UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NCLEO RAFAEL RANGEL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO

ESTRATEGIAS PARA MEJORAR EL PROCESO DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, ECONMICA, INDUSTRIAL Y DE NDOLE SIMILAR PARA LA ALCALDA DEL

MUNICIPIO ESCUQUE, ESTADO TRUJILLO

Autora: Br. Rojas G. Jesymar E. C. I. N V-18.706.197 Tutor: Lcda. Valecillos Norelis

Febrero, 2011

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NCLEO RAFAEL RANGEL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO

ESTRATEGIAS PARA MEJORAR EL PROCESO DE RECAUDACIN DEL

IMPUESTO SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, ECONMICA, INDUSTRIAL Y DE NDOLE SIMILAR PARA LA ALCALDA DEL

MUNICIPIO ESCUQUE, ESTADO TRUJILLO

Autora: Br. Rojas G. Jesymar E. C. I. N V-18.706.197 Tutor: Lcda. Valecillos Norelis

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO

DE LICENCIADA EN CONTADURA PBLICA

Febrero, 2011

ii

AGRADECIMIENTO

Al ms especial de todos, a Dios Todopoderoso, porque hiciste realidad

este sueo, con tu ayuda y gua me diste la oportunidad de demostrarme que

s se pueden alcanzar las metas.

Al Ncleo Rafael Rangel por ser mi casa de estudio, por formarme

como profesional y permitirme lo que hoy a nivel acadmico soy.

A la profesora Norelis Valecillos, por su tutora, por brindarme todo su

apoyo, sus conocimientos y estar siempre dispuesta a prestarme su

colaboracin.

A las profesoras: Yohana Mendoza, Miriam Gil y Yanceth Paredes, por

su orientacin y ayuda desinteresada para que esta investigacin cumpliese

con todos los requisitos exigidos.

A la Alcalda del municipio Escuque, en especial al Departamento de

Recaudacin, por todo el apoyo brindado en el momento que lo necesit.

A mis compaeros de estudio por el aporte y ayuda prestada, a todas

las personas que de una y otra manera aportaron un granito de arena en la

construccin de este proyecto

A todos gracias.

iii

DEDICATORIA

Hoy cuando he logrado una de mis metas ms importantes, dedico este

triunfo: primeramente a Dios, por ser mi gua, mi protector, por darme la

fuerza para seguir adelante y por haberme iluminado en el transcurso de la

carrera y hacer posible la culminacin de la misma.

A mis padres, Josefa Graterol y Jess Rojas, a ellos por haberme

educado, cada uno con su forma, por cada una de sus enseanzas y por

estar en todo momento siempre con palabras de aliento y de amor.

A mi hermano Josu Rojas, por su apoyo incondicional, por su

constante estmulo y estar presente en cada momento de mi vida.

A mi esposo Oswaldo lvarez, por existir en mi vida, por siempre

brindarme todo el apoyo y confianza, por acompaarme en los momentos

importantes de mi vida.

A todos aquellos que de alguna u otra manera me animaron a continuar

y culminar este logro.

Jesymar Rojas

iv

NDICE GENERAL

Pg. APROBACIN DEL TUTOR ........................................................................... ii DEDICATORIA ............................................................................................... iii AGRADECIMIENTO ....................................................................................... iv NDICE GENERAL .......................................................................................... v NDICE DE FIGURAS .................................................................... vivvvvvviiivii NDICE DE CUADROS ................................................................................... xi NDICE DE MATRICES DE DATOS .............................................................. iix RESUMEN ................................................................................................. .xi INTRODUCCIN ........................................................................................ .1

CAPTULO I. EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema .................................................................. 4 Formulacin del Problema ...................................................................... 8 Sistematizacin del Problema ................................................................ 8 Objetivos de la Investigacin .................................................................. 9 Justificacin de la Investigacin ........................................................... 10 Delimitacin de la Investigacin ........................................................... 11

CAPTULO II. MARCO TERICO

Antecedentes de la Investigacin ......................................................... 12 Bases Tericas ..................................................................................... 15

Actividad Tributaria ...................................................................... 16 Tributos ........................................................................................ 16 El Municipio .................................................................................. 18 Ingresos Municipales ................................................................... 20 Impuestos Municipales ................................................................. 21 Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar .......................................................................... 23 Recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar ................................... 26 Planeacin ................................................................................... 38 Estrategia ..................................................................................... 39 Marco General para Formular Estrategias ................................... 42 Alcalda del Municipio Escuque ................................................... 46 Direccin de Hacienda Pblica Municipal .................................... 49 Departamento de Recaudacin ................................................... 50

Bases Legales ...................................................................................... 53 Definicin de Trminos Bsicos ........................................................... 57 Operacionalizacin de la Variable ........................................................ 60

v

CAPTULO III: MARCO METODOLGICO

Tipo y Diseo de Investigacin ............................................................. 61 Unidad de Anlisis ................................................................................ 62 Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos ............................. 63 Validez del Instrumento ....................................................................... 64 Tcnica de Anlisis de Datos ............................................................... 64

CAPTULO IV: ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS

Resultados obtenidos en cuanto al Primer Objetivo Especfico ........... 65 Resultados obtenidos en relacin al Segundo Objetivo Especfico ..... 82 Resultados en cuanto al Tercer Objetivo Especfico ............................ 84

CAPTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones ........................................................................................ 86 Recomendaciones ................................................................................ 90

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................ 93 ANEXOS Anexo 1. Cartas de Solicitud de Informacin ................................................ 97 Anexo 2. Estructura Organizativa de la Alcalda del Municipio Escuque .... 100 Anexo 3. Gacetas Municipales Relacionadas 102 Anexo 4. Planilla de Recaudacin de Impuestos Municipales .................... 107 Anexo 5. Planilla de Recaudacin de la Patente de Industria y Comercio .. 109 Anexo 6. Gua de Entrevista Aplicada ........................................................ 111 Anexo 7. Constancias de Validacin ........................................................... 122

vi

NDICE DE FIGURAS

FIGURA N Pg.1 Modelo General de la Administracin Estratgica 41

vii

NDICE DE CUADROS CUADRO N Pg.

1 Documentos que debe presentar el contribuyente para su registro

29

2 Cancelacin del Impuesto por parte del contribuyente 31 3 Formulacin e Implantacin de las Estrategias 41 4 Operacionalizacin de la Variable 60

viii

NDICE DE MATRICES DE DATOS MATRIZ N Pg.

1 Instrumento utilizado para el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

65

2 Departamento encargado de administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

66

3 Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

67

4 Forma en que se lleva el Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar

67

5 Actualizacin del Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

68

6 Frecuencia de actualizacin del Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

68

7 El porqu de la actualizacin del Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

69

8 Adecuacin del proceso actual aplicado para la recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

69

9 Manuales especficos que indiquen la forma correcta de recaudar el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

70

10 Documentos son utilizados por el departamento de recaudacin para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

70

11 Mtodo que utiliza el departamento de recaudacin para realizar el clculo del monto a cancelar el contribuyente por concepto del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

71

12 Establecimiento de convenios para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

72

13 Establecimiento del plazo de pago 73 14 Frecuencia de ejecucin de fiscalizaciones a los

contribuyentes por parte de la alcalda 73

15 Registro de visitas realizadas a los contribuyentes. 74 16 Capacitacin de los fiscales sobre normas de fiscalizacin. 74

ix

17 Procedimiento aplicado para las fiscalizaciones. 75 18 Finalidad de la accin fiscalizador 76 19 Aplicacin de exoneraciones al Impuesto sobre la

Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar

77

20 Actividades que conceden exoneraciones del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

77

21 Bases del otorgamiento de rebajas al contribuyente 77 22 Aplicacin de sanciones a los contribuyentes 78 23 Sanciones aplicadas 78 24 Motivos por las cuales se aplica una sancin 79 25 Momento en el que se aplica la sancin 80 26 Registro de los contribuyentes morosos en relacin con el

Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar

80

27 Reflejo de la deuda de los contribuyentes en los registros contables de la alcalda

81

28 La visita de fiscalizacin determinante en la imposicin inmediata de sanciones

82

29 Aplicacin de estrategias de cobranza 82 30 Recibimiento del municipio de la reinversin de beneficio

obtenido en organizaciones sin fines de lucro 83

31 Actividades contempladas en el artculo 211 de la Ley del Poder Pblico Municipal

83

32 Sujetos pasivos de acuerdo a la Ordenanza del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque

84

33 Anlisis FODA 85

x

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NCLEO RAFAEL RANGEL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO

ESTRATEGIAS PARA MEJORAR EL PROCESO DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, ECONMICA, INDUSTRIAL Y

DE NDOLE SIMILAR PARA LA ALCALDA DEL MUNICIPIO ESCUQUE, ESTADO TRUJILLO

Autora: Br. Rojas G. Jesymar E. Tutor: Lcda. Valecillos Norelis Ao: 2011

RESUMEN

Los procesos de recaudacin de impuestos municipales representan mayor relevancia e indiscutiblemente una herramienta para el aumento de los recursos presupuestarios en el pas, sin embargo, es lamentable observar y detectar graves fallas en estos mismos. Esta investigacin tuvo como objetivo primordial proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar para la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo. La misma corresponde con los estudios de tipo proyectivo, con un diseo de campo; se tom como unidad de anlisis al Departamento de Hacienda Pblica Municipal de la Alcalda del Municipio Escuque; el cual cuenta con un (1) jefe del departamento de Recaudacin y un (1) asistente; a quienes se les aplic una gua de entrevista conformada por treinta y ocho (38) tems, cuya validez se determin mediante el juicio de tres (3) expertos. Los resultados permitieron concluir sin duda alguna, que existe la necesidad de contar con estrategias para el cumplimiento eficaz de los objetivos propuestos por parte de la Alcalda, para maximizar los escasos recursos asignados y presentar ante la comunidad una rendicin de cuentas necesaria para su acreditacin pblica. En este sentido, las estrategias estn destinadas a ayudar al personal adscrito al Departamento de Hacienda Pblica Municipal a coordinar las acciones, a fin de alcanzar los objetivos de registro, recaudacin, fiscalizacin y liquidacin del impuesto.

