![4 NORMAS DE AUDITORIA [Modo de compatibilidad]...NIA 560 NIA 570 NIA 580 NIA 600 NIA 610 NIA 620 NIA 700 NIA 705 NIA 706 NIA 710 NIA 720 NIA 800 NIA 805 NIA 810 20/03/2017 7 Implicaciones](https://static.fdocumento.com/doc/165x107/61186efb5a681917227d2458/4-normas-de-auditoria-modo-de-compatibilidad-nia-560-nia-570-nia-580-nia-600.jpg)
Nia 240
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1 NIA 240 NIA 240 Responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría de estados financieros Enero 2009 (Vigencia: Periodos que comiencen en, o después del15 de diciembre de 2008)
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Norma de Auditoría 240
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NIA 240NIA 240
Responsabilidades del auditor relativas al fraude en una
auditoría de estados financieros
Enero 2009
(Vigencia: Periodos que comiencen en, o después del15 de diciembre de 2008)
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Introducción
Esta norma trata de las responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría de EF y abunda en como se han de aplicar la NIA 315 y la NIA 330, en relación con los riesgos de representación errónea debida al fraude
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NIA 240Vigencia P 9
Objetivos P 10 Definiciones P 11
Esceptisismoprofesional
P 12-14Evaluación del Riesgo y actividades relacionadas
P 16-33
Evaluación Evidencia De auditoría P 34-37
Incapacidad de continuar el trabajo de auditoría
P 38
Representacionesde la administración P39
Y comunicaciones P 39-43
DocumentaciónP 40-47
Diferencia entre fraude y error P 2 y
3
Responsabilidad Prevención y
Detección de fraude P 4
Responsabilidades del auditor P 5-8
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Características del fraude
Las representaciones erróneas en los EF pueden surgir ya sea por fraude o error; si la acción subyacente es intencional o no intencionalAunque fraude es un concepto legal amplio, para fines de la NIA, el auditor le interesa:- Información financiera fraudulenta- Malversación de activosEl auditor no hace determinaciones legales de si ha ocurrido el fraude
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Características del fraude
Puede existir incentivo o presión para cometer información financiera fraudulenta cuando la administración está bajo presión, de fuentes fuera o dentro de la entidad:Para lograr de utilidades o resultado financiero esperadoPor dejar de cumplir metas financierasPersonas viviendo más allá de sus posibilidades
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Características del fraude
Puede existir una oportunidad percibida de cometer fraude cuando una persona cree que puede pasar por encima del control internoEstar en la posición de confianza o tiene conocimiento de debilidades del sistemaPuedan racionalizar cometer un acto fraudulentoPoseer una actitud, carácter o conjunto de valores éticos que les permiten consciente e intencionalmente cometer un acto deshonesto
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Información financiera Fraudulenta
• Manipulación, adulteración (falsificación) o alteración de registros contables o documentación de soporte con los que se preparan los estados financieros
• Representación errónea u omisión intencional en los estados financieros de hechos, transacciones u otra información importante
• Mala aplicación intencional de principios de contabilidad relativos a cantidades, clasificación, manera de presentación o revelación
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Fraude usando
técnicas como:
Ajustar de manera Impropia los supuestos
Cambiar juiciosusados paraestimaciones
Omitir, adelantandoo retrasando
reconocimientoshechos o
transacciones
Ocultar o no revelar hechos que pudieranafectar los registros
contables
Participar erróneamente en
transacciones complejas
Alterar registros y términosrelacionados con transacciones
Importante e inusuales
Registrar asientos ficticios en el Libro
Diario
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Malversación
De activos:
Falsificar recibos, malversar cuentaspor cobrar
Usar activos de la empresa para uso personal o
empresas relacionadas, préstamos
Pagos por bienes o serviciosno recibidos
pagos a empleados o vendedoresficticios
Robar activos físicoso propiedad intelectual
robo de inventarioscoludirse con competidores
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Responsabilidad por la prevención y detección del fraude
Descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administraciónLa administración hagan un fuerte énfasis en la prevención del fraude para reducir las oportunidades que ocurra el fraude, disuadirlo y esta manera persuadir a las personas a no cometer fraude debido a la probabilidad de detección y castigo; compromiso de crear una cultura de honestidad y de ética
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Responsabilidad de la empresa en el Fraude
Poner fuerte énfasisen la prevención
del fraude
Eficiente sistema de control internopara dar seguridad
razonable
Establecer buen ambiente de control, políticas y
procedimientos
Responsabilidad primaria de detección y prevención
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Responsabilidad del auditor
Al planear y desempeñar la auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deberá considerar los riesgos de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros debidas a fraude
