KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
-
Upload
juanca-quinonez -
Category
Documents
-
view
247 -
download
0
Transcript of KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
1/104
EDICIN REVISADA
Una ilustracin paso a paso de la transicin a las NIIF
Junio 2004
www.pwc.com/irfs
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
Adopcin de las NIIF
*connectedthinking
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
2/104
PricewaterhouseCoopers (www.pwc.com) es la organizacin de servicios profesionales ms grande del mundo. Valindonos
del conocimiento y las destrezas de 125.000 personas de 142 pases, creamos relaciones brindando servicios que se basan
en la calidad y la integridad.
Otras publicaciones sobre las NIIF
PricewaterhouseCoopers ha redactado las siguientes publicaciones sobre las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) y prcticas corporativas, las cuales estn disponibles en la oficina ms cercana de PricewaterhouseCoopers.
Adquisiciones - Contabilidad y transparencia segn la NIIF 3.
Aplicacin de las NIIF - Encontrar la solucin correcta (disponible en Comperio NIIF1)
Lista de verificacin de divulgaciones segn las NIIF 2004
Normas Internacionales de Contabilidad - Una gua de bolsillo
Instrumentos financieros conforme a las NIIF
Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 - Bancos
Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 - Seguros
Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 - Inmueble de inversin
Estados financieros corporativos consolidados ilustrativos 2004
Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 - Fondos de inversin
Pago mediante acciones y opciones sobre acciones - Gua prctica para aplicar la NIIF 2
Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF con los PCGA de los Estados Unidos
Entender la NIC 29 - Emisin financiera en economas con hiperinflacin
Informaciones de las NIIF -Aclaracin de las actividades de la Junta de Norma Internacionales de Contabilidad
Listo para asumir el cambio? Encuesta de la preparacin de las NIIF 2004
Integracin del cambio a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Europa y NIIF 2005 - Respuestas a sus interrogantes
2005 - Listo o no. Encuesta de las NIIF a ms de 650 Directores Financieros
Vista Mundial - Gobernabilidad e informacin corporativa
Comits de auditora - Buenas prcticas para cumplir con las expectativas del mercado
Creacin del mercado de capitales europeo - Principios comunes para un mercado de capitales
Informacin del progreso - Buenas prcticas para cumplir con las expectativas del mercado
Estas publicaciones y las informaciones ms recientes acerca de las NIIF pueden encontrarse en www.pwc.com/NIIF
1Comperio NIIF puede comprarse en la pgina Web - www.pwc.com/ifrs
Para comunicarse con PricewaterhouseCoopers
Por favor comunquese con su oficina local de PricewaterhouseCoopers para discutir cmo podemos ayudarlo a adoptar el
cambio a las Normas Internacionales de Informacin Financiera o con las dudas de tipo tcnico. Refirase a la contraportada
de esta publicacin para obtener ms detalles de nuestros productos y servicios relacionados con las NIIF.
2005. Espieira, Sheldon y Asociados. Todos los derechos reservados. PricewaterhouseCoopers se refiere a la firma venezolana
Espieira, Sheldon y Asociados, o segn el contexto, a la red de firmas miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada
una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. *connectedthinking es una marca registrada de PricewaterhouseCoopers.
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
3/104
Contenido Pgina
Prefacio 2
Introduccin 3
1. Visin general de los requerimientos de la NIIF 1
Qu es la NIIF 1? 4
Cu ndo se debe a plic a r la NIIF 1? 5
Ba la nce genera l de a pertura segn la s NIIF 6
P oltica s conta bles 8
Exenc iones opciona les de la aplica cin retroa ctiva 9
Exc epc io nes ob lig a to ria s de la a plic a ci n retro ac tiva 13
Divulga c iones 17
NIIF 1 y pub lic a c i n d e info rm a ci n fina nc ie ra inte rina 18
2. Preguntas y respuestas 20
3. Aplicacin paso a paso de la NIIF 1: ejemplo ilustrativo 23
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
4/104
2 Adopc in de la s NIIF
Prefacio
La adopc in de las Normas Internacionales de Informacin Financiera(NIIF) implica requerimientos que muchas personas subestiman. Elpropsito de este libro es ayudar a quienes preparan estados financieros
siguiendo las NIIF por primera vez a afrontar dichos requerimientos.
La publicacin de la NIIF 1, Adopcin por primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, en junio de 2003, as como
tambin las modificaciones debidas a la publicacin de normas nuevas y
revisa da s entre diciembre de 2003 y ma rzo de 2004, esta blece q ue las
com paas ahora pueden evitar algunos problema s al reconstruir los
registros anteriores que no se requirieron para la emisin de informesnacionales previos. S in emba rgo, no nos enga emos pensando que es tas
simplifica ciones harn q ue el proce so de trans icin sea un trab ajo de cinco
minutos, ya q ue difcilmente lo ser. Incluso c on las nuevas normas, e l
proce so de transicin sigue s iendo complejo y largo para m uchas
com paas. Las normas represe ntan algunas dec isiones difciles pa ra la
gerencia; por e jemplo, cul exencin, entre las diez exenciones o pcionales,
es la a decuad a para sus circunstancias especficas .
Es esencial para toda s las personas involucrada s en es te proceso de
cambio el entender qu problemas encaran y conocer la manera en que
pueden resolverlos. Es pero que es te enfoq ue pas o a pas o d e la NIIF 1 le se a
til para aplicar los nuevos requerimientos para la emisin de informes.
Ian WrightLder Global de Informacin Corporativa
PricewaterhouseCoopers
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
5/104
Adopc in de la s NIIF 3
Introduccin
Esta publicacin explica cundo y cmo debe aplicarse la NIIF 1,Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de InformacinFinanciera, al preparar los primeros estados financieros de una ent idad
siguiendo las NIIF.
La visin g enera l de los req uerimientos d e la NIIF 1 explica la se lecc in
de las poltica s c ontab les, las implica ciones de las exenciones
opcionales y de las exc epciones ob liga torias .
Se proporciona un ejemplo integral que incluye estados financieros
mode lo, poltica s c ontab les y divulga ciones pa ra dem ostrar, en formaprctica, los req uerimientos de la ad opcin por primera vez.
La visin general tambin contiene los lineamientos para realizar los
informes interinos durante el primer ao de adopcin de las NIIF en
una entida d. El Captulo 2 co ntiene las respuesta s a algunas preguntas
comunes que surgen al aplicar la NIIF 1.
El ejemplo prctico se ba sa en una compa a ficticia, Wayne Holdings
Inc., y s u aplica cin inicial de las NIIF para el ao q ue finaliza el 31 de
diciembre de 2005. El ejemplo ilustra los cambios que se requieren
para presenta r los e sta dos financieros d e Wayne Holdings seg n las
NIIF, usa ndo los linea mientos de la NIIF 1. P or ta nto, e l ejemplo trata
sob re una c ompa a q ue aplica las normas vige ntes para e l 31 dediciembre de 2005. Las normas publica da s a partir del 31 de ma rzo de
2004, la plataforma es tab le d e la J unta de Normas Internac ionales
de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls), han sido utilizadas
para preparar el modelo de los estados financieros segn las NIIF. La
J unta de Normas Internac ionales d e C ontab ilida d (IASB , por sus siglas
en ingls) puede realizar mo difica ciones a dicionales a las normas
des pus del 31 de ma rzo de 2004, que pueden s er aplica bles a una
entida d q ue prepa re s us primeros es tad os financieros seg n las NIIF a
pa rtir del 31 de d iciemb re de 2005.
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
6/104
4 Adopc in de la s NIIF
Qu es la NIIF 1?
La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglasen ingls) public su primera Norma Internacional de InformacinFinanciera, la NIIF 1(, Adopcin por primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera en junio de 2003. La NIIF 1reemplaza a la SIC-8. La nueva norma brinda lineamientos acerca de lasreas difciles, tales como el uso de la retroactividad y la aplicacin deversiones posteriores de las mismas normas.
1 Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Qu es la NIIF 1?
El principio c lave de la NIIF 1 es la a plica cin
retroa ctiva de toda s las NIIF vigentes a la fechadel balance general de los primeros estados
financieros realizados segn las NIIF. Hay diez
exenciones o pcionales q ue d isminuyen la
obliga cin de la aplica cin retroa ctiva.
Igualmente, hay cuatro exce pciones ob liga torias
en las c uales no s e permite la a plica cin
retroactiva.
Las exenc iones b rinda n una ayuda limitad a pa ra
las entida des q ue a dopta n las NIIF por primera
vez, principalmente en las rea s en las que e s
posible q ue no se d ispong a d e la informacin
necesaria para aplicar las NIIF retroactivamente.
Se requerir a la mayora de las compaas que
implementen ca mbios significa tivos a las
poltica s conta bles existentes pa ra c umplir con
la s NIIF, incluyendo instrumentos financ ieros,
pensiones, impuestos diferidos, provisiones,
entida des con c ometido es pecial y retribuciones
a emplead os e n opciones so bre acc iones. No
existen e xenciones para los req uerimientos de
divulgacin de las NIIF, y muchas compaas
necesitarn recopilar y publicar informacin
adicional.
La NIIF 1 requiere que las compaas:
identifiquen los primeros estados financieros
emitido s siguiendo la s NIIF;
preparen un ba lanc e g eneral de a pertura en la
fecha de la transicin a las NIIF;
seleccionen las poltica s conta bles pe rtinentes,
y a pliq uen esa s po ltica s retroa ctivame nte a
todos los perodos presentados en los
primeros estados financieros segn las NIIF;
cons ideren si deb en a plica r cualquiera de las
diez exenciones d e la a plica cin retroa ctiva;
apliq uen las cuatro exce pciones ob liga torias
de la aplica cin retroactiva; y
hag an d ivulga ciones extensa s pa ra explica r la
transicin a las NIIF.
La IAS B (por sus siglas en ingls) public varias
normas nuevas y revisa da s en e l perodo
comprendido entre diciembre de 2003 y marzo
de 2004, mucha s d e las c uales fueron
modifica da s po r la introduc cin de e xenciones y
excepc iones a dicionales. En esta publica cin se
refleja e l impac to de los c amb ios q ue surgen a l
aplicar las normas nuevas y revisadas, cuando
sea pertinente.
* Toda s las referencias a la NIIF 1 incluyen las enmienda s hec has en las revisiones a las normas existentes, as como las nuevasnormas emitida s entre diciembre de 2003 y marzo de 2004.
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
7/104
Adopc in de la s NIIF 5
Cundo s e d eb e a plica r la NIIF 1?