Palabras claves: Estrategias, recaudacin, impuestos municipales.

1

INTRODUCCIN

En un mundo en el que las empresas y sus beneficios tienen cada vez

ms movilidad, los impuestos sobre el consumo constituyen una fuente de

ingresos a la que pocos gobiernos pueden resistirse. Su aplicacin no

depende de beneficios empresariales, ofrecen un flujo continuo de ingresos

en lugar de grandes sumas de dinero recibidas en amplios intervalos de

tiempo, y generalmente se recaudan con mucha ms rapidez que los

impuestos sobre sociedades.

Venezuela su primordial fuente de ingresos se ha derivado

histricamente del petrleo e hidrocarburos y de la explotacin de las

riquezas provenientes de recursos no renovables, no haba concedido real

importancia al tema de la tributacin ya que la renta petrolera sustitua el

esfuerzo que los ciudadanos deban aportar en la construccin de un pas, lo

que se traduca en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, y desde hace

algunos aos, esa realidad ha cambiado en forma drstica, y la constatacin

de que los recursos petroleros no son suficientes y adems voltiles, han

hecho que el estado venezolano haya ideado un sistema tributario que

permita disponer de una suma de medios capaces, para lograr la esencia del

estado, que es satisfacer las necesidades colectivas de los ciudadanos.

La administracin financiera de la Hacienda Pblica Municipal est

conformada por los sistemas de bienes, planificacin, presupuesto, tesorera,

contabilidad y tributario; de acuerdo a la Ley Orgnica del Poder Pblico

Municipal (Art. 125). En la parte tributaria municipal se encuentran los

impuestos municipales; dentro de los cuales existe el impuesto a las

actividades econmicas (anteriormente denominado impuesto a la patente de

industria y comercio), que constituye el pilar fundamental de esta

investigacin. Este impuesto es de competencia municipal; por distribucin

originaria de las competencias tributarias, grava las actividades industriales,

comerciales, de servicios o de ndole similar que habitualmente lleva a cabo

2

el contribuyente en un determinado municipio; operando sobre los ingresos

brutos obtenidos.

Para la aplicacin de este impuesto resulta muy importante la aplicacin

del principio de territorialidad y su vinculacin con la nocin de

establecimiento permanente. El primero porque constituye un lmite espacial,

garante de la distribucin competencial tipificada en la constitucin en la

aplicacin del impuesto, siendo que son gravables nicamente aquellas

actividades ocurridas de fuente territorial coincidente con la jurisdiccin del

Municipio que pretende el ingreso tributario. Para ello, cobra especial

trascendencia la nocin de establecimiento permanente, su definicin y

alcance, como elemento de eficacia y eficiencia en la debida aplicacin del

impuesto y como piedra angular en la armonizacin tributaria entre las

diferentes potestades municipales que concurren en la realidad econmica

de cada contribuyente.

En vista de factores influyentes como la falta de una cartera actualizada

de contribuyentes con el nmero clasificacin exacta, lo cual trae como

consecuencia incumplimiento puesto que se deja de sancionar a los

contribuyentes evasores, igualmente omisin de la cancelacin obligatoria de

este impuesto por parte del contribuyente, inexistencia de una relacin

recproca entre la carga tributaria y los servicios que estos generan, se hace

relevante el hecho de proponer estrategias para el mejoramiento del proceso

de recaudacin en la Alcalda del Municipio Escuque, con la finalidad de

servir de instrumento eficaz para producir y contribuir a un cambio radical en

el rea tributaria.

En la bsqueda de este objetivo se estructur el trabajo de

investigacin de la siguiente manera:

Captulo I, Planteamiento del Problema: en l se reconoce el problema,

se realiza un planteamiento y se formula la interrogante. Adems se

establece la sistematizacin del problema, el objetivo general y los

3

especficos respectivamente, evidencindose tambin la justificacin y

delimitacin de la investigacin.

Seguidamente el Capitulo II, el cual enmarca una descripcin del marco

terico, conformada por los antecedentes, bases tericas y legales,

incluyendo de esta forma la operacionalizacin de variables que orienta los

aspectos a estudiarse.

El Captulo III, integrado por el marco metodolgico, en donde se detalla

el esquema metodolgico desarrollado durante el proceso investigativo, en l

se explica el tipo, diseo de investigacin, poblacin en estudio, tcnica e

instrumentos de recoleccin de datos, validez y tratamiento para el anlisis

de los datos.

El Captulo IV, muestra el anlisis e interpretacin de los resultados

obtenidos de la investigacin, por cada uno de los objetivos especficos, as

como las estrategias formuladas.

En el Captulo V, se establecen las conclusiones y recomendaciones

fundamentadas en los resultados obtenidos con base a los objetivos

especficos.

Finalmente las referencias bibliogrficas, las cuales sirvieron de apoyo

en el desarrollo de la investigacin, adems de los anexos pertinentes.

4

CAPTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

El sector pblico como rgano representante del gobierno nacional,

tiene a su cargo la debida recaudacin tributaria, su preocupacin es lograr la

incorporacin de los avances tecnolgicos y aplicar nuevos procedimientos

administrativos que permitan lograr su eficacia, mejorando la capacidad de

gestin para lograr un incremento de la gobernabilidad.

Por esta razn, nace de manera indispensable para el Estado la

exigencia de la recaudacin de impuestos, otorgndole un carcter

obligatorio al mismo, debido a que tiene como finalidad lograr el bienestar

colectivo, generando una mejor proteccin econmica as como elevando el

nivel de vida del pas. Esto lo podemos evidenciar en la recaudacin total

prevista para el ao 2010 que fue de 82,4 mil millones de bolvares, segn

Cabello (2010) Superintendente del Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) que agrego: La entidad

mantiene la efectividad de su gestin y una demostracin de ello es el

cumplimiento de la meta anual dos meses antes de que culmine el ejercicio

fiscal".

Lo anterior indica que el sistema tributario venezolano, de cierta

manera, est cumpliendo con sus funciones dentro de la economa nacional,

para ello ejecuta un proceso de recaudacin de impuestos, el cual como

parte integrante de la gestin del tributo, consiste en el ejercicio de la funcin

administrativa conducente a la realizacin de los crditos tributarios a favor

de cualquiera de las entidades pblicas descentralizadas, de competencia

tributaria.

5

Dentro del sistema tributario venezolano, el proceso de recaudacin de

impuestos se aplica en tres poderes: Nacional, Estadal y Municipal, teniendo

cada uno competencia en diferentes tributos. Desde el punto de vista

municipal, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, le

transfiere al municipio las responsabilidades necesarias para su

funcionamiento financiero e institucional sobre la gestin de sus materias de

competencias y creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos; gozando

de personalidad jurdica y autonoma en los lmites establecidos en el artculo

168.

Segn Mirabal (2006), la mayora de los municipios venezolanos

centran su atencin, particularmente en el Impuesto a la Actividad Comercial,

Econmica, Industrial y de ndole Similar, antes (Patente de Industria y

Comercio), por el impacto financiero ejercido en las empresas. Aunado a

esto Briceo (2002) expresa que es el generador de la mayor cuanta de

ingresos a las entidades locales, aparte de gravar, a veces los nicos

ingresos para los municipios, situacin sta que no ha cambiado hasta la

fecha.

De acuerdo a la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal en su artculo

207, el Impuesto a la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole

Similar, tiene un perodo impositivo que coincide con el ao natural, donde

los ingresos gravables son los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que

puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la

base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin

perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un

impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas.

