IMPUESTO A LA RENTA EN HIDROCARBUROS:Esquema General

Carlos Chirinos Sota

ETAPAS DEL PROCESO EN LA ACTIVIDAD DE HIDROCARBUROS

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Firma del contrato

Exploración Prospección sísmica / perforación

Explotación Desarrollo / producción

Procesamiento

Transporte

Distribución

Comercialización

ACTIVIDADES EN EL PROCESO HIDROCARBURÍFERO

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UPSTREAM: Actividades de exploración y explotación (ESTABILIDAD TRIBUTARIA).

DOWNSTREAM: Actividades relacionadas con el almacenamiento, refinación y procesamiento, transporte, comercialización de productos y distribución de gas natural (NO SE ESTABILIZA).

ESTABILIDAD TRIBUTARIA EN EL SECTOR HIDROCARBUROS

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Actividades cubiertas en la estabilidad:

a) Actividades del Contrato

b) Actividades complementarias, requeridas para llevar a cabo la ejecución del contrato, en tanto no generen ingresos para el Contratista

c) Ingresos de carácter eventual.

ESTABILIDAD TRIBUTARIA EN EL SECTOR HIDROCARBUROS

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Actividades NO cubiertas:

a) Actividades Complementarias que generen ingresos.

b) Actividades Relacionadas (las actividades relacionadas con petróleo, gas y condensados … que no se lleven a cabo en la ejecución de un contrato).

c) Otras Actividades.

ESQUEMA DE APLICACIÓN DE LA ESTABILIDAD TRIBUTARIA: IMPUESTO A LA RENTA

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Lote A

Compensación de pérdidas

Lote B Otras Actividades

Resultadotributario

(60)

100

(100)

Compensación (100)

ActividadRelacionada

(20)

20

IR 6 0

Estabilidad

¿SE ESTABILIZAN LAS NORMAS CONTABLES EN EL MARCO DE UN CONTRATO DE LICENCIA?

Un aspecto previo!

¿El principio de reserva de ley?“La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada” (Artículo 33 del RLIR).

EN EL SECTOR HIDROCARBUROS SE APLICA SUPLETORIAMENTE LA FASB 19 (NORMA CONTABLE AMERICANA).

¿SE ESTABILIZAN LAS NORMAS CONTABLES? O ¿SE UTILIZAN LAS NORMAS CONTABLES DE LA FECHA DE CELEBRACIÓN DEL CONTRATO ÚNICAMENTE PARA FINES DE DETERMINACIÓN?

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¿CÓMO Y DESDE CUANDO SE AMORTIZAN LOS GASTOS DE EXPLORACIÓN, DESARROLLO E INVERSIÓN?

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Exploración

Desarrollo Producción

Inversión amortizable •Egresos sin valor de recuperación

•Activos depreciables

•Gastos propiamente dichos

InicioExtracción Comercial

¿CÓMO Y DESDE CUANDO SE AMORTIZAN LOS GASTOS DE EXPLORACIÓN, DESARROLLO E INVERSIÓN?

¿Desde cuándo? ¿Qué se entiende por gasto de “exploración, desarrollo e inversión”?RTF No. 2989-4-2010

“ARTICULO 53 DE LA LOH: “Los gastos de exploración y desarrollo así como las inversiones que realicen los Contratistas hasta la fecha en que se inicie la extracción comercial de Hidrocarburos, incluyendo el costo de los pozos, serán acumulados en una cuenta cuyo monto, a opción del Contratista y respecto de cada Contrato, se amortizará de acuerdo con cualesquiera de los dos métodos o procedimientos siguientes:

a) En base a la unidad de producción; o,b) Mediante la amortización lineal, deduciéndolos en porciones iguales, durante un período no menor de cinco (5) ejercicios anuales”.

