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GUÍA PRÁCTICA DE LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS: Ø A LAS GANANCIAS Ø SOBRE LOS BIENES PERSONALES Ø A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA PERSONAS FÍSICAS – SOCIEDADES SILVIA R. GRENABUENA APLICACION TRIBUTARIA S.A.

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GUÍA PRÁCTICA DELIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS:

�A LAS GANANCIAS

�SOBRE LOS BIENES PERSONALES

�A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

PERSONAS FÍSICAS – SOCIEDADES

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

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Grenabuena, Silvia R.

Guía práctica de liquidación de impuestos a las ganancias, sobre los bienes

personales y a la ganancia mínima presunta. Personas físicas y sociedades. –

3º ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., 2011.

224 p. ; 28x21 cm.

ISBN 978-987-1745-19-7

1. Impuestos. 2. Bienes Personales. I. Título.

CDD 336.2

Fecha de catalogación: 10/02/2011

©COPYRIGHT 2009-2011 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.3ª Edición, Febrero de 2011I.S.B.N.: 978-987-1745-19-7

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO,ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora se hacenresponsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

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Guido Spano 550Lanús Oeste – Buenos Aires

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Prólogo

Nuevamente nos encontramos ante el vencimiento de las declaraciones juradas del período fiscal

2010 de las personas físicas y sucesiones indivisas, y además gran parte de las sociedades han cerra-

do sus ejercicios comerciales el 31 de diciembre de 2010, y también deberán presentar en mayo del

presente año 2011 las declaraciones juradas correspondientes al ejercicio finalizado.

El análisis de la normativa vigente y la liquidación de los impuestos a las ganancias (tanto de las per-

sonas físicas como de las sociedades), sobre los bienes personales y a la ganancia mínima presunta,

implica, como todos los años, un trabajo importante a realizar, que debe ser cumplido en tiempo y

forma. Toda herramienta que permita de alguna manera agilizar este trabajo y ganar tiempo es bien-

venida.

Con esto en mente, hemos volcado en el presente volumen toda la experiencia acumulada en edicio-

nes anteriores sobre estos temas, e incorporado las sugerencias que nos acercaron varios atentos

lectores, con la visión de lograr así un material que cumpla con el objetivo antes mencionado: agili-

zar el trabajo del profesional que deba realizar liquidaciones de estos impuestos.

Para esto, presentaremos análisis y casos prácticos con situaciones típicas que suministren una base

sobre la cual trasladar las situaciones particulares de cada liquidación real.

Para su mejor comprensión, el contenido del material ha sido dividido en cuatro partes:

� Impuesto a las ganancias. Personas Físicas: Esta sección esta compuesta por los siguientes

capítulos:

� Aspectos principales

� Casos prácticos integrales de liquidación del impuesto, con ganancias de las cuatro cate-

gorías.

� Impuesto sobre los bienes personales: Esta sección está compuesta por los siguientes capítu-

los:

� Aspectos principales

� Casos prácticos

� Acciones y Participaciones Societarias. Responsables Sustitutos

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� Impuesto a las ganancias. Sociedades: Esta sección esta compuesta por los siguientes capítu-

los:

� Aspectos principales

� Casos prácticos

� Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta: Esta sección está compuesta por los siguientes ca-

pítulos:

� Aspectos principales

� Casos prácticos

Para mantener la vigencia de esta obra ante posibles cambios en la legislación, mantenemos en está

obra la política de actualización On Line, un beneficio adicional gratuito, al que puede accederse in-

gresando a www.aplicacion.com.ar (información/actualización de libros) o a www.librosactualiza-

dos.com.ar, manteniendo así vigente el valor de este material.

Esperamos haber captado la gran mayoría de las necesidades que pueden aparecen en la liquidación

de estos impuestos, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos desarrollados, por lo que con-

fiamos que estas páginas servirán de ayuda en su ardua tarea profesional.

SILVIA R. GRENABUENA

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SUMARIO ANALÍTICO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS

Capítulo 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

ASPECTOS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151. OBJETO Y SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152. FUENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

2.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . 152.1.1. Criterio general. . . . . . . . . . . . . . . . . 152.1.2. Casos puntuales . . . . . . . . . . . . . . . . 16

2.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . 183. GANANCIA NETA – GANANCIA NETA

SUJETA A IMPUESTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON

GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194.1. Compensación de resultados netos de las

distintas categorías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194.2. Compensación de quebrantos con

ganancias de años posteriores . . . . . . . . . . . . 195. AÑO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y

GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206.1. Casos específicos. Imputación . . . . . . . . . . . . 21

6.1.1. Devengado exigible . . . . . . . . . . . . . 216.1.2. Dividendos de acciones . . . . . . . . . . 216.1.3. Intereses de títulos, bonos y

demás títulos valores . . . . . . . . . . . . 216.1.4. Honorarios de directores,

síndicos o miembros de consejosde vigilancia y retribuciones asocios administradores . . . . . . . . . . . 21

6.1.5. Jubilaciones o pensiones.Desempeño de cargo público.Trabajo en relación dedependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

6.1.6. Diferencias de impuestos . . . . . . . . . 226.1.7. Planes de seguro de retiro privado . . 226.1.8. Rescisión de operaciones . . . . . . . . . 226.1.9. Descuentos y rebajas

extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . . . 226.1.10. Recupero de gastos . . . . . . . . . . . . . . 226.1.11. Pagos entre sujetos vinculados

o sujetos ubicados en países debaja tributación . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

7. EXENCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227.2. Reintegros o reembolsos a las

exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

8. GANANCIAS DE LOS COMPONENTESDE LA SOCIEDAD CONYUGAL . . . . . . . . . . . . . 27

9. GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD . . . 2710. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . 28

10.1. Concepto general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2810.2. Intereses de deudas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

10.2.1. Intereses de créditos hipotecarios. . . 2810.2.2. Sujetos del artículo 49 de la

ley del gravamen. Intereses nodeducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

10.3. Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3010.3.1. Características y límitaciones . . . . . . 3010.3.2. Donaciones a partidos políticos . . . . 31

10.4. Seguros en caso de muerte. Seguros mixtos. . 3110.5. Cuotas o abonos a instituciones que

brinden cobertura médico asistencial . . . . . . . 3110.6. Honorarios por los siguientes servicios de

asistencia médica y paramédica . . . . . . . . . . . 3210.7. Servicio doméstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

10.7.1. Sujetos beneficiados con ladeducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

10.7.2. Documentación necesaria paraefectuar la deducción . . . . . . . . . . . . 33

10.7.3. Empleados en relación dedependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

10.7.4. Información en el aplicativo"Ganancias. Personas Físicas –

Bienes Personales – Versión 12.0". . 3410.8. Otras deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3410.9. Deducciones derogadas . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

11. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . . . . . . . . . . 3511.1. Artículo 88 de la Ley de Impuesto a las

Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3511.2. Intereses resarcitorios, punitorios y

multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3612. AMORTIZACIÓN Y DEMÁS GASTOS DE

LOS AUTOMÓVILES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3612.1. Conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