En este sentido, el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la

Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar; est

determinado esencialmente por cinco (5) aspectos: el registro de

informacin del contribuyente, el convenio, plazo de pago, la accin

fiscalizadora, las exenciones, exoneraciones, rebajas y por supuesto las

6

sanciones. La funcin de recaudacin debe tener en cuenta tanto la

recepcin de informacin por parte del contribuyente, as como de las fechas

de vencimiento del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica,

Industrial y de ndole Similar. Tambin es importante prestarle la debida

atencin a los formularios que se utilizan tanto para el pago de tributos como

para las declaraciones juradas.

Con base a la importancia que tiene el proceso de recaudacin del

Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole

Similar; se toma como contexto de investigacin a la Alcalda del Municipio

Escuque, la cual es un ente gubernamental cuya actividad principal es

satisfacer las necesidades y aspiraciones de la comunidad, teniendo como

misin consolidarse como un Municipio justo y equitativo, que proporcione las

condiciones necesarias para el ejercicio de los derechos y deberes

constitucionales, mediante la prestacin oportuna de los bienes, obras y

servicios en procura del mejoramiento del bienestar y la calidad de vida de

los ciudadanos y ciudadanas.

Aunado a esto, los ingresos tributarios obtenidos del Impuesto sobre la

Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar; se estn

viendo afectados por algunas circunstancias que limitan su proceso de

recaudacin. De acuerdo a unas entrevistas informales a funcionarios de

esta Alcalda, se detect que existe deficiencia en el sistema de recaudacin

del Impuesto, debido a la omisin de la cancelacin obligatoria del impuesto

por parte del contribuyente, a la inexistencia de una relacin recproca entre

la carga tributaria y los servicios que stos generan a travs de los recursos

que proporcionan dicho impuesto, igualmente a que no existe mucha

preocupacin por desarrollar o potenciar esta importante rea, a travs de la

cual se atraen los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus

fines y objetivos a favor de las comunidades.

En el caso del Impuesto de Actividades Comercial, Econmica,

Industrial y de ndole Similar, a pesar de la existencia de un Departamento de

7

recaudacin y fiscalizacin, presentan algunas inconsistencias que impiden

la obtencin de los resultados, expresado de otra forma se presenta

actualmente una desorganizacin en materia de recaudacin lo cual afecta

de manera negativa al desarrollo del Municipio, ya que parte de los ingresos

con que cuenta el mismo son provenientes de los impuestos municipales.

La situacin antes descrita conduce a exponer que una de las causas

es la existencia de un sistema de recaudacin de impuestos poco efectivo,

as como tambin la falta de una cartera actualizada con el nmero, nombre

y clasificacin exacta de los contribuyentes, puesto que se est dejando de

sancionar a los contribuyentes evasores; otras de las cosas que imposibilitan

proveer informacin oportuna, actualizada y confiable es que por lo general la

informacin recabada es de forma manual para las actividades de

recaudacin y fiscalizacin de impuestos.

Esto puede traer como consecuencia la carencia de fuentes de

informacin confiable sobre el monto de la evasin por parte de los

contribuyentes, prdidas de documentacin, de datos y por ende no se llegue

a cubrir los compromisos adquiridos con el colectivo obteniendo un proceso

de recaudacin desfavorable, siendo notoria la inadecuada aplicacin de

polticas gerenciales tendientes a crear una cultura tributaria en los

contribuyentes del Municipio Escuque.

En este orden de ideas, la Alcalda del Municipio Escuque, debera

darle mayor importancia a la planificacin e implementacin de un plan

estratgico de recaudacin tributaria, como una herramienta para mejorar su

gestin y cumplir con las metas y objetivos establecidos para satisfacer las

necesidades del municipio, y as podra incentivar a sus contribuyentes para

que no evadan al pago de impuestos a las Actividades Econmicas creando

conciencia tributaria.

Por lo tanto, debe hacer uso de nuevas estrategias las cuales

representarn cursos de accin general para el mejor empleo de los recursos

y esfuerzos, a fin de lograr los objetivos de recaudacin propuestos. De esta

8

manera, fundamentadas en tres elementos esenciales las metas que deben

alcanzarse, las polticas que limitan las acciones y los lmites establecidos;

servirn a la Alcalda como un instrumento eficaz para producir y contribuir a

un cambio radical en el rea tributaria.

En efecto, las estrategias aplicadas para mejorar el proceso de

recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial

y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del Estado Trujillo;

deben seguir consecuentemente un marco de tres etapas para tomar

decisiones; la etapa 1 de los insumos: resume la informacin bsica que se

debe tener para formular estrategias, la etapa 2: llamada la etapa de la

adecuacin, se concentra en generar estrategias alternativas viables,

alineando factores internos y externos clave y la etapa 3: llamada la etapa de

la decisin, incluye una sola tcnica, la matriz cuantitativa de la planificacin

estratgica, usa la informacin obtenida en la etapa 1 para evaluar, en forma

objetiva, las estrategias alternativas viables identificadas en la etapa 2.

De acuerdo a la problemtica planteada anteriormente surge en el

investigador la siguiente inquietud.

Formulacin del problema

Cules estrategias se pueden establecer para mejorar el proceso de

recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica,

Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del estado

Trujillo?

Sistematizacin del Problema

Cmo se lleva a cabo el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la

Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda

del Municipio Escuque?

9

Cules elementos de la normativa legal son adoptados para la

recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial

y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo?

Cules estrategias se podran considerar para que el proceso de

recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial

y de ndole Similar se ajuste al marco legal que lo regula, en la Alcalda del

Municipio Escuque del estado Trujillo?

Objetivo de la Investigacin

Objetivo general

Proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudacin del

Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole

Similar para la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo.

Objetivos Especficos

Describir los elementos enmarcados en el proceso de recaudacin del

Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de

ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque.

Conocer los elementos de la normativa legal adoptados para la

recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica,

Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del

estado Trujillo.

Formular estrategias para que el proceso de recaudacin del Impuesto

sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar

se ajuste al marco legal que lo regula, en la Alcalda del Municipio

Escuque del estado Trujillo.

10

Justificacin de la Investigacin

La finalidad de la investigacin fue proponer estrategias para mejorar el

proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial,

econmica, Industrial y de ndole Similar para la Alcalda del Municipio

Escuque del estado Trujillo; mediante la aplicacin de los conceptos

relacionados con la estrategias y la teora tributaria, se enfoca en estudiar las

posibles fallas que puedan existir en materia de organizacin y control en el

proceso de recaudacin de los impuestos, para de esta manera establecer

cursos de accin que permita el mejoramiento de la recaudacin tributaria en

dicha rea de recaudacin.

En este sentido esta investigacin permiti recoger informacin

pertinente a lo que constituyen los Impuestos Municipales, los fundamentos

legales en que se basan y los mecanismos de recaudacin que pueden

aplicar las Alcaldas, como entes responsables de la Administracin

Municipal, requiriendo as la aplicacin de teoras y principios bsicos

relacionados con la materia tributaria, especficamente sobre el impuesto

municipal denominado Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole

Similar, para que a travs de un adecuado mtodo, estos resultados

permitirn conocer cmo es el Sistema de Recaudacin del Impuestos a la

Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.

En lo metodolgico, este trabajo se puede considerar una gua para la

orientacin de posteriores investigaciones que deban adaptarse a la

metodologa de la investigacin cientfica aplicada al campo de las ciencias

administrativas. Por tales razones, el estudio puede servir de base para

posteriores anlisis en otros tipos de empresas en diferentes mbitos a nivel

nacional o regional.

En este orden de ideas, el estudio ayuda a que el proceso de

recaudacin de impuestos de la Alcalda del Municipio Escuque, pueda

visualizar cules son las fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas

del proceso de recaudacin llevado actualmente, para as poder proponer

11

estrategias que le permita mejorar la captacin tributaria a dicho ente

gubernamental.

Los resultados de esta investigacin constituyen un aporte al desarrollo,

fortalecimiento y crecimiento de la Administracin Tributaria del Municipio

Escuque, de tal manera, que cuente con elementos bsicos para analizar el

rendimiento de los impuestos que administra; es decir, que el estudio sirva

como instrumento para los funcionarios, para as lograr una eficiente

recaudacin del impuesto a la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y

de ndole Similar, y hacer de ella una institucin capaz de generar recursos

propios para satisfacer las necesidades de la comunidad.

Delimitacin de la Investigacin

La investigacin se enmarc dentro del mbito tributario y aspectos

legales utilizando conceptos de los mismos y considerando las teoras y

opiniones de diversos autores como: Arias, F. (2004), Arteaga, J. (2005),

Farias, G. (2001), Moya. (2004). Dicha investigacin se encuentra adscrita

en la lnea de investigacin de Tributos del Departamento de Ciencias

Econmicas, Administrativas y Contables del Ncleo Rafael Rangel de la

Universidad de Los Andes; donde se ubica los impuestos municipales y se

realiz en el Departamento de Recaudacin de la Alcalda del Municipio

Escuque del estado Trujillo. El tiempo de duracin comprendi el lapso de

diciembre 2009 a diciembre 2010, utilizndose como unidades de anlisis al

Departamento de Hacienda Pblica Municipal de la Alcalda del Municipio

Escuque; el cual tuvo como sujetos informantes un (1) jefe del departamento

de Recaudacin y un (1) asistente.

