Informes Especiales Segun Nias

5/17/2018 Informes Especiales Segun Nias - slidepdf.com

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INFORMES ESPECIALES SEGUN NIAS.

Guatemala, Febrero 2010

INDICE

INDICE

INTRODUCCION

El presente trabajo tiene como cómo fin facilitar al Contador Público y Auditor, lacomprensión de los objetivos y procedimientos de operación para la elaboración deun informe de Auditoría, y de esta forma desarrollar y enriquecer la profesióncontable, para que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente altacalidad para el interés público.

Importantes innovaciones han venido a alterar el concepto, ámbito y aplicación delas operaciones de Auditoría de una empresa moderna. Tales cambios hanproducido un instrumento crítico de administración cuyo propósito es controlar yanalizar las funciones importantes de su firma. Dicho instrumento es la Auditoría.

El propósito de este Módulo es el de dar a conocer en forma resumida la función einterpretación de Normas que se deben cumplir con el objeto de comunicar a laadministración e interesados los resultados de una labor realizada para la toma dedecisiones en un momento dado.

Trabajando hacia la implementación de las Normas Internacionales de Auditoriaen Guatemala, es necesario y en el mayor grado posible darle una interpretaciónmás amplia a los procedimientos y técnicas utilizadas en la elaboración deinformes de Auditoría y dictámenes de Auditoría con propósito especial, ya que espoco práctico establecer normas de auditoria y servicios relacionados que apliquenuniversalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar unauditor. Por lo tanto, los auditores deberán considerar las normas adoptadas comolos principios básicos que deberán seguirse en el desempeño de su trabajo.

CAPITULO I

1.1 EL INFORME DE AUDITORIA

Cuando el Contador Público y Auditor es llamado a examinar los estados financierospreparados por una empresa, el objetivo final e su actuación profesional será el de darun dictamen en el que se hagan constar que dichos estados presentan razonablemente lasituación financiera y los resultados de la operación y el flujo de efectivo deconformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y concaracterísticas profesionales, el Contador Público y Auditor necesita obtener una seriede conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la

empresa a que se refiere; dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador públicohaya obtenido con certeza razonable, la convicción de:



La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros reflejan.

Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estadosfinancieros dichos hechos y fenómenos.

Que los métodos usados son conforme a los principios contables que la profesiónacepta generalmente y que éstos han sido aplicados consistentemente.

El trabajo de Auditoria tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata, elproporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción necesarias parapoder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional.

El dictamen formará parte del informe que el Contador Público y Auditor presentará asu cliente después del examen a los estados financieros de acuerdo con normas deAuditoria generalmente aceptadas.

Definiciones de Informe:

Es la noticia que se da de un negocio o persona.

Exposición oral o escrita del estado de algo.

Informe de Auditoria:

Es el producto terminado de una Auditoria de estados financieros o áreas específicas.

Es el documento que contiene el dictamen del contador público y auditor, los estadosfinancieros básicos de la empresa auditada y notas sobre los mismos.

Objetivos de los Informes del Contador Público y Auditor

Presentar a la dirección de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionadoscon las actividades administrativas, financieras y de operación.

Importancia del Informe

En primer lugar, en la práctica profesional el informe es fundamental, ya que

frecuentemente es lo único que el público ve del trabajo del contador público y auditor,y en segundo lugar, sirve para la toma de decisiones financieras y operativas delnegocio.

Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para losinteresados que van a descansar en él, hace necesario que también se establezcannormas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe. A esas normas se lesconoce como “normas del dictamen e información” y son las que se presentan a

continuación:

1ra. El dictamen contiene la opinión en la que se debe indicar si los estados financierosse presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.



2da. El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las que los principios decontabilidad no han sido observados en el período sujeto a revisión de maneraconsistente con el período anterior, añadiendo un párrafo explicativo en su dictamen.

3ra. Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben

considerarse como razonables adecuadas a menos que el dictamen se indique locontrario.

4ta. El dictamen debe contener ya sea una expresión de opinión sobre los estadosfinancieros, tomados en conjunto, o una aseveración de que una opinión no puede serexpresada, se debe establecer las razones para ello. En todos los casos en que el nombredel auditor está asociado con los estados financieros, el dictamen debe contener unaexplicación clara de la índole de la Auditoria y el grado de responsabilidad del auditor.

El objetivo de la cuarta norma es evitar una interpretación equivocada del grado deresponsabilidad del auditor cuando su nombre esté asociado con los estados financieros.La referencia a los estados financieros “tomados en conjunto”, en la cuarta normarelativa al dictamen, aplica tanto para un grupo completo de estados financieros comopara un estado financiero individual (por ejemplo, para un balance general), para uno omás períodos presentados. El auditor puede expresar una opinión sin salvedad sobre unode los estados financieros, y expresar una opinión con salvedad, adversa o abstenerse deopinar sobre otro, si las circunstancias lo ameritan.

1.2 CLASES DE INFORMES

Informes de Auditoria:

Informe corto

Informe Largo

Cartas a la gerencia:

Periódicas

Ocasionales

Informes Especiales:

Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacióndistinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;

Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados como dictámenes sobre un componente de los estados financieros);

Cumplimiento con convenios contractuales; y

Estados financieros resumidos.

Informe Corto:



El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básicos,o sea el balance general, estado de resultados y de flujo de efectivo, y sus notas.

Informe largo:

El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos,notas a los estados financieros e información complementaria que no se consideranecesaria de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

El informe largo tiene el mérito de presentar a la administración un punto de vistaobjetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosainvestigación por parte de un experto independiente. Este informe es normalmenteconsiderado como un documento confidencial al cual solo tiene acceso laadministración de la empresa.

La información adicional incluida en el informe largo se encuentra menos

estandarizada, pudiendo incluir cualesquiera análisis o sugerencias que el auditor estimeútiles para la administración.

La naturaleza y alcance del informe complementario que debe incluirse en un informelargo dependerá, naturalmente de las necesidades especiales de la persona a quien elinforme está destinado. Un informe diseñado para el comprador en perspectiva de unaempresa, pondrá énfasis en aspectos que quizá no sean de interés para un banquero queesté estudiando la concesión de un préstamo a corto plazo.

Un tipo de información complementaria que en ocasiones es deseable en informeslargos, consiste en diferentes índices financieros y de operación. Estos índices puedenmezclarse con los comentarios en los estados o pueden presentarse en grupo de unacédula por separado. Entre los índices que podrían ser incluidos se encuentra la rotaciónde inventarios, la rotación de las cuentas por cobrar, el porcentaje de utilidad neta enrelación con los activos netos, etc.

La revisión del informe largo con el cliente, con anterioridad a su emisión, es deseablepor varias razones; antes de que un informe llegue a manos de terceros, laadministración deberá tener la oportunidad de estudiar si alguna informaciónconfidencial de operaciones está siendo revelada. Esta revisión provee, asimismo,seguridad adicional contra posibles errores, en vista de que el cliente con frecuencia está

familiarizado en la materia, de tal manera, que está en posición de objetar cualesquierapresentaciones erróneas.

La responsabilidad del auditor respecto de los estados financieros básicos en un informelargo, es, claramente, la misma que cuando se trata de la emisión de un informe corto.

El lenguaje de la opinión del editor así como el contenido de los estados financieros,son idénticos, tanto en un informe corto, como largo.

CAPITULO II

2.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS



El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia deAuditoria obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estadosfinancieros.

Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido

preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, yasea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionalesrelevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplencon los requerimientos legales.

El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobrelos estados financieros tomados como un todo.

2.1.1 Elementos básicos del dictamen del auditor

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como

sigue:

(a) Título,

(b) Destinatario,

(c) Entrada o párrafo introductorio

(i) Identificación de los estados financieros auditados,

(ii) Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de laresponsabilidad del auditor,

(d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditoria)

(i) Una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes,

(ii) Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó,

(e) Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estadosfinancieros,

(f) Fecha del dictamen;

(g) Dirección del auditor, y

(h) Firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen delauditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar lascircunstancias inusuales cuando éstas ocurren.

2.1.2 Título



El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado usar eltérmino "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del auditor deinformes que podrían ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, elconsejo de directores, o de informes de otros auditores que quizá no tengan queacogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente.

2.1.3 Destinatario

El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según requieran lascircunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente esdirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estadosfinancieros están siendo auditados.

2.1.4 Entrada o párrafo introductorio

El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que han

sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estadosfinancieros.

El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son laresponsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que laresponsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basadaen la Auditoria.

Los estados financieros son las representaciones de la administración. La preparación dedichos estados requiere que la administración haga estimaciones y juicios contablesimportantes, así como que determine los principios y métodos de contabilidadapropiados usados en la preparación de los estados financieros. En contraste, laresponsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar unaopinión a partir de ahí.

Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es:

"Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 dediciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo parael año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de laadministración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre

estos estados financieros basada en nuestra Auditoria."

2.1.5 Párrafo de alcance

El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la Auditoria declarando que laAuditoria fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prácticasnacionales relevantes según lo apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditorde llevar acabo los procedimientos de Auditoria considerados necesarios en lascircunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la Auditoria ha sidollevada a cabo de acuerdo con normas o prácticas establecidas. A menos que se declarealgo distinto, se supone que las normas o prácticas de Auditoria seguidas son las del

país indicado por la dirección del auditor.



El dictamen deberá incluir una declaración de que la Auditoria fue planeada ydesempeñada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libresde representación errónea de importancia relativa.

El dictamen del auditor debería describir la Auditoria en cuanto incluye:

(a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos yrevelaciones de los estados financieros;

(b) Evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados financieros;

(c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparaciónde los estados financieros; y

(d) Evaluar la presentación general de los estados financieros.

El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la Auditoriaproporciona una base razonable para la opinión.

Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:

"Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (oreferirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren queplaneemos y practiquemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si losestados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. UnaAuditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los

montos y revelaciones de los estados financieros. Una Auditoria también incluyeevaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas porla administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinión."

2.1.6 Párrafo de opinión

El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto de silos estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentadosrazonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptualpara informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen

con los requisitos legales.

Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dan un punto de vistaverdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," yson equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, que el auditor considerasólo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros.

El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglasemitidas por órganos profesionales y por el desarrollo de la práctica general dentro deun país, con una apropiada consideración de la razonabilidad y con la debidaconsideración a la legislación local. Para informar al lector del contexto en el cual se

expresa "razonabilidad", la opinión del auditor debería indicar el marco conceptual



sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con(indicar NICs o normas nacionales relevantes)."

Además de una opinión sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentaciónrazonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una

opinión sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificadospor reglamentos o leyes relevantes.

Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión es:

""En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero yrazonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posiciónfinanciera de la Compañía al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de susoperaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con... (y cumplen con ...)."

En cualquiera situación donde no sea evidente de qué país son los principios contablesque han sido usados, deberá declararse el país. Al dictaminar sobre estados financierosque se distribuyen en forma extensa fuera del país de origen, se recomienda que elauditor se refiera a las normas del país de origen en el dictamen del auditor, como sigue:

"...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en país A ...."

Esta designación ayudará al usuario a comprender mejor qué principios contablesfueron usados en la preparación de los estados financieros. Cuando dictamine sobreestados financieros que están preparados específicamente para ser usados en otro país(por Ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y moneda de otro país en unfinanciamiento extra-fronterizo), el auditor considerará la necesidad de referirse a losprincipios contables del país de origen donde se prepararon, y considerar si ha sidohecha la revelación apropiada en los estados.

2.1.7 Fecha del dictamen

El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la Auditoria. Estoinforma al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros ysobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enteróy que ocurrieron hasta esa fecha.

Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segúnpreparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fecharlos antes dela fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración.

2.1.8 Dirección del auditor

El dictamen deberá nombrar una locación específica, que ordinariamente es la ciudaddonde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la Auditoria.

2.1.9 Firma del auditor



El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de Auditoria, a nombre personaldel auditor, o ambos según sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente sefirma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la Auditoria.

2.1.10 El dictamen del auditor

Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estadosfinancieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentadosrazonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptualpara informes financieros identificado. Una opinión limpia también indicaimplícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en losestados financieros cualesquier cambios en principios contables o en el método de suaplicación, y los efectos consecuentes.

La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando loselementos básicos explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la

expresión de una opinión limpia.

"DICTAMEN DEL AUDITOR”

(DESTINATARIO APROPIADO)

Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 dediciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para elaño que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de laadministración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión deestos estados financieros basada en nuestra Auditoria.

Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (oreferirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren queplaneemos y practiquemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si losestados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. UnaAuditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta losmontos y revelaciones en los estados financieros. Una Auditoria también incluyeevaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por laadministración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonablede (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posición financierade la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y desus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con ... (y cumplencon ...)

AUDITOR

Fecha

Dirección



2.2 DICTÁMENES MODIFICADOS

Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes situaciones:

Asuntos que no afectan la opinión del auditor

(a) Énfasis de un asunto

Asuntos que sí afectan la opinión del auditor

(a) Opinión calificada,

(b) Abstención de opinión, o

(c) Opinión adversa.

La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliarála comprensión de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluyetextos sugeridos para expresar una opinión no calificada así como ejemplos de frases demodificación para usarse cuando se emiten dictámenes modificados.

Asuntos que no afectan la opinión del auditor

En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo unpárrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estadosfinancieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute más

ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no afecta a la opinióndel auditor. El párrafo debería, preferiblemente ser incluido después del párrafo deopinión y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no escalificada a este respecto.

El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto deimportancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.

El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una faltasignificativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuyaresolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros.

Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventosno bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estadosfinancieros.

A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto para una faltasignificativa de certeza en el dictamen de un auditor:

"En nuestra opinión...(las demás palabras son las mismas que se ilustran en el párrafo deopinión).

Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros.

La Compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos depatentes y que reclama regalías y daños punitivos. La Compañía ha presentado una



contra demanda, y están en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultadosen ambas acciones. El resultado último del asunto no puede ser determinadoactualmente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna provisión paracualquiera obligación que pueda resultar."

El aumento de un párrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la faltasignificativa de certeza, ordinariamente es adecuado para cumplir con lasresponsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, encasos extremos, como situaciones que implican múltiples faltas de certeza que sonimportantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresaruna abstención de opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis de asunto.

Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afectan a los estadosfinancieros, el auditor puede también modificar el dictamen usando un párrafo deénfasis, preferiblemente después del párrafo de opinión, para informar sobre asuntosdistintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una

corrección a otra información en un documento que contiene estados financierosauditados y la entidad se niega a hacer la corrección, el auditor debería considerarincluir en el dictamen un párrafo de énfasis describiendo la inconsistencia deimportancia relativa. Puede también usarse un párrafo de énfasis cuando hayresponsabilidades adicionales para dictámenes reglamentarios.

Asuntos que sí afectan la opinión del auditor

Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientescircunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser deimportancia relativa para los estados financieros.

(a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o

(b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de laspolíticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o la adecuación de lasrevelaciones de los estados financieros.

Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a unaabstención de opinión. Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una salvedaden la opinión o a una opinión adversa.

Una opinión con salvedades

Debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opiniónlimpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación enel alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversao una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería expresarse como`excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la calificación.

Una abstención de opinión

Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tanimportante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia



apropiada de Auditoria y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre losestados financieros.

Una opinión adversa

Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresentepara los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no esadecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.

Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, deberíaincluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y, amenos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre losestados financieros. Ordinariamente, esta información se expondría en un párrafoseparado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir unareferencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.

Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opiniónlimpia.

Limitación en el alcance

Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por laentidad (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor nollevará a cabo un procedimiento de Auditoria que el auditor cree que es necesario). Sinembargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que elauditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditorordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de Auditoria, amenos que se requiera por reglamentos existentes. También un auditor por reglamentosexistentes no debería aceptar dicho trabajo de Auditoria cuando la limitación infringelos deberes reglamentarios del auditor.

Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo,cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puedeobservar el conteo de inventarios físicos). También puede surgir cuando, según opinióndel auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor nopuede realizar un procedimiento de Auditoria que se cree que es deseable. En estascircunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos alternativos

razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoria para sustentar unaopinión limpia.

Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera laexpresión de una opinión con salvedad o de una abstención de opinión, el dictamen delauditor debería describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estadosfinancieros que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiese existidola limitación.

Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos

Limitación en el alcance-opinión con salvedad



"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el párrafointroductorio).

Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, condujimos nuestra Auditoria deacuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el párrafo de

alcance).

No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 19x1, ya quela fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditorespara la Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la Compañía, no pudimosquedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos deAuditoria.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podríahaberse determinado si hubiéramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidadesdel inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero... (las

palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión)."

Limitación en el alcance-abstención de opinión

"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaña de la CompañíaABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados financieros relacionados, de resultados yflujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros sonresponsabilidad de la administración de la Compañía. (Omitir la frase que declara laresponsabilidad del auditor).

(El párrafo que discute el alcance de la Auditoria se omitiría o corregiría de acuerdo alas circunstancias.)

(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:)

No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por cobrardebido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compañía.

A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, noexpresamos una opinión sobre los estados financieros."

Desacuerdo con la administración

El auditor puede no estar de acuerdo con la administración sobre asuntos como laaceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación, o laadecuación de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son deimportancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinióncon salvedad o adversa.

Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.

Desacuerdo sobre políticas contables - método de contabilidad inapropiado -opinión

con salvedad



"Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafointroductorio).

Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismasque se ilustran en el párrafo de alcance).

Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ningunadepreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está deacuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisión para el año queterminó el 31 de diciembre de 19x1, debería ser de xxx basada en el método dedepreciación de línea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para elequipo. Consecuentemente, los activos fijos deberían ser reducidos en la depreciaciónacumulada de xxx y la pérdida para el año y el déficit acumulado debería aumentarse enxxx y xxx, respectivamente.

En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que

nos referimos en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vistaverdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo deopinión)."

Desacuerdo sobre políticas contables-revelación inadecuada-opinión con salvedad

"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafointroductorio).

Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismasilustradas en el párrafo de alcance)..

El 15 de enero de 19x2, la Compañía emitió títulos sin garantía por el monto de xxx conel fin de financiar la expansión de la planta. El convenio de los títulos restringe el pagode futuros dividendos en efectivo a utilidades después del 31 de diciembre de 19x1, Ennuestra opinión, se requiere revelación de esta información de acuerdo a ....

En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafoprecedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabrasrestantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión)."

Desacuerdo sobre políticas contables-revelación inadecuada-opinión adversa

"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafointroductorio).

Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismasilustradas en el párrafo de alcance).

(Párrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..

En nuestra opinión, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo

(s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero yrazonable de (o no `presentan razonablemente') la posición financiera de la Compañía al



31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos deefectivo para el año que entonces terminó de acuerdo con ... (y no cumplen con...)."

CAPITULO III

3.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIACON PROPOSITO ESPECIAL

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas yproporcionar lineamientos en conexión con los compromisos de Auditoria con propósitoespecial, incluyendo:

Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacióndistinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;

Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados como dictámenes sobre un componente de los estados financieros);

Cumplimiento con convenios contractuales; y

Estados financieros resumidos.

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia deAuditoria obtenida durante el trabajo de Auditoria con propósito especial como la basepara una expresión de opinión. El dictamen deberá contener una clara expresión escritade opinión.

3.1.1 Consideraciones generales

Antes de emprender un trabajo de Auditoria con propósito especial, el auditor deberáasegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y laforma y contenido del dictamen que será emitido.

El dictamen del auditor sobre un trabajo de Auditoria con propósito especial, exceptopor un informe sobre estados financieros resumidos, debería incluir los siguienteselementos básicos, ordinariamente en la siguiente presentación:

Título,

El destinatario,

Un párrafo de entrada o introductorio

Identificación de la información financiera auditada, y

Una declaración de la responsabilidad del auditor.

Un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una Auditoria)



o Referencia a NIAs aplicables a trabajos de Auditoria con propósito especial o a normaso prácticas nacionales relevantes, y

o Una descripción del trabajo que el auditor desempeño,

Un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la informaciónfinanciera,

La fecha del dictamen,

La dirección del auditor, y

La firma del auditor.

Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deberá considerarla sustancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deberá hacer los

cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya searefraseando la forma o anexando un dictamen separado.

El auditor deberá considerar si están claramente reveladas en la información financieracualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base lainformación financiera.

3.2 COMPONENTES QUE INTEGRAN EL INFORME

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

3.2.1 Identificación de los estados financieros

Los estados financieros deben ser objeto de una identificación clara, y en su casoperfectamente distinguidos de cualquier otra información publicada en el mismodocumento emitido por la empresa.

Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican sólo a los estados financieros, yno afectan al resto de la información presentada en el informe anual o en otrodocumento similar.

Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar claramenteidentificado. Además, los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, yse repetirán cuantas veces sea necesario para una correcta comprensión de lainformación presentada:

(a) El nombre, u otro tipo de identificación, de la empresa que presenta la información;

(b) Si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo deempresas;



(c) La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, segúnresulte apropiado en función de la naturaleza del mismo;

(d) La moneda en la que se presenta la información, y

(e) El nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estadosfinancieros (millones, miles, etc.).

Los requisitos exigidos se cumplen normalmente, mediante informaciones que sesuministran en las cabeceras de las páginas y en los encabezados de las columnas decada página de los estados financieros. Se hace necesaria la utilización de juicios aldeterminar la mejor manera de presentar esta información. Por ejemplo, cuando losestados financieros se leen electrónicamente, no están separados en páginasconvencionales, de forma que los anteriores elementos informativos se incluyen entrelas cifras con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensión apropiada dela información que se suministra.

A menudo, los estados financieros se vuelven más comprensibles presentando las cifrasen miles o millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que seinforme sobre el nivel de precisión de las cifras, y siempre que no se pierda informaciónrelevante por hacerlo.

Periodo sobre el cual se informa

Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una periodicidad que,como mínimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie lafecha del balance y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de unaño, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros,y además de:

(a) La razón por la que se usa un periodo diferente del anual, y

(b) El hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados,cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, así como en las notascorrespondientes, no son comparables a las del periodo corriente.

En circunstancias excepcionales, la empresa puede verse obligada a, o puede decidir

cambiar la fecha del balance, como sucede en el caso de haber sido adquirida por otraempresa que confecciona su balance en una fecha diferente. En tal circunstancia, esimportante que los usuarios sean conscientes de que los importes ofrecidos para elperiodo corriente y los anteriores no resultan comparables, así como de los motivos porlos que se ha producido este cambio de fechas de balance.

Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendo intervalosanuales. No obstante, determinadas empresas prefieren informar, por razones prácticas,sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios de 52 semanas.Esta Norma no excluye tal práctica, ya que los estados financieros resultantes es pocoprobable que difieran, de forma significativa, de los que se hubieran presentado para el

año completo.



Oportunidad

La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si éstos no se ponen adisposición de los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fecha delbalance. La empresa debe estar en posición de emitir sus estados financieros dentro de

los seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos factores de naturaleza permanente, talescomo la complejidad de las operaciones de la empresa, no constituyen razonessuficientes para justificar la falta de emisión a tiempo de la información. En muchospaíses, la legislación o las regulaciones de los mercados exigen periodos más cortospara la emisión de los estados financieros.

3.2.2 Balance de situación general

Información a revelar dentro del cuerpo del balance

Como mínimo, en el cuerpo del balance se deben incluir líneas con los importes que

correspondan a las siguientes partidas:

(a) Propiedades, planta y equipo;

(b) Activos intangibles;

(c) Inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y gposteriores);

(d) Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;

(e) Inventarios;

(f) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;

(g) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;

(h) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

(i) Pasivos y activos de naturaleza fiscal, según exige la NIC 12, Impuesto sobre lasGanancias;

(j) Provisiones;

(k) Pasivos no corrientes con intereses;

(l) Intereses minoritarios, y

(m) Capital emitido y reservas.

Se deben presentar también, en el cuerpo del balance, líneas adicionales con laspartidas, grupos o clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas por alguna

Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de presentación es necesaria parapresentar razonablemente la posición financiera de la empresa.



La decisión de presentar partidas adicionales se basará en una evaluación de:

(a) Su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevará apresentar por separado, en la mayoría de los casos, a la plusvalía comprada, a los activos

nacidos de capitalizar gastos de desarrollo, y a separar los activos monetarios de los nomonetarios y los corrientes de los no corrientes;

(b) Su función dentro de la empresa, lo que llevará a presentar por separado los activosde la operación y los financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el efectivo ylos demás medios líquidos equivalentes, y

(c) Los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevará, por ejemplo, a unapresentación por separado de los préstamos y provisiones con costo de aquellos que nolo tienen, debidamente clasificados como corrientes o no corrientes.

