EVALUANDO EL CIERRE 2008 Y PLANENADO EL 2009 IETU
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EVALUANDO EL CIERRE 2008EVALUANDO EL CIERRE 2008YY
PLANENADO EL 2009PLANENADO EL 2009IETUIETU
CPC y MI Elio F. Zurita Moraleswww.despachoeliozurita.com
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Relación ISR- IETUUn solo ejercicio
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I E T U
• La relación del ISR e IETU se limita a un solo ejercicio.
– No tiene ningún efecto en ejercicios posteriores.
• Como sucedía con el IMPAC (Art. 9 LIMPAC).
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I E T U
Ingresos percibidos
Menos
Deducciones autorizadas.
Base
Tasa del 17.5% (16.5% en 2008 y 17% en 2009).
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Acreditamiento (Art.8)IETU del ejercicio
Se acreditaa) Crédito fiscal del artículo 11, hasta por el IETU calculado en
el ejercicio.
Subtotalb) Penúltimo párrafo Art. 8 *
c) ISR del ejercicio.*
IETU del ejercicio a cargo.
*Hasta por el monto de dicha diferencia.5
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Ejercicio 2008
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IETUIngresos 10,000,000 Deducciones 9,500,000
Base 500,000 Tasa 16.50%
IETU Causado 82,500
Acreditamientos
a) Crédito fiscal del artículo 11 0Subtotal 82,500
b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 1,120,000
IETU a cargo 0
ISR
Ingresos 14,000,000 Deducciones 10,000,000
Base 4,000,000 Tasa 28.00%
ISR Causado 1,120,000
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Ejercicio 2009
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ISR
Ingresos 15,000,000 Deducciones 16,000,000
Base 1,000,000- Tasa 28.00%
ISR Causado 0
IETUIngresos 19,000,000 Deducciones 16,500,000
Base 2,500,000 Tasa 17.00%IETU Causado 425,000
Acreditamientos
a) Crédito fiscal del artículo 11 0Subtotal 425,000
b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 0
IETU a cargo 425,000
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Ejercicio 2008
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4,000,000 Ingresos 10,000,000 Deducciones 5,500,000
Base 4,500,000 Tasa 16.50%IETU Causado 742,500
Acreditamientos
a) Crédito fiscal del artículo 11 0Subtotal 742,500
b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 1,120,000
IETU a cargo 0
Se tiene una deducción en IETU por: 4,000,000 Para el año siguiente
Si no se hubieran pagado proveedores por:
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Ejercicio 2009
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IETUIngresos 19,000,000 Deducciones 20,500,000
Base 1,500,000-
Tasa 17.00%Credito IETU -255,000
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Resumen
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2008 2009 SUMACaso I
ISR 1,120,000 - 1,120,000 IETU - 425,000 425,000
Suma 1,120,000 425,000 1,545,000
Caso II
ISR 1,120,000 - 1,120,000 IETU - - -
Suma 1,120,000 - 1,120,000
Credito IETU -255,000 255,000-
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I E T U
• El IETU pagado no genera ningún beneficio.
– No tiene ningún efecto en ejercicios posteriores.
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No beneficio por pago
de I E T U
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Causación de I E T U
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Base gravable 1,000,000 Perdida fiscal 3,000,000 Tasa 17.00% Tasa 28%
IETU proyectado 170,000 ISR Proyectado -
IETU proyectado ISR Proyectado2009 2009
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Art. 11 ISR DividendosArt. 11 ISR Dividendos• Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el impuesto,
aplicando la tasa del artículo 10 al importe piramidado.
• El impuesto se entera a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.
• Cuando se reinvierten dentro de los 30 días naturales siguientes o se distribuyen en acciones, el dividendo se percibe hasta que se pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de la persona moral, (artículo 89).
• No se esta obligado al pago cuando provienen de CUFIN.
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Art. 11 ISR Dividendo sin CUFINArt. 11 ISR Dividendo sin CUFIN
Dividendo o utilidad no proveniente de CUFINPor
Factor de Piramidación, 1.3889 Por
Tasa del artículo 10, 28%Igual a
Impuesto a pagar *
* Se considera como ISR propio para efectos del IETU.
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EstrategiaDividendosDistribuido sin CUFIN 450,000 Piramidacion 1.3889
625,005 Tasa 28%Impuesto 175,001
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Efecto en el IETUIETU Causado 170,000
Acreditamientosa) Crédito fiscal del artículo 11 0
Subtotal 170,000b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 175,001
IETU a cargo 0
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Beneficios de la estrategia• El accionista recibe en su bolsa un dinero por
el impuesto pagado.
• El ISR pagado por los dividendos se puede recuperar:
– En el ejercicio en el que se paga el impuesto.
– En los dos siguientes
• Fundamento Art. 11 LISR
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Efecto Distintos momentos de
acumulación ISR- IETU
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Ingresos Art. 3 IV• Los ingresos se obtienen:
– Cuando se cobran efectivamente las
contraprestaciones.
• Conforme las reglas de la Ley del IVA.
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IngresosPublicidad SA de CVGiro: Prestacion de servicios
2008Monto ISR IETU
IngresosCobrados 0No cobrados 2,000,000 2,000,000Totales 2,000,000 2,000,000 0
Deducciones 0 0 0
Utilidad (perdida) 2,000,000 0Tasa 28.00% 16.50%Impuesto 560,000 0
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IngresosPublicidad SA de CVGiro: Prestacion de servicios
2009Monto ISR IETU
IngresosCobrados 2,000,000 2,000,000No cobradosTotales 2,000,000 0 2,000,000
Deducciones 0 0 0
Utilidad (perdida) 0 2,000,000Tasa 28.00% 17.00%
Impuesto 0 340,00022
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IngresosTotal impuesto pagado ISR IETUUtilidad 2,000,000
2008 560,0002009 340,000
Total%
900,00045.00%
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I E T U Decreto PresidencialArtículo Noveno.
