividad de Operacin134,383.79

Nota: Datos proporcionados del cuadro N 5, columna 4.UNO S.A.


UNO S.A.Mtodo Indirecto CUADRO N 8ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO(NOTAS 1 Y 2) Por el ao Terminado el 31 de Diciembre del 2005 RECONCILIACION DEL RESULTADO NETO CONEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVODE LAS ACTIVIDADES DE OPERACINResultado Neto110,643.79Ajustes al Resultado Neto segn balance:Depreciacin del perodo5,000.00Provisin cobranza dudosa5,000.00Otros2,000.00Cargos y abonos por cambios netos enel Activo y PasivoAumento de Valores Negociables (8,000.00)Disminucin en existencias5,000.00Aumento en otras cuentas por cobrar(3,000.00)Aumento en tributos por pagar17,740.00Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalente deEfectivo provenientes de las Actividades de Operacin134,383.79

ACTIVIDADES DE INVERSIONCompra de Inmuebles, Maquinara y Equipo(4,000.00)Aumento (Dism.) del Efectivo provenientesde las Actividade de Inversin(4,000.00)ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOIngreso por prstamo bancario100,000.00Aumento (Dism.) del Efectivo provenientesde las Actividades de Financiamiento100,000.00Aumento (Dism.) del Efectivo yequivalentes de Efectivo del Ejercicio230,383.79Saldo de Efectivo y Equivalente deEfectivo al inicio del Ejercicio35,000.00Saldo de Efectivo y Equivalente deEfectivo al finalizar el Ejercicio265,383.79

Noeta: Datos proporcionados del cuadro N 5, columna 4 y Cuadro N 6.


D.L.N953 CODIGO TRIBUTARIO (05.02.04)Art 16- REPRESENTANTES-RESPONSABLES SOLIDARIOSEstan obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes.Los representantes legales y los designados por las Perso. Juridicas

Art 17-RESPONSABLES SOLIDARIOS ADQUIRENTESSon responsables solidarios en calidad de adquirentes: Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juridica.

Art 18- RESPONSABLES SOLIDARIOSSon responsables solidarios con el contribuyenteLos agentes de retencion o percepcion, cuando hubieren omitido la retencion o percepcion a que estaban obligados, por las deudas tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debio retener o percibir.Efectuada la retencion o percepcion el agente es el unico responsable ante la administracion tributaria.


INCREMENTO PATRIMONIAL

TUO.Ley Impuesto a la Renta. D.S.N 179-2004(08.12.04)Art 52- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por este.Los incrementos patrimoniales no podran ser justificados:a)Donaciones recibidas u otras liberidades que no consten en escritura publica o en otro documento fehaciente.b)Utilidades derivadas de actividades ilicitas.c)Ingreso al pais de moneda extranjera cuyo origen no este debidamente sustentado, etcArt 92- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podra requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.


SUNATMEDIDAS TOMADAS PARA EL AO 2005APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DEUDA TRIBUTARIA1. Resolucion N 199-2004/SUNAT (28.08.2004)REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES - D.LEG N 943Resolucin N 298-2004/SUNAT (07Diciembre2004) Modifican disposiciones reglamentarias del D.Leg N 943- Vigencia a partir del 08.12.04. Las entidades de la Administracin Publica exigirn el Numero de RUC a las personas naturales o jurdicas que realicen diversos tramites como son a la Municipalidad de Lima,Oficina Registral de Lima y Callao,CONASEV,INDECOPI,Credito Comerciales del Sistema Financiero,Mincetur,Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, entre otros.


2.Resolucin N 036-2005/SUNAT (15Febrero2005) Modifican la Res N 210-2004/SUNAT(18.Set.2004), que aprob disposiciones reglamentarias del D:Leg N 943, a fin de incluir un supuesto adicional para la inscripcin de oficio en el RUC. Inscripcin de Oficio en el RUC, si se encuentran en las siguientes condiciones:1.Se detecten que realizan actividades de obligaciones tributarias sin RUC.2. Los que incurren en incremento patrimonial no justificado3. Aquellos a los que se atribuya responsabilidad solidaria.Otras medidas que se estan aplicando: Actualmente cartas inductivas como medida de fiscalizacion.

SUNAT


Con respecto a la NIC 12 y el Impuesto a la Renta, para el tratamiento de los gastos se deben de considerar las diferencias temporales o permamentes porque afectan la liquidez de la empresa y disminuyen las utilidades de la empresa.