Información a revelar dentro del cuerpo del balance o en las notas

La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance desituación general o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones más detalladasde las partidas que componen las líneas del balance, clasificadas de una forma apropiadaa las operaciones llevadas a cabo por la entidad. Cada partida debe ser subdividida,cuando sea apropiado, según su naturaleza, tamaño o función. Además, deben serpresentadas por separado las porciones de cada partida relativas a cantidades a pagar ocobrar de la empresa controladora, de las demás empresas que sean subsidiarias de lacontroladora, de las subsidiarias propias, de las empresas asociadas y de otros quetengan la consideración de partes relacionadas con la entidad.

El detalle suministrado en las subdivisiones o sub-clasificaciones, ya se contengan en elcuerpo del balance o en las notas al mismo, depende de las exigencias contenidas en lasNormas Internacionales de Contabilidad, así como de la naturaleza, tamaño y función delos importes correspondientes. Los factores señalados en el párrafo anterior se utilizantambién para decidir acerca de los criterios de subdivisión. El nivel de informaciónsuministrada será diferente para cada partida, por ejemplo:

(a) Los activos fijos tangibles se subdividirán por clases o grupos, Propiedades, Planta yEquipo;

(b) Las cuentas por cobrar de deudores se descompondrán según si proceden de clientesexternos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas.

(c) Los inventarios se subdividirán en categorías tales como mercaderías, materiasprimas, materiales, productos en proceso y productos terminados;

(d) Las provisiones se desglosarán mostrando separadamente las que corresponden aprovisiones por beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuadossegún las actividades de la empresa, y



(e) El capital en acciones y las reservas se desglosarán de forma que en ellos semuestren por separado las distintas clases de aportaciones a título de capital, primas deemisión y reservas.

La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situación general

o en las notas, lo siguiente:

(a) Para cada una de las clases de capital aportado:

(i) El número de acciones autorizadas para su emisión;

(ii) El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como l as emitidas peroaún no pagadas en su totalidad;

(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal;

(iv) Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al finaldel periodo;

(v) Los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones,incluyendo los que corresponden a la percepción de dividendos y al reembolso delcapital;

(vi) Las acciones que son poseídas por la misma empresa, o bien por sus subsidiarias oasociadas, y

(vii) Las acciones reservadas para emisión por causa de la existencia de opciones ocontratos de venta, describiendo las condiciones e importes correspondientes;

(b) Una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure enel patrimonio neto;

(c) En el caso de que se haya propuesto el pago de dividendos, pero no se hayaaprobado todavía el reparto, los importes que se hayan incluido (o que no se hayanincluido) entre los pasivos por este motivo, y

(d) El importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, todavía no

reconocidos a los poseedores de los correspondientes títulos.

Las empresas que no tengan dividido el capital en acciones, tales como las sociedadescolectivas, deben dar una información que sea equivalente a la exigida en este párrafo,mostrando los movimientos habidos, durante el periodo, en cada categoría de las quecomponen el patrimonio neto, así como informando sobre los derechos, preferencias yrestricciones que le son aplicables.

3.2.3 Estado de resultados

Información a revelar en el cuerpo del estado de resultados



Como mínimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir líneas con losimportes que correspondan a las siguientes partidas:

(a) Ingresos;

(b) Resultado de la operación;

(c) Gastos financieros;

(d) Participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negociosconjuntos que se lleven contablemente por el método de la participación;

(e) Gasto por el impuesto sobre las ganancias;

(f) Pérdidas o ganancias por las actividades de operación;

(g) Resultados extraordinarios;

(h) Intereses minoritarios, y

(i) Ganancia o pérdida neta del periodo.

Se deben presentar también, en el cuerpo principal del estado de resultados, líneasadicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando seanexigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal forma depresentación es necesaria para representar fielmente la posición financiera de la

empresa.Información a revelar dentro del cuerpo del estado de resultados o en las notas

La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en lasnotas al mismo, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basadaen la naturaleza de los mismos o en la función que vienen a desempeñar dentro de laempresa.

Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la gama decomponentes, relativos al desempeño financiero, que pueden diferir en cuanto a su

estabilidad, potencial de beneficios o pérdidas y capacidad de predicción. Estainformación se podrá suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas acontinuación.

o La primera forma se denomina método de la naturaleza de los gastos. Los gastos seagrupan en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplodepreciación, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos depublicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que sedesarrollan en el seno de la empresa. Este método resulta simple de aplicar en muchasempresas pequeñas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de laoperación entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa. Un

ejemplo de clasificación utilizando el método de la naturaleza de los gastos es elsiguiente:



Ingresos X

Otros ingresos de la operación X

Variación de las existencias de productos terminados y en proceso

Consumos de materias primas y materiales secundarios

Gastos de personal

Gastos por depreciación y amortización

Otros gastos de operación

X

X

X

X

X

Total gastos de operación (X)

Resultado de operación X

La variación de los inventarios de productos terminados y en proceso durante elperíodo, representa un ajuste de los gastos de producción, para reflejar el hecho de quela actividad productiva ha hecho aumentar el importe de esta partida, o bien que lasventas por encima del volumen producido han hecho disminuir el saldo de inventarios.En algunos países, que utilizan esta forma de desglose, se presentan los aumentos de lasexistencias de productos terminados y en proceso inmediatamente después de losingresos. No obstante, esta forma de presentación no debe implicar que tales partidasrepresentan ingresos.

o La segunda forma se denomina como método de la función de los gastos o método del"costo de las ventas", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función comoparte del costo de las ventas o de las actividades de distribución o administración.Frecuentemente, este tipo de presentación suministrará, a los usuarios, información másrelevante que la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuentaque la distribución de los gastos por función puede resultar arbitraria, e implicar larealización de juicios subjetivos. Un ejemplo de clasificación que utiliza el método degastos por función es la siguiente:

Ingresos

Costo de las ventas

X

(X)Margen bruto

Otros ingresos de operación

Gastos de distribución

Gastos de administración

Otros gastos de operación

X

X

(X)

(X)

(X)

Resultado de operación X



Las empresas que clasifiquen sus gastos por función deberán presentar informaciónadicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirán al menos el monto de losgastos por depreciación y amortización y los gastos de personal.

La elección de la forma concreta de desglose, ya sea el método de los gastos por

naturaleza o el de los gastos por función, depende tanto de factores históricos como delsector industrial donde se enmarque la compañía, y también del tipo de organizaciónadoptado por la misma.

Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en lasnotas, el importe de los dividendos por acción para el periodo cubierto por los estadosfinancieros, incluyendo tanto los acordados como los propuestos a la fecha del balance.

Cambios en el patrimonio neto

La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros,un estado que muestre:

(a) La ganancia neta o pérdida neta del periodo;

(b) Cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que, según lorequerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, así como el total de esas partidas, y

(c) El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la corrección deerrores fundamentales, según lo requiere el tratamiento por punto de referencia de laNIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en lasPolíticas Contables.

Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:

(d) Las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios distribuidosa los mismos;

(e) El saldo de las ganancias o pérdidas acumulados al principio del periodo y en lafecha de cierre del balance, así como los movimientos de los mismos durante el periodo,

y

(f) Una conciliación entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social, primade emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en losmismos.

Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos,reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza,a lo largo del periodo, sobre la base de los principios particulares de mediciónadoptados por la empresa y declarados en los estados financieros. Salvo por el efecto delos cambios producidos por causa de las operaciones con los propietarios, tales como

aportaciones de capital y dividendos, la variación experimentada por el valor del



patrimonio neto representa el monto total de las ganancias y pérdidas generadas por lasactividades de la empresa durante el periodo.

3.2.4 Estado de flujo de efectivo

La información sobre flujos de efectivo resulta útil al suministrar a los usuarios unabase para la evaluación de la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo yotros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la empresa para lautilización de esos flujos de efectivo.

3.2.5 Notas a los estados financieros Estructura

En las notas a los estados financieros, la empresa debe:

(a) Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los estadosfinancieros, así como las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para

las transacciones y sucesos significativos;

(b) Incluir la información que, siendo exigida por las Normas Internacionales deContabilidad, no ha sido incluida en los demás componentes de los estados financieros;

(c) Suministrar información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de losestados financieros, pero resulta necesaria para la presentación razonable de la actividady la situación de la empresa.

Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemática. Cada

partida del balance de situación general, del estado de resultados y del estado de flujosde efectivo que esté relacionada con una nota debe contener una referencia cruzada parapermitir su identificación.

Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y análisisdetallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance, delestado de resultados, del estado de flujos de efectivo y del estado de cambios en elpatrimonio neto, así como informaciones de carácter adicional, tales como las relativas alas obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas se incluye informaciónque las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a lasempresas, así como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentación

razonable.

Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios acomprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otrasempresas:

(a) Una declaración de cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad.

(b) Una declaración sobre la base o bases de medición usadas en los estados financieros,así como las políticas contables aplicadas;



(c) Información de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cadauno de los estados financieros, en el mismo orden en que figuran éstos y, dentro de cadauno, las líneas que los componen, y

(d) Otras informaciones, entre las que se pueden incluir:

(i) Contingencias, compromisos y otras informaciones de carácter financiero, e

(ii) Revelaciones de carácter no financiero.

En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseable cambiar el orden de laspartidas específicas dentro de las notas. Por ejemplo, la información sobre las tasas deinterés y los ajustes para obtener el valor razonable, pueden combinarse coninformaciones sobre los vencimientos de los instrumentos financieros, aunque losprimeros datos se refieran al estado de resultados y los segundos estén relacionados conel balance de situación. No obstante, la estructura sistemática dada para el orden de las

notas se debe conservar, en la medida de lo posible.

La información acerca de las bases de medición usadas para la preparación de losestados financieros y las políticas contables específicas pueden ser agrupadas ypresentadas como un componente separado de los estados financieros.

Revelación de las políticas contables

La sección relativa a las políticas contables incluida entre las notas a los estadosfinancieros, debe contener las siguientes descripciones:

(a) La base o bases de medición utilizadas al preparar los estados financieros, y

(b) Cada una de las políticas contables específicas utilizadas, que resulten necesariaspara una comprensión apropiada del contenido de los estados financieros.

Además de las políticas específicas utilizadas al elaborar los estados financieros, esimportante para los usuarios tomar conciencia de la base o bases de medición utilizadas(costo histórico, valor realizable, valor razonable o valor presente), puesto que son elfundamento para la preparación de los estados financieros en su conjunto. Cuando sehaya usado más de una base de medición al preparar los estados financieros, por

ejemplo si se han revaluado ciertos activos no corrientes, será suficiente con suministraruna indicación respecto a las categorías de activos y pasivos a los cuales se ha aplicadoesta otra base de valoración.

Al decidir si una determinada política contable debe ser revelada en las notas, lagerencia considerará si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender laforma en la que las transacciones y otros sucesos se verán reflejados al informar de larentabilidad y la situación financiera. Las políticas contables que la empresa puedeconsiderar para informar al respecto incluyen, pero no se restringen a, los siguientes:

(a) Reconocimiento de ingresos;



(b) Principios de consolidación, tanto para las empresas subsidiarias como para lasasociadas;

(c) Combinaciones de negocios;

(d) Negocios conjuntos;

(e) Reconocimiento, depreciación y deterioro del valor de los activos tangibles eintangibles;

(f) Capitalización de costos financieros y otros gastos;

(g) Contratos de construcción;

(h) Inversiones inmobiliarias;

(i) Inversiones e instrumentos financieros;

(j) Arrendamientos financieros;

(k) Costos de investigación y desarrollo;

(l) Inventarios;

(m) Impuestos, incluyendo los diferidos;

(n) Provisiones;(o) Costos por beneficios para empleados;

(p) Conversión de moneda extranjera y cobertura de las operaciones;

(q) Definición de segmentos del negocio y segmentos geográficos, así como las basespara el reparto de los costos entre los segmentos;

(r) Definiciones de efectivo y otros medios líquidos equivalentes;

(s) Contabilidad en épocas de inflación, y

(t) Subvenciones del gobierno.

Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen información sobre políticascontables específicos en muchas de esas áreas.

Cada empresa habrá de considerar la naturaleza de sus operaciones, así como losprincipios y políticas que el usuario desea conocer, a través de la informaciónfinanciera, sobre tal tipo de empresa. Por ejemplo, de todas las empresas del sectorprivado se espera que revelen las políticas que siguen respecto al impuesto sobre las

ganancias, incluyendo activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una empresatiene un número significativo de operaciones o transacciones en moneda extranjera,



puede esperarse de ella que informe acerca de las políticas contables seguidas para elreconocimiento de pérdidas y ganancias por diferencias de cambio, así como acerca dela cobertura de las mismas. En los estados financieros consolidados, se habrán derevelar las políticas utilizadas para la determinación de la plusvalía comprada y losintereses minoritarios.