• Se permite considerar los ingresos para el IETU en el mismo ejercicio en que se acumulan para el Impuesto Sobre la Renta (ISR).
• Cuando se ejerza esta opción, no podrá variarse en años posteriores.
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El IETUy los
Saldos Iniciales
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Saldos InicialesIngresos Artículo Octavo Trans.
No están afectos al pago del IETU los ingresos que: – Se obtengan por actividades, efectuadas antes
del 1 de enero de 2008. • Aun cuando la contraprestación se perciban con
posterioridad.
• Salvo cuando hubieran optado para los efectos del ISR por acumular únicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio.
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Saldos InicialesDeducciones Noveno Transitorio.
• No son deducibles las erogaciones que correspondan a: – Enajenación de bienes, prestación de servicios
independientes y uso o goce temporal de bienes.
• Que se hayan devengado con anterioridad al 1º de enero de 2008. – Aun cuando el pago se efectúe con posterioridad.
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Efecto saldos iniciales IETU
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Empresa sana
Cuenta Saldo Inicial
Clientes 10,000,000
Proveedores 4,000,000
Diferencia 6,000,000 Tasa 16.50%
Beneficio de inicio en IETU 990,000
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Efecto saldos iniciales IETU
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Empresa NO sana
Cuenta Saldo Inicial
Clientes 3,000,000
Proveedores 10,000,000
Diferencia 7,000,000- Tasa 16.50%
Déficit de inicio en IETU 1,155,000-
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EfectoTasa Única
en elIETU
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Tasa Única Art. 1.
Ingresos percibidos
Menos
Deducciones autorizadas.
Base
Tasa del 17.5% (16.5% en 2008 y 17% en 2009).
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Tasa Única Art. 1.• Tabla anual
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija % para el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0 1.92
5,952.85 50,524.92 114.24 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92
123,580.21 249,243.48 13,087.44 19.94
249,243.49 392,841.96 38,139.60 21.95
392,841.97 En adelante 69,662.40 28.00
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Tasa Única Art. 1.• Persona física con actividad empresarial
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ISR IETU
Ingresos 800,000 800,000 Deducciones 750,000 750,000
Base 50,000 50,000
ISR IETUBase 50,000 50,000 Tasa 17.00%
Impuesto 2,933 8,500 290%
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Requisito Deducciones Art. 6
IV. Que las erogaciones cumplan con los requisitos de deducibilidad de la Ley del ISR.
No cumplen: – Erogaciones amparadas con comprobantes expedidos
por quien efectuó la erogación.
– Cuando la deducción proceda por un % del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.
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Efecto NO
Deducción ciega
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No deducción ciegaPersona física con ingresos por arrendamiento:
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ISR IETU
Ingresos 240,000 240,000 Deducción ciega 84,000 Deducción comprobada -
Base 156,000 240,000
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No deducción ciegaPersona física con ingresos por arrendamiento:
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ISR IETUBase 156,000 240,000 Tasa 17.00%
Impuesto 19,552 40,800 209%
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Crédito fiscal Artículo 11
IETU
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Exceso en deducciones IETU
Crédito fiscal del artículo 11.
Deducciones > Ingresos gravados
Deducciones Menos
Ingresos gravados
MontoPor tasa
Crédito fiscal39
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40
Ejemplo
40
Crédito fiscal del artículo 11
Deducciones 14,500,000Menos Ingresos gravados 10,000,000
Monto 4,500,000Por tasa 17.00%Crédito fiscal 765,000
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Crédito fiscal del artículo 11
Es importante recordar:
• Para la determinación del Crédito del artículo 11 no se toma en cuenta ningún crédito.
• Revisar cada crédito en particular, la mayoría de ellos se pierden cuando no se utilizan en el ejercicio.
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42
Crédito fiscal del artículo 11
El crédito fiscal actualizado podrá acreditarse contra:
– IETU (del ejercicio y pagos provisionales), diez ejercicios siguientes.
– ISR causado en el ejercicio en el que se generó el crédito.
• Ya no puede acreditarse contra el IETU.
• “… la aplicación del mismo no dará derecho a devolución alguna.”
42
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43
Si la empresa tiene ISR
43
ISR IETU
Base 3,000,000 -4,500,000Tasa 28% 17%
Impuesto 840,000 Crédito 765,000 MenosCrédito 765,000
A pagar 75,000
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44
Si la empresa tiene ISR
44
• Genera “UFIN” en el ejercicio, por $2,160,000.
• Con un pago mínimo de impuestos
• Puede distribuirse a los socios o accionistas sin un gravamen adicional.
Los accionistas
• Lo acumulan en su declaración anual, pudiendo acreditar en su conjunto $840,000.
• Por deducciones personales pudieran tener un saldo a favor y solicitar su devolución.
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45
Si la empresa tiene ISR
45
• Los accionistas Artículo 165 LISR.
• Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades.
• Pueden acreditar, el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades, siempre que quien efectúe el acreditamiento considere como ingreso acumulable, el dividendo y el ISR pagado por la sociedad.
• El impuesto pagado por la sociedad se determina aplicando la tasa del artículo 10, al resultado de multiplicar el dividendo por el factor de 1.3889.
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4646
Criterios SAT 61/2007/ISR
Los accionistas
Devolución de saldos a favor. – Es viable solicitar, en su caso, la devolución del saldo
a favor, derivado del acreditamiento del impuesto sobre la renta, pagado por sociedades que distribuyan dividendos o utilidades, solicitado por persona física que perciba dichos dividendos o utilidades.