La NIIF 1 la puede aplicar cualquier compaa que prepare sus primerosestados financieros segn las NIIF para un perodo que comienza el 1 deenero de 2004 o despus.
1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - C undo se deb e a plica r la NIIF 1?
Se recomienda que apliquen la NIIF 1 las
entidades que preparen sus primeros estados
financieros segn las NIIF para los perodos que
comienzan antes del 1 de enero de 2004. Por lo
tanto, se recomienda q ue una compa a q ue
prepare sus primeros esta dos financieros seg n
las NIIF para el ao q ue finaliza el 31 dediciembre d e 2002, po r ejemplo, ap liq ue la NIIF 1
en luga r de aplica r la SIC-8. Cuando una entida d
apliq ue la NIIF 1 anticipad ame nte, de be sea lar
este hecho.
Una c ompa a tamb in de be aplica r la NIIF 1
cuando prepara un informe interino siguiendo las
NIIF para cualquier perodo que forme parte del
ao cubierto po r los primeros es tad os financieros
q ue c umplen co n las NIIF.
C undo se d eben a plica r las NIIF?
La NIIF 1 se a plica cuand o una compa a
prepara s us primeros esta dos financieros s egn
las NIIF. Estos son los primeros estados
financieros que declaran explcita y ampliamente
el cumplimiento c on las NIIF. La ma yora de las
compa as aplica rn la NIIF 1 cuando ha ga n el
ca mbio de los P rincipios d e C ontab ilida d
Ge neralmente Acepta dos (P CG A) loca les a las
NIIF. Por ejemplo, la NIIF 1 debe aplicarse
cuand o los esta dos financieros previos d e una
compaa:
incluyeron una conciliacin de algunas
partida s d e los P CG A anteriores a las NIIF;
cumplieron con algunas NIIF, as como con los
P CG A anteriores; por ejemplo, en reas e n las
que no existan guas en los PCGA anteriores; o
cumplieron con las NIIF en todos los as pectos ,
ad em s de cumplir con los P CG A anteriores,
pero no se incluy una declaracin explcita y
amplia del cumplimiento con las NIIF.
La NIIF 1 tambin se aplica cuando una
com paa previame nte:
prepar e sta dos financieros seg n las NIIF
para fines internos, pero no los puso a
disposicin d e los usua rios externos;
prepar un estado de resultados consolidadosegn las NIIF, pero no prepar estados
financieros com pletos; o
no prepa r estad os financ ieros.
Cu ndo no s e usa la NIIF 1?
La NIIF 1 no puede aplica rse en ca so de q ue una
compaa haya preparado anteriormente estados
financieros con una declaracin explcita y amplia
de l cumplimiento c on las NIIF. Tam poc o pued e
aplicarse cuando una compaa haya preparado
esta dos financieros q ue incluan una dec larac in
am plia de l cumplimiento c on las NIIF y:
dec idi dejar de prese ntar esta dos financieros
separados de a cuerdo c on P CG A anteriores;
decidi eliminar una referencia adicional al
cumplimiento con PCGA anteriores; o
Hubo una s alvedad en el informe d el auditor
sob re esta dos financieros anteriores siguiendo
las NIIF.
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
8/104
6 Adopc in de la s NIIF
Balance genera l de apertura segn las NIIF
El balance general de apertura segn las NIIF es el punto de inicio para lacontabilidad posterior a la aplicacin de las NIIF. Las compaas debenpreparar un balance general de apertura segn las NIIF en la fecha de
transicin a las NIIF. Este se refiere al balance inicial del primer perodopara el cual se presenta informacin comparativa completa de acuerdocon las NIIF. No es necesario publicar el balance general de apertura enlos primeros estados financieros siguiendo las NIIF.
1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Ba lanc e g eneral de apertura s egn las NIIF
Por ejemplo, cuando una compaa prepara sus
primeros esta dos financieros para e l ao q uefinaliza el 31 de diciembre de 2005 con un ao
com parativo, la fec ha de trans icin a las NIIF
se ra el 1 de e nero de 2004, y el ba lanc e ge neral
de ape rtura seg n las NIIF se preparar e n esa
fecha. Una compaa que requiera presentar dos
aos de informacin comparativa completa,
tendra q ue prepa rar un ba lanc e g eneral de
apertura el 1 de enero de 2003.
El balance general de apertura segn las NIIF:
incluye todo s los ac tivos y pa sivos q ue se
requieren en las NIIF;
excluye c ualquier activo y pasivo que no e stn
permitidos por las NIIF;
clasifica todos los activos, pasivos y
patrimonio de conformidad con las NIIF; y
mide todas las partidas de acuerdo con las NIIF.
A excepcin de lo descrito anteriormente, podra
ser que una de las exenciones opcionales o las
excepc iones obliga torias no requieran ni
permitan el reconocimiento, la clasificacin y la
medicin de conformidad con las NIIF.
La fecha de ado pcin para una compa a es la
del inicio de l ao financiero c uyos e sta dosfinancieros se preparan segn las NIIF por
primera vez. P or ejemplo, la fec ha d e a dopc in
de una com paa q ue prepare sus primeros
esta dos financieros seg n las NIIF para el ao
que finaliza el 31 de diciembre de 2005, ser el 1
de enero de 2005.
Los ajustes rea lizad os c omo resultad o de la
adopcin de las NIIF por primera vez se registran
en las ga nancias retenidas o en otra cuenta d el
patrimonio. P or ejemplo, cuand o s e requiere q ue
una c ompa a mida las inversiones d isponiblespara la venta a su valor razonable, esta compaa
reco nocera el ajuste en la reserva para valor
razonab le, y una compaa que de cida ado ptar el
trata miento a lternativo permitido en la NIC 16
tendra q ue reconoc er la diferencia existente
entre el costo y el valor razonable de la
propieda d, planta y eq uipo en la reserva pa ra
revaluacin.
Las implica ciones d e e stos req uerimientosde la NIIF 1 en el balance general deape rtura seg n las NIIF se presenta n en elcuadro de la prxima pgina.
Tam bin puede req uerirse q ue las co mpa a s
consoliden las entidades que no se haban
consolida do de ac uerdo con sus PC GA
anteriores. No existen exenciones de los
requerimientos de la NIC 27 y de la SIC-12. Se
req uerir q ue las com paas c onsoliden c ualquier
entida d sob re la c ual puedan ejercer control. Las
filiales que anteriormente se haban excluido de
los e sta dos financieros d el grupo se c onsolida n
como si fueran entida des que a doptan por
primera vez las NIIF, en la m isma fecha de
ad opcin de la com paa ma triz. La d iferencia
existente entre el costo de la inversin de lacompa a matriz en las filiales y los ac tivos netos
de la filiales de acuerdo con las NIIF se trata
como una plusva la.
Los impuestos diferidos y el sa ldo de intereses
minoritarios incluidos en el balance de apertura
seg n las NIIF depende rn de los otros ajustes
aplica dos. P or lo tanto, es tos sa ldos se c alculan
despus de q ue se han proces ado tod os los
otros ajustes .
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
9/104
Adopc in de la s NIIF 7
Requerimiento de contabilidad
Reconocer los activos y pasivos
requeridos por las NIIF
Implicaciones
Muchas compaas reconocern a ctivos y pasivos
adicionales, por ejemplo:
planes de pensin con b eneficios d efinidos
impuestos diferidos
ac tivos y pas ivos b ajo arrenda mientos financieros
provisiones en las q ue haya una ob liga cin lega l o
constructiva
instrumentos financieros derivados
ac tivos intangibles ad q uiridos
pag os me diante ac ciones y opc iones s obre ac ciones (NIIF 2)
Ser necesario dar de baja algunos activos y pasivos reconocidos
seg n los P CG A anteriores de la c ompa a, po r ejemplo:
provisiones e n las q ue no ha ya obliga cin lega l ni cons tructiva
rese rvas generales
ac tivos intangibles cread os intername nte
ac tivos d e impuestos diferidos cuya recuperac in no es
probable.
Los ac tivos y pa sivos q ue podran reclasifica rse son:
inversiones de acuerdo con la NIC 39*
algunos instrumentos financieros clasifica dos
anteriormente como patrimonio*
cualquier activo y pasivo que han sido compensados para
los cuales no se cumple c on los criterios de
compe nsa cin de las NIIF; por ejemplo, la compe nsac in
de la recuperac in d e un s eguro co ntra una provisin.
activos no circulantes mantenidos para la venta (NIIF 5).
Los ac tivos y pa sivos q ue podran med irse de ma nera
diferente son:
cuenta s po r cob rar (NIC 18).
obligaciones por beneficios para los empleados (NIC 19). impuestos diferidos (NIC 12).
instrumentos financieros (NIC 39)*.
provisiones (NIC 37).
deterioro del valor de la propieda d, planta y eq uipo y de
los ac tivos inta ngibles (NIC 36).
activos mantenidos para su desincorporacin (NIIF 5)
pag os mediante a cc iones y opc iones sob re a cc iones (NIIF 2).
La prepa racin del balance g eneral de a pertura
se gn las NIIF pued e req uerir el c lculo o
reco lecc in de informac in q ue no se ca lcul o
no se reco lect ba jo los P CG A anteriores de lacompaa. En las primeras etapas, las compaas
deben planificar su transicin e identificar las
diferencias q ue existen entre las NIIF y sus P CG A
anteriores, para a s poder reco lecta r toda la
informacin requerida.
C ules so n las implica ciones d el balance general de a pertura se gn las NIIF?
Dar de baja los activos y pasivos que
no estn permitidos por las NIIF
Clasifica r todos los a ctivos y pas ivos
de ac uerdo con las NIIF
Medir todo s los ac tivos y pa sivos d e
acuerdo con las NIIF
1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Ba lanc e g eneral de apertura s egn las NIIF
* Una entidad que a dopte las NIIF antes del 1 de enero de 2006 puede diferir la aplicacin de la NIC 32 y de la NIC 39 hasta el 1 de enero de 2005, dependiendo de la a plica cin de la exencin opcional.
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
10/104
8 Adopc in de la s NIIF
P oltica s conta bles
Los primeros estados financieros segn las NIIF se preparan usando laspolticas contables que cumplan con las NIIF vigentes en la fecha deemisin de informe.