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Responsabilidad del auditor
Al conducir una auditoría de acuerdo a NIAs es responsable de obtener una seguridad razonable de que los EF en conjunto están libres de representación errónea de importancia relativa causada ya sea por fraude o error (ver NIA 200)Existen riesgos inevitables de que no se
detecten algunas representaciones erróneas de importancia relativa de los EF aunque la auditoría esté bien planeada y se realice de acuerdo a NIAs
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Responsabilidades del auditor de detectar
fraude
Limitación en la aplicación de juicios ,
procedimientos y técnicas
Mantener el escepticismo profesional
Aplicación de las NIAs
La obtención de seguridad razonable
y no absoluta
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NIA 240: Requiere del
auditor
Identificar y evaluarRiesgos de representación
A nivel de EF
Determinar respuestasPara el manejo
de fraudes
Diseñar y realizarProcedimientos de
Auditoría para responder al fraude
Considerar respuestas para manejar riesgos Evaluados debidos a
fraude
Considerar representación errónea
identificada como indicativa
de fraude
Representaciones porescrito de la administración y
establecer comunicación con ella
Procedimientos identificar
informacióndebida a fraudes
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Limitaciones de la auditoría en el
contexto de Fraude
Riesgos por colusión
Manipulación de información
La posterior detección de fraude no implica que no se han aplicado NIAs
No detectar representaciones erróneas en los EF
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Objetivos del auditor
• Identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los EF debida al fraude
• Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa debida a fraude, mediante la planeación e instrumentación de respuestas apropiadas
• Responder de modo apropiado al fraude identificado o sospecha de fraude
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Definiciones: Fraude
Un acto intencional de parte de una o más personas de entre la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, que implica el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal
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Factores de riesgo de fraude
Los sucesos o condiciones que indiquen un incentivo o presión para cometer fraude o que brinden una oportunidad de cometerlo
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Requisitos: Escepticismo Profesional
El auditor deberá mantener una actitud de escepticismo profesional en toda la auditoría, reconociendo la posibilidad que pudiera existir una representación errónea de importancia relativa debida a fraude, no obstante la experiencia pasada del auditor respecto a la honestidad e integridad de la administración y de los encargados del gobierno corporativo de la entidad
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Requisitos: Escepticismo Profesional
Es una actitud que incluye una mentalidad inquisitiva y una valoración crítica de la evidencia de auditoríaRequiere un continuo cuestionamiento de si la información y la evidencia de auditoría obtenidas sugieren que pueda existir una representación errónea de importancia relativa debida a fraudeIncluye considerar la confiabilidad de la información, y sus controles, que se va usar como evidencia de auditoría
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Requisitos: Escepticismo Profesional
El auditor deberá mantener una actitud de escepticismo profesional en toda la auditoría, reconociendo la posibilidad que pudiera existir una representación errónea de importancia relativa debida a fraude, no obstante la experiencia pasada del auditor respecto a la honestidad e integridad de la administración y de los encargados del gobierno corporativo de la entidad
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Discusión entre el equipo del trabajo
La NIA 315 requiere que haga una discusión entre los miembros del equipo del trabajo y una determinación por parte del socio del trabajo sobre cuales asuntos se han de comunicar a los miembros del equipo o involucrados en la discusiónSe pondrá énfasis especial en cómo y dónde pueden ser susceptibles los EF de la entidad a representación errónea de importancia relativa debida a fraude, incluyendo cómo podría ocurrir el fraude
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Discusión entre el equipo del trabajo
Susceptibilidad de los EF de la entidad a representación errónea de importancia relativa debida a fraude:
• Oportunidad de que miembros más experimentados compartan su percepción
• Posibilita al auditor considerar una respuesta apropiada a tal susceptibilidad
• Permite al auditor determinar cómo se compartirán los resultados de los procedimientos de auditoría y manejo de afirmaciones de fraude
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Temas de discusión
Manejar utilidades que pudieran conducir
a información fraudulenta
Involucramiento de la admon. en la vigilancia
de empleados que Manejen efectivo
u otros activos
Consideración de factores internos
y externosque afecten a la entidad
Consideración de Cambios Inusuales en
Comportamiento oestilo de vida de
empleados
Consideración de Procedimientos que respondan
a la susceptibilidad deRepresentación
Errónea
Alegatos de fraude yConsideración que la admon.