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47
Si la empresa no tiene ISR
47
Acredita en ejercicios posteriores, sin embargo:
IETU causado.
(menos) Crédito inversiones 2008 (Transitorio).
(menos) Crédito artículo 11.
(menos) Estímulos de inventarios, perdidas fiscales y enajenación a plazos (Decreto)
(menos) ISR propio. (menos) Crédito artículo 8.
IETU a cargo
(menos) Pagos provisionales IETU
Cantidad a pagar (favor)
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48
En el ejercicio siguiente:
48
ISR IETU
Ingresos 12,000,000 13,000,000Deducciones 9,000,000 7,500,000
Utilidad (perdida) 3,000,000 5,500,000Tasa 28.00% 17.50%
Impuesto 840,000 962,500
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49
En el ejercicio siguiente:
49
ISR IETUImpuesto 840,000 962,500Acreditamientos
a) Crédito fiscal del artículo 11 765,000Subtotal 197,500
b) Penúltimo párrafo Art. 8 227,500c) ISR del ejercicio 840,000
Suma 1,067,500IETU a cargo 0
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50
En el ejercicio siguiente:
50
El Crédito del artículo 11 va antes de:
• ISR propio.• Crédito por sueldos y salarios pagados (articulo 8)
El crédito que no se utiliza en un ejercicio se pierde.
• Con lo cual es muy probable que el crédito IETU de un ejercicio se nulifique en el ejercicio siguiente.
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51
Acreditamiento ISRISR del ejercicio.
• El ISR propio por acreditar es el efectivamente pagado.
– No se considera efectivamente pagado:
• El impuesto cubierto con acreditamientos o reducciones, excepto:
– El acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o
– Los pagos efectuados mediante compensación (23 CFF).
51
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52
AcreditamientoISR
Efectivamente pagado
52
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53
I E T UISR del ejercicio.
• No se considera el ISR pagado con:
• Subsidio para el empleo.
• Estímulos fiscales.
No tiene efecto para IETU y se estaría pagando “doble”.
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54
I E T U - ISR
54
ISR
Resultado Fiscal 1,000,000
ISR 280,000
Pagos ISRSubsidio para el empleo 200,000 Transferencia 80,000
Total 280,000
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55
I E T U - ISR
55
IETU Causado 181,500
Acreditamientosa) Crédito fiscal del artículo 11 0
Subtotal 181,500b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 80,000
IETU a cargo 101,500
Total pagado 381,500
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I E T U - ISRSubsidio para el empleo.
Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:
Retenciones de ISR:
Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc..
La erogación correspondiente es deducible o genera un crédito
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57
I E T U - ISRSubsidio para el empleo.
57
Salario pagado al dueño 800,000 ISR 183,667
Pagado conSubsidio para el empleo 183,667
ISR en efectivo -
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58
I E T U - ISR
58
Original NuevoResultado Fiscal 1,000,000 200,000
ISR 280,000 56,000
Pagos ISRSubsidio para el empleo 200,000 16,333 Transferencia 80,000 39,667
Total 56,000
ISR
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59
I E T U - ISR
59
Original NuevoIETU Causado 181,500 181,500
Acreditamientosa) Crédito fiscal del artículo 11 0 0
Subtotal 181,500 181,500b) Penúltimo párrafo Art. 8 0 132,000c) ISR del ejercicio 0 39,667
IETU a cargo 181,500 9,833
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60
IETU e ISRPagos Provisionales
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Pagos ProvisionalesIETU• No contempla pagos conjuntos como era el caso del
IMPAC, Art. 7-A.• El articulo 14 LISR (pagos provisionales) no fue
modificado– El IETU de pagos provisionales no puede ser aplicado
contra el pago provisional de ISR.
• No se contempla reducción de pagos provisionales.– Empresas cíclicas se pueden ver descapitalizadas por
pagos provisionales.
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I E T UArtículo 9. Pagos provisionales
– Mensuales (mismo plazo que los pagos provisionales del ISR).
Ingresos percibidos *
Menos
Deducciones autorizadas*
Base
Por Tasa (16.5% para 2008)
* Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago.
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Pago provisional (Art. 9)IETU causado
Se acreditaa) Crédito fiscal del artículo 11
Subtotalb) Penúltimo párrafo Art. 10
c) Pago provisional ISR propio
IETU causadoSe acredita:
Pagos provisionales de IETU efectuados.
Pago provisional IETU63
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Pago provisional (LISR Art. 14)
ISR ene-08 feb-08 mar-08
Ingresos nominales 1,000,000 2,000,000 3,000,000 Coeficiente de Utilidad 0.1001 0.1001 0.0720
Base 100,100 200,200 216,000 Tasa 28% 28% 28%Causado 28,028 56,056 60,480 P Prov realizados - 28,028 56,056
a pagar 28,028 28,028 4,424
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Pago provisional (Art. 9 IETU)
IETU ene-08 feb-08 mar-08Ingresos percibidos 1,000,000 2,000,000 3,000,000
Menos Deducciones autorizadas 730,000 1,460,000 2,000,000 Base 270,000 540,000 1,000,000
Por Tasa 16.50% 16.50% 16.50%IETU causado 44,550 89,100 165,000
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Pago provisional (Art. 9 IETU)ene-08 feb-08 mar-08
IETU causado 44,550 89,100 165,000 a)Crédito fiscal del artículo 11Subtotal 44,550 89,100 165,000 b)Penúltimo párrafo Art. 9 24,750 49,500 74,250 c)Pago provisional ISR propio 28,028 56,056 60,480 Diferencia 8,228 - 16,456 - 30,270 IETU causado - - 30,270 Pagos provisionales de IETU efectuados. 0 0 0Pago provisional IETU - - 30,270
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Pago provisional (LISR Art. 14)ISR abr-08
Ingresos nominales 4,000,000 Coeficiente de Utilidad 0.0720
Base 288,000 Tasa 28%Causado 80,640 P Prov realizados 60,480
a pagar 20,160 67
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Pago provisional (Art. 9 IETU)
IETU abr-08Ingresos percibidos 4,000,000 Deducciones autorizadas 2,920,000 Base 1,080,000 Tasa 16.50%IETU causado 178,200
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Pago provisional (Art. 9 IETU)
abr-08IETU causado 178,200 a)Crédito fiscal del artículo 11Subtotal 178,200 b)Penúltimo párrafo Art. 9 99,000 c)Pago provisional ISR propio 80,640 Diferencia 1,440 - IETU causado - Pagos provisionales de IETU efectuados. 30,270 Pago provisional IETU -
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Saldo a FavorIETUArt.8
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Saldo a Favor IETU (Art.8)VS. IETU del ejercicio a cargo.