1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Poltica s c ontab les
La fecha d e emisin de informe es la fecha d e
cierre del balance general de los primeros
estados financieros segn las NIIF. Estas polticas
se a plica n retroa ctivame nte al balance g eneral de
ape rtura seg n las NIIF y para todo s los perodo s
prese ntado s en los primeros esta dos financieros
de acuerdo con las NIIF. Existen algunasexenciones o excepciones q ue se a plican a este
requerimiento; la principal consiste en que la
aplicacin de la NIC 32 y de la NIC 39 puede
diferirse hasta el 1 de enero d e 2005. Versiones
anteriores de una misma norma no deben ser
aplicadas.
Una compaa puede aplicar una norma que se
haya emitido pa ra la fec ha d e emisin de
informe, incluso s i esa norma no es obliga toria,
siempre y c uando la norma permita la a dopc in
anticipada.
La gua de transicin para la aplicacin al
momento de entrar en vigencia de las normas
emitidas y la gua de la NIC 8 para los cambios en
las polticas contables se aplican a los usuarios de
las NIIF, y no a las entida des q ue ad opta n las NIIF
por primera vez. La IASB (por sus siglas en ingls)
declar que b rindar una g ua espec fica en toda slas normas nuevas para las entida des q ue
adoptan por primera vez las NIIF.
Existen va rias normas q ue permiten q ue las
compa as esc ojan e ntre po ltica s alternativas .
Las c ompaas d eben escog er cuidad osa mente
las polticas contables que se deben aplicar al
ba lanc e g eneral de a pertura s egn las NIIF, c on
un entendimiento integral de las implicaciones
q ue tienen sob re el balance general de a pertura
seg n las NIIF y los esta dos financieros de
perodos futuros.
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
11/104
Adopc in de la s NIIF 9
Exenciones opc iona les de la
a plica c in retroa c tivaLas entidades que adopten por primera vez las NIIF pueden decidir entreaplicar las diez exenciones opcionales, aplicar slo algunas o no aplicarninguna de ellas.
1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Exenciones opcionales de la aplicacin retroactiva
Las exenciones es tn disead as para a liviar la
carga de las c ompaas de efectuar la aplicac in
retroactiva completa. Esto le simplificar esta
tarea a muchas c ompaas, pero probablemente
la a plica cin de las exenciones no sea directa .
Algunas exenciones c onsideran a lternativas para
su a plica cin, y otras tienen ciertas cond iciones.
Combinaciones d e negoc ios y alcance de la
consolidacin
Las combinac iones d e nego cios reconocidas
antes de la fecha de la transicin no neces itan
ser reestructurada s. La exencin significa q ue no
se requiere q ue las compa as reco nstruyan
informac in q ue no se reco lect en la fecha de la
combinacin de negocios. Sin embargo, la
aplica cin de la exenc in es c ompleja, y d ebe n
hacerse ciertos ajustes.
Cuando se aplica la exencin:
Exenciones opcionales de la aplica cin
retroa ctila clasifica cin de la com binacin
com o una ad q uisicin o una unin de intereses
no vara;
los activos y pasivos adquiridos o asumidos en
la combinac in de negocios se reconocen en
el balance general de apertura del comprador
para aplica r las NIIF, a menos q ue no s e
permita s u rec onoc imiento en las NIIF;
el costo c onsiderado pa ra las NIIF de los
ac tivos y pa sivos a dq uiridos o a sumidos es el
valor segn libros previsto en los P CG A
anteriores inmediatam ente des pus de la
combinacin de negocios; y
los activos y pasivos que se miden a su valor
razonable segn las NIIF se vuelven a medir a
su valor razo nab le en el balance general de
a pertura se gn las NIIF; por ejemplo, los
ac tivos d isponibles pa ra la venta o las
propiedad es d e inversin (cuand o se esc oge la
alternativa del valor razo nab le pa ra esta s
ltimas).
Los ac tivos y pa sivos q ue no fueron reco nocidos
de acuerdo con los PCGA anteriores de una
compaa, inmediatamente despus de la
combinac in de negocios, se reconocen en el
ba lanc e g eneral de a pertura se gn las NIIF slo
si estos so n reconocidos en el balance g eneral
de ape rtura sepa rado, seg n las NIIF, de laentida d a dq uirida . P or ejemplo, una entidad q ue
ad opta por primera vez las NIIF debe reco nocer
los arrendamientos financieros de una filial y los
activos intangibles adquiridos por una filial, pero
no deb e reconoc er un ac tivo intangible c read o
internam ente p or una filial. P uede n req uerirse
ajustes a la plusvala a pesa r de la exencin. La
plusvala se ajusta por cualquier:
ac tivo intang ible q ue se reco nozca por primera
vez de ac uerdo con las NIIF; ac tivo intangible q ue se reco noci seg n los
P CG A anteriores, pero que no c umple c on los
criterios d e reco noc imiento de las NIIF; y ajuste a la contraprestac in de la a dq uisicin
que depende de eventos futuros contingentes,
requeridos por las NIIF.
Deb e eva luarse el deterioro d el valor de la plusvala
en la fec ha d e trans icin a las NIIF. S in emb argo , la
plusva la no s e a justa por la a mortiza cin previa
efectuad a. Los c as tigos de la plusvala registrad os
directamente en el patrimonio no se restablecen en
la trans icin a las NIIF. Tamb in pue de aplica rse la
exencin de las co mbinac iones d e negoc ios a las
empresas afiliad as o a los neg ocios co njuntos.
Valor razo nab le c omo c osto
No se req uiere que una compa a recons truya la
informac in de cos tos para los a ctivos fijos, lo c ual
represe nta una s implifica cin s ignifica tiva pa ra
muchas compaas. Cuando se aplica la exencin,
el costo e s la ba se pa ra la depreciac in posterior y
las prueba s d e d eterioro de l valor. No se requiere
q ue una c ompaa q ue aplique el valor razo nable
como una exencin del cos to a plique e l mode lo de
revaluac in d e la NIC 16 en perod os futuros .
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
12/104
10 Ad opc i n d e la s NIIF
Beneficios a los empleados
La a plica cin retroa ctiva del enfoque d e c orredo r
permitido por la NIC 19 req uiere q ue las
compaas determinen las ganancias y prdidas
ac tuariales a partir de la fec ha en q ue se
esta blecieron los planes de pensin. La exencin
permite que una compaa adopte el enfoque de
corredor de ma nera prospectiva a partir de la
fecha d e transicin.
Ajuste por traduccin acumulado
La aplicacin retroactiva de la NIC 21 requiere
q ue las compa as determinen los a justes po r
traduccin de acuerdo con las NIIF a partir de la
fecha en la c ual se form o se ad q uiri una filial.
La exencin permite q ue las compa as apliq uen
la NIC 21 de ma nera prosp ec tiva. Tod as la s
ga nancias y prdidas ac umulada s en la
traducc in se reinician des de cero.
Informac in c ompa rativa para los instrumentos
financieros
Las compa as que tienen como fecha d e
ad opcin el 1 de enero de 2006 puede n dec idir
no rees tructurar s u informacin co mparativa para
la NIC 32 y la NIC 39. Una compaa que prepare
sus primeros es tad os financieros siguiendo los
linea mientos d e las NIIF para el ao q ue finaliza
el 31 de diciembre de 2005 puede decidir aplicar
la NIC 32 y la NIC 39 a partir del 1 de enero de
2005. La fecha a partir de la cual se aplican la
NIC 32 y la NIC 39 es s u fecha de trans icin de
la NIC 32/39. Una c omp aa q ue apliq ue esa
exencin debe aplica r a s u informac in
comparativa el reconocimiento de los PCGAprevios, la clasifica cin y las reglas de medicin
para los instrumentos financieros.
Designac in de ac tivos financieros y pas ivos
financieros
La NIC 39 permite q ue una c ompa a clasifiq ue
un instrumento financiero como un activo
financiero o como un pasivo financiero al valor
razonab le en los resultad os , o c omo d isponible
para la venta e n el momento en q ue se introduc e
el instrumento financ iero. Es ta exenc in pe rmite
q ue se realice la c las ifica cin en la fec ha d e
trans icin de la NIC 32/39.
Pa gos mediante acc iones y opciones so bre
acciones
La NIIF 2, Pa gos mediante ac ciones y opc iones
sob re a cc iones, e s a plica ble a los instrumentos d e
ca pital otorga dos des pus del 7 de noviembre de
2002 y que no fueron co ncedidos en la fec ha m s
lejana e ntre la fec ha d e trans icin y el 1 de enero
de 2005. Las ob liga ciones que s urgen de los pa gos
mediante acciones y opciones sobre acciones,
cancelados en efectivo y despus del 1 de e nero
de 2005, estn sujetos a la NIIF 2. Una entidad que
ad opte por primera ve z las NIIF puede d ec idir
aplica r la NIIF 2 a otros instrumentos , pero s lo si la
compa a ya ha d ivulga do pblica mente el valor
razonable de los instrumentos, determinado en la
fecha d e medicin.
Contratos de s eguros
Las compaas q ue emiten contratos de s egurosno necesitan reestructurar la informacin
compa rativa po r la NIIF 4, Contratos de seg uros.
Esta e xencin slo es t d isponible pa ra las
compaas q ue tenga n una fecha de a dopcin
ante rior a l 1 de enero de 2006.
Instrumentos financieros com puestos
Los instrumentos financieros compuestos se deben
segmentar entre los c omponentes d e deuda y de
patrimonio, so bre la b as e de las circunsta ncias
prese ntes a l momento d e la e misin del instrumento.
No se req uiere que las com paas identifiq uen porseparado los dos elementos si el componente de
pasivo no est pendiente de cancelacin en la fecha
de la trans icin d e la NIC 32/39.
Activos y pasivos de las filiales, afiliadas y
negoc ios conjuntos
Una entidad matriz y sus filiales pueden adoptar las
NIIF en fec has diferentes . P or ejemplo, una
compaa matriz en el Reino Unido puede preparar
sus primeros estados financieros segn las NIIF el
1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Exenciones opcionales de la aplicacin retroactiva
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
13/104
Ad opc in de la s NIIF 11
31 de diciembre de 2005, en tanto que es posible
q ue no s e req uiera q ue su filial en Australia ad opte
las NIIF sino hasta el 30 de junio de 2006.
La exencin permite que la filial mida sus activos
y pas ivos b ien sea a los va lores seg n libros,
incluidos en los esta dos financieros cons olida dos
de la entida d ma triz, o bien sobre la b as e de la
NIIF 1 aplicada en su fecha de transicin.