Cabe indicar que las diferencias temporales o permanentes se relacionan con los gastos que incurre una empresa y que estos se clasifican en:GASTOSDEDUCIBLESALQUILERESGASTOS SUJETOS A LIMITEDEPRECIACIONGASTOS NO DEDUCIBLESMULTAS - SUNATDIFERENCIAS TEMPORALESDIFERENCIAS PERMANENTES


1.GASTOS DEDUCIBLES (Art. 37, D.S. N 179-04-EF, TUO L.I.Rta. del 08.12.2004)Segn la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos gastos que son aceptados tributariamente durante un ejercicio gravable y que son los gastos que incurre la empresa para producir y mantener la renta, en consecuencia estos gastos son deducibles en su totalidad.Ejemplo : Sueldos, luz, agua, alquileres, etc.2.GASTOS SUJETOS A LIMITE (Art. 37)Segn la Ley del Impuesto a la Renta son gastos sujetos a un lmite con la finalidad de determinar la renta neta.Ejemplo: Remuneracin al directorio, gastos de representacin, gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets, depreciacin, etc.


3.GASTOS NO DEDUCIBLES (DIFERENCIAS PERMANENTES) (Art. 44, D.S. N 179--EF, TUO (L.I.RTA.)De acuerdo a la contabilidad estn registrados como gastos, pero para efectos del Impuesto a la renta son gastos no aceptados tributariamente es decir no son deducibles, ms conocidos como Adiciones Tributarias.Ejemplo : Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares; multas, gastos cuya documentacin no cumpla con los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.


La Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, consideran lo siguiente:a.Diferencias TemporalesEjemplo:1.Gastos pagados por adelantadoAlquileres pagados por adelantado por un ao S/. 1,200, a partir de Noviembre 2004 (Total cargado a gastos).Solo Noviembre y Diciembre 2004 (S/. 200), los S/. 1,000 es Diferencia Temporal, se acepta como gasto el 2005.


2.Provisin desvalorizacin de existenciasMedicina fecha de vencimiento 31.12.2004; se incinera y se enva al gasto por S/. 3,000 se acepta como gasto, si se incinera en presencia de Notario Pblico y fedatario SUNAT.La SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.Como a la fecha 31.12.2004, no se tiene el acta es diferencia temporal, se acepta como gasto al 2005.


3.Provision de cuentas incobrablesSe provisiona el ao 2004 cuentas incobrables utiizando como base un porcentaje tcnico sobre las ventas, sin identificar las cuentas por cobrar que son provisionadas ===> S/. 1,300.Es diferencia temporal, porque la empresa no ha ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, se acepta como gasto el 2005 cuando se tiene el sustento.4.Utilizacin de una mayor tasa de depreciacinLa empresa ha utilizado el ao 2004, la tasa de depreciacin 25% para depreciar el vehculo250Deba depreciar, aplicando la tasa de depreciacin 20% para depreciar el vehculo200Diferencia temporal para el 200550


b.Diferencias PermanentesA fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.Las Diferencias Permanentes son gastos registrados contablemente por la empresa, pero tributariamente estos gastos no son aceptados, ni el ejercicio en que se genera, ni en posteriores ejercicios, es por ello que se les denomina diferencias permanentes y se le agregar a la utilidad contable para calcular el Impuesto a la Renta.


Estas partidas son:1.Gastos personalesPor ejemplo:Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc., del contribuyente y sus familiares.Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares. Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares.2.Intereses y multasPor ejemplo:Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.3.Gastos no sustentados con comprobantes de pagoLos gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.


4.Remuneracin al DirectorioExceso del 6% de la utilidad comercial.5.Gastos de RepresentacinExceso del 0.5% Ingreso BrutoS/. 10,000 Gastos de Representacin130 0.5% 10,000 Aceptado50 Diferencia Permanente806.Gastos de Alquiler diferente a la actividad.7.Activos cargados a gastosCopiadora, contabilizado como gastos de administracin.


ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROSANALISIS VERTICAL (ESTRUCTURAL)Reduccin de los Estados Financieros a por Cientos.Mtodo de Razones o Coeficientes.ANALISIS HORIZONTAL (EVOLUTIVO)Mtodo de Aumentos y Disminuciones.Mtodo de Tendencias.Mtodo Grfico.