3.2.6 Otras informaciones a revelar

La empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto con lainformación incluida en otro lugar dentro de los estados financieros:

(a) El domicilio y forma legal de la empresa, así como el país en que se constituyó y lagerencia de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, sies diferente de la sede social);

(b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa, así como de sus

principales actividades;

(c) El nombre de la empresa controladora directa y de la controladora última del grupoal que, eventualmente, pertenezca, y

(d) El número de trabajadores al final del periodo, o la cifra media habida en el mismo.

CARTAS A LA GERENCIA

Es un informe especial de Auditoria que contiene asuntos de vital importancia, de

manera que requiere la atención directa del ejecutivo de mayor jerarquía dentro de laempresa, o de la Junta Directiva si es preciso; revistiendo en consecuencia, una calidadsuperior dentro de los informes especiales.

Algunos de los puntos que con más frecuencia se incluyen en estos informes, se refierena la organización y comprende, entre otros los siguientes:

Niveles de autoridad bien delimitados y adecuada asignación de funciones, paraeliminar:

Duplicación de funciones. Exceso en las atribuciones asignadas. Excesiva e innecesaria división de funciones.

Acertado flujo de las decisiones, contra: Organización mal estructurada. Falta de coordinación. Excesivo papeleo. Etc.

Diferencia de la carta a al gerencia con la carta de recomendaciones:

La diferencia fundamental, como ya es fácil de concebir, es la calidad superior de estas

cartas, que depende de la importancia de los asuntos tratados en las mismas.



3.3 PREPARACIÓN DEL INFORME:

Un informe de Auditoria debe ser claro, conciso y fácil de seguir. Deben evitarse lospárrafos largos y complicados así como las frases elegantes. Algunos términos técnicosnecesariamente deben ser empleados, pero debe hacerse un esfuerzo para utilizar

lenguaje comercial en lugar de términos estrictamente técnico-contables. Los erroresgramaticales, as faltas de ortografía y las expresiones populares son inexcusables endocumentos de este tipo.

La mecanografía de informes de Auditoria, especialmente de orden adecuado en losestados financieros y cédulas, requiere un grado considerable de habilidad yexperiencia.

Para evitar embarazosos errores en informes de Auditoria, son necesarias rigurosasnormas de verificación. Después que le informe ha sido mecanografiado, cada cálculo ysuma deberán ser verificados. Importes, fechas y nombres tomados de informes

anteriores deberán ser comparados con estos informes. La precisión de los estadosfinancieros, cédulas anexas y cifras del cuerpo del informe, deberá determinarse porcomparación con los papeles de trabajo.

3.3.1 Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una baseintegral de contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad o

normas nacionales.

Una base integral de contabilización comprende un conjunto de criterios usados en lapreparación de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importanciarelativa y que tiene un soporte sustancial. Un conglomerado de convenciones contablesideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral decontabilización. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros puedenincluir:

El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos.

La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo.

Las reglas de una dependencia gubernamental y de reglamentación para informesfinancieros.

El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra baseintegral de contabilización debería incluir una declaración que indique la base decontabilización usada o debería referirse a la nota a los estados financieros que da dichainformación. La opinión debería declarar si los estados financieros están preparados,respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilización.

Si los estados financieros preparados sobre otra base integral, no están adecuadamentetitulados o la base de contabilización no es revelada adecuadamente, el auditor deberáemitir un dictamen apropiadamente modificado.

3.3.2 Dictámenes sobre un componente de los estados financieros



Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más componentes de losestados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventarios etc. Este tipo de trabajopuede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una Auditoriade los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da comoresultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y,

consecuentemente, el auditor debería expresar una opinión sólo respecto de si elcomponente auditado está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con labase identificada de contabilización.

Al determinar el alcance del trabajo el auditor deberá considerar aquellas partidas de losestados financieros que estén interrelacionadas y que podrían en forma importanteafectar a la información sobre la que se va a expresar la opinión de Auditoria.

El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación con elcomponente de los estados financieros sobre el que se dictamina.

El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debería incluiruna declaración que indique la base de contabilización de acuerdo a la cual se presentael componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinióndebería declarar si el componente está preparado, respecto de todo lo importante, deacuerdo con la base de contabilización identificada.

Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre losestados financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre componentes no sontan grandes como para constituir una porción principal de los estados financieros.

3.3.3 Dictámenes sobre cumplimiento con convenios contractuales

Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad conciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisión de bonos oconvenios de préstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidadcumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de interés,mantenimiento de índices financieros predeterminados, restricción de pagos dedividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad.

Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una entidadcon los convenios contractuales deberían desarrollarse sólo cuando los aspectos

generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro delalcance de la competencia profesional del auditor.

El dictamen debería declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha cumplido conlas condiciones particulares del convenio.

3.3.4 Dictámenes sobre estados financieros resumidos

Una entidad puede preparar

estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el

propósito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientessólo de la posición financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A



menos que el auditor haya expresado una opinión de Auditoria sobre los estadosfinancieros delos cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor nodebería dictaminar sobre estados financieros resumidos.

Los estados financieros resumidos no contienen toda la información requerida por el

marco conceptual para informes financieros usado para los estados financieros anualesauditados, consecuentemente, textos como “verdadero y justo” o “presentan

razonablemente, respecto de todo lo importante”, no se usan por el auditor cuando

expresa una opinión sobre estados financieros resumidos.

El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deberá incluir lossiguientes elementos básicos ordinariamente en la siguiente presentación:

o Título,

o Destinatario,

o Una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron losestados financieros resumidos,

o Una referencia a la fecha del dictamen de Auditoria sobre los estados financieros sinresumir y el tipo de opinión dado en ese dictamen,

o Una opinión respecto de si la información en los estados financieros resumidos esconsistente con los estados financieros auditados de los cuales se derivó. Cuando elauditor ha emitido una opinión modificada sobre los estados financieros sin resumir yno obstante está satisfecho con la presentación de los estados financieros resumidos, eldictamen de Auditoria debería declarar que, aunque consistentes con los estadosfinancieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estadosfinancieros sobre los cuales se emitió un dictamen de Auditoria modificado,

o Una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, queindica que para una mejor comprensión del desempeño financiero de una entidad, y desu posición financiera y del alcance de la Auditoria desarrollada, los estados financierosresumidos deberían leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y conel dictamen de Auditoria consecuentemente,

o Fecha del dictamen,

o Dirección del auditor, y

o Firma del auditor.

Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una baseintegral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o deNormas Nacionales.

3.4. INFORMACION FINANCIERA PROSPECTIVA



En un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el auditor deberáobtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si:

(a) las mejores estimaciones de la administración sobre los que la informaciónfinanciera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotéticos,

si los mismos son consistentes con el propósito de la información;

(b) la información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre labase de los supuestos;

(c) la información financiera prospectiva está propiamente presentada y todos lossupuestos de importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una claraindicación sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotéticos; y

(d) la información financiera prospectiva está preparada sobre una base consistente conlos estados financieros históricos, usando principios contables apropiados.

"Información financiera prospectiva" significa información financiera basada ensupuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por unaentidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparación requiere el ejercicio deun considerable juicio. La información financiera prospectiva puede ser en la forma depresupuesto, una proyección o una combinación de ambos, por ejemplo, un presupuestode un año más una proyección de cinco años.

Un "presupuesto" significa información financiera prospectiva preparada sobre la basede supuestos respecto de sucesos futuros que la administración espera que tengan lugary de las acciones que la administración espera emprender a la fecha en que lainformación se prepara (las mejores estimaciones).

Una "proyección" significa información financiera prospectiva preparada sobre la basede:

(a) supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que nonecesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades están enfase de arranque o están considerando un cambio importante en la naturaleza de lasoperaciones; o

(b) una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotéticos.

Dicha información ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la información espreparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir ( un escenario en "qué-si").

La información financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o máselementos de estados financieros y puede ser preparada:

(a) como una herramienta interna de la administración, por ejemplo, para ayudar aevaluar una posible inversión de capital; o

(b) para su distribución a terceras partes en, por ejemplo:



• Un prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales información sobre futuras

expectativas.

• Un informe anual para proporcionar información a los accionistas, organismosreglamentadores y otras partes interesadas.

• Un documento para la información de prestamistas el cual puede incluir, por ejemplo,

presupuestos de flujos de efectivo.

La administración es responsable por la preparación y presentación de la informaciónfinanciera prospectiva, incluyendo la identificación y revelación de los supuestos sobrelos que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la informaciónfinanciera prospectiva para ampliar su credibilidad ya sea que se piense usar paraterceras partes o para fines internos.

La certeza del auditor respecto de la información financiera prospectiva

La información financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todavía nohan ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible parasustentar los supuestos sobre los que se basa la información financiera prospectiva,dicha evidencia está en sí generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, esespeculativa en su naturaleza, y así, distinta de la evidencia ordinariamente disponibleen la auditoría de información financiera histórica. El auditor no está, por lo tanto, enposición de expresar una opinión sobre si los resultados mostrados en la informaciónfinanciera prospectiva serán logrados.

Más aún, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los quese basa la información financiera prospectiva, puede ser difícil para el auditor obtenerun nivel de satisfacción suficiente para proporcionar una expresión positiva de opiniónde que los supuestos están libres de representación errónea de importancia relativa.Consecuentemente, en esta NIA, cuando dictamine sobre la razonabilidad de lossupuestos de la administración el auditor proporciona sólo un nivel moderado decerteza. Sin embargo, cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado desatisfacción, el auditor no está impedido de expresar certeza positiva respecto de lossupuestos.

Aceptación del trabajo

Antes de aceptar un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el auditordebería considerar, entre otras cosas:

• El uso que se intenta dar a la información.

• Si la información será para distribución general o limitada

• La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor-estimado o supuestoshipotéticos..

• Los elementos que van a incluirse en la información.



• El periodo cubierto por la información..

11. El auditor no debería aceptar, o debería retirarse de, un trabajo cuando los supuestosson claramente no realistas o cuando el auditor cree que la información financieraprospectiva será inapropiada para el uso que se le piensa dar.

El auditor y el cliente deberían convenir en los términos del trabajo. Conviene a losintereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor envíe una carta compromisopara ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. Una carta compromiso sereferiría a los asuntos del párrafo 10 y expondría las responsabilidades de laadministración por los supuestos y de proporcionar al auditor toda la informaciónrelevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos.

Conocimiento del negocio

El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser

capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de lainformación financiera prospectiva han sido identificados. El auditor tambiénnecesitaría familiarizarse con el proceso de la entidad para preparar la informaciónfinanciera prospectiva, por ejemplo, considerando:

• Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la información financieraprospectiva y la pericia y experiencia de las personas que preparan la informaciónfinanciera prospectiva..

• La naturaleza de la documentación preparada por la entidad apoyando los supuestos dela administración.

• El grado al cual se utilizan técnicas estadísticas, matemáticas y de ayuda

computarizada..

• Los métodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.

• La exactitud de la información financiera prospectiva preparada en periodos anterioresy las razones de variaciones significativas.

El auditor deberá considerar el grado al cual se justifica la confianza en información

financiera histórica de la entidad. El auditor requiere un conocimiento de la informaciónfinanciera histórica de la entidad para evaluar si la información financiera prospectivaha sido preparada sobre una base consistente con la información financiera histórica ypara dar una medida histórica para considerar los supuestos de la administración. Elauditor necesitará establecer, por ejemplo, si la información financiera histórica fueauditada o revisada y si se usaron principios contables aceptables en su preparación.

Si el informe de auditoría o de revisión sobre información financiera histórica delperiodo anterior fue sin salvedades o si la entidad está en una fase de arranque, elauditor debería considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de lainformación financiera prospectiva.

Periodo cubierto



El auditor deberá considerar el periodo de tiempo cubierto por la informaciónfinanciera prospectiva Ya que los supuestos se hacen más especulativos en lamedida en que aumenta el periodo cubierto, al aumentar dicho periodo, lacapacidad de la administración para hacer supuestos de mejor - estimadodisminuye. El periodo no se extendería más allá del tiempo para el que la

administración tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes sonalgunos de los factores que son relevantes para la consideración del auditor delperiodo de tiempo cubierto por la información financiera prospectiva:

• Ciclo de operación, por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construcción

el tiempo requerido para completar el proyecto puede dictar el periodo cubierto..