12

CAPTULO II

MARCO TERICO

En este captulo se presentan las referencias tericas que sustentan

esta investigacin a travs de antecedentes previamente elaborados con el

problema planteado, incluye las bases tericas concernientes a los objetivos

e indicadores a investigar. As mismo tambin se encuentran las bases

legales y trminos bsicos, adems del mapa de variables. Como lo dice

Arias (2004), el marco terico de la investigacin se sustenta a travs del

anlisis, enfoques, antecedentes de las investigaciones previas relacionadas

con el estudio planteado.

Antecedentes de la Investigacin

Los antecedentes representan los trabajos de investigacin

relacionados con el tema de estudio que se ha realizado y que permiten

ubicar un contexto en el que se desarrolla el presente trabajo, entre stos se

encuentran los siguientes:

Rondn (2009), en su tesis titulada Control de gestin en la

recaudacin del impuesto sobre actividades econmicas de la Alcalda del

Municipio Valera del estado Trujillo, donde el objetivo de la investigacin fue

el anlisis del control de gestin aplicado al proceso de recaudacin de

impuesto sobre actividades econmicas, industriales comercio, servicios o de

ndole similar en la Alcalda del Municipio Valera del estado Trujillo. Dicha

investigacin se sustenta con bases legales y tericas entre los que se

destacan, los aspectos relacionados con los tributos, hacienda municipal, al

igual desde el punto de vista contable, en cuanto al control de gestin

13

relacionado con la administracin pblica y tributaria, se utilizaron conceptos

de la ley de Hacienda Pblica y las Ordenanzas Municipales para enmarcar

los impuestos municipales. La lnea de investigacin que se sigui fue la de

tributos, donde se ubican los impuestos municipales. Se enmarca en un tipo

de estudio descriptivo, en esta investigacin la poblacin estuvo formada por

30 personas, dividas en 4 jefes de Unidades y 26 empleados. Para lograr el

objetivo se hizo necesaria la aplicacin de un cuestionario de 11 tems.

Los planteamientos formulados por el investigador de este trabajo son

de gran importancia para el desarrollo de esta investigacin, debido a que se

diagnstico el proceso de recaudacin del impuesto municipal, conteniendo

similitud con el objetivo planteado y contribuyendo al marco terico para

respaldar la actual investigacin.

Ramrez (2008), en su trabajo de grado titulado Estrategias para

aumentar la recaudacin del Impuesto a las Actividades Econmicas en la

Alcalda del Municipio Valera estado Trujillo, llevado a cabo en la

Universidad Valle del Momboy, quien plante como objetivos, proponer

estrategias para aumentar la recaudacin del Impuesto a las Actividades

Econmicas, siguiendo una metodologa con tipo de investigacin

descriptiva, con un diseo de campo, para la ejecucin de la misma se hizo

un conjunto de tcnicas tales como la observacin, documentacin y la

encuesta, la cual fue aplicada a los empleados del departamento de

fiscalizacin. Igualmente fue diseado un instrumento de recoleccin de

datos en forma de cuestionario conformado por 30 tems. Para el anlisis de

los resultados utilizaron las tcnicas descriptivas en las preguntas

alternativas, por medios de frecuencias y porcentaje que muestran los

resultados obtenidos de la aplicacin del cuestionario, concluyndose que

existe un conjunto de dificultades en el proceso de recaudacin de Impuesto

recomendndose su pronta solucin.

Esta investigacin tiene importancia porque el desarrollo de la misma

constituye elementos que permiten fundamentar la variable objeto de estudio

14

de la presente, como lo es proponer estrategias para mejorar el proceso de

recaudacin del impuesto municipal, y aportando marco terico para

sustentar el actual estudio.

Martnez (2006), en el trabajo de investigacin titulado: Recaudacin

del Impuesto de Actividad Comercial, Econmica, Industrial e ndole Similar.

Alcalda del Municipio Sucre. estado Trujillo, llevado a cabo en la

Universidad de los Andes Ncleo Universitario Rafael Rangel, tuvo como

propsito principal analizar los factores que inciden en el proceso de

recaudacin. Esta investigacin se orient desde el punto de vista

metodolgico por los lineamientos de una investigacin descriptiva, de

campo con apoyo documental. Para lograr el objetivo realizaron tres

instrumentos, a una muestra representativa de 42 empresas ubicadas en el

Municipio Sucre del Estado Trujillo: uno de catorce preguntas dirigidas a los

trabajadores de las Oficinas de Hacienda Pblica Municipal; un segundo

instrumento de nueve preguntas dirigidas a las empresas que cancelan dicho

impuesto; una entrevista de ocho preguntas dirigidas a la coordinadora de la

Hacienda Pblica Municipal, con la finalidad de recoger la informacin sobre

los factores externos que influyen y los internos que condicionan el proceso

de recaudacin de este impuesto. Del anlisis efectuado encontraron entre

los factores externos identificados que afectan el proceso de recaudacin, la

morosidad de aproximadamente el 50% de los contribuyentes, la escasa

comunicacin para recordar los deberes a los contribuyentes y el bajo uso en

el Departamento de Hacienda Pblica Municipal.

Esta investigacin se apoya y se relaciona, ya que ambas estn

basadas en un sistema de recaudacin de impuesto a las Actividades

Econmicas, Comercial, Industrial e ndole Similar, analizando los factores

que inciden en el proceso de recaudacin.

Linares (2005), en el trabajo titulado Estrategias generales para

mejorar la Recaudacin del Impuesto sobre patente de Vehculo. Propuesta

para Alcalda del Municipio Pampn, estado Trujillo, tuvo como propsito

15

primordial la propuesta de estrategias generales para mejorar la recaudacin.

Para lograr el objetivo fue necesario aplicar dos instrumentos: un cuestionario

dirigido a los contribuyentes y una entrevista aplicada a la Directora de

Hacienda Municipal, donde se realiza el proceso de recaudacin, con la

finalidad de recoger la informacin sobre los factores externos que influyen y

los internos que condicionan el proceso de recaudacin de este impuesto. La

metodologa aplicada se bas en el paradigma descriptivo, de campo con

apoyo documental. De acuerdo a los resultados se precis en una matriz de

FODA como base para generar las conclusiones y recomendaciones. Entre

las conclusiones principales se tiene que las oportunidades son la existencia

por lo menos de 6.592 propietarios de vehculos en el municipio, planes

operativos y la existencia de manuales especficos para la recaudacin de

este impuesto. Las amenazas: aproximadamente un 48% de los propietarios

no inscrito no se sienten obligados ni con operativos. Las fortalezas: la

existencia de 3.969 inscritos en el registro de contribuyentes. Debilidades: la

existencia de un 59% de propietarios no inscritos, no se exige el pago del

impuesto y no se hace publicidad para incentivar al pago del impuesto.

La presente investigacin sirve como antecedente, puesto que muestra

aspectos relacionados con el proceso de recaudacin de impuesto en

cuestin, por sealar factores vinculados en cuanto a las fortalezas y

debilidades presentes en las alcaldas y elementos claves que incidirn

directamente en el mejoramiento del proceso.

Bases Tericas

Las bases tericas comprenden un conjunto de conceptos y

proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado,

dirigido a explicar el fenmeno o problema planteado, constituyen el corazn

del trabajo de la investigacin, pues es sobre este que se construye todo el

trabajo. Segn Mndez (2006:109) Las bases tericas son la descripcin de

los elementos tericos planteados por uno o por diferentes autores y que

16

permiten al investigador fomentar el proceso de conocimientos. Para esta

investigacin se tomaron en cuenta las principales teoras y principios

referidos al Proceso de Recaudacin del Impuesto sobre la Actividad

Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar.

Actividad Tributaria De acuerdo a Arteaga (2005), la actividad tributaria es un proceso por

medio del cual se recaudan los impuestos tanto nacionales, como estadales

y municipales. Los principios administrativos de imposicin se dieron a

conocer en el (siglo XVII d.C.) por Adam Smith, y son: certeza tributaria,

comodidad impositiva, economa en la percepcin de impuesto de entidad en

la imposicin.

En cuanto al principio de certeza tributaria cabe destacar que no debe

existir incertidumbre respecto al pago de tributo, la tasa a pagar no debe ser

arbitraria y la cantidad y forma de pago debe darse a conocer de manera

clara y precisa. As mismo el principio de comunidad impositiva, indica que la

administracin debe proporcionar a la ciudadana los mecanismos necesarios

para cumplir sus obligaciones de pago del tributo de manera ms sencilla.