13. PRIMERA CATEGORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3713.1. Ganancias de fuente argentina y de

fuente extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3713.2. Mejoras. Reparaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3813.3. Arrendamientos en especie. . . . . . . . . . . . . . . 3813.4. Nuda propiedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3813.5. Condominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

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SUMARIO ANALÍTICO

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13.6. Deducciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . 3813.7. Gastos de mantenimiento . . . . . . . . . . . . . . . . 3913.8. Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3913.9. Sublocación o subarrendamiento de

inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3913.10.Inmuebles adquiridos en el transcurso

del año fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4014. SEGUNDA CATEGORÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

14.1. Ganancia de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . 4014.2. Ganancia de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . 4114.3. Deducciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

14.3.1. Regalías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4114.3.2. Rentas vitalicias . . . . . . . . . . . . . . . . 42

14.4. Distribución de dividendos y utilidades . . . . . 4215. TERCERA CATEGORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

15.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . 4215.2. Ganancia de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . 4315.3. Deducciones especiales de fuente

argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4315.4. Deducciones especiales de fuente

extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4515.5. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . 4615.6. Asignación de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . 4715.7. Retenciones practicadas a las

sociedades de personas. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4716. CUARTA CATEGORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

16.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . 4716.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . 4716.3. Deducciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . 4816.4. Honorarios a directores y socios gerentes . . . 4816.5. Sueldos o remuneraciones recibidas

del o en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4916.6. Compensaciones en especie . . . . . . . . . . . . . . 4916.7. Desuso, venta y reemplazo de bienes

amortizables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4916.8. Cancelación de créditos. Transferencia

de bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4917. DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . 50

17.1. Mínimo no imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5117.2. Cargas de familia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

17.2.1. Condiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5117.2.2. Montos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5117.2.3. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

17.3. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5217.4. Deducción especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

17.4.1. Sujetos beneficiados . . . . . . . . . . . . . 5217.4.2. Condición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5217.4.3. Monto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5217.4.4. Incremento de la deducción

especial. Limitación . . . . . . . . . . . . . 5317.4.5. Limitación general . . . . . . . . . . . . . . 53

17.5. Inscripción en el impuesto por unplazo menor al año . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

17.6. Reducción de las deducciones personales . . . 5417.6.1. Período fiscal 2009 y siguientes. . . . 54

18. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERASOBTENIDAS POR RESIDENTES ENEL PAÍS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

18.1. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5418.1.1. Doble residencia . . . . . . . . . . . . . . . . 5518.1.2. No residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

18.2. Fuente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5618.3. Ganancia neta y ganancia neta sujeta

a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5618.4. Imputación de ganancias y gastos . . . . . . . . . 5618.5. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5718.6. Deducciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5718.7. Deducciones especiales de las categorías

primera, segunda, tercera y cuarta . . . . . . . . . 5818.8. Amortizaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5818.9. Deducciones no admitidas . . . . . . . . . . . . . . . 5918.10.Determinación del impuesto. . . . . . . . . . . . . . 59

18.10.1.Créditos por impuestosanálogos pagados en el exterior . . . . 60

19. TASA DEL IMPUESTO PARA EL PERÍODOFISCAL 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

20. PAGOS A CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6120.1. Impuesto a la ganancia mínima presunta . . . . 61

20.1.1. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6120.1.2. Sujetos pasivos del gravamen,

que no lo sean del impuesto a lasganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

20.1.3. Titulares de inmuebles rurales . . . . . 6120.1.4. Fallecimiento del titular de empresas

unipersonales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6120.2. Impuesto sobre los débitos y créditos

en cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6221. VIGENCIA DEL IMPUESTO A LAS

GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6322. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . 63

22.1. Obligación de presentación . . . . . . . . . . . . . . 6322.2. Sistema aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6322.3. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6422.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

22.4.1. Impuesto determinado . . . . . . . . . . . 6422.5. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

23. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6523.1. Régimen general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

23.1.1. Monto mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . 6523.1.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . 6523.1.3. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . 65

23.2. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6623.3. Reducción de anticipos.

Régimen opcional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6623.4. Período fiscal 2010.

Recálculo de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6724. RÉGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . 68

24.1. Características del plan. . . . . . . . . . . . . . . . . . 6824.2. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6924.3. Caducidad del plan de facilidades de pago . . 6924.4. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6924.5. Aplicativo a utilizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

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CAPÍTULO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

1.1. Caso I: Trabajo independiente,relación de dependencia, alquiler debienes inmuebles y muebles,participación en sociedades. Donación . . . . . 711.1.1. Determinación de la ganancia neta. . 751.1.2. Determinación de la ganancia neta su-

jeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . 791.1.3. Determinación del impuesto

a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . 811.1.4. Anticipos del período fiscal 2011. . . 811.1.5. Determinación de la situación

patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811.1.6. Análisis de variaciones

patrimoniales y determinacióndel monto consumido . . . . . . . . . . . . 82

1.2. Caso II: Empresa unipersonal, alquilerde bienes inmueble y muebles y trabajoen relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . 831.2.1. Determinación de la ganancia

neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851.2.2. Determinación de la ganancia

neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . 881.2.3. Determinación del impuesto

a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . 891.2.4. Determinación de la situación

patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891.2.5. Análisis de variaciones

patrimoniales y determinación delmonto consumido . . . . . . . . . . . . . . . 90

1.2.6. Anticipos del período fiscal 2011. . . 90

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

CAPÍTULO 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

ASPECTOS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 931. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y VIGENCIA. . . . . . 932. HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933. SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

3.1. Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933.2. Sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933.3. Beneficiarios de transmisiones a título

gratuito y sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . 943.4. Sociedad conyugal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943.5. Menores de edad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943.6. Bienes en condominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

4. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS Y EN ELEXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944.2. Anticipos, retenciones, percepciones

y pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 955. BIENES EXENTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 966. VALUACIÓN DE LOS BIENES . . . . . . . . . . . . . . 97

6.1. Bienes situados en el país. . . . . . . . . . . . . . . . 976.1.1. Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 976.1.2. Automotores, aeronaves,

yates y similares . . . . . . . . . . . . . . . . 986.1.3. Depósitos y créditos, en moneda

argentina y las existencias de lasmismas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

6.1.4. Depósitos y créditos en monedaextranjera y las existencias de lasmismas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

6.1.5. Préstamos garantizados originadosen la conversión de la deudapública nacional o provincial–Título II del Decreto Nº1.387/2001– comprendidos en lospuntos 6.1.3. y 6.1.4. anteriores . . . . 99

6.1.6. Objetos de arte, objetos paracolección, antigüedades y objetosde adornos y uso personal yservicios de mesa (en los cualesse utilizaron metales preciosos,perlas y/o piedras preciosas) . . . . . . 99

6.1.7. Objetos personales y del hogar,no incluidos en el punto anterior . . . 99

6.1.8. Otros bienes no incluidos en elpunto anterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

6.1.9. Títulos públicos y demás títulosvalores –excepto acciones desociedades anónimas y encomandita—, incluso los emitidosen moneda extranjera que coticenen bolsas o mercados . . . . . . . . . . . . 99