SECUENCIA DE ELABORACION, ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROSCONTABILIZACIONDE LAS OPERACIONESCOMERCIALES FINANCIERAS

----------1-----------Aporte Socios 100 Capital 100----------2-----------ComprasVentasSueldos

P/A/C. Imp. Renta, IGV, ONP,ESSALUD, etc

PRINCIPIOS CONTABLES - NICELABORACIONDE ESTADOSFINANCIEROSHISTORICOS

HOJA DETRABAJOBALANCE DECOMPROBACIONBG, EG y P

METODOSDEANALISIS

VERTICALRatiosReduccion a PorcentajesMETODOSDEANALISIS

HORIZONTAL

*EstadosComparativos*Tendencias.

INTERPRETACIONDEL ANALISIS DELOS ESTADOSFINANCIEROS

OPINIONDEL RESULTADODEL ANALISIS

ANALISISDEESTADOSFINANCIEROS

CUALIDADESExperiencia.CapacitacionCriterio.Conocimientode Contabilidad sNIC,NIIFs,etc

(1)(2)(3)(4)(5)(6)


Se fundamenta en que el analista, siempre tendr que examinar (analizar) e interpretar alguno o varios aspectos importantes de la situacin financiera de la empresa y de sus resultados de operacin.Todo proceso de Anlisis e Interpretacin, se fundamenta en determinar lo siguiente:FUNDAMENTOS DEL ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROSLquidez de la empresa.Flujos de Efectivo (Ingresos y salidas)Estructura del Capital (ajeno y propio)Rotacin del Activo -ROE (veces) = Ventas NetasActivo TotalRentabilidad de los capitales propios (%) = Utilidad Neta Patrimonio6.Rendimiento de la Inversin ROA (%) =Utilidad Neta Activo Total


SITUACION 1 : FAVORABLEBALANCE GENERALACTIVOPASIVOROTA O SE VENDE MAS EN EL AOINVERSION EN ACTIVOS (MERCADERIAS) HA SIDO BUENA, ES RENTABLESE CUMPLE-OPTIMA-PATRIMONIOCAPITALUTILIDADMientras mas se vende mayor RENTABILIDAD PARA LOS INVERSIONISTAS, opcin buena en vez de invertir en $, Ahorros Banco, etc.


SITUACION 2 : DESFAVORABLEBALANCE GENERALACTIVOPASIVONO SE VENDE NO ROTAINVERSION MALA, NO ES RENTABLE, LOS ACTIVOS SE DETERIORAN, SE VUELVEN OBSOLETOS, SE PIERDE LA INVERSIONNO SE CUMPLE-CRECIMIENTO DEUDAS-PATRIMONIOCAPITALPERDIDAEl no rotar los activos, no genera rentabilidad, los accionistas o inversionistas pierden su capital, lo cual hace que busquen otras opciones de inversin: Como son nuevos negocios, $, Ahorro en el Banco, etc, con el fin de proteger su capital. MERCADERIAS


CASO PRACTICOLa empresa el "SOL S.A." le presenta la siguiente informacin:Operaciones ao 20051.El 01.01.05 los socios aportan en efectivo S/. 25.2.Se compra mercaderas en efectivo S/. 10, ms IGV S/. 2.3.Se vende mercaderas en efectivo S/. 90, ms IGV S/. 17.4.Se obtuvo del Banco Continental prstamo a largo plazo S/. 110.5.Se compr en efectivo una computadora S/. 72, ms IGV S/. 14.6.Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta S/. 30.7.Pagos al Personal neto S/. 15.8.Pagos de Tributos y aportes S/. 4.9.Se compr en efectivo acciones de Cementos Pacasmayo S/. 12.Temporal10.Al 31.DIC.05, no existe inventario inicial, ni final de mercaderas.11.La depreciacin del ejercicio es S/. 3; no hubo provisin por fluctuacin de valores.12.Asuma que el Impuesto a la Renta es S/.16Se pide:1.Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas 2.Elabore el Balance General 3.Liquidez de la Empresa y los Flujos de Efectivo4.Estructura del Capital y Rentabilidad del Capital Propio.5.Rotacin del Activo -ROE6.Rendimiento de la Inversin - ROA


SOLUCIONCUADRO N 1SOL S.A.Estado de Ganancias y PrdidasDel 01 de enero al 31 de diciembre del 2005(Expresado en Nuevos Soles)Ventas (3)S/. 90Costos de Ventas (2) (10)Utilidad Bruta80Gastos de OperacinGastos de Personal (7)(15)Tributos y aportes (8)(4)Depreciacin (11)(3)Utilidad de operacin58Gastos Extraordinarios- Multas -.-Utilidad antes de participaciones e impuestos58Impuesto a la Renta(38)Utilidad del ejercicio20