Igualmente el principio de economa en la percepcin de impuestos

impone que los gastos del Estado para el recaudo de estos deben ser de

forma Municipal, ya que as se evitar que no se reduzcan los ingresos

impositivos. Y el principio de equidad en la imposicin dice que los

ciudadanos deben contribuir al mantenimiento de los gastos del estado,

dependiendo de sus ingresos econmicos.

Tributos

Segn Villegas (2002:189), los tributos son las prestaciones en dinero

que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una Ley

y para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. De

acuerdo con Ruiz (1998:115), los tributos se definen como una prestacin

17

obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su

poder de imperio y que da lugar a una relacin jurdica del derecho pblico.

Tambin se le ha concebido como una prestacin pecuniaria que el Estado.

O ente pblico autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberana

territorial, exige de sus sujetos econmicos sometidos a la misma. Los

tributos poseen caractersticas que lo identifican como:

Prestacin comnmente en dinero, caractersticas de la economa

monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es necesario que

as suceda.

Los tributos deben ser establecidos sobre la base de la capacidad

contributiva

En virtud de una Ley: no hay tributo sin Ley previa que lo establezca,

es decir, un lmite formal a la coaccin, as como a la capacitacin

contributiva

Para cumplir los gastos que demanden el cumplimiento de sus fines: el

objetivo del tributo es fiscal, su cobro tiene razn de ser en la

necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le

demanden.

Tipos de Tributos

De acuerdo con Borjas (2000) el tributo se considera de la siguiente

manera:

Tasas: Tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa

o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de

servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho

pblico.

Contribuciones Especiales: Tributo cuyo hecho imponible consiste en

la obtencin por el obligado tributo de un beneficio o un aumento de

18

valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras

pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

Impuestos: Tributo exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible

est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto

la capacidad econmica del contribuyente. Son los ms importantes

por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica.

El Municipio

El municipio es una entidad administrativa que puede agrupar una sola

localidad o varias; pudiendo hacer referencia a una ciudad, pueblo o aldea, o

a una agrupacin de los mismos. Tiene sus orgenes en la convivencia

social, familias que necesitaban reunirse para cubrir necesidades comunes

consistentes en servicios, deben reunirse y as lo hacen para alcanzar este

fin. La necesidad de congregarse ha dado nacimiento al gobierno comunal,

cuya labor se ha proyectado a travs de la historia, influyendo en forma

definitiva sobre los caracteres de los pueblos y sobre la organizacin de sus

pueblos.

Para Ruiz (1998:87), el municipio es: Una comunidad de personas

preferentemente de familias situadas en un mismo territorio, para la

satisfaccin de las necesidades originadas de las relaciones de vecindad.

Posada (1993) lo identifica del modo siguiente: comunidad de vida territorial

espacial, tiene como contenido propio, natural y distinto.

Con base a lo establecido en el artculo 168 de la Constitucin de la

Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), los municipios constituyen la

unidad poltica primaria de la Constitucin y de la Ley, en efecto, las

municipalidades son los rganos del gobierno local, que emanan de la

voluntad popular; son personas jurdicas de derecho pblico con autonoma

econmica y administrativas en los asuntos de su competencia y para elegir

sus autoridades (Autonoma Poltica), la gestin de las materias de su

competencia (Autonoma Normativa), y la creacin, recaudacin (Autonoma

19

Tributaria), e inversin de sus ingresos (Autonoma Administrativa). Les son

aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de

conformidad con la Constitucin, regulen las actividades y funcionamiento del

Sector Pblico Nacional.

La Autonoma Poltica del Municipio, esta potestad permite a los municipios la capacidad de autogobernarse, implica la eleccin de las

autoridades a travs de mecanismos que la propia CRBV exige que el

gobierno sea siempre democrtico.

La Autonoma Normativa del Municipio es la cantidad de fijarse sus propias normas de acuerdo a determinadas normas: la potestad normativa

del Municipio est regida en primer lugar por la CRBV, en todas aquellas

normas que son aplicables al Municipio; en segundo lugar, por un conjunto

de leyes y reglamentos nacionales e incluso estadales, dictada a sujecin a

lo dispuesto en ella. Los instrumentos jurdicos compuestos por Ordenanzas,

Reglamentos, Decretos, Acuerdos y Resoluciones locales, son de obligatorio

cumplimiento por parte de particulares, las autoridades nacionales, estadales

y locales.

La Autonoma Administrativa del Municipio, esta se consagra a la libre gestin de las materias de su competencia; as como tambin, a la

creacin, recaudacin e inversin de ingresos, con lo cual asegura el

ejercicio independiente de la funcin administrativa tanto del mbito interno

como frente a los ciudadanos y la colectividad

La Autonoma Tributaria del Municipio, esta autonoma le concede al Municipio la facultad de crear mediante Ordenanzas ingresos propios a

travs de su potestad tributaria, aunque los Municipios no tienen una

autonoma absoluta respecta a su actividad creadora de tributos, sino que es

relativa, ya que se encuentra limitada por prohibiciones prescritas en la

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

20

Ingresos Municipales

De acuerdo al enfoque de Acosta (2004), el presupuesto total de los

gobiernos locales (municipales) est compuesto por lo ingresos ordinarios y

los ingresos extraordinarios

Los Ingresos Ordinarios. Son percibidos en forma regular y se destinan a cubrir el presupuesto financiero normal, comprende seis rubros:

los impuestos municipales, las tasas por los servicios administrativos, los

ingresos por la prestacin de los servicios pblicos derivados en los bienes

patrimoniales, los aportes provenientes de otros niveles de ingreso (situado

municipal) y bajo la categora de otros ingresos ordinarios, cualquier otro

concepto que proporcione ingresos al municipio en forma regular.

Los Ingresos Extraordinarios. Son lo que se perciben en forma ocasional y son provocados por necesidades excepcionales; comprenden los

ingresos provenientes de la venta de bienes propiedad del municipio, las

contribuciones especiales previstas en la Ley, los aportes especiales

provenientes de organismos gubernamentales nacionales y estadales y bajo

la categora de otro ingresos extraordinarios, cualquier otro concepto que

proporcionen ingresos de manera eventual.

En consecuencia las Finanzas Municipales se orientan hacia la

bsqueda de un equilibrio entre los niveles de ingresos y gastos para tratar

de disminuir el dficit fiscal existente en la prestacin de servicios bsicos;

ms aun cuando se habla del proceso de descentralizacin que se gesta en

la administracin local.

Segn Boza (2004), los gobiernos locales (municipales) cuentan con

tres tipos de ingresos para financiar su presupuesto: (a) Las transferencias

del Gobierno Nacional; (b) Otras Fuentes de Financiamiento, y (c) Los

recursos Directamente Recaudados como el caso de los Impuestos

Municipales. En cuanto a las transferencias del Gobierno son aquellos

ingresos municipales que provienen del gobierno nacional (situado

constitucional); estos ingresos son captados por el Gobierno Nacional y

21

transferidos directamente a los Gobiernos Locales para financiar su

presupuesto.

Impuestos Municipales

Segn Moya (2004), son exacciones pecuniarias demandadas por el

municipio en virtud de la facultad impositiva que les otorga la Constitucin de

la Repblica Bolivariana de Venezuela a determinadas personas

(contribuyentes), con el fin de que estas coadyuven con los gastos pblicos

del ente. El municipio representa un sistema econmico porque origina los

recursos comunes de los habitantes para el suministro de viene y servicios

que estos desean.

Del mismo modo, de acuerdo a Acosta (2004), estos poseen potestades

tributarias directamente constitucionales que le permiten gravar el uso de

bienes y servicios; los impuestos, tasas y contribuciones representan su

fuente fundamental de ingreso, los cuales posibilitan cubrir partes de sus

necesidades primordiales como servicios, obras, vialidad, transporte.

En este sentido Villegas (2002:234), define al impuesto como el tributo

exigido por el estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por

la Ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a

toda actividad estatal relativa al obligado; es decir, que es una obligacin

monetaria hacia el estado que tienen aquellos particulares que realicen

actividades que se encuentren dentro de los hechos generadores establecido

segn la Ley.

En este orden de ideas, haciendo referencia al impuesto existen

variadas clasificaciones de este, a pesar de ello se decide exponer la que

ms se ajusta al objetivo de este estudio, presentada por Moya (2004) el cual

la presenta de la siguiente manera:

a.- Impuestos Directos: cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio, tomados como expresin de capacidad contributiva

favorecida en su formacin por la contraprestacin de los servicios pblicos.