• Se acreditan los pagos provisionales de IETU*.
* Si no es posible acreditar la totalidad: • Se puede compensar la cantidad no acreditada contra
el ISR propio del ejercicio.
• En caso de existir remanente, se puede solicitar su devolución.
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Saldo a Favor IETU (Art.8)
Con lo cual se limita la aplicación del saldo a favor ya que:
• No aplica la “Compensación Universal” Art. 23 CFF.
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73
La PTU pagaday el
IETU
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PTU - I E T UPenúltimo párrafo Art. 8
• Erogaciones efectivamente pagadas por:– Sueldos, salarios y asimilados (Capítulo I Título IV LISR) (1)
– Aportaciones de seguridad social (pagadas en México)
Suma
Por Factor 0.175 (2)
Acreditamiento
(1) Ingresos gravados
(2) 16.5 % para 2008 y 17% para 2009
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PTU - I E T USin embargo
IETU Artículo Décimo Sexto. • Lo dispuesto en el penúltimo y último párrafos de los
artículos 8 y 10 de la presente Ley, no será aplicable por las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha.
• Por lo que la PTU pagada generara un crédito a partir del 2009 (PTU del 2008).
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Evaluando las cifras del
IETU Al cierre del ejercicio
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Evaluando las cifras de IETU
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• Los contribuyentes pueden haber realizado sus cálculos mensuales de IETU, a través de :
a) Programa de computo
b) Papel de trabajo externo
c) Registro “espejo”.
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a) Programa de computo
• Se debe evaluar la información a capturar y la información a recibir.
• Ojo
• La mayoría de los programas comerciales no solucionan al 100% el problema de IETU
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b) Papel de trabajo• Tomar en cuenta:
• El efecto será al 100% mensual
• El IETU guarda mayores similitudes con IVA que con ISR.
• Nivel de la persona que deba “conciliar” mensualmente los números.
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80
b) Papel de trabajo
80
Iva trasladado 150,000 Entre Tasa 1,000,000
Mas Ventas cobradas 0% 300,000 Ventas cobradas exentas -
Ingesos IETU 1,300,000 Para ser exacto:Se debe llevar cada uno de estos elementos por:Servicios, enajenacion, uso o goce
Conciliacion
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81
b) Papel de trabajo
81
Iva Acreditable 95,000 Entre Tasa 633,333 Mas Erogaciones 0% 300,000
Eroga ciones exentas -
Deduccion IETU 933,333 Para ser exacto:Se debe llevar cada uno de estos elementos por:Servicios, adquisición, uso o goceNo incluir sueldos y cont. de seguridad social
Conciliacion
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82
c) Registro espejo
Ejemplos:
82
D HBancosBanamex 1,150,000 Clientesxyz 1,150,000 IVA Cobrado 150,000 IVA x cobrar 150,000
Ingresos IETUServicios 1,000,000 Banco IETU 1,150,000 Sin efecto IETUIva Trasladado 150,000
Cobro a clientes 2008Cuentas de orden
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83
c) Registro espejo
Ejemplos:
83
D HBancosBanamex 2,300,000 Clientesxyz 2,300,000 IVA Cobrado 300,000 IVA x cobrar 300,000
Sin efecto IETUServicios 2,000,000 Banco IETU 2,300,000 Sin efecto IETUIva Trasladado 300,000
Cobro a clientes 2007Cuentas de orden
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84
c) Registro espejo
Ejemplos:
84
D HBancosBanamex 575,000 ProveedoresWRW 575,000 IVA Acreditable 75,000 IVA x Acreditar 75,000
Deducciones IETUAdquisiciones 500,000 Banco IETU 575,000
Sin efecto IETUIVA Acreditable 75,000
Compras pagadas 2008Cuentas de orden
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85
c) Registro espejo
Ejemplos:
85
D HBancosBanamex 115,000 Eq transporteCamioneta x 100,000 IVA Acreditable 15,000
Deducciones IETUAdquisiciones 100,000 Banco IETU 115,000
Sin efecto IETUIVA Acreditable 15,000
Eq de TransporteCuentas de orden
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86
c) Registro espejoConsiderar:• Sugerimos que cada registro contable genere un
registro espejo, aun para las operaciones sin efecto en IETU.
– Para garantizar que todas las operaciones son registradas se tendría la cuenta “IETU Bancos”.
• Se “duplica” el trabajo pero es tiempo de captura.
86
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87
Evaluando las cifras de IETU
87
• Sin embargo:
– Es necesaria una evaluación para la declaración del ejercicio de la razonabilidad de las cifras del ejercicio.