CUADRO N 2HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE EFECTIVO ACTIVIDADESFLUJOS DECONCEPTOFLUJOSOPERACININVERSIONFINANCI. EFECTIVOCompras de mercaderas (2)(10) (10)(10)IGV ( 2) (2)(2)Venta de mercaderas (3)909090IGV171717Ingreso Prstamo Bancario (4)110110110Compra de una Computadora (5) (72) (72)(72)IGV (14) (14)(14)Pagos a cuenta Imp. a la Renta (6) (30) (30)Pagos al Personal (7) (15) (15)Pagos de Tributos y Aportes (8) (4) (4)Compra de Acciones (9) -T (12) (12)Flujos de Efectivo 5820 (72)11058Saldo Inicial de Efectivo25 Saldo Inicial de Efectivo25SALDO FINAL DE EFECTIVO83 Saldo Final de Efectivo83


CUADRO N 3SOL S.A.Balance GeneralDel 01 de enero al 31 de Diciembre del 2005(Expresado en Nuevos Soles)ACTIVOPASIVO Y PATRIMONIOActivo CorrientePasivo CorrienteCaja y Bancos83Cuentas Por Pagar ComercialesValores negociables12Otras Cuentas por Pagar-IGV-I.Rta.9Total Activo Corriente95Deudas a Largo Plazo - Corriente110Total Pasivo Corriente119Inmuebles Maquinaria y Equipo72Depreciacin Acumulada(3)Patrimonio NetoCapital25Resultados Acumulados20Total Patrimonio Neto45Total Activo164Total Pasivo y Patrimonio Neto164* Impuesto a la Renta** Impuesto General a las VentasImpuesto del ao 2005=38Ventas (Cobro)S/. 17Pago a cuenta =(30)Compras (Pago) 2 + 14(16)Por Pagar8Por Pagar1


CUADRO N 4SOL S.A.Estado de Cambios en el Patrimonio Neto(Notas 1 y 2)Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 2005(Expresado en Nuevos Soles)CapitalCapitalAcciones deExcedente deReservaOtrasResultadosTotalAdicionalInversinRevaluacinLegalReservasAcumuladosSaldos al 01 de Enero del 200525-.-25Distribuciones o asignaciones de utilidades Efectuadas en el perodoDividendos y participac, acordadas durante el perodoNuevos aportes de accionistasRevaluacin de activosUtilidad (Prdida) Neta del Ejercicio2020Saldos al 31 de Diciembre del 2005252045Las Notas que se acompaan forman parte de los Estados Financieros.


5.a.Estructura de CapitalConceptoS/.%Capital Ajeno11973Capital Propio 4527Total164100Mayor participacin en la inversin de activos, es del capital ajeno con el 73%.

b.Rentabilidad sobre el Capital Propio (ROE)Utilidad Neta = 20 = 44% Patrimonio 45Comentario: El patrimonio de la empresa genera rentabilidad en 44%.


6.Rotacin del Activo Ventas =90 =0.59 = 1 vez,Activo Total 164 Comentario:Los activos rotan 1 vez al ao aproximadamente, existe una sobreinversin en activos para muy poca rotacin de las ventas.7.Rendimiento de la Inversin (ROA) Utilidad Neta =20 =12%, Activo Total 164 Comentario: La inversin en activos ha generado un rendimiento de 12% de la inversin en activos.


OBJETIVOS E MPORTANCIAOBJETIVOConocer la situacin (patrimonial, econmica y financiera) de una empresa.Determinar las causas que han motivado la actual situacin.Estblecer las situaciones de equilibrio (ni ms, ni menos).Aconsejar actuaciones concretas tendentes a corregir situaciones de desequilibrio.Determinar cul es la situacin financiera actual de la empresa, y cules son los factores que posiblemente incidan en la misma, en un futuro inmediato.Determinar cul es la estructura de capital de la empresa, y qu riesgos y ventajas presenta para el inversionista.Determinar cul es la situacin de la empresa, segn los anteriores factores, en relacin a otras empresas del sector.IMPORTANCIAIndica la situacin financiera y econmica que se encuentra la empresa (HISTORICO), con la finalidad de tomar las decisiones correctivas pertinentes (FUTURO).