22

Es decir, que stos gravan directamente el enriquecimiento de los

contribuyentes, aplicndose la alcuota sobre el monto del mismo. Los

impuestos directos se clasifican en reales y personales. Los primeros son

aquellos aplicados sin tomar en cuenta la capacidad econmica del

contribuyente o los elementos personales del mismo, su nacionalidad, sexo,

domicilio, estado civil; por otra parte los personales son los impuestos en los

que la determinacin se da con participacin directa del contribuyente, es

decir, segn la capacidad contributiva del mismo.

b.- Impuestos Indirectos: cuando gravan el gasto, consumo o bien la transferencia de riqueza, tomados como ndole o presuncin de la existencia

de la capacidad contributiva, no est directamente relacionada con la

prestacin de los servicios pblicos. Es decir, que los impuestos indirectos

son aplicados sobre las transacciones que suponen posesin de riqueza, y

que adems no suponen para el contribuyente una contraprestacin directa,

sino la satisfaccin de las necesidades colectivas. Es en este aspecto que se

dirigir el objetivo de esta investigacin, pues el Impuesto al Valor Agregado

en Venezuela se aplica sobre el consumo de bienes y prestaciones de

servicios entre quienes intervienen en el proceso de produccin y

distribucin.

c.- Proporcionales: es el impuesto que mantiene una relacin constante entre la cuanta y el valor de la riqueza gravada. Presenta una

alcuota nica. Este tipo de impuestos suponen que a mayor riqueza, mayor

ser el monto a pagar, pues se le aplica un tipo impositivo; es decir, un

porcentaje que implica que mientras mayor sea la base imponible, mayor el

impuesto a pagar.

d.- Progresivo: es aquel en que la relacin de cuanta del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el

valor de sta. Se refiere entonces, a que la tarifa aplicable se incrementa a

medida que aumento la riqueza.

23

Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de

ndole Similar

El Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de

ndole Similar en la Constitucin de 1999 (antes denominado impuesto a la

Patente de Industria y Comercio), se remota segn Gonzlez (2001), a la

poca medieval, cuando los seores feudales o soberanos entregaban una

carta-patente a sus sbditos, que era una autorizacin para que el sbdito

ejerciera una determinada actividad sea industrial, comercial o un oficio y era

considerada una verdadera tasa, que era la contraprestacin de una servicio

que prestaba el soberano al permitir que el vasallo realizara sus actividades.

Con la entrada en vigencia de la Constitucin de 1999, deja de llamarse

Patente de Industria y Comercio, y adquiere el nombre de Impuesto sobre la

Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar. La Ley

Orgnica del Poder Pblico Municipal, consagra este gravamen con el

nombre de impuesto sobre actividades econmicas, aunque existen

ordenanzas que mantienen la denominacin de Patente de Industria y

Comercio.

Es un tipo de impuesto progresivo que lo constituye el Impuesto sobre

la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar, el cual

segn el artculo 207 de la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal (2006)

utiliza como hecho imponible el ejercicio habitual en la jurisdiccin del

Municipio de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, an

cuando dicha actividad se realice sin la previa obtencin de licencia, sin

menoscabos de las sanciones que por esa razn sean aplicables.

Explica este artculo, que el perodo impositivo del impuesto coincidir

con el ao natural y los ingresos gravables sern los percibidos en ese ao,

sin perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaracin

anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior

al grabado y sin perjuicio de que pueden ser exigido un mnimo tributable

24

consistente en un impuesto fijo, en los casos en que as lo seale las

ordenanzas.

En cuanto, al Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica,

Industrial y de ndole Similar, se considera actividad industrial toda actividad

dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o perfeccionar uno o

varios productos naturales o sometidos previamente a otro proceso industrial

preparatorio. De igual modo, se considera actividad comercial a toda

actividad que tenga por objeto la circulacin y distribucin de productos y

bienes, para la obtencin de ganancias o lucro y cualesquiera otras

derivadas de actos de comercio, distintos a servicios.

As mismo, se entiende como actividad de servicio a toda aquella

actividad que comparte, principalmente prestaciones de hacer, sea que

predomine la labor fsica o la intelectual. Quedan incluidos en este rengln

los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo

urbano, entre otros, as como la distribucin de billetes de lotera, los bingos,

casinos y dems juegos de azar. A los fines de gravamen sobre actividades

econmica no se considerarn servicios, los prestados bajo relacin de

dependencia.

Hecho Imponible

Moya (2004) considera el hecho imponible como el presupuesto

establecido por la Ley para tipificar el tributo cuya realizacin origina el

nacimiento de una obligacin, la de pagar el impuesto. Igualmente, cuando la

riqueza gravada u objeto material se encuentra establecida en la Ley

Tributaria y realizacin de un hecho determinado produce un efecto jurdico

que en la doctrina recibe el nombre de supuesto de hecho o hecho imponible.

El hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas lucrativas es

le ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carcter

independiente, realizada en el espacio territorial de una municipio, vinculado

25

o no a un local, oficina comercial, industrial o espacio fsico donde realizar

dicho ejercicio.

El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador

de la obligacin tributaria, en el caso del impuesto sobre actividades

econmicas, consiste en el ejercicio de un comercio, de una industria, de una

actividad lucrativa. El hecho imponible del impuesto sobre actividades

econmicas es el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de

cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, aun cuando dicha

actividad se realice sin previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las

razones que por esta razn sean aplicables. Artculo 204 de la Ley Orgnica

del Poder Pblico Municipal.

Por otro lado, segn el Artculo 209 de la Ley Orgnica del Poder

Publico Municipal (2006), para que una actividad pueda ser considerada sin

fines de lucro, el beneficio econmico obtenido de la actividad deber ser

reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que consista la

actividad y en el caso de tratarse de una persona jurdica, que ese beneficio

no sea repartido entre asociados o socios.

El perodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y

los ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que

puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la

base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin

perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un

impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas.

Base imponible

Segn Moya (2004), para efectos del impuesto sobre actividades

econmicas es el monto de los ingresos brutos obtenidos efectivamente por

el contribuyente durante el perodo impositivo correspondiente por el ejercicio

de las actividades econmicas u operaciones realizadas en la jurisdiccin de

un determinado Municipio de acuerdo con las disposiciones implcitas en la

26

Ley orgnica del Poder Pblico Municipal o en los Acuerdos o Convenios

celebrados.

La base imponible o base de clculo, radica en los ingresos brutos o en

el monto de las ventas o de las operaciones efectuadas, como ndice para

medir la actividad lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente. Se tendr

como deducciones de la base imponible:

Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios,

siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la

devolucin.

Los documentos efectuados segn las prcticas habituales de

comercio.

Alcuota

Para Moya (2004), la alcuota es conocida tambin como tarifa aplicable

a los ingresos brutos obtenidos se encuentra establecida en el clasificador de

Actividades Econmicas, el cual vara, dependiendo de la actividad o

actividades desarrolladas. La alcuota es proporcional y se fija igualmente un

mnimo tributable en Unidades tributarias (U.T). La alcuota impositiva

aplicable de manera general a todos los municipios, ser fijada en la Ley de

Presupuesto Anual, a proposicin del Ejecutivo Nacional.

Recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar

Esta funcin, segn Rachadell (2006) consiste en hacer que el deudor

tributario cumpla con sus obligaciones tributarias por la va del pago,

actualizando a la vez el registro de sus cuentas corriente. Las polticas

tributarias municipales deben ser de medios coercitivos de la extincin de las

obligaciones tributarias.

27

En este sentido, la funcin de recaudacin debe tener en cuenta tanto

la recepcin de informacin por parte del contribuyente, as como de las

fechas de vencimiento del Impuesto sobre la Actividad Comercial,

econmica, Industrial y de ndole Similar. Tambin es importante prestarle la

debida atencin a los formularios que se utilizan tanto para el pago de

tributos como para las declaraciones juradas.

Al empezar a detallar la recaudacin del impuesto, es necesario

establecer que en todo el municipio Escuque, las personas naturales o

jurdicas que deseen ejercer una actividad industrial, comercial, econmica o

de ndole similar tienen la obligacin de acatar las disposiciones generales

establecidas en la Gaceta Oficial realizada en cada Municipio, tal como lo

seala el Artculo 17 del captulo III, donde indica que para el ejercicio de

cualquier actividad a las cuales se refiere el Artculo 5 de dicha Ordenanza,

se requerir la obtencin de una licencia, la cual expedir la Administracin

Municipal.

Como se puede observar, la Alcalda cuenta con unas directrices

establecidas dentro de la Ordenanza Municipal del impuesto, que es la base

o norma a cumplirse en el proceso de recaudacin y con una continua

fiscalizacin. En efecto, el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la

Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar, implica los

siguientes aspectos:

Elementos organizacionales

El proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial,

econmica, Industrial y de ndole Similar, implica entre los elementos

organizacionales, el uso de instrumentos que incluyan un manual de

procedimientos administrativos y contables, adems de la respectiva

Ordenanza Municipal. En funcin de ello, la alcalda debe contar con un

departamento especfico, encargado de administrar el ingreso real

relacionado con el Impuesto.