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88
SI ventacobro ej
ant Cobro ej CompraPago
compraPago ej
antPago
DeudaPago IVA Gastos SF
Bancos 1,435 4,500 9,000 7,000- 3,000- 800- 130- 1,300- 2,705 Clientes 6,000 11,500 4,500- 9,000- 4,000 Iva x acreditar 978 1,350 913- 391- 1,024 Iva pagado 913 391 1,304 Inventario 3,000 8,000- 9,000 4,000 Proveedores 7,500- 10,350- 7,000 3,000 7,850- Iva x trasladar 783- 1,500- 587 1,174 522- Iva cobrado 587- 1,174- 1,761- Iva x pagar 130- 130 - Doc x pagar 1,000- 800 200- Res ej ant 2,000- 2,000- Res ej - 2,000- - - - - - - - 1,300 700-
- - - - - - - - - - -
Ventas 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 Gastos 1,000 1,000 Gastos ND IETU 300 300
- 2,000- - - - - - - - 1,300 700-
Ietu 7,826 6,087- 1,000- 739 Ingresos 7,826- 7,826- Deducciones - 6,087 1,000 7,087
Ejemplo 1
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89
- SUMA 739- 739
SI SF Dif Ej ant EjCon Efecto
IETUSin efecto
IETUBancos 1,435 2,705 1,270 1,270 1,270 Clientes 6,000 4,000 2,000- 1,500 2,500 2,500 4,500- Iva x acreditar 978 1,024 46 587 437 437 391- Iva pagado 1,304 1,304 1,304 1,304 Inventario 3,000 4,000 1,000 1,000 1,000 - Proveedores 7,500- 7,850- 350- 4,500- 3,350- 3,350- 3,000 Iva x trasladar 783- 522- 261 196- 326- 326- 587 Iva cobrado 1,761- 1,761- 1,761- 1,761- Iva x pagar 130- - 130 130 130 Doc x pagar 1,000- 200- 800 800 800 Res ej ant 2,000- 2,000- - - - Res ej - 700- 700- - 700- 1,000- 300
- - - -
Ventas 10,000- 10,000- 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 8,000 8,000 Gastos 1,000 1,000 1,000 1,000 Gastos ND IETU 300 300 300 300
- 700- 700- - 700- 1,000- 300
Ejemplo 1
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90
Ejemplo 2
SI venta Ej ant Cobro ej CompraPago
compra Pago TX Prov TxPago
Tx Gastos SFBancos 3,835 1,500- 9,000 7,000- 1,370- 940- 1,300- 725 Clientes 6,000 11,500 6,000- 9,000- 2,500 Iva x acreditar 978 978- 1,350 913- 437 Iva pagado 978 913 1,891 Inventario 1,000 8,000- 9,000 2,000 Proveedores 7,500- 7,500 10,350- 7,000 3,350- Iva x trasladar 783- 1,500- 783 1,174 326- Iva cobrado 783- 1,174- 1,957- Iva x pagar 130- 130 - Tx x pagar 1,400- 1,370 1,580- 810 800- Res ej ant 2,000- 2,000- Res ej - 2,000- - - - - - 1,580 - 1,300 880
- - - - - - - - - - -
Ventas 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 Gastos 1,380 1,000 2,380 Gastos ND IETU 200 300 500
- 2,000- - - - - - 1,580 - 1,300 880
Ietu 7,826 6,087- 990- 1,000- 251- Ingresos 7,826- 7,826- Deducc / Credito - 6,087 990 1,000 8,077
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91
Ejemplo 2
SI venta Ej ant Cobro ej CompraPago
compra Pago TX Prov TxPago
Tx Gastos SFTx x pagarIMSS 190- 190 600- 500 100- SAR Infonavit 180- 180 580- 490 90- ISR 1,000- 1,000 200- -180 380- 2% Nominas 30- 200- 230-
1,400- 1,370 1,580- 810 - 800-
SI SF Dif Ej ant EjCon Efecto
IETUSin efecto
IETUTx x pagarIMSS 190- 100- 90 - 100- 100- 190 SAR Infonavit 180- 90- 90 - 90- 90- 180 ISR 1,000- 380- 620 - 380- 620 2% Nominas 30- 230- 200- 30- 200- 200- -
1,400- 800- 600 30- 770- 390- a) 990
a) Se quitan los impuestos que estan en gastos deducibles IETUque no esten pagados
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92
Ejemplo 2- SUMA 251 251-
SI SF Dif Ej ant EjCon Efecto
IETUSin efecto
IETUBancos 3,835 725 3,110- 3,110- 3,110- Clientes 6,000 2,500 3,500- 2,500 2,500 6,000- Iva x acreditar 978 437 541- 437 437 b) 978- Iva pagado 1,891 1,891 1,891 1,891 Inventario 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 - Proveedores 7,500- 3,350- 4,150 3,350- 3,350- 7,500 Iva x trasladar 783- 326- 457 326- 326- b) 783 Iva cobrado 1,957- 1,957- 1,957- 1,957- Iva x pagar 130- - 130 130 130 Tx x pagar 1,400- 800- 600 30- 570 390- a) 990 Res ej ant 2,000- 2,000- - - - Res ej - 880 880 - 880 380 500
- - - -
Ventas 10,000- 10,000- 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 8,000 8,000 Gastos 2,380 2,380 2,380 2,380 Gastos ND IETU 500 500 500 500
- 880 880 - 880 380 500
b) Se quitan por que estan incluidos en Clientes / Proveedores
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93
Ejemplo 3
SI venta Ej ant Cobro ej CompraPago
compraPago
TxAdqn Eq Depn ej Gastos SF