CAMPO DE APLICACIN DELANALISIS FINANCIEROLos acreedores a corto plazo como son los proveedores de mercaderas, la SUNAT, los bancos prestamistas, etc.Los acreedores a largo plazo, por lo general son las corporaciones e instituciones financieras a las que se les trata de vender alguna emisin de obligaciones o bonos, as como los inversionistas en ttulos de renta fija (acciones).Los gerentes o funcionarios encargados de administrar la empresa y por tanto, responsables de su marcha, quienes estn interesados en los resultados de la empresa para saber si los mtodos que se estn utilizando son los adecuados o se deben modificar.Los capitalistas a los que se les invita para que adquieran acciones de la empresa e ingresen a ella en calidad de accionistas aumentando el capital de la empresa.Los accionistas de la empresa, quienes necesitan conocer la rentabildad de sus inversiones dentro de la misma.Los trabajadores porque tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa, segn lo dispone el Decreto Legislativo N 892, publicado en El Peruano el 11.NOV.96 y el Decreto Supremo N 009-98-TR, publicado en El Peruano 06.AGO.99.El campo de aplicacin del anlisis financiero, es muy variado, y lo pueden aplicar:


LIMITACIONES Y PROCEDIMIENTOSDEL ANALISIS FINANCIEROLIMITACIONES Y PROCEDIMIENTOSExiste una diversidad de mtodos de anlisis financiero el cual el analista lo utilizar, segn su experiencia y criterio personal. (No existe Normas)El hecho de aplicar el Procedimiento de comparacin de indicadores con otras empresas, hace que exista limitaciones respecto a informacin que el analista no conoce.


HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIEROMtodo de Estados Comparativos

Conocido tambien como metodo de aumento y disminuciones.El objetivo es establecer la variacin anual de una partida de los Estados Financieros.BALANCE GENERAL20042005VARIACIONCaja y Bancos10012020 +Cuentas por Cobrar Comerciales704030 -


HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIEROMtodo de Tendencias

El objetivo es mostrar la evolucin de una partida con respecto a un valor de referencia (base).BALANCE GENERAL2004BASE2005Caja y Bancos300100%360

Mercaderas80100%108TOTALAUMENTO120%60 x 100 = 20% 300

135%28 x 100 = 35% 80


HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIEROMtodo de Valores Porcentuales

Metodo conocido como reduccion a por cientos.El objetivo es mostrar la proporcin que representa determinada partida dentro del total de un grupo o subgrupo.BALANCE GENERAL2005%Activo Corriente90075Activo No Corriente30025 Total Activo1,200100


HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIEROMtodo de Cocientes o Razones Simples

Llamados tambin Indices o Ratios Financieros, es la divisin entre dos partidas, masas o magnitudes determinadas, que forman parte de los Estados FinancierosEl objetivo de las razones simples es brindar una informacin complementaria, distinta a los que proporciona los estados financieros. Segn CONASEV, considera 21 ndices.Liquidez GeneralActivo Corriente = 800 = 4Pasivo Corriente 200ComentarioIndica el grado de cobertura de los activos corrientes y capacidad para cumplir con las obligaciones que vencen a corto plazo (Cancelando deuda de S/. 1, queda S/. 3 de respaldo).


HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIEROMtodo de Cocientes o Razones Simples

Se clasifican en :Liquidez, gestion,Solvencia y RentabilidadCabe indicar que si estos indices,para analizar se toman solo datos:Del Balance General, su aplicacion se conoce como indices de carcter estatico, porque indica lo que ocurrio en un momento determinado Del estado de Ganancias y Perdidas,su aplicacin se conoce como indices de carcter dinamico, por que indica como un hacho economico sufrio variaciones en el tiempo.Y si al analizar se combina datos del BG y EGyP,son conocidos como indices de carcter estatico-dinamico,su aplicacin indica si la empresa tuvo una gestion operativa y financiera eficiente o deficiente en el tiempo.


RAZONES FINANCIERASCLASIFICACIONRazones de Liquidez.Razones de Gestin.Razones de Solvencia.Razones de Rentabilidad.Indicadores Tributarios.


ANALISIS EXTERNOPromedio del Sector CONASEVDiagnstico Financiero.Interpretacin Financiera TributariaToma de Decisiones.


TOMA DE DECISIONES

En base al analisis de los Estados financieros,se debe tomar las siguientes decisiones gerenciales:Aplicar un efciente control interno del efectivo de la empresa.Optimizar la politica de creditos y cobranzasAdquirir productos que tienen alta rotacion en el mercado competitivo y que generen valor agregado.Adquirir activos fijos que beneficien a la operatividad de la empresa.Capitalizar deudas si la empresa se encuentra muy endeudada.Optimizar el capital de trabajo,etc.


estados financieros-.ppt

Documents

Transcript of estados financieros-.ppt