28

Registro de Informacin del Contribuyente

El artculo 15 de la Ordenanza del Municipio expresa que la

Administracin Tributaria Municipal llevar, adems, un registro de

informacin fiscal numerado, en el cual debern inscribirse las personas

naturales o jurdicas, las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica,

susceptibles en razn de la actividad Comercial, Industrial o de ndole similar

que realicen de ser sujetos o responsables del impuesto de Patente de

Industria y Comercio. Cabe destacar que aqu es donde comienza el

proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial,

econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio

Escuque.

Todas las personas naturales o jurdicas que deseen ejercer una

actividad industrial, comercial, econmica o de ndole similar, debern

realizar la peticin por escrito de la solicitud de inscripcin del tipo de

actividad a ejercer, con sujecin a los registros y datos contenidos en el

modelo de solicitud que suministrara a la Alcalda a travs de la dependencia

correspondiente que debe de acuerdo a informacin recabada por Rojas en

la misma Alcalda (2011): el nombre, firma personal o razn social, nombre

del representante legal, clase o clases de actividades, ubicacin y direccin

exacta de inmueble donde va a funcionar el establecimiento, nmero de

telfono e indicar si es urbano o rural.

Una vez completada la solicitud de inscripcin, el solicitante deber

presentar los siguientes documentos:

29

Cuadro 1. Documentos que debe presentar el contribuyente para su registro.

Documento 1 Copia del registro mercantil 2 Constancia de inscripcin SUNACOOP ( si es cooperativa) 3 Fotocopia legible del registro de informacin fiscal (RIF) 4 02 fotocopias de la cedula de identidad del representante legal 5 Carta de residencia 6 02 fotos tipo de carnet del representante legal 7 Carpeta marrn con gancho tamao oficio 8 Carta dirigida al departamento de recaudacin indicando la

actividad comercial a la se dedica 9 Solvencia Municipal ( o ltimo Trimestre cancelado)

10 Ultimo recibo de luz cancelado 11 Pago de la tasa administrativa que la Administracin Tributaria

haya establecido para estos fines Fuente: Rojas. Alcalda del municipio Escuque (2011).

Una vez recaudado estos documentos y presentados ante la Oficina de

Recaudacin, segn informacin recabada por la investigadora en la misma

Alcalda (2011), se le asigna un expediente, el cual contendr toda la

informacin de la actividad a realizar y una planilla de registro interna de la

empresa con datos de la misma y el nmero correspondiente.

El funcionario facultado para otorgar, suspender o cancelar la Licencia

de Patente de Industria y Comercio es el Superintendente Municipal de

Administracin Tributaria.

Luego, se especifican las caractersticas de los establecimientos

comerciales. Industriales o de servicio que operan en la jurisdiccin del

Municipio, y se fija el tributo que todo contribuyente debe pagar al Fisco

Municipal por concento de Patente, esto tributo es fijado de acuerdo al

clasificador de actividades econmicas.

De acuerdo a la Ordenanza del Municipio, el registro del contribuyente

puede hacerse de forma manual o sistematizada, dependiendo del caso que

se presente dentro de los departamentos, el contribuyente realiza

anualmente las declaraciones con fines fiscales dependiendo de la tarifa

establecida en el clasificador de actividades. Esta declaracin, debe

30

realizarla durante los tres (3) primeros meses de cada ao, por triplicado,

donde conste el movimiento econmico correspondiente a la anualidad

comprendida entre el 1 de Enero y el 31 de Diciembre del ao anterior.

Igualmente, el contribuyente tiene la flexibilidad de hacer esta

declaracin fraccionada en trimestre para mayor comodidad. En el caso del

pago fraccionado, la porcin nica y la primera porcin del fraccionario se

pagarn dentro del plazo concedido para hacer la declaracin y previamente

a la presentacin de esta, y deber anexarse a la declaracin copia

desglosada del comprobante de este primer pago.

Las tres (03) restantes porciones del pago fraccionado se pagarn

dentro de los treinta (30) primeros das continuos contados a partir de la

fecha en que comienza cada uno de los trimestres subsiguientes al primero.

Los comprobantes de pago de cada una de las porciones debern ser

enviados a las Administracin Tributaria Municipal, as como al

Departamento de Recaudacin para su debido control.

Segn la Ordenanza del Municipio, para determinar el nmero,

ubicacin y caractersticas de los sujetos al pago del impuesto de formar un

Registro de Informacin de contribuyente del Impuesto sobre la Actividad

Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar. El registro de

informacin de contribuyente se formar con las especificaciones contenidas

en los expedientes de Licencia otorgados conforme a lo previsto en las

Ordenanzas y se organizar de modo que permita:

1. Determinar el nmero de contribuyentes, su ubicacin, el nmero

de la Patente correspondiente, datos de la empresa, una serie de requisitos q

deben recaudar los cual son suministrados por la Alcalda a travs de la

dependencia correspondiente dependiendo a la Actividad que ejerza, y otras

caractersticas de los mismos.

2. Controlar los derechos pendientes a favor del Fisco Municipal por

concepto de Patente y de multas, intereses, y recargos aplicados conforme a

la misma.

31

3. Identificar los contribuyentes que por cualquier causa hayan cesado

en ejercicio de sus actividades o las hayan modificado y la de los

contribuyentes o responsables que hayan dejado de pagar impuesto y sus

accesorios.

De acuerdo a la Ordenanza del Municipio, el registro de informacin de

contribuyentes de Patente deber mantenerse permanente actualizado y a l

deber incorporarse, inmediatamente, las modificaciones que se produzcan

en la informacin y condiciones originales dad en el otorgamiento de la

licencia.

La Administracin Tributaria Municipal realizar con periodicidad no

menor de dos aos, un censo de contribuyentes y comparar sus resultados

con el registro de informacin de contribuyente de Patente, para efectuar, en

este ltimo los ajustes que resulten necesarios. Para completar y mantener

actualizado el registro de informacin del contribuyente la Administracin

Tributaria Municipal podr realizar inspecciones fiscales permanentes y

utilizar la informacin catastral los datos censales, las suscripciones de

servicios pblicos y los registros de Organismos oficiales.

Proceso de Cobro del Impuesto

A continuacin se presenta la ltima etapa del proceso de recaudacin

el cual inicia en el momento que el contribuyente se dirige a la Alcalda para

la cancelacin del impuesto por el sistema interno de la Alcalda del

Municipio Escuque.

Cuadro 2. Cancelacin del impuesto por parte del contribuyente. Departamento Actividad

Departamento

de Recaudacin

1. El funcionario verifica el estado de cuenta del impuesto a las actividades econmicas, comerciales, industriales y de servicio en la base de datos existente. 2. Verifica su registro en el sistema. 3. Si el usuario no est registrado procede a indicar los requisitos para su inscripcin. 4. Si est registrado, el funcionario calcula y llena el recibo

32

en original y tres copias. 5. Entrega original, y una primera copia al contribuyente, quedando la otra copia en el departamento para rebajar del expediente.

Departamento de Tesorera

1. El contribuyente presenta el recibo original y una copia y cancela el monto calculado. 2. El funcionario rebaja del sistema el monto cancelado por el contribuyente por concepto de impuesto a las actividades econmicas, comerciales, industriales y de servicio. 3. Entrega el recibo original al contribuyente. 4. Enva la copia de recibo al departamento de contabilidad.

Departamento

de Contabilidad

1. Recibe del departamento de tesorera 2da copia de recibo.

2. Registra y archiva 2da copia de recibo.

Fuente: Rojas. Alcalda del municipio Escuque (2011).

Convenio y Plazo de Pago

Segn Ramrez (2008), los convenios de pagos suscritos entre la

administracin tributaria municipal y los contribuyentes deben ser

documentos soportados y firmados por asesora legal, constituyndose

documentos de ejecucin civil segn lo expresado en las Ordenanzas. Por lo

cual los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la

declaracin jurada anualmente correspondiente al monto de los ingresos

obtenidos en el ao anterior, dentro de los treinta (30) das continuos o el da

hbil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto

por ante la Hacienda Pblica Municipal, por cada una de las actividades del

ramo que se describe en al clasificador de actividades econmicas.

Existen municipios que divide el pago del tributo en trimestrales,

anuales y mensuales, no obstante, esto va a depender de la ordenanzas

respectiva, con el propsito de facilitar la cancelacin de los mismo por la va

administrativa, siempre y cuando no entre en contradiccin con alguna ley

expresa.

El monto del impuesto a la Ordenanza se determinar y pagar de la

forma siguiente:

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Al monto de los ingresos brutos contenida en la declaracin jurada,

que corresponda al ao anterior, se le aplicara la alcuota prevista en el

clasificador de actividades econmicas, para cada actividad desarrollada por

el sujeto pasivo. Entendiendo por sujeto pasivo al contribuyente del cual se

verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria, las personas naturales

o jurdicas, as como, las entidades o colectivas que contribuya una unidad

econmica, que directamente o a travs de un tercero, ejerzan actividades

industriales, o econmicas de ndole similar con fines de lucro, en jurisdiccin

del Municipio.

Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas en

grupos diversos, el impuesto se determinar aplicando a los ingresos brutos

generados por cada actividad, la alcuota que corresponda a cada una de

ellas, como lo establece el clasificador de actividades econmicas; pero de

no ser posible determinar la base imponible o ingresos brutos provenientes

de cada actividad, el impuesto se determinar y liquidar aplicando a todas

las actividades que realiza, la alcuota ms alta.

Cuando el monto de impuesto calculado con base a los ingresos

brutos, sea inferior al sealado como mnimo tributable, se pagar por

concepto del impuesto previsto en la ordenanza, la cantidad que como

mnimo tributable se establece para cada caso, en el clasificador de

actividades econmicas.

El monto determinado deber ser pagado en la misma oportunidad en

que se presente la declaracin jurada de ingresos brutos, mediante

formulario especial, ante las oficinas receptoras de impuesto municipales.

Accin Fiscalizadora del Impuesto a las Actividades Econmicas Ramrez (2008; 64), seala los siguientes aspectos referentes a la

accin fiscalizadora del impuesto:

1.- La identificacin de los contribuyentes: antes de ni siquiera

pensar en cuantificar o medir el grado de evasin o gravedad de los niveles

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de incumplimiento de las obligaciones y deberes fiscales, se imponen como

una primera tarea de toda rea de fiscalizacin la de lograr la identificacin

de todos los contribuyentes, para lo cual la administracin deber disponer

de registros confiables.

2.- Detectar el incumplimiento de obligaciones y deberes: una vez

identificada la totalidad de los contribuyentes, se impone como siguiente

tarea, la de constatar y verificar el cumplimiento de las obligaciones y

deberes por parte de los sujetos obligados.

3.- Detectar omisiones y falsedades en declaraciones: es evidente que

no con lograr que los contribuyentes obligados a declarar, declare, se

satisface la aspiracin de la administracin tributaria, pero es importante

como siguiente paso descubrir las incorrecciones y eventualmente

falsedades y errores contenidos en las declaraciones, lo anterior con el

objeto de eliminar o al menos reducir la brecha que media entre los

contribuyentes declarantes y aquellos que declaran correctamente.

De acuerdo a la Ordenanza Municipal, la Direccin de Hacienda

Municipal podr verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto

en esta Ordenanza y dems disposiciones relativas a su objeto, y

especialmente el contenido de las declaraciones juradas del contribuyente, e

investigar las actividades de quienes no las hubieren presentado. En

consecuencia, la Direccin de Hacienda Municipal est facultada para:

Examinar los libros y registros de contabilidad, los comprobantes y

dems documentos que sirvan de prueba a las negociaciones u operaciones

que se presumen relacionadas con los datos que deben contener las

declaraciones juradas.

Requerir de los contribuyentes y/o terceros, las informaciones que

considere necesarias sobre actividades u operaciones de las cuales pueden

desprenderse, a juicio de la Direccin de Hacienda Municipal, la existencia

de derechos a favor del Fisco Municipal, conforme a esta Ordenanza.

35

Requerir informacin de terceros que por el ejercicio de sus actividades

o hechos que hayan conocido se relacionen con el ejercicio econmico del

contribuyente, as como estarn en la obligacin de exhibir la documentacin

que repose en su poder, que se relacionen o se vinculen con la Tributacin

Fiscalizada.

No podr exigirse informacin en los casos y de las personas previstas

en las restricciones del Artculo 112 de Cdigo Orgnico Tributario. Sin

perjuicio de las disposiciones que al efecto establece la Ordenanza de

Hacienda Pblica Municipal, los funcionarios fiscales ejercern las siguientes

funciones:

Practicar visitas a los establecimientos industriales, comerciales o de

servicios que le seale el Director de Hacienda Municipal y/o la Contralora

Municipal.

Verificar los datos suministrados en las declaraciones juradas

presentadas por los contribuyentes a la Administracin Tributaria Municipal, a

requerimiento de sta.

Verificar si las liquidaciones han sido efectuadas de acuerdo a lo

establecido en esta Ordenanza y si se encuentra observaciones,

comunicarlas a su inmediato superior a los fines consiguientes.

Practicar liquidaciones complementarias y reparos producto de las

inspecciones fiscales ordenada por el Director de Hacienda Municipal.

Exoneraciones, Exenciones y Rebajas

Segn Ramrez (2008), el acuerdo de exoneraciones, exenciones o

rebajas de impuestos o contribuciones municipales especiales, solo ser

posible en los casos y con las formalidades previstas en las Ordenanzas, la

cual facultara al Alcalde o Alcaldesa para concederlas, especificando los

tributos, los requisitos para su procedencia y condiciones a las cuales est

sometido el beneficio. El plazo mximo de duracin de este beneficio ser de

cuatro aos, pudiendo ser prorrogado por un lapso igual. En el caso de

36

exenciones al impuesto, pueden otorgarse de acuerdo a lo establecido en las

Ordenanzas a:

Los institutos Autnomos

Entidades culturales, sociales sin fines de lucro

Los vendedores ambulantes

Los minusvlidos, invidentes

Las pensiones familiares con capacidad familiar

Actividades artesanales cuando se realice en la propia residencia

domicilio.

Todas aquellas emisoras radiales y de televisin local, siempre y

cuando vayan probando mensualmente todo un trabajo educativo, cultural y

deportivo de formacin integral ciudadana.

Las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobacin

de la 2/3 parte de los miembros integrantes del Consejo Municipal; podr

exonerar, total o parcialmente del pago del impuesto establecido en esta

Ordenanza, a las personas siguientes:

Empresas comerciales, industriales o de servicios en las cuales la

Municipalidad tenga una participacin superior al treinta por ciento (30%) e

inferior al cincuenta por ciento (50%) del capital social.

Empresas industriales cuyas actividades tengan por objeto la

construccin de viviendas de inters social.

Empresas cuyas actividades estn ligadas al desarrollo y fomento de la

cultura, el deporte, la educacin o la salud de la comunidad.

Empresas que ejerzan actividades industriales que correspondan a los

planes de desarrollo econmico nacionales, regionales y municipales. Otras

que estn previstas en la Ordenanza.

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Sanciones

Segn el Diccionario de Contabilidad y Finanzas (2000:167), las

sanciones constituyen las penas o multas que se imponen a una persona

por el quebrantamiento de una ley, norma, obligacin o contrato. Es decir,

representan penas impuestas por los rganos competentes cuando se

comete una infraccin tributaria. En este caso dichas sanciones incluyen:

recargos, imposicin de intereses, multas, descuento y retencin de lo

adeudado, impedimento del ejercicio de la actividad sujeta la gravamen,

entre otros. En cuanto a la aplicacin de penas y la severidad de las sanciones

contra delitos de evasin fiscal el Cdigo Orgnico Tributario (2001),

establece que existen cuatro tipos de ilcitos previstos en su actual artculo

80: 1. Ilcitos formales; 2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas;

3. Ilcitos materiales, y 4. Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad. Segn el artculo 99 del COT (2001), los ilcitos formales se originan por

el incumplimiento de los siguientes deberes formales: inscribirse en los

registros exigidos, emitir o exigir comprobantes, llevar libros y registros,

presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la

Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la Administracin,

acatar las rdenes de la Administracin o cualquier otro deber legal. Las contravenciones de la Ordenanza sern sancionadas con: multas,

suspensin de la Licencia y clausura del establecimiento. La aplicacin de

estas sanciones y su cumplimiento, en ningn caso dispensa al contribuyente

del pago de los tributos adecuados y de los intereses moratorios y recargos a

que hubiere lugar.

En el artculo 147 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal se

menciona que las multas que apliquen los rganos de la Hacienda Pblica

Municipal por causa de infracciones, sern impuestas en virtud de la

resolucin motivada que dicte el funcionario competente de acuerdo con lo

establecido en la ordenanza respectiva

38

Asimismo el artculo 165 de la Ley Orgnica del Poder Pblico

Municipal en su numeral 4, establece que: Las multas por infracciones

tributarias no podrn exceder en cuanta a aquellas que contemple el Cdigo

Orgnico Tributario

Por ello que para el caso de las multas deber aplicarse la que sea

menos gravosa entre lo dispuesto en las Ordenanzas y lo establecido en el

Cdigo Orgnico Tributario.

Para la imposicin de la multa, se tendrn en cuenta: La mayor o menor

gravedad de la infraccin; la circunstancias atenuantes o gravantes, de

conformidad a lo dispuesto en la Ordenanza Sobre Hacienda Pblica

Municipal o en su defecto en el Artculo 85 del Cdigo Orgnico Tributario;

los antecedentes del infractor con relacin al cumplimiento de las

disposiciones de esta Ordenanza y dems normas y regulaciones de carcter

municipal; la magnitud del impuesto que resultare evadido por la infraccin.