Bancos 3,604 2,500- 9,000 7,000- 130- 500- 1,000- 1,474 Clientes 5,000 11,500 5,000- 9,000- 2,500 Iva x acreditar 978 978- 1,350 913- 437 Iva pagado 978 913 1,891 Inventario 1,000 8,000- 9,000 2,000 Activo Fijo 2,000 500 2,500 Deprec Acum 2,300- 300- 2,600- Proveedores 7,500- 7,500 10,350- 7,000 3,350- Iva x trasladar 652- 1,500- 652 1,174 326- Iva cobrado 652- 1,174- 1,826- Iva x pagar 130- 130 - Res ej ant 2,000- 2,000- Res ej - 2,000- - - - - - - 300 1,000 700-
- - - - - - - - - - -
Ventas 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 Gastos 300 1,000 1,300
- 2,000- - - - - - - 300 1,000 700-
Ietu 7,826 6,087- - 500- 1,000- 239 Ingresos 7,826- 7,826- Deducc / Credito - 6,087 500 1,000 7,587
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94
Ejemplo 3- SUMA 239- 239
SI SF Dif Ej ant EjCon Efecto
IETUSin efecto
IETUBancos 3,604 1,474 2,130- 2,130- 2,130- Clientes 5,000 2,500 2,500- 2,500 2,500 5,000- Iva x acreditar 978 437 541- 437 437 978- Iva pagado 1,891 1,891 1,891 1,891 Inventario 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 - Activo Fijo 2,000 2,500 500 500 500 Deprec Acum 2,300- 2,600- 300- 300- 300- a)Proveedores 7,500- 3,350- 4,150 3,350- 3,350- 7,500 Iva x trasladar 652- 326- 326 326- 326- 652 Iva cobrado 1,826- 1,826- 1,826- 1,826- Iva x pagar 130- - 130 130 130 Res ej ant 2,000- 2,000- - - - Res ej - 700- 700- - 700- 700- -
- - - -
Ventas 10,000- 10,000- 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 8,000 8,000 Gastos 1,300 1,300 1,300 1,300
- 700- 700- - 700- 700- -
a) Se quita la depreciacion, se tiene considerada en gastos
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Ejemplo 4
SI venta Ej ant Cobro ej CompraPago
compraPago
Tx Bancos Clientes Gastos SFBancos 3,304 2,500- 9,000 7,000- 130- 200 1,000- 1,874 Clientes 5,000 11,500 5,000- 9,000- 600 3,100 Iva x acreditar 978 978- 1,350 913- 437 Iva pagado 978 913 1,891 Inventario 1,000 8,000- 9,000 2,000 Proveedores 7,500- 7,500 10,350- 7,000 3,350- Iva x trasladar 652- 1,500- 652 1,174 326- Iva cobrado 652- 1,174- 1,826- Iva x pagar 130- 130 - Res ej ant 2,000- 2,000- Res ej - 2,000- - - - - - 200- 600- 1,000 1,800-
- - - - - - - - - - -
Ventas 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 Utilidad Cambiaria 200- 600- 800- Gastos 1,000 1,000
- 2,000- - - - - - 200- 600- 1,000 1,800-
Ietu 7,826 6,087- - - - 1,000- 739 Ingresos 7,826- 7,826- Deducc / Credito - 6,087 1,000 7,087
M extranjera
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Ejemplo 4
Utilidad CambiariaEs el efecto mas dificil de evaluar:
Bancos Su fluctuacion cambiaria no tiene efecto en IETU
Clientes La realizada por operaciones 2008 si tiene efectoLa realizada por operaciones 2007 y anteriores no tiene efectoLa devengada no tiene efecto
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Ejemplo 4- SUMA 739- 739
SI SF Dif Ej ant EjCon Efecto
IETUSin efecto
IETUBancos 3,304 1,874 1,430- 1,430- 1,430- Clientes 5,000 3,100 1,900- 3,100 3,100 A) 5,000- Iva x acreditar 978 437 541- 437 437 978- Iva pagado 1,891 1,891 1,891 1,891 Inventario 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 - Proveedores 7,500- 3,350- 4,150 3,350- 3,350- 7,500 Iva x trasladar 652- 326- 326 326- 326- 652 Iva cobrado 1,826- 1,826- 1,826- 1,826- Iva x pagar 130- - 130 130 130 Res ej ant 2,000- 2,000- - - - Res ej - 1,800- 1,800- - 1,800- 1,600- 200-
- - - -
Ventas 10,000- 10,000- 10,000- 10,000- - Costo 8,000 8,000 8,000 8,000 - Utilidad Cambiaria 800- 800- 800- 600- A) 200- Gastos 1,000 1,000 1,000 1,000 -
- 1,800- 1,800- - 1,800- 1,600- 200-
A) Se incluyen 600 por que es la fluctuacion cambiariaque esta en clientes, es para eliminar el efecto
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Empresa sin IETU
SI venta Ej ant Cobro ej Compra Adqn EqPago
compraPago
Tx Gastos SFBancos 6,195 500 9,000 5,000- 7,000- 456- 1,000- 2,239 Clientes 8,000 11,500 8,000- 9,000- 2,500 Iva x acreditar 978 978- 1,350 913- 437 Iva pagado 978 913 1,891- - Inventario 1,000 8,000- 9,000 2,000 Activo Fijo - 5,000 5,000 Proveedores 7,500- 7,500 10,350- 7,000 3,350- Iva x trasladar 1,043- 1,500- 1,043 1,174 326- Iva cobrado 1,043- 1,174- 2,217 - Iva x pagar 130- 130 - Doc x pagar 1,500- 1,500- Res ej ant 6,000- 6,000- Res ej - 2,000- - - - - - - 1,000 1,000-