Cua ndo la filial dec ide usar los va lores s egn
libros registrad os en los es tad os financieros
cons olida dos de la entida d ma triz, estos valores
se ajustan, cuando sea necesario, para excluir
los a justes d e co nsolida cin y de ad q uisicin.
Cua ndo una e ntida d ma triz a dopta las NIIF
des pus d e q ue lo ha ce su filial, la entida d ma triz
debe medir los activos y pasivos de la filial en los
estados financieros consolidados usando los
valores segn libros de la filial. En este caso, no
existen e xenciones. Los va lores s egn libros s e
ajusta n, cuand o s ea neces ario, pa ra incluir los
ajustes de c onsolida cin y ad q uisicin.
Exencin
Combinaciones de negocios
Opcin
Pa ra toda s las transa cciones contabilizada s como combinaciones de
negoc ios d e ac uerdo c on los P CG A anteriores se tienen las siguientes
opciones:
no se d eben reestructurar las com binaciones de neg ocios previas a
la fecha de transicin;
se deben reestructurar todas las combinaciones de negocios
previas a la fec ha d e transicin; o
se deb e reestructurar una c ombinacin de negoc ios en pa rticular,
en cuyo c aso tambin deben reestructurarse todas lascombinaciones de negocios posteriores.
P ara la propieda d, planta y e q uipo s e tienen las siguientes o pciones:
usar el costo siguiendo los lineamientos de las NIIF;
usar el valor razonab le pa ra la fec ha de trans icin como c osto; o
usar una revaluac in realizad a e n una fecha anterior como cos to,
sujeto a ciertas cond iciones.
Una revaluacin anterior puede usarse como costo slo si da como
resultado un valor segn libros muy similar al valor razonable, o si se
ba s e n un ndice de precios que s e aplic a l cos to. La exencin
puede aplica rse a cua lq uier partida individual de la propiedad , planta
y eq uipo.
Esta e xencin tamb in puede a plica rse a los a ctivos intangibles q ue
cumplieron con los criterios de revaluacin contenidos en la NIC 38 y
a los inmuebles de inversin en los q ue se aplic el mtodo d el costo
de la NIC 40. No puede usa rse la e xencin para otros ac tivos.
Una c ompa a ta mbin puede e sc og er una revaluacin al valor
razonab le en relac in co n un evento espe cfico, tal como una oferta
pblica inicial, como costo para cualquier activo o pasivo individual.
Valor razonab le cons iderad o
como costo
1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Exenciones opcionales de la aplicacin retroactiva
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
14/104
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
15/104
Ad opc in de la s NIIF 13
Clculouniforme conlas NIIF?
Estimaciones
SI
SI
NO
NO SI NO
Evidencia deerror?
Estimacinrequerida porlos PCGAanteriores
Hacerestimulacinque refleje lascondiciones en lafecha pendiente
Usarestimulacinanterior yclculo anterior
Usarestimulacinprevia y ajustarclculo parareflejar las NIIF
Estimaciones
La NIIF 1 prohbe e l uso de la retroa ctivida d p ara
corregir las estimaciones hec has siguiendo los
P CG A anteriores, a menos q ue exista evidenc ia
objetiva de un error. Una compaa slo ajustar
las estimac iones hechas s egn los P CG A
anteriores cua ndo la ba se d el clculo no c umpla
con las NIIF.
La NIIF requiere que:
Las estimaciones hechas en la misma fecha
segn los PC GA anteriores d eben ser usad as
en el ba lanc e ge neral de a pertura seg n las
NIIF, sa lvo a q uellos ca sos en q ue exista
evidencia objetiva de un error. Por ejemplo,
una provisin por un litigio registrad a se gn los
P CG A anteriores no s e mod ifica ra pa ra el
ba lanc e g eneral de a pertura se gn las NIIF
debido a que posteriormente se conoci el
resultado del caso.
1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Excepciones ob liga torias de la aplica cin retroa ctiva
Las estimaciones hechas seg n los P CG A
anteriores deb en ser mod ifica da s/ajusta da s,
de ser nece sa rio, pa ra cumplir con las
condiciones de las NIIF, pero estas
estimaciones deb en reflejar c iertas
cond iciones en la fec ha de transicin. Por
ejemplo, un pas ivo por de sma ntelamiento de
ac tivos que no se descont segn los P CG A
anteriores de be ser reestructurado al valor
ac tual neto en el ba lanc e ge neral de a pertura
se g n las NIIF.
Las es timac iones q ue no se req uirieron segn
los P CG A anteriores deb en registrarse usando
las condiciones existentes a la fecha de
transicin. P or ejemplo, la p rovisin e n el
balance general de apertura de un contrato de
arrenda miento oneroso en una o peracin
extranjera se c alcula usando las ta sas del
arrendamiento, las tasas de inters y las tasas
cambiarias vigentes para la fecha de
transicin.
Los requerimientos de la NIIF 1 en relacin con los estimados se resumen en el grfico que se indica acontinuacin.
Excepc iones ob liga toria s de la
a plica c in retroa c tivaExisten cuatro excepciones obligatorias de la aplicacin retroactiva.
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
16/104
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
17/104
Ad opc in de la s NIIF 15
(1) Los nicos a sientos reconoc idos en el ba lance gene ral de apertura en la fecha de transicin de la NIC 32/39 deben ser la co ntab ilizacin del derivad oal valor razonable, y la partida que se cubre medida segn las reglas normales de medicin de las NIIF correspondientes a ese tipo de activo/pasivo.Cualquier ajuste es reconocido c ontra las ga nancias retenidas de a pertura.
(2) El valor segn libros de la partida cubierta es a justa do por el menor de: a) aquella porcin del camb io acumulado en el valor de la partida cubierta q uerefleja el riesgo cubierto designado y que no fue reconocido bajo los PCGA anteriores, y b) aquella porcin del cambio acumulado en el valor delinstrumento de cobertura que refleja el riesgo cubierto designado y que bajo los anteriores PCGA fue y sea: i) reconocido o ii) diferido en el balancegeneral como un ac tivo o pasivo.
(3) Por ejemplo, en el ca so d e un ac tivo financiero, el ajuste hecho a l valor segn libros d e la pa rtida que se cubre es amortizado en los resultados. Laamortizac in se basa en una tasa de inters efectiva recalculada a la fecha en que se comienza a hacer la amortizacin, y el activo debe amortizarsepor completo hasta su vencimiento.
(4) Las ga nancias o prdidas netas acumuladas incluidas en el patrimonio permanecen en el patrimonio hasta que a ) la transa ccin esperada en el futuroorigine el reconocimiento de un activo o pasivo no financiero, b) la transaccin esperada en el futuro afecte los resultados, o c) posteriormente, lascircunstancias c ambien y ya no s e espere que la transac cin esperada en el futuro ocurra, en cuyo ca so, cua lquier ganancia o prdida netaacumulada que est relacionada y que haya sido reconocida directamente en el patrimonio es reconocida en los resultados.
1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Excepciones ob liga torias de la aplica cin retroa ctiva
No
S
No
S
S
Cobertura del flujo de efectivoCobertura del valor razonable
No
No
S
S
No
NoSSNo
La entidad identific las coberturassegn los PCGA anteriores?
Es la relacin de cobertura de un tipoque califica para la contabilidad decobertura sugn la NIC 39?
Se trata de la cobertura de unaposicin neta?
La entidad puede designar una partidaindividual dentro de esa posicin netacomo una partida que se cubre segnlas NIIF, suponiendo que lo hacehasta la fecha de transicin de la NIC32/39
La entidad est en capacidad, odesea, designar una partida individualde la posicin neta como la partida quese cubre?
La cobertura es una cobertura de lavariabilidad en el valor razonable o enlos flujos de efectivo?
Reconocer todos los derivados a su valorrazonable con el ajuste correpondiente alas ganancias retenidas
La relacin de cobertura nodebe verse reflejada en elbalance general de apertura(1)en la fecha de transicin dela NIC 32/39
Reconocer el instrumento decoberturaal valor razonable, ajustar el valorsegn libros de una partida que secubre que no se mide al valorrazonable, y reconocer el asientocorrespondiente para las gananciasretenidas de apertura en la fecha detransicin de la NIC 32/39(2)
Se cumpli con los criterios decontabilidad de cobertura de la NIC39?
Seguir las reglas dedescontinuacin de lacontabilidad de
cobertura de la NIC39(3)
Seguir las reglas de contabilidad decoberturade la NIC 39 a partir de la ultima fecha en lacual se cumple con los criterios de
contabilidad de cobertura de la NIC 39 y lafecha de transicin de la NIC 32/39
Seguir las reglas de descontinuacin dela contabilidad de cobertura de la NIC39(4)
Reconocer elinstrumento decobertura al valorrazonable y dar de baja
la ganancia/ perdidadiferida (si la hubiere)contral as gananciasretenidas de aperturaen la fecha de transicinde la NIC 32/39
Reconocer el instrumento de coberturaal valor razonable, con el asientocorrespondiente en la reserva de lacobertura del flujo de efectivo en elpatrimonio
An se espera que ocurra la transaccinproyectada en la fecha de transicin de laNIC32/39?
Se cumpli con los criterios decontabilidad de cobertura de la NIC 39
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
18/104
16 Ad opc i n d e la s NIIF
Tema
Estimaciones
Excepcin
No se d ebe usar la retroactivida d pa ra crear o revisa r las
estimaciones. Las estimaciones hechas segn los PCGA anteriores
de una co mpaa se revisa n slo para corregir errores y pa ra
cambios en las polticas contables.
Los requerimientos de la NIIF 5 son aplicables a partir del 1 de e nero
de 2005. Las compaas que tengan una fecha de adopcin anterior
a l 1 de enero de 2006 no deben reestructurar la informacin
compa rativa pa ra los ac tivos no c irculantes q ue cumplen co n los
criterios para s er clasifica do como disponible para la venta en unafecha anterior. S in emba rgo , la informac in co mparativa en el esta do
de resultados es reclasificada para las operaciones descontinuadas
q ue cumplen con los criterios de clasifica cin como operac iones
desc ontinuada s d espus del 1 de enero de 2005. La a plica cin
anticipad a slo se permite si la informac in nece sa ria fue obtenida en
fechas anteriores.
Activos disponibles para la
venta y operaciones
descontinuadas
Baja de los activos y pasivos
financieros
Los req uerimientos d e ba ja d e la NIC 39 deb en aplica rse des de e l 1
de enero de 2004. Los a ctivos y pas ivos da dos de b aja antes d e
esta fecha no d eben reconocerse en los primeros estad os
financieros segn las NIIF, a menos que:
la compaa decida hacerlo; y
la informacin necesaria para aplicar los criterios de baja de la NIC
39 fue obtenida cuand o las transa cc iones fueron contabilizad as
inicialmente.