6.1.10. Títulos públicos y demás títulosvalores –excepto acciones desociedades anónimas y encomandita—, incluso los emitidosen moneda extranjera que nocoticen en bolsas o mercados . . . . . . 99

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6.1.11. Acciones de sociedades anónimasy en comanditas . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

6.1.12. Participaciones en sociedadesincluidas en la Ley Nº 19.550que confeccionan balance. . . . . . . . 100

6.1.13. Participaciones en sociedadesincluidas en la Ley Nº 19.550que no confeccionan balance . . . . . 100

6.1.14. Cuotas de cooperativas. . . . . . . . . . 1006.1.15. Empresas o explotaciones que

confeccionen balances . . . . . . . . . . 1006.1.16. Empresas o explotaciones que no

confeccionan balances . . . . . . . . . . 1006.1.17. Uniones transitorias de empresas,

agrupamientos de colaboraciónempresaria, consorcios . . . . . . . . . . 101

6.1.18. Bienes de uso —exceptoinmuebles, automotores,aeronaves y yates— de personasfísicas que no sean empresas,afectados a actividades gravadasen el impuesto a las ganancias . . . . 101

6.1.19. Certificados de participación ytítulos representativos de deudas . . 101

6.1.20. Bienes integrantes de fideicomisosno comprendidos en el inciso i)(punto anterior) del artículo 22de la ley del gravamen . . . . . . . . . . 101

6.1.21. Fondos comunes de inversión: . . . . 1026.1.22. Otras aclaraciones. . . . . . . . . . . . . . 102

6.2. Bienes situados en el exterior . . . . . . . . . . . . 1026.2.1. Inmuebles, automotores,

aeronaves, naves, yates ysimilares, bienes inmateriales ylos restantes bienes no incluidosen los puntos siguientes . . . . . . . . . 102

6.2.2. Créditos, depósitos y existenciade moneda extranjera —incluidoslos intereses de ajustesdevengados— . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

6.2.3. Certificados de participación ytítulos representativos de deudas . . 102

6.2.4. Títulos valores que coticen enbolsas o mercados del exterior . . . . 103

6.2.5. Títulos valores que NO coticenen bolsas o mercados del exterior . 103

6.2.6. Conversión a moneda nacional . . . 1036.2.7. Valor de plaza . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

6.3. Certificados de participación, títulosrepresentativos de deudas y cuotas partesde fondos comunes de inversión . . . . . . . . . 103

7. ALÍCUOTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049. RESPONSABLES SUSTITUTOS. . . . . . . . . . . . . 105

9.1. Sujetos alcanzados y alícuota aplicable . . . . 1059.2. Presunciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

9.2.1. Bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . 1059.2.2. Obligaciones negociables,

participaciones sociales, fondoscomunes de inversión y cuotassociales de cooperativas . . . . . . . . . 106

9.2.3. Exclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069.2.4. Objetos personales y del hogar.

Presunción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069.3. Impuesto mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079.4. Reintegro del impuesto abonado . . . . . . . . . 1079.5. Disponibilidad de bienes. Pagos a cuenta . . 1079.6. Inscripción del responsable sustituto . . . . . . 1079.7. Declaración jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

10. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . 10810.1. Sistemas a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10810.2. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . 10810.3. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . 10810.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . 10910.5. Sujetos exceptuados de la presentación

de la declaración jurada . . . . . . . . . . . . . . . . 10910.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

11. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11011.1. Norma legal y cantidad de anticipos . . . . . . 11011.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11011.3. Anticipo mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11111.4. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . 11111.5. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11111.6. Reducción de anticipos. Régimen

opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11112. RÉGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . 112

CAPÍTULO 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1131. CASO I: CONTRIBUYENTE ALCANZADO

CON LA ALÍCUOTA DEL 0,75% . . . . . . . . . . . . 1131.1. Situación Patrimonial al 31/12/2010 . . . . . . 1131.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

1.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . 1151.2.2. Determinación del impuesto. . . . . . 1191.2.3. Plan de facilidades de pago . . . . . . 1191.2.4. Anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

2. CASO II: CONTRIBUYENTE ALCANZADOCON LA ALÍCUOTA DEL 1,25% . . . . . . . . . . . . 1212.1. Situación Patrimonial al 31/12/2010 . . . . . . 1212.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

2.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . 1242.2.2. Determinación del impuesto. . . . . . 1282.2.3. Anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

3. RESPONSABLES SUSTITUTOS. . . . . . . . . . . . . 1293.1. Caso I – Persona física domiciliada en el

exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

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3.1.1. Datos de los bienes . . . . . . . . . . . . . 1293.1.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

3.2. Caso II – Sociedad radicada en el exterior.Presunción del artículo 26 de la ley delgravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

3.2.1. Datos de los bienes . . . . . . . . . . . . . 1313.2.2. Solución:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

CAPÍTULO 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

ACCIONES Y PARTICIPACIONESSOCIETARIAS. RESPONSABLESSUSTITUTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1332. RESPONSABLES SUSTITUTOS. . . . . . . . . . . . . 133

2.1. Sujetos incluidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1332.2. Uniones Transitorias de Empresas . . . . . . . . 1342.3. Asociaciones civiles y fundaciones . . . . . . . 134

3. SUJETOS DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . 1344. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A

INGRESAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1344.1. Alícuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

5. VALUACIÓN DE LAS ACCIONES OPARTICIPACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1345.1. Acciones de sociedades anónimas y en

comanditas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1345.2. Participaciones en sociedades incluidas

en la Ley Nº 19.550 que confeccionanbalance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

5.3. Participaciones en sociedades incluidasen la Ley Nº 19.550 que no confeccionanbalance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

6. TITULAR RESIDENTE EN EL EXTERIOR . . . . 1366.1. Presunción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

7. FIDEICOMISOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1368. CARÁCTER DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . 1379. DOBLE IMPOSICIÓN. PAGO A CUENTA . . . . 13710. REINTEGRO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13711. COMPENSACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13712. VIGENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13713. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . 138

13.1. Sistemas a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13813.2. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . 138

13.3. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . 13813.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . 13813.5. 1Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

14. FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13915. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

15.1. Caso I: Sociedad de ResponsabilidadLimitada. Cierre distinto al 31 deDiciembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

15.2. Datos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13915.2.1. Situación patrimonial al

30/06/2010 en moneda constante . . 14015.2.2. Composición del Patrimonio

Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14015.2.3. Distribución de resultados . . . . . . . 14015.2.4. Datos sobre las cuotas partes . . . . . 14115.2.5. Datos de los socios . . . . . . . . . . . . . 141

15.3. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14115.3.1. Determinación del valor del

patrimonio neto al 31 dediciembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

15.3.2. Determinación del valor de lascuotas partes correspondientea cada socio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

15.3.3. Determinación del impuesto aingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

15.4. Caso II: Sociedad de hecho que noconfecciona balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14315.4.1. Datos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14315.4.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14515.4.3. Determinación del impuesto

a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

IMPUESTO A LAS GANANCIAS SOCIEDADES

CAPÍTULO 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

ASPECTOS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1511. SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1512. OBJETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1513. FUENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