sobrepase los controles
Intercambio de ideas sobre
susceptibilidad de representación
errónea por fraude
Importancia mantener una actitud mental
apropiada respecto a Representación errónea
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Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas
Cuando se realizan es para lograr un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno (NIA 315); el auditor deberá desempeñar procedimientos para obtener información para usarla para identificar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude
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Procedimientos para Evaluación de riesgos
Entendimiento del Sistema de control interno
Para mitigar riesgos
Considerar si están presentes uno o más
factores de riesgode fraude
Considerar relaciones Inusuales identificadas en los
Procedimientosanalíticos
Consideración de otra información
que pueda ser útil Para identificar
riesgos
Entendimiento de cómo se ejerce la vigilancia sobre
procesos que tienen riesgos
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Vigilancia de la administración
En la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, el auditor deberá hacer averiguaciones con la
administración respecto de:
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La administración y otros dentro de la entidad
El auditor hará investigaciones con la administración con respecto a:
• De que los EF puedan estar representados de manera errónea
• El proceso para identificar y responder a los riesgos de fraude de la entidad
• La comunicación a los encargados del gobierno corporativo
• La comunicación a los empleados respecto de sus puntos sobre las prácticas de negocios y conducta ética
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La administración y otros dentro de la entidad
El auditor hará investigaciones con la administración con respecto a:
• Determinar si tiene conocimiento de fraude real o sospecha
• Supuesto fraude que afecte a la entidad• Con auditoría interna para determinar si
tienen conocimiento de fraude real, sospecha o supuesto fraude y obtener sus puntos de vista sobre riesgos de fraude
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Averiguaciones con la Administración
El proceso de la administración para identificar
y responder a los riesgos de fraude
La comunicación de la administración respecto
a sus procesos para identificar y respondera los riesgos de fraude
La comunicación de la administración a los
empleados respecto asus puntos de vista sobreprácticas de negocios y comportamiento ético
Evaluación de la administración el riesgo
que los EF tengan representaciones erróneas
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Responsabilidad de los encargados del gobierno corporativo
A no ser que todos los encargados del gobierno corporativo estuvieran involucrados en la administración de la entidad, el auditor deberá obtener un entendimiento de cómo los encargados del gobierno corporativo ejercen vigilancia sobre los procesos de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude de la entidad y sobre el control interno establecido
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Responsabilidad de los encargados del gobierno corporativo
Vigilar los sistemas para monitorear el riesgo, control financiero y cumplimiento de la leyLa vigilancia puede brindar claridad respecto de la susceptibilidad de la entidad a fraude de la administración, de lo adecuado del control interno sobre los riesgos de fraude y de la competencia e integridad de la administración
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Consideración de relaciones inusuales o no esperadas
El auditor deberá evaluar si las relaciones inusuales o inesperadas se han identificado al realizar procedimientos analíticos, incluyendo los relacionados con cuentas de ingreso, pueden indicar riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude
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Otra Información
El auditor deberá considerar si otra información obtenida indica riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude Aplicar procedimientos analíticosDiscusión entre los miembros del equipo de trabajoRevisión de información financiera provisional
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Identificación y evaluación de riesgos de Representación Errónea, por Fraude
El auditor deberá identificar y evaluar riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude a nivel de EF y a nivel de aseveración por clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones; en el reconocimiento de ingresos; obtener un entendimiento de los controles relacionados de la entidad
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Riesgos de fraude en reconocimiento de ingresos
• Exageración de ingresos; reconocimiento prematuro, registro de ingresos ficticios
• Subestimación de ingresos; el traspaso no apropiado de un ingreso a un periodo posterior