• El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad estáintroduciendo un nuevo producto el periodo prospectivo cubierto pudiera ser corto yfragmentado en pequeños segmentos, como semanas o meses. Alternativamente, si elúnico negocio de la entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo,

podría ser razonable un periodo prospectivo relativamente largo.

• Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la información financiera prospectiva

puede ser preparada en conexión con una solicitud por un préstamo para el periodo detiempo requerido para generar suficientes fondos para reembolso. Alternativamente, lainformación puede ser preparada para inversionistas en relación con la venta deobligaciones no hipotecarias para ilustrar el uso que se piensa dar a los productos en elperiodo posterior.

Procedimientos del examen

Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos delexamen, las consideraciones del auditor deberían incluir:

(a) la probabilidad de representación errónea de importancia relativa;

(b) conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos;

(c) competencia de la administración respecto de la preparación de la informaciónfinanciera prospectiva;

(d) el grado al cual la información financiera prospectiva es afectada por el juicio de laadministración; y

(e) la adecuación y confiabilidad de los datos subyacentes.

El auditor debería evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta lossupuestos de mejor-estimado de la administración. Se debería obtener suficienteevidencia apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas y externasincluyendo la consideración de los supuestos a la luz de información histórica y de unaevaluación de si están basados en planes que están dentro de la capacidad de la entidad.

El auditor debería considerar si, cuando se usan supuestos hipotéticos, han sidoconsideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos. Por ejemplo, si



se supone que las ventas crecerán más allá de la capacidad actual de planta de laentidad, la información financiera prospectiva necesitará incluir la inversión necesariaen capacidad adicional de planta o los costos de medios alternativos para cumplir conlas ventas anticipadas, como subcontratar producción.

Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotéticos no necesita ser obtenida, elauditor necesitaría estar satisfecho de que son consistentes con el propósito de lainformación financiera prospectiva y que no hay razón para creer que sean claramenteno realistas.

El auditor necesitará estar satisfecho de que la información financiera prospectiva estápreparada apropiadamente con los supuestos de la administración por medio de, porejemplo, tareas de verificación como volver a calcular y revisar la consistencia interna,o sea, que las acciones que la administración piensa llevar a cabo son compatibles entresí y no hay inconsistencias en la determinación de los montos que se basan en variablescomunes como tasas de interés.

El auditor debería enfocarse sobre el grado al cual aquellas áreas que sonparticularmente sensibles a variación tendrán un efecto de importancia relativa sobre losresultados mostrados en la información financiera prospectiva. Esto influirá en el gradoal cual el auditor buscará evidencia apropiada. También influenciará la evaluación delauditor de la propiedad y adecuación de la revelación.

Cuando se le contrate para examinar uno o más elementos de la información financieraprospectiva, como un estado financiero particular, es importante que el auditorconsidere la interrelación de otros componentes en los estados financieros.

Cuando se incluye cualquiera porción transcurrida del periodo corriente en lainformación financiera prospectiva, el auditor debería considerar el grado al cual losprocedimientos necesitan ser aplicados a la información histórica. Los procedimientosvariarán dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cuánto del periodo prospectivoha transcurrido.

El auditor deberá obtener representaciones escritas de la administración respecto del usoque se piensa dar a la información financiera prospectiva, la integridad de los supuestosimportantes de la administración, y la aceptación de la administración de suresponsabilidad por la información financiera prospectiva.

Presentación y revelación

Al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva,además de los requerimientos específicos de cualesquier estatutos, reglamentos oestándares profesionales relevantes, el auditor necesitará considerar si:

(a) la presentación de la información financiera prospectiva es informativa y noequívoca;

(b) las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la información

financiera prospectiva;



(c) los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información financieraprospectiva. Necesita estar claro si los supuestos representan los mejores-estimados dela administración o son hipotéticos y, cuando los supuestos son hechos en áreas que sonde importancia relativa y están sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta decerteza y la resultante sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados

adecuadamente;

(d) la fecha en que la información financiera prospectiva fue preparada se revela. Laadministración necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, aúncuando la información subyacente pueda haberse acumulado durante un periodo detiempo;

(e) la base para establecer puntos en un rango está claramente indicada y el rango no seselecciona en una forma parcial o equívoca cuando los resultados mostrados en lainformación financiera prospectiva se expresan en términos de un rango; y

(f) se revela cualquier cambio en política contable desde los estados financieroshistóricos más recientes, junto con la razón para el cambio y su efecto en la informaciónfinanciera prospectiva.

Informe sobre el examen de la información financiera prospectiva

El informe por un auditor sobre un examen de información financiera prospectivadeberá contener lo siguiente:

(a) título;

(b) destinatario;

(c) identificación de la información financiera prospectiva;

(d) una referencia a la Normas Internacionales de Auditoría o normas o prácticasnacionales relevantes aplicables al examen de información financiera prospectiva;

(e) una declaración de que la administración es responsable por la informaciónfinanciera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;

(f) cuando sea aplicable, referencia al propósito y/o distribución restringida de lainformación financiera prospectiva;

(g) una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una baserazonable para la información financiera prospectiva;

(h) una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamentepreparada sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo con el marcoconceptual para informes financieros relevante;

(i) advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados

indicados por la información financiera prospectiva;



(j) fecha del informe la cual debería ser la fecha en que los procedimientos han sidocompletados;

(k) dirección del auditor; y

(l) firma.

Dicho informe debería:

• Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha surgido

algo a la atención del auditor que haga creer al auditor que los supuestos noproporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva..

• Expresar una opinión sobre si la información financiera prospectiva está

apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo almarco conceptual para informes financieros relevante..

• Declarar que:

- probable que los resultados reales sean diferentes de la información financieraprospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperany la variación podría ser de importancia. De igual modo, cuando la informaciónfinanciera prospectiva se expresa como un rango, se debería declarar que no puedehaber certeza de que los resultados reales caerán dentro del rango, y

- en caso de una proyección, la información financiera prospectiva ha sido preparada

para (declarar propósito), usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestoshipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no necesariamentese espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que lainformación financiera prospectiva no sea usada para fines distintos de los descritos.

El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre unpresupuesto:

Hemos examinado el presupuesto1 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoríaaplicables al examen de información financiera prospectiva. La administración esresponsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre

los que se basa.

Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido anuestra atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una baserazonable para el presupuesto. Más aún, en nuestra opinión el presupuesto estápreparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdocon (Normas Internacionales de Contabilidad o Normas

Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los sucesosanticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede serimportante.

CAPITULO IV



4.1 INFORMES ESPECIALES

BANCO MONTEVERDI, S.A.

C O N T E N I D O

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

ESTADOS FINANCIEROS POR LOS AÑOS TERMINADOS

EL 31 DICIEMBRE DE 2002 Y 2003

Balances Generales

Estados de Resultados

Estados de Patrimonio de los Accionistas

Estados de Flujo de Efectivo

Notas de los Estados Financieros

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los señores Accionistas del BANCO MONTEVERDI, S.A.

Hemos auditado los balances generales adjuntos del BANCO MONTEVERDI,S.A., al 31 de diciembre de 2003 y 2002, así como los correspondientes estados deresultados, de patrimonio de los accionistas, y de flujo de efectivo por los añosterminados en esas fechas. La responsabilidad de los estados financieroscorresponde a la administración del banco, consistiendo la nuestra en expresar unaopinión sobre los mismos, basados en la revisión practicada.

Efectuamos el examen de cada año, de acuerdo con normas de Auditoriageneralmente aceptadas, las que requieren que el trabajo sea planificado yrealizado para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros nocontienen errores importantes. Un examen de esta naturaleza incluye la revisión,

sobre bases selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelacionespresentadas. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidadutilizados, de las estimaciones importantes hechas por la administración y de lapresentación general de los estados financieros. Consideramos que el trabajo deauditoria realizado, provee de bases razonables para emitir una opinión.

El objetivo de los estados financieros que se acompañan es presentar la situaciónfinanciera y económica del BANCO MONTEVERDI, S.A. en forma independiente desu empresa relacionada Financiera Inversiones y Servicios Integrados, S.A. de la cualposee el 88% de su capital. En consecuencia, no se incluyen cifras consolidadas y/ocombinadas.



Como se describe en la nota No. 3, estos Estados Financieros fueron preparados deconformidad con las practicas contables basadas en resoluciones emitidas por la JuntaMonetaria y la Superintendencia de Bancos., que constituye una base comprensiva decontabilidad distinta a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentanrazonablemente la situación financiera del BANCO MONTEVERDI, S.A. al 31 dediciembre de 2003 y 2002, el resultado de sus operaciones y el flujo de efectivo por losaños terminados en esas fechas, de conformidad con la reglamentación de lasoperaciones contables emitida por la Superintendencia de Bancos y la Junta Monetaria.

Pérez & Pérez, CPA.

Firma Miembro

Arturo y Anderson

Lic. José de la Cruz de Olvido

Contador Público y Auditor

Colegiado No. 1,526

Guatemala, 31 de enero de 2004

BANCO MONTEVERDI, S. A.

BALANCES GENERALES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002

(Expresados en Quetzales)

Notas 2003 2002

ACTIVO

DISPONIBILIDADES

En moneda nacional Q. 104,305,768Q.

67,122,877

En moneda extranjera 7,729,173 3,578,149

112,034,941 70,701,026

EXIGIBILIDADES

Préstamos y descuentos 3a y 5 226,010,544 172,063,388

Productos financieros por cobrar 6 6,435,200 3,669,885

Deudores diversos 7 13,967,731 6,442,094

246,413,475 182,175,367

INVERSIONES



Inversiones temporales 3b y 4 46,226,185 56,321,549

Inversiones a largo plazo 3b y 8 10,480,000 480,000

56,706,185 56,801,549

Gastos anticipados 9 1,730,555 2,606,473Activos fijos 3c y 10 8,724,814 11,330,817

cargos diferidos 3d y 11 3,293,652 3,760,251

Q. 428,903,622Q.327,375,483

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros

BANCO MONTEVERDI, S.A.BALANCES GENERALES

AL 31 DE DICIEMBRE 2003 Y 2002


Notas 12003 2002

PASIVO

Depositos 12Q.359,498,834

Q. 254,871,821

Creditos de bancos del exterior 13 1,475,667 2,930,139

Obligaciones financieras en circulacion 14 12,895,000 29,531,900

CUENTAS POR PAGAR

Gastos financieros por pagar 15 1,325,890 680,643

Cuentas por pagar 16 21,357,137 13,937,881

22,683,027 14,618,524

ProvisiOn para prests. laborales 3e 387,516 229,542

CREDITOS DIFERIDOS

Intereses percibidos no devengados 363,237 286,123

Intereses devengados no percibidos 5,954,507 3,182,065

6,317,744 3,468,188

403,257,788 305,650,114

PATRIMONIO DE LOS



ACCIONISTAS

Capital pagado 25,900,360 17,000,000

Aportes para acciones - 700,000

Reservas de capital (1,295,226) (860,812)

Utilidades retenidas 1,040,700 4,886,181

25,645,834 21,725,369

Q.428,903,622

Q. 327,375,483

Cuentas de orden y de registro

Las notas adjuntas son parte de losestados financieros

19


ESTADO DE RESULTADOS

AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002


Notas 2003 2002

PRODUCTOS POR COLOCACION

Financieros 3a Q. 46,453,278 Q.34,603,061

Por operaciones en moneda extranjera 5,535,039 5,446,510

51,988,317 40,049,571

GASTOS POR CAPTACION

Financieros 25,449,389 19,591,677

Por operaciones en moneda extranjera 654,019 273,837

26,103,408 19,865,514

Margen de inversiones 25,884,909 20,184,057

PRODUCTOS POR SERVICIOS

1,827,221 680,614

Margen bruto de operaciones 27,712,130 20,864,671

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

17 (24,995,995) (16,734,721)

Margen neto de operaciones 2,716,135 4,129,950



OTROS PRODUCTOS Y GASTOS

Productos extraordinarios 41 3,165

Gastos extraordinarios (29,437) (12,932)

Productos de ejercicios anteriores 212,797 170,494Gastos de ejercicios anteriores

(980,144) (61,178)

(796,743) 99,549

Utilidad bruta 1,919,392 4,229,499

Impuesto sobre la renta 18 (878,692) (994,353)

Utilidad neta Q. 1,040,700 Q. 3,235,146



ESTADOS DE PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS



Saldos al

31-12-03 Aumentos

Disminu-

ciones

Saldos al

31-12-02

CAPITAL PAGADO

3,000,000 accionesnominativas con valorde Q 10 cada una

Q.30,000,000Q.30,000,000

Acciones por suscribir (13,000,000) 8,900,360 (4,099,640)

17,000,000 25,900,360APORTES PARAACCIONES

(*) 700,000 700,000 -

RESERVAS DECAPITAL

Reserva legal 62,619 306,927 369,546

Reserva para futurosdividendos

(*) 420,367 420,367 -

Reserva para valuación deactivos (1,933,198) 1,297,462 (3,230,660)



Reserva paraeventualidades

69,400 136,488 205,888

Rva. reinversión deutilidades

520,000 840,000 1,360,000

(860,812) (1,295,226)

UTILIDADESRETENIDAS

De ejerciciosanteriores

4,886,181 4,886,181

Utilidad del período - 1,040,700 1,040,700

Traslado a reservas - 1,283,415 (1,283,415)

Capitalización en

acciones

- 3,602,766 (3,602,766)

4,886,181 1,040,700

Q.21,725,369

11,224,475 7,304,010Q.