¿SI UNA EMPRESA INICIA LA ETAPA DE PRODUCCION (EXTRACCION) EN EL MES DE DICIEMBRE … APROVECHA UN 20% EN ESE EJERCICIO O ÚNICAMENTE UN DOCEAVO DE ESE PORCENTAJE? RTF No. 5349-3-2005

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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS REGALÍAS: UNA CUESTIÓN SIN RESOLVER

Existen dos posiciones:

Las regalías deben formar parte del costo de producción:

- NIC 2- FASB 19- SERÍA UN COSTO POR LA EXTRACCIÓN

Las regalías deben ser considerados como gasto:

- La regalía se paga en función a la Producción Fiscalizada de Hidrocarburos (no está relacionado al precio del hidrocarburo)- LOH: Artículo 45 – La regalía será considerada como gasto.- Artículo 48 LOH: “Los contratistas estarán sujetos al régimen tributario común del Impuesto a la Renta, a las normas específicas que en esta Ley se establecen y se regirán por el régimen aplicable vigente al momento de la celebración del Contrato”

¿ENTONCES?10

GASTOS POR RESPONSABILIDAD SOCIAL EN EL SECTOR DE HIDROCARBUROS

En criterio de la Administración, los gastos por responsabilidad social:

- Serían donación, liberalidad o simplemente no relacionados con el principio de causalidad.

- RTF No. 16591-3-2010: “Los gastos incurridos por una empresa a favor de comunidades aledañas a las zonas de influencia de sus proyectos de explotación de recursos naturales resultan deducibles para fines del IR, en la medida que guardan una relación causal con el giro del negocio. Dichos gastos no constituyen una liberalidad, puesto que son realizados con la finalidad de prevenir eventos que puedan irrumpir en el funcionamiento de su actividad empresarial.”

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¿QUE SE ENTIENDE COMO UN EGRESO SIN VALOR DE RECUPERACIÓN?

Iniciada la extracción comercial en un contrato petrolero, el contratista puede incurrir en:

- Activos depreciables- Egresos sin valor de recuperación (que se deducen como gasto)- Gastos propiamente dichos

Art. 53 LOH : Son gastos.Art. 11 del Rgto: Los define como:

a) Inversiones para perforación, completamiento o puesta en producción de pozos de cualquier naturaleza, inclusive los estratigráficos, excepto los costos de adquisición de los equipos de superficie;b) Inversiones de exploración, incluyendo las referentes a geofísica, geoquímica, geología de campo, gravimetría, levantamientos aerofotográficos y levantamiento, procesamiento e interpretación sísmica.

El Manual de Procedimientos Contables contendrá el detalle de las cuentas.

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¿QUE SE ENTIENDE COMO UN EGRESO SIN VALOR DE RECUPERACIÓN?

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TASA DE DEPRECIACION DE DUCTOS (gaseoductos/oleoductos) PETROLEROS

De acuerdo al INFORME No. 33-2010-SUNAT:

“(…) la Dirección General del Hidrocarburos indica que las tuberías de acero tienen una vida útil que fluctúa entre los 20 y 30 años (…) la colocación de ductos por donde se transportan hidrocarburos constituye una actividad de construcción y colocación de tuberías de acero, equipos e instalaciones con diversas estructuras, correspondiendo a una obra de ingeniería de alta especialización que se encuentra comprendida en el artículo 39 de la LIR como edificios y construcciones”.

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OTROS TEMAS IMPORTANTES RELACIONADOS CON EL SECTOR

¿La participación de los trabajadores en las utilidades a

partir de 2011 debe formar parte del costo o se atribuye al gasto de venta, administrativo o costo según corresponda?.

Sustento en los gastos otorgados según documentos de atribución.

Cost Sharing Agreement. ¿Cuál es el tratamiento?

Pozos de petróleo y su calificación como establecimientos permanentes.

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IMPUESTO A LA RENTA EN HIDROCARBUROS:Esquema General

Carlos Chirinos Sotacarlos.chirinos@afisca.com.pe

ce.chirinoss@gmail.com

Gracias!