3.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . 1523.1.1. Criterio general. . . . . . . . . . . . . . . . 1523.1.2. Casos puntuales . . . . . . . . . . . . . . . 152

3.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . 153

4. GANANCIA NETA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1534.1. Ajuste por inflación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

5. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CONGANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545.1. Compensación de quebrantos con

ganancias de años posteriores . . . . . . . . . . . 1546. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS

Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

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7. EXENCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1548. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . 155

8.1. Concepto general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1559. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE

ARGENTINA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1559.1. Deducción por honorarios de directores

y socios administradores . . . . . . . . . . . . . . . 1579.2. Indemnizaciones por despido rubro

antigüedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15810. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . . . . . . . . . 15911. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS

OBTENIDAS POR RESIDENTES ENEL PAÍS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15911.1. Deducciones especiales del artículo 87

de la Ley de Impuesto a las Ganancias. . . . . 15911.2. Determinación del impuesto. . . . . . . . . . . . . 160

12. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16012.1. Impuesto a la ganancia mínima presunta . . . 160

12.1.1. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16012.2. Impuesto sobre los débitos y créditos en

cuenta bancaria. Pago a cuenta. . . . . . . . . . . 161

13. QUITAS CONCURSALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16114. INTERESES DE INDEMNIZACIÓN POR

ACCIDENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16115. REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES . . . . . . 16116. DECLARACIÓN JURADA. . . . . . . . . . . . . . . . . . 162

16.1. Sistema a utilizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16216.2. Elementos a presentar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 16216.3. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . 16316.4. Vencimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

16.4.1. Lugares y formas de pago . . . . . . . 16317. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

17.1. Régimen general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16417.1.1. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . 16417.1.2. Alícuota aplicar . . . . . . . . . . . . . . . 16517.1.3. Monto mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . 16517.1.4. Ejercicios de duración inferior

a un (1) año. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16517.2. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16517.3. Lugares de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16517.4. Reducción de anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . 166

18. RÉGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . 167

CAPÍTULO 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691. SOCIEDAD ANÓNIMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

1.1. CASO I - Deducción de honorarios dedirectores (25% de la utilidad), previsiónpara deudores incobrables, gastos derepresentación, amortización de cargosdiferidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691.1.1. Determinación del resultado neto

de la tercera categoría. . . . . . . . . . . 1711.1.2. Determinación del impuesto. . . . . . 1741.1.3. Cálculo de los anticipos del

período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . 175

1.2. CASO II - Deducción de honorarios desocios gerentes (monto fijo por cada uno),incobrables reales, gastos de organizaciónen forma directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1751.2.1. Determinación del resultado neto

de la tercera categoría. . . . . . . . . . . 1781.2.2. Determinación del impuesto. . . . . . 1801.2.3. Cálculo de los anticipos del

período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . 180

IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

CAPÍTULO 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

ASPECTOS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1831. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y VIGENCIA. . . . . 183

1.1. Ejercicios completos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1831.2. Ejercicios irregulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

1.2.1. Ejercicios de menos de doce(12) meses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

1.2.2. Ejercicios de más de doce(12) meses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

2. HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1843. SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

3.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1843.2. Empresas o explotaciones unipersonales . . . 1843.3. Inmuebles rurales. Tratamiento . . . . . . . . . . 185

3.4. Establecimientos estables . . . . . . . . . . . . . . . 1863.5. Responsables sustitutos . . . . . . . . . . . . . . . . 187

3.5.1. Uniones transitorias de empresas . . 1873.5.2. Establecimientos estables . . . . . . . . 1873.5.3. Fideicomisos, excepto los

financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1873.5.4. Fondos comunes de inversión . . . . 187

4. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS . . . . . . . . . . . . 1875. BIENES SITUADOS CON CARÁCTER

PERMANENTE EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . 1875.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1875.2. Bienes muebles y semovientes . . . . . . . . . . . 1885.3. Depósitos en instituciones bancarias . . . . . . 188

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5.4. Créditos cuyos deudores se domicilienen el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188

6. BIENES CONSIDERADOS COMO ACTIVOS . . 1887. VALUACIÓN DE LOS BIENES

SITUADOS EN EL PAÍS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1887.1. Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188

7.1.1. Valor computable . . . . . . . . . . . . . . 1887.1.2. Comparación con la

valuación fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . 1897.1.3. Inmueble rurales . . . . . . . . . . . . . . . 1897.1.4. Requisitos para ser

considerados activos. . . . . . . . . . . . 1897.1.5. Cesión de la nuda propiedad.

Usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1897.2. Minas canteras, bosques naturales,

plantaciones perennes (frutales, vides,etc.) y bienes similares . . . . . . . . . . . . . . . . . 189

7.3. Explotaciones forestales – Maderacortada o en pie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190

7.4. Bienes muebles amortizables –incluyereproductores amortizables–. . . . . . . . . . . . . 190

7.5. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1907.5.1. Mercaderías de reventa,

materias primas y materiales . . . . . 1907.5.2. Productos elaborados . . . . . . . . . . . 1907.5.3. Productos en curso de

elaboración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1917.5.4. Hacienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1917.5.5. Cereales, oleaginosas, frutas y

demás productos de la tierra,excepto explotaciones forestales . . 191

7.5.6. Sementeras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1917.5.7. Inmuebles y obras en

construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1917.5.8. Costo en plaza de los bienes. . . . . . 191

7.6. Depósitos, créditos y existencia demoneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

7.7. Depósitos, créditos y existencia enmoneda argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

7.8. Anticipos, retenciones y pagos a cuentade gravámenes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

7.9. Crédito por aplicación del métododel impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

7.10. Títulos públicos y demás títulos valores–excepto acciones de sociedades anónimasy en comandita– . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

7.11. Certificados de participación y los títulosrepresentativos de deuda . . . . . . . . . . . . . . . 193

7.12. Fondos comunes de inversión . . . . . . . . . . . 1937.13. Bienes inmateriales (llaves, marcas,

patentes, derechos de concesión y otrosactivos similares) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

7.14. Demás bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1937.15. Participaciones en uniones transitorias de

empresas, agrupamientos de colaboraciónempresaria, consorcios, asociaciones sinexistencia legal como personas jurídicas,agrupamientos no societarios o similares . . . 193

8. VALUACIÓN DE BIENES SITUADOSEN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1938.1. Créditos, depósitos y existencia de

moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1938.2. Demás bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1938.3. Conversión a moneda nacional. . . . . . . . . . . 194

9. INMUEBLES PROPIEDAD DE UN SOCIODE UNA SOCIEDAD DE HECHO. . . . . . . . . . . . 194

10. ENTIDADES FINANCIERAS YCOMPAÑÍAS DE SEGURO . . . . . . . . . . . . . . . . . 194

11. EMPRESAS DE LEASING . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19412. CONSIGNATARIOS DE HACIENDA,

FRUTOS Y PRODUCTOS DEL PAÍS. . . . . . . . . . 19413. EXENCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194

13.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19413.2. Entidades y organismos estatales.