25,645,834

Valor en libros poracción

Q. 12.77 Q. 9.90

(*) Cifras capitalizadas



ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO


Aumento (Disminución) de recursos


2003 2002

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Utilidad neta Q. 1,040,700 Q. 3,235,146

Conciliación entre la utilidad neta yel efectivo provisto por actividadesde operación:

Provisión para cuentas incobrables - 426,619



Amortizaciones 597,619 486,665

Depreciaciones 1,346,020 1,091,803

Provisión para prestacioneslaborales

364,782 176,492

Variaciones en activos y pasivos:

Productos financieros por cobrar (2,695,315) 70,763

Deudores diversos (7,525,637) 326,477

Gastos anticipados 860,795 (801,286)

Gastos financieros por pagar 837,683 (98,345)

Cuentas por pagar 7,005,863 6,202,930

Prestaciones laborales (206,808) (44,050)

Créditos diferidos 77,114 212,263

Utilidades diferidas 2,772,442 (516,100)

3,434,558 7,534,231

Flujo de efectivo neto en actividadesde operación

4,475,258 10,769,377

ACTIVIDADES DEINVERSION

Cargos diferidos (115,897) (1,632,681)

Préstamos y descuentos - neto (55,244,618) (60,064,310)Desinversión (inversión) en valores -

neto2,875,364 (14,020,649)

Adquisición de activos fijos - neto (1,590,017) (8,051,210)

Flujo de efectivo neto en actividadesde inversión

Q.(54,075,168)

Q. (83,768,850)



ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO


Aumento (Disminución) de recursos


2003 2002



ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Aumento de depósitos Q. 104,627,013 Q. 89,360,944

Disminución de créditos de

Bancos del exterior

(1,454,472) 666,664

Disminución de obligaciones

Financieras en circulación(16,415,943) 5,464,656

Suscripción y pago de acciones 4,177,227 3,000,000

Flujo de efectivo neto en actividades

De financiamiento90,933,825 98,492,264

FLUJO NETO DE EFECTIVO 41,333,915 25,492,791

DISPONIBILIDADES AL INICIO

DEL AÑO70,701,026 45,208,235

DISPONIBILIDADES AL FINAL

DEL AÑOQ. 112,034,941 Q. 70,701,026



NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS


(Expresadas en Quetzales)

o UNIDAD MONETARIA

Los estados financieros del banco están expresados en quetzales, moneda oficial de laRepública de Guatemala. Desde el 16 de marzo de 1994 la Junta Monetaria autorizó queel valor del quetzal con relación al dólar de los Estados Unidos de América, se fije en elmercado bancario nacional a través de la oferta y la demanda de divisas.

Al 31 de diciembre de 2003 el tipo de cambio era de Q. 8.00764 (comprador) y Q.8.02355 (vendedor) mientras que en 2002 era de Q. 7.89285 (comprador) y Q. 7.92625por US$ 1.00.



A partir de 1995, los activos y pasivos expresados en moneda extranjera son ajustadosen forma mensual al tipo de cambio de cierre, de conformidad con las disposiciones delas autoridades monetarias.

o ORGANIZACION Y OBJETIVOS

BANCO MONTEVERDI, S.A. se fundó el 27 de septiembre de 1990 como unasociedad anónima. De acuerdo con la escritura de constitución, su objetivo es prestarservicios de banco comercial e hipotecario; inició la prestación de servicios al público el1 de junio de 1992.

o POLITICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS

En general las políticas contables utilizadas están de acuerdo con normas yprocedimientos emitidos por la Superintendencia de Bancos, entidad fiscalizadora de losbancos del país.

Reglamentación de operaciones - Los bancos del sistema financiero en Guatemala,deben cumplir con políticas contables basadas en resoluciones emitidas por la JuntaMonetaria y Superintendencia de Bancos, entre las cuales destacan dos aspectos enrelación con lo establecido en los principios de contabilidad generalmente aceptados,que se describen a continuación:

o De acuerdo con el Manual Contable emitido por la Superintendencia de Bancos, conexcepción de los intereses que corresponden a inversiones en valores del Estado quegozan de garantía de recompra inmediata, los productos por intereses se registran por elmétodo de lo percibido y no de lo devengado, tal como lo requieren los principios decontabilidad generalmente aceptados.

o De conformidad con la resolución de Junta Monetaria JM-349-94, “Reglamento para la

Valuación de los Activos Crediticios y Normas para Determinar y Clasificar los deRecuperación Dudosa”, los bancos deben realizar, periódicamente, un análisis de su

cartera para determinar el riesgo crediticio, siguiendo los parámetros establecidos. Ladeterminación de reservas para activos crediticios de recuperación dudosa deberegistrarse con cargo a una cuenta de capital. Al reconocerse, legal o voluntariamente, lapérdida de un activo crediticio se regulariza la cuenta de capital mencionada, con cargoa los resultados del ejercicio contable que se trate. Como consecuencia de lo anterior, el

banco cargó al patrimonio la cantidad de Q. 1,297,462, y Q. 1,506,977 durante 2003 y2002 respectivamente, correspondiente a los préstamos y descuentos.

o Inversiones en valores

Las inversiones en valores y acciones están valuadas al costo. El objeto de los estadosfinancieros es presentar la situación financiera del Banco Corporativo, S. A., en formaindependiente de sus empresas relacionadas, razón por la que no se utiliza el método departicipación en las inversiones en acciones, lo que sería necesario de acuerdo conprincipios de contabilidad generalmente aceptados.

o Activos fijos



Los activos fijos están valuados al costo. La depreciación se calcula bajo el método delínea recta con base en un 20% anual para mobiliario y equipo, el 20% para vehículos yel 25% para equipo de cómputo y programas de computación.

o Cargos diferidos

Esta cuenta registra principalmente los gastos efectuados para la organización del bancoy las mejoras a las instalaciones, cuyos saldos se amortizan a razón del 10% anual.

o Provisión para prestaciones laborales

El banco acumula una provisión para indemnizaciones, equivalente al 8.33% de lasremuneraciones del personal y además el 8.33% para aguinaldos y 8.33% para bono 14.Los pagos por estos conceptos son rebajados de dicha provisión.

o Clasificación de activos y pasivos

De conformidad con las prácticas contables emitidas por la Superintendencia de Bancosno se hace una clasificación de activos y pasivos corrientes y no corrientes.

o INVERSIONES TEMPORALES

Son las siguientes:

2003 2002

Moneda nacional

Certificados de depósito del Banco de

Guatemala (14% de interés) - 5,437,000

Bonos Paz (10% de interés) Q. 13,203,585Q.5,402,643

Pagares financieros de compañíasrelacionadas (13% de interés)

13,000,000 5,000,000

Certificados del Banco de Guatemala

(3.50% de interés)20,022,600 37,308,700

Moneda extranjera

Bonos de E.E.U.U (20.87% de interés) - 3,173,206

Q. 46,226,185Q.

56,321,549

o PRESTAMOS Y DESCUENTOS

Los préstamos y descuentos de acuerdo con su garantía, se integran al 31 de diciembre

de la siguiente manera:



2003 2002

Fiduciarios Q. 93,140,165Q.92,578,919

Prendarios 13,718,115 629,000

Hipotecarios-prendarios 10,625,985 30,000

Hipotecarios 89,671,029 54,741,047

Hipotecarios-fiduciarios - 4,281,445

Con bono de prenda 5,633,101 6,789,243

Documentos descontados 14,158,426 12,183,606

Anticipos sobre exportaciones 291,386 2,930,139

Pagos por cartas de crédito 2,565,916 396,106

229,804,123 174,559,505

( - ) Reserva para valuación de activos (3,793,579) (2,496,117)

Q. 226,010,544Q.

172,063,388

Los prestamos y descuentos de acuerdo con su vencimiento al 31 de diciembre, seintegran así:

2003 % 2002 %

Vigentes al día Q. 219,160,002 95 Q.163,839,339

94

Vigentes morosos - - 572,358 1

Vencidos en prórroga 1,358,305 1 4,193,983 2

Vencidos en cobro administrativo 3,168,141 1 3,150,510 2

Vencidos en cobro judicial 6,117,675 3 2,803,315 1

229,804,123 100 174,559,505 100

( - ) Reserva para

valuación de activos(3,793,579) (2,496,117)

Q. 226,010,544Q.

172,063,388

6. PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR

Los productos financieros por cobrar correspondientes a intereses, se integran así:

2003 2002



Valores Q. 70,000 Q. 160,000

Préstamos y descuentos 6,365,200 3,509,885

Q. 6,435,200 Q. 3,669,885

o DEUDORES DIVERSOS

Se integran de la siguiente forma:

2003 2002

Reclamos por seguros Q. 661,231Q.

1,131,271

Funcionarios y empleados 207,851 140,598

Sobregiros en cuentas de depósitos 8,926,647 2,358,094Faltante de caja y valores 658,136 169,033

Derechos por servicios 271,873 199,187

Cuentas por liquidar 2,881,776 1,976,514

Deudores por cobro vía judicial 192,054 120,936

Deudores varios 168,163 346,461

Q. 13,967,731Q.

6,442,094

o INVERSIONES A LARGO PLAZO

Las inversiones a largo plazo, están respaldadas por los siguientes valores:

2003 2002

Acciones A (10% de participación) Q. 300,000 Q. 300,000

Acciones Asociación Bancaria 180,000 180,000

Acciones de Financiera zz, S. A.

(88% de participación) 10,000,000 -Q. 10,480,000 Q. 480,000

o GASTOS ANTICIPADOS

El rubro se integra así:

2003 2002

Prima de seguros y fianzas Q. 273,845 Q. 385,652

Proveeduría 81,650 98,866



Anticipos para gastos 164,154 89,231

Alquileres 101,991 39,292

Pagos a cuenta impuesto sobre la renta 532,510 1,466,992

Otros 576,405 526,440

Q. 1,730,555 Q. 2,606,473

o ACTIVOS FIJOS

Son los siguientes:

2003 2002

Terrenos Q. 220,077 Q. 213,037

Mobiliario y equipo de oficina 3,529,490 3,903,429Sistema de informática 3,626,664 2,514,597

Equipo de telecomunicaciones 206,742 121,013

Vehículos 261,148 14,230

Anticipo adquisición de activos 3,628,665 6,920,311

Otros 2,567 5,695

11,475,353 13,692,312

(-) Depreciación acumulada 2,750,539 2,361,495

Q. 8,724,814 Q. 11,330,817

o CARGOS DIFERIDOS

Se integran así:

2003 2002

Gastos de organización e instalación Q. 1,000,000 Q. 1,000,000

Gastos de acondicionamiento locales 3,992,929 3,881,707Mejoras a propiedades ajenas 529,863 529,863

Otros 50,268 45,593

5,573,060 5,457,163

(-) Amortización acumulada (2,279,408) (1,696,912)

Q. 3,293,652 Q. 3,760,251

o DEPOSITOS

Este rubro se integra así:



2003 2002

Depósitos a la vista Q. 162,178,878 Q. 119,022,251

Depósitos de ahorro 142,916,025 106,012,052

Depósitos a plazo 54,105,427 29,608,905

Otros depósitos 298,504 228,613

Q. 359,498,834 Q. 254,871,821

o CREDITOS DE BANCOS DEL EXTERIOR

Al 31 de diciembre existían los siguientes créditos de bonos del exterior, autorizadospor la Junta Monetaria.