Co ntabilida d de cob ertura
1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Excepciones o bliga torias de la aplica cin retroa ctiva
La contab ilida d de c obe rtura puede a plica rse a las transac ciones que
cumplan con los criterios de la contabilidad de cobertura establecidos
en la NIC 39, de manera prospectiva, a partir de la fecha de la
transicin de la NIC 32/39 de la c ompa a. Las relac iones de co be rtura
no pueden designarse retroactivamente, y la documentacin de
respaldo tampoco puede crearse retroactivamente.
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
19/104
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
20/104
18 Ad opc i n d e la s NIIF
NIIF 1 y publica c in de informa c in
financiera interinaLas NIIF, incluyendo la NIIF 1, no requieren una emisin de informesinterinos, pero brindan lineamientos acerca de lo que debe informar unacompaa cuando publica informacin financiera interina.
1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - NIIF 1 y publicacin de informacin financiera interina
La NIC 34 le brinda a las compa as q ue
preparan informes interinos la opcin de
presentar estados financieros completos segn
las NIIF o informacin financiera interina
condensada. La NIC 34 establece los contenidos
mnimos d e la em isin de informes c ondens ad os.
Una c ompa a q ue publiq ue informac in
financ iera interina pa ra un pe rod o incluido en los
primeros estados financieros presentados de
conformida d c on las NIIF tamb in de be seg uir
los requerimientos adicionales de la NIIF 1, en
ca so ta l de q ue esa informac in interina s e
prepare de acuerdo con las NIIF. Los
requerimientos ad icionales esta blecidos en la
NIIF 1 son la publicacin de dos conciliaciones
adicionales d e los resultados de los P CG A
anteriores con los resultados de las NIIF.
Publicacin de informacin financiera interina
condensada
Una com paa puede conc luir que la primera
informacin financiera publicada segn las NIIF
es en forma d e es tad os financieros interinos. Los
requerimientos de conc iliac in e sta blecidos en la
NIIF 1, y el requerimiento de la NIC 34 de
presentar toda la informacin significativa para
un entendimiento del perodo interino actual,
puede req uerir que se rea licen es tad os
financieros interinos extensos.
La NIIF 1 requiere q ue s e c onc ilie e l patrimonio y
los resultados contabilizados segn los PCGA
a nteriores al final del pe rod o interino simila r, a s
como algunas de las conciliac iones es perada s
para los primeros es tad os financieros co mpletos
segn las NIIF. No se requiere que la compaa
publiq ue un conjunto completo de e sta dos
financieros como su primer es tad o financiero
interino.
La NIC 34 esta blece el conce pto de informe
financiero interino, segn el cual se permite que
los esta dos financieros primarios sea n
condensados, y mantiene las polticas contables
y divulga ciones a un nivel mnimo. S e pe rmite
que las entidades reduzcan las divulgaciones y
condensen los renglones en un informe financierointerino, porque podran haber hecho
divulga ciones c ompletas en sus estado s
financieros anuales publica dos anteriormente.
Los e sta dos financieros interinos tradicionales,
de a cuerdo con los P CG A anteriores, podran
hacer nfasis en los cambios operativos y
financieros de la entida d q ue emite los informes
desde la emisin del ltimo conjunto completo
de es tad os financ ieros. Po r lo tanto, los
requerimientos de la NIC 34 podran ser ms
amplios de lo que consideran las entidades.
Qu suc ede si la informac in deta llad a q ue
req uieren las d ivulga ciones co mpletas , no e st
disponible? Los es tad os financieros pub lica dos
de a cuerdo c on los P CG A loca les pueden usar
criterios de reco nocimiento y medicin q ue so n
diferentes de las NIIF, o posiblemente no brindan
toda la informac in q ue deb e d ivulga rse en los
esta dos financieros completos seg n las NIIF, o
en tod os los renglones s imilares.
El informe financiero interino debe eliminar la
brecha q ue existe entre la informac in publica da
seg n los P CG A anteriores y la informacin que
apa rece r en e l primer conjunto co mpleto d e
estados financieros segn las NIIF. Una
compa a deb e incluir toda la informac in
nec es a ria en e l informe financiero interino, o
hacer referencias cruzadas a otro documento
q ue incluya la informac in nec esa ria.
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
21/104
Ad opc in de la s NIIF 19
Requerimientos de conciliacin de la NIIF 1
Conciliacin delpatrimonio
Conciliacin delpatrimonio y elresultadoneto
Conciliacin delpatrimonio y elresultadoneto
1 de enerode 2004
Fechadetransicin
30 de juniode 2004
Interino:comparativo
31 de diciembrede 2004
Cierre del ejercicio:comparativo
30 de juniode 2005
Fecha interina
31 de diciembrede 2005
Fecha de cierre delejercicio
Ni la NIIF 1 ni la NIC 34 incluyen una list a de
verificacin de la informacin requerida. La
divulga cin depende de las circunsta ncias
especficas de la compaa. A las compaas que
hac en la transicin a las NIIF para el ao q ue
culmina el 31 de diciembre de 2005, y que han
publica do e sta dos financieros a nuales s egn los
PCGA anteriores para el cierre del ejercicio de
2004, se les puede requerir que informen una
gran c antidad de informacin ad icional para
evitar una mala interpretacin de parte de los
usuarios.
Los nego cios internacionales c on operac iones
diversas tienen una ma yor proba bilida d d e tener
diferencias significativas entre los PCGA locales
y las NIIF en cuanto a su med icin y su
presenta cin. Igua lmente, mientras ms
complejo se a el nego cio o la organizac in, m s
divulga ciones s on requerida s. Tamb in puede ser
necesario que las compaas agreguen renglones
o subtotales a los estados financieros para
transmitir los cambios significativos en las cifras.
Requerimientos de co ncilia cin d e la NIIF 1
Los informes financieros segn las NIIF
publicados para los perodos interinos incluidos
en los primeros es tad os financieros seg n las
NIIF deben contener dos conciliaciones
ad icionales. Las c onciliac iones son el resultad o
neto correspondiente al perodo interino y del
patrimonio para el final de ese perodo. Los
informes financ ieros interinos de be n incluir
divulgaciones adicionales adems de las que
usualmente se requieren en la NIC 34 para
explicar la transicin a las NIIF.
El primer informe interino publica do se gn las NIIF,
co rrespo ndiente a los perodo s interinos incluidos
en los primeros e sta dos financ ieros s eg n las NIIF
tambin debe contener las mismas conciliaciones
q ue se incluirn en los primeros e sta dos
financieros anuales segn las NIIF.
En el siguiente diagrama se ilustran las
divulgaciones que debe hacer una entidad que
ad opta las NIIF para sus es tad os financ ieros del
31 de d iciembre de 2005, y que d ebe rea lizar ensu informe financiero interino semestral segn las
NIIF para un perodo de seis mes es has ta e l 30
de junio d e 2005.
1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1- NIIF 1 y publicacin de informacin financiera interina
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
22/104
20 Ad opc i n d e la s NIIF
P regunta s y respues tas
1. S e puede a plica r la NIIF 1 cua ndo una c ompa a prepar a nteriormente sus esta dosfinanc ieros de ac uerdo co n algunas NIIF, pero no tod as ?
La respues ta d epende d e la ma nera en que s e presentaron los e sta dos financieros a nteriores. Una
com paa que ha ya presentad o a nteriormente esta dos financieros q ue incluan una d eclaracin
amplia del cumplimiento con las NIIF, y que recibi como consecuencia un informe de auditora con
sa lveda d d ebido a q ue no se cumplieron ciertas NIIF, no es tara e n ca pac ida d d e a plica r las
disposiciones de la NIIF 1. Sin emba rgo , una c ompa a puede ha ber prese ntado anteriormente sus
esta dos financieros d e co nformida d c on P CG A anteriores, d onde, po r ejemplo, los P CG A anteriores
eran uniformes en gran me dida c on las NIIF, excepto por ciertas normas . En estos ca sos , las
entida des pueden a plica r las disposiciones de la NIIF 1, dad o q ue los esta dos financieros anteriores
segn los PCGA anteriores no contenan una declaracin amplia del cumplimiento con las NIIF.
2. Una entida d q ue emite informes seg n las NIIF puede c rea r una nueva c ompa a ma trizpara aplicar las disposiciones de la NIIF 1?
No. La creacin de una nueva entidad matriz slo para que esa entidad sea la empresa tenedora del
grupo es una transa cc in q ue no tiene sus tancia. Deb e ignorarse la transa cc in, y los primeros
estados financieros de la nueva entidad matriz deben prepararse basndose en que la entidad
matriz o riginal sigue s iendo la entida d q ue prepara los es tad os financieros del grupo.
3. Una entida d q ue ad opta por primera vez las NIIF puede a plica r la s d ispos icionestransitorias de otras NIIF?
No. Una e ntida d q ue a dopta por primera vez las NIIF no d ebe aplica r las disposiciones transitoriasincluida s e n otras NIIF, a meno s q ue la NIIF 1 exija es pec fica mente lo c ontrario. Los linea mientos
para es tos c as os s e se alan en la NIIF 1.
4. C ules req uerimientos d ebe a plica r una e ntida d s i no dec ide a plica r la exencin de lascomb inaciones de negocios? Es dec ir cmo debe reestructurar sus c ombinaciones denegoc ios anteriores?
Una entida d q ue a dopta por primera vez las NIIF deb e a plica r los lineamientos vigentes pa ra la
fecha de cierre d el balance general de s us primeros es tad os financieros seg n las NIIF. C omo
cons ecuenc ia, una entida d q ue prepa ra sus primeros es tad os financieros seg n las NIIF para el ao
que finaliza el 31 de diciembre de 2005 aplicar los requerimientos de la NIIF 3 a cualquier
com binac in de neg ocios q ue dec ida reestructurar.
5. C undo una entida d q ue ad opta por primera vez las NIIF deb e c onso lida r las filia lesadicionales?
Una entidad q ue ad opta po r primera vez las NIIF debe c onsolida r todas las entida des q ue controla.
Esto incluye las entidad es q ue llevan a ca bo neg ocios q ue son d iferentes d e los del grupo, incluso
si las entidades no estaban consolidadas siguiendo los PCGA anteriores. La nica excepcin es
cuando el control es temporal y la filial fue adquirida y mantenida con la sola intencin de venderla
en un lapso de d oce mes es a partir de la fecha de la compra, y la g erencia est b uscando
ac tivamente un co mprador.