Eximición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19614. EXCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19615. BIENES NO COMPUTABLES . . . . . . . . . . . . . . . 19616. RUBROS NO CONSIDERADOS COMO

ACTIVOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19717. INMUEBLES INEXPLOTADOS . . . . . . . . . . . . . 19718. VARIACIONES DE ACTIVOS . . . . . . . . . . . . . . 19819. ALÍCUOTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19820. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198

20.1. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . 19820.1.1. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19820.1.2. Sujetos pasivos del gravamen,

que no lo sean del impuesto alas ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . 198

20.1.3. Titulares de inmuebles rurales . . . . 19920.1.4. Fallecimiento del titular de

empresas unipersonales . . . . . . . . . 19920.2. Impuestos similares pagados en el

exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19920.3. Impuesto sobre los débitos y créditos en

cuenta bancaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19921. MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19922. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . 200

22.1. Sistemas a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20022.2. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . 20022.3. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . 20022.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . 20022.5. Sujetos exceptuados de la presentación

de la declaración jurada . . . . . . . . . . . . . . . . 20122.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20122.7. Responsables sustitutos o por deuda ajena. . 20222.8. Titulares de empresas o explotaciones

unipersonales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20323. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

23.1. Norma legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20323.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20423.3. Alícuota a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20423.4. Cantidad de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20423.5. Monto mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20423.6. Ejercicios de duración inferior a un año. . . . 20423.7. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

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23.8. Lugar de depósito y formulariosa presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

23.9. Reducción de anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . 206

CAPÍTULO 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2091. SOCIEDAD ANÓNIMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

1.1. Caso I: Bienes afectados a la actividad . . . . 2091.1.1. Situación patrimonial al

31/12/2010 en moneda constante . . 2091.1.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

2. SOCIEDAD DE HECHO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218

2.1. Caso: Bienes inmuebles propiedadde uno de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2182.1.1. Activo de la sociedad al 31/12/2010

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2192.1.2. Otros datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2202.1.3. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

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IMPUESTO A LAS GANANCIASPERSONAS FÍSICAS

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CAPÍTULO 1

Aspectos Principales

1. OBJETO Y SUJETOS

Para las personas físicas y sucesiones indivisas las ganancias que quedan alcanzadas por este impuesto son aquellas quesean periódicas, dando origen a la permanencia de la fuente que las produce y a su habilitación.

Por lo tanto, si una persona física percibe una ganancia por única vez –por ejemplo originada en la venta de un inmueble–,como no es un ingreso periódico y habitual, y además como con la venta se extingue la fuente de ganancias, ese ingreso noestará alcanzado por el gravamen. En estos casos, la venta del inmueble está alcanzada por el impuesto a la transferenciade inmuebles.

No obstante lo comentado en los párrafos anteriores, el inciso 3) del artículo 2º de la Ley de Impuesto a las Ganancias es-tablece que están alcanzados por este gravamen las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables,sin importar si para el perceptor de los mismos es un ingreso periódico y habitual o no1.

Las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país deberán determinar el impuesto a las ganancias, por lasrentas obtenidas en el país y en el exterior –concepto de renta mundial–. Cuando obtengan ganancias en el exterior podrántomar como pago a cuenta del impuesto determinado, el gravamen pagado en el exterior por impuestos análogos hasta elmonto del aumento del gravamen proveniente de la incorporación de dichas rentas.

Por el contrario, los sujetos no residentes en el país ingresarán el impuesto solamente por los beneficios obtenidos en elpaís –fuente argentina–.

2. FUENTE

Para determinar la fuente de ganancias existen dos criterios susceptibles de ser adoptados:

� Renta mundial: Este criterio otorga preponderancia al domicilio, residencia o nacionalidad del sujeto pasivo del im-puesto.

� Territorialidad en la fuente: Según este criterio la gravabilidad de una renta se define en función de la ubicación territo-rial de la fuente que la produce.

2.1. Ganancias de fuente argentina

2.1.1. Criterio general

La Ley de Impuesto a las Ganancias define en su artículo 5º como ganancias de fuente argentina, sin importar cual es eldomicilio, nacionalidad o residencia de los sujetos que las obtengan, ni el lugar de celebración de los contratos, a:

� Las que tengan su origen en bienes situados, colocados o utilizados económicamente dentro del país.

� Las provenientes de actos, actividades realizadas o hechos ocurridos dentro del país.

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Aspectos Principales

1 Texto vigente a partir del 05/01/2002. La Ley Nº 25.414 (B.O. del 30/03/2001) dispuso que para el período 30/03/2001 al 04/01/2002, están

alcanzados por este gravamen, las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos

valores, cualquiera fuere el sujeto que las obtenga.

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2.1.2. Casos puntuales

La Ley de Impuesto a las Ganancias define el concepto de fuente argentina de forma general; para luego hacer referencia acasos puntuales, entre los que encontramos:

� Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales.

� Intereses de debentures.

� Importación y exportación.

� Transporte internacional.

� Agencias noticiosas internacionales.

� Operaciones de seguros y reaseguros.

� Remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos, de empresas o entidades consti-tuidas o domiciliadas en el país, que actúen en el extranjero.

� Honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde elexterior.

� Importes pagados a los medios extranjeros de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonido.

� Sucursales de empresas extranjeras.

� Representantes oficiales del Estado en el extranjero.

A continuación, haremos un breve comentario sobre cada uno de ellos.

2.1.2.1. Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales

Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales (hipoteca, prenda, etcétera) deberán ser conside-radas de fuente argentina cuando el bien objeto de la garantía se encuentre ubicado dentro del territorio del país, según lodispuesto por el artículo 6º de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

En los casos que el bien objeto de la garantía se encuentre ubicado en el exterior; el lugar de ubicación de la fuente se debedeterminar aplicando el criterio general; es decir, el lugar de utilización económica del capital prestado definirá la locali-zación de la fuente.

2.1.2.2. Ganancias provenientes de instrumentos o contratos derivados

El artículo sin número incorporado a continuación del artículo 7º de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispone que seconsiderarán ganancias de fuente argentina, los resultados que se originen en derechos y obligaciones emergentes de ins-trumentos o contratos derivados, en los casos que el riesgo asumido esté localizado en nuestro país. Para que se considereconfigurada esta localización, la parte que obtiene el resultado debe ser un residente en el país o un establecimiento esta-ble incluido en el inciso b) del artículo 69 de la ley del gravamen.

2.1.2.3. Intereses de debentures

El artículo 7º de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que los intereses de debentures se considerarán de fuente ar-gentina, cuando la entidad emisora esté constituida en la República Argentina, sin importar el lugar en que estén ubicadoslos bienes que garantizan el préstamo o el país en que se realizó la emisión.

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Capítulo 1

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2.1.2.4. Importación y exportación

El artículo 8º de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que las ganancias provenientes de las exportaciones de bie-nes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país, son de fuente argentina.

Además, establece que las ganancias que obtengan los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus bie-nes al país, son de fuente extranjera.