- - - - - - - - - -
Ventas 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 Gastos 1,000 1,000
- 2,000- - - - - - 1,000 1,000-
Ietu 7,826 - 5,000- 6,087- - 1,000- 4,261- Ingresos 7,826- - - 7,826- Deducc / Credito - 5,000 6,087 1,000 12,087
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Empresa sin IETU- SUMA 4,261 4,261-
SI SF Dif Ej ant EjCon Efecto
IETUSin efecto
IETUBancos 6,195 2,239 3,956- 3,956- 3,956- Clientes 8,000 2,500 5,500- 2,500 2,500 8,000- Iva x acreditar 978 437 541- 437 437 978- Iva pagado - - - - Inventario 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 - Activo Fijo - 5,000 5,000 5,000 5,000 - Proveedores 7,500- 3,350- 4,150 3,350- 3,350- 7,500 Iva x trasladar 1,043- 326- 717 326- 326- 1,043 Iva cobrado - - - - Iva x pagar 130- - 130 130 130 Doc x pagar 1,500- 1,500- - Res ej ant 6,000- 6,000- - - - Res ej - 1,000- 1,000- - 1,000- 1,000- -
- - - -
Ventas 10,000- 10,000- 10,000- 10,000- - Costo 8,000 8,000 8,000 8,000 - Gastos 1,000 1,000 1,000 1,000 -
- 1,000- 1,000- - 1,000- 1,000- -
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100
Empresa sin IETU Explicación crédito
Saldos InicialesSI Sin IVA IETU
Clientes 8,000 6,957 6,957- Proveedores 7,500- 6,522- 6,522 Impuestos 130- 130- 130 Variaciones
SI SF DifBancos 6,195 2,239 3,956- Doc x pagar 1,500- 1,500- -
IETU estimado 4,261- Según Calculo 4,261- dif -
Tasa 16.50%Tx -
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101
Empresa con IETU
SI venta Ej ant Cobro ejCompra Gastos
Pago deuda
Pago compra
Pago Tx
Pago Gastos SF
Bancos 1,500 5,300- 9,000 500- 2,000- 130- 1,500- 1,070 Clientes 2,200 11,500 2,200- 9,000- 2,500 Iva x acreditar 978 978- 1,410 261- 196- 953 Iva pagado 978 261 196 1,435 Inventario 1,000 8,000- 7,200 200 Activo Fijo 5,000 5,000 Proveedores 7,500- 7,500 10,810- 2,000 1,500 7,310- Iva x trasladar 287- 1,500- 287 1,174 326- Iva cobrado 287- 1,174- 1,461- Iva x pagar 130- 130 - Doc x pagar 3,000- 500 2,500- Res ej ant 239 239 Res ej - 2,000- - - 2,200 - - - - 200
- - - - - - - - - -
Ventas 10,000- 10,000- Costo 8,000 8,000 Gastos 2,200 2,200
- 2,000- - - 2,200 - - - 200
Ietu 7,826 - - 1,739- - 1,304- 4,783 Ingresos 7,826- - - 7,826- Deducc / Credito - - 1,739 1,304 3,043
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102
Empresa con IETU- SUMA 4,783- 4,783
SI SF Dif Ej ant EjCon Efecto
IETUSin efecto
IETUBancos 1,500 1,070 430- 430- 430- Clientes 2,200 2,500 300 2,500 2,500 2,200- Iva x acreditar 978 953 25- 953 953 978- Iva pagado 1,435 1,435 1,435 1,435 Inventario 1,000 200 800- 800- 800- - Activo Fijo 5,000 5,000 - - - - Proveedores 7,500- 7,310- 190 7,310- 7,310- 7,500 Iva x trasladar 287- 326- 39- 326- 326- 287 Iva cobrado 1,461- 1,461- 1,461- 1,461- Iva x pagar 130- - 130 130 130 Doc x pagar 3,000- 2,500- 500 500 500 Res ej ant 239 239 - - - Res ej - 200 200 - 200 200 -
- - - -
Ventas 10,000- 10,000- 10,000- 10,000- - Costo 8,000 8,000 8,000 8,000 - Gastos 2,200 2,200 2,200 2,200 -
- 200 200 - 200 200 -
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103
Empresa con IETU Explicación Base
Saldos InicialesSI Sin IVA IETU
Clientes 2,200 1,913 1,913- Proveedores 7,500- 6,522- 6,522 Impuestos 130- 130- 130 Variaciones
SI SF DifBancos 1,500 1,070 430- Doc x pagar 3,000- 2,500- 500
IETU estimado 4,809 Según Calculo 4,783 dif 26
Tasa 16.50%Tx 4.29
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104
Conclusión
•Independientemente de la forma en que se haya determinado el IETU del ejercicio es necesario hacer una prueba global.
•Se puede hacer a través de las cuentas:
• Con efecto en IETU o
• Sin efecto IETU
•Ejemplo prueba global “La patita”.
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105
ProyectandoEl IETU
2009
105
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106
Proyectando el IETU
106
Se piensa en proyectar:
• Ingresos a cobrar.
• Gastos y compras a pagar.
Sin embargo ….
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107
Proyectando el IETU
107
El IETU es un ciclo
• Solo hay efecto cuando se rompe el ciclo IETU.