2 - Preguntas y respuestas
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
23/104
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
24/104
22 Ad opc i n d e la s NIIF
10. S e requiere q ue una entidad q ue ad opte po r primera vez las NIIF vuelva a reco noce r laspartida s por cob rar en el primer ba lanc e g eneral segn las NIIF, q ue se dieron de ba ja deco nformida d c on un convenio de titulariza cin esta blecido a ntes d el 1 de enero de 2004,
en el momento para el cual se aplica la exencin de rees tructura r la informa cinco mpa rativa pa ra la NIC 32 y la NIC 39?
Toda s las pa rtida s por cob rar que se d ieron de ba ja d el ba lanc e ge neral de la entida d s egn los
PC GA, antes d el 1 de enero de 2004, pueden ma ntener este e sta tus en los e sta dos financieros
seg n las NIIF. Las pa rtida s por co brar que s e dieron de ba ja d espus del 1 de enero de 2004 no
ca lifica n autom tica mente pa ra s u ba ja en los primeros es tad os financieros seg n las NIIF. Deb e
cumplirse co n los criterios de la NIC 39 para d arles de ba ja.
Sin embargo, la exencin de reestructurar la informacin comparativa para la NIC 32 y la NIC 39
significa que las reglas de los PCGA anteriores para la baja deben ser aplicadas cuando se presente
la informac in c ompa rativa. C omo cons ecuenc ia, un convenio d e titulariza cin que ocurre en
febrero d e 2004, por ejemplo, y que cumple con los criterios de ba ja de los P CG A previos, pero no
con los c riterios d e la NIC 39 deb en ser da dos de b aja en el balance general compa rativo de 2004 y
deb e volverse a reco nocer en el balance g eneral de apertura el 1 de enero de 2005.
2 - Preguntas y respuestas
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
25/104
Ad opc in de la s NIIF 23
Aplica c in pa so a pa so d e la NIIF 1:
ejemplo ilustrativoEste captulo brinda un ejemplo detallado que ilustra la aplicacin de laNIIF 1 para una compaa fictic ia, Wayne Holdings Inc.
Wayne Holdings Inc. es la compaa matriz de un grupo multinacional que opera en diferentes
segmentos de negocio. Los estad os financieros consolidad os del grupo han sido preparados de
ac uerdo c on los P rincipios de C ontab ilida d G eneralmente Acepta dos (P CG A) en el pas en q ue se
cons tituy Wayne Holdings. Los esta dos financieros cons olida dos fueron preparado s por ltima vez
siguiendo los P CG A para el ao q ue finaliza el 31 de diciembre d e 2004. Las leyes loca les req uieren
que Wayne Holdings a pliquen las NIIF en los es tad os financieros cons olida dos para el ao q ue finaliza
el 31 de diciembre de 2005.
Este ca ptulo es t e structurad o de la s iguiente ma nera:
A.Extractos de los primeros estados financieros consolidados de Wayne Holdings segn lasNIIF para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2005.
B.Aplicacin paso a paso de la NIIF 1:
P as o 1: Identifica r las fecha s clave y los primeros esta dos financieros s egn las NIIF.
P aso 2: Identificar las diferencias entre las polticas contables aplicad as segn los PC GA y
las q ue requiere las NIIF, y s elecc ionar las poltica s conta bles q ue se aplica rn seg n
las NIIF.
P aso 3: Considerar si se deb e aplica r alguna de las diez exenciones de la a plica cin
retroactiva obligatoria.
P as o 4: Aplica r las c uatro excepc iones ob liga torias d e la a plica cin retroactiva y determinar
si existe la informacin neces aria pa ra aplica r estas excepc iones e n una fecha
anterior.
P as o 5: P reparar un ba lanc e general de a pertura en la fecha d e transicin a las NIIF.
P as o 6: Identifica r las divulga ciones requerida s por la NIIF 1.
C.Extractos de los estados financieros consolidados de Wayne Holdings para el ao que finalizael 31 de diciembre de 2004, preparados de acuerdo con los PCGA.
3 - Aplicacin paso a paso de la NIIF 1 - Ejemplo ilust rativo
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
26/104
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
27/104
Ad opc in de la s NIIF 25
Ba lance general consolida do(todas las cant idades estn en m iles de euro s)
Ao terminado el 31 de diciembre
2005 2004ACTIVO
Activos no circulante
P ropieda d, pla nta y eq uipo 23.862 23.402
P lusva la s 2.483 2.745
Ac tivos inta ngib les 5.207 5.241
Invers iones en a filia da s 6.001 3.958
Invers iones disponib les pa ra la venta 16.643
P a rtida s por cobra r 16.609 18.762
Invers iones en otra s compa a s 14.377
Impuestos diferidos 946 522
71.751 69.007Activo circulante
Exis tencia s 15.204 17.665
Cuenta s comerc ia les y otra s pa rtida s por cobra r 3.943 3.519
Otros ing resos a c umula dos y g a s tos prepa ga dos 2.787 1.350
Invers iones disponib les pa ra la venta 4.501
Activos financieros al valor razo nab le a travs d e
los res ulta dos 7.629
P a rtida s por cobra r fina nciera s 10.758 10.894
Ttulos va lores a c orto pla zo 8.480
Efectivo y eq uiva lentes a l efec tivo 3.519 2.23348.341 44.141
Total del activo 120.092 113.148
PATRIMONIO
Capital y reservas atribuibles a los propietarios
Ca pita l s oc ia l 4.018 5.018
Ac ciones de tes orera (200)
Reserva a va lor ra zona ble y otra s reserva s 2.417 200
Ajus te por tra ducc in a cumula do (457) (279)
G a na ncia s retenida s 9.154 9.90214.932 14.841
INTERS MINORITARIO 2.046 1.993
Total patrimonio 16.978 16.834
PASIVO
Pasivo no circulante
Endeuda miento 23.704 18.362
Impues tos diferidos 5.806 5.477
Obliga c iones por benefic ios de jubila c iones 15.002 15.131
P rovis iones 6.870 4.848
Otros pa s ivos 10.580 9.19461.962 53.012
Pasivo circulante
Cuenta s comerc ia les y otra s pa rtida s por pa g a r 29.239 32.275
P a s ivos c irc ula ntes de impues to sobre la renta 510 442
Endeuda miento 11.403 10.58541.152 43.302
Total del pasivo 103.114 96.314
Total del pasivo y patrimonio 120.092 113.148
La J unta Directiva ap rob la emisin de es tos es tad os financieros e l 31 de marzo de 2006.
3 - Aplicacin paso a paso de la NIIF 1 - Ejemplo ilust rativo
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
28/104
26 Ad opc i n d e la s NIIF
3 - Aplicacin paso a paso de la NIIF 1 - Ejemplo ilustrativo
Estado consolidado de movimientos en las cuentas de patrimonio(todas las cant idades estn en m iles de euro s)
Capital Acciones Valor Ajuste por Ganancias Inters Totalsocial en razonable traduccin retenidas minoritario
tesorera y otras acumulado
reservas
Saldo al 1 de enero de 2004 5.018 120 - 10.506 2.044 17.688
Esquema de opciones de
participacin de empleado s:
- va lor de los s ervic ios pres ta dos 80 80
Ajus tes por tra duc cin (279) (279)
Ingreso s/(egreso s) reconoc idos
d irec ta mente en el pa trimonio 80 (279) (199)
Dividendos rela tivos a 2003 (1.078) (348) (1.426)
G a na ncia del ejerc ic io 474 297 771
Saldo al 31 de diciembre de 2004 5.018 200 (279) 9.902 1.993 16.834
Adopcin de la NIC 32 y la NIC 39 (1.000) (200) 1.920 (460) 85 345
Saldo al 1 de enero de 2005 4.018 (200) 2.120 (279) 9.442 2.078 17.179
Ga nanc ia/(prdida) neta a valor
razonable, neta de impuesto:
- inversiones disponibles pa ra
la venta 288 288
- c obertura s de flujo de efec tivo (21) (21)
Esquema de opciones de
participacin de empleado s:
- va lor de los servic ios pres ta dos 30 30
Ajus tes por tra duc cin (178) (178)
Ingreso s/(egreso s) reconoc idos
d irec ta mente en el pa trimonio 297 (178) 119
Dividendos rela tivos a 2004 (878) (283) (1.161)
G a na ncia del ejerc ic io 590 251 841
Saldo al 31 de diciembre de 2005 4.018 (200) 2.417 (457) 9.154 2.046 16.978
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
29/104
Ad opc in de la s NIIF 27
Estad o c onsolida do de flujo de efectivo
(tod as las cantidad es estn en m iles de euro s)
Ao terminado el 31 de diciembre
2005 2004Flujos de efectivo de actividades operacionales
Efectivo g enera do de la s opera c iones 1.361 949
Intereses pa ga dos (3.479) (3.162)
Impuestos pa ga dos (451) (306)
Efectivo neto de a c tivida des opera c iona les (2.569) (2.519)
Flujo de efectivo de actividades de inversin
Compra de propieda d , pla nta y eq uipo (3.958) (3.093)
Compra de a c tivos inta ngib les (442) (2.480)
Compra de invers iones disponibles pa ra la venta (3.410) -
Compra de invers iones en otra s compa a s - (1.434)
Desincorporaciones de inversiones disponibles
pa ra la venta 801 -
Desincorpora c iones de invers iones en otra s c ompa a s - 1.191
P roduc tos de la venta de P P E 622 809
Repa g os de a rrenda mientos fina nc ieros rec ib idos 5.719 5.501
Intereses rec ib idos 690 445
Dividendos rec ib ido 205 58
Efectivo neto proveniente de a c tivida des de invers in 227 997
Flujos de efectivo de actividades de financiamiento
Efectivo de prs ta mo 11.539 10.275
Repa g os de prs ta mo (6.066) (6.713)
P a g os de c a pita l de a rrenda mientos fina nc ieros (623) (507)
Dividendos pa ga dos a los a c c ionis ta s del G rupo (878) (1.078)
Dividendos pa ga dos a intereses minorita rios (283) (348)
Efectivo neto de a c tivida des de fina ncia miento 3.689 1.629
Efectos de va ria c iones en la ta s a de ca mbio (123) (326)
Aumento/(reduccin) neta en efectivo y
equivalentesdel efectivo 1.224 (219)
Efectivo y eq uiva lentes del efec tivo a l c omienzo del a o 1.792 2.011
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del ao 3.016 1.792
Conciliacin de efectivo y equivalentes de efectivo
Efectivo y equivalentes de efectivo para fines del
ba la nc e g enera l 3.519 2.233
S obreg iros ba nca rios inc luidos en los prs ta mos (503) (441)
Efectivo y equivalentes de efectivo para fines del
estado consolidado de flujo de efectivo 3.016 1.792
3 - Aplicacin paso a paso de la NIIF 1 - Ejemplo ilust rativo
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
30/104
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
31/104
Ad opc in de la s NIIF 29
Las principales polticas contables adoptadas en la preparacin de estos estados financieros
consolidados se describen a continuacin:
A Base de p reparac in
Los es tad os financieros co nso lidad os d e Way ne Holdings Inc. (en lo suc es ivo referido c omo Way ne
Holdings o el Grupo) han s ido preparad os de conformida d c on las Normas Internacionales de
Informac in Financ iera (NIIF). La NIIF 1, Adopc in de las Normas Internaciona les de Informac in Financ iera,
fue aplica da para preparar estos esta dos financieros. Estos e sta dos financieros c onsolida dos s on los
primeros es ta do s financ ieros d e Way ne Holdings q ue fueron prepara do s de c onformida d c on la s NIIF.