2003 2002 Línea de crédito contratada con H B hasta porUS$ 2,000,000; destinada a otorgar cartas decrédito y operaciones de pre-exportación yexportación, plazo de operaciones hasta 180 días;intereses con base en tasa preferencial (primerate).

Resumen del crédito en 2003:

Préstamo contratado

Saldo por utilizar

13,552,820

12,505,374

Q. 1,047,446 Q. 1,013,574

Línea de crédito contratada con el C, hasta porUS$ 900,000; destinada al financiamiento decartas de crédito y operaciones de pre-exportación, plazo de operaciones hasta 180 días;intereses con base en tasa preferencial (primerate).

Resumen del crédito en 2003:

Préstamo contratado

Saldo por utilizar

6,098,769

5,670,548428,221 1,916,565

Q. 1,475,667 Q. 2,930,139

o OBLIGACIONES FINANCIERAS EN CIRCULACION

El banco inició en julio de 1996 la emisión de bonos hipotecarios con autorización de laJunta Monetaria; se denominan Bonos Hipotecarios C I. El monto total de la emisión es

de Q. 200 millones y se encuentran colocados Q. 12,895,000 y Q. 29,531,900 millones,al 31 de diciembre de 2003 y 2002 respectivamente. Durante el período devengarontasas de interés anual que oscilaron dentro de un rango del 9% al 13% anual.



o GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR

Los gastos financieros por pagar por concepto de intereses, se integran así:

2003 2002

Intereses sobre obligaciones financieras Q. 220,957 Q. 413,393

Intereses sobre depósitos 1,091,640 171,710

Pre-exportaciones 13,293 95,540

Q. 1,325,890 Q. 680,643

o CUENTAS POR PAGAR

Este rubro se integra de la siguiente manera:

2003 2002

Impuestos sobre la renta Q. 878,692 Q. 1,548,934

Cheques de caja 14,940,632 9,223,768

Cobros por cuenta ajena 1,861,452 583,114

Ingresos por aplicar 1,277,464 1,133,778

Gastos por pagar 1,242,120 838,487

Recaudaciones FHA - 4,800

Depósito en garantía 594,229 279,938Sobrantes de caja 26,732 7,088

Retenciones 276,699 285,134

Sobregiros corresponsales - 29,362

Otras 259,117 3,478

Q. 21,357,137 Q. 13,937,881

o GASTOS DE ADMINISTRACION

Los cargos a resultados por este concepto fueron:

2003 2002

Funcionarios y empleados Q. 10,887,896 Q. 4,392,632

Directiva 108,397 98,376

Arrendamientos 2,134,631 1,742,593

Impuestos y contribuciones 306,627 196,086

Propaganda 275,280 202,689

Papelería útiles 783,171 685,529



Seguros 716,024 790,369

Honorarios 329,498 338,168

Agua, luz y teléfono 1,575,273 1,298,026

Pasajes, fletes y acarreos 2,237,515 1,665,998

Suscripciones y publicaciones 101,398 105,428

Cuotas asociaciones diversas 34,460 57,266

Servicios de seguridad 2,266,013 2,024,561

Depreciaciones 1,346,020 1,091,803

Amortizaciones 597,619 486,665

Cuentas de dudosa recuperación 82,481 426,619

Reparaciones y mantenimiento 703,771 632,980

Otros 509,921 498,933

Q. 24,995,995 Q. 16,734,721

o 4IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta al 31 de diciembre se determinó así:

2003 2002

Utilidad contable Q. 1,919,392 Q. 4,229,499

(+) Gastos no deducibles 1,009,582 74,110

(-) Pérdida 1993 - 149,099

(-) Reinversión de utilidades - 840,000

Renta imponible 2,928,974 3,314,510

Impuesto 30% Q. 878,692 Q. 994,353

19. CUENTAS DE ORDEN Y REGISTRO

Son las siguientes:

2003 2002

Documentos y valores propios Q. - Q. 5,234,777

Créditos no formalizados 5,374,967 5,374,967

Créditos concedidos por entregar 10,561,322 16,169,900

Operaciones de reporto 4,796,415 29,380,693

Créditos concedidos por entregar en moneda

extranjera

23,596,970 17,109,991

Garantías de créditos concedidos 51,384,625 51,384,625



Cartera de créditos 223,984,719 161,010,963

Línea de crédito moneda extranjera 18,175,924 12,426,986

Administraciones ajenas 338,022 870,420

Emisiones de obligaciones financieras 217,105,000 200,468,100

Otras cuentas de orden - 14,247

Cuentas de registro 2,614,168 2,614,168

Q. 557,932,132 Q. 502,059,837

Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con unabase integral de contabilización distinta de Normas Internacionales deContabilidad o de Normas Nacionales.

Estado financiero preparado sobre la base de Impuesto Sobre la Renta de laEntidad

DICTAMEN DE AUDITORIA A …..

Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que seacompañan, de la Compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1.Estos estados son responsabilidad de la administración de la Compañía ABC. Nuestraresponsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basados ennuestra Auditoria.

Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria(norma o practicas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos ydesarrollemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estadosfinancieros están libres de representación errónea de importancia relativa. UnaAuditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente losmontos y revelaciones en los estados financieros. Una Auditoria también incluyeevaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por laadministración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o

“presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,”) la posición financiera dela compañía al 31 de diciembre de 19x1 y de sus ingresos y gastos por el año queterminó en esa fecha, de acuerdo con la base de contabilización usada para propósitosde impuestos sobre la renta según se describe en la Nota X.

Fecha AUDITOR

Dirección

Ejemplos de dictámenes sobre componentes del los Estados Financieros

Relación de cuentas por cobrar



DICTAMEN DEL AUDITOR A .....

Hemos auditado la relación que se acompaña de las cuentas por cobrar de la CompañíaABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1. Esta relación esresponsabilidad de la administración de la Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es

expresar una opinión sobre la relación basados en nuestra Auditoria.

Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria(norma o practicas relevantes) dichas normas requieren que planeemos y desarrollemosla auditoria para obtener certeza razonable sobre si la relación está libre derepresentación errónea de importancia relativa. Una Auditoria incluye examinar, sobreuna base de pruebas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en la relación.Una auditoria también incluye evaluar los principios contables usados y lasestimaciones significativas hechas por la administración, así como evaluar lapresentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoriaproporciona una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, la relación de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de (o “presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,”) las cuentas porcobrar de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con......

Fecha AUDITOR

Dirección

Ejemplos de dictámenes sobre cumplimiento

Dictamen separado

DICTAMEN DEL AUDITOR A .....

Hemos auditado el cumplimiento de la Compañía ABC con los asuntos decontabilización y de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive delContrato fechado 15 de mayo de 19x1, con el Banco DEF.

Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoriaaplicables a Auditoria del cumplimiento(o normas o practicas nacionales relevantes)

Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la Auditoria para obtenercerteza razonable sobre si la Compañía ABC ha cumplido con las secciones relevantesdel Contrato. Una Auditoria incluye examinar evidencia sobre una base de pruebas.Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, la Compañía guardó, respecto de todo lo importante, cumplimientocon los asuntos de contabilización y de informes financieros de las secciones delContrato a que nos referimos en los párrafos precedentes, al 31 de diciembre de 19x1.

Fecha AUDITOR

Dirección



Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros resumidos

Cuando se expresó una opinión limpia sobre los estados financieros anualesauditados

DICTAMEN DEL AUDITOR A ....

Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC por el año que terminó el31 de diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados los estados financierosresumidos de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (o normas o prácticasnacionales relevantes) En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 19x1, expresamosuna opinión sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se derivaron losestados financieros resumidos.

En nuestra opinión, los estados financieros resumidos que se acompañan sonconsistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se

derivaron.

Para una mejor comprensión de la posición financiera de la Compañía y de losresultados de sus operaciones para el período y del alcance de nuestra Auditoria, losestados financieros resumidos deberían leerse conjuntamente con los estados financierosde los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen deAuditoria, por lo tanto.

Fecha AUDITOR

Dirección

Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros prospectivos

El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin reserva sobre unaproyección:

Hemos examinado la proyección3 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoríaaplicables al examen de información financiera prospectiva. La administración esresponsable por la proyección incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobrelos que se basa.

Esta proyección ha sido preparada para (describir propósito). Como la entidad está enuna fase de arranque la proyección ha sido preparada usando un conjunto de supuestosque incluyen supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de laadministración que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, sepreviene a los lectores de que esta proyección puede no ser apropiada para finesdistintos de los descritos arriba.

Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha surgido anuestra atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una baserazonable para la proyección, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos

hipotéticos). Aún más, en nuestra opinión, la proyección está preparada en formaapropiada sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo con ...4.



Aún si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotéticos descritos arriba ocurrieran,es todavía probable que los resultados reales sean diferentes de la proyección ya queotros eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variaciónpuede ser de importancia.

Cuando el auditor cree que la presentación y revelación de la información financieraprospectiva no es adecuada, el auditor debería expresar una opinión con salvedades oadversa en el informe sobre la información financiera prospectiva, o retirarse del trabajosegún sea lo apropiado. Un ejemplo sería donde la información financiera dejara derevelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuestos que sean altamentesensibles.

Cuando el auditor cree que uno o más supuestos importantes no proporcionan una baserazonable para la información financiera prospectiva preparada sobre la base desupuestos de mejor-estimado o que uno o más de los supuestos importantes noproporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva dados los

supuestos hipotéticos, el auditor debería o expresar una opinión adversa en el informesobre la información financiera prospectiva, o retirarse del trabajo.

Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o másprocedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debería oretirarse del trabajo o abstenerse de la opinión y describir la limitación al alcance en elinforme sobre la información financiera prospectiva.

CAPITULO V

5.1 CASO PRACTICO

INFORMES ESPECIALES DE AUDITORIA

SOBRE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

PARA UN ORGANISMO NO GUBERNAMETAL -ONG-

Los Organismos No gubernamentales -ONG-, también llamadas Entidades NoLucrativas, es toda aquella persona jurídica que entre sus finalidades no está labúsqueda u obtención de lucro, por el contrario sus objetivos están fundamentados en

promover beneficios de orden social, cultural, económico, político, educativo, sanitario,ambiental, etc. dirigido a ciertos sectores.

Su actividad consiste en administrar recursos económicos y materiales así como lacaptación de fondos que les permitan el Financiamiento de la prestación de servicios.

En algunos casos, el auditor puede creer que los principios contables para un tipoparticular de organización sin fines de lucro han sido definidos y aceptados, y puedereferirse a ellos en su informe. En tales casos su informe debe (preferentemente)referirse a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a la posiciónfinanciera, a los cambios de ésta y a los resultados operativos. Cuando los principios

contables no estén bien definidos, no debe hacerse ninguna referencia a la posición



financiera, ni a los cambios en la misma, ni a los resultados operativos, y el auditor debedefinir cuidadosamente en su opinión qué es lo que los estados pretenden presentar.

Sus fondos y recursos son administrados y contabilizados en forma separada, para sumejor control y para los reportes a usuarios externos que proporcionan los fondos,

pueden tener efecto en sus operaciones la fluctuación de la moneda, si los recursos soncanalizados en moneda extranjera.

A continuación se presenta el informe especial con sus notas y detalles respectivos.

ASOCIACIÓN PARA EL DESARROLLO COMÚN

CONTENIDO

Página

INFORME ESPECIAL DE AUDITORES INDEPENDIENTES IV - 3

ESTADOS FINANCIEROS POR EL AÑO

TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003

Balance de Fondos IV - 4

Estado de Ingresos y Egresos IV - 5

Estado de Cambios en el Balance de Fondos IV - 6

Estado de Flujo de Efectivo IV - 7Notas a los Estados Financieros IV - 8

Anexos IV - 13

INFORME ESPECIAL DE AUDITORES INDEPENDIENTES

Señores

COOPERACIÓN HOLANDESA

Hemos auditado la información financiera complementaria de los Estados Financierosde la ASOCIACIÓN PARA EL DESARROLLO COMÚN, al 31 de diciembre de2003. La responsabilidad de los Estados Financieros corresponde a la Administraciónde la Asociación, consistiendo la nuestra en expresar una opinión sobre los mismos,basados en la revisión practicada.

