www.normativaifrs.clNIA 400 Evaluaciones De Riesgo Y Control Interno (Con relacin a la Dipa Independientes") (Con relacin a la Dipa Lnea") o.1001 "Ambientes de CIS - Microcomputadoras

o. 1002 " Ambientes de CIS - Sistemas de Computadoras en

(Con relacin a la Dipa o. 1003 " Ambientes de CIS - Sistema de Base de Datos") CO TE IDO Introduccin Riesgo inherente Sistemas de contabilidad y de control interno Riesgo de control Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control Riesgo de deteccin Riesgo de auditora en el negocio pequeo Comunicacin de debilidades Apndice: Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. 2. El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. 3. "Riesgo de auditora" significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

www.normativaifrs.cl4. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. 5. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. 6. "Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases. 7. "Sistema de contabilidad" significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otros eventos. 8. El trmino "Sistema de control interno" significa todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende: a. "el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control especficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen:

www.normativaifrs.cl La funcin del consejo de directores y sus comits Filosofa y estilo operativo de la administracin

Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad. Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de auditora interna, polticas de personal, y procedimientos y segregacin de deberes. b. "procedimientos de control" que significa aquellas polticas y procedimientos adems del ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad. Los procedimientos especficos de control incluyen: Reportar, revisar y aprobar conciliaciones Verificar la exactitud aritmtica de los registros

Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre cambios a programas de computadora acceso a archivos de datos Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de comprobacin. Aprobar y controlar documentos Comparar datos internos con fuentes externas de informacin.

Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables. Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros. Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.

www.normativaifrs.cl9. En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harn posible para el auditor: a. identificar los tipos de potenciales representaciones errneas de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros; b. considerar factores que afectan el riesgo de representaciones errneas sustanciales; y c. disear procedimientos de auditora apropiados. 10. Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para determinar el riesgo de deteccin apropiado por aceptar para las aseveraciones del estado financiero y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones. Riesgo inherente 11. Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin. 12. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos factores, cuyos ejemplos son: A nivel del estado financiero La integridad de la administracin

La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el periodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad.

www.normativaifrs.cl Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo, circunstancias que podran predisponer a la administracin a dar una representacin errnea de los estados financieros, tales como el que la industria est pasando por un gran nmero de fracasos de negocios o una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones. La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el nmero de locaciones y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de produccin. Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones econmicas y de competencia segn identificadas por las tendencias e ndices financieros, y cambios en tecnologa, demanda del consumidor y prcticas de contabilidad comunes a la industria. A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimacin. La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir usar el trabajo de un experto. El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.

Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que son altamente deseables y movibles como el efectivo. La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin del periodo. Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario

www.normativaifrs.clSistemas de contabilidad y de control interno 13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr objetivos como: Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin. Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin. Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquiera diferencia. Limitaciones inherentes de los controles internos 14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administracin evidencia conclusiva de que se han alcanzado los objetivos a causa de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen: El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control interno no exceda los beneficios que se espera sean derivados. La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina ms que a transacciones que no son de rutina. El potencial para error humano debido a descuido, distraccin, errores de juicio y la falta de comprensin de las instrucciones. La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro de la administracin o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad. La posibilidad de que un persona responsable de ejercer un control interno pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin sobrepasando un control interno.

www.normativaifrs.cl La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse. Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno 15. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin. Por ejemplo, un auditor puede desarrollar una prueba de "rastreo", o sea, seguirle la pista a unas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando las transacciones seleccionadas son tpicas de las transacciones que pasan a travs del sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de las pruebas de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo desarrolladas por el auditor son tales que ellas solas no proporcionaran suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar una evaluacin de riesgo de control que sea menos que alto. 16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos desempeados por el auditor para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno variar segn, entre otras cosas: El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de computacin. Consideraciones sobre importancia relativa El tipo de controles internos implicados

La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos especficos. La evaluacin del auditor del riesgo inherente 17. Ordinariamente, la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, que es importante para la auditora se obtiene a travs de experiencia previa con la entidad y se suplementa con: a. investigaciones con la administracin, personal de supervisin y otro personal apropiado en diversos niveles organizacionales dentro de la entidad, junto con referencia a la documentacin, como manuales de procedimientos, descripciones de puestos y diagramas de flujos;

www.normativaifrs.clb. inspeccin de documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de control interno; y c. observacin de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo observacin de la organizacin de operaciones por computadora, personal de la administracin, y la naturaleza del proceso de transacciones. Sistema de contabilidad 18. El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender: a. las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad; b. cmo se inician dichas transacciones; c. registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros; y d. el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.