Las polticas establecidas se han aplicado de manera uniforme a todos los aos presentados,
exceptuand o las poltica s q ue se indica n a c ontinuacin, relac ionad as con la c las ifica cin y
medicin de los instrumentos financieros. El Grupo aplic la exencin disponible en la NIIF 1 que
es tipula la ap licac in la NIC 32 y la NIC 39 slo a pa rtir el 1
de enero de 2005.
Los es tad os financieros co nsolida dos de Wayne Holdings has ta el 31 de diciembre de 2004 han
sido preparados de a cuerdo co n los P rincipios d e C ontab ilida d G eneralmente Acepta dos (P CG A).
Los P CG A difieren en ciertos as pectos de las NIIF. Al prepa rar los esta dos financieros cons olida dos
de Wayne Holdings de 2005, la g erencia hizo enmienda s d e c iertos mtod os d e c ontab ilida d,
valuac in y co nsolida cin aplica dos a los es tad os financieros de los P CG A para c umplir con las
NIIF. Los montos similares con respecto a 2004 se reestructuraron para que reflejen estos ajustes.
Las c onciliac iones y de sc ripciones d el efecto d e la transicin de los P CG A a las NIIF en el
patrimonio d el Grupo y s us g ana ncias neta s s e s uministran en las no tas 1a a 1c (pp 45-47).
Estos estados financieros consolidados se han preparado bajo la premisa del uso del costo
histrico. Dicha premisa slo es modifica da por la revaluac in d e los ac tivos financieros disponibles
para la venta, a s como po r la va loracin a s u valor razo nab le de los ac tivos financieros y pas ivosfinancieros (incluyendo los instrumentos derivad os), s obre los c uales los e fectos de las variac iones
del valor razo nab le s e incluyen en los resultad os.
La preparac in de los es tad os financieros d e a cuerdo co n las NIIF req uiere el uso d e ciertas es timac iones
co ntab les importantes . Igualmente, req uiere que la ge rencia utilice su juicio en el proces o d e a plica r las
poltica s c onta bles de la C ompa a. Las rea s q ue implica n un ma yor grado de juicio o co mplejida d, o las
reas en las c uales los supuestos y las estimac iones s on significa tivas para los es tado s financieros
co nsolida dos , son d ivulga da s en la Nota 4 (estimac iones y juicios c ontab les importantes )*.
B Consolidac in
(1) Filiales
Las filiales s on las e ntida des (incluyendo Entida des para P ropsitos Espec iales) sob re las cuales elG rupo tiene pod er para de cidir las poltica s financ ieras y o perativas q ue generalmente ac ompa an
la tenencia de a cciones de m s d e la mitad de los derechos d e voto. La existencia y efecto de
derechos potenciales de voto q ue ac tualmente se pued en ejercer o co nvertir se cons ideran cua ndo
se evala si el Grupo c ontrola otra entida d.
Las filiales s e c onsolida n integramente a partir de la fecha en la cua l se traspa sa el control al Grupo,
y no se consolidan ms a partir de la fecha en que cesa ese control.
El mtodo contable de compra se usa para contabilizar la adquisicin de filiales por parte del Grupo.
3 - Aplicacin paso a paso de la NIIF 1 - Ejemplo ilust rativo
* Pa ra fines de esta publica cin, no se presenta la Nota 4. Refirase a la publica cin de Pricew aterhouseC oopers Esta dosFinancieros C orporativos Ilustrativos p ara obtener un ejemplo.
Polticas contables (continuacin)
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
32/104
30 Ad opc i n d e la s NIIF
El cos to de una ad q uisicin se mide c omo e l valor razonable de los a ctivos entregad os, los instrumentos
de c apital emitidos y los pas ivos incurridos o a sumidos en la fecha d e interca mbio, ms los cos tosdirectamente atribuibles a la adquisicin. Los activos identificables adquiridos y los pasivos reales y
contingentes as umidos en una co mbinac in de negoc ios s on medidos inicialmente a sus va lores
razonables en la fecha de la adquisicin, independientemente de la participacin de cualquier inters
minoritario. El exceso del costo de adquisicin sobre el valor razonable de la parte de los activos netos
identifica bles a dq uiridos del Grupo se registra como una plusvala. Si el cos to d e a dq uisicin es menor
que el valor razonable de la parte de activos netos de la filial adquirida que corresponde al Grupo, la
diferencia es reco nocida d irectamente en el estad o de ga nancias y prdidas (vase la Nota E).
Las transacciones entre compaas, los saldos y las ganancias no realizadas por las transacciones
entre las c ompa as del grupo s on eliminad as . Las p rdidas no realizad as tamb in son e liminad as ,
a me nos q ue la transa cc in conteng a e videnc ia d e un deterioro del valor del activo tras pas ad o. Las
poltica s c ontab les d e las filiales se ha n modifica do e n los c as os en q ue sea neces ario, para
ga rantizar a s uniformida d c on las poltica s a dopta da s po r el Grupo.
(2) Afiliadas
Las empresa s a filiad as son tod as las entida des en las cuales el Grupo generalmente tiene entre
20% y 50% de los derechos de voto, y en los cuales el Grupo tiene una influencia significativa pero
sob re los c uales no tiene control. Las inversiones en em presa s a filiad as se registran usand o el
mtod o c ontab le d e pa rticipacin patrimonial, y s on reconoc ida s inicialmente a l costo. La inversin
en empresas afiliadas del Grupo incluye la plusvala (neta de cualquier prdida por deterioro
ac umulad a) identifica da en el momento de la ad q uisicin (vas e la Nota E).
De ac uerdo con es te mtodo , la pa rticipacin del Grupo en las g ana ncias o prdidas posteriores a la
ad quisicin se reconoce en el estado de g ana ncias y prdida s, y s u participacin sobre los m ovimientos
en las reservas pos teriores a la ad quisicin se reconoc e en las reservas. Los movimientos a cumulad os
posteriores a la adquisicin se ajustan contra el valor segn libros de la inversin.
Cua ndo la pa rte de las prdida s d el Grupo en una em presa afiliad a iguala o e xced e su inters en la
empresa afiliad a, incluyendo cualquier otra pa rtida por cob rar no ga rantizad a, el Grupo no reco noce
ninguna prdida adicional, a menos que haya incurrido en obligaciones o haya efectuado pagos a
nombre de la empresa afiliad a.
Las g ananc ias no realizad as por las transa cciones efectuada s entre el Grupo y sus empresas afiliad as
se e liminan d epend iendo del inters q ue tiene el Grupo en las afiliad as . Las p rdidas no realizad as
tamb in se eliminan, s alvo cua ndo la trans ac cin brinde e videnc ia de un deterioro del valor del ac tivo
transferido. Las poltica s c ontables de las afiliad as han sido mod ifica da s, en los ca sos en q ue era
necesa rio, pa ra a seg urar q ue fuesen uniformes con las poltica s ado ptada s po r el Grupo.
(3) Negocios conjuntos
Los interese s d el Grupo en las entida des controlad as conjuntamente c on otras empresa s se registra
mediante el mtod o d e c onsolida cin proporcional.
El Grupo co mbina su participacin de ingreso s y eg reso s por sepa rado, a ctivos y pas ivos y flujos d e
efectivo d e los neg ocios c onjuntos de manera lineal con las partida s s imilares registrad as en los
esta dos financieros d el G rupo.
El Grupo reconoce la porcin de ganancias o prdidas por la venta de activos del Grupo al negocio
conjunto, solamente por la porcin de las ganancias o prdidas atribuibles a los otros socios del
negocio co njunto. La porcin de las ga nancias o prdida s por la venta de dichos ac tivos a l negoc io
conjunto, atribuible al grupo, no es registrada en resultados hasta tanto no se haya realizado mediante
la venta de dichos activos a un tercero independiente. Sin embargo, una prdida de una transaccin
de venta de activos del grupo al negocio conjunto es reconocida inmediatamente en los resultados del
3 - Aplicacin paso a paso de la NIIF 1 - Ejemplo ilustrativo
Polticas contables (continuacin)
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
33/104
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
34/104
32 Ad opc i n d e la s NIIF
directamente atribuibles a la adquisicin. El costo tambin puede incluir transferencias de
ga nancias/ prdida s d iferida s en el patrimonio por operaciones q ue ca lifica n como c oberturas de
flujos de ca ja por compras de propiedad , planta y e q uipo en e l extranjero. Los cos tos po steriores
son incluidos en el valor en libros de l ac tivo o reconoc idos com o un ac tivo sepa rado, s egn se a
ade cuado, slo cuando se a proba ble q ue beneficios econmicos futuros aso ciado s c on el activo se
obtengan para el grupo, y el costo de la partida puede medirse de manera confiable. Los dems
gastos por reparaciones y mantenimiento se cargan al estado de ganancias y prdidas en el perodo
en el cual son incurridos.
La depreciacin se ca lcula usa ndo el mtodo d e lnea recta para d istribuir el cos to de c ad a a ctivo
durante su vida til estimad a, de la siguiente ma nera:
Edific ios 25-40 a os
P la nta y ma q uina ria 10-15 a os
Eq uipos y vehc ulos 3-8 a os El terreno no se deprecia
Las renovac iones significa tivas se deprecian durante la vida til resta nte de l activo correspo ndiente,
o ha sta la fecha en q ue se rea lice la siguiente renovacin significa tiva, lo q ue oc urra primero.