• Presiones o incentivos sobre la administración para incurrir en información fraudulenta
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Evaluación de los factores de riesgo de fraudes
El auditor deberá evaluar si la información obtenida con los otros procedimientos de evaluación de riesgo y las actividades relacionadas desempeñadas indica que están presentes uno o más factores de riesgo de fraude; no se el fraude, pero si pueden aparecer representaciones erróneas de importancia relativa debida a fraude
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Respuestas a los riesgos
El auditor deberá determinar respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa debida a fraude a nivel de estado financiero y deberá:
• Asignar y supervisar personal competente, dando responsabilidades
• Evaluar la selección y aplicación de las políticas contables
• Incorporar elementos de impredecibilidad en los procedimientos de auditoría
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Respuestas a los riesgos
A los riesgos identificadosA nivel de aseveración
A riesgos identificadosque involucra el desempeño
de procedimientos de auditoría
Que tenga un efecto global sobre cómo se conduce la auditoría
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Respuestas
generales
Considerar políticasde contabilidad usadas
por la entidad
Tratar riesgos evaluados deImportancia relativa debidos
a fraude e los EF
Considerar la asignación y supervisión del
personal
Incorporar elementos deImpredecibilidad en selección
De los procedimientos deauditoría
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Procedimientos de auditoría de riesgos
debidos a fraude
Cuando la administraciónsobrepasa los
controles
Asientos en el Diario y otros
ajustes
Estimaciones contables
Lógica del negociopara transacciones
importantes
Evaluación de laEvidencia de auditoría
A nivel de aseveración
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Evaluación de la Evidencia
El auditor deberá evaluar los procedimientos analíticos cuando se elabora una conclusión general sobre los EF sobre representaciones erróneas debidas a fraudeAnalizar si la representación errónea indica fraudeReconocer si está la administración involucrada en el fraudeCuando no se puede concluir si los EF están erróneamente representados de una manera de importancia relativa como resultado de fraude, se deberá evaluar las implicaciones de la auditoría
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Incapacidad del Auditor de continuar el trabajo de Auditoría
El auditor deberá determinar las responsa-bilidades profesionales y legales aplicables para informar a las personas que lo nombraron, las circunstancias excepcionales que ponen en duda su capacidad de continuar el trabajoSi el auditor se retira:- Discutir al nivel apropiado con La administración
las razones del retiro- Determinar si hay un requisito profesional o legal de informar a las personas que lo nombraron y a las autoridades reguladores las razones de su retiro
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Representaciones de la administración
El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración en las que:a) Reconoce su responsabilidad del diseño, implementación y mantenimiento del sistema de control interno para prevenir y detectar fraudesb) Ha revelado al auditor la evaluación de los riesgos de fraudec) Ha revelado al auditor su conocimiento o sospecha de fraude que implica:- La administración- Empleados con funciones importantes en el
control interno- Otros casos
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Comunicaciones a la administración y encargados del Gobierno Corporativo
El auditor deberá comunicar:Si se ha identificado fraude al nivel apropiado
A no ser que el gobierno corporativo estéinvolucrado en el fraude, cuando se tiene sospecha de: - La administración- Empleados con funciones importantes en el
control interno- Otros casos
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Oportunidad de las comunicaciones
El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo. Esto le hace posible a los encargados del mando tomar la acción apropiada
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Documentación
Lo requerido en la NIA 315:• Las decisiones importantes durante la
discusión en el equipo de trabajo respecto a la susceptibilidad de los EF de representaciones erróneas debidas a fraude
• Los riesgos evaluados de representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude a nivel de EF y aseveraciones
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Documentación
Lo requerido en la NIA 315, deberá incluir:• Las respuestas generales a los riesgos
evaluados• Los resultados de los procedimientos de
auditoría incluyendo los diseñados para tratar el riesgo de que la administración pase por encima de los controles
• Las comunicaciones sobre fraude• Conclusiones sobre presunciones de
riesgos debida a fraude con reconocimiento de ingresos que sean aplicables