Ambiente de control 19. El auditor debera obtener un comprensin del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad.

www.normativaifrs.clProcedimientos de control 20. El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control. Como los procedimientos de control estn integrados con el ambiente de control y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad, es probable que obtenga tambin algn conocimiento sobre procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensin del sistema de contabilidad referente a efectivo, el auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias estn conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del plan global de auditora no requiere una comprensin de procedimientos de control para cada aseveracin de los estados financieros en cada cuenta y clase de transaccin. Riesgo de control Evaluacin preliminar del riesgo de control 21. La evolucin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno. 22. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa. 23. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las aseveraciones cuando: a. los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o b. evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no sera eficiente.

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24. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que el auditor: a. pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y b. planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin. Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control 25. El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora: a. la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y b. la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones. 26. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio por parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y extensin de esta documentacin es influida por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la documentacin del auditor.

www.normativaifrs.clPruebas de control 27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de: a. el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa; y b. la operacin de los controles internos a lo largo del periodo. 28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido especficamente planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad del diseo y operacin de los controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia de auditora sobre la efectividad del proceso de conciliacin de bancos a travs de investigaciones y observacin. 29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeados para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambin proporcionan evidencia de auditora sobre la adecuacin de diseo y efectividad de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una particular aseveracin de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia de auditora, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel menos que alto. 30. Las pruebas de control pueden incluir: Inspeccin de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar evidencia de auditora de que los controles internos han operado apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transaccin ha sido autorizada. Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de auditora, por ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin, no meramente quin se supone que la desempea. Reconstruccin del desempeo de los controles internos, por ejemplo, la conciliacin de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente desempeados por la entidad.

www.normativaifrs.cl31. El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva. 32. Cuando est obteniendo evidencia de auditora sobre la operacin efectiva de los controles internos, el auditor considera cmo fueron aplicados, la consistencia con que fueron aplicados durante el periodo y por quin fueron aplicados. El concepto de operacin efectiva reconoce que pueden haber ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los controles prescritos pueden ser causadas por factores como cambios en personal clave, fluctuaciones de temporada importantes en el volumen de transacciones, y error humano. Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones especficas respecto de esos asuntos, particularmente la programacin de tiempos en los cambios de personal en funciones clave de control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de control cubran en forma apropiada dicho periodo de cambio o fluctuacin. 33. En un ambiente de sistemas de informacin por computadora, los objetivos de pruebas de control no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos de auditora. El auditor puede encontrar necesario, o puede preferir, usar tcnicas de auditora con ayuda de computadoras. El uso de dichas tcnicas, por ejemplo, herramientas de interrogatorio a archivos o datos de pruebas de auditora, puede ser apropiado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible que documente el desempeo de los controles internos que estn programados dentro de un sistema de contabilidad computarizado. 34. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

www.normativaifrs.clCalidad y oportunidad de la evidencia de auditora 35. Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor son ms confiables que otros. Ordinariamente, la observacin del auditor proporciona evidencia de auditora ms confiable que meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podra obtener evidencia de auditora sobre la apropiada segregacin de deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de control o haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, la evidencia de auditora obtenida por algunas pruebas de control, como observacin, pertenece slo al momento del tiempo en que fue aplicado el procedimiento. El auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estos procedimientos con otras pruebas de control capaces de proporcionar evidencia de auditora sobre otros periodos de tiempo. 36. Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos desempeados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de auditora que soporte esta confiabilidad. El auditor debera obtener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos procedimientos fueron desempeados y debera evaluar su impacto sobre la confiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras ms largo el tiempo desde que se desempearon dichos procedimientos, menos seguridad puede resultar. 37. El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo del periodo. Si se usaron controles sustancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el periodo, el auditor debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porcin especfica del periodo requiere consideracin por separado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese periodo. 38. El auditor puede decidir desempear algunas pruebas de control durante una visita intermedia antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relacionada con el resto del periodo. Los factores que tendr que considerar incluyen:

www.normativaifrs.cl Los resultados de las pruebas provisionales. La extensin del periodo remanente.

Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante el periodo remanente. La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados. El ambiente de control, especialmente controles de supervisin. Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.

Evaluacin final del riesgo de control 39. Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de control es confirmada. Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control 40. La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, hay una posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada. Riesgo de deteccin 41. El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempearse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no conclusiva.

www.normativaifrs.cl42. El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara: a. la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de auditora adems de procedimientos analticos; b. la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempendolos al fin del periodo y no en una fecha anterior; y c. el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de muestra. 43. Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. 44. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto a su propsito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos puede contribuir al propsito del otro. Las representaciones errneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa de riesgo de control. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. 45. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desempear algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control, el auditor debera desempear algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa.

www.normativaifrs.cl46. La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo de auditora puede cambiar durante el curso de una auditora, por ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del auditor cuando desempea procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la informacin sobre la que el auditor originalmente evalu los riesgos inherente y de control. En tales casos, el auditor modificara los procedimientos sustantivos planeados basado en una revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control. 47. Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de auditora debera obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. Riesgo de auditora en el negocio pequeo 48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinin no calificada sobre los estados financieros tanto de entidades pequeas como grandes. Sin embargo, muchos controles internos que seran relevantes para entidades grandes no son prcticos en el negocio pequeo. Por ejemplo, en pequeos negocios, los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operacin como de custodia, y por lo tanto faltara la segregacin de deberes o estara severamente limitada. La inadecuada segregacin de deberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la administracin en el que existen controles de supervisin del dueo/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. En circunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta la evidencia de auditora de los controles de supervisin, la evidencia de auditora necesaria para soportar la opinin del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a travs del desempeo de procedimientos sustantivos.

www.normativaifrs.clComunicacin de debilidades 49. Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de importancia relativa ordinariamente sera por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de trabajo de la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar la adecuacin del control interno para fines de la administracin. Perspectiva del Sector Pblico 1. Respecto del prrafo 8 de esta IA, el auditor tiene que estar consciente que los "objetivos de la administracin" de entidades del sector pblico pueden estar influenciados por intereses que se refieren a la responsabilidad pblica y pueden incluir objetivos que tienen su origen en la legislacin, reglamentos, ordenanzas del gobierno, y directivas ministeriales. La fuente y naturaleza de estos objetivos tienen que ser consideradas por el auditor al evaluar si los procedimientos de control interno son efectivos para propsitos de la auditora. 2. El prrafo 9 de esta IA dice que, en la auditora de estados financieros, el auditor slo est interesado en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes a las aseveraciones de los estados financieros. Los auditores del sector pblico a menudo tienen responsabilidades adicionales, an en el contexto de sus auditoras de estados financieros, respecto de los controles internos. Su revisin de los controles internos puede ser ms amplia y ms detallada que en una auditora de estados financieros en el sector privado. 3. El prrafo 49 de esta IA trata de la comunicacin de las debilidades. Puede haber requerimientos adicionales para reportes para los auditores del sector pblico. Por ejemplo, las debilidades de control interno encontradas en los estados financieros y en otras auditoras pueden tener que ser reportadas a la legislatura u otro organismo gobernante.

www.normativaifrs.clApndice: Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en evaluaciones de los riesgos inherente y de control. La evaluacin del auditor del riesgo es: Alta Media Baja La ms baja Ms Media baja Ms baja Media Ms alta Media Ms alta La ms alta

La evaluacin del Auditor del riesgo inherente

Alta Media Baja

Las reas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin. Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.