2.1.2.5. Transporte internacional

En el caso del transporte internacional, el artículo 9º de la Ley de Impuesto a las Ganancias ha establecido presuncionesabsolutas, que no admiten prueba en contrario, para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto.

Por lo tanto, se considerará ganancia neta de fuente argentina a:

� El diez por ciento (10%) del importe bruto de los fletes realizados entre nuestro país y países extranjeros por empresasno constituidas en el país.

� El diez por ciento (10%) de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el país a armadores extranjerospor fletamentos a tiempo o por viaje.

Para evitar la doble imposición internacional se dispuso que estas presunciones no serán aplicables cuando las empresasinvolucradas estén constituidas en países con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese es-tablecido o se establezca la exención impositiva.

Respecto a las empresas que, constituidas en el extranjero, se ocupen del negocio de contenedores para el transporte en elpaís, o desde el país hacia el extranjero, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el veinte por ciento (20%) de losingresos brutos originados por la actividad constituyen ganancia neta de fuente argentina.

Por último, si se trata de compañías constituidas o radicadas en el país, todas sus ganancias son consideradas de fuente ar-gentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales se desarrolla su actividad.

2.1.2.6. Agencias noticiosas internacionales

Se considerará ganancia neta de fuente argentina de las agencias noticiosas internacionales, al diez por ciento (10%) de laretribución bruta que perciban como contraprestación por proveer de noticias a personas o entidades del país, sin conside-rar si tienen o no representación en el país, según lo dispuesto por el artículo 10 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

La presunción legal establecida en este artículo es relativa, ya que admite la prueba en contrario.

2.1.2.7. Operaciones de seguros y reaseguros

El artículo 11 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que serán ganancias de fuente argentina los ingresos que pro-vengan de operaciones de seguros o reaseguros referidas a riesgos o personas ubicadas dentro del territorio de la RepúblicaArgentina.

2.1.2.8. Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior

El artículo 12 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que se considerarán ganancia de fuente argentina, los suel-dos u honorarios de los directores, consejeros o miembros de otros organismos de empresas o entidades constituidas o do-miciliadas en el país, que presten sus servicios desde el extranjero.

Además, dispone que los honorarios por asesoramiento técnico, financiero, etcétera, prestados desde el exterior son ga-nancia de fuente argentina, debido a que su utilización económica tiene lugar dentro del territorio del país.

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Aspectos Principales

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2.1.2.9. Películas cinematográficas, cintas magnéticas, transmisiones de radio y televisión, télex, etcétera

El artículo 13 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que esganancia neta de fuente argentina, el cincuenta por ciento (50%) del precio pagado a los productores, distribuidores o in-termediarios por la explotación en el país de:

� Películas cinematográficas extranjeras.

� Cintas magnéticas de video y audio, grabadas en el extranjero.

� Transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior.

� Servicio de télex o similares, transmitidos desde el exterior.

� Todo otro medio extranjero de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.

Este artículo, además, aclara que la presunción será también aplicable cuando el precio se abone en forma de regalía oconcepto similar.

Como vemos, en este caso se estableció una presunción absoluta para determinar el tratamiento impositivo de las ganan-cias provenientes de la explotación en el país de este tipo de derechos.

2.1.2.10. Representantes oficiales del Estado en el extranjero

El artículo 16 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se considerarán ganancia de fuente argentina los suel-dos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero.

2.2. Ganancias de fuente extranjera

A su vez, el artículo 127 de la Ley de Impuesto a las Ganancias define como ganancias de fuente extranjera –con excep-ción de las tipificadas como de fuente argentina y las ventas en el exterior de bienes exportados en forma definitiva delpaís– a las que provengan de:

� Bienes situados, colocados o utilizados económicamente fuera del país.

� Actos, actividades o hechos realizados en el exterior, susceptibles de producir beneficios.

3. GANANCIA NETA – GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

Se considera ganancia neta a aquella que surge de restarle a la ganancia bruta –precio total de las cosas, servicios o presta-ciones realizadas– los gastos necesarios para obtenerla o para conservar y mantener la fuente que le da origen.

Por lo tanto, no se podrán deducir aquellos gastos relacionados con ganancias exentas o no alcanzadas por el impuesto.

Una vez obtenida la ganancia neta, para llegar a la ganancia neta sujeta a impuesto se deberán restar las deducciones per-sonales –mínimo no imponible, deducción especial y cargas de familia–.

Por lo tanto, la ganancia neta sujeta a impuesto de las personas físicas se determinará aplicando el siguiente procedimien-to:

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Capítulo 1

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Ganancia brutade 1º categoría

Ganancia brutade 2º categoría

Ganancia brutade 3º categoría

Ganancia brutade 4º categoría

Menos

Deduccionesespeciales de1° categoría

Deduccionesespeciales de2° categoría

Deduccionesespeciales de3° categoría

Deduccionesespeciales de4° categoría

Ganancia neta opérdida de

1° categoría+

Ganancia neta opérdida de

2° categoría+

Ganancia neta opérdida de

3° categoría+

Ganancia neta opérdida de

4° categoría

Ganancia o pérdida total

Menos

Deducciones generales

Ganancia o pérdida neta antes de quebrantos

Menos

Quebrantos de ejercicios anteriores

Ganancia ó pérdida neta

Menos

Deducciones personales (1)

Ganancia neta sujeta a impuestoo quebranto del ejercicio

(1) Corresponde aclarar que las deducciones personales se computan hasta el límite de la ganancia neta, es decir nopueden generar quebrantos.

4. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS

4.1. Compensación de resultados netos de las distintas categorías

El artículo 31 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que las personas físicas y suce-siones indivisas que tengan en el año fiscal ganancias de fuente argentina de más de una categoría, para compensar los re-sultados netos obtenidos deberán aplicar el siguiente procedimiento:

� En primer lugar, compensar los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría.

Los socios o dueños de sociedades y explotaciones unipersonales –incluidos en los incisos b), c) y último párrafo delartículo 49– podrán computar los quebrantos originados en la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales ycuotas partes de fondos comunes de inversión, con utilidades obtenidas en el ejercicio por la venta de bienes de la mis-ma naturaleza.

� Cuando luego de la compensación indicada en el ítem anterior, existiera quebranto en una o más categorías, se deberácompensar la suma de los mismos con las ganancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta, en el or-den en que han sido mencionadas.

4.2. Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores

El artículo 19 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que las pérdidas sufridas en un año fiscal, podrán deducirsede las ganancias gravadas que se produzcan en los cinco (5) años inmediatos siguientes. Si en este plazo, el quebranto noes absorbido totalmente por las ganancias obtenidas, el remanente no podrá ser deducido en los próximos ejercicios (sepierde).

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Aspectos Principales

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Las personas físicas deberán computar el quebranto impositivo de un año, contra las ganancias netas de las distintas cate-gorías obtenidas en los cinco (5) años inmediatamente siguientes, en el orden que se indica a continuación:

� 1º: Segunda Categoría

� 2º: Primera Categoría

� 3º: Tercera Categoría

� 4º: Cuarta Categoría

La misma norma dispone que cuando el quebranto se origine en las ventas de acciones, cuotas, participaciones sociales ocuotas partes de fondos comunes de inversión de los sujetos indicados en los incisos a), b), c) y último párrafo del artículo49 de la ley del gravamen, sólo podrá deducirse de las utilidades que se produzcan con la realización de dichos bienes.Esta limitación también es aplicable a los quebrantos originados en la venta de acciones por parte de personas físicas.