Efectuamos el examen, de acuerdo con normas internacionales de auditoría, las querequieren que el trabajo sea planificado y realizado para obtener una seguridadrazonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Un examende esta naturaleza incluye la revisión, sobre bases selectivas, de la evidencia que soporta

las cantidades y revelaciones presentadas. Consideramos que el trabajo de auditoríarealizado, provee de bases razonables para emitir una opinión.



En nuestra opinión, la información financiera complementaria de los EstadosFinancieros antes mencionados exponen razonablemente lo que pretenden presentar dela ASOCIACIÓN PARA EL DESARROLLO COMÚN al 31 de diciembre de 2003,de conformidad con la reglamentación de las operaciones contables por fondos ynormas internacionales de contabilidad que le sean aplicables.

GRUPO OCHO

Firma Miembro en Guatemala de

BEGINNERS AUDITORS

Lic. Kiefer Sutherland

Contador Público y Auditor

Colegiado No. 4444

Guatemala 20 de Enero del 2004


BALANCE DE FONDOS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

(Expresado en Quetzales)

FondosCorrientes

Fondos de Planta Totales

Notas No

Restrictos Restrictos

NoGastado

InversiónPlanta

ACTIVO

Bancos 287,080 0 0 449,000 736,080

Propiedad, Planta

y Equipo

1j, 1n

y 4 0 0 0 100,000 100,000DepreciaciónAcumulada

0 0 0 (81,164) (81,164)

TOTAL 287,080 0 0 467,836 754,916

PASIVO

GastosAcumulados

90,000 0 0 0 90,000

TOTAL 90,000 0 0 0 90,000

BALANCE DEFONDOS



Balance de Fondos 197,080 0 0 467,836 664,916

TOTAL 197,080 0 0 467,836 664,916

Pasivo + Balance 287,080 0 0 467,836 754,916

Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.


ESTADO DE INGRESOS Y EGRESOS

POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003


Fondos Corrientes Totales

Notas No Restrictos Restrictos

INGRESOS 1c

Aportes Países Miembros 2

Guatemala 545,333 0 545,333

El Salvador 545,333 0 545,333

Honduras 545,333 0 545,333

Donaciones 3 Gobierno Holanda 0 159,500 159,500

(Cooperación Holandesa)

TOTAL 1,636,000 159,500 1,795,500

EGRESOS 1f

Secretaría Ejecutiva 357,337 0 357,337

Direc. Admón. y Finanzas 228,755 0 228,755

Dirección de Sistemas 157,565 0 157,565

Direc. Apoyo Técnico 689,263 159,500 848,763TOTAL 1,432,920 159,500 1,592,420

Dif. INGRESOS / EGRESOS

203,080 0 203,080



ESTADO DE CAMBIOS EN EL BALANCE DE FONDOS





Fondos Corrientes Fondos de Planta Totales Notas

NoRestrictos

Restrictos No

Gastado Inversión

Planta

Diferencia ingresos yegresos

203,080 0 0 0 203,080

Transferencia entrefondos

1i y 5 (6,000) 0 0 6,000 0

Asignaciones específicas 0 0 0 350,000 350,000

Donaciones 0 0 0 111,836 111,836Aumento (Disminución)del año

197,080 0 0 467,836 664,916

Balance de Fondos alinicio del año

0 0 0 0 0

Balance de Fondos alfinal del año

197,080 0 0 467,836 664,916



ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO



FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DEOPERACIÓN

Excedente entre ingresos y gastos del año 203,080

Partidas de conciliación en el excedente

entre ingresos y gastos y el efectivo neto

provisto por (usado en) actividades de operación 90,000

Efectivo neto provisto por actividad de operación 293,080

FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DEFINANCIAMIENTO



Aportes para fondos asignados (6,000)

Efectivo neto usado en actividad de financiamiento (6,000)

EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO 287,080



NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS



o OPERACIONES Y PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Operaciones - ASOCIACIÓN PARA EL DESARROLLO COMÚN se fundó el 2 deenero de 2001. De acuerdo con su escritura de constitución, su objetivo principal esadministrar recursos económicos y materiales, así como la captación de fondos que lepermita financiar la prestación de servicios.

Políticas contables significativas - En general las políticas contables utilizadas están deacuerdo con procedimientos contables y objetivos definidos a la información que generay a quien va dirigida la información, de acuerdo con la contabilización por fondos para

su mejor control y presentación. Presenta su información semestral y anualmente parasus usuarios externos e internos.

o Reglamentación de operaciones - Se guía por su manual de instrucciones contables, elcual se basa en procedimientos por fondos y actividades. De acuerdo a las necesidadesde información de la asociación y reportar a la fuente de financiamiento.

o Contabilidad por Fondos - Esta diseñada para llevar registro y control de los fondosasignados para ciertas actividades específicas, y que a cada una de estas actividades sele crea un fondo con sus propias cuentas de activo, pasivo y balance. Tiene susprocedimientos contables y objetivos bien definidos, en cuanto a la información que

genera y a quien va dirigida la información de acuerdo a sus necesidades.

o Ingresos - Provienen de subvencione o transferencias del Gobierno central, cuotas deafiliación y pagos por servicios y publicaciones, donaciones de las empresas, rentas dela propiedad, ingresos por venta de bienes y servicios producidos.

o Usuarios externos - Son los donantes de recursos, proveedores, bancos y financieras.

o Beneficios fiscales - Estas instituciones sin fines de lucro, gozan de exoneración fiscal.

o Egresos - Pueden ser fijos (no cambian en razón del mayor o menor grado de servicio

de la fundación) y variables (dependen del volumen de operaciones, que son proyectosagrícolas, contratación, recreación, etc.).



o Préstamos - No son tipificados como ingresos para sufragar gastos de la misma, sinopara utilizarlo como inversión, registrándolo en el Balance de Fondos.

o Clasificación de los fondos - De acuerdo a su destino: Fondos corrientes no restrictos (sin fin específico, o para gastos de funcionamiento de la

asociación);

Fondos corrientes restrictos (con fin específico, designado por el donante);

Fondos de planta (transacciones en relación a la compra o entrega de recursos para laadquisición de activo fijo);

Fondos dotales (el donante estipula que su capital no puede ser desembolsado despuésde transcurrido cierto período de tiempo, con el objeto de que el capital genere interesespara uso de la entidad beneficiada);

Fondos de retiro (se base en políticas y plan de jubilaciones y defunciones paraempleados, que establezca la entidad).

o Consideraciones especiales :

Préstamos entre fondos (reembolso con o sin pago de intereses);

Transferencias entre fondos (son reembolsados o no por parte del fondo deudor);

No distribuyen dividendos o ganancias;

Depreciación de activo fijo (no influye en su capacidad económica por lo que no serefleja en el Estado de Ingresos y Egresos de la asociación, se utiliza el método directo,es rebajada en el Balance de Fondos y a las inversiones en activo fijo del fondo deplanta).

o Fuentes de financiamiento - Para compra de activo fijo, pueden ser:

Fondos de entidades externas;

Transferencias, administrativamente definidas o no para ese propósito, de otros fondos;

Préstamos de entidades externa, con propósito exclusivo de compra de activo fijo;

Ingresos devengados, provenientes de inversiones con recursos de los fondos restrictosy/o no restrictos.

o Inversión en activos fijos - Para su buen funcionamiento y poder cumplir con losobjetivos propuestos para lo que fue creada, se utiliza el fondo de planta en el cual seacumula todo activo fijo que esté al servicio de la entidad, agrupadas en:

Fondos de planta no gastado;

Fondos de planta para renovación y reemplazo;



Inversión en planta.

o Fondos de planta no gastados - Se agrupan de la siguiente manera:

Activo (caja y bancos, inversiones, cuentas por cobrar, cuentas por cobrar entre fondos,

construcciones en proceso);

Pasivo (cuentas por pagar, préstamos corto y/o largo plazo, contratos de arrendamiento,cuentas por pagar entre fondos).

o Fondos de planta para renovación y reemplazo - Son diferenciados de las adiciones yde las mejoras efectuadas a los activos fijos.

o Inversión en planta - Todos los activos fijos deben ser registrados en el subgrupo deinversión en planta, no así las construcciones en proceso, hasta finalizar el proyecto. Deacuerdo a:

Activo (terrenos, edificios, mobiliario y equipo de oficina, equipo de computo,vehículos, etc.);

Pasivo (cuentas por cobrar, cuentas por pagar entre fondos, derivadas de adquisicionesde activo fijo, hipotecas, etc.).

o Reportes financieros - Por medio de estos reportes se provee de informacióncompetente para evaluar la administración de los recursos, y determinar el alcance delos objetivos de la institución. Los cuatro estados financieros básicos para esta

institución son: Balance de Fondos (Balance General);

Estado de Ingresos y Egresos;

Estado de Flujo de Efectivo;

Estado de Cambios en el Balance de Fondos.

o APORTES PAÍSES MIEMBROS

Se integrará de la siguiente manera:

Proyecto 2003

Guatemala B-GTM 9710-007 545,333

El Salvador SALV 03-2202-0 545,333

Honduras HOND 94111-1 545,333

Total Q. 1,636,000

o DONACIONES



Se integró así:

Convenio 2003

Gobierno de Holanda HOLA-GTM-002-125 159,500

Cooperación Holandesa

Total Q. 159,500

o PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Se integró así:

2003

Equipo de cómputo Q. 18,700Vehiculo 25,200

Mobiliario y equipo de oficina 56,100

Total a depreciar 100,000

Depreciación acumulada (81,164)

Total NETO Q. 18,836

o TRANSFERENCIAS ENTRE FONDOS

Se integró al 31 de diciembre de 2001 así:

2003

Fondo Inversión de Planta 6,000

Fondo No Restricto (6,000)

Total Q. 0

CONCLUSIONES

Hablar de Investigaciones Especiales de Auditoria, regularmente es un trabajo realizadopor una firma de Auditoria a través de su departamento de Servicios de Gestión, por lomismo se trata de una auditoria externa para el cliente que contrata este tipo deservicios. Los auditores que participan en esta actividad actúan con toda laindependencia para su realización, además deberán aplicar flexibilidad ante situacionesque pudieran surgir de forma inmediata.- Hemos podido establecer que es muy difícil deelaborar un programa de trabajo, por la misma naturaleza especifica del mismo,regularmente el programa de trabajo surge al mismo momento de que se va realizando,debiendo prestar especial atención en la elaboración de los papeles de trabajo que se

realizan en el curso de la auditoria, así como en la recolección de pruebas quesustentarán su dictamen. Este tipo de trabajo se realiza con la intención de investigar un



rubro específico que pueda ser determinante en cuanto a la toma decisiones financieras,administrativas u operacionales.

El dictamen del Auditor consiste en la expresión de un juicio técnico, emitido conrazonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a

pautas básicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y deauditoría generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si loexpuesto o informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros,de un ejercicio o período anterior, con respecto a una situación determinada o alresultado de una gestión, constituye o no una razonable exposición de lo sucedido,si concuerda o no con la verdad de lo acontecido.

La emisión de un informe constituye una obligación de medios, ya que el mismoversa sobre la determinación de la veracidad y precisión técnica, de él o losdocumentos sobre los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que laveracidad de los hechos no es susceptible de establecerse con toda precisión en

materia contable, aunque el profesional pueda apreciar si los mismos se hanpresentado razonablemente, sobre la base de las normas intenacionales decontabilidad aplicadas con uniformidad.

RECOMENDACIONES

Como representantes de la profesión de Contaduría Pública y Auditoria debemos educartanto a los estudiantes, profesionales y usuarios del informe del Auditor, sobre elproceso de preparación financiera y de las responsabilidades del auditor. Malosentendido sobre la naturaleza, propósito y limitaciones de los estados financierospueden causar expectativas falsas por parte de los usuarios del informe en relación a losauditores y el trabajo desarrollado por estos.

Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar elrazonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.

BIBLIOGRAFÍA

Normas Internacionales de Auditoria

Publicadas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C.

Páginas 280-282

SAS

Enciclopedia de Auditoria

Contabilidad por Fondos para Empresas No Lucrativas. Orlando R. Gómez V., USAC,1997.

Enciclopedia de Auditoría, Océano



1 Incluir nombre de la entidad, el periodo cubierto por el pronóstico y proporcionaridentificación adecuada, como por referencia a números de página o identificando losestados particulares.

3 Indicar nombre de la entidad, el periodo cubierto por la proyección y proporcionar

identificación adecuada, como por referencia a números de página o identificando losestados particulares.

4 Ver Nota 2

Informes Especiales Segun Nias

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