Por tanto se debe proyectar:
Las cuentas donde se rompe el ciclo del IETU
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108
Proyectando el IETU
108
Cuentas donde se rompe el ciclo del IETUActivo A favor
Caja y Bancos Disminución
Cuentas por cobrar "basura"Deudores DisminuciónAnticipo a proveedores (no deducible) Disminución
Activos fijos no depreciables En contra
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109
Proyectando el IETU
109
Cuentas donde se rompe el ciclo del IETUPasivo A favor
Acreedores Diversos AumentoDocumentos por pagar (Terceros) AumentoPrestamos bancarios Aumento
Capital A favorAportaciones AumentoAportaciones para futuros aumentos AumentoDividendos En contra
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110
Proyectando el IETU
110
Impuestos Saldos 2008 ó 2009
Comentario IETUCAUSADOS Gasto Bancos IETU Bancos
I.M.S.S. Patronal 100 0 0 0 Efecto neutroInfonavit 25 0 0 0 Efecto neutroSAR 10 0 0 0 Efecto neutro2 % S/ Nominas 10 0 0 0 Efecto neutro
Efecto
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111
Proyectando el IETU
111
Impuestos Saldos 2008 ó 2009
GastoRETENIDOS Sueldos TX IETU Bancos Comentario IETU
I.S.R. Por Salarios 100 -28 -100 -72 Beneficia deber10% De Retenciones Honorarios 100 -10 -100 -90 Beneficia deber10% De Retencion De Iva 100 -10 -100 -90 Beneficia deberISR Asim. A Salarios 100 -28 -100 -72 Beneficia deber10% Retenc. ISR Arrendamiento 100 -10 -100 -90 Beneficia deber
Efecto
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112
Proyectando el IETU
112
Impuestos Saldos 2008 ó 2009
TRASLADADOSClientes IVA Bancos IETU Comentario IETU
Iva Por Pagar 115 -15 115 100 Beneficia deber
Proveedores Comentario IETUIva A Favor -115 15 -115 -100 Perjudica saldo a favor
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113
Proyectando el IETU
113
Cuentas donde se rompe el ciclo del IETU
Resultados Ingresos Erogaciones
Intereses Terceros A favor En contraRegalias (No IETU) A favor En contraNo deducibles ISR En contraRecargos En contraSueldos y salarios (exentos) En contra
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114
Proyectando el IETU Ej. 1
114
Saldos iniciales Operaciones del ejercicio Proyectado
2009 vta compra gastos cobro pago Depn pago tx Adq eq 2009
Bancos 734,348 1,425,000- 2,387,000 341,348- 1,355,000 Clientes 6,000,000 11,500,000 12,500,000- 5,000,000 Iva x acreditar 978,261 993,000 1,319,087- 652,174 Inventario 1,500,000 8,000,000- 6,620,000 120,000 Activo Fijo 500,000 500,000 1,000,000 Depreciacion 75,000- 75,000- Proveedores 7,500,000- 7,613,000- 10,113,000 5,000,000- Iva x trasladar 782,609- 1,500,000- 1,630,435 652,174- Iva x pagar 130,000- 311,348- 341,348 100,000- Doc x pagar 1,000,000- 500,000- 1,500,000- Capital 100,000- 100,000- Res ej ant 200,000- 200,000- Res ej - 2,000,000- 1,425,000 75,000 500,000-
- - - - - - - - -
Salarios exentos 450,000
IETU 975,000 2,075,652- 500,000 600,652-
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115
Proyectando el IETU Ej. 1
115
Saldos iniciales Proyectado2009 2009 Dif IETU
Bancos 734,348 1,355,000 620,652 620,652 Clientes 6,000,000 5,000,000 1,000,000- Iva x acreditar 978,261 652,174 326,087- Inventario 1,500,000 120,000 1,380,000- Activo Fijo 500,000 1,000,000 500,000 Depreciacion 75,000- 75,000- Proveedores 7,500,000- 5,000,000- 2,500,000 Iva x trasladar 782,609- 652,174- 130,435 Iva x pagar 130,000- 100,000- 30,000 30,000 Doc x pagar 1,000,000- 1,500,000- 500,000- 500,000- Capital 100,000- 100,000- - Res ej ant 200,000- 200,000- - Res ej - 500,000- 500,000-
- - -
Salarios exentos 450,000 450,000
Base de pago IETU 600,652 Mas operaciones 2009
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116
Proyectando el IETU Ej. 2
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Saldos iniciales2009
Bancos 2,499,565 a)Clientes 6,500,000 Iva x acreditar 978,261 Iva pagadoInventario 2,000,000 Activo Fijo 500,000 Proveedores 7,500,000- Iva x trasladar 847,826- Iva cobradoIva x pagar 130,000- Doc x pagar 1,000,000- b)Capital 1,000,000- Res ej ant 2,000,000- c)Res ej -
-
Intereses d)
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117
Proyectando el IETU Ej. 2
117
La empresa proyecta lo siguiente:
a) El saldo de bancos es excesivo para su operación, con 800,000 es suficiente.
b) Planea pagar el total de los documentos por pagar.
c) Planea repartirse en dividendos $1,800,000.
d) Calcula pagar intereses al banco en el ejercicio por $230,000.
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118
Proyectando el IETU Ej. 2
118
Saldos iniciales Proyectado2009 2009 Dif
Bancos 2,499,565 800,000 1,699,565- Clientes 6,500,000 Iva x acreditar 978,261 Iva pagadoInventario 2,000,000 Activo Fijo 500,000 Proveedores 7,500,000- Iva x trasladar 847,826- Iva cobradoIva x pagar 130,000- Doc x pagar 1,000,000- - 1,000,000 Capital 1,000,000- Res ej ant 2,000,000- 200,000- 1,800,000 Res ej -
-
Intereses 230,000 230,000
Base de pago IETU 1,330,435 Mas operaciones 2009
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Proyectando el IETU Ej. 3
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Saldos iniciales Proyectado IETU2009 2009 2009 Dif
Bancos 50,000 750,000 750,000 700,000 Clientes - Iva x acreditar - Iva pagadoInventario - 26,500,000 Activo Fijo 500,000 Proveedores - Iva x trasladar - Iva cobradoIva x pagarDoc x pagar 20,000,000- 20,000,000- 20,000,000- Capital 400,000- 10,400,000- 10,400,000- 10,000,000- Res ej ant 150,000- 150,000- Res ej - 2,800,000
- 500,000-
Intereses 2,800,000 2,800,000 2,800,000
Base crédito IETU 26,500,000-
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120
F I N
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