Los valores residuales de los a ctivos y las vida s tiles s e revisa n, y se a justan c uando sea
necesario, en la fecha de cada balance general. Cuando el valor segn libros de un activo es mayor
q ue su monto recuperable estimado, d icho va lor en libros es ajusta do a su monto recuperable
(va se la Nota F).
Las ganancias y prdidas por desincorporacin se determinan comparando el valor de venta con el
valor seg n libros, y s e incluyen en el estad o de ga nancias y prdida s.
Los co stos de financiamiento incurridos para la c onstruccin de c ualquier ac tivo se ca pitalizandurante el perodo de tiempo requerido para finalizar y preparar el activo para el uso que se tiene
previsto. Otros cos tos financieros se registran com o g as tos al momento d e incurrirse.
E Activos intangibles
(1) PlusvalaLa plusvala representa e l exces o d el costo de una a dq uisicin so bre el valor razo nab le d e la
porcin del Grupo de los activos netos identificables de la filial/empresa afiliada adquirida en la
fecha de su a dq uisicin. La plusvala en las ad q uisiciones de filiales s e incluye en los a ctivos
intangibles. La plusvala de la ad q uisicin d e las afiliad as se incluye e n las inversiones en empresas
afiliad as . El deterioro de la plusvala se evala a nualmente y la plusvala se conta biliza a su c osto
menos las prdidas acumuladas por deterioro. La ganancia o prdida de la venta de una entidad
incluye el valor segn libros de la plusvala relacionada con la entidad vendida.
La plusvala s e as igna a las unida des generad oras d e efectivo para evaluar el deterioro. Ca da una
de es as unida des generad oras d e efectivo representa la inversin del G rupo en ca da pas en el q ue
opera, s egn c ad a seg mento principal que emite informac in financiera (vas e la Nota F).
(2) Investigacin y desarrolloLos gastos por investigacin se reconocen como gastos cuando se incurren. Los costos incurridos
en proyectos de d esa rrollo (relac ionad os con e l diseo y prueba de productos nuevos o mejorad os)
se reconocen como activos intangibles cuando es probable que el proyecto sea viable
(cons iderand o s u factibilida d c omercial y tecnolgica) y los cos tos pued en med irse de manera
confiable. Otros gastos por desarrollo se reconocen como gastos cuando se incurren. Los costos
por desarrollo anteriormente reconocidos como gastos no se reconocen como activos en un
3 - Aplicacin paso a paso de la NIIF 1 - Ejemplo ilustrativo
Polticas contables (continuacin)
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
35/104
Ad opc in de la s NIIF 33
perodo posterior. Los costos por desarrollo que tienen una vida til finita y que se capitalizaron son
amo rtizad os des de el inicio de la producc in c omercial del producto, utilizand o e l mtodo de lnea
recta, durante el perodo de s u beneficio esperad o, el cual no exced e los c inco a os.
(3) Programas de computacinLas licencias de programas de c omputacin adq uiridas son ca pitalizada s b as ndose en los costos
incurridos para a dq uirir y usa r el programa espec fico. Esto s c osto s so n amortizad os usa ndo el
mtod o d e lnea recta durante las vida s tiles estimada s (entre tres y c inco a os).
Los costos asociados con el desarrollo o mantenimiento de los programas de computacin se
reconocen c omo ga stos c uando se incurren. Los c ostos q ue estn directamente as ociados c on la
elaborac in de productos de programa s d e co mputacin nicos e identifica bles q ue controla el
Grupo, y que probablemente generarn b eneficios econmicos que exced en los costos de m s d e
un ao, se reconocen como activos intangibles. Los costos directos incluyen los costos de
personal, costos de personal del equipo de desarrollo de programas de computacin, y una partead ecuada de los gas tos generales relevantes.
Los cos tos d el des arrollo de programas de c omputacin reco nocidos co mo ac tivos se a mortizan
usando el mtodo de lnea recta d urante s us vida s tiles e stimad as , las cuales no exced en los tres aos .
(4) Marcas registradas y licencias
Las ma rcas registrad as y licenc ias se presenta n a su c osto histrico. Esta s tienen una vida til
definida , y se conta bilizan a l cos to menos la a mortizac in ac umulad a. La amo rtizac in se ca lcula
usand o el mtodo d e lnea recta para d istribuir el cos to de las marcas registrada s y licenc ias
durante sus vidas tiles estimadas (15-20 aos).
F Deterioro d el valor de los a ctivos
Los a ctivos q ue tienen una vida til indefinida no es tn s ujetos a amo rtizac in y el deterioro de suvalor se e vala anualmente. Los ac tivos s ujetos a a mortizac in o d epreciac in se revisa n en cuanto
al deterioro del valor cuando los s uces os o ca mbios de las circunsta ncias indica n que e l valor seg n
libros no puede recuperarse. Una prdida po r deterioro se reconoc e por el monto del exceso d el
valor segn libros e n co mparac in c on s u monto recuperable, el cual representa el valor ms alto
entre el valor razo nab le menos los c ostos para la venta y su valor en uso. P ara e valuar el deterioro,
los ac tivos s e a grupan a su nivel ms ba jo pa ra el cual existen flujos de efectivo identifica bles por
separado (unidades generadoras de efectivo).
G Invers iones
Del 1 de enero de 2004 al 31 de diciembre de 2004:
Los activos financieros incluyen las inversiones en compaas diferentes de las filiales y empresas
afiliad as , c uentas por cob rar financieras gua rda da s para invertir, a cc iones en tes orera y otros ttulosvalores. Los a ctivos financieros s on registrado s a l cos to, incluyendo los c argos directo s a dicionales.
Un deterioro permanente se mues tra como una reduccin directa de la c uenta de ttulos va lores.
Los activos circulantes tambin incluyen las inversiones y ttulos valores adquiridos como una
inversin temporal, q ue se valoran a l monto ms ba jo entre el costo y el valor del merca do, y el
cos to se d etermina usa ndo el mtodo d e ltimas entrad as primeras s alida s (UEPS ).
A partir del 1 de enero de 2005:
El Grupo c las ifica sus inversiones e n las siguientes ca tego ras : a ctivos financieros al valor razo nab le
cuya s variac iones d el valor razonab le se registran en los resultad os, prsta mos y c uentas por
cob rar, inversiones retenida s has ta su vencimiento y ac tivos financieros d isponibles para la venta.
La c las ifica cin depend e d el props ito pa ra el cual se ad q uirieron las inversiones. La g erencia
3 - Aplicacin paso a paso de la NIIF 1 - Ejemplo ilust rativo
Polticas contables (continuacin)
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
36/104
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
37/104
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
38/104
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
39/104
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
40/104
-
7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)
41/104
Ad opc in de la s NIIF 39
ac tuariales, se ca rga n o s e a bonan a los resultado s d urante el tiempo d e s ervicioresta nte estimad o d e
los emplead os. Estas obliga ciones son va luada s anualmente por ac tuarios independientes c alifica dos.
(3) Compensacin mediante acciones y opciones sobre accionesOpc iones sobre acciones oto rgadas antes del 7 de noviembre de 2002 y ejecutables antes del 1de
enero de 2005.
No se reconoce ningn gasto relacionado c on estas opciones. Las ac ciones s on reconocidas
cua ndo las opciones s on ejercidas y el efectivo recibido es distribuido entre e l capital social y
cualquier prima de acciones que se genere.
Opciones sob re acc iones o torg adas despus del 7 d e noviembre d e 2002 y ejecutables despus de
enero de 2005.
El grupo maneja un plan de compensacin mediante acciones y opciones sobre acciones. Se
reconoce como gasto el valor razonable de los servicios de los empleados recibidos a cambio delotorgamiento de las opciones.
El monto total que ser registrado como gasto durante el perodo de ejecucin de las opciones es
determinado usando como referencia el valor razonable de las opciones otorgadas, excluyendo el impacto
de cualquier cond icin no relac ionad a con e l merca do (por ejemplo, los objetivos e n cua nto a beneficios y
aumento d e las ventas). Las c ondiciones no relac ionad as con el mercad o so n incluida s en los supuestos
del nmero de opciones que se espera puedan ser ejercidas. En cada fecha del balance general, la entidad
revisa sus estimaciones del nmero de opciones que se espera que puedan ejercerse.
La entidad reco noce el impac to d e la revisin de las estimaciones o riginales, si las hubiere, en el
esta do d e ga nancias y p rdidas , y su correspo ndiente ajuste a l patrimonio.
El efectivo recibido, neto d e cua lq uier costo directa mente atribuible a la trans ac cin, es ab onad o a l ca pital
soc ial (valor nominal) y a cualquier prima de a cc iones q ue se g enere cuando se e jercen las opciones.
(4) Beneficios por cese de la relacin laboralLos beneficios po r cese d e la relac in lab oral son pa ga deros c uando finaliza la co ntrata cin de un
empleado antes de la fecha normal de jubilacin, o cuando un empleado acepta una compensacin
voluntaria a ca mbio de los beneficios por jubilac in. El Grupo reconoce los beneficios por ces e d e la
relac in lab oral cuand o se d emuestra q ue est obliga do ya sea a: finalizar la c ontratac in de los
empleado s a ctuales de ac uerdo c on un plan formal detallad o irrevoca ble, o brindar be neficios por
ces e d e la relac in laboral como resultad o d e una o ferta hec ha pa ra fomentar retiros voluntarios.
Los beneficios pa ga deros ms de 12 meses d espus de la fecha del balance g eneral se desc uentan
a su valor prese nte.
(5) Utilidades y bonos pagaderos a los empleados
El Grupo reconoce un pasivo y un gasto por las utilidades y bonos pagaderos a los empleados,
ba s ndos e en una frmula q ue toma e n cuenta la utilida d neta d el grupo des pus de realizar ciertos
ajustes . El G rupo reconoc e una provisin en los c as os e n que teng a una obliga cin contractual o
cuando exista una prctica que haya creado una obligacin constructiva.
Q Provis iones
Las provisiones por recuperac in a mbiental, los co stos por rees tructurac in y las dema nda s lega les
se reconocen cuando:
el G rupo tiene una ob liga cin lega l o co nstructiva presente c omo resultad o de e ventos pas ad os;
es proba ble que se requieran recursos pa ra ca ncelar la o bliga cin; y
se puede hac er una estim