También establece que los quebrantos originados por derechos y obligaciones que surjan de instrumentos y/o contratosderivados –excepto las operaciones de cobertura– se deberán deducir de las ganancias netas originadas por este tipo dederecho.

Por último, cabe aclarar que los quebrantos no pueden compensarse con aquellas ganancias que deben tributar el impues-to con carácter definitivo.

Además, dispone que los quebrantos de fuente extranjera deberán compensarse solamente con ganancias netas de fuenteextranjera que se obtengan en los cinco (5) períodos fiscales siguientes.

5. AÑO FISCAL

El artículo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que el año fiscal o período fiscal, comienza el 1º de enero yfinaliza el 31 de diciembre.

6. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS

Los contribuyentes deberán imputar las ganancias y gastos aplicando los siguientes criterios:

� 1º Categoría: Método de lo devengado

� 2º Categoría: Método de lo percibido

� 3º Categoría: Método de lo devengado

� 4º Categoría: Método de lo percibido

El método de imputación por lo devengado, consiste en asignar las ganancias y los gastos en función del transcurso deltiempo, sin importar si los mismos han sido cobrados o pagados.

En cambio, la imputación de las ganancias y gastos por el método de lo percibido, consiste en asignar los mismos al períodofiscal en que efectivamente se cobraron o pagaron, ya sea en efectivo o en especie. También, se consideran percibidas lasrentas que estando disponibles, han sido acreditadas en la cuenta particular del titular, o que con su autorización –expresa otácita– se hayan reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro u otraforma de disposición.

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Capítulo 1

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6.1. Casos específicos. Imputación

6.1.1. Devengado exigible

El método del devengado exigible se aplica a las operaciones en cuotas, y consiste en imputar las ganancias en el momen-to que se produce la exigibilidad de las cuotas.

Los contribuyentes podrán optar por imputar las ganancias al año fiscal en que opere su exigibilidad, en los siguientes ca-sos:

� Ventas de mercadería con plazos de financiación superior a diez (10) meses, contados desde la entrega del bien o actoequivalente (emisión de la factura u otro documento que cumpla la misma finalidad).

En este caso la opción deberá mantenerse por un período mínimo de cinco (5) ejercicios anuales, pudiendo solicitarse ala Administración Federal de Ingresos Públicos el cambio de criterio de imputación con causa justificada.

� Venta de otros bienes no indicados en el punto anterior, cuando el pago en cuotas sea exigible en más de un período fis-cal.

� Construcción de obras públicas con plazos de ejecución que abarque más de un período fiscal, y cuando el pago de servi-cio de construcción se inicie luego de finalizadas las obras, en cuotas exigibles en más de cinco (5) períodos fiscales.

Para realizar la imputación por este método, la ganancia bruta devengada se asignará en forma proporcional a las cuotasde pago convenidas en cada ejercicio fiscal.

Cuando se ejerza la opción de imputar por el método del devengado exigible ventas de mercaderías, se deberá informar talhecho a la Administración Federal de Ingresos Públicos, con anterioridad a la fecha de vencimiento para la presentaciónde la declaración jurada correspondiente al ejercicio en que se hizo uso de la misma.

6.1.2. Dividendos de acciones

Los dividendos de acciones se deben imputar al período fiscal en que hayan sido puestos a disposición.

6.1.3. Intereses de títulos, bonos y demás títulos valores

Los intereses de títulos, bonos y demás títulos valores deberán imputarse al año fiscal en que hubieran sido puestos a dis-posición.

6.1.4. Honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a sociosadministradores

Los directores, socios administradores, síndicos o miembros del consejo de vigilancia imputarán los honorarios por estasactividades al año fiscal en que la Asamblea o Reunión de Socios apruebe su asignación individual.

Cuando la Asamblea o Reunión de Socios asigne en forma global los honorarios a los directores o socios administradores,los mismos deberán imputarse al año fiscal en que el Directorio o el Órgano Ejecutivo los asigne individualmente.

6.1.5. Jubilaciones o pensiones. Desempeño de cargo público. Trabajo en relación de dependencia

Cuando en un año fiscal se perciban ganancias que provengan de jubilaciones, pensiones, desempeño de cargos públicoso trabajos en relación de dependencia que se hayan devengado en ejercicios anteriores (ejemplo: retroactivos), las mismaspodrán imputarse a los ejercicios que corresponden.

Queremos aclarar que el uso de esta opción, implica la renuncia a la prescripción ganada.

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6.1.6. Diferencias de impuestos

Las diferencias de impuestos que surjan de ajustes deberán ser imputadas en el balance impositivo del ejercicio en que sedeterminen o paguen, según el método utilizado para asignar los gastos.

6.1.7. Planes de seguro de retiro privado

En el caso de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades bajo el control de la Superintendencia deSeguros, se considerarán percibidos sólo cuando se cobren:

� Los beneficios provenientes del cumplimiento de los requisitos del plan.

� Los rescates por el retiro del asegurado del plan sin importar cual fue la causa.

6.1.8. Rescisión de operaciones

Cuando se produzca la rescisión de operaciones alcanzadas por el impuesto a las ganancias, los beneficios o quebrantosproducidos deberán imputarse al año fiscal en que tal hecho ocurra.

6.1.9. Descuentos y rebajas extraordinarias

Cuando se obtengan descuentos o rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderías, intereses y operaciones relacio-nadas con la actividad del contribuyente, los mismos se imputarán al período fiscal en que tal hecho ocurra.

6.1.10. Recupero de gastos

Cuando se recuperen gastos que han sido deducidos impositivamente en años anteriores, se deberán considerar como unbeneficio del ejercicio en que ocurrió el hecho.

6.1.11. Pagos entre sujetos vinculados o sujetos ubicados en países de baja tributación

La Ley Nº 25.784 incorporó un último párrafo al artículo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, estableciendo que enlos casos de pagos realizados por empresas locales que constituyan ganancias de fuente argentina para personas o entesextranjeros vinculados a la misma o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en paraísosfiscales (países de nula o baja tributación), se imputarán al balance impositivo sólo cuando se configure alguno de los si-guientes casos:

� Se abonen en efectivo o en especie.

� Estando disponible se acrediten en la cuenta del titular, o con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo,se reinviertan, acumulen, capitalicen, se pongan en reserva o en un fondo de amortización o se dispongan de ellos enotra forma.

� O cuando alguna de las situaciones mencionadas se de dentro del plazo establecido para la presentación de la declara-ción jurada del impuesto a las ganancias en la cual se devengó la erogación.

Esta modificación tiene vigencia a partir del 22/10/2003.

7. EXENCIONES

7.1. Enumeración

El artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que estarán exentas del gravamen las siguientes rentas:

� Ganancias obtenidas por los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las instituciones pertenecientes a los mis-mos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1º de la Ley Nº 22.016.

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� Ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, cuando la exención que éstas otorguen comprendael impuesto a las ganancias y siempre que las rentas provengan directamente de la explotación o actividad principalque motivó la exención a dichas entidades.

� Remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás repre-sentantes oficiales de los países extranjeros en la República, a condición de reciprocidad.

� Ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de susrepresentantes y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, a condición de reciprocidad.

� Utilidades de las cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno, interés acciona-rio, etcétera) distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.

� Ganancias de las instituciones religiosas.

� Ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, be-neficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, cuandoesas ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indi-rectamente, entre los socios.

Están excluidas de esta exención las entidades que obtienen sus recursos, total o parcialmente, de la explotación de es-pectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.

No se aplicará esta exención a las fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen acti-vidades industriales y/o comerciales.

Esta exención no será aplicable para las instituciones que durante el período fiscal paguen a las personas que formanparte de sus órganos directivos, ejecutivos y de contralor –ejemplo: directores, consejeros, síndicos, revisores decuentas, etcétera–, un importe por todo concepto, incluido los gastos de representación y similares, superior en un cin-cuenta por ciento (50%) al promedio anual de las tres (3) mejores remuneraciones del personal administrativo.

Por ejemplo: Si los tres (3) mejores sueldos del personal son: Tres mil doscientos pesos ($ 3.200), tres mil pesos($ 3.000) y dos mil ochocientos pesos ($ 2.800). En este caso el promedio simple es:

$ 3.200 + $ 3.000 + $ 2.800 = $ 3.0003

Por lo tanto, se podrá pagar a cada autoridad una remuneración mensual de hasta cuatro mil quinientos pesos ($ 4.500),que surge del siguiente cálculo:

$ 3.000 + (50% x $ 3.000) = $ 4.500.

Si se supera este límite se pierde la exención.

Tampoco se aplicará la exención, a las entidades que paguen a estas personas una remuneración, cualquiera sea elmonto, cuando tenían vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitución y funcionamiento.

� Ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentesy los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.

Esta exención no será aplicable para las instituciones que durante el período fiscal paguen a las personas que formenparte de sus órganos directivos, ejecutivos y de contralor –ejemplo: directores, consejeros, síndicos, revisores decuentas, etcétera–, un importe por todo concepto, incluido los gastos de representación y similares, superior en un cin-cuenta por ciento (50%) al promedio anual de las tres (3) mejores remuneraciones del personal administrativo.

Tampoco se aplicará la exención, a las entidades que paguen a estas personas una remuneración, cualquiera sea elmonto, cuando tenían vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitución y funcionamiento.

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Aspectos Principales

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� Los intereses provenientes de los siguientes depósitos efectuados por personas físicas en instituciones sujetas al régi-men legal de entidades financieras:

� Caja de ahorro.

� Cuentas especiales de ahorro.

� A plazo fijo.

� Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo establezca el Banco Cen-tral de la República Argentina en base a la legislación respectiva.

No están alcanzados con esta exención los intereses de depósitos con cláusula de ajuste.

Lo establecido en este inciso, no obsta la plena vigencia de leyes especiales que dispongan exenciones de igual o ma-yor alcance.

Esta exención no es aplicable a los sujetos obligados a practicar ajuste por inflación, según lo dispuesto por el artículo97 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Por lo tanto, las sociedades no están alcanzadas por esta exención, aún cuan-do en estos momentos está suspendido el ajuste por inflación.

� Intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.

� Indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se perciben en forma de capital o renta por causasde muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen según lo dispuesto enlas leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato de seguro.

El inciso i) del artículo 20 de la ley del gravamen aclara que no están exentas:

� Jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios.

� Remuneraciones que se continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad.

� Indemnizaciones por falta de preaviso en el despido.

� Beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administra-dos por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o inca-pacidad del asegurado.

� Ganancias por la explotación de derechos de autor y las demás rentas derivadas de derechos amparados por la LeyNº 11.723, hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por período fiscal, y siempre que el impuesto recaiga directamen-te sobre los autores o sus derechohabientes, que las obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional delDerecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición, enajenación, tra-ducción u otra forma de reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en unalocación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente.

La exención establecida en este punto, no se aplica a los beneficiarios del exterior.

� Ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores obtenidas por las personas físi-cas, emitidos o que sean emitidos por entidades oficiales, siempre que exista una ley general o especial que así lo esta-blezca o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo.

Esta exención no es aplicable a los sujetos obligados a practicar ajuste por inflación, según lo dispuesto por el artículo97 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Por lo tanto, las sociedades no están alcanzadas por esta exención, aún cuan-do en estos momentos está suspendido el ajuste por inflación.

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� Ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, sin fines de lucro, siempre que no exploten o autoricenjuegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentaciónque dicte el Poder Ejecutivo.

Esta exención se aplicará a las asociaciones del exterior, a condición de reciprocidad.

Esta exención no será aplicable para las instituciones que durante el período fiscal paguen a las personas que formenparte de sus órganos directivos, ejecutivos y de contralor –ejemplo: directores, consejeros, síndicos, revisores decuentas, etcétera–, un importe por todo concepto, incluido los gastos de representación y similares, superior en un cin-cuenta por ciento (50%) al promedio anual de las tres (3) mejores remuneraciones del personal administrativo.

Tampoco se aplicará la exención, a las entidades que paguen a estas personas una remuneración, cualquiera sea elmonto, cuando tenían vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitución y funcionamiento.

� Diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de capitaliza-ción y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por entidadessujetas al control de la Superintendencia de Seguros.

� El valor locativo de la casa–habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios.

� Primas de emisión de acciones y sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simpley en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o inte-gración de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.

� Ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central establecidaen el mismo.

También estarán alcanzadas por la exención, las ganancias de las instituciones sin fines de lucro mencionadas anterior-mente, que hayan sido declaradas de interés nacional, aún cuando no acrediten personería jurídica otorgada en el paísni sede central en el mismo.

� Intereses de los préstamos de fomento otorgado por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras,con las limitaciones que determine la reglamentación.

� Intereses por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, municipales o la Ciudad Autónomade Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina.

� Donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de DeterminadosJuegos y Concursos Deportivos.

� Montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza.

Cuando se trate de actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que tienen que ser imputa-das por lo percibido, la exención procederá únicamente por las actualizaciones posteriores a la fecha en que correspon-da su imputación.

Este inciso aclara que las diferencias de cambio se considerarán incluidas en el mismo.

Se debe tener en cuenta que las actualizaciones a que se refiere este ítem –con exclusión de las diferencias de cambio ylas actualizaciones fijadas por ley o judicialmente– deben provenir de un acuerdo expreso entre las partes.

Lo dispuesto en el inciso v) del artículo 20 de la ley del gravamen, que estamos comentando, no será de aplicación porlos pagos que se realicen en el supuesto previsto en el cuarto párrafo del artículo 14, ni alcanzarán a las actualizacionescuya exención de este impuesto haya sido establecida por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente ex-tranjera.

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Aspectos Principales